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FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Cuadernos de
Auditora,
Revisin y
Atestiguamiento
Renny Espinoza
(Coordinador)

2014-01-31
Informes del trabajo del AUDITOR INDEPENDIENTE
requeridos en la resolucin nmero 019, para la
tramitacin de actos en los registros mercantiles, en
relacin con la constitucin de sociedades
mercantiles, aprobacin o modificacin de estados
financieros del ejercicio econmico y aumento del
capital social.
SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES

CONTENIDO
Pgina
Introduccin
Revisin y actualizacin del cuaderno.
Artculo 12: Constitucin de sociedades mercantiles.
La carta de aceptacin de la funcin de comisario..
Informe de auditora sobre la existencia y propiedad de
los bienes muebles y/o inmuebles aportados.
Artculo 13: Aprobacin o modificacin de estados
financieros
Presentacin de estados financieros bajo VEN NIF
Informe del comisario sobre los estados financieros
presentados .
Artculo 18: Aumento del capital social de las sociedades
mercantiles..
Presentacin de estado financiero de fechas
intermedias.
Informe de auditora sobre los estados financieros del
ao anterior a la de la fecha del aumento.
Certificacin de las cuentas por pagar a accionistas

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31 de enero de 2013

INTRODUCCIN
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV), por medio de la Secretara de Estudios e Investigaciones, presenta el
siguiente Cuaderno de Auditora, Revisin y Atestiguamiento, en atencin a la publicacin
en la Gaceta Oficial N 40332, del 13 de enero de 2014, de la resolucin N 019, emitida
por el Ministerio del Poder Popular para Relaciones Interiores, Justicia y Paz,
estableciendo los requisitos nicos y obligatorios para la tramitacin de actos o negocios
jurdicos en los registros principales, mercantiles, pblicos y notaras, sobre los Informes
de auditora que debe preparar el contador pblico venezolano con relacin a los
requerimientos adicionales establecidos en la referida resolucin, cuando su actividad
profesional la realiza como AUDITOR INDEPENDIENTE de la entidad, en los casos de
constitucin de sociedades mercantiles, aprobacin o modificacin de estados financieros,
dentro del proceso de aprobacin o no del ejercicio econmico y aumento del capital
social.
Asimismo, en el Cuaderno de Servicios Relacionados, identificado con el mismo nombre,
se aborda lo relativo con los Informes de Preparacin de estados financieros o Informes
de Compilacin de informacin financiera, preparados y presentados por el contador
pblico venezolano, cuando su actividad profesional la realiza como CONTADOR EXTERNO
de la entidad, y que son entregados al AUDITOR INDEPENDIENTE para que realice los
informes de auditora respectivos, en los casos de constitucin de sociedades mercantiles,
aprobacin o modificacin de estados financieros, dentro del proceso de aprobacin o no
del ejercicio econmico y aumento del capital social.
En otros cuadernos de auditora, revisin y atestiguamiento y de servicios relacionados, se
expondr lo correspondiente con los informes requeridos en los casos de reduccin del
capital social, disolucin, fusin y transformacin de las sociedades mercantiles,
correspondiente a los artculos 19, 20, 23 y 38 de la resolucin N 019, respectivamente.
La produccin de estos cuadernos se realiza con la finalidad de orientar al profesional de
la contadura pblica en Venezuela en la aplicacin anticipada de las Normas
Internacionales de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y Servicios Relacionados, incluida
en la resolucin del Directorio de la FCCPV nmero 15 del 13 de diciembre de 2013. Sin
embargo, todo el contenido de estos cuadernos est siendo comentado por una gran
cantidad de profesionales, cuyos aportes mejoran significativamente los ejemplos
presentados como ilustraciones y los fundamentos sobre los cuales se basan las
posiciones asumidas al respecto.

31 de enero de 2014

INTRODUCCIN
Por esta razn, recomendamos estar pendiente de la fecha de su ltima actualizacin, la
cual se escribe en la caratula y en el pie de pgina de cada cuaderno, y leer en la seccin
revisin y actualizacin los aspectos que fueron modificados.
Como es natural, en estos procesos existen diferencias de criterios en algunos de los
aspectos considerados. Estas diferencias se darn a conocer haciendo las consultas
correspondientes. Le invitamos a participar activamente en esta gran jornada nacional de
consultas y comentarios alrededor de estos requerimientos, para as poder establecer las
mejores prcticas profesionales relacionadas con los informes a presentar ante los
registros.

Caracas, 31 de enero de 2014

31 de enero de 2013

REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO


EQUIPO DE REVISIN
Las consideraciones expuestas en este cuaderno se envan a un grupo de profesionales
que conforma el equipo de revisin, coordinado por el licenciado Renny Espinoza. Todos
los comentarios recibidos son considerados y en caso de ser incorporados se procede a
realizar una actualizacin del cuaderno. A la fecha, el equipo de revisin est integrado
por los siguientes profesionales:
Julio Garca
Jorge Gmez
Beatriz Restrepo
Jos Nava
Gustavo Chacn

Alexis Colmenrez
Rosmary Di Pietro
Arnoldo Morillo
Amalia Torrealba
Orlado Aguilera

Celia Chacn
Pedro Sequeda
Smith Rivas
Carmen Martnez

ACTUALIZACIN DEL CUADERNO


Producto de los comentarios recibidos del equipo de revisin pueden surgir
actualizaciones de los contenidos del cuaderno. En esta seccin se listan los aspectos que
se adicionaron, modificaron y/o eliminaron en la ltima actualizacin.
ACTUALIZACIN DEL 31 DE ENERO DE 2014
ASPECTOS ADICIONADOS, MODIFICADOS Y/O ELIMINADOS

En la introduccin se incluy la finalidad de la produccin del cuaderno.


Para todos los casos, se decidi utilizar las expresiones Auditor Independiente y
Contador Externo
Se incorpor la seccin de revisin y actualizacin del cuaderno.
En el ejemplo de la carta de aceptacin de la funcin de comisario, incluido en la
ilustracin 2, se elimin la excepcin de fecha en el acta constitutiva, pues si el
acta contiene la fecha de la asamblea se podr incluir. Sobre este aspecto se est
consultando si la fecha de la asamblea se debe incluir o no en el acta.
En todos los ejemplos de informe, el lugar de la informacin sobre ciudad y fecha
se coloc al final del informe, despus de la firma del contador pblico.
En el ejemplo de la ilustracin 3 :
o En el primer prrafo, ahora denominado alcance, se sustituy la palabra
evaluar por informar.

31 de enero de 2014

REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO

o Se sustituy la expresin la administracin por los administradores.


o Se ampli y separ el prrafo de la responsabilidad de los administradores.
o Se modific la conclusin sobre la propiedad de los bienes muebles e
inmuebles, debido a que a la fecha de tramitacin del acta de constitucin
an la propiedad no ha sido transferida a la entidad y son los accionistas de
la empresa en formacin los que se mantienen como propietarios.
o En la responsabilidad del auditor independiente se sustituy la expresin
nuestra evaluacin por nuestros procedimientos y se incluy un prrafo
adicional que describe a un trabajo de atestiguamiento.
o En el prrafo de la conclusin se sustituy la expresin con base en
nuestra evaluacin por con base en la evidencia obtenida y se mejor la
redaccin y presentacin del mismo.
o Se incluy el prrafo donde se identifican los usuarios previstos y el uso
especfico de la informacin.
Se incluy como ejemplo 4, el informe del contador pblico externo con relacin a
la preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico.
En el ejemplo de la ilustracin 5, antes ilustracin 4, en la seccin de la opinin se
sustituy la expresin por el ao que termin en esa fecha, por la expresin por
el ao terminado en esa fecha.
Se identific la fuente del cuadro gua para estructurar el informe del comisario
incluido en la ilustracin 6, antes ilustracin 5.
Se mejoraron la redaccin de los ttulos de las ilustraciones.
En todos los ejemplos de informes preparados por la NITA 3000 se incluyeron
ttulos en los prrafos.

CONSULTAS QUE SE REALIZAN EN ESTA ACTUALIZACIN


Con esta actualizacin se estn realizando las consultas sobre algunos aspectos de tipo
legal o contable con el objetivo de lograr acuerdos al respecto. Los aspectos consultados
en esta actualizacin son los siguientes:
1. En el acta de asamblea para la constitucin de la empresa. Se debe incluir la fecha
de realizacin de la asamblea?

31 de enero de 2013

REVISIN Y ACTUALIZACIN DEL CUADERNO


2. Con respecto a la aceptacin de la funcin de comisario: Deben ser una carta
dirigida a los accionistas de la empresa en formacin y otra dirigida al registrador?
o Debe ser una sola carta dirigida a los accionistas de la empresa en formacin o
dirigida al registrador?
3. En el requerimiento de la certificacin de las cuentas por pagar accionista,
mediante informe de auditora, para el aumento del capital social por
capitalizacin de acreencias de accionistas Se requiere que el auditor, exprese
una opinin sobre la veracidad razonable y presentacin razonable de las cuentas
por pagar accionista, o la conclusin de que las cuentas por pagar accionistas son
una obligacin presente de la entidad, a raz de la incorporacin de activos en el
pasado por parte de los accionistas?
4. Para la preparacin de los estados financieros de fechas intermedias antes y
despus del aumento del capital social. La fecha que deben tener los estados
financieros es:
a. Ambos la misma fecha del aumento, por ejemplo 15 de junio de 2013?,
b. El estado financiero despus la fecha del aumento, por ejemplo 15 de
junio de 2013 y el estado financiero antes, la fecha de cierre del mes
anterior, por ejemplo 21 de mayo de 2013?.
c. El estado financiero despus la fecha del aumento, por ejemplo 15 de
junio de 2013 y el estado financiero antes, la fecha de cierre del ao
anterior, por ejemplo 31 de diciembre de 2012?,
d. Otra combinacin de fechas? , En este caso realice su comentario.
Necesitamos su participacin en esta consulta, por favor haga llegar sus comentarios a la
direccin de correo electrnico

rjespinozal@gmail.com.

Incluya en sus

comentarios los argumentos legales y/o tcnicos en los cuales se basa y los fundamentos
de los mismos con referencias en leyes y/o normas tcnicas.

31 de enero de 2014

ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles


Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 12 de la
publicacin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro de la constitucin de
sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran, enmarcados dentro de las actividades
profesionales del contador pblico, los dos siguientes:
A. La carta de aceptacin de comisario escrita en papel comn, y
B. El informe de auditora, emitido por un contador pblico y visado y escrito en papel de
seguridad, sobre la existencia y propiedad de los bienes relacionados en el inventario de
bienes muebles y/o inmuebles que sirve de documento que acredita el aporte del capital
social.

A. La carta de aceptacin de la funcin de comisario


Tal y como lo establece el artculo 2 de la publicacin Servicios Especiales Prestados por
Contadores Pblicos, nmero seis (SECP-6), NORMAS INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO
DE LA FUNCIN DE COMISARIO, para ejercer la funcin de Comisario a que se refieren los
artculos 275, 287 y 327 del Cdigo de Comercio, se requiere ser Licenciado en Administracin,
Economista o Contador Pblico. En este sentido la aceptacin de actuar como comisario de las
sociedades mercantiles se debe realizar mediante la emisin de una carta de aceptacin.
El hecho que en el artculo 12, de la resolucin N 019, sobre los requerimientos nicos y
obligatorios a presentar para la tramitacin de actos y negocios jurdicos ante los registros,
requiera la carta de aceptacin del comisario escrita en papel comn, es acorde con el hecho que
funcin de comisario puede ser realizada por otros profesionales. Adicionalmente, el reglamento
del uso del papel de seguridad establece, que el papel de seguridad slo debe ser utilizado cuando
se realiza una actividad profesional y sta carta no informa sobre ninguna actividad profesional,
slo representa la aceptacin del cargo como comisario.
En la ilustracin 1 se presenta el ejemplo de carta incluido en el SECP-6 la cual se dirige a la
asamblea general de accionistas y en la ilustracin 2 se presenta un ejemplo de carta con
informacin adicional, como: El Registro Mercantil correspondiente como destinatario, la
condicin de comisario principal o suplente, el lapso de duracin de la funcin como comisario y la
fecha del acta en la cual se realiz el nombramiento. En relacin a este ltimo aspecto se est
haciendo consulta sobre si la fecha de la asamblea se incluye o no en el acta de la asamblea. Los
resultados de esta consulta podrn hacer que el ejemplo 2 sea modificado.

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Ilustracin 1: Ejemplo de la carta de aceptacin de la funcin de comisario incluida en la


SECP-6

A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de


[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE]
Yo, ______________________, venezolano, mayor de edad, titular de la
cdula de identidad nmero _____________, de profesin Contador Pblico,
de este domicilio, inscrito en el Colegio de Contadores Pblicos del Estado
_______________ bajo el N _________, manifiesto mi decisin de aceptar la
designacin del cargo de Comisario de la sociedad [NOMBRE DE LA
EMPRESA], que ejercer de conformidad con las disposiciones establecidas en
el Cdigo de Comercio, los estatutos de la mencionada sociedad, las Normas
Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario y el
ordenamiento jurdico vigente.
A tales efectos, acompao Certificado de Inscripcin y Solvencia N______
expedido por el Colegio __________________________________, de
conformidad con el Artculo 3 de las Normas Interprofesionales para el
Ejercicio de la Funcin de Comisario.
Constancia que se expide en la ciudad de ________________,
Municipio_____________ del estado ________________, a los
_______________ (____) das del mes de _______________ del ao 20____.
Firma del Contador Pblico
CPC
Fuente: SECP-6: Normas Interprofesionales para el ejercicio de la funcin de
comisario (2005: 40). Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
Como se expres anteriormente, existe informacin que se recomienda se incluya en la carta de
aceptacin de la funcin de comisario, la cual no se contempla en este ejemplo.

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Ilustracin 2: Ejemplo 2 de la carta de aceptacin de la funcin de comisario

CIUDADANO
REGISTRADOR MERCANTIL (DETALLAR) DE LA CIRCUNSCRIPCIN JUDICIAL
DEL ESTADO_________________
SU DESPACHO

Yo, ______________________, venezolano, mayor de edad, titular de la


cdula de identidad nmero _____________, de profesin Contador Pblico,
de este domicilio, inscrito en el Colegio de Contadores Pblicos del Estado
___________bajo el N _________, manifiesto mi decisin de aceptar la
designacin para ejercer la funcin de Comisario (detallar su condicin de
principal o suplente, segn su designacin en el acta), contenido en el acta
(detallar el tipo de acta y fecha) de la empresa (en formacin) (nombre de la
empresa), para un periodo de (xxx) ao(s), que ejercer de conformidad con
las disposiciones establecidas en el Cdigo de Comercio, los estatutos de la
mencionada sociedad, las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la
Funcin de Comisario y el ordenamiento jurdico vigente.
En (nombre de la localidad), a los _______________ (____) das del mes de
_______________ del ao 20____.

Firma del Contador Pblico


CPC

Modificado de Sala de Asistencia Tcnica Profesional


TLO 12: Fuente:
Constitucin
de Sociedades Mercantiles
Contadores Pblicos del Estado Lara.

del Colegio de

Adems de la consulta sobre el destinatario de la carta tambin se est consultando sobre si la


fechas de la asamblea para la constitucin se debe incluir en acta o no. Dependiendo del acuerdo
al cual se llegue este ejemplo se modificar.

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ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles


B. El informe de auditora sobre la existencia y propiedad de los
bienes muebles y/o inmuebles aportados.
Con base en el artculo 7 de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica (1973), auditar informacin
financiera es una actividad profesional que se encuentra dentro de la categora de ejercicio
profesional del contador pblico, por lo tanto, slo un licenciado en Contadura Pblica, actuando
como AUDITOR INDEPENDIENTE, puede emitir el informe de auditora al que hace referencia el
artculo 12 de la resolucin N 019, referida en este cuaderno de auditora. En este caso el informe
de auditora lo constituye un dictamen que incluye la CONCLUSIN del auditor sobre la evaluacin
de la existencia y propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles incluidos en el inventario de
bienes presentado.
Antes de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el documento que se presentaba ante el
registro mercantil, era una relacin de todos los activos y pasivos, en forma de estado financiero,
denominado Balance de Apertura o de Constitucin, el cual no proporcionaba seguridad sobre la
existencia y propiedad de los bienes aportados.
A partir de la entrada en vigencia de la resolucin N 019, el requerimiento del SAREN implica que
el AUDITOR INDEPENDIENTE, debe aplicar procedimientos de auditora que le permita obtener
evidencia suficiente y adecuada para poder emitir una CONCLUSIN sobre la existencia y
propiedad de los bienes muebles y/o inmuebles, aportados como capital social para la
constitucin de las sociedades mercantiles y presentados en el inventario de bienes preparado por
la entidad en formacin.
En este orden de ideas, es importante hacer dos observaciones:
a) El documento que debe ser auditado es una relacin de bienes muebles y/o inmuebles y
no un estado financiero que incluya todos las activos, debido a que, para los aportes en
efectivo, el artculo 12 de la resolucin N 019, slo requiere como documento que
acredite el aporte, el depsito bancario y la carta de apertura bancaria y
b) El inventario de bienes muebles y/o inmuebles debe ser proporcionado por los accionistas
de la empresa en formacin, al auditor independiente.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora debe ser
preparado con base en la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar, distintos de auditoras
y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA-3000), debido a:
1. No es un estado financiero, por lo tanto no se aplican normas de auditora o revisin de
estados financieros, y

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ARTCULO 12: Constitucin de Sociedades Mercantiles

2. Requiere un dictamen de auditora que exprese una conclusin sobre un asunto


identificable, como lo es el inventario de bienes muebles e inmuebles, contra los criterios
o atributos de existencia y propiedad.
Es importante mencionar que cuando exista una limitacin en el alcance del trabajo, el auditor
debe evaluar la necesidad de expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin en
la conclusin. En estos casos se debe incluir un prrafo adicional, antes del prrafo de la opinin,
que describa las bases para la conclusin con salvedad o adversa o con la base para abstenerse de
concluir, segn corresponda.
En la ilustracin 3 se muestra un ejemplo del informe del auditor independiente sobre el
inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de la empresa en
formacin en cumplimiento de lo requerido por el artculo 12 de la resolucin N 019, en la
constitucin de las sociedades mercantiles.
Este ejemplo tambin quedar modificado con base en los resultados de la consulta sobre la
inclusin o no de la fecha de la asamblea en el acta de constitucin.

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Ilustracin 3:

Ejemplo del informe de auditora del inventario de bienes muebles y/o


inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE


A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de
[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE EN FORMACIN]
ALCANCE
He (Hemos) sido contratados para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles
adjunto, que representa parte del aporte como capital social, realizado por los accionistas de la
empresa en formacin EJEMPLO, C.A. al [Incluir la fecha de la presentacin del inventario], segn
se evidencia en el acta para la constitucin de la entidad del [Incluir la fecha de la asamblea, si
aparece en el acta].
RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES DE LA EMPRESA EN FORMACIN EJEMPLO C.A.
Los administradores de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A., son los responsable de la
preparacin y presentacin del inventario de bienes muebles e inmuebles, tomando en
consideracin los valores aprobados por los accionistas para conformar su aporte del capital
social.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Mi (Nuestra) responsabilidad consiste en expresar una conclusin, sobre la propiedad y existencia
de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario preparado y presentado por los
administradores de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A., con base en nuestros procedimientos,
la cual fue realizada de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de
atestiguamiento, distintos de auditoras y revisin de estados financieros, nmero 3000 (NITA
3000).
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre el inventario de bienes muebles e inmuebles
aportados por los accionistas de una empresa en formacin como parte del capital social, implica
llevar a cabo procedimientos para obtener evidencia sobre la propiedad y existencia de los bienes
contenidos en el referido inventario. La norma prev que cumpla (cumplamos) con los
requerimientos ticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros procedimientos para obtener
una seguridad razonable de que los bienes aportados existen y son propiedad de los accionistas
de la empresa en formacin. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor
independiente de la empresa, lo cual incluye la revisin de los documentos que demuestran la
titularidad de la propiedad de los bienes y la inspeccin fsica para comprobar su existencia.

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Ilustracin 3:

Ejemplo del informe de auditora del inventario de bienes muebles y/o


inmuebles, en la constitucin de sociedades mercantiles

CONCLUSIN
MI (nuestra) conclusin se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los criterios que
utilice (utilizamos) para formar nuestra conclusin son los relacionados con la existencia y
propiedad de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario al [Incluir fecha de la
presentacin del inventario]. En conclusin, respecto a todo lo importante:
a) Los bienes muebles e inmuebles que se presentan en el inventario al [Incluir fecha de la
presentacin del inventario], existen, y
b) Son propiedad de los accionistas de la empresa en formacin, aprobados por ellos, con el
fin de conformar su aporte en la suscripcin del capital social de la empresa en formacin
EJEMPLO, C.A.
USUARIOS PREVISTOS Y PROPSITO
Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la
Circunscripcin Judicial del Estado [Incluir Estado], la constitucin de la empresa EJEMPLO, C.A.

Firma del Contador Pblico


CPC
Ciudad y Fecha

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ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros


Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 13 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales relacionados con la aprobacin o
modificacin de los estados financieros dentro del proceso de tramitacin del acta de asamblea
relacionada con la aprobacin o no del ejercicio econmico, entre los cuales se encuentran
enmarcados dentro de las actividades profesionales del contador pblico, los dos siguientes:
A. La presentacin de estado financiero bajo los principios de contabilidad VEN NIF
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela), firmado por un
miembro de la junta directiva, en seal de aceptacin.
B. Informe del comisario sobre los estados financieros presentados.

A. Presentacin de estados financieros bajo VEN-NIF


La tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no de los resultados del
ejercicio econmico para las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de los estados
financieros aprobados o modificados en la asamblea de accionista. En estos casos la aprobacin o
modificacin en la asamblea de accionistas, se realiza sobre los estados financieros preparados por
la entidad y el informe que debe emitir el contador pblico encargado de la preparacin, est
previsto en la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para
compilar Informacin Financiera, (Ver cuaderno de Servicios Relacionados Informes del trabajo
del CONTADOR EXTERNO requeridos en la resolucin nmero 019, para la tramitacin de actos en
los registros mercantiles, en relacin a constitucin de sociedades mercantiles, aprobacin o
modificacin de estados financieros del ejercicio econmico y aumento del capital social).
En la ilustracin 4 se muestra un ejemplo del informe del contador externo de la empresa, con
relacin a la preparacin de estados financieros correspondiente a un ejercicio econmico, para
ser presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el artculo 13 de la
resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no del
ejercicio econmico.
Como se puede observar en el ejemplo de la ilustracin 4, el informe de preparacin de estados
financiero no proporciona ningn tipo de seguridad sobre la presentacin razonable de la
informacin con base en los VEN-NIF, debido a que en un trabajo para preparar estados
financieros no se aplican ningn tipo de procedimiento de auditora o revisin.
Por estas razones, se recomienda que a los estados financieros preparados por la entidad, que
vayan a ser presentados ante el registro mercantil para tramitar la aprobacin o no del ejercicio
econmico, adems del informe del comisario, se le incluya el informe del auditor independiente.

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ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros


Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora sobre la
presentacin de los estados financieros de cierre de ejercicio anual, debe ser preparado con base
en la Norma Internacional de Auditora 700, Formando una Opinin e Informando sobre los
Estados Financieros, (NIA 700).
En la ilustracin 5 se muestra un ejemplo del informe del auditor independiente, con relacin a la
auditora de los estados financieros correspondiente a un ejercicio econmico, preparados por la
entidad para ser presentados ante el Registro Mercantil en cumplimiento de lo requerido por el
artculo 13 de la resolucin N 019, en la tramitacin del acta de asamblea relacionada con la
aprobacin o no del ejercicio econmico.
NOTA IMPORTANTE: La presentacin de los estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF) entr en
vigencia segn se estableci en el prrafo 2 del Boletn de Aplicacin de los VEN-NIF nmero 8,
emitido por la FCCPV, mediante el Comit Permanente de Principios de Contabilidad, segn los
trminos siguientes:
1. Para las grandes entidades (GE) en el ejercicio econmico que se inicie el 01
de enero de 2008 o fecha inmediatamente posterior.
2. Para las pequeas y medianas entidades (PYME), en el ejercicio econmico
que se inicie el 01 de enero de 2011 o fecha inmediatamente posterior,
permitindose su adopcin anticipada para el ejercicio que se inicie a partir
de 01 de enero de 2010.
En consecuencia, para los estados financieros de los ejercicio finalizados al 31 de diciembre de
2007 o fechas anteriores de las grandes entidades y para los estados financieros de los ejercicios
finalizados el 31 de diciembre de 2010 o fechas anteriores de las pequeas y medianas entidades
no existe la obligacin de presentar los mencionados estados de acuerdo con VEN-NIF, sino de
acuerdo con los principios anteriores, los cuales estuvieron basados en las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) y la Publicaciones Tcnicas (PT).

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Ilustracin 4:

Ejemplo del informe del contador externo de la empresa, con relacin a la


preparacin de los estados financieros del ejercicio econmico .

INFORME DE PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de
[NOMBRE DE LA EMPRESA]
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin he (hemos) preparado, de
acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410, Trabajos para compilar
informacin financiera (NISR 4410), los estados financieros adjuntos de la empresa EJEMPLO,
C.A., que comprenden el estado de situacin financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son
relativos por el ao terminado en esa fecha, comparativos con el ao anterior, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. La administracin es responsable por
estos estados financieros.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
ninguna opinin sobre los mismos. El marco conceptual para informes financieros identificado, que
sirvieron de base para la preparacin de los estados financieros que se anexan, fueron los
principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela (VEN
NIF).
Firma del contador pblico
CCP
Ciudad y fecha

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Ilustracin 5:

Ejemplo del informe del auditor independiente de la empresa, con relacin a la


auditora de los estados financieros del ejercicio econmico.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE


A la Asamblea General Ordinaria de Accionistas o socios de
[NOMBRE DE LA EMPRESA]
He (Hemos) auditado los estados financieros adjuntos de la empresa EJEMPLO, C.A., que
comprenden el estado de situacin financiera al [Fecha de cierre del ejercicio] y el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son
relativos por el ao terminado en esa fecha, comparativos con el ao anterior, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
La administracin de la empresa EJEMPLO, C.A. es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela (VEN-NIF); y del control interno que la administracin determin
necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos,
debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor independiente
Mi (nuestra) responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en mi (nuestra) auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Las referidas normas exigen que cumpla (cumplamos) con requerimientos ticos, as
como que planifique (planifiquemos) y lleve (llevemos) a cabo la auditora para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencias de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el auditor considera el
control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no, para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye una evaluacin de lo apropiado de las polticas contables
utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros en su conjunto. Considero (Consideramos) que
mi (nuestra) auditora, basado en la evidencia de auditora obtenida, es suficiente y adecuada
para proporcionar una base razonable para sustentar mi (nuestra) opinin.

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31 de enero de 2013

Ilustracin 5:

Ejemplo del informe del auditor independiente de la empresa, con relacin a


la auditora de los estados financieros del ejercicio econmico.

Opinin
En mi (nuestra) opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes la situacin financiera de la empresa EJEMPLO, C.A. al [incluir fecha de
cierre], y los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo
que le son relativos por el ao terminado en esa fecha, contentivos de la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF).

Firma del Contador Pblico


CPC
Ciudad y fecha

Es importante recordar que esta opinin sin salvedad o limpia, debe ser modificada a una
opinin con salvedad, adversa o negativa e incluso una abstencin de opinin, cuando el
auditor concluye que; a) con base en la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros, en
su conjunto, no estn libres de errores significativos, o b) el auditor no puede obtener evidencia
de auditora suficiente para concluir que los estados financieros estn libres de errores
significativos. En estos casos las modificaciones a la opinin se debe basar en lo prescrito en la NIA
705, Modificaciones en la opinin en el dictamen del Auditor Independiente.

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31 de enero de 2014

ARTCULO 13: Aprobacin o modificacin de estados financieros


B. Informe del comisario sobre los estados financieros
presentados
Los estados financieros a los que nos hemos referido en el punto anterior, tambin deben ser
acompaados por el informe del comisario. La forma y contenido de dicho informe se debe
adecuar a lo establecido en el artculo 13 de la SECP-6, Normas Interprofesionales para el
Ejercicio de la Funcin de Comisario, el cual se transcribe a continuacin:
Artculo 13. El informe de Comisario contendr, por lo menos, lo siguiente:
1. Introduccin:
Donde har mencin al origen de su nombramiento, perodo que abarca su
informe, si se han realizado asambleas y si ha asistido a las mismas.
2. Evaluacin administrativo-financiera:
Resultado de la evaluacin de la gestin administrativa y de las operaciones
econmico-financieras, sealando el alcance del trabajo ejecutado de acuerdo
con las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Funcin de Comisario.
3. Evaluacin estatutaria:
Resultado de la evaluacin estatutaria, la cual comprender su apreciacin
sobre si los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que
les impone la ley, el documento constitutivo, los estatutos y el ordenamiento
legal vigente.
4.

Denuncias de los accionistas o de socios:


Deber sealar si durante el perodo que abarca el informe ha recibido
denuncias de los accionistas o de socios sobre hechos de los administradores de
la sociedad que crean censurables; si esas denuncias han sido sometidas a
investigacin y el resultado sucinto de las mismas, en la forma y trminos
sealados en el artculo 310 del Cdigo de Comercio.

5. Las recomendaciones de aprobacin o no de la gestin administrativa y de los


estados financieros presentados por los administradores de la sociedad y
cualesquiera otros aspectos relacionados con sus funciones.

En la ilustracin 6 se muestra una gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP6, el cual debe acompaar los estados financieros que se presentan para la tramitacin del acta de
aprobacin o no del ejercicio econmico.

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SEGUNDA
PARTE

PRIMERA
PARTE

Ilustracin 6:

Gua para estructurar el informe de comisario basado en la SECP-6,

A.-TTULO
B-DESTINATARIO
C.-CIUDAD

INFORME DEL COMISARIO A LA ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS.


ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS.
DOMICILIO DE LA EMPRESA.

D.-PRRAFO 1
(INTRODUCTORIO)

SEALAR SU CONDICIN DE COMISARIO INDICANDO FECHA DEL ACTA DE ASAMBLEA DONDE


CONSTA SU NOMBRAMIENTO Y PERIODOS PARA LOS CUALES FUE ELECTO.
SEALAR QUE SE ACTA DE CONFORMIDAD CON EL CDIGO DE COMERCIO, LAS NORMAS
INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO DE LA FUNCIN DE COMISARIO Y A LOS ESTATUTOS
DE LA COMPAA, POR LO QUE SE PROCEDE A PRESENTAR A LA ASAMBLEA EL INFORME ANUAL
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONMICO, INDICANDO EL PERIODO QUE ABARCA EL
MISMO.
SEALAR EL RESULTADO DE LA REVISIN DEL LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEA, INDICANDO LAS
FECHAS DE SU CELEBRACIN, EL CARCTER DE ORDINARIO O EXTRAORDINARIA, EL ORDEN DEL
DA EN CADA UNA DE LAS ASAMBLEAS CELEBRADAS Y SU ASISTENCIA O NO A ELLAS.

E.- PRRAFO 2
REVISIN DE LIBROS
ACTAS DE ASAMBLEA
F. PRRAFO 3
EVALUACIN
ADMINISTRATIVOFINANCIERA

F. PRRAFO 4
EVALUACIN
ESTATUTARIA
G. PRRAFO 5
DENUNCIAS DE LOS
ACCIONISTAS

TERCERA PARTE

RECOMENDACIONES:

CUARTA PARTE

G.-FIRMA E
IDENTIFICACIN DE
QUIEN(ES) ACTAN
COMO COMISARIO(S)
H.- FECHA DEL
INFORME

SEALAR EL RESULTADO DE LA EVALUACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA LLEVADA A


CABO POR LA JUNTA DIRECTIVA DE LA COMPAA, INDICANDO EL ALCANCE DEL TRABAJO
EJECUTADO; CONCLUIR SI LA GESTIN ADMINISTRATIVA, HA SIDO POSITIVA O NEGATIVA Y LAS
RAZONES PARA TAL CONCLUSIN.
SEALAR EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES ECONMICO-FINANCIERAS Y EL ALCANCE DEL
TRABAJO; HACER MENCIN, SI LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE ACOMPAAN AL INFORME
FUERON AUDITADOS Y LA OPININ EMITIDA. INDICAR EL CUMPLIMIENTO O NO DE LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. CONCLUIR SI LAS OPERACIONES
ECONMICO-FINANCIERAS, HAN SIDO POSITIVAS O NEGATIVAS Y LAS RAZONES PARA TAL
CONCLUSIN.
SEALAR SI SE HAN OBSERVADO INFRACCIONES O NO POR PARTE DE LOS ADMINISTRADORES
DE LA COMPAA, DE LOS DEBERES QUE LES IMPONE LA LEY, EL DOCUMENTO CONSTITUTIVO Y
SUS ESTATUTOS SOCIALES Y EL ORDENAMIENTO LEGAL VIGENTE.
SEALAR SI DURANTE EL PERODO QUE ABARCA EL INFORME, SE HAN RECIBIDO O NO
DENUNCIAS EN CONTRA DE LOS ADMINISTRADORES DE LA COMPAA POR PARTE DE SUS
ACCIONISTAS, SI ESAS DENUNCIAS HAN SIDO SOMETIDAS A INVESTIGACIN Y EL
RESULTADO DE LAS MISMAS, EN LA FORMA Y TRMINOS SEALADOS EN EL ARTCULO 310
DEL CDIGO DE COMERCIO.
SEALAR SI SE RECOMIENDA O NO LA APROBACIN DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA Y
ESTATUTARIA SEGN LO EXPUESTO EN EL INFORME.
SEALAR SI SE RECOMIENDA O NO LA APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTADOS POR LOS ADMINISTRADORES DE LA SOCIEDAD; (SI FUERON AUDITADOS POR
OTROS CONTADORES PBLICOS HACER MENCIN DE LA OPININ DEL DICTAMEN DE LOS
AUDITORES SOBRE LA RAZONABILIDAD O NO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SI FUNDAMENTA
SU RECOMENDACIN DE APROBACIN O NO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON BASE A ESE
INFORME).
EXHORTAR AL CUMPLIMIENTO Y EJECUCIN DE LAS DEMS RECOMENDACIONES EFECTUADAS
EN SU INFORME Y APROBADAS POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS.
LA EXPRESIN COMISARIO
LA RBRICA.
EL NOMBRE DEL CONTADOR PBLICO ACTUANTE.
LA EXPRESIN CONTADOR PBLICO COLEGIADO.
NMERO DEL C.P.C.
EN LA PARTE INFERIOR O SUPERIOR (FECHA DE TERMINACIN DE SU INFORME DE COMISARIO).
(15 DAS ANTES DE LA ASAMBLEA).

Fuente: Modificado de Sala Tcnica Profesional del Colegio de Contadores Pblicos


del Estado Lara.

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ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles


Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 18 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales para el registro del aumento del capital
de sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran enmarcados dentro de las actividades
profesionales del contador pblico, los tres siguientes:
A. La presentacin de estado financiero de fechas intermedias, visado por un contador
pblico antes y despus del aumento.
B. Informe de auditora del contador pblico, debidamente visado sobre el cierre del
ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento del capital social, si el aumento del
capital social se realiza por correccin monetaria.
C. Certificacin de la cuenta por pagar del accionista, mediante informe emanado de
auditora, si el aumento del capital social se realiza por capitalizacin de acreencias de
accionistas.

A. Presentacin de estado financiero de fechas intermedias.


La tramitacin del aumento de capital en las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de
los estados financieros de fechas intermedias, antes y despus del aumento. En estos casos, el
informe es un INFORME DE PREPARACIN y al ser emitido por un contador pblico se debe aplicar
la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para compilar
Informacin Financiera, (Ver cuaderno de Servicios Relacionados Informes del trabajo del
CONTADOR interno o externo requeridos en la resolucin nmero 019, para la tramitacin de
actos en los registros mercantiles, en relacin a constitucin de sociedades mercantiles,
aprobacin o modificacin de estados financieros del ejercicio econmico y aumento del capital
social).
Se han recibido tres opciones con respecto a la fecha que deben expresar los estados financieros
antes y despus del aumento del patrimonio. La primera establece como fecha para ambos
informes la fecha en la cual se realiza el aumento del capital social, la segunda establece que para
el estado financiero antes se debe colocar la fecha de cierre del mes anterior a la fecha del
aumento y al estado financiero despus la fecha en la cual se realiza el aumento y la tercera
establece que para el estado financiero antes se debe colocar la fecha de cierre del ao anterior
a la fecha del aumento y al estado financiero despus la fecha en la cual se realiza el aumento.
Se decidi someter a consulta este aspecto debido a que ninguno de los comentarios recibidos
incluye argumentos legales o contables o fundamentos en leyes o normas que permita lograr un
acuerdo. Esta consulta se est realizando a los registradores con la intencin de determinar si su
necesidad de informacin es observar la evolucin del capital social o la variacin de todas las
cuentas relacionadas con el aumento del capital social.

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ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles

B. Informe de auditora sobre los estados financieros del ao


anterior a la fecha del aumento.
El artculo 18 de la resolucin N 019 establece que si el aumento del capital social se realiza como
producto de la correccin monetaria, se debe presentar adicionalmente, el informe de auditora
sobre el cierre del ejercicio del ao anterior al de la fecha del aumento, en este caso el informe
que se debe entregar se corresponde con el informe que se recomend entregar en ocasin de la
aprobacin o modificacin de los estados financieros del ao anterior, el cual se expuso en el
ejemplo descrito en la ilustracin 5, correspondiente a los requerimientos del artculo 13, es decir
un INFORME DE AUDITORA, aplicando la Norma Internacional de Auditora 700, Formando una
Opinin e Informando sobre los Estados Financieros, (NIA 700).

C. Certificacin de las cuentas por pagar a accionistas.


El artculo 18 de la resolucin N 019 establece que si el aumento del capital social se realiza como
producto de capitalizacin de acreencias de accionistas, se debe presentar adicionalmente, la
certificacin de las cuentas por pagar accionistas mediante un informe emanado de auditora.
En este caso las acreencias de accionistas capitalizadas, representadas por las cuentas por pagar
accionistas y preparada por el contador o administrador de la entidad, debe ser revisada por un
contador pblico, actuando como auditor independiente, lo que le proporcionara a los usuarios
de la informacin contenida en dicha cuenta, seguridad sobre la veracidad razonable y no absoluta
de las acreencias que han servido de fuentes del aumento del capital social.
Bajo el nuevo enfoque internacional de las normas para la actividad profesional del contador
pblico venezolano, en su rol como AUDITOR INDEPENDIENTE, este informe de auditora se
preparara con base en la Norma Internacional de Auditora 805, Consideraciones Especiales
Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un
Estado Financiero, siempre y cuando el requerimiento se basara en solicitar que el auditor
exprese una OPININ sobre si la presentacin de las cuentas por pagar accionistas proporciona
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin
comunicada y el efecto de transacciones y sucesos materiales sobre la informacin comunicada.
Sin embargo, cuando en el requerimiento se hace mencin de certificacin y con base en la
definicin del Diccionario de la Lengua Espaola de este trmino como Documento en el cual se
asegura la verdad de un hecho, podramos tener que aplicar la Normas Internacional de Trabajos
de Atestiguamiento nmero 3000 (NITA-3000), la cual permite expresar una CONCLUCIN sobre la
evaluacin de un asunto identificable (cuentas por pagar accionista), contra unos criterios
(Obligacin presente, surgida a raz de la incorporacin de activos aportados por los accionistas en
el pasado).

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ARTCULO 18: Aumento del capital social de las Sociedades Mercantiles


Al respecto se est realizando consulta para identificar los elementos fundamentales del
requerimiento del SAREN y el alcance que pueda tener el trabajo del auditor
independiente.

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31 de enero de 2013

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