1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
y

Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
y

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
y

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
y

Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
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Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
y

El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

como cualquier otra actividad." Este principio. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. III-Principios de Rango Constitucional. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. y sobre todo. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. La disposición así concebida. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. con tal fin. con algunas diferencias. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. impuestos. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. con rango constitucional. . mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. promulgada el 31 de diciembre de 1999.y no un determinado impuesto . atendiendo al principio de progresividad. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. o bien. concebido como un todo... se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.II. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. El desarrollo de esta idea de sociedad." En aplicación de esta disposición constitucional. genera costos y gastos. y como consecuencia lógica de esta premisa. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. como resulta obvio.establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ". y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. No obstante. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. se repite y recoge en la Constitución de 1819. pero. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. el sistema tributario . así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. los cuales.

la potestad tributaria. el . organización. administración y control de los impuestos sobre la renta. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. sino en los casos previstos por las Leyes. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. (Artículo 316. Finalmente. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. la recién promulgada Constitución. la producción. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. ni concederse exenciones y rebajas. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. establece." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. ni otras formas de incentivos fiscales. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. el cual esta consagrado en el siguiente Art. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. Por otra parte. so pena de violación del derecho de propiedad. donaciones y demás ramos conexos. Dicha limitación. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. de conformidad con en el artículo 156. recaudación. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. CNRB). no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. tasa. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. (De hecho. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. el capital. se hizo mediante un Decreto-Ley). sobre sucesiones.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. en los rubros siguientes: . y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. con lo cual. conocida como el principio de no confiscatoriedad.La creación. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. a través de la figura del Presidente de la República. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. señalando que ésta gozará de autonomía técnica.

organización. 164. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. . 6). y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. de conformidad con la Constitución. los hidrocarburos y minas. Ord.valor agregado. y las competencias residuales. las siguientes potestades tributarias: . Los Municipios tienen asignadas. o de índole similar. espectáculos públicos. juegos y apuestas lícitas. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. vehículos. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. recaudación. . 4).La organización. definir principios. control y administración de los ramos tributarios propios. Nuestra Constitución de 1999. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. con las limitaciones establecidas en la Constitución.164. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. propaganda y publicidad comercial. alcoholes. comercio. . recaudación. Además. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. Además. servicios. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias.Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. recaudación. y los demás impuestos.Ord. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. parámetros y limitaciones. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . los impuestos sobre actividades económicas de industria. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem".La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. . control y administración de los ramos de papel sellado.La creación. y demás especies alcohólicas. timbres y estampillas. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. los impuestos sobre inmuebles urbanos.

el-nacional.C. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios. tales como los Estados Unidos y España. PALACIOS MARQUEZ.V. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. Caracas. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos. finalmente. Leonardo. Derecho Administrativo. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales. Editorial Arte. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS. sino también nuestros derechos como contribuyentes. En nuestro país no existe una cultura tributaria.com www. contrariamente a nuestro país. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones.yahoo. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos. Brewer-Carías. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. La Obligación Tributaria. como si existe en otros países desarrollados.fiscalcomunicación. Caracas. 1995 Allan R. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes.. U.com www. donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. Allan R. 1975. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos.com . "La Constitución de 1999". que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. Tomo I.google.com www. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994.

ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1. el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57. en virtud de la solidaridad social. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos. 4.811. varía en las metas que se persiguen. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. El impuesto. También podrá imponer. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. . Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art. 2. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que. En nuestro país. 56. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. Art. incumben a los particulares según su capacidad. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. Estudio Preliminar".961. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. Introducción Constitución Federal de 1.1. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. 57. con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos.961. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela.819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. 3.

N. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. y . contenido en el artículo 224 de la C. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. en proporción a la riqueza de éste en particular. De los artículos citados supra. atendiendo al principio de la progresividad. En efecto.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano. en tanto tengan capacidad contributiva. 224. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico. La obligación de "contribuir a los gastos públicos".Art. De acuerdo al principio de legalidad. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C. Art. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. 56 C. 223. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna.N.N.). vemos que éste exige por una parte. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. establecida en el artículo 56 de la C. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte..N.N. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria. La igualdad del impuesto (art. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad.

Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional. CONSTITUCION DE 1.".819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento. derechos o contribuciones. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad. Art. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa.811 hasta 1.811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado. 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (.) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos. en primer lugar. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°. ... como lo es el estudio constitucional comparado desde 1. verdaderamente originario para aquel entonces. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos..953 con lo visto anteriormente.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. Constitución de 1.en base a criterios subjetivos. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos.. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces. Constitución Federal de 1.

de aquel año.830. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario. 96: "Son deberes de los venezolanos: (..En cuanto a los tributos. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria. los constituyentistas patrios manifiestan en la C. de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1.) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (..) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos .N. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes.. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art.. Art. siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias.830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia..N.... añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria. 54 C.) .

3° Contribuir a los gastos públicos. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos. si fuere necesario. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1...864 Este ordenamiento constitucional. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo. Cambia el principio de generalidad contributiva.) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. para defenderla". respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1.

asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo. La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad. servicios y contribuciones..901 Nuestra primera constitución de este siglo. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1.) 15.agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive.893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (.909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA . CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1..904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios.

Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. Conclusión . cultural y judicial que vive nuestra patria. haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces. aguardiente y licores. tabaco. cobro e inversión de los impuestos de estampillas. no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos.925 De las Constituciones de 1. a nuestro entender.904 a la de 1. causante principal. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras.24 DE JUNIO DE 1. de asociación y sindicalización. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz.947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. del atraso económico. cigarrillos. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento.

Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). donde se insertan los principios garantes de la propiedad. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1. Al igual que el siglo pasado. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado. Tal es el caso de la "moribunda". No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera. exepto por lo establecido en la Constitución de 1. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo.811 y la de 1.821. .Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho. tales como la legalidad.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día.

En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. organización. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. la intervención y control de las actividades aseguradoras. interno y externo. lo relativo al crédito público. el régimen de registro. fondos de empleados y similares. la regulación. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. Justicia y Policía. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. la recaudación. La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. la contabilidad pública. . así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. la política arancelaria. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. la Tesorería Nacional. formulación y seguimiento de políticas. el 30 de agosto de 1999. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. el régimen presupuestario. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. la regulación y control de mercado de capitales. nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. En 1830 Páez.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona.

el cual es el Sistema Tributario. tratando de hacer un análisis del mismo. esa realidad ha cambiado en forma drástica. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. finalmente. grupo o colectividad. enfocado hacia nuestro país. o un ente público autorizado al efecto por aquél. Hoy. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. exige de sujetos económicos sometidos a la misma." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. un grupo de personas o una colectividad territorial. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. en su caso. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. elementos esenciales. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. Como es de saber. La Ley. un tema de vital importancia. Contribuyente: . que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. y desde hace algunos años. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. someramente. en virtud de su soberanía territorial. y la renta que dispone esa persona. en cuanto a su reseña histórica.

que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. (en lo adelante SENIAT. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. Dentro del marco así creado.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. En un sentido más estricto. El Sistema Tributario en Venezuela I. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. A través de la exención. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. en una acepción amplia. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal.". como un Servicio con autonomía .Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. la obligación tributaria no nace. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. A mediados de 1994. se estructuró un programa de reforma tributaria. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80.

Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela.. El titular de Agricultura. y como consecuencia lógica de esta premisa. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. Bolivia. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. la cual esta obligada. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. de 12. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. sobre el rendimiento real del terreno. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. por rubro. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza.N. por lo menos. Perú y Ecuador. pero aun no se ha promulgado. a través del Seniat. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. II. Para estos casos.. Se lograba de esta forma. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. tales como Argentina y Colombia. es decir el comercio informal. es decir. como resulta obvio. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. como cualquier otra actividad. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. una vez más. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. Como punto adicional. Paraguay. reveló que han localizado fincas con más de 5. toda vez que se adelanta. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. como pioneros y luego Uruguay. El desarrollo de esta idea de sociedad. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. genera costos y gastos. los cuales. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Asimismo. deben ser . que tendrán que cancelar. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. por mandato constitucional. el control de una parte importante de la recaudación.5%. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. Finalmente. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. asimismo. Efrén Andrade.

" Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. pero. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. someramente.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. en virtud de su soberanía territorial. el cual es el Sistema Tributario. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. o bien. Como es de saber. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. un grupo de personas o una colectividad territorial. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. y desde hace algunos años. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. grupo o colectividad. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. y la renta que dispone esa persona. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. enfocado hacia nuestro país. tratando de hacer un análisis del mismo. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. . no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. finalmente. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. elementos esenciales. Hoy. y sobre todo. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. en cuanto a su reseña histórica. un tema de vital importancia. esa realidad ha cambiado en forma drástica. o un ente público autorizado al efecto por aquél.

que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. en su caso. En un sentido más estricto. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. la obligación tributaria no nace. A mediados de 1994. . Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. El Sistema Tributario en Venezuela I. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. se estructuró un programa de reforma tributaria. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF).El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. A través de la exención. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. La Ley. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. en una acepción amplia.

adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina.5%. la cual esta obligada. Se lograba de esta forma. Efrén Andrade. pero aun no se ha promulgado. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria.N. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. toda vez que se adelanta. por lo menos. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. como pioneros y luego Uruguay. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). Bolivia. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. a través del Seniat. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Finalmente. es decir. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. asimismo. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999.. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. tales como Argentina y Colombia. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. de 12. Paraguay. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal.". reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. una vez más. Asimismo. reveló que han localizado fincas con más de 5. el control de una parte importante de la recaudación. El titular de Agricultura. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.Dentro del marco así creado. por mandato constitucional. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. que tendrán que cancelar. Perú y Ecuador. (en lo adelante SENIAT. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. sobre el . Para estos casos. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. es decir el comercio informal. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. Como punto adicional. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano..

genera costos y gastos. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. II. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. pero. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. que a la letra señala: . Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. como cualquier otra actividad. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. y sobre todo. y como consecuencia lógica de esta premisa. los cuales. El desarrollo de esta idea de sociedad. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. por rubro. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. o bien. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes.rendimiento real del terreno. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. como resulta obvio. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y.

Crear aduanas ni impuestos de exportación. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. por ende. . Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. El poder tributario del Estado y. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. tanto de los estados como de los Municipios. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros. ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. En este contexto. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional. Para comprender mejor el significado de estos principios. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. expresados en reglas y aforismos. según veremos a continuación. que analizaremos a continuación. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. del Municipio.Principios de la tributación. finalmente. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder.

tanto por el Poder Público Nacional. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio.2. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. 12º de la CRBV). como por los poderes públicos estadal y municipal. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. la cría. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. Es por ello que la LOPPM dispone. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. . Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. trata de evitar. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. 156. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. Ord. violándose en esta forma. Su acatamiento es obligatorio. en el artículo 163. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. 317 y 133 de la CRBV. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. citados por ROMERO-MUCI. normas incluso de carácter internacional. dado el caso. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. como por constituir. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. y 3. En consecuencia.

En efecto. Se prohíbe así. que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. En segundo lugar.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. que supera el mínimo vital necesario. atendiendo al principio de progresividad. En primer lugar. la CRBV exige. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. pero ya en el plano tributario. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. a. atendiendo al principio de progresividad. de forma tal que quien carece de esta capacidad.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. por una parte. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . atendiendo al principio de progresividad. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. sexo o posición social. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. y por la otra. . Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. como bien ha dicho CASADO HIDALGO . 1. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada. Las que se derivan del principio de igualdad. En concordancia con este principio. gravar a todos y con igual intensidad.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. no paga impuestos. De la capacidad económica . Capacidad económica. discriminaciones por raza. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . . que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria. en el artículo 316.

1. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs.000.oo. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco.000.oo hasta Bs. pues le sobran apenas Bs.000 = Bs. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical.000. Alberto (que gana Bs. tanto horizontal como vertical. 1. Alberto ± renta = Bs.oo 15% .000. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs. oo Francisco ± renta = Bs. deben pagar el mismo monto de impuestos. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago. 500.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. Sin embargo. 5.3. mientras que la segunda propone. Carlos (que gana Bs.oo.000 (cinco mil bolívares). que sirve de base para garantizar la equidad.000.150. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo.oo).oo) y Francisco (que gana Bs. Puede concluirse. Cuánto pagarían. por concepto de impuesto. 5. Carga tributaria = 30% de la renta. Recordemos que en la equidad horizontal. a partir del ejemplo. 350. 5. mientras que para Francisco. 500. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación.surge la capacidad contributiva.oo Exento De Bs. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A. en la equidad vertical. 1. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago. aún le sobran Bs. el mayor sacrificio de pago es para Alberto. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta. Se observa.oo). Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs. 500.3.500. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta.500. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. El País B. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y.

Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs. 1.000 ± 3. CASADO HIDALGO .000. so pena de atentar contra la propiedad. no sólo en la capacidad económica.oo Exento Bs.Mayor de Bs. el predominio de un impuesto personal sobre la renta.0 De Bs. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo. 3. de la igualdad y. como lo hace ver VILLEGAS . por la otra. por ende. la posesión de un capital.oo a Bs. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO . para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes. por tener mayor capacidad contributiva y. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital. 900.000) = Bs. de la justicia. basa la justicia tributaria. 3. la progresividad del sistema tributario.oo De Bs.oo a Bs. 0.001. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y. sin embargo. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza.000 ± 1. 3. sino en el criterio subjetivo de la progresividad.oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria. que se manifiesta en la tenencia de una riqueza. 300.000. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado.oo Monto del impuesto pagado Bs. la capacidad económica constituye un criterio objetivo.000) = Bs. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria. en fin.oo 15% 15% x (3. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que.000. confiscándola ilegalmente.000. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad. lo considera como un elemento de uniformidad y. en su análisis sobre este principio. 600. por una parte. 1. 5. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales.oo 30% Alberto y Carlos ± exentos. .oo 30% 30% x (5. por último.000. incluyendo la CRBV. la obtención de una renta o la realización de un gasto.

ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. esto es. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. la tenencia de bienes o el consumo. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). capaz de revelar la capacidad contributiva. por el salario mínimo. en las tasas. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. cuanto menor sea la renta. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. el patrimonio. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias. como índice de capacidad económica. no debe pagar impuestos. nos dice el autor. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. En cambio. En consecuencia. lo . educarse. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. alojarse. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. curarse-. divertirse. De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. En otras palabras.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. el hecho imponible es de naturaleza económica. Por otro lado. se determina que cuanto mayor sea la renta. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. por cuanto en los impuestos. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. al bienestar del sujeto. No lo fijan. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. vestirse. De lo contrario. ³la no referencia de la renta. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . el Estado tendría que subsidiarlo. si se considera que a medida que la renta aumenta. efectiva o potencial. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. La igualdad personal ante el impuesto. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. como la renta. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior.

en el fondo. no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. . tales como: lo pagado a institutos docentes del país. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto. equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. odontológicos y de hospitalización. la ley le concede una serie de desgravámenes.cual. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año .