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Informe N° 108-2010-SUNAT2B0000 Presentación del Formulario 1648 y la compensación del Saldo a Favor

Informe N° 108-2010-SUNAT2B0000 Presentación del Formulario 1648 y la compensación del Saldo a Favor

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rNFORtvtE N..

MATERIA:

l.ü8

-2010_su ¡4T/280000

Se consulta..si cumplimiento plazoprev¡sto el del para la presentación del Formulario Virtual 1648a efectos compensar saldo favormaterja N.. de el a de beneficio el lmpuesto con Temporal losActivos a Netos ITANi quese ref¡ere el articulo3. de la Resolución Superintendencia O8B_iOOSiSUNAT, de N." const¡tuye condición una paralenerderecho la referida a compensaciónsi o srmplemente constituye requisito un formal constitutivo c¡tado no del derecho. BASE LEGA¡-: Texto ÚnicoOrdenado CódigoTributarjo, dei aprobado por el Decreto Supremo N.' 135-99-EF, publicado 19.8.i999, normas el y modificatorias (enadelante, TUOdel Código Tr¡butario). Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Venrase lmpuesto Selectivo Consumo, al por aprobaclo el Decreto SupremoN.. 055-99-EF, publ¡cado 1S.4.1999, normas et y modificatorias adelante, (en TUOde la Leydei tGV). Reglamento Notas de CréditoNegociables, de aprobadopor e¡ Decre.to Supremo 126-94-EF, N.' publ¡cado 29.9.1994, norra" modilicator¡as el v (enadelante. Reglamento NCN). de Resolución Super¡ntendencia OBB-200S/SUNAT, d¡ctanormas de que N." complementar¡as el pagode las cuotas lmpuesto para del Tempotat tos a Activos Netos, publ¡cada 1.5.200b. el I.IALISIS: EI artículo40" del TUO del Código Tributarjoestab¡eceque la deuda tributariapodrá compensarse total o parcialmente con los créd¡tospor tr¡butos, sanciones, y intereses otros conceptos pagadosen excesoo Inqeoroamente, correspondan períodosno prescr¡tos, que a que sean adm¡nistrados el fitismoórganoadministrador cuya recaudación por y constituya ingresode una mismaentidad.A tal efecto,de acuerdocon el numera¡ del mismoartículo, compensación I podrárealizarse foma la en automática, únicamente loscasos en establecidoi expresamenle ley. por Agregael últimopárrafo referdoartículo de¡ que,paraefectodel m¡smo, son céditos por tributos ei saldo a favor de¡ exportador,el reintegro tributario cualquier y otro concepto similarestablec¡do las norrtas en tributar¡as. 2. Por su parte,el artículo del TUO de la Ley del lcv djspone 34" que el montodel Impuesto hub¡ere que sidoconsjgnado los comprobantós en de

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pagocorrespond¡entes adquisiciones bienes, a las de servicios, contratos de construcción las pólizas ¡mportac¡ón, derecho un satooa y de dará a favor del exportador conforme disponga Reglamento la propiaLey. lo el de l\ fin de establecer dicho saldo serán de aDlicación disposiciones las releridas crédito al f¡scalcontenidas los CaDítulos v Vll del citado en Vl TUO, A su vez, el artícu¡o 35" del mismoTUO señalaque el saldo a favor establecido el artículo en anterior deducirá lmpuesto se del Bruto,si lo hubiere, cargodel mismosujeto. de Añadeque, de no ser posible esa deducción el períodopor no existiroperaciones en gravadaso ser éstas insrfic¡entes absorber para podrácompensar¡o dichosa¡do, exporlador el auiofiát¡camentecon la deuda tdbutar¡apoi pagos a cuenta y de reSJL1¡afizac¡ón del lmpuesto ia Renta. a AgIega que si no luviera lmpuesto la Renta que pagardurante añc o a el en eltranscurso algúnmeso éstefuera¡nsuficiente af:¡sorber de para dicho sa¡do, podrá compensarlocon la deuda tributar¡acorrespond¡ente a cualqu¡er otro lributo qu€ sea ingresodel Tesorc Públ¡co respecto los de cuales€¡ sujetoteflgeIa cal¡dad contr¡buyentc. de 3. De otrc¡ado, anícu¡o del Reglarnento NCNestablece el Saldo el 3" que de a Favor por Exportación cieducirá se dél lmpuestoBruto del Impuesto Generala las Ventasa carEodel sujeto.De quedarun montoa su favor, éstese denom¡nará Saldo Favor a Mate adel Beneficio, Añade diohc aitículoque clei Saldoa FavorMateriadel Beneljcio se deducirá comF}¿nsac¡ones las y, efectuadas de c¡jedarun montoá fovordei expodador, éste podrásOl¡c¡tar devoiución. su El artículo del m¡smoRe6lamento 6" que ¡a compensación indica deberá ser comur¡¡cada el forml¡lar¡o establezca SU¡lA'fconjuntamente en que Ia con la pre$entación la Dec'araciór,-Pago, de adjuntando infórmación la a quese refie,.e aflículo el B'de d¡cho Reolamento. Al rcspecto, arlículo de la Resolución Superiñtenclencia el 2" cle N..0gB2005-5UNAT apruelra Foffnular¡o Csmpensación, el de Forr¡ulario V¡n!,a! N" 1648,que debe ser presenfado los contnbuyentes realicen por qlie ac'tividades exponaciónqlte hubiesenoptado por la fornra de pago de fraccionada decidancompensar cuotasdel ITANcon el sa'Coa favo¡ y las materia beneficio. de El artículo de la citadaResolución 3" señalaoue la presentación oel Fcrmular¡o VinualN." 1648 comoel pagode lascuotas ITAN, ta así del de segunda la rovena,de los contribuyentes realicen a que actividades de exportac¡ón clue hayan optado por el pago fracc¡onado del ITAN y lo etectúen a través de la compensac¡ón saldo a favor materia del del beneficio, efectuará ios plazosprevistos se en para !a declaración pago y de tr¡butos liquidac¡ón de mensual correspondientes per¡odos abri¡ de a los

o a noviembre ejercicio que corresponda compensaciónel pago, del al la respectivamente. 5. Como se aprecia de las normas citadas,estas disponenque el que t¡ene derechoal actividades exportación de contr¡buyente desarrolla Bruto del el ser saldoa favordel exportador, cualpuede deducido Impuesto del lmpuesto a de General lasVentas su cargo. -denominado Ahora b¡en,el monlo resultante luegode dichadeducción puedeser objetode compensac¡ón Saldoa Favorfulateria Benef¡ciodel y a pagos cuenta de regular'zación lmpuesto la del a automática contra los de Renta del año y, de no ser absorbido, contrala deuda tributaria y de cualquier otro tributoque tengaen cal¡dad coniribuyenle que sea por ingreso TesoroPúblico, del comoes el caso de la deudatributaria del concepto ITAN cargo exportadof. del a y automático se basaen lo Dadoque dichacompensación carácter tiene por el TUO del Código y el TUO de la Ley del lGV,si dispuesto Tr¡butario Virlual el obligado presentar Formulario a bienel exporlador encuentra se del del N.' 1648paracomunicar compensación Saldoa FavorMateria la plazos en señalados la Benefic¡o contralas cuotas ITANdentro los del de Ia Resoluc¡ón N." de Superintendenc¡a 0BB-2005/SUNAT, falta de presentación no oporiuna del referido formular¡o suponela pérdidadel compensación. derecho contr¡buyente a efectuar mencionada la del establecidos dentro los plazos de En ese sentido, faltade presentación la para un del Formulario Virtual 1648 constituye impedimento que se N." no contra las del real¡ce compensación Saldo Favor la del a l\¡ateria Beneficio cuotas ITAN. del

coNcr-usrÓN:
del La falta de presentación dentrode los plazosestablecidos Formulario para que se realicela Virtual N." 1648 no constituye impedimento un compensación Saldoa FavorMateria Beneficio del contralas cuotasdel del ITAN. Lima,

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oÓD¡GO TRIAUTAIi O -Conpónsá. ótr de Sa do a Favo¡Maledado Benelico.

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