1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
y

Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
y

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
y

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
y

Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
y

Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
y

El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

y sobre todo. pero. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo.y no un determinado impuesto . un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. con algunas diferencias. genera costos y gastos." En aplicación de esta disposición constitucional. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.II. . y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. III-Principios de Rango Constitucional. No obstante. El desarrollo de esta idea de sociedad." Este principio. La disposición así concebida. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. y como consecuencia lógica de esta premisa.. atendiendo al principio de progresividad. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. el sistema tributario . porque ésta percibe los aportes de sus miembros. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. impuestos. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. con tal fin. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. promulgada el 31 de diciembre de 1999. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ". como resulta obvio. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. los cuales. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional.. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. concebido como un todo. o bien. con rango constitucional. como cualquier otra actividad. se repite y recoge en la Constitución de 1819. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común.

(De hecho.La creación. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. la producción. Dicha limitación. establece. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. recaudación. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. so pena de violación del derecho de propiedad. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. el capital. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. la recién promulgada Constitución. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. en los rubros siguientes: . ni concederse exenciones y rebajas. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. sino en los casos previstos por las Leyes. CNRB). que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. Finalmente." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. la potestad tributaria. se hizo mediante un Decreto-Ley). el cual esta consagrado en el siguiente Art. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. sobre sucesiones. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. organización. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. Por otra parte. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. el . conocida como el principio de no confiscatoriedad. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. administración y control de los impuestos sobre la renta. ni otras formas de incentivos fiscales. de conformidad con en el artículo 156. donaciones y demás ramos conexos. con lo cual. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. (Artículo 316. a través de la figura del Presidente de la República. tasa. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente.

le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. servicios. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. Además. . el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. Además.Ord. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". parámetros y limitaciones. o de índole similar.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias.valor agregado. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. vehículos. y demás especies alcohólicas. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. recaudación. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. espectáculos públicos.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. 6). definir principios. timbres y estampillas. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. 164. . las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. y las competencias residuales. Nuestra Constitución de 1999. los impuestos sobre inmuebles urbanos.164. Los Municipios tienen asignadas. de conformidad con la Constitución.Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. . los hidrocarburos y minas. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. 4).La organización. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales.La creación. alcoholes. juegos y apuestas lícitas. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. los impuestos sobre actividades económicas de industria. recaudación. organización. comercio. y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . y los demás impuestos. . control y administración de los ramos tributarios propios. control y administración de los ramos de papel sellado. recaudación. propaganda y publicidad comercial. Ord. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. con las limitaciones establecidas en la Constitución. las siguientes potestades tributarias: . así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. multas y sanciones y las que le sean atribuidas.

PALACIOS MARQUEZ. conforme a las leyes de creación de dichos tributos.V. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS.. La Obligación Tributaria. U. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. Editorial Arte. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes.google. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.yahoo.com www. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. tales como los Estados Unidos y España. Allan R. "La Constitución de 1999". Brewer-Carías.com . Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos. Tomo I. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. 1975. donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. contrariamente a nuestro país. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas. 1995 Allan R. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. En nuestro país no existe una cultura tributaria. Derecho Administrativo. sino también nuestros derechos como contribuyentes. Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. como si existe en otros países desarrollados. Caracas.el-nacional. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales. Leonardo.com www. finalmente.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. Caracas. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.fiscalcomunicación. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo.com www.C.

819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R. 56. 57. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. El impuesto.811. Estudio Preliminar". Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela.1.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. En nuestro país. varía en las metas que se persiguen. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. 3. Introducción Constitución Federal de 1. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1. en virtud de la solidaridad social.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. También podrá imponer. con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art.961. Art. . el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público.961. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. incumben a los particulares según su capacidad. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1. 4. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que. 2. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos.

vemos que éste exige por una parte. Art.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico.N. en proporción a la riqueza de éste en particular. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria.N. 56 C. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley.. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos.N. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos. 224. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria. La igualdad del impuesto (art.). que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna. De acuerdo al principio de legalidad. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. y . De los artículos citados supra. atendiendo al principio de la progresividad. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte. contenido en el artículo 224 de la C. 223. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria.Art. Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. en tanto tengan capacidad contributiva. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. En efecto. La obligación de "contribuir a los gastos públicos".N.N. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C. establecida en el artículo 56 de la C.

Art. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional.. CONSTITUCION DE 1. en primer lugar. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos.819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa. Constitución de 1.953 con lo visto anteriormente.en base a criterios subjetivos.811 hasta 1.. derechos o contribuciones. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico.) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos.. verdaderamente originario para aquel entonces. Constitución Federal de 1. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos. 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (.811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado.".. .

54 C.:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior.. siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias.En cuanto a los tributos. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria. de aquel año." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art.. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes..830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia... de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1. añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos . Art. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (..N.. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1.830.. los constituyentistas patrios manifiestan en la C.N.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria.) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (.) . 96: "Son deberes de los venezolanos: (.

" (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1. dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1.864 Este ordenamiento constitucional. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo. Cambia el principio de generalidad contributiva. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación.. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos.3° Contribuir a los gastos públicos. si fuere necesario.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional. respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía.) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (. para defenderla". CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1..

) 15.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios. La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes. servicios y contribuciones.901 Nuestra primera constitución de este siglo. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1.agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1.893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (.909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA ... establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad.

causante principal. a nuestro entender.925 De las Constituciones de 1. cobro e inversión de los impuestos de estampillas. de asociación y sindicalización.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. Conclusión . no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar.947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales. aguardiente y licores.24 DE JUNIO DE 1.904 a la de 1. del atraso económico. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento. tabaco. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz. haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces. cigarrillos. cultural y judicial que vive nuestra patria.

Al igual que el siglo pasado. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado.821. No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera. .811 y la de 1. exepto por lo establecido en la Constitución de 1. tales como la legalidad. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). donde se insertan los principios garantes de la propiedad. la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy. Tal es el caso de la "moribunda".

19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. En 1830 Páez. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. lo relativo al crédito público. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". interno y externo. el régimen presupuestario. organización. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. la recaudación. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. Justicia y Policía. La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. la contabilidad pública. la Tesorería Nacional. . la intervención y control de las actividades aseguradoras. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. el régimen de registro. la regulación. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. formulación y seguimiento de políticas. la regulación y control de mercado de capitales. fondos de empleados y similares. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. el 30 de agosto de 1999. la política arancelaria. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina.

" Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. Como es de saber. grupo o colectividad. enfocado hacia nuestro país. Hoy. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. y desde hace algunos años. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. La Ley. en virtud de su soberanía territorial. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. el cual es el Sistema Tributario. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. un tema de vital importancia. finalmente. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. en su caso. Contribuyente: . o un ente público autorizado al efecto por aquél. esa realidad ha cambiado en forma drástica. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. y la renta que dispone esa persona. en cuanto a su reseña histórica. tratando de hacer un análisis del mismo. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. someramente. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. un grupo de personas o una colectividad territorial. elementos esenciales.

dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Dentro del marco así creado.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. como un Servicio con autonomía . propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. (en lo adelante SENIAT. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. se estructuró un programa de reforma tributaria. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. la obligación tributaria no nace. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80.". Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. El Sistema Tributario en Venezuela I. A mediados de 1994. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. en una acepción amplia. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. A través de la exención. En un sentido más estricto.

y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. sobre el rendimiento real del terreno. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. Asimismo. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales.5%. Como punto adicional. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. toda vez que se adelanta. por lo menos. y como consecuencia lógica de esta premisa. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. una vez más.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. como pioneros y luego Uruguay. como resulta obvio. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. el control de una parte importante de la recaudación. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. El titular de Agricultura.. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". Para estos casos. como cualquier otra actividad. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. es decir. por rubro. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. a través del Seniat. deben ser . Paraguay. los cuales. reveló que han localizado fincas con más de 5. Se lograba de esta forma. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. tales como Argentina y Colombia. Bolivia. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela.N. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. Perú y Ecuador. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. Finalmente. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. Efrén Andrade. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. la cual esta obligada. es decir el comercio informal. genera costos y gastos. El desarrollo de esta idea de sociedad. asimismo. por mandato constitucional. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. de 12. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. pero aun no se ha promulgado. que tendrán que cancelar. II..

pero. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Como es de saber. o bien. el cual es el Sistema Tributario. y sobre todo. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. finalmente. . que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. enfocado hacia nuestro país. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. y la renta que dispone esa persona. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. un grupo de personas o una colectividad territorial. tratando de hacer un análisis del mismo. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. en cuanto a su reseña histórica. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. elementos esenciales. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. y desde hace algunos años. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Hoy. un tema de vital importancia. en virtud de su soberanía territorial. someramente. o un ente público autorizado al efecto por aquél. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. grupo o colectividad.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. esa realidad ha cambiado en forma drástica." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física.

la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. en una acepción amplia. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. . muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. la obligación tributaria no nace. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. se estructuró un programa de reforma tributaria. La Ley.El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. A través de la exención. En un sentido más estricto.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. en su caso. El Sistema Tributario en Venezuela I. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. A mediados de 1994. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina.

y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año.. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. Asimismo. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Bolivia. a través del Seniat. como pioneros y luego Uruguay. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Perú y Ecuador. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. una vez más. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. es decir.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. tales como Argentina y Colombia.". el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. pero aun no se ha promulgado. que tendrán que cancelar. la cual esta obligada. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. de 12.. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.Dentro del marco así creado. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. El titular de Agricultura. por mandato constitucional. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. reveló que han localizado fincas con más de 5. (en lo adelante SENIAT.5%. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. Efrén Andrade. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. toda vez que se adelanta. Se lograba de esta forma. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. Como punto adicional. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". sobre el . el control de una parte importante de la recaudación. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. asimismo.N. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). mediante el uso de una menor cantidad de fondos. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. Paraguay. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. por lo menos. es decir el comercio informal. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Finalmente. Para estos casos.

como resulta obvio. II. genera costos y gastos. que a la letra señala: . Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. y como consecuencia lógica de esta premisa. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. por rubro. pero. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. como cualquier otra actividad. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental.rendimiento real del terreno. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. los cuales. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. El desarrollo de esta idea de sociedad. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. o bien. y sobre todo.

[«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. según veremos a continuación. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. El poder tributario del Estado y. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. por ende. del Municipio. En este contexto. Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. que analizaremos a continuación. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. expresados en reglas y aforismos. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. finalmente. tanto de los estados como de los Municipios. Crear aduanas ni impuestos de exportación. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. . por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros.Principios de la tributación. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. Para comprender mejor el significado de estos principios. ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal.

317 y 133 de la CRBV. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. en el artículo 163. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. normas incluso de carácter internacional.2. Es por ello que la LOPPM dispone. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. dado el caso. trata de evitar. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. Ord. tanto por el Poder Público Nacional. violándose en esta forma. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. la cría. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. En consecuencia. como por los poderes públicos estadal y municipal. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. citados por ROMERO-MUCI. como por constituir. . 12º de la CRBV). son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. Su acatamiento es obligatorio. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. y 3. 156. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV.

de forma tal que quien carece de esta capacidad. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. y por la otra. Capacidad económica. que supera el mínimo vital necesario. atendiendo al principio de progresividad. no paga impuestos. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada. como bien ha dicho CASADO HIDALGO . atendiendo al principio de progresividad. que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. En concordancia con este principio. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. la CRBV exige. El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. pero ya en el plano tributario. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. En segundo lugar. atendiendo al principio de progresividad. Se prohíbe así. discriminaciones por raza. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. De la capacidad económica . lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . . Las que se derivan del principio de igualdad. En primer lugar. entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. gravar a todos y con igual intensidad. se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. sexo o posición social. En efecto.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. a. 1.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. . en el artículo 316. por una parte.

mientras que la segunda propone.oo) y Francisco (que gana Bs. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago. 500. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación. el mayor sacrificio de pago es para Alberto. 1. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical. pues le sobran apenas Bs.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical. a partir del ejemplo. que sirve de base para garantizar la equidad.oo). 350. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco. 5.oo. Alberto ± renta = Bs. 500. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta. 500. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs.000 = Bs. Sin embargo. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs.oo. tanto horizontal como vertical. 1. Se observa. Recordemos que en la equidad horizontal.oo). oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. 1. Alberto (que gana Bs.000. Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs.3.000. Carlos (que gana Bs. 5. El País B. Carga tributaria = 30% de la renta. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo. deben pagar el mismo monto de impuestos.500. en la equidad vertical.oo Exento De Bs. por concepto de impuesto. 5. Cuánto pagarían.surge la capacidad contributiva. Puede concluirse. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago. mientras que para Francisco. oo Francisco ± renta = Bs.oo hasta Bs.000 (cinco mil bolívares).oo 15% .3. aún le sobran Bs.000.150. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago.500.000. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%.000.

oo Exento Bs. 1. CASADO HIDALGO . que se manifiesta en la tenencia de una riqueza. confiscándola ilegalmente. 5.000. por último.000) = Bs. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs. 3. 3. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo. 3.oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria. por tener mayor capacidad contributiva y. lo considera como un elemento de uniformidad y. de la justicia. como lo hace ver VILLEGAS . no sólo en la capacidad económica. .oo 30% Alberto y Carlos ± exentos. la obtención de una renta o la realización de un gasto. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado.Mayor de Bs.000. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales. por la otra. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza.000 ± 3. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que.0 De Bs. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital. 300.oo a Bs.000. so pena de atentar contra la propiedad. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO . resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria.oo 30% 30% x (5. 600. la posesión de un capital. por una parte. el predominio de un impuesto personal sobre la renta.001. basa la justicia tributaria. la progresividad del sistema tributario.oo Monto del impuesto pagado Bs.oo De Bs. 1. por ende. incluyendo la CRBV.000. sin embargo. en su análisis sobre este principio. 900.000. sino en el criterio subjetivo de la progresividad.oo 15% 15% x (3.000) = Bs. la capacidad económica constituye un criterio objetivo. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad. en fin.000 ± 1.oo a Bs. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y. 0. de la igualdad y.

toma en cuenta la situación particular del contribuyente. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. se determina que cuanto mayor sea la renta. nos dice el autor. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. En consecuencia. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. divertirse. educarse. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. alojarse. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . si se considera que a medida que la renta aumenta. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. en las tasas. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. al bienestar del sujeto. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. por cuanto en los impuestos. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). De lo contrario. En otras palabras. cuanto menor sea la renta. Por otro lado. por el salario mínimo. el patrimonio. esto es. curarse-. En cambio. no debe pagar impuestos. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. como la renta. lo . vestirse. capaz de revelar la capacidad contributiva. el hecho imponible es de naturaleza económica. la tenencia de bienes o el consumo. En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. ³la no referencia de la renta. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. No lo fijan. como índice de capacidad económica. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. efectiva o potencial. el Estado tendría que subsidiarlo. algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. La igualdad personal ante el impuesto. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles).

por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. la ley le concede una serie de desgravámenes. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. tales como: lo pagado a institutos docentes del país. odontológicos y de hospitalización. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos. en el fondo. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año .cual. equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. . además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful