Parte II

Agenda
Selección de métodos de consolidación

Combinaciones de negocios

Tratamiento contable de sociedades

dependientes

Tratamiento contable de sociedades

asociadas

Tratamiento contable de Negocios

Conjuntos

Enajenación de sociedades

Los cambios futuros

Obligación de consolidar NIC27
• No es necesario presentar estados financieros consolidados si
y sólo si:
– La matriz es una entidad totalmente controlada o los
minoritarios, incluyendo aquellos sin derecho a voto, han sido
informados y no tienen objeción a no presentar estados
consolidados
– La matriz no tiene acciones o deuda admitida a cotización
– La matriz no ha registrado ni está en proceso de registrar los
estados financieros en ninguna comisión de valores con el
objeto su emisión y
– La matriz última o intermedia del grupo emite estados
financieros públicos de acuerdo con NIIF
 Contabilización de dependientes

• En estados financieros del grupo:

– Consolidación, sin excepciones (NIIF 5)

– Si en el momento de la adquisición, una dependiente cumple las

condiciones para clasificarse como mantenida para la venta, se
registra siguiendo la NIIF 5
• No hay excepción para:
– Sociedades de capital riesgo

– Fondos de inversión y entidades similares

 ¿Por qué consolidar?
Antes Después

Holding Holding

Dependientes

Dependientes
 Eliminaciones típicas
Estado de Resultados
• Compras y ventas
intragrupo
• Dividendos intragrupo
• Intereses intragrupo
• Gasto por impuestos
Balance General
• Préstamos intragrupo
• Cuentas a pagar/cobrar
intragrupo
• Participaciones en
filiales/
reservas anteriores a la
adquisición
• Impuestos diferidos
 Intereses Minoritarios
(hoy interés no controlante)

• Se registran en patrimonio neto en un epígrafe separado

• Los minoritarios no son un gasto o ingreso en la cuenta de

resultados, sino que se registran como una participación del
resultado
 Ejemplo – Minoritarios

El Grupo A se compone de A y su dependiente B. A posee el 80% de

los derechos de voto de B, que fueron adquiridos en constitución de
B por 24 (patrimonio ascendía a 30).
A registra a B por el método de valor proporcional en sus estados
financieros individuales

Entidad A – excluyendo
Entidad B
B
Ingresos ordinarios 100 50

Gastos -50 -30

Beneficio 50 20

Activos 404 200

Pasivos 200 70
Patrimonio 204 130
 Ejemplo – Minoritarios

Presentación de la cuenta de resultados

Estados individuales Estados

consolidados
Ingresos ordinarios 100 150
Gastos -50 -80
Ingresos de asociadas 16 -
Beneficio 66 70
Atribuible a
Tenedores de instrumentos de patrimonio 66 66
neto de la matriz
Minoritarios - 4
 Ejemplo – Minoritarios

Presentación del balance

Estados individuales Estados
consolidados
Inversiones en asociadas 104 -
Otros activos 300 500
Total activos 404 500
Patrimonio
- tenedores de instrumentos de 204 204
patrimonio neto de la matriz
- minoritarios - 26
Pasivos 200 270

Total pasivos 404 500

 Temas relevantes de consolidación (1)
• Impuestos diferidos
Aplicación de NIC 12
• Diferentes fechas de cierre
– Todas las sociedades deben tener la misma fecha de cierre, si
no es el caso, se deben preparar estados financieros
intermedios, salvo que sea impracticable
– Si es impracticable, la diferencia en fechas no debe exceder de
tres meses y se debe considerar el efecto de las transacciones
entre sociedades del periodo intermedio
• Diferentes políticas contables
– Se deben utilizar políticas contables uniformes para
transacciones y hechos similares
• Moneda extranjera
– Aplicación de NIC 21
 Temas relevantes de consolidación (2)
• Derechos de voto potenciales
– La matriz puede poseer opciones, warrants, acciones
preferentes o valores de renta fija convertibles en acciones o
instrumentos similares

– La existencia y efecto de derechos de voto potenciales, que

sean actualmente convertibles o ejercitables, incluyendo
aquellos mantenidos por otra entidad, se deben considerar a
efectos de determinar control

– No se deben considerar aquellos cuya conversión o ejercicio

dependen de hechos futuros o no se puede realizar la
conversión hasta una fecha futura
 Temas relevantes de consolidación (3)
• Diluciones y reducciones en el porcentaje de participación sin pérdida
de control – Dos enfoques:
–Registrar el efecto de la dilución como una transacción entre accionistas,
ya que no hay pérdida de control
o
–Registrar el efecto de la dilución en resultados
Consistencia hasta el 30.6.20009
Sin embargo, con la NIC27R se ratifica que los cualquier transacción
con un interés no-controlante que no deriva en un cambio en el
control se registra directamente en el patrimonio. La diferencia entre
el importe pagado o recibido y el valor en libros del interés no-
controlante es un débito o crédito patrimonial. Esto significa que
una entidad no registrará un goodwill adicional al comprar el interés
no-controlante ni reconocerá una ganancia o pérdida al vender parte
de su participación en una subsidiaria.
Contabilización de dependientes, asociadas y Negocios
Conjuntos

• En los estados financieros individuales de la matriz, si no se

clasifican como mantenidas para la venta:
Al costo o
NIC 39

• Si se clasifican como mantenidas para la venta, se registran

siguiendo la NIIF 5
 Revelaciones (1)

• En estados consolidados:
– Naturaleza de las relaciones entre la matriz y la dependientes
en la que no se posee más de la mitad de los derechos de voto
– Razones por las que la propiedad de más de la mitad de los
derechos de voto no constituye control
– La fecha de cierre de una dependiente cuando se utilicen
estados financieros a una fecha y por periodos distintos a la
matriz y
– Naturaleza y medida de restricciones significativas a la
capacidad de las dependientes de repatriar fondos a la matriz
 Revelaciones (2)

• En estados individuales, si no se preparan estados

consolidados, porque se acoge a la exención:
– Hecho, la denominación y país de la dominante que presenta los
estados consolidados bajo NIIF y la dirección en la que se
pueden obtener

– Detalle de inversiones significativas en dependientes, asociadas

y JV, incluyendo el nombre, país, porcentaje de participación y

– Descripción de los métodos utilizados para registrarlas

 Revelaciones (3)

• En estados individuales, de una matriz, inversor de una JV o

asociada:
– Hecho de que son estados individuales y las razones por las que
se preparan si no se requiere por ley

– Detalle de inversiones significativas en dependientes, asociadas

y JV, incluyendo el nombre, país, porcentaje de participación y

– Descripción de los métodos utilizados para registrarlas

Agenda
Selección de métodos de consolidación

Combinaciones de negocios

Tratamiento contable de sociedades

dependientes

Tratamiento contable de sociedades

asociadas

Tratamiento contable de Negocios

Conjuntos

Enajenación de sociedades

Los cambios futuros

Contabilización de las asociadas (1) NIC28
• En los estados financieros consolidados del grupo:
– Método de la participación (VP)
• Excepto cuando:
– La inversión se clasifica como mantenida para la venta
– La dominante no presenta estados consolidados o
– Se cumplen todas de las siguientes condiciones:
• El inversor es una entidad totalmente controlada o los
minoritarios, incluyendo aquellos sin derecho a voto, han sido
informados y no tienen objeción a no valorar la inv.VP
• El inversor no tiene acciones o deuda admitida a cotización
• El inversor no ha registrado ni está en proceso de registrar los
estados financieros en ninguna comisión de valores con el
objeto su emisión y
• La Matriz última o intermedia del grupo emite estados
financieros públicos de acuerdo con NIIF
 Contabilización de las asociadas (2)
• En estados financieros individuales, si no se clasifican como
mantenidas para la venta:
– Al costo o
– NIC 39
• Si se clasifican como mantenidas para la venta, se registran
siguiendo la NIIF 5
• Se excluye a inversiones asociadas mantenidas por:
– Sociedades de capital riesgo o
– Fondos de inversión
– Que en el momento de registro inicial se designan a valor
razonable con cambios en resultados o se clasifican como
negociación y se registran siguiendo la NIC 39
 Método de la participación

• + costo inicial
• + Participación en los beneficios
• - Participación en las pérdidas
• - Dividendos recibidos
• +/- Participación en cambios directos en el patrimonio neto
• = Valor en libros
 Ejemplo – Método de la participación

• 1.1.2005
• Rodney Co. adquiere el 35% de Franck Co. por 40.000.
• Los activos netos y el valor razonable de Frank Co. –
100.000.

Valor de compra:
Activos netos 100.000
Porcentaje 35%
35.000
Fondo de comercio 5.000
40.000
========
31.12.05
Resultado neto 20.000
Dividendos del 2005 6.000
 Solución – Método de la participación

•
Inversión Efectivo
1.1 2005
Registro de inversión
• 40.000 40.000
• a) 7.000 2.100 b)
31.12 2005
Utilidad en
• 44.900 a) 35 % de 20.000
inversiones As.
ingresos
Dividendo a cobrar b) 35 % of 6.000
7.000 a)
dividendos
• b) 2.100 7.000
 Revelaciones (1)
• Valor razonable de inversiones puestas en equivalencia, para las
que existe cotización
• Información financiera agregada de asociadas, incluyendo total de
activos, pasivos, ingresos y resultados
• Razones por las que asume que existe influencia significativa,
aunque se posea menos del 20% de derechos de voto
• Razones por las que se asume que no existe influencia significativa,
aunque se posea más del 20% de derechos de voto
• La fecha de cierre de una asociada cuando se utilicen estados
financieros a una fecha y por periodos distintos y
• Naturaleza y medida de restricciones significativas a la capacidad de
las asociadas de repatriar fondos al inversor
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Los cambios futuros

 Alcance

• Se excluye a inversiones mantenidas por:

– Sociedades de capital riesgo o
– Fondos de inversión
– Que en el momento de registro inicial se designan a valor
razonable con cambios en resultados o se clasifican como
negociación y se registran siguiendo la NIC 39
 Contabilización – Negocios Conjuntos (JV)

• Consolidación proporcional
– incluir la parte proporcional de activos, pasivos, ingresos y
gastos en los respectivos epígrafes de los estados financieros o

– mostrar la parte proporcional de activos, pasivos, ingresos y

gastos en líneas separadas de los estados financieros

• Método de la participación

• Cambio actual para el año 2009 sólo VP, y no se admite llevar

consolidación proporcional según la actual NIC31
 Contabilización – JV (1)

• Estados financieros individuales del partícipe, si no se

clasifican como mantenidas para la venta:
– Al costo o
– NIC 39

• Si se clasifican como mantenidas para la venta, se registran

siguiendo la NIIF 5
 Transacciones entre la JV y los partícipes

• El partícipe vende activos a la JV

– el partícipe reconoce en sus cuentas únicamente el resultado
(beneficio/pérdida) atribuible a los otros partícipes
– si se produce una pérdida, el partícipe reconoce su totalidad si
existen indicadores de pérdida de valor
• El partícipe compra activos a la JV
– el partícipe no debe reconocer su parte del beneficio o pérdida
en la transacción registrada en la JV hasta que se haya vendido
el activo a terceros
– si se produce una pérdida, el partícipe reconoce su totalidad si
existen indicadores de pérdida de valor
 Revelaciones (1)

• Se debe revelar separadamente el importe agregado de pasivos

contingentes, salvo que la probabilidad de pérdida sea remota:
– Incurridas en relación con su participación en las JV y su
participación en cada pasivo contingente que se ha incurrido
conjuntamente con otros inversores
– Participación en los pasivos contingentes de las JV para las que
es responsable y
– Pasivos contingentes que surgen debido a que el inversor es
responsable por los pasivos de otros inversores
Agenda
Selección de métodos de consolidación

Combinaciones de negocios

Tratamiento contable de sociedades

dependientes

Tratamiento contable de sociedades

asociadas

Tratamiento contable de Negocios

Conjuntos

Enajenación de sociedades

Los cambios futuros

 Enajenaciones

• Temas
– No existen requisitos o instrucciones en la NIIF 3, NIC 27, 28 o
31

– Una venta parcial puede hacer variar la clasificación de una filial

a asociada, etc

– Debe incluirse en los estados financieros consolidados hasta la

fecha de su baja o clasificación como mantenida para la venta
(NIIF 5)

– Actividades interrumpidas (NIIF 5)

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Conjuntos

Enajenación de sociedades

Los cambios futuros

 Últimos Cambios en la NIIF 3
• Se modifica la definición de combinaciones de negocios con el
objeto de centrarse en el concepto de control
• El adquirente registra la combinación a valor razonable completo,
incluso en adquisiciones inferiores al 100%, es decir que el fondo de
comercio se asigna igualmente a minoritarios
• Los costos de transacción se registran en resultados
• Los importes derivados de acuerdos contingentes se registran a
valor razonable en la fecha de adquisición
• No sólo se registran a valor razonable las contingencias pasivas de
la adquirida, sino también las contingencias activas (nueva
definición de la NIC 37)
• Los aumentos de participación, una vez que se ha obtenido control,
se registran como transacciones de patrimonio neto y no dan lugar a
modificaciones en el fondo de comercio