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Como Hacer Negocios en Guatemala

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“El Entorno Jurídico De los Negocios en Guatemala”

















DICIEMBRE 2004




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INTRODUCCIÓN



El presente documento ha sido elaborado con la finalidad de proveer a
clientes y amigos de la información básica y elemental, concerniente a los
aspectos legales de mayor relevancia que deben conocerse cuando se desea
invertir o hacer negocios en Guatemala.

Si bien en el desarrollo del mismo se ilustra sobre aspectos
fundamentales y requisitos legales exigidos por ciertas Instituciones, entre
otras cosas, en ningún momento esta información debe interpretarse como
una asesoría u opinión legal sobre los temas en cuestión.































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INDICE

PARTE UNO

CORPORACIONES LOCALES Y EXTRANJERAS. SU TRATAMIENTO LEGAL.


I. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES EN GUATEMALA.

A. Requisitos Básicos para la Constitución de una Sociedad.
B. Fusión y Transformación de las Sociedades.
C. Disolución y Liquidación de Sociedades.
D. Estructuras Societarias.

1. Sociedad Anónima.
2. Sociedad Colectiva
3. Sociedad de Responsabilidad Limitada.
4. Sociedad en Comandita Simple.
5. Sociedad en Comandita por Acciones.

E. Sociedades Irregulares
F. La empresa Mercantil.

II. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS EN GUATEMALA.

A. Inscripción de Sociedades Extranjeras en el Registro Mercantil.
B. Registro Ante Autoridades Tributarias.
C. Operaciones Temporales.
D. Operaciones que No Requieren Autorización.

I. EL SISTEMA BANCARIO Y BURSÁTIL GUATEMALTECO

A. Sistema Bancario
B. Sistema Bursátil





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PARTE DOS



EL SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO

I. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES

A. Principio de Legalidad.
B. Principio de Capacidad de Pago.

II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A. Individuos no Residentes en Guatemala.
B. Gastos Deducibles del Impuesto Sobre la Renta.
C. Gastos y Costos no Deducibles.
D. Otras Deducciones.
E. Ganancias y Pérdidas de Capital
F. Pagos en Exceso
G. Casos Especiales
H. Impuesto Sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias.

III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

A. Operaciones Gravadas y Operaciones Exentas
B. Cómputo del Impuesto.
C. Remanente del Crédito Fiscal.
D. Devolución del Crédito Fiscal.

IV. IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS.

A. Actos y contratos Gravados
B. Documentos y Actos Exentos

V. DERECHOS ARANCELARIOS Y SISTEMA ADUANERO

A. Mercado Común Centroamericano
B. Tratado Triángulo Norte - México
C. Tratado con República Dominicana, Chile y Panamá.
D. Tratado con Estados Unidos (CAFTA).
E. Aranceles de Importación

F. Legislación Aduanera

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VI. IMPUESTOS ESPECÍFICOS

A. Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo y Derivados, Decreto 38-
92 del Congreso.

B. Impuestos sobre Distribución de Bebidas.

1. Decreto 07-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la
Distribución de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth, Vinos
Espumosos y Otras Bebidas Fermentadas.

2. Decreto 08-2002 Ley del Impuesto Específico sobre la
Distribución de Cervezas y Otras Bebidas de Cereales
Fermentados.

3. Decreto 09-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución
de Bebidas Gaseosas, Bebidas Isotónicas o Deportivas, Jugos y
Néctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo para la
Elaboración de Bebidas y Agua Natural Envasada.


4. Decreto 10-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la
Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Bebidas
Alcohólicas Mezcladas y Alcoholes para Fines Industriales.

C. Ley de Tabacos y sus Productos, Decreto 61-75.

D. Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos
y Acuáticos, Decreto 70-94 del Congreso de la República.














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PARTE TRES

ASPECTOS Y LEGISLACIÓN RELEVANTE PARA INVERTIR EN GUATEMALA.

Marco Laboral
Ley de Libre Negociación de Divisas
Ley de Inversión Extranjera
Propiedad Intelectual

A. Derechos de Autor
B. Propiedad Industrial

Ley de Protección al Consumidor y Usuario
Ley de Migración
Ley de Minería
Ley de Protección al Medio Ambiente
Ley de Zonas Francas
Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila.
























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PARTE UNO
CORPORACIONES LOCALES Y EXTRANJERAS. SU TRATAMIENTO LEGAL.

Guatemala ofrece diversas opciones para invertir; dentro del marco jurídico
local, una persona que desee realizar actividades de índole comercial puede
actuar como persona individual
1
(comerciante individual) o bien optar por
asociarse con un grupo de personas para crear una sociedad con fines lucrativos y
con un fin común; para ello, puede adoptar cualquiera de los esquemas societarios
que se encuentran regulados en el Código de Comercio y que más adelante se
describen.

Igualmente, como veremos más adelante, los inversionistas extranjeros no
tienen mayor limitación para establecerse en el país como empresa extranjera o
bien, a través de una sucursal o de la constitución de una sociedad guatemalteca.

I. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES EN GUATEMALA.

Las sociedades mercantiles son personas jurídicas que nacen a la vida
jurídica por medio de un contrato de organización mediante el cual varias
personas individuales o jurídicas (socios) se unen para la común realización de un
fin lucrativo, adoptando una de las formas establecidas en la ley.
2
En otras
palabras, son “entes” distintos a las personas que las conforman.

En Guatemala, la personalidad de la sociedad deviene del cumplimiento de
un procedimiento establecido en la ley, el que principia con la autorización por un
Notario de la Escritura Pública constitutiva y se concluye con su inscripción
definitiva en el Registro Mercantil, personalidad que se extiende hasta la fecha en
la que el mismo Registro la cancela, luego de concluido el trámite de disolución y
liquidación de la sociedad, según un balance general final.

La regulación legal sobre todos los aspectos referentes a requisitos de
constitución, distintos tipos de estructuras societarias y su normativa básica,
corresponde al Código de Comercio, Decreto 2-70 del Congreso de la República
de Guatemala.

A. Requisitos Básicos Para la Constitución de una Sociedad.


1
Equivalente a “proprietorship” para la legislación norteamericana, con la gran diferencia que en los
Estados Unidos de América, un comerciante individual puede operar como tal, o bien optar por
conducir sus negocios unipersonalmente a través de una estructura de tipo societario (Corporation,
Limited Liability Company, etc.)
2
Villegas Lara, René Arturo. “Derecho Mercantil Guatemalteco”. Editorial Universitaria. Universidad
de San Carlos de Guatemala.
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La Escritura Pública constitutiva debe ser autorizada por un Notario. Dentro
de los costos que deben considerarse para la constitución de una sociedad están,
entre otros, los aranceles del Registro Mercantil (Q 275.00+ Q6.00 x millar hasta
Q25,000.00, que a un tipo de cambio de Q8.00 por US$1.00, equivaldrían a
US$ 35.00 + US$0.75 x millar hasta US$3,125.00); honorarios notariales por
concepto de la elaboración de la Escritura Constitutiva; y el Impuesto del Timbre
Fiscal, entre otros.

La Escritura Constitutiva debe contener como mínimo:

Lugar y Fecha de constitución.
Estructura societaria que se adopta.
Denominación o Razón Legal de la sociedad, según el caso.
Domicilio de la Sociedad.
Objeto de la Sociedad
Plazo de Duración (generalmente es indefinido).
Cifras del Capital Autorizado, Capital Pagado (Un mínimo de Q5,000.00 de
capital efectivamente pagado y depositado en un banco del sistema es
requerido para las sociedades anónimas, que a un tipo de cambio de Q8.00
por US$1.00 equivaldrían a US$625.00) y Capital Suscrito.
Estructura interna de los Órganos de Administración y de Fiscalización.
Firma de los Socios Fundadores.
Firma y Sello del Notario.

Las aportaciones al capital están sujetas a una regulación legal exigente
en vista de la importancia que el mismo tiene para la sociedad y los terceros que
contratan con ella. El aporte puede ser dinerario y no dinerario. El aporte
dinerario consiste en la entrega de dinero en efectivo en la cantidad, forma y plazo
pactado en la escritura social. El aporte no dinerario puede ser de muebles,
inmuebles, etc., siempre que sean susceptibles de valoración pecuniaria, no
aceptándose como tal la simple responsabilidad del socio. Las aportaciones no
dinerarias deben realizarse conforme a un justo valor de mercado, detallándose en
un inventario; los accionistas son responsables ante terceros de la sobrevaluación
que se haga en aportes no dinerarios. Cuando el aporte no dinerario consiste en
bienes muebles o inmuebles que están sujetos a inscripción en el Registro de la
Propiedad, deberán inscribirse a nombre de la sociedad.

Para poder actuar (adquirir derechos y contraer obligaciones), la sociedad
requiere de un representante legal, que puede ser o no socio. Su nombramiento
debe estar inscrito en el Registro Mercantil. Los representantes legales son civil y
penalmente responsables de los actos de sus representantes que en el ejercicio
de sus funciones perjudiquen a terceros o violen la ley.

En cuanto al número de socios, la ley requiere como mínimo la
participación de dos personas individuales o jurídicas. Cabe resaltar que no existe
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impedimento legal alguno para que los accionistas o socios de una sociedad
guatemalteca sean todos extranjeros.
3


Una vez la sociedad queda inscrita provisionalmente (mientras se llenan los
requisitos para su inscripción definitiva) en el Registro Mercantil y obtiene su
Número de Identificación Tributario (NIT) ante al Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), la sociedad puede iniciar operaciones.

B. Fusión y Transformación de las Sociedades.

El Código de Comercio establece dos formas o procedimientos para
fusionar sociedades: por integración o por absorción. Hay integración cuando
varias sociedades se fusionan en una sola y desaparecen todas sin excepción.
Hay absorción cuando una subsiste y absorbe a las demás. En ambos casos, las
sociedades fusionadas, a excepción de la que absorbe, entran en estado de
disolución como acto previo a la fusión y la nueva sociedad o la absorbente
adquiere los derechos y obligaciones de las sociedades disueltas.

Por otra parte, el Código de Comercio establece que las sociedades
constituidas conforme al mismo pueden transformarse en cualquier otro tipo de
sociedad mercantil, manteniendo la misma personalidad jurídica de la anterior. La
transformación puede operarse en los sentidos siguientes:

1. Sociedad Civil que se transforma en mercantil;
2. Por modificación de su estructura constitutiva (de administración única se
pasa a colegiada);
3. Por cambio de forma; de colectiva se pasa a sociedad limitada, por
ejemplo. Es el único caso que reconoce la legislación guatemalteca en cuanto a
transformación de sociedades. (Artículo 262 del Código de Comercio
Guatemalteco).

C. Disolución y Liquidación de Sociedades.

La vida de la sociedad se comienza a extinguir cuando se disuelve. Para
que se dé la disolución, se requiere la presencia de una de las causas previstas
en la ley o en el contrato social. Existen dos tipos de disolución de sociedades: La
disolución parcial, que no termina con la vida de la sociedad ya que solo se

3
Hasta el año de 1998, el Decreto-Ley 433, Ley de Radiocomunicaciones, establecía como
limitante para que el Estado otorgara concesiones de Radio o Televisión, que las personas
individuales o jurídicas (sociedades) interesados en explotar canales de radio o televisión fueren
guatemaltecas y en el caso de las sociedades, que por lo menos el 51% de sus accionistas fuere
guatemalteco. Estas disposiciones fueron derogadas y hoy el único requisito que se mantiene
vigente es que el concesionario individual o el Representante Legal de la persona jurídica titular
de la concesión sea guatemalteco.
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separan uno o más socios (puede ser por exclusión que decida hacer la mayoría
de socios, o bien por separación voluntaria de uno de los socios); y la disolución
total, que sí termina con la vida de la sociedad y su principal efecto es provocar la
liquidación total del patrimonio de la persona jurídica. Las causas que la provocan
pueden estar previstas en la ley o en el contrato.
4


Jurídicamente hablando, la liquidación de una sociedad mercantil es la
realización de su unidad patrimonial para cubrir el pasivo social y repartirse el
remanente entre los socios por medio de las cuotas de liquidación, en proporción a
la parte de capital que corresponda a cada socio o en la forma que se haya
pactado. La sociedad en liquidación conserva su calidad de persona jurídica
durante el plazo que debe liquidarse, el que no debe exceder de un año.

D. Estructuras Societarias.

El Código de Comercio guatemalteco contiene cinco estructuras distintas
que pueden adoptarse. Algunas de ellas son personalistas pues se hace énfasis
en las personas que integran el grupo societario; otras son de tipo capitalista, pues
el individuo como tal no es relevante para la sociedad, sino que lo es el capital.

1. Sociedad Anónima. Se trata de una sociedad mercantil de
carácter capitalista (lo importante es el capital que la forma y no las personas que
la componen) que se identifica con una denominación, que no es otra cosa que el
nombre de la sociedad, a la cual puede también agregársele el nombre de un
socio fundador o los apellidos de dos o más de ellos, siendo obligatorio, en todo
caso, incluir la actividad principal a que se dedicará; tiene el capital dividido y
representado por títulos llamados acciones y los socios limitan su
responsabilidad hasta el monto total de las acciones que hubieren suscrito.

En la sociedad anónima existe plena libertad para transmitir la
calidad de socio mediante la transferencia de acciones, pero esa libertad se puede
limitar contractualmente cuando se trata de títulos nominativos. Se trata de una
sociedad que se gobierna por la voluntad de la mayoría, lo que da fundamento a
los acuerdos sociales. El capital social podría definirse como la suma del valor
nominal de las acciones en que está dividido. El capital social se divide en
autorizado, suscrito y pagado. El capital autorizado es la suma hasta donde la
sociedad puede emitir acciones sin modificar su capital social autorizado; puede
estar total o parcialmente suscrito. El capital pagado se refiere al mínimo que debe
pagarse del capital que ya ha sido suscrito (25% o no menos de Q5,000.00, que a
un tipo de cambio de Q8.00 por US$1.00 equivaldrían a US$625.00 ) Las acciones
son títulos valores que representan el valor correspondiente a una parte alícuota

4
Villegas Lara, René Arturo. “Derecho Mercantil Guatemalteco”. Editorial Universitaria. Universidad
de San Carlos de Guatemala.
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del capital social. Por ser consideradas por la ley como bienes muebles, pueden
ser objeto de prenda y usufructo; admiten copropiedad y pueden ser reivindicadas.

Además de las acciones, para estimular y reconocer la labor de los socios
que organizan y fundan una sociedad anónima, se han establecido los llamados
“Bonos de Fundador”, títulos que confieren a los fundadores el derecho a
percibir un dividendo no mayor al 10% de las utilidades netas anuales y por un
término que no exceda de diez años, limitación que se establece para no colocar a
los socios fundadores en una posición de permanente privilegio.
5


Existen, además, sociedades anónimas que se pueden llamar especiales ya
que están sujetas a requisitos, procedimientos y autorizaciones distintos a los
ordinarios. Entre ellas tenemos la sociedad anónima de Inversión, la sociedad
anónima que sirve de base a la fundación de una Institución Bancaria, la sociedad
anónima Aseguradora, la sociedad anónima Financiera, la sociedad anónima
Almacenadora y la sociedad anónima Afianzadora, entre otras.

La equivalente a la sociedad anónima sería la Business Corporation
norteamericana
6
en la que, a diferencia de la sociedad anónima guatemalteca, la
totalidad de acciones pueden pertenecer a un solo individuo.

2. Sociedad Colectiva: Es una sociedad mercantil de tipo
personalista que se identifica con una razón social, en la que los socios por las
obligaciones sociales, responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente.
La idea de incluir la razón social--que se forma con nombre y apellido de uno de
los socios, o con los apellidos de dos o más de ellos-- es dar a conocer a terceros,
total o parcialmente, cuál es el componente individual de la persona jurídica. En
cuanto a la subsidiariedad, debemos entender que únicamente adquiere el
carácter de principal cuando la sociedad se ve en la imposibilidad de responder
con sus bienes. En cuanto a lo ilimitado, significa que el socio colectivo responde
hasta con sus bienes personales. Dentro de sus ventajas podemos destacar:

Fácil y económica organización
Responsabilidad ilimitada de los socios como garantía para los acreedores
sociales
El crédito personal del socio puede contribuir al éxito económico de la
empresa.
Administración flexible.
Funcionamiento no Complicado.
7


5
Ídem.
6
Hamilton, Robert W. “The Law of Corporations” In a Nutshell. Fifth Edition. West Group, St. Paul
Minnesota. 2000; State Bar of Texas “Doing Business in Texas”, International Law Section. State
Bar of Texas. Editor Larry B. Pascal, 1999.
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En los Estados Unidos de América existe la figura de las “General
Partnerships”, la cual no es otra cosa que la operación de un negocio por
copropietarios en donde los socios son ilimitadamente responsables de las
obligaciones comerciales contraídas. Para la mayoría de estados
norteamericanos, no es una “entidad” separada de sus integrantes, pero para el
caso de cuestiones litigiosas sí es vista como una sola entidad. Esta tiene
similitudes con la sociedad colectiva pero se asemeja mucho más a la
copropiedad de una empresa mercantil.
8


3. Sociedad de Responsabilidad Limitada. Conforme al Código de
Comercio guatemalteco, se trata de una sociedad que se identifica con una razón
social o denominación, que tiene un capital fundacional dividido en aportes no
representables por títulos valores y en la que los socios limitan su responsabilidad
por las obligaciones sociales hasta por el monto de sus aportaciones. Es una
sociedad cuya estructura puede ser útil para empresarios que quieren simplificar
su organización y limitar la responsabilidad del socio.

La sociedad de Responsabilidad limitada es muy semejante a la Limited
Liability Company norteamericana.
9


4. Sociedad En Comandita Simple. Es un tipo de sociedad
mercantil que se identifica con una razón social en la que coexisten dos tipos de
socios con diferentes grados de responsabilidad. Los socios comanditados
responden por las obligaciones sociales en forma subsidiaria, ilimitada y
solidariamente; los socios comanditarios, por otro lado, responden en forma
limitada al monto de su aporte. El capital social debe pagarse por completo para
poderse otorgar la escritura constitutiva.


5. Sociedad En Comandita por Acciones. Su característica
principal consiste en que el capital social se divide y representa por títulos
llamados acciones. Su capital fundacional puede ser parcial, al igual que en la
sociedad anónima. Su forma de operar se rige por las normas de la sociedad
anónima. La ley limita el derecho al ejercicio del voto solamente al socio
comanditario.


7
Villegas Lara,

René Arturo. “Derecho Mercantil Guatemalteco”. Editorial Universitaria. Universidad
de San Carlos de Guatemala.
8
Hynes, Dennis J. “Agency, Partnership, and the LLC” In a Nut Shell. Second Edition. West Group,
St. Paul Minnesota. 2001.
9
Hamilton, Robert W. “The Law of Corporations” In a Nutshell. Fifth Edition. West Group, St. Paul
Minnesota. 2000.; State Bar of Texas. “Doing Business in Texas”. International Law Section. State
Bar of Texas. Editor Larry B. Pascal, 1999.
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Las sociedades en comandita tienen semejanzas con las Limited
Partnerships norteamericanas,
10
en donde existen dos clases de socios; unos
que responden ilimitadamente por las obligaciones contraídas, y otros que
responden en forma limitada.

E. Sociedades Irregulares y Sociedades de Hecho.

El Código de Comercio guatemalteco, previendo el hecho de que una
sociedad funcione en contravención a la ley y con el objeto de proteger a terceros,
ha previsto los efectos jurídicos que producen la sociedad irregular (las no
inscritas en el Registro Mercantil) y la sociedad de hecho (aquella en que, para su
constitución, se ha omitido la escritura social), especialmente en cuanto a la
responsabilidad solidaria e ilimitada de los socios hacia las obligaciones
contraídas.

F. LA EMPRESA MERCANTIL:

El Código de Comercio guatemalteco la cataloga como cosa mercantil,
junto con los títulos de crédito. Es usual que a la empresa se le confunda con la
sociedad, otorgándosele un carácter institucional; en realidad, lo que ha
prevalecido es significar con ella una organización. El Código de Comercio en su
artículo 655 la define así:

“Se entiende por empresa el conjunto de trabajo, elementos materiales y
de valores incorpóreos coordinados para ofrecer al público, con propósito
de lucro y de manera sistemática, bienes o servicios. La empresa mercantil
será reputada como bien mueble. “

La ley señala como elementos que forman la empresa, entre otros, el
establecimiento, la clientela y la fama mercantil, el nombre comercial y demás
signos distintivos, etc.

II. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS EN GUATEMALA.

Guatemala es un país abierto a la inversión extranjera. No existe restricción
alguna en cuanto al destino de los ingresos obtenidos en territorio nacional, más
allá de los impuestos aplicables a la actividad de que se trate.

El marco jurídico guatemalteco promueve las inversiones e incluye en su
ordenamiento jurídico disposiciones que reconocen y protegen el derecho a la
propiedad privada, tanto de guatemaltecos como de inversionistas extranjeros. El
Decreto 9-98 del Congreso de la República, Ley de Inversión Extranjera, dentro

10
Ídem.
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de otras cosas, garantiza igual trato y goce de garantías constitucionales, tanto a
inversionistas extranjeros como locales; garantiza el derecho a participar en
cualquier actividad económica lícita en el país; garantiza el derecho de remitir al
extranjero cualquier utilidad generada en el país, o hacer transferencias de capital
fuera del territorio nacional.

Como se mencionó con anterioridad, una corporación legalmente
establecida en país extranjero que desee invertir en Guatemala, lo puede hacer a
través de la creación de una sociedad mercantil adoptando cualquiera de las
estructuras societarias contenidas en el Código de Comercio, o bien operar a
través de una sucursal, para lo cual se tienen que cumplir una serie de requisitos
establecidos en el Código de Comercio a tener en consideración.

A. Inscripción de Sociedades Extranjeras en el Registro Mercantil
Guatemalteco.

El Código de Comercio establece los siguientes requisitos para que una
sociedad legalmente constituida en el extranjero pueda establecerse en el país o
tener sucursales en él:

Comprobar que está debidamente constituida de acuerdo con las leyes del
país en que se hubiere organizado.
Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos, si
los tuviera.
Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolución por su
órgano competente para estos fines.
Constituir en la República un mandatario con representación con facultades
suficientes para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y
para representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de él.
Constituir un capital asignado para sus operaciones en la República.
Constituir una fianza a favor de terceros por una cantidad no menor al
equivalente en moneda nacional de US$50,000.00, que fijará el Registro
Mercantil y que deberá permanecer vigente durante todo el tiempo que
dicha sociedad opere en el país, así como obligarse a responder no sólo
con los bienes que posea en el territorio guatemalteco, sin o también con
los que tenga en el exterior por todos los actos y negocios que celebre en el
país.
Someterse a la jurisdicción de los tribunales del país, así como a las leyes
de la República.
Presentar declaración de que ni la sociedad ni sus representantes o
empleados podrán invocar derechos de extranjería.
Declarar que antes de retirarse del país, llenará los requisitos legales.
Presentar copia certificada de su último balance general y estado de
pérdidas y ganancias.

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Todos estos documentos deben presentarse al Registro Mercantil. Deben
estar certificados y autorizados por la autoridad correspondiente en su país de
origen y autenticados por el Cónsul o Embajador de Guatemala en ese país.
Deben ser vertidos al Idioma Español por un traductor oficial. Finalmente, deben
ser protocolizados por un Notario guatemalteco antes de remitirlos al Registro
Mercantil para su inscripción. Al presentarse la documentación en orden, el
Registro Mercantil hace una publicación en el Diario Oficial. Si no hay oposición
dentro del término de los 8 días siguientes a la publicación, el Registro Mercantil
verifica la efectividad de capital asignado a la sucursal. Posteriormente, se realiza
la inscripción definitiva en el Registro de Sociedades extranjeras y emite una
Patente de Comercio, la cual evidencia el registro de la misma.

Cualquier cambio que acontezca a la sociedad extranjera en su país de
origen, como su disolución o quiebra, debe ponerse en conocimiento del Registro
Mercantil. Así mismo, antes de retirarse del país o suspender sus operaciones en
Guatemala, las sociedades extranjeras autorizadas deben obtener autorización
para hacerlo, la que será extendida por el Registro Mercantil después de presentar
cierta documentación.

B. Registro Ante las Autoridades Tributarias.

La inscripción definitiva de la sociedad extranjera es requisito esencial para
que la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) inscriba a la sociedad
como contribuyente y le asigne un Número de Inscripción Tributaria (NIT).

Las corporaciones extranjeras autorizadas para operar en Guatemala tienen
la obligación de cumplir con el pago de impuestos locales, de acuerdo a lo que
especifiquen las leyes tributarias. El Impuesto Sobre la Renta, por ejemplo, es
calculado de igual manera tanto para locales como para extranjeros. Las utilidades
distribuidas a accionistas extranjeros no son objeto de retención alguna, si son
pagadas como consecuencia de utilidades originadas de una actividad que ha
pagado el Impuesto Sobre la Renta durante el período fiscal en cuestión.

Hasta la fecha, Guatemala no ha suscrito tratado alguno sobre doble
tributación. De acuerdo al principio de territorialidad, los impuestos pagados en el
extranjero no son considerados como créditos fiscales por la legislación tributaria
guatemalteca.

C. Operaciones Temporales.

El Código de Comercio establece que las sociedades extranjeras que
tengan el propósito de operar temporalmente en el país por un plazo no mayor de
dos años, deberán obtener previamente autorización especial del Registro
Mercantil; dentro de los requisitos que deben satisfacer están los siguientes:
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Prestar una fianza no menor al equivalente en moneda nacional de
US$50,000.00 que fijará el Registro Mercantil.
Comprobar que está debidamente constituida de acuerdo con las leyes del
país en que se hubiere organizado.
Constituir en la República un mandatario con representación con facultades
suficientes para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y
para representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de él.

D. Operaciones que no Requieren Autorización.

Hay ciertas operaciones que no requieren de autorización alguna para que
una sociedad legalmente constituida pueda realizarlas:

Ser parte en cualquier gestión o juicio que se ventile en los tribunales de la
República, o en la vía administrativa.
Abrir o mantener cuentas bancarias a su nombre en alguno de los bancos
autorizados.
Efectuar ventas o compras únicamente a agentes de comercio
independiente, legalmente establecidos en el país.
Gestionar pedidos por medio de agentes legalmente establecidos en el
país, siempre que los pedidos queden sujetos a confirmación o aceptación
fuera del territorio de la república.
Otorgar préstamos o abrir créditos a favor de empresarios establecidos en
la República.
Librar, endosar o protestar en la República, títulos de crédito o ser tenedora
de los mismos.
Adquirir bienes muebles, derechos reales o bienes inmuebles, siempre que
éstos no formen parte de una empresa ni negocie habitualmente con los
mismos.

I. EL SISTEMA BANCARIO Y BURSÁTIL GUATEMALTECO.


A. Sistema Bancario
Guatemala se rige por un sistema de Banca Central. El Estado, por
mandato constitucional, establece como función primordial del sistema de banca
central la de ejercer vigilancia sobre todo lo relativo a la circulación de la moneda.
Establece el artículo 132 de la Constitución Política de la República de Guatemala
que:
"Es potestad exclusiva del Estado, emitir y regular la moneda, así, como
formular y realizar las políticas que tiendan a crear y mantener condiciones
cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economía
nacional. Las actividades monetarias, bancarias y financieras, estarán organizadas
MAYcRA 8 MAYcRA, G.C. MAYcRA 8 MAYcRA, G.C. MAYcRA 8 MAYcRA, G.C. MAYcRA 8 MAYcRA, G.C.
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bajo el sistema de banca central, el cual ejerce vigilancia sobre todo lo relativo a la
circulación de dinero y a la deuda pública. Dirigirá este sistema la Junta Monetaria
de la que depende el Banco de Guatemala, entidad autónoma con patrimonio
propio, que se regirá por su Ley Orgánica y la Ley Monetaria".
El Banco de Guatemala tiene, entre otras que determina su Ley Orgánica,
las funciones siguientes:
a) Ser el único emisor de la moneda nacional;
b) Procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario,
mediante la utilización de los instrumentos previstos en su Ley Orgánica;
c) Procurar el buen funcionamiento del sistema de pagos;
d) Recibir en depósito los encajes bancarios y los depósitos legales a que se
refiere su Ley Orgánica;
e) Administrar las reservas monetarias internacionales, de acuerdo con los
lineamientos que dicte la Junta Monetaria; y,
f) Las demás funciones compatibles con su naturaleza de Banco Central que le
sean asignadas por mandato legal.
En cuanto a la Banca Privada, ésta se encuentra actualmente regulada por
la Ley de Bancos y Grupos Financieros, Decreto 19-2002 del Congreso de la
República. Está ley se encuentra básicamente orientada a propiciar la estabilidad
del sistema financiero, permitir una mayor eficacia en la canalización del ahorro,
fortalecer el sistema de pagos y aumentar la solidez y solvencia del sistema
financiero. Para el efecto debía establecer un marco general, ágil y flexible para el
funcionamiento de los grupos financieros, que permitiera la supervisión
consolidada, favoreciendo la administración de riesgos y la salida ágil y ordenada
de bancos con problemas.
11


B. Sistema Bursátil


La falta de un mercado organizado y especializado en el que, a través de
intermediarios profesionales se realizaran transacciones de títulos y valores
admitidos a cotizaciones y cuyos precios se determinaran por el libre juego de la
oferta y la demanda, motivó en 1986 a un grupo de guatemaltecos a llenar ese
vacío que existía en el sector financiero del país. Así, a finales del año 1987,

11
Datos tomados de la página web del Banco de Guatemala. www.banguat.gob.gt
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mediante el Acuerdo 99-87 el Ministerio de Economía, autorizó la operación de la
Bolsa de Valores Nacional, S.A. con lo que se estableció formalmente el Mercado
de Valores en Guatemala.
La Ley de Mercado de Valores y Mercancías, Decreto 34-96 del Congreso
de la República, vigente desde el 23 de Diciembre de 1996, busca promover el
desarrollo económico de la Nación, por medio de la inversión de capitales
nacionales y extranjeros bajo el imperio de normas modernas que permiten el
desarrollo transparente, eficiente y dinámico del mercado de valores.
12

































12
Datos tomados de la página web de la Bolsa de Valores Nacional, Sociedad Anónima.
www.bvnsa.com.gt
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19
PARTE DOS
EL SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO.

El tema de los impuestos es uno de los más dinámicos en el ámbito
jurídico-social de cualquier país; la finalidad de gravar ciertas actividades es
sufragar el gasto público; es cubrir las necesidades del Estado, y es precisamente
este último el punto débil de cualquier nación; en otras palabras, pueden existir
muchos límites formales para restringir la potestad del Estado de crear tributos,
pero resulta difícil establecer un límite material, ya que las “necesidades” del
Estado pueden llegar a ser ilimitadas..

Como más adelante veremos, la Constitución Política de la República de
Guatemala contiene principios de carácter tributario que se constituyen como el
sustento jurídico para limitar una eventual actividad arbitraria del Estado en lo
referente al tema de los tributos.

En el sistema tributario guatemalteco, el tema de los impuestos cobra aun
mayor importancia desde el momento que nuestro país se ha caracterizado
históricamente por su baja capacidad de recaudación, hecho que se ha debido a
múltiples factores, tales como una arraigada cultura anti-fiscal que se debe a la
falta de credibilidad en las instituciones del Estado, además de la conocida
existencia de la “economía informal o subterránea”. A esto se suma la
incapacidad de las instituciones recaudadoras de llevar a cabo una fiscalización
uniforme, constante y estable a toda categoría de contribuyentes.

Todos estos factores han conducido a que cada gobierno sea más creativo
que el anterior a la hora de buscar una fuente de ingreso inmediata que cubra sus
erogaciones, siendo la más accesible, la creación de nuevos tributos.

A partir de 1991 entra en vigencia el Decreto 6-91 del Congreso, Código
Tributario, el cual contiene conceptos sustantivos sobre legislación tributaria, así
como una parte procedimental en donde se describen los principales procesos
administrativos tributarios. Así mismo, plasma las obligaciones de los
contribuyentes y las infracciones y sanciones administrativas a las que puede ser
sujeto en caso de incumplimiento. A través de este decreto se faculta al Estado
de Guatemala a examinar, rectificar, ajustar y demandar pagos, multas y
sanciones impuestas a los contribuyentes. Establece el período de 4 años para la
prescripción de las obligaciones tributarias, si el contribuyente se ha registrado en
la Superintendencia de Administración Tributaria y de 8 años, en caso contrario.
13


13
El Decreto 03-04 del Congreso de la República introdujo reformas al Código Tributario, algunas de las
cuales, por contener vicios de inconstitucionalidad se encuentran suspendidas por orden de la Corte de
Constitucionalidad hasta que se dicte la Sentencia que resuelva en definitiva la existencia o inexistencia de
dichos vicios. (Expedientes Acumulados 112 y 122-2004)
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Guatemala cuenta tanto con un control del orden constitucional difuso por el
cual los tribunales ordinarios pueden conocer recursos como el Amparo y las
Inconstitucionalidades en Caso Concreto y también con un control de orden
constitucional centralizado, en donde la Corte de Constitucionalidad, tribunal
independiente y supremo en materia constitucional, conoce en grado de apelación
de los recursos antes mencionados, de las Inconstitucionalidades Generales que
se presentan contra Leyes del Congreso , Reglamentos y de cualquier disposición
de carácter general que se considere vulnera en alguna medida el orden
constitucional. En más de una ocasión se han sentado precedentes en materia
tributaria, tanto de índole constitucional, como también judicial y administrativa
que han contribuido a marcar un límite a cualquier abuso que en este tema de
implicaciones tan delicadas pudiere darse.


I. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES.

La Constitución Política de la República establece como principios
tributarios los siguientes:

A. Principio de Legalidad.

El principio de legalidad es aquel que establece que la facultad de crear
tributos corresponde con exclusividad
14
al Congreso de la República. De esta
forma, se configura el límite formal, es decir “quién” y sólo quién puede crear
cargas tributarias, basándose en las necesidades del Estado, que como
anteriormente dijimos, pueden considerarse por algunos, ilimitadas.

Manifiesta nuestra Constitución Política que corresponde con exclusividad
al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de
recaudación dentro de las cuales se encuentran las siguientes:

1. El hecho generador de la relación tributaria (supuesto abstracto
previsto en la norma jurídica para configurar el tributo, que al producirse en la
realidad hace surgir la obligación tributaria.)


14
La Corte de Constitucionalidad ha sostenido ya en reiteradas ocasiones el siguiente criterio con
respecto a los aranceles de importación: “Los aranceles son clásicos impuestos, y como tales,
resulta obvio que su única fuente constituye el Organismo del Estado que conforme a la
Constitución de la República es el legitimado para crear, modificar o derogar los impuestos sean
éstos ordinarios o extraordinarios, como se prevé en los artículos 171 c) y 239...”. Sentencias
Expedientes 293-87, 977-2001 y 1589-2002.
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2. Las exenciones (dispensa total o parcial del cumplimiento de una
obligación tributaria que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta cuando se
verifican los supuestos establecidos en la ley. Por la exención se excluye, por
razones determinadas, a quienes de acuerdo con los términos de la ley alcanza el
gravamen).

3. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria (sujeto
pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o responsable).

4. La base imponible y el tipo impositivo (base imponible es el monto
sobre el cual se aplicara el tipo impositivo, o porcentaje de deducción).

5. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos

6. Las infracciones y sanciones tributarias.

Así mismo, establece la Constitución que son nulas ipso jure las
disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo; y que las
disposiciones reglamentarias (que emanan del Organismo Ejecutivo) no podrán
modificar las bases de recaudación y se concretarán exclusivamente a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación.

B. Principio de Capacidad de Pago.

A través del principio de capacidad de pago, se establece un límite
material a la potestad tributaria del Estado; establece la Constitución Política de la
República que el sistema tributario debe ser justo y equitativo, debiendo las leyes
tributarias adecuarse a este principio,
15
el cual se encuentra plasmado en el
artículo 243 de la Constitución, artículo que también contempla la prohibición a los
impuestos confiscatorios y a la doble o múltiple tributación interna.
16


15
Con relación a este principio, la Corte de Constitucionalidad ha manifestado que los tributos
deben afectar proporcionalmente a la capacidad de pago de los contribuyentes; que las tarifas
deben ser progresivas y que también debe contemplarse en la ley la depuración de la base
imponible, excluyendo del gravamen, los gastos necesarios para poder producir la renta. Gaceta
NO. 37, página 45, expediente No. 167-95; Gaceta No. 41||, página 14, expediente 889-95.
16
En sentencia del 10-05-00, Expediente No. 829-98, Gaceta No. 56 la Corte de Constitucionalidad
estableció que: “...El artículo 243 impone al Estado la obligación de ir eliminando los casos de
doble o múltiple tributación en forma progresiva para no dañar al Fisco. Esta forma progresiva
permite dos acciones: la primera, la eliminación definitiva de uno de los impuestos coexistentes y la
segunda, la modificación de esos tributos haciéndolos menos gravosos. Es obvio, por lo tanto, que
no es admisible hacer más gravoso un impuesto, porque ese incremento no tendería a su
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22
II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

La ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 establece el Impuesto
Sobre la Renta que afecta cualquier ingreso que obtenga toda persona individual o
jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así como cualquier
ente, patrimonio o bien que especifique dicha ley, que provenga de la inversión de
capital, del trabajo o de la combinación de ambos, fundamentalmente en el
territorio guatemalteco.

El principio general de este impuesto considera renta de fuente
guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios
y derechos de cualquier naturaleza invertido o utilizado en el país, o que tenga su
origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala.

Como se puede apreciar, en Guatemala se aplica el principio de la fuente,
es decir que se gravan las rentas afectas provenientes de actividades productivas
en la República de Guatemala.
17
La renta gravada es la fuente guatemalteca. Las
rentas que obtengan los contribuyentes fuera del país no se consideran rentas de
fuente guatemalteca

El Impuesto Sobre la Renta se ha caracterizado siempre por contener
múltiples exenciones y créditos compensables; se trata de un tributo que se
calcula de igual manera a nacionales como extranjeros. Las ganancias
distribuidas a accionistas extranjeros no están sujetas a retención alguna por
concepto de ISR, siempre y cuando se paguen de ganancias obtenidas después
del pago del impuesto en cuestión.

El Decreto 18-04 del Congreso de la República introdujo reformas
sustanciales a la Ley del Impuesto Sobre la Renta introduciendo un nuevo régimen
de tributación: el pago del 5% sobre los ingresos brutos como pago definitivo; este
nuevo régimen aplica automáticamente—salvo que el contribuyente opte por el
régimen tradicional del 31%--a personas individuales o jurídicas que desarrollen
actividades mercantiles, así como también a personas individuales o jurídicas no
mercantiles. El impuesto resultante de aplicar la tarifa del 5% a los ingresos
brutos se puede pagar al fisco mediante el régimen de retención definitiva o
directamente a las cajas fiscales; no pueden optar por este régimen del 5% todas
aquellas personas que ejercen actividades en relación de dependencia, quienes
deben tributar de acuerdo al régimen del 31% que permite cierto tipo de
deducciones en concepto de gastos.


eliminación progresiva sino que, por el contrario, agravaría la carga tributaria y constituiría un claro
incumplimiento de la citada obligación del Estado...”
17
Granados, Tuncho Lic. “El Impuesto Sobre la Renta y Disposiciones Conexas. Ediciones
Fiscales, S.A. Guatemala, 1999.
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En el régimen optativo contenido en el artículo 72 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, el porcentaje del Impuesto Sobre la Renta es del 31% para
personas individuales y jurídicas que realicen actividades mercantiles y para las
personas individuales que desarrollan actividades no empresariales; para las
personas individuales que se desempeñan exclusivamente en relación de
dependencia, el rango varía de un 15% hasta el 31%, dependiendo del ingreso.

El año fiscal para el pago del Impuesto Sobre la Renta comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.

Además de que existe la regla general, la citada ley también considera
rentas de fuente guatemalteca las siguientes:

Los sueldos, aguinaldos, bonificaciones, honorarios
El asesoramiento técnico
Las Dietas
La Exportación de bienes y servicios
Los Honorarios
Las Rentas provenientes de loterías y similares.
Las Primas de seguro cedidas a compañías extranjeras
Las Regalías.
Las Remuneraciones a miembros de directorios que actúen en el exterior.
Las Remuneraciones a miembros de tripulaciones de aviones o barcos.
Las Rentas provenientes de espectáculos públicos.
Las Rentas provenientes de la producción, distribución y arrendamiento de
películas, vídeos, discos y similares, incluyendo la televisión por cable.
Las Rentas y comisiones obtenidas por agencias o sucursales, domiciliadas
o no en Guatemala.
El Transporte de carga y personas, no importando el lugar en que se emitan
o paguen los pasajes o fletes.
Las Rentas, intereses y ganancias de capital que provengan de
operaciones con terceros de las cooperativas legalmente constituidas en el
país
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por
incapacidad producida por accidentes o enfermedad, cuando se continúen
percibiendo durante las licencias.
Las rentas que obtiene el Estado y sus entidades descentralizadas y
autónomas, así como las municipalidades en los casos de personas
jurídicas formadas con capitales mixtos.

De acuerdo a la legislación guatemalteca, las siguientes rentas no son
gravadas por el Impuesto Sobre la Renta.

Los importes recibidos en concepto de herencias, legados y donaciones.
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Las Rentas obtenidas por el Estado y sus instituciones, excepto sociedades
de capital mixto.
Las Rentas obtenidas por universidades.
Las Rentas obtenidas por asociaciones o fundaciones no lucrativas con los
fines especificados en la ley, siempre que la totalidad de sus ingresos
provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y se
destinen exclusivamente a los fines de su creación.
Las Rentas obtenidas por instituciones religiosas, siempre que se destinen
exclusivamente a los fines de su creación.
Los Intereses y comisiones de préstamos contratados en el exterior por los
organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades.
Las Indemnizaciones o pensiones percibidas en razón de beneficios del
régimen de Seguridad Social.
Las indemnizaciones laborales, tanto del sector público como privado.
Las Remuneraciones de los cuerpos diplomáticos, consulares y demás
representantes oficiales del Gobierno de Guatemala en el extranjero.
Las Remuneraciones por servicios técnicos prestados al Gobierno o
Instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por
gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales, o que los recursos
provengan de donaciones.
Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas
individuales y jurídicas domiciliadas en el país, siempre que los
contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan
pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley.


A. Individuos no Residentes en Guatemala.

El impuesto aplicable a las rentas provenientes de fuente guatemalteca de
personas individuales o jurídicas no residentes en Guatemala son las siguientes:

0% en dividendos y utilidades pagadas o acreditadas por compañías u otros
que estén establecidos en Guatemala, siempre y cuando la entidad que pague
los dividendos o utilidades haya pagado el Impuesto Sobre la Renta respectivo.
10% en pagos o acreditamientos en cuenta por concepto intereses, dividendos,
participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o
acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el país; pagos o
acreditamientos en cuenta por concepto de dietas comisiones, bonificaciones y
otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las
rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisión y otros
espectáculos. Se exceptúan los dividendos, participaciones de utilidades,
ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que los contribuyentes que
distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto
que les corresponde de acuerdo con esta ley.
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25
31% sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios,
regalías, y otras retribuciones por el uso de patentes y marcas de fábrica, así
como por el asesoramiento científico, económico, técnico o financiero, pagado
a empresas o personas jurídicas .
31% sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de
fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.

El pago de dicho impuesto se hace a través de la retención que realizan el
agente o representante de la persona extranjera, o bien las personas individuales
o jurídicas que contraten directamente con los mismos.

B. Gastos Deducibles del Impuesto Sobre la Renta.

Con la reforma introducida a la Ley del Impuesto Sobre la Renta mediante
el Decreto 18-04 del Congreso de la República, únicamente las personas que
opten por el régimen del 31%, tiene la opción de deducir ciertos costos y gastos
de su renta bruta (total de ingresos) para así llegar a determinar la renta imponible
a la que se le aplicará la tarifa del 31%.

La regla general es que son deducibles del Impuesto Sobre la Renta los
costos y gastos necesarios para producir rentas gravadas.

Todo gasto debe estar respaldado por la documentación legal que
corresponda; es decir, por facturas autorizadas, facturas especiales, facturas de
personas no domiciliadas, pólizas de importación, recibos por pagos de sueldos,
etc.

Al analizar la deductibilidad de un gasto, deben observarse algunas
situaciones especiales que la ley establece, tales como los límites de montos,
porcentajes máximos y la obligación de efectuar retenciones, entre otras.

Dentro de los gastos y costos más importantes que la ley del Impuesto
Sobre la Renta considera deducibles para las personas individuales o jurídicas,
patrimonios, entes y personas individuales o jurídicas no mercantiles que
opten por el régimen del 31%, están:

Costos de producción y de venta de mercancías, y de servicio.
Gastos de transporte, combustibles y fuerza motriz.
Costos y gastos necesarios para explotaciones agropecuarias.
Sueldos de cualquier clase pagados a los trabajadores; aguinaldo y Bono
14.
18
Cuotas patronales pagadas al IGSS, IRTRA, INTECAP.
19


18
El Aguinaldo (Decreto 76-78) y el Bono 14 (Decreto 42-92) son prestaciones laborales; se
calculan a razón de un sueldo ordinario mensual por año trabajado.
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Indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral.
Primas de seguros de vida, accidentes y enfermedad; incendio, robo, hurto,
terremoto y otros riesgos.
Alquileres de bienes inmuebles utilizados para la producción de renta.
Intereses sobre créditos y gastos financieros directamente vinculados con
tales créditos obtenidos de bancos y financieras legalmente autorizados
para operar en el país y supervisados por la Superintendencia de Bancos.
Pérdidas de bienes debidamente comprobadas.
Depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste,
deterioro o agotamiento de los bienes o derechos.
Deudas incobrables.
Donaciones cuyo monto máximo anual no puede exceder de
Q500,000.00.
20

Honorarios y similares pagados por servicios profesionales, asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole, prestado en el país o desde el
extranjero.
Gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje.
Viáticos comprobables incurridos dentro y fuera del país.
Regalías pagadas por el uso de marcas y patentes de invención a
residentes y no residentes, siempre y cuando se haya hecho la retención
correspondiente.
Gastos de Publicidad y Propaganda debidamente comprobados.
Pérdidas cambiarias provenientes de la compra de divisas para operaciones
destinadas a la generación de renta gravada.


Las deducciones personales que pueden hacer las personas individuales
que trabajen en relación de dependencia, así como las personas individuales no
mercantiles (profesionales) que opten por este régimen, son entre otras:
21


19
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, Instituto de Recreación de los Trabajadores, Instituto
Técnico de Capacitación, respectivamente.
20
Con fecha 22 de Abril del 2004, fue publicada la Sentencia de la Corte de Constitucionalidad en
donde se declara que dicho límite de deducción no es aplicable para las donaciones realizadas a
favor de las Universidades y entidades científicas y culturales; esto, en vista de que la Constitución
Política de la República de Guatemala en su artículo 88 no prevé límite alguno para la deducción
de las donaciones realizadas a favor de dichas Instituciones. (Expedientes Acumulados, 1226-
2001, 1492-2001 y 401-2002)
21
Uno de los beneficios fiscales con que contaban estos contribuyentes consistía en poder aplicar como crédito
(restarlo del ISR a pagar) el dImpuesto al Valor Agregado pagado (12%) durante el período fiscal; con fecha
24 de mayo de 2004, fue publicada la Sentencia de la Corte de Constitucionalidad en donde se declara la
Inconstitucionalidad parcial del Artículo 37 “A” del Impuesto Sobre la Renta que reducía del 100% al 50% el
derecho de crédito a cuenta del ISR que tenían las personas individuales en relación de dependencia y los
profesionales, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado pagado. Concluyó
la Corte de Constitucionalidad que dicha disminución inobservaba el límite impuesto constitucionalmente
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27

La suma anual de Q36,000.00 sin necesidad de comprobación alguna.
Cuotas pagadas a colegios profesionales, primas de fianzas, contribuciones
en concepto de seguridad social; primas de seguros de vida no dotales, de
accidentes personales, gastos médicos hospitalarios, entre otros.
Monto de pensiones alimenticias fijadas por un tribunal de familia.
Donaciones no mayores de Q500,000.00.
Las rentas que por ley estén exentas del pago de este impuesto

C. Gastos y Costos No Deducibles.

No existe una regla general para especificar qué gastos y costos no son
deducibles. La ley enumera una serie de situaciones, dentro de las que podemos
destacar las siguientes:

Los costos y gastos no respaldados por la documentación legal
correspondiente, o que no corresponda al período anual de imposición que
se liquida.
Los costos y gastos que no hayan tenido su origen en el negocio,
actividades u operaciones que da lugar a rentas gravadas.
Los intereses que excedan el límite autorizado por la ley.
Valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes de activo fijos
que puedan ser capitalizables.
Las primas de seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere
reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a
quien contrate el seguro.
Gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente
en el ejercicio de la profesión y en el uso particular, pudiéndose deducir sólo
la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas.

D. Otras Deducciones.

La ley del Impuesto Sobre la Renta prevé otro tipo de deducciones
especiales que se pueden realizar.

A) Reinversión de Utilidades: Tanto personas individuales como
jurídicas podían deducir de la renta neta hasta el 5% del total de utilidades del
período anual de imposición, proveniente de rentas gravadas, que se reinviertan
en la adquisición de planta, maquinaria y equipo o bien en programas de
capacitación y adiestramiento de sus trabajadores.
22


relativo a la equidad y justicia tributarias, careciendo además de razonabilidad entre el fin perseguido (evitar
reducción en la recaudación) y el medio empleado.
22
Mediante las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta contenidas en el Decreto 18-2004 del
Congreso de la República, dicho beneficio fue derogado.
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28

B) Pérdidas de Operación: Durante los primeros cinco años de su
constitución, las nuevas empresas y/o contribuyentes propietarios de las mismas,
podían deducir de su renta neta, las pérdidas de operaciones sufridas.
23


E. Ganancias y Pérdidas de Capital.

Las ganancias o pérdidas de capital resultan de la negociación de bienes o
derechos que no son del giro habitual de la persona jurídica o individual. El
impuesto a pagar es del 10% sobre la ganancia que reporte la negociación, para
los contribuyentes que estén en el régimen del 5%; para los contribuyentes que
estén en el régimen del 31%, se pagará conforme a dicho régimen.

Por su parte, las pérdidas de capital solamente pueden ser compensadas
con ganancias de capital.

F. Pagos en Exceso.

Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso
pueden solicitar que el mismo se les acredite al pago trimestral o declaración
anual, o bien pedir su devolución dentro de los 90 días hábiles siguientes al cierre
del año fiscal correspondiente.

G. Casos Especiales.

Los siguientes son casos especiales en donde el Impuesto Sobre la Renta
es determinado aplicando un porcentaje a la renta obtenida como resultado de
ciertas actividades llevadas a cabo fuera de Guatemala.

Seguro, reaseguro y reafianzamientos. En el caso de empresas
domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas
de seguros, reaseguros, retrocesiones y reafianzamientos, la renta
imponible equivale al 10 % de los respectivos ingresos brutos de tales
conceptos. A la renta imponible que resulte se le debe aplicar un 31% de
retención en concepto de pago del impuesto.
Películas cinematográficas y similares. Constituye renta imponible el
60% de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de
empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el
exterior, por la utilización en Guatemala de películas cinematográficas. A la

23
Antes de una de las Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, contenida en el del Decreto
44-2000, la compensación por pérdidas en ejercicios anteriores se aplicaba a toda empresa en
general hasta por cuatro períodos fiscales. Con la reforma introducida por el Decreto 18-04 del
Congreso de la República dicho beneficio fiscal fue derogado en su totalidad, por lo que a partir de
Julio del 2004 ninguna empresa puede compensar sus pérdidas.
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renta imponible se le debe aplicar el 31% de retención en concepto de pago
del impuesto.
Noticias internacionales. Se presume que la renta imponible es igual al
60% de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el
extranjero que suministran las noticias internacionales a empresas
guatemaltecas. El porcentaje aplicable a la renta imponible es del 31%.
Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Estas deben
pagar un Impuesto Sobre la Renta definitivo equivalente al 5% del importe
bruto de fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca.

H. Impuesto Sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias.

El I.E.M.A., es un impuesto a cargo de las personas individuales o
jurídicas, propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias, domiciliadas o
situadas en el territorio nacional. Es un impuesto de reciente creación que surgió
de la necesidad de establecer mecanismos que aseguraran al Estado el pago de
un impuesto mínimo en concepto del ISR que dejaba de percibir debido a la
evasión fiscal, especialmente por aquellas personas individuales o jurídicas que
año con año reportaban pérdidas fiscales.

Así, surge el I.E.M.A., que en principio, tenía proyectada una duración
únicamente de 5 años, y que mediante la reforma del Decreto 88-2000 queda con
vigencia indefinida.

Su período de imposición es trimestral. La base imponible la constituye la
cuarta parte del monto del activo neto total que resulte de restar del total de
activos, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, cuentas incobrables,
etc. El tipo impositivo es de 3.5% si se toma como base el valor del activo neto
total; o de 2.5% si se toma como base el valor de los ingresos brutos del período
de liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior.

Al final del año fiscal, lo pagado por concepto de este impuesto es
acreditable al pago del Impuesto Sobre la Renta, ofreciendo la ley varios
regímenes para llevar a cabo este acreditamiento.
24


24
Mediante Sentencia de los Expedientes 1766-2001 y 181-2002, publicada en el Diario de Centro
América el 2 de febrero del 2004, la Corte de Constitucionalidad declaró inconstitucionales los
principales artículos de dicha Ley, dejándola prácticamente sin vigencia exponiendo, entre otros,
los siguientes puntos de derecho: “…Que constituye un límite para el ejercicio del poder legislativo,
la observancia de los principios de legalidad, equidad y justicia tributarias, capacidad de pago y
prohibición de políticas confiscatorias y de establecimiento de doble o múltiple tributación interna,
que constituyen parámetros a ser observados al momento de que el Organismo Legislativo
procede a decretar impuestos ordinarios y extraordinarios…así como para determinar las bases de
recaudación…Mediante el artículo 3, se configura una violación al principio de equidad y
justicia tributaria pues se obliga a personas individuales o jurídicas propietarias de empresas
mercantiles y agropecuarias que operan bajo un régimen tributario especial, a tener que pagar el
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Actualmente, y en sustitución al IEMA, fue creado el IETAAP (Impuesto
Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Decreto 19-04 del
Congreso de la República). Este impuesto tiene básicamente la misma mecánica
que el IEMA, y se pretende que tenga una vigencia limitada de tres años y medio.


III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se puede definir como un impuesto
plurifásico que ocurre en distintas etapas, afectando la producción en todas sus
fases; va gravando el valor agregado de cada transferencia. Su objeto es gravar
el consumo; el contribuyente del IVA, no es quien soporta la carga del impuesto.

El consumidor final, por su lado, nada tiene que ver en la relación tributaria,
pero es precisamente en él en quien repercute el impuesto. De allí que este
impuesto tenga un sistema de créditos y débitos cuya finalidad es no afectar al
que no es consumidor final.

A. Operaciones Gravadas y Operaciones Exentas.

Las siguientes transacciones son gravadas por el IVA, cuyo porcentaje
actualmente es del 12% sobre la renta imponible que, en las ventas, será el
precio de la operación, y en los servicios, el precio de los mismos. La declaración
del IVA, se presenta en forma mensual.

La Venta o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos
sobre ellos.
25

La prestación de servicios en el territorio nacional.
Las importaciones

impuesto sin que dicho pago pueda ser objeto de compensación o acreditamiento con el pago de
otro impuesto (Impuesto Sobre la Renta)…la no posibilidad de acreditamiento con otro impuesto
que también grava el patrimonio, vulnera también lo dispuesto en el artículo 243 ya que resulta
injusto e inequitativo que los contribuyentes que se han acogido a regímenes fiscales especiales,
no tengan posibilidad de acreditamiento como lo tienen los demás… El artículo 7 viola el artículo
243 de la Constitución Política de la República de Guatemala, ya que la base imponible pude
calcularse sobre la ¼ parte de los ingresos brutos, tomando como parámetro de referencia la
declaración del Impuesto Sobre la Renta, y si no se han declarado ingresos, la base imponible se
calcula sobre el activo neto total; dicha fórmula de cálculo no es un parámetro para determinar la
real capacidad de pago de un impuesto; y por estas mismas razones, el artículo 9 que estructura la
determinación del tipo impositivo mediante un porcentaje que toma como base el valor del activo
neto total de dichas empresas o el valor de los ingresos brutos obtenidos por medio de ellas,
también deviene inconstitucional.” (El resaltado del texto es propio)
25
Establece la Ley del IVA, que; “...se entenderá por Venta, todo acto o contrato que sirva para
transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el
territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación que le den
las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo...”
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El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo que se
efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización
del pro indiviso.
Los retiros de bienes muebles por un contribuyente o por el propietario,
socio, director o empleado de la empresa para su uso o consumo personal
o de su familia (autoconsumo).
Destrucción o pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario,
salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos o fuerza
mayor.
Venta o permuta de bienes inmuebles.
La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

Dentro de las Exenciones
26
generales tenemos una lista de transacciones
que no son alcanzadas por el IVA, dentro de las que podemos destacar las
siguientes:

Las importaciones de bienes muebles en circunstancias tales como las
realizadas por cooperativas, federaciones y confederaciones; personas
individuales o jurídicas amparadas por régimen de importación temporal;
viajeros que ingresan al país dichos bienes en calidad de equipaje; menaje
de casa de diplomáticos guatemaltecos que retornen al país; misiones y
diplomáticos extranjeros, entre otros.

Las exportaciones de bienes y exportaciones de servicios.
La Transferencia de domino de bienes muebles e inmuebles en los casos
siguientes: a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles; b) Fusiones de
Sociedades; c) Herencias, legados y donaciones.
Servicios prestados por instituciones fiscalizadas por la Superintendencia
de Bancos. En relación a la actividad aseguradora y afianzadora, están
exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos
valores, y acciones de cualquier clase, excepto la factura cambiaria, cuando
la emisión, aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la
presente ley.
La Constitución de Fideicomisos y la devolución de los bienes
fideicometidos al fideicomitente.

26
Por el término exención se entiende la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación
tributaria que la ley concede a determinado sujeto pasivo. La Corte de Constitucionalidad ha
manifestado que: “Por exención se excluye, por razones determinadas a quienes, de acuerdo con
los términos de la ley alcanza el gravamen; es especial porque priva el principio de que el impuesto
debe ser general cubriendo a la totalidad de contribuyentes, de manera que nadie puede ser
excluido sino por motivos especiales... Quien tiene el poder de crear el gravamen tiene el poder de
crear la exención; de ahí que las exenciones se encuentran establecidas en ley...” Gaceta No. 27,
Página No. 20, Expediente no. 284-92, Sentencia 23-02-93.
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Los Aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no
lucrativas.
La Venta al menudeo de carnes en general, frutas, verduras, granos
básicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales.
Los Servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones
educativas o de asistencia social y religiosa no lucrativas.
La Venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la
Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o que
Exista una Junta de Exclusión de Activos y Pasivos, cuando se transfieran a
otros bancos, previa autorización de la Junta Monetaria.
27

Compra y venta, así como pago de impuestos y aranceles de importación
de medicamentos genéricos y alternativos de origen natural; medicamentos
antirretrovirales.

Dentro de las Exenciones Específicas encontramos que no deben cargar el
impuesto en sus operaciones de venta o servicios las siguientes personas:

Centros educativos públicos y privados.
Universidades
Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
guatemalteco.
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
Misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la
República.
Organismos Internacionales a los que de acuerdo a convenios suscritos se
les haya otorgado la exención de impuestos.

Las personas anteriormente descritas están también exentas de soportar el
impuesto que se genere por actos gravados por esta ley.

B. Cómputo del Impuesto.

En las importaciones, el impuesto se calcula aplicando el 12% al valor que
resulte de adicionar al precio CIF de las mercancías importadas el monto de los
derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de la
importación.

En otros casos, el impuesto a pagar resulta de la diferencia entre el crédito
fiscal y el débito fiscal.


27
Estas son figuras creadas por la Ley de Bancos, Decreto 19-2002 que se aplican a Instituciones
bancarias con problemas de liquidez.
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Por crédito fiscal podemos entender la suma de impuesto cargado al
contribuyente en importaciones y compra de bienes y servicios locales,
directamente relacionadas al proceso de producción, distribución o venta de los
mismos.

Por otra parte, Débito Fiscal es la suma del impuesto cagado por el
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período.

El impuesto a pagar es la diferencia entre el total de débitos y el total de
créditos fiscales generados.

C. Remanente del Crédito Fiscal.

Mensualmente pueden darse dos situaciones:

1. Que el crédito fiscal (impuesto cargado al contribuyente) sea menor que
el débito fiscal (impuesto cargado por el contribuyente. Este es el esquema
“normal”; el contribuyente, entonces, paga a las Autoridades tributarias esa
diferencia.

2. Que el crédito fiscal sea mayor que el débito fiscal; en este caso, la
diferencia debe compensarse a favor del contribuyente con períodos impositivos
futuros hasta agotarse.

D. Devolución de Crédito Fiscal.

Los exportadores tienen derecho a pedir la devolución en efectivo del
crédito fiscal a su favor; la devolución se efectúa por períodos mensuales
vencidos, debiendo solicitarse ante la Superintendencia de Administración
Tributaria.

El crédito fiscal que los exportadores pueden recobrar es el resultado de el
impuesto que les ha sido cargado a ellos a través de las facturas de compra de
bienes y servicios destinados a su actividad comercial, o pagado por ellos en la
importación de bienes. Este derecho a la devolución en efectivo surge desde el
momento que los exportadores no tienen a quien cargar dicho impuesto, pues no
realizan ventas en el territorio guatemalteco, ya que, como dijimos antes, el IVA,
es un impuesto al consumo y quien lo debe soportar es el consumidor final.






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IV. IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS.

Este impuesto tiene como finalidad gravar actos y contratos documentados;
es un impuesto estrictamente documental, de tal manera que la inexistencia del
documento trae consigo la inexistencia de la obligación.

El Impuesto del Timbre y el Impuesto al Valor Agregado son excluyentes
entre sí.

A. Actos y Contratos Gravados.

La regla general es que el monto de este impuesto es del 3% sobre el valor
consignado en el documento concerniente a los actos y contratos siguientes:

Contratos Civiles y Mercantiles.
Documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
país.
Documentos públicos o privados cuyo propósito sea la comprobación del
pago con bienes o sumas de dinero.
Comprobantes de pago emitidos por aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes o pólizas
de toda clase de seguro o fianza.
Comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos.
Recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no
comprobables.
Documentos que acrediten pago de comisiones por parte del Estado por
recaudación de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisión.
Los recibos, nóminas u otro documento que respalde el pago de dividendos
o utilidades tanto en efectivo como en especie; los pagos o acreditamientos
en cuentas contables o electrónicas, se emitan o no documentos de pago.
Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las
acciones también están afectos al pago del impuesto.
28



Además del porcentaje del 3%, la Ley trae una lista de tarifas específicas para
ciertos documentos en donde la cantidad del impuesto a pagar ya está
determinada por la ley.


28
Este hecho generador fue adicionado a la Ley del Impuesto al Timbre Fiscal por medio del
Decreto del Congreso 80-2000, vigente a partir del 01 de Enero del 2001.
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B. Documentos y Actos Exentos.

Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el
Impuesto al Valor agregado.
Recibos o comprobantes de pago de sueldos, aguinaldos, viáticos, entre
otros, por servicios personales prestados en relación de dependencia de
trabajadores del sector público y privado.
Recibos o comprobantes de pago de becas.
Cheques y certificados de depósito.
Títulos de crédito y cualesquiera otros créditos documentarios que hayan
sido expedidos en el extranjero para ser pagados en Guatemala o
expedidos en Guatemala para ser pagados
Aportaciones de capital a sociedades
Préstamos provenientes del extranjero.
Creación, emisión, circulación de bonos, bonos de prenda, debentures,
cédulas hipotecarias y títulos de crédito en los que intervengan bancos y
entidades sujetas a Fiscalización de la Superintendencia de Bancos.
Creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de títulos de
crédito de toda clase, debentures y las cédulas hipotecarias, sus cupones e
intereses.
Sumas pagadas por liquidaciones totales o parciales de pólizas de seguro
del ramo de vida.
Actuaciones judiciales y administrativas.
Facturas comerciales del exterior y las pólizas de importación y exportación.
Exportación de mercancías y productos.
Créditos bancarios
Créditos y financiamientos otorgados entre particulares sean personas
individuales o jurídicas y los documentos acreditativos de los mismos.
Los contratos y operaciones de reaseguro y reafianzamiento.
La constitución, transformación, modificación y disolución de sociedades
mercantiles y los aumentos de capital social.

Establece la misma ley que tanto las operaciones de bancos, sociedades
financieras, almacenes generales de depósito, aseguradoras, reaseguradoras y
afianzadoras y de bolsas de valores están exentas del impuesto.

V. DERECHOS ARANCELARIOS Y SISTEMA ADUANERO

A. Mercado Común Centroamericano.
El Mercado Común Centroamericano, creado en 1960 a través del Tratado
General de Integración Económica Centroamericana establece un mercado
común y la unión aduanera entre Guatemala, Honduras, Nicaragua, El Salvador, y
Costa Rica. Su objetivo primordial es evitar prácticas comerciales desleales,
además de la reducción de las tarifas arancelaria interregionales.
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B. Tratado Tríangulo Norte - México.
Este es un tratado entre México y Guatemala, El Salvador y Honduras
vigente desde el 16 de marzo del año 2001. Dentro de los beneficios logrados,
están permitir un incremento en el comercio e inversión; intensificación de las
preferencias concedidas al comercio de los bienes de origen; protección a la
propiedad intelectual, creación de políticas antidumpping y acuerdos sobre
materias de aduanas, entre otros.
29

C. Tratados con la República Dominicana, Chile y Panamá.
Centro América ha negociado tratados de Libre Comercio con la República
Dominicana y Chile; el tratado de libre comercio con Panamá ha concluido ya la
fase de elaboración del texto del tratado, quedando pendiente su entrada en
vigencia.
D. Tratado Con Estados Unidos (CAFTA).

En el mes de enero del 2004 se cerraron las negociaciones del Tratado de
Libre Comercio entre Estados Unidos y Guatemala, Honduras, Nicaragua, El
Salvador y Costa Rica, estando solamente pendiente la firma del mismo por los
países centroamericanos y los Estados Unidos.

F. Aranceles de Importación.
A través del Decreto-Ley 123-84, ratificado mediante Acuerdo Gubernativo
771-85, Guatemala pasa a formar parte del Convenio sobre el Régimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano (CRAAC).
Dentro de los órganos creados por este Convenio está el Consejo
Arancelario y Aduanero Centroamericano, al que, según establece el artículo 7
inciso C) del Convenio, corresponde aprobar los Derechos Arancelarios y sus
modificaciones.

El Arancel Centroamericano de Importación está constituido por el
SISTEMA ARANCELARIO CENTROAMERICANO (S.A.C.) y los correspondientes
Derechos Arancelarios a la Importación (D.A.I.).

El código numérico del S.A.C. está representado por ocho dígitos que
identifican: los dos primeros, al capítulo; los dos siguientes, a la partida; el tercer
par, a la subpartida; y los dos últimos, a los incisos.


29
KPMG “Investment in Guatemala”, 2001.
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La identificación de las mercancías se hace siempre con los ocho dígitos de
dicho código numérico.

El arancel centroamericano tiene actualmente armonizado
aproximadamente el 77% de los rubros contenidos en el universo arancelario.
30


Las importaciones de productos manufacturados fuera de Centroamérica a
cualquiera de los países centroamericanos están sujetos al pago de: Impuesto al
Valor Agregado (IVA) + Derechos Arancelarios de Importación (D.A.I). Si los
mismos bienes se llegaran a exportar a otro país centroamericano, están sujetos a
los mismos pagos (IVA y D.A.I).

Por otro lado, la transferencia de mercancías originarias de los países
centroamericanos está exenta del pago de D.A.I, no así de IVA

G. Legislación Aduanera
En materia de legislación aduanera, actualmente está vigente el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA Y RECAUCA).
La base jurídica de la Unión Aduanera Centroamericana se sustenta en el
Tratado General de Integración Económica Centroamericana, vigente desde 1960,
suscrito y ratificado por todos los países del área.
La Unión Aduanera tiene como finalidad que el territorio centroamericano se
constituya en una única frontera exterior, eliminando todas las fronteras interiores,
aplicando todos los Estados miembros, una normativa común, además de llegar a
tener una Administración Aduanera Común en donde todos los países apliquen las
mismas disposiciones y procedimientos aduaneros y finalmente se pueda llegar a
tener un libre tránsito de las mercancías entre los Estados parte de la Unión
Aduanera, sin importar el origen de las mismas. Este proceso aún no hay
culminado.

VI. IMPUESTOS ESPECÍFICOS

A. Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo y Derivados. Decreto
No. 38-92 del Congreso.

El decreto 38-92 establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los
combustibles derivados del petróleo tanto de origen importado como de

30
Datos obtenidos de la Secretaría de Integración Económica, SIECA.
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producción nacional, procesados en el país y que sean distribuidos dentro del
territorio nacional.

Esta Ley grava los actos siguientes:

1. Los traspasos de dominio, a cualquier título de los productos afectos (petróleo
crudo y combustibles derivados del petróleo).

2. El uso, disposición o consumo de los productos afectos por parte de las
plantas procesadoras o de las compañías distribuidoras.

La base de cálculo para aplicar el impuesto se fija de acuerdo con el galón
americano de 3,785 litros a la temperatura ambiente.

Las tasas del impuesto (vigente desde el 15 de abril del 2003) son:

Gasolina superior: Q4.70
Gasolina regular: Q4.60
Gasolina de Aviación: Q4.70
Diesel y gas oil Q1.30

Si alguno de estos combustibles va a ser utilizado para la generación de
electricidad en plantas termoeléctricas integradas al Sistema Eléctrico Nacional, la
ley prevé algunas exenciones.

También son gravados productos como la Kerosina, Kerosina para motores
de reacción, Nafta y Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y
similares) a granel y en carburación; todos con Q0.50 por galón.

Las Tasas que gravaban el Fuel Oil (Bünker C) Petróleo Crudo usado
como combustible, otros combustibles derivados del petróleo y Asfaltos habían
sido modificadas y adicionadas a esta Ley mediante el Decreto 11-2003 del
Congreso gravándolos con un impuesto que oscilaba entre Q0.50 y Q4.00 por
galón; sin embargo, la Corte de Constitucionalidad declaró la inconstitucionalidad
del artículo del referido Decreto que adicionaba y modificaba la respectiva tasa
que los gravaba.
31



31
Mediante la Sentencia del 6 de Agosto del 2003, del Expediente 684-2003 la Corte de
Constitucionalidad determinó que en el caso del petróleo concurrían varios eventos (Importación,
distribución y venta) que originaban distintas obligaciones tributarias, ante lo cual se estaba en
presencia de un caso de múltiple tributación , incumpliéndose así con el mandato Constitucional
que ordena eliminar progresivamente estos casos, declarándose así la inconstitucionalidad del
Artículo 7 del Decreto 11-2003 que aumentaba la carga tributaria en ciertos productos petroleros.
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Por otra parte, esta ley también prevé exenciones de la aplicación de este
impuesto, tales como a las instituciones y organismos que gocen de exoneración
total de impuestos por mandato constitucional; y los organismos internacionales de
carácter público o privado que operen en el país, en la realización de actividades
de beneficio social o de apoyo a la gestión pública y el desarrollo económico y
social, siempre que los respectivos convenios o contratos aprobados por la ley así
lo establezcan. El Organismo Ejecutivo, mediante Acuerdo Gubernativo emitido
por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, concederá las exenciones del
impuesto a las personas beneficiarias

No están afectos a los impuestos que establece la Ley el petróleo crudo
nacional, y el petróleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para
su procesamiento por las refinerías instaladas en el país, ni los productos
terminados ni el petróleo curdo nacional que se exporte.

B. Impuestos sobre Distribución de Bebidas.

En el ámbito de las bebidas, han regido distintas leyes. Con la entrada en
Vigencia del Decreto 21-04 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Sobre
la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas
Fermentadas, quedaron derogados los Decretos que regulaban la materia y que
con anterioridad habían quedado ya sin aplicación, ésto derivado de las distintas
inconstitucionalidades declaradas por la Corte de Constitucionalidad. Para efectos
ilustrativos y para mejor entendimiento de los fallos constitucionales aquí citados,
se explica la mecánica de los Decretos ya derogados

1. Decreto 07-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la
Distribución de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth, Vinos Espumosos y Otras
Bebidas Fermentadas.

El Decreto 7 -2002 contiene un impuesto específico que grava la
distribución en territorio nacional de vinos, sidras, vinos vermouth, vinos
espumosos y otras bebidas fermentadas, tanto de producción nacional como
importados.

El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las
bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores
registrados para su distribución en el territorio nacional.

En el caso de personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes o
importadores que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de
dichos productos, el impuesto se genera en el momento de su importación o
internación al país.

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Para efectos de la aplicación del impuesto, la unidad de medida es el litro o
la equivalencia al litro.

El período de imposición es mensual.

La base que se utiliza para la imposición de del impuesto se constituye por
la cantidad de litros, tanto de producción nacional como importados, que se
distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes
calendario.


Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes:

Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que
efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado
exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos
entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos.

Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley.

Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores )
deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores, en calidad de
contribuyentes.

El artículo 11 de esta ley contiene las tarifas específicas por litro para cada
producto, haciéndose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC
(Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripción de los productos.
32


32
Mediante Sentencia de los expedientes acumulados 451,453,603, 8181-2003 y 1806-2003, la
Corte de Constitucionalidad declaró la inconstitucionalidad de los artículos 3, 5 y 11 del referido
Decreto, declarando, entre otras cosas, lo siguiente: “Accionante afirma que el artículo 3 infringe el
principio de anualidad y unidad del presupuesto regulados en el artículo 237 al destinar de
manera perpetua e indefinida por medio de una ley distinta a la que aprueba el presupuesto, una
suma integrante del total de ingresos del Estado, equivalente a lo recaudado, a fortalecer el
financiamiento de los gastos de salud preventiva y curativa del Ministerio de salud. Esta Corte
(sentencia 688-97) dijo que no es posible ordenar por medio de una ley ordinaria que cualquier
porcentaje del Presupuesto se destine a un fin específico, por lo que el Art. 3 efectivamente viola el
Art. 237 Constitución…El accionante indica que los artículos 5 y 11 violan Principio de Capacidad
de Pago (243) pues utilizan como base para imponer el tributo el volumen (litro como unidad de
medida) sin tomar en cuenta la capacidad de contribución del consumidor gravando en forma igual
a productos de distintos precios generando una desproporción dramática entre el monto de la
operación y el impuesto pagado. Esta Corte estima que al utilizar como base imponible del tributo
“el volumen del producto gravado”, es decir el litro como unidad de medida, SI se está violando
el principio de capacidad de pago y de equidad y justicia tributaria, ya que dicho principio consiste
en la justa distribución de las cargas tributarias con el fin de que sean más apegadas a la
capacidad económica personal de cada contribuyente, el cual se hace efectivo mediante la
creación de impuestos que respondan de tal forma que, a mayor capacidad contributiva, la
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2. Decreto 08-2002 Ley del Impuesto Específico sobre la
Distribución de Cervezas y Otras Bebidas de Cereales
Fermentados.

Establecen los artículos primero y segundo de este Decreto que se aprueba
un impuesto específico que grava la distribución en el territorio nacional de
cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, tanto de producción nacional o
que sean importadas.

El artículo cuarto establece que el hecho generador de este impuesto se da
en el momento en el que las bebidas objeto de este impuesto salen de las
bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores
registrados para su distribución en el territorio nacional; para las personas que
realicen importaciones eventuales y para su propio consumo, el impuesto se
genera en el momento de su importación o internación al país por la Aduana
Correspondiente.
33


Así mismo, establece este decreto que la Unidad de Medida para la
aplicación de este impuesto es el litro o su equivalente; su período de imposición
es mensual.
34


Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes:

Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que
efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado
exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos
entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos.
Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley.


La tarifa de este impuesto se encuentra actualmente suspendida por
resoluciones de la Corte de Constitucionalidad.
35


incidencia debe ser mayor, de manera que el sacrificio sea igual. En este caso, resulta imposible
fijar montos que hagan efectivos estos principios si se toma en cuenta únicamente como base
imponible el volumen del objeto gravado (peso, medida, cantidad, etcétera) ya que regularmente la
medida NO es un indicador por sí mismo de la capacidad de contribución del sujeto pasivo
(distribuidor) en virtud que los productos gravados no tienen el mismo costo ni valor comercial.
Artículo 5 párrafos primero y tercero y 11 en las palabras “por litro” infringen artículos 239 y 243).
33
Los artículos 1,2, y 4 del Decreto 8-2002 se encuentran actualmente suspendidos por la Corte
de Constitucionalidad por trámite de un Proceso de Inconstitucionalidad General Parcial
(Expediente 629-2003 Publicado en el Diario de Centro América el 6 de Mayo del 2003).
34
El artículo 5 de referido decreto se encuentra actualmente suspendido por la Corte de
Constitucionalidad por trámite de Proceso de Inconstitucionalidad General Parcial (Expediente
1770-2003 publicado en el Diario de Centro América el 4 de noviembre del 2003).
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El pago del impuesto se realiza por mes calendario vencido.


3. Decreto 09-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la
Distribución de Bebidas Gaseosas, Bebidas Isotónicas o Deportivas, Jugos y
Néctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo para la
Elaboración de Bebidas y Agua Natural Envasada.

El Decreto 9-2002 contiene un impuesto específico que grava la
distribución en el territorio nacional de toda clase de bebidas, jugos, néctares,
yogures, preparaciones concentradas en polvo y agua envasada, tanto de
producción nacional como importadas.

El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las
bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores
registrados para su distribución en el territorio nacional.

En el caso de personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes o
importadores, que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de
dichos productos, el impuesto se genera en el momento de su importación o
internación al país.

Para efectos de la aplicación del impuesto, la unidad de medida es el litro o
la equivalencia al litro.

El período de imposición es mensual.

La base que se utiliza para la imposición de del impuesto se constituye por
la cantidad de litros, tanto de producción nacional como importados, que se
distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes
calendario.

Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes:

Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que
efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado
exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos
entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos.
Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley.

35
La Corte de Constitucionalidad ha decretado la suspensión provisional del Artículo 11 que
contiene la tarifa del impuesto mediante resoluciones publicadas en el Diario Oficial el 6 de mayo y
4 de noviembre del 2003, Expedientes 629-2003 y 1770-2003, respectivamente.
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Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores )
deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores, en calidad de
contribuyentes.

El artículo 10 de esta ley contiene las tarifas específicas por litro para cada
producto, haciéndose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC
(Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripción de los productos;
dentro de estas tarifas tenemos:

A) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbónico,
así como jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas:
Tarifa Q0.18 x litro.

B) Bebidas Isotónicas o deportivas (Fracción Arancelaria 2202.90.90): Tarifa
Q0.12 x litro.

C) Jugos y Néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales (Fracción
Arancelaria 2202.90.90). Tarifa Q0.10 por litro.

D) Bebidas de yogur de cualquier clase (Partida Arancelaria 0403.10.00. Tarifa
Q0.10.

E) *Derogado por la Corte de Constitucionalidad.
36


36
El inciso E) pretendía gravar con una tarifa específica por litro las preparaciones concentradas
o en polvo a que se refiere la fracción arancelaria 2106.90.90 ; la Corte de Constitucionalidad
estableció que esta disposición violaba el principio de igualdad , toda vez que se pretendía gravar
en forma absolutamente igual (diez centavos de quetzal por litro de rendimiento) a todos los
productos o preparaciones concentradas o en polvo, sin hacer ninguna distinción entre las
diferentes clases de productos que se encuadran dentro de la referida fracción arancelaria del
Sistema Arancelario Centroamericano., en la cual figuran productos o preparaciones de distinta
calidad. En esta sentencia la Corte reitera que: “...el principio de igualdad...impone que situaciones
iguales sean tratadas normativamente de la misma forma, pero para que el mismo rebase un
significado puramente formal y sea realmente efectivo, se impone también que situaciones distintas
sean tratadas desigualmente, conforme sus diferencias... Esta Corte ha expresado en anteriores
casos que este principio de igualdad hace una referencia a la universalidad de la ley, pero no
prohibe ni se opone a dicho principio, el hecho que el legislador contemple la necesidad o
conveniencia de clasificar y diferenciar situaciones distintas y darles un tratamiento diverso,
siempre que tal diferencia tenga una justificación razonable de acuerdo al sistema de valores que
la Constitución acoge..”. Consideró la Corte que también se vulneraba el principio de legalidad,
que entre otras cosas, establece que todo impuesto y sus bases de recaudación deben estar
contenidos en ley, ya que al hacerse referencia a una “fracción arancelaria” que hace referencia a
“otros productos no expresados ni comprendidos en otra parte”, hecho que genera falta absoluta
de seguridad y precisión en la determinación de los productos gravados, incumpliendo o
contraviniendo de esa cuenta, el principio de legalidad. Por todas estas razones, la Corte de
Constitucionalidad declaró la Inconstitucionalidad del referido inciso. (Sentencia expedientes 404-
2002 y 492-2002 publicada en el Diario Oficial el 20. Agosto.2003)
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F) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en
presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua
natural envasada en presentaciones de más de cuatro litros, que se utiliza para
uso doméstico. Tarifa Q0.08

El impuesto se paga por mes calendario vencido

4. Decreto 10-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la
Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Bebidas Alcohólicas
Mezcladas y Alcoholes para Fines Industriales.

El Decreto 10-2002 contiene un impuesto específico que grava la
distribución en el territorio nacional de bebidas alcohólicas destiladas, mezcladas
y alcoholes para fines industriales.

El destino de los ingresos que se perciban por la aplicación del impuesto
que establece esta ley, se destinarán específicamente para fortalecer el
financiamiento de los gastos de salud preventiva y curativa a cargo del Ministerio
de Salud Pública y Asistencia Social.

El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las
bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores
registrados para su distribución en el territorio nacional.

En el caso de personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes o
importadores y que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo,
el impuesto se genera en el momento de su importación o internación al país.

Para efectos de la aplicación del impuesto, la unidad de medida es el litro o
la equivalencia al litro.

El período de imposición es mensual.

La base que se utiliza para la imposición de del impuesto se constituye por
la cantidad de litros, tanto de producción nacional como importados, que se
distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes
calendario.

Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes:

Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que
efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado
exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos
entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos.

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Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley.

Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores)
deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores, en calidad de
contribuyentes.

El artículo 11 de esta ley contiene las tarifas específicas por litro para cada
producto, haciéndose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC
(Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripción de los productos.

Este impuesto se paga por mes calendario vencido.
37

5. Decreto 21-04, Ley del Impuesto Sobre la Distribución de
Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas.

Esta Ley fue publicada en Julio de 2004 y viene a sustituir las anteriores
que, como ya se mencionó con anterioridad, habían quedado sin vigencia por los
vicios de inconstitucionalidad declarados por la Corte de Constitucionalidad.

Esta nueva ley que grava, una vez más, la “distribución” en el territorio
nacional realizado por fabricantes o importadores de Cervezas, Vinos
Espumosos, Vinos Vermouth, Sidras, Bebidas Alcohólicas Destiladas, Bebidas
Alcohólicas Mezcladas y otras bebidas fermentadas, y contiene un mecanismo
similar a los Decretos ya derogados (período de imposición, exenciones, sujetos
pasivos, objeto del impuesto, etcétera).

En relación a la “Base Imponible” (monto sobre el que se aplicará la tarifa
del impuesto) se substituyó el método ad mesuram (litro) por el ad valorem (precio
de venta sugerido al público). Esto significa que la tarifa del impuesto debe
aplicarse sobre el precio de venta sugerido al consumidor del producto de que se
trate.



C. Ley de Tabacos y sus Productos, Decreto 61-77.

Esta ley tiene como objeto regular todo lo que refiere a la siembre, cultivo,
tránsito, manufactura, comercio, consumo, importación y exportación del tabaco y
sus productos.

37
Mediante Sentencia del Expediente 641-2003, la Corte de Constitucionalidad declaró la
inconstitucionalidad de los artículo 3, 5 y 11 del referido Decreto, por las mismas razones e
idénticos argumentos que los utilizados en la Sentencia que declara la inconstitucionalidad de los
artículos 3, 5 y 11 del Decreto 7-2002.
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La siembra y cultivo del tabaco es libre; sin embargo, debe darse un aviso a
las autoridades tributarias respectivas. Tanto la siembra como el cultivo del tabaco
son fiscalizadas por las autoridades competentes del Ministerio de Finanzas
Públicas.

La fabricación de los productos de tabaco también es libre, pues toda
persona individual o jurídica puede dedicarse a la misma. La fabricación de
cigarrillos a máquina debe ser autorizada previamente por el Ministerio de
Finanzas Públicas, a solicitud de la persona interesada y habiendo llenado los
requisitos de inscripción en el Registro Mercantil.

En cuanto a lo que impuestos se refiere, los cigarrillos fabricados a
máquina causan un impuesto por transferencia de dominio equivalente al 100% de
su precio de venta en fábrica . Los fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina
deben emplear facturas en donde figuren ya impresos los precios de venta en
fábrica sin incluir el impuesto, consignando la cantidad el impuesto en renglones
separados.

Los importadores de cigarrillos elaborados a máquina quedan responsables
del pago del impuesto del 100%.

Los cigarrillos elaborados a mano no causan impuesto.

Los puros, mixturas y picaduras de producción nacional o centroamericana
y extranjera tributan por medio de especies fiscales, suministradas por
autoridades tributarias, adheridas al puro o bien al paquete en que se expendan
las picaduras. Estos productos quedan gravados con los porcentajes que
establece la ley, cuyos montos varían desde 0.125 de centavo de quetzal hasta
Q4.00

En cuanto a la publicidad de los productos y las especificaciones de los
empaques, hay disposiciones del Código de Salud y otros Reglamentos, que
deben tomarse en cuenta.

D. Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres,
Marítimos y Aéreos, Decreto 70-94 del Congreso de la República.

Esta ley establece un impuesto anual sobre circulación de vehículos
terrestres, marítimos y aéreos que se desplacen en el territorio nacional, aguas y
espacio aéreo comprendido dentro de la soberanía del Estado; contiene una
clasificación de los distintos tipos de vehículos, el destino de la recaudación del
impuesto; las tasas y la bases sobe las que se aplicará dicha tasa.

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A través del Decreto 44-2000 se determino que el impuesto a pagar en
ningún caso sería menor a ciento diez quetzales (Q110.00).

Además de las tasas a aplicarse, esta ley contiene una serie de
disposiciones legales que contienen impuestos específicos según el tipo de
vehículo (de alquiler, de transporte de personas, etc.) que oscilan entre los
Q150.00 y Q600.00, en el caso de que se trate de vehículos terrestres; de entre
Q600.00 y Q7,000.00 en el caso de vehículos marítimos; y de entre Q2.00 por
Kilogramo Bruto y Q40,000.00 en el caso de aeronaves.

Algunas de las personas exentas del pago del impuesto a la circulación de
vehículos terrestres, marítimos y aéreos son:

Los Organismos del Estado y el Instituto de Seguridad Social.
La Universidad de San Carlos de Guatemala y demás Universidades,
cuando usen placas de serie oficial.
Misiones Diplomáticas y sus funcionarios extranjeros que utilicen placas de
siglas “CD”.
Misiones Consulares y sus funcionarios que utilicen placas con las siglas
“CC”.
Cuerpos de Bomberos Voluntarias cuando usen placas oficiales con siglas
“O”.
Personas Individuales que como consecuencia de lesiones de guerra se
encuentran minusválidas.
Proyectos y Programas de Cooperación y asistencia prestada por otros
Estados, Organismos Internacionales y Organizaciones no
Gubernamentales extranjeras que tengan celebrados convenios por
conducto el Ministerio de Relaciones Exteriores o Contratos Operativos con
entidades del Gobierno de la República y las Organizaciones no
Gubernamentales que por disposición legal específica estén exoneradas del
pago total de Impuestos.
Los propietarios de bicicletas, triciclos sin motor, carretillas de mano,
carretas de tracción animal y botes de remo.

A través de esta ley se crea el Registro Fiscal de Vehículos que está a
cargo de la Superintendencia de Administración Tributaria, y que tiene como
objeto principal llevar el registro de todo vehículo que circule, surque o navegue el
territorio nacional. Por lo tanto, todo vehículo que se desplace en el territorio
guatemalteco debe inscribirse en este registro

La Placa de Circulación es la identificación visible de registro único y
permanente de los vehículos.

El impuesto de circulación de vehículos se liquida en un solo pago anual y
en ningún caso se pueden conceder pagos fraccionados del impuesto. El pago
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del impuesto se debe realizar durante el período comprendido del uno de enero al
treinta y uno de mayo de cada año mediante el procedimiento y en las
dependencias y bancos del sistema que establezca el Ministerio de Finanzas
Públicas.

En el caso de los vehículos importados no inscritos en el Registro Fiscal
de Vehículos, el pago del impuesto se realizará dentro de los cinco días hábiles
siguientes a la determinación del impuesto por la Superintendencia de
Administración Tributaria. Para efectos de la inscripción y determinación del
impuesto, la persona que realice la importación deberá presentar una declaración
jurada de la internación del vehículo dentro de los treinta días hábiles siguientes a
la misma.

Aún y cuando el Presidente de la República, fundamentado en mandato
Constitucional, tiene la potestad de exonerar de multas y recargos a
contribuyentes que hayan incurrido en ellas, la Ley del Impuesto de Circulación de
Vehículos establece que en ningún caso las multas establecidas por esta ley
podrán ser rebajadas, exoneradas o condonadas por la Superintendencia de
Administración Tributaria o por el Ministerio de Finanzas Públicas, además de
establecer que toda disposición emitida para crear, suprimir o modificar los montos
del impuesto sobre circulación de Vehículos y demás obligaciones tributarias
relacionadas con el mismo, así como exenciones, deberá hacerse como reforma
expresa a la Ley, prohibiendo así la creación, suspensión o modificación de
derechos y obligaciones tributarias de esta ley mediante circulares administrativas,
resoluciones o acuerdos.


















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PARTE TRES

ASPECTOS Y LEYES IMPORTANTES A TOMAR EN CUENTA PARA INVERTIR
EN GUATEMALA.


Marco Laboral

En Guatemala, el derecho de trabajo se configura como un derecho tutelar
de los trabajadores y que constituye un mínimum de garantías sociales,
protectoras del trabajador, irrenunciables únicamente para éste; dichas garantías
mínimas se desarrollan a través de la legislación ordinaria, la contratación
individual y colectiva y los pactos de trabajo, entre otros.

Dentro de los aspectos más importantes de la legislación laboral
guatemalteca, podemos destacar los siguientes:

A. SALARIOS:

Los salarios pueden ser contratados de la forma siguiente:

a) por unidad de tiempo (por mes, quincena, semana, día u hora);
b) por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo);
c) por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono;
pero en ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas
del patrono.

El salario mínimo para actividades agrícolas y no agrícolas es fijado anualmente
mediante Acuerdos del Ministerio de Trabajo y Previsión social, siguiendo un
procedimiento establecido en la legislación laboral.

B. VACACIONES:

La Constitución Política de la República de Guatemala establece como derecho
mínimo de los trabajadores un período de 15 días hábiles por cada año de
labores; las vacaciones no son compensables en dinero, salvo cuando el
trabajador que haya adquirido el derecho a gozarlas no las haya disfrutado por
cesar en su trabajo cualquiera que sea la causa. Tampoco son acumulables de
año en año con el objeto de disfrutar posteriormente de un periodo de descanso
mayor, pero el trabajador a la terminación del contrato puede reclamar la
compensación en efectivo de las que se le hayan omitido correspondiente a los
cinco últimos años.

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La ley establece que los trabajadores deben de gozar de su periodo de vacaciones
sin interrupciones, es decir que el patrono no podría en un momento dado
requerirle al trabajador la suspensión de las mismas.

C. JORNADAS DE TRABAJO Y HORAS EXTRAS:

Las jornadas de trabajo, de conformidad con la ley son las siguientes:
a) Diurna: es la que se ejecuta entre las seis y las dieciocho horas de un
mismo día, y que no puede exceder de 8 horas diarias de trabajo ni de 44
horas a la semana, equivalentes a 48 horas de trabajo para los efectos
exclusivos del pago del salario
b) Nocturna: es la que se ejecuta entre las dieciocho horas de un día y las
seis horas del día siguiente; no puede exceder seis horas diarias ni de
treinta y seis a la semana;
c) Mixta: es la que se ejecuta durante un tiempo que abarca parte del periodo
diurno y parte del nocturno; no puede exceder de siete horas diarias, ni de
cuarenta y dos a la semana.

Es importante mencionar, que todo trabajo efectivamente realizado fuera de las
jornadas ordinarias, constituye jornada extraordinaria y debe ser remunerado
como tal.

Las jornadas ordinarias y extraordinarias no pueden exceder de un total de doce
horas diarias. Las horas extras deben pagarse por lo menos con un cincuenta por
ciento más de los salarios mínimos o de los salarios superiores a éstos que hayan
estipulado el patrono y el trabajador.

Ahora bien, no están sujetos a las limitaciones de la jornada de trabajo: a) los
representantes del patrono; b) los que laboren sin fiscalización superior inmediata;
c) los que ocupen puestos de vigilancia o que requieran su sola presencia; d) los
que cumplan su cometido fuera del lugar en donde esté establecida la empresa ;
e) los demás trabajadores que desempeñen labores que por su indudable
naturaleza no están sometidas a jornada de trabajo. Sin embargo, todas estas
personas no pueden ser obligadas a trabajar más de doce horas diarias, pero para
el supuesto de trabajar por encima de dicho monto, el patrono está obligado a
pagar el exceso sobre las doce horas como horas extras.

D. AGUINALDO, BONO 14 y BONIFICACIÓN INCENTIVO:

El patrono esta obligado a pagar al trabajador un aguinaldo en la primera
quincena del mes de diciembre de cada año equivalente a un mes de salario,
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calculado con base en el promedio de salarios ordinarios devengados durante el
período comprendido del 1o. de diciembre del año anterior al 30 de noviembre del
año en el que se efectúa el pago, o proporcionalmente al tiempo laborado.

En cuanto al Bono 14, el patrono esta obligado a pagar al trabajador una
bonificación anual que deberá pagarse durante la primera quincena del mes de
julio de cada año, equivalente a un mes de salario, según lo establece el Decreto
42-92 del Congreso de la República de Guatemala, denominado “Bono anual
para trabajadores del Sector Privado y Público”.

Por otra parte, el patrono esta obligado a pagar al trabajador la Bonificación-
Incentivo de doscientos cincuenta quetzales (Q.250.00) mensuales, según lo
estipula el decreto 37-2001 del Congreso de la República, con el objeto de
estimular y aumentar su productividad.

A. DEDUCCIONES AL SALARIO:

Impuesto Sobre la Renta: si el trabajador devenga más de Q.36,000.00 al año, el
patrono está obligado retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda, lo cual
dependerá del ingreso anual; Cuota Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social: del total de los salarios que el patrono paga a sus trabajadores, debe de
pagar en forma adicional como aporte patronal al seguro social, el equivalente a
10% del total de salarios; asimismo debe de pagar 4.5% del salario del trabajador,
como aporte del trabajador al seguro social, monto que se descuenta al trabajador.

En lo que se refiere a trabajadores extranjeros, se prohíbe a los patronos
emplear menos de un 90% de trabajadores guatemaltecos y pagar a éstos menos
del 85% del total de los salarios que en sus respectivas empresas devenguen.

Es importante mencionar, que la anterior disposición no es aplicable a los
gerentes, directores, administradores, superintendentes y jefes generales de las
empresas, es decir que no existe un número máximo de extranjeros que puedan
ocupar dichas plazas, pues ello no afecta los porcentajes aludidos anteriormente.

Todo extranjero que desee laborar en Guatemala deberá de obtener previamente
su correspondiente Permiso de Trabajo, mismo que se gestiona ante el Ministerio
del ramo. Asimismo debe de solventar su situación migratoria, solicitando
Residencia Temporal en tanto cumple con la estadía de dos años para solicitar
Residencia Permanente.

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B. BENEFICIOS ADICIONALES REQUERIDOS POR LA LEY:

a) Cuota Instituto de Recreación de los trabajadores -IRTRA-: el patrono
está obligado a efectuar un aporte del monto total de salarios que pague
mensualmente a sus trabajadores del 1%;
b) Cuota Instituto Técnico de Capacitación -INTECAP-: el patrono está
obligado a efectuar un aporte del monto total de salarios que pague
mensualmente a sus trabajadores del 1%.


Ley de Libre Negociación de Divisas

A través del Decreto 94-2000 del Congreso de la República se establece, entre
otras cosas, que es libre la disposición, tenencia, contratación, remesa,
transferencia, compra, venta, cobro y pago de y con divisas.

La tenencia y manejo de depósitos y cuentas en moneda extranjera, así como
la tenencia, exportación, importación, compra y venta de oro amonedado o en
barras es también permitido.

La moneda de cuenta y medio de pago en todo acto o negocio de contenido
dinerario que se utiliza en Guatemala es el quetzal, salvo que las partes
convencionalmente y en forma expresa dispongan lo contrario.

Ley de Inversión Extranjera

El Decreto 9-98 del Congreso, Ley de Inversión Extranjera, confirma
el principio de que las inversiones nacionales y extranjeras serán tratadas por
igual, además de derogar expresamente todas aquellas disposiciones contrarias al
principio antes mencionado.

Básicamente garantiza igual trato y goce de garantías constitucionales,
tanto a inversionistas extranjeros como locales en el sentido que no se aplicarán
a los inversionistas extranjeros restricciones distintas a las que se imponen a los
nacionales en los temas de propiedad privada, expropiación, importaciones.
Garantiza el derecho a participar en cualquier actividad económica lícita en el país,
el derecho de remitir al extranjero cualquier utilidad generada en el país, o hacer
transferencias de capital fuera del territorio nacional, entre otras cosas.

Propiedad Intelectual

La Propiedad Intelectual es la forma bajo la cual el Estado protege el
resultado del esfuerzo creador del hombre y algunas de las actividades que tienen
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por objeto la divulgación de esas creaciones. Dependiendo del campo al que
pertenezcan las creaciones protegidas, la propiedad intelectual se clasifica en dos
grandes ramas: el derecho de autor y la propiedad industrial.

A) DERECHOS DE AUTOR.

El Derecho de Autor está regulado en Guatemala a través del Decreto 33-
98 del Congreso, Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos. El objeto de esta
ley es la protección de los derechos de los autores de obras literarias y artísticas,
de los artistas intérpretes o ejecutantes, de los productores de fonogramas y de
los organismos de radiodifusión.

Establece este decreto que las obras publicadas en el extranjero gozan de
protección en el territorio nacional; esto, de conformidad con los tratados y
convenios internacionales aprobados y ratificados por Guatemala.

El goce y el ejercicio de los derechos de autor y derechos conexos
reconocidos por el Decreto 33-98 no están supeditados a la formalidad de registro
o cualquier otra; las obras de arte creadas para fines industriales también quedan
protegidas por la referida ley en cuanto a su contenido artístico.

Los derechos conexos a que hace referencia el citado Decreto tiene como
objetivo la protección a los artistas intérpretes o ejecutantes, a los productores de
fonogramas y a los organismos de radiodifusión.

Las acciones procesales previstas por el citado decreto, de índole civil y
mercantil, son el juicio oral, en donde un juez conoce de las infracciones a los
preceptos contenidos en la ley de Derecho de Autor y las medidas precautorias
tendientes a prevenir cualquier infracción. También se admite la solución
alternativa de los conflictos a través de las figuras de la Conciliación y el Arbitraje.
.

B) PROPIEDAD INDUSTRIAL.

El Decreto 57-2000 del Congreso regula todo lo referente a la Propiedad
Industrial.

Establece el artículo primero de el citado decreto que el mismo tiene por
objeto la protección, estímulo y fomento a la creatividad intelectual que tiene
aplicación en el campo de la industria y el comercio y en particular, lo relativo a la
adquisición, mantenimiento y protección de los signos distintivos, patentes de
invención, modelos de utilidad y de los diseños industriales, así como la protección
de los secretos empresariales y lo relacionado al combate de la competencia
desleal.

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La Propiedad Industrial puede, entonces, definirse como el conjunto de
disposiciones que protegen las creaciones que tienen aplicación en el campo de la
industria y el comercio; dentro de estas creaciones están las invenciones,
marcas, nombres comerciales, indicaciones geográficas, dibujos y modelos
industriales.

La Propiedad Industrial también comprende la protección contra la
competencia desleal, incluyendo aquellos actos que violan los secretos
industriales y los secretos empresariales.

El Decreto 57-2000 también regula las acciones procesales tendientes a
la defensa de los derechos de propiedad intelectual, ya sea por infracción o
amenaza de infracción a los mismos. Establece el artículo 182 del citado Decreto
que los procesos civiles y mercantiles que se promuevan en el ejercicio de las
acciones reguladas por el mismo, se tramitarán de acuerdo al procedimiento de un
juicio oral
38
. Se admite la utilización de métodos alternativos de resolución de
controversias como la Conciliación y el Arbitraje.

Los mecanismos procesales que contiene el Decreto 57-2000 tiene como
finalidad remediar la trasgresión de la ley, así como prevenir la infracción; esto
último, a través de las medidas cautelares.

Independientemente de las acciones procesales de índole civil y mercantil,
el Código Penal Guatemalteco contiene una serie de delitos relacionados con la
Propiedad Intelectual cuyas penas privativas de libertad oscilan entre 1 a 4 años
de prisión y las multas, entre los Q1,000.00 y Q500,000.00 (A un tipo de cambio
de Q8.00 por US$1, estas multas equivaldrían a US$125.00 yUS$62,500.00).


Ley de Protección al Consumidor y Usuario

A partir de Marzo del 2003 el Congreso de la República puso en vigencia la
Ley de Protección al Consumidor y Usuario (Decreto 006-2003), la cual tiene por
objeto promover, divulgar y defender derechos de los consumidores y usuarios,
estableciendo infracciones, sanciones y los procedimientos aplicables en dicha
materia. Es una ley que establece un mínimo de derechos y garantías de carácter
irrenunciable, de interés social y de orden público.

Su ámbito de aplicación se extiende a todos los actos jurídicos que se
realicen entre proveedores y consumidores y/o usuarios dentro del territorio

38
El procedimiento oral es un juicio de conocimiento cuya característica principal es, en
comparación con los procedimientos ordinario y sumario, la brevedad de sus fases, la oralidad y la
limitación a los recursos que pueden interponerse en contra de las resoluciones que se emitan en
relación al mismo.
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nacional; lo normado en leyes especiales, así como los servicios públicos con
legislación específica y cuya actuación sea controlada por los órganos que la
misma contemple, se regirán por esas normas, aplicándose la Ley de Protección
al Consumidor y Usuario únicamente en forma supletoria.

De acuerdo con esta ley, algunas de las obligaciones básicas de los
proveedores son:

Respeto a la vida, salud y seguridad del consumidor.
Proveer de información básica, veraz, suficiente, clara y oportuna sobre los
bienes y servicios. (Si son nuevos, usados, precios, características, cantidad,
etc.)
Sostener los precios con que se oferte, promocione o publiciten los productos.
Indemnizar, reparar o devolver dinero, o cambiar el bien por otro, por
incumplimiento de lo convenido.
Utilizar el idioma español en las especificaciones completas de los productos
importados que las traigan impresas en idioma extranjero, así como identificar
plenamente al importador.
Responsabilizares por la idoneidad y calidad de los productos y servicios, por
la autenticidad de las marcas y leyendas, por la veracidad de la propaganda
comercial de los productos, por el contenido y la vida útil del producto.

La lista es mucho más larga, pero para efectos legales, la mayor parte de
provisiones pueden interpretarse como un código de conducta, en vez de
obligaciones cuyo cumplimiento pueda ser eventualmente exigible.

La Ley de Protección al Consumidor y Usuario crea la Dirección de
Atención y Asistencia al Consumidor (DIACO), como una dependencia
Administrativa del Ministerio de Economía. Dentro de sus principales funciones se
encuentra la de aplicar sanciones, tales como multas (adicionales a la eventual
responsabilidad civil que pudiere existir) por incumplimiento de sus disposiciones,
hasta por un monto equivalente a 75 salarios mínimos (aproximadamente
US$9,500.00), siempre que no exceda del 100% del valor del bien o servicio.

La aplicación de cualquier sanción o decisión hecha por la DIACO puede
ser apelada ante el Ministerio de Economía, y en última instancia, puede ser
sujeta a una revisión judicial a través de un procedimiento contencioso-
administrativo.

Esta ley prevé también la creación de Asociaciones de Consumidores, las
que pueden representar los intereses de los consumidores y usuarios en forma
colectiva; deben inscribirse en el Registro Civil, adquiriendo personalidad jurídica
propia distinta a la de sus asociados.

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En cuanto a quejas que presenten los consumidores y usuarios, la DIACO
puede actuar como conciliador o árbitro. En la primera audiencia o en cualquier
momento, las partes pueden someterse voluntariamente a un Arbitraje de
Consumo que debe formalizarse de acuerdo con la Ley de Arbitraje, a su trámite y
demás cuestiones aplicables.

En conclusión, se puede decir que la Ley de Protección al Consumidor es
meramente una confirmación de previsiones legales e institucionales preexistentes
en otros cuerpos legales.


Ley de Migración

De acuerdo al decreto 95-98 del Congreso, cualquier persona extranjera
puede obtener su residencia en Guatemala.

Las categorías migratorias de los extranjeros que ingresen al territorio
nacional son:

A) No residentes y Turistas o Visitantes: Son Transeúntes aquellos
cuya permanencia en el país no excede de 72 horas. Son Turistas o Visitantes
los extranjeros que ingresen al país con fines lícitos sin propósito de inmigración o
residencia, por razones que no impliquen remuneración y por un plazo no mayor
de 90 días, prorrogables por una sola vez por otro período igual. Durante su
estadía en el territorio guatemalteco, los turistas o visitantes no podrán ocupar
ningún puesto de trabajo público o privado ni establecerse comercialmente.

B) Residentes: Son Residentes Temporales los extranjeros que se les
autoriza permanencia en el país por el período de dos años, con el fin de
dedicarse a cualquier actividad lícita en forma temporal; dicha permanencia
temporal es prorrogable por períodos iguales. Los residentes temporales puede
realizar un trabajo remunerado o invertir en el país siempre que el capital sea
producto de actividades lícitas. El extranjero que desee obtener su residencia
temporal desde su país de origen o desde aquel en que legalmente tenga su
residencia, deberá solicitarla personalmente.

Se consideran Residentes Permanentes los extranjeros que según la ley
puedan optar a esta categoría (inversionistas, pensionados o rentistas y sus
cónyuges e hijos menores y residentes temporales, entre otros) que constituyan su
domicilio en Guatemala.

Los extranjeros que tengan como mínimo un año de estar casados con
guatemaltecos podrán adquirir la categoría de residente permanente por el sólo
hecho de haber contraído matrimonio.

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Los extranjeros que obtengan residencia temporal o permanente y que
deseen trabajar en relación de dependencia, deberán hacerlo en actividades lícitas
y estarán obligados a obtener la correspondiente autorización del Ministerio de
Trabajo y Previsión Social.

Para ingresar a territorio nacional, los extranjeros deberán presentar
documento de viaje válido y la visa correspondiente, salvo lo establecido en
Tratados, Acuerdos o Convenios Internacionales de los cuales Guatemala sea
parte. El Ministerio de Relaciones Exteriores puede celebrar para los nacionales
de otros países, por simple cruce de notas, acuerdos de supresión de visas,
excepto las visas de residentes temporales, permanentes y de estudiantes.

Las visas pueden ser simples (válida para una entrada y salida del
territorio nacional) y múltiples (válida para entrar y salir libremente del país por un
número indefinido de veces.

Existen también las llamadas visas de negocios que pueden ser
extendidas por los Consulados de Guatemala debidamente acreditados en el
exterior y por la Dirección General de Migración a los extranjeros que, actuando en
forma individual o en representación debidamente acreditada de entidades
extranjeras de carácter lucrativo, viajen por motivos de negocios lícitos. Estas
visas tienen una vigencia de 180 días prorrogables por el mismo período por una
sola vez.



Ley de Minería

Esta materia se encuentra regulada por el Decreto 48-97 del Congreso de
la República. Por disposición constitucional, se establece que el subsuelo, los
yacimientos de hidrocarburos y los minerales, así como cualquier otra substancia
orgánica o inorgánica del subsuelo pertenecen al Estado.

Cualquier persona individual o jurídica, nacional o extranjera podrá ser
titular de derechos mineros; quien tenga intenciones de participar en la
explotación, debe realizar un contrato con el Estado para obtener los derechos en
cuestión sobre determinado territorio. El Estado otorga licencias de
reconocimiento, exploración y explotación, teniendo ésta última una vigencia
de 25 años, prorrogables hasta por un período igual.

La Ley de Minería, Decreto 48-97 tiene por objeto normar toda actividad de
reconocimiento, exploración y explotación de las operaciones mineras, excepto las
relacionadas con el petróleo y los carburos de hidrógeno, líquido y gaseoso,
sujetos a una regulación específica. Estas últimas son reguladas por la Ley de
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Hidrocarburos, Decreto 109-83, y la Ley de Comercialización de Hidrocarburos,
Decreto 109-97.

Es el Ministerio de Energía y Minas el órgano del Estado encargado de
formular y coordinar las políticas, planes y programas de Gobierno del sector
minero, tramitar y resolver todas las cuestiones administrativas relacionadas al
tema de la minería.

El titular del derecho minero podrá importar libre de tasas y derechos
arancelarios los insumos, maquinaria, equipo, repuestos, accesorios, materiales y
explosivos que sean utilizados en sus operaciones mineras. La solicitud de
exoneración de dichas tasas y derechos arancelarios debe ser presentada ante la
Dirección General de Minería y con su opinión, será resuelta por el Ministerio de
Finanzas Públicas dentro de un plazo que no deberá exceder de 45 días.


Ley de Protección al Medio Ambiente

El Decreto 68-89 del Congreso de la República tiene como finalidad velar
por el mantenimiento del equilibrio ecológico y la calidad del medio ambiente para
mejorar la calidad de vida de los habitantes del país, busca fomentar la protección
al medio ambiente, recursos naturales y culturales comprometiendo al Estado,
Municipalidades y a los habitantes del territorio nacional a propiciar el desarrollo
social, económico, científico y tecnológico que prevenga la contaminación del
medio ambiente y mantenga el equilibrio ecológico. Para ello, la utilización y el
aprovechamiento de la fauna, de la flora, suelo, subsuelo y el agua, deberán
realizarse racionalmente.

La aplicación de esta ley y de sus reglamentos compete al Organismo
Ejecutivo, a través del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales.

Para efectos de esta ley, el medio ambiente comprende aire, agua, rocas y
minerales, suelos, animales y plantas, elementos audiovisuales y recursos
naturales y culturales,

Establece este decreto la prohibición de que el suelo, el subsuelo y los
límites de las aguas nacionales sirvan de reservorio de desperdicios
contaminantes del medio ambiente o radiactivos.

También se prohíbe la introducción al país de materiales y productos
contaminantes cuya utilización también esté prohibida en su país de origen, así
como de múltiples sustancias, residuos, materiales radioactivos y desechos que
puedan infectar, contaminar o degradar el medio ambiente.

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Un estudio de impacto ambiental se requiere previo a todo proyecto,
obra, industria o cualquier otra actividad que por sus características pueda
producir deterioro a los recursos naturales renovables o no, al ambiente, o que
introduzca modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los recursos culturales
del patrimonio nacional; debe ser realizado por un técnico en la materia y
aprobado por la Comisión del Medio Ambiente (CONAMA). Si no se cumple con
este requisito, la ley establece como sanción multas que oscilan entre los
Q5,000.00 y los 100,000.00 ( aproximadamente US$625.00 yUS$12,500.00)
además de la clausura del negocio en tanto no se cumpla con las multas.

Se concede acción popular para denunciar ante la autoridad, todo hecho,
acto u omisión que genere contaminación y deterioro o pérdida de recursos
naturales o que afecte los niveles de calidad de vida.


Ley de Zonas Francas

El Decreto 65-89 del Congreso regula lo relativo a las Zonas Francas. Esta
Ley tiene por objeto incentivar y regular el establecimiento de zonas francas. El
artículo 2 de esta ley dice que se puede entender por Zona Franca
el área de terreno físicamente delimitada, planificada y diseñada, sujeta a un
Régimen Aduanero Especial. Este régimen aduanero especial es regulado por el
citado Decreto.

El objetivo de esta ley es que las personas individuales o jurídicas se
establezcan con el fin de dedicarse a la producción o comercialización de bienes
para la exportación o reexportación así como a la prestación de servicios
relacionados con el comercio internacional.

Las zonas francas pueden ser públicas o privadas; pueden establecerse en
cualquier región del país y se necesita Autorización del Ministerio de Economía
para que el usuario (persona individual o jurídica) de la misma pueda operar
legalmente. Requieren de una entidad administradora, la cual debe ser una
persona jurídica constituida mediante Escritura Pública. Las zonas francas están
custodiadas y controladas por una autoridad aduanera.

Los Usuarios pueden ser industriales, cuando se dediquen a la producción
o ensamble de bienes para la exportación fuera del territorio aduanero nacional,
reexportación, o a la investigación y desarrollo tecnológico; de servicio, cuando
se dediquen a la prestación de servicios vinculados al comercio internacional; y
comerciales, cuando se dediquen a la actividad de comercialización de
mercancías para ser destinadas a la exportación fuera del territorio aduanero
nacional, así como a la reexportación sin que realicen actividades que cambien las
características del producto o alteren el origen del mismo.

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La exportación desde una Zona Franca a cualquier área centroamericana
esta sujeta al pago de aranceles de importación tal y como si fueran productos que
provienen de un país no centroamericano.

Los Usuarios autorizados para operar en una zona franca gozan de los
incentivos fiscales siguientes:

Exoneración de impuestos, derechos arancelarios y cargos aplicables a
la importación a Zona Franca de maquinaria, equipo, herramientas,
materias primas y en general, todas las mercancías que sean utilizadas en
la producción de bienes y en la prestación de servicios.
Exoneración total de Impuesto Sobre la Renta que causen las rentas que
provengan exclusivamente de la actividad como Usuario Industrial o de
Servicios de Zona Franca, por un plazo de 12 años para el caso de usuarios
industriales y de servicio y de 5 años para usuarios comerciales. Los
Usuarios Industriales o de Servicios domiciliados en el exterior que operen
en Guatemala, no gozarán de esta exoneración si en su país de origen se
otorga crédito fiscal por el Impuesto Sobre la Renta que se pague en
Guatemala.
Exoneración del Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de
mercancías que se realicen dentro y entre zonas francas.


Establece esta ley que también se consideran como rentas exentas los
dividendos o utilidades que distribuyan tanto las Entidades Administradoras como
los Usuarios de zonas francas, a personas individuales o jurídicas domiciliadas en
el país.

La exportación temporal desde una zona franca hacia territorio
centroamericano y viceversa es permitida cuando la finalidad es el
perfeccionamiento, transformación, elaboración o reparación de la mercancía y por
un plazo máximo de 6 meses.

El artículo 41 de la Ley de Zonas Francas establece que no podrán
producirse o comercializarse ni desarrollarse dentro de una zona franca las
siguientes actividades.

Explotación de petróleo y gas natural.
Pesca y crianza de especies marítimas o de agua dulce.
Centros de Recreación y Hoteles.
Madera en troza, tabla y tablón.
Azúcar de caña, refinada o sin refinar y melaza.
Café, Cardamomo, Algodón, Banano Fresco, Ajonjolí.
Caucho Natural.
Reproducción, crianza y engorde de ganado bovino.
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Minería en su fase de extracción.
Mercancías que causen contaminación.
Procesamiento y manejo de explosivos y materiales radioactivos.
Crianza, cultivo y procesamiento de especies de flora y fauna protegida o
prohibidas por convenios o leyes especiales.
Empaque, envase o etiquetado de productos a los que Guatemala esté sujeto a
cuota.

Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de
Maquila.

El Decreto 29-89 es otra de las leyes cuyo objetivo es incentivar la actividad
productora de mercancías cuyo destino es la exportación a territorio no
centroamericano.

No gozan de los beneficios otorgados por la presente Ley, la exportación de
café en cualquier forma: cardamomo en cereza, pergamino y oro; ajonjolí sin
descortezar; banano fresco; ganado bovino de raza fina y ordinaria; carne de
ganado bovino fresca, refrigerada o congelada; azúcar de caña refinada, sin
refinar y melaza; algodón sin cardar; petróleo crudo sin refinar y madera en troza,
rolliza, tabla y tablón.

La ley establece varios regímenes por medio de los cuales personas
individuales o personas jurídicas pueden obtener los beneficios fiscales que se
establecen en esta ley, los cuales pueden consistir en la exoneración de los
impuestos de importación de materia prima, exoneración de Impuesto Sobre la
Renta sobre la utilidades provenientes de la exportación, etc.

Para gozar de los beneficios que establece esta ley, los interesados deben
presentar solicitud a la Dirección de Política Industrial del Ministerio de
Economía, acompañando un estudio técnico económico firmado por Economista o
Ingeniero Industrial colegiado activo, que cumpla con los requisitos e información
indicados en los instructivos que proporcione dicha dependencia.

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INTRODUCCIÓN

El presente documento ha sido elaborado con la finalidad de proveer a clientes y amigos de la información básica y elemental, concerniente a los aspectos legales de mayor relevancia que deben conocerse cuando se desea invertir o hacer negocios en Guatemala. Si bien en el desarrollo del mismo se ilustra sobre aspectos fundamentales y requisitos legales exigidos por ciertas Instituciones, entre otras cosas, en ningún momento esta información debe interpretarse como una asesoría u opinión legal sobre los temas en cuestión.

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INDICE

PARTE UNO
CORPORACIONES LOCALES Y EXTRANJERAS. SU TRATAMIENTO LEGAL. I. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES EN GUATEMALA. A. Requisitos Básicos para la Constitución de una Sociedad. B. Fusión y Transformación de las Sociedades. C. Disolución y Liquidación de Sociedades. D. Estructuras Societarias. 1. Sociedad Anónima. 2. Sociedad Colectiva 3. Sociedad de Responsabilidad Limitada. 4. Sociedad en Comandita Simple. 5. Sociedad en Comandita por Acciones. E. Sociedades Irregulares F. La empresa Mercantil. II. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS EN GUATEMALA. A. Inscripción de Sociedades Extranjeras en el Registro Mercantil. B. Registro Ante Autoridades Tributarias. C. Operaciones Temporales. D. Operaciones que No Requieren Autorización. I. EL SISTEMA BANCARIO Y BURSÁTIL GUATEMALTECO A. Sistema Bancario B. Sistema Bursátil

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Impuesto Sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias. Documentos y Actos Exentos V.ABOGADOS Y NOTARIOS PARTE DOS EL SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO I. Aranceles de Importación F. C. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES A. E. D. Ganancias y Pérdidas de Capital F. Mercado Común Centroamericano B. C. B. A. D. Tratado Triángulo Norte . Gastos y Costos no Deducibles. IMPUESTO SOBRE LA RENTA A. Chile y Panamá. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A. Casos Especiales H. Remanente del Crédito Fiscal. Devolución del Crédito Fiscal. Otras Deducciones. II. Actos y contratos Gravados B. Pagos en Exceso G. Principio de Legalidad. IV. Legislación Aduanera 4 . D. Gastos Deducibles del Impuesto Sobre la Renta. Principio de Capacidad de Pago. IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS. Tratado con Estados Unidos (CAFTA). Cómputo del Impuesto. Individuos no Residentes en Guatemala. E. Tratado con República Dominicana. B. III. Operaciones Gravadas y Operaciones Exentas B.México C. DERECHOS ARANCELARIOS Y SISTEMA ADUANERO A.

2. Vinos Vermouth. Decreto 07-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución de Vinos. Impuestos sobre Distribución de Bebidas. Marítimos y Acuáticos.ABOGADOS Y NOTARIOS VI. Jugos y Néctares. Bebidas Isotónicas o Deportivas. Yogures. Decreto 09-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución de Bebidas Gaseosas. Decreto 08-2002 Ley del Impuesto Específico sobre la Distribución de Cervezas y Otras Bebidas de Cereales Fermentados. Espumosos y Otras Bebidas Fermentadas. Vinos 5 . Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo y Derivados. Ley de Tabacos y sus Productos. Sidras. Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboración de Bebidas y Agua Natural Envasada. 1. 3. Decreto 10-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas. IMPUESTOS ESPECÍFICOS A. Bebidas Alcohólicas Mezcladas y Alcoholes para Fines Industriales. Decreto 70-94 del Congreso de la República. B. C. Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres. Decreto 61-75. D. 4. Decreto 3892 del Congreso.

Derechos de Autor B.ABOGADOS Y NOTARIOS PARTE TRES ASPECTOS Y LEGISLACIÓN RELEVANTE PARA INVERTIR EN GUATEMALA. Propiedad Industrial Ley de Protección al Consumidor y Usuario Ley de Migración Ley de Minería Ley de Protección al Medio Ambiente Ley de Zonas Francas Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila. Marco Laboral Ley de Libre Negociación de Divisas Ley de Inversión Extranjera Propiedad Intelectual A. 6 .

el que principia con la autorización por un Notario de la Escritura Pública constitutiva y se concluye con su inscripción definitiva en el Registro Mercantil. Limited Liability Company. “Derecho Mercantil Guatemalteco”.ABOGADOS Y NOTARIOS PARTE UNO CORPORACIONES LOCALES Y EXTRANJERAS. Requisitos Básicos Para la Constitución de una Sociedad. Equivalente a “proprietorship” para la legislación norteamericana. Decreto 2-70 del Congreso de la República de Guatemala. I. un comerciante individual puede operar como tal. René Arturo. Igualmente.2 En otras palabras.) 2 Villegas Lara. distintos tipos de estructuras societarias y su normativa básica. Guatemala ofrece diversas opciones para invertir. o bien optar por conducir sus negocios unipersonalmente a través de una estructura de tipo societario (Corporation. como veremos más adelante. etc. luego de concluido el trámite de disolución y liquidación de la sociedad. 1 7 . a través de una sucursal o de la constitución de una sociedad guatemalteca. con la gran diferencia que en los Estados Unidos de América. corresponde al Código de Comercio. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES MERCANTILES EN GUATEMALA. adoptando una de las formas establecidas en la ley. los inversionistas extranjeros no tienen mayor limitación para establecerse en el país como empresa extranjera o bien. según un balance general final. la personalidad de la sociedad deviene del cumplimiento de un procedimiento establecido en la ley. Las sociedades mercantiles son personas jurídicas que nacen a la vida jurídica por medio de un contrato de organización mediante el cual varias personas individuales o jurídicas (socios) se unen para la común realización de un fin lucrativo. son “entes” distintos a las personas que las conforman. para ello. una persona que desee realizar actividades de índole comercial puede actuar como persona individual1 (comerciante individual) o bien optar por asociarse con un grupo de personas para crear una sociedad con fines lucrativos y con un fin común. personalidad que se extiende hasta la fecha en la que el mismo Registro la cancela. La regulación legal sobre todos los aspectos referentes a requisitos de constitución. dentro del marco jurídico local. Editorial Universitaria. puede adoptar cualquiera de los esquemas societarios que se encuentran regulados en el Código de Comercio y que más adelante se describen. SU TRATAMIENTO LEGAL. A. Universidad de San Carlos de Guatemala. En Guatemala.

etc. según el caso. Su nombramiento debe estar inscrito en el Registro Mercantil. los accionistas son responsables ante terceros de la sobrevaluación que se haga en aportes no dinerarios. Domicilio de la Sociedad. En cuanto al número de socios..00).00 + US$0. El aporte puede ser dinerario y no dinerario. equivaldrían a US$ 35. los aranceles del Registro Mercantil (Q 275. que a un tipo de cambio de Q8. Estructura societaria que se adopta.00 de capital efectivamente pagado y depositado en un banco del sistema es requerido para las sociedades anónimas.000. Cuando el aporte no dinerario consiste en bienes muebles o inmuebles que están sujetos a inscripción en el Registro de la Propiedad. Firma y Sello del Notario. Capital Pagado (Un mínimo de Q5.000. honorarios notariales por concepto de la elaboración de la Escritura Constitutiva. Las aportaciones no dinerarias deben realizarse conforme a un justo valor de mercado. Dentro de los costos que deben considerarse para la constitución de una sociedad están. la ley requiere como mínimo la participación de dos personas individuales o jurídicas. entre otros.00. forma y plazo pactado en la escritura social.00+ Q6. siempre que sean susceptibles de valoración pecuniaria.00 por US$1. inmuebles.00 equivaldrían a US$625. Para poder actuar (adquirir derechos y contraer obligaciones). Denominación o Razón Legal de la sociedad.00. detallándose en un inventario. la sociedad requiere de un representante legal. Objeto de la Sociedad Plazo de Duración (generalmente es indefinido). que puede ser o no socio. Firma de los Socios Fundadores.75 x millar hasta US$3. no aceptándose como tal la simple responsabilidad del socio. que a un tipo de cambio de Q8.00) y Capital Suscrito.125. Estructura interna de los Órganos de Administración y de Fiscalización. La Escritura Constitutiva debe contener como mínimo: Lugar y Fecha de constitución. El aporte no dinerario puede ser de muebles. entre otros. Cabe resaltar que no existe 8 . y el Impuesto del Timbre Fiscal.00 por US$1. Cifras del Capital Autorizado. El aporte dinerario consiste en la entrega de dinero en efectivo en la cantidad. deberán inscribirse a nombre de la sociedad. Los representantes legales son civil y penalmente responsables de los actos de sus representantes que en el ejercicio de sus funciones perjudiquen a terceros o violen la ley.00 x millar hasta Q25.ABOGADOS Y NOTARIOS La Escritura Pública constitutiva debe ser autorizada por un Notario. Las aportaciones al capital están sujetas a una regulación legal exigente en vista de la importancia que el mismo tiene para la sociedad y los terceros que contratan con ella.

la sociedad puede iniciar operaciones. el Decreto-Ley 433. las sociedades fusionadas. a excepción de la que absorbe. Disolución y Liquidación de Sociedades. entran en estado de disolución como acto previo a la fusión y la nueva sociedad o la absorbente adquiere los derechos y obligaciones de las sociedades disueltas. Hay integración cuando varias sociedades se fusionan en una sola y desaparecen todas sin excepción. 9 . La vida de la sociedad se comienza a extinguir cuando se disuelve.ABOGADOS Y NOTARIOS impedimento legal alguno para que los accionistas o socios de una sociedad guatemalteca sean todos extranjeros. que no termina con la vida de la sociedad ya que solo se 3 Hasta el año de 1998. que las personas individuales o jurídicas (sociedades) interesados en explotar canales de radio o televisión fueren guatemaltecas y en el caso de las sociedades. Hay absorción cuando una subsiste y absorbe a las demás. Por otra parte. manteniendo la misma personalidad jurídica de la anterior. Sociedad Civil que se transforma en mercantil. C. (Artículo 262 del Código de Comercio Guatemalteco). establecía como limitante para que el Estado otorgara concesiones de Radio o Televisión. En ambos casos. Es el único caso que reconoce la legislación guatemalteca en cuanto a transformación de sociedades. Para que se dé la disolución. de colectiva se pasa a sociedad limitada. 2. Existen dos tipos de disolución de sociedades: La disolución parcial. La transformación puede operarse en los sentidos siguientes: 1. que por lo menos el 51% de sus accionistas fuere guatemalteco. el Código de Comercio establece que las sociedades constituidas conforme al mismo pueden transformarse en cualquier otro tipo de sociedad mercantil. El Código de Comercio establece dos formas o procedimientos para fusionar sociedades: por integración o por absorción. B.3 Una vez la sociedad queda inscrita provisionalmente (mientras se llenan los requisitos para su inscripción definitiva) en el Registro Mercantil y obtiene su Número de Identificación Tributario (NIT) ante al Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). se requiere la presencia de una de las causas previstas en la ley o en el contrato social. Fusión y Transformación de las Sociedades. Por cambio de forma. Estas disposiciones fueron derogadas y hoy el único requisito que se mantiene vigente es que el concesionario individual o el Representante Legal de la persona jurídica titular de la concesión sea guatemalteco. por ejemplo. Ley de Radiocomunicaciones. 3. Por modificación de su estructura constitutiva (de administración única se pasa a colegiada).

00 ) Las acciones son títulos valores que representan el valor correspondiente a una parte alícuota Villegas Lara. En la sociedad anónima existe plena libertad para transmitir la calidad de socio mediante la transferencia de acciones. en todo caso. 4 Jurídicamente hablando. y la disolución total. que a un tipo de cambio de Q8. puede estar total o parcialmente suscrito. otras son de tipo capitalista. El capital autorizado es la suma hasta donde la sociedad puede emitir acciones sin modificar su capital social autorizado. lo que da fundamento a los acuerdos sociales. pero esa libertad se puede limitar contractualmente cuando se trata de títulos nominativos. “Derecho Mercantil Guatemalteco”.00 por US$1. tiene el capital dividido y representado por títulos llamados acciones y los socios limitan su responsabilidad hasta el monto total de las acciones que hubieren suscrito. Editorial Universitaria. Estructuras Societarias.00 equivaldrían a US$625.ABOGADOS Y NOTARIOS separan uno o más socios (puede ser por exclusión que decida hacer la mayoría de socios. a la cual puede también agregársele el nombre de un socio fundador o los apellidos de dos o más de ellos. la liquidación de una sociedad mercantil es la realización de su unidad patrimonial para cubrir el pasivo social y repartirse el remanente entre los socios por medio de las cuotas de liquidación. o bien por separación voluntaria de uno de los socios). que no es otra cosa que el nombre de la sociedad. siendo obligatorio. El Código de Comercio guatemalteco contiene cinco estructuras distintas que pueden adoptarse.000. pues el individuo como tal no es relevante para la sociedad. Se trata de una sociedad que se gobierna por la voluntad de la mayoría. Algunas de ellas son personalistas pues se hace énfasis en las personas que integran el grupo societario. 4 10 . suscrito y pagado. 1. El capital social se divide en autorizado. Sociedad Anónima. que sí termina con la vida de la sociedad y su principal efecto es provocar la liquidación total del patrimonio de la persona jurídica. Las causas que la provocan pueden estar previstas en la ley o en el contrato. el que no debe exceder de un año. René Arturo. Se trata de una sociedad mercantil de carácter capitalista (lo importante es el capital que la forma y no las personas que la componen) que se identifica con una denominación. Universidad de San Carlos de Guatemala.00. D. El capital social podría definirse como la suma del valor nominal de las acciones en que está dividido. La sociedad en liquidación conserva su calidad de persona jurídica durante el plazo que debe liquidarse. incluir la actividad principal a que se dedicará. en proporción a la parte de capital que corresponda a cada socio o en la forma que se haya pactado. El capital pagado se refiere al mínimo que debe pagarse del capital que ya ha sido suscrito (25% o no menos de Q5. sino que lo es el capital.

1999. Administración flexible. Paul Minnesota. la sociedad anónima Financiera. Fifth Edition.es dar a conocer a terceros. responden de modo subsidiario. para estimular y reconocer la labor de los socios que organizan y fundan una sociedad anónima. Robert W. admiten copropiedad y pueden ser reivindicadas. significa que el socio colectivo responde hasta con sus bienes personales. St. debemos entender que únicamente adquiere el carácter de principal cuando la sociedad se ve en la imposibilidad de responder con sus bienes. La equivalente a la sociedad anónima sería la Business Corporation norteamericana 6 en la que. International Law Section. Sociedad Colectiva: Es una sociedad mercantil de tipo personalista que se identifica con una razón social. total o parcialmente. la sociedad anónima Aseguradora. o con los apellidos de dos o más de ellos-. 6 5 11 . 2. Funcionamiento no Complicado. Hamilton. sociedades anónimas que se pueden llamar especiales ya que están sujetas a requisitos. 2000. títulos que confieren a los fundadores el derecho a percibir un dividendo no mayor al 10% de las utilidades netas anuales y por un término que no exceda de diez años. cuál es el componente individual de la persona jurídica. Por ser consideradas por la ley como bienes muebles. se han establecido los llamados “Bonos de Fundador”. Pascal.5 Existen. pueden ser objeto de prenda y usufructo. Editor Larry B. State Bar of Texas “Doing Business in Texas”. Dentro de sus ventajas podemos destacar: Fácil y económica organización Responsabilidad ilimitada de los socios como garantía para los acreedores sociales El crédito personal del socio puede contribuir al éxito económico de la empresa. procedimientos y autorizaciones distintos a los ordinarios. State Bar of Texas. a diferencia de la sociedad anónima guatemalteca. La idea de incluir la razón social--que se forma con nombre y apellido de uno de los socios. la sociedad anónima que sirve de base a la fundación de una Institución Bancaria. limitación que se establece para no colocar a los socios fundadores en una posición de permanente privilegio. “The Law of Corporations” In a Nutshell. 7 Ídem. entre otras. Entre ellas tenemos la sociedad anónima de Inversión. la sociedad anónima Almacenadora y la sociedad anónima Afianzadora. En cuanto a la subsidiariedad. ilimitada y solidariamente. Además de las acciones. además. la totalidad de acciones pueden pertenecer a un solo individuo.ABOGADOS Y NOTARIOS del capital social. en la que los socios por las obligaciones sociales. En cuanto a lo ilimitado. West Group.

Paul Minnesota. and the LLC” In a Nut Shell. La sociedad de Responsabilidad limitada es muy semejante a la Limited Liability Company norteamericana. La ley limita el derecho al ejercicio del voto solamente al socio comanditario. Partnership. 5. Los socios comanditados responden por las obligaciones sociales en forma subsidiaria. al igual que en la sociedad anónima. Sociedad En Comandita por Acciones. Sociedad de Responsabilidad Limitada. los socios comanditarios. “Doing Business in Texas”. State Bar of Texas. Editorial Universitaria. Es un tipo de sociedad mercantil que se identifica con una razón social en la que coexisten dos tipos de socios con diferentes grados de responsabilidad. Fifth Edition.. Pascal.8 3. 8 Hynes. “Derecho Mercantil Guatemalteco”. West Group. Universidad de San Carlos de Guatemala.ABOGADOS Y NOTARIOS En los Estados Unidos de América existe la figura de las “General Partnerships”. Su capital fundacional puede ser parcial. 7 12 . State Bar of Texas. 2001. Paul Minnesota. “The Law of Corporations” In a Nutshell. Es una sociedad cuya estructura puede ser útil para empresarios que quieren simplificar su organización y limitar la responsabilidad del socio. la cual no es otra cosa que la operación de un negocio por copropietarios en donde los socios son ilimitadamente responsables de las obligaciones comerciales contraídas. 1999. “Agency. no es una “entidad” separada de sus integrantes. Second Edition. Dennis J. Robert W. Para la mayoría de estados norteamericanos. El capital social debe pagarse por completo para poderse otorgar la escritura constitutiva. pero para el caso de cuestiones litigiosas sí es vista como una sola entidad. que tiene un capital fundacional dividido en aportes no representables por títulos valores y en la que los socios limitan su responsabilidad por las obligaciones sociales hasta por el monto de sus aportaciones. Editor Larry B. West Group. por otro lado. se trata de una sociedad que se identifica con una razón social o denominación. International Law Section. 9 Hamilton. Villegas Lara. Esta tiene similitudes con la sociedad colectiva pero se asemeja mucho más a la copropiedad de una empresa mercantil.9 4. Su característica principal consiste en que el capital social se divide y representa por títulos llamados acciones. Conforme al Código de Comercio guatemalteco. Sociedad En Comandita Simple. René Arturo. responden en forma limitada al monto de su aporte. ilimitada y solidariamente. St. St. Su forma de operar se rige por las normas de la sociedad anónima. 2000.

para su constitución. 10 en donde existen dos clases de socios. El marco jurídico guatemalteco promueve las inversiones e incluye en su ordenamiento jurídico disposiciones que reconocen y protegen el derecho a la propiedad privada. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS EN GUATEMALA. otorgándosele un carácter institucional. II. El Código de Comercio guatemalteco. Sociedades Irregulares y Sociedades de Hecho. entre otros. se ha omitido la escritura social). previendo el hecho de que una sociedad funcione en contravención a la ley y con el objeto de proteger a terceros. La empresa mercantil será reputada como bien mueble. unos que responden ilimitadamente por las obligaciones contraídas. Ley de Inversión Extranjera. No existe restricción alguna en cuanto al destino de los ingresos obtenidos en territorio nacional. Es usual que a la empresa se le confunda con la sociedad. con propósito de lucro y de manera sistemática. junto con los títulos de crédito. E. especialmente en cuanto a la responsabilidad solidaria e ilimitada de los socios hacia las obligaciones contraídas. y otros que responden en forma limitada. en realidad. 13 . El Decreto 9-98 del Congreso de la República. tanto de guatemaltecos como de inversionistas extranjeros. bienes o servicios. elementos materiales y de valores incorpóreos coordinados para ofrecer al público. LA EMPRESA MERCANTIL: El Código de Comercio guatemalteco la cataloga como cosa mercantil. dentro 10 Ídem. el establecimiento. Guatemala es un país abierto a la inversión extranjera. lo que ha prevalecido es significar con ella una organización. ha previsto los efectos jurídicos que producen la sociedad irregular (las no inscritas en el Registro Mercantil) y la sociedad de hecho (aquella en que. más allá de los impuestos aplicables a la actividad de que se trate. El Código de Comercio en su artículo 655 la define así: “Se entiende por empresa el conjunto de trabajo. etc.ABOGADOS Y NOTARIOS Las sociedades en comandita tienen semejanzas con las Limited Partnerships norteamericanas. “ La ley señala como elementos que forman la empresa. la clientela y la fama mercantil. el nombre comercial y demás signos distintivos. F.

ABOGADOS Y NOTARIOS de otras cosas.00. Constituir una fianza a favor de terceros por una cantidad no menor al equivalente en moneda nacional de US$50. si los tuviera. garantiza el derecho de remitir al extranjero cualquier utilidad generada en el país. Como se mencionó con anterioridad. llenará los requisitos legales. así como obligarse a responder no sólo con los bienes que posea en el territorio guatemalteco. sin o también con los que tenga en el exterior por todos los actos y negocios que celebre en el país. 14 . garantiza igual trato y goce de garantías constitucionales. Comprobar que ha sido debidamente adoptada una resolución por su órgano competente para estos fines. Someterse a la jurisdicción de los tribunales del país. para lo cual se tienen que cumplir una serie de requisitos establecidos en el Código de Comercio a tener en consideración. Constituir en la República un mandatario con representación con facultades suficientes para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y para representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de él. garantiza el derecho a participar en cualquier actividad económica lícita en el país. lo puede hacer a través de la creación de una sociedad mercantil adoptando cualquiera de las estructuras societarias contenidas en el Código de Comercio. o bien operar a través de una sucursal.000. A. una corporación legalmente establecida en país extranjero que desee invertir en Guatemala. que fijará el Registro Mercantil y que deberá permanecer vigente durante todo el tiempo que dicha sociedad opere en el país. Declarar que antes de retirarse del país. Presentar copia certificada de su último balance general y estado de pérdidas y ganancias. así como a las leyes de la República. Presentar declaración de que ni la sociedad ni sus representantes o empleados podrán invocar derechos de extranjería. El Código de Comercio establece los siguientes requisitos para que una sociedad legalmente constituida en el extranjero pueda establecerse en el país o tener sucursales en él: Comprobar que está debidamente constituida de acuerdo con las leyes del país en que se hubiere organizado. Presentar copia certificada de su escritura constitutiva y de sus estatutos. o hacer transferencias de capital fuera del territorio nacional. Constituir un capital asignado para sus operaciones en la República. Inscripción de Sociedades Extranjeras en el Registro Mercantil Guatemalteco. tanto a inversionistas extranjeros como locales.

los impuestos pagados en el extranjero no son considerados como créditos fiscales por la legislación tributaria guatemalteca. Operaciones Temporales. dentro de los requisitos que deben satisfacer están los siguientes: 15 . de acuerdo a lo que especifiquen las leyes tributarias. Al presentarse la documentación en orden. si son pagadas como consecuencia de utilidades originadas de una actividad que ha pagado el Impuesto Sobre la Renta durante el período fiscal en cuestión. como su disolución o quiebra. De acuerdo al principio de territorialidad. La inscripción definitiva de la sociedad extranjera es requisito esencial para que la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) inscriba a la sociedad como contribuyente y le asigne un Número de Inscripción Tributaria (NIT). deben ser protocolizados por un Notario guatemalteco antes de remitirlos al Registro Mercantil para su inscripción. Guatemala no ha suscrito tratado alguno sobre doble tributación. se realiza la inscripción definitiva en el Registro de Sociedades extranjeras y emite una Patente de Comercio.ABOGADOS Y NOTARIOS Todos estos documentos deben presentarse al Registro Mercantil. el Registro Mercantil hace una publicación en el Diario Oficial. las sociedades extranjeras autorizadas deben obtener autorización para hacerlo. Así mismo. por ejemplo. deberán obtener previamente autorización especial del Registro Mercantil. Las utilidades distribuidas a accionistas extranjeros no son objeto de retención alguna. El Impuesto Sobre la Renta. Registro Ante las Autoridades Tributarias. Posteriormente. la cual evidencia el registro de la misma. Deben estar certificados y autorizados por la autoridad correspondiente en su país de origen y autenticados por el Cónsul o Embajador de Guatemala en ese país. antes de retirarse del país o suspender sus operaciones en Guatemala. Si no hay oposición dentro del término de los 8 días siguientes a la publicación. Deben ser vertidos al Idioma Español por un traductor oficial. es calculado de igual manera tanto para locales como para extranjeros. debe ponerse en conocimiento del Registro Mercantil. Cualquier cambio que acontezca a la sociedad extranjera en su país de origen. C. el Registro Mercantil verifica la efectividad de capital asignado a la sucursal. Finalmente. Hasta la fecha. la que será extendida por el Registro Mercantil después de presentar cierta documentación. Las corporaciones extranjeras autorizadas para operar en Guatemala tienen la obligación de cumplir con el pago de impuestos locales. B. El Código de Comercio establece que las sociedades extranjeras que tengan el propósito de operar temporalmente en el país por un plazo no mayor de dos años.

siempre que los pedidos queden sujetos a confirmación o aceptación fuera del territorio de la república.ABOGADOS Y NOTARIOS Prestar una fianza no menor al equivalente en moneda nacional de US$50. Sistema Bancario Guatemala se rige por un sistema de Banca Central. Abrir o mantener cuentas bancarias a su nombre en alguno de los bancos autorizados. estarán organizadas 16 . Operaciones que no Requieren Autorización. endosar o protestar en la República. Adquirir bienes muebles. Comprobar que está debidamente constituida de acuerdo con las leyes del país en que se hubiere organizado. Constituir en la República un mandatario con representación con facultades suficientes para realizar todos los actos y negocios jurídicos de su giro y para representar legalmente a la sociedad en juicio y fuera de él. o en la vía administrativa. Hay ciertas operaciones que no requieren de autorización alguna para que una sociedad legalmente constituida pueda realizarlas: Ser parte en cualquier gestión o juicio que se ventile en los tribunales de la República. establece como función primordial del sistema de banca central la de ejercer vigilancia sobre todo lo relativo a la circulación de la moneda. EL SISTEMA BANCARIO Y BURSÁTIL GUATEMALTECO. Efectuar ventas o compras únicamente a agentes de comercio independiente. como formular y realizar las políticas que tiendan a crear y mantener condiciones cambiarias y crediticias favorables al desarrollo ordenado de la economía nacional. siempre que éstos no formen parte de una empresa ni negocie habitualmente con los mismos. Establece el artículo 132 de la Constitución Política de la República de Guatemala que: "Es potestad exclusiva del Estado. derechos reales o bienes inmuebles. así. Librar.00 que fijará el Registro Mercantil. El Estado. por mandato constitucional. emitir y regular la moneda. legalmente establecidos en el país. bancarias y financieras. D. Las actividades monetarias. I. A. Otorgar préstamos o abrir créditos a favor de empresarios establecidos en la República.000. títulos de crédito o ser tenedora de los mismos. Gestionar pedidos por medio de agentes legalmente establecidos en el país.

y. a través de intermediarios profesionales se realizaran transacciones de títulos y valores admitidos a cotizaciones y cuyos precios se determinaran por el libre juego de la oferta y la demanda.gt 17 . Sistema Bursátil La falta de un mercado organizado y especializado en el que. Dirigirá este sistema la Junta Monetaria de la que depende el Banco de Guatemala. mediante la utilización de los instrumentos previstos en su Ley Orgánica. permitir una mayor eficacia en la canalización del ahorro. fortalecer el sistema de pagos y aumentar la solidez y solvencia del sistema financiero. En cuanto a la Banca Privada. 11 Datos tomados de la página web del Banco de Guatemala. entidad autónoma con patrimonio propio.gob. de acuerdo con los lineamientos que dicte la Junta Monetaria. Decreto 19-2002 del Congreso de la República. c) Procurar el buen funcionamiento del sistema de pagos. Está ley se encuentra básicamente orientada a propiciar la estabilidad del sistema financiero. e) Administrar las reservas monetarias internacionales. Así. www. ágil y flexible para el funcionamiento de los grupos financieros. b) Procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario.ABOGADOS Y NOTARIOS bajo el sistema de banca central. las funciones siguientes: a) Ser el único emisor de la moneda nacional. d) Recibir en depósito los encajes bancarios y los depósitos legales a que se refiere su Ley Orgánica. que permitiera la supervisión consolidada.11 B. f) Las demás funciones compatibles con su naturaleza de Banco Central que le sean asignadas por mandato legal. que se regirá por su Ley Orgánica y la Ley Monetaria". motivó en 1986 a un grupo de guatemaltecos a llenar ese vacío que existía en el sector financiero del país. el cual ejerce vigilancia sobre todo lo relativo a la circulación de dinero y a la deuda pública. ésta se encuentra actualmente regulada por la Ley de Bancos y Grupos Financieros. favoreciendo la administración de riesgos y la salida ágil y ordenada de bancos con problemas. a finales del año 1987. Para el efecto debía establecer un marco general. El Banco de Guatemala tiene. entre otras que determina su Ley Orgánica.banguat.

A. vigente desde el 23 de Diciembre de 1996. busca promover el desarrollo económico de la Nación. con lo que se estableció formalmente el Mercado de Valores en Guatemala. por medio de la inversión de capitales nacionales y extranjeros bajo el imperio de normas modernas que permiten el desarrollo transparente. Decreto 34-96 del Congreso de la República.ABOGADOS Y NOTARIOS mediante el Acuerdo 99-87 el Ministerio de Economía. eficiente y dinámico del mercado de valores. autorizó la operación de la Bolsa de Valores Nacional.12 Datos tomados de la página web de la Bolsa de Valores Nacional.com. www.gt 12 18 . La Ley de Mercado de Valores y Mercancías.bvnsa. Sociedad Anónima. S.

pueden existir muchos límites formales para restringir la potestad del Estado de crear tributos. plasma las obligaciones de los contribuyentes y las infracciones y sanciones administrativas a las que puede ser sujeto en caso de incumplimiento. A través de este decreto se faculta al Estado de Guatemala a examinar. algunas de las cuales. En el sistema tributario guatemalteco. el cual contiene conceptos sustantivos sobre legislación tributaria. la Constitución Política de la República de Guatemala contiene principios de carácter tributario que se constituyen como el sustento jurídico para limitar una eventual actividad arbitraria del Estado en lo referente al tema de los tributos. la creación de nuevos tributos. El tema de los impuestos es uno de los más dinámicos en el ámbito jurídico-social de cualquier país. es cubrir las necesidades del Estado. rectificar. en caso contrario. pero resulta difícil establecer un límite material. Código Tributario. Todos estos factores han conducido a que cada gobierno sea más creativo que el anterior a la hora de buscar una fuente de ingreso inmediata que cubra sus erogaciones. ya que las “necesidades” del Estado pueden llegar a ser ilimitadas. en otras palabras. si el contribuyente se ha registrado en la Superintendencia de Administración Tributaria y de 8 años. (Expedientes Acumulados 112 y 122-2004) 13 19 . por contener vicios de inconstitucionalidad se encuentran suspendidas por orden de la Corte de Constitucionalidad hasta que se dicte la Sentencia que resuelva en definitiva la existencia o inexistencia de dichos vicios. ajustar y demandar pagos.13 PARTE DOS El Decreto 03-04 del Congreso de la República introdujo reformas al Código Tributario. Así mismo. tales como una arraigada cultura anti-fiscal que se debe a la falta de credibilidad en las instituciones del Estado. A partir de 1991 entra en vigencia el Decreto 6-91 del Congreso. así como una parte procedimental en donde se describen los principales procesos administrativos tributarios.. A esto se suma la incapacidad de las instituciones recaudadoras de llevar a cabo una fiscalización uniforme. la finalidad de gravar ciertas actividades es sufragar el gasto público.ABOGADOS Y NOTARIOS EL SISTEMA TRIBUTARIO GUATEMALTECO. constante y estable a toda categoría de contribuyentes. y es precisamente este último el punto débil de cualquier nación. además de la conocida existencia de la “economía informal o subterránea”. Establece el período de 4 años para la prescripción de las obligaciones tributarias. el tema de los impuestos cobra aun mayor importancia desde el momento que nuestro país se ha caracterizado históricamente por su baja capacidad de recaudación. Como más adelante veremos. siendo la más accesible. multas y sanciones impuestas a los contribuyentes. hecho que se ha debido a múltiples factores.

En más de una ocasión se han sentado precedentes en materia tributaria. de las Inconstitucionalidades Generales que se presentan contra Leyes del Congreso . y como tales. basándose en las necesidades del Estado. resulta obvio que su única fuente constituye el Organismo del Estado que conforme a la Constitución de la República es el legitimado para crear. como se prevé en los artículos 171 c) y 239.. 977-2001 y 1589-2002. La Constitución Política de la República establece como principios tributarios los siguientes: A. conoce en grado de apelación de los recursos antes mencionados. Reglamentos y de cualquier disposición de carácter general que se considere vulnera en alguna medida el orden constitucional. De esta forma. tribunal independiente y supremo en materia constitucional. que al producirse en la realidad hace surgir la obligación tributaria. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. como también judicial y administrativa que han contribuido a marcar un límite a cualquier abuso que en este tema de implicaciones tan delicadas pudiere darse. es decir “quién” y sólo quién puede crear cargas tributarias. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. El hecho generador de la relación tributaria (supuesto abstracto previsto en la norma jurídica para configurar el tributo. Principio de Legalidad. modificar o derogar los impuestos sean éstos ordinarios o extraordinarios. tanto de índole constitucional. que como anteriormente dijimos. así como determinar las bases de recaudación dentro de las cuales se encuentran las siguientes: 1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS GENERALES. I. en donde la Corte de Constitucionalidad.) La Corte de Constitucionalidad ha sostenido ya en reiteradas ocasiones el siguiente criterio con respecto a los aranceles de importación: “Los aranceles son clásicos impuestos. pueden considerarse por algunos. Manifiesta nuestra Constitución Política que corresponde con exclusividad al Congreso de la República. 14 20 .”. El principio de legalidad es aquel que establece que la facultad de crear tributos corresponde con exclusividad14 al Congreso de la República. Sentencias Expedientes 293-87.. arbitrios y contribuciones especiales. ilimitadas.ABOGADOS Y NOTARIOS Guatemala cuenta tanto con un control del orden constitucional difuso por el cual los tribunales ordinarios pueden conocer recursos como el Amparo y las Inconstitucionalidades en Caso Concreto y también con un control de orden constitucional centralizado. se configura el límite formal.

4. reducciones y recargos 6. A través del principio de capacidad de pago. Las infracciones y sanciones tributarias. se establece un límite material a la potestad tributaria del Estado.. Es obvio. 41||. establece la Constitución que son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. 56 la Corte de Constitucionalidad estableció que: “. y que las disposiciones reglamentarias (que emanan del Organismo Ejecutivo) no podrán modificar las bases de recaudación y se concretarán exclusivamente a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.ABOGADOS Y NOTARIOS 2. La base imponible y el tipo impositivo (base imponible es el monto sobre el cual se aplicara el tipo impositivo. excluyendo del gravamen. Las exenciones (dispensa total o parcial del cumplimiento de una obligación tributaria que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta cuando se verifican los supuestos establecidos en la ley. o porcentaje de deducción). 5. por lo tanto. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria (sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. 829-98. la modificación de esos tributos haciéndolos menos gravosos. la eliminación definitiva de uno de los impuestos coexistentes y la segunda. los descuentos. expediente No. Expediente No. página 14. 16 En sentencia del 10-05-00.16 Con relación a este principio. artículo que también contempla la prohibición a los impuestos confiscatorios y a la doble o múltiple tributación interna. Principio de Capacidad de Pago.15 el cual se encuentra plasmado en el artículo 243 de la Constitución.. que no es admisible hacer más gravoso un impuesto. los gastos necesarios para poder producir la renta. Por la exención se excluye. Las deducciones. 167-95. que las tarifas deben ser progresivas y que también debe contemplarse en la ley la depuración de la base imponible. 37. Gaceta NO. a quienes de acuerdo con los términos de la ley alcanza el gravamen). 3. Gaceta No. Gaceta No.El artículo 243 impone al Estado la obligación de ir eliminando los casos de doble o múltiple tributación en forma progresiva para no dañar al Fisco. Esta forma progresiva permite dos acciones: la primera. página 45. establece la Constitución Política de la República que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. expediente 889-95. porque ese incremento no tendería a su 15 21 . por razones determinadas. Así mismo. la Corte de Constitucionalidad ha manifestado que los tributos deben afectar proporcionalmente a la capacidad de pago de los contribuyentes. debiendo las leyes tributarias adecuarse a este principio. sea en calidad de contribuyente o responsable). B.

17 La renta gravada es la fuente guatemalteca. El impuesto resultante de aplicar la tarifa del 5% a los ingresos brutos se puede pagar al fisco mediante el régimen de retención definitiva o directamente a las cajas fiscales. “El Impuesto Sobre la Renta y Disposiciones Conexas. La ley del Impuesto Sobre la Renta. S. Como se puede apreciar.A. Ediciones Fiscales. eliminación progresiva sino que. domiciliada o no en el país. bienes. Decreto 26-92 establece el Impuesto Sobre la Renta que afecta cualquier ingreso que obtenga toda persona individual o jurídica. patrimonio o bien que especifique dicha ley. Tuncho Lic. no pueden optar por este régimen del 5% todas aquellas personas que ejercen actividades en relación de dependencia. o que tenga su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en Guatemala. nacional o extranjera. El Decreto 18-04 del Congreso de la República introdujo reformas sustanciales a la Ley del Impuesto Sobre la Renta introduciendo un nuevo régimen de tributación: el pago del 5% sobre los ingresos brutos como pago definitivo. 1999. Las rentas que obtengan los contribuyentes fuera del país no se consideran rentas de fuente guatemalteca El Impuesto Sobre la Renta se ha caracterizado siempre por contener múltiples exenciones y créditos compensables. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. en Guatemala se aplica el principio de la fuente.” 17 Granados. El principio general de este impuesto considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales. del trabajo o de la combinación de ambos.. siempre y cuando se paguen de ganancias obtenidas después del pago del impuesto en cuestión. se trata de un tributo que se calcula de igual manera a nacionales como extranjeros. Guatemala. quienes deben tributar de acuerdo al régimen del 31% que permite cierto tipo de deducciones en concepto de gastos. Las ganancias distribuidas a accionistas extranjeros no están sujetas a retención alguna por concepto de ISR. fundamentalmente en el territorio guatemalteco.ABOGADOS Y NOTARIOS II.. por el contrario. 22 . servicios y derechos de cualquier naturaleza invertido o utilizado en el país. es decir que se gravan las rentas afectas provenientes de actividades productivas en la República de Guatemala. este nuevo régimen aplica automáticamente—salvo que el contribuyente opte por el régimen tradicional del 31%--a personas individuales o jurídicas que desarrollen actividades mercantiles. que provenga de la inversión de capital. así como cualquier ente. así como también a personas individuales o jurídicas no mercantiles. agravaría la carga tributaria y constituiría un claro incumplimiento de la citada obligación del Estado.

intereses y ganancias de capital que provengan de operaciones con terceros de las cooperativas legalmente constituidas en el país Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidentes o enfermedad. no importando el lugar en que se emitan o paguen los pasajes o fletes. cuando se continúen percibiendo durante las licencias. vídeos. para las personas individuales que se desempeñan exclusivamente en relación de dependencia. Las Rentas provenientes de espectáculos públicos. distribución y arrendamiento de películas. aguinaldos.ABOGADOS Y NOTARIOS En el régimen optativo contenido en el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. las siguientes rentas no son gravadas por el Impuesto Sobre la Renta. 23 . Las Rentas. Las Remuneraciones a miembros de directorios que actúen en el exterior. incluyendo la televisión por cable. honorarios El asesoramiento técnico Las Dietas La Exportación de bienes y servicios Los Honorarios Las Rentas provenientes de loterías y similares. así como las municipalidades en los casos de personas jurídicas formadas con capitales mixtos. Las rentas que obtiene el Estado y sus entidades descentralizadas y autónomas. discos y similares. Las Primas de seguro cedidas a compañías extranjeras Las Regalías. De acuerdo a la legislación guatemalteca. el rango varía de un 15% hasta el 31%. el porcentaje del Impuesto Sobre la Renta es del 31% para personas individuales y jurídicas que realicen actividades mercantiles y para las personas individuales que desarrollan actividades no empresariales. la citada ley también considera rentas de fuente guatemalteca las siguientes: Los sueldos. Las Rentas y comisiones obtenidas por agencias o sucursales. domiciliadas o no en Guatemala. Además de que existe la regla general. El Transporte de carga y personas. Las Remuneraciones a miembros de tripulaciones de aviones o barcos. dependiendo del ingreso. legados y donaciones. El año fiscal para el pago del Impuesto Sobre la Renta comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre y debe coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. bonificaciones. Los importes recibidos en concepto de herencias. Las Rentas provenientes de la producción.

El impuesto aplicable a las rentas provenientes de fuente guatemalteca de personas individuales o jurídicas no residentes en Guatemala son las siguientes: 0% en dividendos y utilidades pagadas o acreditadas por compañías u otros que estén establecidos en Guatemala. siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley. 10% en pagos o acreditamientos en cuenta por concepto intereses. las municipalidades y sus entidades. Las Remuneraciones por servicios técnicos prestados al Gobierno o Instituciones oficiales. cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creación. y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro. participaciones de utilidades. siempre y cuando la entidad que pague los dividendos o utilidades haya pagado el Impuesto Sobre la Renta respectivo. o que los recursos provengan de donaciones. siempre que la totalidad de sus ingresos provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y se destinen exclusivamente a los fines de su creación. televisión y otros espectáculos. participaciones de utilidades.ABOGADOS Y NOTARIOS Las Rentas obtenidas por el Estado y sus instituciones. Las Rentas obtenidas por instituciones religiosas. Las Rentas obtenidas por asociaciones o fundaciones no lucrativas con los fines especificados en la ley. Las Indemnizaciones o pensiones percibidas en razón de beneficios del régimen de Seguridad Social. dividendos. excepto sociedades de capital mixto. Las indemnizaciones laborales. consulares y demás representantes oficiales del Gobierno de Guatemala en el extranjero. Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurídicas domiciliadas en el país. incluyendo sueldos y salarios. Se exceptúan los dividendos. ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el país. A. Individuos no Residentes en Guatemala. tanto del sector público como privado. ganancias y otros beneficios. 24 . cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde de acuerdo con esta ley. Los Intereses y comisiones de préstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado. bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto. pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dietas comisiones. Las Remuneraciones de los cuerpos diplomáticos. Las Rentas obtenidas por universidades.

y de servicio. facturas especiales. 18 25 . 31% sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente guatemalteca. están: Costos de producción y de venta de mercancías. tales como los límites de montos. tiene la opción de deducir ciertos costos y gastos de su renta bruta (total de ingresos) para así llegar a determinar la renta imponible a la que se le aplicará la tarifa del 31%. por facturas autorizadas. combustibles y fuerza motriz. Todo gasto debe estar respaldado por la documentación legal que corresponda. patrimonios. El pago de dicho impuesto se hace a través de la retención que realizan el agente o representante de la persona extranjera.ABOGADOS Y NOTARIOS 31% sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios. recibos por pagos de sueldos. regalías. facturas de personas no domiciliadas. técnico o financiero. Al analizar la deductibilidad de un gasto. entre otras. pólizas de importación. La regla general es que son deducibles del Impuesto Sobre la Renta los costos y gastos necesarios para producir rentas gravadas. pagado a empresas o personas jurídicas . Dentro de los gastos y costos más importantes que la ley del Impuesto Sobre la Renta considera deducibles para las personas individuales o jurídicas. económico. Costos y gastos necesarios para explotaciones agropecuarias. Gastos de transporte. IRTRA.18Cuotas patronales pagadas al IGSS. es decir. y otras retribuciones por el uso de patentes y marcas de fábrica. deben observarse algunas situaciones especiales que la ley establece. únicamente las personas que opten por el régimen del 31%.19 El Aguinaldo (Decreto 76-78) y el Bono 14 (Decreto 42-92) son prestaciones laborales. no contemplada en los incisos anteriores. B. así como por el asesoramiento científico. aguinaldo y Bono 14. entes y personas individuales o jurídicas no mercantiles que opten por el régimen del 31%. porcentajes máximos y la obligación de efectuar retenciones. Gastos Deducibles del Impuesto Sobre la Renta. Sueldos de cualquier clase pagados a los trabajadores. Con la reforma introducida a la Ley del Impuesto Sobre la Renta mediante el Decreto 18-04 del Congreso de la República. o bien las personas individuales o jurídicas que contraten directamente con los mismos. INTECAP. se calculan a razón de un sueldo ordinario mensual por año trabajado. etc.

ABOGADOS Y NOTARIOS Indemnizaciones pagadas por terminación de la relación laboral. Concluyó la Corte de Constitucionalidad que dicha disminución inobservaba el límite impuesto constitucionalmente 21 20 19 26 . Deudas incobrables. asesoramiento técnico. así como las personas individuales no mercantiles (profesionales) que opten por este régimen. incluidos los de empaque y embalaje. Gastos generales y de venta. en vista de que la Constitución Política de la República de Guatemala en su artículo 88 no prevé límite alguno para la deducción de las donaciones realizadas a favor de dichas Instituciones. prestado en el país o desde el extranjero. esto.00. respectivamente. Primas de seguros de vida.000. son entre otras:21 Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Pérdidas cambiarias provenientes de la compra de divisas para operaciones destinadas a la generación de renta gravada. fue publicada la Sentencia de la Corte de Constitucionalidad en donde se declara que dicho límite de deducción no es aplicable para las donaciones realizadas a favor de las Universidades y entidades científicas y culturales. financiero o de otra índole. Regalías pagadas por el uso de marcas y patentes de invención a residentes y no residentes. accidentes y enfermedad. Donaciones cuyo monto máximo anual no puede exceder de Q500. Gastos de Publicidad y Propaganda debidamente comprobados. Viáticos comprobables incurridos dentro y fuera del país. hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado pagado. Pérdidas de bienes debidamente comprobadas. con fecha 24 de mayo de 2004. siempre y cuando se haya hecho la retención correspondiente. terremoto y otros riesgos. 12262001. Alquileres de bienes inmuebles utilizados para la producción de renta. Las deducciones personales que pueden hacer las personas individuales que trabajen en relación de dependencia. Instituto Técnico de Capacitación. Instituto de Recreación de los Trabajadores. 1492-2001 y 401-2002) Uno de los beneficios fiscales con que contaban estos contribuyentes consistía en poder aplicar como crédito (restarlo del ISR a pagar) el dImpuesto al Valor Agregado pagado (12%) durante el período fiscal. Intereses sobre créditos y gastos financieros directamente vinculados con tales créditos obtenidos de bancos y financieras legalmente autorizados para operar en el país y supervisados por la Superintendencia de Bancos. Depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste. deterioro o agotamiento de los bienes o derechos. (Expedientes Acumulados. incendio.20 Honorarios y similares pagados por servicios profesionales. robo. fue publicada la Sentencia de la Corte de Constitucionalidad en donde se declara la Inconstitucionalidad parcial del Artículo 37 “A” del Impuesto Sobre la Renta que reducía del 100% al 50% el derecho de crédito a cuenta del ISR que tenían las personas individuales en relación de dependencia y los profesionales. hurto. Con fecha 22 de Abril del 2004.

Monto de pensiones alimenticias fijadas por un tribunal de familia. Otras Deducciones. No existe una regla general para especificar qué gastos y costos no son deducibles. 22 27 . La ley enumera una serie de situaciones. Gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesión y en el uso particular. que se reinviertan en la adquisición de planta. Los costos y gastos que no hayan tenido su origen en el negocio. Gastos y Costos No Deducibles. gastos médicos hospitalarios. La ley del Impuesto Sobre la Renta prevé otro tipo de deducciones especiales que se pueden realizar. primas de fianzas. Donaciones no mayores de Q500.00.000. primas de seguros de vida no dotales. dicho beneficio fue derogado. rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro. pudiéndose deducir sólo la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas. careciendo además de razonabilidad entre el fin perseguido (evitar reducción en la recaudación) y el medio empleado. D.ABOGADOS Y NOTARIOS La suma anual de Q36. Las primas de seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro. contribuciones en concepto de seguridad social. proveniente de rentas gravadas. dentro de las que podemos destacar las siguientes: Los costos y gastos no respaldados por la documentación legal correspondiente. actividades u operaciones que da lugar a rentas gravadas. Mediante las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta contenidas en el Decreto 18-2004 del Congreso de la República. o que no corresponda al período anual de imposición que se liquida. Cuotas pagadas a colegios profesionales. Valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes de activo fijos que puedan ser capitalizables. A) Reinversión de Utilidades: Tanto personas individuales como jurídicas podían deducir de la renta neta hasta el 5% del total de utilidades del período anual de imposición. entre otros. de accidentes personales.22 relativo a la equidad y justicia tributarias. Las rentas que por ley estén exentas del pago de este impuesto C. maquinaria y equipo o bien en programas de capacitación y adiestramiento de sus trabajadores.000. Los intereses que excedan el límite autorizado por la ley.00 sin necesidad de comprobación alguna.

las nuevas empresas y/o contribuyentes propietarios de las mismas. 28 . Constituye renta imponible el 60% de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras. o bien pedir su devolución dentro de los 90 días hábiles siguientes al cierre del año fiscal correspondiente.ABOGADOS Y NOTARIOS B) Pérdidas de Operación: Durante los primeros cinco años de su constitución. F.23 E. contenida en el del Decreto 44-2000. las pérdidas de capital solamente pueden ser compensadas con ganancias de capital. Con la reforma introducida por el Decreto 18-04 del Congreso de la República dicho beneficio fiscal fue derogado en su totalidad. para los contribuyentes que estén en el régimen del 31%. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso pueden solicitar que el mismo se les acredite al pago trimestral o declaración anual. Ganancias y Pérdidas de Capital. Casos Especiales. distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior. reaseguros. Por su parte. G. la renta imponible equivale al 10 % de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos. por lo que a partir de Julio del 2004 ninguna empresa puede compensar sus pérdidas. las pérdidas de operaciones sufridas. El impuesto a pagar es del 10% sobre la ganancia que reporte la negociación. Los siguientes son casos especiales en donde el Impuesto Sobre la Renta es determinado aplicando un porcentaje a la renta obtenida como resultado de ciertas actividades llevadas a cabo fuera de Guatemala. A la 23 Antes de una de las Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta. retrocesiones y reafianzamientos. En el caso de empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros. reaseguro y reafianzamientos. Las ganancias o pérdidas de capital resultan de la negociación de bienes o derechos que no son del giro habitual de la persona jurídica o individual. Seguro. la compensación por pérdidas en ejercicios anteriores se aplicaba a toda empresa en general hasta por cuatro períodos fiscales. por la utilización en Guatemala de películas cinematográficas. se pagará conforme a dicho régimen. Películas cinematográficas y similares. para los contribuyentes que estén en el régimen del 5%. podían deducir de su renta neta. A la renta imponible que resulte se le debe aplicar un 31% de retención en concepto de pago del impuesto. Pagos en Exceso.

tenía proyectada una duración únicamente de 5 años. capacidad de pago y prohibición de políticas confiscatorias y de establecimiento de doble o múltiple tributación interna. cuentas incobrables. surge el I. se configura una violación al principio de equidad y justicia tributaria pues se obliga a personas individuales o jurídicas propietarias de empresas mercantiles y agropecuarias que operan bajo un régimen tributario especial. Su período de imposición es trimestral. equidad y justicia tributarias.A.5% si se toma como base el valor de los ingresos brutos del período de liquidación definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta inmediato anterior. es un impuesto a cargo de las personas individuales o jurídicas. Es un impuesto de reciente creación que surgió de la necesidad de establecer mecanismos que aseguraran al Estado el pago de un impuesto mínimo en concepto del ISR que dejaba de percibir debido a la evasión fiscal. dejándola prácticamente sin vigencia exponiendo. especialmente por aquellas personas individuales o jurídicas que año con año reportaban pérdidas fiscales. Se presume que la renta imponible es igual al 60% de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el extranjero que suministran las noticias internacionales a empresas guatemaltecas. ofreciendo la ley varios regímenes para llevar a cabo este acreditamiento.ABOGADOS Y NOTARIOS renta imponible se le debe aplicar el 31% de retención en concepto de pago del impuesto. Al final del año fiscal. El tipo impositivo es de 3.M.5% si se toma como base el valor del activo neto total.E. o de 2. Así. etc.E.24 24 Mediante Sentencia de los Expedientes 1766-2001 y 181-2002. las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. lo pagado por concepto de este impuesto es acreditable al pago del Impuesto Sobre la Renta. H.. que constituyen parámetros a ser observados al momento de que el Organismo Legislativo procede a decretar impuestos ordinarios y extraordinarios…así como para determinar las bases de recaudación…Mediante el artículo 3. que en principio.. la Corte de Constitucionalidad declaró inconstitucionales los principales artículos de dicha Ley. El porcentaje aplicable a la renta imponible es del 31%. Impuesto Sobre Empresas Mercantiles y Agropecuarias. y que mediante la reforma del Decreto 88-2000 queda con vigencia indefinida. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. El I. a tener que pagar el 29 . Noticias internacionales. La base imponible la constituye la cuarta parte del monto del activo neto total que resulte de restar del total de activos. publicada en el Diario de Centro América el 2 de febrero del 2004.M. domiciliadas o situadas en el territorio nacional. la observancia de los principios de legalidad. Estas deben pagar un Impuesto Sobre la Renta definitivo equivalente al 5% del importe bruto de fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca. propietarias de empresas mercantiles o agropecuarias.A. los siguientes puntos de derecho: “…Que constituye un límite para el ejercicio del poder legislativo. entre otros.

todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional. o derechos reales sobre ellos.” 30 .” (El resaltado del texto es propio) 25 Establece la Ley del IVA. A. y en sustitución al IEMA. La declaración del IVA. fue creado el IETAAP (Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. Su objeto es gravar el consumo. “. tomando como parámetro de referencia la declaración del Impuesto Sobre la Renta. no tengan posibilidad de acreditamiento como lo tienen los demás… El artículo 7 viola el artículo 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala. y en los servicios.25 La prestación de servicios en el territorio nacional.. dicha fórmula de cálculo no es un parámetro para determinar la real capacidad de pago de un impuesto. nada tiene que ver en la relación tributaria. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se puede definir como un impuesto plurifásico que ocurre en distintas etapas.ABOGADOS Y NOTARIOS Actualmente. ya que la base imponible pude calcularse sobre la ¼ parte de los ingresos brutos. Las importaciones impuesto sin que dicho pago pueda ser objeto de compensación o acreditamiento con el pago de otro impuesto (Impuesto Sobre la Renta)…la no posibilidad de acreditamiento con otro impuesto que también grava el patrimonio.. que. III. la base imponible se calcula sobre el activo neto total. Este impuesto tiene básicamente la misma mecánica que el IEMA. será el precio de la operación. y por estas mismas razones. no es quien soporta la carga del impuesto.se entenderá por Venta.. se presenta en forma mensual. cuyo porcentaje actualmente es del 12% sobre la renta imponible que. Operaciones Gravadas y Operaciones Exentas. y si no se han declarado ingresos. también deviene inconstitucional. el precio de los mismos. afectando la producción en todas sus fases. en las ventas. vulnera también lo dispuesto en el artículo 243 ya que resulta injusto e inequitativo que los contribuyentes que se han acogido a regímenes fiscales especiales. De allí que este impuesto tenga un sistema de créditos y débitos cuya finalidad es no afectar al que no es consumidor final. el contribuyente del IVA. va gravando el valor agregado de cada transferencia. por su lado. el artículo 9 que estructura la determinación del tipo impositivo mediante un porcentaje que toma como base el valor del activo neto total de dichas empresas o el valor de los ingresos brutos obtenidos por medio de ellas. Decreto 19-04 del Congreso de la República). Las siguientes transacciones son gravadas por el IVA. pero es precisamente en él en quien repercute el impuesto. El consumidor final. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.. La Venta o permuta de bienes muebles o derechos reales constituidos sobre ellos. y se pretende que tenga una vigencia limitada de tres años y medio. independientemente de la designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.

” Gaceta No. entre otros. Destrucción o pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario. Las exportaciones de bienes y exportaciones de servicios. b) Fusiones de Sociedades. de ahí que las exenciones se encuentran establecidas en ley. legados y donaciones. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago. aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente ley. emisión. viajeros que ingresan al país dichos bienes en calidad de equipaje. están exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. casos fortuitos o fuerza mayor. Venta o permuta de bienes inmuebles. cuando la emisión. Dentro de las Exenciones26 generales tenemos una lista de transacciones que no son alcanzadas por el IVA. c) Herencias.. es especial porque priva el principio de que el impuesto debe ser general cubriendo a la totalidad de contribuyentes. 20. La Corte de Constitucionalidad ha manifestado que: “Por exención se excluye. Quien tiene el poder de crear el gravamen tiene el poder de crear la exención. Servicios prestados por instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos. personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de importación temporal. dentro de las que podemos destacar las siguientes: Las importaciones de bienes muebles en circunstancias tales como las realizadas por cooperativas. Los retiros de bienes muebles por un contribuyente o por el propietario. circulación y transferencia de títulos de crédito. de manera que nadie puede ser excluido sino por motivos especiales.. Expediente no. En relación a la actividad aseguradora y afianzadora.. Por el término exención se entiende la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria que la ley concede a determinado sujeto pasivo. director o empleado de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia (autoconsumo). Página No. misiones y diplomáticos extranjeros.. La creación. federaciones y confederaciones. menaje de casa de diplomáticos guatemaltecos que retornen al país. salvo que se efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del pro indiviso. La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles. de acuerdo con los términos de la ley alcanza el gravamen. por razones determinadas a quienes. y acciones de cualquier clase. 27. socio. títulos valores. La Constitución de Fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al fideicomitente. La Transferencia de domino de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Aportes a sociedades civiles y mercantiles. Sentencia 23-02-93. 26 31 . excepto la factura cambiaria. salvo cuando se trate de bienes perecederos.ABOGADOS Y NOTARIOS El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 284-92.

el impuesto se calcula aplicando el 12% al valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancías importadas el monto de los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de la importación. verduras. cuando se transfieran a otros bancos. La Venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o que Exista una Junta de Exclusión de Activos y Pasivos. fundaciones e instituciones educativas. La Venta al menudeo de carnes en general. granos básicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales. Dentro de las Exenciones Específicas encontramos que no deben cargar el impuesto en sus operaciones de venta o servicios las siguientes personas: Centros educativos públicos y privados. así como pago de impuestos y aranceles de importación de medicamentos genéricos y alternativos de origen natural.ABOGADOS Y NOTARIOS Los Aportes y donaciones a asociaciones. Cómputo del Impuesto. Universidades Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico guatemalteco. Los Servicios que prestan las asociaciones. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el gobierno de la República. el impuesto a pagar resulta de la diferencia entre el crédito fiscal y el débito fiscal. Decreto 19-2002 que se aplican a Instituciones bancarias con problemas de liquidez. Las personas anteriormente descritas están también exentas de soportar el impuesto que se genere por actos gravados por esta ley. En otros casos. Organismos Internacionales a los que de acuerdo a convenios suscritos se les haya otorgado la exención de impuestos. En las importaciones.27 Compra y venta. frutas. previa autorización de la Junta Monetaria. culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas. fundaciones e instituciones educativas o de asistencia social y religiosa no lucrativas. medicamentos antirretrovirales. Estas son figuras creadas por la Ley de Bancos. B. 27 32 .

distribución o venta de los mismos. El impuesto a pagar es la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados. o pagado por ellos en la importación de bienes. entonces. Remanente del Crédito Fiscal. Que el crédito fiscal sea mayor que el débito fiscal. C. 2. Débito Fiscal es la suma del impuesto cagado por el contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período.ABOGADOS Y NOTARIOS Por crédito fiscal podemos entender la suma de impuesto cargado al contribuyente en importaciones y compra de bienes y servicios locales. debiendo solicitarse ante la Superintendencia de Administración Tributaria. D. Este es el esquema “normal”. ya que. la diferencia debe compensarse a favor del contribuyente con períodos impositivos futuros hasta agotarse. Devolución de Crédito Fiscal. paga a las Autoridades tributarias esa diferencia. Por otra parte. en este caso. directamente relacionadas al proceso de producción. Los exportadores tienen derecho a pedir la devolución en efectivo del crédito fiscal a su favor. la devolución se efectúa por períodos mensuales vencidos. el contribuyente. El crédito fiscal que los exportadores pueden recobrar es el resultado de el impuesto que les ha sido cargado a ellos a través de las facturas de compra de bienes y servicios destinados a su actividad comercial. como dijimos antes. es un impuesto al consumo y quien lo debe soportar es el consumidor final. 33 . Mensualmente pueden darse dos situaciones: 1. Que el crédito fiscal (impuesto cargado al contribuyente) sea menor que el débito fiscal (impuesto cargado por el contribuyente. el IVA. pues no realizan ventas en el territorio guatemalteco. Este derecho a la devolución en efectivo surge desde el momento que los exportadores no tienen a quien cargar dicho impuesto.

Este impuesto tiene como finalidad gravar actos y contratos documentados. rifas y sorteos. por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes o pólizas de toda clase de seguro o fianza. La regla general es que el monto de este impuesto es del 3% sobre el valor consignado en el documento concerniente a los actos y contratos siguientes: Contratos Civiles y Mercantiles. Documentos públicos o privados cuyo propósito sea la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero. es un impuesto estrictamente documental. compra de especies fiscales y cualquier otra comisión. Comprobantes de pago emitidos por aseguradoras o afianzadoras. se emitan o no documentos de pago.28 Además del porcentaje del 3%. Documentos que acrediten pago de comisiones por parte del Estado por recaudación de impuestos. de tal manera que la inexistencia del documento trae consigo la inexistencia de la obligación. Los recibos. Recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios. la Ley trae una lista de tarifas específicas para ciertos documentos en donde la cantidad del impuesto a pagar ya está determinada por la ley. Comprobantes por pagos de premios de loterías. IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS. los pagos o acreditamientos en cuentas contables o electrónicas. El Impuesto del Timbre y el Impuesto al Valor Agregado son excluyentes entre sí. A. 28 34 . Actos y Contratos Gravados. para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no comprobables. nóminas u otro documento que respalde el pago de dividendos o utilidades tanto en efectivo como en especie.ABOGADOS Y NOTARIOS IV. Este hecho generador fue adicionado a la Ley del Impuesto al Timbre Fiscal por medio del Decreto del Congreso 80-2000. Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las acciones también están afectos al pago del impuesto. Documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el país. vigente a partir del 01 de Enero del 2001.

Actuaciones judiciales y administrativas. sociedades financieras. por servicios personales prestados en relación de dependencia de trabajadores del sector público y privado. debentures y las cédulas hipotecarias. Honduras. bonos de prenda. Establece la misma ley que tanto las operaciones de bancos. Facturas comerciales del exterior y las pólizas de importación y exportación. V. debentures. Creación. Recibos o comprobantes de pago de sueldos. almacenes generales de depósito. Exportación de mercancías y productos. Créditos bancarios Créditos y financiamientos otorgados entre particulares sean personas individuales o jurídicas y los documentos acreditativos de los mismos. Cheques y certificados de depósito. entre otros. DERECHOS ARANCELARIOS Y SISTEMA ADUANERO A. Los contratos y operaciones de reaseguro y reafianzamiento. Mercado Común Centroamericano. modificación y disolución de sociedades mercantiles y los aumentos de capital social. además de la reducción de las tarifas arancelaria interregionales. Su objetivo primordial es evitar prácticas comerciales desleales. reaseguradoras y afianzadoras y de bolsas de valores están exentas del impuesto. Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el Impuesto al Valor agregado. sus cupones e intereses. aguinaldos. Documentos y Actos Exentos. aseguradoras. transformación. creado en 1960 a través del Tratado General de Integración Económica Centroamericana establece un mercado común y la unión aduanera entre Guatemala. cédulas hipotecarias y títulos de crédito en los que intervengan bancos y entidades sujetas a Fiscalización de la Superintendencia de Bancos. Títulos de crédito y cualesquiera otros créditos documentarios que hayan sido expedidos en el extranjero para ser pagados en Guatemala o expedidos en Guatemala para ser pagados Aportaciones de capital a sociedades Préstamos provenientes del extranjero. Creación. Nicaragua. circulación de bonos. El Mercado Común Centroamericano. 35 . emisión. El Salvador. emisión. y Costa Rica. Sumas pagadas por liquidaciones totales o parciales de pólizas de seguro del ramo de vida. Recibos o comprobantes de pago de becas. La constitución. viáticos. circulación.ABOGADOS Y NOTARIOS B. negociación y cancelación de títulos de crédito de toda clase.

protección a la propiedad intelectual. según establece el artículo 7 inciso C) del Convenio.29 C. D. creación de políticas antidumpping y acuerdos sobre materias de aduanas. Tratado Tríangulo Norte .C. quedando pendiente su entrada en vigencia. intensificación de las preferencias concedidas al comercio de los bienes de origen. Guatemala pasa a formar parte del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano (CRAAC). Centro América ha negociado tratados de Libre Comercio con la República Dominicana y Chile. El Salvador y Costa Rica.A. 36 . estando solamente pendiente la firma del mismo por los países centroamericanos y los Estados Unidos.México. el tratado de libre comercio con Panamá ha concluido ya la fase de elaboración del texto del tratado. Este es un tratado entre México y Guatemala. a la partida. El Arancel Centroamericano de Importación está constituido por el SISTEMA ARANCELARIO CENTROAMERICANO (S. Tratados con la República Dominicana. el tercer par. A través del Decreto-Ley 123-84. a los incisos. Dentro de los órganos creados por este Convenio está el Consejo Arancelario y Aduanero Centroamericano. Chile y Panamá. El Salvador y Honduras vigente desde el 16 de marzo del año 2001. En el mes de enero del 2004 se cerraron las negociaciones del Tratado de Libre Comercio entre Estados Unidos y Guatemala. los dos siguientes. están permitir un incremento en el comercio e inversión. y los dos últimos. Tratado Con Estados Unidos (CAFTA). corresponde aprobar los Derechos Arancelarios y sus modificaciones. 29 KPMG “Investment in Guatemala”.A. 2001.).I. Dentro de los beneficios logrados. El código numérico del S.A. entre otros. al capítulo. al que. F. Aranceles de Importación. Honduras. a la subpartida. ratificado mediante Acuerdo Gubernativo 771-85.C. Nicaragua.) y los correspondientes Derechos Arancelarios a la Importación (D.ABOGADOS Y NOTARIOS B. está representado por ocho dígitos que identifican: los dos primeros.

Si los mismos bienes se llegaran a exportar a otro país centroamericano. eliminando todas las fronteras interiores. Legislación Aduanera En materia de legislación aduanera. La base jurídica de la Unión Aduanera Centroamericana se sustenta en el Tratado General de Integración Económica Centroamericana. aplicando todos los Estados miembros. El arancel centroamericano tiene actualmente armonizado aproximadamente el 77% de los rubros contenidos en el universo arancelario.I). 38-92 del Congreso. actualmente está vigente el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA Y RECAUCA). no así de IVA G. la transferencia de mercancías originarias de los países centroamericanos está exenta del pago de D. Decreto No. Este proceso aún no hay culminado.A.A. VI.30 Las importaciones de productos manufacturados fuera de Centroamérica a cualquiera de los países centroamericanos están sujetos al pago de: Impuesto al Valor Agregado (IVA) + Derechos Arancelarios de Importación (D.ABOGADOS Y NOTARIOS La identificación de las mercancías se hace siempre con los ocho dígitos de dicho código numérico. suscrito y ratificado por todos los países del área. están sujetos a los mismos pagos (IVA y D.A. SIECA. una normativa común. sin importar el origen de las mismas. Ley del Impuesto a la Distribución de Petróleo y Derivados.I. IMPUESTOS ESPECÍFICOS A. La Unión Aduanera tiene como finalidad que el territorio centroamericano se constituya en una única frontera exterior. además de llegar a tener una Administración Aduanera Común en donde todos los países apliquen las mismas disposiciones y procedimientos aduaneros y finalmente se pueda llegar a tener un libre tránsito de las mercancías entre los Estados parte de la Unión Aduanera. El decreto 38-92 establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo tanto de origen importado como de 30 Datos obtenidos de la Secretaría de Integración Económica. vigente desde 1960. 37 . Por otro lado.I).

El uso. la ley prevé algunas exenciones. Kerosina para motores de reacción.60 Gasolina de Aviación: Q4.785 litros a la temperatura ambiente. Los traspasos de dominio. Las tasas del impuesto (vigente desde el 15 de abril del 2003) son: Gasolina superior: Q4. todos con Q0. ante lo cual se estaba en presencia de un caso de múltiple tributación . sin embargo. declarándose así la inconstitucionalidad del Artículo 7 del Decreto 11-2003 que aumentaba la carga tributaria en ciertos productos petroleros. procesados en el país y que sean distribuidos dentro del territorio nacional. 31 38 . a cualquier título de los productos afectos (petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo). 2. Las Tasas que gravaban el Fuel Oil (Bünker C) Petróleo Crudo usado como combustible. Esta Ley grava los actos siguientes: 1.30 Si alguno de estos combustibles va a ser utilizado para la generación de electricidad en plantas termoeléctricas integradas al Sistema Eléctrico Nacional. Nafta y Gas licuado de petróleo (gas propano. La base de cálculo para aplicar el impuesto se fija de acuerdo con el galón americano de 3. También son gravados productos como la Kerosina. incumpliéndose así con el mandato Constitucional que ordena eliminar progresivamente estos casos. distribución y venta) que originaban distintas obligaciones tributarias.50 y Q4.ABOGADOS Y NOTARIOS producción nacional.70 Gasolina regular: Q4.70 Diesel y gas oil Q1. butano.50 por galón. la Corte de Constitucionalidad declaró la inconstitucionalidad del artículo del referido Decreto que adicionaba y modificaba la respectiva tasa que los gravaba. otros combustibles derivados del petróleo y Asfaltos habían sido modificadas y adicionadas a esta Ley mediante el Decreto 11-2003 del Congreso gravándolos con un impuesto que oscilaba entre Q0. disposición o consumo de los productos afectos por parte de las plantas procesadoras o de las compañías distribuidoras. metano y similares) a granel y en carburación.31 Mediante la Sentencia del 6 de Agosto del 2003.00 por galón. del Expediente 684-2003 la Corte de Constitucionalidad determinó que en el caso del petróleo concurrían varios eventos (Importación.

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Por otra parte, esta ley también prevé exenciones de la aplicación de este impuesto, tales como a las instituciones y organismos que gocen de exoneración total de impuestos por mandato constitucional; y los organismos internacionales de carácter público o privado que operen en el país, en la realización de actividades de beneficio social o de apoyo a la gestión pública y el desarrollo económico y social, siempre que los respectivos convenios o contratos aprobados por la ley así lo establezcan. El Organismo Ejecutivo, mediante Acuerdo Gubernativo emitido por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, concederá las exenciones del impuesto a las personas beneficiarias No están afectos a los impuestos que establece la Ley el petróleo crudo nacional, y el petróleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para su procesamiento por las refinerías instaladas en el país, ni los productos terminados ni el petróleo curdo nacional que se exporte. B. Impuestos sobre Distribución de Bebidas. En el ámbito de las bebidas, han regido distintas leyes. Con la entrada en Vigencia del Decreto 21-04 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas, quedaron derogados los Decretos que regulaban la materia y que con anterioridad habían quedado ya sin aplicación, ésto derivado de las distintas inconstitucionalidades declaradas por la Corte de Constitucionalidad. Para efectos ilustrativos y para mejor entendimiento de los fallos constitucionales aquí citados, se explica la mecánica de los Decretos ya derogados 1. Decreto 07-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución de Vinos, Sidras, Vinos Vermouth, Vinos Espumosos y Otras Bebidas Fermentadas. El Decreto 7 -2002 contiene un impuesto específico que grava la distribución en territorio nacional de vinos, sidras, vinos vermouth, vinos espumosos y otras bebidas fermentadas, tanto de producción nacional como importados. El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores registrados para su distribución en el territorio nacional. En el caso de personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes o importadores que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de dichos productos, el impuesto se genera en el momento de su importación o internación al país.

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Para efectos de la aplicación del impuesto, la unidad de medida es el litro o la equivalencia al litro. El período de imposición es mensual. La base que se utiliza para la imposición de del impuesto se constituye por la cantidad de litros, tanto de producción nacional como importados, que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes calendario. Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes: Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos. Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley. Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores ) deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores, en calidad de contribuyentes. El artículo 11 de esta ley contiene las tarifas específicas por litro para cada producto, haciéndose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC (Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripción de los productos.32

Mediante Sentencia de los expedientes acumulados 451,453,603, 8181-2003 y 1806-2003, la Corte de Constitucionalidad declaró la inconstitucionalidad de los artículos 3, 5 y 11 del referido Decreto, declarando, entre otras cosas, lo siguiente: “Accionante afirma que el artículo 3 infringe el principio de anualidad y unidad del presupuesto regulados en el artículo 237 al destinar de manera perpetua e indefinida por medio de una ley distinta a la que aprueba el presupuesto, una suma integrante del total de ingresos del Estado, equivalente a lo recaudado, a fortalecer el financiamiento de los gastos de salud preventiva y curativa del Ministerio de salud. Esta Corte (sentencia 688-97) dijo que no es posible ordenar por medio de una ley ordinaria que cualquier porcentaje del Presupuesto se destine a un fin específico, por lo que el Art. 3 efectivamente viola el Art. 237 Constitución…El accionante indica que los artículos 5 y 11 violan Principio de Capacidad de Pago (243) pues utilizan como base para imponer el tributo el volumen (litro como unidad de medida) sin tomar en cuenta la capacidad de contribución del consumidor gravando en forma igual a productos de distintos precios generando una desproporción dramática entre el monto de la operación y el impuesto pagado. Esta Corte estima que al utilizar como base imponible del tributo “el volumen del producto gravado”, es decir el litro como unidad de medida, SI se está violando el principio de capacidad de pago y de equidad y justicia tributaria, ya que dicho principio consiste en la justa distribución de las cargas tributarias con el fin de que sean más apegadas a la capacidad económica personal de cada contribuyente, el cual se hace efectivo mediante la creación de impuestos que respondan de tal forma que, a mayor capacidad contributiva, la

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2. Decreto 08-2002 Ley del Impuesto Específico sobre la Distribución de Cervezas y Otras Bebidas de Cereales Fermentados. Establecen los artículos primero y segundo de este Decreto que se aprueba un impuesto específico que grava la distribución en el territorio nacional de cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, tanto de producción nacional o que sean importadas. El artículo cuarto establece que el hecho generador de este impuesto se da en el momento en el que las bebidas objeto de este impuesto salen de las bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores registrados para su distribución en el territorio nacional; para las personas que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo, el impuesto se genera en el momento de su importación o internación al país por la Aduana Correspondiente.33 Así mismo, establece este decreto que la Unidad de Medida para la aplicación de este impuesto es el litro o su equivalente; su período de imposición es mensual.34 Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes: Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado exención de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos. Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley. La tarifa de este impuesto se encuentra actualmente suspendida por resoluciones de la Corte de Constitucionalidad.35
incidencia debe ser mayor, de manera que el sacrificio sea igual. En este caso, resulta imposible fijar montos que hagan efectivos estos principios si se toma en cuenta únicamente como base imponible el volumen del objeto gravado (peso, medida, cantidad, etcétera) ya que regularmente la medida NO es un indicador por sí mismo de la capacidad de contribución del sujeto pasivo (distribuidor) en virtud que los productos gravados no tienen el mismo costo ni valor comercial. Artículo 5 párrafos primero y tercero y 11 en las palabras “por litro” infringen artículos 239 y 243). Los artículos 1,2, y 4 del Decreto 8-2002 se encuentran actualmente suspendidos por la Corte de Constitucionalidad por trámite de un Proceso de Inconstitucionalidad General Parcial (Expediente 629-2003 Publicado en el Diario de Centro América el 6 de Mayo del 2003). 34 El artículo 5 de referido decreto se encuentra actualmente suspendido por la Corte de Constitucionalidad por trámite de Proceso de Inconstitucionalidad General Parcial (Expediente 1770-2003 publicado en el Diario de Centro América el 4 de noviembre del 2003).
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tanto de producción nacional como importados. Para efectos de la aplicación del impuesto. que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo. Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes: Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado exención de impuestos. néctares. de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos. durante un mes calendario. preparaciones concentradas en polvo y agua envasada. Yogures.ABOGADOS Y NOTARIOS El pago del impuesto se realiza por mes calendario vencido. Expedientes 629-2003 y 1770-2003. respectivamente. la unidad de medida es el litro o la equivalencia al litro. 35 42 . el impuesto se genera en el momento de su importación o internación al país. El Decreto 9-2002 contiene un impuesto específico que grava la distribución en el territorio nacional de toda clase de bebidas. 3. jugos. El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores registrados para su distribución en el territorio nacional. tanto de producción nacional como importadas. El período de imposición es mensual. La Corte de Constitucionalidad ha decretado la suspensión provisional del Artículo 11 que contiene la tarifa del impuesto mediante resoluciones publicadas en el Diario Oficial el 6 de mayo y 4 de noviembre del 2003. Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley. que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo de dichos productos. Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboración de Bebidas y Agua Natural Envasada. La base que se utiliza para la imposición de del impuesto se constituye por la cantidad de litros. En el caso de personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes o importadores. Decreto 09-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución de Bebidas Gaseosas. Jugos y Néctares. Bebidas Isotónicas o Deportivas. yogures.

(Sentencia expedientes 4042002 y 492-2002 publicada en el Diario Oficial el 20..”. B) Bebidas Isotónicas o deportivas (Fracción Arancelaria 2202.2003) 43 . El artículo 10 de esta ley contiene las tarifas específicas por litro para cada producto. Tarifa Q0.10 por litro. D) Bebidas de yogur de cualquier clase (Partida Arancelaria 0403. Consideró la Corte que también se vulneraba el principio de legalidad. haciéndose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC (Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripción de los productos.18 x litro. el hecho que el legislador contemple la necesidad o conveniencia de clasificar y diferenciar situaciones distintas y darles un tratamiento diverso.90): Tarifa Q0...impone que situaciones iguales sean tratadas normativamente de la misma forma.el principio de igualdad.. Por todas estas razones.ABOGADOS Y NOTARIOS Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores ) deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores. Tarifa Q0. la Corte de Constitucionalidad declaró la Inconstitucionalidad del referido inciso.. gas carbónico. hecho que genera falta absoluta de seguridad y precisión en la determinación de los productos gravados.90. en calidad de contribuyentes. En esta sentencia la Corte reitera que: “. toda vez que se pretendía gravar en forma absolutamente igual (diez centavos de quetzal por litro de rendimiento) a todos los productos o preparaciones concentradas o en polvo.12 x litro.90.90.00..90 . Agosto. pero para que el mismo rebase un significado puramente formal y sea realmente efectivo.36 36 El inciso E) pretendía gravar con una tarifa específica por litro las preparaciones concentradas o en polvo a que se refiere la fracción arancelaria 2106. la Corte de Constitucionalidad estableció que esta disposición violaba el principio de igualdad . el principio de legalidad. Esta Corte ha expresado en anteriores casos que este principio de igualdad hace una referencia a la universalidad de la ley. incumpliendo o contraviniendo de esa cuenta. conforme sus diferencias.90). E) *Derogado por la Corte de Constitucionalidad. establece que todo impuesto y sus bases de recaudación deben estar contenidos en ley. C) Jugos y Néctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales (Fracción Arancelaria 2202..10. en la cual figuran productos o preparaciones de distinta calidad. sin hacer ninguna distinción entre las diferentes clases de productos que se encuadran dentro de la referida fracción arancelaria del Sistema Arancelario Centroamericano.. siempre que tal diferencia tenga una justificación razonable de acuerdo al sistema de valores que la Constitución acoge.10. pero no prohibe ni se opone a dicho principio. se impone también que situaciones distintas sean tratadas desigualmente. que entre otras cosas. ya que al hacerse referencia a una “fracción arancelaria” que hace referencia a “otros productos no expresados ni comprendidos en otra parte”. dentro de estas tarifas tenemos: A) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no. así como jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas: Tarifa Q0.

Bebidas Alcohólicas Mezcladas y Alcoholes para Fines Industriales. que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo. El Decreto 10-2002 contiene un impuesto específico que grava la distribución en el territorio nacional de bebidas alcohólicas destiladas. mezcladas y alcoholes para fines industriales.08 El impuesto se paga por mes calendario vencido Decreto 10-2002 Ley del Impuesto Específico Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas. El destino de los ingresos que se perciban por la aplicación del impuesto que establece esta ley. El impuesto se genera en la fecha en que los productos salen de las bodegas o lugares de almacenamiento de los fabricantes o importadores registrados para su distribución en el territorio nacional. en presentaciones de hasta cuatro litros. el impuesto se genera en el momento de su importación o internación al país. que se utiliza para uso doméstico. . a que se refiere la partida arancelaria 2201. Para efectos de la aplicación del impuesto. 44 4. La base que se utiliza para la imposición de del impuesto se constituye por la cantidad de litros. En el caso de personas individuales o jurídicas que no sean fabricantes o importadores y que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo.ABOGADOS Y NOTARIOS F) Agua natural envasada. El período de imposición es mensual. tanto de producción nacional como importados. de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos Organismos. la unidad de medida es el litro o la equivalencia al litro. Dentro de las exenciones se contemplan las siguientes: Las importaciones o internaciones de los productos que grava esta ley que efectúen los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado exención de impuestos. Queda exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de más de cuatro litros. Tarifa Q0. se destinarán específicamente para fortalecer el financiamiento de los gastos de salud preventiva y curativa a cargo del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social. durante un mes calendario.

por las mismas razones e idénticos argumentos que los utilizados en la Sentencia que declara la inconstitucionalidad de los artículos 3. Bebidas Alcohólicas Destiladas. Ley del Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas. la “distribución” en el territorio nacional realizado por fabricantes o importadores de Cervezas. cultivo. Vinos Espumosos. Vinos Vermouth. Mediante Sentencia del Expediente 641-2003. la Corte de Constitucionalidad declaró la inconstitucionalidad de los artículo 3. en calidad de contribuyentes. Ley de Tabacos y sus Productos. Los que sean sujetos pasivos del impuesto (fabricantes e importadores) deben inscribirse en la SAT como fabricantes o importadores. Esta ley tiene como objeto regular todo lo que refiere a la siembre. Sidras. etcétera). Esta nueva ley que grava. En relación a la “Base Imponible” (monto sobre el que se aplicará la tarifa del impuesto) se substituyó el método ad mesuram (litro) por el ad valorem (precio de venta sugerido al público). haciéndose referencia a fracciones y partidas arancelarias del SAC (Sistema Arancelario Centroamericano) para la descripción de los productos. Decreto 61-77. Bebidas Alcohólicas Mezcladas y otras bebidas fermentadas.ABOGADOS Y NOTARIOS Las exportaciones o reexportaciones de los productos que grava esta ley. importación y exportación del tabaco y sus productos. sujetos pasivos. C. una vez más. manufactura. comercio. como ya se mencionó con anterioridad. 37 5. habían quedado sin vigencia por los vicios de inconstitucionalidad declarados por la Corte de Constitucionalidad. exenciones. y contiene un mecanismo similar a los Decretos ya derogados (período de imposición. Esto significa que la tarifa del impuesto debe aplicarse sobre el precio de venta sugerido al consumidor del producto de que se trate. objeto del impuesto. consumo. 5 y 11 del referido Decreto. Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas. 5 y 11 del Decreto 7-2002. Este impuesto se paga por mes calendario vencido. Decreto 21-04. 37 45 . tránsito. Esta Ley fue publicada en Julio de 2004 y viene a sustituir las anteriores que. El artículo 11 de esta ley contiene las tarifas específicas por litro para cada producto.

a solicitud de la persona interesada y habiendo llenado los requisitos de inscripción en el Registro Mercantil.125 de centavo de quetzal hasta Q4. Decreto 70-94 del Congreso de la República. contiene una clasificación de los distintos tipos de vehículos. aguas y espacio aéreo comprendido dentro de la soberanía del Estado. Los cigarrillos elaborados a mano no causan impuesto. el destino de la recaudación del impuesto. Los importadores de cigarrillos elaborados a máquina quedan responsables del pago del impuesto del 100%. Marítimos y Aéreos. consignando la cantidad el impuesto en renglones separados. sin embargo. pues toda persona individual o jurídica puede dedicarse a la misma. cuyos montos varían desde 0. Tanto la siembra como el cultivo del tabaco son fiscalizadas por las autoridades competentes del Ministerio de Finanzas Públicas. las tasas y la bases sobe las que se aplicará dicha tasa. Los fabricantes de cigarrillos elaborados a máquina deben emplear facturas en donde figuren ya impresos los precios de venta en fábrica sin incluir el impuesto. que deben tomarse en cuenta. Esta ley establece un impuesto anual sobre circulación de vehículos terrestres. suministradas por autoridades tributarias. hay disposiciones del Código de Salud y otros Reglamentos. mixturas y picaduras de producción nacional o centroamericana y extranjera tributan por medio de especies fiscales. los cigarrillos fabricados a máquina causan un impuesto por transferencia de dominio equivalente al 100% de su precio de venta en fábrica . En cuanto a lo que impuestos se refiere. La fabricación de cigarrillos a máquina debe ser autorizada previamente por el Ministerio de Finanzas Públicas. 46 . Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres.00 En cuanto a la publicidad de los productos y las especificaciones de los empaques. debe darse un aviso a las autoridades tributarias respectivas. La fabricación de los productos de tabaco también es libre. D. marítimos y aéreos que se desplacen en el territorio nacional. Estos productos quedan gravados con los porcentajes que establece la ley. Los puros. adheridas al puro o bien al paquete en que se expendan las picaduras.ABOGADOS Y NOTARIOS La siembra y cultivo del tabaco es libre.

Cuerpos de Bomberos Voluntarias cuando usen placas oficiales con siglas “O”.000. carretas de tracción animal y botes de remo. Proyectos y Programas de Cooperación y asistencia prestada por otros Estados.000. Además de las tasas a aplicarse.00 en el caso de vehículos marítimos. carretillas de mano. etc. y de entre Q2. A través de esta ley se crea el Registro Fiscal de Vehículos que está a cargo de la Superintendencia de Administración Tributaria. Misiones Consulares y sus funcionarios que utilicen placas con las siglas “CC”.00). Organismos Internacionales y Organizaciones no Gubernamentales extranjeras que tengan celebrados convenios por conducto el Ministerio de Relaciones Exteriores o Contratos Operativos con entidades del Gobierno de la República y las Organizaciones no Gubernamentales que por disposición legal específica estén exoneradas del pago total de Impuestos. Los propietarios de bicicletas. Algunas de las personas exentas del pago del impuesto a la circulación de vehículos terrestres. Misiones Diplomáticas y sus funcionarios extranjeros que utilicen placas de siglas “CD”. Por lo tanto. La Universidad de San Carlos de Guatemala y demás Universidades.ABOGADOS Y NOTARIOS A través del Decreto 44-2000 se determino que el impuesto a pagar en ningún caso sería menor a ciento diez quetzales (Q110.00 y Q600. surque o navegue el territorio nacional.00 por Kilogramo Bruto y Q40. Personas Individuales que como consecuencia de lesiones de guerra se encuentran minusválidas. El impuesto de circulación de vehículos se liquida en un solo pago anual y en ningún caso se pueden conceder pagos fraccionados del impuesto. marítimos y aéreos son: Los Organismos del Estado y el Instituto de Seguridad Social. de entre Q600. El pago 47 . y que tiene como objeto principal llevar el registro de todo vehículo que circule.00 en el caso de aeronaves. esta ley contiene una serie de disposiciones legales que contienen impuestos específicos según el tipo de vehículo (de alquiler. en el caso de que se trate de vehículos terrestres.) que oscilan entre los Q150. de transporte de personas.00. triciclos sin motor.00 y Q7. cuando usen placas de serie oficial. todo vehículo que se desplace en el territorio guatemalteco debe inscribirse en este registro La Placa de Circulación es la identificación visible de registro único y permanente de los vehículos.

el pago del impuesto se realizará dentro de los cinco días hábiles siguientes a la determinación del impuesto por la Superintendencia de Administración Tributaria. suprimir o modificar los montos del impuesto sobre circulación de Vehículos y demás obligaciones tributarias relacionadas con el mismo. la Ley del Impuesto de Circulación de Vehículos establece que en ningún caso las multas establecidas por esta ley podrán ser rebajadas. fundamentado en mandato Constitucional. suspensión o modificación de derechos y obligaciones tributarias de esta ley mediante circulares administrativas. la persona que realice la importación deberá presentar una declaración jurada de la internación del vehículo dentro de los treinta días hábiles siguientes a la misma. exoneradas o condonadas por la Superintendencia de Administración Tributaria o por el Ministerio de Finanzas Públicas. resoluciones o acuerdos. así como exenciones. además de establecer que toda disposición emitida para crear. Aún y cuando el Presidente de la República.ABOGADOS Y NOTARIOS del impuesto se debe realizar durante el período comprendido del uno de enero al treinta y uno de mayo de cada año mediante el procedimiento y en las dependencias y bancos del sistema que establezca el Ministerio de Finanzas Públicas. 48 . deberá hacerse como reforma expresa a la Ley. tiene la potestad de exonerar de multas y recargos a contribuyentes que hayan incurrido en ellas. prohibiendo así la creación. Para efectos de la inscripción y determinación del impuesto. En el caso de los vehículos importados no inscritos en el Registro Fiscal de Vehículos.

pero el trabajador a la terminación del contrato puede reclamar la compensación en efectivo de las que se le hayan omitido correspondiente a los cinco últimos años. semana. salvo cuando el trabajador que haya adquirido el derecho a gozarlas no las haya disfrutado por cesar en su trabajo cualquiera que sea la causa. dichas garantías mínimas se desarrollan a través de la legislación ordinaria. quincena. Dentro de los aspectos más importantes de la legislación laboral guatemalteca. precio alzado o a destajo). protectoras del trabajador. B. entre otros. VACACIONES: La Constitución Política de la República de Guatemala establece como derecho mínimo de los trabajadores un período de 15 días hábiles por cada año de labores. irrenunciables únicamente para éste. ventas o cobros que haga el patrono. SALARIOS: Los salarios pueden ser contratados de la forma siguiente: a) por unidad de tiempo (por mes. la contratación individual y colectiva y los pactos de trabajo. día u hora). pero en ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas del patrono. podemos destacar los siguientes: A. siguiendo un procedimiento establecido en la legislación laboral. b) por unidad de obra (por pieza. c) por participación en las utilidades. Tampoco son acumulables de año en año con el objeto de disfrutar posteriormente de un periodo de descanso mayor. el derecho de trabajo se configura como un derecho tutelar de los trabajadores y que constituye un mínimum de garantías sociales. las vacaciones no son compensables en dinero. tarea. Marco Laboral En Guatemala.ABOGADOS Y NOTARIOS PARTE TRES ASPECTOS Y LEYES IMPORTANTES A TOMAR EN CUENTA PARA INVERTIR EN GUATEMALA. 49 . El salario mínimo para actividades agrícolas y no agrícolas es fijado anualmente mediante Acuerdos del Ministerio de Trabajo y Previsión social.

es decir que el patrono no podría en un momento dado requerirle al trabajador la suspensión de las mismas. todas estas personas no pueden ser obligadas a trabajar más de doce horas diarias. el patrono está obligado a pagar el exceso sobre las doce horas como horas extras. no puede exceder de siete horas diarias. constituye jornada extraordinaria y debe ser remunerado como tal. c) los que ocupen puestos de vigilancia o que requieran su sola presencia. BONO 14 y BONIFICACIÓN INCENTIVO: El patrono esta obligado a pagar al trabajador un aguinaldo en la primera quincena del mes de diciembre de cada año equivalente a un mes de salario. C. de conformidad con la ley son las siguientes: a) Diurna: es la que se ejecuta entre las seis y las dieciocho horas de un mismo día. pero para el supuesto de trabajar por encima de dicho monto. y que no puede exceder de 8 horas diarias de trabajo ni de 44 horas a la semana. Ahora bien. b) los que laboren sin fiscalización superior inmediata. Sin embargo. que todo trabajo efectivamente realizado fuera de las jornadas ordinarias. D. equivalentes a 48 horas de trabajo para los efectos exclusivos del pago del salario b) Nocturna: es la que se ejecuta entre las dieciocho horas de un día y las seis horas del día siguiente. c) Mixta: es la que se ejecuta durante un tiempo que abarca parte del periodo diurno y parte del nocturno. 50 . no puede exceder seis horas diarias ni de treinta y seis a la semana. no están sujetos a las limitaciones de la jornada de trabajo: a) los representantes del patrono.ABOGADOS Y NOTARIOS La ley establece que los trabajadores deben de gozar de su periodo de vacaciones sin interrupciones. e) los demás trabajadores que desempeñen labores que por su indudable naturaleza no están sometidas a jornada de trabajo. JORNADAS DE TRABAJO Y HORAS EXTRAS: Las jornadas de trabajo. Las jornadas ordinarias y extraordinarias no pueden exceder de un total de doce horas diarias. Es importante mencionar. Las horas extras deben pagarse por lo menos con un cincuenta por ciento más de los salarios mínimos o de los salarios superiores a éstos que hayan estipulado el patrono y el trabajador. d) los que cumplan su cometido fuera del lugar en donde esté establecida la empresa . ni de cuarenta y dos a la semana. AGUINALDO.

el patrono esta obligado a pagar al trabajador la BonificaciónIncentivo de doscientos cincuenta quetzales (Q. es decir que no existe un número máximo de extranjeros que puedan ocupar dichas plazas. superintendentes y jefes generales de las empresas.250. con el objeto de estimular y aumentar su productividad. el patrono está obligado retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda.ABOGADOS Y NOTARIOS calculado con base en el promedio de salarios ordinarios devengados durante el período comprendido del 1o. según lo estipula el decreto 37-2001 del Congreso de la República. monto que se descuenta al trabajador. En cuanto al Bono 14. denominado “Bono anual para trabajadores del Sector Privado y Público”. equivalente a un mes de salario. o proporcionalmente al tiempo laborado. de diciembre del año anterior al 30 de noviembre del año en el que se efectúa el pago. el equivalente a 10% del total de salarios. según lo establece el Decreto 42-92 del Congreso de la República de Guatemala.5% del salario del trabajador. Por otra parte. asimismo debe de pagar 4. pues ello no afecta los porcentajes aludidos anteriormente. 51 . Asimismo debe de solventar su situación migratoria.36.00 al año. administradores. lo cual dependerá del ingreso anual. Todo extranjero que desee laborar en Guatemala deberá de obtener previamente su correspondiente Permiso de Trabajo. el patrono esta obligado a pagar al trabajador una bonificación anual que deberá pagarse durante la primera quincena del mes de julio de cada año. En lo que se refiere a trabajadores extranjeros. Es importante mencionar. debe de pagar en forma adicional como aporte patronal al seguro social. mismo que se gestiona ante el Ministerio del ramo. A. directores.000. DEDUCCIONES AL SALARIO: Impuesto Sobre la Renta: si el trabajador devenga más de Q.00) mensuales. que la anterior disposición no es aplicable a los gerentes. se prohíbe a los patronos emplear menos de un 90% de trabajadores guatemaltecos y pagar a éstos menos del 85% del total de los salarios que en sus respectivas empresas devenguen. como aporte del trabajador al seguro social. Cuota Instituto Guatemalteco de Seguridad Social: del total de los salarios que el patrono paga a sus trabajadores. solicitando Residencia Temporal en tanto cumple con la estadía de dos años para solicitar Residencia Permanente.

además de derogar expresamente todas aquellas disposiciones contrarias al principio antes mencionado. compra y venta de oro amonedado o en barras es también permitido.ABOGADOS Y NOTARIOS B. confirma el principio de que las inversiones nacionales y extranjeras serán tratadas por igual. así como la tenencia. salvo que las partes convencionalmente y en forma expresa dispongan lo contrario. importación. que es libre la disposición. tanto a inversionistas extranjeros como locales en el sentido que no se aplicarán a los inversionistas extranjeros restricciones distintas a las que se imponen a los nacionales en los temas de propiedad privada. transferencia. importaciones. compra. o hacer transferencias de capital fuera del territorio nacional. entre otras cosas. La tenencia y manejo de depósitos y cuentas en moneda extranjera. tenencia. BENEFICIOS ADICIONALES REQUERIDOS POR LA LEY: a) Cuota Instituto de Recreación de los trabajadores -IRTRA-: el patrono está obligado a efectuar un aporte del monto total de salarios que pague mensualmente a sus trabajadores del 1%. Ley de Inversión Extranjera El Decreto 9-98 del Congreso. entre otras cosas. remesa. b) Cuota Instituto Técnico de Capacitación -INTECAP-: el patrono está obligado a efectuar un aporte del monto total de salarios que pague mensualmente a sus trabajadores del 1%. el derecho de remitir al extranjero cualquier utilidad generada en el país. Ley de Inversión Extranjera. cobro y pago de y con divisas. Garantiza el derecho a participar en cualquier actividad económica lícita en el país. Básicamente garantiza igual trato y goce de garantías constitucionales. expropiación. venta. contratación. Ley de Libre Negociación de Divisas A través del Decreto 94-2000 del Congreso de la República se establece. Propiedad Intelectual La Propiedad Intelectual es la forma bajo la cual el Estado protege el resultado del esfuerzo creador del hombre y algunas de las actividades que tienen 52 . La moneda de cuenta y medio de pago en todo acto o negocio de contenido dinerario que se utiliza en Guatemala es el quetzal. exportación.

estímulo y fomento a la creatividad intelectual que tiene aplicación en el campo de la industria y el comercio y en particular. de los artistas intérpretes o ejecutantes. patentes de invención. Dependiendo del campo al que pertenezcan las creaciones protegidas. son el juicio oral. de índole civil y mercantil. la propiedad intelectual se clasifica en dos grandes ramas: el derecho de autor y la propiedad industrial. Establece este decreto que las obras publicadas en el extranjero gozan de protección en el territorio nacional. Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos.ABOGADOS Y NOTARIOS por objeto la divulgación de esas creaciones. Las acciones procesales previstas por el citado decreto. El Derecho de Autor está regulado en Guatemala a través del Decreto 3398 del Congreso. de los productores de fonogramas y de los organismos de radiodifusión. 53 . en donde un juez conoce de las infracciones a los preceptos contenidos en la ley de Derecho de Autor y las medidas precautorias tendientes a prevenir cualquier infracción. modelos de utilidad y de los diseños industriales. de conformidad con los tratados y convenios internacionales aprobados y ratificados por Guatemala. así como la protección de los secretos empresariales y lo relacionado al combate de la competencia desleal. las obras de arte creadas para fines industriales también quedan protegidas por la referida ley en cuanto a su contenido artístico. . mantenimiento y protección de los signos distintivos. esto. El objeto de esta ley es la protección de los derechos de los autores de obras literarias y artísticas. También se admite la solución alternativa de los conflictos a través de las figuras de la Conciliación y el Arbitraje. Los derechos conexos a que hace referencia el citado Decreto tiene como objetivo la protección a los artistas intérpretes o ejecutantes. a los productores de fonogramas y a los organismos de radiodifusión. B) PROPIEDAD INDUSTRIAL. lo relativo a la adquisición. A) DERECHOS DE AUTOR. El goce y el ejercicio de los derechos de autor y derechos conexos reconocidos por el Decreto 33-98 no están supeditados a la formalidad de registro o cualquier otra. Establece el artículo primero de el citado decreto que el mismo tiene por objeto la protección. El Decreto 57-2000 del Congreso regula todo lo referente a la Propiedad Industrial.

nombres comerciales. el Código Penal Guatemalteco contiene una serie de delitos relacionados con la Propiedad Intelectual cuyas penas privativas de libertad oscilan entre 1 a 4 años de prisión y las multas. se tramitarán de acuerdo al procedimiento de un juicio oral38.00). la brevedad de sus fases. La Propiedad Industrial también comprende la protección contra la competencia desleal. a través de las medidas cautelares.00 yUS$62. definirse como el conjunto de disposiciones que protegen las creaciones que tienen aplicación en el campo de la industria y el comercio. así como prevenir la infracción. esto último.00 y Q500. ya sea por infracción o amenaza de infracción a los mismos. indicaciones geográficas. la oralidad y la limitación a los recursos que pueden interponerse en contra de las resoluciones que se emitan en relación al mismo. de interés social y de orden público. Independientemente de las acciones procesales de índole civil y mercantil. entonces.00 (A un tipo de cambio de Q8.ABOGADOS Y NOTARIOS La Propiedad Industrial puede.000. incluyendo aquellos actos que violan los secretos industriales y los secretos empresariales. Establece el artículo 182 del citado Decreto que los procesos civiles y mercantiles que se promuevan en el ejercicio de las acciones reguladas por el mismo. sanciones y los procedimientos aplicables en dicha materia.000. estas multas equivaldrían a US$125. Los mecanismos procesales que contiene el Decreto 57-2000 tiene como finalidad remediar la trasgresión de la ley. entre los Q1. El Decreto 57-2000 también regula las acciones procesales tendientes a la defensa de los derechos de propiedad intelectual.500. Ley de Protección al Consumidor y Usuario A partir de Marzo del 2003 el Congreso de la República puso en vigencia la Ley de Protección al Consumidor y Usuario (Decreto 006-2003). dibujos y modelos industriales. Se admite la utilización de métodos alternativos de resolución de controversias como la Conciliación y el Arbitraje. divulgar y defender derechos de los consumidores y usuarios. la cual tiene por objeto promover. marcas. dentro de estas creaciones están las invenciones. Es una ley que establece un mínimo de derechos y garantías de carácter irrenunciable. estableciendo infracciones. en comparación con los procedimientos ordinario y sumario. Su ámbito de aplicación se extiende a todos los actos jurídicos que se realicen entre proveedores y consumidores y/o usuarios dentro del territorio El procedimiento oral es un juicio de conocimiento cuya característica principal es. 38 54 .00 por US$1.

cantidad. por el contenido y la vida útil del producto. (Si son nuevos. aplicándose la Ley de Protección al Consumidor y Usuario únicamente en forma supletoria. hasta por un monto equivalente a 75 salarios mínimos (aproximadamente US$9. Responsabilizares por la idoneidad y calidad de los productos y servicios. La lista es mucho más larga. Esta ley prevé también la creación de Asociaciones de Consumidores. o cambiar el bien por otro. la mayor parte de provisiones pueden interpretarse como un código de conducta. clara y oportuna sobre los bienes y servicios.) Sostener los precios con que se oferte. precios. promocione o publiciten los productos. así como los servicios públicos con legislación específica y cuya actuación sea controlada por los órganos que la misma contemple.500. por la autenticidad de las marcas y leyendas. como una dependencia Administrativa del Ministerio de Economía. algunas de las obligaciones básicas de los proveedores son: Respeto a la vida. suficiente. por la veracidad de la propaganda comercial de los productos. lo normado en leyes especiales. siempre que no exceda del 100% del valor del bien o servicio. por incumplimiento de lo convenido. tales como multas (adicionales a la eventual responsabilidad civil que pudiere existir) por incumplimiento de sus disposiciones. características. veraz. puede ser sujeta a una revisión judicial a través de un procedimiento contenciosoadministrativo. Utilizar el idioma español en las especificaciones completas de los productos importados que las traigan impresas en idioma extranjero. y en última instancia. se regirán por esas normas.00). etc. De acuerdo con esta ley. Proveer de información básica. 55 . en vez de obligaciones cuyo cumplimiento pueda ser eventualmente exigible. usados. así como identificar plenamente al importador. Indemnizar. La Ley de Protección al Consumidor y Usuario crea la Dirección de Atención y Asistencia al Consumidor (DIACO).ABOGADOS Y NOTARIOS nacional. las que pueden representar los intereses de los consumidores y usuarios en forma colectiva. Dentro de sus principales funciones se encuentra la de aplicar sanciones. adquiriendo personalidad jurídica propia distinta a la de sus asociados. reparar o devolver dinero. deben inscribirse en el Registro Civil. salud y seguridad del consumidor. La aplicación de cualquier sanción o decisión hecha por la DIACO puede ser apelada ante el Ministerio de Economía. pero para efectos legales.

ABOGADOS Y NOTARIOS En cuanto a quejas que presenten los consumidores y usuarios. a su trámite y demás cuestiones aplicables. por razones que no impliquen remuneración y por un plazo no mayor de 90 días. Ley de Migración De acuerdo al decreto 95-98 del Congreso. pensionados o rentistas y sus cónyuges e hijos menores y residentes temporales. B) Residentes: Son Residentes Temporales los extranjeros que se les autoriza permanencia en el país por el período de dos años. entre otros) que constituyan su domicilio en Guatemala. cualquier persona extranjera puede obtener su residencia en Guatemala. con el fin de dedicarse a cualquier actividad lícita en forma temporal. los turistas o visitantes no podrán ocupar ningún puesto de trabajo público o privado ni establecerse comercialmente. prorrogables por una sola vez por otro período igual. Las categorías migratorias de los extranjeros que ingresen al territorio nacional son: A) No residentes y Turistas o Visitantes: Son Transeúntes aquellos cuya permanencia en el país no excede de 72 horas. la DIACO puede actuar como conciliador o árbitro. Se consideran Residentes Permanentes los extranjeros que según la ley puedan optar a esta categoría (inversionistas. Los extranjeros que tengan como mínimo un año de estar casados con guatemaltecos podrán adquirir la categoría de residente permanente por el sólo hecho de haber contraído matrimonio. Los residentes temporales puede realizar un trabajo remunerado o invertir en el país siempre que el capital sea producto de actividades lícitas. Durante su estadía en el territorio guatemalteco. las partes pueden someterse voluntariamente a un Arbitraje de Consumo que debe formalizarse de acuerdo con la Ley de Arbitraje. dicha permanencia temporal es prorrogable por períodos iguales. En la primera audiencia o en cualquier momento. 56 . El extranjero que desee obtener su residencia temporal desde su país de origen o desde aquel en que legalmente tenga su residencia. deberá solicitarla personalmente. En conclusión. Son Turistas o Visitantes los extranjeros que ingresen al país con fines lícitos sin propósito de inmigración o residencia. se puede decir que la Ley de Protección al Consumidor es meramente una confirmación de previsiones legales e institucionales preexistentes en otros cuerpos legales.

por simple cruce de notas. Para ingresar a territorio nacional. los yacimientos de hidrocarburos y los minerales. se establece que el subsuelo. deberán hacerlo en actividades lícitas y estarán obligados a obtener la correspondiente autorización del Ministerio de Trabajo y Previsión Social. salvo lo establecido en Tratados. exploración y explotación. exploración y explotación de las operaciones mineras. Cualquier persona individual o jurídica. acuerdos de supresión de visas. debe realizar un contrato con el Estado para obtener los derechos en cuestión sobre determinado territorio. prorrogables hasta por un período igual. así como cualquier otra substancia orgánica o inorgánica del subsuelo pertenecen al Estado. permanentes y de estudiantes. El Ministerio de Relaciones Exteriores puede celebrar para los nacionales de otros países. excepto las visas de residentes temporales. La Ley de Minería. los extranjeros deberán presentar documento de viaje válido y la visa correspondiente. quien tenga intenciones de participar en la explotación. teniendo ésta última una vigencia de 25 años. sujetos a una regulación específica. líquido y gaseoso. viajen por motivos de negocios lícitos. Existen también las llamadas visas de negocios que pueden ser extendidas por los Consulados de Guatemala debidamente acreditados en el exterior y por la Dirección General de Migración a los extranjeros que. Estas últimas son reguladas por la Ley de 57 . nacional o extranjera podrá ser titular de derechos mineros. Ley de Minería Esta materia se encuentra regulada por el Decreto 48-97 del Congreso de la República. excepto las relacionadas con el petróleo y los carburos de hidrógeno. Las visas pueden ser simples (válida para una entrada y salida del territorio nacional) y múltiples (válida para entrar y salir libremente del país por un número indefinido de veces. Por disposición constitucional. Estas visas tienen una vigencia de 180 días prorrogables por el mismo período por una sola vez. El Estado otorga licencias de reconocimiento.ABOGADOS Y NOTARIOS Los extranjeros que obtengan residencia temporal o permanente y que deseen trabajar en relación de dependencia. Decreto 48-97 tiene por objeto normar toda actividad de reconocimiento. Acuerdos o Convenios Internacionales de los cuales Guatemala sea parte. actuando en forma individual o en representación debidamente acreditada de entidades extranjeras de carácter lucrativo.

agua. El titular del derecho minero podrá importar libre de tasas y derechos arancelarios los insumos. deberán realizarse racionalmente. así como de múltiples sustancias. Para efectos de esta ley. será resuelta por el Ministerio de Finanzas Públicas dentro de un plazo que no deberá exceder de 45 días. La solicitud de exoneración de dichas tasas y derechos arancelarios debe ser presentada ante la Dirección General de Minería y con su opinión. económico. a través del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales. busca fomentar la protección al medio ambiente. También se prohíbe la introducción al país de materiales y productos contaminantes cuya utilización también esté prohibida en su país de origen. tramitar y resolver todas las cuestiones administrativas relacionadas al tema de la minería. Municipalidades y a los habitantes del territorio nacional a propiciar el desarrollo social. materiales y explosivos que sean utilizados en sus operaciones mineras. Ley de Protección al Medio Ambiente El Decreto 68-89 del Congreso de la República tiene como finalidad velar por el mantenimiento del equilibrio ecológico y la calidad del medio ambiente para mejorar la calidad de vida de los habitantes del país. Para ello.ABOGADOS Y NOTARIOS Hidrocarburos. 58 . maquinaria. Establece este decreto la prohibición de que el suelo. subsuelo y el agua. contaminar o degradar el medio ambiente. rocas y minerales. el subsuelo y los límites de las aguas nacionales sirvan de reservorio de desperdicios contaminantes del medio ambiente o radiactivos. repuestos. animales y plantas. equipo. La aplicación de esta ley y de sus reglamentos compete al Organismo Ejecutivo. planes y programas de Gobierno del sector minero. científico y tecnológico que prevenga la contaminación del medio ambiente y mantenga el equilibrio ecológico. suelos. Decreto 109-97. la utilización y el aprovechamiento de la fauna. Es el Ministerio de Energía y Minas el órgano del Estado encargado de formular y coordinar las políticas. materiales radioactivos y desechos que puedan infectar. suelo. accesorios. residuos. de la flora. el medio ambiente comprende aire. elementos audiovisuales y recursos naturales y culturales. y la Ley de Comercialización de Hidrocarburos. Decreto 109-83. recursos naturales y culturales comprometiendo al Estado.

al ambiente. de servicio.00) además de la clausura del negocio en tanto no se cumpla con las multas. así como a la reexportación sin que realicen actividades que cambien las características del producto o alteren el origen del mismo.000.00 ( aproximadamente US$625. Este régimen aduanero especial es regulado por el citado Decreto. debe ser realizado por un técnico en la materia y aprobado por la Comisión del Medio Ambiente (CONAMA).500. El artículo 2 de esta ley dice que se puede entender por Zona Franca el área de terreno físicamente delimitada.ABOGADOS Y NOTARIOS Un estudio de impacto ambiental se requiere previo a todo proyecto. la cual debe ser una persona jurídica constituida mediante Escritura Pública. y comerciales. Esta Ley tiene por objeto incentivar y regular el establecimiento de zonas francas. reexportación. la ley establece como sanción multas que oscilan entre los Q5. cuando se dediquen a la prestación de servicios vinculados al comercio internacional. Ley de Zonas Francas El Decreto 65-89 del Congreso regula lo relativo a las Zonas Francas. El objetivo de esta ley es que las personas individuales o jurídicas se establezcan con el fin de dedicarse a la producción o comercialización de bienes para la exportación o reexportación así como a la prestación de servicios relacionados con el comercio internacional.000. Las zonas francas pueden ser públicas o privadas. cuando se dediquen a la producción o ensamble de bienes para la exportación fuera del territorio aduanero nacional. planificada y diseñada. pueden establecerse en cualquier región del país y se necesita Autorización del Ministerio de Economía para que el usuario (persona individual o jurídica) de la misma pueda operar legalmente.00 yUS$12. obra. cuando se dediquen a la actividad de comercialización de mercancías para ser destinadas a la exportación fuera del territorio aduanero nacional. industria o cualquier otra actividad que por sus características pueda producir deterioro a los recursos naturales renovables o no. todo hecho. 59 . acto u omisión que genere contaminación y deterioro o pérdida de recursos naturales o que afecte los niveles de calidad de vida. Se concede acción popular para denunciar ante la autoridad. Si no se cumple con este requisito. o a la investigación y desarrollo tecnológico. o que introduzca modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los recursos culturales del patrimonio nacional. Requieren de una entidad administradora. Las zonas francas están custodiadas y controladas por una autoridad aduanera. sujeta a un Régimen Aduanero Especial. Los Usuarios pueden ser industriales.00 y los 100.

Los Usuarios Industriales o de Servicios domiciliados en el exterior que operen en Guatemala. Exoneración total de Impuesto Sobre la Renta que causen las rentas que provengan exclusivamente de la actividad como Usuario Industrial o de Servicios de Zona Franca. Cardamomo. Ajonjolí. por un plazo de 12 años para el caso de usuarios industriales y de servicio y de 5 años para usuarios comerciales. Café. crianza y engorde de ganado bovino. no gozarán de esta exoneración si en su país de origen se otorga crédito fiscal por el Impuesto Sobre la Renta que se pague en Guatemala. transformación. refinada o sin refinar y melaza. La exportación temporal desde una zona franca hacia territorio centroamericano y viceversa es permitida cuando la finalidad es el perfeccionamiento. Explotación de petróleo y gas natural. elaboración o reparación de la mercancía y por un plazo máximo de 6 meses. 60 . Madera en troza. tabla y tablón. Caucho Natural. todas las mercancías que sean utilizadas en la producción de bienes y en la prestación de servicios. a personas individuales o jurídicas domiciliadas en el país. Reproducción. derechos arancelarios y cargos aplicables a la importación a Zona Franca de maquinaria. Centros de Recreación y Hoteles. Banano Fresco. El artículo 41 de la Ley de Zonas Francas establece que no podrán producirse o comercializarse ni desarrollarse dentro de una zona franca las siguientes actividades. equipo.ABOGADOS Y NOTARIOS La exportación desde una Zona Franca a cualquier área centroamericana esta sujeta al pago de aranceles de importación tal y como si fueran productos que provienen de un país no centroamericano. materias primas y en general. herramientas. Los Usuarios autorizados para operar en una zona franca gozan de los incentivos fiscales siguientes: Exoneración de impuestos. Azúcar de caña. Algodón. Pesca y crianza de especies marítimas o de agua dulce. Establece esta ley que también se consideran como rentas exentas los dividendos o utilidades que distribuyan tanto las Entidades Administradoras como los Usuarios de zonas francas. Exoneración del Impuesto al Valor Agregado en la transferencia de mercancías que se realicen dentro y entre zonas francas.

El Decreto 29-89 es otra de las leyes cuyo objetivo es incentivar la actividad productora de mercancías cuyo destino es la exportación a territorio no centroamericano. 61 . envase o etiquetado de productos a los que Guatemala esté sujeto a cuota. ganado bovino de raza fina y ordinaria. ajonjolí sin descortezar. No gozan de los beneficios otorgados por la presente Ley. Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila. que cumpla con los requisitos e información indicados en los instructivos que proporcione dicha dependencia. la exportación de café en cualquier forma: cardamomo en cereza. exoneración de Impuesto Sobre la Renta sobre la utilidades provenientes de la exportación. carne de ganado bovino fresca. etc. refrigerada o congelada. Procesamiento y manejo de explosivos y materiales radioactivos. cultivo y procesamiento de especies de flora y fauna protegida o prohibidas por convenios o leyes especiales. azúcar de caña refinada. Empaque. los interesados deben presentar solicitud a la Dirección de Política Industrial del Ministerio de Economía. petróleo crudo sin refinar y madera en troza. Mercancías que causen contaminación.ABOGADOS Y NOTARIOS Minería en su fase de extracción. los cuales pueden consistir en la exoneración de los impuestos de importación de materia prima. acompañando un estudio técnico económico firmado por Economista o Ingeniero Industrial colegiado activo. algodón sin cardar. tabla y tablón. Para gozar de los beneficios que establece esta ley. La ley establece varios regímenes por medio de los cuales personas individuales o personas jurídicas pueden obtener los beneficios fiscales que se establecen en esta ley. rolliza. pergamino y oro. banano fresco. sin refinar y melaza. Crianza.

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