I

rea Tributaria

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actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
INDICADORES TRIBUTARIOS

Modificacin de las tasas del impuesto a la renta

Aprueban disposiciones y formularios para la declaracin jurada anual del
ir y del itf ejercicio gravable 2014
Deduccin de gastos por tributos
Medidas tributarias para promover el crecimiento econmico - Ley N 30264
(Parte final)
Sobre las donaciones, su implicancia tributaria y la calificacin como
entidad perceptora de donaciones
Desde cundo la deuda tributaria es exigible para un buen contribuyente?

I-1
I-3
I-7
I-11
I-14
I-18

Rgimen tributario

I-21

Gastos de representacin y su distincin de los gastos de publicidad

Determinacin sobre base presunta

I-23
I-25
I-26

Modificacin de las tasas del

impuesto a la renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Modificacin de las tasas del impuesto a la
renta
Fuente : Actualidad Empresarial N 317 - Segunda
Quincena de Diciembre 2014

1. Introduccin
El 31 de diciembre de 2014 se public en el diario oficial El Peruano la Ley
N 30296, la cual lleva como ttulo Ley que
promueve la reactivacin de la economa.
Para efectos didcticos nos centraremos
en las modificaciones relacionadas con las
tasas del impuesto a la renta, aplicables
tanto para las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales; al igual
que en el caso de las personas que son generadores de rentas de tercera categora.
Estos cambios entrarn en vigencia a
partir del 1 de enero de 2015, ello por
el hecho que el impuesto a la renta es un
tributo de periodicidad anual, lo que determina que cualquier modificatoria surte
efectos a partir del 1 de enero del ao
siguiente al que se publicaron las normas.
La vigencia est confirmada de acuerdo a
lo indicado por el numeral 1 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30296, la vigencia del captulo I
de la Ley N 30296 ser desde el 1 de
enero de 2015.

2. La modificacin del artculo

52-A, el literal a) del artculo
54 y el literal e) del artculo
56 de la lir relacionado con
N 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014

la tasa aplicable a los dividendos y cualquier forma de

distribucin de utilidades
El texto del artculo 1 de la Ley
N 30296 tambin ha efectuado un cambio al penltimo prrafo del artculo 52-A,
el literal a) del artculo 54 y el literal e) del
artculo 56 de la LIR, los cuales regulan la
tasa aplicable a los dividendos y cualquier
forma de distribucin de las utilidades.
Antes de la modificatoria, la tasa nica
que se aplicaba era de 4.1%, con los
cambios efectuados por la presente norma las tasas aplicables a los dividendos
y cualquier forma de distribucin de las
utilidades, sern las siguientes:
Ejercicios gravables

Tasas

2015 - 2016

6.8%

2017 - 2018

8.0%

2019 en adelante

9.3%

Cabe indicar que estas nuevas tasas rigen

en los aos que se indican en adelante.
El incrementar la tasa aplicable a los dividendos tiene coherencia con la rebaja en
la tasa del impuesto a la renta empresarial,
de tal manera que el fisco no vea mermado
el nivel de la recaudacin tributaria, toda
vez que lo que pierda en recaudacin por
la renta empresarial se incrementar con la
recaudacin por el tema de los dividendos.
Sin embargo, debemos precisar que un
incremento en las tasas aplicables a los
dividendos desincentivar el reparto de
los mismos a los accionistas cuando las
tasas sean ms altas. Ese es un elemento
sensible para los accionistas que requieren
retirar las ganancias obtenidas producto
de la inversin realizada.

3. Modificacin del artculo 53

de la lir relacionado con la
tasa aplicable a las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
El texto del artculo 1 de la Ley N 30296
tambin ha efectuado un cambio al texto
del artculo 53 de la LIR, modificando las
tasas aplicables del impuesto a la renta
a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas.
Las tasas anteriores que rigen hasta el 31
de diciembre de 2014 son las siguientes:
Suma de la renta neta del
trabajo y renta de fuente
extranjera

Tasa

Hasta 27UIT

15%

Por el exceso de 27 UIT hasta

54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

A partir del ejercicio gravable 2015 las

tasas aplicables sern las siguientes:
Suma de la renta neta del
trabajo y renta de fuente
extranjera

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

La aprobacin de estas nuevas tasas rige

a partir del 1 de enero de 2015. Al existir
una mayor distribucin de las tasas, ello
determina que los contribuyentes cuyos
ingresos se encuentren en los tramos
Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

iniciales tendrn una menor afectacin

al pago del impuesto a la renta.

4. Modificacin del artculo 55

de la lir relacionado con la
tasa aplicable a los perceptores de rentas de tercera
categora
El texto del artculo 1 de la Ley N 30296
determin una modificacin al texto del
artculo 55 de la LIR, de tal manera que
se realiza una rebaja escalonada de la
tasa aplicable que hasta el 2014 era de
30% hasta llegar al ao 2019 en adelante
con el 26%, conforme se aprecia en el
siguiente cuadro:
Ejercicios gravables

Tasa

2015 - 2016

28%

2017 - 2018

27%

2019 en adelante

26%

Parte del cambio de la tasa es adecuar a

nuestro pas a las economas de la OCDE,
que tienen en promedio la tasa del 26%.
Adems, debemos resaltar que la disminucin de la tasa empresarial convierte al
Per en un pas competitivo con las economas de los pases vecinos y los del mundo
para captar inversiones, toda vez que la
tasa empresarial siempre es una variable
que es analizada por los inversionistas.
Esta rebaja permitir que las empresas
tengan una mayor liquidez y capacidad
de ahorro; adems, la rebaja es un indicador que nos permite alinearnos al lado
de las economas que estn en la rbita
de la OCDE, otorgando un mensaje a
los inversionistas extranjeros para captar
tambin capitales del exterior.

5. Modificacin del artculo 73

de la lir relacionado con la
tasa aplicable a los pagadores
de rentas de obligaciones al
portador
El texto del artculo 1 de la Ley N 30296
modific cambio al artculo 73 de la LIR,
de tal manera que se realiza una rebaja
escalonada de la tasa aplicable a las personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, debiendo retener
el impuesto a la renta de los importes
pagados o acreditados aplicando las
siguientes tasas:
Ejercicios gravables

Tasa

2015 - 2016

28%

2017 - 2018

27%

2019 en adelante

26%

Hasta el 31 de diciembre de 2014 la tasa

aplicable era del 30%. Debemos recordar
que la tasa aplicable en la retencin tiene
carcter definitivo.

I-2

Instituto Pacfico

6. Las modificaciones efectuadas

a la legislacin del impuesto a
la renta surten efecto a partir
del 1 de enero de 2015
Tomando en cuenta que el impuesto a la
renta tiene naturaleza de ser un impuesto
anual, cualquier cambio que se produzca
en un ao tendr repercusiones y efectos
en el ao siguiente, con lo cual estos cambios aprobados en el 2014 surtirn efecto
a partir del 1 de enero de 2015. Lo cual
determina que tanto las empresas como
las personas naturales tendrn una mayor
liquidez en el ao 2015 en adelante, lo
cual permitir en cierto modo incentivar el
gasto privado, las adquisiciones, el ahorro
y las inversiones, generando tambin un
clima de transparencia y predictibilidad en
la aplicacin de las tasas impositivas, desterrando de algn modo la incertidumbre en
los cambios de tasas que aos atrs suceda.

7. Modificacin del artculo 73-A

de la lir relacionado con la
tasa de retencin aplicable a
los dividendos
El texto del artculo 1 de la Ley N 30296
realiz cambios al texto del artculo 73-A
de la LIR, los cambios estn orientados a
realizar una indicacin expresa de las nuevas tasas de retencin de los dividendos.

El texto del artculo 1 de la Ley N 30296

modific al artculo 74 de la LIR, considerando una variacin en la tasa aplicable
para la retencin del impuesto a la renta,
bajo la figura de la retencin con carcter
de pago a cuenta.
Hasta el 31 de diciembre la tasa de retencin era de 10% y a partir del 1 de
enero de 2015, la tasa de retencin ser
del 8%, ello es coherente con la rebaja
de las tasas reguladas en el artculo 53
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso que esta modificatoria no se
hubiera producido, el contribuyente
generador de las rentas de trabajo bajo
la modalidad de prestacin de servicios
por cuarta categora, se vera perjudicado, toda vez que las retenciones que le
efectuaran del 10% podran ser mayores
al impuesto anual que en definitiva le
corresponda al finalizar el ejercicio gravable, generndole la posibilidad de tener
saldos a favor del contribuyente que para
recuperarlos solo tendra dos caminos:
(i) seran materia de una solicitud de
compensacin, o
(ii) tendra que presentar una solicitud de
devolucin, camino que en la prctica
implica casi siempre una fiscalizacin
previa.

La indicacin de las tasas se encuentra

detallado en el penltimo prrafo del
artculo 73-A de la LIR. Lo que la norma
est realizando es una adecuacin ligada
a la tasa correcta, tomando en cuenta los
cambios producidos por la legislacin.

10. Modificacin del artculo 86

de la lir relacionado con la
tasa de retencin aplicable a
los pagos realizados por los
pagadores de las rentas de
cuarta categora

8. Modificacin del artculo 73-B

de la lir relacionado con la
tasa de retencin aplicable a
los dividendos

En concordancia con lo dispuesto en el

numeral anterior, el texto del artculo 1
de la Ley N 30296 modific al artculo
86 de la LIR, considerando una adecuacin a la retencin que corresponda
realizar.

En idntico sentido que en el numeral

anterior, el texto del artculo 1 de la Ley
N 30296 realiz un cambio en el artculo
73-B de la Ley del Impuesto a la Renta,
considerando que la tasa de retencin
aplicable en el supuesto de las sociedades
administradoras de los fondos de inversin
era el 30% y ahora se ha determinado una
rebaja gradual de la tasa del impuesto a
la renta para generadores de rentas empresariales, lo que la norma ha realizado
es incorporar un prrafo donde indique la
remisin a la tasa gradual del 28%, 27%
y 26% por tramos anuales.
En buena cuenta, solo se est presentando
la figura de una adecuacin normativa.

9. Modificacin del artculo 74

de la lir relacionado con la
tasa de retencin aplicable a
los pagos realizados por los
pagadores de las rentas de
cuarta categora

En este sentido, se ha determinado que

en el caso de las personas naturales que
obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta
por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa del 8%
sobre la renta bruta mensual abonada o
acreditada, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario.
Cabe indicar que este tipo de pagos a
cuenta se realizan por parte del contribuyente generador de las rentas de cuarta
categora a travs de la presentacin del
PDT N 616 - Trabajadores independientes, conforme al cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la Sunat.
El pagador de las rentas de cuarta categora en la medida que tenga la condicin de agente de retencin efectuar la
retencin del 8%, sobre el monto de los
honorarios profesionales, siempre que se
supere los S/.1,500.00 (Un mil quinientos
y 00/100 Nuevos Soles).
N 317

Segunda Quincena - Diciembre 2014