Procedimiento de Cobranza Coactiva

Procedimiento
de cobranza
coactiva
Cmo defenderse
BELISSA ODAR MONTENEGRO

CARLOS ALEXIS CAMACHO VILLAFLOR
Procedimiento
de cobranza
coactiva
Cmo defenderse
BELISSA ODAR MONTENEGRO

CARLOS ALEXIS CAMACHO VILLAFLOR
RONNI D. SNCHEZ ZAPATA
CONTADORES
& EMPRESAS
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Cmo defenderse
PRIMERA EDICIN
JUNIO 2015
7,020 ejemplares
Belissa Odar Montenegro

Carlos Alexis Camacho Villaflor
Gaceta Jurdica S.A.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2015-07979
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-311-272-1
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501221500668
DIAGRAMACIN DE CARTULA
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DIAGRAMACIN DE INTERIORES
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Gaceta Jurdica S.A.
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San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
PRESENTACIN
La Administracin Tributaria, representada tanto por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat como por los
gobiernos locales, goza de la facultad de exigir coactivamente el pago de la
deuda tributaria.
Esta facultad tiene sustento en la Autotutela Administrativa, sin embargo,
esta prerrogativa no puede ser ejercida arbitrariamente por la Administracin Tributaria.
El procedimiento de cobranza coactiva, como todo procedimiento administrativo, debe cumplir con los principios recogidos en la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444, entre los que destacan los
siguientes:
-
Principio de legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar

con respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que
les fueron conferidas.
Principio del debido procedimiento.- Los administrados gozan de

todos los derechos y garantas inherentes al debido procedimiento
administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada
y fundada en derecho. La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho Administrativo.
La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es aplicable solo en
cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
Principio de razonabilidad.- Las decisiones de la autoridad administrativa, cuando creen obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados, deben
adaptarse dentro de los lmites de la facultad atribuida y manteniendo
la debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos
5
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
que deba tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario

para la satisfaccin de su cometido.
-
Principio de imparcialidad.- Las autoridades administrativas actan

sin ninguna clase de discriminacin entre los administrados, otorgndoles tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento jurdico y con atencin al inters
general.
Principio de informalismo.- Las normas de procedimiento deben ser

interpretadas en forma favorable a la admisin y decisin final de
las pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e
intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales que
puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha
excusa no afecte derechos de terceros o el inters pblico.
Principio de presuncin de veracidad.- En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita responden
a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite
prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa,

los administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos
los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena
fe. Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta contra la buena
fe procesal.
Principio de celeridad.- Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se dote al trmite de la
mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin
de alcanzar una decisin en tiempo razonable, sin que ello releve
a las autoridades del respeto al debido procedimiento o vulnere el
ordenamiento.
Presentacin
Principio de eficacia.- Los sujetos del procedimiento administrativo

deben hacer prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental, sobre aquellos formalismos cuya realizacin no incida en
su validez, no determinen aspectos importantes en la decisin final,
no disminuyan las garantas del procedimiento, ni causen indefensin
a los administrados. En todos los supuestos de aplicacin de este principio, la finalidad del acto que se privilegie sobre las formalidades no
esenciales deber ajustarse al marco normativo aplicable y su validez
ser una garanta de la finalidad pblica que se busca satisfacer con la
aplicacin de este principio.
Principio de verdad material.- En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que
sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual tendr que adoptar
todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun
cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
Principio de participacin.- Las entidades deben brindar las condiciones necesarias a todos los administrados para acceder a la informacin
que administren, sin expresin de causa, salvo aquellas que afectan la
intimidad personal, las vinculadas a la seguridad nacional o las que
expresamente sean excluidas por ley; y extender las posibilidades de
participacin de los administrados y de sus representantes, en aquellas decisiones pblicas que les puedan afectar, mediante cualquier
sistema que permita la difusin, el servicio de acceso a la informacin
y la presentacin de opinin.
Principio de simplicidad.- Los trmites establecidos por la autoridad

administrativa debern ser sencillos, eliminndose toda complejidad
innecesaria; es decir, los requisitos exigidos tendrn que ser racionales y proporcionales a los fines que se persigue cumplir.
Principio de predictibilidad.- La autoridad administrativa deber brindar a los administrados o sus representantes informacin veraz, completa y confiable sobre cada trmite, de modo tal que a su inicio, el
administrado pueda tener una conciencia bastante certera de cul ser
el resultado final que se obtendr.
7
As, tanto el Cdigo Tributario, para las deudas con la Sunat, como la Ley
del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, para las deudas con los gobiernos
locales, regulan el ejercicio de esta facultad de la Administracin a travs
del procedimiento de cobranza coactiva.
En ese sentido, en la presente obra, hacemos una revisin de los principales aspectos del procedimiento de cobranza coactiva y un recorrido por la
legislacin pertinente, desde la deuda exigible y su concepto, pasando por
las medidas cautelares que puede dictar la Administracin Tributaria y los
medios de defensa con los que cuenta el administrado, hasta los principales
criterios emitidos por el Tribunal Fiscal y la Sunat relacionados al referido
procedimiento.
LOS AUTORES
CAPTULO I
AUTOTUTELA
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
AUTOTUTELA DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Cuando existe una discrepancia de ideas o colisin de derechos y aparece
un conflicto de intereses entre los miembros de la sociedad, ya sea entre
particulares o entre particulares y el Estado, ambas partes deben acudir a
un tercero imparcial, que suele ser el Estado a travs del Poder Judicial.
As, a efectos de hacer valer o ejercer nuestro derecho, los particulares nos
encontramos impedidos de ejercer la fuerza por nosotros mismos y debemos acudir al Poder Judicial para que este haga prevalecer nuestro derecho
y ejerza la fuerza necesaria para su cumplimiento.
No obstante, la Administracin Pblica goza de una prerrogativa llamada
Autotutela de la Administracin.
En particular, la Administracin Tributaria posee una facultad coercitiva
para ejecutar sus actos. Por ejemplo, si un ciudadano tiene una acreencia
conocida y exigible respecto de otro ciudadano, el primero deber acudir
al Poder Judicial para que este disponga el pago correspondiente y de no
hacerse dicte las medidas coercitivas necesarias para su cumplimiento.
Contrariamente al procedimiento que debemos seguir los ciudadanos para
lograr la satisfaccin de una acreencia, la Administracin, en particular la
Administracin Tributaria, posee la facultad de dictar, unilateralmente, las
medidas coercitivas que se requieran para poder satisfacer su acreencia.
Sin embargo, esta facultad de la Administracin no puede ser ejercida de
manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos
que deben cumplirse, los mismos que abordaremos ms adelante.
11
Regresando a la facultad de la que goza la Administracin Tributaria para

disponer las medidas de coercin, corresponde sealar que dicha facultad
obedece a la llamada autotutela de la Administracin.
Segn Garca de Enterra La administracin est capacitada como sujeto
de derecho para tutelar por s misma sus propias situaciones jurdicas, incluso sus pretensiones innovativas del statu quo, eximindose de este modo
de la necesidad, como a los dems sujetos de recabar una tutela judicial(1).
De acuerdo a esta idea del autor mencionado, podemos entender que la
Administracin tiene excepcional y nicamente esta potestad de poder
resolver sus propias situaciones jurdicas, declarando su pleno derecho y
ejecutndolo frente a los particulares de manera directa sin recurrir al
Poder Judicial.
Ahora bien, una de las facetas o matices de la autotutela es la Autotutela
Ejecutiva, que consiste en aquellas decisiones de la Administracin Tributaria que de manera coercitiva o forzada persiguen la ejecucin de sus
actos.
Un ejemplo de esta autotutela ejecutiva es el Procedimiento de Cobranza
Coactiva que puede iniciar la Administracin Tributaria y las acciones de
coercin que puede dictar al interior del dicho procedimiento para hacerse
cobro de la deuda tributaria sin necesidad de acudir al Poder Judicial.
Precisamente sobre la Cobranza Coactiva, el Tribunal Constitucional ha
sostenido que el procedimiento de ejecucin coactiva nace como una manifestacin de la autotutela de la Administracin sealando lo siguiente:
Sentencia del Tribunal Constitucional N 774-1999-AA/TC, fundamento 4:

Es la facultad que tienen algunas entidades de la Administracin Pblica para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma
Administracin, es decir, las obligaciones exigibles deben provenir
(1) Autor: Garca de Enterra, citado por Armando Mendoza Ugarte, disponible en la web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdearmandomendozaugarte/2013/07/30/la-potestad-de-autotutela/>.
12
Autotutela de la Administracin Tributaria
de materias propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas

en el reconocimiento que cada ley especial ha considerado para cada
Administracin, o sea, siempre dentro de un marco normativo.

Asimismo, el Tribunal Constitucional ha sealado que esta autotutela descansa sobre la ejecutoriedad de los actos administrativos, lo
que habilita a la Administracin a hacer cumplir por s misma un
acto administrativo dictado por ella, sin la intervencin del rgano
judicial.
Sentencia del Tribunal Constitucional N 0015-2005-PI/TC, fundamentos 44, 45 y 46:
44. La ejecutividad del acto administrativo est referida al atributo

de eficacia, obligatoriedad, exigibilidad, as como al deber de cumplimiento que todo acto regularmente emitido conlleva a partir de su
notificacin; est vinculada a la validez del acto administrativo.
La ejecutoriedad del acto administrativo, en cambio, es una facultad

inherente al ejercicio de la funcin de la Administracin Pblica y
tiene relacin directa con la eficacia de dicho acto; en tal sentido,
habilita a la Administracin a hacer cumplir por s misma un acto administrativo dictado por ella, sin la intervencin del rgano judicial,
respetando los lmites impuestos por mandato legal, as como a utilizar medios de coercin para hacer cumplir un acto administrativo
y a contar con el apoyo de la fuerza pblica para la ejecucin de sus
actos cuando el administrado no cumpla con su obligacin y oponga
resistencia de hecho.
45. La ejecutoriedad es, pues, una consecuencia del acto administrativo y su sustento constitucional tiene origen en el numeral 1 del
artculo 118, de nuestra Carta Magna, que ordena al Presidente de
la Repblica y, por ende, al Poder Ejecutivo y a toda la Administracin Pblica a cumplir y hacer cumplir la Constitucin y los
tratados, leyes y dems disposiciones legales.
Sin embargo, como bien lo advierte Juan Carlos Morn Urbina, dicho mandato constitucional (...) no llega a sustentar la ejecutoriedad
13
administrativa, en los trminos estudiados, sino solo la ejecutividad de la voluntad administrativa. Ser la Ley de Desarrollo (Ley
N 27444) la disposicin que, asentndose en la Constitucin, opta
por dotarle de ejecutoriedad (coercin propia) a los mandatos de la
Administracin. En ese sentido, el artculo 192 de la Ley N 27444,
del Procedimiento Administrativo General, establece que Los actos
administrativos tendrn carcter ejecutario, salvo disposicin legal
expresa en contrario, mandato judicial o que estn sujetos a condicin o plazo conforme a ley.

46. Como bien lo seala la demandante, la Administracin Pblica

tiene la capacidad para proteger directamente sus intereses, pudiendo incluso exigir por s misma el cumplimiento de sus actos. Sin
embargo, esta facultad de autotulela de la Administracin Pblica
de ejecutar sus propias resoluciones, sustentada en los principios de
presuncin de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, implica la tutela de los derechos fundamentales de los
administrados que pueden verse amenazados o vulnerados por la
actividad de la Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva, conforme se ha desarrollado
a lo largo de la presente sentencia.
Sentencia del Tribunal Constitucional N 06269-2007-PA/TC, fundamento 5:
14
La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela

ejecutiva de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo
que estas se encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo
de deudas exigibles (sean tributarias o no). Tal como lo indic este
Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015-2005AI/TC, la facultad de autotutela de la Administracin Pblica de
ejecutar sus propias resoluciones como sucede en el caso del procedimiento de ejecucin coactiva se sustenta en los principios de presuncin de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, lo que tambin implica la tutela de los derechos fundamentales
de los administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por
la actividad de la Administracin, como son los derechos al debido
procedimiento y a la tutela judicial efectiva.
Autotutela de la Administracin Tributaria
No obstante, la facultad de autotutela ejecutiva de la que goza la Administracin Tributaria, esta no es irrestricta debiendo partir de ciertas premisas
para su aplicacin.
En esa lnea el Tribunal Constitucional, respecto de las medidas coercitivas
dictadas al interior de un procedimiento de cobranza coactiva ha sealado
lo siguiente:
Sentencia del Tribunal Constitucional N 02044-2009-PA/TC, fundamento 7:

Teniendo en cuenta los criterios expuestos en la jurisprudencia del

Tribunal Constitucional (Cfr. Exp. N 00023-2005-PI/TC FJ 52)
para el dictado de medidas cautelares y que ellos pueden adaptarse
al procedimiento de ejecucin coactiva, cabe precisar los presupuestos que toda medida cautelar dictada en procedimiento tributario de
ejecucin coactiva o de modo previo a dicho procedimiento, debe
contener: a) fumusboni iuris, que alude a la apariencia del derecho
invocado y que en el marco del procedimiento de ejecucin coactiva vendra delimitado por la existencia de suficientes elementos que
generen verosimilitud en cuanto a la deuda tributaria y que esta haya
sido debidamente puesta en conocimiento del deudor tributario;
b) periculum in mora, referido al peligro en la demora del procedimiento de ejecucin coactiva y a la obligacin de la Administracin
Tributaria de evaluar previamente al dictado de una medida cautelar, si efectivamente el transcurso del tiempo traer como consecuencia que el monto adeudado no pueda ser satisfecho, pues solo as
se justificara que se emita una medida cautelar, y c) proporcional,
referida a la obligacin de la Administracin Tributaria de adoptar
una medida cautelar idnea, estrictamente necesaria y ponderada
para el cobro de la deuda tributaria, buscando que en todo caso se
logre el equilibrio entre un eficaz aseguramiento del inters fiscal
y aquellos derechos fundamentales del contribuyente que se vern
restringidos o limitados por la actuacin estatal, y adems alude a
que la medida adoptada debe ser rigurosamente proporcional hasta
el monto necesario para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
15
Entendido el sustento de la facultad coercitiva de la Administracin Tributaria, el ejercicio de la institucin de la ejecucin coactiva en la actualidad,
en nuestro pas, est regulada, tanto por el Cdigo Tributario como por la
Ley de Ejecucin Coactiva N 26979.
16
CAPTULO II
LA COBRANZA COACTIVA DE LOS TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
CAPTULO II
LA COBRANZA COACTIVA DE LOS TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
El procedimiento de Cobranza Coactiva de los tributos administrados por
la Sunat se regula en el Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario,
artculos del 114 al 123.
1. EL EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO

XX
El ejecutor coactivo
El ejecutor coactivo es un funcionario designado como tal por la Sunat.

A continuacin los requisitos para acceder a dicho cargo, as como las facultades del mismo.
Requisitos para acceder al cargo de ejecutor coactivo

El cuarto prrafo del artculo 114 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario dispone que para acceder al cargo de ejecutor coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
1. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
2. Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
3. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral.
19
4. Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Tributario.

5. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
6. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Facultades del ejecutor coactivo

El primer prrafo del artculo 116 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario dispone que el ejecutor coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares.
3. De oficio, dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de
la deuda tributaria materia de cobranza.
4. De oficio, dejar sin efecto las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando corresponda.
5. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas,
bajo responsabilidad de las mismas.
6. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
7. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva.
8. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren
20
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se

aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
9. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
10. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal
lo establezca, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
11. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva de incumplir sta con los requisitos que debe contener.
12. Declarar a peticin de parte, la nulidad del remate, en los casos en que
no cumpla los requisitos. La nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
13. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
14. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
15. Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva, el remate de los
bienes embargados.
16. Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva y excepcionalmente, disponer el remate de los bienes
perecederos.

A estos efectos, y segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 del

Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, se entiende por
bienes perecederos a los siguientes:
- A los bienes comprendidos dentro de una medida cautelar previa o
interpuesta dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, que se
encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
i) Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro
de un periodo no mayor a los cuarenta y cinco (45) das calendario
computados a partir de la fecha en que se trab la medida cautelar.
21
ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentra dentro de los cuarenta y cinco (45) das calendario siguientes a la
fecha en que se trab la medida cautelar.
iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor, acciones u omisiones
del propio deudor o de un tercero producidas con posterioridad
a la adopcin de la medida cautelar corran el riesgo de perderse,
vencerse, fenecer o expirar.
- Los bienes embargados dentro de una medida cautelar previa a la
emisin de la resolucin u orden de pago, que:
i) En el plazo de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro,
descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento.
ii) Por factores externos, estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar dentro de treinta (30) o cuarenta y cinco (45) das
hbiles, segn corresponda. Para estos efectos se entender como
factores externos al caso fortuito o de fuerza mayor y las acciones
u omisiones del propio deudor o de un tercero.
Cabe precisar que el ejecutor podr solicitar la opinin de peritos, profesionales o, en su defecto, de entidades competentes para calificar los bienes
como perecederos, salvo que en estos conste la fecha de vencimiento o expiracin. La citada opinin podr ser utilizada para calificar otros bienes
con caractersticas similares.
Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia
o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
XX
Auxiliar coactivo
Requisitos para acceder al cargo de auxiliar coactivo

El quinto prrafo del artculo 114 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario seala que para acceder al cargo de auxiliar coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
22

2. Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin.
3. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral.
5. Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o
Tributario.
6. No tener vnculo de parentesco con el ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad.
7. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
Facultades del auxiliar coactivo

El segundo prrafo del artculo 116 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario dispone que el auxiliar coactivo tiene como funcin colaborar con el ejecutor coactivo. Para tal efecto, podr ejercer las siguientes
facultades:
1. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva, la colocacin de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
23
2. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE

Como ya hemos sealado, la facultad de la que goza la Administracin Tributaria, en particular la Sunat, para exigir coactivamente la deuda exigible,
es una manifestacin de la Autotutela de la Administracin.
En ese sentido, en la medida en que la facultad antes mencionada descansa en la ejecutoriedad del acto administrativo, en este caso la exigibilidad
de la deuda, resulta necesario identificar cules son las deudas exigibles
coactivamente.
De acuerdo con el Cdigo Tributario, califican como deudas exigibles coactivamente, las siguientes:
1. La establecida mediante resolucin de determinacin(2), multa(3) o la
contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento, notificadas
por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
2. En el caso de la resolucin de prdida de fraccionamiento, se mantendr
la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
3. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137 del Cdigo Tributario(4).
(2) El primer prrafo del artculo 76 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario seala que la
resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(3) La Resolucin de Multa es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sancin por la
infraccin cometida.
(4) Artculo 137
()

3. Pago o carta fianza: Cuando las resoluciones de determinacin y de multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo
renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
24
4. La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la
carta fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146
del Cdigo Tributario(5), o la establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
5. La que conste en Orden de Pago(6) notificada conforme a ley.
6. Las costas(7) y los gastos(8)en que la Administracin hubiera incurrido en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
7. Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas, siempre que
se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva conforme a
ley, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas
medidas.
(5) Artculo 146

()

La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite
el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino
de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un periodo de doce (12) meses y renovarse por
periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza ser ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
(6) El primer prrafo del artculo 78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario seala que
la Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin.
(7) Para el cobro de las costas se requiere que estas se encuentren fijadas en el arancel de costas del
procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la Administracin Tributaria. Cualquier pago
indebido o en exceso ser devuelto por la Administracin Tributaria. La Sunat no cobrar costas
en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin de medidas cautelares
previas a dicho procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias.
(8) Para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso ser devuelto por la Administracin
Tributaria. La Sunat no cobrar gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva,
en la adopcin de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacin de las
sanciones no pecuniarias.
25
Como se puede apreciar, existen dos caractersticas que son fundamentales

para la exigibilidad de la deuda tributaria, a saber, la notificacin del acto
que contiene la deuda y la no reclamacin oportuna de este.
En ese sentido, se puede afirmar que, como regla general, para que una
deuda sea exigible coactivamente, esta debe haber sido notificada conforme
a ley y no reclamada dentro del plazo establecido para ello; salvo los casos
de la orden de pago y la deuda contenida en la resolucin de prdida de
fraccionamiento.
La notificacin de los actos de la Administracin Tributaria se encuentra
regulada en el artculo 104 del Cdigo Tributario, el mismo que establece
las diferentes modalidades por las que puede realizarse esta:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal
Una de las modalidades por las que puede realizarse la notificacin de los
actos administrativos, en particular, el acto que contiene la deuda objeto de
cobranza, es por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal.
En este caso se dejar constancia de la notificacin con el acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado
de la diligencia.
En el caso de la notificacin por acuse de recibo, a efectos de que la notificacin sea vlida, dicho acuse deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin:
i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
iii) Nmero de documento que se notifica.
iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
v) Fecha en que se realiza la notificacin.
26
Respecto de la formalidad de la notificacin del acto administrativo

que contiene la deuda sometida a cobranza coactiva, el Tribunal Fiscal
ha sido bastante exigente, emitiendo diferentes resoluciones como las
siguientes:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4223-9-2012

() de la revisin del cargo de notificacin de la Resolucin de Determinacin (), se verifica que la diligencia de notificacin se habra realizado el 12 de mayo de 2006, mediante acuse de recibo en el
domicilio fiscal de la quejosa, siendo Miguel Mendivil C. identificado con Documento Nacional de Identidad (), quien atendi al notificador, sin embargo, el nmero de documento nacional de identidad
consignado no corresponde a dicha persona, conforme se advierte de
la verificacin en el portal institucional de la Reniec (), sin que se
consigne en el referido cargo observacin alguna al respecto, lo que
le resta fehaciencia a la diligencia, por tanto no se encuentra acreditado en autos que la quejosa hubiera sido notificada conforme con lo
dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por
lo que dicho valor no resulta exigible coactivamente en los trminos
del artculo 25 del cdigo antes citado, en consecuencia corresponde
amparar la queja en este extremo, dejar sin efecto el procedimiento
de ejecucin coactiva respecto de dicho valor, y levantar las medidas
cautelares que se hubieran trabado, de ser el caso.
Que de la copia certificada de las constancias de notificacin de

las citadas resoluciones de intendencia (), se observa un sello de
la quejosa Municipalidad Distrital de Punchana - Mesa de Partes
(), una firma y un nmero de expediente, sin embargo, no se ha
consignado el nombre de la persona con la que se habran entendido
dichas diligencias ni su negativa a proporcionarlo, por lo que dichos
actos de notificacin no son fehacientes y en tal sentido, no acreditan
que las diligencias de notificacin se realizaron de acuerdo con lo
previsto por el artculo 104 del Cdigo Tributario.
27

Que obra en autos a foja 42 el que sera el cargo de notificacin

de la Resolucin de Determinacin N 01312-2008-MPC-GGATRGF materia de cobranza, segn lo informado y documentacin remitida por la Administracin, no obstante de su revisin se advierte que se notifica en dicho cargo la Resolucin de Determinacin
N 22701312-2008, esto es, un nmero de documento distinto al
que sera materia de cobranza, con lo cual no podra afirmarse que
el valor objeto de cobranza ha sido notificado conforme con lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Que segn las constancias de notificacin de las Resoluciones de

Multa Ns 022-002-0008282, 022-002-0008283 y la Resolucin
de Intendencia N 0210170013170 (fojas 56 a 58), dichos valores
habran sido notificados con fecha 11 de setiembre de 2009, en el
domicilio fiscal de la quejosa, mediante acuse de recibo y las diligencias se habran entendido con Augusto Ferrini quien se identific con Documento Nacional de Identidad (DNI) N 08436521, sin
embargo, verificado el portal institucional del Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil (RENIEC) - Validacin de Registro de
Identidad, dicho nmero de documento no aparece en los archivos
magnticos de la citada institucin, conforme se aprecia de fojas 67,
lo que aunado al hecho que no aparece observacin alguna por parte
del notificador que indique que se present un documento distinto,
restan fehaciencia a los referidos cargos.
Que en tal sentido, la deuda contenida en los referidos valores no tena la condicin de exigible coactivamente, en los trminos del inciso
a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, por lo que corresponde
amparar la queja presentada en tal extremo, y disponer que la Administracin d por concluido el procedimiento de cobranza coactiva
seguido a la quejosa con Expediente N 021-006-0089002 y levante
definitivamente las medidas cautelares que hubiere trabado, de ser el
caso, respecto de dichos valores.
28

Que por otro lado, en relacin con las constancias de notificacin

de las rdenes de Pago Ns 071-001-0008441 a 071-001-0008446,
071-001-0008542 a 071-001-0008545, 071-001-0009226 a 071001-0009228 y 071-001-0015638 (fojas 120, 122, 124, 126, 129,
131, 133, 135, 138, 140, 143, 145, 147 y 218) y de las Resoluciones de Multa Ns 071-002-0000806, 071-002-0000936, 071-0020000963 a 071-002-0000965 y 071-002-0001054 (fojas 107, 151,
153, 155, 157 y 167) debe precisarse que de la revisin de dichas
constancias se aprecia que si bien aparece un sello y la fecha, estos
resultan insuficientes pues no contienen el nombre ni la firma de las
personas con las que se entendieron las diligencias, por lo que dichas
notificaciones no se efectuaron con arreglo a lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Que en tal sentido, al no haber sido notificadas conforme a ley las rdenes de pagos y las resoluciones de multa descritas precedentemente, la
Administracin no ha acreditado que la deuda contenida en dichos valores sea exigible coactivamente en los trminos del artculo 115 del mencionado cdigo, por lo que corresponde declarar fundada la queja en este
extremo y ordenar se den por concluidos los procedimientos de cobranza
coactiva seguidos con los Expedientes Coactivos Ns 0710060004028,
0710060003979, 0710060004144, 0710060003922, 0710060007434,
0710060003589, 0710060004171 y 0710060004421 y se levanten las
medidas cautelares trabadas respecto de dicha deuda.
Que de la revisin de la constancia de notificacin de la Resolucin de Multa N 023-002-0063171 (foja 92), cuya cobranza se sigue
con Expediente Coactivo N 023-006-0291661, se advierte que el
notificador se present el 2 de junio de 2005 en el domicilio fiscal
del quejoso, vigente a tal fecha, y dej constancia que la diligencia
se llev a cabo con una persona que se identific como Julio Alfredo Navarro Prez e indic como Documento Nacional de Identidad
N 26369900; sin embargo, de la verificacin efectuada en el Portal Institucional del Registro Nacional de Identificacin y Estado
29
Civil - Reniec (foja 171), se observa que dicho documento de identidad

no se encuentra en el archivo magntica de dicha entidad estatal, lo
que aunado al hecho que en la citada constancia el notificador encargado de la diligencia no hizo referencia a que el receptor del documento hubiera omitido exhibir su documento de identidad o que hubiera
exhibido uno distinto, resta fehaciencia a la diligencia de notificacin.

Que en tal sentido, no se ha acreditado en autos que la deuda contenida en el citado valor tuviera el carcter de exigible coactivamente
en los trminos del inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario,
por lo corresponde declarar fundada la queja en este extremo, debiendo la Administracin dejar sin efecto el procedimiento coactivo
seguido Expediente Coactivo N 023-006-0291661 en lo que a dicha
deuda se refiere, y levantar las medidas cautelares trabadas al respecto, as como aplicar los criterios recogidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal Ns 10499-3-2008 y 08879-4-2009, de ser el caso.
b) Mediante negativa de recepcin

El mismo inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario prev la posibilidad de que la notificacin del acto que contiene la deuda materia de
cobranza se realice mediante certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
Aade el mencionado inciso que la notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o
tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace
la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Con relacin a esta modalidad de notificacin el Tribunal Fiscal ha emitido
abundante jurisprudencia, destacando entre ella la siguiente:

30
Que de la revisin de la constancia de notificacin de las referidas

resoluciones de prdida de fraccionamiento (fojas 31 y 36) se aprecia
que tales diligencias se realizaron el 8 de agosto de 2008 y el 29 de

octubre de 2009 en el domicilio fiscal del quejoso con acuse de recibo,
dejndose constancia del nombre, documento de identidad y firma de
quien recibi la notificacin, conforme con lo exigido por el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario. Asimismo, no se encuentra
acreditado en el expediente que el quejoso haya formulado reclamacin contra tales resoluciones, por lo que la deuda que contienen es
exigible coactivamente; en tal sentido, los referidos procedimientos de
cobranza coactiva han sido iniciados con arreglo a ley, correspondiendo por tanto declarar infundada la queja en este extremo.

Que por otro lado, si bien en la copia de la constancia de notificacin de la Resolucin de Multa N 071-002-0001273, que obra a
foja 199, se encuentra la indicacin de la negativa a la recepcin,
no se aprecia, el nombre y apellidos y firma del notificador que dej
constancia de tal hecho, por lo que la referida notificacin no resulta
fehaciente.
Que no obstante, se aprecia a foja 198 un documento denominado

Informe de Mensajera, a efecto de acreditar que la notificacin
fue realizada mediante certificacin de la negativa a la recepcin,
y que se consignaron los datos del notificador quien certific dicha
negativa, sin embargo, este no subsana la omisin antes sealada,
puesto que no es posible acreditar que fue emitido en el mismo momento en que se habra producido la diligencia de notificacin de la
resolucin de multa antes citada, de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Ns 08312-1-2007
y 01160-1-2008.
Que en tal sentido, dado que la notificacin de la referida resolucin

de multa no se encuentra arreglada a ley, corresponde amparar en
este extremo la queja presentada y disponer que la Administracin
de por concluido el procedimiento de cobranza coactiva iniciado mediante Expediente N 0710060005077, y levante las medidas cautelares trabadas respecto de dicha deuda.
31

Que de las constancias de notificacin de las referidas multas, de

fojas 23 y 25, se observa que fueron notificadas el 2 de julio de 2003
en el domicilio fiscal del quejoso, que el encargado de la diligencia se
identific y consign su cdigo, nmero de documento de identidad
y firma en las respectivas constancias, que indic como motivo de la
no entrega rechazado y que dej constancia de haber fijado en el
domicilio del quejoso el Ceduln N 0455452.
Que tal como se ha sealado en los considerandos precedentes, consignar rechazado en las constancias de notificacin equivale a indicar la negativa de la recepcin de los documentos materia de notificacin, por lo que la notificacin de las Resoluciones de Multa
Ns 143-02-0002849 y 143-02-0002850 debe entenderse efectuada
mediante certificacin de la negativa a la recepcin y se encuentran
arregladas a ley.
Que asimismo, dado que segn el texto del inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario segn texto vigente hasta el 5 de febrero de
2004, cuando se efectuara la notificacin mediante certificacin de
la negativa a la recepcin, adicionalmente poda fijarse la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal, lo que ha sucedido
en el presente caso, tal circunstancia no enerva que la notificacin
efectuada mediante certificacin de la negativa a la recepcin se encuentra arreglada a ley.
32
Que de la constancia de notificacin de la Orden de Pago N 023001-1920201 (reverso foja 81), cuya cobranza se sigue con Expediente Coactivo N 023-006-0497335, se aprecia que el encargado
de la diligencia se present en el mencionado domicilio fiscal del
quejoso el 6 de setiembre de 2007, consignando la certificacin de
la negativa de la recepcin y, a la vez, indicando que el domicilio se
encontraba cerrado, lo que resulta contradictorio y resta fehaciencia
a dicha diligencia de notificacin, por lo que no se encuentra acreditado que la deuda contenida en el dicho valor tuviese la calidad de
exigible coactivamente en los trminos del inciso d) del artculo 115

del anotado cdigo y, por lo tanto, corresponde declarar fundada la
queja tambin en este extremo, debiendo la Administracin dejar sin
efecto el aludido procedimiento coactivo en lo que a dicha deuda
se refiere y levantar las medidas cautelares trabadas al respecto, as
como aplicar los criterios recogidos en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Ns 10499-3-2008 y 08879-4-2009, de ser el caso.

Que de las constancias de notificacin de las rdenes de Pago

Ns 023-001-1928339 a 023-001-1928345 (fojas 73/reverso a 79/reverso y 82), cuya cobranza coactiva se sigue con Expediente Coactivo N 023-006-0497335, se tiene que las diligencias se habran realizado en el domicilio fiscal del quejoso, mediante certificacin de la
negativa a la recepcin; sin embargo, se presentan enmendaduras en
la fecha en que esta se habra realizado, siendo que tales enmendaduras restan fehaciencia a los actos de notificacin y, en tal sentido, no
se encuentra acreditado en autos que la deuda contenida en los aludidos valores fuese exigible coactivamente en los trminos del inciso d)
del artculo 115 del referido cdigo; por la que corresponde declarar
fundada la queja en este extremo, debiendo la Administracin dejar
sin efecto los mencionados procedimientos coactivos con relacin a
dicha deuda, y levantar las medidas cautelares trabadas al respecto,
as como aplicar los criterios recogidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 10499-3-2008 y 08879-4-2009, de ser el caso.
De otro lado, cabe indicar que al amparo del inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, la notificacin puede ser por acuse de recibo o por
negativa, y no ambas, por lo que en la constancia de notificacin debe quedar claramente establecido que modalidad se emple, siendo que cualquier
contradiccin invalida la notificacin.
Sobre ello se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, entre otras, en las siguientes resoluciones:

Que de la revisin de las constancias de notificacin de las rdenes de

Pago Ns 113-001-0025888, 113-001-0028182, y 113-001-0032553 a
33
113-001-0032555 (fojas 84 a 88), se observa que con fechas 5 de octubre, 14 de diciembre de 2005 y 5 de junio de 2006, se dej constancia
de la certificacin de la negativa a la recepcin; sin embargo se ha
consignado adems la frase recibido por encargado, lo que resulta
contradictorio y no otorga certeza respecto a la realizacin de dichas
diligencias, por lo que no puede afirmarse, que se encuentren acorde
a lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario.

Que en tal sentido, al no haberse acreditado que las deudas contenidas en las rdenes de Pago Ns 113-001-0025888, 113-001-0028182
y 113-001-0032553 a 113-001-0032555 resultaran ser exigibles
coactivamente en los trminos del artculo 115 del Cdigo Tributario, procede declarar fundada la queja en este extremo y ordenar se
suspendan los procedimientos coactivos referidos a dichas rdenes
de pago, acumulados al Expediente Coactivo N 11306009949 y
acumulados, y se levanten las medidas cautelares trabadas respecto
de dicha deudas, de ser el caso.
Que con relacin a los Expedientes Coactivos Ns 0230060663396 y

0230060677914 relacionados con la cobranza de la deuda contenida
en la Orden de Pago N 0230012946532 y la Resolucin de Prdida
de Fraccionamiento N 0230170381006, se debe sealar que a fojas
28 y 29 obran copia de los cargos de notificacin correspondientes,
aprecindose que las diligencias se realizaron en el domicilio fiscal del
quejoso el 28 de octubre y el 13 de noviembre de 2009; no obstante,
existen inconsistencias que restan fehaciencia, por cuanto de un lado
el notificador seala que la diligencia se entendi con una persona que
se identific y firm, y de otro lado, deja constancia de la negativa a
la recepcin por negativa a identificarse, lo que resulta contradictorio,
por lo que dichos actos no se efectuaron con arreglo a ley.
Que en consecuencia, al no existir deuda exigible coactivamente,

procede declarar fundada la queja en este extremo, disponer la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva y levantar las medidas cautelares trabadas, as como la devolucin de los montos que
hubiera embargado, de ser el caso.
34

Que segn se advierte del cargo notificacin de la Orden de Pago

N 023-001-3399761 (foja 72) la diligencia de notificacin se habra
llevado a cabo el 4 de octubre de 2011 en el domicilio fiscal de la
quejosa mediante negativa a la recepcin, dejndose constancia que
la persona con quien se entendi la diligencia recibi el documento y
se neg a suscribir el acuse de recibo, para lo que el notificador consign sus datos personales y firma; en consecuencia, la notificacin
se realiz conforme a ley, por lo que dicha deuda resulta exigible
coactivamente en los trminos establecidos por el inciso d) del artculo 115 del Cdigo Tributario, careciendo de sustento lo alegado
por la quejosa al respecto.
Que del mismo modo, en cuanto a la supuesta nulidad de la notificacin de la Orden de Pago N 023-001-3399761 declarada en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 15390-7-2011 (fojas 113 a 117),
carece de sustento lo referido en dicho extremo ya que fue la notificacin, realizada el 20 de enero de 2011, la que se seal que no se
encontraba arreglada a ley, lo que no impide que la Administracin
vuelva a realizar su diligencia de notificacin, tal como lo hizo el 4
de octubre de 2011.
c) Por sistemas de comunicacin electrnicos

El inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario tambin contempla la
posibilidad de notificar los actos de la Administracin a travs de sistemas
de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va.
Precisa el mencionado inciso que tratndose del correo electrnico u otro
medio electrnico aprobado por la Sunat o el Tribunal Fiscal que permita
la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento,
la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del
depsito del mensaje de datos o documento.
De otro lado, la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia establecer
los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados
35
a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin

por los medios referidos en el segundo prrafo del citado literal.
As, mediante la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-Sunat, la
Administracin Tributaria aprob las normas que regulan la notificacin
por correo electrnico.
Segn el artculo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia, los
actos que pueden notificarse a travs de Notificaciones SOL como un medio electrnico, son los sealados en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-Sunat.
A efectos de realizar la notificacin a travs de Notificaciones SOL, la Sunat
depositar copia del documento en el cual consta el acto administrativo en
un archivo de Formato de Documento Porttil (PDF) en el buzn electrnico asignado al deudor tributario, registrando en sus sistemas informticos
la fecha del depsito. La citada notificacin se considerar efectuada y surtir efectos al da hbil siguiente a la fecha del depsito del documento, de
conformidad con lo establecido por el inciso b) del artculo 104 y el artculo
106 del Cdigo Tributario.(9)
ANEXO DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 014-2008-SUNAT
N
TIPO DE
DOCUMENTO
PROCEDIMIENTO
REQUIERE AFILIACIN
A NOTIFICACIONES SOL
Resolucin
de Intendencia u
Oficina Zonal
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural - Otras Rentas - Ejercicio Gravable 2007.
No
Resolucin
de Intendencia
u Oficina Zonal
Autorizacin de nueva Orden de Pago del Sistema

Financiero de acuerdo al segundo prrafo del
artculo 7 del Decreto Supremo N 051-2008-EF.
No
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal
Devolucin del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta

- Persona Natural - Otras Rentas - Ejercicio Gravable
2008.
No
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal(9)
Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria a que se refieren las Resoluciones de Superintendencia nmeros 199-2004/Sunat y normas modificatorias y 176-2007/Sunat y normas modificatorias.
No
(9) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
as como la que se pronuncia sobre el desistimiento.
36
TIPO DE
DOCUMENTO
PROCEDIMIENTO
REQUIERE AFILIACIN
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal
Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin por
concepto de la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno central,
conforme a lo dispuesto en el inciso a) del numeral
9.2 del artculo 9 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria.
No
Resolucin de
Intendencia u Oficina
Zonal y Comunicacin
de inicio del
procedimiento
Ingreso como recaudacin de los fondos depositados

en la cuenta de detracciones, conforme a lo dispuesto
en el numeral 9.3 del artculo 9 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria.
No
Resolucin
de Intendencia
u Oficina Zonal
Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta

- Persona Natural - Ejercicio Gravable 2009 por Rentas de primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera.
No
Orden de Pago
Resolucin Coactiva
que dispone la acumulacin de expedientes
10
No
Cobranza Coactiva.
No
Resolucin
de Intendencia
u Oficina Zonal(10)
Devolucin de percepciones del Impuesto General

a las Ventas.
No
11
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal

- Persona Natural - Ejercicio Gravable 2010 por Rentas del Capital: primera y segunda categoras, y Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera.
No
12
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal

- Persona Natural - Ejercicio Gravable 2011 por Rentas del Capital: primera y segunda categoras y Rentas del Trabajo y Rentas de Fuente Extranjera.
No
13
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal

- Persona Natural - Ejercicio Gravable 2012 por Rentas del Capital: primera y segunda categoras y Rentas del Trabajo y Rentas de Fuente Extranjera.
No
14
Resolucin Coactiva
que dispone la conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva.
Cobranza coactiva
No
.(10)
(10) Que resuelve las solicitudes de devolucin presentadas por sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
37
TIPO DE
DOCUMENTO
PROCEDIMIENTO
REQUIERE AFILIACIN
15
Resolucin
de Intendencia
u Oficina Zonal
Inscripcin o Exclusin del Registro Especial de

Operadores Tursticos
No
16
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal (3)
Devolucin de pagos indebidos o en

exceso y otros casos de devolucin de
impuestos - Tributos internos
No
17
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal (3)
Entrega de Notas de Crdito Negociables

por la diferencia no aplicada de los
Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico - Tributos Internos.
No
18
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal (3)
Nueva emisin de Notas de Crdito Negociables por

prdida, deterioro o destruccin parcial o total - Tributos internos.
No
19
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal
Reconocimiento de pago con error en el cdigo de

tributo o multa, a que se refiere la Quincuagsimo
Sexta Disposicin Final del TUO del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 1332013-EF.
No
20
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal
Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural - Ejercicio Gravable 2013 por
Rentas del Capital: primera y segunda categoras y
Rentas del Trabajo y Rentas de Fuente Extranjera.
No
21
Resolucin de
Intendencia u
Oficina Zonal
Resolucin que resuelve la solicitud de autorizacin

para incorporarse al Sistema de Emisin Electrnica.
No
22
Resolucin
de Intendencia u
Oficina Zonal

- Persona Natural por Rentas del Capital: primera y
segunda categoras y Rentas del Trabajo y Rentas de
Fuente Extranjera.
No
Respecto de la modalidad de notificacin regulada en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario tambin existen pronunciamientos del
Tribunal Fiscal.

38
Que por otro lado, obra a fojas 936 a 939, copia de los documentos denominados Notificaciones SOL, que acredita el depsito de
las rdenes de Pago Ns 071-001-0041213, 071-001-0041214, 071001-0041604 y 071-001-0041605 en el sistema electrnico el 25 de
octubre y 24 de noviembre de 2010, por lo que de conformidad con

el inciso b) del artculo 104 del anotado cdigo, corresponde considerar que dicha notificacin se efectu el 26 de octubre y 25 de
noviembre del mismo ao, y por ende, la deuda contenida en dichos
valores constituye deuda exigible coactivamente en los trminos del
artculo 115 del cdigo en mencin.

Que de la documentacin que obra en autos se evidencia que la Orden de Pago N 171-001-0030269 (fojas 141 a 144) fue depositada
electrnicamente el 29 de mayo de 2012 mediante Notificaciones
SOL, sin embargo la Administracin no ha acreditado que la quejosa
haya obtenido su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en consecuencia,
no ha acreditado que se encontrara facultada a efectuar la notificacin de la referida orden de pago mediante el sistema de Notificaciones SOL, por lo que dicha notificacin no se encuentra conforme con
el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario, no obstante se ha
producido su notificacin tcita el 7 de junio de 2012 con la presentacin del Formulario 194 N 1710400001559 (fojas 20 a 22), por
lo que la deuda contenida en el referido valor tiene la condicin de
exigible coactivamente en los trminos del artculo 115 del Cdigo
Tributario.
d) Por constancia administrativa

Otra de las modalidades de notificacin contempladas por el artculo 104
del Cdigo Tributario es la recogida en el inciso c) del mencionado artculo,
la cual consiste en la notificacin por constancia administrativa, cuando
por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber contener,
como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
En ese sentido, cuando la constancia o cargo de notificacin carece de los
datos sealados en el prrafo precedente, la notificacin no es vlida por lo
39
que la deuda que contenga el valor indebidamente notificado no es exigible

coactivamente.

Que del cargo de notificacin de la Orden de Pago N 021-0010222667, se observa que tal acto se habra llevado a cabo mediante
constancia administrativa, pero en la referida constancia no se consigna los datos de identificacin y firma del receptor, por el contrario,
se consigna que la notificacin se realiz por Ceduln por encontrar
el domicilio cerrado, contradiccin que le resta fehaciencia a dicha
diligencia. Que en tal sentido, al no resultar exigible coactivamente
las deudas contenidas en los citados valores, en los trminos de los
incisos a) y d) del artculo 115 del Cdigo Tributario, corresponde
declaran fundada la queja presentada en este extremo, y disponer
que la Administracin d por concluido el procedimiento de cobranza en cuanto a tales deudas, desacumular dichas deudas y levantar
las medidas cautelares trabadas con relacin a los referidos valores
materia de cobranza.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido

El inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario seala que, cuando se
tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la Sunat realizar la
notificacin de la siguiente forma:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.
40
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la Sunat o, en el Diario

Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
En el caso de la notificacin por publicacin, esta deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el
periodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.
De ambas modalidades de notificacin la que comnmente emplea la Administracin es la de la publicacin a travs de la pgina web de la Sunat. No
obstante, para emplear dicha modalidad de notificacin es un presupuesto
previo que el contribuyente tenga la condicin de no hallado o no habido.
Con relacin a la condicin de no hallado el artculo 4 del Decreto Supremo
N 041-2006-EF seala que el deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para ello sea necesaria la emisin y
notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los documentos mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificacin del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
i) Negativa de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la
constancia de la verificacin del domicilio fiscal por cualquier persona
capaz ubicada en el domicilio fiscal.
ii) Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o este se encuentre
cerrado.
iii) No existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
Aade el referido artculo que para determinar la condicin de no hallado
las situaciones antes sealadas deben producirse en tres (3) oportunidades
en das distintos, siendo que dicho cmputo se efectuar a partir de la ltima notificacin realizada con acuse de recibo o de la ltima verificacin del
41
domicilio fiscal y adems, tales situaciones debern ser anotadas en el acuse

de recibo o en el acuse de la notificacin a que se refieren los incisos a) y f)
del artculo 104 del Cdigo Tributario, respectivamente, o en la constancia
de la verificacin del domicilio fiscal; y que para tal efecto emita el notificador o mensajero, de acuerdo con lo que seale la Sunat.
De otro lado, los artculos 5 y 6 del citado Decreto Supremo establecen el
procedimiento para el levantamiento de la condicin de no hallado y del
cambio de condicin de no hallado a no habido, respectivamente; precisando el numeral 6.1 que la Sunat proceder a requerir al deudor tributario
que adquiri la condicin de no hallado para que cumpla con declarar o
confirmar su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en el que se
le efecta el requerimiento, bajo apercibimiento de asignarle la condicin
de no habido.
Asimismo, la nica disposicin complementaria transitoria del aludido decreto indica que los deudores tributarios, que a la fecha de su entrada en vigencia, figuren con domicilio fiscal no hallado en los datos de su Ficha RUC
consignados en el Comprobante de Informacin Registrada, sern considerados como deudores tributarios no habidos si dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles contado a partir de la publicacin que realice la Sunat de
aquellos que se encuentren en la mencionada situacin, no cumplen con
declarar o confirmar su domicilio fiscal; sin perjuicio de lo cual, la Sunat
podr verificar el referido domicilio y aplicar, de ser el caso, lo previsto en
el artculo 4.
En este contexto, para que proceda la notificacin al amparo del inciso
e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, primero debe verificarse la condicin de no hallado o no habido del contribuyente.
Sobre el particular el Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente:

42
Que a efecto de proceder bajo esta modalidad de notificacin la

Administracin ha indicado que la quejosa adquiri la condicin de
no hallado el 12 de noviembre de 2007 luego de intentar notificarle
en tres oportunidades distintas el Documento N 4393042500239,
no obstante, dicho ente fiscal no ha remitido las constancias de notificacin respectivas que acrediten tales diligencias, por lo que no se
encuentra acreditado que la quejosa hubiera adquirido la condicin
de no hallado (ni la de no habido) de acuerdo al procedimiento
establecido en el Decreto Supremo N 041-2006-EF, y en tal sentido no puede afirmarse que la notificacin de las rdenes de Pago
Ns 023-001-2135644 a 023-001-2135649, se encuentre arreglada a
ley.

Que al no haberse notificado conforme a ley las rdenes de Pago

Ns 023-001-2135644 a 023-001-2135649, las deudas contenidas en
ellas no resultaban exigibles coactivamente en los trminos del inciso d) artculo 115 del Cdigo Tributario, correspondiendo declarar
fundada la queja presentada en este extremo y disponer que la Administracin d por concluido el anotado procedimiento de cobranza
coactiva y levante las medidas cautelares trabadas al respecto.
Que del cargo de notificacin de la Orden de Pago N 023-0012006747 (fojas 45 y 45/vuelta), se observa que el notificador acudi
al domicilio fiscal declarado por la quejosa en tres oportunidades,
los das 12, 15 y 16 de octubre de 2007, encontrndolo cerrado en
las dos primeras visitas, y notificndola en la tercera visita mediante
certificacin de la negativa a la recepcin por persona capaz.
Que en cuanto a las dos primeras visitas, cabe indicar que si bien se
ha cumplido con indicar que se encontr el domicilio cerrado, no se
ha acreditado el cumplimiento de las formalidades previstas por el
inciso f) del artculo 104 del aludido cdigo 24, toda vez que del cargo de notificacin de la orden de pago antes aludida, no se aprecia
que se haya consignado el nmero de Ceduln, ni que esta haya sido
fijada en el domicilio fiscal de la quejosa.
Que por lo tanto, al no haber acreditado la Administracin que sigui el procedimiento establecido por el Decreto Supremo N 0412006-EF para considerar a la quejosa como no hallada y/o no habida,
no se encontraba habilitada para notificar mediante publicacin en
43
su pgina web los valores sealados en el Cuadro N 1, y por ende,

no se ha acreditado que existiera deuda exigible coactivamente en los
trminos del artculo 115 del anotado cdigo.

Que en tal sentido, las notificaciones de las rdenes de Pago

Ns 0230012244686 a 0230012244692, 0230012901499 a
0230012901511, 0230012953318, 0230013684565 a 0230013684567,
0230013692420, 0230013695923, 0230013700207, 0230014427284
a 0230014427292, 0230013366100 y Resoluciones de Multa
Ns 0230020210231, 0230020210679 a 0230020210681, 0230020582638
a 0230020582643 y 0230020763887 a 0230020763895, realizadas
mediante publicacin en la pgina web de la Sunat en las fechas antes indicadas, no se encuentran arregladas a ley, correspondiendo
declarar fundada la queja en este extremo, debiendo aquella dar por
concluido los procedimientos coactivos iniciados con relacin a dichos valores, levantar y/o reducir las medidas cautelares trabadas y
disponer la devolucin de los montos embargados indebidamente, de
ser el caso.
Que en ese sentido, en cuanto a la Orden de Pago N 053-0010279993, las Resoluciones de Multa Ns 053-002-0061715 a 053002-0061718 y las Resoluciones de Ejecucin Coactiva Ns 053-0060130793, 053-006-0167283 y 053-006-0208592, que dieron inicio
a la cobranza coactiva de las deudas contenidas en la Orden de Pago
N 053-001-0210789 y de los dems valores mencionados, notificados va publicacin los das 23 de octubre de 2008, 20 de noviembre,
9 de diciembre de 2009, 17 de diciembre de 2010 y 31 de marzo de
2011 (folios 63 a 73), es decir luego que la recurrente habra adquirido la condicin de no habida, cabe concluir que las diligencias
correspondientes no se ajustaron a ley, al no haberse acreditado el
cumplimiento del procedimiento establecido en el Decreto Supremo
N 041-2006-EF.
Que estando a lo expuesto, corresponde declarar fundada la queja presentada, debiendo la Administracin dar por concluido el
44
procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente Coactivo N 0530060130793 y Acumulados, as como levantar los embargos trabados en lo que respecta a dichas deudas, en especial el dispuesta mediante la Resolucin Coactiva
N 0530070344010.
f) Por Ceduln
Finalmente, segn el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario,
cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio y los documentos
a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
- Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
- Nmero de documento que se notifica.
- Fecha en que se realiza la notificacin.
- Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
- Nmero de Ceduln.
- El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
- La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.
45
Respecto de esta modalidad de notificacin y cumplimiento de sus requisitos, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sealando lo siguiente:

Que se aprecia de las constancias de notificacin que las rdenes

de Pago N 093-001-0007219 a N 093-001-0007222, N 093-0010007224 a N 093-001-0007226 y N 093-001-0007228 (folios 128
a 143), habran sido notificadas mediante Ceduln, sin embargo, el
encargado de efectuar dichas diligencias no consign las razones que
originaron el empleo de esta modalidad de notificacin, lo que no se
ajusta a lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario, siendo adems que en algunos casos la fecha en que se habra efectuado
dicha diligencia se encuentra con enmendaduras e ilegible, lo que
resta fehaciencia al referido acto de notificacin, por lo que procede
declarar fundada la queja en este extremo, disponer que la Administracin d por concluido dichos procedimientos de cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que hubiera trabado respecto de
tales valores.
Que de acuerdo con la documentacin remitida por la Administracin, mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva N 083-0060058337 (foja 47), se inici el procedimiento de cobranza coactiva de
la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 083-002-0009860,
girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario;
Que en la constancia de notificacin de la referida resolucin de

multa (foja 35), figura que el notificador visit el da 04 de enero de
2006 el domicilio fiscal del quejoso, encontrndolo cerrado, motivo
por el cual efectu la notificacin mediante Ceduln N 0018498;
Que sin embargo, en el referido cargo no se hace mencin alguna a

si el documento a notificar fue dejado en sobre cerrado bajo la puerta del indicado domicilio como exige el mencionado artculo 104,
46
por lo que no se encuentra acreditado que la notificacin se efectu

en la forma que establece el inciso f) del artculo 104 del Cdigo
Tributario.

Que en ese sentido, al no existir deuda exigible coactivamente, corresponde amparar la presente queja, en consecuencia, la Administracin debe suspender en forma definitiva el procedimiento de cobranza coactiva seguido respecto al mencionado valor y levantar las
medidas cautelares trabadas, de ser el caso.
3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
XX
Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva

de la Sunat
Segn lo sealado en el Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva de la Sunat, el mismo que forma parte de la presente obra como
Anexo, emitido por la Gerencia de Proyectos y Procesos Transversales INDESCC, en septiembre de 2014, en cumplimiento de sus funciones, el
Personal de Cobranza Coactiva est obligado en toda circunstancia a evitar
cualquier accin u omisin que conlleve a generar al contribuyente o ciudadano, inconvenientes, incomodidad, desorientacin o perjuicio, atribuibles
al comportamiento o proceder de los mencionados colaboradores; sin que
esto signifique dejar de ejercer la facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo
el cobro de la deuda exigible.
Agrega el Protocolo, que la atencin al contribuyente o ciudadano debe ser
integral. En dicho sentido, la intervencin de todas las reas involucradas
en la misma debe ser coordinada y dirigida a brindar un servicio ptimo.
Asimismo, el Protocolo ha establecido obligaciones, indicaciones acerca del
comportamiento tico y aspectos tcnicos que debe tener en cuenta el personal de cobranza coactiva en la atencin de los contribuyentes, as como
los derechos de estos en un procedimiento de cobranza.
47
XX
Derechos de los contribuyentes en un procedimiento de

cobranza coactiva
Segn el Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva de

la Sunat, en un procedimiento de cobranza coactiva, el contribuyente tiene
derecho a:
1. Ser tratado con respeto y consideracin.
2. Que le informen por escrito el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva, as como la identidad del ejecutor y auxiliar, que tengan a
cargo el mismo.
3. Que el personal de cobranza se identifique con su documento de identificacin institucional o en su defecto con su documento nacional de
identidad.
4. Que la Sunat le permita a travs de su portal institucional o de su central de consultas telefnicas, corroborar la identidad del personal de
cobranza.
5. Ser informado de manera veraz, oportuna, clara, completa y confiable
sobre los temas y procedimientos vinculados al procedimiento de cobranza coactiva de inters para el contribuyente o ciudadano.
6. A ser tratado con imparcialidad.
7. Solicitar con el debido sustento, la ampliacin de plazos otorgados para
la presentacin de documentacin requerida.
8. A que no se notifique por medios fsicos las resoluciones coactivas que se
deben de notificar a travs de la va electrnica, salvo caso que se trate
de un procedimiento de contingencia.
9. Que una vez cancelada la deuda tributaria se levante con celeridad la
medida de embargo y se le notifique la resolucin coactiva que declara
concluido el procedimiento de cobranza coactiva.
48
10. Que el procedimiento de cobranza coactiva, tenga en cuenta los derechos reconocidos por la Constitucin o las leyes.
11. La atencin de la solicitud del contribuyente para reuniones en las oficinas de la Sunat, donde analicen a pedido del contribuyente temas como
el procedimiento y/o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva,
razones de oposicin a las observaciones planteadas entre otras que tengan conexin con los procedimientos de cobranza.
12. Ser informado respecto a:
a. Los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para el pago de la
deuda.
b. Los dems procedimientos vinculados al pago de la deuda, como la
correccin de pagos, reimputacin de pagos, fraccionamiento y ser
informado de las rebajas que le otorga el rgimen de gradualidad.
c. El avance y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.
d. El procedimiento de cobranza coactiva se realiza preferentemente
en das hbiles y en horario de oficina, salvo que medien razones
que por la operatividad lo justifique; como lo es en las acciones del
embargo, el giro del negocio del contribuyente o la oportunidad para
realizar las mismas.
e. La posibilidad de ser asistido por la Administracin Tributaria para
el cumplimiento de sus obligaciones, producto de los procedimientos
de cobranza coactiva realizados.
f. El derecho a rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
g. El derecho que tiene a no estar de acuerdo con las determinaciones
realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones respectivas.
h. La posibilidad de acceder a los expedientes del procedimiento de
cobranza coactiva en los que son parte, con excepcin de aquella
49
informacin de terceros que se encuentre comprendida en la reserva

tributaria.
i. No est obligado a proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentren en poder de la Administracin Tributaria.
XX
Inicio del procedimiento de cobranza coactiva
De acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
Transcurrido el plazo de siete (7) das hbiles, el ejecutor coactivo podr
disponer que se trabe las medidas cautelares previstas en el artculo 118 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que considere necesarias,
pudiendo, asimismo, adoptar otras medidas no contempladas en dicho artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Las medidas cautelares surtirn efectos desde el momento de su recepcin y
sealarn cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
XX
La resolucin que da inicio al procedimiento de cobranza

coactiva
La resolucin de ejecucin coactiva, que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva, deber contener bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la orden de pago o resolucin objeto de la cobranza.
50
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que corresponde.
La nulidad solo estar referida al acto que contiene la deuda objeto de
cobranza, respecto de la cual se inici el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
En este contexto, tenemos que para que un procedimiento de cobranza
coactiva sea iniciado correctamente la Resolucin de Ejecucin Coactiva
debe sealar la informacin antes indicada y adems debe ser notificado
conforme a ley, caso contrario se tratara de un procedimiento iniciado
indebidamente.
XX
Efectos de la nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva
Con relacin a los efectos de la nulidad, el numeral 12.1 del artculo 12 de

la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444 seala
que la declaracin de nulidad tendr efecto declarativo y retroactivo a la
fecha del acto.
Por su parte el numeral 13.1 del artculo 13 de la mencionada Ley del Procedimiento Administrativo General establece que la nulidad de un acto solo
implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estn vinculados a l.
Aade, el numeral 13.2 del artculo 13 de la citada Ley que la nulidad
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que
resulten independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni
impide la produccin de efectos para los cuales no obstante el acto pueda
ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.
En ese sentido, conforme a las normas glosadas, la nulidad de la resolucin
de ejecucin coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva
acarrea la nulidad de todo el procedimiento en tanto los actos emitidos al
interior del procedimiento de cobranza dependen de la resolucin de ejecucin coactiva que lo inici.
51
Sobre el particular se ha pronunciado la Sunat, sealando lo siguiente:

Informe N 135-2013-Sunat/4B0000

Teniendo en cuenta lo expuesto, tratndose de casos en que se declara la nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva, ya sea por
haber incurrido esta en alguno de los supuestos a los que hace referencia el artculo 109 o porque se ha incumplido con alguno de
los requisitos del artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, los
actos sucesivos dictados en el procedimiento de cobranza coactiva
a que dio lugar dicha resolucin, en tanto se encuentren vinculados
a aquel, carecern tambin de efectos legales de conformidad con el
numeral 13.1 del artculo 13 de la LPAG anteriormente citado.
Ello considerando que la resolucin de ejecucin coactiva declarada

nula sirve de base a los dems actos sucesivos dentro del procedimiento de cobranza coactiva que se inici con la resolucin en mencin; y es la causa por la que, posteriormente, el ejecutor coactivo
emite actos para asegurar el pago de la deuda tributaria.
En ese sentido, tratndose de situaciones en las que el ejecutor coactivo dispone acumular por conexin diversos procedimientos de cobranza coactiva, la nulidad solo alcanzar a la cobranza de los valores
iniciada con la resolucin de ejecucin coactiva declarada nula, no
pudiendo comprender la cobranza de aquellos otros valores iniciada
conforme a ley y que, por no estar vinculada con aquella, conserva
su validez y eficacia, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a la resolucin coactiva que dispuso su acumulacin al procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolucin declarada
nula. Ello, habida cuenta que en aplicacin de lo dispuesto por el
numeral 13.2 del artculo 13 de la LPAG, debe entenderse que la nulidad parcial de los actos posteriores a tal acumulacin (esto es, de la
parte vinculada a la resolucin de ejecucin coactiva declarada nula),
no alcanza a la parte referida a la cobranza que resulta independiente
de aquella declarada nula.
52
XX
Notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva
Sobre el acto de notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva, el Tribunal Fiscal ha emitido abundante jurisprudencia, entre la que podemos
destacar las siguientes:

Que del cargo de notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 063-008-0144077 que dio inicio al Procedimiento de Cobranza de la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 063-01020048848, de foja 34, se observa que fue notificada mediante acuse
de recibo en el domicilio fiscal de la quejosa el 3 de marzo de 2009
dejndose constancia de los datos de identificacin y firma de quien
recibi tal documento, de acuerdo con lo establecido en el inciso
a) del artculo 104 del Cdigo Tributario por lo que al encontrarse
arreglado de ley el inicio del procedimiento de cobranza coactiva, la
queja presentada deviene en infundada en este extremo.
Que a foja 23 obra la constancia de notificacin de la anotada resolucin de ejecucin coactiva, la que habra sido notificada mediante
acuse de recibo en el domicilio fiscal del quejoso el 2 de enero de
2010; habindose dejado constancia de los datos de identificacin y
la firma de la persona con quien se realiz la diligencia, sealando
que no exhibi su documento nacional de identidad y, de otro lado,
figura que la persona capaz encontrada en el domicilio fiscal recibi,
se neg a suscribir el acuse de recibo y se neg a identificarse, circunstancia que resta fehaciencia al mencionado acto de notificacin,
por lo que dicha resolucin de ejecucin coactiva no ha sido notificada de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, en tal sentido, no se ha acreditado que la cobranza de la deuda contenida en la referida resolucin de multa haya
sido iniciada con arreglo a ley, por lo que procede declarar fundada
la queja presentada, debiendo la Administracin dejar sin efecto el
citado procedimiento, levantar o reducir las medidas cautelares que
hubieran trabado con relacin a este, de ser el caso, y proceder a
53
la devolucin de los importes que se hubieran imputado como consecuencia de tales medidas cautelares, de corresponder, de acuerdo con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 08879-4-2009.

Que obra a foja 46 la constancia de notificacin de la Resolucin

de Ejecucin Coactiva N 093-006-0097364 en la que si bien se consigna el nombre y la firma de la persona que habra recibido el documento, se precisan tres fechas 18, 19 y 24 de setiembre de 2008, y en
el recuadro correspondiente a Detalle de la Visita se seala que se
realiz una sola visita sin indicarse la fecha de esta, por lo que ello le
resta fehaciencia a la diligencia.
Que en tal sentido, la referida resolucin de ejecucin coactiva no ha

sido notificada conforme con el citado artculo 104 del Cdigo Tributario y por ende no se ha iniciado debidamente el procedimiento
de cobranza coactiva seguido con Expediente Coactivo N 093-0060097364, por lo que corresponde amparar la presente queja y que la
Administracin suspenda de forma definitiva dicho procedimiento y
levante las medidas cautelares que se hubieran trabado al interior de
este.
4. CAUSALES DE SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

De acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 119 del Cdigo
Tributario, nicamente el ejecutor coactivo puede suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva en trmite, no pudiendo hacerlo, en consecuencia, ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico ni judicial.
XX
Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor suspender temporalmente el procedimiento cuando se presente

alguna de las causales detalladas en el literal a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, las cuales pasamos a indicar a continuacin:
54
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

Que la quejosa presenta la copia legalizada de la Resolucin

N 01 de 20 de julio de 2009, expedida por el Tercer Juzgado Constitucional de la Corte Superior de Justicia de Lima en el Expediente
N 15027-2009-80-1801-JR-CI-03, mediante la cual se resuelve trabar medida cautelar de no innovar respecto a los procedimientos de
cobranza coactiva seguidos por la Sunat de las deudas del periodo
comprendido entre el 2 de diciembre de 2000 y el 2 de agosto de
2006 contra la Empresa Radiodifusora 1160 S.A., ordenndose la
suspensin de los mismos hasta la existencia de un fallo definitivo.
()

Que respecto al procedimiento de cobranza tramitado con el Expediente N 0230060103885, referido a las deudas contenidas en las
Resoluciones de Multa Ns 023-002-0027340 a 023-002-0027343,
023-002-0027693, 023-002-0027694, 023-002-0028935, 024-0020028936, 024-002-0018388 a 024-002-0018392, 024-002-0018394
y 024-002-0018395, vinculadas a los periodos de enero a junio de
2004, segn lo sealado en el Informe N 746-2009-SUNAT/2I0203,
cabe sealar que pese a encontrarse vencido el plazo concedido en
el Provedo N 2767-3-2009 de 9 de diciembre de 2009, la Administracin no ha dado respuesta a lo solicitado por esta instancia,
por lo que procede emitir pronunciamiento con la documentacin
que obra en autos, de conformidad con el criterio establecido por
el Acuerdo de Sala Plena que consta en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2005-15 de 10 de mayo de 2005, en el que se seal que:
vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente
mediante una resolucin aun cuando no exista respuesta o la misma
sea incompleta.
55
Que en ese sentido, dado que al procedimiento antes sealado le resulta aplicable lo establecido por la mencionada Resolucin N 01 de
20 de julio de 2009, en aplicacin de lo previsto por citado numeral
1 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, procede declarar fundada la presente queja, en este extremo, y disponer que el
Ejecutor Coactivo suspenda el procedimiento de cobranza coactiva,
en dicho extremo, hasta la existencia de un fallo definitivo.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

La suspensin operar a partir de la entrada en vigencia de la referida
norma o en la oportunidad que esta lo disponga.

Que el artculo 1 del Decreto Ley N 25604 establece que no sern

susceptibles de embargos preventivos ni de cualquier otra medida
cautelar, sin excepcin, los bienes que sean de propiedad o que estn
en posesin de las empresas que conforman la actividad empresarial
del Estado y que hayan sido o sean declaradas en liquidacin y comprendidas en el proceso de promocin de la inversin privada, bajo
la modalidad a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto
Legislativo N 674, en los casos en que la Comisin de Promocin
de la Inversin Privada - Copri (ahora Agencia de Promocin de la
Inversin Privada - Proinversin) as lo acuerde expresamente.
Que el Decreto Supremo N 08-95-PCM extendi el mbito de aplicacin del artculo 1 del decreto ley antes mencionado a todo tipo de
medidas y procedimientos, inclusive los administrativos sin distincin alguna.
Que asimismo, el Decreto Supremo N 008-97-PCM precis que la

citada inembargabilidad comprende las medidas cautelares y otras
medidas, sealadas en el artculo 118 del Cdigo Tributario, y se
orden bajo responsabilidad la inmediata suspensin de los procedimientos de cobranza coactiva que se encontraran en trmite y el
levantamiento de cualquier medida cautelar trabada.
56
Que mediante Acuerdo N 284-94 de la Comisin de Promocin de

la Inversin Privada (Copri) del 5 de setiembre de 1994, se determin la inclusin de la quejosa dentro de los alcances del Decreto Ley
N 25604, de modo que sus bienes no son susceptibles de embargos
ni de cualquier otra medida cautelar.
Que asimismo mediante Acuerdo de la Sesin N 156 del Consejo

Directivo de Proinversin, publicado en el diario oficial El Peruano
el 4 de noviembre de 2006, se dispuso dejar sin efecto la inclusin
dentro de los alcances del Decreto Ley N 25604, a las empresas del
Estado correspondientes al subsector elctrico comprendidas dentro
del proceso de promocin de la inversin privada a que se refiere el
Decreto Legislativo N 674.
Que mediante el Acuerdo Proinversin N 261-01-2008, publicado

en el diario oficial El Peruano el 31 de diciembre de 2008, se modific la entrada en vigencia del Acuerdo de la Sesin N 156 del
Consejo Directivo de Proinversin, disponiendo que esta entrar en
vigencia a partir del 1 de enero de 2010.
Que segn lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) del artculo

119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo
N 981, el ejecutor coactivo debe suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva, cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
()

Que mediante el Oficio N 436-2009-SUNAT/2K0400, ingresado en la Mesa de Partes de este Tribunal el 13 de noviembre de
2009, la Administracin dio respuesta al mencionado provedo, adjuntando la documentacin solicitada, as como el Informe
N 121-2009-SUNAT/2K0302.
Que de autos se observa que mediante la Resolucin de Ejecucin

Coactiva N 061-006-0011062 (foja 69) del 19 de setiembre de 2006
se inici la cobranza coactiva de las Resoluciones de Determinacin
Ns 062-03-0000396 a 062-03-0000399 y 062-03-0000400.
57
Que a foja 73 obra la Resolucin Coactiva N 0610070025508 del

15 de octubre de 2009 (Expediente N 0610060011062), mediante
la cual se requiere a la quejosa el pago de la deuda tributaria contenida en las Resoluciones de Determinacin Ns 062-03-0000396 a
062-03-0000399 y 062-03-0000400.
Que en virtud de las normas expuestas, procede que la Administracin suspenda temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva
iniciado mediante Expediente N 0610060011062, as como levante
las medidas cautelares trabadas de ser el caso.
Que cabe precisar que si bien conforme lo seala la Administracin

en el Informe N 121-2009-SUNAT/2K0302, el mencionado artculo
119 no ha previsto la suspensin del procedimiento de cobranza en
razn a la regulacin prevista por la Ley N 25604, dicho artculo
contiene un supuesto ms amplio, pues hace referencia a la suspensin temporal del cobro en razn a lo dispuesto mediante una ley o
norma con rango de ley de manera general.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien

otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la orden de pago.

En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin

dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115 del
Cdigo Tributario.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

requisitos establecidos en el Cdigo Tributario, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal a travs de la Resolucin N 156075-2010 ha establecido como criterio de observancia obligatoria lo
siguiente:
58

Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva si con posterioridad a la interposicin
del recurso de reclamacin se hubiera continuado con dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que
declare inadmisible dicha reclamacin por no haberse acreditado el
pago previo.
Adicionalmente, el Tribunal Fiscal ha emitido abundante jurisprudencia sobre esta causal de suspensin, entre otras, las siguientes
resoluciones:

Que no obstante, la quejosa present recurso de reclamacin

contra la citada orden de pago, con fecha 13 de mayo de 2013, por
lo que en dicha fecha se produjo su notificacin tcita, conforme
con el artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que la Orden de
Pago N 023-001-5097659 contiene deuda exigible coactivamente
en los trminos del artculo 115 del Cdigo Tributario. Asimismo, el citado recurso fue interpuesto dentro del plazo de 20 das
hbiles.
Que de la constancia de notificacin de la Resolucin de Ejecucin

Coactiva N 023-006-1828804, se aprecia que esta fue notificada
mediante acuse de recibo el 24 de mayo de 2013, consignndose los
datos y firma de la persona quien recibi el documento, por lo que
tal diligencia se efectu conforme con el inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, por lo que tal procedimiento de cobranza
coactiva fue iniciado de acuerdo a ley.
Que sin embargo, al haber presentado la quejosa recurso de reclamacin contra la citada orden de pago dentro del plazo de ley, y
estando a que la Administracin reconoce que se encuentra en trmite la reclamacin formulada contra dicha orden de pago, materia
de cobranza coactiva, no habindose emitido resolucin que declare
inadmisible la reclamacin interpuesta por la quejosa, por lo que de
59
acuerdo al criterio contenido en la Resolucin N 15607-5-2010 de

observancia obligatoria, procede declarar fundada la queja, y disponer la suspensin de dicho procedimiento de cobranza coactiva.

Que de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 3 del inciso a)

del artculo 119 del Cdigo Tributario, sustituido por Decreto
Legislativo N 981, ninguna autoridad ni rgano administrativo,
poltico, ni judicial podr suspender o concluir el procedimiento
de cobranza coactiva en trmite, con excepcin del ejecutor coactivo, quien deber suspender temporalmente dicho procedimiento, excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
orden de pago.
Que conforme con los criterios adoptados mediante Acuerdo de Sala

Plena N 2010-17 de 2 de diciembre de 2010, recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 15607-5-2010, publicada en el diario
oficial El Peruano el 13 de diciembre de 2010 y que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, no procede que en la va de la
queja se evale la existencia de circunstancias que evidencien que la
cobranza de una orden de pago podra ser improcedente, al amparo
del numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario,
y procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva si con posterioridad a la interposicin
del recurso de reclamacin se hubiera continuado con dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que
declare inadmisible dicha reclamacin por no haberse acreditado el
pago previo.
60
Que de la revisin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023006-0611571, de foja 29, se observa que la Administracin inici un
procedimiento de cobranza coactiva respecto de la deuda contenida
en la Orden de Pago N 023-001-1924158 girada por el Impuesto a

la Renta del ejercicio 2006, de foja 30.

Que al respecto, mediante Resolucin N 08114-4-2009 de 18 de

agosto de 2009, este Tribunal ha emitido pronunciamiento respecto
de la apelacin interpuesta por la quejosa contra la Resolucin de Intendencia N 0260140029735/SUNAT de 26 de marzo de 2008, que
declar inadmisible la reclamacin contra la referida Orden de Pago
N 023-001-1924158, cuyo procedimiento de cobranza coactiva es
materia de la presente queja.
Que en la citada resolucin se dispuso revocar la Resolucin de Intendencia N 0260140029735/SUNAT que declar inadmisible el reclamo contra la Orden de Pago N 023-001-1924158, al establecerse
que existen circunstancias que evidencian que la cobranza podra ser
improcedente y haberse interpuesto el recurso de reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificado tal valor.
Que por tanto, toda vez que mediante la Resolucin N 08114-42009 se dispuso revocar la inadmisibilidad declarada respecto de la
Orden de Pago N 023-001-1924158, sobre impuesto a la renta del
ejercicio 2006, al establecerse que existen circunstancias que evidencian que la cobranza podra ser improcedente y haberse interpuesto
el recurso de reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
de notificado tal valor, de conformidad con el numeral 3 del artculo
119 del Cdigo Tributario procede que el ejecutor coactivo suspenda el procedimiento de cobranza coactiva, seguido con Expediente
Coactivo N 023-006-0611571.
En los casos en los que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes
libres a ser embargados por el ejecutor coactivo, cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas
y gastos. El deudor que solicite la sustitucin de la medida cautelar por una
garanta suficiente deber considerar las condiciones que el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva establece para las garantas en su
artculo 41.
61
No ser necesario que el ejecutor emita una resolucin coactiva que suspenda el procedimiento cuando:
1. Dentro de un proceso constitucional de amparo se notifique a la Sunat
una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme
a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Dentro de un procedimiento contencioso administrativo se notifique a
la Sunat una resolucin que concede una solicitud de medida cautelar y
ordene suspender el procedimiento.
XX
Conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor deber levantar los embargos, dar por concluido el procedimiento y ordenar el archivo de los actuados en los supuestos establecidos
en el literal b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, los cuales pasamos a
indicar a continuacin:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra
la resolucin de determinacin, la resolucin de multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza, o la resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.

Que de fojas 118 y 119, se aprecia que mediante las Resoluciones

de Ejecucin Coactiva Ns 123-006-0031751 y 123-006-0049333,
la Administracin inici a la quejosa procedimientos de cobranza
coactiva seguidos mediante Expedientes Ns 123-006-0031751 y
123-006-0049333, asimismo se observa de foja 133 que mediante la
Resolucin Coactiva N 1230070028419 se dispuso la acumulacin
de los citados expedientes en el Expediente N 1230060031751 y
acumulados.
Que en relacin al Expediente Coactivo N 123-006-0031751, se

aprecia de foja 119 que la deuda materia de cobraza es la contenida en las Resoluciones de Determinacin Ns 124-003-0000326 a
62
124-003-0000331 y la Resolucin de Multa N 124-002-0002384

de fojas 75 a 88 y 102.

Que contra los citados valores la quejosa interpuso recurso de reclamacin, el cual fue declarado infundado mediante la Resolucin de
Intendencia N 126-014-0000757/SUNAT de fojas 51 a 54, contra la
cual a su vez interpuso recurso de apelacin dentro del plazo legal,
el que segn el Sistema Informtico de este Tribunal - Sitfis se encuentra pendiente de resolucin en esta instancia bajo el Expediente
N 11052-2006.
Que al haberse interpuesto el citado recurso de apelacin dentro del

plazo de ley, la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin N 124-003-0000326 a 124-003-0000331 y en la Resolucin
de Multa N 124-002-0002384 no resulta exigible coactivamente en
los trminos previstos por el citado inciso c) del artculo 115 del Cdigo Tributario, por lo que de acuerdo con lo dispuesto en el referido
numeral 1 del inciso b) del artculo 119 del mismo cdigo, procede
que el ejecutor coactivo d por concluido el referido procedimiento
coactivo seguido con Expediente N 123-006-0031751, y levante los
embargos que hubiera trabado respecto de tales deudas.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los siguientes

medios:
a. Pago
b. Compensacin
c. Condonacin
d. Consolidacin
e. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
f. Otros que se establezcan por leyes especiales
63
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02770-Q-2013

Que sobre el particular, la quejosa alega que la deuda contenida en

las Resoluciones de Multa Ns 023-02-0113787, 024-02-0051334 y
023-002-0095428, se encuentran totalmente canceladas, tal como
lo acreditara con la copia simple de Boletas de Pago Form. 1662 por
los importes de S/. 1,108.00, S/. 1,156.00 y S/. 3,241.00, por lo que
en aplicacin del numeral 2 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, solicita se declare la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva tramitado respecto a las mismas.
Que de autos se advierte que mediante Resolucin de Ejecucin

Coactiva N 023-006-1290214 de 21 de junio de 2012 (fojas 229 y
230), la Administracin inici a la quejosa un procedimiento de cobranza coactiva por la deuda contenida, entre otros, en la Resolucin
de Multa N 023-002-0095428.
Que respecto a la Resolucin de Multa N 023-002-0095428, de

acuerdo a la informacin remitida por la Administracin y conforme
con lo verificado en autos (fojas 264 a 268), la deuda contenida en
dicho valor fue cancelada por la quejosa el 9 de diciembre de 2013
mediante pago con boleta general - Formulario 1662 N 223808803
por el importe de S/. 3,241.00, encontrndose extinguida dicha deuda a la fecha, en ese sentido, conforme con lo dispuesto en el numeral
2 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, corresponde
declarar fundada la queja en este extremo, debiendo la Administracin disponer la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
referido a dicho valor.
64
Que ahora bien, se aprecia que mediante la Resolucin de Intendencia N 025-014-0015255/SUNAT, notificada el 9 de mayo de 2012,
se declar extinguida la deuda contenida en las rdenes de Pago
Ns 021-001-0275074 a 021-001-0275080, por ser de recuperacin
onerosa (folios 71 a 80); no obstante, posteriormente la Administracin emiti la Resolucin de Intendencia N 0250210000105/
SUNAT notificada el 15 de octubre de 2012, en la cual alegando la
existencia de un error material de redaccin y de clculo, y amparndose en el numeral 2 de artculo 108 del Cdigo Tributario, modific la Resolucin de Intendencia N 025-014-0015255/SUNAT,
suprimiendo la declaracin de extincin de deudas por ser recuperacin onerosa y disponiendo que se contine con la cobranza de las
rdenes de Pago Ns 021-001-0275074 a 021-001-0275080, entre
otras (folios 81 a 87).

Que de lo sealado se advierte que el ejecutor coactivo encargado del procedimiento seguido originalmente con el Expediente
N 02140060110716 debi dar por concluido el procedimiento en el
extremo de las rdenes de Pago Ns 021-001-0275074 a 021-0010275080, conforme a lo establecido en la Resolucin de Intendencia
N 025-014-0015255/SUNAT notificada el 9 de mayo de 2012 y en
virtud a lo dispuesto en el numeral 2 del inciso b) del artculo 119 del
Cdigo Tributario; sin embargo, contrariamente a ello prosigui con
la cobranza lo que queda evidenciado con la ejecucin del embargo
en forma de retencin ordenado por la Resolucin Coactiva N 021007-0101367 de 27 de setiembre de 2012.
Que en tal sentido, se verifica la existencia de actuaciones que infringen lo establecido en el Cdigo Tributario, por lo que corresponde declarar fundada la queja y disponer que la Administracin d
por concluido el procedimiento coactivo seguido con el Expediente
N 02140060110716, en el extremo de las rdenes de Pago Ns 021001-0275074 a 021-001-0275080, levante las medidas cautelares
que estuvieran vigentes y proceda a la devolucin de los importes
indebidamente embargados e imputados a las deudas contenidas en
dichas rdenes de pago, teniendo en consideracin los criterios vertidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 10499-3-2008 y
08879-4-2009.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.


Que asimismo, con relacin a la deuda comprendida en las rdenes

de Pago Ns 023-001-0532091 a 023-001-0532098, 023-001-0532101
65
a 023-001-0532108, 023-001-0532112 a 023-001-0532119, 023001-0532121 a 023-001-0532128, es preciso sealar que este Tribunal, mediante Resolucin N 15939-8-20133 de 18 de octubre de
2013 (fojas 4 a 12), revoc la Resolucin de Intendencia N 026-0140083888/SUNAT de 17 de mayo de 2013, en el extremo referido a la
prescripcin de la accin de la Administracin para cobrar la deuda
contenida, entre otras, en las rdenes de Pago Ns 023-001-0532091
a 023-001-0532098, 023-001-0532101 a 023-001-0532108, 023001-0053212 a 023-001-0053219, 023-001-0532121 a 023-0010532128, toda vez que se verific que a la fecha de presentacin de
la referida solicitud la deuda contenida en los referidos valores se
encontraba prescrita.

Que en ese sentido, estando a que con fecha posterior al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva seguido mediante Resolucin
de Ejecucin Coactiva N 023-006-12902144 respecto, entre otros,
a la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 023-02-0118612
y las rdenes de Pago Ns 023-01-0080412, 023-001-1169538,
023-01-0075864, 023-001-1169539, 023-001-0532101 a 023-0010532108, 023-001-0532112 a 023-001-0532119, 023-001-0532121
a 023-001-0532128, 023-001-0532091 a 023-001-0532098, se configur lo dispuesto en el 3 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, procede declarar fundada la queja presentada, debiendo
la Administracin concluir el procedimiento de cobranza coactiva
iniciado respecto a la deuda contenida en los aludidos valores, desacumularlo del Expediente Coactivo Acumulador N 02306378679 y
Acumulados, levantar las medidas cautelares que se hubieran trabado al respecto.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.


66
Que en relacin con los procedimientos coactivos iniciados con las

Resoluciones de Ejecucin Coactiva Ns 0830606838 y 0830608243,
de su revisin se advierte que la cobranza se sigue contra persona distinta al obligado, ya que los valores fueron girados a nombre de Carlos Alberto Gmez Rivas, antes de su fallecimiento; en tal sentido,
corresponde declarar fundada la queja en este extremo, debiendo

la Administracin dar por concluidos los procedimientos coactivos
antes mencionados y levantar las medidas cautelares en lo que a la
deuda contenida en ellos se refiere.

Que segn se aprecia de las copias autenticadas de los valores

exigidos dentro de cada uno de los procedimientos que forman
parte del Expediente N 289-2003-1FN (ACUM), as como las
resoluciones que dan inicio cada uno de los procedimientos de
ejecucin coactiva, se aprecia que estos fueron emitidos a nombre
de (...).
Que como ya se seal (...) falleci el 21 de setiembre de 1998, por

lo que a la fecha de emisin de las rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, as como de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva,
este no resultaba ser el deudor tributario sino la sucesin.
Que en tal sentido, los procedimientos acumulados recados en el

Expediente N 289-2003-1FN (ACUM) a travs de los cuales se exige coactivamente el pago de tales valores, se siguen contra persona
distinta a la obligada al pago, por lo que la Administracin deber concluir definitivamente los citados procedimientos, dejando sin
efecto todos los valores y las resoluciones que forman parte del expediente N 289-2003-1FN (ACUM) y ordenar el levantamiento de
todas las medidas cautelares que se hubieran tramitado al interior del
referido expediente.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de

pago.

Que asimismo, a foja 73 se aprecia que mediante Resolucin Coactiva N 1730070029893 de fecha 6 de setiembre de 2007, emitida
dentro del Expediente N 1730060011549, se orden trabar embargo en forma de inscripcin hasta por S/. 13,990.00 sobre el inmueble
67
de la quejosa inscrito en la Partida Electrnica N 2003807, el

cual, de acuerdo a lo sealado por la Administracin en el Informe
N 291-2010-SUNAT/2I1003 (foja 107), se mantiene activo hasta la
fecha en tanto cautela la deuda que mantiene en la actualidad el
quejoso.

Que no obstante, de acuerdo con lo informado por la Administracin en el Oficio N 0039-2010-2I1004/SUNAT, de foja 165, las
Resoluciones de Determinacin Ns 174-003-0000212 a 174-0030000223 y la Resolucin de Multa N 174-002-0001577 han sido
materia de acogimiento al fraccionamiento previsto por el artculo
36 del Cdigo Tributario, lo que se corrobora con las fichas de valor
de los mencionados valores, que obran en autos de fojas 139 a 164,
en donde se observa que mediante Resolucin N 1730170009243
de fecha 5 de diciembre de 2007 se aprob el citado fraccionamiento, y que los referidos valores se encuentran extinguidos.
Que en tal sentido, conforme con lo sealado en el citado numeral 5 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, corresponda que la Administracin diera por concluido el procedimiento de cobranza coactiva de las Resoluciones de Determinacin
Ns 174-003-0000212 a 174-003-0000223 y la Resolucin de Multa
N 174-002-0001577, seguido con Expediente N 1730060011549,
y levantara los embargos trabados dentro del mismo, en especial el
contenido en la Resolucin Coactiva N 1730070029893, y ordenara el archivo de los actuados, lo que no ha ocurrido, siendo adems que acorde a lo indicado por la Administracin en el Informe
N 291-2010-SUNAT/2I1003 (foja 107) dicho embargo se mantiene
activo, debiendo precisarse que aun cuando la quejosa cuente con
deuda exigible en el Expediente Coactivo N 173-006-0040777,
acumulado al Expediente N 1730060011549 mediante Resolucin
Coactiva N 173-007-0036541 de 4 de junio de 2008, de foja 79, el
embargo debi ser levantado en su oportunidad.
Que en consecuencia, corresponde declarar fundada la queja en el

extremo del procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente N 1730060011549, debiendo la Administracin dar por
68
concluido el mismo, levantar los embargos y ordenar el archivo de

los actuados.

Que en cuanto a la deuda constituida por el Impuesto General a

las Ventas de marzo a junio de 2012, contenidas en las Resoluciones
de Determinacin Ns 024-003-0160994 a 024-003-0160997, por
los cuales tambin se habra iniciado su cobranza mediante la citada
Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1668635, la Administracin informa que fueron materia de fraccionamiento aprobado
mediante Resolucin de Intendencia N 0230170645902, cuando
aun no se haban emitidos dichos valores.
Que al respecto, se advierte de autos que la Administracin, mediante la Resolucin de Intendencia N 0230170645902 de 24 de
octubre de 2012, aprob la solicitud de fraccionamiento de la deuda
de la recurrente, correspondiente al Impuesto General a las Ventas
de marzo a junio de 2012, contenidas en las indicadas resoluciones
de determinacin, entre otras deudas, al amparo del artculo 36 del
Cdigo Tributario (fojas 120 a 124); sin embargo, conforme se aprecia del referido cuadro y lo indicado por la propia Administracin,
esta inici la cobranza de los indicados valores mediante la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1668635, pese que la deuda
ya se haba aprobado un fraccionamiento, habindose incluso efectuado imputaciones de pagos a parte de ellas producto del embargo
trabado a la quejosa.
Que en tal sentido, en atencin al anotado fraccionamiento, no se

encuentra acreditado de autos que la Administracin haya dado por
concluido el procedimiento de cobranza coactiva respecto de las
deudas contenidas en las Resoluciones de Determinacin Ns 024003-0160994 a 024-003-0160997, de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 5 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, por lo que procede declarar fundada la queja en dicho extremo,
debiendo dar por concluido el procedimiento coactivo tramitado
con el Expediente Acumulador N 023-006-1536747 en relacin a
69
los indicados valores y levantar las medidas cautelares que se hubieran trabado, y proceda con la devolucin de los montos imputados
indebidamente.
6. Las rdenes de pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin
de la resolucin de ejecucin coactiva.

Que de la documentacin que obra en autos, se aprecia que mediante

la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 011-006-0040587 (foja 29),
se inici un procedimiento de cobranza coactiva seguido con expediente del mismo nmero, respecto de las deudas contenidas en las
rdenes de Pago Ns 011-001-0088149, 011-001-0088150, 011001-0088153 y 011-001-0088154, giradas por pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de setiembre y octubre de 2005, agosto de
2008 y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
2008.
Que al respecto, debe indicarse que mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 12407-9-2010 de 12 de octubre de 2010, se revoc la Resolucin de Intendencia N 0150140009047 de 30 de abril
de 2010, que declar infundado el recurso de reclamacin formulado contra las rdenes de Pago Ns 011-001-0088149, 011-0010088150, 011-001-0088153 y 011-001-0088154, declarndose la
nulidad de los referidos valores.
Que en consideracin a lo expuesto, al haberse configurado el supuesto previsto en el numeral 6 del inciso b) del artculo 119 del
Cdigo Tributario, corresponde declarar fundada la queja presentada, debiendo la Administracin dar por concluido el procedimiento
de cobranza coactiva seguido con Expediente N 0110060040587,
en el extremo de las citadas rdenes de pago.
70
Que de otro lado, mediante Resolucin N 14233-8-2013 este Tribunal revoc la Resolucin de Intendencia N 0260140084145/SUNAT
que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la Orden

de Pago N 0230014818999 al establecerse que existan circunstancias que evidenciaban la improcedencia de la cobranza, pues si bien
fue emitido sobre la base del numeral 1 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, se verific que la quejosa haba presentado una declaracin jurada rectificatoria la cual haba surtido efecto, de conformidad con lo establecido en el artculo 88 del aludido cdigo, por lo
que en aplicacin del principio de economa procesal dej sin efecto
la mencionada Orden Pago N 023-001-4818999.

Que en tal sentido, al haberse configurado el supuesto previsto en

el numeral 6 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario,
corresponde declarar fundada la queja presentada, dispone que el
ejecutor coactivo d por concluido el procedimiento de cobranza
coactiva respecto del referido valor, previa desacumulacin del Expediente Acumulador N 0230061516964 y adecue las medidas cautelares trabadas.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. En este

caso la conclusin del procedimiento operar una vez emitido, de conformidad con las leyes de la materia, el certificado de incobrabilidad de
la deuda.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. En
este supuesto, la conclusin operar a partir de la entrada en vigencia de
la referida norma o en la oportunidad en que esta lo disponga.

Que de acuerdo con lo previsto en el numeral 8 del inciso b) del

artculo 119 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 981, el ejecutor coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los
actuados, entre otros, cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
()
71
Que si bien en el Acuerdo de Sala Plena N 2004-15 de 23 de setiembre de 2004, este Tribunal ha dejado establecido el criterio que
no procede la suspensin del procedimiento coactivo durante la tramitacin de un recurso de apelacin formulado dentro de un procedimiento no contencioso, en el caso de autos existe una disposicin
especial prevista en el numeral 11.2 del artculo 11 del Decreto Supremo N 064-2002-EF, que prev la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva, y por ende su inicio, una vez presentada la solicitud de acogimiento al Resit sobre la deuda objeto de cobro y hasta
que se determine la validez de dicho acogimiento, el que no puede
entenderse establecido mientras exista una apelacin en trmite respecto de la resolucin que la deniega.
Que al respecto, este Tribunal mediante la Resolucin N 00522-52007 del 23 de enero de 2007 seal que la deuda materia de cobranza coactiva fue objeto de una solicitud de acogimiento al Resit,
que si bien fue declarado no vlido por la Resolucin de Intendencia
N 0230170111234 de 21 de marzo de 2005, el recurrente formul
el 21 de abril de 2005 apelacin contra esta ltima, que se encuentra
en trmite, por lo que estando a lo previsto en la norma antes citada
y al criterio expuesto precedentemente, no proceda que, encontrndose pendiente de resolucin la validez del acogimiento al Resit de
la deuda puesta a cobro, la Administracin iniciara su cobranza mediante la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-0338589,
notificada el 17 de mayo de 2006.
Que segn se aprecia del reporte Consulta de Valores del 6 de agosto de 2009 adjuntada por el quejoso a foja 4, as como de la revisin
del sistema de entrada y salida de expedientes de este Tribunal, a la
fecha an se encuentra pendiente de resolucin la validez del acogimiento al Resit de la deuda puesta a cobro.
Que por lo expuesto, corresponde declarar fundada la queja formulada, debiendo la Administracin dejar sin efecto el procedimiento de
cobranza coactiva seguido al quejoso mediante la citada resolucin
de ejecucin coactiva (Expediente Coactivo N 023-006-0338589),
72
as como levantar la medida cautelar de embargo en forma de intervencin trabada en su contra.

9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la carta fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario.

Que el numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, sustituido por el Decreto Legislativo N 981, dispone que el
ejecutor coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando el
deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la carta fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
Que la Administracin, en el Informe Tcnico Electrnico

N 00102-2008-SUNAT/2L0302, seala que dado que la Resolucin
N 01770-1-2008 no limit a la Administracin para realizar las acciones necesarias para asegurar la cobranza de la deuda, ms an
si segn ella la deuda tena el carcter de exigible coactivamente al
haber operado la notificacin tcita de la Resolucin de Intendencia
N 0750140000591/SUNAT, y dado que se comprob que la quejosa
formul apelacin en forma extempornea contra dicha resolucin,
el 18 de marzo de 2008 inici nuevamente la cobranza coactiva de la
Resolucin de Determinacin N 072-003-000212 y la Resolucin
de Multa N 072-002-0002437.
Que agrega dicho informe que la quejosa ha cumplido con presentar

la carta fianza respectiva, por lo que el 19 de junio de 2008 procedi
a levantar las medidas de embargo trabadas.
Que al respecto, obra a foja 175 el acuse de recibo de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 071-006-0016248, mediante la cual
se inici la cobranza coactiva de la Resolucin de Determinacin
73
N 072-003-000212 y la Resolucin de Multa N 072-002-0002437,

de cuya revisin se tiene que fue notificada el 18 de marzo de 2008,
en el domicilio fiscal de la quejosa, siendo recibida por una persona
quien se identific con su nombre y su nmero de documento de
identidad y firm en seal de conformidad, por lo que dicha diligencia se efectu conforme con lo dispuesto por el inciso a) del artculo
104 del Cdigo Tributario.

Que sin embargo, segn seala la propia Administracin, la quejosa

cumpli con presentar la carta fianza con motivo de la apelacin
interpuesta extemporneamente, lo que se corrobora con el Memorando N 184-2008/SUNAT-2L0400 del 18 de junio de 2008 obra a
foja 169 del Expediente N 7629-2008.
Que a fojas 203 a 205 se observa que mediante las Resoluciones de

Ejecucin Coactiva Ns 0710070017153 a 0710070017155, notificadas a la quejosa mediante acuse de recibo, la Administracin levant
las medidas cautelares trabadas (en forma de depsito, inscripcin de
vehculos y retencin bancaria).
Que no obstante, la Administracin no ha acreditado haber dispuesto la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 9 del inciso b) del artculo 119
del Cdigo Tributario, por lo que procede declarar fundada la queja en este extremo, debiendo la Administracin dar por concluido
el procedimiento de cobranza coactiva y ordenar el archivo de los
actuados.
Que mediante Resolucin Coactiva N 0210070075245 (folio 28)

de 11 de febrero de 2011 se levant la referida medida de embargo y
con Resolucin Coactiva N 0210070075700 de 1 de marzo de 2011
(folio 30), la Administracin comunic a la quejosa la imputacin del
monto retenido a los valores materia de cobranza.
Que segn lo sealado por la Administracin en el Informe

606-2011-SUNAT/2I0203 (folios 60 a 62), la quejosa el 18 de agosto
74
de 2009 interpuso recurso de apelacin contra la Resolucin de

Intendencia N 0250140010199, que declar infundado el recurso
de reclamacin formulado contra la Orden de Pago N 021-0010140132, habiendo cumplido con acompaar la carta fianza respectiva a efectos que se admita a trmite su apelacin al haberse formulado fuera de plazo.

Que obra a folio 47 la Carta Fianza N 0011-0380-9800116184-37,

emitida por BBVA Banco Continental en favor de la Administracin,
con vencimiento el 18 de agosto de 2011, a efectos de garantizar la
deuda contenida en la Orden de Pago N 0210010140132 vinculada
al Expediente de Apelacin N 0250350006283, interpuesta por la
quejosa.
Que de la consulta en el sistema informtico de este Tribunal Sitfis se

observa que el 28 de octubre de 2009 ingres la apelacin interpuesta respecto de la Orden de Pago N 0210010140132, con Expediente
N 013427-2009, encontrndose a la fecha pendiente de resolucin.
Que de lo expuesto en los considerandos precedentes se observa que a

la fecha en que se emiti la Resolucin Coactiva N 0210070075187
de 8 de febrero de 2011, que trab embargo en forma de retencin
de proveedores hasta por la suma de S/. 33,009.00 (folio 25), la deuda contenida en la Orden de Pago N 0210010140132 se encontraba
apelada ante el Tribunal Fiscal, recurso que si bien fue interpuesto en
forma extempornea, se encontraba debidamente garantizado mediante carta fianza, en tal sentido, no corresponda trabar la medida
cautelar antes referida respecto a la deuda contenida en el citado valor, por lo que corresponde declarar fundada la queja en tal extremo,
debiendo la Administracin dar por concluida la cobranza coactiva
de este valor.
Adicionalmente, cabe precisar que tratndose de deudores tributarios sujetos a un procedimiento concursal, el ejecutor coactivo suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con lo dispuesto
en las normas de la materia.
75

Que a pesar de lo expuesto, conforme se observa de la Carta BSSC

2011/86707 de 8 de noviembre de 2011, de foja 39, emitida por
Mibanco Grupo ACP, como consecuencia de la medida cautelar de
embargo en forma de retencin bancaria trabada por la Administracin en el Expediente Coactivo N 0210060041814, dicha entidad
bancaria procedi el 2 de setiembre de 2011 a cargar en la cuenta corriente de la quejosa el importe de S/. 9,669.00, solicitando la Administracin la entrega del mismo va Resolucin N 0230070963103,
siendo dicho monto entregado el 29 de octubre de 2011 mediante
cheque.
Que de la Resolucin Coactiva N 0230070984196 de 7 de diciembre de 2011, de foja 22, emitida dentro del Expediente Coactivo
N 0210060041814-ACUM, que declar no ha lugar la solicitud
de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva presentada
por la quejosa, se advierte que el proceder de la Administracin se
sustent en que de acuerdo con la Resolucin N 2124-2011/CCOIndecopi de 14 de marzo de 2011, la Comisin de Procedimientos
Concursales del Indecopi declar la conclusin del procedimiento
concursal ordinario seguido a la quejosa, por lo que consider que
la deuda tributaria devena en exigible coactivamente, esto es, sin
tener en cuenta que esta resolucin fue dejada sin efecto por la Resolucin N 3737-2011/CCO-INDECOPI de 16 de mayo de 2011,
hecho que incluso la quejosa le puso en conocimiento mediante el
escrito presentado el 19 agosto 2011, signado con el Expediente
N 000-T10003-2011-1918, de foja 4.
Que en tal sentido, corresponde declarar fundada la queja presentada, debiendo la Administracin proceder a suspender el procedimiento de cobranza coactiva seguido a la quejosa con el Expediente
Coactivo N 0210060041814-ACUM, y levantar toda medida cautelar que afecte el patrimonio de la quejosa, conforme a los trminos
expuestos en el inciso c) del artculo 119 del Cdigo Tributario y en
el artculo 18 de la Ley General del Sistema Concursal.
76
Es importante recordar que en cualquier caso en el que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr
aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible
dicho recurso.
5. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO

XX
Supuestos que ameritan la interposicin de medidas cautelares previas
Segn lo dispuesto en el artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario, excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento
de cobranza coactiva, la Administracin, a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria y de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente.
Para dichos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.

Que finalmente, mediante Requerimiento N 1822140000058, de

fojas 15 a 55, la Administracin solicit a la quejosa que presentara
las declaraciones juradas rectificatorias, adicionando a las bases imponibles afectas el Impuesto General a las Ventas declaradas en los
periodos setiembre a diciembre de 2009 y febrero a diciembre de
2010 a 2012, las operaciones anotadas en el registro de ventas como
operaciones exoneradas del citado impuesto y le comunic la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
77
Que cabe indicar que en autos no se encuentra acreditado que este

ltimo requerimiento haya sido cerrado.
Que como se observa de lo expuesto, la medida cautelar previa materia de autos ha sido trabada sobre la base de los reparos al Impuesto
General a las Ventas, al haber concluido la Administracin que la
quejosa perdi el beneficio de exoneracin establecido en la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, por lo que al encontrarse
gravadas la totalidad de sus ventas, la llev a considerar que las declaraciones originalmente presentadas califican como falsas al haber
reducido total o parcialmente la base imponible, incurriendo en la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Que si bien el Cdigo Tributario contempla, en su artculo 58, la posibilidad de trabar medidas cautelares previas aun antes de la emisin
de los respectivos valores, en tanto no se encuentra acreditado que la
quejosa haya presentado las declaraciones rectificatorias respectivas
o que la Administracin haya emitido los valores conteniendo las observaciones y reparos efectuados como producto de la fiscalizacin,
no puede considerarse que la quejosa haya presentado declaraciones
falsas que hubieran reducido total o parcialmente la base imponible,
por lo que al no encontrarse acreditada la causal del inciso a) del
artculo 56 del Cdigo Tributario, corresponde declarar fundada la
queja presentada.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o

productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.

78
Que para incurrir en los supuestos a que se refiere el inciso b) del

artculo 56 del Cdigo Tributario no es suficiente que la Administracin haya efectuado reparos a la determinacin de la deuda tributaria realizada por el deudor tributario, toda vez que una medida
cautelar solo procede cuando exista un comportamiento del deudor
que la justifique, conducta que segn dicho inciso se sustenta en la
verosimilitud del ocultamiento o de la consignacin de activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
()

Que como consecuencia de la fiscalizacin practicada, se emitieron

las Resoluciones de Determinacin Ns 082-003-0005951 a 082003-005903 y las Resoluciones de Multa Ns 082-002-0005100 a
082-002-0005113, de fojas 126 a 130 y 143 a 177, giradas por Impuesto General a las Ventas de julio de enero a diciembre de 2011 e
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 y por la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 175 y numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, contra las cuales, segn lo informado por la Administracin, se interpuso recurso de reclamacin, el 26 de agosto de
2013, segn escrito que obra a folias 307 a 314.
Que sin embargo, en el caso de autos, no se advierte una manifiesta

falsedad del gasto y crdito fiscal observado pues el hecho de que la
quejosa, durante la fiscalizacin, no hubiera cumplido con acreditar
la utilizacin de medios de pago en la cancelacin de sus operaciones
solo supone el incumplimiento de un requisito formal, mas no que
tales gastos o egresos fueran total o parcialmente falsos.
Que en tal sentido, toda vez que no se encuentra acreditado que se

hubieran configurado los supuestos contemplados en la causal alegada por la Administracin para adoptar la medida cautelar previa dispuesta en la Resolucin Coactiva N 0810070033914, corresponde
declarar fundada la queja presentada, debiendo levantarse la citada
medida cautelar previa.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en

los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por ley, reglamento o resolucin de superintendencia; estados contables;
declaraciones juradas, e informacin contenida en soportes magnticos
o de cualquier otra naturaleza, en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en
los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
79

Que segn Acta de la Reunin del Comit Evaluador de Medidas

Cautelares Previas (fojas 231 y 232), se dispuso aprobar la solicitud
de medida cautelar previa contra el quejoso, sealando que este tiene
comportamiento de naturaleza fraudulenta y se encuentra incurso
en el supuesto previsto en el inciso c) del artculo 56 del Cdigo
Tributario.
Que a fojas 224 a 228 obra el Informe de Medidas Cautelares

Previas, que sustenta la solicitud de medida cautelar previa trabada contra el quejoso en su calidad de responsable solidario de
Redesin S.A.C.
Que conforme al punto 2.9 - COMPORTAMIENTOS QUE SUSTENTAN LA SOLICITUD DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS, el supuesto del inciso c) del artculo 56 se cumple debido a
que, (i) durante el periodo fiscalizado el quejoso ocup el cargo de
gerente general de Redesin S.A.C. y tena dominio de los hechos ocurridos en la empresa; (ii) se verific la existencia de facturas emitidas
por ocho (8) proveedores y registradas en la contabilidad de Redesin
S.A.C. como costo o gasto, no obstante que tales operaciones eran
inexistentes; (iii) si bien Redesin S.A.C. exhibi la documentacin
sustentatoria de los pagos efectuados a determinados proveedores,
se pudo advertir que el verdadero destino de tales pagos fue atender
obligaciones personales del quejoso, y (iv) el quejoso manifest que
firm mecnicamente los cheques para el pago de los proveedores y
que acept la cancelacin de sus obligaciones personales, pero que
crea que tales gastos eran reparados para efectos tributarios.
Que segn la Administracin, esto ltimo demuestra que el quejoso

consinti la realizacin de actos fraudulentos en los libros contables y las
declaraciones del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta;
verificndose el supuesto del inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario; lo que amerita que se adopten medidas cautelares previas.
Que asimismo, del Informe General sobre Responsabilidad Solidaria N 011-2011-SUNAT/210308 (fojas 217 a 220), que sustenta la
80
Resolucin de Determinacin N 024-004-0000205, se advierte que,

como consecuencia de la fiscalizacin, la Administracin concluy
que el quejoso tena conocimiento de la utilizacin de comprobantes
de pago falsos para sustentar crdito fiscal y costo y/o gasto, puesto
que el dinero de algunos cheques que se contabilizaron para amortizar o cancelar la supuesta deuda contrada con estos proveedores,
en realidad se destinaban para pagar las obligaciones personales del
quejoso.

Que si bien el quejoso y Redesin S.A.C. son sujetos independientes

entre s, conforme puede establecerse de la doctrina civil y societaria que establecen que la persona jurdica es un ente separado y con
existencia distinta a la de sus miembros o personas naturales y jurdicas que las integran, por lo que estos ltimos no estn obligados a
satisfacer ni son responsables por las deudas de la primera; salvo el
inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario podra resultar atribuible al representante en su calidad de deudor tributario como responsable solidario, en la medida que la Administracin verifique la
realizacin de dicho comportamiento en el responsable.
Que en el caso materia de autos, la Administracin sustenta la adopcin de las medidas cautelares previas en el hecho de que el quejoso
consinti operaciones fraudulentas, en la empresa Redesin S.A.C.
del cual ocupaba el cargo de gerente general en los periodos fiscalizados al tener conocimiento de las operaciones inexistentes y que los
cheques contabilizados para el supuesto pago de estas obligaciones,
fueron empleados para el pago de sus obligaciones personales.
Que en este contexto, la medida cautelar previa dispuesta contra el quejoso fue dictada en atencin una conducta atribuible a este, por lo que,
de conformidad con las normas glosadas y el criterio de este Tribunal
recogido en la Resolucin N 00223-4-2003, corresponde declarar infundada la presente queja en este extremo, toda vez que la medida cautelar previa adoptada contra el quejoso se dio en atencin a que su conducta se enmarca dentro del supuesto previsto en el inciso c) del artculo
56 del Cdigo Tributario y ostenta la condicin de deudor tributario en
su calidad de responsable solidario de Redesin S.A.C..
81
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o resolucin
de Superintendencia, o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.

Que a travs del Informe N 548-2003-SUNAT/2J1002 de fecha 4

de diciembre de 2003 la Sunat seala que en una primera fiscalizacin se revis la documentacin del recurrente referida al ejercicio
1999, emitindose una resolucin de multa por omisin en la presentacin de la declaracin jurada y que en una segunda fiscalizacin se
revis el mismo periodo no exhibiendo el quejoso la documentacin
solicitada (ntese que no se especifica cul es la documentacin que
se solicita y que no es exhibida por el quejoso), por lo que se emitieron las resoluciones de determinacin y de multa por omisin en la
presentacin de las declaraciones juradas, que a la fecha se encuentran reclamadas.
Que en cuanto a la adopcin de la medida cautelar previa, la Sunat

informa que con fecha 23 de setiembre de 2003 se solicit se traben
las medidas cautelares previas contra el contribuyente por destruir
y ocultar total o parcialmente los libros y registros de contabilidad
por cuanto no present la documentacin solicitada, siendo los papeles de trabajo de fiscalizacin los medios probatorios que as lo
acreditaban (los que sin embargo no han sido adjuntados por la
Administracin).
Que al respecto, cabe indicar que las medidas cautelares previas tienen el carcter de excepcional y su adopcin tiene como sustento
asegurar que el fisco pueda hacerse cobro de la deuda en el momento
que sea exigible coactivamente, lo que puede no ocurrir si el supuesto deudor desarrolla actos para despojarse de su patrimonio; en el
caso del artculo 56 del Cdigo Tributario el legislador ha detallado
ciertos supuestos que hacen presumir que tal situacin pueda ocurrir
82
por lo que se faculta a la Administracin, en tales casos, a adoptar

dichas medidas.

Que de la Resolucin Coactiva N 2130070000007 e informe adicional enviado por la Administracin no es posible concluir que el
quejoso se encuadre en el supuesto del inciso d) del artculo 562 citado, pues no se detalla cul es la documentacin, libros o registros
que supuestamente ocult, ms an cuando segn este, con anterioridad fue fiscalizado por el mismo ejercicio habiendo presentado la
documentacin solicitada que fue materia de revisin, hecho que la
Administracin no contradice.
Que por tanto, al no haberse acreditado en el presente caso un

comportamiento por parte del quejoso que amerite la adopcin
de medidas cautelares as como tampoco que la cobranza podra
resultar infructuosa, corresponde declarar fundada la queja interpuesta, debiendo la Administracin proceder al levantamiento de
la medida cautelar dispuesta a travs de la Resolucin Coactiva
N 2130070000007.
e) No exhibir o no presentar los libros, registros o documentos que sustenten la contabilidad, o que se encuentren relacionados con hechos capaces de generar obligaciones tributarias, los cuales hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.

Asimismo, no exhibir o no presentar los documentos relacionados con

hechos que pueden generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.
No se considerar aquel caso en el que la no exhibicin o la no presentacin de los libros, registros o documentos antes mencionados se deba
a causas no imputables al deudor tributario.
83

Que respecto del primer extremo de la queja referido a la adopcin

de la Administracin de trabar una medida cautelar previa, se tiene que de la documentacin que obra en autos que mediante Carta
N 110143108600-01-SUNAT y Requerimiento N 1422110000259
(fojas 104 y 105), notificados el 28 de noviembre de 2011 en el domicilio fiscal de la quejosa, mediante acuse de recibo de conformidad
con lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, la citada Administracin inici a la quejosa la fiscalizacin de sus
obligaciones tributarias respecto del Impuesto General a las Ventas
de enero a noviembre de 2011.
Que mediante los puntos 01, 02 y 03 del anotado Requerimiento

N 1422110000259, la Administracin solicit a la quejosa, entre otros, la presentacin y/o exhibicin de los comprobantes de
pago de compras y de ventas, y los Registros de Compra y Venta
correspondientes a los periodos fiscalizados, los mismos que deban ser presentados al agente fiscalizador al momento de la recepcin
del mismo, siendo que en los resultados del citado Requerimiento
N 1422110000259 la Administracin dej constancia que esta no
exhibi ni present dicha documentacin, lo que acredita el acaecimiento del supuesto establecido en el inciso e) del artculo 56 del
Cdigo Tributario, por lo que la medida cautelar previa trabada por
la Administracin se encuentra arreglada a ley.
Que sin perjuicio de lo expuesto, conviene resaltar que lo sealado

respecto a la configuracin de las causales previstas en el artculo
56 del Cdigo Tributario no involucra un pronunciamiento sobre la
legalidad de los reparos u observaciones que han servido de sustento a los valores emitidos como consecuencia del procedimiento de
fiscalizacin iniciado a la quejosa, toda vez que su procedencia en
trminos definitivos se dilucidar en el procedimiento contencioso
tributario que hubiera iniciado, no correspondiendo ser analizados
dichos aspectos en la va de la queja.
Que de lo sealado anteriormente, la quejosa alega que no pudo presentar lo solicitado mediante el Requerimiento N 1422110000259
84
debido a la prdida de sus Libros, Registros y documentos contables correspondientes a los periodos de junio de 2011 hasta la fecha,
ocurridos el 26 de noviembre de 2011 conforme lo ha acreditado
y comunicado a la Administracin el 5 de diciembre de 2011 con la
copia de la denuncia formulada ante la Comisara de BarboncitoSMP, al respecto debe precisarse previamente que de acuerdo con el
numeral 1 del artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - Sunat la quejosa pudo solicitar a la Administracin en el momento mismo de la intervencin
una prrroga para la presentacin de lo requerido por esta, lo que no
ha acreditado, por lo que en dicha intervencin se realiz el cierre
del mismo, lo que se encuentra arreglado a ley.

Que en adicin a lo antes expuesto, cabe referir que la prdida de

la documentacin contable expresada por la quejosa versa sobre los
periodos de junio de 2011 hasta la fecha, por lo que no haba causa
justificada para que esta no exhibiera lo solicitado por primera vez
en el Requerimiento N 1422110000259 por los periodos de enero
a mayo ni para solicitar una prrroga para la presentacin de los
mismos, con lo que se valida plenamente el supuesto contemplado en
el inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario, en consecuencia la
referida medida cautelar previa se encuentra arreglada a ley.
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Que al respecto, en las citadas resoluciones coactivas la Administracin seal que, con motivo del procedimiento de fiscalizacin
iniciado con Carta de Presentacin N 130023428947-01-SUNAT
y Requerimiento N 02211300374901, verific la informacin contenida en los archivos de la Administracin, principalmente aquella
presentada por la propia quejosa, que la quejosa efectu adquisiciones, mediante liquidaciones de compra, que estaban destinadas a
la exportacin de oro bruto de acuerdo con la Partida Arancelaria
85
N 7108-12-00-00 y que el 13 de diciembre de 2013 present el PDT

617 - Otras Retenciones N 0750244251, correspondiente al periodo
noviembre de 2013, en la que declar una base imponible con una
tasa de retencin de renta por liquidacin de compra del 1.5 %
cuando, de acuerdo al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 028-2013/SUNAT, que modific la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, la tasa aplicable a la retencin de
renta por la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin
de oro bruto correspondiente a la citada partida era de 4 %, concluyendo de lo expuesto que la quejosa abon parcialmente la retencin
realizada en el mes de noviembre de 2013.

Que como se observa de lo expuesto, la Administracin considera

que la quejosa no ha cumplido con entregar el monto de las retenciones efectuadas pues aplic a la base imponible respectiva una tasa de
1.5 % cuando debi ser el 4 %.
Que para efectos de considerar que la quejosa no entreg el monto

de las retenciones efectuadas dentro de los plazos establecidos para
dicho fin, debe verificarse, en primer lugar, que esta hubiera efectuado la retencin del tributo respectivo y, posteriormente, que hubiera
omitido entregarlo a la Administracin.
Que segn lo expuesto por la Administracin, la quejosa retuvo, de

clar y pag la retencin equivalente al 1.5 % del importe de las operaciones por la adquisicin de oro bruto con liquidaciones de compra
correspondientes al mes de noviembre de 2013; sin embargo, no se
encuentra acreditado que hubiera retenido el importe equivalente al
4 % del monto de tales operaciones, con lo cual, no puede considerarse que haya existido una retencin, por dicho concepto, que la
quejosa hubiera omitido entregar a la Administracin.
Que de lo expuesto, se aprecia que la Administracin no ha acreditado en autos que la quejosa haya incurrido en el supuesto establecido
en el inciso f) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
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g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos

de cualquier naturaleza, o cualquier otro beneficio tributario simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios.
Que en el presente caso, segn se aprecia de la Resolucin Coactiva N 02100701080831 (foja 302) la Administracin orden que se
trabara a la quejosa medida previa de embargo en forma de retencin de terceros, sustentndola entre otros, en el supuesto previsto
en el inciso g) del artculo 56 del Cdigo Tributario consistente en:
obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios en el que habra incurrido la quejosa como resultado del procedimiento de fiscalizacin dispuesto por la Orden de Fiscalizacin
N 120021319380, Siendo que en este se efectuaron reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2010 por el goce indebido dar crdito
tributaria por reinversin.

Que sobre el particular, en el resultado del Requerimiento

N 0222120004298 (fojas 180 a 213), emitido en el referido procedimiento de fiscalizacin, la Administracin seal que de la informacin presentada por la quejosa y de lo reflejado en sus libros y registros contables advierte que, entre otros, la quejosa no acredita haber
ejecutado el programa de inversin ya que los bienes y servicios que
indican haberse adquirido durante el ao 2010 han sido realmente
adquiridos durante el ao 2009, situacin que origina que el monto
que la contribuyente podra tener como derecho a utilizar como crdito tributario por reinversin sea menor al declarado y utilizado por
la contribuyente.
Que de lo expuesto y lo consignado en el resultado del requerimiento

antes citado, se aprecia que con ocasin de la fiscalizacin efectuada
a la quejosa, la Administracin encontr indicios razonables sobre
el goce indebido del beneficio del crdito tributario por reinversin
correspondiente al ejercicio 2010, el cual al ser consignado en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio,
87
incidi en la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio

2010, dejando de pagar el impuesto correspondiente en tal ejercicio,
lo que permite sostener que tiene un comportamiento que amerita la
adopcin de la medida cautelar previa a fin de asegurar el pago de
la deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso g) del
artculo 56 del Cdigo Tributario.
h) Utilizar cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

Que segn Guillermo Cabanellas, se entiende por artificio el arte,

habilidad, industria o ingenio con que se realiza algo, por engao,
falta de verdad en lo que se dice o se hace, con nimo de perjudicar
a otro; astucia debe entenderse como el ardid para lograr un fin; y
por ardid, la maquinacin, artificio o medio para lograr un fin, antes con habilidad o ingenio, terciando incluso la malicia y el engao,
que por la fuerza.
Que de acuerdo con las Resoluciones Coactivas Ns 0230072506202

y 0230072506209, la Administracin consider que se haba configurado el supuesto del inciso h) del artculo 56 del Cdigo Tributario
en tanto la quejosa no realiz el pago de las retenciones efectuadas
por la adquisicin de oro bruto con liquidaciones de compra y porque, teniendo conocimiento de la tasa de retencin a aplicar en tales
casos, aplic la tasa de 1.5 % y no del 4 %, como lo seala las normas respectivas.
Que al respecto, cabe indicar, en primer lugar que, tal como se ha

mencionado en los considerados precedentes, no se encuentra acreditado que la quejosa hubiera efectuado las retenciones por el 4 % y
que hubiera omitido pagar la retencin equivalente a dicho porcentaje; adems, el solo hecho de haber consignado una tasa distinta a
la que corresponda no basta por s solo para considerar que se ha
utilizado de alguno de los actos descritos en la norma antes citada.
88
Que por tanto, no puede considerarse que la Administracin haya

acreditado en autos que la quejosa hubiera incurrido en el supuesto
establecido en el inciso h) del artculo 56 del Cdigo Tributario, para
la adopcin de las medidas cautelares previas.
i) Pasar a la condicin de no habido.

j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.

Que en lo que se refiere al precitado literal i)(11) del artculo 56 del

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, cabe sealar que en
el mismo se prev que se entiende que el deudor tiene una conducta
que amerita trabar una medida cautelar previa cuando este demuestra (...) una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago, supuesto legal que exige para su aplicacin que exista un
comportamiento reiterativo de incumplimiento de compromisos formales de pago por parte del contribuyente.
Que de acuerdo a lo sealado por la Administracin en el Informe

N 021-2001/SUNAT-NGO230 antes anotado, as como en los Informes Ns 037 y 036-2001/SUNAT-IFO320 de fecha 3 de mayo de
2001, la medida cautelar previa en el presente caso ha sido trabada
por la circunstancia que la quejosa adeudaba a la Sunat el pago del
Impuesto General a las Ventas de los meses de abril y junio del ao
2000 y el pago mensual del Impuesto a la Renta del mes de marzo
del mismo ao, por la suma S/. 50,968.00, asimismo, por cuanto
la mencionada adeudaba todas las cuotas de un fraccionamiento
otorgado por dicha Administracin por la suma de S/. 390,573.00,
lo que constitua un compromiso formal de pago incumplido por
aquella, de igual manera, por cuanto la quejosa en el mes de marzo de 1999 realiz una operacin que le signific un ingreso de 15
millones aproximadamente y no cumpli con cancelar lo adeudado
(11) Supuesto actualmente contemplado en el inciso j) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
89
a la Administracin siendo la referida deuda por un importe menor,

circunstancias que no determinan la existencia de un comportamiento constante de incumplimiento de compromisos formales de pago,
conforme a lo requerido por la normatividad precitada.
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria.

Que en ese sentido, resltese que la Administracin Tributaria

sustenta la medidas cautelares previas en los supuestos previstos en
los incisos g) y j) del citado artculo 56 del referido Texto nico
Ordenado.
Que por tanto, le atribuye al quejoso el haber utilizado algn artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar
de pagar todo o parte de la deuda tributaria, y haber ofertado o
transferido sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria(12).
Que sin embargo, de acuerdo a lo expuesto por la Administracin

Tributaria, tales acciones se le imputan respecto de su accionar como
gerente de una persona jurdica, y respecto del patrimonio de esta.
Que corresponde precisar que es materia de la presente queja el tema

de las medidas cautelares previas ordenadas por la Administracin
Tributaria contra el recurrente, mas no respecto de la responsabilidad solidaria, la cual puede ser impugnada en un procedimiento
contencioso tributario.
Que as, teniendo en cuenta el carcter excepcional de la medida

cautelar previa cabe precisar preliminarmente que los supuestos previstos en el referido artculo 56 no pueden ser interpretados de manera extensiva; en tal sentido, corresponde entender que cuando el
literal g) del mencionado artculo se refiere a haber utilizado algn
(12) Supuesto actualmente regulado en el inciso k) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
90
artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria, est en el supuesto
de dejar de pagar la propia deuda tributaria, lo cual s motivara la
adopcin de medidas cautelares previas, ms an cuando tales medidas no constituyen una sancin, sino una forma de asegurar un
cobro futuro; por lo que carecera de sentido tomar tales medidas
contra un patrimonio respecto del cual no se da alguno de los referidos supuestos.

Que lo expuesto resulta ms evidente en el supuesto previsto en el

inciso j) del mismo artculo 56, en el cual se hace referencia expresa a haber ofertado o transferido sus activos, para incurrir en tal
situacin.
Que igualmente, debe indicarse que la existencia de una desproporcin entre la deuda atribuida como responsable solidario al quejoso
y el patrimonio del mismo no constituye una causal habilitante para
trabar medidas cautelares previas.
l) No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.

Las medidas cautelares previas sern sustentadas mediante la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa, orden de pago o
resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el
supuesto de las medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones
u rdenes de pago.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo de siete (7) das hbiles de notificada la
resolucin de ejecucin coactiva; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas para el procedimiento de cobranza coactiva en el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de
propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento de intervencin excluyente de propiedad.
91
Excepcionalmente, los bienes perecederos materia de la medida cautelar

previa al procedimiento podrn ser rematados antes de iniciarse la cobranza coactiva si el deudor omite sustituirlos por otros de igual valor o no
otorga carta fianza bancaria o financiera por el monto de la medida cautelar dentro de los dos (2) das calendario contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificada la resolucin coactiva mediante la cual se
requiere la sustitucin de los bienes u el otorgamiento de la carta fianza.
En el caso de bienes sujetos a remate inmediato, el plazo para efectuar la
sustitucin ser de un (1) da calendario contado a partir del da hbil siguiente a la fecha en que fue realizada la notificacin respectiva.
Para efectos de la sustitucin de los bienes embargados, el deudor presentar un escrito al que adjuntar la copia de los comprobantes de pago o de la
documentacin mediante la cual acredite fehacientemente la propiedad de
los nuevos bienes que ofrece a la Sunat. El ejecutor emitir su pronunciamiento respecto del ofrecimiento del deudor el da hbil siguiente a la fecha
en que se present el escrito a la Administracin. La carta fianza bancaria o
financiera que se otorgue deber reunir las siguientes condiciones(13):
a) Deber ser correctamente emitida por una empresa bancaria o financiera en favor de la Sunat, a solicitud del deudor o de un tercero.

Si la carta fianza no se encuentra correctamente emitida, deber requerirse al deudor su subsanacin o su reemplazo dentro de los cinco
(5) das hbiles de notificado el requerimiento. En este ltimo caso se
levantar la medida cautelar solo una vez que se hubiera cumplido con
la subsanacin o sustitucin de la carta fianza.
b) Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata.

c) Indicar expresamente la deuda tributaria por la cual es otorgada.
d) Ser ejecutable a solo requerimiento de la Sunat mediante resolucin
coactiva emitida por el ejecutor a la empresa bancaria o financiera que
hubiera emitido la carta fianza.
(13) Sealadas en el artculo 41 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
92
e) Tratndose de deuda tributaria objeto de una medida cautelar previa al

procedimiento, la carta fianza ser emitida por el monto por el que fue
trabada dicha medida.

En caso de deuda tributaria materia del procedimiento, la carta fianza

deber ser emitida por un monto igual al de la deuda tributaria a garantizar proyectada hasta la fecha de su vencimiento, ms las costas y
gastos.
f) La carta fianza ser emitida por un periodo de doce (12) meses, y deber
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses cada uno,
tratndose de deuda tributaria materia de una medida cautelar previa.
g) La carta fianza ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles anteriores a su vencimiento.
h) Si la carta fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o financiera que posteriormente fue intervenida y declarada en disolucin
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el deudor
deber otorgar una nueva carta fianza dentro de los quince (15) das de
publicada la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros mediante la cual se declara la disolucin de la entidad bancaria o financiera
que hubiera otorgado la carta fianza.
i) Se puede ofrecer u otorgar tantas cartas fianzas como sean necesarias
para cubrir la deuda tributaria.
El monto obtenido como producto del remate ser depositado en una institucin bancaria y ser imputado a la deuda tributaria una vez transcurrido
el plazo de siete (7) das hbiles de notificada la resolucin de ejecucin
coactiva.
La carta fianza otorgada por el deudor se ejecutar de acuerdo al procedimiento establecido en las normas correspondientes. Las dems garantas
aceptadas para levantar la medida cautelar se ejecutarn siguiendo el procedimiento convenido en los contratos celebrados por la Sunat y siguiendo
93
el procedimiento para ejecucin de garantas establecido en el artculo 42

del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
XX
Plazos de las medidas cautelares previas
El artculo 57 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece

los siguientes plazos aplicables a las medidas cautelares previas, dependiendo de si se trata de deudas exigibles o no coactivamente.
Deudas que no son exigibles coactivamente

Segn lo dispuesto por el artculo 57 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la medida cautelar se mantendr vigente durante un (1) ao,
desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, esta medida se mantendr por dos (2)
aos adicionales. Vencidos los plazos indicados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar, y la Administracin estar
obligada a ordenar su levantamiento.
El artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
precisa, en el inciso a) de su numeral 1, que el ejecutor comunicar la prrroga de la medida cautelar a las entidades y terceros notificados, para que
traben la medida cautelar, siempre que se hubiera desestimado el reclamo
del deudor dentro del ao de trabada la medida.
Si el deudor tributario obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados, la Administracin Tributaria levantar
la medida cautelar, y devolver los bienes afectados, de ser el caso.
Si la deuda tributaria se torna exigible coactivamente antes del vencimiento
de los plazos mximos indicados, se iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva, convirtindose la medida cautelar en definitiva.
Conforme con el criterio del Tribunal Fiscal si el plazo de la medida cautelar
ha caducado, esta deber dejarse sin efectos, incluso si el procedimiento de
cobranza coactiva que la transforma en definitiva se hubiera iniciado conforme a ley.
94

Que por su parte, mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva

N 021-006-0102841 de 25 de marzo de 2011, la Administracin
dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente N 0210060102841, respecto de la Resolucin de Determinacin N 022-003-0006085 y las Resoluciones de Multa Ns 022002-0006680 a 022-002-0006682 y 022-002-0006684, emitidas
por impuesto general a las ventas de abril de 2006 y por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 178 del referido cdigo.
Que de la revisin del cargo de notificacin de dicha resolucin

coactiva, fojas 99 y 100, se aprecia que fue notificada el 1 de abril
de 2011 en el domicilio fiscal de la quejosa, bajo la modalidad de
certificacin de la negativa a la recepcin, dejndose constancia del
nombre y firma del encargado de la diligencia, de conformidad con
el inciso a) del artculo 104 del indicado cdigo.
Que en el presente caso, considerando que una medida cautelar previa

caduca en un plazo mximo de tres (3) aos computado a partir de la
fecha en que es trabada, se tiene que el embargo trabado con Resolucin Coactiva N 0210070048246 venca el 8 de febrero de 2011.
Que en tal sentido, dado que la medida cautelar previa ordenada

con la Resolucin Coactiva N 0210070048246 se trab con la finalidad de cautelar las deudas que se iban a determinar como resultado del procedimiento de fiscalizacin iniciado mediante Carta
N 070021209592-01-SUNAT, las que corresponden a la deuda contenida en las Resoluciones de Determinacin Ns 022-003-0006084
a 022-003-0006087 y las Resoluciones de Multa Ns 022-0020006680 a 022-002-0006685 y que mediante las Resoluciones de
Ejecucin Coactiva Ns 021-006-101916 y 021-006-0102841 se dio
inicio a su cobranza notificada el 3 de marzo y 1 de abril de 2011,
en dichas fechas se convertira en definitiva la medida cautelar previa por tales montos; sin embargo, esto ocurri con posterioridad al
vencimiento del plazo de tres aos, esto es, despus del 8 de febrero
de 2011, cuando la medida cautelar previa haba caducado.
95
Que en tal sentido, se advierte que los procedimientos de cobranza coactiva seguidos con los Expedientes Ns 02100601091916
y 0210060102841 se han iniciado conforme a ley, sin embargo,
la medida cautelar previa trabada mediante Resolucin Coactiva
N 0210070048246 haba caducado, por lo que corresponde declarar fundada la queja presentada en este extremo y disponer que se
proceda a efectuar el levantamiento de la citada medida, la cual la
Administracin haba convertido en definitiva mediante Resolucin
Coactiva N 0210070076679.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga

una carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se
trab la medida. La carta fianza deber reunir las siguientes condiciones(14):
a) Deber ser correctamente emitida por una empresa bancaria o financiera en favor de la Sunat, a solicitud del deudor o de un tercero.

Si la carta fianza no se encuentra correctamente emitida, deber requerirse al deudor su subsanacin o su reemplazo dentro de los cinco
(5) das hbiles de notificado el requerimiento. En este ltimo caso, se
levantar la medida cautelar solo una vez que se haya cumplido con la
subsanacin o sustitucin de la carta fianza.
b) Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata.

c) Indicar expresamente la deuda tributaria por la cual es otorgada.
d) Ser ejecutable a solo requerimiento de la Sunat mediante resolucin
coactiva emitida por el ejecutor a la empresa bancaria o financiera que
hubiera emitido la carta fianza.
e) Tratndose de deuda tributaria objeto de una medida cautelar previa al
procedimiento, la carta fianza ser emitida por el monto por el que fue
trabada dicha medida.
(14) Sealadas en el artculo 41 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
96
En caso de deuda tributaria materia del procedimiento, la carta fianza deber ser emitida por un monto igual al de la deuda tributaria a garantizar
proyectada hasta la fecha de su vencimiento, ms las costas y gastos.
f) La carta fianza ser emitida por un periodo de doce (12) meses, y deber
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses cada uno.
g) La carta fianza ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles anteriores a su vencimiento.
h) Si la carta fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o financiera que posteriormente fue intervenida y declarada en disolucin
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el deudor
deber otorgar una nueva carta fianza dentro de los quince (15) das de
publicada la resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros mediante la cual se declara la disolucin de la entidad bancaria o financiera
que hubiera otorgado la carta fianza.
i) Se puede ofrecer u otorgar tantas cartas fianzas como sean necesarias
para cubrir la deuda tributaria.
La carta fianza se ejecutar en el procedimiento de cobranza coactiva
que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario
no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del procedimiento de cobranza
coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida. Esas otras garantas se encuentran reguladas en el artculo 41 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, y son la hipoteca y
la garanta mobiliaria.
97
Si hubiera transcurrido ms de un ao de trabada la medida cautelar sin

que se hubiera resuelto la reclamacin del deudor, de oficio, el ejecutor
levantar los embargos trabados.
Si el deudor, con anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en el
primer prrafo, obtuviera una resolucin favorable respecto de su reclamo
que establece la improcedencia de la cobranza de la deuda tributaria relacionada con la medida cautelar, el ejecutor levantar la citada medida y ordenar la devolucin de los bienes afectados, de la carta fianza o del monto
que hubiera sido depositado en una institucin bancaria, de ser el caso.
Si la deuda tributaria se torna exigible coactivamente, el ejecutor iniciar
el procedimiento mediante la notificacin de la resolucin de ejecucin
coactiva y convertir la medida cautelar en definitiva. La resolucin coactiva que ordena la referida conversin ser notificada a las entidades y/o a los
terceros notificados para trabar la medida cautelar.
Deudas exigibles coactivamente

La resolucin de ejecucin coactiva deber ser notificada dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De existir
causa justificada, este plazo podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles
ms.
XX
Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones

u rdenes de pago
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
aun cuando no hubiese emitido la resolucin de determinacin, resolucin
de multa u orden de pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los siguientes supuestos(15):
(15) Establecidos en el primer prrafo del artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
98
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los
libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
ley, reglamento o resolucin de Superintendencia; estados contables; declaraciones juradas, e informacin contenida en soportes magnticos o
de cualquier otra naturaleza, en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en
los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o resolucin
de Superintendencia, o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir o no presentar los libros, registros o documentos que sustenten la contabilidad, o que se encuentren relacionados con hechos capaces de generar obligaciones tributarias, los cuales hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.

Asimismo, no exhibir o no presentar los documentos relacionados con

hechos que pueden generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.
No se considerar aquel caso en el que la no exhibicin o la no presentacin de los libros, registros o documentos antes mencionados se deba
a causas no imputables al deudor tributario.
99
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos
de cualquier naturaleza, o cualquier otro beneficio tributario simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios.
h) Utilizar cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
i) Pasar a la condicin de no habido.
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria.
l) No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga
carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo
siguiente(16):
- La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde
la fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2)
aos adicionales. Vencidos los plazos antes citados, sin necesidad de una
declaracin expresa, la medida cautelar caducar, y la Administracin
estar obligada a ordenar su levantamiento.
- Si el deudor tributario obtuviera resolucin favorable con anterioridad
al vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida cautelar y devolver los bienes
afectados, de ser el caso.
(16) Dispuesto en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
100
- En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente antes

del vencimiento de los plazos mximos, se iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva, convirtindose la medida cautelar en definitiva.
- El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si
otorga una carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por
el cual se trab la medida, por un periodo de doce (12) meses, y deber
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses, dentro
del plazo que seale la Administracin.
- La carta fianza ser ejecutada en el procedimiento de cobranza coactiva
que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario
no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una institucin bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del procedimiento de cobranza coactiva.
- Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si
el deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se
trab la medida.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las resoluciones u rdenes de Pago en un plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables
por quince (15) das hbiles, cuando se hubiera realizado la inmovilizacin
de los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza; o la incautacin de libros, archivos, documentos, registros
en general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con
la realizacin de hechos capaces de generar obligaciones tributarias.
En caso de que no se notifique la resolucin de determinacin, resolucin
de multa u orden de pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado
en el prrafo anterior, caducar la medida cautelar y el ejecutor coactivo,
de oficio, mediante resolucin coactiva levantar la medida y ordenar
que dicha resolucin sea notificada al deudor y, de corresponder, a los
terceros.
101
La medida cautelar podr ser levantada si el deudor otorga a la Sunat una

carta fianza bancaria o financiera.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares
puedan ser objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
o fenecimiento, o bienes perecederos que por factores externos estn en
riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo de treinta (30) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles, estos podrn rematarse.
El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado en una institucin bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del procedimiento
de cobranza coactiva.
6. MEDIDAS CAUTELARES
XX
Requerimiento de informacin de bienes suceptibles de

embargo
Antes de dictar las medidas cautelares que el ejecutor coactivo considere

necesarias para garantizar el cumplimiento de la obligacin a cargo del
contribuyente, podr solicitarle informacin sobre los bienes que posee susceptibles de embargo.
En dicho caso, el deudor presentar al ejecutor la informacin o documentacin solicitada en la forma y condiciones que se indiquen en la resolucin
coactiva en un plazo no menor a tres (3) das hbiles, computados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se realiz la notificacin. Si el
deudor incumple con entregar la informacin o documentacin solicitada,
incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.
La infraccin tipificada en el citado numeral 5 se refiere a no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria. La sancin correspondiente depender de la
102
categora de renta de la que sean contribuyentes los infractores, segn se

puede apreciar en el siguiente cuadro:
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora
Personas naturales que

perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al RER, y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo

RUS
0,3 % de los IN
0,3 % de los IN
0.3 % de los I o cierre
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios, y

otros ingresos gravables y no gravables, o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los
IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT (S/. 385)
ni mayor a 12 UIT (S/. 46,200).
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de

los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)(17) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn
la categora en la que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
Se aplica la sancin de cierre temporal, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre. La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal por una
multa equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa sea menor al
50 % de la UIT, ni exceda de las ocho (8) UIT (considerando que la UIT en el 2015 equivale a S/. 3,850, la multa que sustituye el cierre no podra ser menor a S/. 1,925
ni mayor a S/. 30,800).
(17)
(17)
CATEGORAS
LMITE MXIMO DE LOS INGRESOS

BRUTOS MENSUALES
MULTA
CLCULO
DE LA MULTA
S/. 5,000
(S/. 5,000 x 4) x 0.3 %
S/. 60 (i)
S/. 8,000
(S/. 8,000 x 4) x 0.3 %
S/. 96 (i)
S/. 13,000
(S/. 13,000) x 0.3 %
S/. 156 (i)
S/. 20,000
(S/. 20,000) x 0.3 %
S/. 240
S/. 30,000
(S/. 30,000) x 0.3 %
S/. 360
(i) Las multas de la Tabla III del Cdigo Tributario no pueden ser en ningn caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mnimo deber pagarse S/. 192.50.
103
Las sanciones aplicables a la infraccin contemplada en el numeral 5 del

artculo 177 del Cdigo Tributario, se grada de acuerdo con lo sealado en el Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones
del Cdigo Tributario, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
XX
Medidas cautelares que pueden trabarse en cobranza coactiva
1. Embargos:
a) En forma de intervencin
- En recaudacin
- En informacin
- En administracin de bienes
b) En forma de depsito
- Con extraccin de bienes
- Sin extraccin de bienes
c) En forma de inscripcin
d) En forma de retencin
2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda.
XX
Embargo en forma de intervencin en recaudacin
Mediante esta forma de embargo se afectan directamente los ingresos del

deudor en el lugar en el cual estos se perciben, con la finalidad de hacer
efectiva la cobranza de la deuda.
A efectos de realizar un embargo en forma de intervencin en recaudacin,
se notificar la resolucin coactiva que ordena el embargo, y que contiene
el nombre del interventor o de los interventores recaudadores.
104
Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del deudor, se presentar en cada uno de estos la resolucin que hubiere ordenado el ejecutor.
El interventor recaudador encargado de la diligencia se encuentra facultado
para:
1. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en
el acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios establecimientos del deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.
2. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el
arqueo de caja.
3. Comunicar al ejecutor si se han efectuado pagos al deudor por medio de
tarjetas de crdito o similares, para que este, de considerarlo pertinente,
ordene el embargo en forma de retencin.
4. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para
el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia del deudor,
cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin.
5. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto
que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del
procedimiento.
6. Informar al ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a fin de que este adopte las previsiones del caso.
7. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva acta de
cierre, cuya copia ser entregada al deudor, a su representante o a la
persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en
varios establecimientos del deudor, el arqueo de caja final ser por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.
8. Ingresar el monto recaudado el da en el que se realiz la diligencia o,
a ms tardar, el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la
105
dependencia de la Sunat o en cualquier agencia, sucursal u oficina de la

red bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado
sern entregados al deudor.
9. Custodiar o poner bajo custodia el dinero recaudado hasta el momento
que realice el ingreso al que se refiere el literal anterior.
XX
Embargo en forma de intervencin en informacin
El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el nombramiento, por parte del ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que, en un plazo determinado, recaben informacin y verifiquen el
movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial, con el fin de
hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para el embargo en forma de intervencin de informacin, la Administracin Tributaria debe seguir los siguientes pasos:
1. Se notifica al deudor la resolucin de embargo, la misma que debe contener la identificacin del interventor informador.
2. El interventor informador no podr recabar la informacin relacionada
a procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo
que se encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento
econmico o a la situacin patrimonial del deudor.
3. El interventor informador pondr en conocimiento del ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de
que este adopte las medidas correspondientes.
4. Una vez vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, el interventor informador informar por escrito al ejecutor sobre el
resultado de las verificaciones efectuadas.
XX
Embargo en forma de administracin de bienes
El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes consiste

en el nombramiento, por parte del ejecutor, de uno o varios interventores
106
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que

pudieran producir los bienes embargados.
Las funciones del interventor administrador son las siguientes:
1. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que
produzca el bien o los bienes embargados.
2. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del deudor, comprobar que de lo producido por este, solo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el
cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante
la intervencin.
3. Rendir cuenta al ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la mensual, a fin de que se pueda evaluar la efectividad
de la medida cautelar.
4. Poner a disposicin de la Sunat las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el acta correspondiente, cuya copia ser entregada al deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende
la diligencia.
5. Informar al ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo,
a fin de que este adopte las medidas del caso.
6. Presentar un informe al ejecutor al trmino de su gestin, detallando las
utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as
como las diversas gestiones realizadas en su funcin.
7. Si como resultado de la medida de embargo, el interventor pone a disposicin de la Sunat bienes distintos al dinero, se variar dicha medida
a embargo en forma de depsito.
8. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la Sunat o en cualquier agencia, sucursal u oficina de
la red bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando
107
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al deudor.
9. Custodiar o poner bajo custodia el dinero recaudado hasta el momento
que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.
XX
Embargo en forma de depsito
El primer prrafo del artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de

Cobranza Coactiva establece que mediante el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, se afectan los bienes muebles o
inmuebles no registrados de propiedad del deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al deudor, a un tercero
o a la Sunat.
De acuerdo con lo indicado en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el embargo en forma de depsito
se desarrollar de la siguiente manera:
1. La diligencia se llevar a cabo en el domicilio fiscal o en los establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad, o en cualquier
otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes, ya sea que
se trate de locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando los bienes se encuentren en poder de un
tercero o cuando estuvieran siendo transportados.
2. Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin
de la relacin costo-beneficio, se preferir afectar bienes que:
a) No sean perecederos.
b) No sean animales vivos.
c) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el costo
no sea excesivamente oneroso para la Sunat.
d) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo prrafo del numeral 2
108
del literal a) del artculo 118 del Cdigo, cuando los bienes que se
encuentren dentro de la unidad de produccin y comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso de produccin o de
comercio para los cuales fueron adquiridos, se podr aplicar, inclusive desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin.

Se trabar inicialmente el embargo en forma de depsito sin extraccin

sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio y solo despus de vencidos treinta (30) das hbiles de trabada
la medida o vencidos quince (15) das hbiles de haberse frustrado la
diligencia, el ejecutor podr adoptar el embargo en forma de depsito
con extraccin, salvo que el deudor ofrezca otros bienes o garantas que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda.
3. Se debern consignar en el acta de embargo los datos que permitan identificar el bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, nmero
de serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado
de conservacin, seas particulares o cualquier otra caracterstica que
corresponda al tipo de bien.

Tambin, se deber consignar en el acta el lugar donde quedan depositados los bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignarn en el acta los

motivos por los cuales se frustr la diligencia.
4. Se nombrar como depositario de los bienes al deudor o a su representante legal, a un tercero o a la Sunat. Se deber informar al depositario
acerca de sus obligaciones, as como las responsabilidades civiles y penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas obligaciones
tambin debern ser consignadas en el acta de embargo.

Cuando la Sunat se constituya en depositaria de los bienes, sealar un

representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin, el

deudor o su representante legal manifiestan su negativa a constituirse como depositarios, se inhiben o no estn presentes, sin que haya
109
persona que acepte el cargo de depositario, se frustrar la diligencia, y

se dejar constancia de ello en el acta, y se computarn a partir de dicha
fecha quince (15) das hbiles con el objeto de proceder a la extraccin
de bienes, si fuera el caso, con el auxilio de las autoridades policiales y
la orden judicial para efectuar el descerraje.
5. Si se embargan en forma de depsito bienes del deudor que estn siendo
transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podr ser
designada como depositario.

En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depsito sin

extraccin, el lugar donde quedarn depositados los bienes embargados
ser el que seale el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de
embargo, se dejar constancia de tal hecho y se proceder a efectuar el
embargo en forma de depsito con extraccin. El auxiliar podr verificar si los bienes se encuentran en el lugar que hubiera sido indicado por
el depositario y dejar constancia de ello en el correspondiente informe
de verificacin. De no encontrarse los bienes en el lugar sealado, la
Sunat iniciar las acciones legales que el caso amerite.
Se notificar al deudor el embargo en forma de depsito con posterioridad a la realizacin de la diligencia siempre que este no hubiera estado
presente.
6. Si se han embargado en forma de depsito vehculos, adicionalmente,

se trabar embargo en forma de inscripcin en el Registro Vehicular
respectivo. Si se ordena la subrogacin del depositario y este incumple
con la entrega del vehculo, se oficiar a las autoridades policiales para
su captura. Una vez efectuada la captura del vehculo, se efectuar la
subrogacin ordenada y se consignar en un acta los datos que identifiquen al nuevo depositario, las caractersticas y el estado en que se
encontr el vehculo.
7. En el caso de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles no
inscritos en los Registros Pblicos, se consignarn en el acta las caractersticas y ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al propio deudor o a su representante legal, segn corresponda. Si el deudor o
su representante legal no acepta el nombramiento, se dejar constancia
110
en acta, se le designar como depositario necesario, y se les notificar la

designacin despus de la diligencia.

Con el fin de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes

de buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre el
inmueble no inscrito, se podr colocar un afiche o cartel alusivo a dicha
medida en una parte visible del inmueble embargado, una publicacin
en el diario encargado de los avisos judiciales de la localidad u otro medio que se considere conveniente.
El ejecutor o el auxiliar podrn contar con el apoyo de un perito que

verifique la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar y que
suscriba el acta correspondiente.
Con relacin al depositario, este tiene las siguientes obligaciones:

Segn el numeral 2 del artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, son obligaciones del depositario:
1. Conservar y custodiar los bienes en depsito.
2. Dar cuenta inmediata al ejecutor de todo hecho que altere los bienes
afectados por el embargo, bajo responsabilidad.
3. Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y conservacin de los bienes, as como entregarlos en el momento, condiciones y
lugar que el ejecutor determine.
4. Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artculo 18 del Cdigo Tributario, cuando el depositario sea requerido por el ejecutor para
entregar los bienes y no cumpla con ponerlos a su disposicin en las
condiciones que le fueron entregados, podr ser imputado por la Sunat
como responsable solidario, o denunciado penalmente. Si la deuda fuese
mayor al valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor
del bien embargado, para lo cual, el valor del bien ser fijado por un
perito. De no existir facilidades para que se realice la tasacin o cuando el bien se ha vendido o no se encuentra en poder del depositario, el
perito valorizar el bien empleando los criterios de tasacin que estime
pertinentes.
111
De oficio o con base en la solicitud justificada del depositario, el ejecutor

mediante resolucin, podr designar un nuevo depositario a quien el subrogado deber entregar los bienes en el plazo que se le seale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones penales respectivas. Dicha subrogacin
se har efectiva en una diligencia, suscribindose el acta correspondiente.
5. No enajenar el bien embargado.

XX
Embargo en forma de inscripcin
De acuerdo con el artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el embargo en forma de inscripcin consiste en la afectacin, por parte de la Sunat, de bienes muebles o inmuebles registrados,
inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los
registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.
El embargo en forma de inscripcin no impide la enajenacin del bien, pero
el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por
la cual se trab la medida, debiendo el ejecutor levantar el embargo solo si
se cancela el monto de la deuda tributaria por la que se trab el embargo en
forma de inscripcin.
El mencionado artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva establece que el embargo en forma de inscripcin se desarrollar
de la siguiente manera:
1. En la resolucin de embargo se sealar la informacin registral correspondiente, consignando, entre otros datos, el nmero de la ficha o el
nmero de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de
ser necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.
2. El embargo se notificar al deudor despus de haber sido inscrito en el
registro pertinente.
3. De acuerdo con lo sealado por el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la Sunat
deber pagar, con el producto de este, el importe de las tasas registrales
u otros derechos. El monto restante se imputar, en primer lugar, a las
112
costas y gastos en los que la Administracin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la
notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva, de acuerdo con lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
liquidados por la Administracin Tributaria.

En el caso de que se hubiera levantado la medida de embargo en forma

de inscripcin, el pago de las tasas registrales se realizar por el interesado, con motivo del levantamiento de la medida.
Cabe precisar que los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a inscripcin de acuerdo con leyes especiales se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el procedimiento antes indicado.
XX
Embargo en forma de retencin
De conformidad con el primer prrafo del artculo 20 del Reglamento del

Procedimiento de Cobranza Coactiva, el embargo en forma de retencin
consiste en la retencin y posterior entrega, por parte de terceros, de bienes,
valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como
la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el
deudor sea titular y que se encuentren en poder de esos terceros.
El tercer prrafo del referido artculo 20 del Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva establece el siguiente procedimiento general para el
embargo en forma de retencin:
1. Se notifica al tercero la resolucin coactiva que ordena el embargo en
forma de retencin. Debe tenerse en cuenta que el embargo en forma de
retencin comprende todas las operaciones del deudor en las diferentes
agencias, sucursales, oficinas o establecimientos que tenga a nivel nacional el tercero.
2. En el acto de notificacin o con posterioridad a este, podr ejecutarse la
medida mediante la diligencia de toma de dicho.

Si el tercero se negara a la toma de dicho, se dejar constancia del hecho en

el acta correspondiente, sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
113
El citado numeral 23 contempla como infraccin el no proporcionar

la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin al que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del
presente Cdigo Tributario. La sancin correspondiente depender de
la categora de renta de la que sean contribuyentes los infractores, segn
se puede apreciar en el siguiente cuadro:
TABLA I
Personas y entidades generadoras de renta de
tercera categora
TABLA II
TABLA III
Personas naturales que Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo RUS

perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al RER, y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III
50 % de la UIT
25 % de la UIT
Teniendo en cuenta que la Unidad

Impositiva Tributaria en el 2015 equivale a S/. 3,850, la
multa ascendera a
S/. 1,925.
Teniendo en cuenta que la

Unidad Impositiva Tributaria en el 2015 equivale a
S/. 3,850, la multa ascendera a S/. 962.50.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS)(18) por las actividades de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en la que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Se aplica la sancin de cierre temporal por diez (10) das calendario, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
cierre. La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal por
una multa equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa sea menor al 50 % de la UIT, ni exceda de
las ocho (8) UIT (considerando que la UIT en el 2015 equivale a
S/. 3,850, la multa que sustituye el cierre no podra ser menor a
S/. 1,925 ni mayor a S/. 30,800).
(18)
(18)
114
CATEGORAS

BRUTOS MENSUALES
CLCULO
DE LA MULTA
S/. 5,000
(S/. 5,000 x 4) x 0.3 %
S/. 60 (i)
S/. 8,000
(S/. 8,000 x 4) x 0.3 %
S/. 96 (i)
S/. 13,000
(S/. 13,000)
x 0.3 %
S/. 156 (i)
S/. 20,000
(S/. 20,000)
x 0.3 %
S/. 240
S/. 30,000
(S/. 30,000)
x 0.3 %
S/. 360
MULTA
Cabe precisar que a la sancin correspondiente a la infraccin contemplada en el numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario, no le
es aplicable la gradualidad prevista para las infracciones del Cdigo
Tributario.
En la diligencia de toma de dicho el ejecutor o el auxiliar consignar

en el acta la existencia o inexistencia en poder del tercero, segn sea el
caso, de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia, derechos de crditos o la modalidad que corresponda, sea en moneda nacional o extranjera. La persona con quien se entiende la diligencia
deber informar sobre la existencia o inexistencia de los conceptos antes
sealados, la cual deber ser acreditada con el documento sustentatorio
cuando sea requerido por el ejecutor. El acta ser suscrita por la persona
con quien se entiende la diligencia.
La diligencia de toma de dicho se realizar sin perjuicio de la comunicacin que deba presentar el tercero respecto de la retencin efectuada o
de la imposibilidad de practicarla.
3. El tercero presentar la comunicacin a la que se refiere el prrafo

anterior en el plazo de cinco (5) das hbiles, contados a partir de la
fecha de notificacin de la resolucin que ordena el embargo, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario; sin perjuicio
de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de la responsabilidad penal a la que hubiera
lugar.

Al respecto, cabe precisar que el citado numeral 6 contempla como infraccin el proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad. La sancin correspondiente depender de la
categora de renta de la que sean contribuyentes los infractores, segn
se puede apreciar en el siguiente cuadro:
115
TABLA I
TABLA II
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora
TABLA III
Personas naturales que perciban renta de cuar- Personas y entidades que se

ta categora, personas acogidas al RER, y otras encuentran en el Nuevo RUS
personas y entidades no incluidas en las Tablas
I y III
0,3 % de los IN
0,3 % de los IN
IN: Total de ventas netas o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables, o ingresos netos, o rentas netas, comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen general se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de ventas netas o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
I: Cuatro (4) veces el lmite

mximo de cada categora de
los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS)(19) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera, segunda,

cuarta, quinta categora o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de
cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Se aplica la sancin de cierre

temporal, salvo que el contribuyente efecte el pago de la
multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre. La Sunat puede sustituir la sancin de cierre
temporal por una multa equivalente al cinco por ciento (5 %)
del importe de los ingresos
netos de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a
la fecha en que se cometi la
(19)
(19)
116
CATEGORAS

BRUTOS MENSUALES
MULTA
CLCULO
DE LA MULTA
S/. 5,000
(S/. 5,000 x 4) x 0.3 %
S/. 60 (i)
S/. 8,000
(S/. 8,000 x 4) x 0.3 %
S/. 96 (i)
S/. 13,000
(S/. 13,000)
x 0.3 %
S/. 156 (i)
S/. 20,000
(S/. 20,000)
x 0.3 %
S/. 240
S/. 30,000
(S/. 30,000)
x 0.3 %
S/. 360
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin

o vencimiento de la declaracin jurada anual, la sancin se calcular en funcin de la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la declaracin jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos
o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la declaracin jurada anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se
aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de
cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales no puede
ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT (considerando la UIT vigente en
el 2015, la sancin no puede ser menor a S/. 385 ni mayor a S/. 462,00,00).
infraccin, sin que en ningn caso la

multa sea menor al 50 % de la UIT, ni
exceda de las ocho (8) UIT (considerando que la UIT en el 2015 equivale a
S/. 3,850, la multa que sustituye el cierre no podra ser menor a S/. 1,925, ni
mayor a S/. 30,800).
Las sanciones aplicables a la infraccin contemplada en el numeral 6

del artculo 177 del Cdigo Tributario, se grada de acuerdo al Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario.
4. Se notificar al deudor el embargo en forma de retencin, despus que el

ejecutor reciba la comunicacin por parte del tercero o cuando hubiera
transcurrido el plazo de cinco (5) das hbiles de notificado el embargo
sin que el tercero hubiese cumplido con efectuar dicha comunicacin.
5. Si el tercero comunica al ejecutor la existencia de bienes, valores, fondos
en cuentas corrientes, depsitos, custodia, etc., este establecer el plazo
para la entrega a la Sunat del importe retenido. Dicho monto ser entregado en moneda nacional.

La entrega del importe retenido se podr efectuar, tratndose de los proveedores de las entidades del Estado, mediante el cheque al que se refiere
el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2004/Sunat
117
(Aprueban Normas para la implementacin del Procedimiento para el

cumplimiento tributario de proveedores de entidades del Estado, aprobado por Decreto Legislativo N 931) o por va electrnica mediante el
sistema Sunat Operaciones en Lnea (SOL). En los dems casos, mediante
el cheque certificado o de gerencia al que se refiere el inciso e) del artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT (Dictan norma que integra disposiciones sobre la forma en que deudores tributarios
debern cumplir sus obligaciones con la Sunat) o por va electrnica, a
travs del sistema SOL.

Para la entrega del monto retenido mediante el sistema SOL, el tercero

deber realizar las acciones siguientes:
- Obtener el cdigo de usuario y la clave de acceso conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
(Regulan forma y condiciones en que deudores tributarios podrn
realizar diversas operaciones a travs de Internet mediante el sistema
Sunat Operaciones en Lnea) y normas modificatorias, para ingresar al
sistema SOL.
- En el sistema SOL seleccionar la opcin de entrega de monto retenido y luego sealar el nmero de RUC del deudor y el nmero de
resolucin coactiva que ordena la entrega del importe retenido.
- Seleccionar al banco que debitar, de la cuenta afiliada/autorizada
por el tercero, el monto sealado en la resolucin coactiva que ordena entregar los importes retenidos. El monto antes indicado deber
ser consignado en el Formulario Virtual N 1661-Boleta de Entrega
de Importes Retenidos.
- Seguir con las dems instrucciones que brinde el sistema SOL y una
vez culminada la operacin, el aludido sistema emitir al tercero una
constancia de la entrega efectuada.
- La Sunat, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputar el
monto entregado a la deuda tributaria que origin la medida de embargo. El ejecutor remitir al deudor los documentos que acrediten
la referida imputacin.
118
6. En caso de que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas

cuentas, depsitos, custodias u otros de propiedad del ejecutado.
7. El deudor podr solicitar al ejecutor que el embargo no le impida el
cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio. Para tal efecto, deber acreditar fehacientemente:
- Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen durante la vigencia del embargo en forma de retencin.
- Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan
el funcionamiento de su negocio.

Queda a criterio del ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr

ordenar que se reduzca el monto de la retencin que el tercero est por
entregar o reducir los montos que se retengan con posterioridad.
Cuando el embargo en forma de retencin sea notificado a una empresa del sistema financiero respecto de operaciones que sean propias de
dicho sistema, adems de lo sealado en el procedimiento general, se
tendr en cuenta lo siguiente:
- El embargo comprender a la empresa del sistema financiero a nivel
nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos, fondos, depsitos o custodia u otros que el deudor sea titular.
- En el caso de que la empresa del sistema financiero tenga en su poder
valores, derechos o bienes del deudor representados por un ttulo
valor, deber comunicar tal circunstancia al ejecutor para que este
proceda a anotar el embargo en el mismo ttulo o, de acuerdo con su
naturaleza, en la matrcula o en el registro respectivo.
- Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplicarn las normas de la
materia.
Cuando el embargo en forma de retencin se notifique a terceros distintos a empresas del sistema financiero o a una empresa de dicho sistema
respecto de operaciones distintas a las del sistema financiero, se deber
119
considerar, en lo pertinente, el procedimiento aplicable cuando el embargo en forma de retencin sea notificado a una empresa del sistema financiero respecto de operaciones que sean propias de dicho sistema, adems
de lo siguiente:
- A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de retencin, el tercero no pagar al deudor los crditos de los cuales este es
titular y los pondr a disposicin del ejecutor para ser imputados a la
deuda materia de la cobranza coactiva.
- Los crditos que el tercero tuviera en su poder quedarn afectados
hasta por el monto del embargo que hubiera ordenado el ejecutor.
- Si el tercero debe realizar pagos peridicos al deudor, dichos montos
sern puestos a disposicin del ejecutor en las fechas de vencimiento
que fueron pactadas con el deudor.
XX
Lmite al monto de las medidas cautelares
Segn el numeral 2 del artculo 116 del Cdigo Tributario, el ejecutor coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la
parte en la que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el
procedimiento de cobranza coactiva.
Lo sealado en el prrafo anterior ha sido desarrollado por el Tribunal
Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente N 00005-2010PA/TC, estableciendo el siguiente criterio vinculante:
Expediente N 00005-2010-PA/TC

120
() cabe precisar que la Administracin se encuentra obligada a

demostrar que el monto embargado guarda absoluta relacin con la
suma adeudada; esto es, se considera, en principio, desproporcionado que el monto embargado triplique o cuadruplique el monto
adeudado, a menos que de lo actuado se advierta alguna otra circunstancia. Tambin es oportuno expresar que es obligacin de los
organismos recaudadores, en este caso de la Sunat, el mantener un
clculo vigente de lo adeudado, incluyendo todos los conceptos que
ordene la ley.
Debe tenerse en cuenta adems que la Sunat no puede mantener activas tres distintas medidas cautelares en contra del contribuyente,
ms an si con alguna de ellas ya estara asegurada la suma adeudada
(embargo sobre bien inmueble). Ante ello, no resulta ser argumento
vlido el hecho de que alguna de las medidas no haya arrojado un
resultado, pues con solo poner en conocimiento de las entidades bancarias y financieras o de terceros la existencia de una deuda impaga
y la posible disposicin de fondos de la recurrente, se impondra un
lmite o restriccin al derecho de propiedad, considerando que la
medida se encuentra todava activa, debiendo estimarse este extremo
de la demanda.
Por ltimo, es importante recalcar que es la Administracin Tributaria la encargada de desactivar o levantar las medidas cautelares
cuando, de acuerdo con lo sealado en los fundamentos precedentes,
la deuda ya estuviese asegurada con una de las medidas impuestas al
contribuyente. As como tambin es obligacin de la Administracin
Tributaria demostrar que el monto de dicha garanta guarda estricta
relacin con la suma adeudada, incluyendo todos los conceptos que
establece la ley.
En este contexto, si las medidas cautelares trabadas superan el monto

necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria objeto de cobranza,
corresponde que el ejecutor coactivo ordene el levantamiento de las medidas cautelares en exceso y disponga la devolucin de los pagos que se hubieran imputado en exceso a la deuda en cobranza coactiva.
XX
Solicitud de levantamiento de embargo
Contribuyentes de la Intendencia Lima

Tratndose de contribuyentes de la Intendencia Lima cuya deuda ya fue
cancelada, puede enviarse un correo electrnico a cobranza.irlima@sunat.
gob.pe, colocando como asunto la razn social o nombres y apellidos del
contribuyente. Debern adjuntarse los recibos de pago escaneados.
Si la deuda fue objeto de una solicitud de fraccionamiento y ya fue aprobada la solicitud de fraccionamiento, una vez canceladas las costas procesales
121
que correspondan, deber comunicarse al rea de cobranzas el detalle de

la aprobacin, mediante el correo electrnico: cobranza.irlima@sunat.
gob.pe, colocando como asunto la razn social o nombres y apellidos del
contribuyente.
Contribuyentes de otras intendencias

Los contribuyentes de las dems intendencias u oficinas zonales cuya deuda
ya fue cancelada o les fue aprobada la solicitud de fraccionamiento, con la
finalidad de que se lleve a cabo el levantamiento de embargo debern comunicar este hecho a las reas de cobranza coactiva de la Intendencia Regional
o de la oficina zonal de su jurisdiccin.
7. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Segn lo establecido en el primer prrafo del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, la intervencin excluyente de
propiedad es la figura jurdica que permite a un tercero que no es parte del
procedimiento de cobranza coactiva invocar a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la Sunat.
La intervencin excluyente de propiedad puede interponerse en cualquier
momento antes de que se inicie el remate del bien. As lo dispone el primer
prrafo del artculo 120 del Cdigo Tributario y el numeral 1 del artculo
23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 120 del Cdigo Tributario, la intervencin excluyente de propiedad debe sujetarse a las siguientes
reglas:
1. Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio
de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

122
El numeral 2 del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva precisa que se entender dentro del criterio de fehaciencia la plena determinacin e identificacin de los bienes.
El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del referido documento.
El Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, tambin seala en el citado numeral 2 que deber observarse lo siguiente:
- Se consideran documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente
por los rganos de las entidades pblicas, la escritura pblica y dems documentos otorgados ante o por un notario.
- La copia de un documento pblico tiene el mismo valor que el original si est certificada por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el
caso de un documento emitido por el Poder Judicial, legalizada por
notario, o autenticada por fedatario conforme a las normas sobre la
materia, de ser el caso.
- Un documento privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la
muerte del otorgante, desde su presentacin ante funcionario pblico para que legalice o certifique las firmas de los otorgantes, desde
su difusin a travs de un medio pblico en fecha determinada o
determinable, o desde otra situacin similar.
- Adicionalmente, el ejecutor puede considerar como fecha cierta la
que hubiera sido determinada por medios tcnicos que le produzcan
conviccin.
2. Una vez admitida la intervencin excluyente de propiedad, el ejecutor

coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de

deterioro o prdida por caso fortuito, fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el ejecutor coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando en el Banco de la Nacin el
monto obtenido hasta el resultado final de la intervencin excluyente de
propiedad.
123
3. Transcurrido el plazo para que el ejecutado d respuesta, el ejecutor

coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta
(30) das hbiles. El numeral 3 del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva seala que, de considerarlo necesario
y para mejor resolver dentro del citado plazo, el ejecutor podr requerir
documentacin adicional, certificaciones o peritajes.

Precisa el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva que si

el ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo sealado en el prrafo
anterior, el tercero deber considerar que su solicitud ha sido denegada.
Agrega que si se declara fundada la intervencin excluyente de propiedad respecto de un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma de inscripcin, ser de cargo de la Sunat el pago de las tasas
registrales u otros derechos exigidos para la anotacin y el levantamiento de dicha medida cautelar.
Seala, por ltimo, que el ejecutor no es competente para resolver intervenciones de derecho preferente o terceras preferentes de pago.
Al respecto, la Sunat, mediante el Informe N 004-2007-Sunat/2B0000,

de fecha 9 de enero de 2007, seala lo siguiente:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000

2. ()
En cuanto a la distincin antes referida, esto es, entre la Intervencin

Excluyente de Propiedad o Tercera de Propiedad, y la Intervencin
de Derecho Preferente o Tercera Preferente de Pago, cabe citar al
Dr. Jorge Daz Daz, quien en su artculo Las Terceras: prioridad de
derecho e inseguridad jurdica afirma lo siguiente:
En el primer supuesto tercera de propiedad, el tercero alegar la preferencia del derecho de propiedad sobre un bien embargado respecto del titular que consta en el proceso y que a la vez
es obligado, es decir, no tendr por finalidad que se determine
el mejor derecho de propiedad frente al deudor titular, sino que
124
en virtud a un ttulo de propiedad de fecha cierta o registrado se

le reconozca la calidad de propietario y se desafecte el bien (...).

De otro lado, tratndose de la tercera preferente de pago, afirma:

El efecto no es recuperar o desafectar un derecho sino hacerse
pago con el fruto de la ejecucin de un bien, es decir, se busca el
remate del bien para que se le cancele en forma preferente al tercerista. La preferencia puede estar basada en un derecho inscrito
con antelacin, sin importar su naturaleza, bien podra ser una
hipoteca o un embargo como tambin puede darse la figura de la
oponibilidad de un derecho laboral (...).
As pues, conforme fluye de lo antes expuesto, en el procedimiento

de cobranza coactiva realizado por la Sunat, el ejecutor coactivo solo
tiene competencia para pronunciarse acerca de la invocacin efectuada por un tercero respecto del derecho de propiedad que detenta
sobre los bienes embargados al ejecutado (Intervencin Excluyente
de Propiedad), mas no sobre el derecho preferente de pago que puede tener aquel (Intervencin de Derecho Preferente) en relacin con
el acreedor tributario, preferencia que se encuentra regulada en el
artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
3. ()
En efecto, tal como se ha indicado precedentemente, el ejecutor coactivo no tiene competencia para pronunciarse sobre la Intervencin de
Derecho Preferente, no habindose, previsto adems, como causal de
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva la
sola invocacin por parte de un tercero, de la preferencia o prelacin
que aduce le asiste en el pago de su crdito respecto del crdito de
carcter tributario.
Es ms, no solo el ejecutor coactivo carece de competencia para pronunciarse sobre dicho extremo, sino que no se ha otorgado atribucin alguna al respecto a ningn otro rgano de la Administracin
Tributaria. Por el contrario, conforme fluye de lo sealado en los
125
artculos 114, 116 y 119 del TUO del Cdigo Tributario, la facultad
de la Administracin Tributaria para realizar la cobranza coactiva de
las deudas tributarias es ejercida solo a travs del ejecutor coactivo,
otro funcionario de la Administracin Tributaria disponer la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.

4. En virtud de lo antes expuesto, esto es, no habindose previsto en

la normatividad tributaria un trmite especial para la Intervencin
de Derecho Preferente, corresponde tener en cuenta lo establecido en
el TUO del CPC.
()

Fluye de las normas glosadas que la va ante la cual el tercero acreedor del contribuyente embargado en el procedimiento de cobranza
coactiva, iniciado por la Sunat, debe aducir la prelacin de su derecho frente a la acreencia tributaria es el proceso abreviado ante el
Poder Judicial; instancia ante la cual el acreedor no ejecutante podr
accionar a fin que se reconozca su derecho, se establezca el monto de
su acreencia y el grado de prelacin frente a los dems acreedores.
En ese sentido se ha pronunciado, adems, el Tribunal Fiscal en la

Resolucin N 03429-2-2005, en la cual ante la pretensin del tercero de que se reconozca su derecho preferente de pago dentro del procedimiento de cobranza coactiva iniciado por la Sunat, dicha instancia administrativa seal que la quejosa tiene expedita la va judicial
para hacer efectivo su derecho preferente conforme con lo dispuesto
por el Cdigo Procesal Civil, en cuyo artculo 486 se prescribe que
las terceras se tramitan en proceso abreviado.
La resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el Tribunal

Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a su notificacin.
La apelacin debe presentarse ante la Administracin Tributaria y ser

elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que esta haya sido
presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
126
4. Si el tercero no interpone la apelacin en el plazo antes mencionado, la

resolucin del ejecutor coactivo quedar firme.
5. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin dictada por el ejecutor coactivo en un plazo mximo de veinte
(20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
6. El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes de interpuesta la apelacin.

Por su parte, la Administracin nicamente podr solicitar el uso de la

palabra, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal, lo
cual significa que no podr solicitarlo dentro de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, como estipula el
segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario.
7. Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista,

el ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del
remate. As lo precisa el numeral 4 del artculo 23 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
8. De no estar de acuerdo con la resolucin que emita el Tribunal Fiscal, y
teniendo en cuenta que la misma agota la va administrativa, las partes
podrn contradecirla ante el Poder Judicial.
9. Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o del
recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.
Por ltimo, es necesario mencionar que el numeral 5 del artculo 23 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva seala que, si se
comprueba que al presentar la Intervencin Excluyente de Propiedad se ha
proporcionado informacin no conforme con la realidad, se impondr al
127
tercero la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6

del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, de las normas glosadas se tiene que a efectos de acreditar la
propiedad del bien embargado, el contribuyente deber presentar los medios de prueba que acrediten, con anterioridad a la medida cautelar, que el
bien embargado es de su propiedad.

Que a efecto de acreditar el derecho de propiedad sobre el vehculo

antes mencionado, el recurrente adjunt copia certificada de la Factura N 001-000077 emitida el 27 de noviembre de 1995, es decir,
con anterioridad al embargo.
Que si bien la Factura N 001-000077 por s sola no resulta suficiente para acreditar con certeza la fecha en que se realiz la operacin,
cabe indicar que de acuerdo con el criterio sealado por este Tribunal en la Resolucin N 1635-2-2007 del 27 de febrero de 2007, en
uso de las facultades otorgadas en el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria se encuentra facultada a solicitar la informacin
relacionada con las operaciones sustentadas con dicho documento,
tales como la exhibicin de los libros contables respectivos de la
vendedora-ejecutada a fin de verificar el registro de la operacin de
transferencia del vehculo embargado a favor del recurrente para poder determinar la fehaciencia de la operacin ocurrida con anterioridad al embargo, as como poder verificar la emisin y registro de las
facturas anteriores correlativas a aquella que es materia de autos.
Que estando a lo expuesto y a efectos de acreditar la propiedad del

bien embargado, resulta relevante que la Administracin verifique
los registros contables de la vendedora-ejecutada, Transportes Santa Luisa S.A., identificada con RUC N 20175804693, a efectos de
determinar la realidad de la operacin a que se refiere la Factura
N 001-000077 as como la fecha en que esta ha sido emitida, por
lo que corresponde revocar la apelada, debiendo la Administracin
proceder de acuerdo con lo indicado en el considerando anterior.
128

Que mediante Resolucin Coactiva N 0730070065418 de 16 de

octubre de 2008, la Administracin orden trabar embargo en forma de inscripcin sobre el predio ubicado en Av. Bolognesi N 390
Sublote 11, Chiclayo, con Partida Registral N 02005090 (foja 10).
Que para acreditar su derecho de propiedad sobre el predio embargado, la recurrente present copia de la minuta del contrato de
compraventa del 6 de febrero de 2007 (foja 15), mediante el cual
adquiri la propiedad del sublote II ubicado en la Av. Bolognesi
N 350, Chiclayo.
Que como se puede apreciar, la descripcin del predio contenida

en la minuta difiere del predio embargado con Partida Registral
N 02005090, por lo que al no haber una identidad plena de los
datos especificados en el referido documento que acredite la propiedad de la recurrente del bien embargado, corresponde confirmar la
resolucin apelada.
Que al no poder verificarse, a partir del documento presentado por la

recurrente, la plena determinacin e identificacin del bien embargado,
carece de objeto establecer si el referido documento tiene o no fecha
cierta con la certificacin notarial de las firmas contenidas en l.
Que ahora bien, al amparo de lo previsto por el inciso b) del numeral 2 del artculo 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el numeral 3 del artculo 245 del Cdigo Procesal Civil y
los artculos 26, 97, 106 y 110 del Decreto Legislativo del Notariado,
antes glosados, el aludido contrato de compraventa tiene fecha cierta
el 14 de diciembre de 2012, al haber legalizado sus firmas las partes
contratarles en dicha fecha ante el notario scar Antonio J. Ramos
Castro.
Que en tal sentido, toda vez que con anterioridad a la fecha en que
se trab la medida cautelar de embargo en forma de inscripcin en
referencia (1 de marzo de 2013), la recurrente adquiri la propiedad
129
del inmueble inscrito en la Partida Electrnica N 11132501, habindose cumplido con los requisitos establecidos por el artculo 120 del Cdigo Tributario, contrariamente a lo afirmado por
la Administracin, corresponde revocar la Resolucin Coactiva
N 0630070403593, debiendo esta levantar tal embargo.

()
Que la fecha cierta del documento en referencia no se ve enervada por el hecho de que segn las normas del notariado anotadas y
lo sealado por el Tribunal Constitucional en la sentencia recada
en el Expediente N 03961-2008-PC/TC, el notario pblico no sea
considerado una autoridad o funcionario pblico, ya que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del numeral 2 del artculo 23
del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el cual es
una norma enunciativa, un documento privado adquiere fecha cierta
desde que se da otra situacin similar a las sealadas en dicho texto, y en concordancia con lo indicado, el artculo 245 del Cdigo
Procesal Civil, establece que un documento privado adquiere fecha
cierta, entre otros, desde la presentacin del documento ante notario
pblico, para que certifique la fecha o legalice las firmas; lo expuesto
se condice con la lnea interpretativa que ha seguido este Tribunal
en diversas resoluciones, entre otras, la N 16600-4-2011, en la cual
se ha establecido que las legalizaciones de firmas constituyen instrumentos pblicos extraprotocolares que dan fe de la realizacin de
actos, hechos o circunstancias que el notario presencie o le conste
por razn de su funcin, confiriendo a los documentos que los contienen, fecha cierta, por lo que lo sealado por la Administracin no
resulta pertinente.
130
Que mediante Resolucin Coactiva N 1530070003405 de 6 de

enero de 2005 (foja 4), la Administracin orden trabar embargo
en forma de inscripcin hasta por la suma de S/. 5 500,00, sobre la
totalidad del imnueble ubicado en Jr. 7 de Junio, Manzana 59, Lote
N 14 Plano Regulador de Pucallpa, cuyo dominio corre inscrito
en la Partida N 00001636, Ficha 0000015286, Tomo 00069, Folio
000187 del Registro de Propiedad Inmueble de la Oficina Registral

Pucallpa.

Que con fecha 26 de marzo de 2010, la recurrente present una intervencin excluyente de propiedad (fojas 16 a 19) alegando que el
bien materia de embargo era de su propiedad, para lo cual adjunt,
en calidad de medio probatorio, copia legalizada notarialmente de la
sentencia de fecha 11 de julio de 1994 en la que se declara fundada
la demanda de disolucin del vnculo matrimonial contrado por la
recurrente con Salomn Llanos Huamn, as como del Documento Privado de Inventario de Liquidacin y Otorgamiento de Bienes
Sociales.
Que del citado Documento Privado de Inventario de Liquidacin

y Otorgamiento de Bienes Sociales, suscrito el 4 de enero de 2001,
(fojas 13 y 14) se advierte que con motivo de la disolucin matrimonial, la recurrente y Salomn Llanos Huamn acordaron la divisin
de los bienes que adquirieron durante la vigencia del matrimonio,
estableciendo que el bien inmueble inscrito en la Partida Electrnica
N 00001636 quedara en propiedad de la recurrente. Asimismo, se
aprecia del contenido de dicho contrato que las partes intervinientes
legalizaron su firma ante notario pblico al momento de la suscripcin del contrato, es decir, el 4 de enero de 2001.
Que la referida copia certificada del citado documento ha sido legalizada el 26 de marzo de 2010 (fojas 13 y 14) por el notario pblico
E. Ral Salazar Martnez, en la que deja constancia que las copias
que llevan su rbrica y sello son reproduccin exacta del documento
que tiene a la vista. Dicha legalizacin notarial fue reiterada el 26 de
julio de 2010 (fojas 31 y 32).
Que en la medida que el documento presentado por la recurrente

para sustentar su derecho corresponde a la copia certificada Documento Privado de Inventario de Liquidacin y Otorgamiento de Bienes Sociales, el que adems cuenta con firmas legalizadas de las partes intervinientes en el referido contrato y de acuerdo con las normas
antes citadas, la recurrente ha acreditado, mediante documento privado de fecha cierta, que adquiri la propiedad del bien materia de
131
embargo con anterioridad a la medida de embargo dictada en forma

de inscripcin el 6 de enero de 2005, por lo que se han cumplido los
requisitos establecidos en el artculo 120 del Cdigo Tributario para
amparar la intervencin excluyente de propiedad, en consecuencia,
corresponde revocar la resolucin apelada.
Como puede advertirse de las resoluciones del Tribunal Fiscal, lo importante en una intervencin excluyente de propiedad es acreditar, fehacientemente, la titularidad del bien embargado antes de que se hubiera dictado
la medida cautelar, caso contrario la intervencin excluyente de propiedad
ser desestimada.

Que en el presente caso se tiene que mediante Resolucin Coactiva

N 0710070006961 de 30 de mayo de 2005 (foja 5), se trab embargo en forma de inscripcin respecto del vehculo de Placa de Rodaje
N WC-8675, dentro del procedimiento de cobranza coactiva que se
sigue a Ricardo Alcntara Mendoza, el que fue inscrito el 8 de junio
de 2005 en el Registro Pblico de Chiclayo (foja 3).
Que con fecha 4 de mayo de 2009, la recurrente present una intervencin excluyente de propiedad alegando que el bien materia de
embargo era de su propiedad para lo cual adjunt, en calidad de
medio probatorio, copia legalizada por notario pblico Domingo E.
Dvila Fernndez el 2 de mayo de 2009 del contrato de compraventa
de fecha 3 de diciembre de 1999, celebrado entre Ricardo Alcntara
Mendoza, en calidad de vendedor y Sofa Rodrguez Maldonado y
Samuel Odar Alberca, como compradores, respecto del vehculo que
es materia de embargo.
Que de acuerdo con las normas antes citadas, el referido contrato de

compraventa adquiri fecha cierta recin el 2 de mayo de 2009 con
la certificacin realizada por el mencionado notario, por lo que no
poda considerarse que dicho documento acreditara que la propiedad
del vehculo en mencin fue adquirida con anterioridad al embargo
trabado, por lo que la evaluacin efectuada por la Administracin
sobre dicho documento resulta correcta.
132
Que por otro lado, de acuerdo con el Certificado de Transferencia de

Propiedad emitido por el Registro de Propiedad Inmueble de la Zona
Registral N II - Sede Chiclayo (foja 10), la propiedad a favor de la
recurrente respecto del vehculo con Placa de Rodaje N WC-8675
fue inscrita en dicho registro en mrito del Acta de Transferencia
de fecha 31 de enero de 2006 otorgada ante el notario pblico Roberto Barturn Snchez, por lo que mediante Resolucin Coactiva
N 0730070086073 de 26 de mayo de 2009 (foja 31), la Administracin solicit a la recurrente que presentara el original o copia legalizada de dicho documento.
Que a travs del escrito presentado el 29 de mayo de 2009, la recurrente dio respuesta a lo solicitado, pudiendo observarse, de la copia
presentada, que el Acta de Transferencia (fojas 34 y 35) del vehculo
con Placa de Rodaje N WC-8675 fue suscrita ante el notario pblico Roberto Barturn Snchez el 26 de enero de 2006, es decir,
con fecha posterior a la medida de embargo dispuesta por la Administracin, por lo que tampoco poda ser considerada como prueba
suficiente de que la propiedad del vehculo en mencin fue adquirida
con anterioridad al citado embargo.
Que en tal sentido, al haberse verificado que el anlisis efectuado

por la Administracin de las pruebas presentadas durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad ha sido realizado
conforme a ley, corresponde confirmar la resolucin apelada.
Que ahora bien, cabe indicar que adjunto al escrito de apelacin materia de autos, la recurrente present como nueva prueba el original
de un contrato de compraventa referido al mismo vehculo celebrado
el 11 de febrero de 2001 y que contiene las firmas legalizadas de las
partes contratantes en la misma fecha.
Que en tanto dicho documento constituye una nueva prueba, y atendiendo a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 8184-1-2007 de 24 de
agosto de 2007, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, que seala que procede que en un mismo procedimiento
de cobranza coactiva se interponga una nueva tercera o intervencin excluyente de propiedad, aun cuando el Tribunal Fiscal haya
133
desestimado con anterioridad una sobre el mismo bien materia de

embargo, si se sustenta en la presentacin de nuevos medios probatorios, corresponde que el escrito de apelacin sea considerado como
un nuevo escrito de intervencin excluyente de propiedad a fin que la
Administracin merite dicho documento, por lo que, en aplicacin
del inciso b) del artculo 120 del Cdigo Tributario , procede que el
ejecutor coactivo de la Administracin corra traslado de dicho escrito al ejecutado para que este emita su pronunciamiento en un plazo
no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
No obstante, como se aprecia en esta ltima resolucin, si al presentarse
una intervencin excluyente de propiedad no se acredita fehacientemente la
propiedad previa del bien embargado, el contribuyente puede presentar una
nueva intervencin excluyente de propiedad basada en una nueva prueba.
Este criterio ha sido adoptado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin de
Observancia Obligatoria N 8184-1-2007.

Procede que en un mismo procedimiento de cobranza coactiva se

interponga una nueva tercera o intervencin excluyente de propiedad, aun cuando el Tribunal Fiscal haya desestimado con anterioridad una sobre el mismo bien materia de embargo, si se sustenta en la
presentacin de nuevos medios probatorios.
8. TASACIN
Los bienes embargados requieren de tasacin. No obstante, el artculo 121
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y el numeral 1 del artculo 24 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva precisan
que la tasacin no se llevar a cabo:
- Cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en
el valor del bien.
- Cuando el bien tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
134
- En el caso de materias primas o productos primarios de exportacin,

cotizables segn valores del mercado local o de la bolsa de productos,
salvo objecin debidamente fundamentada.

Si el bien afectado tiene cotizacin en el mercado de valores o en el

mercado de productos o en uno similar, se puede nombrar un agente
de bolsa o corredor de valores o corredor de productos para su venta,
segn sea el caso.
En cuanto a la tasacin, podemos hablar de la convencional y la pericial:

- Tasacin convencional: El ejecutor y el deudor suscriben un acta en la
que acuerdan el valor del bien. Si este valor, a criterio del ejecutor, se
desactualiza significativamente, este queda facultado para convenir una
segunda tasacin o disponer una tasacin pericial.
- Tasacin pericial: El ejecutor, mediante resolucin coactiva, designa al
perito que se encargar de tasar los bienes embargados. En dicha resolucin se deben precisar los bienes y el plazo para la realizacin de la
tasacin. Dicho plazo no podr exceder de cinco (5) das hbiles, en el
caso de bienes inmuebles o de bienes muebles no perecederos, mientras
que en el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato, el
plazo mximo ser de un (1) da hbil.

En el caso de bienes materia del remate inmediato, debido a que corren

riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito, fuerza mayor o causa no
imputable al depositario, o debido a que se trata de bienes perecederos
cuya conservacin, expiracin o vencimiento sea menor a los veinte (20)
das calendarios, segn la fecha que conste en los bienes o segn el informe que emita el perito, o las personas o entidades competentes, el plazo
mximo para realizar la tasacin ser de un (1) da calendario. En este
supuesto, no procede la observacin de la tasacin por parte del deudor.
El perito podr solicitar al ejecutor, por escrito, una ampliacin del plazo fijado para la tasacin, salvo en el caso de bienes perecederos o de
bienes objeto de remate inmediato. La ampliacin podr ser concedida
por el ejecutor cuando la ubicacin de los bienes, la naturaleza de estos
o la dificultad de la funcin encomendada lo justifique.
135
El deudor puede presentar a la Sunat una tasacin pericial, la misma que

tendr carcter referencial, quedando a criterio del ejecutor aceptarla o
ponerla en conocimiento del perito designado. Si el ejecutor acepta la
tasacin presentada por el deudor, ambos suscribirn un acta acordando
el valor del bien.
Una vez realizado el informe pericial, este ser puesto en conocimiento

del deudor para que, de corresponder, formule observaciones.
Las observaciones deben estar fundamentadas y acompaadas de los

informes tcnicos, estudios de costos u otra documentacin pertinente,
debiendo formularse en el plazo de tres (3) das hbiles en el caso de
bienes inmuebles o muebles no perecederos, y de un (1) da hbil para el
caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato.
El ejecutor rechazar las observaciones carentes de fundamento, quedarn consentidos los aspectos no comprendidos en la observacin.
El ejecutor trasladar las observaciones del deudor al perito para que

este ratifique o rectifique su informe.
Si quien tuviera observaciones al informe del perito fuera el ejecutor,

este podr ordenar que el perito levante dichas observaciones.
El perito cuenta con un plazo de tres (3) das hbiles en el caso de bienes
inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil para el caso de
bienes perecederos no sujetos a remate inmediato, para que ratifique o
rectifique su informe o levante las observaciones del ejecutor, segn sea
el caso.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el ejecutor ordenar el

remate de los bienes. De otro lado, si desaprueba la tasacin, ordenar
una nueva tasacin a cargo del mismo perito o de otro que designe. La
nueva tasacin ser formulada en el plazo de tres (3) das hbiles en el
caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos, y de un (1) da hbil
para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato.
136
9. REMATE
Como ya se indic en el apartado anterior, una vez aprobada la tasacin, o
siendo esta innecesaria debido a que el obligado y la Administracin Tributaria han convenido en el valor del bien o este se cotiza en el mercado de
valores o similares, el ejecutor coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin.
Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15 %).
Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar
a un tercer remate, considerndose lo siguiente:
a) Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b) Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15 % adicional. Si no se presentan postores, el ejecutor coactivo no levantar el embargo,
sino que dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.
Si existiese un remanente despus de rematados los bienes embargados, el
mismo ser entregado al ejecutado.
Cabe precisar que el ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando
estos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito, fuerza mayor
o por otra causa no imputable al depositario.
Cuando se produzca alguno de los supuestos que ameritan la interposicin
de medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza coactiva, o en
un procedimiento de fiscalizacin antes de notificadas las resoluciones u
rdenes de pago, excepcionalmente, el ejecutor coactivo podr ordenar el
remate de los bienes perecederos.
Es importante conocer que el ejecutor coactivo debe suspender el remate de
bienes cuando:
- Se produzca algn supuesto para la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva.
137
- Se produzca algn supuesto para la conclusin del procedimiento de

cobranza coactiva.
- Cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente de propiedad,
salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate de los bienes
que corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al depositario.
- Cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer
remate, el ejecutor coactivo adjudicar al Gobierno central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa
y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del tesoro pblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros
Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos
gravmenes sean a favor de la Sunat.
La Sunat realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y
Finanzas para que este, atendiendo a las necesidades de infraestructura del
Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin
de dicha comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. De no emitir
la autorizacin en el plazo sealado o denegarse esta, el ejecutor coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble.
Si se adjudica el bien inmueble, la Sunat extinguir la deuda tributaria que
constituya ingreso del tesoro pblico a la fecha de adjudicacin, hasta por el
valor del precio base de la tercera convocatoria y el ejecutor coactivo deber
levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
138
10. ABANDONO DE BIENES EMBARGADOS

Los bienes muebles embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un determinado plazo se consideran abandonados,
segn lo establecido en el artculo 121-A del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario.
En efecto, los bienes muebles embargados y no retirados de los almacenes
de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles
(contados a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el ejecutor coactivo en la que ponga el
bien a disposicin del ejecutado o del tercero) se consideran abandonados:
- Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
- Cuando el ejecutor coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o
el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar
en el que se encuentren.
Debe tenerse en cuenta que el abandono se configura por el solo mandato
de la ley, es decir, no es necesaria la expedicin de resolucin administrativa
alguna, ni de notificacin o aviso por parte de la Administracin Tributaria.
Habindose configurado el abandono, los bienes se rematarn o destruirn
cuando el estado de los mismos lo amerite.
Si se realiza el remate pero los bienes no se venden, sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas, las cuales debern destinarlos a sus fines
propios y no podrn transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
En este caso, los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
139
11. HERRAMIENTAS ELECTRNICAS EN EL PROCEDIMIENTO

Consulta de las costas pendientes de pago
XX
Las costas pendientes de pago se pueden consultar siguiendo los siguientes

pasos:
1. Ingresar a Sunat Operaciones en Lnea.
2. Ingresar a Revisin de mis deudas.
3. Ingresar a Costas pendientes de pago.
4. Ingresar a Costas.
5. Ingresar a Consulta de costas pendientes de pago.
Si no existen costas pendientes de pago, se mostrar un mensaje indicando
que no se encontraron expedientes.
FOTO N 1
Acceso Directo
Mis Avisos Electrnicos
Mi RUC y Otros Registros
Comprobantes de pago
Sistema de Libros y Registros
Electrnicos
Mis declaracaiones y pagos
Otras declaraciones y solicitudes
Observaciones realizadas por SUNAT
Nuevo SEMT
Revisin de mis deudas
Valores pendientes de pago
Valores
Consulta valores pendiente
Costas pendientes de pago
Costas
Consulta de costas pendie
140
Costas procesales pendientes de pago

NO SE ENCONTRARON EXPEDIENTES
XX
Presentacin de escritos en el procedimiento de cobranza

coactiva
Las solicitudes y comunicaciones en un procedimiento de cobranza coactiva

se pueden presentar utilizando el Formulario Virtual N 5011: Formulario
de Presentacin de Escritos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva a
cargo de las dependencias de tributos internos, el cual se encuentra disponible en Sunat Virtual.
Para presentar el Formulario Virtual N 5011 se debern cumplir las siguientes condiciones:
1. El Formulario Virtual se presentar mediante Sunat Virtual, para lo cual
el deudor o tercero deber ingresar a Sunat Operaciones en Lnea utilizando su cdigo de usuario y clave SOL, ubicar el Formulario Virtual y
consignar la informacin que corresponda segn el escrito a presentar.
2. La informacin consignada en el Formulario Virtual debe coincidir con
aquella registrada en los sistemas de la Sunat.
A fin de presentar el formulario se debern seguir los siguientes pasos:
- Paso 1: En Sunat Operaciones en Lnea ingresar a la opcin Cobranza
Coactiva.
FOTO N 2
Opciones
Acceso Directo
Electrnicos
Mis declaraciones y pagos
SUNAT Opeaciones en Lnea - SOL

Estimado Contribuyente, le damos la bienvenida a SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL
- A la izquierda mostramos todas las opciones con las que usted cuenta.
- Para realizar sus operaciones, seleccione (con un click) cualquiera de ellas.
- Para acceder a su Buzn Electrnico, ubique la seccin Acceso Directo.
- Recuerde que el 24.03.2014 se inicia el cronograma de vencimientos para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta 2013.
- Mayor informacin al 0801-12100 (desde telfonos fijos) al 315-0730 (desde celulares), de lunes a viernes de 8.00 am 8.00 pm y los
sbados de 8.00 am a 2.00 pm.

Nuevo SEMT
Mi fraccionamiento
Cobranza Coactiva
Portal del Operador de Comercio
Exterior
141
- Paso 2: Ingresar a la opcin Registro de Escritos de Cobranza Coactiva.

FOTO N 3
Opciones
ESCRITO DE COBRANZA COACTIVA - FORMULARIO VIRTUAL 5011
Acceso Directo
Electrnicos
Nuevo SEMT
Mi fraccionamiento
Datos del Escrito

Tipo de Escrito
Datos del Expediente Ingresado
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Nmero de resolucin Coactiva
Cobranza Coactiva
Escritos de Cobranza Coactiva
Formulario 5011
Registro de Escritos de Cobranza
Consulta de presentacin de escr
- Paso 3: Elegir el tipo de escrito a presentar.

FOTO N 4

Datos del Escrito
Tipo de Escrito
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Levantamiento de Medida
Levantamiento de Medida
Nulidad en el Procedimiento de Cobranza
Variacin de la Medida
Respuesta a Retencin Notificada por SUNAT
Intervencin excluyente de propiedad
Otros
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Motivo del Escrito
De tratarse de un escrito de levantamiento de medida debe elegirse cualquiera de los motivos ah indicados.
142
FOTO N 5

Datos del Escrito
Tipo de Escrito
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Motivo del Escrito
Fraccionamiento y/o Aplazamiento

Pago que extingue deuda
Reimputacin procedente
Modificacin de Datos
Reclamo
Apelacin
Queja Fundada
Medida Cautelar del Poder Judicial
Procedimiento concursal
Deuda extinguida y revocatoria
Prescripcin
Otros
De tratarse de un escrito de variacin de la medida deber elegirse cualquiera de los motivos ah indicados.
FOTO N 6

Datos del Escrito
Tipo de Escrito
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Motivo del Escrito
Depsito
Inscripcin
Depsito e Inscripcin de Vehculos
Retencin a Terceros
Otros
143
De tratarse de un escrito de respuesta de retencin notificada por Sunat

deber elegirse cualquiera de los motivos ah indicados.
FOTO N 7

Datos del Escrito
Tipo de Escrito
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Motivo del Escrito
No es Cliente Ejecutado
Es Cliente del Ejecutado pero NO Existe Monto a Retener
Es Cliente del Ejecutado Existiendo un Monto a Retener
La presentacin del formulario virtual conlleva que Sunat Operaciones en

Lnea genere una constancia de presentacin con la siguiente informacin:
1. Sumilla que detalla el tipo de escrito presentado.
2. Nmero de orden asignado por la Sunat al formulario virtual.
3. Fecha de presentacin.
La constancia de presentacin puede imprimirse seleccionando la opcin
correspondiente dentro de Sunat Operaciones en Lnea.
Ahora bien, se puede consultar el estado del escrito presentado mediante
el Formulario Virtual N 5011 ingresando a Sunat Operaciones en Lnea
utilizando el cdigo de usuario y la clave SOL.
Para realizar la consulta se debern seguir los siguientes pasos:
144
- Paso 1: En Sunat Operaciones en Lnea ingresar a la opcin Cobranza

Coactiva.
FOTO N 8
Opciones
Acceso Directo
Electrnicos
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Renta 2013.
- Mayor informacin al 0801-12100 (desde telfonos fijos) al 315-0730 (desde celulares), de lunes a viernes de 8.00 am 8.00 pm y los
sbados de 8.00 am a 2.00 pm.

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cobranza coactiva e ingresar los datos solicitados.
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CONSULTA DE PRESENTACIN DE ESCRITOS DE COBRANZA COACTIVA
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Nuevo SEMT
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Cobranza Coactiva
N Escrito
Escritos de Cobranza Coactiva

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Registro de Escritos de Cobranza
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No se encontraron registros de acuerdo a los criterios ingresados
Tipo de Escrito
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Telfono
Fecha Presentacin
Estado
145
12. PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT SOBRE

COBRANZA COACTIVA
XX
Deuda exigible coactivamente

INFORME N 032-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de tributos administrados por la Sunat, la deuda tributaria es exigible a partir del da siguiente al vencimiento del plazo u
oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda
no pagada genera intereses moratorios. Adicionalmente, la deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan alguna
de las circunstancias establecidas en el artculo 115 del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, lo que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su cobranza.
La deuda tributaria exigible reportada a centrales de riesgos corresponde a la deuda exigible a la cual se le ha iniciado el proceso de
cobranza coactiva de acuerdo a lo establecido en el artculo 117 del
TUO del Cdigo Tributario y que mantiene tal condicin a la fecha
que es reportada a las centrales de riesgos. El reporte no incluye la
informacin de costas procesales y gastos administrativos, lo que es
indicado al momento de hacer la consulta en la pgina web.
La fecha indicada seguidamente a Deuda en Cobranza Coactiva en

la consulta web corresponde a la fecha en que se ejecut el proceso
de envo de informacin a las centrales de riesgos.
El monto de la deuda corresponde al total resultante de la sumatoria de los tributos y multas insolutos ms sus intereses generados a la
fecha en que se ejecut el proceso de envo a las centrales de riesgos
por cada periodo reportado.
La Fecha de inicio de Cobranza Coactiva que se muestra en la consulta de informacin reportada a las centrales de riesgos se refiere
a la fecha en la que surti efecto la notificacin de la resolucin de
ejecucin coactiva que dio inicio al procedimiento de cobranza de la
deuda del periodo mostrado en la consulta de la pgina web y que
146
sirve para llevar el cmputo del plazo de siete (7) das hbiles para
cumplir con el mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones de cobranza, a las que se refiere el artculo 117 del TUO
del Cdigo Tributario.

La informacin remitida a las centrales de riesgos es actualizada

semanalmente.
Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo

115 del TUO del Cdigo Tributario sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como consecuencia de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho aplazamiento o
fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en
tanto no se notifique al contribuyente una resolucin de prdida del
beneficio concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en
el plazo de ley.
El ejecutor coactivo est facultado a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva desde el da siguiente de haberse notificado la resolucin del Tribunal Fiscal correspondiente, sin que sea necesario
esperar algn plazo adicional para tal efecto.
Luego de notificada una resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve una apelacin se considera exigible la deuda tributaria objeto de
su pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el transcurso del
plazo para presentar la solicitud de correccin o ampliacin a que se
refiere el artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario.
Durante la tramitacin de la solicitud de correccin o ampliacin a

que se refiere el artculo 153 del TUO del cdigo tributario no procede que se suspenda el procedimiento de cobranza coactiva de la
deuda tributaria.
147
INFORME N 135-2001-SUNAT/K00000

XX
Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supuestos, la

establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley; por lo que,
la interposicin oportuna del recurso de apelacin de puro derecho
constituye un supuesto de suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva.
Prelacin de las acreencias tributarias

El embargo dictado por un ejecutor coactivo tendr prelacin frente

a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un
proceso penal por delito de defraudacin tributaria.
XX
Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados

en cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el
cual ya se efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la Administracin Tributaria
que ya vio satisfecha su acreencia a poner a disposicin del tercero
los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda
vez que en este supuesto no resulta de aplicacin la concurrencia de
acreedores prevista en el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
Nulidad de resolucin de ejecucin coactiva

INFORME N 135 -2013-SUNAT/4B0000
148
La nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva que dio lugar al inicio del procedimiento de cobranza a que corresponde un expediente acumulador no comprende la cobranza de aquellos otros valores
iniciada conforme a ley, aun cuando resulte de actos emitidos con
posterioridad a la resolucin coactiva que dispuso su acumulacin al
procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolucin declarada nula.
XX
La devolucin que corresponde efectuar en virtud a la declaracin

de nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva mencionada en el
numeral anterior, solo alcanzar a los montos retenidos e imputados
a los valores cuya cobranza se inici con la referida resolucin, mas
no a aquellos montos imputados a los valores cuya cobranza se inici
conforme a ley en los procedimientos correspondientes a los expedientes acumulados.
Medidas cautelares
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en

forma de retencin sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario en una o ms empresas del Sistema Financiero.
En el procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Sunat, las

limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del TUO del
Cdigo Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratacin administrativa de servicios.
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en

el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, no se suspende con la inclusin, en un procedimiento
concursal preventivo, del crdito constituido por la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha trabado dicha medida
cautelar.
Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento contencioso

tributario se encuentra en trmite de apelacin ante el Tribunal Fiscal, la Sunat puede trabar medidas cautelares previas en los supuestos establecidos en el artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario.
149
No existe impedimento para que, una vez caducada una medida cautelar previa, la Administracin Tributaria adopte otra medida cautelar previa si se verifican algunos de los supuestos previstos en los
artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e

incumple con pagar el impuesto correspondiente por utilizacin
de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por s
solo, implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y
una omisin al pago de impuestos, lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente. En
tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte
del contribuyente, no se habr incurrido en el supuesto a que se
refiere el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario
sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artculo 56

del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un contribuyente
no haya efectuado la retencin del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
Las medidas cautelares trabadas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, cuyos cinco aos contados desde su ejecucin se
cumplieron antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 953, han
caducado al cumplirse el plazo previsto en el artculo 625 del TUO
del CPC.
Las medidas cautelares trabadas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 953 y
que a la fecha de entrada en vigencia de dicho Decreto Legislativo no
han cumplido cinco aos, contados desde su ejecucin, estn sujetas
a la regla incorporada en dicho Decreto Legislativo.
150

El depsito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones

en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa
del sistema financiero nacional no puede ser materia de embargo
por el cien por ciento (100 %), sino hasta una tercera parte y por el
exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
artculo 648 del TUO del CPC.
La Sunat no se encuentra facultada para cobrar costas generadas antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva por las medidas cautelares previas trabadas.
La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes

abiertas para los proveedores en el Banco de la Nacin, en cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 917, no se aplicar en los casos en que la Administracin Tributaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas
tributarias a cargo del titular de dichas cuentas que constituyan ingreso del tesoro pblico. En tal caso, proceder trabar la medida de
embargo correspondiente sobre dichas cuentas.
El pago indebido al carecer de sustento jurdico genera la obligacin

de restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de
pago indebido se aplicara a aquellos montos imputados por la Administracin Tributaria como producto de una medida cautelar de
embargo en forma de retencin dentro del procedimiento de cobranza coactiva, en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el pago no debi realizarse.
OFICIO N 042-2000-KC0000
Dentro de un procedimiento de cobranza coactiva sobre bienes

muebles, inmuebles y cuentas corrientes de las entidades del Sector
151
Pblico Nacional, sera procedente ejecutar medidas cautelares teniendo en cuenta que slo son inembargables los bienes del Estado
de dominio pblico.
XX
Suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza

coactiva
INFORME N 106 -2013-SUNAT/4B0000
No procede la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva, tratndose de situaciones en las que se present apelacin, en el plazo de ley, contra la resolucin que declar inadmisible
la apelacin interpuesta oportunamente contra la resolucin que dispuso declarar inadmisible la reclamacin contra una orden de pago,
as como la reclamacin interpuesta extemporneamente contra resolucin de determinacin o resolucin de multa.
Tampoco proceder suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva, en aquellos casos en los que se presentan apelaciones dentro del plazo contra las sucesivas resoluciones que declaran
la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas dentro del plazo
contra las resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas contra la reclamacin interpuesta contra una orden de pago, declarada inadmisible, as como contra la reclamacin
presentada extemporneamente contra una resolucin de determinacin o de multa.
El solo hecho de que el contribuyente sometido a un procedimiento

de cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trmite que se
encuentra pendiente de resolverse no implica que el ejecutor coactivo
deba suspender el procedimiento a su cargo, deba inhibirse y devolver los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.
152
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes

legales de una persona jurdica que se encuentra en procedimiento
concursal, por la deuda tributaria incluida en dicho procedimiento,

generada durante su gestin, cuando se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda.

Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a

dichos ex representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda
en mencin, debern ser suspendidos o concluidos.
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo

119 del TUO del Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la orden de pago en los casos en que
el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamacin dentro del
plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
Se debe continuar con la suspensin del procedimiento de cobranza

coactiva de una orden de pago notificada conforme a ley y reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que el deudor tributario apele oportunamente la resolucin que declar infundada dicha
reclamacin.
El ejecutor coactivo no deber suspender el procedimiento de cobranza coactiva de las rdenes de pago, durante el plazo que se
otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago
previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario,
cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles
de notificada la orden de pago pero sin acreditar otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
El ejecutor coactivo deber suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva cuando se hubiera presentado
153
oportunamente el Formulario N 194, es decir, dentro del plazo indicado en el TUO del Cdigo Tributario respecto de una orden de
pago.

Tratndose de resoluciones de determinacin y multa, por las cuales

se hubiera presentado dentro del plazo sealado en el artculo 137
del TUO del Cdigo Tributario el Formulario N 194, no debe iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva, toda vez que la deuda
contenida en los indicados valores no califica como exigible para el
ejercicio de acciones de coercin.
En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de resoluciones de determinacin
o resoluciones de multa, no proceder la suspensin temporal del
De haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva respecto

de actos administrativos distintos a la resolucin de determinacin
y la resolucin de multa que no tienen carcter exigible en virtud
del artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario por haber sido impugnados oportunamente, corresponder dar por concluido dicho
procedimiento.
Si se interpone, previo pago, impugnacin extempornea contra

una deuda materia de un procedimiento de cobranza coactiva, este
deber darse por concluido.
En caso de que la impugnacin extempornea de la deuda se interponga con la presentacin de una carta fianza bancaria o financiera, corresponder suspender el procedimiento de cobranza coactiva
respectivo.
154

De haberse acordado o dispuesto la liquidacin extrajudicial de una

sociedad en virtud de las normas de la LGS, no proceder la suspensin temporal del procedimiento de cobranza coactiva de la deuda
tributaria de la sociedad.
XX
En el caso de haberse impugnado la resolucin denegatoria de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular
solicitado, no proceder la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.
Cobranza a responsables solidarios

Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes

legales de una persona jurdica que se encuentra en un proceso de
disolucin y liquidacin regulado por la Ley General de Sociedades,
por la deuda tributaria generada durante su gestin.
De efectuarse tal atribucin, se puede iniciar a dichos ex representantes legales un procedimiento de cobranza coactiva a fin de realizar el cobro de la deuda en mencin.
XX
Costas y gastos del procedimiento de cobranza coactiva

La Administracin Tributaria no puede exigir el pago de los gastos

administrativos al tercero propietario de los bienes sobre los cuales
ha recado la medida de embargo, toda vez que este no tiene la calidad de ejecutado dentro del procedimiento de cobranza coactiva
Asimismo, si la medida de embargo ha sido trabada de modo indebido, carecer de efecto alguno y no ser posible que la Administracin
Tributaria solicite al ejecutado el pago de los gastos administrativos
155
en los que hubiera incurrido al adoptar la medida cautelar, sin perjuicio de lo sealado en el inciso b) del artculo 121 del Cdigo
Tributario.

156
Las costas correspondientes a resoluciones de ejecucin coactiva y/o

resoluciones de embargo se generan desde su notificacin.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
El procedimiento de cobranza coactiva para los gobiernos locales se encuentra regulado en la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 018-2008-JUS.
1. EL EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO

El ejecutor coactivo es el funcionario responsable del procedimiento de ejecucin coactiva, mientras que el auxiliar coactivo es aquel que tiene como
funcin colaborar con el ejecutor.
Tanto la designacin del ejecutor coactivo como la del auxiliar se efectuarn mediante concurso pblico de mritos e ingresarn como funcionarios
de la entidad a la cual representan y ejercern su cargo a tiempo completo
y dedicacin exclusiva, por lo que percibirn una remuneracin de carcter
permanente, encontrndose impedidos de percibir comisiones, porcentajes
o participaciones cuyo clculo se haga con base en los montos recuperados
en los procedimientos a su cargo.
XX
El ejecutor coactivo
Funciones del ejecutor coactivo

El ejecutor coactivo, cuyo cargo es indelegable, es el titular del procedimiento y ejerce, a nombre de la entidad, las acciones de coercin para el
cumplimiento de la obligacin, de acuerdo con lo establecido en la Ley de
Procedimiento de ejecucin coactiva.
159
Tratndose de gobiernos regionales y locales que cuenten con ejecutor y

auxiliar coactivo y que necesiten ejecutar una medida de embargo fuera de
su jurisdiccin territorial en cumplimiento de sus funciones, debern librar
exhorto a cualquier ejecutor coactivo de la provincia en donde se desea ejecutar la medida de embargo, de conformidad con lo dispuesto en el Ttulo
IV de la Seccin Tercera del Cdigo Procesal Civil. Sobre un mismo procedimiento coactivo no se podr librar exhorto a ms de un ejecutor coactivo.
Por su parte, el ejecutor coactivo exhortado es el nico funcionario competente facultado para realizar actuaciones propias del procedimiento
de ejecucin coactiva, que consten de manera expresa en el exhorto bajo
responsabilidad.
Si el ejecutor exhortado advierte la existencia de irregularidades o contravenciones al ordenamiento en materia de ejecucin coactiva o a la Ley del
Procedimiento Administrativo General, o si estas le fueran comunicadas
por el obligado o tercero encargado de efectuar la retencin, remitir bajo
responsabilidad el escrito de exhorto al ejecutor coactivo exhortante, para
que proceda a la correccin de las observaciones formuladas. En este ltimo
supuesto, quedar en suspenso el procedimiento de ejecucin coactiva, en
tanto se corrija la irregularidad sealada.
Requisitos del ejecutor coactivo

El ejecutor deber reunir los siguientes requisitos:
2. Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral.
tributario.
160
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales

Ahora bien, tratndose de municipalidades que no estn ubicadas en las
provincias de Lima y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible el requisito de contar con ttulo de abogado
expedido o revalidado conforme a ley, bastando que el ejecutor tenga dos
(2) aos de instruccin superior o su equivalente en semestres.
XX
El auxiliar coactivo
Funciones del auxiliar coactivo

El auxiliar tiene como funcin colaborar con el ejecutor, delegndole este
las siguientes facultades:
1. Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo.
2. Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el impulso
del procedimiento.
3. Realizar las diligencias ordenadas por el ejecutor.
4. Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems documentos que
lo ameriten.
5. Emitir los informes pertinentes.
Asimismo, el ejecutor coactivo tiene la facultad de ejecutar las garantas otorgadas a favor de la entidad por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento establecido por la ley de la
materia.
Requisitos del auxiliar coactivo

El auxiliar deber reunir los siguientes requisitos:
161
2. Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o
Administracin, o su equivalente en semestres.
o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada, por causa o falta grave laboral.
tributario.
6. No tener vnculo de parentesco con el ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad.
Tratndose de municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de
Lima y Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no
ser exigible el requisito de acreditar por lo menos el tercer ao de estudios
universitarios concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su equivalente en semestres, bastando
que el auxiliar tenga un ao de instruccin superior o su equivalente en
semestres.
2. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE

De conformidad con el artculo 25 de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se considera deuda exigible a la siguiente:
1. La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa, emitida por la entidad conforme a ley, debidamente notificada y no reclamada en el plazo de ley.
2. La establecida por resolucin debidamente notificada y no apelada en el
plazo de ley, o por resolucin del Tribunal Fiscal.
162
3. Aquella constituida por las cuotas de amortizacin de la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de pago,
cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio, siempre y cuando se haya cumplido con notificar al deudor la
resolucin que declara la prdida del beneficio de fraccionamiento y no
se hubiera interpuesto recurso impugnatorio dentro del plazo de ley.
4. La que conste en una orden de pago emitida conforme a ley y debidamente notificada, de conformidad con las disposiciones de la materia
previstas en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Tambin sern exigibles en el mismo procedimiento las costas y los gastos
en que la entidad hubiera incurrido en la cobranza coactiva de las deudas
tributarias.
Respecto de la exigibilidad de la deuda contenida en una resolucin de
determinacin, resolucin de multa u orden de pago, el Tribunal Fiscal ha
sido enftico al establecer que para que la deuda contenida en estos valores
sea exigible coactivamente, los mismos deben ser emitidos conforme a ley.

Que respecto al primer extremo se tiene que mediante Resolucin

de Ejecucin Coactiva N 003960-2013-SGRC/GR/MDLV (foja
15), la Administracin inici a la quejosa la ejecucin coactiva de
la deuda contenida en la Resolucin de Determinacin N 1954062012/SGRG/GR/MDLV (foja 12), girada por Arbitrios Municipales
de los periodos 1 a 4 del ao 2008, la Resolucin de Determinacin N 195407-2012/SGRC/GR/MDLV (foja 11), emitida por
Arbitrios Municipales del periodo 4 del ao 2009, la Resolucin
de Determinacin N 195408-2012/SGRC/GR/MDLV (foja 10),
girada por Arbitrios Municipales del periodo 3 del ao 2010, as
como la Resolucin de Determinacin N 195409/2012/SGRC/GR/
MDLV (foja 9), girada por Arbitrios Municipales de los periodos 2
a 4 del ao 2011.
Que de la revisin de las anotadas Resoluciones de Determinacin

Ns 195406-2012/SGRC/GR/MDLV a 195409-2012/SGRC/GR/MDLV
163
se advierte que estas no indican la base imponible en que se sustentan, incumpliendo de esta manera el requisito formal dispuesto en el
artculo 77 del Cdigo Tributario, por lo que no han sido emitidas
conforme a ley y, por tanto, no resultan exigibles coactivamente en
los trminos del artculo 25 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva.

Que de la copia autenticada de la Orden de Pago N 23768-2002-UFCOR/MDCH, girada por Impuesto Predial de los aos 1998 a 2002,
de fojas 49 y 50, se aprecia que si bien se sustenta, entre otros, en el
artculo 78 del Cdigo Tributario, no hace mencin a las declaraciones jurada que le sirvieron de sustento.
Que asimismo, en lo que respecta a la Orden de Pago

N 23768-2002-UFC-OR/MDCH, en lo referido a los ejercicios 1998
y 1999 la base imponible de las declaraciones juradas remitidas por
la Administracin no coinciden con la del citado valor, no habiendo
remitido la Administracin las declaraciones de los ejercicios 2000
a 2002.
Que en tal sentido no se encuentra acreditado que la Orden de Pago

N 23768-2002-UFC-OR/MDCH haya sido emitida conforme a ley,
y en consecuencia, que la deuda que contiene sea exigible coactivamente en los trminos del artculo 25 de la Ley N 26979, por lo que
corresponde amparar la queja presentada en este extremo y que la
Administracin suspenda definitivamente el procedimiento de ejecucin coactiva iniciado con Expediente N 223768-0P de fojas 48 y
levante las medidas cautelares trabadas.
3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN

COACTIVA
XX
Inicio del procedimiento
El procedimiento es iniciado por el ejecutor mediante la notificacin al

obligado de la resolucin de ejecucin coactiva, la que contiene un mandato
164
de cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente, dentro del plazo

de siete (7) das hbiles de notificado, bajo apercibimiento de dictarse alguna
medida cautelar.
La resolucin de ejecucin coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los siguientes requisitos:
1. La indicacin del lugar y fecha en que se expide.
2. El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o del
cuaderno en que se expide.
3. El nombre y domicilio del obligado.
4. La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador de la
obligacin, debidamente notificado, as como la indicacin expresa del
cumplimiento de la obligacin en el plazo de siete (7) das.
5. El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando detalladamente la cuanta de la multa administrativa, as como los intereses o, en
su caso, la especificacin de la obligacin de hacer o no hacer objeto del
procedimiento.
6. La base legal en que se sustenta.
7. La suscripcin del ejecutor y el auxiliar respectivo. No se aceptar como
vlida la incorporacin de la firma mecanizada.
Adicionalmente, la resolucin de ejecucin coactiva deber ser acompaada
de la copia de la resolucin o acto administrativo generador de la obligacin, debidamente notificado, su correspondiente constancia de notificacin y recepcin en la que figure la fecha en que se llev a cabo, as como la
constancia de haber quedado consentida o causado estado.
Ahora bien, respecto de la notificacin del resolucin de ejecucin coactiva
debemos sealar que dicha diligencia no se regula por el artculo 104 del
Cdigo Tributario, como s los valores que contienen la deuda sometida a
cobranza.
165
Sobre el particular, la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 28165, que

modific la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, dispone que las
notificaciones de los actos a que se refiere la citada Ley se realizarn de
conformidad con lo dispuesto en la Ley del Procedimiento Administrativo
General, con las siguientes precisiones:
1. El domicilio vlido del administrado ser el registrado como contribuyente ante la entidad acreedora. En caso de no mantener con la entidad
una relacin tributaria, ser de aplicacin lo previsto en el artculo 21
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
2. En ningn caso se tendr por vlida la notificacin realizada de modo
distinto a la notificacin personal, por correo certificado, o a la publicacin subsidiaria.
3. La publicacin subsidiaria tambin resultar procedente cuando, exclusivamente por motivos imputables al administrado, que debern ser
demostrados por el ejecutor coactivo, devenga en infructuosa la notificacin personal, o aquella verificada a travs del correo certificado.
Por su parte el artculo 21 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444, que regula el rgimen de notificacin personal seala
lo siguiente:
1. La notificacin personal se har en el domicilio que conste en el expediente, o en el ltimo domicilio que la persona a quien deba notificar
haya sealado ante el rgano administrativo en otro procedimiento anlogo en la propia entidad dentro del ltimo ao.
2. En caso que el administrado no haya indicado domicilio, o que este
sea inexistente, la autoridad deber emplear el domicilio sealado en
el Documento Nacional de Identidad (DNI) del administrado. De verificar que la notificacin no puede realizarse en el domicilio sealado
en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las
circunstancias descritas en el numeral 23.1.2 del artculo 23, se deber
proceder a la notificacin mediante publicacin.
166
3. En el acto de notificacin personal debe entregarse copia del acto notificado y sealar la fecha y hora en que es efectuada, recabando el nombre
y firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si esta se niega
a firmar o recibir copia del acto notificado, se har constar as en el
acta, tenindose por bien notificado. En este caso la notificacin dejar
constancia de las caractersticas del lugar donde se ha notificado.
4. La notificacin personal, se entender con la persona que deba ser notificada o su representante legal, pero de no hallarse presente cualquiera
de los dos en el momento de entregar la notificacin, podr entenderse
con la persona que se encuentre en dicho domicilio, dejndose constancia de su nombre, documento de identidad y de su relacin con el
administrado.
5. En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio sealado en el procedimiento, el notificador deber dejar constancia
de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la
nueva fecha en que se har efectiva la siguiente notificacin. Si tampoco
pudiera entregar directamente la notificacin en la nueva fecha, se dejar debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificacin, copia
de los cuales sern incorporados en el expediente.
La indebida notificacin del resolucin de ejecucin coactiva conlleva la
invalidez del procedimiento de ejecucin coactiva.

Que conforme a lo informado por la Administracin los quejosos

no han formulado recursos impugnativos contra las resoluciones de
determinacin que son materia de cobranza dentro de los Expedientes Ns 005554-2011-1CN, 005555-2011-1CN, 005379-2012-1SN y
005380-2012-1SN, en consecuencia, los valores sealados en el prrafo anterior contenan deudas exigibles coactivamente al amparo
de lo dispuesto en el inciso a) del numeral 25.1 del artculo 25 de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
Que sin embargo, de la revisin de las constancias de notificacin de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva N 1, emitidas
167
dentro de los procedimientos de cobranza, seguidos con Expedientes

Ns 005554-2011-1CN, 005555-2011-1CN, 005379-2012-1 SN y
005380-2012-1 SN, que obran a fojas 40, 56, 60 y 63, se pueden observar que las personas que atendieron las diligencias recibieron las
notificaciones, dejndose constancia que se negaron a identificarse,
sin embargo, no se dej constancia que estas tambin se negaron a
firmar, por lo que no puede considerarse que dichas diligencias se
ajusten a lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley N 27444.

Que en consecuencia las notificaciones de la resoluciones coactivas sealadas en el prrafo anterior no se encuentran arregladas a
ley, por lo que corresponde declarar fundada la queja en este extremo, y disponer que la Administracin suspenda definitivamente los
procedimientos de ejecucin coactiva tramitados con Expedientes
Ns 005554-2011-1CN, 005555-2011-1CN, 005379-2012-1SN y
005380-2012-1SN, se levanten las medidas cautelares que se hubieran trabado con relacin a dichas deudas, procediendo a la devolucin de los montos embargados indebidamente, de ser el caso, en el
plazo de diez (10) das hbiles.
4. CAUSALES DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE

EJECUCIN COACTIVA
Ninguna autoridad administrativa o poltica podr suspender el procedimiento, con excepcin del ejecutor que deber hacerlo, bajo responsabilidad, cuando:
1. La deuda haya quedado extinguida o la obligacin haya sido cumplida.
2. La deuda u obligacin est prescrita.
3. La accin se siga contra persona distinta al obligado.
4. Se haya omitido la notificacin al obligado, del acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin.
5. Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso administrativo de reconsideracin, apelacin,
168
revisin o demanda contencioso-administrativa presentada dentro del

plazo establecido por ley contra el acto administrativo que sirve de ttulo para la ejecucin, o contra el acto administrativo que determine la
responsabilidad solidaria en el supuesto contemplado en el artculo 18,
numeral 18.3, de la presente Ley.
6. Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las normas legales pertinentes o cuando el obligado haya sido declarado en quiebra.
7. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
8. Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial al amparo de lo establecido en la Ley N 27809, Ley General del
Sistema Concursal, o norma que la sustituya o reemplace, o se encuentren comprendidas dentro de los alcances del Decreto Ley N 25604.
9. Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin no
tributaria en cuestin ante otra municipalidad que se atribuye la misma
competencia territorial por conflicto de lmites. Dilucidado el conflicto de competencia, si la municipalidad que inici el procedimiento de
cobranza coactiva es la competente territorialmente tendr expedito su
derecho de repetir contra la municipalidad que efectu el cobro de la
obligacin no tributaria.
Asimismo, el procedimiento deber ser suspendido en los siguientes casos:
1. Cuando existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del
mismo tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos.
2. Cuando lo disponga el Tribunal Fiscal.
3. Cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso impugnatorio de reclamacin; de apelacin ante la municipalidad provincial
de ser el caso; apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda contenciosoadministrativa que se encontrara en trmite.
169
4. Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin

tributaria en cuestin ante otra municipalidad que se atribuye la misma competencia territorial. Dilucidado el conflicto de competencia si
la municipalidad que inici el procedimiento de cobranza coactiva es la
competente territorialmente tendr expedito su derecho a repetir contra
la que efectu el cobro de la obligacin tributaria.
5. Cuando exista mandato emitido por el Poder Judicial, en el curso de un
proceso de Amparo o Contencioso-Administrativo, o cuando se dicte
medida cautelar dentro o fuera del proceso contencioso-administrativo.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza pueda ser improcedente, la entidad debe admitir la reclamacin sin pago previo, siempre que esta sea
presentada dentro del plazo de veinte das hbiles siguientes al de la notificacin de la orden de pago, suspendiendo la cobranza coactiva hasta que la
deuda sea exigible coactivamente.
En los casos en que se hubiera trabado embargo y se disponga la suspensin
del procedimiento, proceder el levantamiento de las medidas cautelares
que se hubieren trabado.
La suspensin del procedimiento deber producirse dentro del da hbil siguiente a la notificacin del mandato judicial y/o de la medida cautelar, o de
la puesta en conocimiento de la misma por el ejecutado o tercero encargado
de la retencin, en este ltimo caso, mediante escrito adjuntando copia del
mandato o medida cautelar, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo
23 de la presente Ley en lo referido a la demanda de revisin judicial.
El obligado podr solicitar la suspensin del procedimiento, siempre que se
fundamente en alguna de las causales sealadas, presentando al ejecutor las
pruebas correspondientes.
Por su parte, el ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro de los ocho (8) das hbiles siguientes. Vencido dicho plazo sin
que medie pronunciamiento expreso, el ejecutor est obligado a suspender
el procedimiento cuando el obligado acredite el silencio administrativo con
el cargo de recepcin de su solicitud.
170
Una vez suspendido el procedimiento, se proceder al levantamiento de las

medidas cautelares que se hubieran trabado.
5. MEDIDAS CAUTELARES
XX
Medidas cautelares previas
Los ejecutores coactivos nicamente podrn ejecutar, en calidad de medida

cautelar previa, el embargo en forma de intervencin en informacin, debiendo cumplir, principalmente, con los siguientes requisitos:
1. La entidad, previa notificacin del acto administrativo que sirve de ttulo para el cumplimiento de la obligacin y aunque se encuentre en trmite recurso impugnatorio interpuesto por el obligado, en forma excepcional y cuando existan razones que permitan objetivamente presumir
que la cobranza coactiva puede devenir en infructuosa, podr disponer
que el ejecutor trabe medida cautelar previa.
2. La medida cautelar previa deber sustentarse mediante el correspondiente acto administrativo y constar en resolucin motivada que determine con precisin la obligacin debidamente notificada.
3. La medida cautelar previa dispuesta no podr exceder del plazo de
treinta (30) das hbiles. Vencido dicho plazo la medida caducar, salvo
que se hubiere interpuesto recurso impugnatorio, en cuyo caso se podr
prorrogar por un plazo mximo de treinta (30) das hbiles, vencidos
los cuales caducar en forma definitiva. Transcurridas las cuarenta y
ocho (48) horas de producida la caducidad, en uno u otro caso, deber
procederse de manera inmediata y de oficio a dejar sin efecto la medida
cautelar.
El ejecutor levantar la medida cautelar previa si el obligado otorga carta
fianza bancaria o presenta alguna otra garanta que, a criterio de la entidad,
sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.
En ningn caso los ejecutores de los gobiernos locales podrn aplicar lo
dispuesto por los artculos 56, 57 y 58 del Cdigo Tributario.
171
XX
Medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das hbiles concedido en la resolucin de ejecucin

coactiva. Para tal efecto, notificar las medidas cautelares, las que surtirn
sus efectos desde el momento de su recepcin; y sealar cualesquiera de
los bienes y/o derechos del obligado, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero.
Las formas de embargo que podr trabar el ejecutor son las siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito o secuestro conservativo, el que se ejecutar sobre
los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales u oficinas de profesionales independientes,
para lo cual el ejecutor podr designar como depositario de los bienes al
obligado, a un tercero o a la entidad.

Por excepcin, respecto de bienes conformantes de una unidad de produccin o comercio de una empresa, solo se podr trabar embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes aisladamente, en tanto no
se afecte el proceso de produccin o comercio del obligado.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos,

el ejecutor podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrar al obligado como depositario.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u

otro registro, segn corresponda. El importe de las tasas registrales u
otros derechos debern ser pagados por la entidad, con el producto del
remate, luego de obtenido este, o por el obligado con ocasin del levantamiento de la medida, salvo que esta haya sido trabada en forma
indebida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores
y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
172
sobre los derechos de crdito de los cuales el obligado sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.

La medida podr ejecutarse mediante la notificacin de la misma al

tercero, en el domicilio registrado como contribuyente ante la Sunat. En
ambos casos, el tercero tiene un plazo mximo de cinco (5) das hbiles
contados desde la notificacin, para poner en conocimiento del ejecutor
la retencin o la imposibilidad de esta.
En cualquiera de los supuestos sealados en los supuestos 1, 2 y 4 el interventor, el depositario o el retenedor, segn sea el caso, pondr en conocimiento del obligado la existencia del embargo inmediatamente despus de
efectuada la retencin, depsito o intervencin; as como en los casos en los
que se produzca la eventual entrega de los fondos retenidos y/o recaudados.
6. TERCERA DE PROPIEDAD
El tercero que alegue la propiedad del bien o bienes embargados podr interponer tercera de propiedad ante el ejecutor, en cualquier momento antes
de que se inicie el remate del bien.
La tercera de propiedad se tramitar de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.

Que de conformidad con el artculo 20 de la Ley N 26979, Ley

de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el tercero que alegue la
propiedad del bien o bienes embargados, podr interponer tercera
de propiedad ante el ejecutor coactivo, en cualquier momento antes
de que se inicie el remate del bien, precisando en su numeral 20.2.1)
que la tercera solo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
173
documento que acredite fehacientemente la propiedad de los bienes

antes de haberse trabado la medida cautelar.
()

Que de acuerdo con el artculo 61 del Cdigo Civil, la muerte pone

fin a la persona y segn el artculo 660 del mismo cuerpo legal, desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen la herencia se trasmiten a sus sucesores.
Que por otro lado, los artculos 912 y 913 del Cdigo Civil disponen,
respectivamente, que el poseedor es reputado propietario mientras no
se pruebe lo contrario, siendo que la posesin de un bien hace presumir la posesin de sus accesorios y en el caso de la posesin de un
inmueble hace presumir la de los bienes muebles que se hallen en l.
Que de la informacin que consta en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la recurrente, se advierte que esta tiene como actividad principal la venta al por mayor de materiales de construccin,
que desarrolla en Jirn Manuel Cisneros N 1000 La Victoria, Lima.
Que por otro lado, conforme da cuenta el ejecutor coactivo de la

Municipalidad Distrital de La Victoria, en la Resolucin Coactiva
N TRES, el ejecutado falleci el 8 de julio de 1996.
Que de lo expresado se concluye que a la fecha de ejecucin de la medida cautelar, quien posea el inmueble donde se ubicaban los bienes
materia de embargo era la tercerista y, por tanto, en aplicacin del
artculo 913 del Cdigo Civil, se presume que era poseedora de los
bienes muebles que se ubicaban en l, lo cual es concordante con el hecho de que el ejecutado dej de existir en el ao 1996. Esta presuncin
no ha sido desvirtuada por la municipalidad quien solo se sustenta en
el hecho de que el embargo se ha ejecutado () sobre el predio ubicado en Jirn Manuel Cisneros 1000 - Distrito de La Victoria, declarado
por el obligado ante la administracin municipal ().
Que lo expuesto implica que el embargo trabado por la municipalidad se ha efectuado sobre bienes que no son de propiedad del ejecutado, por lo que debe dejarse sin efecto la medida adoptada.
174
2. Admitida la tercera de propiedad, el ejecutor suspender el remate de

los bienes objeto de la medida y correr traslado de la tercera al obligado para que la absuelva en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles
siguientes a la notificacin. Vencido el plazo, con la contestacin del
obligado o sin ella, el ejecutor resolver la tercera dentro de los tres (3)
das hbiles siguientes, bajo responsabilidad.
3. La resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, ante la apelacin interpuesta por el tercerista agota la va administrativa. Las partes pueden
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
4. En todo lo no previsto anteriormente, sern de aplicacin las normas
pertinentes, respecto al trmite de tercera, contenidas en el Cdigo
Procesal Civil.
7. REVISIN JUDICIAL DEL PROCEDIMIENTO

El procedimiento de ejecucin coactiva puede ser sometido a un proceso
que tenga por objeto exclusivamente la revisin judicial de la legalidad y
cumplimiento de las normas previstas para su iniciacin y trmite.
El obligado, as como el tercero sobre el cual hubiera recado la imputacin
de responsabilidad solidaria estn facultados para interponer demanda ante
la Corte Superior, con la finalidad de que se lleve a cabo la revisin de la
legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva, en cualquiera de los siguientes casos:
1. Cuando iniciado un procedimiento de ejecucin coactiva, se hubiera
ordenado mediante embargo, la retencin de bienes, valores y fondos
en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como los derechos
de crdito de los cuales el obligado o el responsable solidario sea titular
y que se encuentren en poder de terceros, as como cualquiera de las
medidas cautelares previstas en el artculo 33 de la presente Ley.
2. Despus de concluido el procedimiento de ejecucin coactiva, dentro de
un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin que pone
fin al procedimiento.
175
El proceso de revisin judicial ser tramitado mediante el proceso contencioso-administrativo de acuerdo al proceso sumarsimo.
La sola presentacin de la demanda de revisin judicial suspender automticamente la tramitacin del procedimiento de ejecucin coactiva hasta
la emisin del correspondiente pronunciamiento de la Corte Superior. Para
tal efecto, el obligado o el administrado al cual se le imputa responsabilidad
solidaria sujeto a ejecucin coactiva, entregar a los terceros copia simple
del cargo de presentacin de la demanda de revisin judicial, la que constituir elemento suficiente para que se abstengan de efectuar retenciones y/o
proceder a la entrega de los bienes sobre los que hubiere recado medida
cautelar de embargo, as como efectuar nuevas retenciones, bajo responsabilidad, mientras dure la suspensin del procedimiento.
La Corte Superior deber emitir pronunciamiento sobre la demanda de revisin por el solo mrito de los documentos presentados. Si la Corte Superior no emite resolucin al trmino de los sesenta (60) das hbiles desde la
presentacin de la demanda, se mantendr la suspensin del procedimiento
de ejecucin coactiva, inclusive durante el trmite del recurso de apelacin
ante la Corte Suprema, siempre que el demandante a su eleccin, presente
en el proceso pliza de caucin, carta fianza irrevocable, incondicional y de
ejecucin inmediata, emitida por un banco local de primer orden a nombre
de la entidad acreedora por el importe de la obligacin renovable cada seis
(6) meses; o efecte la consignacin del monto exigido ante el Banco de la
Nacin, a nombre de la Corte Superior de Justicia. La ejecucin de la pliza
de caucin, carta fianza o la entrega al ejecutor coactivo de los fondos consignados solo proceder cuando medie orden judicial expresa.
Respecto de esta suspensin del procedimiento por sesenta (60) das hbiles
y el reinicio del procedimiento de ejecucin coactiva el Tribunal Fiscal ha
sealado lo siguiente:

176
Que de las normas glosadas se desprende que a efecto de disponer

el levantamiento de la suspensin de la cobranza coactiva conforme
con el numeral 23.4 del artculo 23 citado, la Administracin debe
verificar fehacientemente el transcurso del plazo de sesenta (60) das
sin que la Corte Superior haya emitido pronunciamiento en el plazo antes referido, a efecto de determinar si el demandante present
pliza de caucin o carta fianza o si realiz la consignacin en el
Banco de la Nacin, la Administracin deber oficiar, una vez vencido el plazo, al Poder Judicial ante quien se deben presentar las
indicadas garantas, a fin de determinar fehacientemente si el demandante present la pliza o carta fianza o si efectu la indicada
consignacin.

Que similar criterio se ha dejado establecido por este Tribunal en las Resoluciones Ns 04179-2-2005, 05455-2-2005 y
4782-4-2006.
Que en el caso de autos, si bien el Ejecutor Coactivo reinici la cobranza coactiva por considerar que haban transcurrido ms de los
sesenta (60) das hbiles a que se refiere el numeral 23.4 del artculo
23 citado sin que la quejosa haya garantizado la deuda, de la documentacin remitida por la Administracin no se aprecia que aquella
haya verificado fehacientemente que la Sala Civil de la Corte Superior de Pasco omiti pronunciarse al trmino del referido plazo respecto del proceso de revisin judicial iniciado, por la quejosa o que
present pliza de caucin, carta fianza irrevocable incondicional y
de ejecucin inmediata ya que no consta en el expediente coactivo la
documentacin que as lo acredite.
Que en consecuencia, procede declarar fundada la queja, debiendo la Administracin mantener la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva materia de queja, en tanto no se acredite fehacientemente el acaecimiento de alguno de los supuestos establecidos
por el numeral 23.4 del artculo 23 de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva y levantar las medidas cautelares trabadas.
Para fines de resolver sobre la demanda de revisin judicial, nicamente

corresponde a la Corte Superior resolver si el procedimiento de ejecucin
coactiva ha sido iniciado o tramitado conforme a las disposiciones previstas
en la presente Ley.
177
En los casos en que se advierta la presencia de evidente irregularidad o ilegalidad manifiesta en el trmite del procedimiento de ejecucin coactiva,
que hubiera conducido a la produccin de daos econmicos verificables y
cuantificables, la Sala competente, adems de ordenar el levantamiento de
las medidas cautelares, podr determinar la existencia de responsabilidad
civil y administrativa del ejecutor y el auxiliar coactivo y el monto correspondiente por concepto de indemnizacin.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el artculo 392 del Cdigo
Penal, incurre en delito de concusin el ejecutor o auxiliar coactivo que, a
pesar de tener conocimiento de la interposicin de la demanda de revisin
judicial, exija la entrega de los bienes mientras dure la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva, sin perjuicio de la responsabilidad civil y
administrativa que corresponda.
Solo con resolucin judicial favorable de la Corte Superior de Justicia sobre
la legalidad del procedimiento y sobre la procedencia de la entrega de los
bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros
intervenidos, recaudados y/o retenidos, el ejecutor coactivo o la propia entidad, si fuera el caso, podr exigir la entrega de estos.
Finalmente cabe indicar que, interpuesta la demanda de revisin judicial, el
Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre la legalidad
del procedimiento de ejecucin coactiva.

Que toda vez que en el caso de autos, la quejosa ha optado por la

va de la revisin judicial a efectos de que se emita pronunciamiento
sobre la legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva seguido
con Expediente Coactivo N 25395-2008-ACUM, al haber asumido competencia el Poder Judicial, no corresponde conocer sobre los
cuestionamientos a su legalidad, como lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones Ns 01536-5-2005, 03667-1-2005, 00377-12008 y 08360-1-2008.
Que en tal sentido, al no ser competente este Tribunal para emitir pronunciamiento sobre el escrito presentado, de acuerdo con el
178
numeral 82.1 del artculo 82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o resolucin de
un asunto remitir directamente las actuaciones al rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, corresponde
devolver los actuados a la Municipalidad Distrital de La Victoria, a
efectos de que otorgue a dicho escrito el trmite que corresponde.

Que de lo expuesto, se tiene que al haber optado la quejosa por la

va de la revisin judicial a efectos de que se emita pronunciamiento
sobre la legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva materia
de autos, no corresponde que este Tribunal tome conocimiento sobre
la legalidad de dicho procedimiento, toda vez que este tema ser ventilado en la va pertinente, no obstante, cabe emitir pronunciamiento
sobre el cumplimiento de las normas pertinentes, como es el caso de
lo dispuesto por los artculos 23 y 40 de la Ley de Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
179
CAPTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
CAPTULO IV
De conformidad con el artculo 155 del Cdigo Tributario la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as
como en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
De acuerdo con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4187-3-2004 del 22 de junio de 2004, que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, la queja constituye un remedio procesal que ante
la afectacin o posible vulneracin de derechos o intereses del deudor tributario, por actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdico-tributaria permite
corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo
establecido en las normas correspondientes.
En esa lnea, a travs de diferentes resoluciones el Tribunal Fiscal ha sealado que la queja es un remedio procesal que, ante la afectacin de los
derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la
Administracin o contravencin de las normas que inciden en la relacin
jurdico-tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes, no
siendo la va para cuestionar los actos emitidos por aquella que son susceptibles de serlo a travs del procedimiento contencioso tributario regulado en
el Cdigo Tributario, en el cual el rgano encargado de resolver se encuentra facultado para realizar un examen completo del asunto controvertido
incluyendo los aspectos de procedimiento y nulidades deducidas.
183
1. LA QUEJA COMO MEDIO PARA CUESTIONAR LA VALIDEZ

DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
En esa lnea, a travs de la Resolucin N 01380-1-2006, el Tribunal Fiscal
estableci, como criterio de observancia obligatoria, que en la va de la
queja la validez de las notificaciones que dieron lugar al procedimiento de
cobranza coactiva, ello con la finalidad de verificar que se hubieran iniciado
conforme a ley.

Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre

la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos
por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia
de queja se encuentra en cobranza coactiva.
La competencia del Tribunal Fiscal en la va de la queja para pronunciarse

sobre la validez de las notificaciones se sustenta en el hecho de que para que
la deuda sea exigible coactivamente, el valor que la contiene debe haber sido
notificado conforme a ley, as como la Resolucin de Ejecucin Coactiva
que dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Segn el Tribunal Fiscal sostener su incompetencia supondra colocar en un
estado de indefensin al contribuyente.
En ese sentido, la citada Resolucin del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria, en su parte considerativa, seala lo siguiente:

184
De lo expuesto, se puede concluir que una deuda tributaria solo ser

exigible para efectos del procedimiento de cobranza coactiva, siempre
que hubiera sido notificada conforme a ley, aspecto que compete verificar al ejecutor coactivo por mandato expreso del artculo 116 del Cdigo
Tributario citado. Tambin le compete al ejecutor, verificar la validez de
la notificacin del acto administrativo que contiene la deuda tributaria
para efectos de establecer si existe un recurso impugnativo en trmite
conforme con los plazos de ley y proceder a la conclusin o suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva, segn corresponda, conforme
con lo previsto por el artculo 119 del citado Cdigo Tributario y el
La queja como medio de defensa
artculo 16.1 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley

N 26979, modificada por la Ley N 28165.

En el caso que dicho ejecutor no cumpla con efectuar la verificacin que

le compete y prosiga con la cobranza coactiva de una deuda tributaria
que no es exigible por no haber sido notificada vlidamente o por existir causales de suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva, entre otras, las vinculadas a la validez del acto de notificacin,
es derecho del ejecutado presentar un recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal, entidad que conforme con lo previsto por el artculo 155 del
Cdigo Tributario debe pronunciarse respecto de las actuaciones de la
Administracin que afecten indebidamente al deudor, lo que incluye el
emitir pronunciamiento sobre la validez de la notificacin del acto administrativo que contiene la deuda tributaria cuya cobranza coactiva se
pretende y que justamente es cuestionada por el ejecutado y segn el
artculo 38 de la Ley N 26979 debe determinar si existen actuaciones
o procedimientos del ejecutor o auxiliar coactivo que lo afecten directamente e infrinjan lo establecido en el captulo referido a la cobranza
coactiva de deudas tributarias de gobiernos locales.
Sostener la incompetencia del Tribunal Fiscal para conocer va queja la

validez de la notificacin de una deuda tributaria cuya cobranza coactiva se encuentra en trmite y, de ser el caso, disponer que tal cuestionamiento se ventile en un procedimiento contencioso, implicara que el
ejecutado quede en una situacin de indefensin, no solo porque debera
esperar que concluya el procedimiento contencioso-administrativo para
determinar la validez de la notificacin cuando el ejecutado se encuentra dentro del plazo para impugnar, sino que adems podra suceder que
se prosiga con la cobranza coactiva de una deuda tributaria que nunca
result exigible por no haberse notificado y por tanto tampoco pueda
ejercerse vlidamente el derecho para contradecirla. Adems, debe tenerse en cuenta que en estos supuestos, no habra causal para suspender
an temporalmente la cobranza coactiva.
Lo expuesto no implica que el ejecutor coactivo se est atribuyendo

facultades resolutivas o que a travs de una va distinta se est discutiendo materia propia del procedimiento contencioso-administrativo
185
tributario, pues en este caso la verificacin se limitara a un tema formal

como es la validez de las notificaciones de los valores o resoluciones
para efectos de determinar la validez del procedimiento de cobranza
coactiva cuestionado, lo que como se ha explicado lneas arriba deriva
de las normas que regulan la materia y que tiene justificacin en el derecho a un debido proceso que tienen los administrados.
2. LA PRESCRIPCIN COMO ARGUMENTO DE DEFENSA

EN LA QUEJA
El Tribunal Fiscal ha ido delimitando su competencia en la va de la queja,
as ha sealado que solo procede que se pronuncie sobre la prescripcin de
la deuda sometida a cobranza coactiva cuando esta (la prescripcin) no ha
sido opuesta al ejecutar y cuando no exista un procedimiento no contencioso sobre ella.

Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la

prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se
encuentra en cobranza coactiva.
Fundamentos de la Resolucin del Tribunal Fiscal
Las facultades de la Administracin Tributaria para determinar la

obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones tributarias
estn sometidas a plazos de prescripcin (artculo 43 del Cdigo Tributario). La prescripcin no extingue la obligacin tributaria, pero
s extingue la accin que tiene la Administracin para determinar la
obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones (artculo 27
ltimo prrafo del Cdigo Tributario), y solo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario, no procediendo se declare de oficio
(artculo 47 del Cdigo Tributario).
En nuestra legislacin la prescripcin puede ser deducida en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, conforme
186
a lo sealado expresamente en el artculo 48 del Cdigo Tributario,

debiendo precisarse que el artculo 112 del mismo Cdigo califica al
procedimiento de cobranza coactiva como uno de los procedimientos administrativos tributarios, de all que dicha institucin pueda
ser invocada por el deudor tributario en el anotado procedimiento
de cobranza.

En efecto, si el ejecutor coactivo ejerce las acciones de coercin para

el cobro de las deudas exigibles, y tiene por funcin verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva conforme lo establecen los artculos 114 y siguientes del Cdigo Tributario, est facultado para pronunciarse
sobre la prescripcin de la exigibilidad de la deuda que invoque el
administrado en dicho procedimiento.
Segn Martn Cceres si en el marco de la facultad liquidadora y

la dirigida a la ejecucin de la deuda, la Administracin ejercita su
derecho, la proyeccin material de la prescripcin se traduce en la
inexigibilidad de la deuda tributaria, y si la inexigibilidad de la deuda tributaria por prescripcin determina la imposibilidad de reclamar su cumplimiento, con mayor razn provoca la imposibilidad de
obtener la ejecucin forzosa de la deuda impagada.
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 101 y 155 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y en el artculo 38 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, el Tribunal Fiscal
es competente para resolver las quejas presentadas por actuaciones
o procedimientos de la Administracin Tributaria que afectan a los
administrados.
Ahora bien, considerando que en la Resolucin del Tribunal Fiscal

N 4187-3-2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se seal que de los supuestos que habilitan la interposicin
de la queja se aprecia que su naturaleza es la de un remedio procesal
que ante la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario, por actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en la
187
relacin jurdica tributaria, y por tanto, el recurso de queja permite

corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco
de lo establecido en las normas correspondientes, no cabe duda de
que en la va de la queja procede que el deudor tributario solicite al
Tribunal Fiscal la correccin de las actuaciones del ejecutor coactivo en cuanto pretende continuar con el procedimiento de cobranza
coactiva de una deuda tributaria cuya prescripcin le ha sido invocada por el deudor tributario.

Habida cuenta que el artculo 47 del Cdigo Tributario dispone que

la prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario de lo cual se infiere que no cabe ser declarada de oficio por el
ejecutor coactivo, la queja formulada por el deudor tributario ser
merituada por el Tribunal Fiscal en la medida en que previamente
el quejoso haya invocado la prescripcin de la deuda puesta a cobro
ante el ejecutor coactivo a efectos de suspender el procedimiento de
cobranza, considerando que solo as dicho Tribunal podr verificar
la infraccin de aquel procedimiento.
En efecto, si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcin deducida por el deudor tributario o deniega el pedido del
administrado, este puede plantear una queja ante el Tribunal Fiscal
para que se pronuncie sobre la falta de exigibilidad de la deuda en
cobranza por haber prescrito las acciones de la Administracin.
Por el contrario, cuando el administrado no hubiere deducido la

prescripcin ante el ejecutor coactivo y lo haga directamente ante el
Tribunal Fiscal en va de queja, este Tribunal no podr amparar dicha queja, procediendo se declare infundada, toda vez que mientras
la prescripcin no haya sido invocada ante el ejecutor coactivo este
no ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibicin
de declarar de oficio la prescripcin conforme lo sealado en el
artculo 47 del Cdigo Tributario.
Por lo expuesto, cabe considerar que en la va de la queja el Tribunal

Fiscal es competente para emitir pronunciamiento sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
188
aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva.


No procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie

sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor
coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y
este le da trmite de solicitud no contenciosa.
Fundamentos de la Resolucin del Tribunal Fiscal
Respecto de la prescripcin deducida en un procedimiento de cobranza coactiva, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1194-1-2006,
que constituye precedente de observancia obligatoria, se ha establecido como criterio vinculante que procede que el Tribunal Fiscal en
va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la
deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
El citado criterio fue recogido en el Acta de Sala Plena N 06-2006

del 6 de marzo de 2006, en la cual se precisa que cuando el administrado no hubiera deducido la prescripcin ante el ejecutor coactivo y
lo haga directamente ante el Tribunal Fiscal en va de queja, no podr ampararse esta ltima, y que por el contrario, si el ejecutor coactivo omite pronunciarse sobre la prescripcin deducida por el deudor
tributario o deniega el pedido del administrado, este puede plantear
una queja ante el Tribunal Fiscal para que se pronuncie sobre la falta
de exigibilidad de la deuda en cobranza por haber prescrito las acciones de la Administracin.
En el supuesto planteado, habiendo el deudor tributario invocado

la prescripcin ante el ejecutor coactivo, este deriva la solicitud formulada a otra rea de la Administracin Tributaria para que se inicie un procedimiento no contencioso, sin emitir pronunciamiento al
respecto.
189
De dicho modo, cuando el deudor tributario plantea la queja por la

falta de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el no
pronunciamiento del citado ejecutor, ya existe un procedimiento no
contencioso en trmite en el que se verificar si se ha producido la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria.
Es as que la existencia de tal procedimiento impide que el Tribunal

Fiscal emita pronunciamiento en la va de la queja. El fundamento de
lo expuesto se encuentra en el principio de seguridad jurdica, pues
sostener lo contrario implicara que tanto en el procedimiento de
queja como en el referido procedimiento no contencioso se analice el
mismo asunto controvertido, lo que podra conllevar a una duplicidad de fallos que inclusive pueden ser contradictorios.
De dicho modo, si el ejecutor coactivo procede a derivar la solicitud

del deudor tributario referente a la prescripcin para que se d inicio
a un procedimiento no contencioso y este se encuentra en trmite
cuando se presenta la queja, el Tribunal Fiscal no puede analizar si la
accin de la Administracin se encuentra prescrita.
Igualmente, si cuando se formula la queja se puede verificar que el

procedimiento no contencioso al que se ha hecho referencia ya cuenta con una resolucin cuyo parecer ha sido adoptado por el ejecutor
coactivo, cabe afirmar tambin que el Tribunal Fiscal est impedido
de emitir pronunciamiento sobre la prescripcin en dicha va.
En efecto, en el supuesto planteado, el citado Tribunal no podra

pronunciarse en contra de lo decidido en el procedimiento no contencioso respecto de la prescripcin, pues ello equivaldra a cuestionar en va de queja una resolucin formalmente emitida, lo cual es
improcedente.
De dicho modo, incluso si se sostuviera que en el supuesto planteado

el ejecutor coactivo tena el deber y la competencia para pronunciarse ante la solicitud formulada por el deudor tributario y que la
resolucin del procedimiento no contencioso es nula por no haberse
seguido el procedimiento correspondiente, no procede que ello se
190
declare en la va de la queja y que ante tal nulidad, el Tribunal se

pronuncie sobre la prescripcin.

Al respecto, debido a la naturaleza de la queja, se afirma que esta

no es la va para que el citado Tribunal se pronuncie sobre la posible
nulidad de la resolucin emitida en el procedimiento no contencioso,
de manera que si el deudor tributario no se encuentra conforme con
el procedimiento iniciado a causa del actuar del ejecutor coactivo y
con la resolucin emitida en este, deber plantear su nulidad en la va
que corresponda.
En conclusin, el supuesto bajo comentario constituye una excepcin

a lo dispuesto por el citado acuerdo contenido en el Acta de Sala Plena N 06-2006 de modo que si el ejecutor coactivo remite la solicitud
de prescripcin a otro rgano de la Administracin Tributaria y se
inicia un procedimiento no contencioso, el Tribunal Fiscal no podr
pronunciarse respecto de la prescripcin en la queja que se plantee,
aun cuando el deudor tributario la haya alegado en el procedimiento
de cobranza coactiva.
Ahora bien, sabiendo que el Tribunal Fiscal es competente para que, en la

va de queja se pronuncie sobre el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva, lo que implica la existencia de deuda exigible, notificacin de los
valores y resoluciones emitidas como consecuencia del proceso y prescripcin, siempre que no exista procedimiento contencioso o no contencioso
iniciado previamente, tenemos que esta resulta una herramienta til para
cuestionar un procedimiento de cobranza que el contribuyente considere
que se ha iniciado indebidamente.
3. ACREDITACIN DE LA EXISTENCIA DE UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Lo primero que se debe tener en cuenta al momento de la presentacin de
una queja es acreditar la existencia de un procedimiento de cobranza coactiva, caso contrario la queja ser declarada infundada.
191

Que en el caso de autos la quejosa no ha acreditado la existencia de

un procedimiento de ejecucin coactiva iniciado en su contra por el
Servicio de Administracin Tributaria de Trujillo de la Municipalidad Provincial de Trujillo, en el cual se estn vulnerando sus derechos o infringiendo lo establecido en las disposiciones del Cdigo
Tributario, por lo que la queja deviene en infundada en dicho extremo, no obstante, queda a salvo su derecho de formular una nueva
queja presentando la documentacin que acredite sus afirmaciones.
Que con respecto al primer extremo, si bien la quejosa afirma que

se le seguira un procedimiento de cobranza coactiva, sin embargo
de autos se observa que no ha adjuntado documentos que acrediten
la existencia de un procedimiento de cobranza coactiva por parte
de la Administracin ni la existencia de actuaciones que la afecten
directamente o infrinjan las disposiciones del Cdigo Tributario,
dado que no adjunt copia de algn acto administrativo emitido por
aquella a travs del cual se aprecie su intencin de afectarlo con el
ejercicio de alguna accin de cobranza o, como alega la quejosa, por
lo que corresponde declarar infundada la queja en este extremo, dejando a salvo su derecho a interponer una nueva, adjuntando copia
de los documentos que acrediten el inicio de dicho procedimiento.
4. REQUERIMIENTO DE INFORMACIN POR PARTE DEL

TRIBUNAL FISCAL
Una vez presentada la queja, con documentacin mnima que acredite la
existencia de un procedimiento de cobranza coactiva, el Tribunal Fiscal
emitir un requerimiento de informacin a la Administracin Tributaria
bajo la forma de un provedo en el que normalmente suele requerir la siguiente informacin o documentacin:
1. Informacin sobre el procedimiento de cobranza coactiva y acumulados, de ser el caso.
192
2. Los valores, conceptos y periodos materia de cobranza coactiva, precisando la diligencia de notificacin de los valores que la contienen y de
las resoluciones con las que se dio inicio a la cobranza.
3. Si le quejosa ha interpuesto recursos impugnativos contra los referidos
valores, y en caso dichos recursos hubieran sido presentados en forma
extempornea, indique si ha presentado carta fianza. En el caso de una
orden de pago, informe si se ha presentado el supuesto previsto en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. Adems,
informe en el supuesto de resolucin de prdida de fraccionamiento, si
efectundose la reclamacin dentro del plazo, se ha continuado con el
pago de las cuotas de fraccionamiento, adjuntando la documentacin
que lo sustente. Asimismo, deber sealar el estado en que se encuentran tales procedimientos, de ser el caso, precisndose; se ha emitido
pronunciamiento sobre la admisin a trmite de dichos recursos.
4. La resolucin de ejecucin coactiva que dio inicio al procedimiento de
cobranza coactiva y las dems resoluciones coactivas que se hubiesen
emitido, indicando el estado en que se encuentra, as como las medidas
cautelares trabadas, de ser el caso, en especial si se hubieran trabado
embargos en forma de retencin, indicar si tales medidas han sido ejecutadas, si el monto retenido ha sido imputado a las deudas materia de
cobranza y si con ello se produjo su cancelacin.
5. El domicilio fiscal de la quejosa vigente el efectuarse las notificaciones
de los valores materia de cobranza, de la resolucin que dio inicio al
procedimiento de cobranza coactiva materia de autos y dems resoluciones coactivas, as como de las resoluciones emitidas en respuesta a los
recursos impugnativos.
6. En caso de haberse efectuado notificaciones mediante publicacin en el
diario oficial El Peruano o en la pgina web de la Sunat deber precisarse las razones que sustentaron dicha modalidad de notificacin, y en
esto supuesto, sealarse los motivos que llevaron a que al domicilio de
la quejosa se le otorgar la condicin de no hallado y/o no habido,
indicando desde qu fecha y hasta cundo se mantuvo dicha condicin
y los cambios que esta observacin.
193
7. Si la Administracin se encontraba facultada para notificar sus actos a

la quejosa mediante el sistema de notificaciones SOL y si registr en sus
sistemas informticas el depsito de tales actos en el buzn electrnico
asignado a asta, mediante el sistema de Notificaciones SOL.
8. El nombra y cargo del o de los funcionarios encargados de la tramitacin del respectivo procedimiento de cobranza coactiva.
Si la Administracin Tributaria no cumple con remitir lo solicitado por el
Tribunal Fiscal o cumple parcialmente el Tribunal Fiscal podr resolver la
queja con la documentacin que obre en el expediente, ello conforme con
el criterio establecido mediante Acuerdo de Sala Plena N 2005-15 del 10
de mayo de 2005, en el que se estableci que vencido el plazo otorgado, este
Tribunal emite una resolucin, aun cuando no exista respuesta o la misma
sea incompleta, el que tiene carcter vinculante para todos los vocales de
este Tribunal, siendo que si ella resulta insuficiente para acreditar que el
procedimiento de cobranza coactiva se inici conforme a ley proceder a
declararla fundada.

Que no obstante haber transcurrido en exceso el plazo otorgado,

la Administracin no ha cumplido con remitir la totalidad de la documentacin e informacin solicitada, por lo que corresponde emitir pronunciamiento en virtud a la documentacin que obra en el
expediente, conforme con el criterio establecido mediante Acuerdo
de Sala Plena N 2005-15 del 10 de mayo de 2005, en el que se estableci que vencido el plazo otorgado, este Tribunal emite una resolucin, aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta, el
que tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal,
conforme con lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 200210 del 17 de setiembre de 2002.
Que si bien dentro de la documentacin remitida por la Administracin obra, entre otras, la Resolucin Coactiva N 0230070844185
de fecha 30 de marzo de 2011, foja 26, emitida dentro del Expediente Coactivo N 02306248924, mediante la cual se resolvi separar los Expedientes Coactivos Ns 02306156090,
194
02306257630, 0230060040755, 0230060096804, 0230060216903,

0230060270759 y 0230060028591, esta no ha cumplido con enviar
la constancia de notificacin de dicha resolucin.

Que asimismo no ha remitido la resolucin coactiva que acredite la

acumulacin de expedientes coactivos, por lo que no se puede determinar los expedientes acumulados.
Que estando a lo expuesto, toda vez que la Administracin no ha acreditado en autos que el citado Expediente Coactivo N 02306248924
cuente con expedientes acumulados, no se encontraba facultada para
considerar a este como conformante con otros expedientes coactivos, por lo que procede que la Administracin reduzca las medidas
de embargo trabadas y por trabar, y considere para todo efecto del
citado procedimiento coactivo, nicamente al Expediente Coactivo
N 02306248924 y no a sus acumulados.
5. NOTIFICACIN CONJUNTA DE LA ORDEN DE PAGO

Y LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
De conformidad con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04488-5-2007,
entre otras, el Tribunal Fiscal ha establecido el criterio de que la notificacin conjunta de la orden de pago, que contiene la deuda tributaria, y la Resolucin de Ejecucin Coactiva que da inicio al procedimiento de ejecucin
coactiva, originan la invalidez del procedimiento.
El criterio del Tribunal Fiscal se sustenta en lo resuelto por el Tribunal
Constitucional a travs de diferentes sentencias que son recogidas en la
mencionada Resolucin N 04488-5-2007.

Que sobre la notificacin conjunta de las citadas orden de pago y resolucin de ejecucin coactiva realizada el 25 de setiembre de 2006,
debe tomarse en consideracin la sentencia del 31 de marzo de 2005,
recada en el Expediente N 0417-2005-AA/TC seal que (...) en la
misma fecha (...) la Administracin le notifica el inicio de la cobranza
coactiva del monto consignado en la orden de pago, no obstante que,
195
como lo indica el referido valor conforme a los artculos 132, 135 y

136 del Cdigo Tributario, el recurrente tena la facultad de formular reclamacin contra la mencionada orden de pago. Por tanto, en
este caso se acredita la vulneracin al debido proceso y del derecho
de defensa en sede administrativa tributaria, no solo al no haberse
esperado el plazo sealado por la propia Administracin para el inicio del procedimiento de cobranza coactiva sino, adems, por abusar
de la facultad que se le otorga para asegurar la cancelacin de las
deudas tributarias, tal como lo ha establecido el Tribunal Constitucional en la sentencia N 0790-2003-AA/TC y en una posterior
sentencia de fecha 23 de setiembre de 2005, recada en el Expediente
N 5106-2005-PA/TC el mismo Tribunal emiti otro pronunciamiento complementando el criterio antes transcrito en el sentido de
que (...) este acto administrativo conjunto (lase la realizacin en
un mismo da de la notificacin de la orden de pago y la resolucin
que inicia el procedimiento coactivo) no conlleva la afectacin de
derechos si es que la Administracin respeta los plazos, a pesar de
realizar tales notificaciones espera los plazos correspondientes para
reclamar la deuda antes de ejecutarla y refirindose al caso materia
de ese expediente, seala que () no se aprecia que las notificaciones conjuntas (rdenes de pago y resolucin que abre el procedimiento coactivo) hayan producido un acto vulneratorio por parte de la
demandada. En conclusin se puede apreciar que la entidad demandada ha cumplido las normas aplicables al caso materia de anlisis,
no acreditndose vulneracin del derecho al debido proceso (...) ms
an cuando (...) obra copia del escrito que solicita la suspensin del
procedimiento de ejecucin coactiva donde el recurrente impugna la
deuda sustentada en las rdenes de pago (...) aprecindose que se ha
obrado de acuerdo a ley y que el recurrente goz de su derecho de
defensa en todo momento.

196
Que en la Sentencia del Pleno Jurisdiccional del 19 de enero de 2007,

emitida en el Expediente N 4242-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional adems de validar el requisito de acreditacin del pago
previo para interponer una reclamacin contra una orden de pago a
que se refiere el artculo 135 del Cdigo Tributario (que implica un
reconocimiento de su carcter de deuda exigible), confirm tambin
la validez de la notificacin conjunta de la orden de pago y de la

resolucin de ejecucin coactiva (Fundamento 3,c), al no objetar la
situacin que se present en el caso materia de pronunciamiento,
por el contrario reconoci que el procedimiento iniciado solo poda ser suspendido por la Administracin en la medida que existiera
reclamacin formulada dentro de los veinte (20) das de notificada
la orden de pago y circunstancias que evidenciaran la manifiesta improcedencia de la cobranza.

Que sin embargo, posteriormente, en la sentencia de fecha 5 de

marzo de 2007, recada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC,
el Tribunal Constitucional ha modificado su criterio en relacin con
la validez de la notificacin conjunta de la orden de pago y de la
resolucin de ejecucin coactiva, al sealar que () obran los cargos de las citadas resoluciones (orden de pago y resolucin de ejecucin coactiva), que fueron notificadas simultneamente (). A este
respecto, los artculos 114 y 115 del Cdigo Tributario establecen
el procedimiento de cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria. Asimismo, sealan que es deuda exigible en
el presente caso la que conste en la orden de pago notificada con
arreglo a ley. Este Tribunal considera que aunque efectivamente en
el presente caso se trate de una deuda exigible de acuerdo con la legislacin tributaria, ello no implica que la Administracin, abusando
de sus facultades, notifique en un mismo acto (lase la realizacin
en un mismo da de la notificacin de la orden de pago y de la resolucin que inicia el procedimiento coactivo) los dos documentos de
pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a
salvaguardar el inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados.
Que refirindose al caso particular de ese expediente, indica que:

Se deduce, entonces, que la demandada trata de confundir al juzgador manifestando que luego de la presentacin de la declaracin jurada del ITAN, de verificarse el incumplimiento del pago del mismo,
la Sunat emitir la orden de pago respectiva, las cuales despus de
haber transcurrido el plazo para su cancelacin, recin son transferidos al rea de cobranza coactiva. Seala adems, que el demandado
197
cuenta con un plazo de siete (7) das para cancelar la deuda (). Sin
embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se haya
dado en el presente caso, en el que ambos valores fueron notificados
el mismo da y a la misma hora, y que estos siete (7) das a los que
alude transcurren una vez iniciada la cobranza coactiva, esto es, en
la etapa de ejecucin de la deuda impaga y bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas. En la STC Exp. N 0649-2002-AA/TC este Tribunal subray que () el derecho de defensa consiste en la facultad de toda
persona de contar con el tiempo y los medios necesarios para ejercerlo en todo tipo de procesos, incluidos los administrativos, lo cual
implica, entre otras cosas, que sea informada con anticipacin de las
actuaciones iniciadas en su contra.

Que de esta ltima sentencia se deduce que la notificacin conjunta

de una orden de pago y de su resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin del debido procedimiento y del derecho de
defensa en sede administrativa.
6. DEVOLUCIN DE IMPORTE EMBARGADO

Ahora, cuando el procedimiento de cobranza coactiva es dejado sin efectos,
por haberse iniciado indebidamente, corresponde que la Sunat proceda con
la devolucin del dinero que hubiera sido embargado al interior del procedimiento de cobranza coactiva indebido.
As, el Tribunal Fiscal estableci el siguiente criterio de observancia obligatoria contenido en la Resolucin N 10499-3-2008:

Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolucin de los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza
coactiva es indebido y se declare fundada la queja.
El criterio adoptado nicamente est referido a la devolucin de dinero

que fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida, la Administracin lo imput a las cuentas deudoras
del contribuyente.
198
El criterio antes sealado se sustenta en el acuerdo contenido en el Acta de

Reunin de Sala Plena N 2008-28 del 26 de agosto de 2008, que se sustenta en los siguientes fundamentos, recogidos por la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 10499-3-2008.

Segn lo expuesto, conforme con la naturaleza de remedio procesal de la queja, cuando el Tribunal Fiscal determine que un procedimiento de cobranza coactiva no ha sido debidamente iniciado o
seguido, ya sea porque no se acredit la existencia de deuda exigible
coactivamente o porque el procedimiento no se inici con arreglo a
ley, o se establezca que la Administracin infringi el procedimiento
establecido para su tramitacin y se verifique que se han adoptado y
ejecutado las medidas cautelares trabadas, procede que el citado Tribunal disponga el levantamiento de las medidas cautelares as como
la adopcin de las acciones necesarias a fin de reponer las cosas al
estado anterior a la vulneracin del procedimiento.
Sobre el particular, si bien el artculo 101 del Cdigo Tributario no

establece de manera expresa que una de las atribuciones del Tribunal
Fiscal sea ordenar la devolucin de bienes embargados indebidamente, ello se encuentra implcito y es consustancial a su competencia de
resolver las quejas presentadas prevista por el numeral 5) del citado
artculo, siendo que sostener lo contrario implicara desconocer la
naturaleza de la queja como remedio procesal ante la afectacin o
posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario
por actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria.
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que el citado numeral 5) del artculo 101 del Cdigo Tributario no faculta expresamente al Tribunal Fiscal a ordenar el levantamiento de las medidas
cautelares, no obstante, este Tribunal procede en tal sentido a fin de
cautelar los derechos e intereses de los quejosos cuando se declara
fundada una queja, en estricta observancia a su naturaleza de remedio procesal. As, por la misma razn, en el caso bajo anlisis se debe
199
proceder a ordenar la devolucin de los bienes afectados por alguna

medida cautelar ejecutada indebidamente.

Ntese que ordenar la devolucin de los bienes que fueron embargados indebidamente constituye un efecto directo de disponer el levantamiento de las medidas cautelares que fueron adoptadas por la
Administracin en el procedimiento coactivo respecto del cual se
declara fundada la queja, pues el hecho que se ordene el levantamiento de la medida cautelar sin la consiguiente devolucin de los
bienes, implicara que la resolucin del Tribunal Fiscal que declar la
irregularidad del procedimiento no tenga eficacia real.
Asimismo, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido por el Ttulo

II del Libro III del Cdigo Tributario, referido al procedimiento de cobranza coactiva, especficamente, en los artculos 115 a 118 del citado
cdigo, el ejecutor coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro
de las deudas exigibles, estando facultado no solo para ordenar, variar o
sustituir a su discrecin las medidas cautelares a que se refiere el artculo
118 del mismo cdigo, sino tambin para disponer la devolucin de los
bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 8) del artculo 101, as como en
los casos que corresponda de acuerdo a ley.
En tal sentido, aun cuando no se ha previsto de manera expresa todos los supuestos en los cuales corresponde que el ejecutor coactivo
disponga la devolucin de los bienes embargados, el legislador ha
usado una frmula abierta al sealar que ello proceder en los casos
que corresponda de acuerdo a ley, debiendo entenderse que se refiere
a aquellos supuestos en los que el procedimiento de cobranza coactiva se ha iniciado o seguido de manera indebida.
Por lo tanto, considerando la naturaleza de la queja como remedio

procesal cuya finalidad es corregir las actuaciones y reencauzar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, no cabe duda que en la va de la queja procede que el Tribunal Fiscal corrija las actuaciones del ejecutor coactivo, lo que incluye la devolucin de los bienes embargados por haberse iniciado o
seguido de manera indebida un procedimiento de cobranza coactiva.
200
De este modo, el deudor tributario no debe iniciar otro procedimiento distinto con la finalidad de obtener la devolucin de sus bienes,
pues, como se ha sealado, la va idnea es la queja, cuyo objetivo es
reencauzar el procedimiento y reponer las cosas al estado anterior a
la vulneracin del procedimiento, en el que se ha visto menoscabado
su patrimonio a consecuencia de un embargo indebido, evitndose
adems con ello dilaciones en la cautela de los intereses y derechos
de los administrados.
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal es competente para ordenar la devolucin de los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la
queja.
Posteriormente, el Tribunal Fiscal emiti la Resolucin N 08879-4-2009,

conteniendo un criterio de observancia obligatoria tambin relacionado con
la devolucin de importes embargados en procedimiento de cobranza coactiva indebido.
Segn el mencionado criterio Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas
deudoras del contribuyente en los casos en que declare fundada la queja al
haberse determinado que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el
procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el
monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un
plazo de diez (10) das hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
156 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953.
El referido criterio encuentra sustento en el Acuerdo de Sala Plena
N 2009-12, el mismo que es recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 08879-4-2009.

Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10499-3-2008, publicada el 14 de setiembre de 2008, que constituye jurisprudencia
201
de observancia obligatoria, se estableci que corresponde que el

Tribunal ordene la devolucin de los bienes embargados cuando se
determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y
se declare fundada la queja. Asimismo, se precis que dicho criterio
nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida, la Administracin lo imput a las cuentas deudoras del
contribuyente.

Sobre el cumplimiento de las Resoluciones del Tribunal Fiscal, el

artculo 156 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 953 , establece que estas sern cumplidas por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
Agrega el citado artculo que en caso de que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite
en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das
hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal
Fiscal seale plazo distinto.
Como se advierte de la norma citada, esta otorga a la Administracin

un plazo mximo de noventa (90) das hbiles para que de cumplimiento a lo dispuesto por las resoluciones del Tribunal Fiscal el cual
puede establecer un plazo menor, solo si es necesario para ello la
emisin de una resolucin de cumplimiento o un informe.
En tal sentido, a efectos de establecer la aplicacin del plazo previsto

en el artculo 156 del Cdigo Tributario a los casos en que el Tribunal Fiscal ordene, al amparo de la citada Resolucin N 10499-32008, la devolucin de dinero indebidamente embargado en forma
de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente,
es necesario determinar si en tal supuesto la Administracin debe
emitir una resolucin de cumplimiento, y lo que debe entenderse
por esta ltima, concepto que no se encuentra definido en el Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin de la Norma III del Ttulo
202
Preliminar del referido Cdigo, es preciso acudir a otras fuentes del

Derecho Tributario, como la doctrina y la jurisprudencia.

Al respecto, de acuerdo con Parada, las rdenes son actos por los que
la Administracin impone a un sujeto un deber de conducta positivo
o negativo de cuyo incumplimiento puede derivarse, sin perjuicio de
su ejecucin por la propia Administracin, una sancin penal o administrativa al obligado, siendo que la orden puede presuponer una
relacin general de supremaca, esto es, la que se ejerce sobre todos
los ciudadanos en general, o una relacin de tipo especial, como la
que se ejerce, por ejemplo, sobre funcionarios por estar estos dentro
de una relacin jurdica especial.
Por tanto, puede definirse a la orden como una decisin de la Administracin mediante la que impone concretamente a los administrados o funcionarios la obligacin o prohibicin de hacer algo. La
orden puede tener carcter positivo o negativo. Si la obligacin es
positiva, se debe cumplir una cierta accin o realizar una prestacin,
se trata de un acto administrativo de mando que emana del imperio
del Estado, que obliga al cumplimiento de lo que precepta, entablando una relacin jurdica entre el Estado y otro sujeto (de derecho
particular o funcionario pblico).
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 156 del Cdigo Tributario,

los funcionarios de la Administracin estn obligados a cumplir las
resoluciones del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, siendo que en
caso de que se requiera expedir una resolucin de cumplimiento o
emitir un informe, se debe cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, salvo que el Tribunal Fiscal seale un plazo distinto.
Respecto a los mandatos del Tribunal Fiscal dirigidos para ser cumplidos por la Administracin de acuerdo con el citado artculo 156,
este Tribunal en la Resolucin N 1137-3-1998, del 31 de diciembre
de 1998, ha sealado que la Resolucin de Cumplimiento es emitida
exclusivamente por la Administracin Tributaria y ello se produce
cuando el Tribunal Fiscal emite un fallo por medio del cual ordena a la Administracin cumpla con emitir nuevo pronunciamiento o
203
cuando dispone, de manera especfica, algn tipo de consideracin

que deba tomar en cuenta dicha instancia ().

De acuerdo con dicho criterio jurisprudencial, la Administracin deber emitir resoluciones de cumplimiento, cuando en virtud de lo
dispuesto por la resolucin del Tribunal Fiscal, est obligada a emitir
un nuevo pronunciamiento tomando en cuenta lo sealado por este.
En consecuencia, para determinar si se requiere que la Administracin emita una resolucin para dar cumplimiento al mandato de este
Tribunal consistente en devolver el dinero embargado en forma de
retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente, se
debe establecer previamente si resulta necesario que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento sobre el particular o si debe
tener en cuenta alguna consideracin sealada en dicha resolucin.
Para ello es necesario determinar las acciones que debe realizar la
Administracin a efectos de dar cumplimiento al referido mandato.
Al respecto, debe considerarse que el mandato emanado del Tribunal a fin de que la Administracin devuelva los bienes que fueron
embargados indebidamente constituye un efecto directo de disponer
el levantamiento de las medidas cautelares que fueron adoptadas por
la Administracin en el procedimiento coactivo respecto del cual se
declara fundada la queja, pues el hecho de que se ordene el levantamiento de la medida cautelar sin la consiguiente devolucin de los
bienes, implicara que la resolucin del Tribunal Fiscal que declar la
irregularidad del procedimiento no tenga eficacia real.
En ese orden de ideas, al ser la devolucin del dinero embargado en

forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente una consecuencia de disponer el levantamiento de las medidas cautelares adoptadas por la Administracin, resulta necesario
que a efectos de cumplir dicho mandato, la Administracin emita en
el procedimiento coactivo la resolucin correspondiente mediante
la cual se d por concluido el procedimiento de ejecucin coactiva indebidamente iniciado o seguido, levante las medidas cautelares
trabadas, y disponga la devolucin del monto total del crdito liquidado a favor del quejoso, ponindose a disposicin de este el dinero
204
indebidamente embargado as como los intereses aplicables, de conformidad con lo establecido por el numeral 8) del artculo 116 del
Cdigo Tributario.

Ello debido a que el mandato de este Tribunal debe ser cumplido

por el ejecutor coactivo en el marco de las normas que regulan el
procedimiento de cobranza coactiva, que para el caso de la Sunat
se encuentran previstas por los artculos 114 a 123 del Cdigo Tributario y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
y en el caso de los gobiernos locales se encuentran previstas por los
artculos 24 a 40 del Texto nico Ordenado de la Ley N 26979,
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aprobado por Decreto
Supremo N 018-2008-JUS, y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 069-2003-EF.
Cabe anotar que de la revisin de las normas que regulan los procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la Administracin, en
el caso de la Sunat, se aprecia que si bien existen supuestos en los
que se excepta al ejecutor coactivo de emitir una resolucin coactiva que suspenda o concluya el procedimiento de cobranza, dichos
supuestos no estn relacionados con algn mandato del Tribunal Fiscal, sino con la notificacin de una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme con lo dispuesto por el Cdigo
Procesal Constitucional y la resolucin que concede una solicitud de
medida cautelar y ordena suspender el procedimiento.
En tal sentido, en el caso bajo anlisis, la resolucin emitida en el procedimiento coactivo mediante la cual se d por concluido dicho procedimiento, se ordene el levantamiento de las medidas cautelares trabadas y se disponga la devolucin del dinero que fue objeto de embargo
en forma de retencin, constituye una resolucin de cumplimiento que
debe ser dictada al amparo del artculo 156 del Cdigo Tributario, pues
implica un pronunciamiento de la Administracin teniendo en cuenta
el mandato del Tribunal Fiscal, siendo que para tal fin, no procede el
inicio de otro procedimiento independiente al coactivo.
Por lo tanto, la emisin de dicha resolucin por la Administracin

est sujeta al plazo previsto por el mencionado artculo 156, toda vez
205
que para la ejecucin del mandato del Tribunal Fiscal es necesario la

emisin de una resolucin de cumplimiento en el sentido antes sealado. El plazo previsto por dicha norma es uno mximo de noventa
(90) das hbiles, teniendo el Tribunal Fiscal la facultad discrecional
de sealar uno menor al emitir pronunciamiento en los casos sometidos a su competencia.

Ahora bien, de acuerdo con lo establecido por la Resolucin

N 4187-3-2004 del 22 de junio de 2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, la queja constituye un remedio
procesal que ante la afectacin o posible vulneracin de derechos o
intereses del deudor tributario, por actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden
en la relacin jurdica tributaria permite corregir las actuaciones y
reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las
normas correspondientes.
Debido a su carcter de remedio, el artculo 155 del Cdigo Tributario ha previsto un plazo sumario de veinte (20) das para resolver
la queja desde su presentacin, por lo que teniendo en cuenta ello y
lo sealado por el artculo 156 antes citado, en el sentido de que el
Tribunal Fiscal puede establecer un plazo menor a noventa (90) das
hbiles para la emisin de las resoluciones de cumplimiento, es razonable establecer en el caso bajo anlisis un plazo de diez (10) das
hbiles a efecto que la Administracin emita la resolucin coactiva
correspondiente, mediante la que se concluya el procedimiento de
cobranza, levante las medidas cautelares trabadas y ponga a disposicin del quejoso el dinero indebidamente retenido e imputado a las
cuentas deudoras del contribuyente as como los intereses aplicables,
teniendo en cuenta la naturaleza y el carcter sumario de la queja.
Estando a lo expuesto se tiene que, cuando se obtenga la nulidad o la declaracin de invalidez del procedimiento coactivo con la interposicin de una
queja, procede que la Sunat restituya los importes dinerarios embargados e
imputados indebidamente.
206
7. RECURSO DE APELACIN
XX
Interposicin del recurso de apelacin
De conformidad con el artculo 122 del Cdigo Tributario, solo despus

de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al
Aade el mencionado artculo que al resolver la Corte Superior examinar
nicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza.
Respecto de la apelacin ante la Corte Superior, en concordancia con el
referido artculo 122 del aludido Cdigo, en el caso de cobranzas iniciadas
por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - Sunat, el artculo 34 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 216-2004/
Sunat, establece que notificada la resolucin coactiva que pone fin al procedimiento, el deudor podr interponer, dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes, recurso de apelacin ante la sala correspondiente de la Corte
Superior y que se entiende concluido el procedimiento cuando no exista
deuda exigible, de conformidad con el artculo 115 del Cdigo Tributario
y/o se notifique al deudor la resolucin con este efecto. A ello se agrega que
si el procedimiento no hubiera concluido, el deudor podr presentar la queja a que se refiere el artculo 155 del citado Cdigo cuando considere que
no se ha seguido el procedimiento de acuerdo a lo sealado en este y en el
referido reglamento.
En ese sentido, resulta de suma importancia determinar cul el momento
en el que concluye el procedimiento de cobranza coactiva pues de conformidad con el criterio de observancia obligatoria adoptado por el Tribunal
Fiscal en el Acuerdo contenido en el Acta de Sala Plena N 25-99, del 21
de octubre de 1999, segn el cual el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse
en aquellos casos en los que la queja se presenta cuando la cobranza ya ha
207
sido ejecutada, esto es, cuando ya se ha producido la ejecucin forzada de

las medidas cautelares.
XX
Oportunidad en la que concluye el procedimiento de

cobranza coactiva
Con relacin a la oportunidad en la que concluye el procedimiento de cobranza coactiva el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolucin N 20904-12012, en la que estableci como criterio de observancia obligatoria que, Se
entiende que el procedimiento coactivo concluye mediante la notificacin
debidamente efectuada de la resolucin que le pone fin. En tal sentido,
procede que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la va de la queja
sobre la legalidad del procedimiento de cobranza coactiva en el que se ha
producido la ejecucin de medidas cautelares o cuando se produzca la extincin de la deuda por pago efectuado en el marco de dicho procedimiento, siempre que la queja se presente antes de la mencionada notificacin.
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 20904-1-2012 sustenta el criterio contenido en ella en el acuerdo adoptado segn Acta de Reunin de Sala Plena
N 2012-20 del 6 de diciembre de 2012, que es recogido en la parte considerativa de la mencionada resolucin.

Sobre el particular, se aprecia que el artculo 122 del Cdigo Tributario prev la posibilidad de apelar ante la Corte Superior solo
despus de terminado el procedimiento en un plazo de veinte das
hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva. En tal sentido, de acuerdo con el citado artculo 122, es necesario que exista una resolucin que ponga fin al
procedimiento y que esta sea notificada conforme a ley para poder
considerar que ste ha concluido.
De otro lado, como se ha anotado, el artculo 34 del Reglamento

de Procedimiento de Cobranza Coactiva, dispone que notificada
la resolucin coactiva que pone fin al procedimiento, se podr interponer la referida apelacin dentro de un plazo de veinte das y
que se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda
208
exigible, de conformidad con el artculo 115 del Cdigo Tributario

y/o se notifique al deudor la resolucin con este efecto. A ello se agrega que si el procedimiento no hubiera concluido, el deudor podr
presentar la queja a que se refiere el artculo 155 del citado Cdigo
cuando considere que no se ha seguido el procedimiento de acuerdo
a lo sealado en este y en el referido reglamento.

Por consiguiente, de la citada norma se aprecia que el haber utilizado

la expresin y/o podra llevar a cuestionarse si para considerar concluido el procedimiento basta que no exista deuda exigible, esto es,
si no es necesario que se notifique al deudor la resolucin que ponga
fin al procedimiento.
Al respecto, a partir de una interpretacin conjunta del Cdigo Tributario y del citado reglamento, que considere la jerarqua normativa de dichas normas y la naturaleza de la queja como remedio
procesal, se considera que en todo caso es necesario que se produzca
la notificacin de acuerdo a ley de la resolucin que pone fin al procedimiento para que sea considerado concluido.
En efecto, si bien el citado reglamento seala se entiende concluido

el procedimiento cuando no exista deuda exigible, de conformidad
con el artculo 115 del Cdigo Tributario y/o se notifique al deudor
la resolucin con este efecto, el Cdigo Tributario hace referencia
a la posibilidad de presentar apelacin cuando haya terminado el
procedimiento coactivo, otorgando para ello un plazo de veinte das
que se cuentan desde que se notifica la resolucin que le pone fin,
esto es, de acuerdo con el artculo 122 del mencionado cdigo, se
considera terminado el procedimiento cuando se produce la indicada
notificacin y mientras ello no suceda, proceder el anlisis de su
legalidad en la va de la queja. De igual modo, en el mbito de la Ley
del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el artculo 23 de dicha
norma dispone que la revisin judicial del procedimiento proceder
despus de su conclusin, dentro de un plazo de quince das hbiles
de notificada la resolucin que le pone fin.
Sobre el particular, cabe mencionar que siendo el procedimiento

coactivo un procedimiento administrativo, consiste en un conjunto
209
de actos y diligencias conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
En este caso concreto, el propsito de este procedimiento administrativo iniciado de oficio es lograr la ejecucin del patrimonio del
deudor debido a la falta de pago de una deuda que es exigible coactivamente, el cual debe concluir con la emisin de una resolucin en
la que se exprese si la relacin obligatoria entre la Administracin y
el Administrado se ha extinguido, esto es, un acto formal que as lo
establezca y que sea debidamente notificado.
En este contexto, el procedimiento de cobranza coactiva solo concluye con
la notificacin de la resolucin que le pone fin, siendo entonces, que el plazo para la presentacin del recurso de apelacin se debera computar desde
el da hbil siguiente a la notificacin de la resolucin coactiva que pone fin
al procedimiento de cobranza.
210
ANEXOS
PROTOCOLO DE ACTUACIN
PARA LA ATENCIN EN COBRANZA COACTIVA
1. MATERIA
Protocolo de Atencin para el ejecutor coactivo, auxiliar coactivo y verificador auxiliar.
2. FINALIDAD
Precisar las normas de protocolo de atencin que debe observar el ejecutor
coactivo, auxiliar coactivo y el auxiliar verificador, en cumplimiento del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/Sunat y normas
modificatorias.
3. ALCANCE
Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo a los artculos 114 a 123
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado Decreto Supremo N 133-2013/EF y modificatorias.
4. BASE LEGAL
-
Artculo 92 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado

por el Decreto Supremo N 133-2013/EF (en adelante TUO del Cdigo
Tributario).
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/Sunat y modificatorias,

que aprueba el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la Sunat.
213
Artculo IV del Ttulo Preliminar y artculo 55 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Ley N 27444.
Resolucin Ministerial N 156-2013-PCM, que aprueba el Manual

para mejorar la atencin a la ciudadana en las entidades de la Administracin Pblica.
Cdigo de tica de la Sunat.
5. REAS INVOLUCRADAS
rea de Cobranza: La Gerencia de Control de la Deuda y Cobranza y la
Divisin de Cobranza de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Gerencias de Cobranza, Divisiones de Seleccin y Programacin
de Cobranza, Cobranza de Campo, Cobranza de Oficina y Soporte y Secciones de Cobranza de Campo y Cobranza de Oficina y Soporte de la Intendencia Lima (IL), las Secciones de Cobranza de las Intendencias Regionales
y las Secciones de Control de la Deuda y Cobranza de las Oficinas Zonales.
6. ANLISIS
6.1 El artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, regula los derechos que
tienen los deudores tributarios, disponiendo entre otros, el derecho a
ser tratado con respeto y consideracin por el personal de la Administracin Tributaria, a no proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, a recibir
un servicio eficiente y las facilidades necesarias para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes.
6.2 De otro lado, el artculo 55 de la Ley del Procedimiento Administrativo General dispone que constituye un derecho de los administrados,
ser tratados con respeto y consideracin por el personal de las entidades, en condiciones de igualdad con los dems administrados y a ser
asistidos para el cumplimiento de sus obligaciones.
6.3 Al respecto, es necesario regular las normas que deben tener en cuenta
el ejecutor coactivo y los auxiliares en los procedimientos de cobranza
coactiva que le son asignados.
214
7. DEFINICIONES
A efectos del presente protocolo se entender por:
- Auxiliar: Al funcionario designado por la Sunat como auxiliar coactivo
o Verificador Auxiliar.
- Ejecutor: Al funcionario designado por la Sunat como ejecutor coactivo.
Cuando se haga referencia a ambas funciones se considerar como concepto
genrico para el presente protocolo al Personal de Cobranza Coactiva.
8. INSTRUCCIONES GENERALES
En el cumplimiento de sus funciones, el Personal de Cobranza Coactiva
est obligado en toda circunstancia a evitar cualquier accin u omisin que
conlleve a generar al contribuyente o ciudadano, inconvenientes, incomodidad, desorientacin o perjuicio, atribuibles al comportamiento o proceder
de los mencionados colaboradores; sin que esto signifique dejar de ejercer
la facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible.
La atencin al contribuyente o ciudadano debe ser integral. En dicho sentido, la intervencin de todas las reas involucradas en la misma debe ser
coordinada y dirigida a brindar un servicio ptimo.
8.1. Instrucciones sobre la atencin al contribuyente

Son Obligaciones del personal de cobranza coactiva en la atencin de los
contribuyentes, lo siguiente:
8.1.1. Saludar y despedirse de manera formal, demostrando respeto y
cortesa.
8.1.2. Al iniciar la comunicacin, presentarse como funcionario de Sunat,
identificndose con nombres y apellidos, el rea al que pertenece y si el contribuyente lo solicita identificarse con la credencial institucional (fotocheck)
y en su defecto con el DNI. Asimismo informar al contribuyente que puede
corroborar dicha identidad a travs de Sunat Virtual.
215
En el caso de comunicaciones telefnicas, brindar el anexo y nmero de

telefnico donde pueda ser ubicado.
8.1.3. Cuidar la apariencia, mostrndose pulcro, ordenado y con vestimenta formal. De igual forma, cuando se realicen diligencias de embargos se
debe cuidar el uso adecuado de la indumentaria necesaria para los mismos
(casacas, polos, chalecos, gorras).
8.1.4. El contribuyente debe de ser atendido con respeto y dirigirse a ellos
de usted. Nunca se debe tutear al contribuyente.
8.1.5. El contribuyente o ciudadano debe tener la certeza de que el colaborador que lo atiende, tiene predisposicin de ayudarlo a resolver sus dudas
y/o consultas respecto del procedimiento de cobranza coactiva y temas conexos al mismo.
8.1.6. El contribuyente debe estar convencido de que est siendo atendido
por persona que conoce el tema. El profesional debe transmitir confiabilidad, por el trato y la calidad en la explicacin durante la intervencin.
Terminada la conversacin, debe preguntar al contribuyente, si tiene alguna
duda adicional, o si algo no quedo claro.
8.1.7. En la oportunidad que el Personal de Cobranza atienda al contribuyente, sus representantes legales o apoderados deber requerir, explicando
la motivacin de dicho requerimiento y validar, de ser posible, la informacin que permita contactar al contribuyente (nmero de telfono, direccin
y correo electrnico).
8.1.8. El Personal de Cobranza evitar realizar crticas, llamadas de atencin,
recriminaciones o juicios valorativos relacionados al proceder de los contribuyentes. Asimismo, se abstendr de hacer comentarios de contenido poltico o de otra ndole ajena a la realizacin de la diligencia correspondiente.
8.1.9. El Personal de Cobranza se encuentra obligado a brindar informacin
veraz, oportuna, clara, completa y confiable sobre los temas y procedimientos vinculados al procedimiento de cobranza de inters para el contribuyente. En ese sentido, en su comunicacin se debe evitar el uso de trminos
tcnicos, propios del lenguaje tributario, que propicie dudas, incertidumbre
216
o quejas posteriores relacionadas con la calidad de nuestros servicios, en

tanto el uso de esos trminos tcnicos no sea absolutamente necesario para
la comprensin e identificacin de la informacin o problema consultado.
La informacin respecto la deuda en cobranza del contribuyente debe ser
brindada al propio contribuyente, al representante legal, al gerente, administrador, dependiente o con la persona encargada del establecimiento, empresa o negocio donde se lleve a cabo la medida.
8.1.10. En caso de haberse fijado la hora y fecha para su comparecencia en
las oficinas de Sunat, se deber respetar el horario indicado. De presentarse
hechos que le impidan al profesional de cobranza el cumplimiento de la
comparecencia en la fecha y hora establecida, se deber coordinar con el
supervisor y/o la jefatura del rea, la designacin del funcionario que lo reemplazar para la atencin del contribuyente. En caso de que no sea posible
el reemplazo, deber comunicarse con el contribuyente para coordinar una
adecuada reprogramacin, lo cual deber ser comunicado con la debida
anticipacin y por escrito.
8.1.11. En todo momento el personal de cobranza deber actuar objetiva e
imparcialmente en la aplicacin de las normas, criterios y procedimientos
establecidos, los mismos que deben ser cumplidos a cabalidad.
8.1.12. Respecto a la comunicacin no verbal con los contribuyentes, el
personal de cobranza deber prestar atencin a los aspectos de la comunicacin no verbal tales como el lenguaje gestual, especialmente del rostro.
Este deber reflejar seriedad e inters, nunca se deber mostrar gestos de
desagrado o fastidio.
8.1.13. El personal de cobranza evitar cualquier reaccin emocional negativa que interfiera con la comunicacin, empata y voluntad de asistencia;
esta actitud resulta fundamental para estar en capacidad de manejar adecuadamente situaciones de conflicto que se presenten en el ejercicio de sus
funciones.
8.1.14. En los casos de agresin fsica por parte de los contribuyentes o ciudadanos en general, el personal de cobranza no deber responder a dicha
agresin; salvo acciones propias de legtima defensa, cuando se encuentre
217
en inmediato peligro su integridad fsica. Se deber recurrir a las fuerzas del

orden, Polica Nacional del Per y seguridad local, y de corresponder, proceder a la denuncia del caso en la comisara del sector, para lo cual deber
contar, de ser posible con apoyo del representante de Procuradura.
Se deber priorizar la atencin al trabajador agredido, interrumpiendo de
ser necesario la realizacin de las diligencia; e informar a la Jefatura del
rea para que disponga los medios para su atencin mdica.
8.1.15. En los casos de agresin verbal y siempre que la situacin no pueda
ser controlada por el Personal de Cobranza, se deber recurrir al jefe de
rea y/o Supervisor o Ejecutor a cargo, con el fin de buscar una solucin al
incidente.
8.1.16. Asegurarse que el motivo de las acciones (visitas, diligencias de embargo), en el procedimiento de cobranza coactiva, as como el estado de la
deuda que motiva los mismos, entre otros aspectos importantes, sean conocidos claramente por el contribuyente.
8.1.17. Tratar al contribuyente con cortesa y respeto sin subir el tono de
la voz al exigirle el pago y cumplimiento de las resoluciones coactivas. El
nfasis necesario que se haga en la comunicacin con el contribuyente, no
debe reflejar una posicin de abuso o falta de respeto.
8.1.18. En las diligencias de embargo en las oficinas del contribuyente, informar siempre que amerite la llegada y la salida, especificando si esta ser
con retorno; siempre levantando las Actas de inicio y fin que correspondan
con la accin realizada.
8.1.19. Solicitar al contribuyente, para que brinde las facilidades para el desarrollo de las diligencias propias del procedimiento de cobranza coactiva,
con la finalidad de disponer del espacio y medios adecuados para realizar
la misma.
8.1.20. Una vez culminada la visita, diligencia de embargo o atencin se deber agradecer la atencin e informacin brindada y despedirse de manera
formal.
218
8.1.21. Atender, dentro de plazos razonables, la solicitud del contribuyente

para reunirse en las oficinas de Sunat, brindando la informacin correspondiente al expediente motivo de la reunin y deber evaluar las propuestas
de los contribuyentes respecto al pago de la deuda.
8.2. Comportamiento tico

8.2.1. Desarrollar las funciones con imparcialidad, transparencia y de forma responsable, sin aceptar presiones de ninguna ndole.
8.2.2. Durante el tiempo que se lleve a cabo el procedimiento de cobranza
coactiva, las coordinaciones con el contribuyente, sus representantes legales
o con el personal autorizado deben realizarse dentro de sus instalaciones
(domicilio fiscal o lugar fijado previamente acordado) o en las oficinas de
la Sunat. Cuando se realicen coordinaciones por medios escritos, estos debern tener una constancia de recepcin. En el caso de las diligencias de
embargos, estas se realizarn conforme a las normas del Cdigo Tributario
y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat.
8.2.3. Guardar reserva y confidencialidad respecto a la informacin y hechos del contribuyente.
8.2.4. Inhibirse de participar en los procedimientos de cobranza coactiva,
cuando exista un parentesco, afinidad o hubiera existido relacin laboral
o comercial con el contribuyente o sus representantes legales. De existir
algn parentesco, afinidad o hubiera existido relacin laboral o comercial
con el contribuyente o sus representantes legales, el funcionario de la Sunat
deber informar a su supervisor o directivo a cargo para la designacin de
otro funcionario durante el tiempo que se lleve a cabo el procedimiento de
cobranza, cuando corresponda.
8.2.5. Evitar interrupciones cuando se atiende al contribuyente, no realizando coordinaciones de asuntos personales por cualquier medio de comunicacin durante el horario de trabajo, salvo emergencias, lo cual debe ser
explicado al contribuyente.
8.2.6. En ningn caso manifestar comentarios que daen la imagen de la
institucin, de algn rea o persona que trabaje en la misma.
219
8.2.7. Abstenerse de recomendar a los contribuyentes, servicios profesionales vinculados a temas tributarios o aduaneros.
8.3. Aspectos tcnicos

8.3.1. Mantenerse permanentemente actualizado en temas vinculados a la
funcin tales como casustica, jurisprudencia, procedimientos relacionados
al de cobranza, correccin de pagos, reimputacin, prescripcin, fraccionamiento, entre otros.
8.4. Derechos del contribuyente

En un procedimiento de cobranza, el contribuyente tiene derecho a:
8.4.1. Ser tratado con respeto y consideracin.
8.4.2. Que le informen por escrito el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva, as como la identidad del ejecutor y auxiliar, que tengan a cargo
el mismo.
8.4.3. Que el personal de cobranza se identifique con su documento de
identificacin institucional o en su defecto con su documento nacional de
identidad.
8.4.4. Que la Sunat le permita a travs de su Portal Institucional o de su
Central de Consultas telefnicas, corroborar la identidad del personal de
cobranza.
8.4.5. Ser informado de manera veraz, oportuna, clara, completa y confiable sobre los temas y procedimientos vinculados al procedimiento de
cobranza coactiva de inters para el contribuyente o ciudadano.
8.4.6. A ser tratado con imparcialidad.
8.4.7. Solicitar con el debido sustento, la ampliacin de plazos otorgados
para la presentacin de documentacin requerida.
220
8.4.8. A que no se notifique por medios fsicos las resoluciones coactivas

que se deben de notificar a travs de la va electrnica, salvo caso que se
trate de un procedimiento de contingencia.
8.4.9. Que una vez cancelada la deuda tributaria se levante con celeridad
la medida de embargo y se le notifique la resolucin coactiva que declara
concluido el procedimiento de cobranza coactiva.
8.4.10. Que el procedimiento de cobranza coactiva tenga en cuenta los derechos reconocidos por la Constitucin o las leyes.
8.4.11. La atencin de la solicitud del contribuyente para reuniones en las
oficinas de Sunat, donde analicen a pedido del contribuyente temas como
el procedimiento y/o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva,
razones de oposicin a las observaciones planteadas entre otras que tengan
conexin con los procedimientos de cobranza.
8.4.12. Ser informado respecto a:
- Los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para el pago de la deuda.
- Los dems procedimientos vinculados al pago de la deuda, como la correccin de pagos, reimputacin de pagos, fraccionamiento y ser informado de las rebajas que le otorga el rgimen de gradualidad.
- El avance y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.
- El procedimiento de cobranza coactiva se realiza preferentemente en
das hbiles y en horario de oficina, salvo que medien razones que por la
operatividad lo justifique; como lo es en las acciones de embargo, el giro
del negocio del contribuyente o la oportunidad para realizar las mismas.
- La posibilidad de ser asistido por la Administracin Tributaria para el
cumplimiento de sus obligaciones, producto de los procedimientos de
cobranza coactiva realizados.
- El derecho a rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
221
- El derecho que tiene a no estar de acuerdo con las determinaciones realizadas, efectuando los reclamos y/o apelaciones respectivas.
- La posibilidad de acceder a los expedientes del procedimiento de cobranza coactiva en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentre comprendida en la reserva tributaria.
- No estar obligado a proporcionar los documentos ya presentados y que
se encuentren en poder de la Administracin Tributaria.
8.5. Procedimiento de atencin de llamadas inductivas

Para los efectos de la realizacin de llamadas inductivas a los contribuyentes por las deudas en cobranza coactiva pendientes de pago; el personal de
cobranza coactiva que realice estas debe proceder bajo las siguientes reglas:
8.5.1. Saludar cordialmente al contribuyente o representante legal, e identificarse con nombre y apellidos, siendo el trato siempre de usted, y si fuera
un tercero quien responde, se debe solicitar la comunicacin con el representante legal o persona encargada de los temas tributarios.
8.5.2. Sealar y especificar el motivo de la llamada. En este tipo de acciones, se le indica a la persona con quien se tiene el contacto, el monto de la
deuda, a fin de establecer el compromiso de pago, el cual ser materia de
seguimiento por parte del verificador. Si el contribuyente o representante
legal, manifiesta no estar de acuerdo con la deuda y seala que realiz el
pago, pero se presume que existe error, o present declaraciones rectificatorias, se le explicar las acciones a seguir, a fin de subsanar la inconsistencia. Si el contribuyente o representante legal reconoce expresamente la existencia de la deuda pero se niega a cancelarla, se le comunicar las acciones
coercitivas a iniciarse por la deuda pendiente de pago.
8.5.3. Asegurarse que el contribuyente o representante legal, haya entendido e interiorizado el motivo de la llamada, invitndolo a formular consultas
adicionales, si es que algn punto de la explicacin dada respecto a la deuda
en cobranza coactiva no le haya quedado lo suficientemente claro.
222
8.5.4. Si el contribuyente o representante legal desea realizar consultas o

requiere orientacin sobre temas distintos a la induccin efectuada, invitarlo cordialmente a apersonarse a un Centro de Servicios al Contribuyente
(CSC), o realizar la consulta en forma telefnica a la Central de Consultas
de la Sunat.
8.5.5. Las llamadas deben ser planificadas, e identificadas como:
a) A quien estamos por contactar.
b) Conocer el estado actual del contribuyente.
c) Motivo de la llamada.
d) Identificar qu informacin faltara para contactarse con el contribuyente.
8.5.6. Durante la conversacin telefnica tambin hay ciertas reglas que se
debe tener muy en cuenta y estn relacionadas con la conducta que debe
tener el gestor:
a) No olvidarse de ser formal, sin que esto se confunda con ser duro en la
negociacin.
b) Demuestre con su voz, respecto y seguridad en lo que dice.
c) No pierda de vista la oportunidad, que cada llamada le proporciona
para conseguir informacin.
d) Concentrarse en disminuir la tensin y aumentar la predisposicin para
cerrar la conversacin en el momento justo.
e) Cumplir con la estructura de la llamada, esto le asegurar el xito y
productividad.
8.5.7. Asegrese de entenderlo y proporcionarle la informacin que requiere, relacionados con las acciones inductivas y/o la realizacin de las
llamadas que se le haya programado.
223
8.5.8. No atienda una consulta de un compaero mientras est atendiendo

a un contribuyente por telfono; su compaero debe esperar a que usted
termine la atencin. Tampoco utilizar altavoces cuando se realizan o atiendan llamadas telefnicas.
8.5.9. Si est atendiendo la llamada de un contribuyente y no es posible absolver la consulta realizada en ese momento a pesar de las coordinaciones,
tome nota de los datos del contribuyente para devolver la llamada, respetando la fecha y hora programada.
8.5.10. Al finalizar la llamada, debe despedirse formalmente del contribuyente o representante legal, cuando el contribuyente de las gracias, no
responda de nada. Responda gracias a usted, estamos para servirlo.
224
NDICE
GENERAL
NDICE GENERAL
Presentacin.................................................................................................................... 5
CAPTULO I
AUTOTUTELA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I................................................................................................................... 11
CAPTULO II
LA COBRANZA COACTIVA
DE LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
1. EL EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO..................................... 19
XX
XX
El ejecutor coactivo.................................................................................................... 19

Requisitos para acceder al cargo de ejecutor coactivo............................................ 19
Facultades del ejecutor coactivo............................................................................ 20
Auxiliar coactivo......................................................................................................... 22

Requisitos para acceder al cargo de auxiliar coactivo............................................. 22
Facultades del auxiliar coactivo............................................................................. 23
2. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE.................................................................. 24

3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA................ 47
227
XX
Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva de la Sunat................... 47
XX
Derechos de los contribuyentes en un procedimiento de cobranza coactiva................. 48
XX
Inicio del procedimiento de cobranza coactiva............................................................ 50
XX
La resolucin que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva............................. 50
XX
Efectos de la nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva........................................ 51
XX
Notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva..................................................... 53
4. CAUSALES DE SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA......................................................................................... 54
XX
Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.................................................... 54
XX
Conclusin del procedimiento de cobranza coactiva................................................... 62
5. MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA................................................................................................................ 77
XX
Supuestos que ameritan la interposicin de medidas cautelares previas....................... 77
XX
Plazos de las medidas cautelares previas...................................................................... 94
XX
Deudas que no son exigibles coactivamente........................................................... 94
Deudas exigibles coactivamente............................................................................. 98
Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones u rdenes de pago........... 98
6. MEDIDAS CAUTELARES......................................................................................... 102

XX
Requerimiento de informacion de bienes suceptibles de embargo............................... 102
XX
Medidas cautelares que pueden trabarse en cobranza coactiva.................................... 104
XX
Embargo en forma de intervencin en recaudacin..................................................... 104
XX
Embargo en forma de intervencin en informacin.................................................... 106
XX
Embargo en forma de administracin de bienes.......................................................... 106
XX
Embargo en forma de depsito................................................................................... 108
XX
Embargo en forma de inscripcin............................................................................... 112
XX
Embargo en forma de retencin.................................................................................. 113
XX
Lmite al monto de las medidas cautelares................................................................... 120
XX
Solicitud de levantamiento de embargo....................................................................... 121
228
ndice general
Contribuyentes de la Intendencia Lima................................................................. 121
Contribuyentes de otras intendencias.................................................................... 122
7. INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD............................................... 122

8. TASACIN................................................................................................................ 134
9. REMATE................................................................................................................... 137
10. ABANDONO DE BIENES EMBARGADOS............................................................. 139
11. HERRAMIENTAS ELECTRNICAS EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA................................................................................................................ 140
XX
Consulta de las costas pendientes de pago................................................................... 140
XX
Presentacin de escritos en el procedimiento de cobranza coactiva............................. 141
12. PRINCIPALES PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT SOBRE COBRANZA

COACTIVA................................................................................................................ 146
XX
Deuda exigible coactivamente..................................................................................... 146
XX
Prelacin de las acreencias tributarias......................................................................... 148
XX
Nulidad de resolucin de ejecucin coactiva............................................................... 148
XX
Medidas cautelares..................................................................................................... 149
XX
Suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva............................... 152
XX
Cobranza a responsables solidarios............................................................................. 155
XX
Costas y gastos del procedimiento de cobranza coactiva............................................. 155
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA PARA OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LOS GOBIERNOS LOCALES
1. EL EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO..................................... 159
XX
El ejecutor coactivo.................................................................................................... 159

Funciones del ejecutor coactivo............................................................................. 159
Requisitos del ejecutor coactivo............................................................................. 160
229
XX
El auxiliar coactivo..................................................................................................... 161

Funciones del auxiliar coactivo.............................................................................. 161
Requisitos del auxiliar coactivo............................................................................. 161
2. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE.................................................................. 162

3. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA................. 164
XX
Inicio del procedimiento............................................................................................. 164
4. CAUSALES DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN

COACTIVA................................................................................................................ 168
5. MEDIDAS CAUTELARES......................................................................................... 171
XX
Medidas cautelares previas.......................................................................................... 171
XX
Medidas cautelares..................................................................................................... 172
6. TERCERA DE PROPIEDAD.................................................................................... 173

7. REVISIN JUDICIAL DEL PROCEDIMIENTO...................................................... 175
CAPTULO IV
1. LA QUEJA COMO MEDIO PARA CUESTIONAR LA VALIDEZ DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA................................................................... 184
2. LA PRESCRIPCIN COMO ARGUMENTO DE DEFENSA EN LA QUEJA........... 186
3. ACREDITACIN DE LA EXISTENCIA DE UN PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA......................................................................................... 191
4. REQUERIMIENTO DE INFORMACIN POR PARTE DEL TF.................................. 192
5. NOTIFICACIN CONJUNTA DE LA ORDEN DE PAGO Y LA RESOLUCIN
DE EJECUCIN COACTIVA.................................................................................... 195
6. DEVOLUCIN DE IMPORTE EMBARGADO........................................................ 198
230
ndice general
7. RECURSO DE APELACIN..................................................................................... 207

XX
Interposicin del recurso de apelacin........................................................................ 207
XX
Oportunidad en la que concluye el procedimiento de cobranza coactiva..................... 208
ANEXOS
PROTOCOLO DE ACTUACIN PARA LA ATENCIN EN COBRANZA

COACTIVA..................................................................................................................... 213
ndice general.................................................................................................................. 227
231

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BELISSA ODAR MONTENEGRO

BELISSA ODAR MONTENEGRO

RONNI D. SNCHEZ ZAPATA

Belissa Odar Montenegro

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

Gaceta Jurdica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores

Principio de legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar

Principio del debido procedimiento.- Los administrados gozan de

que deba tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario

Principio de imparcialidad.- Las autoridades administrativas actan

Principio de informalismo.- Las normas de procedimiento deben ser

Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa,

Principio de eficacia.- Los sujetos del procedimiento administrativo

Principio de simplicidad.- Los trmites establecidos por la autoridad

Regresando a la facultad de la que goza la Administracin Tributaria para

Autotutela de la Administracin Tributaria

de materias propias de las funciones que cada entidad tiene, basadas

44. La ejecutividad del acto administrativo est referida al atributo

La ejecutoriedad del acto administrativo, en cambio, es una facultad

46. Como bien lo seala la demandante, la Administracin Pblica

La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela

Autotutela de la Administracin Tributaria

Teniendo en cuenta los criterios expuestos en la jurisprudencia del

1. EL EJECUTOR COACTIVO Y EL AUXILIAR COACTIVO

El ejecutor coactivo es un funcionario designado como tal por la Sunat.

Requisitos para acceder al cargo de ejecutor coactivo

4. Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Tributario.

Facultades del ejecutor coactivo

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se

A estos efectos, y segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 del

Requisitos para acceder al cargo de auxiliar coactivo

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

1. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.

Facultades del auxiliar coactivo

2. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

(5) Artculo 146

Como se puede apreciar, existen dos caractersticas que son fundamentales

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

Respecto de la formalidad de la notificacin del acto administrativo

Que de la copia certificada de las constancias de notificacin de

Resolucin del Tribunal Fiscal N 00567-1-2010

Que obra en autos a foja 42 el que sera el cargo de notificacin

Que segn las constancias de notificacin de las Resoluciones de

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

Resolucin del Tribunal Fiscal N 04393-11-2011

Que por otro lado, en relacin con las constancias de notificacin

Civil - Reniec (foja 171), se observa que dicho documento de identidad

b) Mediante negativa de recepcin

Que de la revisin de la constancia de notificacin de las referidas

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

que tales diligencias se realizaron el 8 de agosto de 2008 y el 29 de

Que no obstante, se aprecia a foja 198 un documento denominado

Que en tal sentido, dado que la notificacin de la referida resolucin

Resolucin del Tribunal Fiscal N 14619-4-2011

Que de las constancias de notificacin de las referidas multas, de

La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat

exigible coactivamente en los trminos del inciso d) del artculo 115

Que de las constancias de notificacin de las rdenes de Pago

Que de la revisin de las constancias de notificacin de las rdenes de

Que con relacin a los Expedientes Coactivos Ns 0230060663396 y