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TRABAJO ELEMENTO 6-7-8

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D) Cuentas de Resultados:

66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable

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Curso de Auditoría Financiera

Plan Contable General Empresarial: Elemento 6, 7 y 8

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E) Cuentas del Elemento 8:

87 Participaciones de los Trabajadores.

F) Cuentas de Orden Deudoras:

01 Bienes y Valores Entregados

02 Derechos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

03 Otras Cuentas de Orden Deudoras

04 Deudoras por Contra

G) Cuentas de Orden Acreedoras:

06 Bienes y Valores Recibidos

07 Compromisos Sobre Instrumentos Financieros Derivados

08 Otras Cuentas de Orden Acreedoras

09 Acreedoras por Contra

1.2.6. ELIMINACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

A) Cuentas del Activo:

31 Valores (ahora dentro de las cuentas 11 y 30 del PCGE).

32 Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo (ahora se incorporó en
la cuenta 36 del PCGE).

35 Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo (ahora se incorporó en la
cuenta 33 del PCGE).

36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción (se eliminó).

37 Intangibles - Leyes de Promoción (se eliminó).

38 Cargas Diferidas (ahora en la cuenta 18 del PCGE).

B) Cuentas del Pasivo:

45 Dividendos por Pagar (ahora se incorporó en la cuenta 44 del PCGE).

47 Beneficios Sociales de los Trabajadores (ahora de la cuenta 41 del PCGE).

49 Ganancias Diferidas (ahora se incluye en la cuenta 12 del PCGE).

C) Cuentas de Resultados:

66 Cargas Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).

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76 Ingresos Excepcionales (ahora en el PCGE en la cuenta 59).

D) Cuentas de Elemento 8:

86 Distribución Legal de la Renta Neta (ahora en la cuenta 87 del PCGE).

87 Saldos Intermediarios de Gestión (eliminado).

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1.2.7. CUENTAS QUE MANTIENEN SU NOMENCLATURA:

y 10 Caja y Bancos

y 20 Mercaderías

y 21 Productos Terminados

y 22 Sub productos, Desechos y Desperdicios

y 23 Productos en Proceso

y 28 Existencias por Recibir

y 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

y 34 Intangibles

y 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar

y 50 Capital

y 57 Excedente de Revaluación

y 58 Reservas

y 59 Resultados Acumulados

y 60 Compras

y 61 Variación de Existencias

y 69 Costo de Ventas

y 70 Ventas

y 73 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos

y 74 Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos

y 77 Ingresos Financieros

y 78 Cargas Cubiertas por Provisiones

y 80 Margen Comercial

y 81 Producción del Ejercicio

y 82 Valor Agregado

y 84 Resultado de Explotación

y 85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos

y 88 Impuesto a la Renta

1.2.8. CUENTAS QUE CAMBIARON DE NOMENCLATURA

y 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

y 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes

y 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

y 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

y 24 Materias Primas

y 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

y 26 Envases y Embalajes

y 29 Desvalorización de Existencias

y 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados

y 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

y 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

y 46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros

y 48 Provisiones

y 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes

y 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros

y 64 Gastos por Tributos

y 65 Otros Gastos de Gestión

y 67 Gastos Financieros

y 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones

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y 71 Variación de la Producción Almacenada

y 72 Producción de Activo Inmovilizado

y 75 Otros Ingresos de Gestión

y 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos y Gastos

y 83 Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotación

y 89 Determinación del Resultado del Ejercicio

1.2.9. CUENTAS QUE CAMBIARON DE CÓDIGO:

y Antes Cuenta 31 Ahora Cuentas 11 y 30.

y Antes Cuenta 32 Ahora Cuenta 36.

y Antes Cuenta 38 Ahora Cuenta 18.

y Antes Cuenta 55 Ahora Cuenta 51.

y Antes Cuenta 56 Ahora Cuenta 52.

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CAPITULO II

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestiónclasificadas por su
naturaleza económica, las que representan consumos debeneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas deeste elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender,entre otros, se reconocen
en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas
por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.

PRINCIPALES CAMBIOS DEL ELEMENTO 6 (respecto al PCGR)

Los principales cambios incorporados en este elemento, por comparación con el PCGR son los
siguientes:

1) Se elimina la cuenta de cargas excepcionales (cuenta 66 en el PCGR) para retirar las
referencias a lo excepcional o extraordinario, concepto superado en la versión 2004 de las
NIIF (véase la NIC 8, versión 2004, por comparación con la versión 2003). Diversas
subcuentas aquí contenidas han sido trasladadas a otras cuentas, como es el caso del
costo de enajenación de activos inmovilizados, reflejado en el PCGE en la divisionaria
6551;

2) Se incorpora la cuenta de pérdida por medición de activos no financieros al valor
razonable (cuenta 66 en el PCGE), para acumular los cambios de valor por referencia al
valor razonable para: activos realizables (existencias); activo inmovilizado, e inversiones
en asociadas, subsidiarias y negocios conjuntos. Véanse los comentarios para la cuenta
663:y;

3) Se han contemplado en el PCGE, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias para
identificar gastos, bajo una clasificación en detalle no considerada en el PCGR.

2.1. CUENTA 60 COMPRAS

CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen losbienes adquiridos de
acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Excepto por la cuenta 69 que acumula información de acuerdo con la función del gasto,

las cuentas de este elemento acumulan información por naturaleza, la que permite la

preparación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza dispuesto por la NIC 1.

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604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientrasque la
subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en
condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.

NÁMICA DE LA CUENTA 60

Es debitada por:

Es acreditada por:

y El importe de las compras, de acuerdo con su

naturaleza, distinguiendo entre el costo de

adquisición del proveedor y otros costos

vinculados.

y El valor de las devoluciones de las compras

y El saldo de esta cuenta, al cierre del período,

con cargo a la cuenta 82 Valor agregado

(excepto el saldo de la subcuenta 601, que se

cargará a la subcuenta 801 Margen Comercial).

COMENTARIOS

Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del

costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de

existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta.

Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto

no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a

través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos. Cuando la compra se destina al

costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado

correspondiente a través de la cuenta 72 Producción inmovilizada.

Las subcuentas 601 compras de mercadería y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de

mercadería, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de existencias mercaderías,

construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen

comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria 6092, permiten, conjuntamente con

las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82)

NIIF e INTERPRETACIONES:

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y

pérdidas por naturaleza)

NIC 2 Existencias

CASO PRÁCTICO Nº 6.0

Compra de repuestos importados

Planteamiento:

Una compañía adquiere repuestos para maquinaria y equipo mediante importación directa de una
empresa no vinculada.

El valor C&F (Costo y Flete) de estos repuestos es de US$ 20,000, sustentado mediante factura del
10 de marzo 20x7, cuando el tipo de cambio fue de 3.10 por US$ 1.

El 25 de marzo la aduana emite la póliza de importación por los ítems en referencia,
consignándose en este documento derechos aduaneros por US$ 2,600.

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En el mismo día se incurre en los siguientes costos: IGV de la póliza de importación US$ 4,294;
Gastos de transporte US$ 600; Gastos de almacenaje US$ 650; Manejo y Manipuleo US$ 280; y,
Comisión de agencia de aduana US$ 420.

El tipo de cambio venta el 25 de Marzo fue de 3.00 por US$ 1.

Se pide: Registrar los costos de la importación de los repuestos y su ingreso al almacén.

Solución:

a) Cálculos:

US$

T.C.

S/.

Valor CIF de Factura Comercial

20,0000

3.10

62,000

IGV de la Póliza de Importación

4,294

3.00

12,882

Derechos Aduaneros

2,600

3.00

7,800

Transporte

600

3.00

1,800

Seguro

45

3.00

135

Almacenaje

650

3.00

1,950

Manejo y Manipuleo

280

3.00

840

Comisión de Agencia

420

3.00

1,260

88,667

b) Reconocimiento de los costos de importación de los repuestos:

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