1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Introducción: Algunas definiciones de carácter tributario El Sistema Tributario en Venezuela Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Principios de Rango Constitucional. Conclusiones: Bibliografía: Introducción:

El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un análisis del mismo, enfocado hacia nuestro país. Como es de saber, Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su reseña histórica, elementos esenciales, así como principios constitucionales básicos y antecedentes. Algunas definiciones de carácter tributario
y

Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos sometidos a la misma."
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Presión Tributaria:

Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad.
y

Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
y

El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley, en su caso, completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción.
y

Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas
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Exención:

Exención, en una acepción amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. En un sentido más estricto, la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A través de la exención, la obligación tributaria no nace.
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El Sistema Tributario en Venezuela

I- Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco así creado, también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya

finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT, se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal, adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal, cuya promulgación esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado " Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a través del Seniat, y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año, con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrén Andrade, reveló que han localizado fincas con más de 5.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrán que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado, por rubro.

deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. con algunas diferencias. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. o bien. siempre se había destacado con especial deferencia el hecho de que. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. impuestos. y sobre todo. genera costos y gastos.y no un determinado impuesto . concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. El desarrollo de esta idea de sociedad. Así lo encontramos recogido desde la Constitución de 1811. un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental.. que a la letra señala: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. . concebido como un todo. los cuales. se repite y recoge en la Constitución de 1819.establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. y como consecuencia lógica de esta premisa. atendiendo al principio de progresividad. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. La disposición así concebida. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población." Este principio. se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. con tal fin. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. No obstante. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ". derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. dictada por el Congreso que decretó la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. como cualquier otra actividad. promulgada el 31 de diciembre de 1999. pero. con rango constitucional." En aplicación de esta disposición constitucional. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. a través de la cual se dio vida al Estado Venezolano. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República.II. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. III-Principios de Rango Constitucional. el sistema tributario .. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. como resulta obvio.

sustentándose para ello en un sistema eficiente de recaudación de los tributos. (De hecho. a través de la figura del Presidente de la República. recaudación. en los rubros siguientes: . a la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. La norma antes referida se complementa con la previsión contenida en el aparte final del artículo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administración tributaria. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. establece. CNRB). como lo hacía la derogada de 1961 según vimos al inicio de esta sección. donaciones y demás ramos conexos. Finalmente. (Artículo 316. sino en los casos previstos por las Leyes. sobre sucesiones. el capital. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. y conjuntamente con la relevancia y significación del principio de legalidad. funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. con lo cual. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley. sino que además se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. Por otra parte. señalando que ésta gozará de autonomía técnica. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. conocida como el principio de no confiscatoriedad. ni otras formas de incentivos fiscales. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. y en este marco dispone que se deberá atender al principio de progresividad. la producción. se hizo mediante un Decreto-Ley). Dicha limitación. el cual esta consagrado en el siguiente Art. por cuanto en nuestro país es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. y su máxima autoridad deberá designarla el Presidente de la República de conformidad con las normas previstas en la Ley. el . se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución. Se ha considerado necesaria la breve disquisición precedente.La creación. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. organización. la potestad tributaria. administración y control de los impuestos sobre la renta. que el sistema tributario en su conjunto procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. la recién promulgada Constitución. cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada. de conformidad con en el artículo 156. ni concederse exenciones y rebajas. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas.en la cual se añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. so pena de violación del derecho de propiedad. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. tasa.

tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se señalan a continuación: . 164. o de índole similar.Las tasas por el uso de sus bienes o servicios. . y para regular la coparticipación de los Estados en tributos nacionales (Art. parámetros y limitaciones. lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y demás ingresos definidos en el artículo 137 "ejusdem". alcoholes. recaudación. .La creación y organización de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias. espectáculos públicos. propaganda y publicidad comercial. servicios. timbres y estampillas. Nuestra Constitución de 1999. multas y sanciones y las que le sean atribuidas. juegos y apuestas lícitas.La legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas potestades tributarias. control y administración de los ramos de papel sellado. y demás especies alcohólicas. cuya recaudación y control correspondan a los Municipios.La organización. Además. los hidrocarburos y minas. Los Municipios tienen asignadas. y para establecer el régimen del Situado Constitucional de los Estados y la participación municipal en el mismo (Art. los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores. organización. cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.valor agregado. vehículos. según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. . los impuestos sobre inmuebles urbanos. de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios. definir principios. 4). los impuestos sobre actividades económicas de industria. recaudación. tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley. de conformidad con el artículo 179 de la Constitución. control y administración de los ramos tributarios propios de los Estados. así como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial. de conformidad con la Constitución. y los demás impuestos. el Poder Nacional tiene competencia para regular la organización. y las competencias residuales. . Ord.164.Ord. previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estadales y municipales. y la contribución especial sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística. control y administración de los ramos tributarios propios. le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios. recaudación. las siguientes potestades tributarias: .La creación. 6). comercio. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. Además. con las limitaciones establecidas en la Constitución.

Conclusiones: La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema tributario Venezolano. Bibliografía: y y y y BREWER CARIAS. Caracas.com www. como si existe en otros países desarrollados. Derecho Administrativo. donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo. Tomo I. empezando por cambiar las actuales políticas fiscales.el-nacional. Comentarios al Código Orgánico Tributario 1994. Allan R. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos.V.El impuesto territorial rural o sobre predios rurales. contrariamente a nuestro país. Editorial Arte.C. La Obligación Tributaria.. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. y El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás que les sean atribuidas.com www. tales como los Estados Unidos y España. U.google.yahoo. 1995 Allan R. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. los cuales deberían ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos.com www. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales. la participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales.com .fiscalcomunicación. conforme a las leyes de creación de dichos tributos. "La Constitución de 1999". Brewer-Carías. que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país. Caracas. 1975. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas: y y y y www. es necesario señalar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes. PALACIOS MARQUEZ. finalmente. sino también nuestros derechos como contribuyentes. Leonardo. En nuestro país no existe una cultura tributaria. que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros.

en concordancia con el de igualdad en el artículo 56. a quienes aspiren a ejercer determinadas profesiones. el de justicia tributaria en el artículo 223 y el de solidaridad social en el artículo 57. El estudio al que nos dedicaremos de aquí en adelante se basa en la comparación de la Constitución de la República de Venezuela vigente a partir de 1. Todos están obligados a contribuir a los gastos públicos. educación y bienestar del pueblo no excluyen las que. 57.811 e incluye las 25 constituciones que han regido nuestro destino como patria. 2. Las obligaciones que corresponden al Estado en cuanto a la asistencia.1. que recoge el cuerpo de los instrumentos legales a partir de la Constitución del Estado Independiente y Autónomo en 1. La ley podrá imponer el cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario.961. 3. 56. En nuestro país. incumben a los particulares según su capacidad. ESTUDIO COMPARATIVO CONSTITUCIONAL DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS El texto constitucional de 1. Allan Brewer Carías "Las Constituciones de Venezuela. todos insertos en nuestra "moribunda" Constitución Nacional de 1. Estudio Preliminar". que según el objeto de la investigación que se proponga el estudioso. varía en las metas que se persiguen. 4. Introducción Constitución Federal de 1.811 para los Estados de Venezuela Constitución de 1. Para tal pretención nos basaremos fundamentalmente en el texto del Dr. También podrá imponer.961 incluye dentro de su ordenamiento las dispociciones generales a la organización y administración de los tributos. . con el resto de los textos Constitucionales derogados que rigieron los destinos de nuestro país desde 1. se reviste de la categoría de institución de Derecho Público. la materia impositiva está consagrada por los principios jurídicos de legalidad en el artículo 224. Veamos lo dispuesto en dicho ordenamiento jurídico: Art.961. Fajardo en su obra "Compendio de Derecho Constitucional" que el estudio del Derecho Constitucional Comparado tiene por objeto el estudio e investigación simultanea de dos o más Constituciones. propio de los sistemas socio-políticos donde se reconoce la existencia de la propiedad privada. el deber de prestar servicio durante cierto tiempo en los lugares y condiciones que se señalen. en virtud de la solidaridad social.819 Conclusión Introducción Nos refiere Angel R. Art. El impuesto.811.

Continuamos en nuestro análisis de la norma constitucional contenida en el artículo 224 de la C. La obligación de "contribuir a los gastos públicos". vigente asintiendo que la garantía que emana del principio de la legalidad tributaria restringe la posible usurpación de poderes entre las distintas esferas del poder Publico. observamos como nuestra Constitución Nacional (de ahora en adelante C. el establecimiento de alguno de los elementos fundamentales de la relación jurídico-tributaria se quebrantaría el principio de la certeza del tributo que está implícito el principio de legalidad tributaria.Art. En cuanto al principio de generalidad de los tributos.N. excluye de la aplicación de esta norma por doctrina y jurisprudencia a los entes públicos. se alcanza cuando la carga es distribuida en conformidad con los criterios objetivos de la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo de la obligación tributaria. y . La igualdad del impuesto (art.N. usurpación que desvirtuaría la garantía de todo estado democrático de Derecho a resguardar a sus ciudadanos de toda arbitrariedad. 223. 224.). lo que asegura a la colectividad que su esfera colectiva no pueda ser alterada por ningún otro órgano del Estado que no sea el Poder Legoslativo por medio de las leyes que dicte. De acuerdo al principio de legalidad. uno de los mecanismos constitucionales establecido para detener dicha arbitrariedad es justamente el establecimiento de competencias exclusivas y excluyentes para dictar determinadas normas como las de naturaleza tributaria. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente. debido a que el sujeto activo de la obligación tributaria es el Fisco Nacional y sería contrario a la lógica pretender que se graven con impuestos las actividades que desarrollen los Estados. No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén establecidos por ley. ni concederse exenciones ni exoneraciones de los mismos sino en los casos por ella previstos. en tanto tengan capacidad contributiva. Municipios o los demás entes del Gobierno Nacional. en proporción a la riqueza de éste en particular. contenido en el artículo 224 de la C. Art. vemos que éste exige por una parte. Si se dejara al libre arbitrio de los particulares o los entes públicos. En efecto. atendiendo al principio de la progresividad.N.N. diremos que persigue una evidente finalidad de seguridad jurídica..N. que todas las personas naturales o jurídicas sean sometidas al gravamen tributario.) establece las bases o preceptos fundamentales a los que debe ajustarse el subsistema tributario venezolano. De los artículos citados supra. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. establecida en el artículo 56 de la C. 56 C. consagrado en el artículo 53 de la Carta Magna.

En la sección tercera establece los "Deberes del Hombre en Sociedad" se establece por primera vez dentro del artículo 194 como un deber de cada individuo contribuir a los gastos públicos. verdaderamente originario para aquel entonces.) Tercera: Establecer toda suerte de impuestos. .811 hasta 1.811 para los Estados de Venezuela En esta Constitución observamos como los constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma" del Estado.. del Derecho de Propiedad y en segundo término al principio de legalidad. Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro ordenamiento jurídico en cuanto a la materia tributaria de rango Constitucional.. Se refiere entonces el constituyente a que no podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una misma categoría. en primer lugar. El principio de legalidad se estableció en el artículo 5°.en base a criterios subjetivos. derechos o contribuciones. Constitución de 1. y con solo una disposición en cuanto al tema que nos ocupa. Constitución Federal de 1.. Art. como lo es el estudio constitucional comparado desde 1.".819 Esta Constitución le otorga una importancia solemne a los derechos y deberes del hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del Estado observamos el establecimiento..821 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA Resalta en este ordenamiento jurídico.953 con lo visto anteriormente. como lo es la progresividad del sistema en su conjunto. CONSTITUCION DE 1. la participación del Libertador Simón Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad de los individuos. entraremos de lleno a la materia que nos convoca. otrogandole la potestad de su creación a la Cámara de Representantes de aquel entonces. 7° del Título V: "Son atribuciones esclusivamente propias del Congreso: (.

o que la paz pública sea amenazada desde el exterior.830 Al dividirse la Venezuela de la Gran Colombia. añadiendose la posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de Guerra".) . siendo esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de creación de leyes tributarias. de forma idéntica a como se desarrollo en la constitución de 1.. CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE VENEZUELA 24 DE SEPTIEMBRE DE 1.857 Continúa sin variar el concepto de legalidad tributaria. 96: "Son deberes de los venezolanos: (.. de aquel año.830. Art.. la importancia de la Nación Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad de sus habitantes. los constituyentistas patrios manifiestan en la C.:" En los casos en que con fundamento se tema conmoción interior. el Poder Ejecutivo ocurrirá al Congreso (.. Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la potestad única otorgada al Poder Legislativo de la creación de leyes de contenido tributario.) 2°: Exigir anticipadamente las contribuciones y contratar emprestitos .. 54 C. observamos que este instrumento es similar encuanto el establecimiento del principio de legalidad tributaria." (Cursivas nuestras) Igualmente se introduce el fundamento constitucional de generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy en día al incluir dentro de su articulado lo siguiente: Título XIX De los deberes de los venezolanos Art...N.) para que este le conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las comprendidas en los números siguientes: (.N. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 18 DE ABRIL DE 1..En cuanto a los tributos.

3° Contribuir a los gastos públicos. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 16 DE ABRIL DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE MAYO DE 1.881 Se evidencia a través de la lectura de esta Constitución la gran necesidad del legislativo de instar a la unión de los Estados miembros de la Nación.891 La parte Dogmática de esta Constitución se ve arropada por la parte Orgánica. apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación (. cuando instuímos que en aquella época ya se desbocaban los entes regionales en su afan fiscalista.864 Este ordenamiento constitucional.. para defenderla". Se mantiene la prohibición de confiscación de confiscación de la propiedad privada como Garantía del Estado a los ciudadanos venezolanos. más no observamos trascendencia alguna dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del presente trabajo. un poco menos elaborado que el anterior incluye en su texto en cuanto a la potestad tributaria del Poder Público la limitación a los Estados a gravar materias de competencia Nacional. Se mantienen inmutables los principios de legalidad y de creación de los impuestos por parte del Poder Legislativo. Cambia el principio de generalidad contributiva..) haciendo el sacrificio de sus bienes y su vida." (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 22 DE ABRIL DE 1.874 Esta Constitución refrendada por Guzmán Blanco consagra las bases de la unión de lo que se vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión de cada uno de los Estados conformantes de ésta. observandose a través de este estudio el origen de la voracidad fiscal de los Municipios. respetando la autonomía de cada entidad política y su soberanía. dada la nesecidad (suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de evitar a toda costa el . si fuere necesario. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. satisfaciendo cumplidamente los impuestos que establezca la Ley.

901 Nuestra primera constitución de este siglo. (Cursivas nuestras) CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE MARZO DE 1.agrupamiento de "montoneros" con las que se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en día inclusive..893 Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado a la letra dice: Título IV Derecho de los Venezolanos Artículo 14°: La Nación garantiza a los venezolanos la efectividad de los siguientes derechos: (.) 15.904 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 5 DE AGOSTO DE 1. La igualdad en virtud de la cual: y 1) Todos deben ser juzgados por una misma leyes y sometidos a iguales deberes. a través de la formación de las leyes que establescan impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los impuestos que serán administrados por los Estados y Municipios. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 27 DE ABRIL DE 1. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 21 DE JUNIO DE 1. servicios y contribuciones. establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad. asunto poco atractivo al desarrollo del presente trabajo.909 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 19 DE JUNIO DE 1..914 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA .

haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que influyó al gobierno establecido para aquel entonces.904 a la de 1. cultural y judicial que vive nuestra patria. Conclusión . lo que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos agobia. debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz.936 Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo relativo a la organización. Adicionalmente al Estado se reserva los derechos sobre el producto de las actividades mineras. a nuestro entender. del atraso económico. causante principal.947 Se establece un amplio cuerpo de garantías individuales.922 CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 29 DE JUNIO DE 1. Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad. Aunque se amplía el contenido del magno instrumento. CONSTITUCION DE VENEZUELA 1953 Se establece organización del Poder Público tal como lo conocemos hoy en día. ya que comenzaba en el territorio le famoso bum! Petrolero. cobro e inversión de los impuestos de estampillas.24 DE JUNIO DE 1. CONSTITUCION NACIONAL DE VENEZUELA 5 DE MAYO DE 1. pero no se desarrollan principios tributaris que valga la pena resaltar. CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE VENEZUELA 20 DE JULIO DE 1. cigarrillos. tabaco.925 De las Constituciones de 1. no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y por ende al desarrollo de una cultura tributaria de nuestros ciudadanos. aguardiente y licores. de asociación y sindicalización.925 hemos estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto. el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la capacidad y fines de utilidad pública o de interés general.

811 y la de 1. Observamos además que nuestro país ha estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que conocemos hoy en día como economía de puersto). exepto por lo establecido en la Constitución de 1.Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo pasado. en la que se distinguen las luces de sus redactores y posteriormente en la de 1. Tal es el caso de la "moribunda".821. en que nuestro país se insertó en la más moderna técnica legislativa de creación de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango Constitucional a los principios que conocemos hoy en día. la no confiscatoriedad y los mencionados al principio de este trabajo. en los primeros años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino aquellos principios desarrollados en el siglo pasado. la igualdad y seguridad jurídica conocidos en cualquier país desarrollado donde se mantenga vigente un estado de derecho. .857 donde el constituyente inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la conocemos hoy. Al igual que el siglo pasado. donde se insertan los principios garantes de la propiedad. tales como la legalidad. ya que no se estimuló el impuesto a la renta paro si se observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de navegación. No fue sino hasta el desarrollo de la industria petrolera.

y volvió nuevamente a Hacienda en 1856. Por Ley del 9 de Marzo se estableció el Ministerio de Crédito Público y desde el 15 de Junio de 1915 hasta la fecha. la contabilidad pública. 19 de febrero de 2003 INTRODUCCION. Disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su autonomía plena nacional. La entidad encargada de la administración de la Hacienda Pública nacional nace en el año de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda. interno y externo. Relaciones Exteriores siguió incorporado al Despacho de Hacienda hasta el año 1846. formulación y seguimiento de políticas. la planificación y realización de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal. fondos de empleados y similares. el régimen de registro. lo relativo al crédito público. La primera Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de Abril de 1830. la regulación.ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO Barcelona. la Tesorería Nacional. la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina. mediante decreto presidencial con Fuerza y Rango de Ley Orgánica publicado en la Gaceta Oficial. nace el Ministerio de Hacienda y evoluciona como tal hasta hoy. la regulación y control de mercado de capitales. En 1830 Páez. organización. control y administración de todos los tributos nacionales y aduaneros. el 30 de agosto de 1999. Justicia y Policía. encomendó la creación del despacho de los negocios públicos a tres Secretarías de Estado: una del Interior. el régimen presupuestario. En 1829 el General José Antonio Páez proyecta constituir una organización denominada: "Sociedad Económica Amigos del País". la recaudación. la participación en la formulación y aplicación de la política económica y monetaria. La historia ubica el inicio de la actividad de Hacienda Pública en el año 1776 con la Real Cédula de Carlos IV el cual crea la Intendencia de Guerra y Hacienda. todo lo concerniente a esta materia está a cargo del Ministerio de Finanzas. . inspección y vigilancia de las cajas de ahorros. "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulación. la política arancelaria. fiscalización y control de la política bancaria y crediticia del Estado. la intervención y control de las actividades aseguradoras. se reforma la Ley Orgánica de la Administración Central y se le cambia el nombre por el de Ministerio de Finanzas. así como las demás competencias que le atribuyan las Leyes.

grupo o colectividad. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. cuyo hecho imponible está constituido por negocios. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. y la renta que dispone esa persona. Hoy. en virtud de su soberanía territorial. completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. tratando de hacer un análisis del mismo. El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. Contribuyente: . no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. La Ley. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. Como es de saber. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. un grupo de personas o una colectividad territorial. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. esa realidad ha cambiado en forma drástica.Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. elementos esenciales. el cual es el Sistema Tributario. y desde hace algunos años. exige de sujetos económicos sometidos a la misma. en cuanto a su reseña histórica. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. en su caso. un tema de vital importancia. enfocado hacia nuestro país. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. finalmente. someramente. o un ente público autorizado al efecto por aquél.

hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria).Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. se estructuró un programa de reforma tributaria. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional.Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A mediados de 1994. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. la obligación tributaria no nace. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. A través de la exención.". muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. En un sentido más estricto. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. como un Servicio con autonomía . fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). El Sistema Tributario en Venezuela I. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. Dentro del marco así creado. (en lo adelante SENIAT. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. en una acepción amplia. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas.

Asimismo. genera costos y gastos. sobre el rendimiento real del terreno. la cual esta obligada.. una vez más. El desarrollo de esta idea de sociedad. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". mediante el uso de una menor cantidad de fondos. es decir el comercio informal. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. por mandato constitucional. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. de 12. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. el control de una parte importante de la recaudación. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario. es decir. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. deben ser . muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Se lograba de esta forma. El titular de Agricultura. como pioneros y luego Uruguay. tales como Argentina y Colombia. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. por rubro.N. Como punto adicional.financiera y funcional y con un sistema propio de personal. a través del Seniat. Paraguay. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República. Para estos casos. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. reveló que han localizado fincas con más de 5. como cualquier otra actividad. como resulta obvio. por lo menos. toda vez que se adelanta. los cuales. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Efrén Andrade.. y como consecuencia lógica de esta premisa.5%. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. Perú y Ecuador. Bolivia. Finalmente. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. pero aun no se ha promulgado. II. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. que tendrán que cancelar. asimismo.

tratando de hacer un análisis del mismo. Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación. que a la letra señala: Introducción: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar. lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria. finalmente. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. o un ente público autorizado al efecto por aquél. la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. enfocado hacia nuestro país. un grupo de personas o una colectividad territorial. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. elementos esenciales. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. y la renta que dispone esa persona. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Algunas definiciones de carácter tributario Concepto De Tributo: Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. y desde hace algunos años. Venezuela como país cuya primordial fuente de ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables. el cual es el Sistema Tributario. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. un tema de vital importancia. y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y además volátiles. esa realidad ha cambiado en forma drástica. o bien. Hoy. en virtud de su soberanía territorial. como consecuencia de la posesión de un patrimonio. se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela. someramente. no había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debíamos aportar en la construcción de un país. en cuanto a su reseña histórica. que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. y sobre todo.cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. grupo o colectividad. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. . cuyo hecho imponible está constituido por negocios. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. pero. así como principios constitucionales básicos y antecedentes. exige de sujetos económicos sometidos a la misma." Presión Tributaria: Es la relación existente entre la exacción fiscal soportada por una persona física. Como es de saber.

Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en nuestra América Latina. el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. En un sentido más estricto. hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria. conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.El Hecho Imponible: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. La Ley. A mediados de 1994. que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. El Sistema Tributario en Venezuela I.Notas Históricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación. Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. la exención delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. aunque realice su traslación a otras personas Exención: Exención. que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). completará la determinación concreta del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción. Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos. muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los años 20 de esta centuria. se estructuró un programa de reforma tributaria. A través de la exención. en una acepción amplia. propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989. la obligación tributaria no nace. el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial. en su caso. con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado. dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos. como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de los 80. . Se identifica así el término con la noción de beneficio fiscal.

la cual esta obligada. hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria). fundamentado básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. que tendrán que cancelar. en la Asamblea Nacional se están discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario.5%. pero aun no se ha promulgado. Asimismo. para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. una vez más. Se ha sabido por informaciones extra-oficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con más de 300 fincas que están reportadas como ociosas y abandonadas. con un método similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. el control de una parte importante de la recaudación. es decir. Se lograba de esta forma. tales como Argentina y Colombia. a las cuales se les aplicará todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. como pioneros y luego Uruguay. Efrén Andrade. a promulgar dicha ley en un lapso perentorio. también se consideró importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria. Paraguay. cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año 1996 consistía en "reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas. Como punto adicional. Perú y Ecuador. Se estudia la aplicación de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo". (en lo adelante SENIAT.". asimismo. reveló que han localizado fincas con más de 5. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria.. y tomará en consideración el año de siembra y la cosecha de este año. Este tributo se declarará al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003. Finalmente. adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países de América Latina. Para estos casos. El titular de Agricultura. a través del Seniat. consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creación del SENIAT. por mandato constitucional. y se comenzará con el cobro del impuesto a la improductividad. 1 millardo de bolívares en impuestos anuales. mediante el uso de una menor cantidad de fondos.000 hectáreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad. mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994. el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República..Dentro del marco así creado. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano. como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal. se adoptó también un sistema de Contribuyentes Especiales. muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polémica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Bolivia. por lo menos. es decir el comercio informal. reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administración hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. cuya promulgación esta en mora por parte de la A. toda vez que se adelanta. sobre el .N. a partir de la reciente promulgación de nuestra nueva Constitución en diciembre de 1999. el ministro anunció que se aplicará la tasa más alta prevista en la Ley de Tierras. entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pública Estadal. con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es una alta concentración de la riqueza. luego del particular proceso constituyente vivido en el país. el cual pechara los ingresos del sector de la economía informal. de 12. en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario.

pero. Este rendimiento será publicado en la Gaceta Agrícola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del año pasado.rendimiento real del terreno. se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. como resulta obvio. por rubro. concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artículo 316 de la Carta Fundamental. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. o bien. La Constitución de nuestra República contiene estatutos que rigen el funcionamiento del país y. Para hacer efectiva esa contribución o colaboración se recurre a la figura de los tributos (impuestos. en su artículo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos. bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos. El desarrollo de esta idea de sociedad. y como consecuencia lógica de esta premisa. como no se había hecho en nuestras constituciones precedentes. Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela. y sobre todo. como cualquier otra actividad. II. tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artículo precitado esa conexión. deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad. los cuales. genera costos y gastos. porque ésta percibe los aportes de sus miembros. que a la letra señala: .

sirven de garantía constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con tributos a la población rebasando los alcances de estos principios. por cuanto está sometido a una serie de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitución y por las leyes a los entes dotados de tal poder. expresados en reglas y aforismos. Para comprender mejor el significado de estos principios. pues orientan al legislador en la creación y tratamiento general de las normas tributarias. Esas limitaciones se expresan en los llamados principios constitucionales tributarios. Los principios surgen de los dictados de la razón admitidos por el legislador como fundamento inmediato de sus disposiciones. constituyendo reglas que sirven de parámetros para la interpretación de las demás normas jurídicas existentes. que analizaremos a continuación. o sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional. del Municipio. finalmente. Los principios tributarios están contenidos tanto en la CRBV como en leyes especiales. El poder tributario del Estado y. Principios tributarios constitucionales que limitan la tributación municipal. como facultad para exigir de los particulares prestaciones obligatorias. sirven a la autoridad administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los diversos casos concretos. puesto que los actos y resoluciones en general no pueden ignorar los alcances de la potestad tributaria y. Se les denomina también limitaciones explícitas al ejercicio de la potestad tributaria. de importación o de tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros. no puede considerarse de manera arbitraria o absoluta. Estos principios se encuentran establecidos en el artículo 183 de la CRBV. según veremos a continuación. mientras que otros lo hacen de forma indirecta. y en los cuales se halla contenido su capital pensamiento. Algunos limitan de manera directa la tributación municipal. los dividiremos en dos grupos: los que limitan directamente la tributación municipal y los que la limitan de manera indirecta. Por principio se entiende en Derecho: ³criterios fundamentales que informan el origen y desenvolvimiento de una determinada legislación que. [«] Los Estados y los Municipios no podrán: 1. tanto de los estados como de los Municipios. por ende. En este contexto. . ‡ Principios constitucionales que limitan de manera directa la tributación municipal. Crear aduanas ni impuestos de exportación. los principios tributarios tienen un sentido tridimensional.Principios de la tributación. tienen virtualidad y eficacia propias con independencia de las normas formuladas en el plano positivo´ .

Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio. ha sido ésta una de las prohibiciones más violadas por los Municipios en Venezuela. tanto por el Poder Público Nacional. Su acatamiento es obligatorio. que en la creación de sus tributos los Municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y 317 de la CRBV. dado el caso. Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura. un atentado contra la libertad de comercio y la integridad orgánica de la República. la cría. 156.2. 317 y 133 de la CRBV. violándose en esta forma. ‡ Principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. en el artículo 163. normas incluso de carácter internacional. Existen principios constitucionales que de manera indirecta limitan la tributación municipal. son también llamadas limitaciones implícitas que se derivan de los artículos 316. trata de evitar. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. [«] la manipulación de áreas de intercambio preferencial destructivas del libre comercio [«] garantizada constitucionalmente. Lo que se pretende con esta disposición es evitar la doble imposición a la que se someterían hechos imponibles ya sometidos a tributación por el Poder Nacional. Es por ello que la LOPPM dispone. hostil al comercio entre los Municipios y los estados. al ser objeto nuevamente de gravamen por parte de un estado o Municipio. forma y medida que lo permita la Ley nacional [«]. En consecuencia. la pesca y la actividad forestal en la oportunidad. citados por ROMERO-MUCI. Comentario a estas prohibiciones: o La prohibición de crear tributos a la circulación física de bienes a través de las fronteras intermunicipales o interestatales. como por constituir. . o La prohibición de no gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro del territorio de Municipio. ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. es ilegal toda acción legislativa estadal o municipal. como bien lo han dicho JOSÉ LUIS PÉREZ AYALA y EUSEBIO GONZÁLEZ. manipulándose así el principio de territorialidad establecido en el artículo 11 del COT. 12º de la CRBV). Ord. como por los poderes públicos estadal y municipal. se justifica tanto por ser la imposición a la circulación física a través de las fronteras políticas competencia exclusiva del Poder Nacional (Art. y 3. o En relación con la prohibición de los Municipios de crear impuestos sobre las demás materias rentísticas de la competencia nacional o estadal.

Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. . sin que por ello deje de beneficiarse con aquellos servicios que son para toda la colectividad . no paga impuestos. atendiendo al principio de progresividad. discriminaciones por raza. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. que estos principios constituyen la base de la justicia tributaria. que el sistema tributario procure la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente. entendiéndose por tal al conjunto de los tributos nacionales. y por la otra. por una parte. Justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. que supera el mínimo vital necesario. lo que se interpreta en el sentido de que es a través de su aplicación como se lograría. En primer lugar. a. Capacidad económica. para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos [«]. En segundo lugar. trato igual para quienes se encuentran en la misma situación y trato diferente a quienes se hallen en situaciones diferentes. El principio de igualdad aparece expresamente consagrado en el artículo 21de la CRBV: ³Todas las personas son iguales ante la ley«´.Sistema eficiente para la recaudación de los tributos. establece el artículo: [«] El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. . pero ya en el plano tributario. Las que se derivan del principio de igualdad. 1. El contenido de la norma supra trascrita le asigna al sistema tributario tres cometidos básicos: . estadales y municipales y no a cada uno de los tributos que lo integran considerados en forma aislada. la CRBV exige. de forma tal que quien carece de esta capacidad.A continuación se presenta un resumen de estas limitaciones. como bien ha dicho CASADO HIDALGO . atendiendo al principio de progresividad. En efecto. En concordancia con este principio. atendiendo al principio de progresividad. en el artículo 316. La capacidad económica de un individuo viene dada por la magnitud de su riqueza. Se prohíbe así.Protección de la economía nacional y elevación del niel de vida de la población. gravar a todos y con igual intensidad. De la capacidad económica . se podrá observar que el sistema tributario es el que deberá responder a los principios de capacidad económica y progresividad. sexo o posición social.

oo Valor del impuesto pagado por Francisco = VF = 30% x 5.000.oo hasta Bs. en la equidad vertical. mientras que la segunda propone. 5. tanto horizontal como vertical. individuos con una misma capacidad de pago deben pagar la misma cantidad de tributos y. que las contribuciones deben ser diferenciadas conforme a sus diversas capacidades de pago. deben pagar el mismo monto de impuestos. lo que significa que el porcentaje del impuesto a ser pagado aumenta a medida que aumenta el nivel de la renta.150. FRACCIÓN ALICUOTA Hasta Bs. El País B. Recordemos que en la equidad horizontal. Alberto (que gana Bs.oo.surge la capacidad contributiva.oo Exento De Bs. 500. 1. 1. el impuesto sobre la renta para las personas naturales es de 30%. que el valor del impuesto pagado por Alberto es menor que el valor pagado por Francisco. que el cobro de tributos debe incidir más en quien posea mayor capacidad de pago.000. 500. garantizándose con esto equidad horizontal y vertical.500. 1. oo Francisco ± renta = Bs. que sirve de base para garantizar la equidad.oo 15% . 500 (quinientos bolívares) y la de Francisco Bs.000 = Bs. 500. el mayor sacrificio de pago es para Alberto.oo). Puede concluirse. a partir del ejemplo. Suponiendo que la renta anual de Alberto es de Bs. Se observa. oo Valor del impuesto pagado por Alberto = VA = 30% x 500 = Bs. utiliza la tabla de impuesto sobre la renta distribuida en fracciones de renta conforme se muestra a continuación.000. cuál sería el valor del impuesto pagado por cada uno y quién se sacrifica más para pagarlo. Cuánto pagarían.000 (cinco mil bolívares).000.3. Carlos (que gana Bs.oo) y Francisco (que gana Bs.oo). por concepto de impuesto.3. Sin embargo. La primera se logra cuando los contribuyentes con la misma capacidad de pago.000. Alberto ± renta = Bs. 350. Carga tributaria = 30% de la renta. las contribuciones de los individuos deben ser diferentes conforme a las diferentes capacidades de pago. pues le sobran apenas Bs. mientras que para Francisco. Para ilustrar la equidad horizontal y vertical.500.oo. aún le sobran Bs. 5. consideremos el siguiente ejemplo: En el País A. oo para ³sobrevivir´ durante el mes hasta percibir la próxima renta. 5.

oo a Bs. por la otra.000 ± 3. 300. de la igualdad y.000.000. en su análisis sobre este principio. la posesión de un capital. basa la justicia tributaria.000) = Bs. 900.oo Monto del impuesto pagado Bs. por último. Para FLORENCIO CONTRERAS QUINTERO . 1.oo De Bs. confiscándola ilegalmente. para lo cual exige la presencia de las siguientes bases: la existencia de un mínimo de riqueza que se encuentre libre de gravámenes.000 ± 1.000) = Bs. lo considera como un elemento de uniformidad y.oo La capacidad económica constituye uno de los principios constitucionales sobre los cuales debe basarse la justa distribución de las cargas públicas en la búsqueda de la equidad tributaria.Mayor de Bs.001. en fin. el predominio de un impuesto personal sobre la renta.000. la obtención de una renta o la realización de un gasto. y que riquezas de similar magnitud deberían gravarse del mismo modo. 1. 3. 3. 5. 600. so pena de atentar contra la propiedad. . sin embargo. quienes tienen mayor capacidad económica tengan una participación más alta en las rentas tributarias del Estado. la capacidad económica constituye un criterio objetivo.oo 30% 30% x (5. que se manifiesta en la tenencia de una riqueza. incluyendo la CRBV. como lo hace ver VILLEGAS .oo 30% Alberto y Carlos ± exentos. motivo por el cual la mayoría de los textos constitucionales. 3.000. no sólo en la capacidad económica. sino en el criterio subjetivo de la progresividad.oo Exento Bs.oo 15% 15% x (3. por ende. CASADO HIDALGO . que en ningún caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente pueda exceder esa razonable capacidad. 0.000. que se ha llamado mínimo de subsistencia o mínimo vital. la eliminación o atemperamiento progresivo de los impuestos al consumo que recaigan sobre artículos de primera necesidad y.oo a Bs. resulta insuficiente para la realización de la justicia tributaria. de la justicia. si se toma en cuenta que ella aumenta mucho más que proporcionalmente con el aumento de la riqueza. por tener mayor capacidad contributiva y.0 De Bs. Es por ello que el sistema tributario procurará estructurarse de tal manera que. por una parte. la progresividad del sistema tributario. Francisco: FRACCIÓN ALIQUOTA MONTO DEL IMPUESTO Hasta Bs.

Si la renta únicamente le alcanza al contribuyente para el consumo básico. De lo contrario. la tenencia de bienes o el consumo. resulta interesante el análisis que hace RAMIREZ CARDONA de la teoría de la igualdad real y personal ante el impuesto. por cuanto en los impuestos. No lo fijan. por el salario mínimo. si se considera que a medida que la renta aumenta. muy superior al salario mínimo real y nominal establecido para el trabajador no calificado. sin tomar en cuenta los gastos en que incurra para satisfacer sus necesidades primarias. toma en cuenta la situación particular del contribuyente. esto es. curarse-. y en las contribuciones especiales un beneficio obtenido por el particular derivado de la realización de obras públicas o por servicios especiales de carácter social prestados por el Estado. Reconoce que ha de satisfacer sus necesidades individuales elementales o primarias ±alimentarse. Para JOSÉ ANDRÉS OCTAVIO . En la igualdad real se deben afectar los réditos mediante su discriminación cualitativa. no debe pagar impuestos. se determina que cuanto mayor sea la renta. nos dice el autor. algunas legislaciones toman en cuenta el costo normal de vida para empleados por el correspondiente período. ya que este no denota el verdadero nivel medio de vida al que ese mismo salario tiende. En otras palabras. efectiva o potencial. por cuanto la utilidad marginal es decreciente. según la teoría de la igualdad real ante el impuesto. Por otro lado. sin considerar las condiciones personales del sujeto que los realiza. antes de poder contribuir con sus disponibilidades monetarias a la satisfacción de las necesidades colectivas asumidas como públicas. La igualdad personal ante el impuesto. mediante el consumo de bienes y servicios e inclusive el ahorro. cada unidad en que se aumenta un determinado bien o servicio adiciona menos satisfacción de aquel que proporciona la unidad anterior. el hecho imponible es la actividad del Estado bajo la forma de un servicio individualizado en el contribuyente. alojarse. Refiriéndonos ahora a la capacidad contributiva. entraña la afirmación implícita de que dicha capacidad existe ante todo para satisfacer necesidades colectivas como públicas y no también necesidades individuales como privadas´. el hecho imponible es de naturaleza económica. educarse. En cambio. menor será el valor de ésta destinado al pago de tributos y mayor será el gravamen soportado por el individuo. el patrimonio. cuanto menor sea la renta. capaz de revelar la capacidad contributiva. la parte de los réditos que podrían destinarse a satisfacer privadamente las necesidades individuales mínimas del contribuyente. como la renta. Para fijar la cuantía del ingreso mínimo no gravado (o los gastos básicos deducibles). lo . En consecuencia. el Estado tendría que subsidiarlo. este principio es sólo exigible en los impuestos y no es aplicable a las tasas y contribuciones especiales. Si aplicamos la teoría de la utilidad a la renta. De manera que forman parte de la capacidad de pago del tributo. la utilidad de cada nuevo bien o servicio consumido por el individuo disminuye. como índice de capacidad económica.La capacidad económica está íntimamente vinculada con la teoría de la utilidad. al bienestar del sujeto. vestirse. ³la no referencia de la renta. divertirse. en las tasas. mayor será el valor destinado al pago de tributos (con base en la renta) y menor el monto tributario soportado (basado en la teoría de la utilidad).

no tributen cuando tengan enriquecimientos anuales que apenas cubran sus necesidades fundamentales. lo que se traduce en establecer un mínimo de subsistencia para estas personas que es equivalente a un mil unidades tributarias al año . equivale a devolverle la parte de renta que le sustrajo injustificadamente con el gravamen. tales como: lo pagado a institutos docentes del país. por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 años y lo pagado por servicios médicos.cual. en el fondo. Con ello se pretende que las clases populares más necesitadas. además de incurrir en un mayor costo que supone esa operación circular (liquidación y recaudación del impuesto y pago del subsidio. no gravar a los pequeños enriquecimientos de las personas naturales. correspondientes a gastos que podrían considerarse como parte de los gastos básicos. prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo. Para las personas naturales que devenguen una renta superior a mil unidades tributarias. odontológicos y de hospitalización. El legislador venezolano ha tomado en cuenta la teoría de la igualdad personal ante el impuesto. . la ley le concede una serie de desgravámenes. cuando prevé en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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