Manual Practico de Ad Introduccion

JESOS URIAS VALlEI\JTE
Cotedrotlco de Economfa Flnanciera y Contabilidad de la Universidad Nacional de Educaci6n a Distancia

- - _--

IIIRO' ,nRA DIIOnnG.,.

-GRATISI

II -

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

lntroducclon

~

G?G EDICIONES ACADEMICAS, S.A.

-

Indice

Presentaci6n 9

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

teservados todos los derechos.

~i la totalidad ni parte de este !ibro puede reproducirse 0 transmitirse por ningtin pro:edimiento electr6nico 0 rnecanico, inclnyendo fotocopia, grabaci6n magnetica, 0 cual[uier almacenamiento de informacion y sistema de recuperaci6n, sin permiso escrito de ~iciones Academicas, S. A.

1. Fundamentos de Contabildad .. 13

Esquema/resumen .. 13

2. Desarrollo de los objetivos de la infonnaci6n contable........................... 17

Esquema/resumen .. 17

~ EDICIONES ACADEMICAS, S. A.

Bascufiuelos, 13 - P - 28021 Madrid

3. La cuenta. Concepto y cIases 23

Esquema/resumen 23

~ Jestis Urias Valiente

4. EI cicIo contable. Una primera aproximaci6n 31

Esquema/resumen 31

SBN: 84-96062-34-1 (Torno II)

SBN: 84-96062-35-X (Obra completa) )ep6sito legal: M. 35.155-2004

5. EI resultado del periodo: componentes y calculo, Una prim.era aproxi-

maci6n.............................................................................................................. 41

Esquema/resumen 41

~ompuesto e impreso en Fernandez Ciudad, S. L. ~atalina Suarez, 19. 28007 Madrid

6. EI resultado del periodo en empresas de servicios, comerciales e in-

dustrlales : ::: ::: : :: : .. :::: .. :::: .. :....................... 51

Esquema/resumen 51

mpreso en Espana/Printed in Spain

f~IDICE 7

Esquema/reswnen

61 61

Presentaci6n

7. Valoraci6n de activos y pasivos .

8. Planificaci6n y nonnalizaci6n contables. Organos reguladores 73

Esquema/resumen 73

9. La nonnalizaci6n contable en Espana. lU Plan General de Contabi-

lidad (I) 77

Esquema/resumen 77

10. La nonnalizaci6n contable en Espana. EI Plan General de Contabi-

lidad (TI) 81

Esquema/resumen

81

SOLUCIONES

ENUNCIADOS Y SOLUCIONES DE ExAMENES PROPUESTOS EN LA ASIGNATURA INTRODUCCI6N A LA CONTABILIDAD EN LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCACION A DISTANCIA

Este texto tiene una total conexion con el publicado igualmente por EDIASA con el titulo «Introduccion a la Contabilidad. Aspectos teoricos», ya que se recogen una serie de ejercicios y problemas cuyo sustento teorico se encuentra desarrollado en este ultimo.

En cada uno de los capftulos recogemos un resumen de 10 tratado en el capitulo correspondiente en el texto de teoria que ha de servir de nexo con los ejercicios y problemas propuestos, cuya solucion figura al final dellibro.

Por Ultimo, y ya sin conexion con capitulos teoricos, se inserta una serie de examenes resueltos propuestos en convocatorias pasadas, que pueden servir de recapitulacion de todo 10 anteriormente visto y de ayuda a los alumnos de la UNED, para que conozcan el enfoque dado a estos examenes

por la Catedra, . .

Reitero mi agradecimiento a D. Francisco Martin, que proceso el rnanuscrito y a los responsables de EDIASA, D. Fernando Casas y D. Electo Gar-

cia, por su interes. .

Madrid, abril de 2004.

Capitulo 1 89

Capitulo 2 .. 90

Capitulo 3 93

Capitulo 4 103

Capitulo 5 . 131

Capitulo 6 148

Capitulo 7 .:........ 179

Capitulo 8 215

Capitulo 9 , 220

Capitulo 10 225

Examen de febrero/2000

Examen de septiembreI2000':::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

Examen de febrero/2001

Examen de septiembreI2001':::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

Examen de febrero/2002 ..

Examen de septiembre/2002 .

Examen de septiembre/2003 .

Examen de febrero/2004 .

233 239 244 250 255 260 266 271

JESOS URiAs VALIENTE

MAI'JUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

PRESENTACION

9


1

Fundamentos de Contabilidad

• Aproximaci6n al concepto de Contabilidad: lenguaje, sistemas de informaci6n para la toma de decisiones.

• Contabilidad y Teneduria de Libros.

- Selecci6n de informaci6n economico-financiera relevante (Conta-

bilidad). .

- Interpretacion de la informaci6n (Contabilidad),

- Registro de la informaci6n (Teneduria).

- Comunicaci6n e interpretacion de la informaci6n (Contabilidad).

• Contabilidad financiera 0 externa y de gesti6n 0 interna: Diferentes necesidades y usuarios.

• Objetivos de la informaci6n financiera segun el FASB.

• Caracteristicas cualitativas de la informacion segun el IASB.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 13

.'

1.2.2. «La Contabilidad es una ciencia econ6mica que se constituye por un conjunto sistematico de proposiciones, postulados, leycs, normas y reglas, cuyo fin es la captacion, representaci6n y medida del patrimonio y sus variaciones para el conocimiento de las magnitudes economicas y orientaci6n de la polftica economica de las distintas unidades- (M. Pifarre Riera, Concepto y metodologia de la Contabilidad, pag. 38).

1.2.3. «Evidentemente, no podemos hacer consistir la esencia de la Contabilidad, como han pretendido muchos de los tratadistas de esta disciplina, en el mero registro 0 anotacion de los movimientos patrimoniales. El registro es un simple medio 0 instrumento de la teenica contable. tCual es, pues, el elemento definidor de 1" Contabilidad como ciencia? (Que entidad ultima ha de presentar un problema, una cuestion, para que podamos afirmar de los mismos que su estudio 0 resolucion es objeto de la ciencia contable? tCuaI es, en definitiva, el ambito especifico, propio, de la Ciencia de la Contabilidad?

»A nuestro modo de ver, todo problema 0 cuesti6n contable es un problema de discriminaci6n y calificaci6n de resultados; to do problema contable es, en definitiva, un problema de arbitraje que exige la preexistencia de un criterio.

»La naturaleza del proceso contable queda manifiesta en la consideraci6n de cualquier problema planteado en su ambito. Hemos afirmado que todo problema contable entrafia en el fondo un razonamiento previo y una formulaci6n 0 expresi6n formal. Este discurrir exige un criterio en la interpretaci6n y conduce a una calificaci6n que tiene por fin el definir la situacion economica de la empresa en unos casos, 0 de otras unidades economicas, con mas generalidad. Calificacion y afectaci6n de resultados es, pues, a nuestro juicio, la esencia cormin a todo problema contable, en funcion de un objetivo perseguido que es el de definir la situacion de la unidad economica. Es, pues, indiferente que el problema se presente bajo forma juridica, administrativa, tecnologica 0 econ6mica. Bajo tales apariencias pretendemos siempre desentrafiar unas consecuencias econ6micas que deseamos analizar para lograr alcanzar una expresion autentica de la situacion de la unidad economica- (J. M. Fernandez Pirla, Teoria Econ6mica de la Contabilidad, pag, 11).

Indique usted si son verdaderas (V) 0 falsas (F) las siguientes proposiciones: 1.1.1. La Contabilidad General y la Contabilidad Interna son

dos partes del mismo sistema contable.............................. ~I !Ill 1.1.2. La informacion que trata y representa la llamada Conta-

bilidad General tiene por destinatarios, tratandose de una

empresa industrial, a la gerencia de la empresa tan solo... ~ [!lJ 1.1.3. La Contabilidad es un instrumento necesario con el que

cuenta la gerencia de la empresa para realizar sus funcio- IVlI

nes esenciales de planificacion y control.. L.Y.JJ [!lJ

1.1.4. La Contabilidad, con independencia de otros aspectos,

tiene como finalidad fundamental el registro de los aeon- IVlI rPll

tecimientos que afectan a la empresa L.Y.JJ L!.JJ

1.1.5. El objetivo de relevancia en la informaci6n financiera im-

plica que el contable ha de seleccionar la informacion IVl rPll

que sea util al mayor numero posible de usuarios ~I L!.JJ

Comentar y compararcon la definici6n propuesta en el texto los siguientes comentarios y definiciones:

1.2.1. «La Contabilidad es una ciencia de naturaleza economica, cuyo objeto de estudio 10 constituye la varia realidad econornica, no como realidad en sf, sino en su aspecto de conocimiento cuantitativo y cualitativo, mediante metodos apropiados, con el fin de poner de relieve dicha realidad econ6mica de la manera mas exacta posible y de forma que nos muestre cuantos aspectos de la misma interesan. (A. Calafell Castello, Apuntes de Introducci6n a la Contabilidad, pag.9).

14



15

2

Desarrollo de los objetivos de la informacion contable

• Ecuaci6n 0 identidad contable: Inversi6n = Financiaci6n.

• Inversi6n = Activos: Recursos para la consecuci6n de objetivos empresariales.

- Circulantes 0 corrientes (bienes de cambio).

- Fijos, no corrientes 0 inmovilizados (bienes de uso).

• Financiaci6n = Pasivos: Deudas surgidas por transacciones posteriores, - Circulantes 0 Fijos, dependiendo de la duraci6n del periodo de rnaduraci6n.

Patrimonio neto: Concepto residual.

• Registro de activos y pasivos.


lCuales de estos acontecimientos afectan al balance de una empresa, en el momento de producirse los mismos?

a) Un pago a un acreedor.

b) El cambio de propietario de una empresa.

c) La inhabilitaci6n para ejercer el comercio a un cliente importante.

d) La firma del convenio colectivo con los empleados.

iCuales de estas partidas se califican de activo?

a) Un edificio comprado al contado.

b) Dinero obtenido de un prestamo bancario.

c) Los accesos ala fabrica construidos por el Ayuntamiento y que favorecen las operaciones de carga y descarga de la empresa.

d) Una maquina comprada y no pagada.

e) Las tasas pagadas por el propietario de una empresa de consultorfa, para la obtenci6n del titulo de licenciado en Administraci6n de Empresas, titulo que le permiti6 constituir la empresa.

fJ Unas obras de arte propiedad de la empresa.

g) Un ordenador de una generaci6n antigua que cost6 2.000.000 de u.m. y que, en la actualidad, no se usa y no se encuentra posible comprador del

h)

mismo.

El importe del alquiler pagado por la empresa que permite el uso de un piso durante los dos proximos afios,

Unasobras de <me propiedad del gerente de la eIY\presa Y que adoman el

despacho que tiene enla empre~a.· . . ,

i)

18


iCuales de estas partidas se califican de pasivo?

a) Unos premios que la empresa debe repartir entre sus clientes debido ala compra de los productos de la misma en determinada cuantia,

b) Lo aportado por el propietario de la empresa para el funcionamiento de

la misma.

c) Los sueldos pendientes de pago a los empleados.

d) Un prestamo obtenido de un banco.

e) El aval prestado por la empresa a otra con la que cola bora muy estrechamente, respondiendo asf por el incumplimiento de una obligacion, por parte de esta ultima.

Para los siguientes casos, cuantifique las partidas que no 10 estan y que estan representadas tan s610 por un numero entre parentesis (se entiende por aportaci6n adicional del propietario aquella que lleva a cabo despues del rnomento inicial de constituci6n de la empresa):

a)

~~~~~ ~:~~~ :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

Patrimonio neto inicial .

b) Activo inicial .

Pasivo inicial .

Activo final .

Pasivo final .

Aportaci6n adicional del propietario .

Patrimonio neto final .

Activo inicial .

Pasivo inicial .

Activo final .

Pasivo final .


Resultado de las operaciones .

c)

d)

Activo inicial .

Pasivo inicial .


Activo final ..

Pasivo final ..

Ingresos del perfodo ..

Gastos del perfodo ..

Activo inicial ..

Pasivo inicial .

Patrimonio neto inicial .

Activo final .

Pasivo final .

e)

5.000 3.000 (1)

4.000 2.000 5.000 2.500

(1) 6.000 2.000 7.000 z.ooo

(1) 7.000 3.000

500 9.000 3.500 2.000 (1)

8.000 (1) 5.000

10.000 2.000


19

20

Ingresos del periodo .

Gastos del periodo .

(2) 1.000

Las siguientes partidas han sido obtenidas del balance de la empresa AZUL. Indique cuales, a su juicio, son de activo (A) y cuales de pasivo (P):

a) Terrenos y construcciones.

b) Instalaciones tecnicas.

c) Beneficios a pagar a los propietarios.

d) Deudas con entidades de credito.

e) Maquinaria.

f) Materias primas.

g) Deudores varios.

h) Prestamos concedidos a los empleados.

i) Remuneraciones a empleados pendientes de pago.

Usted ya conoce que la identidad 0 ecuacion contable viene dada por:

ACTIVOS = NETO + PASIVOS

Indique, el efecto, en esos tres elementos, de las transacciones u operaciones que se detallan a continuacion, Si el efecto es positivo (incremento del elemento) anteponga a la cifra el signo (+) y si el efecto es negativo (disminucion del elemento) anteponga a la cifra el signo (-).

La situacion inicial es:

ACTIVOS

NETO + PASIVOS

--------~----- ---------------

10.000.000

10.000.000 (dinero)

a)

La empresa adquiere unos terrenos donde va a instalar sus oficinas, situados en un nuevo poligono de expansion de la ciudad, satisfaciendo por enos 2.000.000 de u.m. en efectivo y firmando una hipoteca a favor del Banco del Centro por 1.000.000 de u.m. a pagar a los cinco afios. Tiempo despues, una empresa constructora hace entrega a la empresa de un edificio construido en los terrenos propiedad de la misma, firmando un compromiso de pago de 2.000.000 de u.m. a pagar dentro de tres afios y pagando ahora, en efectivo, 3.000.000 de u.m.

Adquiere mobiliario y equipo de oficina por 500.000 u.m., pagando al contado 400.000 u.m. y dejando a pagar el resto, que se satisfara dentro de seis meses.

En vista de que la empresa va a tomar una dimension mayor que la esperada, los propietarios aportan ala misma 5.000.000 de u.m. mas, en efectivo.

Se considera que, debido a esa dimension, las instalaciones son insuficientes y se firma con una empresa un contrato de asistencia tecnica, que supondra unos pagos totales de 3.000.000 de u.m. en el proximo ejercicio.

b)

c)

d)

e)

MAI\jUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

f)

Se realizan trabajos para unos clientes, cobrando por enos 3.000.000 de u.m. Otros trabajos no cobrados importan 1.000.000 de u.m., a cobrar dentro de catorce meses.

Se pagan gastos por 1.000.000 de u.m. y se realizan otros gastos pendientes de pago por 300.000 u.m., que se satisfaran dentro de un meso Uno de los propietarios, que habia aportado ala empresa 3.000.000 de u.m., se retira del negocio, vendiendo su participacion a otra persona ajena a la empresa hasta ese momento, quien le abona 4.000.000 de u.m. por dicha participacion.

Se acuerda pagar a los propietarios parte de los beneficios obtenidos, en

concreto 500.000 u.m., que se satisfaran al cabo de dos meses. '

g) h)

i)

Tomando como base el supuesto 2.6 anterior, realice el mismo trabajo, pero haciendo uso de la siguiente identidad contable:

Activo fijo + Activo circulante = Neto + Pasivo fijo + Pasivo circulante

Tomando como base el supuesto 2.7 anterior, establezca el balance final que surge tras las operaciones registradas.

Tomando como base el supuesto 2.6 anterior, responda a las siguientes preguntas:

a) iCuanto gano la empresa por las operaciones realizadas?

b) En este caso, 10 invertido por los propietarios (coincide con 10 que aportaron a la empresa?

Exponga los cambios en la identidad contable de la empresa del senor Blanco durante su primer mes de actividad, siendo esta el asesoramiento legal.

a) Se inicia la actividad con una aportacion por parte del propietario, el abogado senor Blanco, de 1.000.000 de u.m. en efectivo y unas oficinas equipadas que heredo de su padre, igualmente abogado, y que se valoraron en el testamento en 10.000.000 de u.m. Esta valoracion es equivalente a 10 que habria que satisfacer hoy por propiedades similares.

b) Se reciben 3.000.000 de u.m. por honorarios durante el mes, quedando trabajos pendientes de cobro por otro millon de u.m.

c) Se recibe la factura de la luz por 50.000 u.m., que se satisfaran ala compafiia electric a al mes siguiente.


21

22

d) El empresario acuerda con un colega que colaboro en los trabajos del mes en satisfacerle dentro de dos meses un importe de 1.000.000 deu.m.

e) El empresario retira del negocio 100.000 u.m. para su uso personal.

f) Se cobran a fin de mes 200.000 u.m. de un cliente que debfa un importe de 500.000 u.m.

.'

3

Lo cuento. Concepto y closes

De las partidas que se relacionan a continuacion, indique cuales son de activo (A), de pasivo (P) 0 de patrimonio neto (N):

a) Dinero depositado en el banco.

b) Terrenos sitos fuera de donde opera la empresa.

c) Mercaderfas para la venta.

d) Deudas con suministradores de servicios.

e) Gastos de energfa pendientes de pago.

f) Ingresos por honorarios.

g) Prestamos pendientes de reembolso.

h) Gastos de energfa.

a)

Dinero

En las siguientes situaciones, calcule los importes que no figuran explicitamente:

b)

Terrenos .

Neto .

Equipo de oficina .

Sueldos pendientes de pago .

Deudas pendientes de pago .

Pisos propiedad de la empresa para su alquiler .

Seguros pagados que cubren hasta el afio siguiente .

Dinero .

Recibos de alquiler pendientes de cobro ..

Contribuciones pendientes de pago .

Aportacion del propietario .

Beneficios obtenidos y no retirados .


5.000 4.000 7.000 1.000

500 ?

90.000·_ 1.000 10.000 500 1.000 80.000

?

• Registro de la informacion contable, mediante la identidad Actives = Neto + Pasivos,

• Cuenta: instrumento utilizado para registrar variaciones de los elementos patrimoniales:

- de activo

- de pasivo

- de neto

• Hechos contables: - permutativos

- modificativos

- mixtos

• Tecnicismo de las cuentas: - abrir una cuenta

- cargar, debitar 0 adeudar una cuenta

- abonar, acreditar 0 descargar una cuenta

- saldo de una cuenta: deudor, acreedor 0 milo

- liquidar una cuenta

- saldar una cuenta

- cerrar una cuenta

• Teorfa del cargo y el abono: la Partida Doble.

• Cuenta de Resultados: Cuentas diferenciales.

• Leyes de funcionamiento de las cuentas: Desglose, integracion, eliminacion y conexion,

• El Libro Diario: registro cronologico,

• Relaciones contables posibles.


23

24

Responda, razonadamente, a las siguientes cuestiones:

a) GLa expresi6n «cargarx significa aumento y «abonar» disminuci6n?

b) GCum es el requisito que implica el registro de las transacciones por partida doble?

c) GQue quiere decir saldo normal de una cuenta?

d) Indique si las proposiciones que se resefian a continuaci6n afectan al lade izquierdo 0 derecho de una cuenta y si implican aumento 0 disminuci6n:

1. Un cargo ala cuenta de Caja por 1.000 u.m.

2. Un abono de 50 u.m. ala cuenta de Clientes.

3. Un cargo a la cuenta de Acreedores por 100 u.m.

4. Un cargo a la cuenta de Capital de 200 u.m.

5. Un abono a la cuenta de Ingresos por 50 u.m.

6. Un abono ala cuenta de Gastos por alquileres de 30 u.m.

7. Un abono a la cuenta de Proveedores por 40 u.m.

8. Un abono a la cuenta de Trabajos realizados pendientes de cobro por 100 u.m.

9. Un cargo a la cuenta Gastos por intereses por 50 u.m.

10. Un abono a la cuenta Gastos de personal por 80 u.m.

En cada una de las transacciones 0 hechos contables que se resefian a continuacion, indique si la cuenta que aparece indicada entre parentesis debe ser cargada 0 abonada:

a) Compra con pago aplazado de mobiliario (Acreedores).


b) Reembolso de un prestamo que fue concedido por un banco en el pasa-

do (Prestamos obtenidos).

c) Reembolso de la deuda mantenida con un proveedor (Caja).

d) Deuda con el personal por sueldos del mes (Gastos de personal).

e) Devoluci6n a un cliente de parte de 10 cobrado por trabajos realizados por la empresa (Ingresos).

f) Rebaja, por parte del arrendador, del importe del alquiler satisfecho por la empresa el mes anterior (Gastos de alquiler).

g) Pago por la compra de un cami6n (Vehfculos).

h) Devoluci6n de un autom6vil comprado el mes anterior y aun no satis'fecho (Acreedores).

i) Venta al contado de unas mesas que ya no se utilizan (Mobiliarios.

j) Compra de una maquina, al contado, con talon de cuenta corriente (Bancos, cuenta corriente).

Para cada una de las siguientes cuentas, indique si son de activo, de pasivo 0 de neto y el signo del saldo que tendran normalmente (deudor 0 acreedor):

a) Proveedores.

b) Gastos de tributos.

c) Edificios alquilados a terceros.

d) Prestamos concedidos por la empresa.

e) Reservas.

f) Clientes.

g) Ingresos por intereses de cuenta corriente bancaria.

h) Equipo de oficina.

i) Vehiculos para reparto.

Si una cuenta de activo tiene saldo deudor 0 nulo, itodas las cuentas con saldo deudor son de activo? Razone la respuesta.

En este capitulo hemos manejado terminos tecnicos utilizados en el lenguaje contable, tales como los siguientes: Libro Diorio, Libro Mayor, Partida doble, Cargo, Abono, Asiento de Diario, Saldo deudor, Abrir y Cerrar una cuenta.

A continuaci6n se consignan una serie de proposiciones en las que tiene que indicar si aparecen alguno 0 ninguno de los terminos tecnicos enunciados con anterioridad:

a) Registro contable donde se van traduciendo contablemente las transacciones que afectan a la empresa de manera crono16gica.

b) Asiento en ellado derecho de una cuenta.


25

c) Registro donde se consignan las variaciones de las cuentas de manera individualizada.

d) Registro donde se consignan los hechos que afectan a una 0 varias cuentas y a sus contrapartidas.

e) La utilizaci6n de una cuenta, por primera vez, en un periodo determi-

nado de tiempo.

f) Dejar a una cuenta con saldo nulo.

g) Registrar los hechos en cuanto a su erigen y en cuanto a su efecto.

h) Las sumas deudoras de una cuenta son superiores, en importe, a sus sumas acreedoras.

A continuaci6n se exponen unas cuentas donde se han registrado las operaciones efectuadas por una empresa en el primer mes de su actividad; cada operaci6n esta representada por un numero entre parentesis:

D CAJA H D CONSTRUCCIONES H D INSTALACIONES H
(1) 5.000 (2) 100 (1) 3.000 I (2) 100 I (3) 100
(5) 1.500 (7) 100
PRESTAMOS
D TERRENOS H D CAPITAL H D OBTENIDOS H
(4) 1.000 I I (1) 8.000 15 1.500
(4) 1.000
D MAQUINARIA H D MERCADERiAS H D PROVEEDORES H
(3) 100 I (6) 500 I (7) 100 I (6) 500
Se pide:
A la vista de esta informacion, haga un analisis de cada transacci6n 0 he-
cho contable (H.C.), indicando 10 siguiente:
1. * Cuentas de activo, de pasivo, de neto, de gasto 0 de ingreso.

** Expresar el hecho contable de que se trate, de manera literal. Por ejemplo: aportacion de los propietarios, en la constituci6n de la empresa de tal activo, por tanto importe de tantas unidades monetarias,

2. Hacer los asientos de Diario referentes a esos hechos contables.

26


Se le pide que cumplimente 10 requerido en el supuesto 3.6 anterior respecto a las operaciones registradas en las siguientes cuentas de Mayor:

(1) 20.000 (3)

(5) 150 (4)

(8) 700 (6)

(9)

400 (2)

2.400

160

600

2 Unimos en una sola cuenta el dinero en poder de la empresa en sus oficinas 0 depositados

en bancos, aplicando la ley asociativa, para mayor facilidad de exposicion, '

GASTOS ALQUIER
D ACREEDORES H D OFICINA H D MOBILIARIO H
1(2) 6.000 (3) 400 I (4) 2.400 I
INGRESOS POR EQUIPOSDE
D SERVICIOS H D OFICINA H D CLIENTES H
I' (5) 150 (6) 160 1 (7) 1.300 1 (8) 700
1.300
(7)
GASTOSDE
GASTOSDE PERSONAL
D PERSONAL H D PDTES. DE PAGO H
(9) 700 I I (9) 100 Responda a las siguientes cuestiones:

a) Si al cerrar una cuenta el importe del saldo debe figurar a la derecha, testa cuenta es de signo deudor 0 acreedor?

b) Si las sumas deudoras de una cuenta importan mas que las sumas acreedoras, .:esta cuenta es de activo?

c) Si Yd. analiza la siguiente cuenta de clientes, cuyos movimientos se suministran, Nue importe alcanza el abono no cuantificado y que significado tiene dicho abono?

CLIENTES

(1) (2)

Saldo

5.000

3.000 1.000

8.000 8.000

d)

Si las cuentas de resultados 0 diferenciales son cuentas divisionarias del patrimonio neto, Nue utilidad reporta su uso?


27

e) Explique por que raz6n los pasivos, que son deudas para la empresa, se registran igual que el patrimonio neto, que es 10 aportado por los propietarios.

f) Justifique la raz6n por la cual una cuenta de activo se carga cuando aumenta, 10 que implica la adquisici6n de un bien 0 recurso y las cuentas de gastos tambien se cargan, cuando en realidad implican un usa 0 salida de un activo (bien 0 recurso).

.'

Indique cual sera la influencia en la cuantfa del patrimonio neto de la empresa de los siguientes hechos contables (aumento, disminuci6n 0 efecto nulo):

a) Compra de mercaderfas a credito.

b) Pago a un acreedor que habia suministrado mobiliario a la empresa.

c) Pago de los impuestos municipales.

d) Condonaci6n de la deuda mantenida con un proveedor.

e) Venta de servicios con cobro aplazado.

f) Gastos de personal no satisfechos.

g) Retiro por parte de los propietarios de los beneficios obtenidos en el afio,

Realice los asientos de Diario que traduzcan los siguientes hechos contables o transacciones:

a) Una empresa se constituye aportando los socios 5.000 u.m. en efectivo y 5.000 u.m. en edificios.

b) Se satisfacen gastos de notarfa por la constituci6n de la empresa por 100 u.m.

c) Se paga a la sociedad UNO los trabajos de localizaci6n de la empresa y otros estudios de mercado previos a la constituci6n de la misrna, alcanzando, en su totalidad, un importe de 150 u.m.

d) Compra equipos de oficina y mobiliario por 1.000 u.m., aplazando el pago del 50%.

e) Compra acciones de la sociedad DOS por un importe de 500 u.m., pagando la compra al contado.

f) Se alquila la mitad del edificio a la empresa TRES, por 10 que cobra 150

u.m.

g) Compra un terreno, pagando a cambio la mitad de las acciones de la sociedad DOS.

h) Obtiene del Banco H un prestamo de 600 u.m. pagando en el memento, por comisiones bancarias, 12 u.m.

i) Paga por intereses del prestamo del Banco H 60 u.m.

28


Exponga una breve explicaci6n a cada uno de los siguientes asientos de Diario:

Caja
Terrenos
Valores mobiliarios aJ Capital 8.000
2 xxx
500 Bancos, C!C af Caja 500
3 xxx
100 Efectos a cobrar aJ Clientes 100
4 xxx •
1.000 Mercaderias af Clientes 1.000
5 xxx
500 Ingresos por servicios
prestados aJ Caja 500 Calcule cual es el importe de las cuentas que no estan cuantificadas y que aparecen con un numero entre parentesis:

Cuentas

Terrenos Proveedores Edificios Derechos de cobro

Prestamo obtenido del banco Prestamos a empleados

Caja

I Capital

.. . .
1.000 (2) 2.000
4.000 5.000 500
5.000 11.000 4.000
4.000 3.000 1.000
500 5.000 (3)
1.000 500 100
1.000 1.000 50
(1) 6.000 5.000 EJERCICIOS Y PROBLEMAS

29

4

EI cicio contable.

Una primera aproximaci6n

• Utilidad de los Libros Diario y Mayor.

- Diario: Registro cronol6gico de las transacciones.

- Mayor: Registro de los elementos patrimoniales (cuentas).

• Proceso de captaci6n de la informaci6n contable.

- Situaci6n inicial (inventario y balance inicial 0 de apertura).

- Registro en Diario y Mayor (Correcci6n de errores).

- Balance de sumas 0 de comprobaci6n.

- Proceso de ajuste en Diario y su traspaso a Mayor. Contraste de sal-

dos contables con la realidad.

- Formulaci6n del resultado del periodo,

- Contabilizaci6n de operaciones no registradas a 10 largo del periodo.

- Ajuste de cuentas, segun su funcionamiento.

- Balance de saldos ajustado.

- Proceso de regularizaci6n en Diario y Mayor.

- Productos finales: Balance general 0 de situaci6n y Cuenta de per-

didas y ganancias.

- Asiento de cierre en Diario y su traspaso a Mayor.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS ~ 1

32

.-

El Inventario resumido de la empresa A, al 1 de enero de 2002, se indica a continuacion, expresado en unidades monetarias (u.m.):

a) b) c) d) e) f) g) h) i) i) k)

1)

Dinero, en efectivo, en la caja de la empresa, 100 u.m. Dinero depositado en el Banco X, 1.000 u.m.

Local de oficinas, valorado en 10.000 u.m.

Material de escritorio, valorado en 10 u.m.

Muebles valorados en 500 u.m.

Creditos a favor de la empresa, por trabajos facturados, 1.000 u.m. Letras giradas contra clientes, con un valor nominal de 500 u.m. Mercaderias para la venta, 600 u.m.

Facturas de proveedores, pendientes de pago, 1.200 u.m.

Letras aceptadas a proveedores, con un valor nominal de 150 u.m. Prestamo obtenido del Banco X, a reembolsar en marzo de 2003, 1.000u.m.

Cantidades depositadas ante el Juzgado, como garantia en un litigio en el que esta la impresa incursa, por 250 u.m.

Acciones de la sociedad B, con un coste de 100 u.m.

m)

A la vista de esta informaci6n, Sepide:

Establecer el Balance de situaci6n al 1 de enero de 2002 de la empresa A y el asiento de apertura en Diario, de esa misma fecha.

La empresa B, propiedad del Sr. X, se constituyo en 2000 y se dedica al asesoramiento de decoracion interior y jardineria,

El balance de apertura ell de enero de 2002 es el siguiente (en u.m.):


Edificio oficinas Mobiliario Instalaciones Equipos de oficina Clientes

Comisiones a cobrar Caja y Bancos

8.800

8(800

Las operaciones del ejercicio 2002, que se cierra e131 de diciembre, se resumen seguidamente:

1. Pag6 por gastos de seguros de sus bienes patrimoniales 100 u.m.

2. Compr6 equipos de oficina a credito por 100 u.m.

3. Factur6 a diversas tiendas de muebles 150 u.m., por comisiones de intermediaci6n entre estas tiendas y los clientes de la empresa.

4. Factur6 por trabajos de decoracion y disefio de jardines 5.000 u.m.

5. Pag6 1.000 u.m. por sueldos y otros gastos de personal, dejando a deber ala Seguridad Social, al final del ejercicio, 100 u.m.

6. Cobr6 de clientes 4.000 u.m. y por comisiones, previamente facturadas, 200 u.m.

7. Pag6 650 u.m. a suministradores de mobiliario y equipo.

8. Durante el ejercicio page por material de jardineria y decoraci6n consumido 1.000 u.m.

Sepide:

a) Registrar las operaciones en el Diario.

b) Racer los pases al Mayor.

c) Preparar el Balance de sumas y saldos.

d) Formular y pasar al Mayor los asientos de Diario conducentes a la liquidaci6n del ejercicio.

e) Establecer el Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002.

A continuacion se le facilitan algunos de los saldos extraidos del Libro Mayor de la empresa C, referidos al 1 de julio de 2002:


33

Cuentas

Sueldos y gastos sociales Alquileres (gasto)

Luz y telefono (gasto) Mobiliario

Alquileres pendientes de pago Seguros sobre bienes patrimoniales Prestarnos obtenidos a corto plazo Gastos por intereses

Caja y Bancos

Proveedores

Efectos a pagar

Ingresos por prestaci6n de servicios Gastos sociales pendientes de pago Instalaciones generales

Equipos de oficina

Prestamos concedidos a empleados Ingresos por intereses

.'

., .

3.000 800 100 10.000 100 400 1.500

50 100 200 150

5.000 200 1.000 500 700 20

Sepide:

Confeccione el Balance de saldos de la Empresa B, al 1 de julio de 2002.

El Balance de saldos de la sociedad D, al31 de diciembre de 2002, arroja los siguientes importes:

Saldos deudores Saldos acreedores
Caja 100
Clientes 2.000
Suministros varios en existencia 400
Terrenos 3.000
Proveedores 200
Ingresos por honorarios 3.000
Alquiler de oficinas 1.000
Sueldos 2.000
Gastosdiversos 500
Capital social 5.800
9.000 9.000 Se pide:

Contabilizar en Diario y Mayor los asientos encaminados al cierre de los libros de la sociedad D al31 de diciembre de 2002.


Realice los asientos de Diario de las operaciones de la sociedad E, dedicada a actividades de desinfecci6n de hospitales, correspondientes al mes de enero de 2002, primer mes de actividad, y haga el traspaso al Mayor.

Dia 1. Se constituye la sociedad con un capital de 10.000 u.m. que se desembols6 en efectivo.

Dia 2. Se adquirio, con pago aplazado, el equipo de-desinfeccion, con un importe de 2.500 u.m.

Dia 3. Se pag6, en efectivo, el alquiler del local de oficinas por 250 u.m. y

luz y telefono por 100 u.m. .

Dfa 4. Se amuebl6 ellocal y se adquirieron los equipos de oficina, COIil un coste total de 2.000 u.m., pagados en efectivo.

Dfa 9. Realiz6 trabajos de desinfecci6n por un importe de 700 'It.m., cargandose en cuenta al cliente.

Dfa 15. Los materiales de desinfecci6n utilizados el dia 9 se satisfacen en metalico, importando 50 u.m.

Dfa 20. Se pag6 parte de la deuda por la compra del equipo de desinfeccion, 1.000 u.m.

Dia 25. Se cobraron 600 u.m. por los trabajos de desinfecci6n del dia 9. Dia 31. Se pagaron los sueldos del mes, que importaron 500 u.m.

La empresa F es una agencia inmobiliaria constituida ell de julio de 2000, cuyo propietario es el Sr. H. Su afio fiscal abarca desde el 1 de julio al 30 de

junio. .

Al 1 de junio de 2002, los saldos que se extraen de sus registros son los que se consignan seguidamente, en u.m.:


Caja y Bancos

Comisiones pendientes cobro Local de oficinas

Mobiliario

Instalaciones

Ordenadores y otros equipos Senor H., cuenta de capital Gastos de personal

Gastos por servicios recibidos Gastos interes de prestamos Prestamos bancarios Ingresos por comisiones Ingresos accesorios

17.700

2.000 1.000

15.000 3.000 1.500 1.200

38.700

12.000 2,500 500

5.000 15.000 1.000

I

38,700


35

Durante el mes de junio de 2002 han tenido lugar las siguientes transacciones:

1. La empresa, para aprovechar la capacidad ociosa de sus ordenadores, realiza trabajos de proceso a terceros de manera esporadica. Durante el mes de junio ha cobrado 100 u.m. por trabajos realizados este meso

2. Ha vendido varios locales comerciales de clientes, cobrando 1.800 u.m.,

en concepto de comisiones. •

3. De comisiones facturadas en meses afiteriores ha cobrado 700 u.m.

4. El senor H. ha retirado del negocio 610 u.m. para sus necesidades personales.

5. Ha comprado mobiliario ala empresa X por 500 u.m., quien se 10 cargo encuenta.

6. Pag6 por sueldos y seguridad social 250 u.m.

7. Pag6 por servicios de limpieza y otros varios 40 u.m.

Al conciliar la cuenta con el cliente senor Z, por comisiones facturadas y no cobradas, se puso de manifiesto que 50 u.m. han sido pagadas por este cliente, sin que dicho cobro se haya registrado. Se ha averiguado que el tesorero de la empresa F se apropi6 de este importe, acordandose con el mismo que 10 repondra en el mes de julio de 2002, con cargo a su sueldo.

Se pide:

a) Hacer los asientos en Diario correspondientes al mes de junio de 2002 y

su pase al Mayor.

b) Preparar el Balance de saldos ajustado a130 de junio de 2002.

c) Realizar las operaciones de ajuste y regularizaci6n.

d) Hacer el asiento de cierre en Diario y Mayor correspondiente al ejercicio 2002.

e) Asientos en Diario, en julio, por el cobro al tesorero de su deuda.

La sociedad G es una empresa dedicada a trabajos de lavanderia para hoteles y restaurantes. A continuaci6n, se consignan, en resumen, las operaciones del primer ejercicio econ6mico.

1. Los socios aportaron 10.000 u.m. en efectivo.

2. Alquil6 un local, para llevar a cabo la explotaci6n, satisfaciendo 1.500 u.m.

3. Pag6 por gastos de publicidad 2.000 u.m. y por sueldos y otros costes 50- ciales 2.500 u.m.

4. Durante el ejercicio se ampli6 el capital, dando entrada a nuevos socios, que aportaron equipos para las operadones de limpieza valorados en 2.000 u.m.

5. Se adquirieron pagares del Tesoro, con un coste de 2.000 u.m. Estos pagares rentaron 160 u.m., que se hicieron efectivas.

6. La facturaci6n a hoteles y restaurantes fue de 8.000 u.m., cobradas en su 80 por 100.

7. Se consumieron artfculos de limpieza por 1.000 u.m., de los que quedan por pagar, a finales del ejercicio, 200 u.m.

36


8. Cambi6 equipos que costaron 500 u.m. por otros de mejor calidad, satisfaciendo 200 u.m. en efectivo.

Se pide:

a) Registrar las operaciones en el Diario.

b) Hacer los pases al Mayor.

c) Preparar el Balance de sumas y saldos.

d) Formular y pasar al Mayor los asientos de Diario conducentes a la liquidaci6n del ejercicio.

e) Elaborar el Balance de situaci6n ordenado por partidas de fijo y circulante y la Cuenta de resultados.

A continuaci6n se presentan los saldos del Balance de saldos ajustado de la sociedad H. referidos al 31 de diciembre de 2002:

Irnportes en u.rn.

900 1.400 200 3.500

600 1.000 5.000 1.000

? 1.600

Caja

Gastos de personal Gastos de publiddad Ingresos por comisiones Comisiones por cobrar Terrenos

Edificios

Prestamo hipotecario sobre edificio Capital

Reservas

Se pide:

a) Hacer en el Diario y pasar al Mayor, los asientos de regularizacion.

b) Contabilizar el asiento de cierre en Diario y Mayor.

c) Formular el Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002.

El Balance de comprobaci6n de la sociedad I, referido al 30 de noviembre de 2002, arroja la siguiente informaci6n:


37

Importes en u.m,

~----- _--- ---

Sumas deudoras Sumas acreedoras

25.500 25.400
22.000 20.500
1.000
... 9.000
20.000
15.000 3.000
2.100 20.000
3.000 15.000
13.000
8.000
31.700
de aceites 4.000 7.000
Existencias de aceites 8.000 8.000
130.600 130.600 El Balance de sumas de Ia sociedad I, referido al 31 de diciembre de 2002, contiene la siguiente informaci6n:

Importes en 1I.m.

Sumas deudoras Sumas aereedoras

Caja y Baneos 28.500 27.400
Clientes 24.000 23.500
Pagares del Tesoro 1.000
Terrenos 9.000
Construcciones 20.000
Equipos de trabajo 15.000 3.000
Jngresos por servicios 2.100 22.000
Prestarnos obtenidos 3.000 15.000
Sueldos 14.200
Gastos de aceites 8.000
Capital 31.700
Suministradores de aceites 4.000 8.000
Existencias de aceites 9.000 8.000
Gastos financieros 800
138.600 138.600 ~8


A la vista de la anterior informaci6n, realice el siguiente trabajo:

a) Reconstrucci6n de los asientos de Diario del mes de diciembre de 2002.

b) Asientos de ajuste y regularizaci6n en Diario. e) Asiento de cierre en Diario.

d) Formulaci6n del Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002, agrupado en fijo y circulante.

La sociedad J explota un pequefio negocio de compraventa de bacalao. , Las operaciones llevadas a cabo el primer mes de operaciones se detallan seguidamente, en resumen y expresadas en u.m.:

1. Se aport6 al negocio un pequefio local valorado en 1.000 u.m. y 100 u.m. en efectivo.

2. Se acondiciono ellocal con una instalaci6n, cuyo coste de 200 u.m. fue financiado por el Banco Z.

3. Se compraron, a credito, diferentes partidas de bacalao, con un coste de 500 u.m. "

4. Bacalao, cuyo coste era de 300 u.m., se vendi6 en 650 u.m., al contado.

5. Una partida de bacalao en mal estado, y cuyo coste habia sido de 50 u.m., se devolvi6 al proveedor.

6. Se pagaron facturas de proveedores por 100 u.m.

7. Se pag6 100 u.m. por diferentes servicios recibidos (publicidad, luz, etc.).

Sepide:

A la vista de la anterior informacion, contabilizar las anteriores operaciones en Diario.


39

5

EI resultado del perfodo: componentes y c6lculo. Una primera oproxlrnoclon

• Resultado total y resultado periodico,

• Premisas 0 postulados para el calculo del resultado del periodo:

- Entidad especffica,

- Uso de unidades monetarias.

- Uniformidad en los procedimientos.

- La practica conservadora.

- Especializacion del ejercicio.

- Base acumulativa vs. base a efectivo.

• Principios del devengo y de periodificacion: - Coste, gasto, inversion y pago.

- Ingreso, cobro, plusvalia.

• Circunstancias para el reconocimiento del ingreso: Ingresos explicitos y por devengo 0 acumulacion.

• Circunstancias para el reconocimiento del gasto.

• Ajustes por periodificaci6n de gastos e ingresos.


42

La sociedad A es una lavandena que presta servicios a hoteles y restaurantes, que periodifica sus resultados mensualmente. AI31 de marzo de 2002 se hicieron los asientos de ajuste cuyo contenido se recoge a continuacion:

a) Gasto por depreciacion 0 amortizaci6n del mes de sus activos fijos.

b) Sueldos devengados pendientes de pago al31 de marzo y que se satisfarim en abril de 2002.

e) Intereses a su favor devengados por prestamos hechos a una empresa filial.

d) Coste de la prima satisfecha en febrero, vencida, en parte, en el mes de marzo.

e) Servicios prestados a hoteles, no facturados a fin de meso

f) Importes recibidos de clientes por servicios a prestar en abril.

Se pide:

Indique que influencia tienen estos ajustes en la ecuaci6n de balance desarrollada:

ACTIVOS + GASTOS = PASIVOS + NETO + INGRESOS

Sefiale con una X en la columna respectiva si las cuentas que a continuacion se detallan se cargan 0 se abonan en el asiento de regularizacion 0 de resumen de resultados. Si la cuenta no interviene en el asiento, indfquelo en la columna N/A (no aplicable):


Cuentas
Maquinaria
Amortizaci6n acumulada maquinaria I
Gastos por amortizaci6n I
J
I Sueldos I I
, J
I Sueldos pendientes de pago • I
J
Caja I
I
I
Jngresos por venta
I
I Gastos por mercancia vendida I
J
Gastos por alquileres I
Comisiones recibidas I
J
Comisiones devengadas pendientes de cobro
Jngresos cobrados por adelantado J ..

Seguidamente figura una serie de cuentas utilizadas por una empresa durante el ejercicio 2002. Indique en que estado figuraran finalmente: Cuenta de Perdidas y ganancias (0 Resultados) 0 en el Balance de situaci6n. Igualmente, se figuran en el Debe 0 en el Haber de la Cuenta de resultados 0 en el activo 0 pasivo, en el Balance de situacion:

Gastos por amortizaci6n

Gastos publicidad, pendientes de pago


43

Ingresos por ventas

Clientes

Amortizaci6n acumulada

Alquileres (gasto)

Intereses pendientes de cobro

Efectos a pagar

Prestamos obtenidos

Ingresos cobrados por anticipado

Anticipos de clientes

Seguidamente se suministran los saldos sin ajustar deducidos de los registros de la sociedad B, referidos al 31 de diciembre de 2002. La empresa periodifica sus resultados anualmente:

Cuentas

Caja y Bancos Activos fijos

Amortizaci6n acumulada de activos fijos Seguros pagados y no vencidos

Gastos de personal

Ingresos cobrados por adelantado Ingresos por servicios

Gastos por publicidad

Clientes

1.000
25.000
12.000
5.000
15.000
2.000
25.000
500
5.000 44


Cuentas

Saldos sin ajustar

-AI ••

Alquileres Prestamos obtenidos

2.000

5.000

Pagos al personal, pendientes de justificaci6n 500
Capital 10.000
SUMAS 54.000 54.000'
f •

La informacion necesaria para liquidar el ejercicio de 2002 se suministra

a continuacion:

a) Se estima que la depreciacion del ejercicio de los activos fijos 0 de larga duracion importa 5.000 u.m.

b) El importe de primas de segura satisfecho que Figura en Balance cubre el perfodo lde enero de 2002 al31 de diciembre de 2003.

c) Los alquileres del mes de diciembre, pendientes de pago, importan 400u.m.

d) De los ingresos cobrados por adelantado contabilizados por 2.000 u.m., se han devengado, al31 de diciernbre, 1.000 u.m.

e) La empresa ha recibido del banco el cargo por intereses del prestamo concedido, perteneciente a 2002, por 500 u.m.

f) La empresa de publicidad que trabaja para la sociedad B ha duplicado un cargo por 50 u.m. Se ha acordado con la misma que este importe se detraiga de la factura de gastos del proximo mes de enero de 2003.

g) El anticipo al personal (por gastos de viaje) ha side debidamente justificado.

Sepide:

1. Asientos de Diario para contabilizar los asientos de ajuste y regularizacion y su pase a Mayor.

2. Establecer el Balance de situacion al31 de diciembre de 2002 y la Cuenta de resultados del ejercicio terminado en esa fecha.

La empresa C tiene como actividad reparar aparatos electrodomesticos, firmando, en ocasiones, contratos de asistencia anual a clientes. Regulariza sus cuentas mensualmente.

Se le pide a usted que contabilice los siguientes asientos de ajuste en el Diario para calcular el resultado del mes de junio de 2002:

a) Tiene contratos de asistencia firmados con clientes y cobrados el Lde enero por un importe anual de 12.000 u.m. Estos contratos estipulan una asistencia regular durante todos los meses del ano.


45

b) Tiene una inversi6n en Bonos del Estado que le rentan 900 u.m. anualmente y que cobra el31 de diciembre de cada aiio.

c) A finales de junio habia realizado trabajos por 100 u.m. que cobrara de los clientes en los primeros dfas de julio.

d) Comisiones devengadas durante el mes de junio, por intermediaci6n en la venta de electrodomesticos, importan 100 u.m., que se cobraran en julio.

e) La empresa alquil6 el Lde junio un torno, por el que debe satisfacer 10 u.m. por hora de utilizaci6n. En la fecha del contrato pag6 1.000 u.m. al arrendador. Durante el mes de junio el torno fue utilizado un total de 30 horas.

La empresa D, dedicada a la consultoria de empresas, presenta el siguiente balance de saldos sin ajustar al 31 de julio de 2002. EI ejercicio econ6mico de la empresa es el ano natural, si bien periodifica el resultado mensualmente.

Cuentas

1.000 20.000 25.000

Caja y Bancos Mobiliario

Equipo de proceso de datos Amortizaci6n acurnulada Ingresos por servicios Capital social

Gastos de personal

Gastos de publici dad Gastos de seguros

Gastos por alquileres

Alquileres pagados por anticipado Prestamos obtenidos

Intereses pendientes de pago Gastos de arnortizaci6n

Gastos de intereses

12.500 24.000 24.200

15.000 1.000 1.800 1.200 1.200

10.000 500

4.500 500

SUMAS

71.200

71.200

Los ajustes referentes al mes de julio se consignan a continuaci6n:

a) Intereses devengados en julio, 100 u.m., a satisfacer en diciembre de 2002.

b) La sociedad ha firmado una p6liza de seguros para sus activos fijos, satisfaciendo el Lde julio el importe que figura en Balance. La cobertura alcanza hasta el 31 de diciembre de 2002.

46

MAI\JUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

c) La depreciaci6n anual de los activos de larga duraci6n se estima en 10.800 u.m.

d) La empresa satisface por semestres adelantados el coste de los alquileres anuales, que importa un total de 2.400 u.m.

e) Gastos de personal acumulados al 31 de julio, 500 u.m.

A la vista de la anterior informacion, Se pide:

Hacer la hoja de trabajo que a continuaci6n se expone, para determinar el resultado de la empresa acumulado al 31 de julio de 2002, es decir, dell de enero al31 de julio, y su situaci6n financiero-patrimonial a esa misma fecha.

Resultados 1·07 aI31·07-2002

Balance aI31-07-2002

Ajustes Julio 2002

N6tese que la columna llamada de «Ajustes julio 2002» es, en realidad, un Libra Diario donde se anotan las cuentas que se cargan y las cuentas que se abonan.

A continuaci6n se detallan los saldos sin ajustar de la sociedad «E», extraidos de sus registros contables a131 de diciembre de 2002:

Cuentas Importes

9.320 1.500 20.000 18.000 5.000

180 2.000 10.000 1.000 8.000

Capital social Caja y Bancos

Mobiliario y equipo de oficina Ingresos por servicios Servicios pendientes de cobro

IIngreSOS por intereses de prestamos Prestamos concedidos

Amortizaci6n acurnulada rnobiliario y equipo oficina Gastos por arrendarnientos

Gastos de personal

El Balance de saldos ajustado de la sociedad E tiene la siguiente composici6n a131 de diciembre de 2002:


47

Cuentas Importes


Mobiliario y equipo de oficina Ingresos por servicios Servicios pendientes de cobro

Ingresos por intereses de prestamos .~

Prestamos concedidos

Amortizaci6n acumulada mobiliario y equipo oficina Gastos por arrendamientos

Gastos de personal

Gastos por amortizaci6n

Gastos de personal devengados pendientes de pago Intereses de prestarnos pendientes de cobro Ingresos anticipados

A la vista de la anterior informacion, Se pide:

1. Asientos de ajuste en Diario.

2. Asientos de regularizaci6n en Diario.

3. Asiento de cierre a131 de diciembre de 2002.

9.320 1.500 20.000 17.500 5.000

200 2.000

13.000 1.000 8.500 3.000

500 20 500

Se le pide completar la hoja de trabajo que a continuaci6n se expone, utilizando para ello la informaci6n que se le suministra a continuaci6n, referente al final del ejercicio 2002 (31 de diciembre) de la sociedad F:

Resultados 1-01 n13J-12-2002

Caja y Bancos 100
Clientes 1.200
Seguros pagados
par anticipado 50
Gastos par
material oficina 100
Activos fijos 20.000
Arnortizaci6n
acumulada
activos fijos 7.500
Efectos a pagar 2.000
Ingresos percibidos
par adelantado 500
Gastos personal 5.000
Capital 7.450
Gastos luzy
telefono 1.000
Ingresos par 48


Informacion complementaria

1. Los seguros vencidos durante el ejercicio importan 25 u.m.

2. Del material de oficina adquirido durante el ejercicio quedan 25 u.m. sin consumir al 31 de diciembre.

3. Del prestamo concedido por el banco H, materializado en letra de cambio aceptada por la empresa (cuenta Efectos a pagar), se han devengado 150 u.m. de intereses al final del ejercicio.

4. En funci6n de la vida util de los diferentes activos fijos, se estima una amortizaci6n de 2.000 u.m.

5. De los anticipos recibidos de clientes en el ejercicio anterior se han devengado 400 u.m. en el presente ejercicio.

6. Se han devengado en diciembre gastos por luz y telefono por 1{10 u.m., que se satisfaran en enero de 2003.

La sociedad G se dedica al alquiler de equipos de perforaci6n de pozos de agua para riego. Se ha constituido el Lde diciembre de 2002 y las operaciones llevadas a cabo durante ese mes son las que, en resumen, se describen a continuaci6n: '

1. Los propietarios han depositado 100.000 u.m. en la cuenta corriente abierta en el Banco Y a nombre de la empresa, como aportaci6n inicial.

2. Se arrienda ell de diciembre un local pagando 6.000 u.m. por el alquiler del primer trimestre que comprende diciernbre, enero y febrero.

3. Se adquiere ell de diciembre equipo para alquilar, con un coste total de 90.000 u.m., satisfaciendo por bancos el50 por 100 y firmando un compromiso de pago por el resto, que vence dentro de un afio, junto con unos intereses anuales del 16 por 100.

4. Se cobra de la empresa H, el l de diciembre, 10.000 u.m. por el alquiler de equipo durante los meses de enero y febrero pr6ximos.

5. Se alquila equipo en diciembre que supone unos ingresos de 5.000 u.m., a cobrar el 50 por 100 en enero, y el resto se ha cobrado en efectivo en la cuenta corriente a favor de la sociedad.

6. Se han satisfecho gastos de personal de las cuatro primeras semanas, que importan 5.000 u.m.

7. Se paga elIde diciembre, por adelantado, la publicidad en prensa, co-

rrespondiente a diciembre y enero, por 500 u.m.

Informacion complementaria para la liquidacion del ejercicio terminado el31 de diciembre de 2002

8. La depreciaci6n del equipo se estima en 900 u.m.

9. El sueldo devengado por los operarios en los ultimos dias de diciembre,

y que se satisfara en enero, importa 1.000 u.m.

Sepide:

Asientos en Diario y Mayor para registrar las operaciones de diciembre de 2002.


49

- Asientos de ajuste y regularizacion a diciembre de 2002.

- Establecer la Cuenta de resultados y el Balance de situacion al 31 de di-

ciembre de 2002.

- Asiento de cierre en Diario.

6

EI resultado del perfodo en empresas de servlclos. comerciales e industriales

A continuacion se muestra el Balance de sumas, antes de pasar los asientos de ajuste y regularizacion, obtenidos de los registros de la sociedad H, al final de un periodo contable, junto con el Balance d"e sumas resultante, una vez contabilizados dichos asientos de ajuste y regularizacion, para la liquidacion del periodo.

Sepide:

Reconstruir los asientos de ajuste y regularizacion en Diario de la sociedad H y establecer el Balance de situaci6n.

Cuentas

Balance de sumas anterior

Balance de sumas posterior

Deudoras Acreedoras Deudoras Acreedoras

Caja 10.000 9.000 10.000 9.000
Bancos, cuenta corriente 50.000 45.000 51.000 45.000
Gastos de personal 10.000 10.100 10.100
Gastos de arrendamiento 8.000 8.000 8.000
Gastos de intereses 1.000 1.500 1.500
Mobiliario 25.000 25.000
Instalaciones 10.000 10.000
Ingresos por comisiones 30.000 30.000 30.000
Prestarnos obtenidos 1.000 10.000 1.000 10.000
Comisiones pendientes de cobro 30.000 25.000 30.000 25.000
Capital 24.000 24.000
Seguros pagados por 8.000 8.000 4.000
Amortizaci6n acumulada
tivos fijos 10.000 15.000 • En empresas de servicios: Ingresos del periodo menos Gastos del pe-
Gastos por amortizaci6n 5.000 5.000 riodo.
Intereses devengados pendientes • En empresas comerciales: Ventas menos Coste de ventas, mas/menos
depago 500 otros gastos y resultados.
Comisiones cobradas por antici-
pado 5.000 • Modalidad de registro en los movimientos de entradas y salidas de
Ingresos por intereses de cuentas existencias: Inventario permanente e Inventario periodico, Ventajas e
corrientes bancarias 1.000 1.000 inconvenientes de ambas modalidades.
Gastos de personal, pendientes • En empresas industriales: Ventas menos coste de productos termina-
de pago 100 dos vendidos, mas/menos otros gastos y resultados.
Gastos de seguros 4.000 4.000
Arrendamientos pagados antici- - Calculo del coste de produccion terminada.
padamente 1.000
Perdidas y ganancias 27.600 26.000 • El impuesto sobre beneficios como gasto del periodo.
SUMAS 153.000 153.000 • Las cuentas de Existencias llevadas especulativamente.
223.200 223.200
50 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD EJERCICIOS Y PROBLEMAS 51 . -

4. Calcule el coste de mercancia vendida, en los siguientes casos, sabiendo que el coste neto de compras del periodo es de 1.000 u.m.:

a) Inventario inicial = O.

Inventario final = 200.

b) Inventario inicial = 100.

Inventario final = O .

c) Inventario inicial = 150.

Inventario final = 400.

5. Cuando una empresa utiliza el sistema de «inventario periodico», lc6mo calcula el inventario al final del periodo?

6. Algunas de las cuentas del Balance, sin ajustar, de la empresa t al31 de diciembre de 2002 presentan los siguientes datos (la empresa utiliza el sistema de inventario peri6dico):

Responda, razonadamente, a cada una de estas cuestiones (Nota previa: En los casos que se suministre el dato «Gastos del periodo», se entiende que no comprende el coste de mercancfa vendida):

1. Durante el ejercicio de 2002, la empresa Aha tenido un margen bruto de ventas negativo. lEI resultado antes de impuestos arroja necesariamente una perdida?

2. La empresa B presenta, en su estado-resumen de resultados al31 de diciembre de 2002, los siguientes datos:

Compras., " .

Mercaderias ." " " " .. " .

Devoluciones de ventas de mercaderias " "

Ventas de mercaderias ... "."." .. """ .. "." "",,.,,

S.D. S.H.

1.000

500

100

1.800

Sabiendo que el margen bruto sobre ventas ha sido de 400 u.m., lcmU ha side el ajuste que ha debido hacerse a la cuenta de Mercaderfas?

7. Calcule los datos que estan representados por una letra entre parentesis:

u.m.

Inventario Compras Inventario Coste
inicial netas final deventas
(a) 1.000 200 1.800
5.000 (b) 4.000 11.000
6.000 7.000 (c) 11.000
1.200 4.000 1.000 (d) Margen bruto en ventas """."""".".,,. 2.000 Gastos del ejercicio """""".".".""".,,. 1.000 Coste de ventas""""""."""."""" .. ".". 1.500

3.

De acuerdo con estos datos, la cuanto han alcanzado las ventas netas del ejercicio de 2002?

A continuaci6n se presentan una serie de relaciones, en las que hay una magnitud 0 concepto representado por un numero entre parentesis, Indique que concepto 0 magnitud es.

a) Ventas - Coste de ventas = (1).

b). Coste de ventas + Inventario final = (2).

c)' Coste de ventas + Margen bruto en ventas + Devoluciones en ventas = (3).

d) Inventario inicial + Compras + Gastos de transporte de compras - Devoluciones en compras - Descuentos y bonificaciones en compras = (4).

e) Beneficio antes de impuestos + Gastos del perfodo = (5).

8.

Si en el calculo y contabilizaci6n del coste de la mercaderia vendida, en un periodo, se utiliza la cuenta Variaci6n de existencias, calcule el saldo de las cuentas que han intervenido en el c6mputo del margen bruto en ventas, en las siguientes situaciones:

u.m,

a) Ventas netas .""""""""""""""".,, Compras netas .""""""."."""",,,,. Variaci6n de existencias.c.c.c.i..». Inventario inicial """""."""""",,. Inventario final ""."".""."".".",," Margen bruto .. " ... "" .. " .. " .. " .. ""."

5.000 2500 (500) 1.500 (a) 3.000

52

MANUAL PRAcTICO DE COI'JTABILIDAD


53

b) Ventas netas .

Margen bruto .

Compras netas .

Variaci6n de existencias .

Inventario inicial , .

Inventario final .

(b) 1.000 2.000 100 1.200 (b')

9. Calcule las magnitudes cuyo impqrte se ha representado por una letra entre parentesis, para los resultados de una empresa industrial:

a) Materia prima consumida ..

Mano de obra directa .

Costes indirectos de fabricaci6n .

Costes de producci6n del periodo .

b) Costes de producci6n del perfodo .

Inventario inicial de fabricaci6n en curso .

Coste de producci6n terminada del periodo .

Inventario final de fabricaci6n en curso .

c) Inventario inicial de materias primas .

Consumo de materia prima .

Compras netas de materias primas .

Inventario final de materias primas .

u.m.

5.000 8.000 (a) 23.000

u.m.

10.000 1.000 9.000 (b)

(c) 5.000

4.500 1.000

10. Calcule el coste de ventas de un periodo de una empresa industrial, con los siguientes datos:

Inventario inicial de productos terminados .

Inventario final de productos terminados .

Inventario inicial de productos en curso .

Inventario final de productos en curso .

Inventario inicial de materias primas .

Inventario final de materias primas ..

Compras de materias primas ..

Descuentos y bonificaciones en compras de materias primas .


Costes indirectos de fabricaci6n ..

u.m.

1.500 1.100 100 150 1.000

1.200 5.000

500 5.200 8.000

La sociedad D, que utiliza un sistema de registro de «inventario permanente» para el control de sus existencias comerciales, presenta el siguiente balance de situacion, referido al 31 de diciembre de 2002 y expresado en unidades monetarias (u.m.):

54


Activo Pasivo
Activo fijo Propio
Construcciones 10.000 Capital 8.500
Mobiliario y equipo de oficina 1.000
Equipo de reparto 2.000 Ajeno a largo plazo
Amortizaci6n acurnulada de Prestarnos 2.000
activos fijos -5.000
8.000 Circulante
Proveedores 1.500
Activo circulante Hacienda Publica '500
,.----
Mercaderias 1.000 2.000
Clientes 2.000 •
Caja y Bancos 1.500
4.500
f---
12.500 12.500 Durante el ejercicio 2003 tienen lugar las siguientes operaciones, en resumen:

1. Adquiere equipo de oficina por 100 u.m., a satisfacer dentro de tres meses, sin intereses. Desecha equipo viejo cuyo coste origen era de 150 u.m. y un valor en Libros de 10 u.m.

2. Adquiere mercaderias a credito por 500 u.m., satisfaciendo por caja 50 u.m., en concepto de transportes.

3. Paga 100 u.m. a proveedores. .

4. Vende a clientes, a credito, mercaderias por 1.200 u.m., concediendo un descuento de 50 u.m. El coste de la mercancfa vendida es de 300 u.m.

5. Vende mercaderias ingresando en caja 1.500 u.m. despues de conceder descuentos por 100 u.m. El coste de la mercancfa vendida es de 400 u.m.

6. Satisface 700 u.m. a proveedores por anteriores adquisiciones, quienes han concedido 100 u.m de descuento.

7. Adquiere mercaderfas. a credito, por 200 u.m. Con posteriori dad a la entrada en almacen, se observan faltas de cumplimiento en los requisitos de calidad, devolviendo el 50 por 100 de las mismas.

8. Vende, a credito, mercaderfas por 1.000 u.m., cuyo coste era de 250 u.m. Posteriormente, el cliente devuelve el 50 por 100 del pedido.

9. Satisface gastos de personal por 500 u.m.

10. Gastos varios devengados en el periodo y satisfechos, por bancos, importan 200 u.m.

11. Satisface la deuda con Hacienda que figura en Balance.

12. Se estima que la depreciaci6n del activo fijo es de un 8 por 100 sobre valor origen, al final del periodo.

13. Se pagan intereses del prestamo por 100 u.m.

14. El tipo impositivo sobre los beneficios es del 35 por 100.


55

56

Se pide:

1. Contabilizar en Diario y Mayor las operaciones realizadas por la sociedad D durante el ejercicio de 2003 y los asientos de ajuste y re-I gularizaci6n encaminados a la liquidaci6n del ejercicio, sabiendo que el inventario fisico de mercancias, realizado al31 de diciembre, arroj6 unas existencias valoradas a precio de coste de 700 u.m., sin poder detectar las causas de ~cl.iferencia con los registros de «inventario permanente».

2. Presentar el Balance de situaci6n a131 de diciembre de 2003.

3. Presentar el resumen de resultados en forma de cuenta y en forma de estado.

Utilizando como base el enunciado del supuesto 6.2 anterior, realizar el mismo trabajo, suponiendo que la empresa utilizara el sistema de «inventario periodico» 0 de «cuentas multiples».

Para los asientos de ajuste y regularizaci6n, presentar las tres altemativas que se han expuesto en el texto de teona,

A continuaci6n se muestra una tabla en la que figuran magnitudes 0 cuentas no cuantificadas, referidas a empresas comerciales:

Sepide:

Cuantificar los importes de las cuentas que figuran representadas por una letra entre parentesis.

La tabla que sigue muestra una serie de situaciones en las que faltan par cuantificar algunas de las cuentas 0 magnitudes, referidas a una empresa industrial:

MANUAL PRAcTICO DE COI\JTABILIDAD

Sepide:

Cuantificar los importes que figuran representados por una letra entre parentesis,

Los importes de las cuentas que intervienen en el Resultado de la empresa comercial H, que utiliza un sistema de «inventario periodico», se muestran seguidamente, al31 de diciembre de 2002.

Importe Cu.m.)

Ventas brutas........................................................................... 8.000

Devoluciones de ventas 500

Mercaderias '" 1.000

Compras brutas 3.500

Descuentos y bonificaciones en compras 400

Gastos del penodo................................................................... 1.200

Gastos por impuesto sobre beneficios 980

Sabiendo que el inventario final arroja un importe de 600 u.m., contabilizar los asientos conducentes a la liquidaci6n del ejercicio de 2002 de la empresa H, haciendo lucir en contabilidad estas dos cuentas:

Coste de ventas.

- Margen bruto en ventas.

Seguidamente, se muestra una tabla con diferentes situaciones en la que faltan por cuantificar algunas de las cuentas 0 magnitudes referidas a una empresa industrial.

* Positivo significa que la existencia inicial del perfodo de «produccion 0 fabricaci6n en curse» es superior a la final del mismo perrodo. Negativo, 10 contrario.

EJERCICIOS V PROBLEMAS

57

58

Se pide:

Cuantificar los datos que faltan.

Seguidamente ~e muestra una tabla con diferentes situaciones en las que faltan por cuantificar algunas de las cuentas 0 magnitudes referidas a una empresa industrial:

.-

* La variaci6n positiva implica mayor inventario inicial que final. Negative. 10 contrario.

Se pide:

Cuantificar los datos que faltan.

La socied.ad .an6nima K, dedicada a la fabricaci6n y venta de muebles, presenta el siguiente balance referido al 31 de diciembre de 2002 expresado en

unidades monetarias (u.m.): '

Maquinaria

Edificios fabriles

Mobiliario y equipo oficina Elementos de transporte Amortizaci6n acumulada de

activos fijos Materias primas Fabricaci6n en curso Productos terminados Clientes

Caja y Bancos

4q.000 100.000 11.000 1.500

-26.200 1.600 1.200 5.800 4.100 4.000

I

Pasivo

II

Capital

Prestamos a largo plazo Proveedores

1QO.000 40.000 3.000

143.000

143.000

. Durante el ejercicio 2003 tienen lugar, en resumen, las transacciones siguientes:

1. Vende muebles P?: importe de 400 u.m., a cobrar aplazadamente, cuyo coste de produccion fue de 300 u.m. Los clientes reclaman defectos de


calidad, por 10 que la empresa les abona en cuenta 40 u.m., en concepto de descuentos.

2. Adquiere materias prim as por importe de 1.000 u.m., con unos costes de transporte de 100 u.m. Los fletes se pagan al contado y el importe de la factura de compra se abona en cuenta a los proveedores.

3. Materias primas no acordes con el pedido suman 100 u.m., que son devueltas al proveedor. Este resarce ala empresa en 10 u.m., por parte de los fletes de compra del punto 2.

4. Vende, al contado, muebles por 4.500 u.rn., muebles cuyo coste fue de

3.S00 u.m. ,

5. Muebles cuyo precio de venta fue de 400 u.m. fueron devueltos por clientes e ingresados en almacen por su coste de 250 u.m. El ivlporte de la venta fue transferido a la cuenta corriente bancaria del cliente.

6. Adquiere materia prima por SOO u.m., que satisface aplazadamente.

7. Vende, cobrando el 50 por 100 al contado, muebles por 6.500 u.m., cuyo coste fue de 4.500 u.m.

S. Se paga al proveedor 2.500 u.m.

9. Durante el perfodo se han devengado los siguientes gastos:

Contrapartida

Importe

--------------------------

Personal ·

Diversos · .. ··.·········

Amortizaciones .

Financieros (intereses del pres-

tamo) , ········

3.000 1.500 5.000

Caja y Bancos Caja y Bancos

Amortizaci6n acumulada de activos fijos

Intereses pendientes de pago

2.800

Estos costes han sido consumidos por la secci6n de produccion, en los siguientes importes:

Mano de obra directa

Gastos indirectos de fabricaci6n

1.000

1.100 500 4.500

Personal .

Diversos , , , ..

Amortizaciones .

Financieros .

1.000

6.100

(Los gastos devengados que no se computan como «coste de produccions son gastos del periodo.)

10. El consumo de materias primas durante el ejercicio ha sido de 2.290 u.m.


59

60

11. El inventario de muebles pendientes de terminar al 31 de diciembre de 2003 arroja un coste de 1.400 u.m.

A la vista de la anterior informacion,

Se pide:

- Asientos de Diario y Mayor para registrar las operaciones descritas.

Asientos de ajuste y regularizacion, en Diario y Mayor. conducentes a determinar el resultado de la·empresa. sabiendo que el tipo impositivo sobre los beneficios es del 30 por 100.

La empresa lleva sus almacenes de Materias primas y Productos terminados por el sistema de inventario permanente.

7

Valoraci6n de activos y pasivos

NOTA IMPORT ANTE: Al no figurar las transacciones por orden cronologico, es posible que cuentas cuyo saldo sea deudor aparezcan transitoriamente con saldo acreedor, ya la inversa. Al final del proceso.Jos saldos seran normales.

Sirviendo de base el enunciado del supuesto 6.9. realice el mismo trabajo que se pidi6 para este, suponiendo que los almacenes de materias primas y de productos terminados se controlan mediante un sistema de «inventario peri6dico»

\

I

)

• Valor y coste.

• El principio 0 hip6tesis de empresa en funcionamiento: Repercusi6n a efectosde valoraci6n de activos (bienes de uso y bienes de cambio).

• Momentos en los que hay que fijar un criterio de valoraci6n:

- Alta en patrimonio.

- Baja en patrimonio.

- Calculo del resultado periodico.

- Activos: mementos,

- Pasivos: a largo y a corto plazo.


E,IERCICIOS Y PROBLEMAS

61

62

La empresa UNO adquiere unos terrenos para edificar situados en la periferia de Madrid. Satisface los siguientes importes por los conceptos que se detallan:

Pago al vendedor .

Gastos de escritura .

Gastos de notaria .

Compromiso de pago, dentro de un afio .

Gastos de explanaci6n y otras obras , .

u.m.

1.000 100 100 500 100

Indique por que importe ha de darse de alta en patrimonio este activo y que c1ase de activo es.

La empresa DOS presenta, entre otros, los siguientes saldos de sus cuentas al 1 de enero de 2002, fecha de inicio del periodo anual. La empresa periodifica sus resultados anualmente.

Terrenos Construeeiones Maquinaria y utillaje Mobiliario

1.000 10.000 5.000 1.200

MANUAL PRACTICO DE COI'lTABILIDAD

Saldos acreedores

'\

!

500 200 600 400

Elementos de trans porte Mercaderfas

Clientes

Caja y Baneos Capital

Prestamos a largo plazo Proveedores Organismos Publicos

10.975 3.000 1.000 590

Informacion adicional

1. Los activos fijos se amortizan linealmente, contabilizando la depreciaci6n en cuenta compensadora. A continuaci6n se indica la fecha de adquisici6n de los diferentes activos depreciables y su vida util estimada:

Vida util estimada (afios)

Construeciones Maquinaria y utillaje Mobiliario

Elementos de transporte

1-1-1997 1-7-1997 1-7-1997 1-1-2000

50 15 8 5

2. Se sabe gue parte de las mercaderias que estan valoradas a precio de coste experimentaron una depreciaci6n, con efecto a 31 de diciembre de 200 I, de 50 u.m.

Durante el ejercicio de 2002 han tenido lugar, en resumen, las siguientes i:ransacciones:

1. La empresa adquiere mercaderia a credito por 400 u.m. obteniendo unos descuentos de 50 u.m. Los gastos de transporte, satisfechos en metalico, han ascendido a 10 u.m.

2. Se vende al contado mercaderia por 500 u.m., cuyo coste habia sido de 150 u.m.

3. Se vende mercaderia, igualmente al contado, por un precio de venta de 60 u.m. El coste de estas mercaderias era de 100 u.m. y estaban depreciadas en 50 u.m.

4. El Lde septiembre de 2002 se dieron de baja diversos muebles, cuyo coste origen fue de i20 u.m. El precio de venta obtenido por estos muebles fue de 40 u.m., cobradas en efectivo.

5. El gasto de personal tiene la siguiente composici6n:


63

N6mina bruta . 600

IRPF a cargo de los empleados 120

Seguridad Social a cargo de la empresa ISO

Seguridad Social a cargo de los empleados 60

Se satisface el 50 por 100 de la deuda total con Organismos Publicos (Hacienda y Seguridad Social).

Se devengan gastos de diversa natUraleza por 100 u.m. que se satisfacen en un 70 por 100.

Se vende al contado mercancia por 1.000 u.m., cuyo coste fue de 300 u.m. Se les conceden a los clientes unos descuentos por 100 u.m.

El prestamo obtenido del Banco Z devenga un interes anual del 12 por 100, pagadero el dta 31 de diciembre de cada afio.

Se satisfacen 250 u.m. a proveedores.

A la vista de la anterior informaci6n, Sepide:

Balance de apertura al 1 de enero de 2002 y asiento de apertura, en Diario y Mayor.

Contabilizaci6n de las diferentes operaciones en Diario y Mayor (la empresa utiliza un sistema de inventario permanente).

Asientos de ajuste y regularizaci6n.

Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002.

6.

7.

S.

9.

10.

a)

b)

c) d)

A continuaci6n se muestran algunos de los saldos del Balance de apertura correspondientes al 1 de enero de 2002 de la empresa TRES:

Construcciones Mobiliario

Equipo de proceso de datos Elementos de transporte Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos

Amortizaci6n acumulada de activos fijos Capital

Prestamos a largo plaza Proveedores

Hacienda PUblica

Organismos de la Seguridad Social

12.000 1.200 2.000 1.500 1.000 1.800 2.000

-\ 5.
) 6.
7.
S.
9. 2.500 14.355 2.500 1.500 200 100

64



1.

La empresa cuenta con un prestamo a largo plazo concedido por el Banco Y el dia 1 de julio de 2001, tal como se muestra en el Balance adjunto, que devenga un interes anual del 14 por 100, pagadero el dia 1 de julio de cada afio, hasta su cancelaci6n, que tendra lugar el L de julio de 2003.

La empresa paga a parte de sus empleados semanalmente. Al 31 de diciembre de 2001 habia sueldos acumulados por 50 u.m.

Un cliente, cuya deuda con la empresa importa 150 u.m., se encuentraen dificulades financieras, por 10 que la empresa TRES estim6 necesario 'cubrir el riesgo del credito en su SO por 100.

2.

3.

• Durante el ejercicio de 2002 han tenido lugar, en resumen, las operacio-

nes que se detallan a continuaci6n:

1. Al principio del ejercicio, la empresa adquiri6 una partida de ordenadores usados, a un precio global de 500 u.m., satisfaciendo el50 por 100 de su importe y aplazando el resto. Para obtener el maximo rendimiento de esos equipos, la empresa somete a los mismos a unos trabajos de reacondicionamiento, cuyo coste de 100 u.m. satisface al contado.

2. Igualmente, a principio del ejercicio, el ala de un edificio destinado a exposici6n se incendi6. El coste del edificio siniestrado, que esta asegurado, importa 1.500 u.m., siendo su depreciaci6n acumulada del 60 por 100. La compafua aseguradora adquiere el compromiso de resarcir ala empresa elSQ por 100 del valor actual del edificio siniestrado.

3. El cliente, cuyo credito estaba provisionado, se declara definitivamente en quiebra, por 10 que la empresa decide su cancelaci6n.

4. Los gastos de personal satisfechos tienen la siguiente composici6n:

N6mina bruta .. 800

IRPF a cargo del personal 160

Seguridad Social a cargo del personal 80

Seguridad Social a cargo de la empresa 250

La deuda pendiente al final del ejercicio anterior con Entidades Publicas se satisface en un 40 por 100.

Al31 de diciembre hay sueldos acumulados por 60 u.m.

Se han adquirido mercaderfas por 1.200 u.m., con unos costes de entrada de 120 u.m. Se satisface e150 por 100 de la compra y la totalidad de los costes de entrada.

Se venden a credito mercancias por 5.000 u.m.

E150 por 100 de las ventas se cobra y por el resto se giran letras a cargo de los clientes.

La empresa realiza el inventario de mercaderias al final del ejercicio, arrojando este un importe de 1.800 u.m., a precio de coste. Mercaderfas,

con un coste de 100 u.m., estan muy deterioradas, por 10 que se estima


65

que su valor de realizacion no alcance mas del 20 por 100 de su precio de coste.

10. Los gastos de amortizacion para el ejercicio se estiman en 1.500 u.m.

11. Se pagan 1.000 u.m. a proveedores. \

A la vista de la anterior informacion,

Se pide:

a) Balance de apertura al 1 de enero de 2002 y asiento de apertura en Diarioy Mayor.

b) Contabilizacion de las diferentes operaciones en Diario y Mayor (la empresa utiliza un sistema de inventario periodico).

c) Asientos de ajuste y regularizacion,

d) Balance de situacion al 31 de diciembre de 2002.

La empresa CUATRO presenta el siguiente Balance de apertura ell de enero de 2002:

Unidades monetarias

Saldos deudores

20.000 5.000 1.000 2.000 5.000 2.000 2.000

Edificios Mobiliario Vehiculos Ordenadores Mercaderfas Clientes

Caja y Bancos



Gastos pendientes de pago Intereses pendientes de pago

8.000

18.625 3.000 6.000 1.000

375

37.000

37.000


1. El prestamo devenga un interes anual dellS por 100, a satisfacer ell de marzo de cada afio. El principal sera reembolsado ell de marzo de 2005.

2. La cuenta de Mercaderias que Figura en el Balance de apertura recoge 500 unidades de producto, con un coste unitario de 10 u.m.

66


Durante el ejercicio de 2002 tienen lugar, en resumen, las siguientes operaciones que se consignan en orden cronologico:

1. La empresa adquiere 100 unidades de mercancia, con un coste de proveedor de 11 u.m. por unidad, satisfaciendo el 40 por 100 al contado. Igualmente, se satisfacen al contado 50 u.m. de gastos de transporte.

2. La empresa vende 300 unidades de producto a un precio de venta unitario de 30 u.m., cobrando elSO por 100 al contado y girando letras por el resto.

3. La empresa vende al contado 300 unidades de producto mas, a un precio de venta de 30 u.m. por unidad y concediendo un 10 por 100 de des-

cuento, por cobrar al contado. ,

4. La empresa adquiere al contado vehtculos con un coste de 500 u.m.

Como parte del pago, cede vehiculos cuyo coste origen fue de 300 u.m., con una arnortizacion acumulada de 250 u.m.

5. La empresa amplia ell de julio una parte del edificio, con un coste de 1.000 u.m. cuyo pago difiere en dos afios, con un coste financiero del 18 por 100 anual.

6. La empresa adquiere, finalmente, 50 unidades de producto, con un coste unitario total de 25 u.m. Tras recibir la mercancia, devuelve la mitad por incumplimiento en las especificaciones tecnicas,

7. Satisface los gastos acumulados a diciembre de 2001, as! como otros varios, por importe de 8.500 u.m.

8. La nomina Iiquida satisfecha ha sido de 500 u.m. con unos costes sociales para la empresa de 150 u.m. y para los empleados de 50 u.m. La retencion efectuada por IRPF ha sido de 80 u.m. Queda pendiente la deuda con Organismos Publicos (Hacienda y Seguridad Social).

9. Los gastos de amortizaci6n se estiman en 1.000 u.m.

10. Se satisfacen 3.000 u.m. a proveedores.

A la vista de la anterior informacion, y sabiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario permanente,

Sepide:

a) Asiento de apertura en Diario y Mayor.

b) Contabilizaci6n de las diferentes operaciones en Diario y Mayor, utilizando un metodo FIFO para costear las salidas de mercancias.

c) Asientos de ajuste y regularizaci6n.

d) Balance de situaci6n a131 de diciembre de 2002.

La empresa CINCO presenta el siguiente Balance de apertura al 1 de enero de 2002:

E,IERCICIOS Y PROBLEMAS

67

Gastos de eonstituci6n

Gastos de primer estableeimiento Terrenos sin edifiear Construeciones

Mobiliario y equipo de oficina Mereaderias

Clientes, euros

Clientes, moneda distinta del euro Caja y Baneos

Amortizaci6n aeumulada de aetivos fijos Capital

Proveedores

Entidades Publicas

100 400 5.000

10.000 2.500 6.000 3.000 1.000 2.000

2. La empresa contrata con una empresa constructora la realizacion de unas obras de ampliacion de los edificios, cuyo coste, segun contra to, sera de 5.000 u.m. en total.

3. La empresa adquiere a credito 100 unidades de mercancias, con un coste inicial de 25 u.m. cada una. El proveedor concede un descuento del 5 por 100. Los gastos de transporte satisfechos importan 50 u.m.

4. La empresa vende 200- u.m. de mercancia a clientes nacionales, con un precio de venta total de 10.000 u.m., cobrando e160 por 100 al contado.

5. Los clientes estadounidenses satisfacen su deuda inicial de 1.000 $ USA.

El cambio en ese momenta era de 1 $ USA = 1,10 u.m. ,.

6. La empresa vende a credito a clientes estadounidenses 100 unidades de producto. El importe de la venta es de 6.000 $ USA, siendo el cambio el dia de la venta de 1 $ USA = 1,20 u.m.

7. La empresa adquiere 50 unidades de producto con un coste global de 1.250 u.m., que abona en cuenta a los proveedores.

8. Los gastos de personal tienen la siguiente composicion:

1.000 20.500 8.000 500

2.000 400 160 640

InformaciOn adicional

1. El inventario esta formado por 300 unidades de producto, con un coste unitario de 20 u.m.

2. La empresa vende parte de sus mercancias en Estados Unidos. La deuda de clientes estadounidenses que figura en el Balance a 1 de enero de 2002 equivale a 1.000 $ USA, al cambio de 1 $ = 1 u.m,

3. La empresa se constituyo ell de enero de 1999 y se decidio amortizar los gastos de establecimiento en cinco afios, en partes iguales. Igualmente, se decidio que la amortizacion de los gastos de establecimiento se contabilizara disminuyendo directamente su saldo contable.

La empresa ha llevado a cabo las siguientes operaciones, en resumen, durante el ejercicio de 2002. Se exponen en orden cronologico:

1. El dia 1 de enero de 2002 se emite un emprestito de obligaciones para financiar una futura expansi6n. Sus caracteristicas son las siguientes:

- Titulos emitidos: 7.000.

- Valor nominal por titulo: 1 u.m.

- Precio de emision: 95 por 100.

- Precio de reembolso: 110 por 100.

- Arnortizacion: en siete afios, por partes iguales.

- Interes nominal: 12 por 100, pagadero anualmente el dia 1 de cada

afio, junto con el reembolso de los titulos amortizados. - Gastos de emision: 105 u.m., pagadas al contado.

(Suponga que los obligacionistas suscriben y desembolsan el total del emprestito el mismo dia 1 de enero.)

68


30.000

Nomina bruta .

IRPF a cargo de los empleados .

Seguridad Social a cargo de los empleados .

Seguridad Social a cargo de la empresa .

30.000

Se satisface la nomina liquida y el 80 por 100 de la deuda acumulada con Entidades Publicas,

9. Los constructores de la ampliacion referida en el punto 2 facturan 2.000 u.m. por la obra realizada hasta el 31 de diciembre. La empresa satisface en efectivo el importe de la factura.

10. Se satisfacen a proveedores 7.000 u.m.

11. Los gastos diversos han sido de 1.500 u.m., satisfechas en efectivo.

12. La depreciacion de los bienes de activo fijo tangible 0 material (Construcciones y Mobiliario y equipo de oficina) se estima en 200 u.m.

13. La empresa decide amortizar los gastos derivados del emprestito en siete partes iguales.

A la vista de la anterior informacion, y sabiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario permanente,

Se pide:

a) Asiento de apertura en Diario y Mayor.

b) Contabilizacion de las diferentes operaciones en Diario y Mayor, utilizando un metodo LIFO para costear las salidas de mercancias.

c) Asientos de ajuste y regularizacion, A estos efectos, el cambio del $ USA, al 31 de diciembre, era de 1 $ USA = 1,15 u.m.

d) Balance de situacion al 31 de diciembre de 2002 y cuenta de Perdidas y ganancias referida al periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2002.


69

La empresa SEIS presenta los siguientes saldos referidos al Balance de apertura de 1 de enero de 2002:

Unidades monetarias


15.000 5.000 1.000 2.000 4.000 2.000

Construcciones Mobiliario y equipos Elementos de transporte Mercaderfas

Clientes

Caja y Bancos


Proveedores

7.000 18.000 4.000

29.000

29.000

Las operaciones llevadas a cabo, de manera resumida, durante el ejercicio de 2002 han side las siguientes:

1. Adquiere, a credito, rnercaderias por importe de 1.000 u.m., con un descuento de 100 u.m, Satisface gastos de transporte por 50 u.m.

2. Cobra de clientes, de deudas del ejercicio anterior, 1.000 u.m. Un cliente, cuyo saldo de 400 u.m. procede, igualmente, del ejercicio anterior, se declara insolvente, por 10 que la empresa decide cancelar el credito.

3. Adquiere acciones de una sociedad competidora, H, con un coste total de 200 u.m. que satisface en efectivo.

4. Vende mercaderias a un precio de venta de 3.000 u.m., concediendo descuentos por ell0 por 100. Asimismo, satisface 100 u.m. por el transporte hasta los almacenes del cliente, que corren a cargo de la empresa. Los clientes satisfacen el 80 por 100 del importe neto de la venta.

5. Los gastos de personal ascienden a 1.000 u.m., incluido el coste de la Seguridad Social (200 u.m.). El lfquido de la nomina es de 610 u.m. (40 u.m. de coste de Seguridad Social, a cargo de los empleados, y retenciones de 150 u.m., por impuestos de renta de las personas ffsicas),

6. Adquiere, al contado, mercancfas con un coste de 1.000 u.m.

7. Se pagan 3.000 u.m. a los proveedores.

8. Vende mercancias, con un precio neto de venta de 1.500 u.m., al contado.

9. Satisface 1.200 u.m. por gastos divers os.

10. La depreciacion de activos fijos se estima en 1.000 u.m.

70


a) b)

A la vista de la anterior informacion, Sepide:

Asiento de apertura en Diario y Mayor.

Contabilizacion de las diferentes operaciones en Diario y Mayor, sabiendo que para contabilizar el movimiento en las merca~erias ut.iliz~ un sistema de cuenta (mica, llevada especulativamente. El mventano final, a precio de coste, importo 2.000 u.m.

Asientos de ajuste y regularizacion.

Balance de situacion.

Asiento de cierre, en Diario.

c) d) e)


71

8

.-

Planificaci6~ y normalizaci6n contables. Organos reguladores

(--. Distinci6n entre normalizaci6n y planificaci6n.

• Elaboraci6n y objetivos de un Plan de Cuentas.- Codificaci6n: Clases.

• EI Plan de Cuentas: modelo monista y modelo dualista.

• Organismos con influencia en la normalizaci6n y planificaci6n contables: F ASB e IASB.

• Instituciones espaiiolas de regulaci6n contable: publicas (ICAC) y privadas (AECA y otras).

• Aspectos formales de la Contabilidad en Espana.


La empresa UNO presenta los siguientes saldos extraidos de su balance inicial, al 1 de enero de 2002, en unidades monetarias:

210 211 212 290 400 410 421 100 111 311

Titulo

Terrenos Edificios Maquinaria

Amortizaci6n aeurnulada de aetivos fijos tangibles Mereaderias

Clientes

Baneos e/e

Capital

Prestarnos a largo plazo Proveedores

15.000 15.000 8.000

53.000

10.000

5.000 8.000 2.000

25.000 10.000 8.000

53.000

Durante el ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2002 tienen lugar, en resumen, las siguientes transacciones:

1. Adquiere unos ordenadores para mecanizar todo el proceso de registro, con un coste de 2.000 u.m., aplazando el pago a un afio, EI coste de instalaci6n, satisfecho en metalico, fue de 100 u.m.

2. Acepta letras giradas por proveedores, con un nominal de 5.000 u.m., a satisfacer dentro de un afio, con un interes incluido en el nominal de 500u.m.

74

MANUAL PRACriCO DE CONTABILIDAD

3. Adquiere mercaderias por 1.500 u.m., con costes de transporte de 100 u.m., satisfaciendo el 50 por 100 del coste total al contado y el resto a un afio, incluyendo los costes de transporte que se abonan, igualmente, al proveedor.

4. Vende mercaderias por 3.000 u.m., 50 por 100 al contado y el resto a cobrar en 6 meses. EI coste de la mercancia vendida es de 1.000 u.m.

5. Satisface gastos de personal por 500 u.m., abonando 100 u.m. a organismos de la Seguridad Social y Hacienda.

6. AI fin del periodo se han devengado 300 u.m. de los gastos financieros incluidos en las letras aceptadas del punto 2.

7. Se satisfacen 600 u.m. por intereses de prestamos a largo plazo. Eh febrero de 2003 vence e150 por 100 del prestarno obtenido a largo plazo.

8. Se satisfacen 100 u.m. por seguros y 200 u.m. por alquileres ~arios.

9. La depreciaci6n de activos fijos se estima en 2.000 u.m.

10. Un 10 por 100 de las existencias en almacen se consideran devaluadas en el 50 por 100 de su precio de coste.

Se pide:

Tomando"como referencia el Plan de Cuentas expuesto, a titulo de ejemplo, en el texto de Teoria, CONTABILlZAR en Diario las transacciones descritas, asi como todo el proceso de ajuste y regularizaci6n. En el caso de necesitar el uso de cuentas no recogidas en el ejemplo, utilice la que crea mas idonea, consignando el mimero de c6digo que crea debe corresponderle.

La soluci6n ha de ofrecerse, en forma paralela, utilizando un modelo monista y otro dualista.

La empresa DOS se constituye el 1 de enero de 2002, con un capital de 20.000 u.m. que los propietarios ingresan en una cuenta corriente, abierta a nombre de DOS, en el Banco H.

Los gastos juridicos han supuesto un desembolso de 1.500 u.m., y los de tipo econ6mico (pago a una empresa de estudios de localizaci6n y otros de lanzamiento de empresa), 2:000 u.m.

Durante el ejercicio 2002 tienen lugar las siguientes operaciones:

:~

. 1.

Se adquieren unos locales por 15.000 u.m., satisfaciendo 5.000 u.m. en efectivo. El resto es financiado por un credito hipotecario concedido por el Banco H que devengara un 12 por 100 de interes anual, pagadero anualmente el31 de diciembre, y cuyo plazo de amortizaci6n es de cuatro afios, por partes iguales y vencimiento coincidiendo con el devengo de intereses. Este primer afio, la empresa satisfara el total del gasto financiero anual.

Se adquiere mobiliario y otro equipo de oficina, suponiendo el primero un desembolso de 2,000 u.m. y de 1.500 u.m. el segundo.

Satisface por gastos de publicidad 200 u.m.

2.

3.


75

4. Adquiere mercancias con un coste global de 1.000 u.m., abonando en cuenta al proveedor el importe.

5. Adquiere, con pago en efectivo, acciones de la sociedad A, aprovechando su bajo coste en mercado, con intenci6n de revenderlas pr6ximamente. \ Su coste ha ascendido a 1.000 u.m.

6. Vende mercancias, al contado, por 4.000 u.m., mercancias que habian costado 900 u.m.

7. Satisface por gastos diversos 500 U.m": Y 1.000 u.m. por personal. Se deja a deber 100 u.m. a Hacienda y a los organisrnos de la Seguridad Social.

8. Los gastos de establecimiento se amortizaran en 5 afios, en partes iguales. Los activos fijos tangibles se han depreciado en 500 u.m.

Se pide:

Realizar el mismo trabajo que en el supuesto 8.1. Son validas las observaciones que se hicieron para este caso, en la soluci6n del presente.

76


r

9

La normalizaci6n contable en Espana. EI Plan General de Contabilidad (I)

• Caracteristicas: S610 planificaci6n (que comprende la normalizaci6n).

• P.G.C. dualista. Uso del inventario peri6dico.

• Principios de Contabilidad en Espana:

- (Prudencia (preferente).

- \J;.mpresa en funcionamiento.

- Registro.

- Precio de adquisici6n.

- Devengo.

- Correlaci6n de ingresos y gastos.

- No compensaci6n.

- Uniformidad.

- Importancia relativa.

• Principios de contabilidad en AECA.


77

78

. '

Los estados financieros de la empresa UNO, referidos al ejercicio terminado el31 de diciembre de 2002, arrojan un beneficio de 10.000 u.m. En el ejercicio 2002, la empresa hizo dos cambios en el registro de determinados hechos contables, a saber:

1. La empresa, en ejercicios anteriores, aplicaba un metodo de coste medio para calcular el coste de su mercancfa vendida. En 2002 utilize un metodo FIFO, por ser mas representativo, de acuerdo con las actuales circunstancias, con 10 que las existencias finales arrojaron un importe superior en 1.500 u.m. al que hubiera resultado de haber mantenido el metodo de coste medio.

2. La empresa, en ejercicios anteriores y en aplicacion del principio de importancia relativa, contabilizaba como gastos del periodo determinados desembolsos por actividades de investigaci6n de pequefia cuantia. En 2002 ha decidido computar como activo estos desembolsos, 10 que ha supuesto un gasto inferior en 500 u.m. por este concepto.

Se pide:

a) lCmil hubiera sido el resultado del ejercicio 2002 si la empresa hubiera mantenido los mismos criterios?

b) lC6mo expresarfa usted esta circunstancia en las Notas a los Estados Financieros 0 Memoria, segun la terminologia espanola?

La empresa DOS viene utilizando un criterio de caja para el c6mputo de sus gastos de personal. Si la empresa hubiera aplicado, correctamente, el principio del devengo, los gastos pendientes de pago por personal en 31 de diciembre de 2001 y 31 de diciembre de 2002 hubieran alcanzado los siguientes importes:

MANUAL PRACI'ICO DE CONTABILIDAD

1.000 u.m. 1.200 u.m.

- AI31 de diciembre de 2001

- AI 31 de diciembre de 2002

Se pide:

Realice los ajustes que estime usted oportunos al 31 de diciembre de 2002 para aplicar correctamente el principio del devengo .

La empresa TRES posee una flota de auto cares para prestar servicio a colegios y esporadicamente excursiones en fin de semana para personas de la .ter-

cera edad. t

En octubre de 2002 contrat6 por 9.000 u.m. los servicios a prestar a un determinado colegio para transportar a sus alumnos durante el ctlrso, que comprende los meses de octubre de 2002 a junio de 2003, ambos inclusive.

Por su parte, los servicios hechos a los usuarios de fin de semana han reportado unos cobros de 1.000 u.m., estando pendiente de cobro al 31 de diciembre de 2002 un importe de 200 u.m., por servicios prestados, igualmente.

AI 31 de diciembre de 2002, la empresa TRES muestra un ingreso de 10.000 u.m. en su cuenta de Perdidas y ganancias.

Se pide:

Determine Ia correccion 0 incorrecci6n de los ingresos computados y, en su caso, exponga las modificaciones que estime oportunas.

La empresa CUATRO presenta el siguiente balance de saldos referido al 31 de diciembre de 2002, expresado en unidades monetarias:


2.500 4.000 700

68.200

30.000 5.000 8.000 18.000

Edificios Mobiliario Clientes Bancos c/c Mercaderlas

Gastos de amortizaci6n Gastos varios

Gastos por intereses de prestamos obtenidos Capital

Proveedores


5.000

39.200 6.000 18.000

I

68.200

Para efectuar un correcto corte de operaciones y mostrar la situacion de la empresa, de acuerdo con principios de contabilidad, se dispone de la siguiente informacion:


79

1. El inventario de mercaderias, a131 de diciembre de 2002, arroja un importe de 4.500 u.m., valoradas a precio de coste de compra, que es inferior al de mercado.

2. El importe que figura en Gastos por intereses de prestarnos obtenidos re- I coge los intereses del prestamo concedido por el Banco Z, el Lde julio de 2002, por 5.000 u.m., a reembolsar el Lde julio de 2003. El coste anual del prestarno es del 14 por 100.

3. Analizada la composicion de la cuefita de «Clientes», se observa que existen saldos acreedores por 1.000 u.m., procedentes de anticipos de los mismos, a131 de diciembre de 2002.

Sepide:

Contabilizar, en Diario, los asientos de ajuste, regularizacion y reclasificacion, en su caso, del ejercicio de 2002, conducentes al establecimiento del Balance de situacion y Cuenta de Perdidas y ganancias a esa fecha, aplicando los principios de contabilidad admitidos en Espana.

80


10

La normalizaci6n contable en Espana. EI Plan General de Contabilidad (II)

• Grupos de cuentas contenidas en el PGC: De balance y de resultados.

• Contenido de cada grupo de cuentas.

• Estados financieros 0 cuentas anuales: Balance, Cuenta de Perdidas y Ganancias y Memoria.


81

Nota general: Para la resoluci6n de estos casos es necesario hacer uso del texto del Plan General de Contabilidad espafiol (Real Decreto 1.643/1990, de 20 de diciembre).

Los componentes activos y pasivos del patrimonio de la empresa UNO se detallan a continuacion, cuantificados en unidades monetarias (u.m.):

- Billetes y monedas depositados en la caja de la empresa .

- Articulos en almacen que compra, para revender posterior-

mente .

- ~astos reali:a~os antes de iniciar la actividad productiva, de ca-

racter econormco ..

- ~a~t?s realizados para la constituci6n de la empresa, de caracter

jurtdico .

- Dinero depositado en bancos, materializado en cuentas corrien-

tes a la vista .

- Creditos a favor de la empresa, contra compradores de sus artf-

culos .

- Locales de propiedad de la empresa .

- Material y equipos de oficina ..

- Vehiculos para reparto , ..

- Deudas con suministradores de mercancfas ..

- Deudas con empleados por n6minas pendientes .

- Deudas con Hacienda, por impuestos pendientes de pago ..

Prestamos recibidos de bancos, a reembolsar dentro de tres

afios .

82


u.m.

100

1.000

200

100 500

600

4.000 500 200 150

50 100

400

A la vista de 10 anterior, Se pide:

1. Indique el c6digo y titulo de cuenta de cada uno de los componentes descritos, de acuerdo con ellistado que figura en el Plan General de Contabilidad espafiol,

2. Establezca el Balance de la empresa UNO, de acuerdo al modelo recogido en el PGC espanol.

Dados los siguientes conceptos, indique si recogen cuentas de balance 0 de resultados (0 diferenciales), consignando el codigo asignado en ej PGC espanel y su titulo. Para las cuentas de balance, indique si su saldo es deudor 0 acreedor:

1. Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales que la empresa ha decidido capitalizar 0 activar (es decir, computar como activo y no como gasto).

2. Importe satisfecho por el derecho al us0c:teProgramas informati-

cos.

3. Deudas con suministradores de servicios.

4. Entregas a proveedores, en concepto de a cuenta.

5. Creditos contra clientes, donde existen dudas sobre su realizaci6n.

6. Diferencias negativas de cambio, producidas durante el ejercicio.

7. Gastos reconocidos en el ejercicio, pero que son irnputables a otros ejercicios.

8. Provisi6n de existencias existente al cierre del ejercicio anterior.

9. Inversiones en acciones, a corto plazo.

10. Depreciaci6n acumulada del activo fijo tangible 0 material.

11. Deudas con suministradores de activo fijo, a reembolsar a largo plazo.

12. Capital suscrito, pero pendiente de desembolso en una sociedad anonima.

13. Gastos registrados en el ejercicio, pero que se devengaran en el si-

guiente.

14. Provisi6n de activo fijo tangible 0 material recuperada, al venderse este,

15. Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.

16. Intereses satisfechos que se devengaran en el ejercicio pr6ximo.

A continuaci6n se relacionan una serie de cuentas recogidas en el PGC. Indique si son cuentas de activo (A), de pasivo (P), de neto (N), de gastos (G) 0 de ingresos (I), asi como el mimero de c6digo asignado en el texto del PGC espafiol:

1. Propiedad industrial.

2. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

3. Perdidas procedentes del inmovilizado material.


83

84

4. Devoluciones de ventas de mercaderias.

5. Ingresos por arrendamientos.

6. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

7. (Emprestitos) de obligaciones y bonos a corto plazo. S. Otras instalaciones.

9. Ingresos de participaciones en capital.

10. Fianzas recibidas a corto plazo.

11. Fianzas constituidas a corto plazo. 4·

12. Partidas pendientes de aplicaci6n.

13. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

14. Intereses pagados por adelantado.

15. Resultados negativos de ejercicios anteriores.

16. Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material.

De cada una de las cuentas que se relacionan seguidamente, extraidas del PGC espariol, indique: a) el grupo de cuentas al que pertenece, segun el PGC, Y b) el epigrafe del Balance normalizado del PGC en el que se integran:

1. Materias primas.

2. Productos en curso.

3. Provisi6n para insolvencia de creditos a largo plazo.

4. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

5. Hacienda Publica, acreedor por conceptos fiscales.

6. Provisi6n para insolvencias de trafico,

7. Caja, moneda extranjera.

S. Intereses cobrados por anticipado.

9. Deudas a corto plazo.

10. Perdidas y ganancias.

11. Deudas a largo plazo.

12. Socios, parte no desembolsada.

13. Valores de renta fija a corto plazo.

14. Dep6sitos constituidos a corto plazo.

15. Construcciones en curso.

16. Dep6sitos constituidos a largo plazo.

De cada una de las cuentas que se relacionan seguidamente, extrafdas del PGC espafiol, indique las transacciones que las afectan, recogiendolo de la siguiente forma:

MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD

1. Trabajos realizados para el inmovilizado material (732).

2. Reservas voluntarias (112).

3. Concesiones administrativas (211).

4. Creditos a largo plazo (252).

5. Provisi6n para depreciaci6n del inmovilizado material (292).

6. Variaci6n de existencias de mercaderias (610).

7. Perdidas de creditos comerciales incobrables (650). S. Anticipos de clientes (437).

9. Gastos anticipadosa-lxu).

10. Gastos de Iormalizacion de deudas (270).

La empresa SEIS presenta las siguientes cuentas de gastos e ingresos, con denominaci6n adaptada al PGC. A la vista de esta informaci6n se pide formular la cuenta de Perdidas y ganancias, de acuerdo con el modelo normalizado del PGC:

'1 ':"

Asiento

601 Compras de materias primas

602 Compras de otros aprovisionamientos

608 Devoluciones de compras

622 Gastos por reparaciones y conservaci6n

625 Gastos por primas de seguros

627 Gastos por publicidad

628 Gastos por servicios varios

630 Impuestos sobre beneficios

640 Sueldos y salarios

642 Seguridad Social a cargo de la empresa

649 Otros gastos sociales

661 Intereses de obligaciones y bonos

667 Perdidas de creditos

669 Otros gastos financieros

671 Perdidas procedentes de inmovilizado material

678 Gastos y perdidas de ejercicios anteriores

680 Dotaci6n amortizaci6n gastos establecimiento

682 Dotaci6n amortizaci6n inmovilizado material

701 Ventas de productos terminados

708 Devoluciones de ventas

732 Trabajos realizados para el inmovilizado material

754 Ingresos por comisiones

760 Ingresos de participaciones en capital

761 Ingresos de valores de renta fija

778 Ingresos extraordinarios

10.000

1.000 400 200 400 100 400

A determinar 800 250

120 200

50 40 10 20 40

220 25.000

2.000 250 400 150 450 100


85

Adicionalmcnte, se sabe que los inventarios alcanzaban los siguientes importes:

Materias primas

Otros aprovisionamientos Productos terminados Productos en curso

Par ultimo, el impuesto sabre beneficios representa el 35 par 100 del beneficia contable.

86 MAI\lUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

1

SOLUCIONES

Capitulo 1

Supuesto 1.1

1. V.

2. F.

3. V.

4. F.

5. V.

Supuesto 1.2

1. En la definicion del profesor Calafell, se manifiesta la naturaleza econornica de la Contabilidad e, indirectamente, se evoca el aspecto de relevancia de la informacion, resaltando los aspectos cualitativos y cuantitativos de los fenomenos que se registran.

2. El profesor Pifarre pone el acento en la representacion y medida del patrimonio, mediante el uso de una serie de elementos (postulados, leyes, etc.) que califican a la Contabilidad como ciencia economica,

3. Por ultimo, el profesor Fernandez Pirla, tal como se ha hecho en el texto de Teoria, distingue entre el registro (tecnica contable 0 teneduria de libros) y el elemento definidor de la Contabilidad como ciencia, presentandola como la solucion a problemas que exigen criterio para lograr la representacion de una situacion economica dada.

SOLUCIONES 89

Capitulo 2

Supuesto 2.6

a); b); d); f); h).

Actives = Neto .L Pasivos
Inicial 10.000.000 10.000.000
a) (+) 3.000.000
(-) 2.000.000 (+) 1.000.000
b) (+) 5.000.000
,
(-) 3.000.000 (+) 2.000.000
c) (+) 500.000 •
(-) 400.000 (+) 100.000
d) (+) 5.000.000 (+) 5.000.000
e) Sin incidencia Sin incidencia Sin incidencia
fJ (+) 4.000.000 (+) 4.000.000
g) "
(-) 1.000.000 (-) 1.300.000 (+) 300,000
h) Sin incidencia Sin incidencia Sin incidencia
i) (-) 500.000 (+) 500.000 Supuesto 2.1

a)

c) Puede que, por prudencia, haya que reducir, en alguna medida, el activo que representa ese derecho de cobro,

Nota: El b) no afecta, por cuanto -como se vera con mas detenimiento despues-> el propietario y la empresa son entidades diferentes y separadas.

Supuesto 2.2

Supuesto 2.3

a); c); d).

Supuesto 2.4

Algunos comentarios al supuesto 2.6

a) 2.000 (0.

b) 2.500 (1).

c) 1.000 (1).

d} 1.000 (1).

e) 3.000 (1); 4.000 (2).

La operaci6n e) no tiene trascendencia para los elementos de la identidad contable, por cuanto este comprorniso firmado por la empresa implicara la adquisici6n de servicios, pero en el futuro y, por tanto, el nacimiento de obligaciones, tambien en el futuro.

Por 10 que se refiere a la operaci6n h), las transacciones entre los propietarios no afectan a la ernpresa, que es una entidad distinta a la de los propietarios. La financiaci6n que ha afectado a la empresa fue la que aport6 el primer propietario, y esta financiaci6n para la empresa no se ha visto incrementada por el hecho de que el nuevo propietario haya pagado al antiguo mas de 10 que este Ultimo aport6.

Finalmente, la operaci6n i} transforma una partida de patrimonio neto (el beneficio obtenido en la actividad) en una partida de pasivo exigible, porque, como en la operaci6n h), la empresa tiene entidad distinta a los propietarios y el hecho de que la empresa tenga una obligaci6n de pago implica un pasivo para la misma, con independencia de que quienes vayan a cobrar sean 0 no los propietarios,

Supuesto 2.5

a) (A).

b) (A).

c) (P).

d) (P).

e) (A).

f) (A). g} (A). h} (A). i) (P).

90


SOLUCIONES

91

Supuesto 2.7

Supuesto 2.10

Operaci6 Activo + Activo = Neto + Pasivo + Pasivo
Fijo Circulante Fijo Circulante
I III III I III III
III III III III
III III III III
II III II III
III III 100.000

50.000 1.000.000

(+) (+) (+)

•• (+ ) 1.000.000

(+) 2.000.000 (+)

100.000 200.000 200.000

(+) 5.000.000 f-------+-------, Sin incidencia :--------1,-----------1 3.000.000 (+) 4.000.000

1.000.000 (-) 1.300.000 (+)

1-------+-------1 Sin incidencia

(-) 500.000

(+)

300.000

500.000

Supuesto 2.8

Supuesto 2.11
a) (A). e) (P).
b) (A). fj (N).
c) (A). g) (P).
d) (P). h) (N). Observese la diferencia entre el apartado e) y el h). En el primer caso nos enfrentamos ante una deuda, deuda por el servicio consumido 0 gasto de energia, gasto q~e, a su vez, constituye una disminuci6n del patrimonio neto. Siempre que a una partida de gasto u otra adquisici6n se Ie afiade la expresi6n «pendiente de pago» 0 «a pagar», constituye un pasivo. Igual sucede con la expresi6n «a cobrar» 0 «pen:Jiente de cobro» acompaftando a un ingreso 0 una aportaci6n, que constituye un activo.

Supuesto 2.12

Supuesto 2.9

a) 2.500. b) 20.500.

a) La empresa obtuvo beneficios por 2.700.000 u.m., diferencia entre unos ingresos de 4.000.000 de u.m. y unos gastos de 1.300.000 u.m. Estos beneficios obtenidos por la empresa constituyen financiaci6n propia (patrimonio neto) que, como se recordara, se denomina autofinanciaci6n.

b) Tal como se coment6, no. Lo aportado fue 15.000.000 de u.m., que es la suma de los 10.000.000 de U.m. de aportaci6n inicial mas los 5.000.000 de u.m. de la ampliaci6n consignada en la operaci6n d); sin embargo, 10 invertido por los propietarios ha sido 16.000.000 de u.m., suma de los 15.000.000 anteriores mas 1.000.000 que el nuevo propietario pag6 en exceso al antiguo propietario que vendi6 su participaci6n.

Esto corrobora algo ya enunciado y que es de gran importancia para entender la Contabilidad, yes el hecho de que la empresa (aunque sea individual) constituye una entidad (personalidad) distinta a la de sus propietarios.

Capftulo 3

Supuesto 3.1

a)

Depende del tipo de cuenta: car gar implica aumento si afecta a una cuenta de activo 0 de gasto y abonar implica disminuci6n si afecta, igualmente, a una cuenta de activo 0 de gasto.

Que se mantenga la igualdad contable:

b)

ACTIVO = PASIVO + NETO

92


SOLUCIONES

93

0, si desglosamos la cuenta de Neto en cuenta de Neto propiamente dicha y cuenta de Resultados, tendremos:

Supuesto 3.3

ACTIVO = PASIVO + NETO + RESULTADOS

Signo del saldo

RESULTADOS = INGRESOS - GASTOS

.~

a) Proveedores Pasivo Acreedor 0 nulo
b) Gastos de tributos Gasto Deudor 0 nulo
c) Edificios a1quilados a terceros Activo Deudor 0 nulo
d) Prestamos concedidos por la empresa Activo Deudor 0 nulo
e) Reservas Neto Acreedor 0 nulo
f) Clientes Activo Deudor 0 nulo
g) Ingresos por intereses de cuenta corriente bancaria Ingreso Acreedor 0 nulo
h) Equipo de oficina Activo Deudos o nulo
i) Vehiculos para reparto Activo Deudor 0 nulo como

podemos expresar la igualdad del siguiente modo:

ACTIVO = PASIVO + NETO + INGRESOS - GASTOS

0, 10 que es igual. por ultimo:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS

c) Saldo normal quiere decir el que tendra una cuenta, de acuerdo a la naturaleza de la misma. Asf, las cuentas de activo y de gasto, tendran normalmente saldo deudor 0 nulo, y las de pasivo, neto e ingresos, tendran normalmente saldo acreedor 0 nulo.

Supuesto 3.4

d)
1. Lado izquierdo --7 Aumento por 1.000 u.m. (Activo)
2. Lado derecho --7 Disminuci6n por 50 u.m. (Activo)
3. Lado izquierdo --7 Disminuci6n por 100 u.m. (Pasivo)
4. Lado izquierdo --7 Disminuci6n por 200 u.m. (Neto)
5. Lado derecho --7 Aumento por 50 u.m. (Ingreso)
6. Lado derecho --7 Disminuci6n por 30 u.m. (Gasto)
7. Lado derecho --7 Aumento por 40 u.m. (Pasivo)
8. Lado derecho --7 Disminuci6n por 100 u.m. (Activo)
9. Lado izquierdo --7 Aumento por 50 u.m. (Gasto)
10. Lado derecho --7 Disminuci6n por 80 u.m. (Gasto)
Supuesto 3.2 No. De acuerdo con la convencion establecida en el registro por partida doble, las cuentas de activo tienen efectivamente saldo deudor 0 nulo, pero tambien tienen este saldo normal las cuentas de gastos. Por tanto, saldo deudor implica que los movimientos del Debe 0 lado izquierdo superan en importe a los del Haber 0 lado derecho, pero no que afecte esta circunstancia forzosamente a cuentas de activo s610.

Supuesto 3.5

a) Libro Diario.

b) Abono.

c) Libro Mayor.

d) Libro Diario.

e) Abrir una cuenta.

f) Cerrar una cuenta.

g) Asiento de Diario.

h) Saldo deudor.

Asiento Efecto

a) Abonada (Pasivo) _" Aumenta
b) Cargada (Pasivo) _" Disminuye
c) Abonada (Activo) _" Disminuye
d) Cargada (Gasto) _" Aumenta
e) Cargada (Ingreso) _" Disminuye
f) Abonada (Gasto) _" Disminuye
g) Cargada (Activo) _" Aumenta
h) Cargada (Pasivo) _" Disminuye
i) Abonada (Activo) _" Disminuye
j) Abonada (Activo) _" Disminuye
94 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD SOLUCIONES 95

xxx
5.000 Caja
3.000 Construcciones a! Capital 8.000
(Constituci6n de la empresa, con aportaci6n en efectivo
Caja Aumenta Capital Aumenta Constituci6n de la em y en construcciones)
Construcciones Aumenta presa, con aporta- 2 xxx
ci6n en efectivo de 100 Instalaciones a! Caja 100'
5.000 u.m. y de cons- (Compra de instalaciones, con pago al contado)
trucciones por 3.000 3 xxx
100 Maquinaria a! Instalaciones 100
U.ID. (Reclasificaci6n de la cuenta «Instalaciones»)"
2 Instalaciones Aumenta Caja Disminuye Compra, al contado, 4 xxx
de instalaciones, por 1.000 Terrenos a! Capital 1.000
importe de 100 u.m. (Ampliaci6n de capital, con aportaci6n en especie)
3 Maquinaria Aumenta Instalaciones Disminuye Reclasificaci6n de las 5 xxx
instalaciones, catalo- 1.500 Caja a! Prestamos obtenidos 1.500
gandolas como maqui- (Obtenci6n de un prestamo del Banco H)
naria, 0 bien permuta 6 xxx
de instalaciones por 500 Mercaderias a! Proveedores 500
maquinaria. (Compra con pago aplazado)
4 Terreno Aumenta Capital Aumenta Ampliaci6n de la apor- 7 xxx
taci6n de los propieta- 100 Proveedores a! Caja 100
rios, consistente en un (Reembolso de parte de la deuda con suministradores)
terreno valorado en
1.000 u.m. * Recuerdese 10 visto en este punto en la soluci6n del supuesto 3.6.1.
5 Caja Aumenta Prestarnos Aumenta Obtenci6n de un pres-
obtenidos tamo por 1.500 u.m.,
con ingreso en la caja
de la empresa.
6 Mercaderias Aumenta Proveedores Aumenta Compra de mercade-
nas, con pago aplaza-
do, por 500 u.m.
7 Proveedores Disminuye Caja Disminuye Pago de 100 u.m. a los
proveedores para reba-
jar Ia deuda con los
mismos. .~

t'

i

Supuesto 3.6 1.

Debe Concepto 0 asiento

2.

96


SOLUCIONES

97

Supuesto 3.7

1.

Cuentas

Cuentas abonadas

Cajay Aumenta Capital Aumenta Constitucion de la em-
Baneos presa, con aporta-
cion en efeetivo de
20.000u.m.
2 Instalaciones Aumenta Acreedores Aumenta Adquisicion, con pago
aplazado, de instala-
ciones, por 6.000 u.m.
3 Gastos de Aumenta Cajay Disminuye Pago de los gastos de
alquiler Baneos alquiler 0 arrenda-
mientos de la oficina,
por400 u.m.
4 Mobiliario Aumenta Cajay Disminuye Adquisicion, en efecti-
Baneos vo, de mobiliario, por
2.400 u.m.
5 Cajay Aumenta Ingresos por Aumenta Cobro de servieios
Baneos servicios prestados por la em-
presa a tereeros, por
importe de 150 u.rn.
6 Equipo Aumenta Cajay Disminuye Adquisicion, con pago
oficina Baneos al eontado, de diverso
equipo por 160 u.m,
7 Clientes Aumenta Ingresos por Aumenta Servicios prestados
servicios por la empresa, pen-
dientes de cobro, por
1.300 u.m,
8 Cajay Aumenta Clientes Disminuye Cobro a clientes por
Baneos 700u.m.
9 Gastos de Aumenta Gastos de Aumenta Gastos por sueldos y
personal personal otros de personal por
pendientes 700 u.m., satisfechos
depago por 600 u.m. y pen-
dientes de pago por el
resto.
Cajay Disminuye
Baneos 98 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

2.

Debe Concepto 0 astento= Haber

xxx
20.000 Caja y Baneos a! Capital 20.000
2 xxx
6.000 Instalaciones a! Aereedores 6.000
3 xxx
400 Gastos alquiler oficina a! Caja y Baneos 400
4 xxx f
2.400 Mobiliario a! Caja y Baneos 2.400
5 xxx
150 Caja y Baneos a! Ingresos por servicios 150
6 xxx
160 Equipo de oficina a! Caja y Bancos 160
7 xxx
1.300 Clientes a! Ingresos por servicios 1.300
8 xxx
700 Caja y Baneos a! Clientes 700
9 xxx
700 Gastos de personal a! Varios
a! Caja y Baneos 600
a! Gastos de personal
pendientes de pago 100 * La explicacion del asiento es, obviamente, la misma que la vista en el easo 3.7.1.

Supuesto 3.8

a) La cuenta es de signa deudor, ya que, como hemos expuesto, al cerrar la cuenta se pone el signa en el lado que suma menos, para dejar el saldo en cero. As! pues, si el saldo ha de colocarse a la derecha, esto quiere decir que las sumas del Debe (lado izquierdo) importan mas que las sumas del Haber (lado derecho), con 10 cualla cuenta en cuesti6n es de signo deudor.

Para que este hecho no confunda visualmente, a veces se opta por la solucian que exponemos mas abajo,

Por ejemplo, si la cuenta de Caja y Bancos ha tenido el siguiente movimiento, el saldo de 7.500 (deudor) ha de figurar en ellado derecho para «cerrar la cuenta»:

D CAJA Y BANCOS H
(1) 5.000 (3) 1.000
(2) 3.000
(4) 500 7.500 Saldo
8.500 8.500
SOLUCIOI'JES 99 Pues bien, para que visualmente, a efectos pedag6gicos, este «efecto optico» no engane, el saldo, si es, por ejemplo, deudor, se hace figurar en ellado izquierdo, de esta forma:

D

CAJA Y BANCOS

H

(1) (2) (4)

5.000 (3) 1.000 3.000 •

500

Saldo

7.500

b) No forzosamente. Ya dijimos que una cuenta con saldo deudor puede ser tanto de activo como de gasto.

c)

D

CLIENTES

H

(1) (2)

1.000

Saldo

5.000 17.0001 3.000

8.000 8.000

La explicaci6n mas logica sera la de que los clientes han satisfecho 7.000 u.m. como pago parcial de su deuda con la empresa.

d) La utilidad de las cuentas diferenciales es que suministran informacion acerca de los componentes que configuran el resultado de la empresa, en el desempefio de su actividad.

e) Se registran con la misma convencion (aumentos, en ellado derecho de las cuentas, y disminuciones, en ellado izquierdo de las mismas), par cuanto son las cuentas que representan la financiaci6n que afluye a la empresa, bien de los propietarios -cuentas de patrimonio neto- bien de terceros ajenos a la empresa (acreedores) -cuentas de pasivo.

f) Lo enunciado en este apartado es una aparente paradoja. Sabemos que una cuenta de activo que registra un aumento debe ser cargada y cuando este activo sale de la empresa la cuenta representativa del mismo se abona, pues su importe disminuye para la empresa. Esa disminuci6n del activo implica, obviamente, una disminuci6n del patrimonio neto y una disminuci6n del neto implica un cargo en la cuenta que 10 representa. Si para mayor infonnaci6n esa disminuci6n del patrimonio neto es representada por una cuenta de gasto, es logico que como divisionaria que es de la de neto, sea cargada.

Supuesto 3.9

Teniendo presente la identidad contable

ACTIVO = PASIVO + NETO

100 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

veamos la incidencia de cada hecho contable en esa entidad, deteniendonos especialmente en la incidencia que tiene en el patrimonio neto, que es 10 que requiere el caso. Los aumentos de los elementos de la identidad los representamos por el signo ( + ), las disminuciones por el signo (-) y la no incidencia por el signo (=).

Hecho contable Activo = Pasivo - Neto

a) (+) (+) (=)
b) H H (=)
c) H (=) H
d) (=) H (+)
e) (+) (=) (+)
f) (=) (+) H
g) H (=) H
Supuesto 3.10 Antes de hacer los asientos en el Libro Diario, vamos a analizar la operacion, viendo que cuentas intervienen, si estas aumentan 0 disminuyen y, en funci6n de ello, si han de ser cargadas 0 abonadas, dependiendo del tipo de las mismas (de activo, de pasivo, de neto, de gastos 0 de ingresos).

Elementos que intervienen

Aumenta
b)
Activo Cargo
Activo Abono
c)
Activo Cargo
Activo Abono
e)
f)
g)
h) Cargo
Abono
h') Cargo
Abono
i) Gastos financieros Gastos Aumenta Cargo
Caja Activo Disminuye Abono
SOLUCIONES 101 Asientos en el Lfbro Diario, de acuerdo con el anaIisis anterior

Debe Asiento Haber

a) xxx
VARlOS aI Capital
5.000 Caja .~
5.000 Construcciones
b) xxx
100 Gastos de constituci6n
y establecimiento aI Caja
c) xxx
y establecimiento aI Caja
d) xxx
1.000 Mobiliario y equipos de
oficina aI Caja
aI Acreedores
e) xxx
500 Valores mobiliarios aI Caja
f) xxx
150 Caja aI Ingresos alquiler edificio
g) xxx
250 Terrenos aI Valores mobiliarios
h) xxx
600 Caja aI Prestamos obtenidos
12 Gastos financieros aI Caja
i) xxx
60 Gastos financieros aI Caja 10.000

100

150

500 500

500

150

250 600 12

60

Supuesto 3.11

1.

2.

3.

4. 5.

Supuesto 3.12

1. 7.500.

2. 500.

3. 1.650.

102


~ I

I

I

Capftulo 4

Supuesto 4.1

Las partidas a), b), c), d), e), I), g), h), 1) y m) son partidas de activo y seran representadas por cuentas de activo. Las partidas i), i) y k) son partidas de pasivo y seran representadas por cuentas de pasivo.

Por tanto, el Balance de situaci6n en 1 de enero de 2002 de la empresa A, detivado del Inventario del enunciado, sera el siguiente:

Activo

Constitucion de una empresa, con un capital de 8.000, representado por:

Efectivo, 1.000; Terrenos, 5.000, y Valores mobiliarios, 2.000. Obviamente, tambien podrfa representar un aumento de capital, por aportaciones llevadas a cabo con posterioridad a la constitucion de la empresa.

Deposito de dinero, que estaba en las cajas de la empresa, en un establecimiento bancario.

La deuda que los clientes tenfan con la empresa se ha visto formalizada en una letra de cambio (efecto) que implica, de manera mas reforzada, el compromiso de pago que los clientes adquieren con la empresa.

Pago de clientes, no en dinero, sino en mercancias.

Devolucion de dinero que rebaja 10 cobrado previamente por servicios prestados. En definitiva, un menor ingreso al primeramente contabilizado.

Caja BancoX,dc Locales

Material del escritorio Mobiliario

Clientes

Efectos a cobrar Mercaderias

Dep6sitos ante juzgados Acciones sociedad B

Asiento de apertura

Pasivo

Proveedores Efectos a pagar Prestamos Banco X CAPITAL

1.200 150 1.000 11.710

100 1.000 10.000 10 500

1.000 500 600 250 100

14.060

14.060

Las cuentas de activo nacen con saldo deudor (se cargan), y las de pasivo y neto, con saldo acreedor (se abonan). Asi pues, el asiento de apertura en Diario, al 1 de enero de 2002, sera del siguiente tenor:

SOLUCIONES

103

Debe Asiento Haber

100 1.000 10.000 10 500

1.000 500 600 250 100

aJ Proveedores

aJ Efectos a pagar

aJ Prestamos Banco X aJ Capital

--------- xxx --------

1.200 150 1.000 11.710

VARIOS

aJ VARIOS

* Es dinero depositado en eI juzgado que implica un derecho y, por tanto, es un activo. En eI pasado, habra nacido de este apunte:

Supuesto 4.2

Caja

Banco X, c/c Locales

Material de escritorio Mobiliario

Clientes

Efectos a cobrar Mercaderias

Deposito ante juzgados* Acciones sociedad B

_.

250

Nota previa a las soluciones de los diferentes supuestos

EI alumno debe saber ya identificar la naturaleza de las partidas que intervienen en una transaccion 0 hecho contable (de activo, de pasivo, etc.), asi como conocer las reglas de cargo y abono de las diferentes cuentas, por 10 que se estima que no es necesario hacer explfcito el razonamiento recogido en el texto del capitulo 4 para ninguno de los ejercicios y problemas que, en adelante, seran resueltos. Tan solo en casas que requieran una explicacion, esta sera surninistrada.

Por otra parte, los titulos de cuentas que se utilizan en las soluciones propuestas no son limitativos para el alumno. Como se ha indicado en el texto de Teoria, quien contabiliza (en este caso, el alumno) puede utilizar los titulos que crea mas expresivos, siempre que respondan, con claridad, ala naturaleza de la partida. Como tambien se comento en el texto de Teoria, la (mica limitacion es cuando la cuenta ya esta abierta; si se utilizara un titulo distinto, se estaria dando la misma informacion en cuentas distintas, 10 que confundina, obviamente, allector de la informacion contable.

Volviendo al supuesto 4.2, el trabajo a realizar era:

104

250 Depositos ante juzgados aJ Caja (0 Bancos)

MANUAL PRACTICO DE CONTABIUDAD

a) Registro de las operaciones en el Diario

Asiento
0 xxx
5.000 Edificio de oficinas
1.000 Mobiliario
500 Instalaciones
600 Equipos de oficina
400 Clientes I
100 Comisiones a cobrar z f
1.200 Caja y Bancos aJ Senor X, cuenta de capital 8.000
aJ Acreedores varios • 800
(Asiento de apertura)
1 xxx
100 Gastos de seguros aJ Caja y Bancos 100
2 xxx
100 Equipos oficina aJ Acreedores varios 100
3 xxx
150 Comisiones a cobrar aJ Ingresos por comisiones 150
4 xxx
5.000 Clientes aJ Ingresos por trabajos 5.000
5 xxx
1.100 Gastos de personal aJ Caja y Bancos 1.000
aJ Seguridad Social pendiente
de pago 100
6 xxx
4.200 Caja y Bancos aJ Clientes 4.000
aJ Comisiones a cobrar 200
7 xxx
650 Acreedores varios aJ Caja y Bancos 650
8 xxx
1.000 Gastos por material
consumido aJ Caja y Bancos 1.000
21.100 21.100 1-."

1.2 Se utilizan cuentas a cobrar distintas (Clientes y Comisiones a cobrar) por cuanto proceden de actividades distintas: trabajos de jardineria y decoracion, una, y comisiones, la otra.

b) Pase al Mayor

Cuentas de activo y gastos

Edificio de oficinas

Mobiliario

Instalaciones

500 1

1.0001

5.0001

(0)

(0)

(0)

SOLUCIONES

105

Cuentas de activo y gastos

Equipos de oficina Clientes Comisiones a cobrar
(0) 600 I (0) 400 (6) 4.000 (0) 100 (6) 200
(2) 100 (4) 5.000 (3) 150
Caja y Bancos Gastos de segftros Gastos de personal
(0) 1.200 (I) 100 (I) 1001 (5) 1.100 I
(6) 4.200 (5) 1.000
(7) 650
(8) 1.000 Gastos material consumido

(8)

1.000

Cuentas de pasivo e ingresos

Senor X, cuenta capital

8.000 (7)

Ingresos por trabajos

5.000

100

c) Balance de sumas y saldos

CUENTAS


Comisiones a cobrar Caja y Bancos Gastos de seguros Gastos de personal

Gastos material consumido Senor X, cuenta de capital Acreedores varios

Ingresos por comisiones Jngresos por trabajos

Seguridad Social pendiente de pago

106

MANUAL PRAcflCO DE CONTABILIDAD

Acreedores varios

(3)

Ingresos comisiones

650 I (0) [(2)

800 100


SUMAS

SALDOS

5.000 1.000 500 700 1.400

50 2.650 100 1.100 1.000

5.000 1.000 500 700 5.400

250 5.400 100 1.100 1.000

650

4.000 200 2.750

d) Asientos para la Iiquidaclon del ejercicio (primera parte: ajuste y regularizaci6n)

1. En el Diario

Sumas anteriores

21.100

9 --------- xxx ---------

Perdidas y ganancias aJ Gastos de seguros aJ Gastos de personal

aJ Gastos material consumido 10 ---------xxx

Ingresos por comisiones Ingresos por trabajos

lQb 1.100 1.000

2.200

150 5.000

5.150

aJ Perdidas y ganancias

28.450

2. En el Mayor

S.a. 5.000 I S.a.
Equipos de oficina
S.a. 700 I S.a. 1.000 I S.a. 500 I
Clientes Comisiones a cobrar
5.400 I S.a. 4.000 S.a. 250 I S.a. 200
Gastos de seguros Gastos de personal
100 (9) 100 S.a. 1.100 I (9) 1.100
100 100 1.100 1.100 Caja y Bancos

S.a.

2.750

S.a.

Gastos material consumido

1.000 (9)

1.000

S.a.

1.000 1.000

SOLUCIONES

107

Cuentas de pasivo e ingresos=
Senor X, cuenta capital Acreedores varios Ingresos comisiones
1 s.s 8.000 S.a. ""I s.s, 900 (10) 150 S.a. 150
150 150
Seguridad Social
Ingresos por trabajos pendiente de pago Perdidas y ganancias
(10) 5.000 S.a. 5.000 1 s 100 (9) 2.200 (10) 5.150
i 5.000 5.000 Balance de situacion al 31 de diciembre de 2002

Activo Importes Pasivo


Comisiones a cobrar Caja y bancos

Senor X, cuenta capital Perdidas y ganancias Acreedores varios


5.000 1.000 500 700 1.400

50 2.650

S.a. = Sumas anteriores.

d') Asiento para la Iiquidacion del ejercicio (segunda parte: cierre)

I. En Diario

8.000 2.950 250

100

1. Balance de sumas y saldos ajustados y regularizados

Debe Asicnto Haber

e) Establecimiento del Balance de sltuaclon

28.450

Sumas anteriores

28.450

Sumas Saldos
Cuentas Deudo~edoras
Deudores Acreedores
Edificio oficinas 5.000 - 5.000 -
Mobiliario 1.000 - 1.000 -
Instalaciones 500 - 500 -
Equipos de oficina 700 - 700 -
Clientes 5.400 4.000 1.400 -
Comisiones a cobrar 250 200 50 -
Caja y Bancos 5.400 2.750 2.650 -
Gastos de seguros 100 100 - -
Gastos de personal 1.100 1.100 - -
Gastos material consumido 1.000 1.000 - -
Senor X, cuenta de capital - 8.000 - 8.000
Acreedores varios 650 900 - 250
Ingresos por comisiones 150 150 - -
Ingresos por trabajos 5.000 5.000 - -
Seguridad Social pendiente de pago - 100 - 100
PERDIDAS Y GANANCIAS 2.200 5.150 - 2.950
I 28.450 28.450 11.300 11.300 11 xxx ---------

8.000 Sr. X, cuenta de capital

2.950 Perdidas y ganancias

250 Acreedores varios

100 Seguridad Social pendiente depago

aJ Edificio de oficinas aJ Mobiliario

aJ Instalaciones

aJ Equipos de oficina aJ Clientes

aJ Comisiones a cobrar aJ Caja y Bancos

5.000 1.000 500 700 1.400

50 2.650

39.750

39.750

2. En Mayor (despues de pasar el asiento de cierre, todas las cuentas quedardn con saldo nulo)

Cuentas de activo y gastos"
Edificio de oficina Mobiliario Instalaciones
S.a. 5.000 (II) 5.000 S.a. 1.000 (I I) 1.000 S.a. 500 (II) 500
5.000 5.000 I 1.000 1.000 500 500 Tal como hemos visto en el texto teorico, en el Balance de saldos ajustado y regularizado no aparecen las cuentas divisionarias de resultados, sino una (mica cuenta-resumen, divisionaria, a su vez, de Patrimonio neto. Ese Balance de saldos ajustado y regularizado es el Balance de situacion que, norrnalmente, se expone, como dijimos, en forma de libro y serfa asi:

08

MANUAL PRAcflCO DE CONTABILIDAD

SOLUCIONES

109

Cuentas de activo y gastos '
Equipos de oficina Clientes Comisiones a cobrar
S.a. 700 I (11) 700 S.a. 5.400 S.a. 4.000 S.a. 250 S.a. 200
(11) 1.400 (11) 50
700 I 700 5.400 I .~ 5.400 250 250
Caja y Baneos Gastos de seguros Gastos de personal
S.a. 5.400 S.a. 2.750 S.a. 100 S.a. 100 S.a. 1.100 S.a. 1.100
(11) 2.650
5.400 5.400 100 100 1.100 1.100
Gastos material consumido
S.a. 1.000 S.a. 1.000
1.000 1.000
I Sueldos y gastos sociales Alquileres (gasto) . Luz y telefono (gasto) Mobiliario

Alquileres pendientes de pago Seguros sobre bienes patrimoniales Prestamos obtenidos a corto plazo Gastos por intereses

Caja y Bancos .'

Proveedores

Efectos ~ pagar

Ingresos por prestaci6n de servicios Gastos sociales pendientes de pago Instalaciones generales

Equipos de oficina

Prestamos concedidos a empleados Ingresos por intereses

A falta de mas infonnaci6n, la unica cuenta que falta y cuyo importe debemos calcular es la de Capital. EI calculo viene dado por la igualdad contable:

ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS

de donde

ACTIVO + GASTOS - PASIVO - INGRESOS = NETO (Capital)

Cuentas

* S.a. = Saldos anteriores.

Cuentas de pasivo c ingresos"
Senor X, cuenta capital Acreedores varies Ingresos comisiones
(11) 8.000 S.a. 8.000 S.a. 650 S.a. 900 S.a. 150 S.a. 150
(11) 250
8.000 8.000 900 900 150 150
Seguridad Social
Ingresos par trabajos pendiente de pago Perdidas y ganancias
S.a. 5.000 S.a. 5.000 (11) 100 S.a. 100 S.a. 2.200 S.a. 5.150
(11) 2.950
I 5.000 5.000 100 100 5.150 I 5.150 3.000 800 100 10.000

400

50 100

1.000 500 700

100

1.500

200 150 5.000 200

20

CAPITAL (por diferencia)

7.170 9.480

16.650

Supuesto 4.4

16.650

16.650

Se trata, como sabemos, de contabilizar los asientos de ajuste y regularizaci6n, encaminados a la detenninaci6n del resultado y cierre de la contabilidad.

a) Asientos en Diario: ajuste y regularizaclon

* S.a. = Sumas anteriores.

Supuesto 4.3

3.000 3.500

---------------- ~ -----------------

Ingresos por honorarios a! Perdidas y ganancias

2 ---------------- ~ ----------------

Perdidas y ganancias a! Alquiler de oficinas a! Sueldos

a! Gastos diversos

Se dispone de un balance de saldos parcial y sin clasificar, es decir, sin especificar el signo del saldo de cada cuenta: deudor 0 acreedor.

3.000

1.000 2.000 500

110


SOLUCIONES

111

b) EnMayor

Cuentas de activo y gastos*

d) EnMayor

Cuentas de activo y gastos '

Caja Clientes Suministros en existencias Caja Clientes Suministros en existencias
S.a. 100 1 S.a. 2.0001 S.a. 400 1 S.a. 100 I (3) 100 S.a. 2.000 I (3) 2.000 S.a. 400 1(3) 400
~.
Terrenos Alquiler oficinas Sueldos
3.000 I 1.000 I (2) 2.000 I (2) Terrenos Alquiler oficinas Sueldos
S.a. S.a. 1.000 S.a. 2.000 3.000 I (3) 1.000 I (2)
S.a, 3.000 S.a. 1.000 S.a. 2.000 (2) 2.000

Gastos diversos
500 I (2) Gastos diversos
S.a. 500 500 I (2)
S.a. 500 Cuentas de pasivo e Ingresos'

Proveedores

Capital

5.800

* S.a. = Sumas anteriores.

c) Asientos en Diario: cierre

200 S.800

a! Caja

a! Clientes

a! Suministros en existencia a! Terrenos

a! Perdidas y ganancias xxx

Ingresos par honorarios

3.000 I S.a.

3.000

I S.a.

I S.a.

(I)

8.000

Debe Asiento Haber

Perdidas y ganancias

(2)

3.500 1 (1)

3.000

100 2.000 400 3.000 500

3--------

Proveedores Capital social

xxx -------------------

112


Cuentas de pasivo e ingresos

Proveedores

Capital

Ingresos por honorarios

200 I S.a.

3.000 I S.a.

5.800 I S.a.

5.800

(3)

200

(1)

(3)

3.000


(2)

3.500 (1) 3.000

(3) 500

3.500 3.500

* S.a. = Saldos anteriores.

SOLUCIONES

113

Supuesto 4.5

D

ACREEDORESVARIOS

H

Asientos en Diario

Asientos Haber
Dia 01-01-2002
10.000 Cajas y bancos aJ Capital social 10.000
Dia 02-0lo-'2002
2.500 Equipos de desinfecci6n aJ Acreedores varios 2.500
Dia 03-01-2002
250 Gastos de alquiler
100 Gastos de luz y telefono aJ Caja y Bancos 350
Dia 04-01-2002
2.000 Mobiliario y equipo de
oficina aJ Caja y Bancos 2.000
Dfa 09-01-2002
700 Clientes aJ lngresos por trabajos 700
(Cargar en cuenta 0 en cuenta corriente significa aplazar el cobro)
Dfa 15-01-2002
50 Gastos por materiales
desinfecci6n consumidos aJ Caja y Bancos 50
Dfa 20-01-2002
1.000 Acreedores varios aJ Caja y Bancos 1.000
Dfa 25-01-2002
600 Caja y Bancos aJ Clientes 600
Dfa 31-01-2002
500 Gastos por sueldos aJ Caja y Bancos 500
I 17.700 Sumas 17.700 D

GASTOS DE ALQUILER

H

Concepto

D

GASTOS DE LUZ Y TELEFONO

H

D

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

H

Concepto

D

CLIENTES

H

Asientos en Mayor

D

CAJA Y BANCOS

H

D

INGRESOS POR TRABAJOS

H

01-01-2002 a! Capital social 25-01-2002 a! Clientes

Concepto

10.000 03-01-2002 del Varios

600 04-01-2002 del Mobil. y equipo oficina 15-01-2002 del Gastos mater. desinfecc. 20-01-2002 del Acreedores varies 31-01-2002 del Gastos por sueldos

350 2.000 50 1.000 500

D

GASTOS POR MATERIALES DE DESINFECCI6N CONSUMIDOS

H

D

CAPITAL SOCIAL

H

D

EQUIPO DE DESINFECCI6N

H

D

GASTOS POR SUELDOS

H


SOLUCIONES 115

Supuesto 4.6

a) Asientos de Diario durante junio de 2002

AI ser, en el caso que nos ocupa, la cuenta «Senor X, cuenta corriente» un antieipo del beneficio, la cuenta se cancelara contra Perdidas y gananeias, una vez creada esta, mediante el asiento:


aI Senor X, cuenta corriente

I •

Asientos Haber

(Asiento que no proponemos todavia en este caso.)

3 La deuda que tiene el tesorero con la empresa constituye, en realidad, un prestamo que esta Ultima Ie hace a uno de sus empleados y constituye, por ende, un activo para la empresa, activo que, en el caso que nos ocupa, sustituye al activo Comisiones pendientes de cobro (Clientes).

100

xxx --------------------

100

------------------ xxx ~ • ._---------------

aI ID.gresos accesorios 1

-------------------- xxx

aJ Ingresos por comisiones

------------------ xxx ------------------

aJ Comisiones pendientes de cobro

1.800

Caja y Bancos 2 Caja y Bancos 3 Caja y Bancos

1.800

b) Pase al Mayor
CAJA Y BANCOS COMISIONES PDTES. COBRO LOCAL DE OFItINAS
S.a. 2.000 (4) 610 S.a. 1.000 (3) 700 S.a. 15.000
(1) 100 (6) 250 (8) 50
(2) 1.800 (7) 40
(3) 700
4.600 900 1.000 750 15.000 700

----------------- xxx ------------------

aJ Caja y Bancos

-----------------xxx

aJ Acreedores varios

----------------- xxx -----------------

aJ Caja y Bancos

-----------------xxx

610

4 Senor H, cuenta corriente 2 5 Mobiliario 6

700

610

500

250

40

500

250

Gastos de personal 7 Gastos por servieios reeibidos 8 Prestarnos al personal 3

aJ Caja y Bancos

50

MOBILIARIO

INSTALACIONES

ORDENADORES Y OTROS EQUIP.

40

50

----------------- xxx ------------------

aJ Comisiones pendientes de cobro

(Asiento de ajuste)

1 EI objeto social de la empresa individual «E» es la intermediaci6n en el negocio inmobiIiario, por 10 que cobra unas comisiones. Los ingresos por estas comisiones son los normales y recurrentes. EI ingreso por trabajos de ordenador, al no ser esta su actividad normal, se puede considerar como «accesorio», «irregular», «extraordinario» 0 como se quiera clasificar, pero, evidentemente, de manera distinta a los ingresos por su actividad habitual.

2 Cuando el propietario 0 titular de la empresa extrae 0 retira dinero, para su uso personal, este retiro no supone gasto para la empresa. Recuerdese que en Contabilidad (yen Derecho, en general) la empresa tiene una personalidad jurfdica independiente 0 separada de la del propietario, aunque este sea una persona fisica, como es el caso que nos ocupa. Este retiro es «a cuenta» de futuros beneficios, por 10 que implica una disminuci6n del neto patrimonial. pero, repetimos, no como gasto, pues no implica un consumo de ningun tipo para la consecuci6n de ingresos, como es el caso del coste de personal, por ejemplo.

En las empresas individuales no existen requisitos legales para la modificaci6n de la cifra de Capital, como ocurre en las empresas sociales 0 sociedades, por 10 que en el caso que nos ocupa podrtamos haber disminuido directamente la preexistente cuenta de neto, que es la de «Senor X, cuenta de Capital», y haber hecho el asiento:

Senor X, cuenta de Capital aJ Caja y Bancos

1.500

S.a. 3.000

(5) 500

S.a.

1.200

S.a.

3.500

1.500

1.200

SENOR X, CTA. DE CAPITAL

GASTOS DE PERSONAL

GASTOS POR SERVo RECIBIDOS

S.a. 17.700

12.000 250

S.a. (6)

S.a. 2.500

(7) 40

17.700

12.250

2.540

GASTOS INTER. PRESTAMOS

PRESTAMOS BANCARIOS

INGRESOS POR COMISIONES

EI hecho de no haber utilizado la cuenta de Capital y haber utilizado una cuenta personal 0 de cuenta corriente es para mejorar la informaci6n y conocer individualizadamente las variaeiones en el Neto:

-- Por aportaciones (Senor X, cuenta de Capital).

-- Por retiros (Senor X, cuenta corriente).

-- Por resultados (Perdidas y ganancias).

116


16.800

S.a.

S.a. 5.000

S.a. 15.000

(2) 1.800

5.000

SOLUCIONES

117

~GRESOSACCESORIOS

SE]\[OR X, CTA. CORRIENTE

1.000 (4) 100

610

S.a.

(1)

1.100

610

PRESTAMOS AL PERSONAL

S.a.

:1

b) Balance de saldos ajustado

ACREEDORESVARlbs

(5)

500

500

3.700 250

15.000 3.500 1.500 1.200

12.250 2.540 500

41.100

Caja y Bancos

Comisiones pendientes de cobro Local de oficinas

Mobiliario

Instalaciones

Ordenadores y otros equipos Senor X, cuenta de Capital Gastos de personal

Gastos por servicios recibidos Gastos por intereses de.prestamos Prestamos bancarios

Ingresos por comisiones

Ingresos accesorios

Senor X, cuenta corriente Acreedores varios

Prestamos al personal

c) Operaciones de ajuste y regularizaci6n

610

41.100

17.700

5.000 16.800 1.100

500

50

AI disponer de un Balance de saldos ya ajustado, no queda mas que regularizar ese Balance. 0 sea. volear en Perdidas y ganancias las cuentas diferenciales (gastos e ingresos).

118

MANUAL PRACI"ICO DE CONTABILIDAD

1

I i

Asientos

9 xxx
15.290 Perdidas y ganancias aJ Gastos de personal 12.250
aJ Gastos por servo recibidos 2.540
aJ Gastos por inter. prestamos 500
10 xxx
16.800 Ingresos por comisiones
1.100 Ingresos accesorios aJ Perdidas y ganancias 17.900 d) Asiento de cierre en Diario

Una vez pasados al Mayor los asientos de regularizaci6n (cosa que en este supuesto haremos, junto con el asiento de cierre, para no ofrecer soluciones muy farragosas), las diferentes cuentas con saldo vivo se cancelaran, como ya sabernos, de la siguiente manera:

Debe Asientos Haber

17.700 5.000 500 2.610

11 --------- xxx ---------

Senor X, cuenta de capital Prestarnos bancarios Acreedores varios

Perdidas y ganancias aJ Caja y Bancos

aJ Comisiones ptes. de cobro aJ Local de oficinas

aJ Mobiliario

aJ Instalaciones

aJ Ordenadores y otros equipos aJ Senor X, cuenta corriente

aJ Prestamos al personal

(Asiento de cierre del ejercicio 2002)

Pase al Mayor

CAlA Y BANCOS

COMISIONES PTES. COBRO

LOCAL DE OFrCINAS

3.700 250

15.000 3.500 1.500 1.200

610 50

1.000 S.a. (11)

750 S.a.

250

15.000 (11)

15.000

S.a.

15.000

4.600 S.a. (11)

900 S.a. 3.700

1.000

4.600

4.600

1.000

SOLUCIONES

15.000

119

MOBILIARIO

S.a.

3.500 (11)

3.500

SENOR X, CTA. DE CAPITAL

(II)

17.700 S.a.

17.700

GASTOS INTER. PRESTAMOS

S.a.

500 (9)

500

INGRESOS ACCESORIOS

(10)

1.100 S.a.

1.100

PRESTAMOS AL PERSONAL

S.a.

50 (II)

50

INSTALACIONES

3.500 S.a.

ORDENADORES Y OTR. EQUIP.

1.500 S.a.

1.200

1.500 (11)

3.500

1.500

1.200 (II)

1.200

GASTOS DE PEltSONAL

17.700 S.a.

1.500

1.200

12.250 (9)

17.700

12.250

GASTOS POR SERVo RECIBIDOS

12.250 S.a.

2.540

PRESTAMOS BANCARIOS

500 (11)

2.540 (9)

2.540

5.000 S.a.

500

5.000

12.250

2.540

SENOR X, CTA. CORRIENTE

1.100 S.a.


5.000 (10)

16.800

610 (11)

1.100

610

16.800 S.a.

16.800

PERDIDAS Y GANANCIAS

50 (9) (11)

5.000

16.800

15.290 (10) 2.610

50

17.900

ACREEDORES VARIOS

610 (11)

500

500 S.a.

500

610

500

17.900

17.900

e) Asiento en Diario, en julio, por el cobro al tesorero de su deuda

Suponiendo que, por ejernplo, el gasto de personal eorrespondiente al mes de julio fuera de 500 u.m., el asiento serfa:

1-.-

Asientos

500

x -------- xxx --------

Gastos de personal a! Caja y Baneos

a! Prestarnos al personal

120


450 50

Supuesto 4.7

a) Asientos en Diario

....

29.860

10.000

1.500

2.000 2.500

2.000

2.000

160

6.400 1.600

1.000

700

Asientos Haber

I XXX
Caja y bancos a! Capital social 10.000
2 xxx
Alquiler de locales a! Caja y Bancos 1.50~
3 xxx
Gastos publicidad
Sueldos y gastos sociales a! Caja y Bancos • 4.500
4 xxx
Equipos limpieza a! Capital social 2.000
5 xxx
Pagares del Tesoro a! Caja y Bancos 2.000
(Valores mobiliarios)
5-1 xxx
Caja y Bancos a! Ingresos de valores
mobiliarios 160
6 xxx
Caja y Bancos
Clientes a! Ingresos por servicios
prestados 8.000
7 xxx
Gastos por articulos de
limpieza consumidos a! Caja y Bancos 800
a! Proveedores 200
8 xxx
Equipos para limpieza a! Equipos para limpieza 500 I
a! Caja y Bancos 200
29.860 b) Pase al Mayor
CAJA Y BANCOS CAPITAL SOCIAL LOCAL DE OF1CINAS
(1) 10.000 (2) 1.500 (1) 10.000 (2) 1.500
(5.1) 160 (3) 4.500 (4) 2.000
(6) 6.400 (5) 2.000
(7) 800
(8) 200
16.560 9.000 12.000 1.500 SOLUCIONES

121

SUELDOSY
GASTOS DE PUBLICIDAD GASTOS socrALES EQUIPOS PARA LIMPIEZA
(3) 2.000 (3) 2.500 (4) 2.000 (8) 500 ~
(8) 700
2.000 2.500 2.700 500
..
INGRESOSDE
PAGARES DEL TESORO VALORES MOBILIARIOS CLIENTES
(3) 2.000 I"" 160 (6) '""I
2.000 160
1.600

INGRESOS POR GASTOS POR ARTtCULOS
SERVICIOS PRESTADOS DE LIMPIEZA CONSUMIDOS PROVEEDORES
(6) 8.000 (7) 1.000 I'" 200
8.000 1.000 200 c) Balance de sumas y saldos

Sumas

Saldos

Acreedoras Deudores Acreedores

d) Asientos de hquidaclon del ejercicio

La liquidaci6n del ejercicio (no confundir con la liquidaci6n de la empresa) conl1eva los asientos de ajuste y regularizacion, junto con los de cierre.

EnDiario

Debe Asientos: Haber
29.860 Sumas anteriores 29.860
9 .
xxx
160 Jngresos por valores
mobiliarios
8.000 Ingresos por servicios
prestados aJ Perdidas y ganancias 8.160
(Regularizaci6n)
10 xxx
7.000 Perdidas y ganancias aJ Alquiler de locales 1.500
aJ Gastos de publici dad 2.000
aJ Sueldos y gastos sociales 2.500
aJ Gastos por articulos de
limpieza consumidos 1.000
(Regularizaci6n)
11 xxx
12.000 Capital social
200 Proveedores
1.160 Perdidas y ganancias aJ Caja y Bancos 7.560
aJ Equipos para limpieza 2.200
aJ Pagares del Tesoro 2.000
aJ Clientes 1.600
(Cierre del ejercicio)
58.380 58.380 Caja y Bancos 16.560 9.000 7.560
Capital social 12.000 12.000
Alquiler de locales 1.500 1.500
Gastos de publicidad 2.000 2.000 En Mayor
Sueldos y gastos sociales 2.500 2.500
Equipos para limpieza 2.700 500 2.200
Pagares del Tesoro 2.000 2.000
Ingresos de valores mobiliarios 160 160 CAJA Y BANCOS CAPITAL SOCIAL ALQUILER DE LOCALES
Clientes 1.600 1.600
Ingresos por servicios prestados 8.000 8.000 S.a. 16.560 S.a. 9.000 (11) 12.000 S.a. 12.000 S.a. 1.500 (10) 1.500
Gastos por articulos limp. consum. 1.000 1.000
Proveedores 200 200 (11) 7.560
29.860 29.860 20.360 20.360 16.560 16.560 12.000 12.000 1.500 1.500
122 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD SOLUCIOI\IES 123 SUELDOSY
GASTOS DE PUBLICIDAD GASTOS SOCIALES EQUIPOS PARA LIMPIEZA
S.a. 2.000 (10) 2.000 S.a. 2.500 (10) 2.500 S.a. 2.700 S.a. 500 I
(II) 2.200
2.000 2.000 2.500 2.500 2.700 2.700 PAGARES DEL TESORO

S.a.

2.000 (11)

2.000

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS

(9)

8.000 S.a. 8.000

8.000


(10) (II)

7.000 (9) 1.160

8.160

.'

INGRESOSDE VALORES MOBILIARIOS

2.000 (9)

160 S.a.

2.000

160

GASTOS POR ARTfcULOS DE LIMPIEZA CONSUMIDOS

S.a.

1.000 (10)

8.000

1.000

8.160

8.160

e.L) Balance de situacion clasificado

Activo

Importes

Pasivo

CLIENTES

160 S.a.

1.600

1.600 (11)

1.600

160

1.600

PROVEEDORES

1.000

(11)

200

200 S.a.

200

1.000

200

FIJO FIJO-PROPIO
Equipos limpieza 2.200 2.200 Capital 12.000
Perdidas y ganancias 1.160 13.160 '
CIRCULANTE
Pagares Tesoro 2.000 CIRCULANTE
Clientes 1.600 Proveedores 200 200
Caja y Bancos 7.560 11.160
13.360 13.360 124


e.2} Cuenta de resultados

Ingresos

Gastos

8,000 160

Alquiler de locales

Gastos de publicidad Sueldos y gastos sociales Gastos arts. limp. consum. SALDO (Beneficios)

Ingresos servicios prestados Ingresos valores mobiliarios

1.500 2.000 2.500 1.000 1.160

Supuesto 4.8

Lo primero que debemos averiguar es el saldo de la cuenta de Capital, cuyo importe se puede obtener por diferencia.

El Balance ~e saldos al 31 de diciembre de 2002 sera el siguiente:

Cuentas

900 1.400 200

600 1.000 5,000

Caja

Gastos de personal Gastos de publicidad Ingresos por comisiones Comisiones por cobrar Terrenos

Edificios

Prestamo hipotecario sobre el edificio Reservas

CAPITAL (por diferencia)

1.000 1.600 3.000

3.500

9.100

9.100

a.I} Asientos de regularizaclon en Diario

Debe Asientos Haber

xxx ---------

a! Gastos de personal a! Gastos de publicidad 2 -------- xxx

Ingresos por comisiones a! Perdidas y ganancias


1.600

1.400 200

3.500

3.500

SOLUCIONES

125

a.2) Pase a Mayor

CAJA

S.a.

900 I

INGRESOS POR COMISIONES 3.500 I S.a.

(2)

EDIFICIOS

S.a.

5.000 I

CAPITAL

I S.a.

GASTOS DE PERSONAL

S.a.

1.400 I (1)

COMISIONES A COBRAR

.#

3.500 S.a.

600 I

PRESTAMO HIP. SIEDIFIC.

I S.a.


GASTOS DE PUBLICIDAD

1.400 S.a.

1.000

TERRENOS
S.a. 1.000 I
RESERVAS
I S.a. 1.600 3.000 (1)

1.600 I (2)

3.500

b.l) Asiento de cierre en Diarlo

Debe Asientos Haber

1.600 3.000 1.900

3

1.000 Prestamo hipotecario sobre edificio

-------------------~ -------------------

Reservas Capital

Pcrdidas y ganancias

a/ Caja

a/ Comisiones por cobrar a/ Terrenos

a/ Edificios

900 600 1.000 5.000

b.2)

Pase al Mayor

CAJA

S.a.

900 (3)

900


S.a.

3.500 S.a.

3.500

126


GASTOS DE PERSONAL

900 S.a.

1.400 S.a.

900

1.400

COMISIONES A COBRAR

3.500 S.a.

600 (3)

3.500

600


1.400 S.a.

200 S.a.

1.400

200

TERRENOS

600 S.a.

1.000

1.000 (3)

1.000

600

1.000

EDIFICIOS PRESTAMO HIP. SIEDIFIC. RESERVAS
S.a. 5.000 (3) 5.000 (3) 1.000 S.a. 1.000 (3) 1.600 S.a. 1.600
5.000 5.000 1.000 1.000 1.600 1.600
CAPITAL PERDIDAS Y GANANCIAS
S.a. 3.000 S.a. 3.000 S.a. 1.600 S.a. 3.500
(3) 1.900
3.000 3.000 3.500 3.500 200

c) Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002

Importes Pasivo
Caja 900 Prestamo hipotecario 1.000
Comisiones por cobrar 600 Reservas 1.600
Terrenos 1.000 Capital 3.000
Edificios 5.000 Perdidas y ganancias 1.900
7.500 7.500 Supuesto 4.9

EI trabajo a realizar en este caso no es contabilizar ex novo operaciones en Diario y Mayor, sino reconstruir unos asientos que ya se han registrado. Ello implica, en principio, que debemos respetar la manera en que han llevado a cabo los asientos (se pueden criticar, pero no modificar, puesto que ya estan hechos. La posible modificaci6n vendria despues de saber 10 que han hecho).

Para reconstruir 10 hecho hay que recordar cuales son las fases de registro por las que se ha pasado de un Balance de sumas al 30 de noviembre de 2002 a otro Balance de sumas al31 de diciembre de 2002:

200

200

Sumas al 30-11-2002

Asientos en + Diario y Mayor diciembre 2002

Sumas

al 31-12_2002

Porlo que

Asientos en Diario y Mayor diciembre 2002

Sumas al 31-12-2002

Sumas

al 30-11-2002

SOLUCIONES

127

AI restar las sumas deudoras y acreedoras del 31-12-2002 de las sumas deudoras y acreedoras, respectivamente, del 30-11-2002 se obtienen los movimientos (en resumen) en el Debe y en el Haber de cada una de las cuentas durante el periodo intermedio, en este caso, el mes de diciembre de 2002. La informacion obtenida se deno- \ mina «Balance de movimientos del periodo ... »,

Una vez obtenido el «Balance de movimientos», se trata, aplicando la ley de conexion de las cuentas (recuerdese en que consiste), de reconstruir los asientos logicos

que se han lIevado a cabo. ~.

Paso previo. Balance de movimientos de diciembre de 2002

Caja y Bancos 28.500 27.400 25.500 25.400 3.000 2.000
Clientes 24.000 23.500 22.000 20.500 2.000 3.000
Pagares del Tesoro 1.000 1.000
Terrenos 9.000 9.000
Construcciones 20.000 20.000
Equipos de trabajo 15.000 3.000 15.000 3.000
Ingresos por servicios 2.100 22.000 2.100 20.000 2.000
Prestamos obtenidos 3.000 15.000 3.000 15.000
Sueldos 14.200 13.000 1.200
Gastos de aceites 8.000 8.000
Capital 31.700 31.700
Suministradores de aceites 4.000 8.000 4.000 7.000 1.000
Existencias de aceites 9.000 8.000 8.000 8.000 1.000
Gastos financieros 800 800
138.600 138.600 130.600 130.600 8.000 8.000 a) Asientos realizados en el Diario en diciembre de 2002

1-.'

Asientos

------------------ nx ------------------

aJ Ingresos por servicios

------------------- nx -------------------

aJ Clientes

------------------- nx -------------------

aJ Caja y Bancos

------------------- xu -------------------

aJ Caja y Bancos

------------------- nx -------------------

aJ Suministradores de aceites

2.000 Clientes
2
3.000 Caja y Bancos
3
1.200 Sueldos
4
800 Gastos financieros
5
1.000 Existencias aceites
8.000 2.000 3.000 1.200

800

1.000

8.000

128

MANUAL PRACTICO DE COI\JTABILIDAD

b) Asientos de ajuste y regularizacion en Diario

---------------- xu-----------------

Ingresos por servicios aJ Perdidas y ganancias

7 ---------------- xu

Perdidas y ganancias aJ Sueldos

aJ Gastos de aceites aJ Gastos financieros

19.900

19.900 23.000

14.200 8.000 800

c) Asiento de cierre en Diarlo

I •

Asientos Haber

1.100 500 1.000 9.000 20.000 12.000 1.000

3.100

8 ---------------- xu -----------------

Prestamos obtenidos

Capital

Suministradores de aceite

12.000 31.700 4.000

aJ Caja y Bancos aJ Clientes

aJ Pagares del Tesoro aJ Terrenos

aJ Construcciones

aJ Equipos de trabajo

aJ Existencias de aceites aJ Perdidas y ganancias

d) Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002

Activo

Pasivo

Importes

FUO FUO-PROPIO
Construcciones 20.000 Perdidas y
Equipos de trabajo 12.000 41.000 ganancias (*) -3.100 28.600
FUOAJENO
CIRCULANTE Prestamos obtenidos 12.000 12.000
Pagares Tesoro 1.000
Existencia de aceites 1.000 CIRCULANTE
Clientes 500 Suministradores de
Caja y Bancos 1.100 3.600 aceite 4.000 4.000 * La cuenta de Perdidas y ganancias arroja saldo deudor (perdida), pero, obviamente, no por ella es un activo, sino un componente negativo del patrimonio neto 0 pasivo fiio propio (0 pasivo no exigible).

SOLUCIONES

129

130

Supuesto 4.10

a) Asientos de Diario

Debe Asientos

xxx ..
100 Tesorerfa af Capital social 1.100
2 xxx
200 Tesorerfa af Prestamos bancarios 200
2' XXX
200 Instalaciones af Tesorerfa 200
3 XXX
500 Existencia bacalao (0,
simplemente, Bacalao) af Proveedores 500
4 XXX
300 Gastos por bacalao
consumido af Existencia de bacalao 300
4' xxx
650 Tesorerfa af Ingresos venta de bacalao 650
5 xxx
50 Proveedores af Existencia de bacalao 50
6 xxx
100 Proveedores af Tesorerfa 100
7 xxx
100 Gastos diversos af Tesorerfa 100 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

Capftulo 5

Supuesto 5.1

..

Actives + Gastos = Pasivos + Neto + Ingresos

Disminuyen Aumentan -,
Aumentan Aumentan
Aumentan 1umentan
Disminuyen Aumentan
Aumentan Aumentan
Aumentan Aumentan a) b) c) d) e) f)

Supuesto 5.2

Se carga Sc abona N/A
Maquinaria X
Arnortizacion acumulada de maquinaria X
Gastos por amortizaci6n X
I Sueldos X
Sueldos pendientes de pago X
Caja X
Ingresos por venta X
Gastos por mercancia vendida X
Gastos por alquileres X
Comisiones recibidas X
Comisiones devengadas pendientes de cobro X I
Ingresos cobrados por adelantado X 131

SOLUCIONES

Supuesto 5.3

Cuentas

Gastos publicidad, pendientes de pago

* Con signa negativo. Tampoco serfa grave que figurara en pasivo dentro de un apartado de «Cuentas compensadoras de activo».

Supuesto 5.4

1.a) Asientos en Diario

Debe Asientos

a) xxx
5.000 Gastos amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada
de activos fi jos 5.000
b) xxx
2.500 Gastos de seguros aJ Seguros pagados y no
vencidos 2.500
c) xxx
400 Alquileres aJ Gastos pendientes de pago 400
d) xxx
1.000 Ingresos cobrados por
anticipado aJ Ingresos por servicios 1.000
e) xxx
500 Gastos de intereses aJ Caja y Bancos 500
f) xxx
50 Deudores (0 Gastos
anticipados) aJ Gastos publicidad 50
g) xxx
500 Gastos de personal aJ Pagos al personal,
pendientes de justificaci6n 500
132 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD NOT AS:

_ Asiento b): Se entiende que el gasto del segura se devenga por igual, a 10 largo del tiempo, por 10 que este afio se ha devengado la mitad de 10 pagado por dos afios.

_ Asiento e): EI Banco ha cargado 500 u.m. a la empresa, por 10 que esta ha visto disminuido su activo por el dinero depositado en el Banco.

- Asiento f): Al ser error de la agenda de publicidad, esta es deudora de la sociedad, reduciendose, en igual rnedida, el gasto por este concepto.

- Asiento g): El activo (anticipo) ya se ha devengado como gasto.

1.b) Asientos de regularizaci6n en Diario

Debe Asientos

h) xxx
aJ Gastos de publici dad 450
aJ Alquileres 2.400
aJ Gastos de amortizaci6n 5.000
aJ Gastos por seguros 2.500
aJ Gastos de intereses 500
i) xxx
26.000 Ingresos por servicios aJ Perdidas y ganancias 26.000 I.e) Asientos en el Mayor

CAlA Y BANCOS

ACTIVOS nros

AMORTIZACI6N ACUMULADA DE ACTIVOS nros

25.000 I

1.000 I (e)

500

12.000 5.000

SEGUROSPAGADOS Y NO VENCIDOS

GASTOS DE PERSONAL

INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO

1.0001

2.000

5.000 1 (b)

2.500

15.000 (h) 500

15.500 (d)

(g)

INGRESOS POR SERVICIOS


CLIENTES

5.000 1

so

26.000

25.000 1.000

450

(d)

SOLUCIONES 133

ALQUILERES

(c)

2.000 (h) 400

CAPITAL

10.000 (a)

GASTOS PENDIENTES DEPAGO


(h)

26.350 I (i)

26.000

2.a) Balance de situaci6n

PRESTAMOS OBTENIDOS

2.400

.'

GASTOS DE AMORTIZACI6N 5.000 I (h)

GASTOS DE INTERESES

400

500 I (h)

5.000

PAGOS AL PERSONAL PENDIENTES JUSTIFICACI6N

500 I (g)

E'U!.l.iiS

2.000

GASTOS DE SEGUROS

5.000 (b)

2.500 I (h)

2.500

DEUDORES

500 if)

Pasivo
Caja y Bancos 500 Ingresos cobrados por
Activos fijos 25.000 anticipado 1.000
Amortizaci6n acumulada Prestamos obtenidos 5.000
de activos fijos -17.000 Capital 10.000
Seguros pagados y no vencidos 2.500 Perdidas y ganancias -350
Clientes 5.000 Gastos pendientes de pago 400
Deudores 50
16.050 16.050 134


2.b) Cuenta de Perdidas y ganancias

Gastos de personal Gastos de publicidad Alquileres

Gastos de amortizaci6n Gastos de seguros Gastos de intereses

26.350

Supuesto 5.5

Asientos en Diario:

26.350

I· .

Asientos

a) ---------------- ~ -----------------

Anticipos de clientes aJ Ingresos por servicios

(Cuenta de pasivo) (Cuenta de ingreso)

b) -------- xxx ---------

Ingresos devengados pendientes de cobra (Cuenta de activo)

c) --------------Clientes d}------

Cornisiones devengadas, pendientes de cobro (Cuenta de activo)

e} ----------------- ~ ------------------

Gastos de alquiler aJ Gastos de alquiler pagados par adelantado

1.000

75

100

100

300

aJ Ingresos por inversiones en Bonos del Estado

(Cuenta de ingreso)

300

1.000

75

xxx -----------

aJ Ingresos por servicios

xxx -----------

100

aJ Ingresos por cornisiones

100

NOTAS:

-..,. Asiento a}: El ingreso cobrado anticipadamente (registrado en la cuenta «Anticipos de clientes») se va devengando, par igual, en cada uno de los perfodos, en este caso, mensuales. Por tanto, al mes de junio Ie corresponde un ingreso de 12.000/12 = 1.000.

- Asiento b): Igualmente, el ingreso financiero por la inversi6n en Bonos del Estado se devenga, por partes iguales, cada periodo de tiempo. De las 900 u.m. a cobrar en diciembre, se han «ganado», «devengado» 0 «acumulado. enjunio 900112 = 75.

- Asiento e}: En este caso, el gasto se devenga en funci6n de las horas de utilizaci6n del torno. Como en junio se ha utilizado durante 30 horas, a un coste horatio de 10 u.m., del gasto anticipado se ha devengado, enjunio, 30 x 10 = 300 u.m.

SOLUCIONES

135

Supuesto 5.6

Debe Haber Gastos Ingresos Activo Paslvc

Caja y Baneos 1.000 1.000
Mobiliario 19.100 .' 19.100
Equipo de proceso
de datos 25.000 25.000
Amortizaci6n
acumulada 12.500 900 (e) -13.400
Ingresos por
servicios 24.000 24.000
Gastos de personal 15.000 500 (e) 15.500
Gastos de
publicidad 900 900
Gastos de seguros 1.800 1.500 (b) 300
Gastos de
alquileres 1.200 200 (d) 1.400
Alquileres pagados
por adelantado 1.200 200 (d) 1.000
Prestamos
obtenidos 10.000 10.000
Intereses
pendientes
de pago 500 100 (a) 600
Gastos de
amortizaciones 5.400 900 (e) 6.300
Gastospor
tntereres 600 100 (a) 700

Gastos de seguros
pagos por
adelantado 1.500
Gastos de personal
pendientes de
pago 500

SALDO PERDIDAS
YGANANCIAS 1.100 -1.100 Supuesto 5.7

Para la resoluci6n de este caso han de tenerse en cuenta dos cuestiones:

1. Ordenar el Balance de saldos, es decir, agrupar los saldos deudores, por un lado, y los acreedores, por otro.

En caso de duda, sabemos que al ser

Saldos deudores = Saldos acreedores

tanto unos como otros importan la mitad de la suma total de los mismos.

136

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILlDAD

En este caso, la suma de saldos es igual a 75.000 u.m., por 10 que las sumas deudoras y las acreedoras seran iguales a 75.000/2 = 37.500.

As! las casas, el Balance de saldos ordenado sera:

Cuentas


Mobiliario y equipo de oficina Ingresos por servicios

Servicios pendientes de cobro Ingresos por intereses de prestarnos Prestamos concedidos

Amortizaci6n acumulada mobiliario y equipo de oficina Gastos por arrendamientos

Gastos de personal

Saldos ajustados

Saldos

1.500 20.000

5.000 2.000

1.000 8.000

37.500

2. Mediante la comparaci6n de saldos ajustados y sin ajustar, deduciremos cuales han sido los asientos de ajuste:

Saldos sin ajustar

Diferencia

Deudores Acreedores

9.320 .

f

o!.8.000

180

10.000

37.500

SOLUCIONES

Mobiliario y equipos de
oficina 20.000 20.000
Ingresos por servicios 17.500 18.000 500
Servicios pendientes de
cobro 5.000 5.000
Ingresos por intereses de
prestamos 200 180 20
Prestamos concedidos 2.000 2.000
Amortizacion acumulada
mobiliarioy
equipos oficina 13.000 10.000 3.000
Gastos arrendamientos 1.000 1.000
Gastos de personal 8.500 8.000 500
Gastos por amortizaci6n 3.000 3.000
Gastos personal devengado
pendientes de pago 500 500
Intereses prestamos
pendientes de cobro 20 20
Ingresos anticipados 500 500 137

1. Asientos de ajuste en Diario

Los asientos de ajuste son, pues, los siguientes:

I •

Asientos

3.000

1) xxx
Gastos de amortizaci6n a! oIunort. acumulada de
mobiliario y equip. oficina 3.000
2) xxx
Gastos de personal a! Gastos de personal deven-
gados pendientes de pago 500
3) xxx
Intereses de prestamos
pendientes de co bro a! Ingresos por intereses de
prestamos 20
4) xxx
Ingresos por servicios a! Ingresos anticipados 500
xxx 500

20

500

2. Asientos de regularlzacion en Diario

12.500

17.500 200

Asientos

5) ----------------xxx -----------------

Perdidas y ganancias a! Gastos arrendamiento a! Gastos de personal

a! Gastos amortizaci6n 6) ---------------- xxx

Ingresos por servicios

Ingresos intereses de prestamos

a! Perdidas y ganancias

---------------------- xxx

17.700

1.000 8.500 3.000

3. Asiento de cierre al31 de diciembre de 2002

9.320 5.200 13.000

....

Asientos

500 500

a! Caja y Bancos

a! Mobiliario de oficina

a! Servicios pend. de cobro a! Prestamos concedidos a! Intereses de prestamos

pendientes de cobro

1.500 20.000 5.000 2.000

20

138

7)-----------------xxx -----------------

Capital social

Perdidas y ganancias Amortizaci6n acumulada de mobiliario y equipos de oficina

Gastos de personal deven-

gados pendientes de pago Ingresos anticipados


Supuesto 5.8

Caja y Bancos 100
Clientes 1.200
Seguros pagados
par anticipado 50 25 (1) 25
Gastos material de
oficina 100 25 (2) 75
Activos fijos 20.000 20.000.
Amort. acumulada
de activos fljos 7.500 2.000 (4) -9.500
Efectos a pagar 2.000 2.000
Ingresos percibldos
por adelantado 500 400 (5) 100
Gastos de personal 5.000 5.000
Capital 7.450 7.450
Gastos de luz y
telefono 1.000 100 (6) 1.100
Ingresos por
servicios 10.000 400 (5) 10.400

Gastos de seguros 25 (1) 25
Gastos anticipados
de material de
oficina 25 (2) 25
Gastospor
intereses 150 (3)
Intereses
depago 150 (3) 150 150
Gastos de
amortizaciones 2.000 (4) 2.000
Gastos de luz
y telefono
pendientes
de pago 100 (6) 100
8.350 10.400
SALDO PERDIDAS
YGANANCIAS 2.050 2.050
(acreedor) SOLUCIONES

139

140

Supuesto 5.9

t-,-

Asientos

1) xxx
100.000 Bancos C!C aJ Capital 100.000
2) =
6.000 Gastos pagados por aJ ~. Bancos ck:
adelantado 6.000
3) xxx
90.000 Equipo para alquilar aJ Bancos C!C 45.000
aJ Acreedores varios 45.000
4) xxx
10.000 Bancos etc aJ Jngresos cobrados por
adelantado 10.000
5) =
2.500 Bancos C!C
2.500 Clientes aJ lngresos por servicios 5.000
6) xxx
5.000 Gastos de personal aJ Bancos etc 5.000
7) xxx
500 Gastos pagados por
adelantado aJ Bancos ck: 500
8) xxx
900 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada
equipos alquiler 900
9) xxx
1.000 Gastos de personal aJ Gastos devengados
pendientes de pago 1.000
xxx
Otros ajustes I',

Asientos Haber

10) Gastos de alquiler

221.250

2.000

---------------xxx -----------------

aJ Gastos pagados por adelantado

(De las 6.000 u.m. pagadas en el asiento Dum. 2, corresponden a diciembre 2.000, que es la tercera parte)

600

11) -------- XXX ---------

Gastos de intereses aJ Gastos devengados

pendientes de pago (Intereses de 1 mes del credito concedido por el vendedor del equipo:

16 I

(45.000 X 100 x 12 )

250

12) --------------- xxx -----------------

Gastos de publicidad aJ Gastos pagados por

adelantado

(La parte correspondiente a diciembre de los pagos hechos en el asiento num. 7)

--------------------xxx ------------------

Sumas

MAI\lUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

2.000

600

250

L

Algunas notas:

Las operaciones numeros 2 y 7 podrian, en la practica, haberse computado como sigue:

Nurnero Z:

6.000 Gastos de alquiler

a/ Bancos etc

6.000

Numero 7:

500 Gastos de publicldad

a/ Bancos c/c

500

Con 10 que los asientos de ajuste numeros 10 y 12 hubieran sido:

4.000 250

4.250 Gastos pagados por adelantado a/ Gastos de alquiler a/ Gastos publici dad

Como se ve, .. con identico resultado.

2. Asientos de Mayor
BANCOSC/C
(I) 100.000 (2) 6.000
(4) 10.000 (3) 45.000
(5) 2.500 (6) 5.000
(7) 500 CAPITAL

(1)

100.000 (2)

(7)

EQUlPOS PARA ALQUILER ACREEDORES VARIOS
(3) 90.000 I 1(3) 45.000
CUENTES INGRESOS POR SERVICIOS
(5) 2.500 I 1(5) 5.000 AMORTIZACI6N ACUMULADA

GASTOS DE AMORTIZACI6N EQUIPOS ALQUILER

(8)

GASTOS DE ALQUILER

GASTOS DE INTERESES

(10)

2.000 I

(II)

600 I

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

6.000 (10) 500 (12)

2.000 250

INGRESOSCOBRADOS POR ADELANTADO

10.000

GASTOS DE PERSONAL

(6) (9)

5.0001 1.000

GASTOSDEVENGADOS PENDIENTES DE PAGO

900

1.000 600


(12)

SOLUCIONES

141

3.

Balance de sumas y saldos ajustado

Cuentas

Baneos cJe 112.500 56.500 56.000
Capital ~ 100.000 100.000
Gastos pagados por adelantado 6.500 2.250 4.250
Equipo para alquiler 90.000 90.000
Aereedores varios 45.000 45.000
Ingresos eobrados por adelantado 10.000 10.000
Ingresos por servicios 5.000 5.000
Gastos de amortizaci6n 900 900
Amortizaci6n aeumulada de equipo para
alquiler 900 900
Gastos devengados pendientes de pago 1.600 1.600
Gastos de alquiler 2.000 2.000
Gastos de intereses 600 600
Gastos de publieidad 250 250
SUMAS 221.250 221.250 162.500 162.500 4. Asientos de regularizaci6n (en Diarlo)

Asientos

13) xxx
aJ Gastos de amortizaci6n 900
aJ Gastos de alquiler 2.000
aJ Gastos de intereses 600
aJ Gastos publicidad 250
14) xxx
5.000 Ingresos por servicios aJ Perdidas y ganancias 5.000 142

MANUAL PRAcnco DE CONTABILIDAD

r t

I I

100.000 45.000 10.000

900 1.600

15) ------- xxx -------Capital

Aereedores varios

Ingresos eobrados por

adelantado

Amortizaci6n aeumulada equipo para alquiler

Gastos devengados pendientes de pago

5. Asiento de cierre (en Diario)

Debe Asientos Haber

;6.000 4.250 90.000 2.500 4.750

aJ Baneos ele

aJ Gastos pagados por

adelantado

aJ Equipo para alquiler aJ Clientes

aJ Perdidas y ganancias

6. Balance de situaci6n

Importes Pasivo
Baneos ele 56.000 Capital 100.000
Gastos pagados por adelantado 4.250 Perdidas y gananeias -4.750
Equipo para alquilar 90.000 Aereedores varios 45.000
Amortizaei6n aeumulada Ingresos eobrados por
equipo para alquiler -900 adelantado 10.000
Clientes 2.500 Gastos devengados pendientes
de pago 1.600
151.850 151.850 7. Cuenta de Perdidas y ganancias 0 de Resultados

Gastos

Gastos de personal Gastos de amortizaci6n Gastos de alquiler Gastos de intereses Gastos de publicidad

9.750

SOLUCIONES

143

Supuesto 5.10

Para la soluci6n de este caso hay que recordar dos cuestiones previamente:

~

1. Las diferencias entre un estado y otro nos rnostraran los movimientos que

han experimentado las cuentas en el proceso de ajuste y regularizacion, al final del periodo.

2. AI regularizar, las cuentas de gastos, de signo deudor, se abonan para volcar su saldo en la cuenta-resumen de-Perdidas y ganancias. De igual modo, las cuentas de ingresos, de signo acreedor, se cargan para volcar su saldo en la cuenta de Perdidas y ganancias.

Vearnos, en primer lugar, los movimientos, por diferencia de sumas deudoras y acreedoras entre el Balance Ultimo y el anterior.

Movimientos
Cuentas o diferencias
Debe Haber
Caja - -
Bancos c/c 1.000 -
Gastos de personal 100 10.100
Gastos de arrendamiento - 8.000
Gastos de intereses 500 1.500
Mobiliario - -
Instalaciones - -
Ingresos por comisiones 30.000 -
Prestamos obtenidos - -
Comisiones pendientes de cobro - -
Capital - -
Seguros pagados por anticipado - 4.000
Amortizaci6n acumulada de activos fijos - 5.000
Gastos por amortizaci6n 5.000 5.000
Intereses devengados pendientes de pago - 500
Comisiones cobradas por anticipado - 5.000
Ingresos por intereses de cle bancarias 1.000 LOOO
Gastos de personal pendientes de pago - 100
Gastos de seguros 4.000 4.000
Arrendamientos pagados por adelantado 1.000 -
Perdidas y ganancias 27.600 26.000
70.200 70.200 Asientos de ajuste

Como vimos en el capitulo 5 de teoria, un asiento de ajuste por periodificacion de resultados enfrenta a una cuenta de Resultados con otra de Balance. De los movimientos 0 diferencias vemos que, en un primer lugar, han tenido movimiento por el Debe, las siguientes cuentas de gasto:

144


'iiii.ii";

100 500 5.000 4.000

Cargos a la euenta

I Gastos de personal Gastos de intereses Gastos por amortizaci6n Gastos de seguros

Su contrapartida de Balance l6gica sera la que completa el cuadro:

Gastos de personal pendientes depago

Intereses devengados pendientes depago


Seguros pagados por anticipado

500 5.000

Gastos par intereses

I Gastos por amortizaci6n Gastos de seguros

5.000 4.000

4.000

De igual modo, los movimientos por el haber de las cuentas de ingreso, con sus contrapartidas de Balance, son:

Bancos clc

Contrapartida: Cargos a la cuenta de gastos

En tercer lugar, las cuentas de activo cargadas, cuya contrapartida es un abono de cuentas de gastos, son:

Cuentas de balance (activo) con cargos

Arrendamientos pagados por adelantado

Gastos por arrendamiento

En ultimo lugar, las cuentas de pasivo abonadas, cuya contrapartida es un cargo a una cuenta de ingresos, son:

Ingresos par eomisiones

Contra partida: Cargo a una cuenta de ingresos

SOLUCIONES

145

Resumiendo, los asientos de ajuste, en Diario, han sido los siguientes:

Asientos

1) xxx
100 Gastos de personal aJ Gastos de personal
.. pendientes de pago 100
2) xxx
500 Gastos de intereses aJ Intereses devengados
pendientes de pago 500
3) xxx
5.000 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada
de aetivos fijos 5.000
4) xxx
4.000 Gastos de seguros aJ Seguros pagados por
adelantado 4.000
5) xxx
1.000 Baneos cJe aJ Ingresos por intereses en
cle banearias 1.000
6) xxx
1.000 Arrendamientos pagados Gastos por
por adelantado aJ arrendamientos 1.000
7) xxx
5.000 Ingresos por eomisiones aJ Comisiones eobradas por
adelantado 5.000
xxx Una vez reproducidos los asientos de ajuste llevados a cabo por la empresa, observamos que hemos reprodueidos todos los movimientos que afectan a cuentas de Balance, con sus contrapartidas de cuentas diferenciales.

EI resto de movimientos solo afecta a cuentas diferenciales y ala cuenta-resumen de Perdidas y ganancias y que reproduce, como sabemos, los asientos de regularizaci6n que implica el movimiento comentado en la segunda cuestion apuntada mas arriba.

Para mayor claridad, estos son los movimientos pendientes de reproducir, una vez tenidos en cuenta los asientos de ajuste:

Cucntas

Gastos de personal Gastos de arrendamiento Gastos de intereses Ingresos por eomisiones Gastos por amortizaci6n

Ingresos por intereses de cJe banearias Gastos de seguros


10.100 7.000 1.500

25.000 1.000

5.000 4.000 26.000

27.600

146


(

<:»

Por tanto, los asientos de regularizacion en Diario son:

8) xxx
aJ Gastos de arrendamiento 7.000
aJ Gastos de intereses 1.500
aJ Gastos de amortizaci6n 5.000
aJ Gastos de seguros 4.000
9) xxx
25.000 Ingresos por eomisiones
1.000 Ingresos por intereses elc •
bancarias aJ Perdidas y ganancias 26.000
xxx Balance de situaci6n

Caja

Baneos cJe Mobiliario Instalaciones

I Amortizaci6n aeumulada de aetivos fijos

Comisiones pendientes de cobro Seguros pagados por anticipado Arrendamientos pagados por

adelantado

-15.000 5.000 4.000

1.000

Prestamos obtenidos Capital


Intereses devengados pendientes de pago

Comisiones eobradas por anticipado

Gastos de personal pendientes de pago

SOLUCIONES

500

5.000 100

147

Capitulo 6

Supuesto 6.1

1. Sabemos que, en resumen, el resultado de una empresa, antes de impuestos sobre beneficios, presenta esta composici6n:

Menos:

Ventas netas Coste de ventas

Igual:

Beneficio 0 margen bruto en ventas (0, simplemente, margen bruto)

Gastos del perfodo

Resultados extraordinarios

Menos:

Mas/Menos:

Igual:

Resultado antes de impuestos

Por tanto, si los resultados extraordinarios fueran superiores a la suma de margen (negativo) y gastos del perfodo, la empresa podria arrojar beneficio, aunque operara con un margen bruto en ventas negativo (es decir, que el coste de ventas fuera superior a la ventas),

2. .AI igual que antes, sabemos que

Ventas netas .

Menos: Coste de ventas .

Igual: Beneficio 0 margen bruto en ventas .

V 1.500 2.000

De donde:

Ventas netas

Coste de ventas + Margen bruto

3.500

1.500

+

2.000

As! pues, el dato de los gastos del ejercicio es irrelevante en este caso.

3. Para resolver el caso, hay que recordar las magnitudes del estado-resumen de resultados de una empresa comercial:

Menos:

Ventas brutas XXX

Devoluciones de ventas (XXX)

Descuentos y bonificaciones en ventas (XXX)

Ventas netas XXX

Caste de ventas:

Inventario inicial

Igual:

Menos:

148

MANUAL PRACTICO DE COI\lTABILIDAD

Compras brutas +

Gastos de compras

Mas:

Compras

netas Devoluciones de compras

Descuentos y bonificaciones en compras

Mercaderias disponibles para la venta Inventaria final

Igual:

Menos:

Igual:

Coste de ventas (XXX)

--.

MARGEN BRUTO EN VENTAS XXX

Menos: Gastos del periodo............. (XXX)

Mas/Menos: Resultados extraordinarios XXX

Igual:

Menos:

Igual:

Beneficio antes de impuestos XXX

Impuesto sobre beneficios (XXX)

Beneficia despues de impuestos

XXX

a) b)

Ventas - Coste de ventas = Margen bruto (1).

Coste de ventas + Inventario final = Mercancfas disponibles para la venta (2), 0,10 que es igual, (2) = Inventario inicial + Compras netas.

Coste de ventas + Margen bruto en ventas + Devoluciones en ventas = Ventas brutas (3).

Inventario inicial + Compras + Gastos de transporte de compras - Devoluciones de compras - Descuentos y bonificaciones en compras = Mercancfas disponibles para la venta (4).

Beneficio antes de impuestos + Gastos del periodo = Margen bruto en ventas (5) (en ausencia de resultados extraordinarios).

c)

d)

e)

4.
a)
Mas:
Menos:
b)
Mas: Inventario inicial ..

Compras .

o 1.000

1.000 -200

800 100 1.000

1.100

Inventario final .

Coste de ventas .

Inventario inicial .

Compras .

Menos: Inventario final .

Coste de ventas .

1.100

SOLUCIONES

149

c)

Inventario inicial .

Mas: Compras .

Menos: Inventario final .

Coste de ventas .

150 1.000

1.150 -400

750

5. Cuando una empresa utiliza el sist6na de «inventario periodico», calcula el inventario al final del perfodo mediante la realizaci6n de un inventario ffsico 0 extracontable.

6. Antes de nada, es necesario recordar que cuando se utiliza el sistema de «inventario periodico», la cuenta de Mercaderias, antes de ajustes, representa el importe del inventario inicial. Por tanto, tenemos:

Mas:

Mercaderias (inventario inicial) .

Compras .

Igual: Mercaderlas disponibles para la venta ..

Menos: Mercaderfas (inventario final) .

Igual: Coste de ventas .

Por su parte:

Ventas brutas .

Menos: Devoluciones de ventas de mercadertas

Igual: Ventas netas .

Portanto:

500 1.000

1.500 LF.

1.500-LF.

1.800 -100

1.700

Igual: Margen bruto .

Ventas netas 1.700

Menos: Coste de ventas 1.500-LF.

400

Dedonde:

I.F. = 400 + 1.500 -1.700 = 200

El ajuste hecho en la cuenta de Mercaderfas es un abono por 300:

Inventario inicial 500

Inventario final 200

Disminuci6n (abono) .

150

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD

300

(

\~

7.

(a)

1.000 5.000 6.000 1.200

1.000 10.000 7.000 4.000

(b)

200 4.000 2.000 1.000

(c)

(d)

1.800 11.000 11.000 4.200

8.

a) Ventas netas .

Menos: Coste de ventas:

Compras netas 2.500

Variaci6n de existencias -500

Igual:

Margen bruto .

Variaci6n de existencias = Inventario inicial - Inventario final

-500

1.500

De donde (a) = 2.000.

b) Ventas netas .

Menos: Coste de ventas:

Compras netas: 2.000

Variaci6n de existencias 100

Igual:

Margen bruto .

De donde (b) Ventas = 2.100 + 1.000

Ventas = 3.100

Variaci6n de existencias = Inventario inicial - Inventario final

100

1.200

(b')

De donde (b') = 1.1 00

9.

a)

Materia prima consumida .


Costes indirectos de fabricaci6n .

Costes de producci6n del perfodo .

Mas:

Mas:

Igual:

De donde (a) = 23.000 - (5.000 + 8.000)

(a) = 10.000

SOLUCIONES

(a)

5.000

2.000 3.000

(b)

2.100

1.000

5.000 8.000 (a)

23.000

151

b)

Mas:

Igual:

Menos:

Igual:

Costes de producci6n del periodo .

Inventario inicial fabricaci6n en curso .

Coste acumulado al final del periodo .

Inventario final de fabricaci6n en curso .

Coste producci6n terminada del periodo

De donde (b) = 11.000 - 9.000 ~.

(b) = 2.000

c)

Mas:

Igual:

Menos:

Igual:


Compras netas de materias primas .

10.000 1.000

11.000 -(b)

9.000

(c) 5.000

Consumo de materias primas .

Materias primas disponibles para la producci6n 5.000 + (c)

Inventario final de materias primas -1.000

5.000

De donde (c) = 5.000 + 1.000 - 5.000

(c) = 1.000

10.

a) Consumo de materias primas:


Mas: Compras netas de materias primas .

Compras 5.000

Descuentos - 500

Materias primas disponibles .

Menos: Inventario final de materias primas .

Igual: Materias primas consumidas .

b)

Costes de producci6n del periodo:

Materias primas consumidas .

Mas: Mano de obra directa .

Mas: Gastos indirectos de fabricaci6n .

Igual:

c) Costes de producci6n terminada:

Costes de producci6n del pertodo

Mas:

Igual:

Menos:

Igual:

152

Inventario inicial de productos en curso

Costes de producci6n del periodo -t-: , ".

Costes acumulados del periodo .

Inventario final de productos en curso .

Coste de producci6n terminada .


1.000 4.500

5.500 -1.200

4.300

4.300 5.200 8.000

17.500

100 17.500

17.600 -150

17.450

l

d) Coste de ventas:

Supuesto 6.2

Inventario inicial productos terminados

Mas: Costes de producci6n terminada ..

Igual: Producci6n terminada disponible para

la venta .

Menos: Inventario final de productos terminados ..

Igual: Coste de productos terminados vendidos

o COSTE DE VENTAS ..

1.500 17.450

18.950 -1.100

17.850

La empresa utiliza un sistema de «inventario permanente» 0 de «permanencia de inventario», por 10 que utiliza una (mica cuenta de «Mercaderias» llevada administrativamente ..

A) Asientos en Diario

I •

Asientos Haber

10.000 1.000 2.000 1.000 2.000 1.500

100

140

550

10

Coste de proveedor Coste de transporte

Coste total

o --------- XXX ---------

Construcci6nes

Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos aJ Capital

aJ Amortizaci6n acumuIada

de activos fijos aJ Prestamos

aJ Proveedores

aJ Hacienda Publica (Asiento de apertura del ejercicio 2003)

-------,---- XXX --------

Mobiliario Y equipo de oficina

l ' --------- xxx -------,----

aJ Acreedores diversos

Amortizaci6n acumuIada de activos fijos

Resultados extraordinarios aJ Mobiliario y equipo de oficina

Coste origen Amortizaci6n acumulada

Valor actual 0 en libros

150 -x 10

Amortizaci6n acumulada: 150 - 1 0 ~ 140

2 --------xxx ---------

aJ Proveedores

aJ Caja y Bancos 500 50 550

Mercaderias

SOLUCIOr--IES

8.500 5.000 2.000 1.500

500

100

150

500 50

153

I· .

100

1.200

300

1.600

1.500 100

400

800

200

roo

1.000

250 500

125

500

200

500

1.036

100

3 xxx
Proveedores a! Caja y Bancos 100
4 xxx
Clientes a! Ventas mercadertas 1.200
4' xxx
Descuentos y bonificaciones ....
en ventas a! Clientes 50
4" xxx
Coste de ventas a! Mercaderias 300
5 xxx
Clientes a! Ventas mercaderias 1.600
5' xxx
Caja y Bancos
Descuentos y bonificaciones
en ventas a! Clientes 1.600
5" xxx
Coste de ventas a! Mercaderias 400
6 xxx
Proveedores a! Caja y Bancos 700
a! MercadeIias 100 Asientos

50

Gastos financieros

200

100 1.000 250 500

125

500

200

500

1.036

100

Deuda con proveedores 800 Descuento (menor coste de la mercaderia comprada) -100

Salida de dinero 700

7 --------- XXX ----_----

Mercaderias a! Proveedores

7' -------- XXX --------

Proveedores a! Mercaderias

8 XXX ----------

Clientes a! Ventas mercaderlas

8' XXX ---------

Coste de ventas a! MercadeIias

8" xxx --------a! Clientes

Devoluciones de ventas

8'" xxx ---------

Mercadcrtas a! Coste de ventas

(Coste de la devoluci6n 0 entrada en almacen)

9 --------- XXX ---------

Gastos de personal a! Caja y Bancos

10 -------- xxx ---------

Gastos varios a! Caja y Bancos

11 xxx

Hacienda publica a! Caja y Bancos

12 Gastos de amortizaci6n

--------- xxx

a! Amortizaci6n acumulada de activos fijos

10.000

950

Construcciones

Mobiliario y equipo oficina (1.000 + 100 - 150) Equipo de reparto

Total coste origen

2.000 12.950 1.036

8%

13 -------- XXX -===-----a! Caja y Bancos


B) Pase al Mayor
MOBILIARIO Y
CONSTRUCCIONES EQUIPO DE OF1CINA EQUIPO DE REPARTO
(0) 10.000 I (0) 1.000 (1') 150 (0) 2.000 I
(1) 100
MERCADERiAS CLIENTES CAJA Y BANCOS
(0) 1.000 (4") 300 (0) 2.000 (4') 50 (0) 1.500 (2) , 50
(2) 550 (5") 400 (4) 1.200 (5') 1.600 (5') 1.500 (3) 100
(7) 200 (6) 100 (5) 1.600 (8") 500 (6'! 700
(8"') 125 (7') 100 (8) 1.000 (9) 500
(8') 250 (10) 200
(11) 500
(13) 100
AMORTIZACION ACUMULADA
CAPITAL DE ACTIVOS FUOS PRESTAMOS
1(0) 8.500 (1') 140 (0) 5.000 1(0) 2.000
(12) 1.036
PROVEEDORES HACIENDA PUBLICA ACREEDORES DIVERSOS
(3) 100 (0) 1.500 (11) 500 (0) 500 I ([I 100
(6) 800 (2) 500
(1') 100 (7) 200
RESULTADOS DESCUENTOS Y BONIF1CA·
EXTRAORDINARIOS VENTAS DE MERCADERiAS ClONES SOBRE VENTAS
(1') 101 (4) 1.200 (4') [::1
(5) 1.600 (5')
(8) 1.000
COSTE DE VENTAS DEVOLUCIONES DE VENTAS GASTOS DE PERSONAL
(4") 300 (8"') 125 (8") ~I (9) 5001
(5") 400
(8') 250
GASTOS VARIOS GASTOS DE AMORTIZACION GASTOS FINANCIEROS
(10) 200 I (12) 1.0361 (13) 1001
(
~
SOLUCIONES 155 C) Balance de sumas y saldos

Construcciones 10.000 •
Mobiliario y equipo de oficina 1.100 ~ 150
Equipo de reparto 2.000
Mercaderias 1.875 1.150
Capital 8.500
Arnortizacion acumulada de activos
fijos 140 6.036
Prestarnos 2.000
Proveedores 1.000 2.200
Hacienda PUblica 500 500
Acreedores diversos 100
Resultados extraordinarios 10
Ventas de mercaderias 3.800
Descuentos y bonificaciones en 150
Coste de ventas 950 125
Gastos de personal 500
Gastos varios 200
Gastos de arnortizacion 1.036
28.861 28.861
D) Asientos de ajuste y regularizaci6n 10.000 950 2.000 725 3.650 850

10

150 825 500 500 200

1.036 100

Debe I Asientos I Haber

3.800
3.346
8.500
5.896
2.000
1.200
100
3.800
159 21.496

21.496

156

MANUAL PRAcTICO DE COI\lTABILIDAD

159

25

18) ------- xxx -------Perdidas y ganancias a/ Gasto por impuesto sobre beneficios

(Regulartzacion)

25

14) ----------~---xxx-----------------

Diferencias de inventario a/ Mercaderias

Inventario contable segnn registros 725

Inventario ffsico 700

Dlferencia negativa no detectada (perdida) 25

(Asiento de ajuste)

15) ------- XXX --------

Ventas de mercaderias a/ Perdidas y ganancias

(Regularizaci6n)

16) Perdidas y ganancias

-------- xxx --------

a/ Diferencias inventario

a/ Resultados extraordinarios a/ Descuentos y bonificaciones

en ventas

a/ Coste de ventas

a/ Devoluciones ventas a/ Gastos de personal a/ Gastos varios

a/ Gastos amortizacion a/ Gastos financieros

(Regularizaci6n)

17) ---------------xxx ----------------Gasto por impuesto sobre beneficios

a/ Hacienda Publica Resultado antes de impuestos:

3.800 - 3.346 = 454

35% 5/454 159

3.800

25 10

150 825 500 500 200

1.036 100

159

159


Despues de pasar los asientos 14 a 18, ambos inclusive, al Mayor, obtendriamos el Balance de situation al31 de diciembre de 2003, que seria:

ACTIVOFIJO Construcciones

Mobiliario y equipo oficina Equipo de reparto Amortizaci6n acumulada de

activos fijos

10.000 950 2.000

-5.896

PASIVO CIRCULANTE Proveedores

Hacienda Publica Acreedores diversos

AJENO A LARGO PLAZO Prestamos

ACTIVO CIRCULANTE Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos

700 3.650 850

8.500 295

1.200 159 100

l

SOLUCIONES

157

3.1. Cuenta de Perdidas y ganancias

lngresos
Coste de ventas 825 Ventas de mercaderias 3.800
Diferencias inventario 25
Descuentos y bonificaciones
en ventas 150 ~.
Gastos de personal 500
Gastos varios 200
Gastos de amortizaci6n 1.036
Resultados extraordinarios 10
Impuesto s!beneficios 159
SALDO (Beneficio) 295
3.800 3.800 3.2. Estado de resultados

Ventas de mercaderfas .

Menos: Descuentos y bonificaciones en ventas .

Devoluciones en ventas .

Ventas netas .

Menos: Coste de ventas .

Margen bruto en ventas .

Menos:

Diferencias de inventario .

Gastos de personal .

Gastos varios .

Gastos de amortizacion .

Gastos financieros .

Resultados extraordinarios .

Beneficio antes de impuestos .

Impuesto sobre beneficios .

Beneficio despues de impuestos .

Menos:

Supuesto 6.3

3.800 -150

-500

3.150 -825 2.325

-25

-500

-200

-1.036

-100

-10

454 -159 295

La empresa utiliza un sistema de «inventario periodico» 0 de «cuentas multiples», por 10 que utiliza cuentas divisionarias de «Mercaderias» para recoger los costes netos de entrada 0 compra. Eri cuanto a las ventas, solo computa, en cada transaccion, el precio neto de venta, pero no el precio de coste de la venta.

158


roc .. I

A) Asientos de Diario

Debe Asientos Haber

o --------- xxx ---------

10.000 1.000 2.000 1.000 2.000 1.500

Construcciones

Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Mercaderfas

Clientes

Caja y Bancos aJ Capital

aJ Amortizaci6n acumulada

de activos fijos aJ Prestarnos

aJ Proveedores

aJ Hacienda Publica (Asiento de apertura del ejercicio 2003)

XXX ----------

100 Mobiliario y equipo de
oficina aJ Acreedores varios
r xxx
140 Amortizaci6n acumulada de
activos fijos
10 Resultados extraordinarios aJ Mobiliario y equipo de
oficina
2 xxx
500 Compras de mercaderfas
SO Gastos de transportes de
compras aJ Proveedores
aJ Caja y Bancos
3 xxx
100 Proveedores aJ Caja y Bancos
4 xxx
1.200 Clientes aJ Ventas mercadertas
4' xxx
SO Descuentos y bonificaciones
en ventas aJ Clientes
5 xxx
1.600 Clientes aJ Ventas mercaderfas
5' xxx
1.500 Caja y Bancos
100 Descuentos y bonificaciones
en ventas aJ Clientes
6 xxx
800 Proveedores aJ Caja y Bancos
aJ Descuentos y bonificacio-
nes en compras
7 xxx
200 Compras de mercaderfas aJ Proveedores
7' xxx
100 Proveedores aJ Devoluciones de compras
8 xxx
1.000 Clientes aJ Ventas mercaderias
8' xxx
500 Devoluciones de ventas aJ Clientes
(_ 8.500

5.000 2.000 1.500

500

100

150

500 SO

100 1.200

SO

1.600

1.600

700

100 200 100

1.000 500

SOLUCIONES

159

I "

Asientos Haber

9 xxx
500 Gastos de personal aJ Cajas y Bancos 500
10 xxx
200 Gastos varios aJ Caja y Bancos 200
11 xxx
500 Hacienda Publica ~. aJ Caja y Bancos 500
12 xxx
1.036 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada
activos fijos 1.036
13 xxx
100 Gastos financieros aJ Caja y Bancos 100 B) Pase al Mayor
MOBILIARIO Y
CONSTRUCCIONES EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE REPARTO
(0). 10.000 1 (0) 1.000 (1') 150 (0) 2.0001
(1) 100
MERCADERiAS CUENTES CAIA Y BANCOS
(0) 1.000 (0) 2.000 (4') 50 (0) 1.500 (2) 50
(4) 1.200 (5') 1.600 (5') 1.500 (3) 100
(5) 1.600 (8') 500 (6) 700
(8) 1.000 (9) 500
(10) 200
(11) 500
(13) 100 AMORTIZACI6N ACUMULADA
CAPITAL DE ACTIVOS FUOS
1 (0) 8.500 (1') 140 (0) 5.000
(12) 1.036
PROVEEDORES HACIENDA PUBUCA
(3) 100 (0) 1.500 (11) 500 (0) 500
(6) 800 (2) 500
(7') 100 (7) 200 PRESTAMOS

2.000

ACREEDORESVARIOS

I o:

100

RllSULTADOS EXTRAORDINARIOS

PASTOS DE TRANSPORTES DECOMPRAS

COMPRAS DE MERCADERiAS 500 I

200

(2)

(1 ')

(2) (7)

160 MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD

VENTAS DE MERCADERiAS

(4) (5) (8)

DEVOLUCIONES DE COMPRAS

1(7') 100

GASTOS VARIOS

(10) 200 1

DESCUENTOS Y BONIFICAClONES SOBRE VENTAS

1.200 (4') 1.600 (5')

1.000

DEVOLUCIONES DE VENTAS

(8') 500 I

GASTOS DE AMORTIZACI6N

(12) 1.0361

C) Balance de sumas y saldos

DESCUENTOS Y BONIFICA_ ClONES EN COMPRAS

I (6)

100

GASTOS DE PERSONAL

(9) 500 I

GASTOS FIN~CIEROS

(13) 100 1

D) Asientos de ajuste y regularlzacion

D.I) Altemativa a): Afloramiento de Ia cuenta "Coste de ventas»

Como sabemos, el coste de ventas es igual a:

Inventario inicial + Compras netas - Inventario final

Asu vez:

Compras netas = Compras brutas + Gastos compras - Descuentos - Devoluciones

Asipues:

Coste de ventas = 1.000 + [700 + 50 - 100 - 100] - 700

Coste de ventas = 850

Observese que en el supuesto 6.2 el coste de ventas era de 825. La diferencia

850 - 825 = 25

se debe a faltantes de inventario que, como sabemos, en un sistema de «inventario periodico» no se pueden detectar, por cuanto, al no haber registro de mercadertas, el unico inventario disponible, al final del perfodo, es el inventario fisico que, en el caso, es de 700.

Por tanto, esa diferencia de 25, en el sistema de «inventario periodico», s610 se puede tratar como «coste de mercancia vendida», cuando, en ocasiones, la diferencia puede deberse no a mercancia vendida no registrada, sino a otras causas, como robos, roturas, etc.

Al ser la cuenta Coste de ventas una cuenta de gasto, se cargara por las partidas que incrementan su saldo, a saber:

Inventario inicial. Compras brutas. Gastos de compras.

Y se abonara por aquellas que disminuyen su saldo, es decir:

Inventario final. Descuentos en compras. Devoluciones en compras.

Visto esto, los asientos de ajuste y regularizacion seran, en Diario, los siguientes:

162


Debe Asicntos Haber

14 XXX
1.750 Coste de ventas aJ Mercaderias (inventario
inicial) 1.000
aJ Compras mercaderias 700
aJ Gastos de trans porte de
compras 50
14' xxx
700 Mercaderias (inventario final)
encompras
100 Devoluciones de compras aJ Coste de ventas 900
15 xxx
3.800 Ventas de mercaderias aJ Perdidas y ganancias 3.800
15' xxx
650 Perdidas y ganancias aJ Descuentos y bonificacio-
nes en ventas 150
aJ Devoluciones ventas 500
16 xxx
2.696 Perdidas y ganancias aJ Resultados extraordinarios 10
aJ Coste de ventas 850
aJ Gastos de personal 500
aJ Gastos varios 200
aJ Gastos amortizaci6n 1.036
aJ Gastos financieros 100 NOTA: En este caso, hemos enfrentado con Perdidas y ganancias, en asientos separados, las Ventas brutas y los Descuentos y Devoluciones de ventas.

Ha de tenerse en cuenta que el orden y la configuraci6n de los asientos estan subordinados a una cierta idea de c6mo presentar la informaci6n. lnsistimos en que fa Teneduria de Libros puede ser tan variable como queramos, siempre que se respete el fondo ecorurmico de las transacciones, que es el obieto de la Contabilidad.

Los asientos para registrar y regularizar el impuesto sobre beneficios seran:

Asientos

159

159

159

17 -------- xxx ---------

Gasto por impuesto sobre

beneficios aJ Hacienda Publica

18 -------- xxx --------Perdidas y ganancias aJ Gasto por impuesto sobre

beneficios

159

Una vez que se hayan traspasado al Mayor los asientos 14 a 18, ambos inclusive, obtendremos el Balance de situaci6n que, logicamente, coincidira con el del caso 6.2. No asi la cuenta de Perdidas y ganancias, por cuanto figurara el Coste de ventas por 850 u.m., en lugar de 825 u.m.:

SOLUCIONES

163

D

Cuenta de Perdidas y ganancias


Descuentos y bonificaciones en

ventas

Devoluciones de ventas Coste de ventas

Gastos de personal Gastos varios

Gastos de amortizaci6n Gastos financieros Resultados extraordinarios Gastos por impuesto sobre

beneficios SALDO (Beneficio)

150 500 850 500 200

1.036 100 10

Ventas de mercaderfas

3.800

159 295

3.800

3.800

D.2} Alternativa b)

En est a alternativa no aflora una cuenta de Coste de ventas expresamente (aunque, insistimos, el concepto siempre subyace), sino que la cuenta de Mercaderias se ajusta directamente con Perdidas y ganancias, cargando a esta el importe del inventario inicial y abonando, igualmente, a Perdidas y ganancias, por el inventario final.

164


H

Debe Asientos Haber

14 xxx
1.000 Perdidas y ganancias aJ Mercaderias (inventario
inicial) 1.000
14' xxx
700 Mercaderias (inventario
final) aJ Perdidas y ganancias 700
15 xxx
750 Perdidas y ganancias aJ Compras mercaderias 700
aJ Gastos de transportede 50'
compras
IS' xxx
encompras 200
100 Devoluciones de compras aJ Perdidas y ganancias
16 xxx
3:800 Ventas de mercaderias aJ Perdidas y ganancias 3.800
16' xxx
650 Perdidas y ganancias aJ Descuentos y bonificacio-
nes en ventas 150
17 xxx
1.846 Perdidas y ganancias aJ Resultados extraordinarios 10
aJ Gastos financieros 100
18 xxx
159 Gasto por impuesto sobre
beneficios aJ Hacienda Publica 159
18' xxx
159 Perdidas y ganancias aJ Gastos por impuesto sobre
beneficios 159 Otra posibilidad, una vez calculado el impuesto a pagar y contabilizado, es hacer los asientos-resumen de

-«V--ARl--O-S-,-,----------- ~P -E-RD---ID-A-S-y--G-ANAN----C-IA--S

------------------- xxx ------------------

y

---:-'------.,.-- xxx ---------

PERDIDAS Y GANANCIAS aJ VARlOS

-~-------------xxx ----------------

como sigue:

SOLUCIONES

165

compras
100 Devoluciones de compras
3.800 Ventas de mercaderfas aJ~ Perdidas y ganancias 4.700
14' xxx
4.405 Perdidas y ganancias aJ Mercaderias 1.000
aJ Compras mercaderias 700
aJ Gastos de transporte de
compras 50
aJ Descuentos y bonificaciones
en ventas 150
aJ Resultados extraordinarios 10
aJ Gastos por impuesto sobre
beneficios 159 En cualquier caso, con la altemativa b) la cuenta de Perdidas y ganancias tendra esta composici6n 1:

D


Mercaderfas

Compras de mercaderias Gastos transporte compras Descuentos y bonificaciones

en ventas Devoluciones en ventas Gastos de personal Gastos varios

Gastos de amortizaci6n Gastos financieros Resultados extraordinarios Gastos por impuesto sobre


100 100 3.800

Mercaderias


Devoluciones en compras Ventas de mercaderias

1.000 700 50

150 500 500 200

1.036 100 10

159 295

4.700

4.700

D.3) Alternativa c)

En esta alternativa tampoco aflora expresamente la cuenta de Coste de ventas (aunque, insistimos una vez mas, el concepto siempre subyace), sino que el ajuste de

I No mostramos el Balance de situaci6n, puesto que este estado no sufre modificaci6n.

166


r I

I \ f

r i

H

700

Mer~a~~rias se ~eva <l: cabo mediante el uso de una cuenta que hemos denominado Variacion de existenctas. En la alternativa b) el ajuste de Mercaderfas se hacia directamente con Perdidas y ganancias.

Haciendo dos grandes asientos-resumen, tras el ajuste de Mercaderfas, tendriamos:

Asientos Haber

14 -------- xxx - _

Variaci6n de existencias aJ Mercaderias

14' xxx - _

Mercaderfas aJ Variaci6n existencias

15 -------- xxx - _

Descuentos y bonificaciones encompras

Devoluciones en compras

Ventas de mercadertas aJ Perdidas y ganancias

15' -------- xxx - _

Perdidas y ganancias aJ

1.000

700 100

100 3.800

3.705

Variaci6n existencias (1.000 - 700)

aJ Compras mercaderfas aJ Gastos de transporte

decompras

aJ Descuentos y bonificaciones en ventas

aJ Devoluciones ventas

aJ Resultados extraordinarios

Gastos de personal aJ Gastos varios

aJ Gastos amortizaci6n aJ Gastos financieros

aJ Gastos por impuesto sobre beneficios *

* Damos por supuesto que esta ya contabilizado, previamente.

1.000

700'

4.000

300 700 50 150 500 10

500 200 1.036 100

159

D

Ahora, la cuenta de Perdidas y ganancias ofrece la siguiente informaci6n:

H


Variaci6n de existencias Compras de mercaderfas Gastos transporte compras Descuentos y bonificaciones

en ventas Devoluciones en ventas Gastos de personal Gastos varios

Gastos de amortizacion Gastos financieros Resultados extraordinarios Gastos por impuesto sobre


(

300 700 50


Devoluciones en compras Ventas de mcrcaderias

100 100 3.800

4.000

150 500 500 200

1.036 100 10

159 295

4.000

SOLUCIONES

167

Supuesto 6.4

1. a) 2.500;

2. c) 1.000;

3. f) 6.000;

b) 700. d) 1.200; g) 5.000;

e) 500. h) 700.

Supuesto 6.5

..

1. a)

2. b)

3. c)

500. 800. 4.000.

Supuesto 6.6

En primer lugar, vamos a determinar numericamente el saldo y la composicion de las dos cuentas que el supuesto pide que luzcan expresamente, as! como el resultado final.

1. Coste de ventas:

Existencia inicial ,. 1.000

Mas: Compras netas:

Compras brutas 3.500

Descuentos compras -400 3.100

Coste de mercancia disponible para la venta 4.100

Menos: Existencia final (segiin inventario fisico) -600

Coste de mercancia vendida

3.500

2. Margen bruto en ventas:

Ventas brutas 8.000

Menos: Devoluciones de ventas - 500

Ventas netas 7.500

Menos: Coste de ventas 3.500

Margen bruto en ventas 4.000

3. Resultado:

Menos:

~a;t~:nd~~~ri:~~e~~.~.:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: -1:ggg

Beneficio antes de impuestos 2.800

Impuesto -980

Beneficio despues de impuestos 1.820

Menos:

168


r-T."

k

r

Por que conceptos (0 cuentas) se carga y abona la cuenta de Coste de ventas ya ha sido expuesto en otro caso.

Por 10 que respecta al Margen bruto en ventas, al ser una cuenta divisionaria de Perdidas y ganancias se cargara por el componente negativo del margen (Coste de ventas) y se abonara por el componente positivo (Ventas netas):

D

MARGEN BRUTO EN VENTAS

Coste de ventas Sal do (Beneficio)"

* A saldar con «Perdidas y ganancias»,

Ventas netas

H

Visto 10 anterior, los asientos de ajuste y regularizacion seran los siguientesjen Diario:

1-,

Asicntos

xxx
4.500 Coste de ventas a! Mercaderias (E.I.)
a! Compras mercaderias
I' xxx
600 Mercaderfas (E.F.)
en compras a! Coste de ventas
2 xxx
3.500 Margen bruto en ventas a! Coste de ventas
2' xxx
8.000 Ventas de mercaderias a! Devoluciones ventas
a! Margen bruto ventas
3 xxx
4.000 Margen bruto en ventas a! Perdidas y ganancias
3' xxx
2.180 Perdidas y ganancias a! Gastos del periodo
a! Gastos de impuestos D


"

1.000 3.500

1.000 3.500 500 7.500

4.000

1.200 980

H

1.200 Margen bruto en ventas

980

4.000

Gastos del perfodo Impuestos sobre beneficios

SALDO (Beneficio)

1.820

4.000

4.000

Supuesto 6.7
1. a) 9.000; b) 9.200.
C 2. c) 800; d) 4.300.
3. e) 3.300; f) -300. SOLUCIONES

169

Supuesto 6.8

1. a) 1.100;

2. b) 800;

3. d) 100;

b) 300.

c) 1.000. e) 900.

Supuesto 6.9


170

40.000 100.000 11.000

.'

I· .

Asientos Haber

1.500 1.600 1.200 5.BOO 4.100 4.000

100 10

4.500

3.BOO

400

250

o -------------------~ -------------------

Maquinaria

Edificios fabriles Mobiliario y equipo de oficina

Elementos de transporte Materias primas Fabricacion en curso Productos terminados

Clientes

Caja y Bancos

Importe factura Fletes de compra

Coste total

aJ Capital

aJ Prest amos a largo plazo aJ Proveedores

aJ Amortizacion acumulada activos fijos

26.200

(Asiento de apertura del ejercicio 2003)
xxx
400 Clientes aJ Ventas de productos
termlnados 400
r xxx
en ventas aJ Clientes 40
1" xxx
300 Coste de ventas aJ Productos terminados 300
2 xxx
1.100 Materias primas aJ Proveedores 1.100
aJ Caja y Bancos 100 100.000 40.000 3.000

1.000 100

1.100

3 -------- xxx -___:==----Proveedores Caja y Bancos

4---------

Caja y Bancos

4'

Coste de ventas

5 ----------

Devoluciones de ventas

5' ----------

Productos terminados


r

I

.

.

~

~ \

aJ Materias primas 110
xxx
aJ Ventas de productos
termlnados 4.500
xxx
aJ Productos terminados 3.BOO
xxx
aJ Caja y Bancos 400
xxx C
aJ Coste de ventas 250 I·

Asientos

6'
BOO Materia prima
7
3.250 Clientes
3.250 Caja y Bancos
7'
4.500 Coste de ventas
8
2.500 Proveedores
9
3.000 Gastos de personal
1.500 Gastos diversos
5.000 Gastos de arnortizacion
2.800 Gastos financieros -------- ~ --------

aJ Proveedores

--------~----------

aJ Ventas de productos termlnados

----------------- ~ -------------------

aJ Productos terminados

----------------- ~ -------------------

aJ Caja y Bancos

--------~ ----------

aJ Caja y Bancos

aJ Amortizacion acumulada activos fijos

aJ Intereses pendientes de pago

(Registro de los gastos por naturaleza)

9'

---------- ~ ---------

1.000 6.100

Mano de obra directa Costes indirectos de fabricacion

aJ Gastos de personal aJ Gastos diversos

aJ Gastos arnortizacion

(Reclasificaci6n de los gastos que son parte del coste de producci6n) 10 xxx ----------

2.290

Coste materia prima consumida

11 Fabricaci6n en curso

9.390

aJ Materia prima

------------------xxx -------------------

aJ Coste materia prima consumida

aJ Mano obra directa aJ Costes indirectos de fabricaci6n

(C6mputo de los costes totales de producci6n)

11'

--------xxx ---------

aJ Fabricaci6n en curso

9.190

Productos terminados

Inventario inicial de fabricaci6n en curso

Mas: Costes del ejercicio

Total costes de producci6n acumulados durante el ejercicio

Menos: Inventario final fabricaci6n en curso

Coste de producci6n tenninada del ejercicio

1.200 9.390

10.590 -1.400

9.190

SOLUCIONES

BOO

6.500

4.500 2.50b

4.500

5.000 2.800

2.100 500 4.500

2.290

2.290 1.000

6.100

9.190

171

.500 I ~
(0) (0) 1.600 (3)
(2) 1.100 (10)
(6) 800
PRODUCTOSTERMINADOS CLIENTES
(0) 5.800 (1") 300 (0) 4.100 (1')
(5') 250 (4') 3.800 (1) 400
(11') 9.190 (7') 4.500 (7) 3.250 B) Pase al Mayor

MAQUINARIA

(0) 40.000 I

ELEMENTOS DE TRANS PORTE

CAPITAL

100.000

AMORTIZACI6N ACUMULADA DE ACTNOS FIJOS

(0) 26.200

(9) 5.000

COSTE DE VENTAS

(1") (4') (7')

300 (5') 3.800 4.500

GASTOS DIVERSOS

(9)

1.500 I (9')

INTERESES PENDIENTES DEPAGO

1 (9) 2.800

COSTE DE MATERIA PRIMA CONSUMIDA

(10)

2.290 I (11) 2.290

172


EDIFICIOS FABRILES

(0) 100.000 I (1') MATERIAS PRIMAS

PRESTAMOS A LARGO PLAZO

40.000

VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

(1) 400

(4) 4.500

(7) 6.500

DEVOLUCIONES DE VENTAS

250

(5)

500

GASTOS DE AMORTIZACI6N 5.000 1(9')

(9)

MANO DE OBRA DIRECTA 1.000 1 (11)

(9')

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA I

(0) 11.000 I

FABRICACI6N EN CURSO

110 2.290

(0) 1.200 (11') 9.190

(11) 9.390

40

(0) (3) (4) (7)

CAJA Y BANCOS
4.000 (2) 100
10 (5) 400
4.500 (8) 2.500
3.250 (9) 4.500
PROVEEDORES
100 (0) 3.000
2.500 (2) 1.000
(6) 800 (3) (8)

DESCUENTOS Y 30NIFICAOONES EN VENTAS

(1')

GASTOS DE PERSONAL

(9)

2.100

3.000 (9')

GASTOS FINANCIEROS

4.500

(9)

2.800 I

COSTES INDlRECTOS DE FABRICACI6N

1.000

(9')

6.1001(11) 6.100

C) Balance de sumas y saldos antes del proceso de regularizaci6n (ya que todas las cuentas estan ajustadas)

Cuentas

Maquinaria
Edificios fabriles
Mobiliario y equipo de oficina
Elementos de transporte
Materias primas 2.400 ,
Fabricacion en curso 9.190
Productos terminados 8.600
Clientes 40
Caja y Bancos 7.500
Capital 100.000 100.000
Prestamos a largo plazo 40.000 40.000
Proveedores 2.600 4.800 2.200
Amortizacion acum. de activos fijos 31.200 31.200
Ventas de productos terminados 11.400 11.400
Descuentos y bonificaciones en ventas 40 40
Coste de ventas 8.600 250 8.350
Devoluciones de ventas 400 400
Gastos diversos 1.500 500 1.000
Gastos de amortizaci6n 5.000 4.500 500
Gastos financieros 2.800 2.800
Intereses pendientes de pago 2.800 2.800
Mano de obra directa 1.000 1.000
Costes indirectos de fabricacion 6.100 6.100
Coste materia prima consumida 2.290 2.290 D)

Asientos de regularizaci6n

Debe

Asientos

Haber

11.400

12 ------------------ ~ -------------------

Ventas productos a! Perdidas y ganancias

terminados

12' ----------------- ~

'II

13.990

------------------~ -------------------

a! Coste de ventas a! Descuentos y

bonificaciones en ventas a! Devoluciones ventas

a! Gastos de personal

a! Gastos divers os

a! Gastos amortizaci6n a! Gastos financieros


8.350

40 400 900 1.000 500 2.800

( \___

NOTA: Dado que el resultado del ejercicio arroja perdide (11.400 - 13.990), no se devengan gastos por impuestos sobre beneficios.

SOLUCIONES

173

aJ Capital 100.000
aJ Prestamos a largo plazo 40.000
aJ Proveedores 3.000
activos fijos 26.200 (Asiento de apertura del ejercicio 2003)
XXX
400 Clientes aJ Ventas de productos
terminados 400
r xxx
·40 Descuentos y bonificaciones
en ventas aJ Clientes 40
2 xxx
1.000 Compras de materias primas
100 Gastos de compras de
materias primas aJ Proveedores 1.000
aJ Caja y Bancos 100
3 xxx
100 Proveedores aJ Devoluciones de compras
de materias primas 100
3' xxx
10 Caja y Bancos aJ Gastos de compras de
materias primas 10
4 xxx
4.500 Caja y Bancos aJ Ventas de productos
tenninados 4.500
5 xxx
400 Devoluciones de ventas aJ Caja y Bancos 400
6 xxx
800 Compras de materias primas aJ Proveedores 800
7 xxx
3.250 Clientes
3.250 Caja y Bancos aJ Ventas de productos
tenninados 6.500
8 xxx
2.500 Proveedores aJ Caja y Bancos 2.500 Supuesto 6.10


Asientos

o ------------------ xxx ------------------

Maquinaria ~

Edificios fabriles

Mobiliario y equipo de

oficina

Elementos de transporte Materias primas Fabricacion en curso Productos terminados

Clientes

Caja y Bancos

40.000 100.000 11.000

1.500 1.600 1.200 5.800 4.100 4.000

174


5.000 2.800

Asientos

4.500

9 ------------------ xxx ------------------

Gastos de personal Gastos diversos

Gastos de amortizaci6n

Gastos financieros aJ Caja y Bancos

aJ Amortizaci6n Acumulada activos fijos

aJ Intereses pendientes de pago

(Registro de los gastos por naturaleza)

3.000 1.500 5.000 2.800

9' ------------------ xxx -------------------

1.000 6.100

Mano de obra directa Costes indirectos de fabricaci6n

aJ Gastos de personal aJ Gastos diversos

aJ Gastos amortizaci6n (Reclasificaci6n de los gastos que son parte del coste de producci6n)

2.100 500 4.500

Alilevar las cuentas del almacen de materias prirnas y de productos tenninados con un sistema de «inventario periodico», la empresa deberia llevar a cabo un inventario ffsico, tanto de las materias primas como de los productos terrninados para la venta.

Asi pues, habra que establecer previamente un Balance de sumas y saldos sin ajustar para contrastar el saldo contable de las cuentas aludidas con los inventarios ffsicos. Como sabemos, el saldo contable se obtiene del Libro Mayor.

Sabemos por el supuesto 6.9 que los inventarios fisicos eran:

Materias primas 1.100

Productos terrninados 6.640

Fabricacion en curso 1.400

B) Pase al Mayor
MAQUINARlA EDIFICIOS FABRILES
(0) 40.000 I (0) 100.000 I
ELEMENTOS DE TRANSPORTE MATERIAS PRIMAS
(0) 1.500 I (0) 1.600 I
PRODUCTOSTERMINADOS CLIENTES
(0) 5800 I (0) 4.100 (1')
(1) 400
( (7) 3.250
,,~ MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

(0) 11.000 I

FABRICACr6N EN CURSO

(0) 1.200 I

CAJA YBANCOS

40 (0)

(3') (4) (7)

4.000 (2) 10 (5) 4.500 (8) 3.250 (9)

100 400 2.500 4.500

SOLUCIONES

175

CAPITAL

PRESTAMOS A LARGO PLAZO

PROVEEDORES

1(0)

1(0)

3.000'· 1.000 800

(3) (8)

100 (0) 2.500 (2) (6)

100.000

40.000

AMORTIZACI6N ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS

VENTAS)lE PRODUCTOSTERMINADOS

DESCUENTOS Y BONIFICAClONES EN VENTAS

~I

(0) 26.200

(9) 5.000

(1) (4) (7)

400 (1')

4.500

6.500

COMPRAS DE GASTOS EN COMPRAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS
MATERIAS PRIMAS DE MATERIAS PRIMAS DE MATERIAS PRIMAS
(2) 1.000 I (2) 100 I (3') 10 1(3) 100
(6) 800
DEVOLUCIONES DE VENTAS GASTOS DE PERSONAL GASTOS DIVERSOS
(5) 400 1 (9) 3.000 1"(9') 2.100 1.500 1 (9') 500
INTERESES PENDIENTES
GASTOS DE AMORTIZACI6N GASTOS FINANCIEROS DEPAGO
(9) . 5.000 1 (9') 4.500 (9) 2.800 1 1 (9) 2.800
COSTES INDlRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA DE FABRICACI6N
(9') 1.000 I (9') 6.100 I 176


C) Balance de sumas y saldos sin ajustar

Cuentas

Maquinaria 40.000 40.000
Edificios fabriles 100.000 100.000
Mobiliario y equipo de oficina 11.000 11.000
Elementos de transporte 1.500 1.500
Materias primas 1.600 1.600
Fabricaci6n en curso 1.200 1.200
Productos terminados 5.800 5.800
Clientes 7.750 40 7.710
Caja y Bancos 11.760 7.500 4.260
Capital 100.000 100.000
Prestamos a largo plazo 40.000 40.000
Proveedores 2.600 4.800 2.200
Amortizaci6n acum. de activos fijos 31.200 31.200
Ventas de productos terminados 11.400 11.400
Descuentos y bonificac. en ventas 40 40
Compras de materias primas 1.800 1.800
Gastos compras materias primas 100 10 90
Devoluciones compras mater. prim. 100 100
Devoluciones de ventas 400 400
Gastos diversos 1.500 500 1.000
Gastos de amortizaci6n 5.000 4.500 500
Gastos financieros 2.800 2.800
Intereses pendientes de pago 2.800 2.800
Mano de obra directa 1.000 1.000
Costes indirectos de fabricaci6n 6.100 6.100
204.950 187.700 187.700 L

SOLUCIOI'JES

177

178

D) Asientos de ajuste y regularizaci6n

Debe Asientos

10 xxx
3.490 Coste materia prima
consumida aI Materias primas
_.(Inventario inicial) 1.600
aI Compras de materias 1.800
primas
aI Gastos compras de
materias primas 90
10' xxx
1.100 Materias primas (Inventario
final)
100 Devoluciones compras
materias primas aI Coste materia prima
consumida 1.200
11 xxx
9.390 Fabricaci6n en curso aI Coste materia prima
consumida 2.290
aI Mano de obra directa 1.000
aI Costes indirectos de
fabricaci6n 6.100
11' xxx
9.190 Coste de productos
terminados del ejercicio aI Fabricaci6n en curso 9.190
12 xxx
14.990 Coste de ventas aI Productos terminados 5.800
(Inventario inicial)
aI Coste productos
terrninados del ejercicio 9.190
12' xxx
6.640 Productos terminados
(Inventario final) aI Coste de ventas 6.640
13 xxx
11.400 Ventas de productos
terminados aI Perdidas y ganancias 11.400
13' xxx
13.900 Perdidas y ganancias aI Descuentos y bonificacio-
nes en ventas 40
aI Devoluciones ventas 400
aI Coste de ventas 8.350
aI Gastos de personal 900
aI Gastos diversos 1.000
aI Gastos amortizaci6n 500
aI Gastos financieros 2.800
NOTA: Verificar que los resultados y el Balance de situaci6n son coincidentes en los supuestos 6.9 y 6.10. MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD

Capftulo 7

Supuesto 7.1

Todos los desembolsos actuales y futuros que se consignan en el caso son necesarios para que los terrenos sean utiles a la empresa. As! pues, su coste total sera:

u.m.

- Pago al vendedor 1.000

Gastos de escritura 100

Gastos de notarfa 100

Pago aplazado 500

Gastos de explanaci6n y otras obras 100

Coste total............ 1.800

Por 10 que el coste por el que se dara de alta en patrimonio sera de 1.800 u.m. EI asiento en Diario, para su registro, seria de este tipo:

1.800 Terrenos

o] Caja y Bancos oj Acreedores

1.300 500

En cuanto a la naturaleza del activo, dependera de su destino 0 papel dentro de la empresa. Si el edificio que se va a construir es para usa, tanto este como el terreno son activos fijos. Si, por el contrario, se van a vender, el edificio y el terreno son activos circulantes (rnercancias).

Supuesto 7.2

1.0. Balance de apertura

Las cuentas que faltan en el Balance que suministra el caso son: - Las de Amortizaci6n acumulada.

- La de Provisi6n por depreciaci6n de mercaderfas.

Los importes de las primeras se calcularan asi:

Afios transcurridos desde su adquisici6n hasta 31-12-2001 (es decir, 1-1-2002)

Construcciones .

Maquinaria y utillaje ..

Mobiliario .

Elementos de transporte ..

5 4,5 4,5 2

SOLUCIOr--IES

179

AI ser una depreciaci6n lineal. su importe acumulado sera:

1.1. Asiento de apertura en Diario

- Construcciones:

10.000 X 5 = 1.000 50

Debe Asientos Haber

- Maquinaria y utillaje:

5.000

_ X 4,5 = 1.500

15

- Mobiliario:

1.200

--- x45 = 675

8 '

- Elementos de transporte:

500

--- X 2 = 200

5

3.375

As] pues, el Balance de apertura sera:

Terrenos Construcciones Maquinaria y utillaje Mobiliario

Elementos de transporte Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos

Amortfzacion acurnulada de activos fijos* Provision depreciacion de mercaderias Capital

Prestamos a largo plazo Proveedores Organismos Publicos

Saldos dcudores Saldos acreedores

1.000 10.000 5.000 1.200 500 200 600 400

3.375 50 10.975 3.000 1.000 500

* Los terrenos, al no sufrir desgaste, no son, en principio, bienes depreciables o amortizables.


1.2. Apertura en Mayor
TERRENOS CONSTRUCCIONES
1.000 1 (0) 10.000 1
MOBIUARIO ELEMENTOS DE TRANSPORTE
1.200 1 (0) 500 1
CUENTES CAJA Y BANCOS
600 I (0) 400 I 1.000 10.000 5.000 1.200 500 200 600 400

0-------

VARIOS

1-1-2002 ------af VARIOS

(0)

(0)

(0)

Terrenos Construcciones Maquinaria y utillaje Mobiliario

Elementos de transporte Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos

af Amortizacion acumulada
de activos fijos 3.375
af Provision depreciaclon
de mercaderias 50
af Capital 10.975
af Prestamos a largo plazo 3.000
af Proveedores 1.000
af Organismos Publicos 500 MAQUINARIA Y UTILLAJE

MERCADERiAS

AMORTIZACI6N ACUMULADA DE ACTIVOS FIJOS

3.375

1(0)

PROVISI6N DEPRECIACI6N
DE MERCADERiAS CAPITAL PRE-STAMOS A LARGO PLAZO
1(0) (50) 1(0) 10.975 1(0) 3.000
PROVEEDORES ORGANISMOS PUBUCOS
.. 1(0) 1.000 1(0) 500
SOLUCIONES 181 (0) 5.000 1

(0) 2001

182

2.0. Contabilizaci6nde las operaciones en Diario

Debe Asientos Haber

1 xxx
360 Mercaderias aJ Proveedores (400-50) 350
aJ Caja y Bancos 10
2- XX1\; 500
500 Caia y Bancos aJ Ventas mercaderfas
2' xxx
150 Coste de ventas aJ Mercaderfas 150
3 xxx
60 Caja y Bancos aJ Ventas mercadertas 60
3' xxx
100 Coste de ventas aJ Mercaderias 100
3" xxx
50 Provision depreciacion Beneficio por recuperaci6n
rnercaderfas aJ
de provisiones 50
4 xxx
10 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada
(120/8 x 8/12) activos fijos 10
4' xxx
40 Caja y Bancos
77,5 Amortizacion acumulada
activos fijos
[(120/8 x 4,5) + 10] Mobiliario 120
2,5 Perdidas extraordinarias aJ
5 xxx
780 Gastos de personal aJ Caja y Bancos 420
(600 + 180) (600 - 120 - 60)
aJ Organismos Publicos 360
(120 + 180 + 60)
6 xxx
430 Organismos Publicos aJ Caja y Bancos 430
[50% (500 + 360)]
7 xxx
100 Gastos diversos aJ Caja y Bancos 70
aJ Gastos pendientes de pago 30
8 xxx
900 Caja y Bancos Ventas mercaderfas 1.000
100 Descuentos en ventas aJ
8' xxx
300 Coste de ventas aJ Mercaderfas 300
9 xxx
360 Gastos financieros a! Caja y Bancos 360
(3.000 x 0,12)
10 xxx
250 Proveedores aJ Caia y Bancos 250
NOTAS Asiento 4

En el supuesto, por facilidad de exposici6n, la penodificacion es anual y, por t~nto, .el gasto de amortizacion se va a registrar al final del penodo, tal como vamos aver despues. Ahora bien, 51 un a~tIVo .se da de baja durante el periodo, es neces~o ~onocer.cual es su valor contable en ese memento, 10 que Implica el reconocimiento del gasto por deprecieclon habido a esa fecha.


Como el bien se da de baja el 1 de septiembre, han transcurrldo 8 meses del ana y la depreciacion que corresponde es 8/12 de la anual, siendo esta, como sabemos:

Coste origen 8 afios

Asiento 4'

La amortizaci6n acumulada de las 120 u.m. de coste de mobiliario que se da de baja sera la suma de la acumulada al31·12-2001 mas los 8 meses del afio 2002, es decir:

( 120 )

--8- x 4,5 hasta 31-12-2001

Mas lOde los 8 meses de 2002.

Por 10 que el valor contable del mobiliario que se da de baja es igual a:

Coste origen...................................................................... 120

Amortizaci6n acumulada . ......•... 77,5

Valor actual 0 contable.................................................... 42,5

Can 10 que el resultado en la venta (de tipo no recurrente a cxtraordinano) sera:

Preclo de venta .. 40

Precio de coste actual...................................................... 42,5

Perdida en la venta ..

2,5

Asiento 5

El gasto de personal para la empresa es:

- Importe n6mina bruta 600

Mas - Coste de Seguridad Social a su cargo 180

Total ~

Se denomina «nomina bruta» a 10 que perciblrfan los empleadossirio se les practicara ningun descuento a retenclon.

EI importe liquido de fa nomina es 10 que perciben los empleados, que es igual a:

Nomina bruta 600

Menos: Descuentos par:

IRPF -120

Seguros sociales a su cargo -60

Importe ltquido de la nomina

420

2.1. Pase al Mayor

Se hara despues de los asientos de ajuste y regularizacion en Diario.

3.0 Asientos de ajuste y regularizaci6n en Diario

Por la informacion de que se dispone, tan solo procede el ajuste por amortizacion, teniendo en cuenta que, respecto a Mobiliario, ya se computo la depreciacion de un importe de coste de 120 u.m.

~or tanto, el calculo de la depreciacion anual de los activos fijos sera:

10.000 SO

- Construcciones:

= 200

SOLUCIONES

183

- Maquinaria y utillaje:

5.000 15

= 333,3

- Mobiliario:

1.200-120 = 135 8

50Q. 5

- Elementos de transporte:

= 100

Total

768,3

Debe Asientos Haber

11 xxx
768,3 Gastos de arnortizacion aJ Amortizacion acumulada
de activos fi jos 768,3
12 xxx
1.560 Ventas de mercaderias aJ Perdidas y ganancias 1.560
13 xxx
SO Beneficio por recuperacion
de provisiones aJ Perdidas y ganancias 50
14 xxx
2.670,8 Perdidas y ganancias aJ Coste de ventas 550
aJ Descuentos en ventas 100
aJ Gastos amortizacion 778,3
aJ Gastos diversos 100
aJ Perdidas extraordinarias 2,5 3.1. Pase al Mayor

Tanto de las operaciones como de los asientos de ajuste y regularizacion.

TERRENOS CONSTRUCCIONES MAQUINARIA Y UTIllAJE
(0) 1.000 (0) 10.000 (0) 5.000
1.000 10.000 5.000
MOBILIARIO ELEMENTOS DE TRANSPORTE MERCADEIUAS
(0) 1.200 (4') 120 (0) 500 (0) 200 (2') ISO
(I) 360 (3') 100
(8') 300
1.200 120 500 560 550
184 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD 'f·····'·_-/·

,

I

AMORTIZACI6N ACUMULADA
CAJAS Y BANCOS DE ACTNOS FIJOS
(0) 400 (I) 10 (4') 77,5 (0) 3.375
(2) 500 (5) 420 (4) 10
(3) 60 (6) 430 (II) 768,3
(4') 40 (7) 70
(8) 900 (9) 360
(10) 250
1.900 1.540 77,51 4.13p CLIENTES

(0)

600

600

PROVISI6N DEPRECIACI6N
DE MERCADERiAs CAPITAL PRESTAMOS A LARGO PLAZO
(3") SO (0) SO (0) 10.975 I (OJ 3,000
50 50 10.975 3.000

PROVEEDORES ORGANISMOS POBLICOS VENTAS DE MERCADERiAS
(10) 250 (0) 1.000 (6) 430 (0) 500 (12) 1.560 (2) 500
(I) 350 (5) 360 (3) 60
(8) 1.000
250 USO 430 860 1.560 1.560 BENEFICIO POR RECUPERACI6N
COSTE DE VENTAS DE PROVISIONES GASTOS DE AMORTIZACI6N
(2') ISO (14) 550 (13) SO (3") 50 (4) 10 (14) 778,3
(3') 100 (11) 768,3
(8') 300
550 550 SO SO 778,3 778,3
I I
\.
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS GASTOS DE PERSONAL GASTOS DNERSOS
(4') 2,5 (14) 2,5 (5) 780 (14) 780 (7) 100 (14) 100
2,5 2,5 780 780 100 100
SOLUCIONES 185 GASTOS PENDIENTES DEPAGO

DESCUENTOS EN VENTAS

GASTOS FINANCIEROS

360

(8)

100

100 (14)

(9)

360 (14)

30

30

100

100

.'


(14)

2.670,8 (12) 1.560

(13) 50

2.670,8 1.610

4. Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002

Activo
Construcciones 10.000 Perdidas y ganancias -1.060,8
Maquinaria y utillaje 5.000 Prestamos a largo plazo 3.000
Mobiliario 1.080 Proveedores 1.100
Elementos de transporte 500 Organismos Piiblicos 430
Amortizaci6n acumulada Gastos pendientes de pago 30
de activos fijos -4.075,8
Mercaderias 10
Clientes 600
Caja y Bancos 360
14.474,2 14.474,2 ...

Supuesto 7.3

Las cuentas que faltan en el Balance que suministra el caso son: 1. Intereses devengados pendientes de pago.

La empresa ha devengado un gasto por intereses, desde el Lde julio al 31 de diciembre de 2001, por este importe:

6

2.500 X 0,14 X 12 = 175

2. Remuneraciones pendientes de pago.

La empresa tiene un gasto de personal acumulado al 31-12-2001 de 50u.m.

3. Provisi6n para clientes de dudoso cobra.

La empresa ha cubierto el riesgo de un cliente, cuya deuda era de 150 u.m., en su 80 par 100, es decir, en 120 u.m.

As! pues, el Balance de apertura completo sera el que figura a continuaci6n:

186


3(10

360


Equipo para proceso de datos Elementos de trans porte Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos



Hacienda Publica

Organismos de la Seguridad Social Jntereses pendientes de pago Remuneraciones pendientes de pago Provision para clientes de dudoso cobro

2.500 14.355 2.500 1.500

lOO 100 175

50 120


Debe Asientos Haber

12.000 1.200 2.000 1.500 1.000 1.800 2.000

o -------------------xu -------------------


Equipo de proceso de datos Elementos de transporte Mercaderias

Clientes

Caja y Bancos

/

aJ Capital 14.355
aJ Prestamos a largo plazo 2.500
aJ Hacienda PUblica 200
aJ Organismos Seguridad 100
Social
aJ Intereses pendientes de 175
pago
aJ Remuneraciones
aJ Provisi6n para clientes 120
dudosos SOLUCIONES

187


CONSTRUCCIONES

(0)

12.000 1

ELEMENTOSTRANSPORTE

(0) 1.500 I
CAlA Y BANCOS
(0) 2.000 1
PRESTAMOSA
LARGOPLAZO
\ (0) 2.500
ORGANISMOS DE LA
SEGURIDAD SOCIAL
1 (0) 100
PROVISI6N PARA
CUENTES DUDOSOS
1 (0) 120 188


MOBILIARIO

(0)

1.200 \

MERCADERiAS

(0)

1.000 \

AMORTIZACI6N ACUMULADA DE ACTIVOS FUOS

1 (0) 2.500

PROVEEDORES

\ eO) 1.500

INTERESES PENDIENTES DEPAGO

\ (0) 175

EQUIPOPARA
PROCESO DE DATOS
(0) 2.0001
CUENTES
(0) 1.800 I
CAPITAL
\ (0) 14.355
HACIENDA PUBLICA
\ (0) 200
REMUNERACIONES
PENDIENTES DE PAGO
1 (0) 50 2.0. Contabilfzacion de las operaciones en Diario

Asientos

xxx
600 Equipos para proceso
de datos aJ Caja y Bancos 350
(500 + 100) (250 + 100)
aJ Acreedores 250
2 xxx
900 Amortizaci6n acurnulada
de activos fijos
(0,6 x 1.500)
480 Seguros pendientes de
cobro [0,8 (1.500 - 900)]
120 Perdidas extraordinarias aJ Construcciones 1.500
[0,2 (1.500 -900)]
3 xxx
120 Provisi6n para clientes
dudoso cobro.
30 Perdidas de ejercicios
anteriores aJ Clientes 150
4 xxx
1.000 Gastos de personal
(800 + 250 - 50)
50 Remuneraciones pendientes
de pago aJ Caja y Bancos 560
(800 - 160 - 80)
aJ Hacienda Publica 160
aJ Organismos Seguridad 330
Social (80 + 250)
4' xxx
240 Hacienda Publica
(160 + 0,4 x 200~
370 Organismos Se ridad aJ Caja y Bancos 610
Social (330 + 0,4 x 100)
6 xxx
1.200 Compras de mercaderias
120 Gastos de compras
de mercaderfas aJ Proveedores 600
a! Caja y Bancos 720
7 xxx
5.000 Clientes aJ Ventas mercaderias 5.000
8 xxx
2.500 Caja y Bancos
2.500 Efectos a cobrar aJ Clientes 5.000
9 xxx
175 Intereses pendientes de pago
175 Gastos financieros aJ Caja y Bancos 350
(Apunte a realizar el dfa 1-7-2002)
10 XXX
1.000 Proveedores aJ Caja y Bancos 1.000 SOLUCIONES

189

NOTAS

Asiento 1

Los gastos de reacondicionamiento son necesarios para el funcionamiento de los equipos, por 10 que de-,

ben fonnar parte del coste de los mismos. .

Asiento 2

Cuando el edificio se destruye por el incendio, tiene el siguiente valor contable:

.'

Coste origen 1.500

Amortizaci6n acumulada (60 por 100) -900

600

Si la companfa de seguros va a satisfacer tan s610 elBO por 100 de ese valor, el resto sera perdida, La cuenta que hemos titulado «Seguros pendientes de cobra» es una cuenta de activo (deudores).

Asiento 3

Parte de la perdida por la falta de cobro al cliente ya fue registrada en el ejercicio anterior (120); el resto es, igualmente, una perdida imputable a ejercicios anteriores, que es cuando se contabiliz6 el ingreso por la venta (principia de «correlaci6n de gastos e ingresos»}.

Asiento 4

De los gastos de personal satisfechos por importe de 800 u.m. son imputables solo a1 ejercicio un importe de 800-50, ya que el resto (50) ya fue registrado como gasto a! fina! del ejercicio anterior, cuando se contabiliz6 el gasto de personal acumulado, pendiente de pago (cuyo pasivo esta representado per la cuenta Rernuneraciones pendientes de pago).

La deuda con el personal, por importe de 50, se cancela en el momento del pago.

Asiento 8

Cuando el credito contra un cliente se formaliza en una letra que este acepta como compromiso de pago, Ia cuenta de Clientes debe ser cambiada de nombre para registrar esta circunstancia. EI titulo que hemos utilizado es el de Efectos a cobrar, cuenta de activo (deudores).

Asiento 9

AI veneer el interes del prestamo ell de julio, este importa un total de 350 (0,14 X 2.500). La mitad de este importe ya se registr6 como gasto del ejercicio anterior, por el tiempo transcunido entre ell de julio y el 31 de diciembre (6 meses). La otra mitad es gasto de este ejercicio (dell de enero al 1 de julio).

2.1. Pase al Mayor

Se llevara a cabo despues de registrar en Diario los asientos de ajuste y regularizaci6n.

3.0. Asientos de Ajuste y regularizaci6n en Diario

De acuerdo con la informaci6n suministracla por el supuesto, procede realizar los siguientes ajustes:

3.0.1. Deuda por intereses de prestamo devengados El importe es:

2.500 X 0,14 X _j_ = 175 12

por el tiempo transcurrido desde elide julio al 31 de diciernbre de 2002.

190


3.0.2. Gastos de personal acumulados

De acuerdo con el apartado 5 del supuesto, hay sueldos acumulados pendientes de pago por 60 u.m.

3.0.3. Ajuste de inventarios

Allievar la empresa un sistema de inventario periodico, hay que ajustar el saldo de la cuenta Mercaderias para que recoja el saldo final. Como sabemos, podemos utilizar varias altemativas para recoger este ajuste. En este caso, vamos a optar por que figure expresamente una cuenta con titulo de Coste de ventas.

3.0.4. Depreciaci6n de existencias

Segun el apartado 9 del supuesto, hay mercancias con un coste de 100 djpreciadas en un 80 por 100, dado que se estima un valor de realizaci6n (venta) del 20 por 100 de su coste.

3.0.5. Ajuste por amortizaci6n

El supuesto valora el gasto de amortizaci6n en 1.500 u.m.

Debe Asientos Haber

11
175 Gastos financieros
12
60 Gastos de personal
13
2.320 Coste de ventas xxx
aJ Intereses pendientes de 175
pago
xxx
aJ Remuneraciones
xxx
aJ Mercaderfas (Inventario 1.000
inicial)
aJ Compras mercaderfas 1.200
aJ Gastos de compras de
mercaderias 120
xxx
aJ Coste de ventas 1.800
xxx
aJ Provisi6n por depreciaci6n
mercaderfas 80
xxx
xxx
aJ Perdidas y ganancias 5.000
xxx
aJ Coste de ventas 520
aJ Gastos de personal 1.060
aJ Perdidas extraordinarias 120
aJ Perdidas de ejercicios
anteriores
aJ Perdidas de inventarios 13'
1.800 Mercaderfas
(Inventario final)
14
80 Perdidas de inventarios
15
1.500 Gastos de amortizaci6n
16
5.000 Ventas de mercaderfas
17
3.660 Perdidas y ganancias SOLUCIOI\IES

191

3.1. Pase al Mayor
Tanto de las operaciones como de los asientos de ajuste y regularizaci6n.
EQUIPOPARA
CONSTRUCCIONES MOBILIARIO PROCESO DE DATOS
(0) 12.000 (2) 1.500 (0) 1.200 •• (0) 2.000
(1) 600
12.000 1.500 1.200 2.600
ELEMENTOS TRANSPORTE MERCADEIUAS CLIENTES
(0) 1.500 (0) 1.000 (13) 1.000 (0) 1.800 (3) 150
(13') 1.800 (7) 5.000 (8) 5.000
1.500 2.800 1.000 6.800 5.150
CAIAS Y BANCOS DE ACTNOS rrros CAPITAL
(0) 2.000 (1) 350 (2) 900 (0) 2.500 (0) 14.355
(8) 2.500 (4) 560 (15) 1.500
(4') 610
(6) 720
(9) 350
(10) 1.000
4.500 3.590 900 4.000 14.355
PRESTAMOSA
LARGOPLAZO PROVEEDORES HACIENDA PUBLICA
(0) 2.500 (10) 1.000 (0) 1.500 (4') 240 (0) 200
(6) 600 (4) 160
2.500 1.000 2.100 240 360
ORGANISMOS DE LA INTERESESPENDIENTES REMUNERACIONES
SEGURIDAD SOCIAL DEPAGO PENDIENTES DE PAGO
(4') 370 (0) 100 (9) 175 (0) 175 (4) 50 (0) 50
(4) 330 (11) 175 (12) 60
370 430 175 350 50 110 192

MAI\JUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD

PROVISI6N PARA SEGUROS PENDIENTES
CUENTES DUDOSOS ACREEDORES DECOBRO
~
(3) 120 (0) 120 1m 250 (2) 4801
120 120 250 4801
PERDIDASDE
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS EIERCICIOS ANTERIORES GASTOS DE PERSONAL
(2) 120 (17) 120 (3) 30 (17) 30 (4) 1.000 (17) 1.060
(12) 60
120 120 30 30 1.060 1.060
GASTOS DE COMPRAS
COMPRAS DE MERCADE!UAS DE MERCADEIUAS VENTAS DE MERCADEIUAS
(6) 1.200 (13) 1.200 (6) 120 (13) 120 (16) 5.000 (7) 5.000
1.200 1.200 120 120 5.000 5.000 EFECTOS A COBRAR

GASTOS FINANCIEROS

COSTE DE VENTAS

2.320

(8)

(9) (11)

175 (17) 175

350 (13)

2.320 (13') (17)

2.500

1.800 520

2.500

350

350

2.320

PROVISI6N POR DEPRECIA·

PERDIDAS DE INVENTARIOS CI6N DE MERCANciAs


(14) 80 (17) 80 I (I'I 80 (15) 1.500 (17) 1.500
80 80 80 1.500 1.500
(17) 3.660 (16) 5.000
3.660 5.000 4. Balance de situacion al 31 de diciembre de 2002

Antes de mostrar el Balance de situaci6n, vamos aver cual es el Balance de sumas y saldos, una vez pasados los asientos de ajuste y regularizaci6n, con objeto de que el alumno compruebe que el Balance de saldos ajustado y regularizado es el Balance de situaci6n.

SOLUCIONES

193

Balance de sumas

Balance de saldos

Acrccdoras Deudores Acreedores

Construcciones 12.000 1.500 10.500
Mobiliario 1.200 1.200
Equipo para proceso de datos 2.600 2.600
Elementos de transporte 1.500- 1.500
Mercaderias 2.800 1.000 1.800
Clientes 6.800 5.150 1.650
Caja y Bancos 4.500 3.590 910
Amortizacion acumulada de
activos fijos 900 4.000 3.100
Capital 14.355 14.355
Prestarnos a largo plazo 2.500 2.500
Proveedores 1.000 2.100 1.100
Hacienda Publica 240 360 120
Organismos Seguridad Social 370 430 60
Intereses pendientes de pago 175 350 175
Remuneraciones pendientes de pago 50 110 60
Provisi6n para clientes dudosos 120 120
Acreedores 250 250
Seguros pendientes de cobro 480 480
Perdidas extraordinarias 120 120
Perdidas de ejercicios anteriores 30 30
Compras de mercaderlas 1.200 1.200
Gastos compras mercaderias 120 120
Ventas de mercaderias 5.000 5.000
Efectos a cobrar 2.500 2.500
Gastos financieros 350 350
Coste de ventas 2.320 2.320
Perdidas de inventarios 80 80
Provisi6n por depreciaci6n de
mercaderias 80 80
Gastos de amortizaci6n 1.500 1.500
Perdidas 3.660 5.000 1.340
Construcciones Capital
Mobiliario Perdidas y ganancias
Equipo proceso de datos Prestamos a largo plazo
Elementos de transporte Acreedores
Arnortizaci6n acumulada de Proveedores
activos fijos -3.100 Hacienda Publica
Mercaderias 1.800 Organismos Seguridad Social
Provisi6n depreciaci6n de Intereses pendientes de pago
mercaderfas -80 Remuneraciones pendientes
Clientes 1.650 de pago 60
Efectos a cobrar 2.500
pendientes de cobro 480
910
194 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD EDIFICIOS MOBILIARIO VEHfcULOS
(0) 20.000 1 (0) 5.000 1 (0) 1.000 1
ORDENADORES MERCADERiAS CLIENTES
(0) 2.000 1 (0) 5.000 1 (0) 2.0001
AMORTlZACI6N ACUMULADA
CAJA Y BANCOS DE ACTIVOS FIIOS CAPITAL
(0) 2.000 1 1(0) 8.000 1(0) 18.625
PRESTAMOSA GASTOS PENDIENTES
LARGOPLAZO PROVEEDORES DEPAGO
1(0) 3.000 1(0) 6.000 1(0) 1.000
DEPAGO
I (0) 375 Supuesto 7.4


, ..

Asientos

o --------- xxx ---------

Edificios Mobiliario Vehiculos Ordenadores Mercaderfas

Clientes

Caja y Bancos

20.000 5.000 1.000 2.000 5.000 2.000 2.000

aJ Arnortizaci6n acumulada

de activos fijos aJ Capital

aJ Prestamos a largo plazo aJ Proveedores

aJ Gastos pendientes de pago aJ Intereses pendientes de pago

8.000

18.625 3.000 6.000 1.000

375


SOLUCIOf\IES 195

2.0. Contabilizaci6n de las operaciones en Diario

• •

Asientos Haber

1.150

9.000

4.500 4.500

3.000

8.100 900

3.150

500 250

1.000

1.250

625

1.000 8.500

780

375 75

3.000

Mercaderias [(100 x 11) + 50]

--------~~----- ~ ------------------

aJ Caja y Bancos

[0,4 (100 X 11) + 50] aJ Proveedores

'[0,6 (100 XII)]

2 ------------------- ~ -------------------

Clientes aJ Ventas mercaderias

(300 x 30)

2'---------------

Caja y Bancos

Efectos a cobrar aJ Clientes

2" ------------------ xxx

Coste de ventas aJ Mercaderias

(300 X 10)

3 -----------------

Caja y Bancos Descuento en ventas

aJ Vehfculos

aJ Caja y Bancos

5 xxx

Edificios aJ Acreedores a largo plazo

6 ----------------- ~ -----------------

Mercaderias aJ Proveedores

(50 x 25)

6' -----------------

Proveedores (25 x 25)

7 ----------

Gastos pendientes de pago Gastos varios

8 ----------

Gastos de personal

3'---------------

Coste de ventas

(200 X 10) + (100 x n.s)

4---------------

Vehiculos

Amortizaci6n acumulada activos fijos

9 --------------

~ --------------------

~ --------------------

aJ Ventas mercaderias (300 X 30)

~ -------------------

aJ Mercaderias

~ ----------

~ ------------------

aJ Mercaderias

~ ------------------

aJ Caja y Bancos

~ ------------------

aJ Caja y Bancos

aJ Organismos de la Seguridad Social (150 + 50)

aJ Hacienda Publica

~ -------------------

Intereses pendientes de pago

Gastos financieros aJ Caja y Bancos

(Asiento a hacer el 1·3-2002)

490

660

9.000

9.000

3.000

9.000

3.150

300 450

1.000

1.250

625

9.500

500

200

80

450

3.000

196

10 -------- ~ -------------

Proveedores aJ Caja y Bancos


r

NOTAS

Asiento 4

EI coste de los vehfculos nuevos es de 500 u.m., parte del eual se satisface con vehiculos viejos, cuyo valor actual es:

Coste origen 300

Amortizaci6n acumulada - 250

50

Por tanto, si el vended.or los acepta por este valor, el dinero a satisfacer sera la diferencla entre 500 y 50.

Asiento 8

La nomina liquida 0 liquido de la nomina es 10 que se satisface al empleado. Por tanto, la rvsmina bruta (parte del coste para la empresa) sera:

-\

Nomina liquida )........................................ 500

Mas: Retenciones hechas:

Por Seguridad Social 50

Por impuestos 80

Nomina bruta 630

As! pues, el gasto per personal sera igual a:

Nomina bruta 630

Mas: Gastos de Seguridad Social (a cargo de la empresa) 150

780

Asiento 9

Ell de marzo vence e1 interes del prestamo, correspondiendo 10 meses al afio anterior (pasivo rcprcscntado por la cuenta Intereses pendientes de pago) y 2 meses al aiio en curso (1 de enero all de marzo).

2.1. Pase al Mayor

Se muestra una vez hechos los asientos de ajuste y regularizaci6n en Diario.

3.0. Asientos de ajuste y regularizaci6n en Diario

Por la informacion que suministra el supuesto, los ajustes son:

1. Gastos de amortizaci6n por 1.000 u.m.

2. Gastos de intereses del prestamo por 10 meses (1 de marzo al31 de diciembre):

10

3.000 X 0,15 X 12= 375

3. Gastos de intereses por la financiaci6n de la ampliaci6n del edificio, desde 1 de julio al 31 de diciembre:

6

1.000 X 0,18 X 12 = 90

SOLUCIONES

197

Debe Asientos Haber

11 XXX
1.000 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada
activos fijos 1.000
12 XXX
465 Gastos financieros a! Intereses pendientes de 465
(375 + 90) ~.pago
13 xxx
18.000 Ventas de mercaderias a! Perdidas y ganancias 18.000
13' xxx
900 Perdidas y ganancias a! Descuento en ventas 900
14 xxx
16.970 Perdidas y ganancias a! Coste de ventas 6.150
a! Gastos varios 8.500
a! Gastos de personal 780
a! Gastos amortizaci6n 1.000
a! Gastos financieros 540
3.1. Pase al Mayor
EDIFICIOS MOBILlARIO VEIDCULOS
(0) 20.000 (0) 5.000 (0) 1.000 (4) 300
(5) 1.000 (4) 500
21.000 5.000 1.500 300
ORDENADORES MERCADERiAs CLIENTES
(0) 2.000 (0) 5.000 (2") 3.000 (0) 2.000 (2') 9.000
(1) 1.150 (3') 3.150 (2) 9.000
(6) 1.250 (6') 625
2.000 7.400 6.775 11.000 9.000 AMORTIZACI6N ACUMULADA
CAlA Y BANCOS DE ACTNOS PUOS
(0) 2.000 (1) 490 (4) 250 (0) 8.000
(2') 4.500 (4) 450 (11) 1.000
(3) 8:100 (7) 9.500
(8) 500
(9) 450
(10) 3.000 CAPITAL

(0) 18.625

18.625

250

9.000

14.600

14.390

198


PRESTAMOSA GASTOS PENDIENTES
LARGOPLAZO PROVEEDORES DEPAGO
(0) 3.000 (6') 625 (0) 6.000 (7) 1.000 (0) 1.000
(10) 3.000 (1) ) 660
(6) l.250
3.000 3.625 7.910 1.000 1.000
DEPAGO VENTA DE MERCADERiAS EFECTOS A COBRAR
(9) 375 (0) 375 (13) 18.000 (2) 9.000 (2') 4.500
(12) 465 (3) 9.000
375 840 18.000 18.000 4.500 COSTE DE VENTAS

,

(2") (3')

3.000 (14) 6.150 (3)

3.150

6.150

6.150

GASTOS V ARIOS

(7)

8.500 (14) 8.500 (8)

8.:;00 8.500

HACIENDA PUBLICA

1(8)


(13') 900 (13) 18.000

(14) 16.970

17.870

18.000

DESCUENTOS EN VENTAS

900 (13')

900

GASTOS DE PERSONAL

780 (14)

780

GASTOS FINANCIEROS

80 (9) (12)

75 (14) 465

80

540

ACREEDORESLARGOPLAZO

900

1.000

(5)

1.000

900

ORGANISMOS SEGURIDAD SOCIAL

780

1(8)

200

200

780


540 (11)

1.000

1.000 (14)

1.000

540

1.000

SOLUCIONES

199

4.0. Balance de sumas y saldos, con asientos de ajuste y regularizaci6n

Edificios
Mobiliario
Vehiculos 300
Ordenadores
Mercaderias 6.775
Clientes 9.000
Caja y Baacos 14.390
Amortizaci6n acumulada de
activos fijos 250 9.000 8.750
Capital 18.625 18.625
Prestamos a largo plaza 3.000 3.000
Proveedores 3.625 7.910 4.285
Gastos pendientes de pago 1.000 1.000
Intereses pendientes de pago 375 840 465
Ventas de mercaderias 18.000 18.000
Efectos a cobrar 4.500 4.500
Coste de ventas 6.150 6.150
Descuentos en ventas 900 900
Acreedores a largo plazo 1.000 1.000
Gastos varios 8.500 8.500
Gastos de personal 780 780
Organismos Seguridad Social 200 200
Hacienda Publica 80 80
Gastos finaacieros 540 540
Gastos de amortizaci6n 1.000 1.000
Perdidas y ganancias 17.870 18.000 130
125.990 125.990 36.535 36.535
4.1. Balance de situaci6n Edificio

Mobiliario

Vehfculos

Ordenadores Amortizaci6n acumulada

de activos fijos Mercaderias Clientes

Efectos a cobrar Caja y Bancos

27.785

-8.750 625 2.000 4.500 210

Capital

Perdidas y ganancias Prestamos a largo plazo Acreedores largo plaza Proveedores

Intereses pendientes de pago Organismos Seguridad Social Hacienda Publica

27.785

200


1

Supuesto 7.5


Debe Asientos Haber

0 xxx
400 Gastos de primer
establecimiento
5.000 Terrenos sin edificar
2.500 Mobiliario y equipo de
oficina
6.000 Mercaderias
3.000 Clientes, euros
1.000 Clientes, moneda distinta
deleuro
2.000 Caja y Bancos aJ Amortizaci6n acumulada
aJ Capital 20.500
aJ Entidades Publicas 500 1.2. Apertura en Mayor

GASTOS DE PRIMER
GASTOS DE CONSTITUcr6N ESTABLECIMIENTO TERRENOS SIN EDIFICAR
(0) 100 1 (o? 400 I (0) 5.0001
MOBILIARIO Y
CONSTRUCCIONES EQUIPO DE OFICINA MERCADERiAS
(0) 10.000 I (0) 2.500 I (0) 6.0001
CUENTES, MONEDA
CLIENTES, EUROS DISTINTA DEL EURO CAJA Y BANCOS
(0) 3.000 I (0) 1.000 I (0) 2.0001
DE ACTIVOS FIJOS CAPITAL PROVEEDORES
1 (0) 1.000 1 (0) 20.500 1 (0) 8.000
ENTIDADES PUBLICAS
I (0) 500 SOLUCIONES

201

2.0. Contabilizaci6n de las operaciones en Diario

I •

Asientos Haber

7.000 700

6.650 350

6.650

105

2.425

6.000 4.000

4.425

1.100

7.200

2.000

1.250

2.640

1.360

2.000

7.000

1.500

1 Obligaciones emitidas Prima de reembolso de emprestitos

(7.000 X 0,1) r Obligacionistas Descuento de emisi6n de emprestitos

(7.000 X 0,05)

1" ------------------- xxx --------------------

Caja y Baneos a/ Obligacionistas

1 m xxx _

Gastos de emisi6n de

emprestitos a/ Caja y Baneos

2 ------------------- xxx -------------------

(Vease nota)

-------------------xxx -------------------

a/ Empn!stito de obligaciones (7.000 x 0,1)

------------------- xxx

10.000

7.700

7.000

6.650

105

2.375 50

4.425

1.000 100

7.200

2.000

1.250

1.440

1.200

1.360

2.000

7.000

1.500

202

a/ Obligaciones emitidas

3 xxx -------------------

Mereaderfas a/ Proveedores

[(100 x 25) x 0,95J + 50 a/ Caja y Bancos

4 ------------------ xxx ------~---------Caja y Baneos

Clientes, euros a/ Ventas mereaderfas

4' -----------------xxx ------------------

Coste de ventas a/ Mereaderfas

[(100 x 24,25) + (100 x 20)J

5 ------------------ xxx ------------------

Caja y Baneos a/ Clientes, moneda distinta

(1.000 x 1,1) del euro (1.000 X 1)

a/ Beneficio en eambio

(1.000 x 0,1)

6 ------------------ xxx --------------~~

Clientes, rnoneda distinta a/ Ventas mercaderfas

del euro (6.000 X 1,2) 6' Coste de ventas (100 x 20)

7 ------------~---- xxx ------------------

Mercaderfas a/ Proveedores

I) .. .. .. xxx ------------------

Gastos de pe~pna1a/ Caja y Bancos

f2.909 + ?~O) (2.900 - 406 - 160)

a/ Entidades Publicas

(400 + 160 + 640)

S' --------- xxx ----------

Entidades Publicas a/ Caja y Baneos

[0,8 (500 + 1.200)]

9 ------------------ xxx ------------------

Construeciones en eurso de ejeeuci6n

10' <".' .

Proveedores

11 Gastos diversos

-----------------xxx ------------------

a/ Mereaderfas

a/ Caj~ y Baneos XXx

a/ Caja y Baneos

------------------- xxx

a/ Caja y Baneos


l

NOTAS

Apartado 2

La firma del contrato no provoca el nacimiento de activos 0 gastos y de pasivcs, sino la ejecuci6n del mismo, tal como se vera para el asiento nurnero 9. En estos casas, hay dos opciones posibles:

- Hacer un asiento, llamado de orden (con cuentas llamadas «de orden») 0 «pro-memoria». en el que se indique, en forma de lenguaje de partida doble, la firma del contrato. Estas cuentas, llamadas tambien «fuera de balance», no se acumulan, obviamente, ni al activo ni al pasivo del mismo. El asiento de orden podrfa ser de este tipo:

Contratos finnados

5.000

aJ Compromisos por contratos

5.000

o cuentas similares.

- Hacer una anoraclon, igualmente fuera de balance, en 10 que se conoce como Notas a los Estados Financieros 0 Memoria en tenninologia de la legislaci6n contable espanola. Esta Nota es literaria y podrta ser de este tipo: «La empresa ha firmado un contrato de construcci6n de obra, cuyo coste se estima en 5.000 u.m.».

Es necesario decir que, ultimamente, la contabilizacion, por partida doble, de las cuentas de orden esta quedando progresivamente en desuso, siendo sustituida por Notas en la llamada Memoria.

Asiento 9

El hecho de que la ampliacion no este concluida implica que hay activos que no estan en disposicion de colaborar en la gesti6n empresarial. Este hecho hay que ponerlo de manifiesto, «apellldando» a las cuentas de tal forma que quede clara esta circunstancia. En esta ocasi6n se ha optado por afiadir al titulo de la cuenta Construcciones el «apellido» «en curso de ejecucion»,

Cuando los trabajos se finalicen, por el importe total de la obra habra que hacer un traspaso entre cuentas de este tipo:

Construcciones

aJ Construcciones en curso de ejecuci6n

2.1. Pase al Mayor

Se muestra una vez hechos los asientos de ajuste y regularizacion,

3.0. A~ientos de a.Juste y r~~ci§~ ~_I!. Diarfo

Por la informacion que suministra el supuesto, los ajustes son:

1. Amortizaci6n de activos fijos tangibles 0 materiales, que se estima en 200 u.m. anuales.

2. Amortizacion de gastos de establecimiento.

El supuesto dice que «se decidio que la arnortizacion de los gastos de establecimiento se contabilizara disminuyendo directamente su saldo contable, en cinco afios, en partes iguales»,

AI 31 de diciembre de 2001 habian transcurrido tres alios desde la constituci6n de la empresa. Para ver el importe original de los gastos de establecimiento, vamos a designar por X los gastos de constitucion y por Y los gastos de primer establccimiento, Tenemos, pues, la siguiente situacion:

SOLUCIONES

203

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