1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
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Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
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Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
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El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
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Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
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Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
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El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. atendiendo al principio de progresividad." Este principio. el sistema tributario . . Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. o bien. con algunas diferencias. promulgada el 31 de diciembre de 1999. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. porque ésta percibe los aportes de sus miembros.II. con rango constitucional. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. como cualquier otra actividad. El desarrollo de esta idea de sociedad. III-Principios de Rango Constitucional. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. y sobre todo. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes.y no un determinado impuesto . y como consecuencia lógica de esta premisa. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. genera costos y gastos. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ". se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. los cuales.establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. concebido como un todo. con tal fin. No obstante. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. como resulta obvio. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. se repite y recoge en la Constitución de 1819. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. impuestos. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad." En aplicación de esta disposición constitucional.. pero. La disposición así concebida.. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

sobre sucesiones. a través de la figura del Presidente de la República. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. (De hecho. el . sino en los casos previstos por las Leyes. administración y control de los impuestos sobre la renta. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. con lo cual. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. la potestad tributaria. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. el cual esta consagrado en el siguiente Art. ni concederse exenciones y rebajas. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. Finalmente. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. se hizo mediante un Decreto-Ley). donaciones y demás ramos conexos.La creación." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. el capital. establece. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. de conformidad con en el artículo 156. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. Por otra parte. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. la recién promulgada Constitución.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. tasa. en los rubros siguientes: . Dicha limitación. ni otras formas de incentivos fiscales. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. organización. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. CNRB). la producción. conocida como el principio de no confiscatoriedad. so pena de violación del derecho de propiedad. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. (Artículo 316. recaudación.

alcoholes.valor agregado. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. . el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. recaudación.La organización. multas y sanciones y las que le sean atribuidas.Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. y las competencias residuales. o de índole similar. los impuestos sobre actividades económicas de industria. parámetros y limitaciones. servicios. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. Nuestra Constitución de 1999. 4). Los Municipios tienen asignadas. recaudación. recaudación. vehículos. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. los hidrocarburos y minas. Además. 6). los impuestos sobre inmuebles urbanos. control y administración de los ramos de papel sellado. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. Además. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. las siguientes potestades tributarias: . juegos y apuestas lícitas. propaganda y publicidad comercial. timbres y estampillas.164. de conformidad con la Constitución. y demás especies alcohólicas. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. comercio. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. . definir principios. espectáculos públicos. control y administración de los ramos tributarios propios.La creación. Ord. con las limitaciones establecidas en la Constitución. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. . organización.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art.Ord. y los demás impuestos. . 164.

donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. Editorial Arte. U. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. 1995 Allan R. Caracas. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. Caracas. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. finalmente. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones.C. Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos. como si existe en otros países desarrollados.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios.com www. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS.google.yahoo. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales.. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos. PALACIOS MARQUEZ. contrariamente a nuestro país. "La Constitución de 1999".com .com www. Allan R. Brewer-Carías. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www.V. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes. Leonardo. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. Derecho Administrativo. En nuestro país no existe una cultura tributaria. La Obligación Tributaria. tales como los Estados Unidos y España. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. 1975. sino también nuestros derechos como contribuyentes.com www. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población.fiscalcomunicación. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales.el-nacional.

incumben a los particulares según su capacidad. 57.1.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela. Estudio Preliminar". La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. 56. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. También podrá imponer. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen.819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. 3. Introducción Constitución Federal de 1. Art.961.961.811. con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1. En nuestro país. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art. en virtud de la solidaridad social. 4. varía en las metas que se persiguen. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. El impuesto. . el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57. 2. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56.

N. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria. La igualdad del impuesto (art. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad. en tanto tengan capacidad contributiva. y . diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. 56 C. en proporción a la riqueza de éste en particular.. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C.N. Art.). La obligación de "contribuir a los gastos públicos". excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos. atendiendo al principio de la progresividad.N. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria. 223. 224. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. vemos que éste exige por una parte.N. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. De acuerdo al principio de legalidad. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico.N. De los artículos citados supra. contenido en el artículo 224 de la C.Art. establecida en el artículo 56 de la C. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna. Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. En efecto. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados.

Art. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos. derechos o contribuciones. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces.. Constitución de 1. 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (.953 con lo visto anteriormente. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1. verdaderamente originario para aquel entonces.811 hasta 1. Constitución Federal de 1. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos. .819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto... en primer lugar. CONSTITUCION DE 1.811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado.) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad.".en base a criterios subjetivos..

. de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1.. de aquel año.En cuanto a los tributos. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria. Art.) .:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior..830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art.) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (. siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias.. añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".N.N.. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior.) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos . los constituyentistas patrios manifiestan en la C. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria. 54 C.830.. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (. 96: "Son deberes de los venezolanos: (...

apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo.864 Este ordenamiento constitucional. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional. Cambia el principio de generalidad contributiva. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1. dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo. para defenderla".. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley. si fuere necesario..) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación.3° Contribuir a los gastos públicos. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios.

909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA .. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1.901 Nuestra primera constitución de este siglo.. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1.893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo.) 15. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1. La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1. servicios y contribuciones.agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive.

del atraso económico. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. tabaco. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. aguardiente y licores. de asociación y sindicalización.904 a la de 1. no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto.947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. cobro e inversión de los impuestos de estampillas.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización. cultural y judicial que vive nuestra patria. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz. a nuestro entender. cigarrillos.925 De las Constituciones de 1. Conclusión . haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. causante principal. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras.24 DE JUNIO DE 1. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1.

donde se insertan los principios garantes de la propiedad.821. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. exepto por lo establecido en la Constitución de 1. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo. Tal es el caso de la "moribunda". Al igual que el siglo pasado. la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho.811 y la de 1. tales como la legalidad. .

lo relativo al crédito público. el régimen presupuestario. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. el régimen de registro. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes. el 30 de agosto de 1999. nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. interno y externo. la política arancelaria. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. . la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. fondos de empleados y similares. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. la regulación y control de mercado de capitales. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. la regulación. la Tesorería Nacional. formulación y seguimiento de políticas. En 1830 Páez. la intervención y control de las actividades aseguradoras. la recaudación. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. la contabilidad pública. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. organización.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. Justicia y Policía.

se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. La Ley. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. en virtud de su soberanía territorial. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. en su caso. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. y desde hace algunos años. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. finalmente. enfocado hacia nuestro país. grupo o colectividad. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. Como es de saber. esa realidad ha cambiado en forma drástica. un grupo de personas o una colectividad territorial. el cual es el Sistema Tributario. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. someramente. Contribuyente: . en cuanto a su reseña histórica. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. tratando de hacer un análisis del mismo. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. Hoy. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. elementos esenciales. y la renta que dispone esa persona. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. o un ente público autorizado al efecto por aquél. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. un tema de vital importancia.

Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. En un sentido más estricto. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. se estructuró un programa de reforma tributaria. Dentro del marco así creado. A través de la exención. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). A mediados de 1994. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. El Sistema Tributario en Venezuela I. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. la obligación tributaria no nace. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. como un Servicio con autonomía . dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados.".Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). en una acepción amplia. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. (en lo adelante SENIAT. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina.

Para estos casos. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. Bolivia. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. El titular de Agricultura. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal.5%. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Asimismo. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. reveló que han localizado fincas con más de 5. es decir el comercio informal. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. la cual esta obligada. y como consecuencia lógica de esta premisa. tales como Argentina y Colombia. como cualquier otra actividad. a través del Seniat. deben ser . pero aun no se ha promulgado. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". mediante el uso de una menor cantidad de fondos. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. como resulta obvio. II. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. por lo menos. Como punto adicional. Efrén Andrade. por mandato constitucional. el control de una parte importante de la recaudación. asimismo. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas.. de 12. Paraguay. toda vez que se adelanta. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. los cuales. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. Finalmente.. como pioneros y luego Uruguay. que tendrán que cancelar. genera costos y gastos.N. sobre el rendimiento real del terreno. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. es decir.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. una vez más. El desarrollo de esta idea de sociedad. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. por rubro. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina.

enfocado hacia nuestro país. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. en virtud de su soberanía territorial. . exige de sujetos económicos sometidos a la misma. Como es de saber. un tema de vital importancia. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. someramente.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. tratando de hacer un análisis del mismo. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. o bien. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Hoy. grupo o colectividad. elementos esenciales. y sobre todo. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. esa realidad ha cambiado en forma drástica. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. pero. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. un grupo de personas o una colectividad territorial. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. en cuanto a su reseña histórica. el cual es el Sistema Tributario. y desde hace algunos años. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. o un ente público autorizado al efecto por aquél. y la renta que dispone esa persona. finalmente. cuyo hecho imponible está constituido por negocios." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado.

el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. El Sistema Tributario en Venezuela I. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. en su caso. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. A través de la exención. se estructuró un programa de reforma tributaria. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. A mediados de 1994. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. En un sentido más estricto. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). en una acepción amplia. La Ley. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. . Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal.El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. la obligación tributaria no nace. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria.

Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. sobre el . Se lograba de esta forma. como pioneros y luego Uruguay. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. es decir. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. el control de una parte importante de la recaudación. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. la cual esta obligada. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Perú y Ecuador. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. de 12. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. es decir el comercio informal. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. pero aun no se ha promulgado. El titular de Agricultura. Bolivia. Efrén Andrade. Paraguay.Dentro del marco así creado.5%. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). (en lo adelante SENIAT. Para estos casos. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. toda vez que se adelanta. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. por lo menos. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. reveló que han localizado fincas con más de 5. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. Como punto adicional.". un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. una vez más.. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta.N. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. Finalmente. Asimismo. que tendrán que cancelar. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. asimismo. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. tales como Argentina y Colombia.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad.. por mandato constitucional. a través del Seniat.

tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. y sobre todo. y como consecuencia lógica de esta premisa. los cuales. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. El desarrollo de esta idea de sociedad. como cualquier otra actividad. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. genera costos y gastos. II. o bien. que a la letra señala: . Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. pero. como resulta obvio. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. por rubro.rendimiento real del terreno. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad.

Principios de la tributación. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. Para comprender mejor el significado de estos principios. tanto de los estados como de los Municipios. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. finalmente. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros. El poder tributario del Estado y. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. Crear aduanas ni impuestos de exportación. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. según veremos a continuación. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder. expresados en reglas y aforismos. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. . sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. por ende. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. que analizaremos a continuación. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . del Municipio. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. En este contexto. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta.

forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. Su acatamiento es obligatorio. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. violándose en esta forma. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. 317 y 133 de la CRBV. normas incluso de carácter internacional. como por constituir. como por los poderes públicos estadal y municipal. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. dado el caso.2. tanto por el Poder Público Nacional. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. la cría. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. Ord. 12º de la CRBV). Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. y 3. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. trata de evitar. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. . En consecuencia. Es por ello que la LOPPM dispone. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. en el artículo 163. 156. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. citados por ROMERO-MUCI.

gravar a todos y con igual intensidad. como bien ha dicho CASADO HIDALGO . que supera el mínimo vital necesario. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. de forma tal que quien carece de esta capacidad. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria. De la capacidad económica . El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. discriminaciones por raza. la CRBV exige.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. atendiendo al principio de progresividad. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . Las que se derivan del principio de igualdad. En concordancia con este principio. pero ya en el plano tributario. En segundo lugar. que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. . entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. atendiendo al principio de progresividad.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. En primer lugar. se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. por una parte. y por la otra. a. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada. Se prohíbe así.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. . no paga impuestos. 1. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. atendiendo al principio de progresividad. Capacidad económica. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. En efecto.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . sexo o posición social. en el artículo 316.

Carga tributaria = 30% de la renta.500. pues le sobran apenas Bs. que sirve de base para garantizar la equidad. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación. 1.oo Exento De Bs. Carlos (que gana Bs.oo. 5. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%. aún le sobran Bs. Puede concluirse.000. Alberto (que gana Bs.oo 15% . 500. 1. 1. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta. 500.000 (cinco mil bolívares). oo Francisco ± renta = Bs.500. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y. el mayor sacrificio de pago es para Alberto. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs. deben pagar el mismo monto de impuestos. 5. mientras que para Francisco. mientras que la segunda propone.oo). Sin embargo. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo. en la equidad vertical. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. 500. 5.000.surge la capacidad contributiva. por concepto de impuesto. Alberto ± renta = Bs. Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs. tanto horizontal como vertical.oo hasta Bs. Recordemos que en la equidad horizontal.150. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago.000 = Bs.000. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5.oo). lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta. Cuánto pagarían. Se observa.3.000. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago. El País B. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco. a partir del ejemplo.000.oo) y Francisco (que gana Bs.oo. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical. 350. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A.3.

600.000 ± 1. de la justicia. por una parte.000. 3. por la otra. que se manifiesta en la tenencia de una riqueza.Mayor de Bs.0 De Bs. so pena de atentar contra la propiedad.oo De Bs. el predominio de un impuesto personal sobre la renta. 5. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y. no sólo en la capacidad económica. 1. por ende.000. . por último. en su análisis sobre este principio. 1. la posesión de un capital. 3.oo a Bs.000) = Bs. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales.oo Monto del impuesto pagado Bs. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes.000.000.000.oo a Bs. como lo hace ver VILLEGAS .oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria.000) = Bs. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza. por tener mayor capacidad contributiva y. 300. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo.oo 30% Alberto y Carlos ± exentos. CASADO HIDALGO . 3. sino en el criterio subjetivo de la progresividad. la capacidad económica constituye un criterio objetivo. de la igualdad y.oo 30% 30% x (5. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. lo considera como un elemento de uniformidad y. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO . 0. en fin. 900.oo 15% 15% x (3. incluyendo la CRBV. confiscándola ilegalmente.000 ± 3. basa la justicia tributaria. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad.001. sin embargo. la progresividad del sistema tributario. la obtención de una renta o la realización de un gasto.oo Exento Bs.

educarse. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. la tenencia de bienes o el consumo. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. en las tasas. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. Por otro lado. al bienestar del sujeto. algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. No lo fijan. divertirse. capaz de revelar la capacidad contributiva. En cambio. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. lo . esto es. De lo contrario. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). por el salario mínimo. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. cuanto menor sea la renta. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. En consecuencia. como índice de capacidad económica. no debe pagar impuestos. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. ³la no referencia de la renta. el Estado tendría que subsidiarlo. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. efectiva o potencial. curarse-. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. En otras palabras. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. se determina que cuanto mayor sea la renta. La igualdad personal ante el impuesto. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. nos dice el autor. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. el hecho imponible es de naturaleza económica. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. vestirse. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. alojarse. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . el patrimonio. por cuanto en los impuestos. En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. si se considera que a medida que la renta aumenta. como la renta.

Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. . correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos. odontológicos y de hospitalización. no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año . prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. en el fondo. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. la ley le concede una serie de desgravámenes. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto. tales como: lo pagado a institutos docentes del país. equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen.cual.