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Principios Tributarios

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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
y

Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
y

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
y

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
y

Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
y

Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
y

El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. La disposición así concebida. El desarrollo de esta idea de sociedad.. con rango constitucional. los cuales.y no un determinado impuesto . tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. el sistema tributario . se repite y recoge en la Constitución de 1819.II.. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ". Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad." En aplicación de esta disposición constitucional. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. concebido como un todo. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. o bien. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. No obstante. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. . un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental. y sobre todo. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. y como consecuencia lógica de esta premisa. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. como cualquier otra actividad. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. genera costos y gastos. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. impuestos. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. con algunas diferencias. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. como resulta obvio." Este principio. promulgada el 31 de diciembre de 1999. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. con tal fin. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. pero. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. atendiendo al principio de progresividad. III-Principios de Rango Constitucional.

de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. el cual esta consagrado en el siguiente Art. sino en los casos previstos por las Leyes. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional.La creación. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. la producción. la potestad tributaria. CNRB). sobre sucesiones. la recién promulgada Constitución. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente. organización. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. administración y control de los impuestos sobre la renta. Dicha limitación. a través de la figura del Presidente de la República. Por otra parte. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. conocida como el principio de no confiscatoriedad. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. recaudación. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. el capital. se hizo mediante un Decreto-Ley). y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. con lo cual. de conformidad con en el artículo 156. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. so pena de violación del derecho de propiedad. establece. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. ni otras formas de incentivos fiscales. donaciones y demás ramos conexos. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional. ni concederse exenciones y rebajas. en los rubros siguientes: . toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. (De hecho. el . Finalmente. sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. (Artículo 316. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. tasa.

Además. recaudación. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. control y administración de los ramos de papel sellado.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias.La organización.164. propaganda y publicidad comercial. juegos y apuestas lícitas. comercio. o de índole similar. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. . y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". cigarrillos y demás manufacturas del tabaco. . 4).Las tasas por el uso de sus bienes o servicios.La creación. con las limitaciones establecidas en la Constitución. tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . las siguientes potestades tributarias: . previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. Los Municipios tienen asignadas. . los hidrocarburos y minas. espectáculos públicos. servicios. vehículos. y las competencias residuales. control y administración de los ramos tributarios propios. 164. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. 6). y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. Además. definir principios.Ord.La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias.valor agregado. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. parámetros y limitaciones. recaudación. Ord. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. alcoholes. de conformidad con la Constitución. Nuestra Constitución de 1999. los impuestos sobre actividades económicas de industria. timbres y estampillas. . de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. organización. y demás especies alcohólicas. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. los impuestos sobre inmuebles urbanos. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios. recaudación. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. y los demás impuestos.

Caracas. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. Tomo I. donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. Caracas. como si existe en otros países desarrollados.fiscalcomunicación.C. Allan R.yahoo. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas.com www. Editorial Arte. Brewer-Carías.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. "La Constitución de 1999". la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. 1995 Allan R. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS.el-nacional. En nuestro país no existe una cultura tributaria. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. 1975.. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes. tales como los Estados Unidos y España. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. sino también nuestros derechos como contribuyentes. U.com www. PALACIOS MARQUEZ. Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. La Obligación Tributaria.com www. Derecho Administrativo. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. contrariamente a nuestro país.com . empezando por cambiar las actuales políticas fiscales. Leonardo. finalmente.google. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos.V.

con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1. en virtud de la solidaridad social. También podrá imponer.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. en concordancia con el de igualdad en el artículo 56.1.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos.961. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. incumben a los particulares según su capacidad. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. Art. El impuesto. . a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. 2. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen. 57. 4. Estudio Preliminar". propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. 56.811. el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57.961. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. En nuestro país. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos. varía en las metas que se persiguen. 3. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela. Introducción Constitución Federal de 1. que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones.819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1.

De acuerdo al principio de legalidad. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos.N. establecida en el artículo 56 de la C.N.). La igualdad del impuesto (art..) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano.Art. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. 56 C. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos. Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. contenido en el artículo 224 de la C. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. En efecto. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna. 224. en proporción a la riqueza de éste en particular. En cuanto al principio de generalidad de los tributos. vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico. y . usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad. De los artículos citados supra. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional.N. 223. La obligación de "contribuir a los gastos públicos".N. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C. en tanto tengan capacidad contributiva. lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte. atendiendo al principio de la progresividad. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria.N. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. vemos que éste exige por una parte. Art.

Constitución de 1. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos.en base a criterios subjetivos. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad.".819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento. Art. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces.811 hasta 1.811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado. En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos.821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría.. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°..953 con lo visto anteriormente. Constitución Federal de 1. en primer lugar. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa. CONSTITUCION DE 1. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto.. verdaderamente originario para aquel entonces. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1.) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos. .. derechos o contribuciones. 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (.

añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos .830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia.:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior.. siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias..En cuanto a los tributos.. de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1.. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1.. 54 C. los constituyentistas patrios manifiestan en la C.. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria. 96: "Son deberes de los venezolanos: (. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario. de aquel año. o que la paz pública sea amenazada desde el exterior.) ..N. Art." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art.) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (..N.830. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos.) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (..864 Este ordenamiento constitucional. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. para defenderla". respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1. si fuere necesario. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación. Cambia el principio de generalidad contributiva. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley. dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1.3° Contribuir a los gastos públicos.. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta.

909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios.901 Nuestra primera constitución de este siglo. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1.893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (. La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes.914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA .agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive. servicios y contribuciones...) 15.

no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos.24 DE JUNIO DE 1. causante principal. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. tabaco. aguardiente y licores. cigarrillos. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz. lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia.925 De las Constituciones de 1. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1.904 a la de 1. Conclusión .947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. cobro e inversión de los impuestos de estampillas. cultural y judicial que vive nuestra patria. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1. haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces. a nuestro entender. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. del atraso económico. de asociación y sindicalización.

en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado. Al igual que el siglo pasado. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). . la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho.857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy.821. Tal es el caso de la "moribunda". exepto por lo establecido en la Constitución de 1. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado.811 y la de 1. donde se insertan los principios garantes de la propiedad. tales como la legalidad. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo. No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera.

mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes. la contabilidad pública. interno y externo. la regulación y control de mercado de capitales. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. la política arancelaria. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. fondos de empleados y similares. . lo relativo al crédito público. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. la Tesorería Nacional. la regulación. organización. la intervención y control de las actividades aseguradoras. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. el régimen presupuestario. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. En 1830 Páez. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. el régimen de registro. el 30 de agosto de 1999. nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. formulación y seguimiento de políticas. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. la recaudación. y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. Justicia y Policía.

exige de sujetos económicos sometidos a la misma. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. y la renta que dispone esa persona. un tema de vital importancia. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. o un ente público autorizado al efecto por aquél. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. en virtud de su soberanía territorial. en su caso. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. el cual es el Sistema Tributario. elementos esenciales. finalmente. en cuanto a su reseña histórica. someramente. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. grupo o colectividad." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. enfocado hacia nuestro país. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. esa realidad ha cambiado en forma drástica. Hoy. Contribuyente: . La Ley. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. y desde hace algunos años. un grupo de personas o una colectividad territorial. tratando de hacer un análisis del mismo. Como es de saber. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles.

Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. se estructuró un programa de reforma tributaria. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. A través de la exención. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal.". también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). En un sentido más estricto. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. en una acepción amplia. A mediados de 1994. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Dentro del marco así creado. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. (en lo adelante SENIAT. El Sistema Tributario en Venezuela I. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. la obligación tributaria no nace. como un Servicio con autonomía .

. por lo menos. reveló que han localizado fincas con más de 5. Asimismo. de 12. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. la cual esta obligada. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. Se lograba de esta forma. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. y como consecuencia lógica de esta premisa.5%. por rubro. Para estos casos. una vez más. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. por mandato constitucional. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. como cualquier otra actividad. Finalmente. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Paraguay. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. toda vez que se adelanta. asimismo. genera costos y gastos. es decir el comercio informal. II. sobre el rendimiento real del terreno. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. es decir.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. los cuales. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. tales como Argentina y Colombia. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. El desarrollo de esta idea de sociedad. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. el control de una parte importante de la recaudación. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. Efrén Andrade. pero aun no se ha promulgado. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Bolivia.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. El titular de Agricultura. deben ser . Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina.N. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. Como punto adicional. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. a través del Seniat. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. como pioneros y luego Uruguay. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003.. como resulta obvio. Perú y Ecuador. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. que tendrán que cancelar.

grupo o colectividad. o bien. o un ente público autorizado al efecto por aquél. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. un tema de vital importancia." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. el cual es el Sistema Tributario. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. enfocado hacia nuestro país. someramente.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. Como es de saber. esa realidad ha cambiado en forma drástica. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. Hoy. un grupo de personas o una colectividad territorial. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. y desde hace algunos años. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. en virtud de su soberanía territorial. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. y la renta que dispone esa persona. . exige de sujetos económicos sometidos a la misma. finalmente. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. pero. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. elementos esenciales. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. y sobre todo. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. en cuanto a su reseña histórica. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. tratando de hacer un análisis del mismo.

la obligación tributaria no nace. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. en su caso. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. . dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. en una acepción amplia.El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. se estructuró un programa de reforma tributaria. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. La Ley. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. En un sentido más estricto. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. A mediados de 1994. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. A través de la exención. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. El Sistema Tributario en Venezuela I.

. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). asimismo. Paraguay. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. como pioneros y luego Uruguay. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. es decir el comercio informal. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. Finalmente. sobre el . tales como Argentina y Colombia.. toda vez que se adelanta. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. por lo menos. Perú y Ecuador. a través del Seniat. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. Se lograba de esta forma. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. mediante el uso de una menor cantidad de fondos. fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. es decir. Para estos casos. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. la cual esta obligada. (en lo adelante SENIAT. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario.Dentro del marco así creado.N. una vez más. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. por mandato constitucional. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. que tendrán que cancelar. reveló que han localizado fincas con más de 5. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. el control de una parte importante de la recaudación. El titular de Agricultura.". Asimismo. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Efrén Andrade. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. Como punto adicional. de 12. Bolivia. pero aun no se ha promulgado.5%. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. luego del particular proceso constituyente vivido en el país.

los cuales. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. y sobre todo. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. o bien. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. como resulta obvio. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. II.rendimiento real del terreno. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. que a la letra señala: . Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. como cualquier otra actividad. genera costos y gastos. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. por rubro. y como consecuencia lógica de esta premisa. pero. El desarrollo de esta idea de sociedad. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos.

que analizaremos a continuación. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. En este contexto. . por ende. tanto de los estados como de los Municipios. por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. del Municipio. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ . Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros. expresados en reglas y aforismos.Principios de la tributación. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. Crear aduanas ni impuestos de exportación. El poder tributario del Estado y. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. según veremos a continuación. sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. finalmente. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. Para comprender mejor el significado de estos principios. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y.

citados por ROMERO-MUCI. trata de evitar. en el artículo 163. y 3. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316.2. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. 156. . Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. Ord. o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. 12º de la CRBV). Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. 317 y 133 de la CRBV. normas incluso de carácter internacional. la cría. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. tanto por el Poder Público Nacional. como por los poderes públicos estadal y municipal. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal. dado el caso. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. Es por ello que la LOPPM dispone. como por constituir. violándose en esta forma. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. Su acatamiento es obligatorio. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. En consecuencia. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura.

como bien ha dicho CASADO HIDALGO . establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. en el artículo 316. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria. De la capacidad económica . de forma tal que quien carece de esta capacidad. pero ya en el plano tributario.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. En primer lugar. entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. discriminaciones por raza. la CRBV exige. sexo o posición social. 1. sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. En concordancia con este principio. gravar a todos y con igual intensidad. estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada. que supera el mínimo vital necesario. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. por una parte. Capacidad económica. Se prohíbe así.Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . En segundo lugar. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. y por la otra. a. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. Las que se derivan del principio de igualdad. . . atendiendo al principio de progresividad. atendiendo al principio de progresividad.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. no paga impuestos. atendiendo al principio de progresividad. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. En efecto.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones.

500. Carlos (que gana Bs.150. mientras que la segunda propone.000. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación.000. pues le sobran apenas Bs. 5. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta.oo) y Francisco (que gana Bs. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%. El País B. Recordemos que en la equidad horizontal. Sin embargo. 1. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y. 350. 1.500. Puede concluirse.oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs.surge la capacidad contributiva.000.000.000 = Bs. mientras que para Francisco. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta. tanto horizontal como vertical. aún le sobran Bs.500. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. Cuánto pagarían.oo 15% . 500. 5. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A.oo. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical.oo. Alberto (que gana Bs. deben pagar el mismo monto de impuestos. 1. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago. oo Francisco ± renta = Bs. Carga tributaria = 30% de la renta. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. que sirve de base para garantizar la equidad.3.oo).oo hasta Bs. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco. 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs. el mayor sacrificio de pago es para Alberto.3. 5. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical.000 (cinco mil bolívares). 500. en la equidad vertical. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago. Se observa.oo). cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo. a partir del ejemplo. Alberto ± renta = Bs.000. por concepto de impuesto. Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs.oo Exento De Bs.

. la posesión de un capital. 0.oo 30% 30% x (5. por la otra.000) = Bs. por último. por tener mayor capacidad contributiva y.oo Exento Bs.oo 15% 15% x (3. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO .000 ± 3. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales.000) = Bs. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo.oo Monto del impuesto pagado Bs.000. confiscándola ilegalmente. so pena de atentar contra la propiedad. CASADO HIDALGO . 1.0 De Bs.oo a Bs. que se manifiesta en la tenencia de una riqueza. sino en el criterio subjetivo de la progresividad. de la igualdad y. 300.oo De Bs. incluyendo la CRBV.000. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. en fin. como lo hace ver VILLEGAS . 900. 3. la capacidad económica constituye un criterio objetivo. por ende.Mayor de Bs. lo considera como un elemento de uniformidad y. por una parte. en su análisis sobre este principio. la obtención de una renta o la realización de un gasto. basa la justicia tributaria.000.oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital. no sólo en la capacidad económica. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria.000 ± 1.oo a Bs. la progresividad del sistema tributario. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes. 1.oo 30% Alberto y Carlos ± exentos.000. 3. que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad. el predominio de un impuesto personal sobre la renta.000. de la justicia. sin embargo. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza. 600. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs.001. 3. 5. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que.

De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. No lo fijan. la tenencia de bienes o el consumo. divertirse. por el salario mínimo. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. curarse-. En consecuencia.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. ³la no referencia de la renta. el patrimonio. al bienestar del sujeto. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. vestirse. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). Por otro lado. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias. educarse. en las tasas. como índice de capacidad económica. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. alojarse. el hecho imponible es de naturaleza económica. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. efectiva o potencial. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. el Estado tendría que subsidiarlo. se determina que cuanto mayor sea la renta. como la renta. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. De lo contrario. En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. La igualdad personal ante el impuesto. si se considera que a medida que la renta aumenta. capaz de revelar la capacidad contributiva. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. nos dice el autor. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. no debe pagar impuestos. cuanto menor sea la renta. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. por cuanto en los impuestos. esto es. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. En cambio. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. lo . mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad). En otras palabras.

cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año . tales como: lo pagado a institutos docentes del país. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos. en el fondo. odontológicos y de hospitalización. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. . la ley le concede una serie de desgravámenes. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos.cual.

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