2011-09-17 Trib C Igv PDF

Actualidad Tributaria
Texto nico Ordenado de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Concordancias:
D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc.
a) (mbito de aplicacin - venta). LIGV. Arts. 3 incs. a)
y b) ( Definicin de venta y bienes muebles),13 inc a)
(Base imponible)
Jurisprudencias:
RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como exporta-
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

Concordancias:
D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc.
a) (mbito de aplicacin - prestacin de servicios). LIGV.
Arts. 3 inc. c) (Definicin de servicios) 13 inc. b) (Base
imponible).
Concordancia Reglamentaria
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.
Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega
oluomm
/ 02
RTF N 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un
centro educativo particular por no tratarse de transferencias
referidas a sus fines especficos.
cin cuando la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque,
envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin.
A c tu alidad E mpresar i al
C-1
Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC
Informes emitidos por la SUNAT:

Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per
que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites
y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por
personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en
los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y
que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas
sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.
Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional, deber atenderse al lugar en que se hace el
uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio. Para
ello deber analizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes a fin de establecer dnde se considera que
el servicio ha sido consumido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilizacin de servicios,
el servicio prestado por un comisionista no domiciliado con
la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que
vendern bienes que sern adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado.
Oficio emitido por la SUNAT:

Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publicada el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los
intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Carta emitida por la SUNAT:

Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio,
estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente
ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del
Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante
de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado
por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de
no domiciliado.
c) Los contratos de construccin;

Concordancias:
LIGV. Arts. 3 incs. d),e) (Definicin de constructor). 13 inc
c) (Base imponible). D.S. N 155-2004-EF - TUO del Dec.
C-2
( ... )
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
Jurisprudencia:
RTF N 533-2-2001
El servicio de construccin debe recibir tratamiento de renta
de 3 categora. Si bien es cierto que el contribuyente ejecuto
actividades profesionales que califican como renta de 4
categoria, las mismas que fueron complementadas con actividades comerciales de construccin, por lo que la totalidad
de los ingresos constituyen renta de 3 categora.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin cuando se demuestre que el precio
de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado. Se entiende por valor de mercado el
que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de tasacin,
el que resulte mayor.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica
es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 del
presente dispositivo.

Tambin se considera como primera venta la que
se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles), Art. 13 inc. d) (Base
imponible). D.S. N 88-96-EF - Precisan alcances del D.
Leg. N 821 referido al IGV que grava la Primera venta de
inmuebles (12.09.96).
( ... )
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el terri-
Instituto Pacfico
/ 02
RTF N 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por
los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica
como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se
ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza
en el extranjero.
Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (Ambito de aplicacin - contratos

de construccin).
oluomm
del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye

un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto
afecto.
torio nacional que realicen los constructores de los

mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se
refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est
referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a
las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se
encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.
Informe N 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.
e) La importacin de bienes.
Concordancias:
LIGV. Arts. 2 inc. e) (Importaciones no gravadas), 13
inc e) (Base imponible). D. Leg. N 1053 - Ley General de
Adunas, Art. 49 (Importacin).
( ... )
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
en definitiva corresponda.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIN
E IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
se encuentra gravada con el IGV.
Jurisprudencia:
RTF N 706-5-2001
Cuando la recurrente efecta la primera venta de inmuebles, realiza una operacin gravada respecto del valor de la construccin
y otra no gravada respecto del valor del terreno.

La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
campo de aplicacin del IGV.
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas
con el constructor.
oluomm
/ 02
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada
con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de
percepcin, parcial o total, del ingreso.
Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso
de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 23 (Renta de 1 categora)
Informe emitido por la SUNAT:

Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual
se encuentran gravados con el IGV.
b) La transferencia de bienes usados que efecten

las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950, (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
C-3
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no
se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea
el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes
califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como

consecuencia de la reorganizacin de empresas;
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27039, (31.12.98).
Concordancias:
LIR. Art. 104 y sgtes. (Reorganizacin). LGS. Seccin
segunda (Reorganizacin de sociedades). D.S. N 0642000-EF - Art. 40 (Fecha de vigencia en la reorganizacin
de empresas).
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
( ... )
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que
se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales
5 o 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a
la cual estaban destinados.
d)
Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del D. Leg.

N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.

Dichos bienes no podrn ser transferidos o
cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de
la Declaracin nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar
el pago de la deuda tributaria correspondiente
de acuerdo con lo que seale el Reglamento.
La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.

No estn comprendidos en el prrafo anterior
los casos en que por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos
bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables). Concordato Per Santa Sede.
C-4
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que

se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepcin de vehculos.
Concordancias:
D.S. N 016-2006-EF - Reglamento de equipaje y menaje
de casa, Art. 4 (Bienes considerados equipaje).
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados
a la ejecucin de obras pblicas por convenios
realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.
Concordancias:
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables), TUPA 2009 SUNAT,
Procedimiento N 19 (Devolucin del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal pagados en las compras de bienes y servicios, efectuados
con financiacin de donaciones y cooperacin tcnica
internacional no reembolsable mediante Notas de Crdito
Negociables).
Instituto Pacfico
/ 02
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del
inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la
Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones
cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Im-puesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.
oluomm
Concordancias:
LIGV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad).
f ) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:

1. Compra y venta de oro y plata que realiza en
virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado
nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuos.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
D. Ley 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones). (30.12.92),
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones

Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
Concordancias:
Const. Art. 19 (Inmunidad constitucional).
La transferencia o importacin de bienes y la

prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus
fines propios, efectuada por las Instituciones
Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el
Decreto Legislativo N 774, y que cuenten con la
calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del
Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
Inciso sustituido por el artculo 22 del D. Leg. N 882
(09.11.96).
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de

los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26221.
Concordancias:
Ley N 26221 - Ley Orgnica de Hidrocarburos, Art. 45
(Pago de regalas), (20.08.93).
j) Los servicios que presten las Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.
Concordancias:
D.S N 054-97-EF - TUO del Sistema Privado de Fondo de
Pensiones, Art. 24 (Retribucin de las AFP), (14.05.97).
k) La importacin o transferencia de bienes que se

efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas;
as como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que
corresponda al bien donado.
Prrafo sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 935
(10.10.03).
Asimismo, no est gravada la transferencia de

bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc x) (Deducibilidad de donaciones). D.
Leg. N 935 - nica disposicin final, (No aplicacin a
donaciones en trmite).

Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto
en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de
ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar
de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19
del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido
beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas
dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de
Compras.
oluomm
/ 02
Para efecto de la inafectacin del IGV los servicios contenidos
en el numeral 3 del Anexo I del Decreto Supremo N 04697-EF debern ser brindados por Instituciones Educativas en
cumplimiento de sus fines propios, a los estudiantes como
complemento del servicio de enseanza, conducente o no a
una certificacin e independientemente de si el estudiante
tiene calidad de alumno regular o no, siempre que estn comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan
las actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la
autorizacin respectiva, de ser el caso.
Se modifica el criterio vertido en el Informe N 059-2001-SUNAT/
K00000.
Concordancias:
D.S. N 014-2000-EF - Sustituyen artculo del D.S.
N 168-94-EF - Normas sobre la inafectacin del IGV e
ISC a los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia
Catlica, (28.02.00).
C-5
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones
referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende,
entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido adquiridos en el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito
mencionadas en el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin
de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades
se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial
emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern
presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el
Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder,
mediante la cual se acepta la donacin.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados

por Certificados de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco
Central de Reserva del Per.
Concordancias:
D. Ley N 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones), (30.12.92).
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,

bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.
Concordancias:
LTM. Arts. 48 (Impuesto a los Juegos), 54 (Impuesto a
los espectculos pblicos no deportivos), 38 (impuesto
a las apuestas a eventos hpicos).
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte

contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporcin contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia Nacional de
C-6
Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27039,

(31.12.98).
Concordancias:
LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para
efectos de la LIR).
( ... )
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto,
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y

contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecucin del negocio u
obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Concordancias:
LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para
efectos de la LIR).
( ... )
( ... )
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios
o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
Instituto Pacfico
/ 02
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de economa mixta),
se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin

que, para tal efecto, sta establezca.
oluomm
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la

condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s
ser exigible para efectos de que proceda la mencionada
devolucin.
( ... )
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos

contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin
del negocio u obra en comn, objeto del contrato,
en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Concordancias:
R. S. N 022-98/SUNAT - Aprueban normas sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del
crdito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario,
conforme al D. Leg. N 821, (11.02.98).
( ... )
( ... )
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador
del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para
tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes
y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar
en funcin a la participacin de cada parte establecida en
el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en
los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
oluomm
/ 02

( ... )

Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
( ... )
( ... )
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o

insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la
Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28553
(19.06.05)
Concordancias:
D.S. N 006-2010-SA - Actualizan lista de medicamentos e insumos para el tratamiento oncolgico y VIH /
SIDA libres del pago de IGV y derechos arancelarios,
(31.03.10). D.S. N 016-2006-EF - Aprueban relacin de
medicamentos e insumos para la fabricacin nacional de
los equivalentes teraputicos para el tratamiento de la
Diabetes, libres de pago de IGV y derechos arancelarios,
(25.07.06).
q) Los servicios de comisin mercantil prestados a

personas no domiciliadas en relacin con la venta
en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro
no domiciliado y la comisin sea pagada desde el
exterior.
Literal derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29646 (01.01.11) vigente a partir del 02.01.11
r) Los servicios de crdito: slo los ingresos percibidos

por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales
de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la
Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas
de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles
comerciales as como concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
C-7
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo

N 965 (24.12.06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LGSF y S., Art. 221 (Operaciones de servicios).
Artculo 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Concordancias:
LIGV, Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la O.T). D.S. N 1552004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Arts. 3 inc. a) (Ambito
de aplicacin en retiro de bienes), 6 inc. a) (Titular de la
cuenta - sujeto del IGV. en retiro de bienes), 7 num. 7.1,
in0c. a) (Momento del depsito).
Artculo 2.- numeral 1 inc. a); numeral 3 inc. a) y b).
Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario,

socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin, con excepcin de los sealados por
esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
Numeral sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27039,
(31.12.98).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin en el
retiro de bienes).
C-8
Jurisprudencia:
RTF N 541-3-2008
Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de
los bienes del suministrador no califican como retiro.
( ... )
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
( ... )
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Instituto Pacfico
/ 02
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses

y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas
exclusivamente a operar a favor de la micro y
pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros,
por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
oluomm
En los casos en que se exceda este lmite, slo se

encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de
aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con tu requisitos establecidos en el
numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de
este impuesto.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes
que produce la empresa.
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin,
sea directamente o a travs de un tercero.
-
-
-
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados

en la fabricacin de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
oluomm
/ 02
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo
3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la
compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de
ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que

se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos
o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
El retiro de bienes para ser consumidos por la

propia empresa, siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas.
( ... )
gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
( ... )
gravadas.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que
sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.
( ... )
gravadas.
El retiro de bienes producto de la transferencia

por subrogacin a las empresas de seguros de
los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
C-9
Jurisprudencias:
RTF N 03158-5-2005
Para determinar reparos por retiros de bienes la Administracin
debe acreditar una transferencia, apropiacin o consumo que
califique como retiro; pues la determinacin sobre base presunta
es un acto reglado, que solo es aplicable si se encuentra previsto
expresamente en el Cdigo Tributario o en una ley especial.
RTF N 3146-1-2005
No habindose acreditado que se hayan trasladado en propiedad a la recurrente los bienes que tenan por finalidad
promocionar la lnea de produccin, debiendo tener en cuenta
la Administracin que en el supuesto que la recurrente hubiese
sido simplemente una intermediaria, estando obligada entregar
los productos en promocin slo a los clientes que cumplieran
con los parmetros establecidos por dicha empresa como poltica de ventas, dndole cuenta sobre quines fueron beneficiados
con las entregas y los motivos de las mismas, no se estara ante
un retiro de bienes.
RTF N 214-5-2000
Para calificar como retiro, los bienes entregados deben generar
un beneficio propio y directo para el adquiriente, excluyendose a aquellos que no tienen un uso distinto al de un material
publicitario.
b) BIENES MUEBLES:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar
a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
Concordancias:
CC. Art. 886 (Bienes muebles).
( ... )
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones
en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios,
ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una
nave o aeronave.
C-10
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para
mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General
a las Ventas.

Establece que la transferencia en propiedad de una concesin
minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como
venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero,
la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la
opcin de compra constituye una operacin de venta para
efecto del IGV.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.

Entindase que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
Concordancias:
CC. Art. 1755 (Prestacin de servicios).
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica,
ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54
del presente dispositivo.

En el caso del servicio de transporte internacional
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en
el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
Instituto Pacfico
/ 02
gravadas.
Jurisprudencia:
oluomm
( ... )
Literal modificado por el artculo 3 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
Concordancias:
CC. Art. 1728 (Definicin de comodato). D.S. N 1552004-EF - TUO del Dec. Leg. N 940, Art. 7 num. 7.1 inc.
b) (Momento para el depsito).
RTF N 2490-4-2003
Los pagos efectuados a un socio del exterior por su participacin
en un contrato de colaboracin empresarial no califican como
pago por servicios prestados por una empresa no domiciliada.

( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que
el mismo no sea consumido o empleado en el territorio
nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que
slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
c) De las operaciones interlineales en el servicio de transporte
areo de pasajeros. En el caso del transporte internacional
de pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto
areo y que constituye el sujeto del Impuesto, conforme a lo
dispuesto por el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de
la Ley, no sea la que en definitiva efecte el servicio de transporte areo contratado, sino que por acuerdos interlineales
dicho servicio sea realizado por otra aerolnea, procede que
esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal contenido
en los comprobantes de pago y dems documentos que
le hubieran sido emitidos, por la adquisicin de bienes y
servicios vinculados con la prestacin del referido servicio
de transporte internacional de pasajeros, siempre que se
siga el procedimiento que establezca el Reglamento.
Segn Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 15-03-07, vigente a partir del 01.04.07.
Jurisprudencias:
RTF N 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin
mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la
concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el importador.
Oficio emitido por la SUNAT:

De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/
K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma
habitual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter
comercial.
d) CONSTRUCCIN:

Las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.

Para este efecto se entender que el inmueble
ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT en los contratos
de construccin). RLIGV. Art. 4 num. 1 (Habitualidad).
( ... )
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin
de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
oluomm
/ 02
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana,
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV.
C-11
Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en la transferencia de bienes muebles).
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en

que se suscribe el correspondiente contrato.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en transferencias de naves y aeronaves).
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D.Leg. N 950 (03.02.04)
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega de comprobante de pago).
C-12
Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.
RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.
RTF N 3304-5-2003
No es de aplicacin para el caso del Impuesto General a las
Ventas el criterio de lo devengado, donde la obligacin tributaria
se origina de conformidad con las reglas establecidas por el
artculo 4 de la Ley.
RTF N 7343-4-2002
La entrega de los vehculos a los clientes configura la venta
de los mismos y el consiguiente nacimiento de la obligacin
tributaria.
RTF N 4324-5-2002
Los montos entregados antes que el bien, tratndose de venta
de bienes muebles, originan el nacimiento de la obligacin
tributaria, en la fecha y por el monto recibido.

Establece que an cuando respecto de los pagos parciales
efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin
de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del
IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago;
el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse
antes del inicio del traslado de los bienes.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la

fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D.Leg. N 950 (03.02.04)
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 2) (Oportunidad de entrega de comprobante).
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O
ADMISIN TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
Instituto Pacfico
/ 02
Se considera primera venta y consecuentemente operacin

gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin,
rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artculo l del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente al
constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a
terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de
ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con
el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.
Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin
existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor hasta el
ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de
los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo
de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin
o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
oluomm
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos
vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin
cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien opuesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de
entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que
stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del
valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje,
se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por
el importe total entregado.
( ... )
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la que se produce
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
pliza correspondiente a la transaccin final.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.
Inciso modificado por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 5) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en prestacin de servicios).
Artculo 3.- numeral 1, 3 y 6
oluomm
/ 02
Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece
la norma asi, el cliente del recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.

Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
- Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
- Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra
primero.
No constituyen servicios finales de telefona los prestados por
las empresas suscriptoras de la serie 808.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados

por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
Concordancias:
LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en utilizacin de servicios).
RCP Art. 5 numeral 6 (oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en los contatos de construcin).
1. Se entiende por:
( ... )
( ... )
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en

que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en los contratos de construccin).
1. Se entiende por:
C-13

( ... )
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
( ... )
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.

Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto,
de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace
cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor
total de la construccin.
f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha

de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en la primera venta de inmuebles).
Artculo 3.- num. 3
g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se

solicita su despacho a consumo.
Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Importacin), (27.06.08).
( ... )
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
( ... )
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importacin o admisin temporal en definitiva.
fiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando

vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).
Concordancias:
LIGV. Art. 14 (Teoria de la unicidad).

Respecto del monto de los intereses que se generan por el
financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
materia de la importacin que se encuentran detallados en el
Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del
IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado
del IGV.
De no formar parte del valor en aduana de las mercancas
importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este
concepto.
Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el
artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro
y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin
en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional
del Per.
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado
ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en
los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza
de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas.
Esta misma afirmacin resulta vlida an cuando el giro o
actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato
legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo
prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido
adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente
en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I
y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un
perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo
mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas
o inafectas.
Jurisprudencia:
C-14
Artculo 6.- MODIFICACIN DE LOS APNDICES I y II

La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II,
segn corresponda, podr ser modificada mediante
Instituto Pacfico
/ 02
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re-
RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.
oluomm
CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo

de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de
los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes
criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender
animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos
intermedios para la industria textil, oro para uso o
monetario, inmuebles destinados a sectores de
escasos recursos econmicos y bienes culturales
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin
con certificacin del Instituto Nacional de Cultura,
s como los vehculos automviles a que se refieren
las Leyes N 26983 y 28091. En el caso de servicios,
slo podr comprender aqullos cuya exoneracin
se base en razones de carcter social, cultural, de
fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e
inversin en el pas o de facilitacin del comercio
exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que
establezca la norma marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que
deber efectuarse conforme a lo que establezca la
citada norma.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 980 (15-03-07), vigente a partir del 01 de abril de 2007.
Concordancias:
Const. Art. 79 (Requisito de informe previo del MEF).
Artculo 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA

EXONERACIN
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II
tendrn vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012.
Prrafo modificado por el artculo 3 de la Ley N 29546 publicada
el 29.06.10.
Los contribuyentes que realicen las operaciones

comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
oluomm
/ 02
( ... )
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar
con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta
e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en
el Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado
o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
fiscal dichos montos.

Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 32 (Solicitud de
renuncia a la exoneracin). R.S. N 103-2000/SUNAT Aprueban formulario de renuncia de exoneraciones de
Apndice I, (01.10.00).
Artculo 8.- CARCTER EXPRESO DE LA

EXONERACIN
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del
Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
incorporarse en los Apndices I y II.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que
desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos,
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
Concordancias:
LIGV. Art. 1 (Operaciones gravadas). CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems normas tributarias).
C-15
4. REORGANIZACIN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR

En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas
a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a
la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin
se transfiere al adquirente del inmueble construido.
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas

jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme
a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.

Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar
habitual la transferencia que efecte el importador
de vehculos usados antes de transcurrido un (01)
ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
Concordancias:
LIR. Art. 28 inc. a) (Habitualidad en rentas de tercera
categoria).
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del
Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a
adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
C-16
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales

aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artculo 9
del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las
importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
Jurisprudencia:
RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado
dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las
Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las
operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida
al inmueble de mayor valor.

Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho
pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional,
siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por
el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en
la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y
similares con los de carcter comercial.
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la

comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Numeral sustituido por el artculo 6 del D. Leg. N 950
Concordancias:
CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems rentas
afectas).
Instituto Pacfico
/ 02
( ... )
oluomm
b) Presten en el pas servicios afectos;

c) Utilicen en el pas servicios prestados por no
domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f ) Importen bienes afectos.
( ... )
( ... )
7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas
que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin,
se considerar que existe continuidad entre la sociedad
irregular y la regularizada.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
Concordancias:
CT. Arts. 16 - 22-A (Responsabilidad solidaria). R.S. N
037-2002/SUNAT - Rgimen de retenciones del IGV
aplicable a los proveedores y designacin de agentes de
retencin, (19.04.02). R.S. N 128-2002/SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustible y designacin de agentes de percepcin,
(17.09.02). R.S. N 203-2003/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes,
(01.11.03). R.S. N 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la veta de bienes y designacin
de agentes de percepcin, (01.04.06).

Establece los aspectos tributarios vinculados a la anotacin
en el Registro Auxiliar del documento de atribucin del IGV
correspondiente a las adquisiciones realizadas por cuenta del
contrato de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad
independiente.
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas de
tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV.
Artculo 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos
los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
( ... )
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
se realiza la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.
oluomm
/ 02
Oficio emitido por la SUNAT

Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente
de dicho impuesto en los remates de bienes por venta forzada.

En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el
pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr
emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin
por el importe no retenido ni mucho menos por concepto de
intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar
tambin extinguida para el agente de retencin en su calidad
de responsable solidario.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn
por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28053
(08.08.03).
(...)
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
C-17
Inciso incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27039,

(31.12.98).
( ... )
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.

En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
CAPTULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los captulos V, VI y VII del presente Ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Concordancias:
LIGV. Arts. 12 (Impuesto bruto), 18 y 19 (Crdito
fiscal).
C-18
Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
este ltimo impuesto.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Plazo de pago de los tributos de determinacin mensual).
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
( ... )
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
Instituto Pacfico
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d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras

coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus
fines.

el Impuesto Bruto.
oluomm
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar

a otros agentes de retencin, en virtud al artculo 10 del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes
de la fecha de emisin de la Pliza.
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo
que ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
Declaracin Unica de Importacin menos la depreciacin
que stos hayan sufrido.
oluomm
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15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo

de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin
del crdito al transferente o ste recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la
prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible
est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste
el valor del activo transferido, considerando en el caso de
crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la
fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el
documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de
los referidos activos o en el momento de su entrega fsica,
lo que ocurra primero.
C-19
Artculo 13.- BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. a) (Operaciones gravadas).
el Impuesto Bruto.
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto
y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en
los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
C-20
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE

DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 6 del artculo 10.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La
base imponible de cada venta afecta estar constituida
por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella
de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente
artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso
de permuta de servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a
los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del
contrato de construccin sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible est constituida por la diferencia de valor entre
los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo
y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos
abonados al mutuante.
En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero
se considerar como una venta gravada con el Impuesto.
( ... )
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en
dicho mes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. b) (Operaciones gravadas).
/ 02
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO

En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin
gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que
perciba como contraprestacin por sus servicios financieros
y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de

crdito respectiva.
Artculo 5.- nums. 1, 2, 3, 4.
oluomm
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones
que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en
el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de
la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia y que no se hayan
excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la
fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se
perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero.
En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto
que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de
lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto.
Instituto Pacfico
Jurisprudencia:
RTF N 08145-2-2007
En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones internas.
RTF N 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determinables al momento
de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.

Artculo 5.- nums. 1, 2 y 3.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles,

con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. d) (Operaciones gravadas).
Artculo 5.- nums. 3 y 9.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la

legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. e) (Operaciones gravadas). RLIGV. Art. 5
nums. 2 (Base imponible cuando no existe comprobante
de pago), 3 (Base imponible cuando no este determinado
el precio),17 (Operaciones en moneda extranjera).
oluomm
/ 02
Tratndose del IGV y a efecto de la determinacin de la base
imponible en las importaciones, la comisiones no forman
parte del valor en Aduana a que hace referencia el TUO de la
Ley del IGV.
Artculo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,

RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entindase por valor de venta del bien, retribucin por
servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin. Se entender que esa
suma est integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten
por separado de aqul y an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en intereses

devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Concordancias:
LIGV. Art. 42 (Valor no fehaciente).
Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV,
siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste
estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para
poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado
artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado
(intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte
de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que
los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base
imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo
que ocurra primero.

El IGV se aplicar sobre la totalidad de la contraprestacin
ordenada a pagar por el laudo arbitral.
Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte
del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn
inafectos al impuesto.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin

de servicios gravados o el contrato de construccin se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
stos formar parte de la base imponible, an cuando se
encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando
con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
stos estar tambin exonerado o inafecto.
Concordancias:
LIGV. Art. 5 (Operaciones exonerados).
Artculo 5.- nums 1, 2 y 3.
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.
El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes
aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago,
no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.
C-21
el Impuesto Bruto.
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto

Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio
de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no
forma parte de la base imponible, el recargo al consumo
a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
del Decreto Ley N 25988.
Concordancias:
D.Ley N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema
Tribuario Nacional, Art. 3 inc. f ) (Derogacin de la Ley
N 24896), (16.12.04).
No forman parte del valor de venta, de construccin o

de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos
siguientes:
a. El importe de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolucin de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condicin de que se devuelvan.
Concordancias:
Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Art. 3 (Definicin de garanta mobiliaria), (01.03.06).
()
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el

nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
Literal sustituido por el artculo 7 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
Jurisprudencia:
RTF N 01770-1-2005
Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los
intereses compensatorios.
Artculo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO

DE BIENES Y ENTREGA A TTULO GRATUITO
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible
ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicar el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base
imponible correspondiente a las ventas que efectan
el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de
aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado
de tales bienes.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor
de mercado aplicable al arrendamiento de los citados
bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta. En los casos que no resulte
posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 980
(15.03.07), vigente a partir de 01.04.07
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Conceptos que comprenden
el retiro de bienes).
oluomm
b. Los descuentos que consten en el comprobante

del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de
bienes.
()
/ 02
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est
constituida por el valor de la prima correspondiente.
Mediante el reglamento se establecern las normas
pertinentes.
C-22
Instituto Pacfico
Artculo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO

NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podr ser considerado como costo
o gasto, por la empresa que efecta el retiro de
bienes.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. 12 (Gastos no deducibles).
Artculo 17.- TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es 16%.
Prrafo modificado por el articulo 1 de la Ley N 29666 del 20.02.11,
CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin, o
el pagado en la importacin del bien o con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.

Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se debe
pagar el impuesto o que se destinen a servicios
prestados en el exterior no gravados con el impuesto.

Estos servicios prestados en el exterior no gravados
con el impuesto que otorgan derecho a crdito
fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos
del Impuesto a la Renta.
Artculo modificado por el artculo 5 de la Ley N 29646
(01.01.11) vigente a partir del 02.01.11
oluomm
/ 02
Concordancias:
Ley N 28194 Art. 8 (Efectos tributarios). LIR. Art. 37
(Gastos deducibles). RLIGV Art. 6 num.10 (Lmite a los
gastos de representacin para efectos del IGV).
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO

FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin
cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe
sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.
Jurisprudencias:
RTF N 07015-2-2007
Si el recurrente no prob el robo de la mercadera, no se puede
considerar que estaba destinada a operaciones gravadas con
el Impuesto General a las Ventas, razn por la cual se mantiene
el reparo al crdito fiscal.
RTF N 11592-3-2007
Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la
Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida.
RTF N 01550-5-2005
Es infundada la reclamacin contra valores girados por IGV, si
los reparos al crdito fiscal estn sustentadas en gastos ajenos
al giro del negocio.
RTF N 01424-5-2005
Procede mantener los reparos al crdito fiscal, siempre que
nose acredite la relacin de causalidad de los gastos.

En la adquisicin de un vehculo automotor por una
empresa, el costo de adquisicin es susceptible de ser
considerado como costo computable, por tanto, dicha
adquisicin otorga, siempre que se renan con los
dems requisitos previstos en las normas de la materia,
derecho a crdito fiscal, de conformidad con el inciso a)
del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
Establece que puede deducirse como crdito fiscal el
IGV que haya gravado la adquisicin de un bien, cuando
ste se ha adquirido en restitucin de uno siniestrado
y con el importe pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
Artculo 19.- Para ejercer el derecho al crdito

fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn
los siguientes requisitos formales:
C-23
a) Que el Impuesto General a las Ventas est consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
el contrato de construccin o, de ser el caso, la Nota
de Dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que
se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios

prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas para libros y registros
contables, Arts. 3 (Legalizacin de los registros contables), 13 num. 8 (Informacin mnima en el Registro de
Compras), (30.12.06).
Ley N 29215
Concordancias:
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al

crdito fiscal
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del articulo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado
en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del articulo antes mencionado.
RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado por los

tributos o facturas).
Jurisprudencia
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
c) Que los comprobantes de pago, Notas de Dbito,

los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste
C-24
El incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de

los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicar la prdida del crdito
fiscal, el cual ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en
el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Concordancias:
Ley N 29215, 1 y 2 DF. (Aplicacin de la ley en periodos
anteriores), (23.04.08).
Cuando en el comprobante de pago se hubiere

omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un monto equivocado,
proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto
en el Reglamento. El Crdito Fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal
subsanacin.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6 num. 7 (IGV consignado errneamente).
RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado de los tributos
en facturas).
Tratndose de comprobantes de pago emitidos

por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin
lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente
artculo.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6 nms. 2.1 inc. c) (Comprobantes de pago
de no domiciliados), 2.3 (Sustentacin del crdito fiscal
en utilizacin de servicios).
Instituto Pacfico
/ 02
Ley N 29215
Articulo 1.- Informacin mnima que deben contener los
comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del articulo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
debern consignar como informacin mnima la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie
y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando
la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.
oluomm
b) Que los comprobantes de pago o documentos

consignen el nombre y nmero del RUC del emisor
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin.
Concordancias:
LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en la utilizacin de servicios).
RLIGV. Art. 6 num. 11 (Deduccin del crdito fiscal en
operaciones con no domiciliados).
Jurisprudencia:
RTF N 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los
periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N
29214 y N 29215, la anotacin tarda en el registro de compras
de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, no implica la
prdida del derecho al crdito fiscal.
RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas de los comprobantes de pago presentados por la recurrente
y efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de
verificar en crdito fiscal.
Tratndose de comprobantes de pago, notas de

dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el
derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin de servicios, contratos de construccin
e importacin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto y de
la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el Reglamento.

En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214

(23.04.08), vigente a partir del 24.04.08.
Concordancias:
R.S. N 022-98/SUNAT- Normas sobre los documentos
que los contribuyentes utilizan para la atribucin de
crdito fiscal, (11.02.98).
Concordancias:
RCP. Art. 8 (Requisitos de los comprobantes de pago).
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento

de los dems requisitos exigidos por esta Ley para
ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia,
podr establecer otros mecanismos de verificacin
para la validacin del crdito fiscal.

Ley N 29215
oluomm
/ 02
Artculo 3.- Otras disposiciones

No dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o
nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
la operacin y al valor de venta, asi como los comprobantes de
pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que
consignen los requisitos de informacin sealados en el articulo
1 de la presente Ley, no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems
requisitos exigidos por el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados

por no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en
el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal,

en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, el operador atribuir a cada parte
contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante
documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.

Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
Tratndose del Registro de Compras llevado de

manera electrnica no ser exigible la legalizacin
prevista en el primer prrafo del presente inciso.
Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 29566
publicada el 28.07.10.
Ley N 29215
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIASTRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.-Aplicacin de la Ley
Para los perodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el
incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta
disposicin se aplica incluso a los procesos administrativos y/o
jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Judicial o el Tribunal Constitucional, as como a las fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de
alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin
Tributaria que estn referidas a dichos perodos.
La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no generar
la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubiesen
efectuado.
SEGUNDA.- Regularizacin de aspectos formales relativos
al registro de las operaciones por los periodos anteriores
a la vigencia de la presente Ley
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho
C-25
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en
el pas de bienes, encargos de construccin y servicios,
o la liquidacin de compra, los cuales debern reunir las
caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos
no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el
contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de
compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior,
el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
C-26
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta,

prestacin de servicios o contratos de construccin, se
sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la
determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior
a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo
como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con
el original de la nota de dbito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de
anotacin en el Registro de Compras, de los documentos
que correspondan. De no efectuarse la anotacin en el plazo
establecido en el Captulo IX, no se podr ejercer el citado
derecho.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de
energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarren-datario
podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19
del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:
1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que
es emitido en alguna de las siguientes situaciones:
a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social,
denominacin o nombre del emisor.
c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos
efectos, se considerar como direccin falsa a:
i. Aquella que sea inexistente, o
ii. Aquella que no coincida con el lugar en que
efectivamente se emiti el comprobante de
pago, u
iii. Otros hechos o circunstancias que permitan
a la Administracin Tributaria acreditar que la
direccin consignada en el comprobante de
pago no corresponde a la verdadera direccin
del emisor.
d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero
de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto
que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el
inciso d) del numeral 2.1. del artculo 6.
e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de
venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos.
2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones
o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo registrado en los asientos contables;
comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original como en las copias.
3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos
legales o reglamentarios: Es aquel documento que
no rene las caractersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas sobre la materia.
4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente
cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite
para ello: Es aquel documento emitido por sujetos
que no son contribuyentes del Impuesto, por estar
incluidos en algn rgimen tributario que les impide
emitir comprobantes de pago que permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal.
Instituto Pacfico
/ 02
( ... )
oluomm
al crdito fiscal en base a un comprobante de pago o documento

que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitucin de
otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercido
siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando
medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios
o contrato de construccin, hayan sido oportunamente
declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido
por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares u otros libros contables, tratndose de comprobantes
no anotados o anotados defectuosamente en el Registro
de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del
originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro
de Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en
libros auxiliares u otros libros contables del adquirente o
usuario, tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de otros anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del
impuesto.
oluomm
/ 02
En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o

no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:
- Sea falso, se le considerar para todos los efectos como
falso.
- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin
en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le
considerar para todos los efectos como este ltimo.
2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente
deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles. no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado
de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en loa
Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante
de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto,
el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su cobro
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente
a nombre del adquirente, la misma que deber
estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor dela factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante.

( ... )
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el artculo

44 del Decreto.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo

N 047-2011-EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir
del 28.03.11.
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO

MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado podr deducirse como crdito fiscal
en la misma oportunidad sealada en el numeral 11 del
presente artculo.
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del artculo
19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en
el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del
artculo 2.
10. GASTOS DE REPRESENTACIN
Los gastos de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
( ... )
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso d) del artculo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del
Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
Artculo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO

NO GENERA CRDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso
podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
C-27
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. d) (Nacimiento de obligacin tributaria).
RLIGV. Art. 6 num. 11 (Oportunidad de deduccin del
crdito fiscal).
( ... )
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL
PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
El Impuesto prestado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito
fiscal a partir de la declaracin correspondiente al perodo
tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre
que ste hubiera efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
Tratndose de los servicios de suministro de energa

elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligaciones tributarias en caso de servicios pblicos). RCP. Art. 4 num. 6.1
(Requisito de contrato legalizado para utilizar el crdito
fiscal en caso de recibo por servicios pblicos)
Artculo 22.- REINTEGRO DEL CRDITO

FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados
a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin,
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo
anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran
de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el
reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin
se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.
C-28
3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE

BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo 22 del
Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto
entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la
de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito
fiscal que corresponda al perodo tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber
ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La
deduccin, deber afectar las columnas donde se registr
el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de
aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya

adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener
crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el periodo tributario en
que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. d) (Deducibilidad de prdidas extraordinarias).

Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crdito
fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un
menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada
con el Impuesto General a las Ventas.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:

a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
Concordancias:
CC. Art. 1315 (Caso fortuito y fuerza mayor). LIR. Art. 37
inc. d) (Cargas extraordinarias).
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes

por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
Concordancia:
LIR. Art. 37 inc. d) (Cargas extraordinarias).
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
/ 02
Artculo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR

NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO
DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera
sido pagado.
( ... )
Concordancia:
LIR. Art. 38 (Depreciacin)
oluomm
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Definicin de retiro de bienes).
LIR. Art. 44 inc.. 14 (Gastos no deducibles).
Instituto Pacfico
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en
el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. f ) (Mermas y Desmedros).
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos

anteriores, se sujetar a las normas que seale el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039,
(31.12.98).
( ... )
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN,
DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del artculo 22 del Decreto, se acreditar
en la forma sealada por el numeral 4 del artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta.
5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de
contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
oluomm
/ 02
RTF N 01706-5-2005
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
prdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que
seala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos N
029-94-EF y 136-96-EF.
RTF N 00417-3-2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a
las Ventas por reintegro del crdito fiscal por la prdida o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de
acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821 no debe
reintegrarse el crdito fiscal por la destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, an cuando
no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba el reglamento, aprobado por los Decretos
Supremos Ns. 029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como
se indica en el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se
advierte de la copia certificada de la denuncia policial, la prdida
de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como
consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenmeno
del Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro.
Se declara que la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el
diario oficial El Peruano.
Artculo 22-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construccin que
se destinen a operaciones gravadas o que se destinen
a servicios prestados en el exterior no gravados con
el impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la
Ley, y cuya adquisicin o importacin dan derecho a
crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios
y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de
los bienes que se producen o en los servicios que
se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin
cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe
sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.
Artculo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29646 (01.01.11)
vigente a partir del 02.01.11
Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y

NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las
operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1
del presente dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
( ... )
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones
no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, destinados
a operaciones gravadas y de exportacin.
C-29

C-30
Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir
en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
la recurrente por el perodo acotado.
Artculo 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE

EMPRESAS
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido, el
crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir
al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que
corresponda a las operaciones que hubiera realizado
para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su
extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se
efectuarn de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
( ... )
Instituto Pacfico
/ 02
la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten

las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin
de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
se considerar como valor de stos el que normalmente se
obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto,
o en caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro
de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
oluomm
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento

sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el
crdito fiscal resultante del procedimiento establecido
en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones
que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas
o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de
los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo
mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el
prrafo anterior se computar desde el mes en que inici
sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta
completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all
en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como
las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por
tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2
del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica
de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como
14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del artculo 24 del
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el
numeral 19 del artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal,
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el
siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito
fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a
aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que
se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite
mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se
refiere el artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber
presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y
condiciones que sta seale; en el caso de extincin del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr

transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.
( ... )
oluomm
/ 02
12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE

REORGANIZACIN DE EMPRESAS
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el
crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el
acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin
de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o
empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedades
o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el
derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
del artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la
fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir
sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante
escrito simple.
Concordancias:
LGS. Seccin Segunda (Reorganizacin de sociedades), Seccin Cuarta -Ttulo II (Liquidacin). LGSF y S.
Seccin Segunda, Ttulo III, Captulo II, Subcaptulo II
(Fideicomiso)
Artculo 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL

IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crdito
fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
Concordancias:
LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto).
CAPTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO
Y AL CRDITO FISCAL
Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base
imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.

Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin
como crdito fiscal; no procediendo la devolucin
del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.
Inciso modificado por el artculo 10 del D. Leg. N 950,
En la liquidacin de empresas no procede la devolucin

del crdito fiscal.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la

parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de la anulacin total
o parcial de ventas de bienes o de prestacin de
servicios. La anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de
los bienes y de la retribucin efectuada, segn
corresponda;
Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27039,

(31.12.98).

(31.12.98).
C-31
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se

hubiere consignado en el comprobante de pago.
Inciso modificado por el artculo 10 del D. Leg. N 950,
Las deducciones debern estar respaldadas por

notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Concordancias:
RCP. Art.10 ( Notas de crdito). RLIGV. Art. 6 num 7 (IGV
consignado erroneamente).
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 del
Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.

( ... )
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE
VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
( ... )

No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto
Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importacin.
Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error
se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo
26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda
el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la
nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crdito fiscal y que lo antes sealado
resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.

En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
C-32
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito

a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito
ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
en su Registro de Ventas e Ingresos.
Artculo 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO

FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de
pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en
contrario, que los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible consignada en el
citado documento.

Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del
servicio no realizado.
(31.12.98).
( ... )
4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto y al
numeral 3 del artculo 3, deber deducir del crdito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los

comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las
notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo anterior.
Concordancias:
RCP. Art.10 ( Notas de crdito). RLIGV. Art. 6 num 7 (IGV
consignado erroneamente).
Artculo 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro
de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn
de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
( ... )
Instituto Pacfico
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1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o
usuario que figura en el comprobante de pago original.
oluomm
2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el
artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.
Artculo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE

LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern
efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la
declaracin y pago.
Prrafo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27039, (31.12.98).
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Prrafo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) ( Forma y plazo de pago).
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten
en los comprobantes de pago por exportaciones, an
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del Impuesto.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/SUNAT
- Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05). R.S. N
060-99/SUNAT - Exceptuados de presentar declaracin
jurada, (14.05.99).
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos
consignados en las notas de crdito y dbito.
( ... )
oluomm
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Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado es
de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin
discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo utilizar el
crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin hasta agotarlo.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo de pago).
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el

pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
-SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin,
por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a
la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 37 (Obligacin de aceptar el pago), 78 (Orden
de pago).
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el

plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la
declaracin y pago.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 03.1 (Modificacin
de datos en el RUC Suspensin Temporal/Reinicio de
Actividades).
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
( ... )
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la
comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto
en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
Artculo 31.- Retenciones y Percepciones

Las retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del Impuesto General a las
Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal se
deducirn del Impuesto a pagar. En caso de que no
existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podr:
C-33
Concordancias:
R.S. 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes, (01.04.06).
R.S. 037-2002/Sunat - Rgimen de retencines del IGV,
(19.04.02). Ley N 29173 - Rgimen de percepcines del
IGV, (23.12.07). Ley N 28053, Arts. 4, 5 y 6 (08.08.03).

El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos
anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto
que no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido
concepto, efectuada a fin de consignar el monto correcto
pendiente de aplicacin resultante de la declaracin del
perodo anterior, no altera la determinacin del IGV, no existe
condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a que se refiere el numeral
14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/SUNAT.
Artculo 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
El Impuesto que afecta a las importaciones ser
liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el
mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente
con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el
pas prestados por no domiciliados ser determinado
y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo16 de la Ley N 27039 (31.12.98).
C-34
RTF N 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que
debe extinguirse mediante el pago.
CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y
SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior,
no estn afectos al Impuesto General a las Ventas, salvo
en el caso de los servicios prestados y consumidos en
el territorio del pas a favor de la persona natural no
domiciliada. En este ltimo caso, se podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas de cumplirse
con lo sealado en el artculo 76 de la Ley, siempre que
se trate de alguno de los servicios consignados en el
literal C del apndice V de la Ley.
a) Desde el territorio del pas hacia el territorio de cualquier otro pas, el servicio debe estar consignado
en el literal A del Apndice V de la Ley
b) En el territorio del pas a un consumidor de servicios
no domiciliado, el servicio debe estar consignado
en el literal B del Apndice V de la Ley.
Tambin se consideran exportacin, las siguientes
operaciones
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a
los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Arts. 38 y 39
(Regulacin de los Duty Free).
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin
de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo
de Pensiones que certificarn la operacin en el
momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero
en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejar en la transmisin de esta informacin va
swift a su banco corresponsal en Per.

El Banco local interviniente emitir al productor
minero la constancia de la ejecucin del swap,
documento que permitir acreditar ante Sunat
el cumplimiento de la exportacin por parte del
productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos.

El plazo que debe mediar entre la operacin
swap y la exportacin del bien, objeto de dicha
operacin como producto terminado, no debe
ser mayor de 60 (sesenta) das tiles. ADUANAS en
coordinacin con la SUNAT podr modificar dicho
Instituto Pacfico
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cada el 27 de marzo de 2009.
Artculo sustituido por la Primera Disposicin Modificatoria de la

Ley N 29173 de fecha 23 de diciembre de 2007, vigente a partir del
02 de enero del 2008.
Jurisprudencia:
oluomm
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.

b) Si las retenciones o percepciones no pudieran
ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos, el contribuyente podr
optar por solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin
de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya
devolucin se solicita. La SUNAT establecer la
forma y condiciones en que se realizarn tanto la
solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la
Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley 29335, publi
plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido

el plazo, el producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el pago de los
impuestos corresponder al sujeto responsable
de la exportacin del producto terminado.

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el
Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante
Aduanas y la Sunat a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el perodo
que dure la causal de fuerza mayor.

Por decreto supremo se podr considerar como
exportacin a otras modalidades de operaciones
swap y podrn establecerse los requisitos y el
procedimiento necesario para la aplicacin de la
presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles como
consecuencia de la fabricacin por encargo de
clientes del exterior, an cuando estos ltimos
hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de
pago y/o declaraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del
exterior para la elaboracin del bien encargado.
Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 68 (Admisin temporal para perfeccionamiento del activo),
(27.06.08).
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no
mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin TAM as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que
de conformidad con los Tratados Internacionales
celebrados por el Per sea vlido para ingresar al
pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
Concordancias:
D.S. N 122-2001-EF - Dictan normas para el beneficio
tributario de establecimientos de hospedaje, Art. 4 (Saldo
a favor), (29.06.01). Ley N 28780 (13.07.06), 1, 2 y 3 DT.
oluomm
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A efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 7 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, los
establecimientos de hospedaje sustentarn la condicin de
sujetos no domiciliados a travs de la presentacin de las
copias fotostticas de las fojas del pasaporte de dicho sujeto,
entendindose por tales a las reproducciones fotogrficas de
los mencionados documentos sobre papel, obtenidas de una
mquina fotocopiadora.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo

de los pasajeros y miembros de la tripulacin a
bordo de las naves de transporte martimo o areo;
as como de los bienes que sean necesarios para
el funcionamiento, conservacin y mantenimiento
de los referidos medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer
la lista de bienes sujetos al presente rgimen.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o
aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 98 inc. f )
(Rancho de naves), (27.06.08).
6. Para efectos de este Impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o
mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas
Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el
exterior, as como los servicios de transporte de
carga area que se realicen desde el pas hacia el
exterior
7. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos
emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un Almacn
General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondo de Pensiones, que garanticen
a ste la disposicin de dichos bienes antes de su
exportacin definitiva, siempre que sea el propio
vendedor original el que cumpla con realizar el
despacho de exportacin a favor del comprador
del exterior, perfeccionndose en dicho momento
la exportacin. El plazo para la exportacin del bien
no deber exceder al sealado en el Reglamento.

Los mencionados documentos debern contener
los requisitos que seale el Reglamento. En caso
la Administracin Tributaria verifique que no se
ha efectuado la salida definitiva de los bienes o
que habiendo sido exportados se han remitido a
sujetos distintos del comprador del exterior original, considerar la primera operacin, sealada
en el primer prrafo, como una venta realizada
dentro del territorio nacional, y en consecuencia,
gravada o exonerada, segn corresponda, con el
Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la
normatividad vigente.
8. La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en
oro y plata, as como los artculos de orfebrera y
manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de establecimientos autorizados
para tal efecto por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (Sunat).
C-35
Artculo modificado por el artculo 6 de la Ley N 29646 (01.01.11)

Artculo 33-A.- EXPORTACIN DE SERVICIOS

Los servicios a los que se refiere el artculo 33 de la Ley
estarn sujetos a las siguientes normas:
A. Los servicios que se presten desde el territorio del
pas al territorio de cualquier otro pas consignados
en el literal A del Apndice V de la Ley se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en
el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
B. Los servicios que se presten en el territorio del pas a
un consumidor de cualquier otro pas consignados
en el literal B del Apndice V de la Ley, se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
2. El exportador sea una persona domiciliada en
el pas.
C-36
C. Los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada consignados en el literal C del Apndice V
de la Ley se consideran exportados, y que otorgan
el derecho a la devolucin de impuestos definida
en el artculo 76 de la Ley, cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
2. El prestador del servicio sea una persona
domiciliada en el pas.
persona natural no domiciliada en el pas, que
se encuentre en el pas en el momento de la
prestacin y el consumo del servicio.
Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado
en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador conforme lo disponga
el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern
de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito
negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del
saldo a favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/
SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
( ... )
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos
que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos
VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin
son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V
y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
Artculo 34-A.- REINTEGRO TRIBUTARIO

DEL CRDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES DE
SERVICIOS FUERA DEL TERRITORIO DEL PAS
Instituto Pacfico
/ 02
Se considera exportador al productor de bienes

que venda sus productos a clientes del exterior a
travs de comisionistas que operen nicamente
como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al
bien; siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por ADUANAS sobre el particular.
Las operaciones consideradas como exportacin de
servicios son las contenidas en el Apndice V. Dicho
Apndice podr ser modificado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Tambin, a solicitud de parte, se podrn incorporar
nuevos servicios al Apndice V. Para tal efecto, el
solicitante deber presentar una solicitud ante el
Ministro de Economa y Finanzas y el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo para que, mediante
decreto supremo, dispongan que el servicio objeto
de la solicitud califica como exportacin bajo alguna de las modalidades sealadas en el Apndice V
de la Ley y sea agregado a dicho Apndice.
El Reglamento establecer los requisitos que deben
cumplir los servicios contenidos en el Apndice V.
oluomm
CONSIGNADOS EN EL LITERAL D DEL APNDICE

V DE LA LEY
Las personas naturales generadoras de rentas de cuarta
categora segn la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliadas en el pas, que adquieran bienes, servicios y
contratos de construccin por los cuales se les hubiera
trasladado el Impuesto, para la prestacin de los servicios con presencia fsica en el exterior consignados en
el literal D del Apndice V de la Ley, tendrn derecho a
un reintegro equivalente al monto del impuesto que
le hubieran consignado en el respectivo comprobante
de pago emitido de conformidad con las normas sobre
la materia, sindoles de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley,
en lo que corresponda.
Se entiende que se ha prestado servicios con presencia
fsica en el exterior cuando el prestador del servicio
se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio
a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el
pas del prestador de servicios, para ser consumido,
aprovechado o utilizado en el exterior.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr
ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa
vigente del Impuesto General a las Ventas aplicado
sobre el valor de los citados servicios prestados en el
exterior no gravados, por el periodo que se solicita
devolucin.
El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo
por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes
siguientes hasta su agotamiento.
Este reintegro tributario se podr efectuar mediante
cheques no negociables, notas de crdito negociables,
o abono en cuenta corriente o de ahorros, segn lo
dispuesto por la administracin tributaria para ello.
Artculo 35.- APLICACIN DEL SALDO A

FAVOR
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se
deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante
el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.
oluomm
/ 02
Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064 (10.02.99)
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94).
R.S. N 157-2005/SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
( ... )
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del
exportador y proceder a su devolucin, no constituye un
requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del
Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo
N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que
haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto
instruccin. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor
prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el
Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los
artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a
las Ventas antes referidos.
Jurisprudencia:
RTF N 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
sus obligaciones tributarias.
Artculo 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE

SALDOS A FAVOR
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese
sido efectuada en exceso, indebidamente o que se
torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la
Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto
en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada.
Concordancias:
CT. Art. 178 nums. 1, 2 (Infraccin por declarar cifras o
datos falsos).
Jurisprudencia:
RTF N 5105-1-2008
La devolucin del saldo a favor materia de beneficio a favor del
exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso
por lo que su devolucin no genera intereses moratorios.
C-37
Ttulo sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98).
Artculo 37.- REGISTROS Y OTROS MEDIOS

DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que anotarn las operaciones
que realicen, de acuerdo a las normas que seale el
Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del Impuesto debern llevar.
Artculo sustituido por el artculo 12 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de
pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS.
Los Registros a que se refiere el artculo 37 del Decreto,
contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas
separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superinten-dencia,
podr establecer otros requisitos de los Registros, cuya
inobservancia, para el caso del Registro de Compras, no
acarrear la prdida del crdito fiscal.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de
la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con
ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso
de ser una operacin gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
C-38
II. Registro de Compras

b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
de servicios de suministros de energa elctrica,
agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del
impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de
orden del formulario fsico o formulario virtual
donde conste el pago del Impuesto, tratndose
de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados u otros, nmero de
la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin
Simplificada de Importacin, de la liquidacin de
cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT
que acrediten el crdito fiscal en la importacin de
bienes.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios
o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar
como un registro permanente en unidades. Se llevar un
Instituto Pacfico
oluomm
CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
/ 02
oluomm
/ 02
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada

uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada en el inciso
b), la serie y el nmero de la gua de remisin con
la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o
se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la
serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05).
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern
anotar sus operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones
podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos
tributarios computados a partir del primer da del mes
siguiente de la fecha de emisin del documento que
corresponda, siempre que los documentos respectivos
sean recibidos con retraso.
Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya
perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar
el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
En los casos contemplados en el noveno prrafo del
artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la
operacin, la de emisin del documento de atribucin
a que se refiere aquel artculo.
3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan
el crdito fiscal en operaciones de importacin, las
liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la
utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la
fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn
registrar un resumen diario de aquellas operaciones
que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control
con el que se pueda efectuar la verificacin individual
de cada documento.
3.4 Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn
anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el
Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada
y que permita efectuar la verificacin individual de cada
documento.
3.5 Los sistemas de control a que se refieren los numerales
3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras establecida en los acpites I y II del numeral
1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber
consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, que no otorguen derecho a
crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes
de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e
Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora, consignndose
el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos
por cada una de stas.
3.7 En los casos de empresas que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios
finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
C-39
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
selectivo al Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto
y numeral 1 del artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los numerales 3
y 4 del artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin
Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi-
C-40
Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas referidas a libros y
registros contables, Art. 13 nums. 8 (Registro de compras), 9 (Registro de consignaciones), 14 (Registro de
Ventas), (30.12.06). RCP. Art. 5 (Oportunidad de emisin
de comprobante).
Artculo 38.- COMPROBANTES DE PAGO

Los contribuyentes del Impuesto debern entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto.
Tratndose de operaciones realizadas con personas que
no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio
o valor global, sin discriminar el Impuesto.
Concordancias:
RCP. Art. 4 nums. 1 (Facturas), 3 (Boletas de venta).
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo

a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga
la construccin, estn obligados a aceptar el traslado
del Impuesto.
Concordancias:
D.S. N 039-2000-ITINCI - Texto Unico Ordenado de la.
Ley de Proteccion al Consumidor, Art. 7-A (Inclusin del
IGV. en el precio total), (26.06.08).
Instituto Pacfico
/ 02
4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE

LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan
respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan
tener informacin de la cantidad y numeracin de
las notas de dbito y de crdito de que dispone el
sujeto del Impuesto.
ciones que cumplan con lo dispuesto en el artculo 18

del Decreto y numeral 1 del artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d
artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas
en el artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la
correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se
encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas
respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 57
del Decreto.
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
las importaciones o las adquisiciones sealadas en el
artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 57 del Decreto y a las notas de
crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
oluomm
un resumen de las operaciones exclusivamente por

los servicios sealados en el prrafo anterior, por
ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica,
segn corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la informacin
detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de
control debern detallar la informacin sealada
en el acpite I del numeral 1 del presente artculo,
y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente,
SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, deber totalizarse el importe correspondiente
a cada columna al final de cada pgina.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que

le permita tener la informacin previa de la cantidad y
numeracin de los comprobantes de pago y guas de
remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para
ser emitidas en sus operaciones.
Concordancias:
RCP. Art. 12 num. 1 (Autorizacin de impresin a travs
de la SUNAT).
Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.
Artculo 39.- CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los
requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as
como la oportunidad de su entrega.
Concordancias:
RCP. Arts. 4 (Requisitos mnimos), 5 (Oportunidad de
entrega).
Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.
Artculo 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO

DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio.
Concordancias
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la OT. en suministro
de servicios pblicos).
Artculo 41.- OBLIGACIN DE CONSERVAR

COMPROBANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin
de la accin fiscal.
oluomm
/ 02
Concordancias
CT. Arts. 43 (Plazo de prescripcin), 87 num. 7 (Obligacin de conservar documentos).
Artculo 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO

DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien,
el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean
fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr
estimarlos en la forma y condiciones que determine
el reglamento en concordancia con las normas del
Cdigo Tributario.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no

obstante haberse expedido el comprobante de pago o
nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a. Que sea inferior al valor usual del mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo
prueba en contrario.
b. Que las disminuciones de precio por efecto de
mermas o razones anlogas, se efecten fuera de
los mrgenes normales de la actividad.
c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en
la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est
determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne
de forma incompleta la informacin no necesariamente
impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de
construccin, cantidades, unidades de medida, valores
unitarios o precios.
Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se
considera como valor de mercado al establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre
empresas vinculadas econmicamente.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores
e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la
declaracin presentada y reliquidar, por los mismos
sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las
diferencias adeudadas.
Concordancias
LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 37 inc. f ) (Mermas y
Desmedros), CT. Art. 178 num. 1 (Infraccin por declaracin de datos falsos). RLIGV. Art. 5 num. 13 (Requisitos
del descuento).
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
( ... )
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien,
de un servicio o contrato de construccin, a que se
refiere el primer prrafo del artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
C-41

La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007
El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que
permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se
considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
RTF N 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que
a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los
comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base
presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del
valor de una operacin cuando este no es fehaciente.
Artculo 43.- VENTAS, SERVICIOSY CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OMITIDOS

Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin
Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal
que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto
generado por dichas ventas.
Concordancias:
LIGV. Arts. 18 y 19 (Requisitos sustanciales y formales).
CT. Arts. 65 (Supuestos para la aplicacin sobre base
presunta), 66 (Presuncin de ventas por omisiones en el
registros de ventas). 178 num. 1 (Infraccin por omisin
de cifras o datos).
Artculo 10.- numeral 6.
Artculo sustituido por el artculo 14 del D. Leg. N 950

Artculo 10.- numeral 6
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no
ha sido acreditada.
Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF N 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin
de no habida, no evidencia que la operacin no sea real.
Asimismo los comprobantes impresos sin autorizacin vlida
no producen automticamente la perdida del crdito fiscal,
pues esta situacin no se encuentra prevista como supuesto
de desconocimiento.
RTF N 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
un doble juego de facturas.
oluomm
Artculo 44.- COMPROBANTES DE PAGO

EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que
no corresponda a una operacin real, obligar al pago
del Impuesto consignado en stos, por el responsable
de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito
no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas
originado por la adquisicin de bienes, prestacin o

utilizacin de servicios o contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real
las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante
de pago o nota de dbito, la operacin gravada
que consta en ste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose
empleado su nombre y documentos para simular
dicha operacin. En caso que el adquirente cancele
la operacin a travs de los medios de pago que
seale el Reglamento, mantendr el derecho al
crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan
sido transferidos o prestados por el emisor del
documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada,
segn sea el caso.
/ 02
C-42
Instituto Pacfico
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Captulo XI sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 942 (20.12.03)
Artculo 45.- TERRITORIO COMPRENDIDO

EN LA REGIN
Se denominar Regin, para efectos del presente
Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y
Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San
Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT

Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de
Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta
se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado
Regin Selva.
Artculo 46.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO

Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos
siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la
empresa en la Regin
En virtud del Articulo nico de la Ley N 28813, el requisito de
tener la administracin de la empresa en la Regin Selva, se
cumple si en los 12 meses anteriores a la presentacin de la
solicitud de reintegro tributario un trabajador de la empresa
hubiera seguido las indicaciones impartidas por quienes ejercen la administracin de sta, las cuales no necesariamente
debe residir en la Regin Selva.
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal.

De conformidad con el artculo nico de la Ley N 28813, se
cumple con el requisito si se realiza la presentacin de la documentacin contable en el domicilio fiscal.
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/ 02
Concordancias
Ley N 28813 - Ley que precisa literales a) y b) del artculo
46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
(22.07.06).
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento

(75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto
del cmputo de las operaciones que se realicen
desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto
cumplan con los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un

Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta
dictar las normas correspondientes. La relacin de
los beneficiarios podr ser materia de publicacin,
incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
Concordancias:
R.S. N 224-2004/SUNAT - Normas complementarias para
el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 2 (Registro
de beneficiarios del reintegro tributario), (29.09.04).
TUPA 2009 SUNAT Procedimiento N 34 (inscripcin
al registro de beneficiaros del reintegro tributario para
la regin selva).
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos

establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se
requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las
adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los
incisos a), b) y d) del presente artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos
antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del
Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre
que realicen la venta de los bienes a que se refiere el
artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin
de los bienes a que se refiere el artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido
o empleado ntegramente en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin:
Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de
uno de los departamentos comprendidos dentro de la
Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin
correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrndose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o
C-43
3. Administracin dentro de la Regin

Se considera que la administracin de la empresa se realiza
dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa est ubicado en la Regin; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien
dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as
como el responsable de los mismos.

Se seala que los servicios de telefona pretados en la Amazona,
se encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que
preste el servicio cumpla con los requisitos para ser calificada
como empresa ubicada en la Amazona.
Artculo 47.- GARANTAS

La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto
cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro
tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que hubieran
incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere
el artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto,
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
se establecer entre otros aspectos, las caractersticas,
forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas
garantas; as como los criterios para establecer el perfil
de riesgo de incumplimiento tributario.
C-44

De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por
el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto
solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere
el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la
renovacin de dicha carta fianza.
Artculo 48.- REINTEGRO TRIBUTARIO

Nota: De conformidad con el artculo nico de la Ley N 29647, se
prorroga hasta el 31.12.2012 la exoneracin del Impuesto General a
las Ventas por la importacin de bienes que se destinen al consumo
de la Amazona, as como el Reintegro Tributario, para las provincias
de Datem del Maran, Loreto, Maynas, Mariscal Ramn Castilla,
Requena y Ucayali del departamento de Loreto.
Adems, se restituye dichos beneficios tributarios hasta el 31.12.2012
en la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto.
Los comerciantes de la Regin que compren bienes

contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y
los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de
1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas,
para su consumo en la misma, tendrn derecho a un
reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos
le hubieran consignado en el respectivo comprobante
de pago, emitido de conformidad con las normas sobre
la materia, sindole de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley,
en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser
superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no
gravadas realizadas por el comerciante por el perodo
que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho
lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se
incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran
sido designados agente de retencin, el reintegro slo
proceder respecto de las compras por las cuales se
haya pagado la retencin correspondiente, segn las
normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado
y pagado la retencin o sin haber cumplido con pagar
la retencin efectuada, correspondiente al perodo
materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario
contado desde el mes de la fecha de presentacin de
la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la
Regin, se efectuar mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al
reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho
beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT
Instituto Pacfico
/ 02
2. Determinacin del porcentaje de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del ao calendario estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido
ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
Concordancias:
CT. Art. 56 (Medida cautelar previa). R.S. N 224-2004/
SUNAT - Normas complementarias para el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 3 (Garantas), 4 (Perfil de
riesgo de incumplimiento tributario), (29.09.04).
oluomm
consumo. El Sector deber determinar la condicin de

bien sustituto.
i) Constancia: A la Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional a que se refiere el
en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.

Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del
reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin
de renuncia al beneficio.
Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, solicitarn indebidamente el mismo, debern restituir el
monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Cdigo Tributario.
Concordancias:
R.S. N 224-2004/SUNAT Normas tributarias para el
reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 5 (Renuncia
al reintegro tributario), (29.09.04).
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el artculo 48 del
Decreto, deber.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta
Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o
iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones
en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT Procedimiento N 20 (Reintegro
Tributario para comerciantes en la Regin de la Selva
mediante Notas de Credito Negociables o Cheque).
Jurisprudencia:
RTF N 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de
responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el
beneficio de reintegro a la recurrente.
Si el comerciante de la Regin Selva vende los bienes comprendidos en el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos afectos del resto del pas- en una zona geogrfica
distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su
misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes).
Tratndose del supuesto mencionado en el prrafo precedente,
no se habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto los
bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino
que se trata de la misma actividad comercial pero desarrollada
en zonas geogrficas diferentes.
oluomm
/ 02

En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados
en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938,
provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados
a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el
departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio
del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO
de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en
la Regin Selva.
Disposiciones complementarias y finales del D. Leg.

N 978 (Vigente a partir del 16.03.07)
Primera.- Reintegro tributario
En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro
Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerar a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, asi como la
provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como
parte del territotio comprendido en la Regin Selva para efecto
del consumo en dicha regin a que alude el primer prrafo del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los
comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y
Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas, que
se encuentren en trmite a la fecha de vigencia del presente
Decreto Legislativo, as como aqullas que se presenten con
posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en
perodos anteriores a ella, se regirn por las normas que regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin
de los bienes.
Disposiciones complementarias y finales del Decreto Legislativo N 978 del 15 de marzo de 2007 vigente a partir
del 16.03.07.
Artculo 49.- CASOS EN LOS CUALES NO

PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido
en el artculo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos
a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades
de consumo de la misma.

Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de
produccin de bienes similares o sustitutos
y de cobertura para abastecer la Regin, de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo
mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional.
C-45
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la

no aplicacin del reintegro tributario, por los
bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que
se refiere el artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolucin en un plazo mximo de
treinta (30) das calendario, contados a partir
de la presentacin de la solicitud.
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr
vigencia por un (1) ao calendario, contado a
partir del da siguiente de su fecha de publicacin.
Los solicitantes podrn considerar que han sido
denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los
plazos a que se hace referencia en los incisos b) y
d) del presente numeral, stas no hubieran sido
resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales,
as como de entidades del Sector Pblico Nacional,
podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las
necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
presente numeral en lo que sea pertinente.

Con respecto a la existencia de bienes similares y
sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser
considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla
con lo establecido en el presente Captulo y en
las normas reglamentarias y complementarias
pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d)
del artculo 46.
Concordancias:
RLIGV. Art. 11 (Reintegro tributario en la Regin Selva).
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 33 (Solicitud de
no aplicacin del reintegro tributario para la Regin
Selva).
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Ttulo II sustituido por el Art. 1 del D. Leg. N 944 (23.12.03) vigente a partir de 01.01.04
Inciso modificado por la 4 DC y F. de la Ley N 27153

(09.07.99).
Concordancias:
LIGV. Art. 56 (Base imponible). LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto a los juegos). D.S.
N 095-96-EF - Reglamento del ISC a los Juegos de Azar
y Apuestas, (28.01.96).
Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA

Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto
de venta a que se refiere el artculo 3 del presente
dispositivo.
C-46
CAPTULO II
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas;
Concordancias:
LIGV. Art. 54 (Criterios de vinculacin).
b) Las personas que importen los bienes gravados;

Concordancias:
D. Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Importacin), (27.06.08).
Instituto Pacfico
/ 02
Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las
Ventas seala el artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
oluomm
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en
el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere
el inciso c) del artculo 50.
Concordancias:
LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto
a los juegos).
oluomm
/ 02
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurdicas, que actan directamente en
la ltima fase del proceso destinado a producir
los bienes especificados en los Apndices III y IV
del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabric
por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que
encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que medie
contrato en el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg
fabricar como el que fabric el bien.
a.3 .Los importadores en la venta en el pas de los
bienes importados por ellos, especificados en los
Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas
que importan directamente los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efecte la importacin.
Artculo 54.- DEFINICIONES

Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende
por:
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del
proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, an cuando su
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios
prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de
otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms
empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores,

cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
()
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A
del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los
bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.
Artculo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS
EN LA BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme
a la legislacin pertinente, ms los derechos
de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
Concordancias:
LIGV. Art. 59 (Sistema al valor).
C-47
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico,

por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.
Segn la 2 DT y F. del D. Leg N 944, el factor a que hace
referencia este inciso ser 0.840 en tanto se mantenga la tasa
del IGV en 17%.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economa y Finanzas, se podr modificar el factor
sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor
o el importador incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo
y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de venta
al pblico distinta al precio de venta al publico
sugerido por el productor o el importador, la cual
ser determinada en funcin a encuestas de precios
que deber elaborar peridicamente el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica, la misma
que ser de aplicacin en caso el precio de venta
al pblico sugerido por el productor o importador
sea diferente en el perodo correspondiente, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado
nacional, sean stos importados o producidos en
el pas, llevarn el precio de venta sugerido por
el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes
afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier
precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos,
as como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado
Concordancias:
LIGV. Art. 50 (Operaciones gravadas).
C-48
Artculo 13.- ACCESORIEDAD

En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para
realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el parrafo anterior es tambin de aplicacin
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
Artculo 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE

Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin
econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda
al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior
deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin
econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes si se demuestra que los precios de venta
del productor o importador a la empresa vinculada no
son menores a los consignados en los comprobantes de
pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre
que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase
al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los
bienes gravados deducirn del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo
de la importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin
o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no
se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
para producir bienes contenidos en el Apndice III.
()
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
Instituto Pacfico
/ 02
Concordancias:
LIGV. Art. 60 (Sistema especfico).
oluomm
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con

contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.

- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede
siempre que la venta interna de los bienes importados
tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate
de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados
en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que grava la
importacin o adquisicin de gasolina y dems combustibles
derivados del petrleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III.
Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y
dems combustibles derivados del petrleo). En este caso,
el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes
sean utilizados como insumos para la produccin de los
bienes especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el
monto del ISC en el comprobante de pago cuando realice
operaciones con otros contribuyentes del impuesto.
Artculo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA

Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refiere el artculo 14,
debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.
oluomm
/ 02
Concordancias:
LIR. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio, de
construccin o venta de inmueble).
Artculo 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA

AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
- DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn
Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se
aplicar sobre el monto determinado de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 56.
Concordancias:
LIR. Art. 56 inc. a) (Sistema al valor).
Artculo 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar
aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III
y en el literal B del Apndice IV.
Concordancias:
LIGV. Art. 56 inc. b) (Sistema al valor).
Artculo 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O

MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o
montos fijos, as como los bienes contenidos en los
Apndices III y/o IV.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Reserva de Ley).
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice

III slo podr comprender combustibles fsiles y no
fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin,
materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la
modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr
comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y
sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se
podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor
segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican
a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando
se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por
el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable
segn el sistema adoptado.
APNDICE III (*)
SISTEMA ESPECFICO
Productos
Unidad de
medida
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
Gasolina para
motores
Galn
1%
140%
Querosenero
y carburoreactores tipo
querosenero
para reactores
y turbinas (turbo A1)
Galn
1%
140%
Gasoils
Hulla
Otros combustibles
Galn
1%
140%
Tonelada
1%
100%
Galn o
metro cbico
0%
140%
(*) El Apndice III que se muestra ha sido copiado de la norma

original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes.
Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del
TUO de la LIGV.
C-49
Productos
Pisco
Unidad de
medida
Litro
Porcentaje precio
productor
Mnimo
Mximo
1.50
2.50
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
Producto
Unidad de
medida
Tasas
Mnimo
Mximo
Cervezas
Unidad
25%
100%
Cigarrillos
Unidad
20%
300%
SISTEMA AL VALOR
Producto
Unidad de
medida
Tasas
Mnimo
Mximo
Gaseosas
Unidad
1%
150%
Las dems bebidas
Unidad
1%
150%
Los dems licores
Unidad
20%
250%
Vino
Unidad
1%
50%
Cigarros, Cigarritos y Tabaco
Unidad
50%
100%
Unidad
Unidad
0%
0%
80%
100%
Vehculos para
el transporte
de personas,
mercancas,
tractores, camionetas Pick
Up, chasis y
carroceras
- Nuevos
- Usados
(**) El Apndice IV que se muestra ha sido copiado de la norma

original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes.
Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del
TUO de la LIGV.
C-50
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 980

(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
Artculo 62.- CASOS ESPECIALES

En el caso de bienes contenidos en el Apndice III
y en los literales B y C del Apndice IV, no son de
aplicacin las normas establecidas en el inciso B
del artculo 50 y los artculos 53, 54, 57 y 58 del
presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin
econmica, venta en el pas de bienes gravados
efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible.
CAPTULO IV
DEL PAGO
Artculo 63.- DECLARACIN Y PAGO
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto
Selectivo al C onsumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el artculo 57 del presente
dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del
Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la
declaracin y el pago.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo del pago).
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del
Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente captulo
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
importadores de cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos
se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y
65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin
lo sealado en el numeral anterior.
Artculo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O

IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustiInstituto Pacfico
/ 02
SISTEMA ESPECFICO
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria
de los montos fijos, los cuales debern respetar los
parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
oluomm
APNDICE IV (**)
bles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las

normas que establezca el Reglamento.
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicacin lo siguiente:
(...)
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO DE LA

EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo
deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se
otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Ttulo.
3. PAGOS A CUENTA DE AGUAS MINERALES, CERVEZAS Y

OTROS
En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y
artificiales, aguas, gaseosas aromatizadas o no, agua natural
procesada y acondicionada en envases y cervezas, los pagos
a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada
semana, tomando como referencia un monto equivalente
al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones
efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la
semana se computa de domingo a sbado.
El pago de regularizacin se efectuar de acuerdo a lo
sealado en el artculo 63 del Decreto.
El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de
deducir del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta efectuados
durante ese mes calendario.
Artculo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA

IMPORTACIN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma y
oportunidad que el artculo 32 del presente dispositivo
establece para el Impuesto General a las Ventas.
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le son de aplicacin lo siguiente:
(...)
8. IMPORTACIN DE CIGARRILLOS
En la importacin de cigarrillos, el lmpuesto Selectivo se pagar conforme a lo dispuesto en el artculo 65 del Decreto.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad). LIGV. Art. 8
(Carcter expreso de las exoneraciones del IGV).
Artculo 67.- NORMAS APLICABLES

Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo
al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto
General a las Ventas, incluyendo las normas para la
transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo las operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto
en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2,
as como la importacin o transferencia de bienes
a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del
artculo 2.
Concordancia:
LIGV. Art. 2 inc. e) nums. 1 (Bienes donados a entidades
religiosas), 2 (Bienes de uso personal).
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en los
Ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
Concordancias:
CT. Art. 50 (Competencia de la SUNAT).
Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y
19(Requisitos sustanciales y formales).

1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas
a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que
se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como
crdito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto
oluomm
/ 02
Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES

GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto
ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto

a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
crdito fiscal.
C-51
Concordancias:
D.S. N 017-2007-EF - Aprueba Arancel de Aduanas,
(18.02.07).
Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO

DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor
del terreno.
Concordancia:
LTM. Art. 22 (Impuesto de alcabala).
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
(...)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar
gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el
valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda
rea nueva construida.
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del Indice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
C-52
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES

No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni
a los cigarrillos sealados en el Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Selectivo al Consumo.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de legalidad).
Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DMAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
como el artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
del ao 2000.
Inciso modificado por el artculo nico de la Ley N 27216
(10.12.99).
Impuesto Selectivo al Consumo:

b) La importacin o venta de petrleo disel a las
empresas de generacin y a las empresas concesionarias de distribucin de electricidad, hasta el
31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto
las empresas de generacin como las empresas
concesionarias de distribucin de electricidad
debern estar autorizadas por decreto supremo.
Inciso sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 966 (24.12.06), vigente a partir del 01 de enero de 2007
Artculo 74.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TESORO PBLICO A FAVOR DE LOS

MINUSVLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE
BOMBEROS
El Impuesto General a las Ventas que grava la imporInstituto Pacfico
/ 02
Artculo 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS

APNDICES I, III y IV
La mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y
IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos
del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas
Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices,
salvo que expresamente se disponga lo contrario.
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos

sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la
proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
oluomm
dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones

por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que
se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibicin legal.
tacin de equipos y materiales destinados al Cuerpo

General de Bomberos Voluntarios del Per as como
de vehculos especiales y prtesis para el uso exclusivo de minusvlidos, podr ser cancelado mediante
Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico. Por
Decreto Supremo se establecern los requisitos y el
procedimiento correspondiente.
Artculo sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 911 (07.04. 01)
Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS

Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor
adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en
algunos casos, servicios adicionales a cambio de una
retribucin, los cuales se encuentran gravados con
el Impuesto. La transferencia de dichos crditos no
constituye venta de bienes ni prestacin de servicios;
siempre que el factor est facultado para actuar como
tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre
la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no
se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se
configura a partir del momento en el que se produzca
la devolucin del crdito al transferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base
imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del
factor gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de la transferencia del crdito que no
hubieran sido facturados e incluidos previamente en
dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin por
dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no
pueda discriminar la parte correspondiente a la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso
la base imponible ser el monto total de la diferencia
entre el valor de transferencia del crdito y su valor
nominal.
Artculo sustituido por el artculo 22 de la Ley N 27039 (31.12.98).
oluomm
/ 02
el Impuesto Bruto.
(...)
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de

b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo
de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio
de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
Concordancias:
LIR. 5 DF. (Carcter de las operaciones de factoring),16
DF. (Operaciones de factoring).
Artculo 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS

A TURISTAS
Sern objeto de devolucin los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo que graven los bienes
adquiridos por no domiciliados que ingresen al pas en
calidad de turistas para ser llevados al exterior.
C-53
Asimismo, ser objeto de devolucin del Impuesto

General a las Ventas que haya gravado los servicios
prestados y consumidos en el territorio del pas, a favor
de una persona natural no domiciliada, sealados en
el literal C del Apndice V de la Ley, al momento de su
salida del pas.
Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas para
establecer y poner en vigencia el sistema de devolucin a que se refiere esta norma, con opinin tcnica
de la Sunat.
el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la

responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por Decreto
Supremo se establecer la multa correspondiente.
Prrafo incluido por el D. Leg. N 886 (10.11.96).
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 22 (Rgimen de
recuperacin anticipada del IGV pagado en importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurdicas (TUO LEY DEL IGV E
ISC). D. S. N 046-96-EF - Establecen plazos, montos,
cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado
por el D. Leg. N 775, (13.04.96). D.S. N 148-2003-EF Modifican norma que estableci el procedimiento para
la aplicacin del rgimen de recuperacin anticipada del
Impuesto General a las Ventas, (11.10.03). R.S. N 105-98/
SUNAT - Aprueban el formato Declaracin Jurada de Bienes Sujetos a Recuperacin Anticipada del IGV, (24.11.98).
Artculo modificado por el artculo 8 de la Ley N 29646 (01.01.11)

Artculo 77.- SIMULACIN DE HECHOS

PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La simulacin de existencia de hechos que permita
gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos
en la presente norma, constituir delito de defraudacin
tributaria.
Concordancias:
D. Leg. N 813 Ley Penal Tributaria, artculo 1, 2 (Defraudacin tributaria), (20.04.96).
Artculo 78.- RGIMEN DE RECUPERACIN

ANTICIPADA
Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurdicas que se dediquen en
el pas a actividades productivas de bienes y servicios
destinados a exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura
de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y
vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del
Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre

Para efecto del Rgimen de Recuperacin Anticipada contemplado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, resulta
de aplicacin lo dispuesto el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, referido al otorgamiento de
documentos de garanta.
Artculo 79.- VIGENCIA

El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Ttulo II
del presente dispositivo, el cual entrar en vigencia
cuando se apruebe el Reglamento correspondiente
y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos
Apndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a
los juegos de azar y apuestas regir a partir de la vigencia
del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos
fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se
mantienen plenamente vigentes las normas contenidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 775 y
modificatorias.
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Derogado por el D. Leg. N 918 (26.04.01) vigente a partir del 01.05.01
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES
C-54
(09.11.96).
CUARTA.- La obligacin tributaria y la inafectacin a

que se refiere el artculo 21 de la Ley N 26361 - Ley
Instituto Pacfico
/ 02
PRIMERA.- Mantngase en suspenso la suscripcin as

como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios
a que se refiere el artculo 131 de la Ley N 23407.
SEGUNDA.- Precsase que en los contratos de servicios,
incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, y en los contratos de construccin
vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien

encargue la construccin est obligado a aceptar
el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los
cambios introducidos por el Decreto Legislativo
N 621 y el Decreto Legislativo N 666.
TERCERA.- Derogada por el artculo 1 del D. Leg. N 883.
oluomm
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
rio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones

Comerciales Internacionales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen
premios canjeables por dinero.
DCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de
bienes muebles y la primera transferencia en dominio
fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el
fideicomitente a favor del fiduciario para la constitucin
de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no
constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios,
para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de
servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
patrimonio fideicometido.
Asimismo, precsase que en el fideicomiso de titulizacin, el fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin
y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.
DCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING
Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y Transitoria del presente dispositivo hace
mencin a la transferencia de facturas, se refiere al
crdito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.
DCIMO STIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo
2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo
prrafo del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen
carcter interpretativo.
DCIMO OCTAVA.- BENEFICIOS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente
el rgimen dispuesto en el Captulo XI del presente
dispositivo y normas modificatorias.
OTRAS DISPOSICIONES FINALES TRANSITORIAS Y/O
COMPLEMENTARIAS RELACIONADAS CON EL TUO
Decreto Legislativo N 950, Disposiciones Finales.
Decreto Supremo N 064-2000-EF, Disposiciones
Transitorias y Finales.
Decreto Supremo N 064-2000-EF, Normas Adicionales.
oluomm
/ 02
sobre Bolsa de Productos, est referida al Impuesto

QUINTA.- Precsase que las operaciones de factoring
tienen el carcter de prestacin de servicios financieros
a cambio de las cuales el Factor recibe una comisin
y la transferencia en propiedad de facturas. La citada
transferencia y correspondiente cesin de crditos, no
constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
SEXTA.- Precsase que lo dispuesto en el artculo 33,
con excepcin del segundo prrafo del numeral 1,
es de carcter interpretativo y aplicable nicamente
para efecto del beneficio establecido en el Captulo IX
del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo
dispuesto en el inciso ll) del artculo 2 y en el artculo
46 del Decreto.
STIMA.- Precsase que hasta la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza
y mensajera internacional estuvieron exonerados del
Impuesto General a las Ventas. En consecuencia, a partir
de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con
el referido impuesto.
OCTAVA.- Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido
en el Decreto Legislativo N 704.
NOVENA.- Dergase el Art. 24 del D. Leg. N 299.
DCIMA.- Los sujetos que a partir de la fecha de la
entrada en vigencia del presente dispositivo resulten
gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo
podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios
y contratos de construccin efectuados a partir de
dicha fecha.
DCIMO PRIMERA.- Para la determinacin del crdito
fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas
y que por aplicacin del presente dispositivo resulten
gravadas, debern considerar que inician actividades
a partir del mes de entrada en vigencia del presente
dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Decreto
Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se
realicen a partir de dicho mes.
DCIMO SEGUNDA.- Son de aplicacin a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo,
las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo
N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
N 775, las cuales mantendrn su vigencia hasta la
aprobacin del Reglamento del presente dispositivo,
en lo que resulten aplicables.
DCIMO TERCERA.- Mediante Decreto Supremo se
dictarn las normas reglamentarias para la aplicacin
del artculo 49 del presente dispositivo.
DCIMO CUARTA.- Los Gobiernos Locales y el Ministe-
C-55
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
0102.10.00.00
0102.90.90.00
Partidas
Arancelarias
Productos
Productos
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,

aunque estn mondados o partidos.
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos

de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el
14.04.05, vigente desde el 15.04.05
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados

o partidos.
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso

mondadas o partidas.
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con

preez certificada.
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

o partidas.
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,

batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en pellets;
mdula de sag.
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0803.00.11.00/
0803.00.20.00
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba,

mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00
Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de

agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
Melones, sandas y papayas, frescos.
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y endrinos, frescos.
Slo vacunos para reproduccin

05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
Camlidos Sudamericanos.
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuti

cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina
y aceite de pescado.
0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00
Semen de bovino.
0511.99.10.00
Cochinilla.
0601.10.00.00
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos,

turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90
Los dems esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
Papas frescas o refrigeradas.
0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,

frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

frescas o refrigeradas.
0810.10.00.00
Fresas (frutillas) frescas.
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos
o refrigerados.
0810.20.20.00
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00
Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,

frescos.
0901.11.00.00
Caf crudo o verde.
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo.
1001.10.10.00
Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00
Centeno para la siembra.
1003.00.10.00
Cebada para la siembra.
1004.00.10.00
Avena para la siembra.
1005.10.00.00
Maz para la siembra.
1006.10.10.00
Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.
1007.00.10.00
Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00
Mijo para la siembra.
1008.90.10.10
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la

siembra.
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
Algarrobas y sus semillas.
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos

o refrigerados.
0708.90.00.00
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o

refrigeradas.
0709.10.00.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00
Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00
Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00
Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00
Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta,

frescos o refrigerados.
0709.70.00.00
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas

o refrigeradas.
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas

o refrigeradas.
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas

o partidas.
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o

partidos.
C-56
oluomm
0707.00.00.00
/ 02
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
Instituto Pacfico
Partidas
Arancelarias
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
Tabaco en rama o sin elaborar.
2510.10.00.00
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
2834.21.00.00
/ 02
3101.00.00.00
oluomm
Productos
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.

Slo: guano de aves marinas (guano de las islas)
3101.00.90.00
Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso

mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico
de productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF,
publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
3102.10.00.10
rea para uso agrcola.

05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3102.21.00.00
Sulfato de amonio.
3103.10.00.00
Superfosfatos.
3104.20.10.00
Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en oxido de potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrcola

Incluido de conformidad con lo establecido en el
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3104.90.10.00
Sulfato de magnesio y potasio.

3105.20.00.00
Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)

Incluido de conformidad con lo establecido en el
3105.40.00.00
Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),

incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
(fosfato diamonico).
3105.51.00.00
Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos

para uso agrcola.
26.03.09, vigente desde el 27.03.09.
Partidas
Arancelarias
Productos
4903.00.00.00
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o

colorear, para nios.
Modificada la descripcin de bienes de la presente
partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente
desde el 01.11.05.
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
Slo: algodn en rama sin desmotar
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00
Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00
8702.90.91.10
Slo vehculos automviles para transporte de personas de un

mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial
de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al
amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo
N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde
el 15.09.07.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo

dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo
N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde
el 05.04.06.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Slo: vehculos automviles para transporte de personas,

importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
8704.21.10.10
8704.31.10.10
Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,

de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537
t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N
142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el
15.09.07.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de
la solicitud de Licencia de Construccin admitida
por la Municipalidad correspondiente, De conformidad a lo sealado por la Ley N 27157 y su
reglamento.

La importacin de bienes culturales integrantes
del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por
el Instituto Nacional de Cultura - INC.

La importacin de obras de arte originales y nicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.
Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 980,
publicado el 15.03.07.
C-57
Numeral incluido por el artculo nico del Decreto Supremo

N 099-2011-EF (09.06.11).
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,

excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico
de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico
de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto SupremoN 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente
desde el 23.11.07.
3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el
pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior
hacia el pas, y los servicios
complementarios necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de
aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en
el primer prrafo son los siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de rea de operaciones.
e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f ) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegacin area en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
Numeral modificado por el artculo 9 de la Ley N 29646
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectculos pblicos culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la
presidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua
y un representante de la Universidad Privada ms antigua.
Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley
N 29546 publicada el 29.06.10.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
desde 27.04.01.
6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546
publicada el 29.06.10.
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas
o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte
al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por
C-58
Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inversin,

aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados
por oferta pblica, gozarn de la exoneracin cuando hayan
sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de
negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 096-2001-EF publicado el 26.05.01 vigente desde
27.05.01.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de
seguros legalmente constituidas en el Per, de conformidad
a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros,
siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor
de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de seguros de vida a que se refiere este numeral y
las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito
para la Pequea Empresa a que se refiere el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 879.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 0132000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del
01.03.00.
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra
del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 107-97-EF, publicado el 12.08.97.
10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057
publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de
la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el
literal A del artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades
Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que
se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo
N 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de
los mencionados patrimonios.
Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y vigente a
partir del 27.05.01.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
operaciones de crdito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales
del exterior a la administracin postal del Estado Peruano,
prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
Numeral 14 del Apndice II del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo
N 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir del
26.07.00.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales
Instituto Pacfico
oluomm
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos

en el Registro Pblico del Mercado de Valores por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que sean
objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con tramo
de colocacin dentro del territorio nacional y que la emisin
se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del
Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N 0932002-Ef, y por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por el
decreto Legislativo N 862, segn corresponda.
/ 02
APNDICE II
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR PRODUCTOS

AFECTOS A LA TASA DEL 0%.
NUEVO APNDICE IV
Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO
Partidas
Arancelarias
NUEVO APNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Subpartidas
Nacionales
Productos
Montos en
Nuevos Soles
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con un Nmero de

Octano Research (RON) inferior a 84
S/.1,17
por galn
2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen

de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 84,
pero inferior a 90
S/. 1,07
por galn
2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Las dems gasolinas para motores, con un

Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 84, pero inferior a 90
S/. 1,17
por galn
2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00

pero inferior a 95
S/. 1,46
por galn
2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00

S/. 1,57
por galn
2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00

pero inferior a 97
S/. 1,69
por galn
2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00

S/.1,83
por galn
2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de

alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 97
S/. 1,87
por galn
2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Nmero de Octano Research (RON) superior
o igual a 97
S/.2,00
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Gasoils- excepto los Diesel B2 y B5-, con un

contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
S/. 1,06
por galn
2710.19.21.11/
2710.19.21.99
Los dems gasoils-excepto los Diesel B2 y B5
S/. 1,26
por galn
2710.19.21.21
Diesel B2, con un contenido de azufre menor

o igual a 50 ppm
S/. 1,04
por galn
2710.19.21.29
Los dems Diesel B2
S/. 1,24
por galn
2710.19.21.31
Diesel B5, con un contenido de azufre menor

o igual a 50 ppm
S/. 1,01
por galn
2710.19.21.39
Los dems Diesel B5
S/. 1,20
por galn
2710.19.22.10
Residual 6, excepto la venta en el pas o la

importacin para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
con la constancia de registro vigente emitida
por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas
S/. 0,39
por galn
Los dems fueloils (fuel)
S/. 0,38
por galn
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto

por la Ley N 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N 010-2006-RE,
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.108704.31.00.10
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados

en los CETICOS.
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte

colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de
hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 075-2000-EF publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

Partidas
Arancelarias
Productos
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados

principalmente para el transporte de personas.
8704.21.10.108704.31.10.10
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple

o doble.
8704.21.10.908704.21.90.00
Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.10.908704.31.90.00
Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del

Decreto Supremo N 210-2007-EF publicado el 23.12.07 vigente
desde 24.12.07.
Casacin:
Casacin N 2646 -2008
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821;
se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo se encuentran
exonerados del IGV; entendindose dentro del mismo al
servicio de taxi.
oluomm
/ 02
2710.19.22.90
Productos
C-59

-

Partidas
Arancelarias
2202.90.00.00
2202.10.00.00
Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes

o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas,
o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que
todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias
o contribuyen a la salud o bienestar general.
De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1
del Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.06
vigente desde el 29.12.06.
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
edulcorada de otro modo o aromatizada.

Partidas
Arancelarias
Partidas
Arancelarias
Productos
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para

el transporte colectivo de personas con una capacidad
proyectada en fbrica de ms de 24 asientos, incluido el
del conductor.
(Aplicable a la importacin)
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: vehculos automviles usados ensamblados para

el transporte colectivo de personas con una capacidad
proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del
conductor.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados

principalmente para el transporte de personas.
8704.21.00.10
8704.31.00.10
Camionetas pick up usadas ensambladas de cabina simple

o doble.
8704.21.00.90
Slo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
8704.31.00.90
Slo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.

desde 21.07.00.
Productos
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
Vinos de uva.
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo
1 del Decreto Supremo N 010-2001-EF publicado el 20.01.01
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
Vermuts y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias aromticas.

2206.00.00.00
Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.

8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Slo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en
fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor.
2207.10.00.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar.

De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 095-2001-EF publicado el 22.05.01 vigente
desde el 23.05.01.
2207.20.00.00
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier

graduacin.
desde el 23.05.01.
2208.20.20.00/
2208.90.90.00
Productos
De conformidad con la modificacin dispuesta por los artculos 1

y 2 del Decreto Supremo N 216-2006-EF publicado el 29.12.06
vigente desde 29.12.06.
Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y dems

aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems.
desde el 23.05.01.
Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 2 del Decreto Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.7.04, vigente a
partir del 25.7.04, se excluye del Sistema al Valor del Impuesto
Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en la partida
arancelaria 2208.20.21.00 (pisco).

Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-E,
publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01 y modificado
por el Decreto Supremo N 178-2004-EF publicado el 07.12.04,
vigente desde 08.12.04.
Partidas
Arancelarias
Productos
2402.10.00.00
Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00
Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos

del tabaco.
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados;

tabaco homogenizado o reconstituido.
- juegos de azar y apuestas

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .................... 10%
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el
09.07.99, vigente desde 10.07.99.
c) Eventos hpicos ...........................................
2%
B. productos afectOs a la aplicacin del monto fijo

Partidas
Nacionales
Productos
Nuevos Soles
2208.20.21.00
Pisco
1.50 por litro

De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 104-2004-EF, publicado el
24.07.24, vigente desde el 25.07.04.
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
Cigarrillos de
tabaco negro
y cigarrillos de
tabaco rubio
0,07 por cigarrillo

De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 0042010-EF, publicado el 14.01.10.
oluomm
/ 02

desde 21.07.05.
C-60
Instituto Pacfico
C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al
Pblico
Partidas
Arancelarias
2203.00.00.00
Productos
Tasa
Cervezas
De conformidad con la modificacin dispuesta
por el artculo 1 del Decreto Supremo N 01132003-EF, publicado el 05.08.03, vigente desde
el 05.08.03.
27.8%
Los productores e importadores de los bienes contenidos en el Literal

C del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, presentarn a la
SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior a la vigencia del
Decreto Legislativo N 944, una Declaracin Jurada que contenga la
lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos
afectos, indicando en su estructura los impuestos que los gravan,
conforme a lo dispuesto por la Primera Disposicin Transitoria y
Final del decreto legislativo N 944, publicado el 23.12.03 y vigente
a partir del 01.01.04.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
oluomm
/ 02
A.
1.
2.
3.
Comercio transfronterizo:
Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas
de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas
de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y
especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes,
bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de
tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para
operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y apoyo tcnico en tecnologas
de la informacin, tales como instalacin, capacitacin,
parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales,
centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional
de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones
informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar
el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior,
nicamente respecto a la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en
favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el
exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que
se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales
como producciones televisivas o cualquier otra produccin de
imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza
que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de
empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o
potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no

domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y
otro no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
B. Consumo en el territorio del pas:
1. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
2. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el
servicio de transporte de carga internacional a que se refiere el
numeral 3 del Apndice II de la Ley, siempre que se realicen en
la zona primaria de Aduanas, y que se presten a transportistas
de carga internacional no domiciliados en el pas o a sujetos no
domiciliados en el pas.

Los servicios complementarios a que se hace referencia en el
prrafo anterior son los siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de rea de operaciones.
e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f ) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegacin area en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
4. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento
y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera
a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios
se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves. La prestacin de dichos servicios no pierde
la condicin de asistencia tcnica a que se refiere el numeral 1
del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de
centros de servicios compartidos o tercerizados, profesionales
o tcnicos domiciliados en el pas, tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica,
centros de contactos, laboratorios y similares.

Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios
a favor de sujetos del exterior no domiciliados no podrn
comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en
el Per, los que debern ser objeto de comprobantes de pago
independientes.
6. Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo,
el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica, ballet, zarzuela, que conforman el tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto,
a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales,
no domiciliados en el pas, en todos los casos. El Ministerio de
Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes
para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.
C. Servicios a los que se refiere el segundo prrafo del artculo
76 de la Ley y por los que se puede solicitar la devolucin
del Impuesto General a las Ventas:

Los siguientes servicios personales:
1. Servicio de transporte pblico.
2. Servicios de expendio de comidas y bebidas.
3. Gua de turismo.
4. Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica
corporal humana.
5. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.
D. Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el
artculo 34-A de la Ley y por los que se puede solicitar el
reintegro tributario del crdito fiscal:
1. Servicios brindados por profesionales y tcnicos, domiciliados en el pas.
Apndice modificado por el artculo 12 de la Ley N 29646
C-61
R eglamento de la Ley del I mpuesto G eneral a las Ventas
Reglamento de la Ley del

Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo N 136-96-EF (31.12.96) que sustituye el
Ttulo I del D.S. N 29-94-EF (29.03.94)
TTULO I
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo
siguiente:

Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del
Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en
el territorio nacional, que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar
en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran
ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en
el pas, se entender que se encuentran ubicados
en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
C-62
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestacin, y del lugar donde
se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en
el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o
por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos
servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha
parte.
(07.10.05)
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
en el pas), 3 inc. c) (Servicios).

No se encuentran gravados con el IGV, los servicios prestados a
ttulo gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal expresa que les concede
el carcter de gratuitos.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su

Instituto Pacfico
/ 02
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas
modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar
el dispositivo al cual corresponda, se entender referido
al presente Reglamento.
Concordancias:
LIGV Arts. 1 inc. a) (Venta de bienes muebles en el pas),
3 incs. a) (Venta), b) (Bienes muebles).
oluomm
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
denominacin, sujeto que lo realice, lugar de

celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. c) (Contratos de construccin), 3 incs. d)
y e) (Definicin de construccin y constructor).
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el

territorio nacional que realicen los constructores
de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente
operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de
inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del
artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas
que las empresas vinculadas econmicamente al
constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se
encontrar gravada con el Impuesto, an cuando
se realice conjuntamente con el inmueble del
cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se
considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado
trabajos de remodelacin o restauracin, por el
valor de los mismos. Para determinar el valor de la
ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente
entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin del inmueble
actualizado con la variacin del ndice de Precios al
Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente
al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de
venta del bien, resultando as la base imponible de
la ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del
Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre
copropietarios constructores.
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. d) (Primera venta de inmueble), 3 incs.
d) (Construccin), e) (Constructor), 71 (Inafectacin al
impuesto de alcabala).
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto

que la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas. En caso que la Superintendencia Nacional
de Aduanas -ADUANAS- hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar
como anticipo del Impuesto que en definitiva
corresponda.
ltimo prrafo derogado por la 2 DF. Del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
en el pas), 3 inc. c) num. 1 (Transferencia onerosa de
un bien).
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAS

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
a la Renta.
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF
(03.06.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. c) num. 1 segundo prrafo (Sujeto
domiciliado en el pas). LIR. Art. 7 (Sujetos domiciliados
en el pas).

Se considera venta segn lo establecido en los
incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente
de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin
en pago. expropiacin, adjudicacin por disolucin
de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1) (Venta).
Jurisprudencia:
RTF N 5905-1-2002
Si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son determinables al nacimiento de la obligacin tributaria, stos integran
la base imponible del IGV desde dicho momento.
b) La transferencia de bienes efectuada por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de
terceros.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1 (Definiciones).

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros,
oluomm
/ 02
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. e) (Importacin de bienes), 4 inc. s)
(Nacimiento de la OT. para importacin de bienes).
C-63
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 i nc. a) (Venta de bienes muebles), 3 inc. a)
(Definicin de venta).
No se considera venta, los siguientes retiros:

- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto
a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario.

Entindase que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Nota:
Por la entrega de material documentario gratuito por empresa de publicidad ver inciso d) de la primera DT y F. del
D.S. N 064-2000-EF.
Con carcter interpretativo segn el inc. c) de la 3 DT y F. del
D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).
C-64
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser
de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el
Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema al
Valor, respecto de este impuesto.
Modificacin incluida por el artculo 4 del D.S. N 064-2000EF (30.06.00).
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE

BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido
por la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la
fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
(30.06.00).
5. RETIRO DE INSUMOS. MATERIAS PRIMAS Y

BIENES INTERMEDIOS

El retiro de los insumos, materias primas y bienes
intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente
o a travs de un tercero.
6. PROHIBICIN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN
CASO DE RETIRO

En ningn caso el Impuesto que grave el retiro
de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS

Para efectos de este Impuesto, se entiende por
reorganizacin de empresas.
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas que regulan el
Concordancias:
D.S. N 064-2000-EF, Arts. 39 (Transferencia de bloque
patrimonial), 40 (Entrada en vigencia para reorganizacin
de empresas), (01.07.00).
Instituto Pacfico
/ 02
La apropiacin de los bienes de la empresa

que realice el propietario, socio o titular de la
mismas,
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de
La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
oluomm
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico

adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5
o 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el
fin de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados.
Numeral sustituido por el artculo 6 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00)
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. d) ltimo prrafo (Primera venta con
posterioridad a la reorganizacin), 2 inc. c) (Transferencia
de bienes en reorganizacin de mpresas).
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES

No estn comprendidos en el inciso b) del artculo
3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo
de stas, las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
ttulos de crdito salvo que la transferencia de los
valores mobiliarios, ttulos o documentos implique
la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. b) (Bienes muebles).

Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte
del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn
inafectos al impuesto.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE

ADMISIN E IMPORTACIN TEMPORAL

No est gravada con el Impuesto la transferencia en
el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los
regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas,
sus normas complementarias y reglamentarias,
siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. e) (Importacin de bienes).
oluomm
/ 02

A fin que la transferencia de las mercancas no se encuentre gravada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9
del artculo 2 del Rgto de la Ley del IGV, debe efectuarse durante
el plazo de vigencia del Rgimen de Importacin Temporal;
siempre que dicha importacin hubiere cumplido con todos los
requisitos establecidos por la Ley General de Aduanas y su Rgto
y que si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancas
son nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafec-
tacin otorgada a la mencionada operacin, dado que la misma

se llev a cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes
mencionado ha contemplado, es decir, que al momento de la
transferencia las mercancas se encontraran sujetas al Rgimen
de Importacin Temporal.
10. Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 130-2005/EF
(07.10.05).

11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO
LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del
Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtencin o
produccin comn de bienes que sern repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin
a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la
permuta y otros similares.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN

Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del
Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de
recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin
empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN

Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice
el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de
colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el
pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribucin de las adquisiciones comunes y
del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se modifica
el contrato en la parte relativa a la participacin
en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El
operador que efecte las adquisiciones atribuir a
los otros contratantes la proporcin de los bienes,
servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.
C-65
La autoridad eclesistica competente para reconocer a las
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas
en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Rgto de la
Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostlico
respectivo. Dicho reconocimiento podra aprobarse mediante
Decreto o certificacin expedida por la Curia de la Jurisdiccin
(Cancillera) y que en el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica, stas se constituyen como Asociaciones o
Fundaciones conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el
correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos
que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el correspondiente estatuto
de la confesin religiosa no catlica.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a

la catlica se considerarn a las Asociaciones
o Fundaciones cuyos estatutos se hayan
aprobado por la autoridad representativa que
corresponda y que se encuentren inscritas en
los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto ala Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria -SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto ala Renta, con la Resolucin que
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser
exhibida ala Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.
Inciso sustituido por el Art. 1 del D.S. N 112-2002-EF
(19.07.02).
11.5 Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 1302005/EF (07.10.05).
C-66

(07.10.05).
Jurisprudencia:
RTF N 8552-2-2001
El gozar de una exoneracin no exime de la obligacin de
otorgar comprobante de pago.
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:
Instituto Pacfico
/ 02
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud
de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, en el
formulario que para tal efecto proporcionar
la referida Institucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo,
la citada entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que esta ltima tome conocimiento de
los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har
efectiva desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por
la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez.
A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinacin del crdito
fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo
6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva
la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al
fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los
montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como
crdito fiscal dichos montos.
oluomm
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1
del Inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas
que cumplan los requisitos para estar exoneradas
del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del
Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a
la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados
en las respectivas Dicesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas
como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT.
disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento

de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que stas no superen en conjunto
el quince por ciento (15%) del valor total de venta.
En caso de superar dicho porcentaje, se producir
el nacimiento de la obligacin tributaria por el
importe total entregado.
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el

bien queda a disposicin del adquirente.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la venta de bienes).
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que

acredite la salida o consumo del bien.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en el retiro de bienes).
Prrafo sustituido por el artculo 9 del D.S. N 064-2000-EF

(30.06.00).
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin:

la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
(07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 incs. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas), e)
(Nacimiento de la obligacin tributaria en los contratos de
construccin), f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles).
Concordancias:
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas).
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago:

la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o
se emita, lo que ocurra primero.
Inciso incorporado por el artculo 4 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE

COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL

En los siguientes casos la obligacin tributaria
nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas,
cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la
operacin. En caso de entrega de los bienes en
consignacin, cuando el consignatario venda
los mencionados bienes, perfeccionndose en
esa oportunidad todas las operaciones.
Concordancias:
b) En la importacin o admisin temporal de

bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.
oluomm
/ 02
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. g) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la importacin de bienes).
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE

PAGOS PARCIALES

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios

la obligacin tributaria nace en el momento y por
el monto que se percibe. En los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la
obligacin tributaria nacer con la percepcin del
ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.
En la primera venta de inmuebles, se considerar

que nace la obligacin tributaria en el momento
y por el monto que se percibe, inclusive cuando
se le denomine arras de retractacin siempre que
stas superen el quince por ciento (15%) del valor
total del Inmueble.
En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto.
(30.06.00)
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles).
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO

DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la
obligacin tributaria nace en la fecha de emisin
del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin
del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra
primero, sea ste por concepto de adelanto, de
valorizacin peridica, por avance de obra o los
saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas superen
el quince por ciento (15%) del valor total de la
construccin.
(30.06.00)
C-67
Concordancias:
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. f ) (Sujetos que importen bienes afectos).
b) En el caso de servicios en la fecha en que se

emite la pliza correspondiente a la transaccin final.
Numeral incluido por el artculo 4 del D.S. N 075-99-EF
(12.05.99).
Jurisprudencia:
RTF N 10957-2-2007
Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas
con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en
consideracin las fechas de adquisicin y transferencias de
los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos
meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre
las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las
mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que estos
no fueron adquiridos para uso o consumo.
CAPTULO III
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. a) (Sujetos que efecten venta de bienes
afectos).
Tratndose de servicios, siempre se considerarn

habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
C-68
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,

cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles,
se entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior
y siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. e) (Sujetos que efecten venta de
inmuebles).
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios).
1. HABITUALIDAD

Para calificar la habitualidad a que se refiere el
artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar
si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa,
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.

La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras
de habilitacin urbana no se encuentra dentro del campo de
aplicacin del IGV.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de

las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del
artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto
de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto
de las actividades que realicen en forma habitual.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 1302005-EF (07.10.05)
Instituto Pacfico
/ 02
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA
O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS

La obligacin tributaria en operaciones realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final
en la que se produce la entrega fsica del bien o la
prestacin del servicio de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la
fecha en que se emite la orden de entrega por
la bolsa respectiva.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. b) (Sujetos que presten servicios en el
pas). D.S. N 130-2005-EF, 1 DF. inc. d), (07.10.05).
oluomm
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR

En el caso de intangibles provenientes del exterior,
se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo
4 del Decreto.
2. COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral
2 del artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona
por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y
otras formas similares, en las que la venta se realice
por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto
el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo prrafo del literal a)
del numeral 2 del artculo 3.
(30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 10 inc. b) (Responsabilidad solidaria de comisionistas, subastadores, martilleros).

Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados
entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones
de las partes sean destinadas a la realizacin de un
negocio o actividad empresarial comn, excluyendo
a la asociacin en participacin y similares.
Concordancias:
LIGV. Art. 2 incs. m) (Adjudicacin de bienes obtenidos), n) (Asignacin de recursos, bienes y servicios), o)
(atribucin del operador de contratos de colaboracin
empresarial).
4. REORGANIZACIN DE EMPRESAS - CALIDAD

DE CONSTRUCTOR

En el caso de Reorganizacin de Sociedades o
Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley
del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto
en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad
de constructor tambin se transfiere al adquirente
del inmueble construido.
(30.06.00).
oluomm
/ 02
Concordancias:
LIGV. Art. 3 incs. d) (Construccin), e) (Constructor).
5. AGENTES DE RETENCIN EN LA TRANSFERENCIA DE BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA

DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

La Administracin Tributaria establecer los casos
en que las Bolsas de Productos actuarn como
agentes de retencin del impuesto que se origine
en la transferencia final de bienes realizadas en las
mismas.

La designacin de las Bolsas de Productos como
agentes de retencin, establecida en el prrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes
de retencin, en virtud al artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas

Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan
con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisin de la Pliza.
(07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Art. 10 (Responsabilidad solidaria).
6. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
(20.03.00)
Concordancias:
LIGV. Arts. 9 (Sujetos del impuesto), 10 inc. e) (Responsabilidad solidaria del fiduciario). D.S. N 024-2000-EF, nica
DF. (Carcter interpretativo), (20.03.00).
7. PERSONAS JURDICAS SOCIEDADES IRREGULARES

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas
jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de
sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423
de la Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes
a las que se refiere el prrafo anterior regularicen
su situacin, se considerar que existe continuidad
entre la sociedad irregular y la regularizada.
Numeral incluido por el art{iculo 14 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)
Concordancias:
LIGV. Art. 9 Primer prrafo (Sujetos del impuesto).
8. FONDOS DE INVERSIN

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
9. Sujetos del impuesto

Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1
del artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
C-69
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el artculo 15 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)
Concordancias:
LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto). D.S. N 0642000-EF, 3 DT y F. (Carcter interpretativo), (30.06.00).
1. ACCESORIEDAD

En la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 5 (Operaciones Exoneradas).
En la venta de bienes, prestacin de servicios o

contratos de construccin gravados, formar parte
de la base imponible la entrega de bienes o la
prestacin de servicios no gravados, siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 incs. a) (Base imponible en venta de
bienes), b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin
de servicios), c) (Base imponible en los contratos de
construccin).
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente

numeral ser aplicable siempre que la entrega de
bienes o prestacin de servicios.
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;
C-70
Prrafo sustituido por el artculo 16 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. b) quinto prrafo (El descuento no forma
parte de la base imponible).
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO

En caso de no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumir, salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al valor
de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor
de venta).
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EST DETERMINADO EL PRECIO

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de
venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, cuyo
precio no est determinado, la base imponible ser
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6
del artculo 10.
(30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor
de venta).
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes),
d) (Base imponible en la venta de inmuebles).
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de

contratos de construccin.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios), Inc. c) (Base imponible en los
contratos de construccin).
c) Tratndose de operaciones comerciales en

las que se intercambien servicios afectos por
bienes muebles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos o el valor de consInstituto Pacfico
/ 02

(07.10.05).
c. No constituya retiro de bienes; o,

d. Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
oluomm
prevista en las normas que regulan el Impuesto a

la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin, que desarrollen
actividad empresarial y efecten las operaciones
descritas en el citado numeral.
truccin; salvo que el valor de mercado de los

servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Incs. a) (Base imponible en venta de bienes)
b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios), c) (Base imponible en los contratos de construccin),
d) Tratndose de operaciones comerciales en las

que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea
superior, caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
Concordancias:
c) (Base imponible en los contratos de construccin).
5. MUTUO DE BIENES

En los casos que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del artculo 15 del Decreto,
la base imponible ser el costo de produccin
o adquisicin de los bienes segn corresponda,
o en su defecto, se determinar de acuerdo
a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 069-2007-EF (10.06.07).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes).
6. RETIRO DE BIENES

En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer prrafo del artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Concordancias:
LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).
oluomm
/ 02
7. ENTREGA A TTULO GRATUITO EN CASO DE

EMPRESAS VINCULADAS

En caso no pueda determinarse el valor de mercado
del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente,
a que se refiere el segundo prrafo del artculo
15 del Decreto, se tomar como base imponible
mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar
el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin
ajustado, de ser el caso.
Concordancias:
LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).
8. COMERCIANTES MINORISTAS

Los comerciantes minoristas que no superen
mensualmente el monto referencial previsto en
el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que por la modalidad o volumen de ventas no les
sea posible discriminar las ventas gravadas de las
que no lo estn determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Inc. a) (Base imponible en venta de bienes).
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE

INMUEBLES

Para determinar la base imponible del impuesto
en la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerar que el valor del terreno representa
el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
(15.04.01).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Inc. d) (Base imponible en la venta de
inmuebles).

10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:

Los contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente sern sujetos
del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de
las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o
contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor asignado en
el contrato, el que no podr ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato
de construccin realizado, segn sea el caso.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 incs. b) (Bienes muebles), c) (Servicios).
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 ltimo prrafo (Sujetos del impuesto comunidad de bienes, joint ventures).
C-71
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de
los bienes indicados en el inciso o) del artculo 2
del Decreto que se efecte a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporcin correspondiente
a dicha parte contratante.
15. REASEGUROS

No forma parte de la base imponible del Impuesto,
el descuento que la aseguradora hace a la prima
cedida al reasegurador, siempre que se efecten de
acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Incs. a) (Base imponible en venta de bienes),

En la transferencia de crditos deber tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un
documento en el cual conste el monto total del
crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto
por las operaciones que originaron los crditos
transferidos al adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern
contribuyentes respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal
efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria y de la obligacin
de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o
ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una
retribucin por la prestacin de servicios al
sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos,
no implica que el factor o adquirente efecte
una operacin comprendida en el artculo 1
del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo prrafo del inciso
anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir
el riesgo de los crditos transferidos, implica
la prestacin de un servicio por parte del
adquirente de los mismos.

Para este efecto, se considera que nace la
obligacin tributaria en el momento en que
se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente debe- r emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito
transferido, el monto total de dicho crdito

Los envases y embalajes retornables no forman
parte de la base imponible. Los contribuyentes
debern llevar un sistema de control que permita
verificar el movimiento de estos bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. a) quinto prrafo (Importes que no
forman parte del Valor de venta).
13. DESCUENTOS

Los descuentos que se concedan u otorguen no
forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen
u otros:
b) Se otorguen con carcter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. b) (Importes que no forman parte del
valor de venta).
14. ENTIDADES RELIGIOSAS

En el caso de transferencia de los bienes donados
antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso
e) del artculo 2 del Decreto, la base imponible
para determinar el Impuesto a reintegrar estar
constituida por el valor indicado en la Declaracin
nica de Importacin menos la depreciacin que
stos hayan sufrido.
Concordancias:
C-72
Instituto Pacfico
/ 02
Concordancias:
LIGV. Art. 14 primer prrafo (Valor de venta).
oluomm
11. CARGOS ADICIONALES

Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del
Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la
base imponible en el mes que sean determinables
o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 tercer prrafo (Base imponible de operaciones realizadas con reaseguradoras).
incluyendo los intereses y dems ingresos

devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que no
se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere emitido el documento a que se refiere
el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia
del crdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la transferencia del crdito.

En los casos que no pueda determinarse la
parte de la retribucin que corresponde por
los servicios adicionales, se entender que
sta constituye el cien por ciento (100%) de
la diferencia entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
Numeral sustituido por el artculo 19 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios), 14 primer prrafo (Valor de venta),
75 (Simulacin de hechos para gozar de beneficios
tributarios).
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En
los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 (Base imponible).
oluomm
/ 02
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE

LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de
la prestacin de servicios negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
base imponible est constituida por el monto que
se concrete en la transaccin final, consignado en
la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas
con el Impuesto. Tambin forma parte de la base
imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULACIN

a) La transferencia fiduciaria de activos no
constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios. Para este efecto, el fideicomitante
deber emitir un documento que sustente
dicha transferencia, en el cual conste el valor
del activo transferido, considerando en el caso
de crditos, los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, as
como aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte
del monto transferido. La oportunidad en que
debe ser entregado el documento ser en la
fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega
fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron
dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o
excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 (Sujetos del mpuesto).
El patrimonio fideicometido ser considerado

contribuyente respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que
no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos
intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En
este caso se considera como usuario del servicio,
al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del
Apndice II del Decreto.
Numeral incluido por el artculo 7 del D.S. N 024-2000EF (20.03.00).
Concordancias:
utilizacin de servicios).
20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO

En el fideicomiso de titulizacin, se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems
ingresos que perciba como contraprestacin por
sus servicios financieros y de administracin del
patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin.
Numeral incluido por el artculo 7 del D.S. N 075-99-EF (12.05.99).
Numeral incluido por el Art. 3 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes), b)
(Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios).
Concordancias:
utilizacin de servicios).
C-73
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre

el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir
a lo siguiente:
Concordancias:
LIGV. Art. 18 (Requisitos para gozar del Crdito Fiscal).
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL

2.1. El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente
con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisicin en el pas de bienes, encargos
de construccin y servicios, o la liquidacin
de compra, los cuales debern contener la
informacin establecida por el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, la informacin prevista
por el artculo 1 de la Ley 29215 y los requisitos y
caractersticas mnimos que prevn las normas
reglamentarias en materia de comprobantes
de pago vigentes al momento de su emisin.

Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos
en que las normas sobre la materia dispongan
que lo que se otorgue al adquiriente o usuario
sea su representacin impresa, en cuyo caso el
crdito fiscal se ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.
Prrafo sustituido por Decreto Supremo N 137-2011-EF,

publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11)
Los casos de robo o estravo de los referidos

documentos no implicarn la prdida del
crdito fiscal, siempre que el contribuyente
cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
C-74
Inciso sustituido por el art. 20 D. S. N 064-2000-EF

(30.06.00)
Concordancias:
LIGV. Art. 19 inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas

de la Declaracin nica de Importacin, as
como la liquidacin de pago, liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto,
en la importacin de bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 19 inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).
c) El comprobante de pago en el cual conste el

valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.

En los casos de utilizacin de servicios en el pas
que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes
de pago a que se refiere el prrafo anterior, el
crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto.
Concordancias:
LIGV. Art. 19 inc. c) (Anotacin de los comprobantes de
pago por prestacin de servicios de no domiciliados en
el registro de compras).
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador

o subarrendador del inmueble por los servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y
agua, as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso del crdito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que
cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago
Inciso incluido por el artculo 21 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 19 Inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago).
Las modificaciones en el valor de las operaciones

de venta, prestacin de servicios o contratos
de construccin se sustentarn con el original
de la nota de dbito o crdito segn corresponda y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidacin de cobranza u
otros documentos emitidos por ADUANAS que
acredite el mayor pago del Impuesto. Cuando el
sujeto del Impuesto subsane una omisin en
la determinacin y pago del Impuesto con el
pago posterior a travs de la correspondiente
declaracin rectificatoria y traslade dicho
Instituto Pacfico
/ 02
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A

CRDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construccin que
se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles
maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y
que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
Tratndose de los casos en que se emiten

liquidaciones de compra, el derecho al crdito
fiscal se ejercer con el documento donde
conste el pago del impuesto respectivo.
oluomm
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo

como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente
sustentar con el original de la nota de dbito
y con la copia autenticada notarialmente del
documento de pago del Impuesto materia de
la subsanacin.
Jurisprudencia:
Concordancias:
LIGV. Art. 19 inc. b) (Requisitos mnimos de comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Notas de crdito y dbito).
RTF N 11592-3-2007
Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la
Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en

el periodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho periodo y dentro
del plazo establecido en el numeral 3 del
artculo 10.
Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento respectivo
ha sido anotado en el Registro de Compras
en un determinado periodo, aun cuando la
anotacin se realice en el plazo mximo de
atraso permitido por las normas emitidas al
amparo del numeral 16 del artculo 62 del
Cdigo Tributario para efectuar dicha anotacin, siempre que sta se realice dentro
del plazo establecido en el numeral 3 del
artculo 10.
Prrafo sustituido por el D. S. N 137-2011-EF, publicado
el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
oluomm
/ 02
Concordancias:
LIGV. Art. 19 inc. c) (Anotacin de los comprobantes de
pago por prestacin de servicios de no domiciliados en
el registro de compras).
2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo

del artculo 19 del Decreto considerando lo
dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de
la Ley 29215, se tendr en cuenta los siguientes
conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran
como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con
lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original y las copias; comprobantes
emitidos manualmente en los cuales no se
hubiera consignado con tinta en el original la
informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobantes de pago o nota de dbito
que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de
pago: Es aquel documento que no rene
las caractersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas sobre la
materia, pero que consigna los requisitos de
informacin sealados en el artculo 1 de la

Ley N 29215
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo

dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del
Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de
la Ley 29215 el contribuyente deber:
Encabezado sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables,
intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a
lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola transferencia, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a
lo dispuesto en loa Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT
copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.

Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia
de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
C-75
Concordancias:
LIGV. Art. 19 (Requisitos formales para gozar del Crdito
Fiscal).
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen

la prdida del crdito fiscal pero que permitan su
subsanacin y cincunstancias que acarreen dicha
prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas
que configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se
perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
Numeral incorporado por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado por
el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.
pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a
travs de una Resolucin d Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes
de pago o documentos: A aquel contribuyente
que a la fecha de emisin de los comprobantes
o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no
le haya notificado la baja de su inscripcin en
dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen que lo
inhabilite a otorgar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago
o documento que emite, segn corresponda.
C-76
Numerales incorporados por el Decreto Supremo N 137-2011EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA

DE BIENES

Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo
22 del Decreto, en caso de existir variacin de la
tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios
deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 primer prrafo (Reintegro del Crdito
Fiscal en la venta de bienes depreciables del activo fijo),
segundo prrafo (Reintegro del Crdito Fiscal en caso de
desaparicin, destruccin o prdida).
El mencionado reintegro deber ser deducido del

crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
en que se produce dicha venta. En caso que el monto
del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar
las columnas donde se registr el Impuesto que grav
la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
(30.06.00).
Instituto Pacfico
/ 02
Numeral sustituido por el artculo 2 del D. S. N 047-2011EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir del 28.03.11.
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo

1 de la Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago
(numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos,
valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea:
Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago
pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC
del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea
si a pesar de la falta de coincidencia sealada,
su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de
la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de
la informacin a que alude el acpite 3) del numeral
2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de
pago en el que se hubiera consignado tal informacin.
En el caso que la informacin no acreditada sea
la referente a la descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
de venta, se considerar que el comprobante de
pago que la contiene consigna datos falsos.
oluomm
d) Que el cheque corresponda a una cuenta

corriente a nombre del adquirente, la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor dela factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en
la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.

Lo dispuesto en el presente numeral ser de
aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el
Concordancias:
LIGV. Art. 22 cuarto prrafo (Exclusin de la obligacin
del reintegro).
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no

es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal; determina la prdida
del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la
oportunidad, forma y condiciones establecidas en
el numeral anterior.
(30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 22 tercer prrafo (Oportunidad del reintegro tributario), cuarto prrafo (Exclusin de la obligacin del reintegro).
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes

que se produzcan como consecuencia de los
hechos previstos en los incisos a) y b) del artculo
22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada
por el numeral 4 del artculo 2.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario
en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza
mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso de
destruccin, prdida en caso de comisin de delitos contra
el contribuyente por parte de sus dependientes o terceros).
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta.
oluomm
/ 02
Concordancias:
LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario
en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza
mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso de
destruccin, prdida en caso de comisin de delitos contra
el contribuyente por parte de sus dependientes o terceros).
5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD,

ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE
CONTRATOS

En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito
fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas
destinadas a operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exporA c tu alidad E mpresar i al
tacin. Al monto que resulte de la aplicacin del

procedimiento sealado en los prrafos anteriores,
se le adicionar el crdito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2. Los
contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplicar siempre que en un
perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos
de doce (12) meses de actividad, el perodo a que
hace referencia el prrafo anterior se computar
desde el mes en que inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando
el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crdito, hasta completar un perodo
de doce (12) meses calendario. De all en adelante se
aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.

Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas
a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto
que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles
cuya adquisicin estuvo gravada, as como las
cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan
C-77
Sustitucin del inciso i) de acuerdo al articulo 2 del D.S.

N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07
ii) No se consideran como operaciones no

gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos
c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto;
la transferencia de crditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
que no impliquen la entrega fsica de bienes,
con excepcin de la sealada en i), as como
la prestacin de servicios a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo
gratuito, se considerar como valor de stos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de
un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo competente.
C-78
Concordancias:
LIGV. Art. 23 (Operaciones gravadas y no gravadas).
Jurisprudencia:
RTF N 7447-3-2008
Las operaciones realizadas antes del despacho a consumo no
deben ser consideradas al momento de efectuar la prorrata
en ese sentido y para dicho efecto no constituyen operaciones
no gravadas.
Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y
multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del
clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma.
Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin
de asociado, no deben ser considerados como operaciones
no gravadas para efecto del procedimiento establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de
administracin en un perodo determinado a la Empresa
Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado
sta en dicho perodo el servicio de administracin del citado Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se encontrar
gravada ni con el IGV ni con el Impuesto a la Renta.
2. En tanto se trata de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
tales servicios sern considerados como operaciones no
gravadas para efectos del clculo del crdito fiscal sealado
en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV (prorrata del crdito fiscal).
3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera categora, las empresas administradoras de fondos colectivos
pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan con sus
actividades gravadas, siempre que cumplan con el principio
de causalidad, lo cual debe ser evaluado en cada caso concreto.
Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a
manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una
operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de
bonificacin sobre ventas realizadas, no califica como operacin
no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO

Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19
del Decreto se deber anular el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se
proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponda, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto
mayor proceder la deduccin nicamente
hasta el monto del Impuesto que corresponda.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 segundo prrafo (Sujetos que efecten operaciones de manera habitual). RCP. Art. 12 num. 5 (Anulacin
de comprobantes de pago por errores en la emisin).
Instituto Pacfico
/ 02

(07.10.05).
oluomm
los asociados a una asociacin sin fines de lucro,

los ingresos obtenidos por entidades del sector
pblico por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no
gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como
una operacin interlineal de acuerdo a la
definicin contenida en el inciso d) del numeral
18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la
aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en
mrito a un servicio que debe realizar a favor de
la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
Se considerarn los servicios de transporte areointernacional de pasajeros que se hubieran
realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo comprenda ms
de un tramo de transporte y stos sean realizados
por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
Si con posterioridad a la realizacin del servicio
de transporte areo internacional de pasajeros
se produjera un aumento o disminucin del
valor contenido en el boleto areo, dicho
aumento o disminucin se considerar en el
mes en que se efecte.
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS

SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES
DE COMPRA

Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre
que hubieren efectuado la retencin y el pago del
Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo
establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.

El Impuesto pagado por operaciones por las que
se hubiera emitido liquidaciones de compra se
deducir como crdito fiscal en el perodo en el
que se realiza la anotacin de la liquidacin de
compra y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en
la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro
del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo
10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el
pago del impuesto por operaciones por las cuales
se hubiera emitido liquidaciones de compra deber
haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
Prrafo sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
Concordancias:
LIGV. Art. 31 (Retenciones)
Jurisprudencia:
RTF N 11847-4-2007
No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra
cuando el contribuyente no ha cancelado el impuesto.
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO

LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del
artculo 19 del Decreto, el operador del contrato
efectuar la atribucin del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
El operador que realice la adquisicin de bienes,

servicios, contratos de construccin e importaciones,
no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o
costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d)
del numeral 1 del artculo 2.
oluomm
/ 02

(07.10.05).
10. GASTOS DE REPRESENTACIN

Los gastos de representacin propios del giro
o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el
ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
Concordancias:
LIGV. Art. 18 inc. a) (Requisitos sustanciales para gozar
del Crdito Fiscal). LIR. Art. 37 inc. q) (Gastos de representacin en el IR).
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN

EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito
fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento que
acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago
del impuesto por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados deber haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
Concordancias:
LIGV. Art. 21 Primer Prrafo (Aplicacin del Crdito Fiscal
en Utilizacin de Servicios Prestados por No Domiciliados).

En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO

DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS

En el caso de reorganizacin de sociedades o
empresas, el crdito fiscal que corresponda a
la empresa transferente se prorratear entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional
al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber
constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber
ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
condiciones que sta establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha
de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros
Pblicos a nombre de la sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho
a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artculo 2, la transferencia del crdito fiscal
opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica o de no existir sta, en la fecha en que se
comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
(30.06.00).
Concordancias:
LIGV. Art. 24 cuarto prrafo (Crdito Fiscal en la liquidacin de empresas).
C-79
Concordancias:
LIGV. Art. 24 primer prrafo (Crdito Fiscal en el fideicomiso de titulizacin), segunda prrafo (Crdito Fiscal
del patrimonio fideicometido remanente), tercer prrafo
(Crdito Fiscal en la reorganizacin de empresas).
15. Operaciones no reales

15.1 El responsable de la emisin del comprobante de
pago o nota de dbito que no corresponda a una
operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto
en el primer prrafo del artculo 44 del Decreto.
15.2 El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de
operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b)
del artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados
en los numerales 1) y 2) del referido artculo.
15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos
a) y b) del artculo 44 del Decreto se configuran
C-80

(07.10.05).
16. VERIFICACIN DE INFORMACIN
Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Supremo N 137-2011-EF, publicado
el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO

DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS
DE PRODUCTOS

En el caso de transferencia de bienes realizadas
en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los
adquirentes se sustentar con las plizas emitidas
por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de
emisin de la orden de entrega.
(07.10.05).
18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN

COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980
Instituto Pacfico
/ 02
Numeral sustituido por el Art. 5 del D.S. N 064-2000-EF

(20.03.00)
con o sin el consentimiento del sujeto que figura

como emisor del comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso
b) del artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de dbito, no ha
realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn
social o denominacin y documentos para
aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito
fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los
requisitos sealados en el numeral 2.3 del
artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos
para gozar del crdito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.

Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito
fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de
realizar la operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de dbito,
no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable
de su emisin es independiente del pago del
impuesto originado por la transferencia de
bienes, prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.
oluomm
13. COASEGUROS

Las empresas de seguros que en aplicacin de
lo dispuesto en el inciso d) del artculo 10 del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores tendr derecho a
aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL
FIDEICOMISO DE TITULIZACIN

La transferencia del crdito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
artculo 5 del Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern
transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo
anterior a aqul en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior,
resultando as el lmite mximo de crdito fiscal
a ser transferido al patrimonio fideicometido.

Para efecto de las transferencias de crdito fiscal
a que se refiere el artculo 24 del Decreto, el
fideicomitente deber presentar a la SUNAT una
comunicacin segn la forma y condiciones que
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se
emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el
boleto areo y la otra realiza en todo o en parte
el servicio de transporte que figure en dicho
boleto.

No perder la condicin de acuerdo interlineal el
servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an
cuando esta ltima realice alguno de los tramos
del transporte que figure en dicho boleto.

El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que
realice el servicio de transporte por cualquier
concepto vinculado con dicho servicio.

No se considerar que la aerolnea que emite
el boleto areo percibe el pago a que alude el
prrafo anterior, cuando perciba una comisin
por el servicio de emisin y venta del boleto
o conserve para s del monto cobrado por el
referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin o la parte
del valor contenido en el boleto areo que le
corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin
y venta del boleto antes mencionado.
oluomm
/ 02
Acpite sustituido por el artculo 1 del D.S. N 140-2008-EF,

ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que
deba realizar a favor de la aerolnea que emite
el boleto areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito
fiscal

Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere
la Segunda Disposicin Complementaria final del
Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera
realizado operaciones interlineales deber contar
con una relacin detallada en la que se consigne la
siguiente informacin acerca de los boletos areos
emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo,
as como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el
boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal

por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el
ntegro del transporte que gura en el boleto
areo, el total del valor contenido en el boleto
areo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N140-2008-EF,
e) La parte del valor contenido en el boleto areo

que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando ste comprenda ms de un tramo de
transporte y alguno de stos sea realizado por
otra aerolnea.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren
los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores
u omisiones en cuanto a la informacin que deba
sealar, se considerarn como operaciones no
gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artculo 6 a las operaciones interlineales
respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se
aplicar lo antes sealado si es que se consigna la
informacin necesaria para identificar la operacin
interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.

Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales
que se hubieran realizado en el mes en que se
deduce el crdito fiscal.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo comprenda
ms de un tramo de transporte y stos sean
realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido
en dicho boleto que le corresponda, sin incluir
el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto
areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
Incorporacin del numeral 18 de acuerdo al articulo 1 del D.S.
N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07.
CAPTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CRDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:
C-81
1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27

del Decreto se efectuarn en el mes en el que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.
Concordancias:
LIGV. Art. 26 (Deducciones del impuesto).
4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL

De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto
y al numeral 3 del artculo 3, deber deducir del
crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al
valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.
5.
Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/

EF (07.10.05).
CAPTULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO

del artculo 29 del Decreto, se deber considerar
los montos consignados en las notas de crdito y
dbito.
Concordancias:
RCP. Art. 10 (Nota de crdito y nota de dbito).
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL
PAGO

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de un mes determinado,
efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin pago del impuesto, consignando 00 como monto
C-82
3.
Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/

EF (07.10.05).
CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes disposiciones:
1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
el Reglamento de la materia y anotado en el
b) El exportador sea una persona domiciliada en
el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar ntegramente en el extranjero.

No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios
de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin en el pas.
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 069-2007-EF
(vigente desde el 10.06.07)
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ultimo prrafo.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de

construccin, que dan derecho al saldo a favor del
exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto
y en este Reglamento. Para la determinacin del
saldo a favor por exportacin son de aplicacin
las normas contenidas en los Captulos V y VI.
Concordancias:
LIGV. Art. 34 (Saldo a favor del exportador).
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado

de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6 del artculo 6.

La devolucin del saldo a favor por exportacin se
regular por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.

La referida devolucin podr efectuarse mediante
cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Numeral sustituido por el artculo 1 del D. S. N 151-2003-EF
(11.10.03) .
Concordancias:
LIGV. Arts. 34 (Saldo a favor del exportador), 35 (Aplica-
Instituto Pacfico
/ 02
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE VENTAS

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se
podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas
y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
Concordancias:
LIGV. Art. 30 (Forma y oportunidad de la declaracin y
pago del impuesto).
oluomm
2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES

Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se
refiere el artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir
del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonificacin.
a favor del fisco y se presentar de conformidad

con las normas del Cdigo Tributario.
cin del saldo a favor). R.S. N 166-2009/SUNAT Regulan
presentacin a travs de SUNAT virtual de la solicitud de
devolucin del saldo a favor materia de beneficio sin la
presentacin de garanta (06.08.09).
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
Concordancias:
LIGV. Art. 35 (Aplicacin del saldo a favor).
5. Los servicios se consideran exportados hacia los

usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una
empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios tenga lugar ntegramente en el
mencionado CETICOS.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos
servicios de ejecucin inmediata y que por
su naturaleza se consumen al trmino de su
prestacin en el resto del territorio nacional.
/ 02
6. Los servicios se considerarn exportados hacia

los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
d) El beneficiario del servicio sea calificado como
usuario por el Comit de Administracin o el
Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos
servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin
en el resto del territorio nacional.
oluomm

(30.06.00).
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 11-2002-MINCETUR (publicado el 17.12.02, vigente desde el 18.12.02).
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente

los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
b) El adquirente sea calificado como usuario por
el Comit de Administracin o el Operador, y
sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a la ZOFRATACNA.
Numeral incorporado por el artculo 3 del D. S. N 11-2002-MINCETUR (publicado el 17.12.02, vigente desde el 18.12.02).
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
b) El adquirente sea calificado como usuario por
la Administracin del CETICOS respectivo y sea
persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
Numeral incorporado por el artculo 9 del D.S. N 130-2005EF (07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Art. 33 penltimo prrafo (Exportacin de bienes
y servicios).

A efecto que los servicios que renen las siguientes caractersticas: Se celebran a ttulo oneroso; Son prestados por una
persona domiciliada en el pas; El usuario del servicio es una
persona no domiciliada en el pas. En algunos casos, la persona
no domiciliada mantiene una sucursal en el Per, la cual no
interviene en el contrato, y; Los servicios prestados consisten en
la realizacin de estudios de hidrologa, drenaje, estructura, etc.
Dichos servicios son empleados posteriormente por el usuario,
en la confeccin de expedientes tcnicos a presentarse ante organismos internacionales, quienes aprobarn o no los proyectos
de cooperacin internacional, puedan ser considerados como
servicios de consultora y asistencia tcnica, conforme lo dispone
C-83
9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del

artculo 33 del Decreto:
9.1 Se entender por:
a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional.
b) Exportacin definitiva, despacho de exportacin
o salida definitiva: Al rgimen aduanero de exportacin definitiva, el cual se considerar realizado
en la fecha de la regularizacin del rgimen a la
que hace referencia el artculo 85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por
Decreto Supremo N 011-2005-EF.
c) Comprador del exterior: Al comprador no
domiciliado. A tal efecto, la condicin de no
domiciliado se determinar conforme a la
legislacin del Impuesto a la Renta.
d) Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de Depsito a
que se refiere el numeral 7 del artculo 33 del
Decreto: A aqullos que cumplan conjuntamente con los requisitos mnimos sealados
en el numeral 9.3 del presente Artculo.
9.2 La exportacin definitiva de los bienes deber
efectuarse en un plazo no mayor:
a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha
de la emisin del documento por parte del
Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito; o
b) Al que permanezcan los bienes en el Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito que
emiti el documento. Dicho plazo se ampliar
por el tiempo que dure el trmite del rgimen
aduanero de exportacin definitiva, siempre
que los bienes sean retirados del almacn
para su traslado a los lugares de embarque y
remisin al exterior. En ningn caso este plazo
podr exceder al sealado en el literal a).
9.3 Los documentos que emita el Almacn Aduanero
o el Almacn General de Depsito que garanticen
la disposicin de los bienes nacionales depositados
en tales recintos a favor del comprador del exterior,
debern contener los siguientes requisitos mnimos de forma concurrente:
a) Denominacin del documento y nmero
correlativo. Tales datos debern indicarse en el
comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisin o con posterioridad
en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
C-84
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn

Aduanero o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que
pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del comprador del exterior que
dispondr de los bienes. Dicho nombre deber
coincidir con el consignado en la factura para
realizar el despacho de exportacin y en el
documento de transporte.
f ) Direccin del lugar donde se encuentran
depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados,
sealando su cantidad, peso, calidad y estado
de conservacin, marca de los bultos y toda
otra indicacin que sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados
a favor del comprador del exterior en tales
recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa
entre el vendedor y el comprador del exterior,
referidos en los literales d) y e), y de ser el caso,
su numeracin, la cual permita determinar la
vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn
l) La firma del representante legal del Almacn
m) Consignar como frase: Certificado - Numeral
7 artculo 33 Ley IGV.
9.4 No se considerar exportacin a la venta a que se
refiere el primer prrafo del numeral 7 del artculo
33 del Decreto, sino una venta realizada en el
territorio nacional, cuando:
a) Quien realice la exportacin definitiva respecto
de los bienes materia de dicha venta sea un
sujeto distinto al vendedor original.
b) No se efecte la exportacin definitiva de los
bienes o cuando habindose efectuado dicha
exportacin, sta no se realiz dentro del plazo
a que se refiere el numeral 9.2 del presente
Artculo.
c) Habindose producido la exportacin definitiva de los bienes, stos han sido remitidos a
sujeto(s) distinto(s) del comprador del exterior
original.
d) Con anterioridad a la exportacin definitiva de
los bienes, se realice una o ms ventas a sujetos
distintos del comprador del exterior original. En
este caso, las indicadas ventas tambin se considerarn realizadas en el territorio nacional.
e) No se empleen los documentos a que se refiere el
literal d) del numeral 9.1 del presente artculo.
9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el
territorio nacional de acuerdo a lo sealado en el
Instituto Pacfico
oluomm
el numeral 1 del Apndice V del TUO de la Ley del IGV, debern

analizarse las caractersticas y condiciones del servicio pactado
a la luz de las definiciones de dichos servicios; por cuanto va
absolucin de consulta no podra establecerse a priori si los
mencionados servicios pueden ser calificados como asistencia
tcnica o consultora. Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de suelos, consideramos que
no calificara ni como asistencia tcnica ni consultora.
/ 02
numeral anterior, se entendern gravadas o exoneradas del Impuesto de acuerdo con la normatividad
vigente. Asimismo, se considerarn realizadas en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que
establece dicha normatividad.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas complementarias que
sean necesarias para la mejor aplicacin y control
de lo establecido en el presente numeral.
Numeral incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 069-2007-EF (publicado el 09.06.07 y vigente desde el
10.06.07).
CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el artculo 30 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los

comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS

Los Registros a que se refiere el artculo 37 del
Decreto, contendrn la informacin mnima que se
detalla a continuacin. Dicha informacin deber
anotarse en columnas separadas.

El Registro de Compras deber ser legalizado antes
de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos en el presente numeral.

La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
que debern cumplir los registros o informacin
adicional que deban contener.
oluomm
/ 02

publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
I. Registro de Ventas e Ingresos

b) Tipo de comprobante de pago o documento,
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o
de la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente
con ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto
total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En
caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir
el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas
o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto
de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte

de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num. 14
(Informacin mnima en los registros de ventas), vigente
II. Registro de Compras

b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisicin de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero
de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del Impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica
de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la liquidacin de cobranza, u
otros documentos emitidos por SUNAT que
acrediten el crdito fiscal en la importacin
de bienes.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del
proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
C-85
n)
o)
p)
q)
r)
Concordancias:
LIGV. Arts. 37 primer prrafo (Obligacin de registrar
las ventas e ingresos), 38 (Comprobantes de pago), 39
(Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago.
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y
Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num.
8 (Informacin mnima del registro de compras), vigente
III. Registro de Consignaciones

del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente
en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deber especificarse el nombre del bien, cdigo,
descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal b) o del comprobante
de pago referido en el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin,
emitida por el consignador, con la que
se entregan los bienes al consignatario o
se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada
la venta de bienes por parte del consignatario;
en este caso, deber anotarse en la columna
C-86
sealada en el inciso b), la serie y el nmero

de la gua de remisin con la que se remitieron
los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del
bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago
referido en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en este
caso, deber anotarse en la columna sealada
en el inciso c), la serie y el nmero de la gua
de remisin con la que recibi los referidos
bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).
SUNAT (07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Art. 37 segundo prrafo (Obligacin de llevar un
registro de consignaciones). R.S. N 234-2006/SUNAT Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios, Art. 13 num. 9 (Informacin del libro de
consignaciones), vigente a partir del 01.01.09.
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE

DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE
LAS OPERACIONES

Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas,
as como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el
Registro de Compras.

Adicionalmente a la informacin sealada en el
numeral anterior, deber incluirse en los registros
Instituto Pacfico
/ 02
m)
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,

en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
en el inciso i).
en el inciso j).
Otros tributos y cargos que no formen parte
de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones registradas
segn comprobantes de pago.
Nmero de comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado en la utilizacin de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
oluomm
l)
de compras o de ventas segn corresponda, los

datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la
nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
SUNAT (07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).
3. REGISTRO DE OPERACIONES

Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones,
as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.

Los comprobantes de pago, notas de dbito
y los documentos de atribucin a que alude
el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto
debern ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro de
los doce (12) perodos siguientes, en la hoja
que corresponda al perodo en que se realiza
dicha anotacin.

Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en
el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

En caso la anotacin se realice vencido el
plazo a que se refiere el prrafo anterior, el
adquirente perder el derecho al crdito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del
oluomm
/ 02
Concordancias:
Ley N 29215, Art. 2 (Plazo de 12 meses para registrar
adquisicin), (24.04.08).
3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que

sustentan el crdito fiscal en operaciones de
importacin as como aquellos que sustentan
dicho crdito en las operaciones por las que
se emiten liquidaciones de compra y en la
utilizacin de servicios, debern anotarse en
el Registro de Compras en el perodo en que
se realiza el pago del Impuesto o dentro de los
doce (12) perodos siguientes, en la hoja que
corresponda al perodo en que se realiza dicha
anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo
previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1
del artculo 6.

En caso la anotacin se realice vencido el
plazo a que se refiere el prrafo anterior, el
adquirente perder el derecho al crdito fiscal
pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma
manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de
Compras, podrn registrar un resumen diario

de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema
de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e
Ingresos y en el Registro de Compras que no
sean llevados de manera electrnica el total
de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crdito fiscal en forma consolidada,
siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Numerales 3.1, 3.2 y 3.4 sustituidos por el D. S. N 137-2011EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
3.5 Los sistemas de control a que se refieren los

numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro
de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1
del presente artculo.

Tratndose del Registro de Ventas, cuando
exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del
cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo
a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el
importe total de las operaciones realizadas por
da y por mquina registradora, consignndose
el nmero de la mquina registradora, y los
nmeros correlativos autogenerados iniciales
y finales emitidos por cada una de stas.
3.7 En los casos de empresas que presten los
servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, servicios finales de telefona,
telex y telegrficos:
3.7.1 Podrn anotar en su Registro de Ventas
e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios
sealados en el prrafo anterior, por
ciclo de facturacin o por sector o rea
geogrfica, segn corresponda, siempre
que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento. En dicho
sistema de control debern detallar
la informacin sealada en el acpite
C-87
Numeral sustituido por el artculo10 del D.S. N 130-2005/

SUNAT (07.10.05).
Concordancias:
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).
4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL

VALOR DE LAS OPERACIONES

Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones
que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcial o totalmente el valor de las operaciones.

Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, debern estar sustentadas, en su caso, por
los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto
de operaciones de Importacin.

La SUNAT establecer las normas que le
permitan tener informacin de la cantidad y
numeracin de las notas de dbito y de crdito
de que dispone el sujeto del Impuesto.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 1302005/SUNAT (07.10.05).
Concordancias:
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Nota
de crdito y nota de dbito).
5. CUENTAS DE CONTROL

Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al
Consumo, segn corresponda.

A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipalse abonar mensualmente:
C-88
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente

a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el
artculo 18 del Decreto y numeral 1 del artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los
numerales 3 y 4 del artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas
y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.

a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el
artculo 18 del Decreto y numeral 1 del artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 18 del Decreto y a
las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 18 del Decreto, haya
sido pagado posteriormente por el sujeto
del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.

A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de
las operaciones gravadas que realice y a las notas
de crdito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 57 del Decreto.

a) El monto del Impuesto Selectivo que haya
gravado las importaciones o las adquisiciones
sealadas en el artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el artculo 57
del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del artculo 42 del
Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.

A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
Instituto Pacfico
oluomm
I del numeral 1 del presente artculo, y

adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
de telgrafo o cdigo de usuario, segn
corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del
cliente, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social.
3.7.2 Debern registrar en el sistema de control
computarizado las fechas de vencimiento
de cada recibo emitido y la referencia de
cobro.
3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe
correspondiente a cada columna al final de
cada pgina.
/ 02
Para efectos de la aplicacin del valor de mercado a que
hace referencia el inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del
Reglamento del IGV, resulta irrelevante que este tributo tenga
carcter de liquidacin mensual a diferencia del carcter anual
del IR, cuya normatividad es la que regula la determinacin del
valor de mercado y que dicho valor de mercado deber establecerse teniendo en cuenta la oportunidad en que se realiz
la operacin respectiva.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,

la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin
de practicar determinaciones y liquidaciones sobre
base presunta.

La SUNAT podr determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a
las expresamente contempladas en el artculo 42
del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
c)
d)
e)
f )
g)
h)

SUNAT (07.10.05).
Concordancias:
LIGV. Arts. 42 (Valor no fehaciente de las operaciones), 43 (Ventas, servicios y contratos de construccin
omitidos), 44 (Comprobantes de pago emitidos por
operaciones no reales).
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS

La SUNAT dictar las normas complementarias
relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
Numeral incorporado por el Art. 11 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05).
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Nota:
Captulo sustituido por el artculo 2 del D. S. N 128-2004-EF, publicado el 10.09.0) vigente a partir del 01.10.04.
oluomm
/ 02
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en

el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con
sujecin a las siguientes normas:
1. DEFINICIONES

Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal en
la Regin, siempre que realicen la venta de
i)
los bienes a que se refiere el Artculo 48 del

Decreto fuera de la misma y los citados bienes
sean trasladados desde fuera de la Regin.
Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo
importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se
refiere el artculo 48 del Decreto.
Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en
la Regin. Para tal efecto, se entiende que el
servicio es realizado en la Regin, siempre que
ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
Personas jurdicas constituidas e inscritas en
la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
Sector: A la Direccin Regional del Sector
Produccin correspondiente.
Bienes similares: A aquellos productos o
insumos que se encuentren comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N 239-2001-EF y norma modificatoria.
Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin
de bien sustituto.
Constancia: A la Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional
a que se refiere el artculo 49 del Decreto.
2. DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES

Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Regin se considerar el total de
operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el
transcurso del ao calendario estar comprendido
en el Reintegro siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.

Si en el perodo mencionado el total de sus
operaciones en la Regin, llegara al porcentaje
antes indicado, el comerciante tendr derecho al
Reintegro Tributario por el ao calendario desde
el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por
el referido ao, debiendo en el ao calendario
siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Regin durante el
ao calendario inmediato anterior.
3. ADMINISTRACIN DENTRO DE LA REGIN

Se considera que la administracin de la empresa se
C-89
4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA

DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA EN EL
DOMICILIO FISCAL

Se considera que se lleva la contabilidad y se
conserva la documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio,
ubicado en la Regin, se encuentren los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante est obligado a
proporcionar a la SUNAT, as como el responsable
de los mismos.
5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACIN DEL REINTEGRO

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el
articulo 48 del Decreto, deber.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas
en destinadas a solicitar Reintegro, en una
subcuenta denominada IGV -Reintegro
Tributario dentro de la cuenta Tributos por
pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a
lo establecido en el numeral 6 del artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente
Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber
iniciado operaciones en el transcurso del ao,
el comerciante deber llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
6. LMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS

Para efecto de determinar el lmite del monto del
Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante
deber presentar una solicitud ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en el formulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
C-90
a) Relacin detallada de los comprobantes de

pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se
solicita el Reintegro.

En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los
documentos que acrediten el pago del
ntegro de la retencin del total de los
comprobantes de pago por el que solicita
el Reintegro
ii. De tratarse de operaciones en la cual
opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, los
documentos que acrediten el depsito
en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante
la cual se aprueban las medidas para la
lucha contra la evasin y la Informalidad,
el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la que se
efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el
mes por el que se solicita el Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de remisin
del remitente y cartas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los
bienes, las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos detallados
en la relacin a que se refiere el inciso a).

Las guas de remisin del remitente y cartas
de porte areo, debern estar visadas, de ser
el caso, y verificadas por la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de
Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas
por la SUNAT, en donde conste que los bienes
hayan ingresado a la Regin.
e) Relacin de los comprobantes de pago que
respalden el servicio prestado por transporte
de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de
ser el caso.
f ) La garanta a que hace referencia el artculo
47 del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y
crdito, guas de remisin y cartas de porte areo,
debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
normas complementarias. Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de
los incisos anteriores pueda ser obtenida a travs de
Instituto Pacfico
oluomm
realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT

pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente
de quien dirige la empresa est ubicado en la
Regin; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la
informacin que permita efectuar la labor de
direccin a quien dirige la empresa.
/ 02
oluomm
/ 02
otros medios, sta podr establecer que la referida

informacin no sea adjuntada a la solicitud.

El comerciante podr rectificar o complementar la
informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso,
el cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4
del presente artculo se efectuar a partir de la fecha
de presentacin de la informacin rectificatoria o
complementaria.

La SUNAT podr requerir que la informacin a que
se refiere el presente numeral sea presentada en
medios magnticos.

La verificacin de la documentacin a la que se
hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente
numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que
deber ser por los puntos de control obligatorio, as
como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.

El incumplimiento de lo dispuesto en el presente
numeral dar lugar a que la solicitud se tenga por
no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular
nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago
registrados en el mes por el cual se solicita el
Reintegro Tributario y que otorguen derecho al
mismo, luego de producido el ingreso de los bienes
a la Regin y de la presentacin de la declaracin
del lGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado.

En caso se trate de un agente de retencin, adems
de lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y
pagado en los plazos establecidos el ntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes
de pago registrados en el mes por el que se solicita
el Reintegro Tributario.

Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud
por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la
SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta
seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la
sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la
solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio
que se pueda volver a presentar una solicitud.

En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta
de visacin y/o verificacin de los documentos a
que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo
y que fueran presentados originalmente sin la
misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT

para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de
practicar una fiscalizacin posterior dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo
Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso,
efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los
plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a
partir de la fecha de su presentacin.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de
evasin tributaria por parte del comerciante,
o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro,
incluso en la etapa de produccin o extraccin,
o si se hubiera abierto instruccin por delito
tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda
nacional mediante Notas de Crdito Negociables,
cheque no negociable o abono en cuenta corriente
o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
su solicitud.

Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables.
8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y
COBERTURA DE CONSUMO REGIONAL
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos
en la Regin que produzcan bienes similares o
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del
resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud
adjuntando la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad
potencial de produccin, en unidades fsicas.
Dicha documentacin deber comprender
un perodo no menor a los ltimos doce (12)
meses. Las empresas con menos de doce (12)
meses de actividad, debern presentar la documentacin correspondiente slo a aquellos
meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Regin.
Dicha documentacin deber comprender
el ltimo perodo de un (1) ao del que se
disponga informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das
en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de
circulacin nacional. El aviso deber contener
las caractersticas y el texto que se indican en
el anexo del presente Reglamento.

Las personas que tuvieran alguna informacin u
observacin, debidamente sustentada, respecto
C-91
C-92
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de

las compras realizadas a partir de la vigencia de la
resolucin de revocacin.
Concordancia:
LIGV. Arts. 45- 49 (Reintegro tributario para la Regin
Selva).
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1 Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
Concordancia:
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones).
a.2 El que encarga fabricar dichos bienes a

terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro
bien que agregue valor al producto o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del
que fabric por encargo. En los casos a
que se refiere el prrafo anterior es sujeto
del Impuesto Selectivo nicamente el que
encarga la fabricacin.

Tratndose de aplicacin de una marca,
no ser sujeto del Impuesto Selectivo
aqul a quien se le ha encargado fabricar
un bien, siempre que medie contrato
en el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir
tal contrato sern sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encarg fabricar
como el que fabric el bien.
Concordancia:
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones)
Concordancia:
LIGV. Art. 53 inc. c) (Importadores o empresas vinculadas
econmicamente).
Instituto Pacfico
/ 02
a.3 Los importadores en la venta en el pas

de los bienes importados por ellos especificados en los Apndices III y IV del
Decreto.
oluomm
del aviso publicado, debern presentarla en los

lugares que se seale, en el trmino de quince
(15) das calendario siguientes al del ltimo aviso
publicado.

Las empresas que inicien operaciones, presentarn
la informacin consignada en el inciso b), y aquella
que acredite la capacidad potencial de produccin
en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las
actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional, conozcan de una empresa o empresas
que cuenten con capacidad productiva y cobertura
de consumo para abastecer a la Regin, podrn
solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin
que sustente o respalde los datos proporcionados
por el contribuyente respecto a la capacidad real
de produccin y de cobertura de las necesidades
de consumo del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se
aprobar la emisin de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
dentro de los treinta (30) das calendario siguientes
de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de
la citada Constancia para la emisin de la resolucin
correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los
bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
a partir del da siguiente de la publicacin de la
resolucin a que se refiere el inciso e) del artculo
49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a
que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo,
el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran
obtenido la misma, la documentacin que acredite
el mantener la capacidad productiva y cobertura
de la necesidad de consumo del bien en la Regin,
caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida
informacin.

En caso de disminucin de la citada capacidad
productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
parte, mediante la resolucin correspondiente, el
Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la
resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir
a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
a.4 Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.
CAPTULO III
DEL PAGO
Concordancia:
LIGV. Arts. 53 inc. a) (Productores o las empresas vinculadas econmicamente), 54 inc. b) (Empresas vinculadas
econmicamente).
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el

pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo
siguiente:
b) En las importaciones, las personas naturales

o jurdicas que importen directamente los
bienes especificados en los Apndices III y IV
del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la
importacin.
Concordancia:
LIGV. Art. 53 inc. b) (Personas que importen bienes
gravados).

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre s, el
50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes. No es aplicable
lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57
del Decreto respecto al monto de venta, a lo
sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del
presente artculo, se tomarn en cuenta las
operaciones realizadas durante los ltimos 12
meses.
Numeral sustituido por el artculo 34 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).
Concordancia:
LIGV. Art. 54 inc. b) num. 5) (Otros casos de empresas
vinculadas econmicamente).
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
para realizar la venta del bien.
(30.06.00).
oluomm
/ 02
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la

entrega de bienes que no sean necesarios para realizar
la operacin de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto
a una tasa mayor que la del bien vendido.
Concordancia:
LIGV. Arts. 56 inc. a) num. 1 (Sistema Ad Valor por venta
de bienes), 58 (Concepto de valor de venta).
1. PAGO DEL IMPUESTO

El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las
normas del Captulo VII del Ttulo I.
Concordancia:
LIGV. Art. 63 (Declaracin y pago).
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES,
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS

El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasicadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o articiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se
efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos
63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo
de aplicacin lo sealado en el numeral anterior.
Articulo 14 modificado por el D.S. N 167-2008-EF, publicado
el 21.12.08.
Concordancia:
LIGV. Arts. 64 (Pago por productores o importadores
de bienes afectos), 65 (Pago del Impuesto en la Importacin).
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente
norma posean menos de doce meses de actividad
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6
del artculo 6. considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn
a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6.
SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los
Captulos V, VI y VIII.
TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico a que hacen referencia los artculos 74 y 75
del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto
Supremo No. 239-90-EF, sus normas complementarias
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se
utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones
C-93
DCIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto

Supremo N 021-93-EF referido a la aplicacin como
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas
industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
artculo 71 de la Ley N 23407.
DCIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el
concepto de servicio de transporte de carga establecido
en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios
de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el
numeral mencionado en el prrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
el transporte de carga internacional.
DCIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato
de construccin, as como aquellos que realicen la
mencionada actividad, no se encuentran obligados a
presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin
de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
Propiedad Inmueble.
DCIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados
por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas
en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo
N 093-93-PCM.
DCIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que
hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno
de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago
del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 16 del Decreto Legislativo N 774, tributarn el presente Impuesto
como una comunidad de bienes.
DCIMO STIMA.- Exclyase del Apndice V del
Decreto, el numeral 3.
oluomm
/ 02
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas

de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en
que pudieran haber incurrido.
QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente
de sus existencias.
SEXTA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99, vigente
desde 06.04.1999.
SETIMA.- Derogada por el artculo 41 del Decreto
Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.00 vigente
desde el 30.06.00.
OCTAVA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99 vigente
desde el 06.04.99.
NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin
a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del
Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de
la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.
DCIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N
052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados
por bancos e instituciones financieras y crediticias, que
no se encuentran exonerados del Impuesto General a
las Ventas.
DCIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo
de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es
aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de
lo establecido en el mencionado dispositivo resulten
gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
C-94
Instituto Pacfico
Aplicacin Prctica
1. Contabilizacin del IGV pagado en la

compra del cual no se tiene derecho al
crdito fiscal
El caso es el de una empresa que comercializa
frutas, quien para el despacho de las mismas
emplea bolsas plsticas; la compra asciende a
S/. 1,200.00 + IGV.
1. Centralizacin de la factura anotada en el Registro de Compras

x
Debe
60 COMPRAS
1,200
603 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
228
401 Gobierno Central
4011 Impuesto Gral. a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4212 Emitidas
XX/XX Compra de bolsas para despacho.
Haber
Debe
Debe
Haber
26 ENVASES Y EMBALAJES
1,228
261 Envases
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Envases y Embalajes
XX/XX Ingreso de bolsa.
10,000
Marco legal empleado

- Prrafo 11 de la NIC 2 Existencias.
- Artculo 18 y 69 de la Ley del IGV e ISC.
- Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
1,228
Haber
228
El caso es el de una empresa que realiza operaciones

gravadas y no gravadas con el IGV; cuenta con los
siguientes datos:
Detalle de las compras del mes de Mayo 09:
Destino de las
compras
Valor de
Compra
IGV
Operaciones Gravadas
14.000,00
2.660,00
16.660,00
Operaciones Gravadas y No Gravadas
8.000,00
1.520,00
9.520,00
Operaciones No gravadas
4.200,00
798,00
4.998,00
26.200,00
4.978,00
31.178,00
Total
Precio de
Compra
Del cuadro expuesto, se puede apreciar de que el importe de S/. 1,520.00 tiene como destino operaciones
gravadas y no gravadas; en este caso, al no poder determinarse de manera exacta cunto del IGV es crdito
oluomm
/ 02
60 COMPRAS
228
603 Suministros
4011 Impuesto General

a la Ventas
2. Prorrata del IGV en adquisiciones cuyo

destino es operaciones Gravadas y no
Gravadas con el IGV
2. Reclasificacin del IGV al costo de la compra

x
3. Ingreso de los bienes adquiridos al almacn
C-95
C-AP-1
A plicacin Prctica
fiscal y qu importe no lo es, debe determinarse de

manera proporcional; para ello, ha de dividirse el monto de las operaciones de venta gravadas de los doce
ltimos meses entre el total de las ventas realizadas
por la empresa.
En el caso del IGV de las adquisiciones que tienen como
destino Operaciones No Gravadas, dicho impuesto
debe ser incluido al costo o gasto de la operacin.
Prorrateo
Para la determinacin del porcentaje del prorrateo
vamos a utilizar el siguiente reporte:
Reporte de las ventas de los doce ltimos meses
Perodo
Gravadas
No Gravadas
Total
May-09
34.000,00
4.000,00
38.000,00
Abr-09
28.900,00
2.000,00
30.900,00
Mar-09
45.000,00
6.400,00
51.400,00
Feb-09
32.000,00
5.000,00
37.000,00
Ene-09
29.000,00
4.500,00
33.500,00
Dic-08
28.000,00
2.000,00
30.000,00
Nov-08
41.000,00
3.600,00
44.600,00
Oct-08
39.500,00
2.670,00
42.170,00
Set-08
24.506,00
2.450,00
26.956,00
Ago-08
64.000,00
1.500,00
65.500,00
Jul-08
46.000,00
4.500,00
50.500,00
Jun-08
42.000,00
6.000,00
48.000,00
Total
453.906,00
44.620,00
498.526,00
Del cuadro realizamos la siguiente operacin:
Porcentaje
=
de prorrateo
Operaciones Gravadas
12 ltimos meses
Total Operaciones
Porcentaje
=
de prorrateo
453,906
498,526
x 100
Del total del IGV de S/. 1,520, el importe de S/. 1,383.96

es crdito fiscal, la diferencia de S/. 136.04 es gasto o
costo, segn corresponda.
Contabilizacin
Vamos a asumir que el 80% de las compras cuyo
destino son operaciones gravadas representan en
compra de mercaderas y el 20% restante son servicios
de terceros.
Respecto a las adquisiciones cuyo destino es operaciones gravadas y no gravadas, el 100% son gastos por
servicios recibidos de terceros.
En cuanto a las operaciones cuyo destino son operaciones no gravadas, el 100% son operaciones de gasto
recibidos por terceros.
Los gastos se distribuyen en un 60% como gastos de
ventas y 40 gastos de Administracin.
Desarrollo
Centralizacin del Registro de Compras
x
Debe
60 COMPRAS
11,200
601 Mercaderas
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
15,000
631 Transporte
632 Honorarios, comisiones
636 Servicios bsicos
639 Otros servicios
4,978

a la Ventas
COMERCIALES TERCEROS

4212 Emitidas
Haber
31,178
x
x 100
Porcentaje de prorrateo = 91.05%
94 GASTOS DE ADMINISTRACION
6,000
95 GASTOS DE VENTAS
9,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
XX/XX Distribucin del Gasto.
15,000
Prorrateo del IGV de las compras cuyo destino son

operaciones gravadas y no gravadas
11,200
oluomm
/ 02
Total IGV = S/. 1,520 x 91.05% S/. 1,383.96
20 MERCADERIAS
11,200
201 Mercaderas Manufacturadas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
XX/XX Ingreso de las mercaderas.
C-96
C-AP-2
Instituto Pacfico
2. Reclasificacin del IGV al gasto

x
Debe
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
934.04
631 Transporte
632 Honorarios, comisiones
636 Servicios bsicos
639 Otros servicios
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD

a la Ventas
Contabilizacin
Haber
934.04
Debe
Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
50,000
333 Maquinarias y equipos

de explotacin
9,500

a la Ventas
DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado
XX/XX Compra de Activo Fijo.
59,500
x
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN
373.62
95 GASTOS DE VENTAS
560.42
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
XX/XX Distribucin del Gasto.
Venta del Activo fijo

Datos de la venta, realizada dentro de los 2 aos de
haber sido adquirido.
934.04

- Prrafo 11 de la NIC 2 Existencias.
- Artculo 18 y 69 de la Ley del IGV e ISC.
- Numeral 6 del artculo 6 del reglamento de la Ley
del IGV.
- Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Valor de Venta
IGV (19%)

Precio de Venta
Contabilizacin
Comprobante de pago emitido por la venta
x
3. Reintegro del IGV en la venta de un

activo fijo
Esto se da cuando el activo fijo es vendido dentro de
los dos (2) aos de adquirido el activo y siempre que
el IGV de la venta del activo fijo es menor al IGV que
grav la adquisicin de dicho activos, as por ejemplo
se tiene el siguiente caso:
50,000
9,500
59,500
Debe
Haber
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS TERCEROS
35,700
165 Venta de activo inmovilizado

4011 Impuesto General a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de activos

inmovilizados
XX/XX Venta de activo fijo.
5,700
30,000
Baja del activo fijo (determinacin del Costo de enajenacin) del cual vamos a asumir que a la fecha de
la enajenacin, ha acumulado una depreciacin de
S/. 7,500.
oluomm
/ 02
Compra del activo fijo

Datos:
Valor de Compra
IGV (19%)

Precio de Compra
30,000
5,700
35,700
C-97
C-AP-3
Texto
A
plicacin
nicoPrctica
O rdenado de la Ley del IGV e ISC
Debe
Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

42,500
655 Costo neto de enajenacin

de activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOT. ACUMULADOS
7,500
391 Depreciacin acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS
Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos

de explotacin
XX/XX Baja y Costo enajenacin del AF.
Ejemplo:
Valor de compra
IGV (19%)

Precio de compra
50,000
Comentario
Del detalle se puede apreciar que el importe de IGV
es menor a lo que debera de determinarse de la base
imponible; en este caso, se debe utilizar S/. 180 como
crdito fiscal, la contabilizacin sera:
x
Determinacin del IGV a reintegrar

S/. 9,500.00
S/. 5,700.00
S/. 3,800.00
Contabilizacin del IGV a reintegrar

x
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Impuesto general

a las ventas
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD

a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
XX/XX Reintegro del IGV.
Debe
Haber
63 GASTOS SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
1,010
634 Mantenim. y reparaciones
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y SALUD
180
4011 Impuesto General a la Vtas.
COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comp por pagar
4212 Emitidas
Haber
1,190
3,800
Caso 02. Si el IGV que figura es por un monto mayor

proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.

3,800

- Artculo 22 de la Ley del IGV e ISC.
Ejemplo:
Valor de compra
IGV (19%)

Precio de compra
Para el presente caso, vamos a asumir que se trata de un

servicio de mantenimiento, en donde el comprobante
de pago consigna el IGV de manera errada.
Caso 01
Si el IGV que figura en el Comprobante de Pago se
hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
1,000
200
1,200
Comentario: El importe de IGV es mayor a lo que debera de determinarse de la base imponible, en este caso el
crdito fiscal asciende a S/. 190, que viene a ser el 19%
de la base de S/. 1,000; la contabilizacin sera:
x
4. Tratamiento contable de comprobantes de pago consignando monto del

IGV equivocado
C-98
C-AP-4
Debe
Debe
63 GASTOS Y SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
1,010
634 Mantenim. y reparaciones
SIST. DE PENS. Y SALUD
190
4011 Impuesto General a la Ventas
COMERC. TERCEROS

4212 Emitidas
Haber
1,200
Instituto Pacfico
/ 02
IGV de la Compra
<-> IGV de la venta

IGV a reintegrar
1,010
180
1,190
oluomm

2011-09-17 Trib C Igv PDF

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Actualidad Tributaria

Texto nico Ordenado de la

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

Informes emitidos por la SUNAT:

Oficio emitido por la SUNAT:

Carta emitida por la SUNAT:

c) Los contratos de construccin;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los

Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (Ambito de aplicacin - contratos

del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye

torio nacional que realicen los constructores de los

Informes emitidos por la SUNAT:

Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

Informe emitido por la SUNAT:

b) La transferencia de bienes usados que efecten

Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

c) La transferencia de bienes que se realice como

Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del D. Leg.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que

Informe emitido por la SUNAT:

f ) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:

g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones

La transferencia o importacin de bienes y la

Informe emitido por la SUNAT:

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de

j) Los servicios que presten las Administradoras

k) La importacin o transferencia de bienes que se

Asimismo, no est gravada la transferencia de

Informes emitidos por la SUNAT:

Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

l) Los intereses y las ganancias de capital generados

ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,

m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte

Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27039,

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y

Administracin Tributaria - SUNAT la informacin

No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,

sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o

q) Los servicios de comisin mercantil prestados a

r) Los servicios de crdito: slo los ingresos percibidos

Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo

Artculo 3.- DEFINICIONES

2. El retiro de bienes que efecte el propietario,

Tambin estn incluidas las comisiones, intereses

En los casos en que se exceda este lmite, slo se

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que

El retiro de bienes para ser consumidos por la

El retiro de bienes producto de la transferencia

Texto nico O rdenado de la Ley del IGV e ISC

Informe emitido por la SUNAT:

Informes emitidos por la SUNAT:

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Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

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