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Portafolio Contabilidad II

Portafolio Contabilidad II

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Alumn CON OB JE T IVO DE L CU RSO: a: M N O D E F I N I R Á Y A P L I C A R Á L O S EL ALU TABI I O S I N T E R M E D I O S D E L A P Alejan RINCIP CONT ABIL IDAD, ASÍ COM O ANALIZARÁ LIDA

dra O P L A S DeE R A C I O N E S N O R M A L E S D E U N A E M PRE SA COM E RCIAL E N LOS L IBROS DI N C la A L E S D E C O N T A B I L I D A D . III P PR Toba H. Profes Port ora: afoli Ana o Lilia de Nuño Evid Silva

2010

as

INDICE
INTRODUCCION FILOSOFIA EDUCATIVA PERFIL DESCRIPTIVO DE LA MAETERIA CONTENIDO TEMAS SEMANA 1 TEMAS SEMANA 2 TEMAS SEMANA 3 TEMAS SEMANA 4 PRACTICAS EN EL AULA TAREAS CONCLUSION
3 4 7 11 14 33 55 135 139 140 141

INTRODUCCION
El presente trabajo de Recopilación de información se realiza en respuesta a los requerimientos del curso de

CONTABILIDAD

II, de la licenciatura en Comercio Internacional, por medio del cual
se mostrarán los conocimientos adquiridos. En la elaboración de este portafolio, se tuvo el cuidado de consultar los datos que representa clásicamente el material académico al respecto, ya que la intención de este trabajo es netamente informativa. Para lograr estos objetivos, en la primera parte se presenta información de lo que fueron las distintas exposiciones, seguido por apuntes que complementaron las clases y reforzaron los conocimientos, después exámenes y ejercicios y por ultimo anexos que ayudaron a complementar y elaborar la información obtenida.

FILOSOFIA EDUCATIVA
Misión La misión de UNIDEP es formar profesionales de éxito que cuenten con las actitudes, habilidades y conocimientos que demanda el sector productivo de la región. Visión La Universidad del Desarrollo Profesional es una institución de educación superior de calidad, que ofrece programas presenciales y semipresenciales de bachillerato, profesional asociado, licenciatura, posgrado, diplomados y cursos en México y en el extranjero.

Se distingue por facilitar a sus egresados la incorporación al mercado de trabajo, apoyada en una estrecha vinculación con el sector productivo y en planes de estudios pertinentes y dinámicos. Es reconocida por su modelo educativo profesionalizante, por la flexibilidad de su oferta académica impartida en ciclos continuos y por horarios y cuotas accesibles, acordes a la disponibilidad de tiempo y recursos económicos del alumno. Cuenta con profesores de amplia experiencia profesional y educativa. Sus instalaciones dentro de la ciudad permiten el fácil acceso. Cuenta con un modelo de administración sistematizado, participativo, operado por personal que es recompensado por su desempeño efectivo que le permite maximizar las aportaciones de sus socios y mantener finanzas sanas. Valores y Actitudes Lealtad Los Integrantes de la comunidad Universitaria consideramos la fidelidad como un valor excelso que enaltecemos en nuestro quehacer diario. Justicia Los integrantes de la comunidad Universitaria actuamos con la constante y perpetua voluntad de dar a cada cual lo que le corresponde conforme a sus méritos o actos. Honestidad Los integrantes de la comunidad universitaria actuamos con sinceridad y honradez en nuestras tareas y en congruencia entre los pensamientos, palabras y acciones.

Responsabilidad Los integrantes de la comunidad universitaria llevamos a cabo nuestras actividades con integridad, con sentido del propósito y apegados a los objetivos institucionales. Esfuerzo Los integrantes de la comunidad universitaria usamos nuestra máxima energía para cumplir con los objetivos trazados. Creatividad Los integrantes de la comunidad universitaria resolvemos los problemas con imaginación, conocimientos y con un espíritu de mejora continua

PERFIL DESCRIPTIVO
MATERIA: MAESTRO:

DE

CLASE

CONTABILIDAD II NUÑO SILVA ANA LILIA

CICLO:2010-1 HORARIO: 7:00 PM – 9:00 PM

OBJETIVO

DEL

CURSO:

EL

ALUMNO

DEFINIRÁ

Y

APLICARÁ

LOS

PRINCIPIOS

INTERMEDIOS

DE

LA

CONTABILIDAD, ASÍ COMO ANALIZARÁ LAS OPERACIONES NORMALES DE UNA EMPRESA COMERCIAL EN LOS LIBROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD.

BIBLIOGRAFÍA:

1. Contabilidad General Máximo Anzures Porrúa, 2000 2. Fundamentos de Contabilidad Javier Romero López McGraw Hill, 1996 3. Contabilidad Walter B. Meigs McGraw Hill, 1977 4. Contabilidad Administrativa Ramírez Padilla, David Noel McGraw Hill

CRITERIOS PARA LA

CALIFICACIÓN ORDINARIA (PONDERACIÓN)
Productos Individuales Académicos 40% Exposición por equipo. Proyecto final Exámenes 10%

EVALUACIÓN

Portafolio de enseñanza Productos Grupales Académicos

10% 10%

10% 20%

TOTAL

100 %

REGLAS 1. El alumno es responsable de enterarse de su número de faltas y retardos. 2. El alumno que se sorprenda copiando en exámenes, tareas o trabajos, obtendrá cero (0) de calificación en el curso. 3. Es responsabilidad del estudiante hablar inmediatamente con el maestro cuando tenga problemas con el material de clase, sus calificaciones, etc. De esta manera evitaremos problemas en el fin del ciclo. 4. Sólo se justifican inasistencias por un evento organizado por la Universidad. 5. Se tomara asistencia al iniciar la clase. 6. Prohibido utilizar teléfonos celulares dentro del aula. 7. La clase es de 1 hora con cuarenta minutos sin receso. 8. No se permiten alimentos ni bebidas dentro del aula.

9.

Deberá presentar su Carnet de Evaluación Final para la autorización de recepción de trabajos finales y la aplicación de exámenes en la última semana del módulo.

CALENDARIZACIÓN

SESIÓ
N

FECHA

Tema
PRESENTACIÓN DEL CURSO, DE MAESTRO Y NORMATIVIDAD DE EVALUACIÓN; PROCEDIMIENTO GLOBAL, MERCANCÍAS GENERALES CONCEPTOS QUE ORIGINAN CARGOS Y ABONOS, SIGNIFICADO DEL SALDO, AJUSTE DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, PROCEDIMIENTO ANALÍTICO PORMENORIZADO CUENTAS QUE LO INTREGRAN, CONCEPTOS QUE ORIGINAN CARGOS Y ABONOS A LAS CUENTAS SALDO DE LAS CUENTAS EVALUACIÓN SEMANA I, CONCEPTOS BÁSICOS Y REGISTROS CONTABLES MÉTODO DE REGISTRO DE LAS MERCANCÍAS, TRATAMIENTO CONTABLE DEL IVA TÉCNICAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS, AJUSTE DE LOS INENTARIOS

1 2

LUNES 11 ENERO 2009

MARTES 12 ENERO 2009

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

MIERCOLES 13 ENERO 09 JUEVES 14 ENERO 2009 LUNES 18 ENERO 2009 MARTES 19 ENERO 2009 MIERCOLES 20 ENERO 09 JUEVES 21 ENERO 2009

DEFINICIÓN Y SUSTENTO DE LOS ASISTENTES DE AJUSTES, AJUSTES AL ACTIVO CIRCULANTE: CAJA BANCOS CLIENTES E INVENTARIOS EVALUACIÓN SEMANA II, LA DEPRECIACIÓN, VENTAS DE ACTIVOS AJUSTES AL ACTIVO DIFERIDO

LUNES 25 ENERO 2009 MARTES 26 ENERO 2009 MIERCOLES 27 ENERO 09 JUEVES 28 ENERO 2009 LUNES 01 FEBRERO 2009 MARTES 02 FEBRERO 2009 MIERCOLES 03 FEBRERO 09 JUEVES 04 FEBRERO 2009 LUNES 08 FEBRERO 2009 MARTES 09M FEBRERO 2009

AMORTIZACIONES

BALANZA DE COMPROBACIÓN AJUSTADA EVALUACIÓN SEMANA III, HOJA DE TRABAJO-CONCEPTO

ELABORACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO

PROCEDIMIENTO Y ESTRUCTURA DEL CIERRE CONTABLE

ACLARACIONES Y DUDAS DE PROYECTO FINAL DE CURSO

SEMANA DE EVALUACION A DOCENTES Y EVALUACIÓN SEMANA IV

FECHA LIMITE DE ENTREGA DE PROYECTO FINAL Y PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS

19 20

MIÉRCOLES 10 FEBRERO 09 JUEVES 11 FEBRERO 2009

REGRESO DE PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS REVISADO

ENTREGA DE CALIFICACIONES ORDINARIAS

EXAMEN EXTRAORDINARIOS

PORTAFOLIO DE EVIDENCIAS

ELEMENTOS Portada Índice Introducción Información Institucional Perfil descriptivo de la materia Actividades de aprendizaje, Ejemplo de ejercicios de aprendizaje realizados por el alumno. Selección de trabajos académicos que muestra el aprendizaje logrado en la materia. Bibliografía Material de apoyo utilizado durante el curso Evaluaciones y autoevaluación

DEFINICIÓN En esta sección se presentará una portada con los datos de la institución, de la materia, del profesor y del alumno. Relación del contenido del portafolio que se presenta. Un escrito introductorio que detalle y describa de manera general el contenido del portafolio. Información Institucional (misión, visión, filosofía) El alumno incluirá una copia del perfil descriptivo que le entrega el docente al inicio de la materia. El alumno incluirá ejemplos o reflexiones de aquellas actividades que llevaron a cabo durante el curso y que les facilitaron la adquisición de aprendizajes significativos. El alumno incluirá ejemplos de trabajos representativos que realizó durante el curso. Las muestras de los trabajos pueden ser de varios tipos: trabajos escritos, grabaciones, fotografías, videotapes, etc. Incluye bibliografía utilizada en el curso El alumno podrá incluir dentro del portafolio todos aquellos apoyos didácticos utilizados durante el curso. El alumno incluirá en el portafolio las herramientas de evaluación que realizó en durante del curso. (Exámenes, cuestionarios, actividades de retroalimentación, etc.) Un apartado de conclusión como síntesis del aprendizaje logrado en la materia, reflexión sobre su experiencia durante el curso. Redactara una reflexión sobre lo aprovechado por el curso y los cambios observados en sus actitudes, habilidades y conocimientos.

Conclusión Reflexión final de la materia

El portafolio de aprendizaje deberá entregarse al profesor en formato electrónico mediante en CD. En Texto Word. Requisitos:

CONTENIDO
DOCENTE C. P. Ana Lilia Nuño Silva Experiencia Laboral 18 años Empresas Privadas Asociada en Despacho Contable Sandoval y Asociados Maestría en Educación (UNIDEP) Proceso de elaboración de Tesis CON TABIL IDAD II IN IC I O DE C URSO L une s 11 de e ne ro de 20 10 TERMI N O DE C URSO J ue ve s 11 de fe bre ro de 20 10 PON DERACIÓN DE CAL IFICA CION ES: Produc tos Ac adé mi c os I ndi vi dual e s Portafol i o de Ense ñan za Produc tos Ac adé mi c os Grup al e s Exposi c i ón I ndi vi dual Proye c to F i nal Exáme ne s Total 10 % 10 % 20 % 1 00 % 40 % 10 % 10 %

RÚBRICA DE EVALUACIÓN:
PRODUCTOS ACADÉMICOS INDIVIDUALES 40% Son los ejercicios realizados durante las clases, los cuales se realizan en hojas de cuaderno, hojas recicladas, hojas de trabajo o en hojas blancas. Se entregan al maestro al término de los mismos y serán regresados al día siguiente; ya que formarán parte de su portafolio de enseñanza. PORTAFOLIO DE ENSEÑANZA 10%

Este se rige por la normatividad de UNIDEP y sus requisitos aparecen en su PERFIL, el cual será enviado vía correo electrónico, al correo grupal. PRODUCTOS ACADÉMICOS GRUPALES 10% Son resúmenes semanales que estarán entregando cada día Lunes, el cual se realizará en hojas blancas o papel reciclado, escrito a mano, tinta color negro o azul, además; deberá incluir hoja de presentación (con los datos de la UNIVERSIDAD, carrera, nombre de materia, nombre del maestro, nombre del alumno, número de expediente, fecha y que resumen están entregando 1, 2, 3 ó 4). Muy importante incluir el OBJETIVO del curso antes de iniciar la redacción del resumen. EXPOSICIÓN INDIVIDUAL 10 % Se realizará durante el curso, se asignarán los temas con anticipación y es una única oportunidad de exponer. Se podrán apoyar con material como: Pizarrón, Hoja de papel bond (pliego) ya sea en color blanco o cuadrícula, o medio electrónicos como proyector, video, etc. Etc. (Siempre y cuando ustedes sean responsables de la disponibilidad de los mismos dentro de la UNIVERSIDAD).

PROYECTO FINAL 10% Se realizará para entrega al final del curso, se entregará con anticipación suficiente para revisarlo y aclarar dudas; de tal manera que sea terminado en su totalidad. EXÁMENES 20% Se realizarán cuatro exámenes, los cuales se aplicarán cada día lunes. De esta manera estaremos cubriendo nuestra ponderación de calificaciones, para cubrir con nuestro objetivo del curso.

TEMAS:
1. 2. 3. 4. Registro y control de mercancías Técnicas de valuación de inventarios Ajustes de activo circulante, fijo y diferido Ajustes en pasivo

5. 6. 7. 8.

Ajustes por reclasificación Contrapartida Hoja de trabajo Asientos de cierre y apertura de libros contables

TEMAS: 9. Registro y control de mercancías 9.1Procedimiento global
En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya que de talo registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida en ventas. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes pasos: 1. 2. 3. 4. Capacidad económica de la entidad Volumen de operaciones Claridad en el registro Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. Procedimiento global o de mercancías generales 2. Procedimiento analítico o pormenorizado 3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos

A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras Descuentos o rebajas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos o rebajas sobre ventas

Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o pérdida en ventas.

1.1

Mercancías generales

A continuación se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías, en cada uno de los tres procedimientos que existen. El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales. La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento:

MERCANCIAS GENERALES Se carga: Al principio del ejercicio ejercicio Se abona: Durante el

1. Del valor del inventario inicial de mercancías de las ventas (a precio de venta) (a precio de costo)

1. Del valor

Durante el ejercicio valor de las devoluciones sobre compras de adquisición) 2. Del valor de las compras (a precio de adquisiCión) de los descuentos o rebajas s/compras

2. Del (a precio

3. Del valor

3. Del valor de los gastos de compra 4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta) 5. Del valor de los descuentos o rebajas s/ventas

Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo no tiene ninguna significación, ya que no representa el costo del inventario final de mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.

Considerando que la cuenta de mercancías tiene movimientos de activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pérdida incluida en el precio de venta, se dice que su saldo es mixto, es decir, de activo y de resultados.

Al terminar el ejercicio es necesario separar la cuenta de mercancías generales el movimiento de activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste, el cual será objeto de estudio posterior.

1.1

Conceptos que originan cargos y abonos

Análisis del movimiento de la cuenta de mercancías generales Inventario inicial. El inventario inicial se carga, porque representa un activo y, de acuerdo con las reglas establecidas, todo actico debe principiar por un cargo. Compras. Las compras se cargan, porque al comprar mercancías aumenta el activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del activo se carga. Gasto de compra. Los gastos de compra se cargan porque los gastos disminuyen el capital y, de a cuerdo con las reglas, toda disminución del capital se carga.

Devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas se cargan porque, al devolvernos mercancías, aumenta el activo y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del activo se carga. Descuentos sobre ventas. Los descuentos o rebajas sobre ventas se cargan, porque al concederlas el cobro es menor, lo cual disminuye el capital y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del capital se carga. Ventas. Las ventas se abonan porque, al vender mercancías, disminuye el activo y de acuerdo con las reglas, toda disminución del activo se abona. Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras se abonan porque, al devolver mercancías, disminuye el activo y, de acuerdo con las reglas, toda disminución del activo se abona. Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras se abonan porque, al sernos concedidas el pago es menor, lo cual aumenta el capital y, de acuerdo con las reglas, todo aumento del capital se abona. Con objeto de ilustrar las explicaciones anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. Por el inventario inicial de mercancías. Se inicia una empresa con $ 100,000.00 en mercancías.

+ A + C

Mercancías generales …………………………………

(inventario

inicial) $ 100,000.0 0 $ 100,000.0 0

Capital………………………………………… ………………

Por las compras. La empresa compró mercancías por $ 50,000.00 es efectivo.

+ A A

Mercancías generales …………………………………

(compras)………. $ 50,000.0 0 Caja…. $ 50,000.0 0

…………………………………………………………

El abono también puede hacerse a las cuentas de bancos, proveedores, documentos por pagar, etc., según la forma de pago. Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior la entidad pagó fletes y acarreo $ 1,000.00 en efectivo.

-C A

Mercancías generales …………………………………

(gastos

de

compra) Caja….

$ 1,000.00 $ 1,000.00

…………………………………………………………

El valor de los gastos de compra se carga para disminuir el capital. En caso de que el valor de los gastos se quede a deber, el abono se debe hacer a la cuenta de acreedores diversos. Devolución sobre compras. La entidad devolvió mercancías por $ 20,000.00 que le pagaron en efectivo.

+ Caja…………………………….………. ………………………………… A Mercancías generales (devoluciones A s/compras)……..………

$ 20,000. 00 $ 20,000. 00

Si la mercancía que devolvemos es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad. Descuentos sobre compras. Los descuentos o rebajas sobre compras pueden ser concedidos en el momento de efectuar la compra o después. Cuando el descuento o rebaja le sea concedida a la entidad en el momento de efectuar la compra, se debe registrar en el mismo asiento tanto la compra como el descuento o rebaja. Ejemplo: Al comprar mercancías por $ 50,000.00 pagadas con cheque concedieron un descuento por $ 5,000.00

+ A + C A

Mercancías generales …………………………………..

(compras)…..…. $ 50,000.0 0 $ 5,000.00 $ 45,000.0 0

Mercancías generales (descuentos s/compras)…………………. Bancos………………………………………………… ………….

El descuento sobre compra se abona para aumentar el capital; el abono a la cuenta de bancos se debe hacer únicamente por el importe neto que se paga. Si el descuento le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

+ Caja…………………………….………. ………………………………… A + ……..……… C Mercancías generales (rebajas s/compras)

$ 5,000. 00 $ 5,000. 00

El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor le pague a la entidad el descuento en efectivo; en el caso de que el descuento sea concedido sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad, y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de mercancías generales, para aumentar el capital. Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.

+ Caja…………………………….………. ………………………………… A Mercancías generales (ventas) A ……………………..…..………

$ 60,000. 00 $ 60,000. 00

Según la forma de pago, el cargo también se puede hacer a las cuentas de clientes, documentos por cobrar, etc. Por la devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000.00, cantidad que pagó con cheque.

+ A A

Mercancías generales (devoluciones s/ventas)……. $ ………………………… 40,000.0 0 Bancos………………………….. …………………..…..……… $ 40,000.0 0

Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente.

Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancía por $ 60,000.00 en efectivo la entidad concedió un descuento o rebaja por $ 6,000.00

+ Caja…………………………….………. ………………………………… A + Mercancías generales ……………………..…..……… C (descuentos

$ 54,000. 00 s/ventas) $ 6,000.0 0 $ 60,000. 00

Mercancías generales (ventas) A …………………………………...

El descuento sobre venta se carga a la cuenta de mercancías generales, para disminuir el capital; el cargo a la cuenta de caja se debe hacer únicamente por el importe neto recibido. Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta de mercancías, el asiento que se debe hacer es el siguiente:

-C -A

Mercancías generales (descuentos ……………………..…..……… …………………………………...

s/ventas) $ 6,000.00 $ 6,000.00

Caja……………………..

El descuento se carga a la cuenta de mercancías generales para disminuir el capital, el abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando el descuento se pague en efectivo, a la de bancos cuando se pague con cheque; en el caso de que el descuento se conceda sobre una venta de mercancías efectuada a

crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes para disminuir el crédito a cargo del cliente.

1.2

Significado del saldo

Al principio de este capítulo, se indicó que el saldo de la cuenta de mercancías generales es mixto, es decir, de activo y de resultados, y que, al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de activo del movimiento de resultados, para determinar la utilidad o la pérdida bruta. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separación.

1.3

Ajuste de pérdidas y ganancias

Para separar de la cuenta de mercancías generales los movimientos del activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. Una vez determinado el inventario final, su valor se debe abonar a la cuenta de mercancías generales y cargar a una cuenta denominada inventarios, de esta forma:

Inventarios………………………………….…………………..….. ……… Mercancías generales (inventario final)….. ………………………...

$ _________ _ $ ________ _

Después de este ajuste, los movimientos quedan separados; en la cuenta de inventarios queda el movimiento del activo y en la de mercancías generales queda la utilidad bruta, si su saldo es acreedor o la pérdida bruta, si es deudor.

1.4

Procedimiento analítico pormenorizado

Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales.

1.5

Cuentas que lo integran

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: • • • • • • • • Inventarios Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compra Descuentos sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

Como se puede ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como de mercancías, simplemente.

1.1

Conceptos que originan cargos y abonos de las cuentas
INVENTARIOS

Se carga: Al principio del ejercicio 1. Del valor del inventario inicial de mercancías.

COMPRAS Se carga: Durante el ejercicio

1. Del valor de las compras de mercancías Efectuadas al contado o a crédito.

GASTOS DE COMPRA Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de todos los gastos que originen las Compras de mercancías.

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del importe de las mercancías devueltas a los Proveedores. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el Precio de las mercancías compradas.

VENTAS

Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al Contado o a crédito.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio Del valor de las mercancías devueltas por los Clientes. DESCUENTOS SOBRE VENTAS Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre El precio de las mercancías vendidas.

Con el objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores, a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. Por el inventario inicial. Se inicia una empresa con $ 100,000.00 en mercancías.

+ Inventarios……………………………………………………… …. A + ….. C Capital…………………………………………………

$ 100,000. 00 $ 100,000. 00

Por las compras. La entidad compró mercancías por $ 50,000.00 en efectivo.

+ A A

Compras………………………………………………………… . Caja…………………………………………………… ..

$ 50,000.0 0 $ 50,000.0 0

El abono también puede ser a las cuentas de bancos, proveedores, documentos por pagar, etc., según la forma de pago.

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, la entidad pagó por concepto de fletes y acarreos $ 1,000.00

-C -A

Gastos de …………………………………………………. ……..

compra.. $ 1,000.00 $ 1,000.00

Caja………………………………………………

El abono también puede ser a las cuentas de bancos, acreedores diversos, documentos por pagar, etc., según la forma de pago. Por las devoluciones sobre compras. La entidad devolvió mercancías por $ 20,000.00 que le pagaron en efectivo.

+ Caja………………………………………………………………… . A A Devoluciones compras……………………………….. sobre

$ 20,000.0 0 $ 20,000.0 0

Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad. Por los descuentos sobre compras. Al comprar mercancías por $ 50,000.00 en efectivo, le concedieron a la entidad una rebaja de $ 5,000.00

+ Compras…………………………………………………………… ……. A + C A …….. Caja……………………………………………………… Descuentos sobre compras……. ………………………………..

$ 50,000. 00 $ 5,000.0 0 $ 45,000. 00

Si el descuesto le es concedido a la entidad después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A + C Caja………………………………………………………………… . Descuentos compras……………………………….. sobre $ 5,000.00 $ 5,000.0 0

El cargo se debe hacer a la cuenta de caja cuando el proveedor pague a la entidad el descuento en efectivo; en caso de que el descuento sea concedido

sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de proveedores, para disminuir el crédito a cargo de la entidad. Por las ventas. La entidad vendió mercancías por $ 60,000.00 en efectivo.

+ Caja………………………………………………………………… . A A Ventas……………………... ………………………………..

$ 60,000.0 0 $ 60,000.0 0

El cargo también puede ser a las cuentas de clientes, documentos por cobrar, etc., según la forma de pago.

Por las devoluciones sobre ventas. Le devolvieron a la entidad mercancías por $ 40,000.00 que le pagaron en efectivo.

+ A -A

Devoluciones ventas…………………………………………. ………………………………..

sobre $ 40,000.00 $ 40,000.00

Caja………………………...

Si la mercancía que le devuelven a la entidad es de una venta efectuada a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a cargo del cliente. Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta de mercancías por $ 60,000.00 en efectivo, la entidad concedió un descuento de $ 6,000.00 + A C Caja………………………………….. ……………………………. Descuentos sobre …………………………… $ 54,000.0 0 ventas……….…..…. $ 6,000.00

A

Ventas………………………………………………… …..

$ 60,000.0 0

Si el descuento se concede después de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente: -C -A ……….. Descuentos sobre …………………………… ventas……….…..…. $ 6,000.00 $ 6,000.00

Caja………………………………………………

El abono se debe hacer a la cuenta de caja cuando se pague en efectivo el descuento; a la de bancos si se paga con cheque; cuando el descuento se concede sobre una venta hecha a crédito, el abono se debe hacer a la cuenta de clientes, para disminuir el crédito a su cargo.

1.1

Saldo de las cuentas

Inventarios. Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del activo circulante, pu8es su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías. Compras. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio. Gastos de compra. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras, para determinar las compras totales. Devoluciones sobre compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas.

Descuentos sobre compras. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de los descuentos obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas. Ventas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías efectuadas durante el ejercicio. Devoluciones sobre ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas. Descuentos sobre ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.

19 de enero 2010 2. TECNICAS DE VALUACION DE INVENTARIOS 2.1 conceptos básicos y registros contables 2.2 método de registro de las mercancías 2.3 tratamiento contable de IVA.

RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y METODOS DE INVENTARIOS SISTEMA DE REGISTRO Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo de inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa del que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro: Inventario perpetuo Inventario periódico

METODOS DE VALUACION Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad meta del periodo y que sea más representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos: PEPS UEPS Promedio ponderado Costos específicos SISTEMAS DE EXTIMACION Ante una circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación, temblor) o bien ante la necesidad de preparar estados financieros al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios los cuales permiten realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo ni dinero en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen dos métodos: Menudeo o detallista Utilidad bruta 2.2 METODO DE REGISTRO DE LAS MERCANCIAS SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de

las mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo. Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas: compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compra, o descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta de inventarios de mercancías. Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un cargo a la cuenta de inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes en tanto que se acreditan las cuentas proveedores o bancos según sea el caso. Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de mercancía. A pesar de que se acostumbre realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita la preparación de la sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es decir, la cuenta costo de ventas debe cerrarse contra pérdidas y ganancias. SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para venderse, se hace un cargo a la cuenta comprar; por su parte las cuentas devoluciones y bonificaciones sobre compra, descuentos sobre compras y fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta por lo tanto, debe calcularse al final del periodo. FORMULA PARA CALCULAR EL COSTO DE LAS MERCANCIAS VENDIDAS:

Inventario inicial $ + Compras +fletes s/compra -devoluciones y bonfi. s/compra -descuento sobre compra =costo de las mercancías disponibles -inventario final =costo de ventas
20 de enero de 2010 Continuación IVA. CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA: Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar (se abona): del valor del IVA que el contribuyente le traslada carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta es del pasivo a corto plazo, de naturaleza acreedora IVA acreditable (se carga): del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta es del activo circulante y es de naturaleza deudora.

OPERACIONES Ventas de mcías.

VALOR $100000

TASA 16%

IVA POR PAGAR $16000

Intereses s/venta Rentas cobradas IMPORTES OPERACIONES Compras de mcías. Compras de mobil. Gastos de venta Gastos de admón. IMPORTES

$1000 $3000 $104000 VALOR $70000 $3000 $2000 $9000 $84000

16% 16% 16% TASA 16% 16% 16% 16%

$160 $480 $16640 IVA POR PAGAR $11200 $480 $320 $1440 $13440

IVA POR PAGAR-IVA ACREDITABLE= ENTERO DE IVA 16640-13440= $3200

TEMAS:

2 Técnicas de valuación de inventarios 2.1Conceptos básicos y registros contables
CONCEPTOS BÁSICOS La partida de inventarios está constituida por los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para su posterior venta, así como los materiales o suministros que se consumen en el proceso de producción. La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas Inventarios, Compras y Pagos pertenecen al capital en trabajo. REGISTROS CONTABLES

Al analizar la cuenta de inventario en el estado de situación financiera (BG), es necesario clasificar tres aspectos importantes: A. Los sistemas de registros B. Los métodos de valuación C. Los sistemas de estimación LOS SISTEMAS DE REGISTRO. Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro. a) Inventario perpetuo b) Inventario periódico LOS METODOS DE VALUACIÓN. Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar en costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y que sea más representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos: a) b) c) d) Costo específico PEPS (primeras entradas, primeras salidas) UEPS (últimas entradas, primeras salidas) Promedio Ponderado

LOS SISTEMAS DE ESTIMACIÓN. Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación) o bien ante la necesidad de preparar estados financieros al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios, los cuales permiten realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen dos métodos: a) Precio de menudeo o detallista b) Utilidad bruta RESUMEN DE LOS SISTEMAS Y MÉTODOS DE INVENTARIOS

Concepto Sistemas de registro Métodos de valuación

Objetivo Registrar entradas y salidas en el inventario Determinar el costo de ventas y el valor del inventario final • • • • • •

Sistema o Método Inventario perpetuo Inventario periódico PEPS UEPS Promedio ponderado Costos específicos Menudeo detallista Utilidad bruta o

Sistemas de estimación

Estimar el valor del inventario ante algún imprevisto

• •

2.1Método de registro de las mercancías
Existen dos sistemas de para llevar los registros de inventarios y la cuenta del costo de la mercancía vendida: perpetuo y periódico. SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de mercancías en existencias y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo. Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas Compras, Fletes sobre compras, Devoluciones y bonificaciones sobre compras o Descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta de inventario de mercancías. Siempre que se compren mercancías y se incurra en gastos por fletes, se hace un cargo a la cuenta inventario de mercancías por las compras y los gastos de fletes, en tanto que se acreditan las cuentas proveedores o bancos, según corresponda. Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de mercancía al terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de Inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita la preparación de la

sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es decir, la cuenta Costo de ventas debe cerrarse contra pérdidas y ganancias.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para venderse, se hace un cargo a la cuenta Compras; por su parte, las cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre compras, Descuentos sobre compras y Fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez que se efectúa una venta, por lo tanto, debe calcularse al final del periodo. Fórmula para calcular el costo de las mercancías vendidas:

Inventario inicial + Compras + Fletes sobre compras -Devoluciones compras y bonificaciones sobre $ 320,500 $ ($ ($ 16,000 21,800 ) 17,300 )

$ 150,000

$ 336,500

( $ 39,100 ) $ 447,400 ($ 180,500 ) $ 266,900

-Descuento sobre compras = Costo de las mercancías disponibles -Inventario final = Costo de ventas

Al finalizar el periodo se debe cerrar el inventario inicial, compras, así como las cuentas relacionadas con compras, contra la cuenta de pérdidas y ganancias. También deben cerrarse las cuentas relacionadas de Ventas, Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y cargar a la cuenta de Inventario de mercancía

(inventario final). Es necesario contar con las mercancías y preparar un asiento de diario para dar de alta el monto actualizado de la mercancía.

De acuerdo con el método de valuación y el sistema de registro de la empresa, se deben seguir los pasos cuidadosamente en cada tipo de registro. De esta manera, si la empresa utiliza UEPS y el sistema perpetuo, el contador debe asegurarse de que cada vez que se registra una baja en el inventario sea por el valor de las últimas compras.

2.2Tratamiento contable del IVA
El impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por tanto, para determinar correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc., para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es del pasivo a corto plazo, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. IVA POR PAGAR ________________________________________________ Se abona: 1. Del valor del IVA que el contribuyente le Traslada, carga o cobra a sus clientes. IVA por pagar también denominado IVA causado, IVA trasladado, entre otros.

IVA acreditable. Esta cuenta es del activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

IVA ACREDITABLE ________________________________________________ Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le Trasladan o repercuten sus proveedores.

IVA acreditable, también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, entre otros. IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes:

Operaciones Ventas mercancías Intereses ventas de sobre

Valor 80,000.00 2,000.00 8,000.00 $90,000.00

X X X X X

Tasa supuesta 16% 16% 16%

= = = = =

IVA por pagar 12,800.00 320.00 1,280.00 $14,400.00

Rentas cobradas Importes

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes:

Operaciones Compras mercancías Compras mobiliario Gastos de venta Gastos administración Importes de de de

Valor 50,000.00 10,000.00 6,000.00 4,000.00 $70,000.00

X X X X X X

Tasa supuesta 16% 16% 16% 16%

= = = = = =

IVA por pagar 8,000.00 1,600.00 960.00 640.00 $11,200.00

Determinación del entero del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA por pagar Menos: IVA acreditable $ 14,400.00 11,200.00 ---------------------Importe del entero del IVA $ 3,200.00

Asiento del entero del IVA: 1 IVA por ………………………………………… pagar…………. 14,400.00 $ $ 11,200.00 3,20 0.00

IVA acreditable………. ………………………………… Caja Bancos………………………………………….. o

2.1Técnicas de valuación de inventarios

a) Costo específico b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas) c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas) d) Promedio Ponderado COSTO ESPECÍFICO El método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de identificar las facturas específicas a que corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo. A cada compra se le asigna un

número especial, o a los productos de un pedido específico se le pone una tarjeta, de modo que en el momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. De esta forma se conoce a qué facturas corresponden las mercancías disponibles y se calcula el costo real con base en dichas facturas. El método del costo específico es el más útil para las compañías que compran productos que se identifican con facilidad mediante un número especial de serie o modelo, o bien, para compañías que manejan un número limitado de mercancías. Este método no es práctico para grandes organizaciones que compren cantidades importantes de mercancías durante el periodo contable, debido al trabajo y al alto costo que representa identificarlas y llevar los registros de costos, a pesar de que se obtiene una medida exacta del costo de las mercancías vendidas en el periodo contable. Por ejemplo. Harinera La Providencia, S.A., aplica el método de costos específicos para valorar el inventario final. Durante el primer año de operaciones se hicieron las siguientes compras de costales de harina:

Fecha de Compra Enero 6 Marzo 20 Abril 29 Octubre 26 Noviembre 7 Total

Cantidad

Precio Por Unidad 50 $ 100

Costo Total $ 5,000 10,500 16,500 23,000 9,000 $ 64,000

Fecha de La Venta Enero 10 Marzo 25 Mayo 5 Octubre 31 Noviembre 9

Cantidad

25 costales 120 costales 145 costales 195 costales 50 costales 535 costales

costales 100 costales 150 costales 200 costales 75 costales 575 costales

105 110 115 120

En el transcurso del año se vendieron 535 costales de harina. Al terminar el año quedaron en existencia 40 costales. De éstos, el encargado del almacén,

mediante3 sus registros, reportó que quedaron 10 costales de la compra del 7 de noviembre, y los otros 30 son de la compra del 26 de octubre. El costo del inventario final por el método de costos específicos se calcula de la siguiente forma:

30 costales a $ 115 cada uno = $ 3,450 10 costales a $ 120 cada uno = ------------------------------------1,200

------------

40 costales $ 4,650 Costo de inventario final según el método de la factura específica.

El costo de ventas sería: 50 costales a $ 100 cada uno 100 costales a $ 105 cada uno 150 costales a $ 110 cada uno 170 costales a $ 115 cada uno 65 costales a $ 120 cada uno ----- ---------------------------------= = = = = $ 5,000 $ 10,500 $ 16,500 $ 19,550 $ 7,800

-------------------$ 59,350 Costo de ventas según

535 costales = el método de factura específica.

Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario final es igual al Costo total ($59,350 + $ 4,650 = $ 64,000 pesos). PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del periodo serán las últimas, es decir, las de compra más reciente, valoradas al precio actual o al último precio de compra.

Este método refleja al final un mayor saldo de (sobrevaluado) y un costo de ventas menor (subvaluado).

inventarios

Con la misma información de Harinera la Providencia, el cálculo del inventario final, de acuerdo con el método PEPS, Debe efectuarse como sigue:

Fecha de Compra Enero 6 Marzo 20

Cantidad (costales )

Precio Por Unidad

Costo Total

Fecha de La Venta Enero 10 Marzo 25

Cantidad (costales )

Desglose (capas del inventario)

50 $ 100 costales 105 100 costales 110 150 costales

$ 5,000 10, 500

25 25 unidades costales del 6 enero 120 costales 25 unidades del 6 enero 95 unidades de 20 marzo 5 unidades de 20 marzo 140 unidades de 20 abril 10 unidades de 29 abril 50 185 unidades costales de 26 oct. 15 unidades de 26 oct. 35 unidades del 7 nov. Quedaron 40 costales del 7 noviembre

Abril 29

Mayo 5 16,500 145 costales

Octubre 26

115 23,00

Octubre 31 0 Noviembr e9 9,00 0

Noviembr e7

200 costales

120

195 costales

Total

75 costales

575 costales

$ 64,000

535 costales

Los 575 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales vendidos dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 40 costales de harina. De acuerdo con el método PEPS estos 40 costales se valúan de la siguiente forma: 40 costales a $ 120 cada uno = $ 4,800 Costo del inventario final según el método PEPS. El costo de ventas sería:

50 costales a $ 100 cada uno 100 costales a $ 105 cada uno 150 costales a $ 110 cada uno 200 costales a $ 115 cada uno 35 costales a $ 120 cada uno ----- ---------------------------------535 costales el método PEPS.

= = = = =

$ 5,000 $ 10,500 $ 16,500 $ 23,000 $ 4,200

-------------------= $ 59,200 Costo de ventas según

De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario final debe ser igual al Costo total ($59,200 + $ 4,800 = $ 64,000 pesos).

UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas) Cuando se emplea el método de últimas entradas primeras salidas, o método UEPS de valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden. Las mercancías que no se venden al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza el método UEPS para valuación de inventarios, se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se venden: por lo tanto, el inventario final debe valuarse según el primer precio de compra o el más antiguo. De acuerdo con este método, el inventario final es menor (subvaluado) y el costo de ventas es mayor (sobrevaluado).

Con base en la misma información de Harinera La Providencia, el inventario final se calcula, según el método UEPS, de la forma siguiente:

Fecha de Compra Enero 6 Marzo 20 Abril 29 Octubre 26 Noviembre 7 Total

Cantidad

Precio Por Unidad 50 $ 100

Costo Total $ 5,000 10,500 16,500 23,000 9,000 $ 64,000

Fecha de La Venta Enero 10 Marzo 25 Mayo 5 Octubre 31 Noviembre 9

Cantidad

25 costales 120 costales 145 costales 195 costales 50 costales 535 costales

costales 100 costales 150 costales 200 costales 75 costales 575 costales

105 110 115 120

Los 40 costales de harina de inventario final se valuarán de acuerdo con el método UEPS: 40 costales a $ 100 cada uno = $ 4,000 Costo del inventario según el método UEPS. El costo de venta sería: 75 costales a $ 120 cada uno 200 costales a $ 115 cada uno 150 costales a $ 110 cada uno 100 costales a $ 105 cada uno 10 costales a $ 100 cada uno ----- ---------------------------------535 costales el método UEPS. = = = = = $ 9,000

$ 23,000 $ 16,500 $ 10,500 $ 1,000

-------------------= $ 60,000 Costo de ventas según

PROMEDIO PONDERADO El método ponderado para valuación de inventarios reconoce que los precios varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo. Por lo tanto, de acuerdo a este método, las unidades del inventario final deben ser valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año. Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado, es necesario determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del inventario final. Con la misma información de Harinera La Providencia, se calcula el inventario final con el método del promedio ponderado, de la forma siguiente:

Fecha de Compra Enero 6 Marzo 20 Abril 29 Octubre 26 Noviembre 7 Total

Cantidad

Precio Por Unidad

Costo Total

50 costales 100 costales 150 costales 200 costales 75 costales 575 costales

$ 100 105 110 115 120

$

5,000 10,500 16,500 23,000 9,000

$ 64,000

A continuación se muestra el costo promedio de los 575 costales de harina comprados durante el año:

64,000

costo $ 111.30 costo promedio por

--------------------------------------------------- = unidad 575 costales comprados

Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el método del promedio ponderado, se calcula así: 40 costales x 111.30 = 59,548 pesos por el método del promedio ponderado. Valor del costo de ventas

COMPARACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN

Concepto

Costo específico

PEPS

UEPS

Promedio Ponderado

Costo ventas Inventario final Total

de $ 59, 350 4,650 $ 64,000

$ 59,200 4,800 $ 64,000

$ 60,000 4,000 $ 64,000

$ 59,548 4,452 $ 64,000

La comparación de los cuatro métodos de valuación pone en evidencia que el método de últimas entradas primeras salidas (UEPS) es más conveniente cuando los precios tienden a la alza. En estas circunstancias, el método UEPS reporta el costo de ventas a los valores más recientes; por consiguiente se obtiene una utilidad menor. Cualquiera de los cuatro métodos propuestos constituye práctica contable aceptable.

2.1Ajustes de los inventarios
Cuenta de Almacén o Inventarios. El saldo de la cuenta de almacén constituye la existencia de mercancías, sin embargo, dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico, debido a varios motivos, entre los cuales se pueden mencionar los siguientes:

A. Que haya mercancías en malas condiciones; por ejemplo: rotas, pasadas, picadas, etc. B. Que haya mermas de mercancías; esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida, y también cuando es susceptible de volatilizarse.

C. Que haya faltantes de mercancías sin justificación. El asiento de ajuste, por los conceptos anteriores, se hace con abono en la cuenta de almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones; con cargo en la de gastos de venta, cuando el faltante se justifique como normal, o en la de deudores diversos, cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. Para explicar con mejor claridad, se incluye el siguiente ejemplo:

Saldo de la cuenta de almacén, según el mayor 126,000.00

$

Existencia de mercancía, según inventario físico 120,000.00 -------------------Faltante 6,000.00 ======== ===== Para saber las cuentas que originaron dicho faltante, se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del mayor auxiliar correspondiente, procedimiento por medio del cual se descubrió: $

1. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta Mercancías en malas condiciones con valor de 1,200.00 2. Que huno mermas 300.00 3. Que faltaron mercancías sin justificación 4,500.00 ------Total 6,000.00

$ por por -----------$ ====

=======

1

Gasto venta………………………………………………… ………

de 1,200.00

$ $ 1,200.00 300.0 0 00 4,500.00 300.

Almacén…………………………………… 2 Gasto venta……………………………………………….. ……… 3 Deudores diversos……………………………………………. (nombre del almacenista) Almacén…………………………………… ………. de

Almacén……………………………………

4,500. 00

ALMACEN ________________________________________________ S) 126,000.00 1,200.00 300.00 4,500.00 126,00.00 6,000.00 (2 (3 (1

SALDO REAL 120,000.00

TEMAS:

3. Ajustes de activo circulante, fijo y diferido 3.1Definición y sustento de los asientos de ajustes

Al terminar el ejercicio, después de tener la seguridad, por medio de la balanza de comprobación, de que todos los asientos del libro diario han sido pasados correctamente al mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente, se debe proceder a la formación de los estados financieros. Por lo que se refiere a la formación del balance general, éste no se debe elaborar con los saldos que arrojen las cuentas del libro mayor, pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones, los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: 1. Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o por olvido. 2. Que el valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes han originado en ellos una disminución en su valor. 3. Que el valor de los conceptos del activo diferido, por ejemplo, el de los gastos de instalación, papelería, propaganda, rentas, primas de seguros, etc., que figura como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde al que realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado dichos conceptos. 4. Que existan cantidades a favor de la empresa no cobradas; por ejemplo, rentas, intereses, dividendos, etc. 5. Que existan cantidades a cargo de la entidad no liquidada; por ejemplo, rentas, sueldos, impuestos, intereses, etc. Estas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. Por tanto, antes de proceder a la preparación de los estados financieros es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del mayor, para saber si su valor coincide o no con la realidad; cuando no coincida, la diferencia que resulte se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. Asientos de ajuste. De acuerdo con lo que se ha señalado, los ajustes son asientos previos a la presentación del balance general, los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. Cabe señalar que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas

en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde.

3.2Ajustes al activo circulante: caja, bancos, clientes
AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA Cuenta de caja. Como ya se indicó, el saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo; sin embargo, al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual es preciso practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de caja.

Arqueo de caja. Se entiende por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. Al terminar el ejercicio se pueden presentar los siguientes casos: 1. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de caja. 2. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja; en este caso, la diferencia constituye un faltante. 3. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja; en este caso, la diferencia constituye un sobrante. Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de caja, no es necesario hacer ajustes, puesto que no hay diferencia. Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de caja, el faltante puede tener un origen en: A. Operaciones no reportadas por el cajero. B. Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. A continuación se presentan los asientos de ajustes correspondientes a los casos anteriores. Faltante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. Ejemplo::

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor Existencias en efectivo, según arqueo

$ 200,000.00 170,000.00 ---------------------

Faltante en caja

$

30,000.00

El faltante en caja por $ 30,000.00 se debe al pago de una letra de cambio que, por esa misma cantidad, no reportó el cajero. El ajuste para registrar la operación no reportada es el siguiente:

1

Documentos pagar…………………………………………….. ………..

por 30,000.00

$ $ 30,000.0 0

Caja………………………………………………

CAJA _____________________________ S) 200,000.00 30,000.00 (1

_________________________________ Saldo real 170,000.00

Como puede observarse, después del ajuste, la cuenta de caja queda con un saldo de $ 170,000.00 que coincide exactamente con el saldo real, o sea, con la existencia según arqueo. Faltantes por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más se

abona en la cuenta de caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación de que tiene de pagar dicho faltante. Ejemplo: Saldos de la cuenta de caja, según el mayor Existencias en efectivo, según arqueo $ 160,000.00 140,000.00 --------------------Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 20,000.00

1

Deudores diversos…………………………………………….. (Nombre del cajero) Caja……………………………………………………….. CAJA _____________________________ S) 160,000.00

$ 20,000.00 $ 20,000.0 0

20,000.00

(1

_________________________________ Saldo real 140,000.00

Después del ajuste, la cuenta de caja queda con un saldo de $ 140,000.00, lo cual coincide con el saldo real, o sea, con la existencia según arqueo. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad, su importe se puede considerar como una pérdida, siempre y cuando así lo autorice la gerencia. Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor Existencias en efectivo, según arqueo

$

220,000.00 219,980.00

--------------------Faltante en caja $ 20.00

Ajuste para registrar el faltante es el siguiente:

1

Otros gastos productos……………………………………….. Faltante en caja

y

$ 20.00 $ 20.00

Caja………………………………………… …….. CAJA _____________________________ S) 220,000.00 20.00 (1

_________________________________ Saldo real 219,980.00

Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de caja, el sobrante puede tener su origen en:

A. Operaciones no reportadas por el cajero. B. Cantidades cobradas de más por el cajero. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.

Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. El valor del sobrante por operaciones no reportadas se carga en la cuenta de caja y se abona en las cuentas que proceden, en cada caso. Ejemplo: Saldos de la cuenta de caja, según el mayor Existencias en efectivo, según arqueo $ 260,000.00 275,600.00

--------------------Sobrante en caja $ 15,600.00

El sobrante en caja por $ 15,600.00 se debe a una venta de mercancías por $ 10,000.00 y al cobro de una letra de cambio por valor de $ 4,000.00, no reportadas por el cajero.

El ajuste para registrar las operaciones no reportadas, es el siguiente:

1

Caja……………………………………………………………….. Ventas………………………………………………… … IVA ………………………………….. Documentos cobrar………………………………… por por pagar……….

$ 15,600.0 $ 0 10,000.0 0 1,60 0.00 4,00 0.00

CAJA _____________________________ S) 260,000.00 1) 15,600.00

_________________________________ Saldo real 275,600.00

Sobrantes por cantidades cobradas de más por el cajero. Cuando no se logre determinar el origen del sobrante, su valor se debe considerar como una utilidad. Ejemplo: Saldos de la cuenta de caja, según el mayor Existencias en efectivo, según arqueo $ 120.00 126.00

--------------------Sobrante en caja $ 6.00

El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja, es el siguiente: 1 Caja……………………………………………………………….. Otros productos…………………………………… Sobrante en caja CAJA _____________________________ S) 120.00 1) 6.00 gastos y $ 6.00 $ 6.00

_______________________________ Saldo real 126.00 En cambio, cuando se conozca el origen del sobrante, su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos, para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado. Ejemplo:

Saldos de la cuenta de caja, según el mayor Existencias en efectivo, según arqueo

$

600,000.00 605,000.00

--------------------Sobrante en caja $ 5,000.00

Supongamos que el sobrante en caja por $ 5,000.00 corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastón Rico, sobre una cuenta ya liquidada. El ajuste para registrar dicho sobrante es:

1

Caja……………………………………………………………….. Acreedores diversos…………………………………… Gastón Rico

$ 5,000.00

$ 5,000.0 0

CAJA _____________________________ S) 600,000.00 1) 5,000.00

_________________________________ Saldo real 605,000.00 AJUSTES DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de bancos. El saldo de esta cuenta de bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la empresa. Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de bancos no coincide con el valor de los estados de cuenta son varias, entre las cuales podemos mencionar las siguientes: A. Que existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron. B. Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. C. Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. Cheques expedidos aún no cobrados. Cuando el saldo de la cuenta de bancos no coincida con el valor de los estados de cuenta, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron, no es necesario hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo queda correcto.

Valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. Los valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo, bonificación de comisión improcedente cobrada por cheques devueltos por falta de fondos, bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de bancos y abonar en la de gastos y productos financieros. Ejemplo:

Saldo de la cuenta de bancos, según el mayor Saldo según estado de cuenta del banco

$ 860,000.00 861,000.00 -------------------

Bonificación de comisión cobrada por cheque devuelto Por falta de fondos, la cual no procede. $ 1,000.00

El ajuste para registrar la bonificación anterior es el siguiente:

1

Bancos………………. …………………………………………….. Gastos y productos financieros….. ……………………….. BANCOS _____________________________ S) 860,000.00 1) 1,000.00

$ 1,000.00

$ 1,000.0 0

_________________________________ Saldo real 861,000.00

Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta. La prestación de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos, situación de fondos, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin fondos, impresión de chequeras especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc., el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de gastos que corresponda y abonar en la de bancos; si la

prestación de servicios causa IVA, el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de bancos. Ejemplo:

Saldo de la cuenta de bancos, según el mayor Saldo según estado de cuenta del banco

$ 180,000.00 179,000.00 -------------------

Cargo por situación de fondos

$ 869.57 $ 1,000.00

IVA sobre prestación de servicios 130.43

El ajuste para registrar el cargo por situación de fondos e IVA es el siguiente: 1 Gastos y financieros………………………………….. productos $ 869.57 130.43 $ 1,000.00

IVA acreditable……………………..….. ……………………….. Bancos…………………………………………… …… BANCOS _____________________________ S) 180,000.00 1,000.00 (1

_________________________________ Saldo real 179,000.00

AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)

Cuenta de clientes. EL saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito; ahora bien, no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el balance general, puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente, debido a diferentes causas, entre las cuales se pueden mencionar la desaparición de clientes por fallecimiento, cambios de domicilio, quiebras, incendios. Etc.

Por tanto, previamente a la presentación del balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de clientes, pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales, y otros, inferiores a las verdaderas.

Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables existen varios procedimientos, los principales son: A. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes B. Un tanto por ciento sobre la ventas C. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de los saldos de la cuenta de clientes de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento que resulte por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable originada por créditos incobrables. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo pérdidas siguientes: Años Saldo de la cuenta de Clientes 2001 2002 2003 $ 180,000.00 220,000.00 160,000.00 $ Pérdidas por créditos Incobrables 24,000.00 28,000.00 16,000.00

2004 2005 $

200,000.00 240,000.00 1’000,000.00 $

24,000.00 28,000.00 120,000.00

Y que el saldo de la cuenta de clientes en el siguiente año fue de $ 260,000.00. Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio, primero se divide el valor de las pérdidas por créditos incobrables entre el total del saldo de la cuenta de Clientes, en esta forma: 120,000.00 --------------------------------- = 0.12 tasa que equivale al 12% 1’000,000.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de clientes. 260,000.00 x 0.12 = $ 31,200.00

El resultado de estas operaciones ( $31,200.00 ) expresa la pérdida probable por créditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.

Un tanto por ciento sobre las ventas. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de las ventas de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables. Ejemplo: Años Saldo de la cuenta de Clientes 2001 2002 2003 2004 2005 $ $ 1’240,000.00 1’680,000.00 1’350,000.00 1’740,000.00 1’990,000.00 8’000,000.00 $ $ Pérdidas por créditos Incobrables 24,000.00 28,000.00 16,000.00 24,000.00 28,000.00 120,000.00

El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1’800,000.00 120,000.00 ------------------------------ = 0.02 tasa equivalente al 2% 8’000,000.00 1’800,000.00 x 0.02 = a $ 36,000.00 $

De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio se deben considerar 36,000.00 de pérdida probable por créditos incobrables.

Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Este procedimiento cosiste en examinar, cuenta por cuenta, para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes y, de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. Ejemplo:

Núm .

Nombre de los Clientes

Saldo de Cobro dudoso

Tanto por Ciento incobrab le

Pérdida probable

8 17 26 43 58 69 83 87 96

Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corona Rodolfo Sosa Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total

2,000.00 3,000.00 6,000.00 8,000.00 2,000.00 1,400.00 900.00 2,400.00 6,000.00

50% 20% 30% 20% 10% 50% 80% 10% 40% 00

1,000.00 600.00 1,800.00 1,600.00 200.00 700.00 720.00 240.00 2,400. $ 9,260.00

1. Ajustes en Activo Fijo 1.1La depreciación
Depreciación del activo fijo. Como sabemos, el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos; por ejemplo, el edificio, mobiliario, equipo de reparto, etc., los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciación o demérito. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo, se deben tener en cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se encuentran, uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos, etc. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo, cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado, por lo que, únicamente para tener una idea de ellos, se va a presentar el más sencillo, conocido con el nombre de método de línea recta. Para poder comprender en qué consiste el método de línea recta es necesario conocer los siguientes términos: VALOR ORIGINAL. Es el precio al que fue adquirido determinado bien. VIDA PROBABLE. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. VALOR DE DESECHO. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado durante su vida probable. DEPRECIACIÓN TOTAL. Es la diferencia entre el valor original y el desecho. MÉTODO DE LÍNEA RECTA. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor del desecho, la diferencia es la depreciación total. Ejemplo: Supongamos que un escritorio con valor original de $ 2,600.00 se le estima una vida probable de 5 años, después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $ 600.00 Su depreciación total será:

Valor original Valor de desecho Depreciación Total

$ 2,600.00 600.00 $ 2,000.00 ==========

Si se desea conocer la depreciación anual, basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable; que en este caso será: 2,000 ---------- = $ 400.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: Valor original menos valor de desecho Depreciación anual = -------------------------------------------------Vida probable

2,600.00 - 600.00 2,000.00 ------------------------ = ------------ = $ 400.00 depreciación anual 5 5 Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del considerado que tendría al concluir su vida probable, es natural que, como la depreciación se determina en relación con dichos factores, sea también estimativa. Uno de los principios de contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar únicamente valores reales; por lo tanto, para cumplir con dicho principio, la depreciación, por ser estimativa, no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian, sino en cuentas especiales denominadas complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias del activo fijo de una empresa comercial: ➢ ➢ ➢ ➢ Depreciación Depreciación Depreciación Depreciación acumulada acumulada acumulada acumulada de de de de edificios mobiliario y equipo de oficina equipo de cómputo electrónico equipo de reparto

➢ Superávit por evaluación de terrenos, etc.

1.1Ventas de activos fijos
Cuenta de edificios. La depreciación que sufren los edificios, denominados también construcciones, se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y gastos de administración, de a cuerdo con los metros cuadrados que el edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de edificios. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $ 600,000.00 que tiene 800metros cuadrados de construcción de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y, el resto, al de administración. Valor original x = Dep. x M2 -------------------------------$ 600,000.00 $ 37.50 %legal ----------0.05 = Depreciación anual ------------------------$ 30,000.00 / metros cuadrados ---------------------/ 800

$ 37.50 x 600 M2 = $ 22,500.00 para el departamento de ventas 37.50 x 200 M2 = 7,500.00 para el departamento de administración ------------------$ 30,000.00 De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la depreciación del edificio, es el siguiente: 1 Gastos de ……………………………….. Gastos de ……………………….. venta…………………. 22,500.00 7,500.0 0 $ 30,000.0 0 $

administración…………..…..

Depreciación acumulada de edificios……….…………

La depreciación no se abona directamente en la cuenta de edificios, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene

la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida, y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de edificios. La cuenta de depreciación acumulada de edificios es de naturaleza acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el sado de la cuenta de edificios. Cuenta de mobiliario y equipo de oficina. La depreciación de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar a las cuentas de gastos de venta y gastos de administración, de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar a la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciación anual del mobiliario y equipo de oficina es el siguiente:

Descripción

Valor original

X

%legal 10%

= = = =

Depreciación legal $ 8,400.00 3,600.00 $ 12,000.00

Mobiliario del departamento $ de ventas 84,000.00 Mobiliario del departamento de administración 0 Total de mobiliario y depreciación 36,000.0

X 10% X

$120,000. 00

De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la depreciación de mobiliario y equipo de oficina es el siguiente: 1 Gastos de ……………………………….. Gastos de ……………………….. venta…………………. $ 8,400.00 3,600.0 0 $ 12,000.0 0

administración…………..…..

Depreciación acumulada de mobiliario y equipo.….…

La depreciación no se abona directamente en la cuenta de mobiliario y equipo de oficina, pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la

sufrida, por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. La cuenta de depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina es de naturaleza acreedora, aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.

Cuenta de equipo de cómputo electrónico. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se determina con el porcentaje que marca la Ley; se ajusta y se presenta, en el balance general, de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina. Cuenta de equipo de reparto. Si tenemos en cuenta que el equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas, la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de gastos de venta, y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de equipo de reparto. Tenemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor de $ 100,000.00.

Descripción ----------------Camioneta

Valor original ------------------$ 100,000.00

x

%legal ----------

=

Depreciación anual

--------------------------= $ 25,000.00

x

0.25

Por el valor de la depreciación anual anterior, se debe hacer el siguiente asiento de ajuste:

1

Gastos de ………………………………..

venta…………………. 25,000.00

$ $ 25,000.0 0

Depreciación acumulada de equipo de transporte.….…

Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de equipo de reparto, pues si se hiciera, su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida; por ello, el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada depreciación acumulada de equipo de reparto. La cuenta de depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de equipo de reparto. Cuenta de terrenos. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo; el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio, se pueden mencionar las obras de urbanización, las construcciones circundantes, el aumento de población, las líneas de transporte, etc. No obstante que mediante valoraciones periódicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos propiedad de la empresa, no es conveniente aumentar su valor en libros, en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida; la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros, es la siguiente: Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno $ 600,000.00 450,000.00 ------------------Aumento del valor estimativo $ 150.000.00

1 Terrenos…………………. ………………………………………… Superávit por revaluación de terrenos………………….…

$ 150,000. $ 00 150,000. 00

La cuenta de superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo, de naturaleza acreedora; aparece en el balance general disminuyendo el valor actual estimado de la cuenta de terrenos. Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de superávit por revaluación de terrenos. Ejemplo:

Caja…..…………………. A ………………………………………… Terrenos…………………………………. ……………….… IVA pagar……………………………………………… Superávit por revaluación B terrenos…………………………… Otros productos………………………………….. gastos de y por

$ 690,000. $ 00 600,000. 00 90,00 0.00 150,0 00.00

150,00 0.00

La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de otros gastos y productos, puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación, al momento de vender el terreno se haría el siguiente asiento:

A Caja…..…………………. ………………………………………… Terrenos…………………………………. ……………….… Otros productos…………………………………. pagar……………………………………………… gastos IVA y por

$ 690,000. $ 00 450,000. 00 150,00 0.00 90,00 0.00

2. Ajustes por reclasificación 2.1Ajustes al activo diferido
Como sabemos, el saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. Ahora bien, la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio. Para facilitar su estudio, vamos a suponer que, al terminar el ejercicio, aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda y publicidad Primas de seguros Rentas pagadas anticipado Intereses pagados anticipado 60,000.00 80,000.00 120,000.00 por 250,000.00 por 100,000.00

Y que de ellos la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:

Papelería y útiles Propaganda y publicidad Primas de seguros Rentas pagadas anticipado Intereses pagados anticipado por por

40,000.00 60,000.00 20,000.00 50,000.00 80,000.00

El valor de la parte consumida, utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de resultados que correspondan, para aumentar los gastos de operación, y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. Para entender con mejor claridad, a continuación se presentan los ajustes correspondientes a las cuentas anteriores: Papelería y útiles. El valor de la parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las cuentas de gastos de ventas y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa. En nuestro caso, supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó $ 10,000.00 y el de administración $ 30,000.00; por los que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de papelería y útiles, para que quede con el saldo real que debe considerarse como cago diferido para el nuevo ejercicio. De acuerdo con estos datos el asiento de ajuste será: 1 Gastos de ………………………………………… venta…………. 10,000.00 30,000.0 $ 40,000.0 0 $

Gastos de administración…………………………………………. 0 Papelería y útiles…………………….. ………………….…

Propaganda y publicidad. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de gastos de venta, y se abona en la propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 1 Gastos de ……………………………………… …….……….… venta…………. 60,000.00 $ $ 60,000.0 0

Propaganda y publicidad…………..

Primas de seguros. El valor de la parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonar en la de primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que de la parte transcurrida de las primas de seguros ($20,000.00) le corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administración.

1

Gastos de ………………………………………

venta…………. 16,000.00

$ 4,000.0

Gastos de administración………………………………………. 0 Primas de seguros………………….. …….……….…

$ 20,000.0 0

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y de gastos de administración, en proporción a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso se va a suponer que el valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas es por $ 50,000.00, de los cuales corresponde el 60% a gastos de venta y el resto a gastos de administración.

1

Gastos de ………………………………………

venta…………. 30,000.00

$ 20,000.0

Gastos de administración………………………………………. 0 Rentas pagadas por anticipado..….. …….……….…

$ 50,000.0 0

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por anticipados se debe cargar en la cuenta de gastos y productos financieros, y abonar en la de intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

1

Gastos de ………………………………………

venta…………. 80,000.00

$ $ 80,000.0 0

Intereses pagados por anticipado..….. …….……….

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del balance general, para saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo sucede con los gastos de instalación que también son del activo diferido, debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud.

2.2Amortizaciones
Amortización. Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo estimado de vida. Amortización anual. La amortización anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. Si por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendrá cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lógico que, como la amortización se determina con relación a dichos factores, también sea estimativa.

Por ser estimativa, la amortización no debe abonarse directamente en las cuentas del activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase del activo diferido sujeto a amortización. Gastos de amortización. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de gasto de venta y de administración, en proporción al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada de gastos de instalación. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600,000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administración.

Valor original -----------------$ 60,000.00

x

% legal = Amortización anual ----------------------------------$ 3,000.00

x

0.05

$ 3,000.00 x 0.80 = 3,000.00 x administración 0.20

$ 2,400.00 para el departamento de ventas = ----------------$ 3,000.00 amortización anual. 600.00 para el departamento de

De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gastos de instalación que marca para este caso la Ley de Impuestos Sobre la Renta es el que se presenta a continuación:

1

Gastos de ……………………………………… Gastos

venta………….

$ 2,400.00 600.0

de 0

administración………………………………………. Amortización acumulada de gastos de instalación….

$ 3,000.00

La amortización no se abona directamente en la cuenta de gastos de instalación, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de gastos de instalación.

3. Contrapartida 3.1Balanza de comprobación ajustada
Como sabemos, la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se pude verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del mayor, respetando el principio de la partida doble. Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la balanza de comprobación es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble y haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su mayor auxiliar correspondiente, no es posible formular los estados financieros con ellos, aun cuando no se hayan cometido errores en el registro, debido a que, por motivos ajenos o imprevistos, no siempre coinciden con la realidad. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coincidan c0n la realidad provienen de: A. B. C. D. Operaciones no reportadas Extravíos, robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa Activos en malas condiciones no incluidos en los inventarios Créditos de cobro dudoso

E. Depreciación y revaluación del activo fijo F. Amortización y consumo del activo diferido G. Acumulación del activo y pasivo pendiente de registrar Estos y algunos otros motivos de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerden, al terminar el ejercicio, con la realidad. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior, se requiere que antes de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas, al terminar el ejercicio, coincida con la realidad, o por lo menos sea lo más apegado a ella. BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios, así como los pases de los mismos a las cuentas correspondientes del mayor, es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados, la cual se denomina balanza de saldos ajustados. De acuerdo con lo anterior, la balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los saldos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajustes necesarios. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la balanza de saldos ajustados, partiendo de la siguiente balanza de comprobación y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes:

Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobación anterior: 1. Existencia en efectivo, según arqueo de caja $ 42,000.00; por la diferencia se hizo responsable a la cajera, señorita Socorro Regalado. 2. Saldo de la cuenta de bancos, según estado de cuenta $ 3’196,550.00; la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad, correspondiente al próximo ejercicio, que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. 3. Inventario final de mercancías, según recuento físico $ 8’900,000.00 4. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar 5. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar 6. Se estima incobrable, de la cuenta de deudores diversos, la cantidad de $ 1,600.00 7. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000,000.00

8. Depreciación de edificios 5%; el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administración, 250 metros cuadrados 9. Depreciación de mobiliario y equipo 10%; del valor que resulte, aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. 10.Depreciación de equipo de reparto 15% 11.Amortización de gastos de instalación 5%; del valor que resulte, aplique 100% a gastos de venta, pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechas para condicionar una bodega que se rentó. 12.Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del balance $ 50,000.00 13.Rentas pagadas por anticipado transcurridas a las fecha del balance $ 24,000.00, las cuales se deben cargar a gastos de venta, pues las rentas corresponden a una bodega. 14.Inventario final de papelería y útiles de departamento de ventas $ 75,0000.00, y del de administración $125,000.00. 15.Inventario final de propaganda $ 150,000.00 16.Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $120,000.00, los cuales causan IVA. 17.Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance general.

Conceptos

Gastos de Venta

Gastos de Administración $ 5,500.00 70,000.00

IVA acredita ble $ 1,950.00

Total

Luz (CFE) Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social (IMSS) Cuotas del INFONAVIT Totales

$ 7,500.00 60,000.00 15,000.00

$ 14,950.00 130,000. 00

2,250. 00 00 28,000.00 00 7,500.00 00 $ 111,000.00 $ 4,200.0 0

17,250. 55,000. 16,000. $ 233,200. 00

27,000.00 8,500.00 $ 118,00.00

ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la balanza de comprobación coincida con la realidad; las diferencias detectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste. En nuestro caso, los asientos de ajuste que se deben procesar, tomando como base los saldos de la balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella, son los siguientes: Por faltante a la cajera: 1 3 1 1 Deudores diversos…………………………………….. Caja…………………………………………… …. Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques $ 800.00 $ 800.00

2 1 0 2 3 2

Rentas pagadas anticipado…………………………..

por $ 3,000.00 450.0 $ 3,450.00

IVA acreditable…. ………………………………………. 0 Bancos

Para determinar las compras netas:

3 1 8 2 0 2 1

Ventas………………………………………………... . Devoluciones sobre ventas……………….. Descuentos sobre ventas…………………….

$ 1’000,000.0 0

$ 700,000.0 0 300,0 00.00

Para determinar las compras totales:

3 a

2 2 2 4

Compras………………………………………………. . Gastos ……………………………. de compra…..

$ 500,000.0 0

$ 500,000.0 0

Para determinar las compras netas:

3 b

2 2 2 4

Devoluciones compras……………………………..

sobre $ 1’400,000.0 0 Descuentos sobre compras………………………………. 600,0 $ 2’000,000.0 00.00 Compras…………….... 0 …………………………….

Para determinar la suma o total de mercancías:

3 c

2 2 3

Compras……………………………………………… .. Inventario de mercancías.. ……………………….

$ 7’800,000. 00

$ 7’800,000. 00

Para determinar el costo de lo vendido:

3 d

3 2 2

Inventario de ………………. ………...

mercancías..…………….. $ 8’900,000.0 0 Compras…………………………………

$ 8’900,000.0 0

Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas:

3 e

1 8 2 2

Ventas………………………..………….. ………………. Compras…………………………………… ……...

$ 11’900,000 .00

$ 11’900,000 .00

Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de clientes:

4

2 7 3 2

Gastos de ……………….

ventas…………..………….. $ 92,000.00

Provisión para créditos incobrables…………...

$ 92,000.00

Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de documentos por cobrar:

5

2 7 3 2

Gastos de ……………….

ventas…………..………….. $ 44,450.00

Provisión para créditos incobrables…………...

$ 44,450.00

Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de deudores diversos:

6

2 9 3 2

Gastos y productos financieros.……….. $ 1,600.00 ………………. Provisión para créditos incobrables…………...

$ 1,600.00

Por el aumento del valor estimado a los terrenos:

7 6 3 3

Terrenos……………………………….. ………………. Superávit por revaluación de terrenos………...

$ 1’000,000. 00

$ 1’000,000. 00

Por la depreciación de edificios:

8 2 7 2 8 3 4

Gastos de ……………….... Gastos de ……………..

venta……………………….. $ 375,000.00 125,000. 00 $ 500,000.00

administración…………..……..

Depreciación acumulada de edificios………….

Por la depreciación de mobiliario y equipo:

9 2 7 2 8 3 5

Gastos de ……………….... Gastos de ……………..

venta……………………….. $ 140,000.00 60,000. 00 $ 200,000.00

administración…………..……..

Depreciación acumulada de mob. y equipo….

Por la depreciación de equipo de reparto:

1 0

2 7 3 6

Gastos de ………………......

venta……………………….. $ 240,000.00

Depreciación acumulada de equipo de reparto…

$ 240,000.00

Por la amortización de gastos de instalación:

1 1

2 7 3 7

Gastos de ………………......

venta……………………….. $ 40,000.00

Amortización acumulada de gastos de instalación…

$ 40,000.00

Por intereses pagados por anticipados transcurridos a la fecha del balance:

1 2

2 9 1 1

Gastos y productos ………………......

financieros…….. $ 50,000.00 $ 50,000.00

Intereses pagados por anticipado…………….…

Por las rentas pagadas por anticipadas disfrutadas a la fecha del balance:

1 3

2 7 1 0

Gastos de ………………......

venta……………………….. $ 24,000.00

Rentas pagadas por anticipado…………………

$ 24,000.00

Por el inventario final de papelería y útiles:

1 4

3 8 2 7 2 8

Papelería útiles………………………………………… venta……………………………....

y $ 200,000.00 75,000.00

$ 125,000. 00

Gastos de Gastos de administración…………..………..

Por el inventario final de propaganda:

1 5

3 9 2 7

Propaganda y ………………......

publicidad…………….. $ 150,000.00

Gasto de venta………………. …………………

$ 150,000.00

Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente:

1 6

3 1 2 9

Deudores diversos……………………………………… Gastos y productos

$ 138,000.00 120,000.00

$

1 9

financieros….……….... IVA por pagar………….………….. ……….. 00

18,000.

Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del balance:

1 7

2 7 2 8 2 3 4 0 4 1

Gasto de ……………………….…

venta………………. $ 118,000.00 de .00 .00 4,200 $ 162,200.00 71,00 0.00 111,000

Gastos administración………………………………

IVA acreditable………………………………………… Gastos pendientes de pago…………………. Impuestos pendientes de pago…………….. Gastos, cuotas e IVA pendientes de pago…

Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores, a las cuentas del mayor, éstas figuran con los saldos siguientes:

1 S) .00

CAJA 50,000 .00 50,000 .00 .00 8,000 8,000 (1

2 S) .00

BANCOS 3,200,000 0.00 3,200,000 .00 3,45 (2

8,000.00 42,00 S) 0.00 S)

3,450.00 3,196,550 .00

I 3 S) 00 NVENTARIOS DE MERCANCÍAS 7,800,000. 3d 8,900,000. ) 00 16,700,000. 7,800,000. 00 00 7,800,000.00 S) 8,900,00 0.00 7,800,000. (3 00 c 4 S) .00 CLIENTES 4,600,000

5 DOCUMENTOS POR COBRAR 4,445,000. S) 00

6 S) 7) S) .00

TERRENOS 4,000,000 1,000,000 .00 5,000,000 .00

7

EDIFICIOS

8

MOBILIARIO Y EQUIPO

S)

10,000,000. 00

2,000,000 S) .00

9 S) 00

EQUIPO DE REPARTO 1,600,000.

10 S) 0.00

RENTAS PAG POR ANTICIPADO 180,00 0.00 3,00 24,00

2) 0.00 183,00 0.00 24,000.00 159,00 S) 0.00 0.00 24,00

11 S)

INTER PAG POR ANTICIPADO 750,000 .00 750,000 .00 50,000.00 700,000 .00 .00 50,000 50,000 (1 2

1 2

GASTOS DE INSTALACIÓN 800,00

S) 0.00

S)

.00

13

PROVEEDORES 3,550,000. 00 (S

1 4

DOCUMENTOS POR PAGAR 3,782,000 .00 (S

15

ACREEDORES DIVERSOS 750,000 .00 (S

1 6

ACREEDORES HIPOTECARIOS 1,125,000 .00 (S

17

CAPITAL 25,000,000. 00 (S

1 8 3) .00

VENTAS 1,000,000 24,900,000 .00 (S

3e 11,900,000 ) .00 12,900,000 24,900,000 .00 .00 12,900,000.0 0 12,000,000 .00 (S

19

IVA POR PAGAR 248,000 .00 .00 .00 (S 18,000 (1 6 266,000 (S

20 S)

DEVOL. SOBRE VENTAS 700,00 0.00 700,00 0.00 0.00 0.00 700,00 700,00 (3

21 S)

DESCTOS. SOBRE VENTAS 300,000 .00 300,000 .00 .00 .00 300,000 300,000 (3

22 S)

COMPRAS 14,500,000 2,000,000 (3 .00 .00 b 8,900,000 (3 .00 d

3a 500,00 ) 0.00

3c 7,800,000 11,900,000 (3 ) .00 .00 e 22,800,000 22,800,000 .00 .00

23 S) 2) .00

IVA ACREDITABLE 180,000

24 S)

GASTOS DE COMPRA 500,00 0.00 500,00 0.00 0.00 0.00 500,00 500,00 (3 a

45 0.00

17 ) .00 S) .00

4,200 184,650

25

DEVOL. SOBRE COMPRA

26 DESCTOS. SOBRE COMPRAS 3b 600,00 ) 0.00 600,00 0.00 0.00 600,00 0.00 600,00 (S

3b 1,400,000. 1,400,000. ) 00 00 (S 1,400,000. 00 00 1,400,000.

27 S) 4) 5) 8) 9) 00

GASTOS DE VENTA 3,800,000. .00 92,000 .00 44,450 .00 375,000 .00 140,000 .00 240,000 40,000 .00 75,000 (1 4 150,000 (1 5

28 S) 8) 9) .00

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,200,000 0.00 125,00 0.00 60,00 0.00 125,00 (1 4

17 111,00 ) 0.00 2,496,000 .00 125,000.00 2,371,000 S) .00 0.00 125,00

10 ) .00 11 ) .00

13 ) .00 17 ) .00 00

24,000 118,000 225,000 .00

4,873,450. 225,000.00 4,648,450. S) 00

29 6) .00

GTOS Y PRODUCT FINANCIEROS 1,600 .00 50,000 .00 51,600 .00 .00 51,600.00 368,400 .00 (S 300,000 (S 120,000 (1 6 420,000

30 S) 0.00

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 50,00

12 ) .00

31 1) .00

DEUDORES DIVERSOS 8,000

32

PROV PARA CRÉDITOS INCOB 92,00 0.00 (4 44,45 0.00 (5 1,60 0.00 138,05 0.00 (S (6

16 ) .00 S) .00

138,000 146,000

33

SUPERÁVIT POR REVAL DE TERR 1,000,000. 00 (7

34

DEP'N ACUM DE EDIFICIOS 500,00 0.00 (8

35

DEP'N ACUM MOB Y EQUIPO 200,000 .00 (9

36

DEP'N ACUM EQ DE REPARTO 240,00 0.00 (1 0

37

AMORT ACUM GTOS DE INSTAL .00 40,000 (1 1

38

PAPELERÍA Y ÚTILES

14 200,00 ) 0.00

39 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 15 ) .00 150,000

40

GASTOS PENDIENTES DE PAGO 162,20 0.00 (1 7

IMPUESTOS PENDIENTES DE 41 PAGO .00 71,000 (1 7

Con los saldos que figuran en las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la balanza de saldos ajustados, que en nuestro caso es la siguiente:

En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste.

Una vez formulada la balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores, se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio, para lo, cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de capital o de resultados, que en este caso, son las siguientes: SALDOS Cuentas de resultados Ventas Gastos de venta Gastos de administración 0 Gastos y productos financieros 00 Otros gastos y productos 0 Sumas $ 7’069,450.00 $ 12’368,400.00 50,000.0 368,400. $ 4’648,450.00 2’371,000.0 Deudor Acreedor $ 12’000,000.00

Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio ==== $

$ 12’368,400.00 7’069,450.00 5’298,950.00 ==========

ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 1 8 1 8 2 9 4 3 Ventas…………..…………………….. ……………….... Gastos y productos financieros…....…….. …………….. Pérdidas ganancias…………………………... y $ 12’000,000 .00 368, 400.00 $ 12’368,400 .00

Para saldar las cuentas de resultados deudores: 1 9 4 3 2 7 2 8 3 0 Pérdidas y $ ganancias…………………………………... 7’069,450.00 Gastos venta…………………………………. Gastos administración………………………... Otros gastos productos…………………………. de de y

$ 4’648,450.00 2’371,000 .00 50,00 0.00

Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias: 2 0 4 2 4 3 Pérdidas y $ ganancias………………………….............. 5’298,950.00 Utilidad ejercicio…………………………… del

$ 5’298,950.00

Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor, las cuentas de resultados deben quedar saldadas, y las demás cuentas del mayor quedan con los siguientes saldos: 1 S) CAJA 50,00 8,00 (1 2 S) BANCOS 3,200,00 3,45 (2

0.00 50,00 0.00 8,000.00 42,0 S) 00.00

0.00 8,00 0.00

0.00 3,200,00 0.00 3,450.00 S) 3,196,5 50.00

0.00

3 S)

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS 7,800,00 0.00 7,800,00 0.00 (3 c

4 S)

CLIENTES 4,600,00 0.00

3d 8,900,00 ) 0.00 16,700,00 0.00 7,800,000.0 0 S) 8,900,0 00.00 7,800,00 0.00

5 S)

DOCUMENTOS POR COBRAR 4,445,00 0.00

6 S) 7) S)

TERRENOS 4,000,00 0.00 1,000,00 0.00 5,000,0 00.00

7 S)

EDIFICIOS 10,000,00 0.00

8 S)

MOBILIARIO Y EQUIPO 2,000,00 0.00

9 S)

EQUIPO DE REPARTO 1,600,00 0.00

10 S) 0.00

RENTAS PAG POR ANTICIPADO 180,00 0.00 3,00 24,00

2) 0.00 183,00 0.00 24,000.00 159,0 S) 00.00 0.00 24,00

11 S) 0.00

INTER PAG POR ANTICIPADO 750,00 0.00 750,00 0.00 50,000.00 0.00 50,00 50,00 (1 2

1 2

GASTOS DE INSTALACIÓN 800,00

S) 0.00

S)

700,0 00.00

13

PROVEEDORES 3,550,00 0.00 (S

1 4

DOCUMENTOS POR PAGAR 3,782,00 0.00 (S

15

ACREEDORES DIVERSOS 750,00 0.00 (S

1 6

ACREEDORES HIPOTECARIOS 1,125,00 0.00 (S

17

CAPITAL 25,000,00 0.00 (S

1 8

VENTAS

1,000,00 24,900,00 3) 0.00 0.00 (S 3e 11,900,00 ) 0.00 1 8) 12,000,00 0.00 24,900,00 24,900,00 0.00 0.00 (S

19

IVA POR PAGAR 248,00 0.00 (S 18,00 (1

20 S)

DEVOL. SOBRE VENTAS 700,00 0.00 700,00 0.00 700,00 700,00 (3

0.00

6

0.00

0.00

266,0 00.00 (S

21 DESCTOS. SOBRE VENTAS 300,00 S) 0.00 300,00 0.00 0.00 0.00 300,00 300,00 (3

22 S)

COMPRAS 14,500,00 2,000,00 (3 0.00 0.00 b

3a 500,00 8,900,00 (3 ) 0.00 0.00 d 3c 7,800,00 11,900,00 (3 ) 0.00 0.00 e 22,800,00 22,800,00 0.00 0.00

23 S) 2) 0.00

IVA ACREDITABLE 180,00

24 S)

GASTOS DE COMPRA 500,00 0.00 500,00 0.00 0.00 0.00 500,00 (3 a 500,00

4 50.00 4,20 17 ) 0.00 S)

184,6 50.00

25

DEVOL. SOBRE COMPRA 1,400,00 0.00 1,400,00 0.00 (S

26

DESCTOS. SOBRE COMPRAS

3b 1,400,00 ) 0.00 1,400,00 0.00

3b 600,00 600,00 ) 0.00 0.00 (S 600,00 0.00 0.00 600,00

27 S) 4) 5) 8) 9)

GASTOS DE VENTA 3,800,00 0.00 92,00 0.00 44,45 0.00 375,00 0.00 140,00 0.00 0.00 75,00 (1 4

28 S) 8) 9)

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,200,00 125,00 (1 0.00 0.00 4 125,00 0.00 60,00 0.00 2,371,00 (1 0.00 6

150,00 (1 0.00 5 4,648,45 0.00 (1 9

17 111,00 ) 0.00 2,496,00 2,496,00 0.00 0.00

10 240,00 ) 0.00 11 ) 0.00 13 ) 0.00 40,00 24,00

17 118,00 ) 0.00 4,873,45 0.00 4,873,45 0.00

29 6) 0.00

GTOS Y PRODUCT FINANCIEROS 1,60 0.00 50,00 300,00 (S

30 S) 0.00

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 50,00 0.00 50,00 0.00 0.00 50,00 50,00 (9

12 ) 0.00

120,00 (1 0.00 6

18 368,40 ) 0.00 420,00 0.00 0.00 420,00

31 1)

DEUDORES DIVERSOS 8,00 0.00

32

PROV PARA CRÉDITOS INCOB 92,00 0.00 44,45 0.00 1,60 0.00 (6 138,0 50.00 (S (5 (4

16 138,00 ) 0.00 S) 146,0 00.00

SUPERÁVIT POR REVAL DE 33 TERR 1,000,00 0.00 (7

34 DEP'N ACUM DE EDIFICIOS 500,00 0.00 (8

35

DEP'N ACUM MOB Y EQUIPO 200,00 0.00 (9

36

DEP'N ACUM EQ DE REPARTO 240,00 (1 0.00 0

37

AMORT ACUM GTOS DE INSTAL 0.00 40,00 (1 1

38

PAPELERÍA Y ÚTILES

14 200,00 ) 0.00

39

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD

40

GASTOS PENDIENTES DE PAGO 0.00 162,20 (1 7

15 150,00 ) 0.00

IMPTOS PENDIENTES DE 41 PAGO 0.00 71,00 (1 7

42

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

19 7,069,45 12,368,49 (1 ) 0.00 9.00 2 20 5,298,95 ) 0.00 12,368,40 12,368,40 0.00 0.00

43

UTILIDAD DEL EJERCICIO

5,298,95 0.00

(2 0

Como puede verse únicamente quedan abiertas las cuentas del activo, del pasivo, las complementarias de activo, la de capital y la de utilidad del ejercicio, que son precisamente las que se emplean para la formulación del estado de situación.

BALANZA PREVIA AL BALANCE La balanza previa al balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro mayor los asientos de pérdidas y ganancias. Véase a continuación la balanza previa al balance general, correspondiente al ejercicio que se viene desarrollando.

ASIENTO DE CIERRE El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor. El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la balanza previa al balance general, en el ejercicio que venimos desarrollando, el asiento de cierre será: 2 1 1 3 1 4 Proveedores…………….. …………………….............. Documentos pagar………………………………… por $ 3’550,000. 00 3,782,0

1 5 1 6 1 7 1 9 3 2 3 3 3 4 3 5 3 6 3 7 4 0 4 1 4 3 1 2 3 4 5

Acreedores diversos…………………………………… Acreedores hipotecarios………………………………. Capital……………………………………………… …... IVA pagar………………………………………….. Provisión para incobrables…………………… Superávit por revaluación terrenos………………… Depreciación acumulada edificios…………………

00.00 750,0 00.00 1’125,0 00.00

25’000,0 por 00.00 266,0 138,0 de 50.00 1’000,0 de 00.00 500,0 200,0 240,0 $ 42,000.00 3’196,5 50.00 8’900,0 00.00 4’600,0 00.00 4’445,0 00.00

créditos 00.00

Depreciación acumulada de mobiliario y 00.00 equipo……. Depreciación acumulada reparto………. Amortización acumulada instalación…… de de equipo de 00.00 gastos de 00.00

40,0 de 00.00 162,2 de 00.00 71,0 del 00.00

Gastos pendientes pago…………………………….. Impuestos pendientes pago………………………… Utilidad ejercicio…………………………………… …..

Caja…………………………………………… Bancos……………………………………… ……. Inventario mercancías………………………… de

5’000,0 5’298,9 00.00 50.00 10’000,0 00.00 2’000,0 00.00 1’600,0

6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 2 3 3 1 3 8 3 9 …. ……

Clientes……………………………………… Documentos cobrar…………………………. por

00.00 159,0 00.00 700,0 00.00 800,0 00.00 184,6 50.00 146,0 00.00 200,0 00.00 150,0 00.00

Terrenos……………………………………… Edificios……………………………………… …… Mobiliario equipo………………………………. Equipo reparto…………………………………. Rentas anticipado…………………… Intereses anticipado………………… pagadas pagados y de por por de IVA acreditable…………………………………… Deudores diversos………………………………… Papelería útiles………………………………….. Propaganda publicidad…………………………. y y

Gastos instalación………………………………

Al trasladar el asiento de cierre al libro mayor, todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas, según puede verse en los esquemas siguientes:

1

CAJA

2

BANCOS

50,0 S) 00.00 00.00

8,0 (1 42,0 00.00 (2 1 S)

3,200,00 0.00 50.00

3,4 (2

3,196,55 (2 0.00 1 3,200,00 3,200,00 0.00 0.00

50,0 00.00 00.00

50,0

3 S)

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS 7,800,00 7,800,00 (3 0.00 0.00 c

4 S)

CLIENTES 4,600,00 4,600,00 (2 0.00 0.00 1 4,600,00 4,600,00 0.00 0.00

3d 8,900,00 8,900,00 (2 ) 0.00 0.00 1 16,700,00 16,700,00 0.00 0.00

5 S)

DOCUMENTOS POR COBRAR 4,445,00 4,445,00 (2 0.00 0.00 1 4,445,00 4,445,00 0.00 0.00

6 S) 7)

TERRENOS 4,000,00 5,000,00 (2 0.00 0.00 1 1,000,00 0.00 5,000,00 5,000,00 0.00 0.00

7 S)

EDIFICIOS 10,000,00 10,000,00 (2 0.00 0.00 1

8 S)

MOBILIARIO Y EQUIPO 2,000,00 2,000,00 (2 0.00 0.00 1

10,000,00 10,000,00 0.00 0.00

2,000,00 2,000,00 0.00 0.00

9 S)

EQUIPO DE REPARTO 1,600,00 1,600,00 (2 0.00 0.00 1 1,600,00 1,600,00 0.00 0.00

10

RENTAS PAG POR ANTICIPADO 180,0 24,0 (1 00.00 3 00.00 183,0 00.00 00.00 159,0 (2 1 183,0

S) 00.00 3,0 2) 00.00

11 S)

INTER PAG POR ANTICIPADO 750,0 00.00 50,0 00.00 700,0 00.00 750,0 00.00 750,0 00.00 (1 2 (2 1

1 2

GASTOS DE INSTALACIÓN 800,0 00.00 800,0 00.00 00.00 800,0 (2 1 800,0

S) 00.00

13

PROVEEDORES (S

1 4 2 1)

DOCUMENTOS POR PAGAR 3,782,00 3,782,00 0.00 0.00 (S 3,782,00 3,782,00 0.00 0.00

21 3,550,00 3,550,00 ) 0.00 0.00 3,550,00 3,550,00 0.00 0.00

15

ACREEDORES DIVERSOS 750,0 00.00 750,0 00.00 (S

1 6 2 1)

ACREEDORES HIPOTECARIOS 1,125,00 1,125,00 0.00 0.00 (S 1,125,00 1,125,00 0.00 0.00

21 750,0 ) 00.00 750,0 00.00

17

CAPITAL (S

1 8

VENTAS

21 25,000,00 25,000,00 ) 0.00 0.00 25,000,00 25,000,00 0.00 0.00

1,000,00 24,900,00 3) 0.00 0.00 (S 3e 11,900,00 ) 0.00 1 8) 12,000,00 0.00 24,900,00 24,900,00 0.00 0.00 (S

19

IVA POR PAGAR 248,0 00.00 18,0 00.00 266,0 00.00 266,0 00.00 (S (1 6 (S

20 S)

DEVOL. SOBRE VENTAS 700,0 00.00 700,0 00.00 00.00 00.00 700,0 700,0 (3

21 266,0 ) 00.00

21 S)

DESCTOS. SOBRE VENTAS 300,0 00.00 300,0 00.00 300,0 00.00 300,0 00.00 (3

22 S)

COMPRAS 14,500,00 2,000,00 (3 0.00 0.00 b

3a 500,0 8,900,00 (3 ) 00.00 0.00 d 3c 7,800,00 11,900,00 (3 ) 0.00 0.00 e 22,800,00 22,800,00 0.00 0.00

23 S) 2)

IVA ACREDITABLE 180,0 00.00 4 50.00 4,2 184,6 50.00 184,6 50.00 (2 1

24 S)

GASTOS DE COMPRA 500,0 00.00 500,0 00.00 00.00 500,0 (3 00.00 a 500,0

17 ) 00.00 S)

184,6 50.00

25

DEVOL. SOBRE COMPRA

26

DESCTOS. SOBRE COMPRAS

3b 1,400,00 1,400,00 ) 0.00 0.00 (S 1,400,00 1,400,00 0.00 0.00

3b 600,0 600,0 ) 00.00 00.00 (S 600,0 00.00 00.00 600,0

27 S) 4) 5) 8) 9) 10

GASTOS DE VENTA 3,800,00 75,0 0.00 00.00 92,0 00.00 44,4 50.00 375,0 00.00 140,0 00.00 240,0 150,0 00.00 (1 4 (1 5

28 S) 8) 9)

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,200,00 125,0 (1 0.00 00.00 4 125,0 00.00 60,0 00.00 2,371,00 (1 0.00 6

4,648,45 (1 0.00 9

17 111,0 ) 00.00 2,496,00 2,496,00 0.00 0.00

)

00.00

11 40,0 ) 00.00 13 24,0 ) 00.00 17 118,0 ) 00.00 4,873,45 4,873,45 0.00 0.00

29 6)

GTOS Y PRODUCT FINANCIEROS 1,6 00.00 300,0 00.00 120,0 00.00 (S (1 6

30 S)

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS 50,0 00.00 50,0 00.00 00.00 00.00 50,0 50,0 (9

12 50,0 ) 00.00 18 368,4 ) 00.00 420,0 00.00

420,0 00.00

31 1)

DEUDORES DIVERSOS 8,0 00.00 146,0 00.00 (2 1

32

PROV PARA CRÉDITOS INCOB

21 138,0 92,0 ) 50.00 00.00 (4

16 138,0 ) 00.00 146,0 00.00 146,0 00.00 138,0 50.00

44,4 50.00 1,6 00.00 138,0 50.00 (S (6 (5

33

SUPERÁVIT POR REVAL DE TERR

34

DEP'N ACUM DE EDIFICIOS

21 1,000,00 1,000,00 ) 0.00 0.00 (7 1,000,00 1,000,00 0.00 0.00

21 500,0 500,0 ) 00.00 00.00 (8 500,0 00.00 00.00 500,0

35

DEP'N ACUM MOB Y EQUIPO 200,0 00.00 200,0 00.00 (9

36

DEP'N ACUM EQ DE REPARTO

21 200,0 ) 00.00 200,0 00.00

21 240,0 240,0 (1 ) 00.00 00.00 0 240,0 00.00 00.00 240,0

37

AMORT ACUM GTOS DE INSTAL 40,0 00.00 40,0 00.00 (1 1

38

PAPELERÍA Y ÚTILES

21 40,0 ) 00.00 40,0 00.00

14 200,0 200,0 (2 ) 00.00 00.00 1 200,0 00.00 00.00 200,0

39

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 150,0 00.00 150,0 00.00 (2 1

GASTOS PENDIENTES DE 40 PAGO 21 162,2 162,2 (1 ) 00.00 00.00 7 162,2 00.00 00.00 162,2

15 150,0 ) 00.00 150,0 00.00

IMPUESTOS PENDIENTES 41 DE PAGO 21 71,0 ) 00.00 71,0 00.00 00.00 71,0 00.00 71,0 (1 7

42 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 19 7,069,45 12,368,49 (1 ) 0.00 9.00 2 20 5,298,95 ) 0.00 12,368,40 12,368,40 0.00 0.00

43 UTILIDAD DEL EJERCICIO 21 5,298,95 5,298,95 (2 ) 0.00 0.00 0 5,298,95 5,298,95 0.00 0.00

ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar, y las que figuran abonadas se deben cargar.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL El estado de situación o balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la balanza previa al balance general.

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El estado de resultados o pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados; a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman de cada una de ellas:

Balanza de comprobación: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ventas Devoluciones y descuentos sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra Devoluciones y descuentos sobre compras

Balanza de saldos ajustados: 1. 2. 3. 4. 5. Inventario inicial de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos

TEMAS:

7. Hoja de trabajo

7.1Concepto
Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobación hasta la formulación de los estados financieros, se puede hacer en un solo documento denominado hoja de trabajo. Hoja de trabajo, también conocida con el nombre de estado de trabajo, no es un documento contable obligatorio o indispensable, tiene carácter optativo, y además de índole interna, que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad y rapidez los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias y el de cierre, así como el balance general y el estado de resultados. El estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas, en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones; en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. En las cuatro primeras columnas, se registra la balanza de comprobación; en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores; en la segunda, los acreedores; en la tercera, los saldos deudores y en la cuarta, los acreedores. Al hacer la balanza de comprobación, se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. Si una cuenta sólo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles, pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglón en que aparece la cuenta; pero si por ejemplo, una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste, es necesario dejar después de ella tres disponibles, el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cuenta y los demás en los tres renglones disponibles. Por tanto, antes de hacer la balanza de comprobación en la hoja de trabajo es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas, para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. Asientos de ajuste. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste; en la primera de ella se asientan los cargos y en la segunda, los abonos. Balanza de saldos ajustados. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste; en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda, los acreedores.

Asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias; en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda, los abonos. Balanza previa al balance. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos; en la primera de ellas de anotan los saldos deudores y en la segunda, los acreedores. Precisamente de la balanza previa al balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el estado de situación financiera o balance general.

7.2Elaboración de la hoja de trabajo
Ejercicio práctico. “Almacenes El Triunfo” Elaborado en clase.

8. Asientos de cierre y apertura de libros contables 8.1Procedimiento y estructura del cierre contable
Asiento de cierre. El asiento de cierre como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro mayor. Asiento de reapertura. Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro diario el asiento de reapertura, precisamente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre, pero invirtiendo su orden, o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar, y las que figuran abonadas sed deben cargar.

PRACTICAS EN EL AULA

TAREAS

CONCLUSION

Como se trato de mostrar en el presente trabajo de la materia de

CONTABILIDAD II

en mi opinión se lograron los objetivos de

reforzar lo antes conocido y lo aprendido. Un agradecimiento a la maestra

ANA LILIA NUÑO

SILVA

por haber hecho de cada clase un tema de interés.

Por mi parte reconozco que hoy en día los conocimientos que aprendí los podre aplicar a la vida diaria y afrontar estos temas con los demás.

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