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Presupuestos

Presupuestos

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Investigacion acerca del presupuesto y sus tipos
Investigacion acerca del presupuesto y sus tipos

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República Bolivariana de Venezuela

Universidad Rafael Urdaneta
Costos Industriales, Sección “A”
rof! "erardo "uerra
Realizado por#
 $%s & Rub' $%r(uez, Alberto )os*
C!I!# +,!,-+!../
 Ale0andro Andr*s, $*ndez Rincón
C!I!# ,.!/.-!+-,
 $ar'a Vir1inia, Sierralta Bosc%n
C!I!# ,/!234!2//
 "ó5ez Rivas, Claudio Ser1io
C!I# +4!264!,-7
Presupuestos y sus
Fundamentos
$aracaibo, 0unio de +!4,4
INDICE
Pág.
Introducción 2
,! resupuesto 7
,!,! resupuesto publico & privado -
,!+! eriodos & subperiodos presupuestarios .
,!2! resupuesto periodo & presupuesto continuo .
,!3! 8uración del periodo presupuestario .
,!7! Re(uisitos previos a la instalación del control de presupuesto /
,!-! $'ni5os (ue debe llenar el presupuesto /
,!6! Venta0as de un plan de presupuesto ,4
,!.! 9i5itaciones del control presupuestario ,+
,!/! Aportes del presupuesto ,2
+! :ipos de presupuestos ,2
+!,! resupuesto de ventas ,3
+!+! resupuesto de 1astos de ventas ,7
+!2! resupuesto de publicidad ,-
+!3! resupuesto de producción e inventario ,6
+!7! resupuesto de 5ateriales ,/
+!-! resupuesto ;aizen +4
+!6! resupuesto de co5pras ++
+!.! resupuesto de 5ano de obra o de nó5ina +2
+!/! resupuesto de 1astos de fabricación o de car1a fabril +3
+!,4! resupuesto de 1astos ad5inistrativos +3
+!,,! resupuesto de in1resos & 1astos financieros +-
+!,+! resupuesto de capital +-
+!,2! resupuesto de ca0a +6
+!,3! resupuesto base cero +/
+!,7! resupuesto basado en actividades 24
+!,-! resupuesto de divisas 2,
Conclusiones 22
Biblio1raf'a 23
INTRODUCCION
ara dar paso a este traba0o de investi1ación & dar un co5ienzo certero de donde <a
aparecido esta <erra5ienta ad5inistrativa=financiera tan i5portante, <e5os to5ado cita
de un autor relevante dentro de nuestra investi1ación con el fin de de0ar claro el desarrollo
del presupuesto en el pasar del tie5po & as' obtener un co5ienzo del presupuesto (ue
con el uso correcto de palabras podr'a5os decir, (ue desde el inicio de nuestras vidas
so5os presupuesto propio & presupuesta5os nuestro por venir, a continuación dic<o
e>tracto#
2
“Bastante aventurado es pretender ubicar los orígenes de las actividades
presupuestarias, tanto en el espacio, como en el tiempo. En efecto, ya Virgilio, (70-
!a.".# en su poema $pico “%a Eneida&, nos dice'
“(e anticipado todas las cosas y las )e planificado todas de antemano en mi mente...&.
En la e*tensi+n amplia de la palabra, el )ombre )a presupuestado desde la m,s remota
antig-edad. desde el momento mismo en /ue se 0nici+ en la vida de relaci+n y de
competencia.
1arece ser /ue los ingleses fueron /uienes dieron mayor impulso y perfeccionaron las
actividades presupuestarias. pues desde )ace m,s de un siglo adoptaron el sistema de
presupuestos para el control de los ingresos y gastos del Estado, en el siglo 7.
El gobierno de los Estados 2nidos adopt+ el control presupuestario en !3.
En Vene4uela se cre+ el “"onse5o 6acional de 1resupuesto en !7. pero es indudable
/ue desde muc)o antes se )acía uso de los presupuestos, pero en forma inco)erente.
%a comple5idad del mundo competitivo de los negocios )a )ec)o cada ve4 m,s necesario
el empleo de presupuestos en las gestiones comercio-industriales. puesto /ue los mismos
permiten establecer metas y constatar, sobre la marc)a, se lleva buena orientaci+n )acia
tales metas o si se )an e*perimentadas desviaciones. para tomar las decisiones
pertinentes y efectuar a tiempo los a5ustes debidos.
8e esta forma, los presupuestos vienen a constituir instrumentos administrativos de
incalculable valor para la toma de decisiones y para la evaluaci+n y control de las
actividades.
Este control es aplicado a todo un sistema administrativo, en el cual todas las
operaciones )an sido previstas planificadas y posteriormente puedan compararse los
resultados, obtenidos mediante cifras.&
A continuación de for5a 5%s detallada & concisa todos a(uellos ele5entos &
caracter'sticas (ue <acen de esta <erra5ienta ad5inistrativa tan eficaz en el desarrollo
continuo en una or1anización!
3
1. PRESUPUESTO
Co5o base funda5ental para el desarrollo de este traba0o de investi1ación es 5u&
i5portante conocer a (u* nos afronta5os cuando da5os uso de este t*r5ino su5a5ente
usado en nuestros d'as, por ello, <e5os inda1ado en referencias secundarias (ue nos
per5itir%n de0ar claro co5o 5ane0ar este t*r5ino, a continuación las diferentes
definiciones#
4
8efinición presentada por ?orn1ren, C<arles :! @%1! ,.,A#
“2n presupuesto es la e*presi+n cuantitativa de un plan de acci+n propuesto por la
gerencia para un periodo especifico, y una ayuda para coordinar todo a/uello /ue se
necesita para implantar dic)o plan, y sirve como un proyecto a seguir por la compa9ía en
un periodo futuro. 2n presupuesto financiero cuantifica las e*pectativas de la
administraci+n con respecto a utilidad, flu5os de efectivo, y situaci+n financiera&.
8efinición presentada por "ó5ez Rondón, Brancisco @%1! ,=,A#
“El presupuesto es una representaci+n en t$rminos contabilísticos de las actividades a
reali4ar por una organi4aci+n, para alcan4ar determinadas metas, y /ue sirve como
instrumento de planificaci+n, de coordinaci+n, y control de funciones&.
8efinición dada por Burbano, )or1e C! @%1! 347A
“El presupuesto es una e*presi+n cuantitativa de los ob5etivos gerenciales y un medio
para controlar el progreso )acia el logro de tales ob5etivos. 1ara /ue sea efectivo debe
estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad&.
8ic<a esta serie de definiciones pode5os si5plificar este concepto con suficientes
criterios de esta 5anera#
Cl presupuesto es una planificación, coordinación & control contabil'stico (ue lleva
consi1o una serie de ob0etivos (ue 1eneraran beneficios a futuros, esta tiene (ue estar
a0ustada a la situación financiera e>istente de la or1anización!
Cn el transcurrir de nuestra investi1ación e inda1ando de for5a 1lobal sobre lo (ue el
presupuesto es, pudi5os encontrar infor5ación relevante de diferentes autores sobre lo
(ue deter5ina un presupuesto co5o tal & a los ele5entos a los (ue esta a5arrado esta
<erra5ientaD varios de estos ser%n e>plicados de for5a detallada a continuación#
1.1. PRESUPUESTO PÚBLICO Y PRIVADO.
Cs i5portante destacar (ue los presupuestos for5an parte de una inte1ración con0unta de
entes debida5ente for5ados & se1uro de sus procesos, es por ello (ue el aporte al
presupuesto no se da de for5a personal & en 5uc<as ocasiones se es necesario realizar
5
una vinculación o aporte privado &Eo publico para el co5pleto & eficaz pro1reso del
presupuesto! 8ic<o esto pode5os definir a5bos presupuestos de esta for5a#
 El presupuesto púl!"o# Cste presupuesto esta inspirado en la función social del
estado# 9o ani5an fines socio=econó5icos, en favor de la colectividad!
 El presupuesto pr!$%&o# Cste presupuesto esta orientado por la función de lucro
de la e5presa, en favor particular de sus dueFos!
Ga definidos a5bos presupuestos de 5anera breve & concisa pode5os estudiar a
continuación sus diferencias & a (u* refiere cada uno, per5iti*ndonos as' el estudio
e>acto de ellos!
Diferencias fundamentales entre presupuesto público y privado.
• or la for5a co5o se enfocan los in1resos & 1astos# 9os servicios públicos son
privativos del CstadoD debido a (ue, por una parte, si son de5asiado productivos,
ser'an una fuente desproporcional de enri(ueci5iento en 5anos de particulares!
Htros servicios, por el contrario, son tan poco lucrativos, (ue nadie se ocupar'a de
ellos!
• Cl presupuesto privado tiene fines de lucro# Sie5pre su ob0etivo ser% el de
opti5izar las 1anancias!
• Cl presupuesto público es r'1ido# Cs una 9e&D la cual para 5odificarse re(uiere un
proceso tan co5plicado casi co5o el de su elaboración! Si se <ace necesario
au5entar al1una partida se acude al “cr*dito adicional”! or el contrario, el
presupuesto privado, es fle>ible & din%5ico, a 5edida (ue se van efectuando las
co5paraciones de lo presupuestado con lo real & se aprecian desviaciones se
efectúan los a0ustes necesarios!
6
• or la for5a co5o se perciben los in1resos en cada presupuesto# Cn principio, el
Cstado tiene co5o fuente de sus recursos ordinariosD los i5puestos, tasas &
contribuciones!
• 9os Hb0etivos perse1uidos por a5bos presupuestos son co5pleta5ente diferentes#
Cn el privado ve5os (ue se persi1uen fines de lucro, co5o consecuencia de las
actividades de co5petencia en el 5ercado! Cn el presupuesto público se persi1uen
ob0etivos socioeconó5icos!
• Una se>ta diferencia es la i5portancia, en cuanto a las personas! Cl presupuesto
privado es un instru5ento 1erencial el cual, a la vez, refle0a una pol'tica de acción
de un 1rupo de C0ecutivos! Cn ca5bio, el presupuesto público tiene un inter*s 5%s
a5plio & son 5uc<as las personas (ue intervienen en la elaboración & e0ecución
del 5is5o, & es su5a5ente 1rande la cantidad de 1rupos interesados en los
resultados & las personas (ue van a derivar in1resos de esos presupuestos
públicos! Su i5portancia e de %5bito nacional & <asta internacional!
• Cn definitiva, el presupuesto público es el acto soberano del estadoD 5ediante el
cual se deter5inan los 1astos para un per'odo & se co5putan por anticipado los
in1resos necesarios para cubrir tales 1astos! Cn ca5bio, el presupuesto privado es
un pro1ra5a financiero para las actividades del futuroD el cual, es deter5inado en
base a las operaciones del pasado, ponderadas con cifras obtenidas a trav*s de la
investi1ación & an%lisis de cada una de las operaciones (ue se presupuestan!
• Cn el presupuesto publico, el Cstado esti5a pri5era5ente sus 1astos, en función
de las necesidades de la poblaciónD lue1o deter5ina la for5a de cubrir esos
1astos, &a sea 5ediante i5puestos e5pr*stitos, etc! Htras or1anizaciones <acen
una esti5ación previa de sus futuros in1resos &, despu*s, planifican la distribución
de esos in1resosD lo cual i5plica una proble5%tica 5uc<o 5%s co5ple0a &
dificultosa, tanto en su elaboración, co5o en su control!
1.'. PERIODOS Y SUBPERIODOS PRESUPUESTARIOS.
7
Cl per'odo presupuestario es el espacio de tie5po (ue cubre cada presupuesto & suele
ser de un aFo de duración! 8e acuerdo a la clase de e5presa & a las condiciones
reinantes, tal per'odo puedo cubrir un se5estre & subdividirse en subperiodos de a
tri5estres o de 5eses & se5anas! Cl per'odo ser'a entonces el lapso de tie5po esco1ido
co5o base, & los subper'odos las partes en (ue se <ubiere dividido el per'odo!
Al final de cada subper'odo suelen <acerse co5paraciones & deter5inarse las
desviaciones e>peri5entadas, para efectuar los correspondientes a0ustes a la parte del
presupuesto por realizar todav'a!
1.(. PRESUPUESTO PERI)DICO Y PRESUPUESTO CONTINUO.
Cl presupuesto periódico, lo usan e5presas con criterio &a for5ado en cuanto al alcance
de sus operaciones & suele ser de un aFo! Se trata &a de e5presas con una tra&ectoria
definida en el %5bito de los ne1ocios!
Cl presupuesto continuo, suele ser 5enor de un aFo & lo utilizan a(uellas e5presas
nuevas o cu&as 1estiones ofrecen 5arcadas & notorias variaciones! Se presupuesta un
tri5estre, por e0e5plo, subdividido en 5eses, & al ter5inar el pri5er 5es, di1a5os enero,
se a0ustan los otros 5eses <asta cubrir a abril, & as' sucesiva5ente!
9o ideal es una co5binación de a5bos, para as' presupuestar a corto, 5ediano & lar1o
plazos!
1.*. DURACI)N DEL PERIODO PRESUPUESTADO.
Io es posible establecer nor5as en cuanto a la duración del per'odo presupuestario &,
aun(ue en 1eneral suele adoptarse el de un aFoD las condiciones & peculiaridades
particulares de al1unas industrias, frecuente5ente suelen re(uerir per'odos 5a&ores o
5enores!
1.+. RE,UISITOS PREVIOS A LA INSTALACI)N DEL CONTROL DE PRESUPUESTO.
8
ara (ue el control presupuestario funcione debida5ente, se <ace necesario#
• Hr1anización o reor1anización de la e5presa, para (ue (uede perfecta5ente bien
departa5entalizada!
• Adaptación de la contabilidad, de 5anera (ue cada partido del presupuesto ten1a
su correspondiente en la contabilidad, & as' poderse establecer las co5paraciones!
• Seleccionar la 5e0or t*cnica presupuestaria indicada al caso!
• Recopilación & estudio de datos estad'sticos e <istóricos!
1.-. ./NI.OS ,UE DEBE LLENAR EL PRESUPUESTO.
• Una 5eta a alcanzar & los recursos a e5plearse para ello!
• Al tener el plan b%sico, deben especificarse los usos (ue se <ar%n de los
ele5entos productivos, en for5a coordinada, de 5odo (ue se obten1a el ópti5o
rendi5iento!
• :odos los planes deben basarse en una correcta evaluación de los factores, tanto
internos, co5o e>ternos, (ue puedan incidir sobre los resultados propuestos!
• 9as alternativas deben estudiarse al 5%>i5o, para esco1er sobre se1uro las 5%s
convenientes de todasD de0ando constancia de las (ue puedan ser de utilidad en el
futuro, si ca5bian las circunstancias!
• 9os planes deben ser e>pl'citos & perfecta5ente bien co5prendidos por (uienes
tendr%n la obli1ación de e0ecutarlos & supervisarlos! Io debe e5plearse
ter5inolo1'a !t*cnica innecesaria, ni p%rrafos 5u& e>tensos!
9
• 9os pro1ra5as & ob0etivos propuestos deben (uedar en e>presados en función de
responsabilidad & de tie5po, con indicación 5u& clara de (uien, cuando & co5o los
<a de realizar!
• 9os ob0etivos propuestos deben ser perfecta5ente factibles, de acuerdo con la
e>periencia de la e5presa, o de otras de su ra5o & de la localidad!
1.0. VENTA1AS DE UN PLAN PRESUPUESTARIO.
9a instalación de un siste5a presupuestario en cual(uier e5presa aporta enor5es
beneficios a la or1anización, en los si1uientes aspectos#
• 8eter5ina las pol'ticas funda5entales!
• Controla el recto uso del capital de traba0o & de todos los recursos con (ue cuenta
la e5presa!
• Cvita el desperdicio, al re1ular los 1astos para fines predeter5inados & con
asi1naciones espec'ficas!
• Asi1na responsabilidades para cada función!
• Bacilita la coordinación & la cooperación para lo1rar las 5etas!
• Hbli1a a los e0ecutivos a planificar sus e0ecuciones, en colaboración con los planes
de los de5%s & orientados <acia los fines de la e5presa!
• C>presa en for5a nu5*rica lo re(uerido para los 5e0ores resultados, & có5o,
cu%ndo & dónde <an de realizarse las actividadesD a prueba de ilusiones & de
opti5is5o des5edido!
10
• Hbli1a a los ob0etivos al uso 5%s racional de los 5ateriales, la 5ano de obra, los
1astos, las instalaciones & el capital!
• Inculca en todos los niveles 1erenciales el <%bito a considerar adecuada5ente,
oportuna & cuidadosa5ente todos los factores concurrentes, antes de to5ar las
decisiones, para opti5izar los resultados!
• Reduce los costos, al <acer 5%s efectivo el controlD con lo cual dis5inu&e el
nú5ero de supervisores necesarios!
• Conserva los recursos de la e5presa, al re1ular los 1astos & 5antenerlos dentro de
las li5itaciones de los in1resos!
• 8eter5ina los efectos de las pol'ticas adoptadas, en cuanto a ventas, producción &
financia5iento!
• 9ibera a los e0ecutivos del e>cesivo traba0o rutinario de supervisión, al planificarlo &
preverlo todoD de0%ndoles 5%s tie5po para el discerni5iento creativo!
• Aclara en los ba0os niveles e0ecutivos la incertidu5bre (ue suele e>istirD en cuanto
a las pol'ticas b%sicas & a los ob0etivos!
• SeFala cu%ndo & en (u* cuant'a es necesario el financia5iento!
• 8etecta la eficiencia & la ineficiencia oportuna5ente, & la 5ide!
• ro5ueve el entendi5iento entre los e0ecutivos en cuanto a sus proble5as
co5unes & l'nea de acción!
• I5pele a la 1erencia al an%lisis periódico de la or1anización!
• Bacilita la obtención de cr*ditos!
11
• $ide la capacidad ad5inistrativa de lo e0ecutivos!
1.2. LI.ITACIONES DEL CONTROL PRESUPUESTARIO.
Cl desarrollo & 5anteni5iento de un siste5a de control presupuestario tiene cuatro
li5itaciones si1nificativasD las cuales <an de tenerse sie5pre 5u& en cuenta, a saber#
• Cl plan presupuestario se basa en esti5ados# 8e all' (ue su efectividad depender%
de la 5a&or o 5enor e>actitud de las esti5aciones! Cstos esti5ados <an de
basarse en 5u& buen criterio, & to5ando en consideración todos los factores
disponibles (ue influ&an! 9a esti5ación de las ventas, (ue es el punto de partida
del plan, no podr% constituir nunca una ciencia e>actaD aun(ue pueden usarse, con
bastante efectividad, t*cnicas estad'sticas & la e>periencia satisfactoria5ente!
• Cl plan presupuestario re(uiere continuas adaptaciones a las circunstancias
i5perantes! G, lue1o de instalado, necesita ser perfeccionado constante5ente# ?a
de ser din%5ico!
• 9a realización de un plan presupuestario no es auto5%tica# Una vez instalado el
plan, para (ue funcione en for5a efectiva, es necesario (ue todos los e0ecutivos
contribu&an a su e0ecución, con plena conciencia de su i5portancia!
• Cl plan presupuestario no <a de suplantar a la 1erencia ni a la ad5inistración# ?a
de considerarse sólo una <erra5ienta de ellas!
1.3. APORTES DEL PRESUPUESTO.
12
"ó5ez Rondón, Brancisco @%1! ,=+A e>presa la idea del por (u* <acer un presupuesto &
a (u* conlleva esto, a continuación estos aportes#
• SeFala con antelación las 5etas a alcanzar por la e5presa, a saber# Cstado de
p*rdidas & "anancias, & Balance "eneral presupuestados!
• Coordina las actividades & propende a la colaboración de todos!
• Centraliza el control, 5ediante la dele1ación de autoridad & asi1nación de
responsabilidades!
• er5ite verificar los resultados obtenidos sobre la 5arc<a, advirtiendo a tie5po las
desviaciones del ob0etivo propuesto!
• $uestra los *>itos alcanzados & las posibles fallas con antelación!
• Cnfatizar la pol'tica 1eneral de la e5presa!
Cl control presupuestario facilita bases consistentes para#
• Cl control ad5inistrativo!
• 9a dirección del esfuerzo de vender!
• 9a planificación de la producción & re(ueri5ientos financieros!
• Cl control de los inventarios & la fi0ación de los precios!
• Cl control de los 1astos & de los costos de producción!
or tanto, es de for5a va1a <ablar de presupuesto sino ve5os a (ue refiere & las
repercusiones (ue tiene este sobre un proceso ad5inistrativo=financiero! Ade5%s, lo
5enester (ue puede ser para el desarrollo corporativo tanto en el %5bito personal @&a (ue
for5a parte de la capacidad de to5a decisiones & planeaciónA co5o ad5inistrativo @&a
(ue la e5presa pasa a una etapa de 5adurez & creci5ientoA!
'. TIPOS DE PRESUPUESTOS
8espu*s de <aber realizado revisiones en diferentes fuentes biblio1r%ficas, pode5os
establecer con fir5eza (ue un presupuesto no es 5%s (ue la previsualización
cuantificable de los ob0etivos, por ello, estos se adaptan a las necesidades de una
13
or1anizaciónD a continuación se presentar%n los tipos de presupuestos 5%s usados en el
%5bito ad5inistrativo!
'.1. PRESUPUESTO DE VENTAS
Cl presupuesto de ventas viene a constituir el núcleo de todo el siste5a presupuestario, &
punto de partida para los de5%s presupuestosD de all' la trascendental i5portancia (ue
tiene la e>actitud de su c%lculo & preparación! Csto se debe a las si1uientes razones#
• 9as ventas son las (ue proveen los fondos necesarios para el financia5iento de
las actividades ordinarias de la e5presa!
• 9as ventas presupuestadas seFalan las necesidades de co5pra de 5aterias
pri5as, de activos fi0os, de 5ano de obra, de producción & re(ueri5ientos
ad5inistrativos & financieros de la or1anización!
Cada uno de los pasos conducentes al lo1ro de las esti5aciones de las ventas <a de
darse previendo (ue sus cifras se apro>i5en lo 5%s posible a la e>actitud!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
14
'.'. PRESUPUESTO DE 4ASTOS DE VENTAS
Considera5os 1astos de ventas, a todos a(uellos necesarios para ase1urar la 5%s
perfecta & conveniente distribución de los productos 5anufacturados, <asta ponerlos a la
disponibilidad de los consu5idores!
Cn estos 1astos se incluir%n los de#
• Al5acena5iento @arrenda5ientos o depreciacionesA!
• $anipulación @sueldos & salariosA!
• C5bala0e!
• :ransporte de salida!
• Cntre1a @sueldos & salariosA
• Servicios!
• Co5isiones e intereses!
• Se1uros!
• $anteni5iento, 5er5as, p*rdidas & roturas!
Conclu&endo, (ue el presupuesto de 1astos de ventas es la previsualización del con0unto
de 1astos provenientes de la co5ercialización de un art'culo de for5a ordenada & concisa
(ue lleva en s' la reunión de todos los par%5etros &a 5encionados!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
15
Ade5%s, uno de los autores acotó lo si1uiente#
“%os gastos de publicidad si bien son gastos de ventas, son de tal magnitud e
importancia, /ue en nuestro estudio tendr, un capítulo aparte como un
presupuesto parcial&.
Reto5ando lo e>puesto por este autor, conclui5os en (ue es i5portante para nuestra
investi1ación la presupuestación de la publicidad de un art'culo, por tanto presenta5os la
si1uiente definición de este tipo de presupuesto#
'.(. PRESUPUESTO DE PUBLICIDAD
9a publicidad es la aplicación racional de una serie de ciencias <u5an'sticas al estudio de
los procedi5ientos 5%s adecuados para la divul1ación de ciertas ideasD o para establecer
relaciones de orden econó5ico, entre personas o instituciones en situación de ofrecer
bienes o servicios, & otras personas o entidades susceptibles de ad(uirirlos!
Cn nuestro 5edio a5biente son 5uc<as las e5presas (ue sufra1an su publicidad, sin
5uc<a fe en ella & la soportan co5o un “5al necesario”D sin la 5eta definida de
deter5inados resultados!
Juienes as' piensan, rele1an la publicidad a un plano secundario! Csta concepción est%
de 5%s decirlo, es total5ente errónea & nefastaD puesto (ue el a5biente de a1resiva
co5petencia del 5undo de los ne1ocios 5odernos <ace i5prescindible la publicidad no
solo para evitar el descenso de las ventas sino para evitarla & poder co5petir!
Cl presupuesto de publicidad pretende no sola5ente establecer li5itaciones a lo (ue se
<a de 1astar por tal divul1ación, sino la ad5inistración del dese5bolso de for5a eficiente
a las necesidades para 5ostrar dic<o producto!
Cs necesario (ue cada fase de cada ca5paFa ten1a su asi1nación financiera en el
presupuesto de publicidad, & pueda dividirse aún 5%s al fraccionar la asi1nación
16
presupuestaria por zonas 1eo1r%ficas, & lo1rando (ue cada distrito se responsabilice en
particular!
Binal5ente, conviene elaborar infor5es de rutinaD (ue bien pueden ser 5ensuales o
tri5estrales, o al finalizar un plan particular publicitarioD de 5anera (ue el t*cnico, el
e0ecutivo o el co5it* de presupuestos ten1an ele5entos para en0uiciar la 5arc<a del
presupuesto de publicidad!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
'.*. PRESUPUESTO DE PRODUCCION E INVENTARIO
Cl presupuesto de producción e inventario re1ir% las actividades fabriles de la e5presa &
<a de propender al 5anteni5iento de un rit5o lo 5%s unifor5e posible en esta clase de
actividadesD ri1i*ndose sie5pre por las si1uientes consideraciones#
• Volu5en de las ventas presupuestadas!
17
• Iiveles de inventario adecuados & econó5icos!
• Brecuencia de rotación de tales inventarios!
8e todo lo dic<o, se pueden resu5ir las finalidades a alcanzar por un buen presupuesto
de producción e inventarios, co5o si1ue#
• Ase1urar la producción de art'culos ter5inados, en cantidades suficientes co5o
para satisfacer la de5anda esperada!
• Re1ularizar el volu5en de los inventariosD de tal 5anera (ue no resulten, ni en
e>ceso, ni en defecto!
• Cstabilizar el rit5o de producción, para obtener econo5'a!
• Cvidenciar las insuficiencias posibles de las capacidades de instalación de la
planta, para corre1irlas a tie5po, con nuevos activos fi0os!
• redeter5inar los costos & re(ueri5ientos de# $ateriales, 5ano de obra & 1astos
de fabricación!
• ro1ra5ar los re(ueri5ientos de personal, para evitar la inestabilidad del 5is5o,
reducir los 1astos de entrena5iento & definir la pol'tica de desarrollo de personal!
• Re1ularizar la pol'tica de co5pras & si5ilares!
• SeFalar las necesidades de financia5iento!
• Cl indiscutible ele5ento de planificación & control, (ue debe constituir todo
presupuesto!
Jueda 5%s (ue claro la necesidad de este presupuesto en una or1anización donde su
principal e0e de producción se sustente en inventarios & niveles de producción ca5biantes
a la e>i1encia del consu5idor, donde el principal 5otivo es dis5inuir costo & au5entar
1anancias, esto es, eficiencia or1anizacional!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
18
'.+. PRESUPUESTO DE .ATERIALES
ara (ue un siste5a presupuestario sea suficiente5ente a5plio, es necesario (ue
co5prenda la 5anera de planificar & controlar los 5ateriales (ue se utilizan en el proceso
de producción!
Al respecto se presentan tres @2A aspectos necesarios de to5ar en consideración, para su
debido control & planificación, a saber#
• 9os re(ueri5ientos de 5ateria pri5a!
• 9os niveles necesarios de inventario de 5ateriales!
• 9a pro1ra5ación de las co5pras de tales 5ateriales!
:an pronto co5o se <a elaborado el “resupuesto de producción”, es decir, cuando se
<an deter5inado las cantidades (ue se <abr%n de elaborar de cada producto, en cada
subper'odoD sur1e al tapete el proble5a de los costos de# 5ateriales, 5ano de obra &
1astos de fabricación!
Al 5o5ento de elaborar el presupuesto de 5ateriales, <e5os de recordar la subdivisión
tradicional de los 5ateriales en# 5ateriales directos e indirectos! Cl presupuesto de
5ateriales se referir% a los 5ateriales directos @costos variablesAD (uedando los indirectos
en 1astos de fabricación!
19
Cn cual(uiera de los casos, el presupuesto de 5ateriales <a de elaborarse en for5a tal
(ue#
• $uestre las cantidades de 5ateria pri5a necesaria al departa5ento de co5pras,
para (ue planifi(ue & controle las ad(uisiciones de las 5is5as!
• Su5inistre infor5ación b%sica para establecer & 5antener los niveles de
inventarios de 5ateriales!
• Infor5e sobre los re(ueri5ientos de 5ateriales, con 5iras a planificar las
necesidades de efectivo para su co5pra!
• 8eter5ine los re(ueri5ientos de 5ateriales, para valuar este i5portante ele5ento
de costo, en la producción presupuestada!
• Aporte datos para el control del 5ane0o & consu5o de los 5ateriales!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
'.-. PRESUPUESTO 5AI6EN
9a presupuestación Kaizen incorpora de 5anera e>pl'cita la 5e0ora continua anticipada en
las cifras del presupuesto durante el periodo presupuestario! $uc<as co5paF'as (ue
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tienen la reducción de costos co5o un enfo(ue estrat*1ico utilizan la presupuestación
Kaizen para reducir los costos de 5anera continua!
"ran parte de esta reducción de costos relacionada con la presupuestación Kaizen sur1e
a partir de 5uc<as pe(ueFas 5e0oras en vez de resultar de “saltos cu%nticos
,
”! Un
aspecto si1nificativo en la presupuestación Kaizen es la cantidad & la calidad de las
su1erencias de los e5pleados!
Ade5%s co5ple5enta5os este concepto, con el siste5a de costeo de Kaizen (ue refiere
al trata5iento de la 5is5a, (ue e>presa lo si1uiente#
“El sistema de costes :ai4en reduce el coste de producci+n de los productos,
encontrando forma de incrementar la eficiencia del proceso de producci+n utili4ado en su
transformaci+n&.
Cl desarrollo de este presupuesto se encuentra constituido por la filosof'a aplicada de
Kaizen, esta consta de un ciclo de cuatro @3A variables o atributos (ue al traba0ar en
con0unto 1eneran la 5e0ora continua @Continuous I5prove5entA! Cstas son#
AssesEReasses @ValorarERevalorarA, lan and 8esi1n @lanear & 8iseFarA, I5ple5ent
@I5ple5entarA & Cvaluate @CvaluarA! 8e for5a 5%s ilustrativa presenta5os el si1uiente
1rafico#
1
un s%lto "uá7t!"o es un ca5bio abrupto del estado f'sico de un siste5a cu%ntico de for5a pr%ctica5ente instant%nea!
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'.0. PRESUPUESTO DE CO.PRAS
Cl presupuesto de co5pras viene a constituir una orden per5anente de la 1erencia, para
la co5pra de un deter5inado nú5ero de unidades de 5aterial, de deter5inada calidad &
a un cierto precio apro>i5adoD a lo cual tienen (ue ceFirse las personas involucradas en
las actividades de co5prasD poni*ndose en evidencia de in5ediato las desviaciones!
Ser% responsabilidad del departa5ento de co5pras, el pro1ra5ar las 5is5as, en for5a
tal (ue satisfa1a oportuna & adecuada5ente las e>i1encias de 5ateriales del proceso
productivo!
Cn definitiva, el presupuesto de co5pras <a de identificar lo si1uiente#
• 9as cantidades de cada clase de 5aterial (ue <an de co5prarse en cada periodo!
• Bec<a en (ue <an de ser realizadas las co5pras!
• Csti5ación de los costos de las co5pras de 5ateriales!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
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'.2. PRESUPUESTO DE .ANO DE OBRA O DE NO.INA
As' co5o el presupuesto de 5ateriales predice los re(ueri5ientos de 5aterias pri5as,
para cubrir las e>i1encias del proceso productivoD el presupuesto de 5ano de obra
directa, 5uestra las esti5aciones <ec<as con respecto al esfuerzo <u5ano necesario
para realizar la 5anufactura de los productosD en función de las personas, as' co5o de
sus sueldos, salarios & retribuciones!
9as necesidades (ue nos obli1an a la elaboración del presupuesto de 5ano de obra son
las 5is5as (ue ri1en para los de5%s presupuestos!
Ade5%s, es necesario conocer este se1undo ren1lón del costo de producción en detalle,
para su estudio, planificación & control 5inuciosoD &a (ue se trata de un ren1lón de costos
de respetable cuant'a! 9o necesita5os conocer a plenitud, para infor5ar al departa5ento
de personal de las necesidades posibles de au5entar o dis5inuir personalD de acuerdo al
volu5en re(uerido en el presupuestoD &a sea debido a un au5ento o a un descenso del
volu5en de la producción!
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Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
'.3. PRESUPUESTO DE 4ASTOS DE 8ABRICACION O DE CAR4A 8ABRIL
Cste presupuesto reco1er% todos a(uellos 1astos no i5putados en los anteriores
presupuestos, tales co5o# $ano de obra II8IRCC:A, $ateriales II8IRCC:HS, servicios,
etc!D e>ceptuando los "astos Ad5inistrativos, los cuales ser%n co5putados en
presupuesto aparte, a 5enos (ue sean de poca cuant'a & diversificación!
Concreta5ente, este presupuesto reco1er'a las esti5aciones de 1astos por concepto de#
Contabilidad, secretar'a, co5pras, oficinas, cr*ditos, cobranzas, vi1ilancia, 5anteni5iento
& servicios 1enerales!
Cl presupuesto puede llenar a cabalidad su papel de IIS:RU$CI:H de control
ad5inistrativoD ade5%s de ser e>presión las aspiraciones & pol'ticas de la or1anización!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
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'.19. PRESUPUESTO DE 4ASTOS AD.INISTRATIVOS
Cn este presupuesto se reco1er%n todas a(uellas partidas de 1astos, por concepto de las
1estiones 1enerales de ne1ocios de la e5presa, no i5putables directa5ente a la
producción, ni a nin1uno de los presupuestos anterioresD tal es el caso de los 1astos de la
"erencia, la Contabilidad, la :esorer'a, la Consultor'a )ur'dica, 1astos de representación
no i5putables a Ventas ni a ublicidad, etc!
Cl proble5a de los "astos Ad5inistrativos, funda5ental5ente, se resuelve al i1ual (ue
los proble5as de los 1astos de ventasD &a (ue sus partidas acusan 5arcada si5ilitud!
Cs indudable (ue, de acuerdo al volu5en de las actividadesD 5edidas &a sea en el 5onto
de las ventas o cuant'a de su producción de la e5presa, la 1estión ad5inistrativa de la
5is5a crecer% o dis5inuir%, en una for5a un tanto proporcional!
ara la realización de este tipo de presupuesto, se debe efectuar un estudio ponderado
de los# Sueldos de e0ecutivos, oficinistas, 1astos de oficina, le1ales, p*rdidas por cuentas
incobrables, tel*fonos, luz el*ctrica, correos, se1uros, i5puestos, al(uiler, depreciaciones,
su5inistros, etc!
Cn realidad, este presupuesto no ofrece dificultades t*cnicas en su elaboraciónD sino, 5%s
bien, en la cuestión ad5inistrativa en cuanto a las asi1naciones!
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Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
'.11. PRESUPUESTO DE IN4RESOS Y 4ASTOS 8INANCIEROS
Cste presupuesto reco1er% todas a(uellas partidas, (ue por concepto de pr*sta5os,
intereses, descuentos, etc!, obtenidos o concedidosD ven1an a constituir 5odificaciones
del patri5onio de la e5presa!
Juienes rele1an este tipo de presupuesto a un lu1ar secundario, 5anifiestan un total
desconoci5iento a su contenido de fondo, en el aspecto ad5inistrativo de los ne1ociosD
&a (ue, trat%ndose de e5presas industrialesD cu&as funciones espec'ficas son las de
5anufacturar & vender sus productos, los in1resos & e1resos por este concepto deben
5antenerse dentro de ciertos 5%r1enes de e(uilibrio!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
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'.1'. PRESUPUESTO DE CAPITAL
Se refiere este presupuesto a los "astos Capitalizables, &a sea por la ad(uisición de
Activos Bi0os, Car1os 8iferidos o Reparaciones $a&ores o $e0orasD las cuales au5entan
los valores de los activos o prolon1uen su vida útilD as' co5o los costos de :raba0os de
Investi1ación!
8esde el punto de vista contabil'stico, bien podr'a5os decir (ue este presupuesto
reco1er% todos a(uellos in1resos & 1astos no re1istrados en el Cstado de *rdidas &
"anancias!
9as 5a&ores dudas, al 5o5ento de elaborar este presupuesto se suelen presentar en la
clasificación de las reparaciones# Se considerar%n reparaciones $AGHRCS, a(uellas (ue
repercutir%n & <ar%n sentir su efecto en varios e0ercicios sucesivosD aun(ue, ta5bi*n es
5u& cierto (ue depender% de la e5presa en particular & su 5a1nitud!
Cs de su5a i5portancia 5encionar (ue el presupuesto de inversión de capital contiene
todas las ero1aciones presupuestadas, la tasa de rendi5iento de inversión & el pronóstico
de 1astos para el aFo en curso & para los aFos subsecuentes! or tanto, es apreciable
(ue el presupuesto de inversión de capital est% contenido dentro del presupuesto de
capital &a definido!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
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'.1(. PRESUPUESTO DE CA1A
Cs *ste uno de los presupuestos de utilidad 5%s in5ediata para la ad5inistración de
cual(uier e5presaD debido a (ue una de las causas 5%s corrientes de inconvenientes
serios, de insuficiencia de Capital de :raba0o, tienen su ori1en en el desconoci5iento de
los re(ueri5ientos financieros, por falta de previsión de los pa1os & cobros, con la debida
anticipación!
Io sie5pre es suficiente (ue la solvencia de una e5presa est* representada por el
e>ceso notable de su Activo, con respecto a su asivo# Ser% necesario en todo 5o5ento
5antener suficientes disponibilidades l'(uidas para satisfacer sus co5pro5isos al
5o5ento 5is5o de vencerseD se pena de no poderlos cu5plir & sufrir el consi1uiente
5enoscabo de su presti1io & de su cr*dito!
or supuesto (ue la sola adopción de un siste5a presupuestario no resuelve, por s' sola,
las eventuales deficiencias de li(uidez de la e5presaD pero si las detecta con suficiente
anterioridad, co5o para dar tie5po al estudio de la situación venidera & a la to5a de la
decisión ad5inistrativa (ue la subsane o la evite!
:a5poco se li5ita el resupuesto de Ca0a a 5ostrar el flu0o de efectivo (ue entra & sale
del ne1ocio# uede perfecta5ente suceder (ue, ade5%s, indi(ue la i5posibilidad absoluta
de alcanzar las 5etas propuestas en los de5%s presupuestos, pura & si5ple5ente por
falta de financia5iento, & entonces sea necesario 5odificar todo el plan presupuestario &
a0ustar las aspiraciones al 5undo de la realidad, en cuanto a la solvencia, li(uidez &
cr*dito de la e5presaD 5ostrados en el resupuesto de Ca0a!
28
Un resupuesto de Ca0a <a de ser, entonces, una relación detallada de las
disponibilidades de efectivo, en todo 5o5entoD con una esti5ación detallada de todos los
II"RCSHS & de todos los C"RCSHS en cada uno de los subper'odos, en los cuales se
<ubiere subdividido el plan presupuestario!
Un resupuesto de Ca0a, correcta5ente elaborado, vendr% a constituir un i5ple5ento
ad5inistrativo & e0ecutivo inesti5able por aportar a la or1anización las si1uientes venta0as#
• Indicar% el status del efectivo, en todo 5o5entoD co5o consecuencia de los planos
contenidos en los de5%s presupuestos!
• $ostrar% oportuna5ente las deficiencias de efectivo!
• I1ual5ente, el efectivo ocioso, para posibles inversiones!
• redice las necesidades de contratación de pr*sta5os!
• Aporta una base consistente para planificar el otor1a5iento de cr*ditos & orientar la
pol'tica de ventas!
• Hrienta el control del flu0o de efectivo!
• er5ite coordinar 5e0or las disponibilidades de nu5erario, en lo referente a#
aA Hbli1aciones
bA Inversiones
cA Actividades cotidianas
dA Capital de traba0o
eA Capital total
fA Ventas
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
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'.1*. PRESUPUESTO BASE CERO
Cn un siste5a de presupuesto base cero @BCA, el 1erente de un centro de
responsabilidad debe 0ustificar cada actividad planeada & su costo total esti5ado co5o si
fuera la pri5era vez (ue va a realizarse!
Cl BC co5ienza con una enu5eración de las diferentes actividades o pro1ra5as
deno5inados pa(uetes de decisión de un centro de responsabilidad! A cada pa(uete de
decisión se le asi1na una clasificación con base en la i5portancia percibida por el 1erente
del centro de responsabilidad! 9as clasificaciones ideal5ente deben basarse en las 5etas
& los ob0etivos de los pa(uetes de decisión con relación a las 5etas & los ob0etivos de la
or1anización! :oda solicitud de presupuesto de un centro de responsabilidad clasificada
por pa(uetes de decisión se so5ete a consideración de la alta 1erencia! Se desi1na un
co5it* de presupuesto para (ue d* un an%lisis cuidadoso a cada solicitud de presupuesto
& <a1a las revisiones o eli5inaciones necesarias en vista de las necesidades 1lobales de
la or1anización! 9as asi1naciones de presupuesto a cada centro de responsabilidad se
30
<ar%n con base en el siste5a de clasificación central del co5it* de presupuesto & en la
cantidad de fondos disponibles! Cabe destacar, (ue el proceso BC se repite en cada
periodo presupuestal!
'.1+. PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES
Cl presupuesto basado en actividades @ABCA o Activit& Based Bud1et'n1 @ABBA se
funda5enta en el costeo de las actividades necesarias para deter5inar un 5ercado,
donde se observan las necesidades, deseos, e>pectativas e intereses de los clientes (ue
est%n dispuestos a pa1ar un dinero por la satisfacción de una necesidad!
9a or1anización deter5ina el producto @bien o servicioA de acuerdo con el an%lisis e
investi1ación del 5ercado! Cn este 5o5ento ta5bi*n deter5ina la co5petencia de
productos si5ilares o sustitutos & en precios, & deter5ina los eslabones necesarios para
atender esta nueva oportunidad de ne1ocio! Cstos eslabones o funciones pueden
desarrollarse dentro de la or1anización o en una red de e5presas (ue per5itan atender la
necesidadD es cuando se confor5an las redes or1anizacionales (ue, perfecta5ente
alineadas, atienden las necesidades alta5ente ca5biantes de los 5ercados!
Se1uido a esto un presupuesto to5ado co5o e0e5plo ilustrativo para co5ple5entar este
tipo de presupuesto!
'.1-. PRESUPUESTO DE DIVISAS
31
Instru5ento de la pro1ra5ación=presupuestación (ue 5uestra los in1resos & e1resos de
5oneda e>tran0era, derivados de las i5portaciones & e>portaciones de los bienes &
servicios del Sector úblico en un periodo fiscal deter5inado!
C>iste un presupuesto en 5oneda nacional & un presupuesto en 5oneda e>tran0era!
:odos los in1resos & 1astos (ue ocurren en 5oneda e>tran0era son convertidos a su
e(uivalente en dólares a5ericanos! Sin e5bar1o, en la pr%ctica estos dos presupuestos
son consolidados! Cn la elaboración del presupuesto se utiliza una esti5ación del valor
no5inal del tipo de ca5bio! Cuando los in1resos corrientes del presupuesto en 5oneda
e>tran0era superan a los 1astos corrientes, entonces la diferencia contribuir% a
incre5entar la 5edición del a<orro total e>presado la 5oneda del pa's! Cn la relación
inversa, la diferencia aportar% a incre5entar el desa<orro total en dic<a 5oneda! A su
vez, cuando los in1resos totales superen a los 1astos totales en 5oneda e>tran0era, la
diferencia positiva contribu&e a incre5entar el super%vit efectivo del presupuesto! Si la
relación es la inversa, la diferencia ne1ativa conducir% a au5entar el d*ficit efectivo del
presupuesto! 9a dis5inución en los in1resos en dólares i5plicar% un a<orro 5enor & un
d*ficit efectivo en el presupuesto 1lobal! ero el au5ento en el tipo de ca5bio no5inal
a&udar% a contrarrestar los deterioros en las variables 5encionadas! Cl i5pacto final
depender% de cu%nto sea la diferencia entre el tipo de ca5bio no5inal usado en la
esti5ación del presupuesto & el (ue se d* en la pr%ctica! $ientras 5%s 1rande sea este
últi5o, 5a&or ser% la co5pensación en los in1resos e>presados en 5oneda nacional! 9os
presupuestos de efectivo procedentes de transacciones en 5oneda e>tran0era se
convertir%n a la 5oneda funcional de la entidad aplicando al i5porte en 5oneda
e>tran0era el tipo de ca5bio entre a5bas 5onedas en la fec<a en (ue se <a&a producido
cada flu0o en cuestión!
Cn los presupuestos de una dependiente e>tran0era se convertir%n utilizando el tipo de
ca5bio entre la 5oneda funcional & la 5oneda e>tran0era en la fec<a en (ue se <a&a
producido cada flu0o en cuestión!
9as p*rdidas o 1anancias no realizadas, por diferencias de ca5bio en 5oneda e>tran0era,
no producen flu0os de efectivo! Sin e5bar1o, el efecto (ue la variación en los tipos de
ca5bio tiene sobre el efectivo & los e(uivalentes al efectivo, 5antenidos o debidos, en
5oneda e>tran0era, ser% ob0eto de presentación en el estado de flu0os de efectivo para
per5itir la conciliación entre las e>istencias de efectivo al principio & al final del e0ercicio!
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Cste i5porte se presentar% por separado de los flu0os procedentes de las actividades de
e>plotación, de inversión & de financiación, & en el 5is5o se incluir%n las diferencias (ue,
en su caso, <ubieran resultado de <aber presentado esos flu0os al ca5bio de cierre!
CONCLUSIONES
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Binalizada la investi1ación, debe5os <acer *nfasis en la i5portancia (ue tiene un
presupuesto en la econo5'a de cual(uier tipo de ne1ocio & en cual(uier parte del 5undo!
Csto se debe a (ue *ste es el (ue per5ite saber con suficiente anticipación todas & cada
una de las actividades en un plan de acción pertenecientes a al1una or1anizaciónD esta
infor5ación per5ite no sola5ente una to5a decisiones efectiva, sino (ue ade5%s per5ite
conocer <asta (u* punto puede una or1anización cu5plir ciertos ob0etivos por falta de
recursos!
Cn nuestra bús(ueda por el conoci5iento referente a los tipos de presupuestos, nos
topa5os con una 1ran diversidad & cantidad de presupuestos, cada uno de los cuales
a0ustados a la situación de la e5presa! Ade5%s, cabe destacar, (ue el presupuesto co5o
su no5bre lo define es una previsualización de a(uello (ue deseo obtener, de esta for5a
ta5bi*n pode5os decir (ue presupuesta5os todo a(uello (ue desea5os obtener & (ue
no necesaria5ente refiera a t*r5inos financieros!
Cn una or1anización con un departa5ento de presupuestación, es in<erente la
planificación estrat*1ica del presupuesto aplicada a la necesidad (ue afronta tal
or1anización, esto es, especificando los presupuestos (ue se van a utilizar para alcanzar
la 5eta deseada!
Cn otro orden de ideas, es funda5ental (ue una e5presa ten1a un departa5ento
encar1ado de los presupuestos, & (ue *ste sea la piedra an1ular al 5o5ento de la
planificación de al1ún pro&ecto!
8ando punto final a este traba0o de investi1ación, es relevante decir (ue el presupuesto
nos prepara for5al5ente ante cual(uier situación no deseada para afrontarla a cabalidad,
&a (ue la e5presa se coloca en un punto estrat*1ico en el cual puede definirse co5o
fracasada o e>itosa!
BIBLIO4RA8IA
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35

2

Maracaibo, junio de 2.010 INDICE Pág. 3 5 6 8 8 8 9 9 10 12 13 13 14 15 16 17 19 20 22 23 24 24 26 26 27 29 30 31 33 34

Introducción 1. Presupuesto 1.1. Presupuesto publico y privado 1.2. Periodos y subperiodos presupuestarios 1.3. Presupuesto periodo y presupuesto continuo 1.4. Duración del periodo presupuestario 1.5. Requisitos previos a la instalación del control de presupuesto 1.6. Mínimos que debe llenar el presupuesto 1.7. Ventajas de un plan de presupuesto 1.8. Limitaciones del control presupuestario 1.9. Aportes del presupuesto 2. Tipos de presupuestos 2.1. Presupuesto de ventas 2.2. Presupuesto de gastos de ventas 2.3. Presupuesto de publicidad 2.4. Presupuesto de producción e inventario 2.5. Presupuesto de materiales 2.6. Presupuesto Kaizen 2.7. Presupuesto de compras 2.8. Presupuesto de mano de obra o de nómina 2.9. Presupuesto de gastos de fabricación o de carga fabril 2.10. Presupuesto de gastos administrativos 2.11. Presupuesto de ingresos y gastos financieros 2.12. Presupuesto de capital 2.13. Presupuesto de caja 2.14. Presupuesto base cero 2.15. Presupuesto basado en actividades 2.16. Presupuesto de divisas Conclusiones Bibliografía INTRODUCCION

Para dar paso a este trabajo de investigación y dar un comienzo certero de donde ha aparecido esta herramienta administrativa-financiera tan importante, hemos tomado cita de un autor relevante dentro de nuestra investigación con el fin de dejar claro el desarrollo del presupuesto en el pasar del tiempo y así obtener un comienzo del presupuesto que con el uso correcto de palabras podríamos decir, que desde el inicio de nuestras vidas somos presupuesto propio y presupuestamos nuestro por venir, a continuación dicho extracto:

3

“Bastante

aventurado

es

pretender

ubicar

los

orígenes

de

las

actividades

presupuestarias, tanto en el espacio, como en el tiempo. En efecto, ya Virgilio, (7019a.C.) en su poema épico “La Eneida”, nos dice: “He anticipado todas las cosas y las he planificado todas de antemano en mi mente...”. En la extensión amplia de la palabra, el hombre ha presupuestado desde la más remota antigüedad; desde el momento mismo en que se Inició en la vida de relación y de competencia. Parece ser que los ingleses fueron quienes dieron mayor impulso y perfeccionaron las actividades presupuestarias; pues desde hace más de un siglo adoptaron el sistema de presupuestos para el control de los ingresos y gastos del Estado, en el siglo 17. El gobierno de los Estados Unidos adoptó el control presupuestario en 1921. En Venezuela se creó el “Consejo Nacional de Presupuesto en 1941; pero es indudable que desde mucho antes se hacía uso de los presupuestos, pero en forma incoherente. La complejidad del mundo competitivo de los negocios ha hecho cada vez más necesario el empleo de presupuestos en las gestiones comercio-industriales; puesto que los mismos permiten establecer metas y constatar, sobre la marcha, se lleva buena orientación hacia tales metas o si se han experimentadas desviaciones; para tomar las decisiones pertinentes y efectuar a tiempo los ajustes debidos. De esta forma, los presupuestos vienen a constituir instrumentos administrativos de incalculable valor para la toma de decisiones y para la evaluación y control de las actividades. Este control es aplicado a todo un sistema administrativo, en el cual todas las operaciones han sido previstas planificadas y posteriormente puedan compararse los resultados, obtenidos mediante cifras.” A continuación de forma más detallada y concisa todos aquellos elementos y características que hacen de esta herramienta administrativa tan eficaz en el desarrollo continuo en una organización.

PRESUPUESTO Como base fundamental para el desarrollo de este trabajo de investigación es muy importante conocer a qué nos afrontamos cuando damos uso de este término sumamente usado en nuestros días. por ello.4 1. a continuación las diferentes . hemos indagado en referencias secundarias que nos permitirán dejar claro definiciones: como manejar este término.

y que sirve como instrumento de planificación. y sirve como un proyecto a seguir por la compañía en un periodo futuro. y una ayuda para coordinar todo aquello que se necesita para implantar dicho plan. Es importante destacar que los presupuestos forman parte de una integración conjunta de entes debidamente formados y seguro de sus procesos. 181): “Un presupuesto es la expresión cuantitativa de un plan de acción propuesto por la gerencia para un periodo especifico. pudimos encontrar información relevante de diferentes autores sobre lo que determina un presupuesto como tal y a los elementos a los que esta amarrado esta herramienta. Para que sea efectivo debe estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad”.5 Definición presentada por Horngren. 405) “El presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos. Charles T. Jorge E. Un presupuesto financiero cuantifica las expectativas de la administración con respecto a utilidad. PRESUPUESTO PÚBLICO Y PRIVADO. es por ello que el aporte al presupuesto no se da de forma personal y en muchas ocasiones se es necesario realizar . flujos de efectivo. para alcanzar determinadas metas. En el transcurrir de nuestra investigación e indagando de forma global sobre lo que el presupuesto es. 1-1): “El presupuesto es una representación en términos contabilísticos de las actividades a realizar por una organización. varios de estos serán explicados de forma detallada a continuación: 1. y situación financiera”. (Pág. esta tiene que estar ajustada a la situación financiera existente de la organización. coordinación y control contabilístico que lleva consigo una serie de objetivos que generaran beneficios a futuros. (Pág. Definición dada por Burbano. Dicha esta serie de definiciones podemos simplificar este concepto con suficientes criterios de esta manera: El presupuesto es una planificación. y control de funciones”. Francisco (Pág. de coordinación.1. Definición presentada por Gómez Rondón.

permitiéndonos así el estudio exacto de ellos. Ya definidos ambos presupuestos de manera breve y concisa podemos estudiar a continuación sus diferencias y a qué refiere cada uno. son tan poco lucrativos. • El presupuesto privado tiene fines de lucro: Siempre su objetivo será el de optimizar las ganancias. Por el contrario. es flexible y dinámico. • El presupuesto público es rígido: Es una Ley. en favor de la colectividad. a medida que se van efectuando las comparaciones de lo presupuestado con lo real y se aprecian desviaciones se efectúan los ajustes necesarios. en favor particular de sus dueños. la cual para modificarse requiere un proceso tan complicado casi como el de su elaboración. Diferencias fundamentales entre presupuesto público y privado.6 una vinculación o aporte privado y/o publico para el completo y eficaz progreso del presupuesto. Dicho esto podemos definir ambos presupuestos de esta forma:  El presupuesto público: Este presupuesto esta inspirado en la función social del estado: Lo animan fines socio-económicos. . si son demasiado productivos. debido a que. Otros servicios. • Por la forma como se enfocan los ingresos y gastos: Los servicios públicos son privativos del Estado. por el contrario. Si se hace necesario aumentar alguna partida se acude al “crédito adicional”. serían una fuente desproporcional de enriquecimiento en manos de particulares. por una parte. que nadie se ocuparía de ellos. el presupuesto privado.  El presupuesto privado: Este presupuesto esta orientado por la función de lucro de la empresa.

• Una sexta diferencia es la importancia. Otras organizaciones hacen una estimación previa de sus futuros ingresos y.7 • Por la forma como se perciben los ingresos en cada presupuesto: En principio. . el presupuesto privado es un programa financiero para las actividades del futuro. luego determina la forma de cubrir esos gastos. tasas y contribuciones. ponderadas con cifras obtenidas a través de la investigación y análisis de cada una de las operaciones que se presupuestan. • En el presupuesto publico. refleja una política de acción de un grupo de Ejecutivos. el Estado tiene como fuente de sus recursos ordinarios. y es sumamente grande la cantidad de grupos interesados en los resultados y las personas que van a derivar ingresos de esos presupuestos públicos. el presupuesto público es el acto soberano del estado. En el presupuesto público se persiguen objetivos socioeconómicos. En cambio. en cuanto a las personas. los impuestos. el Estado estima primeramente sus gastos. mediante el cual se determinan los gastos para un período y se computan por anticipado los ingresos necesarios para cubrir tales gastos. como en su control. tanto en su elaboración. PERIODOS Y SUBPERIODOS PRESUPUESTARIOS. Su importancia e de ámbito nacional y hasta internacional. es determinado en base a las operaciones del pasado.2. etc. En cambio. a la vez. el presupuesto público tiene un interés más amplio y son muchas las personas que intervienen en la elaboración y ejecución del mismo. planifican la distribución de esos ingresos. • Los Objetivos perseguidos por ambos presupuestos son completamente diferentes: En el privado vemos que se persiguen fines de lucro. 1. • En definitiva. El presupuesto privado es un instrumento gerencial el cual. ya sea mediante impuestos empréstitos. el cual. lo cual implica una problemática mucho más compleja y dificultosa. en función de las necesidades de la población. como consecuencia de las actividades de competencia en el mercado. después.

4. suele ser menor de un año y lo utilizan aquellas empresas nuevas o cuyas gestiones ofrecen marcadas y notorias variaciones. PRESUPUESTO PERIÓDICO Y PRESUPUESTO CONTINUO.5. subdividido en meses. se ajustan los otros meses hasta cubrir a abril. Se presupuesta un trimestre. 1.8 El período presupuestario es el espacio de tiempo que cubre cada presupuesto y suele ser de un año de duración. tal período puedo cubrir un semestre y subdividirse en subperiodos de a trimestres o de meses y semanas. 1. Se trata ya de empresas con una trayectoria definida en el ámbito de los negocios.3. y al terminar el primer mes. para efectuar los correspondientes ajustes a la parte del presupuesto por realizar todavía. . aunque en general suele adoptarse el de un año. El período sería entonces el lapso de tiempo escogido como base. REQUISITOS PREVIOS A LA INSTALACIÓN DEL CONTROL DE PRESUPUESTO. El presupuesto continuo. por ejemplo. lo usan empresas con criterio ya formado en cuanto al alcance de sus operaciones y suele ser de un año. mediano y largo plazos. frecuentemente suelen requerir períodos mayores o menores. Al final de cada subperíodo suelen hacerse comparaciones y determinarse las desviaciones experimentadas. 1. No es posible establecer normas en cuanto a la duración del período presupuestario y. DURACIÓN DEL PERIODO PRESUPUESTADO. y los subperíodos las partes en que se hubiere dividido el período. digamos enero. y así sucesivamente. para así presupuestar a corto. El presupuesto periódico. De acuerdo a la clase de empresa y a las condiciones reinantes. Lo ideal es una combinación de ambos. las condiciones y peculiaridades particulares de algunas industrias.

si cambian las circunstancias. • Los planes deben ser explícitos y perfectamente bien comprendidos por quienes tendrán la obligación de ejecutarlos y supervisarlos. . MÍNIMOS QUE DEBE LLENAR EL PRESUPUESTO. como externos. 1. Al tener el plan básico. • • Una meta a alcanzar y los recursos a emplearse para ello. en forma coordinada. • • Seleccionar la mejor técnica presupuestaria indicada al caso. tanto internos. y así poderse establecer las comparaciones. para que quede perfectamente bien departamentalizada.técnica innecesaria. de modo que se obtenga el óptimo rendimiento. se hace necesario: • Organización o reorganización de la empresa. • Adaptación de la contabilidad. dejando constancia de las que puedan ser de utilidad en el futuro. para escoger sobre seguro las más convenientes de todas. • Todos los planes deben basarse en una correcta evaluación de los factores.6. de manera que cada partido del presupuesto tenga su correspondiente en la contabilidad. que puedan incidir sobre los resultados propuestos.9 Para que el control presupuestario funcione debidamente. deben especificarse los usos que se harán de los elementos productivos. • Las alternativas deben estudiarse al máximo. Recopilación y estudio de datos estadísticos e históricos. No debe emplearse terminología . ni párrafos muy extensos.

cuando y como los ha de realizar. en los siguientes aspectos: • • Determina las políticas fundamentales. 1. Controla el recto uso del capital de trabajo y de todos los recursos con que cuenta la empresa. cuándo y dónde han de realizarse las actividades. de acuerdo con la experiencia de la empresa. o de otras de su ramo y de la localidad. y cómo. • Expresa en forma numérica lo requerido para los mejores resultados.10 • Los programas y objetivos propuestos deben quedar en expresados en función de responsabilidad y de tiempo.7. VENTAJAS DE UN PLAN PRESUPUESTARIO. • Evita el desperdicio. en colaboración con los planes de los demás y orientados hacia los fines de la empresa. con indicación muy clara de quien. a prueba de ilusiones y de optimismo desmedido. al regular los gastos para fines predeterminados y con asignaciones específicas. . Obliga a los ejecutivos a planificar sus ejecuciones. La instalación de un sistema presupuestario en cualquier empresa aporta enormes beneficios a la organización. • • • Asigna responsabilidades para cada función. Facilita la coordinación y la cooperación para lograr las metas. • Los objetivos propuestos deben ser perfectamente factibles.

• Determina los efectos de las políticas adoptadas. . antes de tomar las decisiones. • Libera a los ejecutivos del excesivo trabajo rutinario de supervisión. producción y financiamiento. Detecta la eficiencia y la ineficiencia oportunamente. las instalaciones y el capital. al planificarlo y preverlo todo. en cuanto a ventas. dejándoles más tiempo para el discernimiento creativo. Promueve el entendimiento entre los ejecutivos en cuanto a sus problemas comunes y línea de acción. • • • Señala cuándo y en qué cuantía es necesario el financiamiento. oportuna y cuidadosamente todos los factores concurrentes. • Aclara en los bajos niveles ejecutivos la incertidumbre que suele existir. en cuanto a las políticas básicas y a los objetivos. la mano de obra. • • Impele a la gerencia al análisis periódico de la organización.11 • Obliga a los objetivos al uso más racional de los materiales. los gastos. • Conserva los recursos de la empresa. con lo cual disminuye el número de supervisores necesarios. y la mide. al hacer más efectivo el control. Facilita la obtención de créditos. al regular los gastos y mantenerlos dentro de las limitaciones de los ingresos. • Inculca en todos los niveles gerenciales el hábito a considerar adecuadamente. para optimizar los resultados. • Reduce los costos.

con plena conciencia de su importancia.9. luego de instalado. a saber: • El plan presupuestario se basa en estimados: De allí que su efectividad dependerá de la mayor o menor exactitud de las estimaciones. a continuación estos aportes: . es necesario que todos los ejecutivos contribuyan a su ejecución. con bastante efectividad. El desarrollo y mantenimiento de un sistema de control presupuestario tiene cuatro limitaciones significativas. Francisco (Pág. APORTES DEL PRESUPUESTO. necesita ser perfeccionado constantemente: Ha de ser dinámico.12 • Mide la capacidad administrativa de lo ejecutivos.8. técnicas estadísticas y la experiencia satisfactoriamente. Estos estimados han de basarse en muy buen criterio. aunque pueden usarse. 1. 1-2) expresa la idea del por qué hacer un presupuesto y a qué conlleva esto. • El plan presupuestario no ha de suplantar a la gerencia ni a la administración: Ha de considerarse sólo una herramienta de ellas. las cuales han de tenerse siempre muy en cuenta. para que funcione en forma efectiva. • La realización de un plan presupuestario no es automática: Una vez instalado el plan. 1. y tomando en consideración todos los factores disponibles que influyan. Y. La estimación de las ventas. • El plan presupuestario requiere continuas adaptaciones a las circunstancias imperantes. que es el punto de partida del plan. no podrá constituir nunca una ciencia exacta. Gómez Rondón. LIMITACIONES DEL CONTROL PRESUPUESTARIO.

El control de los inventarios y la fijación de los precios. El control de los gastos y de los costos de producción. La planificación de la producción y requerimientos financieros. Además. 2. lo menester que puede ser para el desarrollo corporativo tanto en el ámbito personal (ya que forma parte de la capacidad de toma decisiones y planeación) como administrativo (ya que la empresa pasa a una etapa de madurez y crecimiento). a saber: Estado de pérdidas y Ganancias. Enfatizar la política general de la empresa. es de forma vaga hablar de presupuesto sino vemos a que refiere y las repercusiones que tiene este sobre un proceso administrativo-financiero. a continuación se presentarán los tipos de presupuestos más usados en el ámbito administrativo. Por tanto. mediante la delegación de autoridad y asignación de responsabilidades. advirtiendo a tiempo las desviaciones del objetivo propuesto. y Balance General presupuestados. podemos establecer con firmeza que un presupuesto no es más que la previsualización cuantificable de los objetivos. Centraliza el control. Coordina las actividades y propende a la colaboración de todos. Permite verificar los resultados obtenidos sobre la marcha. El control presupuestario facilita bases consistentes para: • • • • • El control administrativo. Muestra los éxitos alcanzados y las posibles fallas con antelación. estos se adaptan a las necesidades de una organización.13 • • • • • • Señala con antelación las metas a alcanzar por la empresa. TIPOS DE PRESUPUESTOS Después de haber realizado revisiones en diferentes fuentes bibliográficas. por ello. . La dirección del esfuerzo de vender.

2. Esto se debe a las siguientes razones: • • Las ventas son las que proveen los fondos necesarios para el financiamiento de las actividades ordinarias de la empresa. 2. de producción y requerimientos administrativos y financieros de la organización. y punto de partida para los demás presupuestos. de allí la trascendental importancia que tiene la exactitud de su cálculo y preparación. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS . PRESUPUESTO DE VENTAS El presupuesto de ventas viene a constituir el núcleo de todo el sistema presupuestario. de activos fijos. Cada uno de los pasos conducentes al logro de las estimaciones de las ventas ha de darse previendo que sus cifras se aproximen lo más posible a la exactitud.1. de mano de obra. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. Las ventas presupuestadas señalan las necesidades de compra de materias primas.14 2.

Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. Embalaje. Mantenimiento. a todos aquellos necesarios para asegurar la más perfecta y conveniente distribución de los productos manufacturados.15 Consideramos gastos de ventas. hasta ponerlos a la disponibilidad de los consumidores. Comisiones e intereses. pérdidas y roturas. Entrega (sueldos y salarios) Servicios. mermas. En estos gastos se incluirán los de: • • • • • • • • • Almacenamiento (arrendamientos o depreciaciones). Transporte de salida. Manipulación (sueldos y salarios). Seguros. que el presupuesto de gastos de ventas es la previsualización del conjunto de gastos provenientes de la comercialización de un artículo de forma ordenada y concisa que lleva en sí la reunión de todos los parámetros ya mencionados. Además. Concluyendo. uno de los autores acotó lo siguiente: .

que en nuestro estudio tendrá un capítulo aparte como un presupuesto parcial”. es totalmente errónea y nefasta. Retomando lo expuesto por este autor. En nuestro medio ambiente son muchas las empresas que sufragan su publicidad. puesto que el ambiente de agresiva competencia del mundo de los negocios modernos hace imprescindible la publicidad no solo para evitar el descenso de las ventas sino para evitarla y poder competir. concluimos en que es importante para nuestra investigación la presupuestación de la publicidad de un artículo. entre personas o instituciones en situación de ofrecer bienes o servicios. y otras personas o entidades susceptibles de adquirirlos. . y logrando que cada distrito se responsabilice en particular.16 “Los gastos de publicidad si bien son gastos de ventas. sino la administración del desembolso de forma eficiente a las necesidades para mostrar dicho producto. y pueda dividirse aún más al fraccionar la asignación presupuestaria por zonas geográficas. relegan la publicidad a un plano secundario. Esta concepción está de más decirlo. Quienes así piensan. El presupuesto de publicidad pretende no solamente establecer limitaciones a lo que se ha de gastar por tal divulgación. son de tal magnitud e importancia. por tanto presentamos la siguiente definición de este tipo de presupuesto: 2. sin mucha fe en ella y la soportan como un “mal necesario”.3. o para establecer relaciones de orden económico. PRESUPUESTO DE PUBLICIDAD La publicidad es la aplicación racional de una serie de ciencias humanísticas al estudio de los procedimientos más adecuados para la divulgación de ciertas ideas. Es necesario que cada fase de cada campaña tenga su asignación financiera en el presupuesto de publicidad. sin la meta definida de determinados resultados.

Frecuencia de rotación de tales inventarios. 2. de manera que el técnico. . Niveles de inventario adecuados y económicos. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. el ejecutivo o el comité de presupuestos tengan elementos para enjuiciar la marcha del presupuesto de publicidad.4. o al finalizar un plan particular publicitario. conviene elaborar informes de rutina. que bien pueden ser mensuales o trimestrales.17 Finalmente. rigiéndose siempre por las siguientes consideraciones: • • • Volumen de las ventas presupuestadas. PRESUPUESTO DE PRODUCCION E INVENTARIO El presupuesto de producción e inventario regirá las actividades fabriles de la empresa y ha de propender al mantenimiento de un ritmo lo más uniforme posible en esta clase de actividades.

que debe constituir todo presupuesto. en cantidades suficientes como para satisfacer la demanda esperada. Estabilizar el ritmo de producción. Predeterminar los costos y requerimientos de: Materiales. El indiscutible elemento de planificación y control. mano de obra y gastos de fabricación. se pueden resumir las finalidades a alcanzar por un buen presupuesto de producción e inventarios. Regularizar el volumen de los inventarios.18 De todo lo dicho. de tal manera que no resulten. como sigue: • • • • • • • • • Asegurar la producción de artículos terminados. para corregirlas a tiempo. Evidenciar las insuficiencias posibles de las capacidades de instalación de la planta. Regularizar la política de compras y similares. para evitar la inestabilidad del mismo. ni en exceso. Programar los requerimientos de personal. eficiencia organizacional. esto es. con nuevos activos fijos. Queda más que claro la necesidad de este presupuesto en una organización donde su principal eje de producción se sustente en inventarios y niveles de producción cambiantes a la exigencia del consumidor. donde el principal motivo es disminuir costo y aumentar ganancias. ni en defecto. Señalar las necesidades de financiamiento. para obtener economía. . reducir los gastos de entrenamiento y definir la política de desarrollo de personal. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto.

surge al tapete el problema de los costos de: materiales.5. cuando se han determinado las cantidades que se habrán de elaborar de cada producto. quedando los indirectos en gastos de fabricación. para su debido control y planificación. hemos de recordar la subdivisión tradicional de los materiales en: materiales directos e indirectos.19 2. es necesario que comprenda la manera de planificar y controlar los materiales que se utilizan en el proceso de producción. Al respecto se presentan tres (3) aspectos necesarios de tomar en consideración. Los niveles necesarios de inventario de materiales. PRESUPUESTO DE MATERIALES Para que un sistema presupuestario sea suficientemente amplio. La programación de las compras de tales materiales. Tan pronto como se ha elaborado el “Presupuesto de producción”. mano de obra y gastos de fabricación. es decir. en cada subperíodo. Al momento de elaborar el presupuesto de materiales. El presupuesto de materiales se referirá a los materiales directos (costos variables). a saber: • • • Los requerimientos de materia prima. .

para valuar este importante elemento de costo. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto.20 En cualquiera de los casos. Determine los requerimientos de materiales. con miras a planificar las necesidades de efectivo para su compra. . Muchas compañías que tienen la reducción de costos como un enfoque estratégico utilizan la presupuestación kaizen para reducir los costos de manera continua. Suministre información básica para establecer y mantener los niveles de inventarios de materiales. Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales. en la producción presupuestada.6. el presupuesto de materiales ha de elaborarse en forma tal que: • • • • • Muestre las cantidades de materia prima necesaria al departamento de compras. 2. Informe sobre los requerimientos de materiales. para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas. PRESUPUESTO KAIZEN La presupuestación kaizen incorpora de manera explícita la mejora continua anticipada en las cifras del presupuesto durante el periodo presupuestario.

Plan and Design (Planear y Diseñar). Un aspecto significativo en la presupuestación kaizen es la cantidad y la calidad de las sugerencias de los empleados. con el sistema de costeo de kaizen que refiere al tratamiento de la misma. De forma más ilustrativa presentamos el siguiente grafico: 2. El desarrollo de este presupuesto se encuentra constituido por la filosofía aplicada de kaizen. Estas son: Asses/Reasses (Valorar/Revalorar). encontrando forma de incrementar la eficiencia del proceso de producción utilizado en su transformación”.21 Gran parte de esta reducción de costos relacionada con la presupuestación kaizen surge a partir de muchas pequeñas mejoras en vez de resultar de “saltos cuánticos1”. Además complementamos este concepto. que expresa lo siguiente: “El sistema de costes Kaizen reduce el coste de producción de los productos. .7. esta consta de un ciclo de cuatro (4) variables o atributos que al trabajar en conjunto generan la mejora continua (Continuous Improvement). PRESUPUESTO DE COMPRAS 1 un salto cuántico es un cambio abrupto del estado físico de un sistema cuántico de forma prácticamente instantánea. Implement (Implementar) y Evaluate (Evaluar).

en forma tal que satisfaga oportuna y adecuadamente las exigencias de materiales del proceso productivo. de determinada calidad y a un cierto precio aproximado. 2. Fecha en que han de ser realizadas las compras. el presupuesto de compras ha de identificar lo siguiente: • • • Las cantidades de cada clase de material que han de comprarse en cada periodo. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA O DE NOMINA . Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. para la compra de un determinado número de unidades de material.8. Estimación de los costos de las compras de materiales. Será responsabilidad del departamento de compras. el programar las mismas.22 El presupuesto de compras viene a constituir una orden permanente de la gerencia. a lo cual tienen que ceñirse las personas involucradas en las actividades de compras. En definitiva. poniéndose en evidencia de inmediato las desviaciones.

Además. muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo humano necesario para realizar la manufactura de los productos. así como de sus sueldos.23 Así como el presupuesto de materiales predice los requerimientos de materias primas. Lo necesitamos conocer a plenitud. para cubrir las exigencias del proceso productivo. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. en función de las personas. de acuerdo al volumen requerido en el presupuesto. PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION O DE CARGA FABRIL .9. 2. planificación y control minucioso. ya que se trata de un renglón de costos de respetable cuantía. salarios y retribuciones. el presupuesto de mano de obra directa. para informar al departamento de personal de las necesidades posibles de aumentar o disminuir personal. es necesario conocer este segundo renglón del costo de producción en detalle. ya sea debido a un aumento o a un descenso del volumen de la producción. para su estudio. Las necesidades que nos obligan a la elaboración del presupuesto de mano de obra son las mismas que rigen para los demás presupuestos.

. además de ser expresión las aspiraciones y políticas de la organización. la Consultoría Jurídica.24 Este presupuesto recogerá todos aquellos gastos no imputados en los anteriores presupuestos. etc. PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS En este presupuesto se recogerán todas aquellas partidas de gastos. . Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. oficinas. no imputables directamente a la producción. mantenimiento y servicios generales. compras.10. los cuales serán computados en presupuesto aparte. servicios. 2. la Contabilidad. tales como: Mano de obra INDIRECTA. tal es el caso de los gastos de la Gerencia. El presupuesto puede llenar a cabalidad su papel de INSTRUMENTO de control administrativo. exceptuando los Gastos Administrativos. Materiales INDIRECTOS. vigilancia. créditos. Concretamente. la Tesorería. cobranzas. a menos que sean de poca cuantía y diversificación. secretaría. por concepto de las gestiones generales de negocios de la empresa. gastos de representación no imputables a Ventas ni a Publicidad. etc. este presupuesto recogería las estimaciones de gastos por concepto de: Contabilidad. ni a ninguno de los presupuestos anteriores.

en la cuestión administrativa en cuanto a las asignaciones. en una forma un tanto proporcional. PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS . Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. pérdidas por cuentas incobrables. se resuelve al igual que los problemas de los gastos de ventas. luz eléctrica. oficinistas. depreciaciones. En realidad. más bien. gastos de oficina. Es indudable que. sino. seguros. medidas ya sea en el monto de las ventas o cuantía de su producción de la empresa. etc. teléfonos.25 El problema de los Gastos Administrativos. suministros. ya que sus partidas acusan marcada similitud. Para la realización de este tipo de presupuesto. alquiler. 2.11. fundamentalmente. este presupuesto no ofrece dificultades técnicas en su elaboración. correos. impuestos. legales. de acuerdo al volumen de las actividades. se debe efectuar un estudio ponderado de los: Sueldos de ejecutivos. la gestión administrativa de la misma crecerá o disminuirá.

Quienes relegan este tipo de presupuesto a un lugar secundario.26 Este presupuesto recogerá todas aquellas partidas. Las mayores dudas. descuentos. los ingresos y egresos por este concepto deben mantenerse dentro de ciertos márgenes de equilibrio. 2.. obtenidos o concedidos. aunque.12. manifiestan un total desconocimiento a su contenido de fondo. al momento de elaborar este presupuesto se suelen presentar en la clasificación de las reparaciones: Se considerarán reparaciones MAYORES. vengan a constituir modificaciones del patrimonio de la empresa. en el aspecto administrativo de los negocios. así como los costos de Trabajos de Investigación. etc. ya que. aquellas que repercutirán y harán sentir su efecto en varios ejercicios sucesivos. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. Desde el punto de vista contabilístico. . que por concepto de préstamos. ya sea por la adquisición de Activos Fijos. bien podríamos decir que este presupuesto recogerá todos aquellos ingresos y gastos no registrados en el Estado de Pérdidas y Ganancias. cuyas funciones específicas son las de manufacturar y vender sus productos. intereses. Cargos Diferidos o Reparaciones Mayores o Mejoras. tratándose de empresas industriales. PRESUPUESTO DE CAPITAL Se refiere este presupuesto a los Gastos Capitalizables. también es muy cierto que dependerá de la empresa en particular y su magnitud. las cuales aumentan los valores de los activos o prolonguen su vida útil.

como para dar tiempo al estudio de la situación venidera y a la toma de la decisión administrativa que la subsane o la evite. por falta de previsión de los pagos y cobros.13. la tasa de rendimiento de inversión y el pronóstico de gastos para el año en curso y para los años subsecuentes. 2.27 Es de suma importancia mencionar que el presupuesto de inversión de capital contiene todas las erogaciones presupuestadas. las eventuales deficiencias de liquidez de la empresa. Por tanto. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. por sí sola. . PRESUPUESTO DE CAJA Es éste uno de los presupuestos de utilidad más inmediata para la administración de cualquier empresa. Por supuesto que la sola adopción de un sistema presupuestario no resuelve. con respecto a su Pasivo: Será necesario en todo momento mantener suficientes disponibilidades líquidas para satisfacer sus compromisos al momento mismo de vencerse. debido a que una de las causas más corrientes de inconvenientes serios. es apreciable que el presupuesto de inversión de capital está contenido dentro del presupuesto de capital ya definido. se pena de no poderlos cumplir y sufrir el consiguiente menoscabo de su prestigio y de su crédito. pero si las detecta con suficiente anterioridad. de insuficiencia de Capital de Trabajo. No siempre es suficiente que la solvencia de una empresa esté representada por el exceso notable de su Activo. tienen su origen en el desconocimiento de los requerimientos financieros. con la debida anticipación.

Igualmente. entonces. para posibles inversiones. en todo momento. Mostrará oportunamente las deficiencias de efectivo. Orienta el control del flujo de efectivo. Permite coordinar mejor las disponibilidades de numerario. .28 Tampoco se limita el Presupuesto de Caja a mostrar el flujo de efectivo que entra y sale del negocio: Puede perfectamente suceder que. en los cuales se hubiere subdividido el plan presupuestario. en todo momento. una relación detallada de las disponibilidades de efectivo. el efectivo ocioso. en lo referente a: a) b) c) d) e) f) Obligaciones Inversiones Actividades cotidianas Capital de trabajo Capital total Ventas Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto. además. Aporta una base consistente para planificar el otorgamiento de créditos y orientar la política de ventas. Un Presupuesto de Caja ha de ser. liquidez y crédito de la empresa. correctamente elaborado. vendrá a constituir un implemento administrativo y ejecutivo inestimable por aportar a la organización las siguientes ventajas: • • • • • • • Indicará el status del efectivo. Predice las necesidades de contratación de préstamos. Un Presupuesto de Caja. como consecuencia de los planos contenidos en los demás presupuestos. en cuanto a la solvencia. mostrados en el Presupuesto de Caja. indique la imposibilidad absoluta de alcanzar las metas propuestas en los demás presupuestos. con una estimación detallada de todos los INGRESOS y de todos los EGRESOS en cada uno de los subperíodos. pura y simplemente por falta de financiamiento. y entonces sea necesario modificar todo el plan presupuestario y ajustar las aspiraciones al mundo de la realidad.

El PBC comienza con una enumeración de las diferentes actividades o programas denominados paquetes de decisión de un centro de responsabilidad. PRESUPUESTO BASE CERO En un sistema de presupuesto base cero (PBC). Las clasificaciones idealmente deben basarse en las metas y los objetivos de los paquetes de decisión con relación a las metas y los objetivos de la organización. Se designa un comité de presupuesto para que dé un análisis cuidadoso a cada solicitud de presupuesto y haga las revisiones o eliminaciones necesarias en vista de las necesidades globales de la organización. el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse.14. A cada paquete de decisión se le asigna una clasificación con base en la importancia percibida por el gerente del centro de responsabilidad.29 2. Toda solicitud de presupuesto de un centro de responsabilidad clasificada por paquetes de decisión se somete a consideración de la alta gerencia. Las asignaciones de presupuesto a cada centro de responsabilidad se .

16. deseos. PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES El presupuesto basado en actividades (ABC) o Activity Based Budgetíng (ABB) se fundamenta en el costeo de las actividades necesarias para determinar un mercado. PRESUPUESTO DE DIVISAS . y determina los eslabones necesarios para atender esta nueva oportunidad de negocio. perfectamente alineadas. Estos eslabones o funciones pueden desarrollarse dentro de la organización o en una red de empresas que permitan atender la necesidad. atienden las necesidades altamente cambiantes de los mercados. La organización determina el producto (bien o servicio) de acuerdo con el análisis e investigación del mercado. En este momento también determina la competencia de productos similares o sustitutos y en precios. 2. Seguido a esto un presupuesto tomado como ejemplo ilustrativo para complementar este tipo de presupuesto.30 harán con base en el sistema de clasificación central del comité de presupuesto y en la cantidad de fondos disponibles. donde se observan las necesidades.15. Cabe destacar. que el proceso PBC se repite en cada periodo presupuestal. 2. es cuando se conforman las redes organizacionales que. expectativas e intereses de los clientes que están dispuestos a pagar un dinero por la satisfacción de una necesidad.

Pero el aumento en el tipo de cambio nominal ayudará a contrarrestar los deterioros en las variables mencionadas. Todos los ingresos y gastos que ocurren en moneda extranjera son convertidos a su equivalente en dólares americanos. Sin embargo. Los presupuestos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se haya producido cada flujo en cuestión. en la práctica estos dos presupuestos son consolidados. En los presupuestos de una dependiente extranjera se convertirán utilizando el tipo de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha en que se haya producido cada flujo en cuestión. la diferencia negativa conducirá a aumentar el déficit efectivo del presupuesto. . Cuando los ingresos corrientes del presupuesto en moneda extranjera superan a los gastos corrientes. será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final del ejercicio. En la relación inversa. la diferencia positiva contribuye a incrementar el superávit efectivo del presupuesto. cuando los ingresos totales superen a los gastos totales en moneda extranjera. la diferencia aportará a incrementar el desahorro total en dicha moneda. En la elaboración del presupuesto se utiliza una estimación del valor nominal del tipo de cambio. A su vez. mantenidos o debidos. Las pérdidas o ganancias no realizadas. por diferencias de cambio en moneda extranjera.31 Instrumento de la programación-presupuestación que muestra los ingresos y egresos de moneda extranjera. el efecto que la variación en los tipos de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo. La disminución en los ingresos en dólares implicará un ahorro menor y un déficit efectivo en el presupuesto global. no producen flujos de efectivo. derivados de las importaciones y exportaciones de los bienes y servicios del Sector Público en un periodo fiscal determinado. Existe un presupuesto en moneda nacional y un presupuesto en moneda extranjera. El impacto final dependerá de cuánto sea la diferencia entre el tipo de cambio nominal usado en la estimación del presupuesto y el que se dé en la práctica. en moneda extranjera. Sin embargo. Si la relación es la inversa. entonces la diferencia contribuirá a incrementar la medición del ahorro total expresado la moneda del país. Mientras más grande sea este último. mayor será la compensación en los ingresos expresados en moneda nacional.

de inversión y de financiación. hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre. en su caso.32 Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de explotación. CONCLUSIONES . y en el mismo se incluirán las diferencias que.

En nuestra búsqueda por el conocimiento referente a los tipos de presupuestos.33 Finalizada la investigación. es relevante decir que el presupuesto nos prepara formalmente ante cualquier situación no deseada para afrontarla a cabalidad. y que éste sea la piedra angular al momento de la planificación de algún proyecto. En una organización con un departamento de presupuestación. ya que la empresa se coloca en un punto estratégico en el cual puede definirse como fracasada o exitosa. es fundamental que una empresa tenga un departamento encargado de los presupuestos. sino que además permite conocer hasta qué punto puede una organización cumplir ciertos objetivos por falta de recursos. nos topamos con una gran diversidad y cantidad de presupuestos. En otro orden de ideas. esta información permite no solamente una toma decisiones efectiva. que el presupuesto como su nombre lo define es una previsualización de aquello que deseo obtener. especificando los presupuestos que se van a utilizar para alcanzar la meta deseada. Además. es inherente la planificación estratégica del presupuesto aplicada a la necesidad que afronta tal organización. esto es. Esto se debe a que éste es el que permite saber con suficiente anticipación todas y cada una de las actividades en un plan de acción pertenecientes a alguna organización. debemos hacer énfasis en la importancia que tiene un presupuesto en la economía de cualquier tipo de negocio y en cualquier parte del mundo. BIBLIOGRAFIA TEXTOS: . cada uno de los cuales ajustados a la situación de la empresa. cabe destacar. de esta forma también podemos decir que presupuestamos todo aquello que deseamos obtener y que no necesariamente refiera a términos financieros. Dando punto final a este trabajo de investigación.

Editorial Continental.gestiopolis. Burbano. Datar. George Foster. Caracas 1990. Reginald L. Horngren. PRESUPUESTOS.com/recursos/documentos/fulldocs/eco/diceconomiams-1. DE LA PLANEACIÓN Y DEL CONTROL. Ediciones Gestión 2000. COSTE Y EFECTO. Jones y H. • • WEB • Gabriela Villalobos M. México • • CONTABILIDAD DE COSTOS: UN ENFOQUE GERENCIAL. Colombia 2005. Ediciones Fragor. AMB y el ABB para mejorar la gestión. . Robert S. Editorial Prentice-Hall. Kaplan. Srikant M. planeación y control de recursos. Francisco. los procesos y la rentabilidad. Editorial Mc Graw Hill.34 • PREPARACIÓN DE PRESUPUESTOS: CLAVE 1979. Diccionario de economía: Comercio internacional.htm EL PRESUPUESTO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL: Teoría y prácticas resueltas. Enfoque de gestión. Charles T. Gómez Rondón. México 2002 http://www. Cómo usar el ABC. México 2007. España 2003. Jorge E. George Trentin.

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