Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU

)

Lo que todos debemos saber del IETU

Impuesto Empresarial a Tasa Única

¿Qué es el IETU? Características

Diseño del IETU
Es el primer impuesto transexual de la historia. Fue concebido como LA Contribución Empresarial a Tasa Única (CETU) y nació como EL Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU).

Diseño del IETU
Según la Exposición de Motivos Presidencial, El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto directo a la retribución a los factores de la producción de la empresa entendiéndose como factores de producción el trabajo y capital.

Factores de la Producción gravados en la fuente, es decir en la empresa, según Exposición de Motivos.
Factores de la producción

Trabajo

Capital
Intereses Dividendos o retiros

Retribución a los factores de Salarios Previsión social la producción que grava el IETU Aport. Seg. Social Excepciones a los gravamenes
Aport. Seg. Social ( 1 )

Percepciones gravadas para ISR ( 1 )

Intereses que formen parte del precio

( 1 ) Se exceptúan a través de un crédito fiscal el cual puede perderse si no hay una adecuada administración de la base fiscal

Diseño del IETU De esta manera. sino ³la generación de flujos económicos destinados a la retribución total de los factores de la producción´ Como quedó establecido lo grava -en la fuente y no en el destinatario - . el IETU no grava sólo la utilidad de la empresa.

Diseño del IETU Para algunos autores como Juan Carlos Alonso y Enrique Gómez. entendiendo consumo como la diferencia entre el ingreso y la inversión ± donde el ingreso que no sea invertido será consumo y por ende gravado - . El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto que debe de ser ubicado en una revolucionaria concepción de un impuesto directo al consumo.

el IETU es un impuesto directo con alma de IVA. Es directo porque no se traslada. afecta al patrimonio del contribuyente.Diseño del IETU Para mí. . porque se grava en la fuente todo el ingreso que se destina al consumo.

Diseño del IETU Tiene alma de IVA porque funciona en base a flujo de efectivo y. grava el valor agregado que el contribuyente pone en el producto o servicio. . sin decirlo formalmente.

el diseño del IETU está basado en un impuesto que existe en otros países llamado ³FLAT TAX´. aunque el Flat Tax es un impuesto muy sencillo y el IETU no resultó así. .Diseño del IETU Según el Ejecutivo.

.Enunciados Del Impuesto Plano (Flat Tax) Una tasa única  Bajo un impuesto plano. Deducción total de las inversiones cada ejercicio fiscal. ingún gravamen contra el ahorro y la inversión  Un impuesto plano elimina cargas contra la formación de capital. los riesgos tomados y el espíritu emprendedor. Simplificación  El impuesto plano elimina tratos preferenciales del impuesto o cargas fiscales a ciertos comportamientos y actividades. Ningún impuesto mínimo alternativo Ningún impuesto sobre las herencias ni a los donativos. asegurándose de que no se grava ninguna renta más de una vez. lo que promoverá un crecimiento más rápido reduciendo al mínimo la carga del impuesto contra el trabajo. bajando los costos del papeleo y de cumplimiento. Ningún gravamen doble sobre los dividendos. la renta se grava con una tasa baja.

.Diseño del IETU Hay información reciente de señala que el IETU se parece más al Impuesto Mínimo Alternativo que existe en los Estados Unidos.

.Diseño del IETU El IETU es un gravamen mínimo respecto del ISR de la empresa.

con la diferencia de que el IETU es un impuesto sobre ingresos y con un mínimo de exenciones y el IMPAC era un gravamen sobre activos y con exenciones .Diseño del IETU Al entrar en vigor el IETU se Abrogó el IMPAC que también era un Impuesto Mínimo respecto del ISR.

. también grava a Prestadores de Servicios y Arrendadores de muebles e inmuebles.Diseño del IETU Por el nombre parecería que el IETU sólo grava a empresas y empresarios. pero no es así.

¿Lo logrará? . situación irregular que el Congreso trata de remediar. es decir no está destinado a cubrir el Gasto Público está diseñado simplemente para recaudar MÁS y además en la Ley de Ingresos para 2008 el Presidente no previó recaudación alguna para este Impuesto.Diseño del IETU El IETU tiene un carácter extrafiscal.

Características del IETU: Elimina regímenes preferenciales y desalienta la planeación fiscal en ISR Se amplía la base al limitar las deducciones autorizadas. no hay cálculo de ajuste anual por inflación  Se deducen compras por lo que no se determina costo de lo vendido  Se deducen las inversiones. por lo que no se calculan depreciaciones y amortizaciones ni históricas ni reexpresadas. . disminuyendo la tasa Simplifica el cálculo ya que:  La base se determina a flujo de efectivo.

se paga el que resulte mayor de los dos Elimina al IMPAC Se pretende que en el futuro se elimine el ISR .Características del IETU: Alienta la inversión ya que:  Grava los ingresos hasta que son cobrados  La acumulación de inventarios es deducible  Las inversiones se deducen al 100% cuando se pagan Es complementario al ISR.

Características del IETU: No tiene período de exención No reconoce el efecto de estímulos. acreditamientos o reducciones  Subsidio al empleo  Créditos por consumo de diesel  Crédito por pago de casetas (Transportistas)  Reducción de tasas ISR actividades primarias  Deducción ciega arrendadores No se vincula con CUFIN Se causa a flujo de efectivo .

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país (según LISR o tratados para evitar la doble tributación Art. 3-III LIETU) . 1) Actividades que grava (según LIVA): Enajenación de bienes Prestación de servicios independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Sujetos: Las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. Objeto y Tasa del Impuesto (Art.Sujetos.

Sujetos del IETU El IETU es un impuesto extraterritorial. sólo grava los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. . Respecto a los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México. es decir grava los ingresos mundiales que tengan las personas físicas y morales residentes en México.

0% 2008 TASA IETU 16.5% 16.5% 2009 17.0% 16.5% 17.5% .Tasa del Impuesto (Art.0% TASA IETU 2010 17.) TASA IETU 17. 1 y 4º Tr.

Impuesto Empresarial A Tasa Única Impuesto del Ejercicio. Pagos Provisionales y Acreditamientos Artículos 7 a 10 .

Impuesto del Ejercicio y Pagos Provisionales IMPUESTO DEL EJERCICIO: Se calcula por ejercicios Se paga mediante declaración que se presenta en el mismo plazo que la de ISR PAGOS PROVISIONALES: Se calculan por mes y con base real Se paga el que resulte mayor entre este y el de ISR .

1. y 4 Tr. Importes 10.000 1. Pagos efectuados a partir de ene 2008 de las inversiones nuevas realizadas de sep a dic de ( .5% 441. 7 y 8) Fund. 1er y 3er Pf.Impuesto del Ejercicio y Acreditamientos (Arts.) 2007 ( = ) Resultado ( x ) Tasa ( = ) IETU del ejercicio 100.000 6.323.167 5 Tr.000 9.678 . 1y 2 4 2 Conceptos Ingresos efectivamente cobrados ( . 3er Pf.167 2.000.833 16.) Deducciones Autorizadas Del ejercicio efectivamente pagadas 1/3 Deducción por erogaciones pagadas por inversiones nuevas efectuadas de sep a dic de 2007 Op.000.) Ingresos Exentos ( = ) Ingresos Gravados ( .000 5y6 5 Tr.000 6. 4to Pf.000. (-) 223.676.000.

Seguridad social 920. 5to y 6to Pf.Impuesto del Ejercicio y Acreditamientos (Arts.000 11. penúlt y últ Pf. Pf.000 16. 9 y 10 ( . 2do. asimilables y aport. 11 primer Pf. Decreto 5Nov 8. 2do.) Pagos provisonales de IETU ( = ) IETU a enterar . 6 Tr.789 Crédito fiscal por salarios gravados.088 151.088 Importe pagado (deducible para ISR) Por Tasa IETU ( = ) IETU antes de acreditamiento de ISR 8.088 100.s.) ISR propio del ejercicio ( = ) IETU a cargo del ejercicio ( .s Op.000 111.438 Créditos fiscales Decreto 5-Nov-07 15.351 27.800 262. 7 y 8) Fund. 5to. (-) (=) (-) (-) (-) Conceptos Importes Crédito fiscal de IETU por pérdidas de 10 ejercicios anteriores 0 Diferencia 441.5% 151.678 Crédito fiscal de Inversiones al 31-dic-07 12.

16-IV.14% Art. 16-VIII LIF OTROS Subisdio al empleo (antes crédito al salario) Decreto 2-Oct-07 . V. 16-VII LIF Acreditamiento 50% casetas y peajes Art. reducción a la tasa ISR en un 32. VI LIF Acreditamiento IEPS diesel marino Art.Acreditamientos o Reducciones Que No Son ISR Propio: CONCEPTO FUNDAMENTO LEGAL SECTOR AGAPES Agapes. LISR Acreditamiento IEPS diesel consumido en maquinaria Art. 16-IX LIF SECTOR AUTOTRANSPORTE Acreditamiento IEPS diesel Art. 81 Penúltim Pf.

113 de la LISR o.8 Penúltimo Pf) Pagos conceptos art.175 Igual a: Crédito a restar a IETU Después de restarle el Crédito por ³pérdidas´ 0.165 para 2008 Requisitos para el acreditamiento: ‡Que las erogaciones sean efectivas y correspondan al ejercicio ‡Que se cumpla con lo dispuesto en el art. .Crédito Fiscal Por Salarios y Aport. Seguridad Social (Art. efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. ‡Tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo. 110 Gravados LISR mas Aportaciones De seguridad social Por Factor 0.

Repecos (Art. 17) Son contribuyentes del IETU Para ello se les estiman los ingresos acumulables y deducciones autorizadas a la diferencia se le aplica la tasa y el resultado se divide entre 12 Al IETU determinado se le compara contra el ISR. se paga el mayor de los dos Hasta que no haya revisión por las Autoridades.) . 18º Tr. el pago actual que hace el Repeco considera incluida la cuota de IETU estimada (Art.

Impuesto Empresarial a Tasa Única Efectos del inicio de la Ley Período de Transición .

500 10.) Cuentas por pagar ( = ) Diferen ia ( X ) Tasa ( = ) Impuesto Evitado 2.5% 990 .000 16.Período Transición.000 8.500 6.500 4. Datos al 31-Dic-07 (Partidas Monetarias) POSICIÓN FAVORABLE PARA IETU Efectivo ( + ) Cuentas por cobrar Suma ( .

500 -4.000 1.000 16.5% -660 Período Transición Datos al 31-Dic-07 .(Partidas Monetarias) Efectivo ( + ) Cuentas por cobrar Suma ( .) Cuentas por pagar ( = ) Diferencia ( X ) Tasa ( = ) Impuesto No Aprovechado 1.500 6.500 2.

Efecto de Inventarios al 31-Dic-07 Cuando se vendan en 2008. el ingreso se acumula y causa IETU a la tasa del 16.5% (el costo de ventas no es deducible) Puede neutralizarse este efecto si se repone en 2008 hasta el 94% del inventario vendido A las personas morales del régimen general se les reconoce ³un deducible´ del 6% del saldo de inventario al 31-dic-07 .

500 12.5 0 3.600 1.690 16.500 12.100 12.000 1.100 14.900 210 1.600 3.310 3.290 210 210 0 16.500 1.290 3.500 3.Efecto de Inventarios al 31-Dic-07 CONCEPTO In enta o n a a 1 ne 08 + Co p a de e e o Venta a o to de e e o In enta o f na a 31 08 In enta o n a In enta o f na d nu ón de n enta o 6 de n enta o n a Base fiscal ( a a I pue to ( I es CASO 1 CASO 2 3.5 279 .

Efecto de Inversiones por Deducir al 31-Dic-07 La depreciación fiscal de estas inversiones no es deducible para IETU Puede neutralizarse este efecto si se invierte en 2008 hasta el 95% del monto de la depreciación fiscal A los contribuyentes se les reconoce ³un deducible´ del 5% del saldo de inversiones por deducir al 31-dic-07 .

5% 129 16.( i l IETU) (-)I v r i r alizadas ( ) if r ia (-) de la deducci fiscal r i versi es al 1-dic( = ) Base fiscal ( x ) Tasa I puest ( = ) I puest CASO 1 CASO 2 41 41 0 41 779 16. al ISR r i v r i . al .5% 0 .Efecto de Inversiones por Deducir al 31-Dic-07 CONCEP O Sal i i i v r i fi r ir al .i .

07 Inversiones por deducir 31-Dic-07 Inversiones Sep-Dic/07 Pérdidas por amortizar régimen simplificado (31-dic-01) Cuentas por pagar Nov-Dic/07 (quienes vendan a público en gral.Créditos Fiscales. Transición: APLICA A: Inventarios no deducidos 31-Dic.) MONTO: 6% de su valor durante 10 años 5% de su valor durante 10 años El 100% de su valor en los próximos 3 años 5% de su valor durante 10 años El 100% disminuyendo las mercancías no vendidas .

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única Transitorios .

Se Abroga la Ley y Reglamento de Impac a partir del 1-Ene-08 La presentación de declaraciones y en su caso el pago de IMPAC que deba hacerse en 2008 por obligaciones nacidas hasta el 31-dic-07. son obligatorias . 1º 2º Tr) Esta Ley entra en vigor el 1° de enero de 2008.Se Deroga LIMPAC (Art.

) Impac pagado en los últimos 10 años es susceptible de recuperación por la vía de la compensación o devolución Cantidad a devolver resulta de comparar el ISR del ejercicio de que se trate contra el IMPAC (ambos efectivamente pagados) menor de los ejercicios 2005. 3º Tr. siempre que: Esta diferencia no sea mayor al 10% del IMPAC por recuperar actualizado La cantidad a recuperar puede compensarse contra IETU cuando el ISR del ejercicio resulte menor a este impuesto . 2006 y 2007.Impac Pagado en los Últimos 10 Años (Art.

5º Tr.) Deducción adicional a restar a ingresos acumulables Beneficia a inversiones deducibles para LISR. nuevas (que se utilicen por primera vez en México) adquiridas en el período Sep-Dic/07 y efectivamente pagadas al 31dic-07 Se deduce una 1/3 en 2008 hasta agotarse Para pagos provisionales aplica la 1/12 parte de la deducción anual La parte de la inversión pagada después del 31-dic-07 se deduce conforme esta Ley .Deducción de Inversiones Período Sep-Dic/07 (Art.

5º Tr.) Actualización del Monto de la Inversión PARA Impuesto anual Pagos provisionales DESDE Dic-07 Dic-07 HASTA Ult mes ejerc.Deducción de Inversiones Período Sep-Dic/07 (Art. Mes del pago provisional . De la deducción Ult.

las cuales deberán ser publicadas a partir del mes de agosto de 2008.5 de la RM publicada el 25-Abr-07  Cuando estos no se encuentren inscritos en el RFC gozarán de la exención prevista en el Art.) Gastos con Auto factura:  Se permite durante 2008 el uso de auto factura para comprobar erogaciones conforme el capítulo 2. siempre que se inscriban en dicho registro dentro del ejercicio de 2008 y cumplan con reglas que publique el SAT mediante disposiciones de carácter general.Facilidades Para Comprobar Gastos Durante 2008 (Art. 4-IV de esta Ley. 13º Tr. Pequeños Agapes: .

el SAT podrá otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fiscal de 2008.) Contribuyentes de Régimen Simplificado:  Así mismo. en materia del ISR. conforme al régimen simplificado establecido en el Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales. mediante reglas de carácter general. 13º Tr.Facilidades Para Comprobar Gastos Durante 2008 (Art. .

Capítulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente en la presente Ley. la información que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. Para los efectos de este artículo el SAT deberá proporcionar al área competente de la SHCP. 19º Tr) La SHCP deberá realizar y entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de junio de 2011. .Posible Eliminación de ISR Actividades Empresariales y Arrendamiento (Art. un estudio que muestre un diagnóstico integral sobre la conveniencia de derogar los Títulos II y IV.

¿A Quienes Afecta el IETU? Empresas con pérdidas fiscales Empresas con crédito al salario u otros estímulos fiscales Empresas con altos inventarios Empresas muy apalancadas Empresas que tienen planes de previsión social agresivos Empresas con esquemas de planeación fiscal para ISR .

¿A Quienes Afecta el IETU? Escuelas particulares (no donatarias) Clubes deportivos Agricultores. ganaderos. en nombre colectivo o en comandita simple Inmobiliarias que pagan intereses . pescadores y silvicultores Transportistas Arrendadores personas físicas Sociedades cooperativas.

¿A Quienes Beneficia? Empresas ganadoras que crecen Empresas con posición financiera larga (mas activo financiero que pasivo) Empresas que acumulan inventario del 31-dic-04 .

Ventajas del Impuesto: La tasa es baja Es complementario al ISR No tiene tratamientos diferenciados lo que lo hace mas equitativo Manejado individualmente es más sencillo que el ISR Promueve la inversión Grava a flujo de efectivo .

Desventajas del Impuesto: La base gravable no es un indicador de capacidad económica No aplica criterios de progresividad El régimen de transición perjudica a algunos sectores de empresas Castiga el tener deducciones mayores a ingresos en algún ejercicio Su pago no genera retiros de dividendos libres de impuesto .

Dudas y Comentarios .

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