1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
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Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
y

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
y

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
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Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
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Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
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El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

La disposición así concebida. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. el sistema tributario . genera costos y gastos. No obstante. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. y como consecuencia lógica de esta premisa. promulgada el 31 de diciembre de 1999.. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. se repite y recoge en la Constitución de 1819. o bien. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. . dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830." Este principio. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. como resulta obvio. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. impuestos. atendiendo al principio de progresividad. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. y sobre todo. con rango constitucional. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. con algunas diferencias. los cuales." En aplicación de esta disposición constitucional. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. concebido como un todo. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. pero. como cualquier otra actividad. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ".establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. con tal fin. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. El desarrollo de esta idea de sociedad. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común..y no un determinado impuesto . así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy.II. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. III-Principios de Rango Constitucional.

Finalmente. de conformidad con en el artículo 156. en los rubros siguientes: . como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. recaudación. se hizo mediante un Decreto-Ley). ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. (Artículo 316. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. a través de la figura del Presidente de la República. el capital. sobre sucesiones. ni otras formas de incentivos fiscales. so pena de violación del derecho de propiedad. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. la producción. (De hecho. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. ni concederse exenciones y rebajas. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. tasa.La creación. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. la recién promulgada Constitución. la potestad tributaria. sino en los casos previstos por las Leyes.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. con lo cual. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. donaciones y demás ramos conexos. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. el cual esta consagrado en el siguiente Art. establece. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. Dicha limitación. organización. administración y control de los impuestos sobre la renta. Por otra parte. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. el . toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. CNRB). conocida como el principio de no confiscatoriedad.

timbres y estampillas. los hidrocarburos y minas. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. recaudación. juegos y apuestas lícitas. Además. parámetros y limitaciones. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . definir principios. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. o de índole similar. los impuestos sobre actividades económicas de industria. y demás especies alcohólicas. con las limitaciones establecidas en la Constitución. los impuestos sobre inmuebles urbanos. y las competencias residuales. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores.La creación. recaudación. recaudación. y los demás impuestos. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. comercio. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. 6). multas y sanciones y las que le sean atribuidas. alcoholes. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. espectáculos públicos. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. las siguientes potestades tributarias: .Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. Además. Los Municipios tienen asignadas. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial.Ord. 4).164. vehículos. Ord. Nuestra Constitución de 1999. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. . control y administración de los ramos tributarios propios. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular.valor agregado.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. servicios. control y administración de los ramos de papel sellado. . 164.La organización. propaganda y publicidad comercial.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. organización. . y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. . tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. de conformidad con la Constitución.

Derecho Administrativo.. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes.google. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. Caracas. contrariamente a nuestro país.C. Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. U. Editorial Arte.com www.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. Allan R. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. sino también nuestros derechos como contribuyentes. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos.com .fiscalcomunicación. 1995 Allan R. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. tales como los Estados Unidos y España. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www. Leonardo.V. Brewer-Carías. donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. 1975.yahoo. finalmente.el-nacional. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. Tomo I. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo.com www. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales. La Obligación Tributaria. "La Constitución de 1999". PALACIOS MARQUEZ. como si existe en otros países desarrollados.com www. En nuestro país no existe una cultura tributaria. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. Caracas. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.

También podrá imponer. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos.811. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. incumben a los particulares según su capacidad. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria. Art.961. Estudio Preliminar". Introducción Constitución Federal de 1. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1. En nuestro país. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. 2. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art. .811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. 3. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que.819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R. 4. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia. el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. El impuesto. 56. varía en las metas que se persiguen.1. 57. en virtud de la solidaridad social. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos.961. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1.

ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad. 224. en proporción a la riqueza de éste en particular.).N. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. La igualdad del impuesto (art. De los artículos citados supra. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. Art.N. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. contenido en el artículo 224 de la C. establecida en el artículo 56 de la C.Art. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna.N. En efecto. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano. vemos que éste exige por una parte.. en tanto tengan capacidad contributiva. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. 223. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos.N. Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. De acuerdo al principio de legalidad. atendiendo al principio de la progresividad. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados.N. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte. La obligación de "contribuir a los gastos públicos". No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos. y . 56 C.

. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad.811 hasta 1.. CONSTITUCION DE 1.811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado. derechos o contribuciones. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°. 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos. Constitución de 1. Constitución Federal de 1. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa.) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos.en base a criterios subjetivos.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional.953 con lo visto anteriormente. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría.".. Art. verdaderamente originario para aquel entonces. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. . en primer lugar.. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1.819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos.

.:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior.En cuanto a los tributos. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes. Art. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior. de aquel año.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria.830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia.) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos .." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art. 96: "Son deberes de los venezolanos: (.. 54 C. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario..) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (.. los constituyentistas patrios manifiestan en la C.830.. siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (. de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1. añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1.) ..N. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria.N.

dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. si fuere necesario.3° Contribuir a los gastos públicos. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1. respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía.864 Este ordenamiento constitucional.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo.. Cambia el principio de generalidad contributiva. para defenderla". cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista.. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1.) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida.

agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive.909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA .893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (. servicios y contribuciones. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad.) 15. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1.901 Nuestra primera constitución de este siglo. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo.. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1. La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes..

947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales. causante principal.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. aguardiente y licores.904 a la de 1. cigarrillos. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia. tabaco. no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras. Conclusión . ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. de asociación y sindicalización. a nuestro entender. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz. haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces. cultural y judicial que vive nuestra patria. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general. cobro e inversión de los impuestos de estampillas.24 DE JUNIO DE 1.925 De las Constituciones de 1. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. del atraso económico.

la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho.821.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. tales como la legalidad. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1. exepto por lo establecido en la Constitución de 1.811 y la de 1. donde se insertan los principios garantes de la propiedad. Tal es el caso de la "moribunda". . Al igual que el siglo pasado. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día.

y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. el régimen de registro. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. fondos de empleados y similares. el 30 de agosto de 1999. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. la recaudación. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. la política arancelaria. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. la contabilidad pública. En 1830 Páez. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. formulación y seguimiento de políticas. la regulación y control de mercado de capitales. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. lo relativo al crédito público. interno y externo. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. la regulación. la intervención y control de las actividades aseguradoras. organización. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. el régimen presupuestario. Justicia y Policía. la Tesorería Nacional. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. . inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830.

lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. en su caso. Hoy. Como es de saber. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. en cuanto a su reseña histórica. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. y desde hace algunos años. el cual es el Sistema Tributario. un tema de vital importancia. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. un grupo de personas o una colectividad territorial. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. enfocado hacia nuestro país. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. Contribuyente: . o un ente público autorizado al efecto por aquél. esa realidad ha cambiado en forma drástica. grupo o colectividad. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. La Ley. en virtud de su soberanía territorial. someramente. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. finalmente." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. elementos esenciales. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. tratando de hacer un análisis del mismo. y la renta que dispone esa persona. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles.

el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. la obligación tributaria no nace. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. A través de la exención. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. como un Servicio con autonomía . A mediados de 1994. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Dentro del marco así creado. En un sentido más estricto. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas.". el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. (en lo adelante SENIAT. se estructuró un programa de reforma tributaria. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. en una acepción amplia.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. El Sistema Tributario en Venezuela I.

como pioneros y luego Uruguay. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año.. Efrén Andrade. Finalmente. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. II. El desarrollo de esta idea de sociedad. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. toda vez que se adelanta. Como punto adicional. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.N.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. Para estos casos. como resulta obvio. una vez más. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. y como consecuencia lógica de esta premisa. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. es decir. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. a través del Seniat. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. Bolivia. por mandato constitucional. como cualquier otra actividad. de 12. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. El titular de Agricultura. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. es decir el comercio informal.. sobre el rendimiento real del terreno. pero aun no se ha promulgado. por lo menos. los cuales. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. la cual esta obligada. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal.5%. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". Se lograba de esta forma. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. el control de una parte importante de la recaudación. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. genera costos y gastos. deben ser . se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. Perú y Ecuador. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. tales como Argentina y Colombia. Asimismo. que tendrán que cancelar. asimismo. Paraguay. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. reveló que han localizado fincas con más de 5. por rubro. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano.

el cual es el Sistema Tributario. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. enfocado hacia nuestro país. en cuanto a su reseña histórica. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. finalmente. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. someramente. . Como es de saber. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. y desde hace algunos años. o un ente público autorizado al efecto por aquél. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. tratando de hacer un análisis del mismo. elementos esenciales. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. en virtud de su soberanía territorial. y la renta que dispone esa persona. pero. y sobre todo. Hoy. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. un grupo de personas o una colectividad territorial. grupo o colectividad. un tema de vital importancia. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. o bien. esa realidad ha cambiado en forma drástica.

El Sistema Tributario en Venezuela I. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. A través de la exención. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. en una acepción amplia. La Ley. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. .Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación.El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. en su caso. la obligación tributaria no nace. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. se estructuró un programa de reforma tributaria. En un sentido más estricto. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. A mediados de 1994. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos.

y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Asimismo.Dentro del marco así creado. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. Bolivia. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. Para estos casos. como pioneros y luego Uruguay. que tendrán que cancelar. la cual esta obligada. Paraguay. Efrén Andrade. toda vez que se adelanta.5%. Finalmente. El titular de Agricultura. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. a través del Seniat. es decir el comercio informal. de 12. (en lo adelante SENIAT. por mandato constitucional. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. Como punto adicional. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se lograba de esta forma. asimismo. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria).". reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. el control de una parte importante de la recaudación. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. tales como Argentina y Colombia. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. una vez más. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. Perú y Ecuador. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal.. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. es decir. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. pero aun no se ha promulgado. sobre el . con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza.N. por lo menos. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República.

o bien. II. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos.rendimiento real del terreno. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. como cualquier otra actividad. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. y sobre todo. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. los cuales. y como consecuencia lógica de esta premisa. pero. como resulta obvio. El desarrollo de esta idea de sociedad. por rubro. que a la letra señala: . genera costos y gastos.

tanto de los estados como de los Municipios. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. El poder tributario del Estado y. finalmente. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. según veremos a continuación. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. Para comprender mejor el significado de estos principios. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros.Principios de la tributación. Crear aduanas ni impuestos de exportación. expresados en reglas y aforismos. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. del Municipio. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. por ende. En este contexto. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. . tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. que analizaremos a continuación. Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional.

Ord. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. normas incluso de carácter internacional. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. Su acatamiento es obligatorio. En consecuencia. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. 156. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. dado el caso. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. 12º de la CRBV). violándose en esta forma. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. Es por ello que la LOPPM dispone. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. y 3. . ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. trata de evitar.2. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. citados por ROMERO-MUCI. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. como por constituir. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. tanto por el Poder Público Nacional. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. la cría. como por los poderes públicos estadal y municipal. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. 317 y 133 de la CRBV. en el artículo 163. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad.

entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. Capacidad económica. y por la otra.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. De la capacidad económica . para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. gravar a todos y con igual intensidad. por una parte. en el artículo 316. 1. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. que supera el mínimo vital necesario. sexo o posición social. atendiendo al principio de progresividad. En primer lugar. atendiendo al principio de progresividad. . de forma tal que quien carece de esta capacidad. discriminaciones por raza. se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. . El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. a. En efecto. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria. como bien ha dicho CASADO HIDALGO .A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. no paga impuestos. que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. En concordancia con este principio. la CRBV exige. Se prohíbe así. pero ya en el plano tributario.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. En segundo lugar. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. atendiendo al principio de progresividad. Las que se derivan del principio de igualdad. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: .

El País B. Carga tributaria = 30% de la renta. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. Alberto (que gana Bs. 5. 1.500. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical.000. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs.oo.oo Exento De Bs. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago. 5. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs.000. 500. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco.150. 5. a partir del ejemplo. 500. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta.000 (cinco mil bolívares). Cuánto pagarían. por concepto de impuesto. Carlos (que gana Bs. Puede concluirse. deben pagar el mismo monto de impuestos. oo Francisco ± renta = Bs. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5. en la equidad vertical. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A. 350.3.oo 15% . aún le sobran Bs.oo).oo) y Francisco (que gana Bs. Recordemos que en la equidad horizontal. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. mientras que la segunda propone.oo). pues le sobran apenas Bs.000. el mayor sacrificio de pago es para Alberto.surge la capacidad contributiva. Sin embargo. 1. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y.000.000. que sirve de base para garantizar la equidad. 500.000 = Bs. Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación. tanto horizontal como vertical. mientras que para Francisco. Alberto ± renta = Bs.500. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo. 1.3. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%.oo. Se observa.oo hasta Bs. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago.

la posesión de un capital. la obtención de una renta o la realización de un gasto. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que. por último. 300.000) = Bs. como lo hace ver VILLEGAS . 3. .000. de la igualdad y. so pena de atentar contra la propiedad. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo. por tener mayor capacidad contributiva y.oo 30% 30% x (5. 600. de la justicia. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria. no sólo en la capacidad económica. 3. CASADO HIDALGO .oo Exento Bs. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales.oo Monto del impuesto pagado Bs. por la otra.oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital.000) = Bs.001.000 ± 1.000. por una parte. la capacidad económica constituye un criterio objetivo.000 ± 3. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes.oo De Bs. confiscándola ilegalmente.0 De Bs. que se manifiesta en la tenencia de una riqueza. sino en el criterio subjetivo de la progresividad.000. 1. la progresividad del sistema tributario. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO .000. 3.000. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y. 900. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza. 5.oo a Bs. 1.oo a Bs. 0. en su análisis sobre este principio.Mayor de Bs. incluyendo la CRBV. el predominio de un impuesto personal sobre la renta. basa la justicia tributaria. por ende. lo considera como un elemento de uniformidad y. sin embargo. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. en fin.oo 15% 15% x (3.oo 30% Alberto y Carlos ± exentos.

vestirse. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. divertirse. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. educarse. alojarse. por el salario mínimo. no debe pagar impuestos. curarse-. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). el patrimonio. ³la no referencia de la renta. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. No lo fijan. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. lo . algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. efectiva o potencial. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. al bienestar del sujeto. En otras palabras. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. el hecho imponible es de naturaleza económica. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. cuanto menor sea la renta. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. en las tasas. por cuanto en los impuestos. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . capaz de revelar la capacidad contributiva. La igualdad personal ante el impuesto. De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. como índice de capacidad económica. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. Por otro lado. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. si se considera que a medida que la renta aumenta. como la renta. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). el Estado tendría que subsidiarlo. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. esto es. En cambio. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. la tenencia de bienes o el consumo. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. En consecuencia. se determina que cuanto mayor sea la renta. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. De lo contrario. nos dice el autor. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias.

cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta.cual. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. odontológicos y de hospitalización. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto. no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos. . lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año . no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. tales como: lo pagado a institutos docentes del país. en el fondo. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. la ley le concede una serie de desgravámenes. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo.

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