1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
y

Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
y

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
y

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
y

Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
y

Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
y

El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

promulgada el 31 de diciembre de 1999. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. como cualquier otra actividad. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. concebido como un todo. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. como resulta obvio. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. los cuales. genera costos y gastos. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. pero.. . La disposición así concebida. con algunas diferencias." En aplicación de esta disposición constitucional. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. No obstante. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811." Este principio. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República.. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ". El desarrollo de esta idea de sociedad. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. con rango constitucional. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. y como consecuencia lógica de esta premisa. o bien. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental.establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo.y no un determinado impuesto . el sistema tributario . como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. se repite y recoge en la Constitución de 1819. con tal fin. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. y sobre todo. atendiendo al principio de progresividad. III-Principios de Rango Constitucional. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente.II. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. impuestos.

ni otras formas de incentivos fiscales. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. administración y control de los impuestos sobre la renta. el . señalando que ésta gozará de autonomía técnica. el cual esta consagrado en el siguiente Art. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. sobre sucesiones. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. organización. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. ni concederse exenciones y rebajas. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. a través de la figura del Presidente de la República. (De hecho. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. la producción. sino en los casos previstos por las Leyes. Dicha limitación. de conformidad con en el artículo 156. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. la recién promulgada Constitución. Finalmente. se hizo mediante un Decreto-Ley). cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. tasa. con lo cual. la potestad tributaria. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. (Artículo 316. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. recaudación. en los rubros siguientes: . de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones.La creación. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. el capital. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. so pena de violación del derecho de propiedad. establece. Por otra parte. donaciones y demás ramos conexos. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. conocida como el principio de no confiscatoriedad. CNRB).

y las competencias residuales. y los demás impuestos. o de índole similar. 6). servicios. con las limitaciones establecidas en la Constitución. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. juegos y apuestas lícitas. 4). previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. recaudación. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . multas y sanciones y las que le sean atribuidas. Ord.La organización.164. vehículos. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. y demás especies alcohólicas. y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. los impuestos sobre inmuebles urbanos.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. . . de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. . tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. Además. timbres y estampillas. los impuestos sobre actividades económicas de industria. control y administración de los ramos tributarios propios. espectáculos públicos. organización. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. parámetros y limitaciones. los hidrocarburos y minas. control y administración de los ramos de papel sellado. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. Además. 164. definir principios. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. recaudación. Nuestra Constitución de 1999. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". propaganda y publicidad comercial. comercio. las siguientes potestades tributarias: . recaudación. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización.Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. Los Municipios tienen asignadas.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. . de conformidad con la Constitución.valor agregado.Ord. alcoholes. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.La creación.

donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo.google. 1975. PALACIOS MARQUEZ.. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos. Leonardo. "La Constitución de 1999". donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. Caracas. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales.com www. sino también nuestros derechos como contribuyentes.com www.V. Editorial Arte. U. como si existe en otros países desarrollados. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. Tomo I. contrariamente a nuestro país. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. Caracas.yahoo. Brewer-Carías. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. tales como los Estados Unidos y España.com www.com . Allan R. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Derecho Administrativo.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas.C. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. 1995 Allan R. Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. En nuestro país no existe una cultura tributaria.el-nacional. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS. finalmente. La Obligación Tributaria.fiscalcomunicación. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos.

1.961. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. 3. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria. con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1.819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R. El impuesto. 57. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art. varía en las metas que se persiguen. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56. en virtud de la solidaridad social.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. 4. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. Introducción Constitución Federal de 1. incumben a los particulares según su capacidad. También podrá imponer. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1. Estudio Preliminar". el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr.811. 2. . se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso.961. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela. 56.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos. Art. En nuestro país. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que.

56 C. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano. La igualdad del impuesto (art. 223.Art. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. en tanto tengan capacidad contributiva. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. en proporción a la riqueza de éste en particular. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte. La obligación de "contribuir a los gastos públicos".N. vemos que éste exige por una parte. En efecto.N. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria.. atendiendo al principio de la progresividad. Art.). Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C.N. De acuerdo al principio de legalidad. De los artículos citados supra. y .N.N. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. establecida en el artículo 56 de la C. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. contenido en el artículo 224 de la C. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C. 224.

El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°.819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa. verdaderamente originario para aquel entonces. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. CONSTITUCION DE 1. Art.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad. Constitución Federal de 1.953 con lo visto anteriormente.. Constitución de 1.en base a criterios subjetivos. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría.".811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado. derechos o contribuciones. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto.. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos.. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional.811 hasta 1. . 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (..) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos. en primer lugar. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces.

de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1.) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos ..:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior.N..." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art.En cuanto a los tributos.. siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias. 54 C. Art..) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (.N.. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1..830. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria. de aquel año.830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia. los constituyentistas patrios manifiestan en la C.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria.) . CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1. añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra". 96: "Son deberes de los venezolanos: (..

891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo. dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . si fuere necesario. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. para defenderla". CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1.) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley.3° Contribuir a los gastos públicos..881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación.864 Este ordenamiento constitucional.. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (. respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos. Cambia el principio de generalidad contributiva.

) 15.893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1.. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo..901 Nuestra primera constitución de este siglo.agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA . La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes.909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1. servicios y contribuciones.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. a nuestro entender. causante principal. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras. cultural y judicial que vive nuestra patria.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización. haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces.24 DE JUNIO DE 1. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz.947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales. no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos. cigarrillos. del atraso económico. cobro e inversión de los impuestos de estampillas. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento. de asociación y sindicalización. Conclusión .904 a la de 1. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. aguardiente y licores. tabaco.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1.925 De las Constituciones de 1.

en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). donde se insertan los principios garantes de la propiedad. Al igual que el siglo pasado.811 y la de 1. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. tales como la legalidad. la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy.821. No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. . Tal es el caso de la "moribunda". exepto por lo establecido en la Constitución de 1. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo.

nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. lo relativo al crédito público. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. la Tesorería Nacional. formulación y seguimiento de políticas. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. la política arancelaria. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. el régimen de registro. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. la recaudación. interno y externo. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes. la regulación. En 1830 Páez.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. organización. la regulación y control de mercado de capitales. el 30 de agosto de 1999. el régimen presupuestario. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. Justicia y Policía. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. fondos de empleados y similares. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. . la intervención y control de las actividades aseguradoras. inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. la contabilidad pública.

no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. elementos esenciales. Como es de saber. en virtud de su soberanía territorial. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. y la renta que dispone esa persona. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. el cual es el Sistema Tributario. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. enfocado hacia nuestro país. grupo o colectividad. someramente. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. finalmente. esa realidad ha cambiado en forma drástica. Contribuyente: . la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. o un ente público autorizado al efecto por aquél." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. La Ley. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. tratando de hacer un análisis del mismo. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. en cuanto a su reseña histórica. en su caso. y desde hace algunos años. un grupo de personas o una colectividad territorial. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. un tema de vital importancia. Hoy. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles.

que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. la obligación tributaria no nace.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80.". el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. El Sistema Tributario en Venezuela I. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. A través de la exención. en una acepción amplia. se estructuró un programa de reforma tributaria. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Dentro del marco así creado. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. En un sentido más estricto. A mediados de 1994. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. como un Servicio con autonomía . (en lo adelante SENIAT. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994.

II. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. de 12. por lo menos. el control de una parte importante de la recaudación. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. toda vez que se adelanta. deben ser . el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. reveló que han localizado fincas con más de 5. los cuales. Como punto adicional. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. Efrén Andrade. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza.N. Perú y Ecuador. sobre el rendimiento real del terreno. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. Se lograba de esta forma. asimismo. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. y como consecuencia lógica de esta premisa. Finalmente. Asimismo. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. la cual esta obligada. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. una vez más. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. como resulta obvio. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. es decir. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. como cualquier otra actividad. es decir el comercio informal. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas.5%. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003.. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. genera costos y gastos. Para estos casos.. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. El titular de Agricultura. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. Paraguay. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". cuya promulgación esta en mora por parte de la A. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. tales como Argentina y Colombia. El desarrollo de esta idea de sociedad. a través del Seniat. pero aun no se ha promulgado. que tendrán que cancelar. Bolivia. por rubro. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. por mandato constitucional. como pioneros y luego Uruguay. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano.

o un ente público autorizado al efecto por aquél. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. un grupo de personas o una colectividad territorial. y desde hace algunos años. enfocado hacia nuestro país. y la renta que dispone esa persona. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. tratando de hacer un análisis del mismo. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. o bien. el cual es el Sistema Tributario. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. y sobre todo. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. en virtud de su soberanía territorial. Como es de saber. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. cuyo hecho imponible está constituido por negocios.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. esa realidad ha cambiado en forma drástica. someramente. en cuanto a su reseña histórica. Hoy. . finalmente. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. elementos esenciales. un tema de vital importancia. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. grupo o colectividad. pero. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar.

Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. se estructuró un programa de reforma tributaria. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A mediados de 1994. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. la obligación tributaria no nace. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. El Sistema Tributario en Venezuela I. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. En un sentido más estricto. La Ley. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. en su caso. en una acepción amplia. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. .El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. A través de la exención. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención.

reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Asimismo. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. El titular de Agricultura. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. el control de una parte importante de la recaudación. por mandato constitucional. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. de 12. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. Como punto adicional. Efrén Andrade. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Perú y Ecuador. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. Se lograba de esta forma. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. (en lo adelante SENIAT. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. tales como Argentina y Colombia. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. Paraguay. pero aun no se ha promulgado. sobre el . a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003.N.5%. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. por lo menos. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. Bolivia. como pioneros y luego Uruguay.". reveló que han localizado fincas con más de 5. toda vez que se adelanta. Para estos casos. es decir. es decir el comercio informal. una vez más. asimismo.. la cual esta obligada. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. que tendrán que cancelar. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". cuya promulgación esta en mora por parte de la A. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. Finalmente..Dentro del marco así creado. a través del Seniat.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad.

en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. por rubro. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. II. y como consecuencia lógica de esta premisa. o bien. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.rendimiento real del terreno. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. genera costos y gastos. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. como cualquier otra actividad. como resulta obvio. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. pero. los cuales. y sobre todo. que a la letra señala: . El desarrollo de esta idea de sociedad. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes.

por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder.Principios de la tributación. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. según veremos a continuación. por ende. finalmente. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros. En este contexto. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. Crear aduanas ni impuestos de exportación. tanto de los estados como de los Municipios. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . expresados en reglas y aforismos. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional. El poder tributario del Estado y. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. que analizaremos a continuación. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. del Municipio. Para comprender mejor el significado de estos principios. .

al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. normas incluso de carácter internacional. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. 317 y 133 de la CRBV. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. 12º de la CRBV). un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. dado el caso. la cría. 156. Su acatamiento es obligatorio. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal.2. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. En consecuencia. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. violándose en esta forma. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. trata de evitar. y 3. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. citados por ROMERO-MUCI. . ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. en el artículo 163. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. Es por ello que la LOPPM dispone. como por constituir. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. Ord. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. tanto por el Poder Público Nacional. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. como por los poderes públicos estadal y municipal.

. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. como bien ha dicho CASADO HIDALGO . que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. 1. En primer lugar. y por la otra. la CRBV exige. . El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . Las que se derivan del principio de igualdad. discriminaciones por raza. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. gravar a todos y con igual intensidad. En concordancia con este principio. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria. De la capacidad económica . así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. Se prohíbe así.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. en el artículo 316. En segundo lugar.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . no paga impuestos. entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. atendiendo al principio de progresividad. atendiendo al principio de progresividad. que supera el mínimo vital necesario. Capacidad económica. En efecto. sexo o posición social. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. pero ya en el plano tributario. de forma tal que quien carece de esta capacidad. a. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. atendiendo al principio de progresividad. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. por una parte. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada.

que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco.000. Puede concluirse. El País B. que sirve de base para garantizar la equidad. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs. 1. por concepto de impuesto.150. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y. oo Francisco ± renta = Bs. en la equidad vertical. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5. a partir del ejemplo. aún le sobran Bs.000 = Bs. 500. 5.000. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical. 350. Sin embargo. deben pagar el mismo monto de impuestos. Alberto (que gana Bs.500. Alberto ± renta = Bs. 500. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta.oo). Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs.500.oo hasta Bs.000. Cuánto pagarían.3.oo) y Francisco (que gana Bs. 1.3. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago.oo Exento De Bs. Recordemos que en la equidad horizontal. pues le sobran apenas Bs. 500. 5. 5. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs.oo. mientras que para Francisco.000. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical.oo). Carlos (que gana Bs.000. tanto horizontal como vertical. Carga tributaria = 30% de la renta.oo. 1. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación. mientras que la segunda propone.surge la capacidad contributiva.000 (cinco mil bolívares). FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs. Se observa.oo 15% . el mayor sacrificio de pago es para Alberto. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago.

3. . no sólo en la capacidad económica. de la igualdad y. por último. 3.000. como lo hace ver VILLEGAS . la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y.000. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad. de la justicia. que se manifiesta en la tenencia de una riqueza.oo a Bs.000) = Bs.0 De Bs. la obtención de una renta o la realización de un gasto. confiscándola ilegalmente.000. la progresividad del sistema tributario. 900. lo considera como un elemento de uniformidad y.oo 30% 30% x (5. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales. el predominio de un impuesto personal sobre la renta. so pena de atentar contra la propiedad.oo 15% 15% x (3. CASADO HIDALGO . incluyendo la CRBV. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO .oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria. sino en el criterio subjetivo de la progresividad.000. 1. en su análisis sobre este principio. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital.000 ± 3. por ende.oo 30% Alberto y Carlos ± exentos.oo Monto del impuesto pagado Bs.000) = Bs. la posesión de un capital. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs. sin embargo. 1. basa la justicia tributaria. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. 600. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo.Mayor de Bs. por tener mayor capacidad contributiva y.000 ± 1. 5. por una parte. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que. por la otra. 0.oo Exento Bs.000. en fin. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza. la capacidad económica constituye un criterio objetivo. 3.oo a Bs.oo De Bs.001. 300.

el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. En cambio. divertirse. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. la tenencia de bienes o el consumo. La igualdad personal ante el impuesto. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. ³la no referencia de la renta. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. efectiva o potencial. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. Por otro lado. el patrimonio. como la renta. esto es. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias. De lo contrario. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. capaz de revelar la capacidad contributiva. alojarse. curarse-. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. como índice de capacidad económica. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. en las tasas. al bienestar del sujeto. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. se determina que cuanto mayor sea la renta. educarse. no debe pagar impuestos. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). No lo fijan. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. vestirse. por el salario mínimo. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. por cuanto en los impuestos. el Estado tendría que subsidiarlo. lo . nos dice el autor. En otras palabras. cuanto menor sea la renta. En consecuencia. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. el hecho imponible es de naturaleza económica. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). si se considera que a medida que la renta aumenta. algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período.

equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. odontológicos y de hospitalización. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. tales como: lo pagado a institutos docentes del país. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto.cual. cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta. no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. la ley le concede una serie de desgravámenes. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. . por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año . Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. en el fondo.

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