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Presentacin

omo parte de la informacin que brindamos a nuestros suscriptores, en esta ocasin


presentamos una nueva edicin de Actualidad Tributaria, la misma que contiene los
principales dispositivos legales en materia tributaria, los cuales estn debidamente
concordados, sumillados y jurisprudenciados adecuadamente, para una mejor lectura por
parte de los suscriptores.
En esta campaa 2016, con respecto al pioner tributario tradicional hemos considerado
presentar de manera separada la seccin del Impuesto a la Renta, que comprende la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento de manera separada, al igual que las normas conexas,
ello para una mejor informacin y especialidad.

A diferencia de las versiones anteriores, esta nueva edicin de Actualidad Tributaria vinculada con el Impuesto a la Renta presenta las siguientes novedades:
-

Los textos normativos han sido concordados con la jurisprudencia ms reciente del
Tribunal Fiscal, as como tambin de los informes de la SUNAT, actualizados hasta la
presente fecha.

Para una mejor ubicacin y lectura, la Ley del Impuesto a la Renta est debidamente
concordadas con su norma reglamentaria, siendo esta edicin ms completa y detallada
con relacin a la anterior.

Estamos seguros de que esta nueva edicin de actualidad Tributaria, especficamente


la parte que corresponde al Impuesto a la Renta, con las innovaciones antes indicadas, se
constituir en una herramienta de trabajo indispensable para nuestros suscriptores que se
dedican a la investigacin, docencia, asesora tributaria y gestin empresarial.

Instituto Pacfico S.A.C.

A ctualidad T ributaria

Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)

CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Jurisprudencia:
RTF:17989-8-2012
En cuanto al reparo a la base imponible de los pagos a cuenta
dado que el saldo neto mensual proveniente de los recargos a
los usuarios por concepto de FOSE (Fondo de Compensacin
Social Elctrica) no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta para la recurrente (empresa aportante), debido a que: i)
No proviene de una fuente durable (capital, trabajo o actividad
empresarial) y susceptible de generar ingresos peridicos, ii)
No constituye un monto que retribuya los servicios que presta
la recurrente, iii) Su disponibilidad se encuentra restringida por
el Estado, por lo que no puede considerarse una ganancia,
beneficio o enriquecimiento para la recurrente, dado que sta
no puede utilizar el mencionado saldo neto para invertirlo,
gastarlo o realizar cualquier acto de disposicin que le genere
algn enriquecimiento, y iv) La recurrente se encuentra obligada por mandato legal a cobrar dichos recargos, por lo que
no se trata de una operacin en la que los intervinientes (la
recurrente y el usuario del servicio de electricidad) participan en
igualdad de condiciones y por ende consientan el nacimiento
de obligaciones.
RTF: 17694-4-2012
Se seala que no corresponda considerar como ingresos gravados, y por ende, como base de clculo de los pagos a cuenta,
a los importes referidos al saldo neto positivo de los recargos
efectuados a usuarios del servicio de energa elctrica por
concepto de Fondo de Compensacin Social Elctrica - FOSE,
al no formar parte de lo cobrado por la prestacin del servicio
de distribucin de energa elctrica y por no generar beneficio
o ganancia alguna para la recurrente.
RTF: 04806-2-2012
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Determinacin girada
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, en el extremo del
reparo por recuperacin del Drawback, atendiendo a que a
travs de las Resoluciones N 03205-4-2005, N 00542-1-2007
y N 09474-4-2007, entre otras, este Tribunal ha sealado que
los ingresos obtenidos como consecuencia del rgimen de
restitucin de derechos arancelarios - Drawback - no califican
como renta de acuerdo con lo dispuesto por las normas del
Impuesto a la Renta, pues dichos ingresos no se basan en la
restitucin, propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino ms bien, en la transferencia de recursos financieros por
1

De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N


945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
partir del 01.01.04.

A c tualidad E mpr esa ria l

parte del Estado, resultando un ingreso extraordinario (sujeto


o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos
en la norma) y, consecuentemente, un incremento directo
de los ingresos que no forman parte de la actividad o giro
principal de una empresa, no pudiendo considerrsele como
uno proveniente de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos, escapando as al concepto de
renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de
la aplicacin conjunta de ambos factores.
RTF:00542-1-2007
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 1997.
Se indica que los ingresos obtenidos a travs del drawback no
forman parte de la actividad o giro principal de una empresa,
por lo que no puede considerarse que dichos ingresos provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos, por lo que no se encuadra dentro del concepto de
renta producto, debido a que no proviene del capital, del trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se indica que
tales ingresos se perciben luego de cumplirse con los requisitos
establecidos por la norma correspondiente, dicho beneficio nace
de un mandato legal y no de la actividad entre particulares,
por lo que los ingresos provenientes del drawback tampoco se
encuentran comprendidos en el concepto de renta recogido
en la teora del flujo de riqueza.
RTF:03205-4-2005
Se resuelve revocar la apelada en el extremo referido a la acotacin por no haber considerado la recurrente como ingreso
gravable la restitucin de impuestos mediante el drawback,
establecindose que toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha,
de los derechos arancelarios, sino ms bien, en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un
ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento
de los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente,
un incremento directo de los ingresos, el mismo no forma parte
de la actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo
considerrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando
as al concepto de renta producto, pues no proviene del capital,
del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores; siendo que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente
fueron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos
establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre
particulares (operaciones con terceros), no encontrndose, por
tanto, stos comprendidos en el concepto de renta recogido en
la teora del flujo de riqueza. Asimismo se seala que los ingresos
devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen
contablemente en la reduccin del costo de ventas, pues dicho
ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias
y Prdidas como un ingreso extraordinario.
RTF: 00616-4-1999
Se interpone apelacin impugnando el que se considere ingreso
gravado con el impuesto a la renta los montos derivados de la
condonacin o extincin de deudas tributarias de las empresas
azucareras en virtud de lo establecido en el Decreto Legislativo
802. Se revoca la apelada, debido a que los montos provenientes de condonacin o extincin de deudas tributarias no
constituyen renta bajo la teora de renta producto previsto en el
artculo 1.a de la Ley de Renta, pues no derivan de fuente durable,

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


proveniendo por el contrario del mandato de la ley. Por otro lado
tampoco constituye renta conforme a la teora de incremento
patrimonial previsto en el ltimo prrafo del artculo 3 de la ley,
pues no se trata de un ingreso proveniente de operaciones con
terceros (pues se genera por mandato de la ley y no por acuerdo
entre particulares), ni de un flujo de riqueza hacia el particular
sino por el contrario de montos que pertenecen al particular y
que debiendo fluir haca el estado, quedan en manos de este por
un mandato legal. Se califica a la presente como jurisprudencia
de observancia obligatoria.

b) Las ganancias de capital.1


Jurisprudencia:
RTF: 01003-4-2008
Los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias
de capital realizadas la que slo se producira de venderse las
acciones a un mayor valor al de su adquisicin que a su vez
resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones, y que
el ingreso por la plusvala mercantil negativa fue generado por
efecto de la adquisicin de acciones a un menor valor al del
patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de la fusin
misma, por lo que no resulta renta gravada para efectos del
Impuesto a la Renta.

Informe Sunat:
Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000
La persona natural que no genera rentas de tercera categora,
propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul nico que
califica como casa habitacin, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004
sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por
una persona natural que no genera rentas de tercera categora,
no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Informe N. 006-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, en la venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado
sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de
usar los mismos.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.


Jurisprudencia:
RTF: 01930-5-2010
Los ingresos omitidos por donaciones del PRONAP, dado que se
iniciaron por el Estado dentro del marco normativo regulatorio
de la prestacin del servicio pblico de agua potable y alcantarillado, por lo que al no ser una donacin no se encuentra
comprendida dentro del concepto de renta bajo la teora flujo
de riqueza, distinto es el caso de la donacin efectuada por
Southern Peru al provenir de una operacin con un tercero.
RTF: 00601-5-2003
Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por estar referidos a una obligacin legal, no

Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por


enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso.

calificando dentro del concepto de renta producto ni de ingresos


provenientes de operaciones con terceros, siendo stos ltimos
los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten en el nacimiento de obligaciones (RTF N 616-4-99 JOO).

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o


disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).

2) Los resultados de la enajenacin de:


(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.
Informe Sunat:
Informe N. 123-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de un edificio de departamentos construido para la
venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales
departamentos que efectan ambos cnyuges, propietarios
de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta
de tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a
ambos cnyuges, aun cuando dicha construccin haya sido
hecha por uno de los cnyuges cuya actividad econmica es
la construccin de edificios y el otro cnyuge sea una persona
natural sin negocio.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin


habitual de bienes.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Artculo
1 de la Ley, as como los referidos en el Artculo 3 de la Ley
estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley,
se entender que hay urbanizacin o lotizacin, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin
urbana y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo
dispuesto en las normas que regulen la materia, obligndose
a llevar contabilidad conforme a Ley.

Informe Sunat:
Informe N. 006-2013-SUNAT/4B0000
Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterrneas a que se refiere la Ley N. 24516 no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la
administracin solo verific las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo
acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las
facturas observadas.
RTF N 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.
Jurisprudencia:
RTF: 00760-2-2000
Se confirma la apelada, debido a que el recurrente efectu
operaciones como usuario de la ZOTAC que se encontraban
gravadas con el IR, teniendo en cuenta que en el caso de autos
la transferencia de propiedad de bienes determin que tanto el
transferente como el adquirente sean la misma persona, por lo
cual la mercadera segua perteneciendo al sujeto inicial; en ese
sentido, no cabra reconocer utilidad por dichas operaciones y,
en consecuencia, tampoco proceda incrementar el costo de los
bienes trasladados al ZOTAC para su comercializacin. Asimismo,
segn lo sealado anteriormente.

Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye


ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

Concordancias:
LIR. Arts. 5 (Enajenacin), 24 inc. l) (rentas de segunda
por enajenacin de valores). RLIR. Arts. 13 ltimo prrafo,
28-A (renta neta de segunda por enajenacin de valores).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en
nombre de un fondo de inversin o un fideicomiso de
titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin
de bienes de capital efectuada por los citados fondos o
fideicomisos.

A c tualidad E mpr esa ria l

En el rescate o redencin de certificados de participacin


en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas
en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a
los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera
ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin
y el costo computable de las mismas.

b) La enajenacin2 de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas
constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer
prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior que desarrollen actividades
generadoras de rentas de la tercera categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto
en el Artculo 20 y 21 de la Ley.

5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28,
hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha
en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


()
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley.

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,


el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
(2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la
enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como
casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deber considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges.
En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
Informes Sunat:
Informe N. 091-2012-SUNAT/4B0000
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno
sin construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se
encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda
categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido
a partir del 1.1.2004.

ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el


inciso a) de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
CC. Arts. 885 y 886 (Bienes muebles).

Informe SUNAT:
Informe N. 033-2014-SUNAT/5D0000
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno,
venda en diferentes oportunidades parte de su derecho de
propiedad sobre ste a diversos compradores dentro del mismo
ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, de conformidad con lo establecido por
los artculos 2 y 4 de la Ley del Impuesto a la Renta. En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenacin
de parte del derecho de propiedad sobre inmuebles constituye
renta de tercera categora.
Informe N. 091-2012-SUNAT/4B0000
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno
sin construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se
encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda
categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido
a partir del 1.1.2004.
Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000
1. La persona natural que no genera rentas de tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul
nico que califica como casa habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La enajenacin de un inmueble construido despus del
1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha,
realizada por una persona natural que no genera rentas de
tercera categora, no se encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta.

Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aqullas que no impliquen
la reparacin de un dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artculo 24.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones
que se otorgue por daos emergentes.

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total


o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
en la parte en que excedan del costo computable
de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3 de
la Ley no se computar como ganancia el monto de la

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indemnizacin que, excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo
para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est facultada a
autorizar, por nica vez, en casos debidamente acreditados, un
plazo adicional para la contratacin de la adquisicin del bien.

En general, constituye renta gravada de las empresas,


cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
()
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
a que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos
casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora y a las personas
o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
Jurisprudencia:
RTF N 04222-10-2013
Se revoca la apelada en cuanto al reparo referido a participacin
resultado de inversiones. Al respecto, se indica que conforme
con el criterio de las RTF N 5075-1-2010 y N 616-4-99,
los ingresos provenientes de operaciones con terceros son
aquellos obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con terceros, en las que se interviene en
igualdad de condiciones y por tanto, en las que se consienten
el nacimiento de obligaciones, incluso sin que ello implique
alguna contraprestacin. En el presente caso se advierte que
la Administracin ampara el reparo en que la recurrente no
sustent la contabilizacin de montos denominados participacin resultado de inversiones como ingresos exonerados
o no gravados, sin embargo, en la fiscalizacin sta no ha
identificado la naturaleza de las actividades u operaciones con
terceros que sustentaran el carcter gravado de tales ingresos. Asimismo, tampoco ha acredito que stos se hubieren
devengado en los ejercicio materia de anlisis. Se revoca el
reparo de gastos no imputables a ingresos gravados dado
que se encuentran vinculados al reparo anterior que ha sido
levantado en esta instancia.
RTF: 05075-1-2010
Se confirma la apelada. Se seala que como se aprecia los importes objeto de reparo fueron entregados a la recurrente por

A c tualidad E mpr esa ria l

las entidades del exterior en virtud a un acuerdo de voluntades


entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad
de condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara contraprestacin alguna, calificando por ende como liberalidades o
donaciones, las cuales tuvieron por objeto consolidar y promover
el cultivo de caf, transferencia de tecnologa, implementacin
de maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su
comunidad, contribuir con el fortalecimiento institucional de
la recurrente, lograr el desarrollo agrcola y comunitario de los
socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el
devenir de su propia actividad -cual es la produccin y venta del
caf- en sus relaciones con las mencionadas entidades (terceros).
En tal sentido, nos encontramos frente a ingresos provenientes
de operaciones con terceros a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que procede mantener el reparo bajo anlisis y confirmar la apelada en
este extremo. Asimismo se confirman los reparos por intereses
presuntos, las acotaciones no impugnados al verificarse que han
sido emitidos de acuerdo a ley y las multas que se sustentan en
los reparos antes sealados.
RTF N 01542-5-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin y
se deja sin efecto la resolucin de determinacin y de multa.
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonacin.
RTF N 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a travs del
drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha,
de los derechos arancelarios, sino ms bien, en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un
ingreso extraordinario y, consecuentemente, un incremento
directo de los ingresos, el mismo que no forma parte de la
actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo considerrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al
concepto de renta producto. De otro lado, los ingresos obtenidos
por la recurrente fueron recibidos luego de que sta cumpliera
con los requisitos establecidos por la norma correspondiente,
por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal y no de
la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no
encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el concepto
de renta recogido en la teora del flujo de riqueza. Asimismo se
seala que los ingresos devueltos al exportador por concepto de
drawback no influyen contablemente en la reduccin del costo
de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente en el
Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraordinario.
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N 0879-2-2001
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compensar un dao o perjuicio sufrido y hasta el lmite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con los daos emergentes.

Tambin constituye renta gravada de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
ltimo prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo
N 972, vigente a partir del 01.01.09.

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Jurisprudencia:
RTF: 03832-1-2005
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto los valores emitidos ya
que se advierte de autos que la entrega de una suma de dinero
por parte del seor Enrique Matta Vega a favor del recurrente ha
sido realizada en su calidad de persona natural, no desprendindose del tenor de la declaracin jurada efectuada por el padre
del recurrente, afirmacin alguna que permita a este Tribunal
inferir que la suma de dinero obsequiada tena como destino
el negocio de ste. Se agrega que el destino posterior dado por
el recurrente al dinero recibido utilizado en las operaciones de
dicho negocio, conforme lo reconoce el recurrente y lo destaca la
Administracin, no modifica el hecho que la entrega del mismo
por parte del tercero fue en su condicin de persona natural,
teniendo aqul la libertad de destinarlo a cualquier actividad,
sea sta empresarial o civil, dada la autonoma de la que gozan
las personas, en consecuencia, la donacin otorgada a favor
del recurrente no califica como renta gravada por el impuesto
acotado, de conformidad con la normatividad y jurisprudencia
antes glosada, que disponen que para el caso de las personas
naturales, nicamente se gravarn los ingresos como renta en
los supuestos expresamente previstos en el artculo 3 de la
Ley del Impuesto a la Renta, siendo que las donaciones no se
encuentran previstas en esta norma, debiendo dejarse sin efecto
el reparo formulado.
RTF: 07474-4-2005
Se revocan los reparos por activos fijos recibidos en donacin,
toda vez que la entrega a ttulo gratuito de equipos de cmputo
a la recurrente por parte del PRONAP, no constituye renta gravada
para efecto del Impuesto a la Renta en aplicacin de la teora
del flujo de riqueza contemplada en el artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Informe SUNAT:
Informe N 017-2010-SUNAT/2B0000
Respecto a la aplicacin del inciso b) del artculo 3 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a
las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente
un bien del activo de la empresa.
1. La reposicin del bien se entender producida no solo en el
caso que la adquisicin se efecte a travs de un contrato
de compraventa sino tambin cuando se realice a travs de
otras figuras jurdicas onerosas.
2. En el supuesto en que el monto indemnizatorio se destina
a la adquisicin del total de acciones de una empresa titular
de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al
siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan
por mrito de la absorcin integral de la empresa y el bien
pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente,
tambin ser aplicable la inafectacin al Impuesto a la Renta,
siempre y cuando se acredite que el valor del mencionado
bien es igual o superior a la indemnizacin.

Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad


en la enajenacin de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin
de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o
a cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya
sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de
un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores,

y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados
en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de
la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones,
del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y
del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se
aplicar aun cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando
el inmueble destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada
ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio,
sta continuar durante los dos (2) ejercicios siguientes.
Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa
misma condicin, sta se extender por los dos (2)
ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales
ni se computarn para los efectos de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo
previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a
travs de Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categora de
renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones:
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa
de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29492 (31.12.09).
Vigente a partir del 01.01.10.

Jurisprudencia:
RTF: 00927-1-2007
Se confirma la apelada. Se indica que la transmisin de propiedad
de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin de pago, constituye
un acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso ya que
con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas, por lo que debe ser considerada una operacin de
venta en los trminos que refiere la Ley del Impuesto a la Renta,
no requirindose determinar la habitualidad en la realizacin de
dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto
que se dedica a la actividad empresarial.

Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
De conformidad con el artculo 5 del TUO de la Ley de Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, uno de
los supuestos sujetos a la aplicacin del Impuesto a la Renta, a la
son los ingresos generados por la expropiacin. No obstante ello, el

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Tribunal Constitucional a travs de la sentencia Exp N00319-2013PA/TC (18.06.13) decidi fallar en contra de esta normativa en el caso
seguido por la Asociacin Fundo San Agustn, declarando fundada
la inaplicacin del artculo 5 antes mencionado, por considerar no
aplicable el cobro de un Impuesto a la Renta en el caso de la expropiacin materia de dicho proceso.

Jurisprudencia:
RTF: 00927-1-2007
Se confirma la apelada. Se indica que la transmisin de propiedad
de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin de pago, constituye
un acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso ya que
con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas, por lo que debe ser considerada una operacin de
venta en los trminos que refiere la Ley del Impuesto a la Renta,
no requirindose determinar la habitualidad en la realizacin de
dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto
que se dedica a la actividad empresarial.

Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a las siguientes
disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversin neta inicial, o en todo
caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan
en una fecha predeterminada.

Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se
refiere este inciso corresponden a los que conforme
a las prcticas financieras generalmente aceptadas
se efectan bajo el nombre de: contratos forward,
contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes
mencionados y otros hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:

Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura son aquellos contratados en
el curso ordinario del negocio, empresa o actividad
con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo,
por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de
mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas
de intereses o cualquier otro ndice de referencia,
que pueda recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sean
propios del giro del negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para
ser destinados al giro del negocio, empresa o
actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o entidades exoneradas o
inafectas del impuesto contratan sobre sus activos,
bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los
A c tua lida d E mpr esari al

mismos estn destinados al cumplimiento de sus


fines o al desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considerar de cobertura aun
cuando se celebre entre partes vinculadas
si su contratacin se efecta a travs de un
mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o actividad y
su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.
II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deber coincidir con la
empresa, persona o entidad que busca la
cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la
cantidad, montos, plazos, precios y dems
caractersticas a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variacin de precios,
fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los
activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas
o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia expresa en
dicha comunicacin que el Instrumento Financiero
Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
de riesgos desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin
jurada y deber ser presentada en el plazo de
treinta (30) das contado a partir de la celebracin
del Instrumento Financiero Derivado.

Literal b) sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29306, publicada


el 27.12.08

c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:


Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura aqullos que no
cumplan con alguno de los requisitos sealados
en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Asimismo, se considerar que un Instrumento


Financiero Derivado no cumple los requisitos para
ser considerado con fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las
disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de los
siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los
Instrumentos Financieros Derivados celebrados
sin fines de intermediacin financiera se aplicarn
las disposiciones de la presente Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos bajo cualquier modalidad, y su
colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera
los instrumentos financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el
inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no
relacionados a la actividad crediticia.
Artculo 2-C.- INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
CELEBRADOS EN MERCADOS RECONOCIDOS
Los instrumentos financieros derivados celebrados con empresas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento pblico y publicados en un medio
impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una
autoridad pblica o una institucin reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entendern celebrados
de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la
quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin

de precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o


similar naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o
bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente
sobre el cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. q) (IFD. con parasos fiscales), 42 DT y F.
(Glosario de trminos de IFD). D.S. N 219-2007-EF Primera
Disp.Comp.Final

Jurisprudencia:
RTF N 18323-3-2012
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s.
Se declaran fundadas las apelaciones en el extremo referido al
reparo por ingresos devengados por anticipos recibidos por
futuras exportaciones, pues si bien ingreso devengado es todo
aqul sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por
haberse producido los hechos necesarios para que se genere,
con prescindencia de su efectivo pago o exigibilidad y, en tanto
no existan riesgos significativos que pudieran dejarlo sin efecto,
tambin lo es que la Administracin no ha establecido que dicha
circunstancia ha ocurrido en los hechos y que no se trataba
efectivamente de pagos recibidos en calidad de prstamos o
financiamiento. Adicionalmente, de la revisin de autos se verifica que los importes contenidos en las facturas observadas se
sustentan en comprobantes de pago en los que se indica que la
facturacin corresponde a adelantos a cuenta de exportaciones
de concentrados de minerales y se indica que el haber utilizado
el Warehouse Certificate no lleva a concluir que se ha producido
la transferencia de propiedad y que se deveng el ingreso. Se
declaran infundadas las apelaciones en cuanto al reparo por
disminucin de ingresos por movimientos registrados en la
cuenta cobertura de mineral y petrleo y gastos por prdidas
de fuente extranjera (comisiones pagadas), ya que no es posible
establecer la existencia de las operaciones que habran realizado
los operadores vinculados a la recurrente en los mercados de
derivados, siendo que las pruebas constituyen documentacin
interna y contable elaborada por la propia contribuyente y por
los intermediarios que no permiten corroborar las actividades
efectuadas en dichos mercados, por lo que no se ha acreditado
que las operaciones correspondieran a contratos derivados con
fines de cobertura y en consecuencia, no procede su vinculacin
con resultados que califiquen como de fuente peruana, por lo
que los reparos se ajustan a ley.
Informe Sunat:
Informe N 157-2008-SUNAT/2B0000
Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser
considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas
en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Parte pertinente.
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de inversin,
empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del fideicomiso.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Concordancias:
CC. Art. 33 (Domicilio). CT. Art. 11 ( Domicilio fiscal). R. N
037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago del
Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados)

Informe SUNAT:
Informe N. 109-2011-SUNAT/2B0000
Tratndose de una persona natural de nacionalidad peruana
inscrita en el RUC como persona natural con negocio, que
nicamente ha obtenido rentas de tipo empresarial por el
ejercicio de sus actividades como empresa unipersonal, y que
con anterioridad al presente ejercicio gravable ya no efecta
actividades en Per, realizando nicamente operaciones de
compra de bienes en territorio peruano, los que almacena en el
lugar declarado como domicilio fiscal para su posterior remisin
al exterior, en donde vende la mercadera a terceras personas:
1. No se encuentra domiciliada en el Per. 2. No tiene un
establecimiento permanente en el Per. 3. No genera renta
de fuente peruana.
Informe N 240-2006-SUNAT/2B0000
Los ingresos que reciben las personas domiciliadas en el Per
por concepto de sueldos y emolumentos por su desempeo
como directores ejecutivos, suplentes de estos, funcionarios o
empleados, en una sede u oficina del BID fuera del Per, estn
exentos del Impuesto a la Renta, siempre que dichos sujetos
no sean ciudadanos o nacionales del pas donde presten sus
servicios a dicho Banco.

Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el


pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan


residido o permanecido en el pas ms de ciento
A c tua lida d E mpr esari al

ochenta y tres (183) das calendario durante un


perodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se
toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la
prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio
a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.

c) Las personas que desempean en el extranjero


funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en
el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del Artculo 14 de la Ley.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos


permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
de la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior. En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior,

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los
lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de recursos naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta
de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a
almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos
de almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, cualquier otra actividad de
carcter preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista general o
cualquier otro representante independiente, siempre
que el corredor, comisionista general o representante
independiente acte como tal en el desempeo
habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese
representante realice ms del 80% de sus actividades
en nombre de tal empresa, no ser considerado como
representante independiente en el sentido del presente
numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana
a que se refiere el Artculo 48 de la Ley.
7. Numeral derogado por el Artculo 39 del Decreto
Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.04.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, controle a una sociedad domiciliada
o realice operaciones comerciales en el pas,
no bastar por s solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente,
debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a
lo establecido en los incisos a) y b) del presente
artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:

Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artculo.

f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su


fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.

10

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin
de domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
()
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas
en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie
en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin
a que se refiere el Artculo 16 de la Ley.

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas


naturales, con excepcin de las comprendidas en el
inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse
de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de
un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4.- DOMICILIO
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a
que se refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas
siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per
se toma en cuenta los das de presencia fsica, aunque
la persona est presente en el pas slo parte de un da,
incluyendo el de llegada y el de partida.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se


toma en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno
al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la
prdida de la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, surtiendo efecto dicho cambio
a partir de la fecha en que se cumplan ambos
requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre
que en los ltimos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permanecido ausentes del
Per por lo menos ciento ochenta y cuatro (184)
das calendario.

Jurisprudencia:
RTF N. 7936-1-01
Se confirma la apelada que declar procedente en parte la
reclamacin, debido a que el recurrente no ha acreditado su
condicin de no domiciliado en el territorio nacional con la
documentacin requerida por el artculo 15 del reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, como es la presentacin de
la visa o contrato de trabajo por plazo no menor a un ao. Por
lo tanto, el recurrente al tener la condicin de domiciliado debe
tributar por su renta de fuente mundial, tal como lo estableca
el artculo6 de la Ley 25381.

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de


domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas,
a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres (183) das
calendario o menos dentro de un perodo cualquiera
de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este
captulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Cdigo Tributario.
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada
con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Concordancias:
LIR. Art. 57 (Ejercicio gravable).

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la


nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en
el territorio de la Repblica.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
los predios situados en el territorio de la Repblica y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.

b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo


las que provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo


27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
Jurisprudencia:
RTF: 09426-9-2010
Se seala que mediante la RTF N 010306-3-2009, sobre la base
de estudios especializados similares a los que obran en el expediente del presente caso, acerca de los servicios satelitales, se
concluy que la retribucin obtenida por el sujeto no domiciliado (operador del satlite) no es obtenida por la cesin de bienes
tangibles o intangibles, ni producida por bienes ubicados en el
Per, sino que bsicamente se trata de servicios llevados a cabo
por un no domiciliado fuera del territorio nacional. . Se aade
que el operador del satlite no domiciliado presta servicios
que comprenden diversas actividades de carcter tcnico que
consiste en poner a disposicin del usuario una determinada
capacidad en l para que las seales de este ltimo como ya
se indic se prestan fuera del territorio nacional. En tal sentido,
la retribucin obtenida por el no domiciliado no puede ser
considerada como proveniente de capitales, bienes o derechos
situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente
en el Per y por ende no califican como rentas de fuente peruana
de conformidad con el inciso b) del artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, ni tampoco bajo el supuesto
previsto por el inciso c) del mencionado artculo 9 porque los
servicios se llevaron a cabo fuera del territorio nacional. Por lo
expuesto, dado que los ingresos recibidos por las operadoras
de satlite no constituan renta de fuente peruana, la recurrente
no se encontraba obligada a efectuar retencin alguna por las
sumas abonadas a stas, por lo que corresponde levantar el
reparo y las multas impuestas.
Informe Sunat:
Informe N. 190-2013-SUNAT/4B0000
La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, prevista para determinar la

11

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


generacin de renta de fuente peruana por la enajenacin de
bienes, es aplicable solo tratndose de la enajenacin de bienes
distintos a predios que generen ganancias de capital.

c) Las producidas por capitales, as como los intereses,


comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.

Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o
Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por
la participacin en fondos de cualquier tipo de
entidad, por la cesin a terceros de un capital, por
operaciones de capitalizacin o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su origen
en el trabajo personal.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07). Vigente a partir del 01.01.09.

Jurisprudencia:
RTF:05277-1-2012
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados.
Se indica que de autos se aprecia que la Administracin considera que los ingresos obtenidos por concepto de comisin de
venta de licencias son renta de fuente peruana, debido a que
nicamente la recurrente se dedica a la prestacin de servicios
de asesoramiento empresarial a nivel nacional, segn consta
en su Comprobante de Informacin Registrada; sin embargo,
la Administracin no demostr que la recurrente desarroll un
servicio profesional- comisin de venta de licencias- en territorio
peruano. Asimismo, respecto al reparo por gastos de intereses
por prstamo otorgado, se seala que la Administracin no
valoro pertinentemente la documentacin brindada por la recurrente durante la fiscalizacin, siendo adems que no se realizo el
cruce informacin respectivo a efectos de corroborar la poltica
de ambas empresas para distribuir sus gastos en que inciden
en el devenir de su actividad econmica. Finalmente se deja sin
efecto la resolucin de multa vinculada a los referidos reparos.
RTF N 15378-3-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra unas resoluciones de determinacin giradas
por la omisin al pago de las retenciones del Impuesto a la Renta
de No Domiciliados correspondientes a los perodos de enero
a diciembre de 2002, toda vez que se concluy que conforme
al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la
N793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de
julio de 2005, si bien el inciso c) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como rentas de fuente peruana,
a las derivadas de servicios prestados por no domiciliados, los
mismos deben de ser prestados o desarrollados en el Per, y en
consecuencia, como esto no se produce, los ingresos obtenidos
por el servicio prestado en el exterior por los operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta de fuente
peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada
a efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas.
RTF N 6554-3-2008
Las rentas que proviene de la explotacin de un satlite no son
de fuente peruano debido a que no cumple con lo establecido

12

en el artculo 9.c de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no se


presta en el territorio nacional ni se aprovecha econmicamente.
RTF: 12406-4-2007
Asimismo se declara infundada en cuanto al pago por comisiones de intercambio a bancos del exterior, ya que se origina en la
realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito
efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del
territorio nacional, es decir se trata de comisiones vinculadas
con capitales utilizados econmicamente en el pas, y por lo
tanto, califican como rentas de fuente peruana para efecto del
Impuesto a la Renta, susceptibles de retencin.

Informe SUNAT:
Informe N. 071-2013-Sunat/4b0000
La retribucin que pague una empresa domiciliada en el pas a
su accionista no domiciliado por el otorgamiento de una fianza
o garanta que garantice la emisin de otra fianza o garanta por
parte de un banco del exterior, con la finalidad de obtener de
bancos locales una carta fianza que asegure el cumplimiento
de las obligaciones asumidas por aqulla en un contrato de
concesin frente al Estado Peruano, constituye renta de fuente
peruana de conformidad con el inciso c) del artculo 9 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana


los rendimientos de los ADRs (American DepositaryReceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de ste ltimo.
Jurisprudencia:
RTF: 03256-3-2013
Se indica adems que no obstante las sucursales de personas
jurdicas no domiciliadas tienen la condicin de domiciliadas
en el Per en cuanto a su renta de fuente peruana, dada la
existencia de una regla particular aplicable a las empresas de
transporte (artculo 8), en rigor los ingresos obtenidos en el
Per -dentro de los que se encuentran los derivados de pagos
remesados por la domiciliada en calidad de dividendos- no estn gravados con el impuesto peruano, no habindose previsto
restriccin o excepcin alguna a esta regla, paar el caso en que
la presencia de la empresa ecuatoriana se lleve a cabo a travs
de una sucursal. Por consiguiente, el pago de dividendos por

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
la recurrente no se encuentra sujeta a imposicin respecto del
impuesto a la renta.
RTF: 01274-1-2010
Se acumulan los procedimientos por guardar conexin entre
s. Se confirma la apelada en lo referente al reparo al dbito
fiscal por servicios gravados que no pueden ser considerados
como exportacin de servicios (como asistencia tcnica) pues
en aplicacin de la norma VIII del ttulo preliminar del Cdigo
Tributario la Administracin ha evaluado la verdadera naturaleza de los hechos, prestaciones y relaciones que ha mantenido
la recurrente con una empresa no domiciliada, probndose
en autos que la verdadera relacin entre stas tena como fin
prestar servicios de representacin a ttulo de exclusividad
que han sido utilizados dentro del territorio nacional. En
consecuencia, independientemente de que los documentos
y contratos celebrados entre la recurrente y la no domiciliada
indiquen que se trataba de un contrato de asistencia tcnica,
los servicios realmente prestados constituyen uno de representacin por los que se cancelaba una comisin pues stos
no implicaban entrega de informacin especializada sino que
involucraban el manejo, a nombre de la no domiciliada, de
sus negocios y operaciones, participacin en la gestin de
los contratos suscritos por sta y negociacin en su nombre,
es decir, labores de intermediacin que incluan la entrega
de informacin.
RTF: 13828-3-2009
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de
multa impugnadas, debido a que los servicios de certificacin
prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto
proporcionar conocimientos especializados no patentables
y en la medida que no califica como servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y consultora,
no constituyen asistencia tcnica. De esta manera, y teniendo
en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio
nacional, stos no se encontraban gravados con el Impuesto a la
Renta; en tal sentido, no corresponda que se efectuara retencin
alguna, ni se evidencia la declaracin de cifras o datos falsos, por
lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por
las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
RTF: 00793-4-2001
Se revoca la apelada. La Administracin acota como rentas
de fuente peruana las abonadas por servicios de asesora por
cuanto fueron prestados para la adquisicin de un banco
ubicado en el Per, lo que no es un elemento determinante
para tal calificacin. Se establece que la entidad prestadora del
servicio no domicilia en el pas, no existiendo evidencia que los
servicios materia de acotacin se hayan llevado a cabo en el
territorio nacional, por lo que procede dejar sin efecto el reparo.
Que asimismo, respecto al contrato de servicios suscrito entre
la recurrente y una empresa no domiciliada para que la ltima
gestione en el exterior la obtencin de recursos financieros,
no existe elemento alguno que induzca a determinar que los
servicos del exterior bajo comentario fueron prestados en el
pas. Por tanto, la Administracin debe proceder a la devolucin
de las sumas indebidamente cobradas, con excepcin del monto
acogido al fraccionamiento.

Informe SUNAT:
Informe N. 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una
retribucin en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos
por concepto de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de

A c tua lida d E mpr esari al

aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores


de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio. Dicha retencin alcanza el total del
importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser
el caso, el IGV. Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea
de aplicacin la Decisin 578.

f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven


a cabo en territorio nacional.

No se encuentran comprendidas en los incisos e)
y f ) las rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
al pas temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo; actos destinados a supervisar
o controlar la inversin o el negocio, tales como
los de recoleccin de datos o informacin o la
realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o establecidos
en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American DepositaryReceipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
Prrafo incorporado por el artculo 2 de la Ley N 28655, publicada
el 29.12.05.

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a


travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red
a travs de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use
o consuma en el pas.
Inciso sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06). Vigente a partir del 01.01.07.

13

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias
a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de
programas de instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte
tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas o conexin automtica
con personal tcnico a travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informacin
computarizada en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de
manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (ApplicationHosting): Servicio que
permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para
el uso de un programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual sta carga el citado programa de instrucciones
en servidores operados por sta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede
acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.

En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa
de instrucciones para computadoras (software) el que carga en
el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder,
ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la
computadora del cliente, despus que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (ApplicationServiceProvider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para alojar dichos programas
en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.

El acceso al software representa para el cliente la obtencin
de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede
ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte
con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web sitehosting):
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su
servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando
sta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.

14

8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos


de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de
Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de
carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao,
que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante.
La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero
de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la
imagen, grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de Internet
ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos
en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del
servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes),
diseada en funcin de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir
informacin en un formato diseado segn sus necesidades
especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que
permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su
contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin
en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de
obtener bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a
travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual
el operador de una pgina de Internet almacena en sus
servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden
seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes
en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al
operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o
se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer prrafo del Artculo 18 de
la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo
la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente
el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del Artculo 3 con el propsito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin de prestacin
de servicios digitales, con el propsito de encubrir que
la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin
se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos
a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.

Informe Sunat:
Informe N 060-2015-SUNAT/5D0000
Las rentas obtenidas por el servicio realizado fuera del pas por
un sujeto no domiciliado en el Per, que consiste en i) informar
a empresas usuarias domiciliadas en el pas de las necesidades
de sus compradores tambin domiciliados, ii) revisar sus ofertas
de venta, iii) organizar las solicitudes de compra de sus potenciales clientes, y iv) verificar la correcta ejecucin de sus ofertas;
servicio no esencialmente automtico; viable en ausencia de
tecnologa de la informacin; y, que necesariamente involucra la
intervencin y anlisis de su personal en el exterior; no califican
como rentas de fuente peruana.
En la medida que la prestacin del servicio detallado en el
numeral anterior sea esencialmente automtica y no sea viable
en ausencia de tecnologa de la informacin, calificar como
servicio digital; y, de ser as, toda vez que el referido servicio
es utilizado econmicamente, usado o consumido en el pas,
las rentas obtenidas por tal servicio calificarn como rentas de
fuente peruana.
Informe N. 124-2012-SUNAT/4B0000
La operacin de venta de bases de datos de un proveedor
no domiciliado a un cliente domiciliado a travs de un medio
electrnico, a propsito de una suscripcin anual, no califica
como un servicio digital.
La referida operacin, al calificar como una importacin, no
genera renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado.

j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se


utilice econmicamente en el pas.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercializacin,
de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.

La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento
de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.

A c tua lida d E mpr esari al

No se considera como asistencia tcnica a:


i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos
y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica a las que se refieren los Artculos
27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir
el tratamiento de regalas*.
*De conformidad con el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000,
se refiere a los acpites iii) y iv) del presente inciso.

La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad


con lo establecido por el inciso d) del Artculo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por
concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos
de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades productoras.
3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de
entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y
venta de valores emitidos por entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio
en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.

Informe SUNAT
Informe N 083-2015-SUNAT/5D0000
Para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de mantenimiento
preventivo y/o correctivo realizado por un sujeto no domiciliado a
un componente de una aeronave califica como un servicio de Asistencia Tcnica, especficamente, como servicios de ingeniera.
Oficio SUNAT:
Oficio N. 201-2012-SUNAT/200000
No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones
obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no

15

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


domiciliados en el Per por la provisin del servicio de capacidad satelital brindado a una entidad pblica, en atencin a que
dicha prestacin no se ejecuta parcial ni totalmente en el Per.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio
digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos
a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el
tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
Jurisprudencia:
RTF N 18368-8-2012
El solo hecho que un servicio se denomine consultora financiera
no determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, cuando
del anlisis de la descripcin de dicho servicio consignada en el
contrato suscrito por la empresa no domiciliada y la recurrente,
no corresponde a la definicin de tal concepto prevista por el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de
devolucin de pago indebido por retenciones del Impuesto a la
Renta No Domiciliados, por cuanto los servicios que originaron
dichas retenciones no constituyen asistencia tcnica utilizada
econmicamente en el pas, pues no corresponden a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea
esencial o indispensable para que la recurrente desarrolle su
actividad generadora de renta. Asimismo, al haber sido dichos
servicios prestados en el exterior, no exista obligacin de abonar retenciones por ellos, por lo que el pago efectuado califica
como indebido. Se seala que para determinar si un servicio
califica como asistencia tcnica cuya retribucin constituya
renta de fuente peruana es indispensable verificar en cada caso
concreto la configuracin de tres elementos constitutivos(que
el servicio prestado sea independiente, que su objetivo sea
proporcionar o transmitir conocimientos especializados no
patentables y que dichos conocimientos sean necesarios en
el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de
servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario),
debindose considerar que la Ley del Impuesto a la Renta no
pretende gravar cualquier tipo de servicio sino slo aqullos
que son altamente especializados y que a la vez resulten necesarios para el desarrollo de la actividad de la usuaria destinada
a generar ingresos. Se indica que el solo hecho que un servicio
se denomine consultora financiera no determina que su naturaleza sea de asistencia tcnica, por cuanto del anlisis dela
descripcin de dicho servicio consignada en el contrato suscrito
por la empresa no domiciliada y la recurrente, no corresponde
a la definicin de tal concepto prevista por el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 13828-3-2009
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de
multa impugnadas, debido a que los servicios de certificacin
prestados por una empresa supervisora no tiene como objeto
proporcionar conocimientos especializados no patentables
y en la medida que no califica como servicios de ingeniera,
investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y consultora,

16

no constituyen asistencia tcnica. De esta manera, y teniendo


en cuenta que los servicios no fueron prestados en el territorio
nacional, stos no se encontraban gravados con el Impuesto a la
Renta; en tal sentido, no corresponda que se efectuara retencin
alguna, ni se evidencia la declaracin de cifras o datos falsos, por
lo que se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas por
las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
RTF N13677-1-2009
Que sobre el particular, segn el Diccionario Enciclopdico de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, asistencia tcnica es la
que especialistas calificados generalmente en equipo, prestan
a actividades, empresas o pases necesitados de asesoramiento
para acelerar su evolucin. Entendindose por asesoramiento,
a dictaminar o aconsejar; y por evolucin, al desenvolvimiento,
desarrollo, crecimiento, extensin; paso de un estado a otro en
los organismos e instituciones; transformacin;
Que el mismo diccionario seala que la asistencia tcnica,
atendiendo a su mbito, podr consistir en; a) Facilitar los
servicios de los expertos; b) En organizar y dirigir seminarios,
programas de formacin profesional, trabajos de demostracin
o de enseanza prctica, c) En conceder becas de estudio y
para ampliacin de los mismos, y c) En preparar y ejecutar
programas experimentales, pruebas, experimentos o trabajos
de experimentacin;
Qu asimismo, indica que la asistencia tcnica, en atencin
a sus objetivos, se orienta sobre todo hacia el impulso industrial, a la tecnificacin del campo, a la mejora vial y a la de los
medios de transporte;
Que de otro lado, el Diccionario de la Real Academia define
asistencia, como la accin de prestar socorro, favor o ayuda;
y por tcnica al conjunto de procedimientos y recursos de
que se sirve una ciencia o un arte, pericia o habilidad para usar
de esos procedimientos y recursos, habilidad para ejecutar
cualquier cosa o conseguir algo;
Que en tal sentido, por asistencia tcnica debera entenderse
el asesoramiento o consejo que brinda una persona que tiene
pericia o habilidad para usar determinados procedimientos y
recursos (transferencia de conocimientos) de que se sirve una
ciencia o un arte, los cuales van a estar destinados al desarrollo
o transformacin de las actividades de una empresa o pases
necesitados de asesoramiento para acelerar su evolucin;
Que por su parte, el citado Diccionario de la Real Academia
contiene las siguientes acepciones del trmino consultora:
i) a la actividad de consultor y, ii) despacho o local donde
trabaja el consultor. A su vez, se entiende por consultor,
entre otras acepciones, i) Que da su parecer, consultado sobre
algn asunto y, ii) persona experta en una materia sobre la que
asesora profesionalmente.
Que asimismo, de conformidad con el anotado Diccionario
Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas,
consulta es el parecer o juicio que se requiere de un experto
y la inspeccin es el examen, revista o reconocimiento minucioso, en tanto que inspeccionar es examinar, reconocer, directa
y cuidadosamente algo;
Que como se puede apreciar, dado que la asistencia tcnica
consiste en el asesoramiento o consejo que brinda una persona que tiene pericia o habilidad para usar determinados
procedimientos y recursos (transferencia de conocimientos)
destinados, entre otros, al desarrollo o transformacin de las actividades de una empresa, en tanto que la consultora consiste
en el parecer o consejo de una persona sobre algn asunto, no
podra sostenerse que ambas definiciones correspondan al de
una inspeccin dado que el objeto de esta ltima no consiste
en dar un consejo o parecer sino en la accin de examinar o
reconocer algo fsicamente a efecto de detectar concretamente
ciertas caractersticas, lo que no ocurre en el caso de la asistencia
tcnica o consultara.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en


el artculo anterior, tambin se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u rganos administrativos que acten
en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales.
Artculo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

d) Los resultados provenientes de la contratacin de


Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, se considerarn
rentas de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes,
obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la
cobertura estn destinados a la generacin de rentas
de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los
resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados
provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de
la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al
que establezca el reglamento, el cual no exceder de
ciento ochenta das.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 29773 (27.07.11).
Vigente a partir del 28.07.11

De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29773 (27.07.11), la modificacin dispuesta por la citada Ley en el tercer prrafo
del presente inciso entra en vigencia a partir del da
siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria
que establezca el plazo a que se refiere dicho prrafo;
y se aplica a los contratos que se celebren a partir de
su entrada en vigencia. Cualquier modificacin que se
efecte a dicho plazo se aplica a los contratos que se
celebren a partir de su vigencia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
()
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:

A c tua lida d E mpr esari al

a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo
subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con alguna moneda extranjera, a que se refiere el
tercer prrafo del inciso d) de dicho artculo, es de sesenta
(60) das calendario.

e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos
efectos, se debe considerar que se produce una
enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital
de una persona jurdica no domiciliada en el pas
que, a su vez, es propietaria -en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas- de
acciones o participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas
en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la
enajenacin, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona
jurdica no domiciliada sea propietaria en
forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurdicas, equivalga al cincuenta por
ciento o ms del valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada.

Para determinar el porcentaje antes indicado,
se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de
la persona jurdica domiciliada. En caso
de que aquella sea propietaria de esta
por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, su porcentaje de participacin
se determinar multiplicando o sumando
los porcentajes de participacin que cada
persona jurdica tiene en el capital de la
otra, conforme al procedimiento que
establezca el reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica no
domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan,
tiene en el capital de una persona jurdica domiciliada por
intermedio de otra u otras personas jurdicas, a que se refiere

17

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


el acpite i) del numeral 1 del primer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, se determinar de la siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin directa que
cada persona jurdica tiene en la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que la persona
jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones
se enajenan tiene en la persona jurdica intermediaria se
multiplicar por el porcentaje de participacin directa
que esta ltima tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y participaciones son
materia de enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas intermediarias,
se multiplicar, sucesivamente, los distintos porcentajes
de participacin, hasta llegar a determinar el porcentaje
de participacin que la persona jurdica no domiciliada
cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene
en la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y
participaciones son materia de enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene participacin por
intermedio de otra u otras personas jurdicas en dos o
ms personas jurdicas domiciliadas, el procedimiento
descrito en los prrafos anteriores se seguir de manera
independiente por cada una de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tiene participacin directa
en dos o ms personas jurdicas no domiciliadas, que
a su vez tienen participacin en una misma persona
jurdica domiciliada, el procedimiento descrito en los
prrafos anteriores se seguir de manera independiente
para cada persona jurdica en la que la persona jurdica
no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan tenga participacin, y luego se sumarn los
porcentajes obtenidos.

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite


i. se multiplicar por el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria de acciones
o participaciones de dos o tres personas
jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados por cada
una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el
valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por
cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se
enajenen acciones o participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital
de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para
determinar la base imponible se debern
considerar las enajenaciones efectuadas en
el perodo de doce meses antes referido.

18

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer prrafo
del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la base imponible
correspondiente a la enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, a que se refiere el segundo prrafo del
mencionado inciso, se determinar de la siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones de acciones o
participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada efectuadas en los doce (12)
meses anteriores a la fecha de enajenacin, a que se
refiere el primer prrafo del numeral 1 del inciso e).
2. Se considerar como valor de mercado el establecido
en los artculos 32 y 32-A de la Ley y el artculo 19,
segn corresponda, a la fecha de realizacin de cada
enajenacin.

Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del
capital de una persona jurdica domiciliada en
el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento
de capital, producto de nuevos aportes, de
capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un valor inferior al
de mercado. En este caso, se entender que
enajena las acciones o participaciones que
emite como consecuencia del aumento de
capital. Lo previsto en el presente prrafo se
aplicar siempre que, con cualquiera de los
doce meses anteriores a la fecha de emisin
de las acciones o participaciones, el valor de
mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el
pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del
valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital
de la persona jurdica no domiciliada antes
de la fecha de emisin. Para estos efectos, se
aplicar lo previsto en el segundo prrafo del
numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados
en los prrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas
acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital,
corresponden a una persona jurdica residente en un pas o territorio de baja o nula
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

imposicin, se considerar que la operacin


es una enajenacin indirecta. No se aplicar
lo dispuesto en el presente prrafo cuando el
contribuyente acredite de manera fehaciente
que la enajenacin no cumple con alguna de
las condiciones a que se refiere el presente
inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en
el pas a la enajenacin de ADR (American DepositaryReceipts) o GDR (Global DepositaryReceipts) que tengan como activo subyacente a
tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el
resultante de aplicar al valor de mercado de
las acciones o participaciones de la persona
jurdica no domiciliada que se enajenan, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la
forma como se determina el valor de mercado
de las acciones o participaciones a que se
refiere el presente inciso, para lo cual se podr
considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses
precedentes a la enajenacin o a la emisin de
acciones o participaciones.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones
representativas del capital de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria, y de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica
no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre diario,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en los doce (12) meses anteriores a la fecha de
enajenacin, emisin de acciones o participaciones o
aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se
tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata
anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen en
ms de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor de mercado
ser el mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber
calcular sobre la base del ltimo balance anual auditado
de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha
de enajenacin, emisin de acciones o participaciones o
aumento de capital, tratndose de acciones o participacio-

A c tua lida d E mpr esari al

nes no cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado


de negociacin, o cotizando en stos no exista valor de
cotizacin en los doce (12) meses anteriores a las fechas
antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por una sociedad de
auditora o entidad facultada a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de participacin
patrimonial ser el valor de tasacin al cierre del ejercicio
anterior al que se realiza la enajenacin, emisin de acciones
o participaciones o aumento de capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si la
empresa emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin
para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o a la fecha
de cierre del ltimo balance anual auditado, o al cierre del
ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo publicado, segn
corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra, del pas en donde se ubica
la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, o del pas donde se
encuentre constituida la persona jurdica a que se refiere el
inciso e) y f ) del artculo 10 de la Ley mientras que para la
conversin de dlares a moneda nacional se deber utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio
sern los vigentes a las fechas mencionadas en el prrafo
anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en
el primer prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, y segundo prrafo del inciso f) del referido
artculo, ser el que establezca la equivalencia a que se hace
mencin en dichos prrafos, que corresponda a una misma
fecha, tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones o
participaciones de las personas jurdicas domiciliadas y/o,
en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el valor de
mercado ser el que establezca la equivalencia a que se hace
mencin en los prrafos antes mencionados, resultante de
relacionar el valor de participacin patrimonial de ambas
personas jurdicas.

Para los efectos del presente inciso, la mencin a


acciones o participaciones se entender referida a
cualquier instrumento representativo del capital, independientemente a la denominacin que se otorgue
en otro pas.
Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29757 (21.07.11).
Vigente a partir del 22.07.11.

f ) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa
no domiciliada en el pas, generados por la re-

19

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

duccin de capital a que se refiere el inciso d) del


artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12)
meses anteriores a la distribucin, la empresa no
domiciliada hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin
de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo
cuando, en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores al aumento de capital, el valor de
mercado de las acciones o participaciones de las
personas jurdicas domiciliadas en el pas de las
que la empresa no domiciliada sea propietaria
en forma directa o por intermedio de otra u otras
empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%)
o ms del valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada antes del aumento de
capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Tratndose de los incisos e) y f ) del artculo 10 de la Ley
se deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones
representativas del capital de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica
no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
diario, tratndose de acciones o participaciones
cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en los doce (12) meses
anteriores a la fecha de enajenacin, emisin de
acciones o participaciones o aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha,
se tomar el valor de cotizacin de la fecha inmediata anterior.

En caso dichas acciones o participaciones coticen
en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor
de mercado ser el mayor valor de cotizacin de
apertura o cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber
calcular sobre la base del ltimo balance anual auditado de la empresa emisora cerrado con anterioridad
a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o
participaciones o aumento de capital, tratndose de
acciones o participaciones no cotizadas en alguna
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin,
o cotizando en stos no exista valor de cotizacin
en los doce (12) meses anteriores a las fechas antes
mencionadas.

El balance anual deber estar auditado por una sociedad de auditora o entidad facultada a desempear
tales funciones conforme a las disposiciones del pas
donde se encuentren establecidas para la prestacin
de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser el valor de tasacin al cierre
del ejercicio anterior al que se realiza la enajenacin,

20

emisin de acciones o participaciones o aumento de


capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que
se refiere el primer prrafo de este numeral se efectuar
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa
emisora entre el nmero de acciones o participaciones
emitidas. Si la empresa emisora est obligada a realizar
ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del
patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial
expresados en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin o
a la fecha de cierre del ltimo balance anual auditado, o
al cierre del ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo
publicado, segn corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio
para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra, del pas en donde
se ubica la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin donde se haya obtenido el valor de cotizacin,
o del pas donde se encuentre constituida la persona
jurdica a que se refiere el inciso e) y f ) del artculo 10
de la Ley mientras que para la conversin de dlares a
moneda nacional se deber utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los vigentes a las fechas mencionadas en el
prrafo anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo
dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 y tercer
prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, y segundo
prrafo del inciso f ) del referido artculo, ser el que
establezca la equivalencia a que se hace mencin en
dichos prrafos, que corresponda a una misma fecha,
tratndose de acciones o participaciones cotizadas en
alguna Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones
o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas
y/o, en su caso, de la persona jurdica no domiciliada, el
valor de mercado ser el que establezca la equivalencia
a que se hace mencin en los prrafos antes mencionados, resultante de relacionar el valor de participacin
patrimonial de ambas personas jurdicas.

Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se


aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1
y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin
cuando la empresa no domiciliada en el pas hubiera
efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso e) del presente artculo.
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29663 (15.02.11).
Vigente a partir del 16.02.11

Informe SUNAT :
Informe N. 008-2012-SUNAT/2b0000
1. Los intereses pagados por una empresa domiciliada en
Per en razn de un prstamo concedido por una empresa

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
domiciliada en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina
estarn sujetos al Impuesto a la Renta en Per.
2. En el caso que una empresa de servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y consultora domiciliada
en un Pas Miembro de la Comunidad Andina preste tales
servicios a favor de una empresa domiciliada en Per y el
beneficio de los mismos tenga lugar en este pas, la renta
obtenida estar gravada con el Impuesto a la Renta en Per
en la medida que sea considerada de fuente peruana de
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 9 y 10 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por
exportacin la remisin al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del
extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33 ( Exportaciones).

Artculo 12.- Se presume de pleno derecho


que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se
llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero,
son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre
los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin
de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin
o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y
sobrestada de contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de
pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
LIR. Art. 48 (Presuncin de renta neta de no domiciliados).

Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas


y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarn a las
reglas que a continuacin se indican:
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley
de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de
la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del
Ministerio del Interior.

a) En caso de contar con la calidad migratoria de


artista, presentarn a las autoridades migratorias
al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del Artculo 13 y el Artculo 83 de
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el
cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del Artculo 19 de la Ley.

Informe SUNAT:
Informe N. 122-2015-SUNAT/5D0000
Los extranjeros con calidad migratoria de artista debern
presentar ante las autoridades migratorias, al momento de salir
del pas, uno de los documentos que a continuacin se sealan,
segn la situacin en la que se encuentren:
1. Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
de artistas extranjeros, con el cual se acredita que el artista
extranjero ha cumplido con efectuar el pago del impuesto
o que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Formulario N. 1494 Declaracin Jurada de Haber Pagado
Directamente el Impuesto, en caso que no se le hubiera
retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de
las rentas era una entidad no domiciliada; y el comprobante
de pago respectivo.
3. Formulario N. 1495 Declaracin Jurada de Haber Realizado
Actividades que no impliquen la Generacin de Rentas de
Fuente Peruana, en el caso que hubieran ingresado al pas,
entre otros, con visa de artista y que durante su permanencia
hubieran realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana.

b) En caso de contar con la calidad migratoria de


religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarn a las autori-

21

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

dades migratorias al momento de salir del pas, un


certificado de rentas y retenciones emitida por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos,
segn corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del Artculo 13 de la Ley es un documento con
carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la
renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al Artculo 13 de la Ley, se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.

d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaracin y
copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las calidades
migratorias sealadas en los literales a) y b) del
presente artculo y que durante su permanencia
en el pas realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana, debern
llenar una declaracin jurada en dicho sentido,
que entregarn a las autoridades migratorias al
momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma
de la declaracin jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a que se refieren
los incisos anteriores. El Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Decreto Supremo podr establecer procedimientos alternativos que permitan a
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que
se refieren los incisos anteriores.
Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07

22

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 4 - B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
()
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria, que durante su permanencia hayan o no realizado
actividades generadoras de renta de fuente peruana,
debern cumplir con los procedimientos que permitan
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares
y las personas jurdicas. Tambin se considerarn
contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta
ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas
jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
las de compensacin minera y las fundaciones no
consideradas en el Artculo 18.
f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior, que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley N 27804 (02.08.02).

k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo


423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; jointventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27034 (30.12.98).

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF: 00732-5-2002
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra una orden de pago emitida por
concepto de Impuesto a la Renta. El punto controvertido
consista en determinar si era deducible para efectos del
impuesto el gasto incurrido por la recurrente con ocasin
de un contrato de asociacin en participacin, ya que la
Administracin sealaba que se trataba de un contrato de
arrendamiento. El Tribunal determin que el contrato suscrito
era una asociacin en participacin, toda vez que la recurrente
(asociante) se comprometa a entregar a la otra parte (asociado)
el 10% de las ventas netas del establecimiento por concepto
de participacin anual. Aadi que, de acuerdo a la Resolucin
de Superintendencia N 042-2000/SUNAT, el asociado declarar
la participacin como renta de tercera categora del Impuesto
a la Renta y el asociante la deducir como gasto o costo. Para
que se deduzca como gasto deba acreditarse que se hubiera
efectuado, tal como lo prev el numeral j) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta; siendo que, en el presente caso,
ello no ocurri porque la recurrente no emiti el comprobante
de pago por concepto de la participacin a la otra parte: por
ello no era deducible.

El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como
sobre la retribucin que dichas empresas le asignen,
conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.
Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 945
(23.12.03).

En el caso de las sociedades irregulares previstas en el


Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; jointventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante.
Prrafo sustituido por el Artculo de la Ley N 27034 (30.12.98).

Concordancias:
LIR. Art. 12 (Presuncin de rentas de actividades realizadas en el extranjero y en el pas). CC. Arts. 1 (Sujetos de
Derecho), 77 (Inicio de la persona jurdica). CT. Norma XI
(Personas sometidas al CT.).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se
refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada
por Decreto Legislativo 770, respecto de las rentas derivadas de crditos, inversiones y operaciones previstas en el
segundo prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto
Legislativo.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales
las que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u
oficio.

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas o
ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o
inversionistas. Entindese por fondo de inversin empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial
o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier
explotacin econmica que genere rentas de tercera
categora.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y Fondos de Inversin, empresariales
o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de pensiones,
por la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales, recae en los afiliados.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del fideicomiso.

En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser


determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al
fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago
del Impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 16 del Cdigo Tributario.
Tal responsabilidad no podr exceder del importe
del Impuesto que se habra generado por las actividades del negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen sern
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulizacin

En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornar al origi-

23

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

nador o fideicomitente en el momento de la


extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en
las transferencias que se efecten para la
constitucin o la extincin de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deber
considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que corresponda a
este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar
depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
deber mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habindose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin
del patrimonio fideicometido, por haberse
producido la prdida total o parcial de tales
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza
de tales bienes y/o derechos el fideicomiso se entender
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio
fideicometido, por haberse producido la prdida total o
parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.

b) Si se establece en el acto constitutivo que


el bien o derecho transferido no retornar al
originador o fideicomitente en el momento
de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria ser tratada como
una enajenacin desde el momento en que
se efectu dicha transferencia.

24

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren
carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad
sin retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito
retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso
en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno.

c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo


que los bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extincin
del fideicomiso por operaciones efectuadas por
los bienes o derechos entregados en fiducia sin
observar las reglas de valor de mercado o de otros
supuestos que denoten la intencin de diferir
el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas
que establezca el Reglamento; el fideicomitente
u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en el que se
efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado
a la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa
fecha. Esta disposicin slo ser de aplicacin para
efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber
recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda
al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin
el valor de mercado a la fecha de la transferencia
fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin de los bienes o derechos dados en fiducia,
en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extincin del fideicomiso, en los
siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas
entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales pases o territorios.

En todos los dems casos, la transferencia a terceros
ser reconocida por el fideicomitente en el ejercicio
en que se realice, de conformidad con las normas
del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las
utilidades, rentas o ganancias generadas por los
bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las


mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247
de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios
se entienden constituidos desde la apertura de la
sucesin.

5) Fideicomisos en Garanta

No sern aplicables las disposiciones establecidas
en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por
los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta del cumplimiento del
pago de valores, de crditos o de cualquier otra
obligacin de conformidad con las leyes de la
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria
no tendr efectos tributarios, el fideicomitente
continuar considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto
a la Renta que generen ser de su cargo.

Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta
la transferencia fiduciaria ser tratada como una
enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de
dicha ejecucin; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garanta establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la condicin
de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo,
segn corresponda.
Artculo sustituido por elArtculo 3 de la Ley N 28655, publicada
el29 Diciembre 2005

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute la
garanta, se entender producida la enajenacin desde el
momento de la ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del artculo
14-A de la Ley, la ejecucin de la garanta se sujetar a dichas
disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario
en el caso de fideicomisos en garanta en los que se ejecute
la garanta conforme a lo sealado en el primer prrafo del
presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido conformado por
flujos futuros de efectivo, ser aplicable los numerales 1), 2)
y 3) del artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn


siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421 (Extincin).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14
de la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
()
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la
persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin
en los Registros Pblicos.

Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin
embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaracin y pago como
sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser
acumuladas a las del cnyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
cada cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la
administracin de dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo
precedente, las rentas comunes producidas por los bienes
propios y/o comunes sern atribuidas por igual a cada uno
de los cnyuges.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin
se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio
gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual
regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar
al rgimen de declaracin y pago por separado de rentas
previsto en el Artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge
domiciliado en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la representacin de la sociedad conyugal
cambiara su condicin a no domiciliado, automticamente
recaer la representacin en el cnyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas de
la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se
refiere el Artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial,
por escritura pblica o por sentencia de separacin de
cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn indepen-

25

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


dientemente por las rentas que se generen a partir del
mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a
los cnyuges en funcin a la distribucin de bienes y rentas
resultante de la separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.

Jurisprudencia:
RTF: 03786-2-2014
Se declara nula la apelada en el extremo de la determinacin
del Impuesto a la Renta por ventas de inmuebles a una unin de
hecho, dado que la regulacin de la Ley del Impuesto a la Renta
para las sociedades conyugales no resulta aplicable a las uniones de hecho, ms all del regimen patrimonial que ostenten,
pues aqulla slo confiere capacidad tributaria a las sociedades
gananciales. Se revoca la apelada en el extremo de la resolucion
de multa por la comisin de la infraccin establecida en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, respecto de
la obligacin de llevar libros y registros contables, toda vez que
la determinacin de la deuda tributaria ha sido declarado nula.
RTF N 07921-8-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta de Personas Naturales (1999). Se seala que
segn la RTF N 3441-4-2010, con la presentacin del formulario
usado para declarar y pagar a cuenta el Impuesto a la Renta
de primera categora se ejerci la opcin de declarar y pagar
el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes,
prevista por el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la renta.
RTF: 11762-1-2011
Se declara infundada la queja presentada respecto al cuestionamiento del quejoso en el sentido que al formar parte de una
sociedad de gananciales, la fiscalizacin iniciada a su cnyuge
por el mismo periodo impide que la Administracin lo pueda
fiscalizar. Al respecto el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, relativo a la atribucin de las rentas producidas por bienes
comunes a uno de los integrantes de la sociedad conyugal,
corresponde a un aspecto de fondo que no cabe ser dilucidado
en va de queja, debe indicarse que aun cuando hubiera ocurrido
dicha atribucin de rentas, ello no puede limitar la facultad de
fiscalizacin de la Administracin, por lo que lo alegado por el
quejoso carece de sustento.
RTF: 04057-3-2010
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una RD por incremento patrimonial no justificado. Se
indica en cuanto a la atribucin de rentas determinadas a la
sociedad conyugal que el recurrente no adjunt documentacin
que acredite que se encuentra separado de su cnyuge, por lo
que proceda que la Adm. atribuyera al recurrente el 50% del
incremento patrimonial no justificado.
RTF: 03441-4-2010
Se resuelve confirmar la resolucin de intendencia que declara
infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa respecto al reparo por rentas de
fuente extranjera, atendiendo a que: i) La sociedad conyugal
ejerci la opcin de atribuir las rentas comunes al recurrente
por los aos 1999 y 2000 al haber presentado los formularios
por arrendamiento, por lo que resultaba arreglado a ley que la
Administracin le atribuya el 100% de los reparos efectuados, ii)
los intereses generados por depsitos efectuados en el extranjero estarn gravados con el Impuesto a la Renta si el beneficiario
es un domiciliado, criterio contenido en la RTF N 05375-2-2003,
iii) el recurrente ha acreditado ser poseedor de dinero en el

26

extranjero, sin embargo no acredit que se hubiera ingresado el


dinero por el sistema financiero nacional no resultando aplicable
el beneficio de repatriacin de moneda extranjera regulado en
el Decreto Supremo N 094-88-EF, iv) se seala que el recurrente
omiti en sus declaraciones consignar el 100% del ingreso obtenido en el exterior por depsitos realizados y v) al mantenerse
el reparo por rentas de fuente extranjera procede mantener las
multas vinculadas. Se declara en aplicacin del artculo 154 del
Cdigo Tributario que la presente resolucin constituye jurisprudencia de observancia obligatoria con el siguiente criterio:
Con la presentacin del formulario utilizado para la declaracin
y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora se
ejerce la opcin de declarar y pagar el Impuesto como sociedad
conyugal por las rentas comunes, prevista en el artculo 16 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 00478-4-2010
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin
contra la resolucin determinacin, girada por el Impuesto a
la Renta de personas naturales del ejercicio 2000, atendiendo
a que. i) atribucin de rentas a la sociedad conyugal, ello por
cuanto no se encuentra acreditado en autos que los cnyuges
hubieran elegido la opcin de tributar como sociedad conyugal conforme a lo establecido por el artculo 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que en caso de existir rentas
comunes stas deben atribuirse en partes iguales, esto es 50%
y no el 100% como figura en la determinacin del incremento
patrimonial no justificado, por lo que debe reliquidarse considerando dicho porcentaje ().
RTF: 03895-4-2005
Se menciona que los reparos del Impuesto a la Renta de los
ejercicios 1997 a 2000 efectuados a la recurrente son iguales
a los reparos que por dichos conceptos y tributo se realizaron
a su cnyuge. Se menciona que no se acredit haber ejercido
la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta por lo que deban atribuirse por partes iguales a cada uno
de los cnyuges, y que al no haberse acreditado que los bienes
que producen las rentas reparadas califican como bienes propios,
stos se presumen sociales, por lo que la atribucin efectuada
por la Administracin se encuentra arreglada a ley.

Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el
testamento y por el perodo que transcurra hasta la
fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria,
el cnyuge suprstite, los herederos y los dems
sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les corresponda en
las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos
en que los legatarios deban computar las producidas
por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deber computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
Concordancias:
CC. Art. 844 y sgtes. (Indivisin sucesoria)

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N. 073-2012-SUNAT/4B0000
La declaratoria de herederos aludida en el primer prrafo del
artculo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta est referida a aqulla que es consecuencia de una sucesin intestada
tramitada en la va judicial como en la notarial.
La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa
hereditaria del causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a
los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el
Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones,
sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.
Carta SUNAT
Carta N. 073-2012-SUNAT
Para efecto del Impuesto a la Renta, los herederos adquieren los
inmuebles que forman parte de la masa hereditaria en la fecha
de la emisin de la declaratoria de herederos.
Siendo que al momento de la participacin y adjudicacin de
los inmuebles antes mencionados no se produce adquisicin
alguna para fines tributarios, no se generan ganancias de capital,
susceptibles de ser gravadas con el Impuesto a la Renta.

CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f ) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley 24948*.
* Ley 24948 derogada por la cuarta disposicin final del Decreto
Legislativo N 1031.

Jurisprudencia:
RTF: 15310-2-2010
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin
contra la orden de pago, emitida por pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de abril de 2008, atendiendo a que de autos se verific
el recurrente como unidad ejecutora de la Direccin Regional
de Salud de Ica, forma parte del Sector Pblico Nacional, por lo
que resulta aplicable la inafectacin prevista en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta; por consiguiente
procede dejar sin efecto el citado valor.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF: 03860-5-2006
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se
revocan las apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones contra valores girados por Impuesto a la Renta e Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos de diversos periodos, al encontrarse la recurrente dentro del supuesto previsto en el inciso a)
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta y en el artculo
5 de la Ley 26777, al formar parte del Sector Pblico Nacional,
precisndose que el hecho que la recurrente realice operaciones
de construccin, comerciales, mercantiles y de servicios, con
mayor dimensin, frecuencia y utilidad que otros organismos
pblicos descentralizados, como seala la Administracin, no
implica que se trate de una empresa que conforma la actividad
empresarial del Estado, pues ello significara desconocer su forma
jurdica establecida segn la ley de su creacin ().
RTF: 07394-1-2004
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, debido a que los colegios profesionales forman parte
del Sector Pblico Nacional, por lo que se encuentran inafectos
al Impuesto a la Renta, no correspondindoles su inscripcin en
el referido registro. Se establece que dicha resolucin constituye
JOO en el sentido que Los colegios profesionales, al constituir
instituciones autnomas con personera jurdica de derecho
pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
RTF: 03045-4-2003
Se resuelve revocar la apelada que declar improcedente la
reclamacin contra rdenes de pago sobre regularizacin del
Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997 y 2001, toda vez que
de conformidad con lo establecido por la RTF N 1881-1-2003,
emitida sobre una apelacin del mismo contribuyente por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, deben dejarse sin efecto
las rdenes de pago puesto que la recurrente es un rgano
conformante del Colegio de Ingenieros del Per, el mismo que
a su vez es una institucin autnoma con personera de derecho
pblico interno, por lo que al ser una entidad del sector pblico
nacional no es sujeto del Impuesto a la Renta de conformidad
con lo establecido en el literal a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Voto singular: Se seala que la recurrente no es
una entidad que pertenezca al Sector Pblico Nacional, sino que
es que una asociacin gremial que pertenece al Sector Privado
y que al cumplir con los requisitos del inciso b) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, le corresponde la exoneracin
del Impuesto a la Renta, por lo que procede revocar la apelada.
RTF: 06627-1-2002
() de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, las entidades u organismos pertenecientes al sector pblico no son sujetos
de dicho tributo, salvo que se trate de empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado; por lo que la recurrente
como persona jurdica de derecho pblico interno, forma parte
del sector pblico nacional y le resulta aplicable la inafectacin
prevista en el literal a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a
la Renta, toda vez que no se encuentra dentro del mbito de la
actividad empresarial del Estado, segn lo sealado por FONAFE.
Finalmente cabe sealar que este Tribunal en la Resolucin N
980-2-2001, ha interpretado que la recurrente tiene la calidad
de organismo pblico descentralizado, por lo que en tal virtud
no es sujeto del Impuesto a la Renta, careciendo de sustento
las rdenes de pago y resoluciones de multa a que se contraen
las apeladas.

b)

Inciso derogado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 882


(09.11.96).

c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo


instrumento de constitucin comprenda exclu-

27

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

sivamente alguno o varios de los siguientes fines:


cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales
para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 882
(09.11.96).

d) Las entidades de auxilio mutuo.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION
Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones:
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector
Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso,
inscritas en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como
del estatuto correspondiente, de ser el caso,
y sus modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, o acreditar la
vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica
internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad
no mayor a treinta (30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del acta de fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro
de organizaciones polticas del Jurado Nacional
de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el
Registro de organizaciones polticas, con una
antigedad no mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada
vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades
o instituciones religiosas.

28

2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolucin, tratndose
de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de
lucro, as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
de todos los instrumentos de modificacin
correspondientes, debidamente inscritos en
los Registros Pblicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia
de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores,
segn corresponda, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente en
el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del
artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de
la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos.

e) Las comunidades campesinas.


Jurisprudencia:
RTF: 00252-2-2001
Se REVOCA la apelada, debido a que la recurrente al ser una
empresa multicomunal se encuentra inafecta al Impuesto a la
Renta. Se establece que al no ser las empresas multicomunales
sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, el art. 28 de la Ley
General de Comunidades Campesinas no otorga respecto a
las mismas una exoneracin o beneficio sino una inafectacin,
excluyndolas del campo de aplicacin del impuesto, por lo
que sta no habra sido derogada por la Cuarta Disposicin
Final del D. Leg. N 618.

f ) Las comunidades nativas.


Las entidades comprendidas en los incisos c) y d)
de este artculo, debern solicitar su inscripcin en
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que
establezca el reglamento.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse
el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la
aplicacin de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo
N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia de observancia obligatoria:
RTF N 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno,
se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector
Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 del Texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF.


Jurisprudencia:
RTF N 2357-8-2011
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de determinacin que estableci ingresos afectos al
Impuesto a la Renta de quinta categora no considerados por
el recurrente en la declaracin jurada anual, toda vez que el
monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia de
conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, est afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categora, pues la inafectacin contemplada en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a
dichas cantidades entregadas por el empleador a ttulo de gracia,
conforme al criterio recogido en la Resolucin N 08331-3-2004.
RTF N 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

Informe Sunat:
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
Las contraprestaciones pagadas como penalidad por la resolucin inmotivada del Contrato Administrativo de Servicios,
prevista en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del
CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.

Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias


que generan los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso
anterior y las reservas tcnicas de otros productos
que comercialicen las compaas de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pas, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las
rentas y ganancias continen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.

De conformidad con laSexta Disposicin Complementaria Final del


Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.11), la inafectacin prevista
en el presente prrafo slo alcanza a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte que
no excedan el importe de las reservas tcnicas que deban constituir
de acuerdo a la Ley General del Sistema Financiero y de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Para que proceda la inafectacin, la composicin de


los activos que respaldan las reservas tcnicas de los
productos cuyas rentas y ganancias se inafectan en
virtud del presente inciso, deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del
plazo que sta seale, en forma discriminada y con
similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras
de Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de los fondos previsionales que
administran.
Inciso incorporado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de


muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
Artculo 2 de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su


origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Inciso incorporado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 970,
(24.12.06), vigente a partirdel 01.01.07.

f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que


respaldan las reservas tcnicas de las compaas
de seguros de vida constituidas o establecidas en
el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 8-B.- INGRESOS INAFECTOS


Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f ) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del
inciso f ) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas
de seguros constituidas o establecidas en el pas, que
comercialicen productos del ramo de seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del
inciso f ) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo
de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias
que generan los activos continen respaldando las reservas
tcnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dar
lugar a la prdida de la inafectacin en el ejercicio en que
se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas
y ganancias que no continen respaldando las reservas
tcnicas. Se entender que dicho monto corresponde a las
rentas y ganancias generadas por los activos que respaldan
las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la
informacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f )
del artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se
presente en forma distinta a la sealada en la ley, se gravarn,
en el ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o
debidamente la informacin, todas las rentas generadas
en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas
tcnicas.

29

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras


de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
Inciso incorporado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 972,
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:


i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por
la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que
lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del
Per, salvo los originados por los depsitos
de encaje que realicen las instituciones de
crdito; y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que conforman o
subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que
repliquen ndices construidos teniendo como
referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para
la constitucin -entrega de valores a cambio
de recibir unidades de los ETF-, cancelacin
-entrega de unidades de los ETF a cambio
de recibir valores de los ETF- o gestin de la
cartera de inversiones de los ETF.
Inciso modificado por el Artculo 11 de la Ley N 30050 (26.06.13),
vigente a partir del 01.01.14.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-C.- EXCHANGE TRADED FUND (ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, los Exchange Traded Funds
(ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin
se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una
canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen
como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice
o canasta de activos.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los


requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer
prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los
ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27356 (18.10.00).

Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto


hasta el 31 de diciembre de 2018:
Encabezado sustituido por el artculo 3 de la Ley N 30404 (30.12.15).
Vigente a partir del 01.01.16.

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones


religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.

30

Jurisprudencia:
RTF: 01778-2-2003
Se confirma la resolucin apelada en el sentido que no procede la inscripcin de la recurrente en el Registro de Entidades
Inafectas al Impuesto a la Renta, ya que la recurrente goza de
una exoneracin y no de una inafectacin a dicho impuesto. Es
aplicable a la recurrente en tanto comunidad religiosa que integra la Iglesia Catlica, el Acuerdo suscrito por el Estado peruano
y la Santa Sede, el cual hizo permanentes las exoneraciones y
beneficios vigentes a la fecha de su suscripcin. El Impuesto
a la Renta a dicha fecha se regulaba por el Decreto Supremo
N 287-68-HC, que estableca que las rentas de asociaciones
o instituciones religiosas tales como conventos, monasterios,
seminarios, rdenes y congregaciones, estaban exentas del
impuesto; asimismo su Reglamento sealaba que para gozar de
la exoneracin se deba estar inscrito en el Registro respectivo.
De las normas citadas se concluye que el beneficio establecido
era una exoneracin y no una inafectacin.
Informe SUNAT:
Informe N 066-2015-SUNAT/5D0000
Las entidades religiosas que soliciten su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta debern
acreditar encontrarse inscritas en el Registro de Entidades Religiosas a cargo de la Direccin de Asuntos Interconfesionales del
Ministerio de Justicia, como requisito adicional a los previstos
por el numeral 1.2 del inciso b) del artculo 8 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones


sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines especficos en el pas; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en
sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
Jurisprudencia:
RTF: 20601-4-2012
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
contra las rdenes de pago por Impuesto a la Renta de diversos
ejercicios, por cuanto segn se aprecia de autos que la recurrente efectu donaciones a sus asociados durante los referidos
ejercicios, lo cual tambin se encuentra registrado en el Libro
Mayor, Libro Caja y Libro Diario, lo que evidencia que la recurrente incumpli con el requisito de no distribuir su patrimonio
entre sus asociados de forma directa o indirecta establecido en
el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 07262-2-2012
Se confirma la apelada, que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que de la revisin del estatuto de la recurrente se
advierte que uno de sus fines es la creacin de fondo mutual
para el retiro de sus asociados, lo que constituira una distribucin directa de las rentas, de acuerdo con lo establecido en las
Resoluciones N 08871-3-2007 y N 11526-1-2008.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
RTF N 08250-8-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, toda vez que si bien el solicitante es una organizacin sin fines de lucro, su estatuto no cumple con el requisito
referido a la no distribucin directa o indirecta de las rentas
de la asociacin entre sus miembros dispuesta por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto la Renta. Se seala que
la asociacin tiene por fin constituir un fondo destinado a ser
utilizado para los casos de fallecimiento de los asociados (en caso
de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero
a la persona o personas designadas por ste), siendo que en las
RTF N 8871-3-2007 y N 9376-2-2011 se ha indicado que ello
implica una distribucin directa de las rentas de la asociacin
a favor de aquellos.
RTF N 06773-9-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que de las disposiciones previstas en el estatuto
de la recurrente se desprende que se atribuye a la asamblea
general la facultad de poder sealar el destino que podrn
tener los bienes de la asociacin una vez disuelta la misma y
concluida la liquidacin, no cumplindose con el requisito
referido al destino del patrimonio en caso de disolucin,
segn lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF N 06931-1-2012
Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor vinculado, al
verificarse que la recurrente se encontraba exonerada del impuesto a la renta, toda vez que la adecuacin de los estatutos
se produjo antes del nacimiento de la obligacin tributaria de
dicho impuesto, que conforme al criterio establecido por este
Tribunal en la Resolucin N 09175-2-2004, al ser un tributo de
periodicidad anual se produce al cierre del ejercicio.
RTF N 3728-10-2011
Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente
no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimonio en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, toda vez que al sealar que el destino final de los
bienes ser decidido por la asamblea general de sta, no se
asegura que el patrimonio de aqulla sea destinado a los fines
a que se refiere el citado inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la
resolucin apelada.
RTF: 08356-4-2009
Se confirma la apelada que declar improcedente la inscripcin
de la recurrente al Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que constituye un sujeto inafecto, dado
que es un colegio profesional.
RTF: 06748-3-2004
Se revoca la apelada que declara improcedente su solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se menciona que atendiendo a que la
recurrente tiene como finalidad practicar los fundamentos
del Budismo, as como su estudio y enseanza, y otras actividades complementarias con stas, califica como institucin
religiosa, por lo que se encuentran exoneradas del Impuesto
a la Renta las rentas que destine a la realizacin de sus fines
especficos en el pas, en tal sentido, resulta irrelevante
analizar el cumplimiento de los requisitos establecidos para
la exoneracin prevista en el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
RTF N 09625-4-2004
De conformidad con lo establecido en el inciso b) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado

A c tua lida d E mpr esari al

por la Ley N 27386, las rentas de las fundaciones afectas y las


asociaciones sin fines de lucro se encuentran exoneradas del
referido impuesto siempre que realicen alguna de las actividades sealadas en el referido inciso b), no se distribuyan,
directamente o indirectamente, entre sus asociados y en sus
estatutos se tenga previsto que su patrimonio se destinar
en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados
en dicho inciso.
El requisito referido a la exigencia de que el patrimonio resultante en el caso de disolucin de las citadas entidades, se destine
a cualquiera de los fines contemplados en el mencionado
inciso, tiene por finalidad cautelar que los recursos de las
asociaciones sin fines de lucro o fundaciones incrementados
con el ahorro tributario, derivado de la exoneracin, no terminen destinndose a finalidades distintas a las previstas por la
norma, es decir, con dicho requisito se garantiza la continuidad
de la realizacin de la actividad que ha sido exonerada del
Impuesto a la Renta.

Informe SUNAT:
Informe N. 093-2014-SUNAT/5D0000
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. La obligacin establecida mediante un contrato de donacin de transferir, total o parcialmente, los bienes del
patrimonio de una asociacin inscrita vlidamente en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
a favor de otra asociacin, que a su vez es asociada de
la donante, constituye distribucin directa de las rentas
que conforman el patrimonio de la donante a favor de la
donataria que es su asociada, siendo irrelevante que esta
se encuentre inscrita vlidamente en dicho registro o que
la aludida transferencia sea de la totalidad o parte de los
bienes en cuestin.
2. No constituye distribucin directa o indirecta de renta, la
transferencia de los bienes del patrimonio de una asociacin
que se disuelve y liquida, que haya estado inscrita vlidamente en aquel registro, cuando dicha transferencia es
efectuada en cumplimiento de lo establecido en el estatuto
de la asociacin que se liquida, a favor de un no asociado
inscrito vlidamente en el mismo registro.

El reglamento establecer los supuestos en que se


configura la vinculacin, para lo cual tendr en cuenta
lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas a una fundacin
o asociacin sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en
la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin o control de varias
personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo
sealado en el acpite precedente y, en el caso de
personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.

31

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entender que una o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin
afecta o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera
de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos
de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender
efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del
patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges
de manera separada o conjunta o por personas naturales
que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre
s de acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms
del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
f ) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de
las personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de
acuerdo a lo sealado en el artculo 24, sean directores,
gerentes, administradores o directivos de stas y a su vez,
asociados de una asociacin sin fines de lucro o fundadores
de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, el contrato se considerar
vinculado con la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y
participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato
o representen por lo menos el 30% del total de las partes
contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por
ciento (80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios
u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos
el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones
de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos
mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en
este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que
realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado
sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artculo, tambin operar cuando la
transaccin sea realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de
encubrir una transaccin entre las partes que se consideran
vinculadas.

La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en los incisos anteriores cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable.

32

Se considera que las entidades a que se refiere este


inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando
sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos costos
y gastos que no sean normales en relacin con las
actividades que generan la renta que se destina
a sus fines o, en general, aquellos que no sean
razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de
mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de
rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible
de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas como costo o gasto,
e ingresos no declarados. El Reglamento
establecer los costos o gastos que sern
considerados no susceptibles de posterior
control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de
aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea destinada
a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las
rentas se han distribuido indirectamente entre los
asociados o partes vinculadas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entiende por distribucin indirecta
cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a
sus partes vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario.
Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributarios los supuestos sealados en el
artculo 13-B.

De verificarse que una entidad incurre en distribucin


directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja
en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o
asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto
en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el
referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar
una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este
inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que debern estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de


Relaciones Exteriores.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fiscalizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo
19 de la Ley.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 13405-1-2010
El Tribunal Fiscal seala que la Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros emitida al amparo de la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT, no es
un requisito indispensable para gozar la exoneracin sealada
en el inciso n) del artculo 19 de la Ley Impuesto a la Renta,
sino que slo constituye un medio probatorio para acreditar el
goce de la exoneracin. En consecuencia, la citada resolucin
de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF: 06188-4-2014
Se declara infundada la apelacin contra la denegatoria ficta
de la reclamacin, en relacin a una de las resoluciones de
determinacin y multa por uno de los ejercicios, toda vez que la
recurrente no se encontraba exonerada por las rentas generadas,
al no haber cumplido con el requisito establecido en el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a al Renta, al haber
efectuado un prstamo a un tercero, asimismo, se mantiene, el
reparo a cargos no sustentado a la cuenta 76, al no haber sustentado la recurrente los cargos efectuados, los que se encuentran
gravados conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Ley
del Impuesto a la Renta, y la multa vinculada.
RTF: 01482-1-2014
Se confirma la resolucin que declar improcedente su solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se indica que la recurrente no cumple con
el requisito de la exclusividad de los fines previsto en el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, por tanto
resulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta.
RTF: 02597-5-2014
Se confirma la apelada, que declar improcedente la solicitud
de la recurrente de actualizacin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, al no haberse sealado en
sus estatutos que el destino de las rentas que genere a travs
de los medios que realice para el cumplimiento de sus fines ser
utilizado a fines especficos en el pas, por lo que se incumple
lo dispuesto en la norma bajo anlisis, criterio ya expuesto en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 12157-4-2012 y 222-5-2013,
de modo que procede confirmar la apelada.
RTF N 07262-2-2012
Se confirma la apelada, que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que de la revisin del estatuto de la recurrente se
advierte que uno de sus fines es la creacin de fondo mutual
para el retiro de sus asociados, lo que constituira una distribucin directa de las rentas, de acuerdo con lo establecido en las
Resoluciones N 08871-3-2007 y N11526-1-2008.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF: 06931-1-2012
Se revoca la apelada, dejando sin efecto el valor vinculado, al
verificarse que la recurrente se encontraba exonerada del impuesto a la renta, toda vez que la adecuacin de los estatutos
se produjo antes del nacimiento de la obligacin tributaria de
dicho impuesto, que conforme al criterio establecido por este
Tribunal en la Resolucin N 09175-2-2004, al ser un tributo de
perioricidad anual se produce al cierre del ejercicio.
RTF N 08250-8-2012
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, toda vez que si bien el solicitante es una organizacin sin fines de lucro, su estatuto no cumple con el requisito
referido a la no distribucin directa o indirecta de las rentas
de la asociacin entre sus miembros dispuesta por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto la Renta. Se seala que
la asociacin tiene por fin constituir un fondo destinado a ser
utilizado para los casos de fallecimiento de los asociados (en caso
de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero
a la persona o personas designadas por ste), siendo que en las
RTF N 8871-3-2007 y N 9376-2-2011 se ha indicado que ello
implica una distribucin directa de las rentas de la asociacin
a favor de aquellos.
RTF: 17224-5-2011
Se confirma la apelada. Se indica que la recurrente no cumple
con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta al no estar acreditado que en caso de disolucin el patrimonio ir a una entidad con fines similares, no
siendo suficiente que se haya sealado que ir a una entidad
sin fines de lucro. VOTO: Se indica que la recurrente cumple
con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que el beneficiario final ser una
nueva asociacin
RTF: 11203-1-2011
Se confirma la apelada que declar improcedente su solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, al verificarse que uno de los fines de la recurrente, es
conseguir que cada asociado tenga un puesto o tienda dentro
del mercado de abastos que se pretende construir, por lo que
de los estatutos de la recurrente no se advierte que la finalidad
sea proteger los intereses o derechos de sus asociados como un
grupo de personas que ejercen la misma profesin, oficio o que
tienen el mismo estado social, por lo que no es posible afirmar
que los fines de la recurrente sean exclusivamente los previstos
en el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 10084-5-2011
Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud
de actualizacin de inscripcin en el registro de entidades
exoneradas, por cuanto el Testimonio de Escritura Pblica de
los estatutos de la recurrente, del cual se aprecia que el inciso
b) del artculo sexto establece que respecto a sus recursos y
patrimonio estn comprendidos, entre otros, por la adicin en
los remanentes que resulten del ejercicio econmico anual en
los porcentajes que determine la Asamblea General, en concordancia con lo dispuesto en el artculo stimo, el cual dispone
que los remanentes del ejercicio sern distribuidos en la forma
que determine la Asamblea General Ordinaria, en consecuencia no se precisa la aplicacin de su patrimonio hacia los fines
promocionales que estn exonerados del Impuesto a la Renta.
RTF: 09376-2-2011
Se confirma la apelada, que declar improcedente la inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
atendiendo a que se ha verificado que la recurrente no cumple
con el requisito de exclusividad de fines establecido en el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que
sus finen no son exclusivos, lo que constituira adems una
distribucin directa de las rentas que conforman el patrimonio
de la recurrente.

33

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


RTF: 09155-2-2011
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, atendiendo a que la recurrente cumpli con presentar
copia de la Escritura Pblica de Constitucin de 22 de febrero
de 2007, su modificatoria parcial, segn lo solicitado por la
Administracin con Esquela N 03-2008-SUNAT/2N0500, en
tal sentido, corresponde que sta admita a trmite la solicitud
presentada.
RTF: 08538-1-2011
Se revoca la apelada que declar inadmisible la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, debido a que segn se aprecia de la copia del testimonio de constitucin de la recurrente sta no ejecuta ni tiene
programado realizar programas y proyectos en el pas con
recursos de la cooperacin internacional. En efecto, conforme
a la carta emitida por la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI), en respuesta a la solicitud de inscripcin
en el Registro de ENIEX de 9 de julio de 2009 presentada por la
recurrente, sta no es una entidad o institucin de cooperacin
tcnica internacional sino que tiene un carcter meramente
representativo. Por lo tanto, ha quedado acreditado en autos
que la recurrente no es una entidad de cooperacin tcnica
internacional, no sindole exigible su inscripcin en el Registro
de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional, por lo que corresponde revocar la resolucin apelada
debiendo la Administracin emitir pronunciamiento sobre su
solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
RTF: 08504-1-2011
Se confirma la apelada que declar improcedente su solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, al verificarse que del anlisis de los fines contemplados
en el estatuto de la recurrente se aprecia que si bien la asociacin tiene diversos objetivos, tambin comprende la asesora
a entidades del Estado, en la medida que pretende mejorar la
calidad de la gestin pblica y fortalecer las capacidades de los
actores gubernamentales mediante asesoramiento, promocin
y generacin de herramientas, entre otros, fin no previsto en el
inciso b) del artculo 19 de la Ley de Impuesto a la Renta para
que procede el referido registro.
RTF: 07599-1-2011
Se declara nula la apelada que declar improcedente la
solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que de la revisin de
la resolucin apelada se advierte que la Administracin no
sustenta debidamente los motivos por los que considera que
segn los artculos 4 y 5 de los estatutos de la recurrente,
dicha asociacin no cumple con el requisito de desarrollo
exclusivo de los fines previstos en el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF: 07596-1-2011
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, por cuanto si bien la Cuarta Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 882, Ley de Promocin
de la Inversin en la Educacin establece que las academias
de preparacin para el ingreso a las universidades o a otras
instituciones de formacin de nivel superior, reciben el tratamiento establecido en la referida ley para las instituciones
educativas particulares, con excepcin de los beneficios que
se establecen en los artculos 15, 21 y 23, del texto de esta
norma no se desprende que las academias de preparacin
constituyan instituciones o centros educativos de formacin de
nivel superior. En tal sentido, se encuentra acreditado en autos
que la recurrente no cumple con el requisito de exclusividad
de fines establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

34

RTF: 06727-5-2011
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas, por cuanto
se seala en el estatuto de la recurrente que un de los derechos
de los asociados es compartir los beneficios alcanzados por la
asociacin, entre otros, por lo que no rene el requisito de la no
distribucin de rentas entre sus asociados.
RTF: 06590-1-2011
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin ficta denegatoria de su solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, por cuanto mediante Resolucin del Tribunal Fiscal
N 09625-4-2004, publicada el 17 de diciembre de 2004 en
el diario oficial El Peruano con carcter de precedente de
observancia obligatoria, se ha dejado establecido que se
cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la Ley N 27386,
a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas
o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se
establece que en caso de disolucin su patrimonio resultante
se destinar a entidades con fines similares. Al respecto, en
atencin al referido criterio jurisprudencial se observa que la
recurrente cumple con lo dispuesto por el inciso b) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que respecta al
destino del haber neto resultante; siendo el consentimiento
previo del Ministerio de Finanzas de Alemania a que hace
referencia el estatuto de la recurrente, una formalidad previa
para elegir la entidad que cumpla con los requisitos descritos
en el numeral 2 de la Clusula Novena, por lo que se concluye
que se cumple con el requisito a que se refiere el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 03728-1-2011
Se confirma la apelada por cuanto se advierte que la recurrente
no ha cumplido con el requisito referido a destinar su patrimonio en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, toda vez que al sealar que el destino final de los
bienes ser decidido por la asamblea general de sta, no se
asegura que el patrimonio de aqulla sea destinado a los fines
a que se refiere el citado inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde confirmar la
resolucin apelada.
RTF: 02680-4-2011
Se confirma la apelada que declara improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, dado que los fines previstos en los estatutos
de la recurrente no califican en los contemplados en inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que
respecto de los fines gremiales, al encontrarse la asociacin
encargada de construir un centro comercial, la adjudicacin de
mdulos comerciales calificara como reparticin de la renta de
la asociacin, por lo que al incumplirse con el requisito de no
distribuir las rentas entre los asociados.
RTF: 16091-1-2010
Se revoca la apelada que declar improcedente su solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por cuanto se aprecia que el artculo 27 de los
estatutos dispone que el haber neto resultante de la recurrente
se encuentra destinado obligatoriamente a una institucin
cultural sin fines de lucro, esto es, a una institucin cuyo fin se
encuentra comprendido en el inciso b) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, de modo que el Concejo Directivo
o de la Comisin Liquidadora slo actan como ejecutores del
acuerdo adoptado por la Asamblea General, lo que se encuentra arreglado a ley, por lo que corresponde revocar la apelada,
careciendo de objeto emitir pronunciamiento en relacin a los
dems argumentos expuestos en el escrito de apelacin

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
RTF: 04232-4-2010
Al respecto, se tiene que mediante la sentencia recada en el
Expediente N 14111-2006 emitida por la Corte Superior de
Justicia en un proceso contencioso administrativo, se declar
nula la RTF N 1505-3-2003 y se estableci que la recurrente s
se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta por las rentas
destinadas a sus fines especficos en el pas, en su condicin
de asociacin sin fines de lucro al cumplir los requisitos
establecidos por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo, estando a que la citada norma
tambin prev que no estarn sujetas a dicha exoneracin las
rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus
fines estatutarios y toda vez que la recurrente ha presentado
declaraciones juradas (que sustentan los valores impugnados)
mediante las que ha liquidado su Impuesto a la Renta, determinando tributo por pagar, la Administracin deber realizar
las verificaciones correspondientes y determinar si las rentas
que sustentan las autoliquidaciones por las que se han emitido
los citados valores se encuentran exoneradas.
RTF: 04087-4-2010
Se confirma la apelada que declara improcedente la solicitud de
inscripcin en el registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta, atendiendo a que del estatuto de la recurrente no se
desprende que sta cumpla con el requisito de la exclusividad
de fines que exige el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Se indica que en dichos estatutos no se ha identificado
si los beneficiarios de los fines de la asociacin sean un sector
de escasos recursos econmicos, para establecer el fin de asistencia social, siendo que adems se ve otros fines de carcter
econmico y financiero.
RTF: 02211-8-2010
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas a la Cooperativa, debido a que dicha persona es distinta a la asociacin
y en consecuencia no le alcanza lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Tal como ha sido
interpretado en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 826-42000 y 3829-2-2006
RTF: 05990-3-2009
Se confirma la apelada que declara improcedente la inscripcin de la recurrente en el registro de entidades exoneradas
del Impuesto a la Renta, atendiendo a que no se ha cumplido
con uno de los requisitos que se exige para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta prevista en el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, cual es que
el instrumento de constitucin de la asociacin sin fines
de lucro comprenda de manera exclusiva algn o alguno
de los fines que se sealan, criterio establecido en la RTF N
04179-4-2007, 07918-3-2007, 10268-2-2007; en efecto de
la revisin de los Estatutos se establece como un fin el de
propender mediante la capacitacin al logro de una mayor
eficiencia y efectividad en el desenvolvimiento profesional y
tcnico del ser humano, sin embargo no se ha especificado
si dicha capacitacin est dirigida a personas en estado de
necesidad en forma gratuita.
RTF: 01235-1-2009
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto la Renta. Se indica que uno de los requisitos que se
exige para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta es
que la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera
exclusiva alguno o algunos de los fines que se sealan as
si esta exclusividad no es cumplida por la asociacin, resulta
improcedente su inscripcin en dicho registro. Se indica que
en el presente caso, la recurrente no se encuentra dentro de
los alcances del inciso b) del artculo 19 de la citada ley, por
cuanto no se dedica de manera exclusiva a alguno de los fines
sealados en el citado inciso.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF: 00330-1-2009
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin de la recurrente en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que de la revisin
de los estatutos de la recurrente se advierte que se encuentra
dentro del supuesto del inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Se indica que el hecho que en los estatutos
de la recurrente se establezca que su patrimonio ser entregado
en caso de disolucin a la sociedad de beneficencia pblica
de Huacho, entidad que por ley tiene por finalidad dedicarse
a la realizacin de actividades destinadas a beneficiar a los mas
necesitados, se encuentra acreditado que la recurrente cumple
con lo dispuesto en dicho inciso.
RTF: 00238-1-2009
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud
de prescripcin de la recurrente en el registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta, al haberse determinado
de la revisin de sus estatutos, que en caso de disolucin su
patrimonio ser transferido a otra entidad anloga o semejante.
Se indica que este Tribunal en la Resolucin N 09625-4-2004,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha
establecido que cuando en los estatutos se indica que en caso
de disolucin el patrimonio ser transferido a otra entidad con
fines anlogos o semejantes, se cumple con el requisito del inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 00191-3-2009
Se revoca la apelada. Se seala que atendiendo a que la
recurrente tiene por objeto, prevenir y atenuar con absoluta
imparcialidad los sufrimientos humanos sin discriminacin,
contribuyendo a la promocin de la salud y la prevencin de
las enfermedades y el alivio de los sufrimientos por medio de
programas de formacin y de ayuda mutua al servicio de las
colectividades, se puede concluir que sus fines se encuentran
dentro de los alcances del inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En tal sentido, la recurrente cumple con
el requisito de destinar su patrimonio, en caso de disolucin,
a cualquiera de los fines sealados en el inciso b) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, procediendo revocar la
resolucin apelada.
RTF: 12177-3-2008
Se revoca la apelada. Se seala que de la revisin de los estatutos de la recurrente, se advierte que la recurrente tiene como
fundamento principal la creencia en un Dios como ser supremo,
circunstancia que no ha sido desvirtuada por la Administracin,
por lo que califica como una institucin religiosa. Se indica
adems que en el artculo 34 de sus estatutos se seala que los
fondos de la asociacin se destinarn exclusivamente a los fines
de la misma, por lo que se observa que la recurrente cumple con
los requisitos de ser una institucin religiosa y con destinar sus
rentas a la realizacin de sus fines especficos en el pas, por lo
que resulta procedente la inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta.
RTF: 11526-1-2008
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que este Tribunal ha interpretado que
no se cumple con el requisito de exclusividad de fines cuando
los aportes que efecten los agremiados revierten a ellos a
travs de un beneficio, toda vez que ello constituye distribucin
directa de rentas. En ese sentido, la recurrente no cumple con
el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del impuesto a la Renta.
RTF: 11651-4-2008
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el registro de Entidades Exoneradas, debido a que
en las normas del Impuesto a la Renta no se encuentra previsto
como requisito que el domicilio legal del estatuto deba coincidir

35

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


con el domicilio fiscal de la recurrente, y por ende con la oficina
de la Administracin ante la cual se solicita la inscripcin.
RTF: 09724-1-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta. Se indica que la recurrente no se encuentra dentro
del beneficio establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que no procede su inscripcin en
el citado registro, puesto que uno de los fines de la recurrente
es adjudicar lotes de su propiedad para que sus asociados
construyan viviendas de temporada respecto de las cuales
adquieren nicamente el derecho de superficie, lo cual implica
que el asociado posee un derecho temporal, supuesto que
conforme al criterio vertido por este Tribunal N 03616-5-2005,
no corresponde al de una asociacin de vivienda que busca
que sus asociados logren obtener la propiedad de la vivienda.
RTF: 08175-4-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta, debido a que los fines de la contribuyente no cumplen
con los previstos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se seala que el Tribunal Fiscal ha establecido
mediante RTF 05039-5-2002, 05214-5-2005 que las asociaciones
con fines gremiales son las que tienen como objetivo principal la
defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan
sus asociados, los cuales tienen una profesin, oficio o estado
social comn, por lo que la recurrente al tener por fin fomentar,
promover y respaldar a las empresas inversionistas en general,
as como dinamizar el intercambio de bienes y servicios entre
las empresas de Per y Chile, no califica como una asociacin
sin fines de lucro.
RTF: 00899-4-2008
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin de determinacin emitida por Impuesto
a la Renta de 2002, debido a que la recurrente se encuentra
dentro de los alcances de la exoneracin prevista en el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que en caso de no consignarse el destino del patrimonio de la
asociacin en los estatutos, resulta de aplicacin lo dispuesto
en el artculo 98 del Cdigo Civil. Asimismo se declara que
la presente resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria de conformidad con lo dispuesto en el artculo 154
del Cdigo Tributario, disponindose su publicacin en el diario
oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Se
cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en los estatutos de las
asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino
de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin
supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil.
RTF: 08172-4-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, debido a que los fines de la contribuyente
no cumplen con los previstos en el inciso b) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que los fines de
la recurrente no solo beneficia a personas indigentes que no
pueden procurarse servicio asistencial, sino que hace referencia
a la poblacin en general.
RTF N 8169-2-2008
Se confirma la resolucin que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asistencia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios
econmicos suficientes.

36

RTF: 03706-1-2006
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se indica que de la revisin de los estatutos
de la recurrente, se advierte que la organizacin de la misma no
obedece a un fin gremial sino a un autofinanciamiento entre los
asociados para la adquisicin de un vehculo, por lo que no se
encuentra dentro de los supuestos de exoneracin establecidos
en el inciso b) del artculo 19 de la Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, y normas modificatorias.
RTF: 04434-5-2005
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta presentada por la recurrente, atendiendo a que de
acuerdo con sus estatutos, sta es una empresa individual de
responsabilidad limitada que tiene como objeto, entre otros,
prestar servicios educativos, no tratndose de una fundacin
afecta ni de una asociacin sin fines de lucro, no encuadrndose por tanto en los supuestos de exoneracin previstos en el
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 02934-1-2005
Se revoca la apelada ya que el artculo 5 del estatuto del recurrente, se aprecia que sus fines se encuentran comprendidos
en el inciso b) del artculo 19 en referencia, pues el hecho de
mejorar y fortalecer el conocimiento tecnolgico y el nivel cultural de la poblacin, satisfacer necesidades de carcter general
o social, pudiendo obtener o no beneficios institucionales, as
como intermediar, participar y crear fuentes y/o puestos de
trabajo a travs de la realizacin y ejecucin de proyectos de
agroindustria, crianza de animales menores, reforestacin con
rboles frutales, nativos y huertos familiares, etc., debe ser entendido como parte de los fines sociales y culturales destinados
a alcanzar el desarrollo cultural e incremento econmico de la
regin, especialmente de las comunidades campesinas y las
sealadas en el artculo nueve del estatuto, por lo que carece
de sustento lo manifestado por la apelada.
RTF: 04529-5-2005
Se confirma la apelada, que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta presentada por la recurrente, atendiendo
a que no desarrolla uno o algunos de los fines previstos en el
inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
lo que no procede su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta (pues no se encuentran
entre dichos fines la construccin de zonas comerciales que
sirva como fuente de trabajo para sus asociados, que es el
fin de la recurrente, siendo adems que en el estatuto no se
precisa el alcance de los estmulos y premios a entregarse a
los asociados por el cumplimiento diligente de las normas de
la asociacin, lo que podra ser un mecanismo de distribucin
directa o indirecta de de la renta entre stos, criterio recogido
en la RTF N 7887-4-2001).
RTF: 03616-5-2005
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra la Resolucin de Determinacin girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, y contra la Resolucin de Oficina
Zonal que revoc la Resolucin de Oficina Zonal que concedi
su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, al verificarse que la recurrente se encontraba
gravada con el Impuesto a la Renta en el periodo acotado, no
correspondindole por tanto su inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta al verificarse
que no se encuentra dentro del supuesto de exoneracin
previsto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta pues uno de sus fines es otorgar en usufructo lotes
de su propiedad para que sus asociados construyan viviendas
de temporada respecto de las cuales adquieren nicamente el
derecho de superficie, lo que implica que el asociado posee un

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
derecho temporal sobre la construccin realizada, supuesto
que no corresponde a una asociacin de vivienda que busca
que sus asociados logren obtener la propiedad de la vivienda.
RTF: 09625-4-2004
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
inscripcin en el Registro de Entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta, establecindose como criterio de observancia obligatoria aprobado por acuerdo de Sala Plena N 2004-23 del 9
de diciembre de 2004 lo siguiente: Se cumple el requisito del
inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF, modificado por la Ley N 27386, a efecto de considerar
exoneradas a las fundaciones afectas o asociaciones sin fines
de lucro, cuando en sus estatutos se establece que en caso de
disolucin su patrimonio resultante se destinar a entidades
con fines similares.. Asimismo se seala que la ejecucin de
proyectos que se consigna en el estatuto de la recurrente debe
ser entendido como parte de los fines sociales que cumple la
recurrente a favor de sus beneficiarios, esto es los pobladores en
extrema pobreza, y no la de realizar ella misma y en su beneficio
tales actividades, por lo que carece de sustento lo manifestado
por la apelada en dicho extremo.
RTF: 02799-5-2005
Se revoca la apelada, al verificarse que la recurrente cumple
con los requisitos para ser inscrita en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues los fines
que se enumeran en su estatuto se encuentran vinculados al
fin gremial sealado en el citado inc. b) (representar, organizar,
promover y defender los intereses de una colectividad de personas que tienen un estado social comn, conformada por los
titulares de acciones de inversin emitidas por una empresa y
sus familiares), no estableciendo que sus rentas sern distribuidas
entres sus asociados.
RTF: 09821-4-2004
Se confirma la apelada que declar improcedente la inscripcin
de la recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta por no cumplir los requisitos previstos por
el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
cuanto entre sus fines considera el de brindar asesora directa
a empresas que buscan invertir sus fondos en los mercados
de valores, as como promover la constitucin de fondos de
inversin. Se recoge el criterio establecido en la Resolucin N
05039-5-2002 en el sentido que no procede su inscripcin por
no cumplir con el requisito de exclusividad en la realizacin de
alguno o algunos de los fines previstos por la indicada norma.

mdica y hospitalaria se encuentra dirigido no slo a quienes


no cuentan con medios econmicos suficientes para proveerse
de dichos servicios por cuenta propia, ms aun cuando de la
ampliacin del objeto se observa que la atencin brindada
a terceros no se ejerce en forma gratuita, en tal sentido, no
resulta relevante el argumento presentado por la recurrente
referido a la inexistencia de normas reglamentarias, por cuanto
los citados servicios no corresponden a ninguno de los fines
comprendidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, consecuentemente la recurrente no
cumple con el requisito de exclusividad de los fines previstos
en la referida norma.
RTF: 00491-3-2004
Se confirma la apelada que declara improcedente su solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, toda vez que de la revisin de los estatutos de la asociacin recurrente sus fines tienen por objeto la
realizacin de diversas actividades, tales como la prestacin de
servicios, asesoras, capacitacin, promocin para la creacin
de empresas, entre otros, las cuales encuadraran dentro del
concepto de asistencia social antes anotado, sin embargo no
se ha especificado en los estatutos de la recurrente que deban
ser brindadas a personas en estado de necesidad en forma
gratuita, en atencin a lo sealado en diversas resoluciones
como las Ns. 03648-5-2002, 05051-5-2002 y 05239-3-2002, por
lo que no habindose cumplido con lo establecido por el inciso
b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, la apelada
se encuentra arreglada a ley.
RTF: 06054-1-2003
Se declara nula e insubsistente la apelada que declara improcedente la reclamacin interpuesta contra la orden de pago,
emitida por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001.
Se seala que de la revisin de los estatutos de la recurrente se
advierte que es una asociacin sin fines de lucro constituida
para representar a los transportistas propietarios de vehculos
que prestan servicio de transporte terrestre interprovincial
de pasajeros y carga, encomiendas y diversos valores en una
determinada ruta, sin embargo, para que dicha asociacin
est exonerada del citado Impuesto, tal como lo establece el
inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 054-99-EF, no puede
distribuir directa ni indirectamente los resultados a sus asociados, requisito que no ha sido verificado por la Administracin
Tributaria, por lo que debe emitir un nuevo pronunciamiento,
previo examen de su contabilidad y de la documentacin que
la sustenta.

RTF: 02102-4-2004
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra orden de pago por Impuesto a la Renta del ejercicio
2002, establecindose que la recurrente no se encuentra
exonerada de dicho impuesto toda vez que en sus estatutos
se establece como objetivo el prestar servicios a los asociados
tales como abastecimiento de insumos, comercializacin de
productos agropecuarios y otros en beneficio directo de sus
asociados, por lo que no cumple con el requisito establecido
en el inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta referido a que
las rentas obtenidas no se distribuyan directa o indirectamente
entre sus asociados.

RTF: 03092-2-2003
Se revoca la resolucin apelada al cumplir la recurrente (CLAS
TOQUELA) con los requisitos para su inscripcin en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda vez que
de sus estatutos se tiene que su finalidad es la realizacin de
programas asistenciales de salud (fin comprendido en el inciso
b del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta), para cuyo
efecto administra en forma compartida con el Sector Salud el
establecimiento de salud de Toquela, asimismo, ha previsto
que en caso de disolucin su patrimonio se destine a otra institucin con fines similares a travs del Ministerio de Salud, no
aprecindose que contemple la distribucin directa ni indirecta
de rentas entre sus asociados.

RTF: 00975-3-2004
Se confirma la apelada que declara improcedente la actualizacin de su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta. Segn se aprecia de la Escritura de
Modificacin de Estatuto de fecha 17 de enero de 2001. Se
seala que en atencin a las RTFs Ns. 3648-5-2002, 3729-32002, 5051-5-2002, 5239-3-2002, en el presente caso no cabe
calificar la prestacin de servicios de salud desempeada por
la recurrente, como un rubro de asistencia social, por cuanto
de sus estatutos se desprende que el beneficio de asistencia

RTF: 01511-3-2003
Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de
inscripcin de la recurrente en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por cuanto se ha verificado que
si bien dentro del objeto social de la recurrente se ha listado
algunas actividades que calificaran de ndole comercial, ello
no enerva a la recurrente del cumplimiento de sus fines, por
cuanto en sus estatutos se ha previsto expresamente que dichas
actividades tienen por destino la consecucin de los fines de
la asociacin. Se sigue el criterio sealado en la RTF 891-3-97.

A c tua lida d E mpr esari al

37

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Asimismo, se ha verificado que en sus estatutos se establece
que en caso de liquidacin de la recurrente se entregar el
patrimonio resultante, si lo hubiera, a las asociaciones con fines
estatutarios similares con sujecin a lo dispuesto por el artculo
98 del Cdigo Civil. Por lo que al haberse verificado que no se
encuentra establecido que se vaya a dar la distribucin entre
sus asociados, de los recursos obtenidos como producto de su
participacin en actividades de carcter comercial, sino por el
contrario, que stas tendrn por objeto la realizacin de los fines,
se concluye que cumple con los requisitos del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 02067-3-2003
Se revoca la apelada que seala que la recurrente no se encuentra exonerada de la Ley del Impuesto a la Renta conforme
a lo establecido en el artculo 19 del D.Leg. 774, por cuanto no
cumple con el requisito a que se refiere el artculo 6 de la Ley
N 23733, toda vez que no ha invertido en la universidad los
excedentes que ha obtenido sino que han sido destinados a
efectuar un prstamo a favor de otra empresa. Al respecto, se
indica que la universidad al ser la accionista mayoritaria de dicha
empresa, el dinero que se destine a ella est siendo invertido
en favor de los intereses de la universidad, ms aun cuando
se pretende utilizar dicha empresa como centro de prcticas,
por lo que la rentabilidad de tal inversin, resulta irrelevante
a los efectos del goce del citado beneficio de exoneracin. Se
seala que la Administracin Tributaria no ha acreditado que el
excedente del ejercicio haya sido distribuido entre los miembros
de la universidad, o haya sido utilizado directa o indirectamente
por ellos. Se revoca la apelada en el extremo referido a las
resoluciones de multa, emitidas al amparo del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, al haber sido emitidas como
consecuencia del citado reparo.
RTF: 03840-1-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido al incumplimiento
de los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19
de la Ley del Impuesto a la Renta por parte de la recurrente y
se confirma en cuanto deniega su inscripcin al Registro de
Entidades Exoneradas e Inafectas al Impuesto a la Renta, habida
cuenta que la anotacin en dicho registro es una obligacin que
esta reservada para las entidades a que se refieren los incisos
c) y d) del artculo 18 y las referidas en los incisos a), b) y j) del
artculo 19 de la citada Ley, entre las cuales no se encuentran
las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a
que se refiere el artculo 6 de la Ley Universitaria Ley N 23733,
por lo que dado que la recurrente es una universidad privada
constituida bajo la forma a que se refiere el citado artculo 6, no
corresponde su anotacin en el mencionado registro.

Informe Sunat:
Informe N. 081-2012-SUNAT/4B0000
1. Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de
sociedades o empresas, contenidas en los Captulos XIII de
la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento, no
resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se
encuentre comprendida una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del
activo ocurrida con ocasin de la absorcin de una sociedad
annima por una Institucin Educativa Particular constituida
bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro,
califica como una enajenacin.

c) Los intereses provenientes de crditos de fomento


otorgados directamente o mediante proveedores
o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.

38

Se entender por crditos de fomento aquellas


operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo
del pas en obras pblicas de infraestructura y
en prestacin de servicios pblicos, as como los
destinados a financiar los crditos a microempresas,
segn la definicin establecida por la Resolucin
SBS N 11356-2008 o norma que la sustituya.

Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 29645 (31.12.10).

Informe SUNAT:
Informe N 129-2012-SUNAT/4B0000
1. Al 31.12.2010, los montos adicionales a los intereses (gastos,
comisiones, primas, entre otros) percibidos como consecuencia de un crdito externo cuyos intereses estaban
exonerados del Impuesto a la Renta en virtud del inciso c)
del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
estaban gravados con la tasa del 4,99%, siempre que se
hubieran cumplido con los requisitos establecidos en el
inciso a) del artculo 56 del citado TUO.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 26731 (31.12.96).

Jurisprudencia:
RTF: 03269-5-2006
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin
contra Multa girada por la infraccin del artculo 178-1 del
Cdigo Tributario, pues el recurrente no consign en su
declaracin de Impuesto a la Renta de 1997, los ingresos de
cuarta categora percibidos del PNUD, como se estableci en
una resolucin de determinacin que no fue impugnada, no
siendo atendible lo alegado en el sentido que los ingresos
obtenidos del PNUD estn exonerados segn el inciso e) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por
Ley N 26731 (segn el cual estaban exoneradas las remuneraciones de los funcionarios y empleados considerados como
tales dentro de la estructura organizacional de organismos
internacionales, entre otros, por el ejercicio de su cargo en
el pas, si los convenios constitutivos lo estableciesen) y la
Convencin de Privilegios e Inmunidades de los Organismos
Especializados, pues de autos no surge que tuviera la condicin
de funcionario o empleado dentro de la estructura organizacional de dicha entidad, no siendo suficiente que tal organismo
hubiera considerado los importes como haberes para asumir
que exista relacin laboral, ().

f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo


24 de la presente ley.
Inciso sustituido por al Artculo 3 de la Ley N 26731 (31.12.96).

g)

Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N


273568 (18.10.00).

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

h)
i)

Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en


moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como
los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.

Inciso sustituido por elArtculo 6 del Decreto Legislativo N 972,


(10.03.07), vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la Ley
se aplica a los intereses percibidos por personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
y sucesiones indivisas, que no califiquen como rentas de
tercera categora.
b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as
como los incrementos de capital de cualquier depsito
e imposicin en las entidades del sistema financiero se
encuentran comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley.

j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros
por sus actuaciones en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356
(18.10.00).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA EXONERACION
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
prrafo del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes
disposiciones.
()
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del Artculo 19 de
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
con las siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del pas extranjero de origen.

k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
I) Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin CompleA c tua lida d E mpr esari al

mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),


vigente a partir del 01.01.10.

ll)

Inciso derogado por elInciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07),
vigente a partir del 01.01.10.

m)

Inciso derogado por el artculo 3 de la Ley N 30404 (30.12.15).


Vigente a partir del 01.01.16.

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica,pera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del Artculo 4 de la Ley N 27356
(18.10.00)

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 13045-1-2010
La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de
artistas extranjeros emitida al amparo de la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT no es un requisito indispensable
para gozar de la exoneracin prevista por el inciso n) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por la
Ley N 27356, sino que constituye slo un medio probatorio para
acreditar el goce de esta exoneracin. En consecuencia, la citada
resolucin de superintendencia no transgrede lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF: 00643-4-2005
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra Resoluciones de Determinacin giradas por
Impuesto General a las Ventas por utilizacin de servicios prestados por no domiciliados y Retenciones del Impuesto a la Renta,
correspondientes al mes de noviembre de 2001, puesto que se
trata de una contratacin con un no domiciliado - espectculo
de la artista Laura Pausini en el gnero de msica romntica
internacional, la cual no se encuentra comprendida en la
relacin de gneros exonerados a que se refiere el inciso n) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta ni en el numeral
4 del Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N


27356 (18.10.00).

o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 27034 (30.12.98).

p)

Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente
apartir del 01.01.13.

q) Los intereses y dems ganancias provenientes de


crditos externos concedidos al Sector Pblico
Nacional.
Inciso incorporado por elArtculo 2 de la Ley N 29645, (31.12.10).
De conformidad con laDcima Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N 136-2011-EF, (09.07.11), para efectos de la
exoneracin dispuesta en el presente inciso, debe entenderse que
el Sector Pblico Nacional comprende las entidades establecidas en
el artculo 7 del Reglamento, incluyendo aquellas que forman parte
de la actividad empresarial del Estado.

39

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)


de este artculo debern solicitar su inscripcin en la
SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los
requisitos para el goce de la exoneracin establecidos
en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar
a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las
entidades contempladas en los referidos incisos, en el
ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando
de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos
anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 19 de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
arrastrable.

CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.-La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la administracin tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que
se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.

La obligacin de sustentar el costo computable con


comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de
esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.

40

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a


efectos de la determinacin del impuesto, el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de
bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables, ajustados de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso
los intereses formarn parte del costo computable.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin
o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
inventario, segn corresponda.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior


entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
()
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback celebrado por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal y personas jurdicas, el costo computable se regir
por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley, segn corresponda.

2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el


cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
()
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes
casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente
de terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una
reorganizacin de empresas.

Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del inciso a) del
numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso b) del numeral 21.2 y
el inciso a) del numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costo
computable del transferente ser el que corresponda a ste
antes de la transferencia, siempre que se acredite mediante
documento pblico, documento privado de fecha cierta o
cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganizacin de sociedades o empresas, segn la modalidad
prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la Ley, se
considerar como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
Informe Sunat:
Informe N. 093-2013-SUNAT/4B0000
Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un
financiamiento obtenido para la construccin de un bien del
activo fijo deban excluirse del costo computable.
El concepto de costo de construccin regulado en el numeral
2 del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se formar por todo desembolso incurrido para (mandar a)
edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda ser vendido u operar
de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que
los mismos se encuentren comprendidos en la Seccin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas Revisin 4, o que todo concepto incluido
en esta Seccin deba integrarse a dicho costo de construccin.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo


establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artculo.
Artculo modificado por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando
el bien ha sido producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o
construccin, respectivamente, se hubiera efectuado en
varios ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao
en que se incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo

A c tua lida d E mpr esari al

computable ser el costo de produccin o el valor


de ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien
se determine por alguno de los mtodos de valuacin
previstos en los incisos a), b), d) y e) del Artculo 62 de
la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan
a l, los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables o las mejoras incorporadas
con carcter permanente, segn corresponda.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Numeral derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo
N 258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del
01.01.13.
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn
la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y segn lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera
categora, que no se encuentren obligadas a aplicar
las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va
declaracin jurada del Impuesto, multiplicando
el costo de los referidos bienes por los ndices de
correccin monetaria correspondientes al mes
y ao de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble.

Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal que
percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no
domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin
indicada en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el
costo computable del bien enajenado.
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera
categora, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

41

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Jurisprudencia:
RTF: 06331-5-2014
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Determinacin girada
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y la Resolucin de
Multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en el extremo del reparo
por liquidaciones de compra que no cumplen con requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago toda vez que este Tribunal ha sealado en reiteradas
resoluciones, tales como las N 02933-3-2008 y 06263-2-2005,
que en ningn extremo de la norma se estableci que para
efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo
de produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar
sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo
que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por
este motivo. Se confirma la apelada en lo dems que contiene.
RTF: 17814-9-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de determinacin y una resolucin
de multa, giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y
por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, en cuanto al reparo por adquisiciones realizadas con liquidaciones de compra, debido a que dicho reparo,
en base al incumplimiento de los requisitos y caractersticas
de los comprobantes de pago, carece de sustento, pues este
Tribunal ha sealado en reiteradas resoluciones, tales como las
Resoluciones N 02933-3-2008 y N 06263-2-2005, que en ningn
extremo de la norma se estableci que para efecto del Impuesto
a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor
de ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
RTF: 05798-4-2013
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider indebidamente como parte del costo de ventas al importe al valor de
aduana considerado en la DUA ms el importe que corresponde
al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo que ste
ltimo no debe ser considerando pues no corresponde a uno
que efectivamente se haya pagado.
RTF N 05798-4-2013
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider indebidamente como parte del costo de ventas al valor de aduana
considerado en la DUA ms el importe que corresponde al ajuste
de valor efectuado ante la Aduana, siendo que ste ltimo no
debe ser considerando pues no corresponde a uno que efectivamente se haya pagado. Se indica que qued acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sancin por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se seala que sta qued acreditada al no exhibirse
el Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requeri.
RTF N 03826-8-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra resoluciones de determinacin y de multa, por Impuesto
a la Renta y la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, al haberse dejado sin efecto el reparo
al costo de adquisiciones por encontrarse sustentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas ni
requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago (al haberse emitido a personas que tenan nmero de
RUC, declaraban boletas, facturas y/o recibos por honorarios,
o cuyo nmero de DNI y nombre no existan en los archivos
del RENIEC), toda vez que la Administracin no poda reparar
el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones N 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo

42

20 de la LIR no ha establecido que para efecto del Impuesto


a la Renta el costo de adquisicin, de produccin o valor de
ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
RTF: 19413-1-2011
() las transferencias de participaciones y acciones realizadas
por la recurrente eran computables a efecto de determinar su
renta bruta, la cual para el caso de la enajenacin se obtiene
mediante la diferencia entre el costo computable de las participaciones y acciones vendidas y el valor de venta de stas,
debindose considerar tanto los resultados positivos (ganancias)
como los negativos (prdidas).
RTF: 11472-2-2008
Se indica que teniendo en cuenta la definicin sealada por
la norma respecto al costo de adquisicin y siendo que en el
caso de autos la modalidad de importacin utilizada por la
recurrente respecto de los bienes adquiridos a Eltek Energy,
LLC, corresponda a una puerta a puerta, donde era esta
ltima la responsable de todos los costos implicados en la
entrega de mercanca al lugar de destino, y que en la clusula
cuarta del contrato de mutuo del 12 de octubre de 2004, se
estableci como obligacin del mutuante, Eltek Energy, LLC,
el pago de todos los derechos arancelarios necesarios para
la importacin, no corresponda a la recurrente tomar como
costo y/o gasto los desembolsos materia de reparo, mas aun
si de la revisin de la facturas que como sustento de dichos
desembolsos present la recurrente, se aprecia que los mismos
fueron cancelados en el exterior.
RTF: 09921-5-2008
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de
reclamacin presentada contra la resolucin de determinacin,
girada por Impuesto a la Renta de 2000, y la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 1) del artculo 178
del Cdigo Tributario, debido a que: i) Se mantiene el reparo al
costo de ventas del ao 2000 respecto de las facturas emitidas
por sus proveedores en el ao 1999, toda vez que la recurrente
no ha acreditado el ingreso en el 2000 producto de la venta de
bienes adquiridos mediante dichas facturas; en efecto, el reconocimiento de un ingreso como de su costo debe efectuarse en el
mismo ejercicio, es decir, en el caso de un ingreso por venta de
bienes corresponde deducir un costo de ventas cuando aqul
se reconoce y no hay un costo de ventas si no se ha reconocido
un ingreso, lo expuesto es recogido por los prrafos 31 y 32 de
la NIC 2 y considerando el criterio de la RTF N 01038-1-2006;
adicionalmente, se indica que se ha acreditado que los bienes
fueron entregados por sus proveedores en el ao 1999 y no
en el 2000 como afirma la recurrente, aunado al hecho de no
llevar inventarios, estando obligado a ello, no acreditando que
dicho costo tiene su correlato en los ingresos en el ao 2000,
por las compras efectuadas en las facturas observadas por la
Administracin () .
RTF: 00898-4-2008
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por
Impuesto a la Renta - ejercicio 2000 por subvaluacin de ventas
de barras de acero, aplicacin de una tasa de depreciacin a
radios, telfonos que corresponde a equipos de procesamiento,
no estando en consecuencia arreglada a ley, diferencias en la
determinacin del clculo del REI del ejercicio 2000, bonos
otorgados a funcionarios ya que no se acredit la generalidad
en el gasto y provisiones de gastos extraordinarios a favor de
personal contratado va services, toda vez que constituye un acto
de liberalidad, as como el extremo referido a los desmedros de
existencias no acreditados adecuadamente y multas relacionadas, y determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de marzo a diciembre de 2001, debiendo la Administracin proceder de conformidad con lo sealado en la presente
resolucin. Asimismo se revoca en cuanto a los reparos: ()(iv)

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Impuesto a la Renta - ejercicio 2000 por subvaluacin en las
ventas de bolas de acero, fletes que forman parte del costo de las
existencias y que fueron enviados a resultados, ya que se verific
que dichos fletes no forman parte del costo de existencias ().
RTF: 04721-4-2007
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por costo de enajenacin debido a que no se registr la adquisicin del activo
aprecindose que la diferencia materia de reparo obedeci a la
utilizacin de un tipo de cambio oficial confirmndose la apelada
respecto de los dems comprobantes.
RTF: 06929-2-2003
Se confirma la resolucin apelada emitida en cumplimiento
de la RTF N 891-5-2000, al concluirse que la recurrente no
proporcion la documentacin que acreditara la procedencia
del ajuste por variaciones en el costo de produccin, habiendo
exhibido slo reportes globales que no permitan identificar
cada transaccin ni la documentacin sustentatoria de los costos
incurridos. Se precisa que si bien de acuerdo con los artculos
20 y 62 de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo computable de los bienes enajenados y los inventarios debern ser
determinados por su costo de produccin o adquisicin, esto
es, en base a sus costos reales, lo que implica de que llevar un
sistema de costeo o valuacin diferente, se realicen los ajustes
pertinentes, tambin lo es, que estos ltimos deben encontrarse debidamente acreditados con los registros y documentos
que permitan su determinacin y verificacin, por lo que al
no haberse probado la existencia de dicha documentacin, no
puede reconocerse ajuste alguno.
RTF: 05042-5-2003
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a los pagos
a cuenta y regularizacin del Impuesto a la Renta de 2000 y a
su multa vinculada (artculo 178, numeral 1), mantenindose
el reparo por diferencia entre los ingresos registrados y sus
comprobantes, levantndose el reparo al costo de ventas pues
se advierte que el flete que segn la SUNAT fue considerado
por la recurrente en el costo de ventas, corresponda a un
desembolso vinculado con la venta de bienes y no con motivo
de su compra, por lo que no debe considerarse parte del costo
sino gasto de venta, (...).
RTF: 04012-1-2002
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido
a aquellas Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de
Multa en las que la Administracin no incluy el costo de venta
correspondiente a las transferencias de terrenos que han sido
materia de reparo; y se confirma en cuanto a la realizacin de las
ventas de dichos terrenos durante los ejercicios gravables acotados, dado que el hecho que no exista la firma de cualquiera de las
partes en algunas Escrituras Pblicas, como lo alega la recurrente,
no desdice la realizacin del acto jurdico de compraventa, toda
vez que la elevacin del documento privado a Escritura Pblica
para su posterior inscripcin en el Registro tiene como finalidad
el otorgamiento de publicidad al acto correspondiente y al
derecho de propiedad del adquirente frente a terceros, la cual
es en nuestro sistema legal de carcter facultativo.
RTF: 00591-4-2002
Se confirma la apelada. La controversia radica en deteriminar si,
para el clculo del valor de venta que debe asignarse a la mercadera importada, debe tomarse el precio consignado en la factura
del proveedor o el proporcionado por la Emrpesa Supervisora
mediante el respectivo Certificado de Inspeccin. Se establece
que, para efectos del Impuesto a la Renta de, conformidad
con los artculos 20 y 54 de la Ley del Impuesto a la Renta,
corresponde tomarse el valor FOB consignado en la factura
emitida por el proveedor en el exterior, tal como lo establece la
Administracin, y no el proporcionado por la empresa supervisora, como pretende la recurrente, por corresponder dicho valor
al monto que efectivamente debe pagar el importador por la
adquisicin de su mercanca.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF: 08743-3-2001
Se revoca la apelada por cuanto la Administracin Tributaria
a efecto de determinar correctamente el costo de ventas del
ejercicio 1996, debi considerar el monto de adquisicin de
los pollos BB, tanto en las compras del ejercicio como en el
inventario final, por lo que al haberse efectuado slo en el
inventario final, la determinacin del costo de ventas no se
encuentra debidamente sustentada. La resolucin de multa
impugnada, emitida al amparo del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, ha sido emitida como consecuencia del
citado reparo al costo de ventas, por lo que debe ser resuelta
en el mismo sentido.

Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin,


redencin o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinar en la forma establecida a
continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin
o construccin reajustado por los ndices
de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre
la base de los ndices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), incrementado con el importe de
las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del01.01.13.

a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el


costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120(18.07.12), vigentea partir del01.08.12.
De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120(18.07.12), se dispone que lo previsto en el presente acpite, ser de aplicacin
respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.12.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado el 18
diciembre 2012, lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del
numeral 21.1 del presente artculo, antes de la modificacin
dispuesta por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120,
ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos hasta el
31 de julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de
2012. El citado decreto supremoentrenvigenciaa partir del
1 de enero de 2013.

b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante


contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar

43

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

como tal, que no genere rentas de tercera


categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente
a la opcin de compra, incrementado en los
importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros
gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a
losndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurdica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario ser el correspondiente a
la opcin de compra, incrementado con los
costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los gastos
que se mencionan en el inciso 1) del artculo
20 de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior,
el costo computable para el arrendatario ser
el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin.
Literal modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del01.01.13.

21.2 Acciones y participaciones:


a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el
costo computable ser el costo de adquisicin.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, sea que
la adquisicin hubiera sido por causa de
muerte o por actos entre vivos, el costo
computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el
costo computable ser el valor de ingreso
al patrimonio, entendindose como tal al
valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artculo 32 de
esta ley y su reglamento.
Acpite modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120(18.07.12), vigentea partir del01.01.13.
De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), se dispone que lo previsto en el presente inciso, ser de aplicacin
respecto de acciones y participaciones, y otros valores mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.13.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto

44

en el inciso b) del numeral 21.2 del presente artculo de la Ley


vigente, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones y otros valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y
enajenados a partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicacin lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y
Final del Decreto Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N
011-2010-EF.El citado decreto supremoentr envigenciaa
partir del 01.01.13.

c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas


por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser
su valor nominal.
d) Acciones y participaciones recibidas como
resultado de la capitalizacin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo
computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del
literal g) del Artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto,
tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de
una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio
ponderado.
Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29492
(31.12.09).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el costo
promedio ponderado se determinar aplicando la siguiente
frmula:
Costo Promedio P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Ponderado =
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en
el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento
i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiridas
o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de acciones
o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o participaciones en poder del enajenante, stas mantendrn como costo
computable, para futuras enajenaciones, el costo promedio
previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones
luego de una enajenacin, se deber determinar un nuevo
costo promedio ponderado que ser calculado tomando en

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
cuenta el costo computable correspondiente a las adquisiciones
o recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las
acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones
que formen parte de los fondos de inversin, fideicomisos bancarios y de titulizacin, se determinar sin considerar aquellas que
formen parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que sean
de propiedad de los partcipes, inversionistas, fideicomitentes
o fideicomisarios.
En los casos de aumentos de capital que no implican la emisin
de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del
valor nominal de las acciones o participaciones existentes de
conformidad con el artculo 203 de la Ley General de Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV - VN)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi
= Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV
= Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalizacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al
momento de la capitalizacin o valor nominal de la
capitalizacin anterior.
En los casos de reduccin de capital que no implican la amortizacin de acciones o participaciones emitidas sino la disminucin
del valor nominal de las acciones o participaciones existentes
de conformidad con el artculo 216 de la Ley general de Sociedades, a efecto de poder aplicar la frmula del costo promedio
ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin
o participacin.
Pi
= Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin
o modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
reduccin de capital con disminucin de valor.
VN =
Valor nominal original de la accin o participacin
existente al momento de la reduccin de capital o valor
nominal de la capitalizacin anterior o reduccin anterior.

Jurisprudencia:
RTF: 17593-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo a la prdida en la
venta de las acciones, debiendo la Administracin reliquidar la
resolucin de determinacin y la multa, giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, dado que la transferencia de
acciones realizada por la recurrente era computable a efecto
de determinar su renta bruta, por lo que carece de sustento el
cuestionamiento de la Administracin a la prdida generada
atendiendo a un supuesto incumplimiento del principio de
causalidad, asimismo el costo computable de las acciones es
el valor de adquisicin, que en el caso de autos fue el valor
nominal, tal como lo determin la recurrente y el valor al que
fueron transferidas las acciones se determin sobre la base del
valor de tasacin de la empresa emisora de las acciones y dado
que ste es mayor al valor determinado en funcin al patrimonio
de la empresa (negativo), se cumpli con las reglas de valor de
mercado establecidas en el artculo 32 de la LIR.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF: 09694-2-2007
() por cuanto el valor a que se hace referencia en el inciso
a) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, es el valor determinado en base a un Balance, es decir
sobre la base del patrimonio de la empresa, y no sobre el valor
nominal, como lo establece la Administracin, no obstante, al
no haberse pronunciado la Administracin sobre el Balance
al 31 de diciembre de 2000 de la empresa emisora de las
acciones materia de transferencia, corresponde que aquella
verifique dicho balance y emita un nuevo pronunciamiento
sobre la valorizacin efectuada por la recurrente, y una vez
determinado el valor a que se debieron transferir las acciones,
deber establecerse si el costo computable para efecto de la
enajenacin de dichas acciones se determin conforme a ley,
el cual, conforme con el artculo 21 de la Ley del Impuesto a
la Renta, de tratarse de acciones adquiridas a ttulo oneroso
el costo computable ser el valor de adquisicin; sin embargo
debe tenerse presente, que el ltimo prrafo del artculo 20 de
la citada ley prohbe la deduccin de la prdida que se origine
en la venta de acciones recibidas por reexpresin de capital
como consecuencia del ajuste integral por inflacin, por lo que
la Administracin deber verificar el valor de adquisicin de
dichas acciones y adems si dentro de stas estaban incluidas
acciones recibidas por reexpresin de capital; por lo que deber
emitir un nuevo pronunciamiento.

f ) Tratndose de acciones o participaciones


recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser
el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyente
que se cancelen como consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente
recibe.

En el caso de la reorganizacin simple, el costo
computable de las acciones o participaciones
que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce
al amparo de lo sealado en el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley, no se deber considerar
como parte del costo del activo transferido
el mayor valor producto de la revaluacin
voluntaria que hubiera sido pactada debido
a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial
transferido est compuesto por activos y
pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable ser cero
(0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).

g) Tratndose de certificados de suscripcin


preferente, el costo computable al momento
de su emisin ser cero (0).
Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).

21.3 Otros valores mobiliarios


El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:

45

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

a) En el caso de personas naturales, sucesiones


indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, el costo computable ser
igual a cero. Alternativamente, se podr considerar
como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que
ste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con las disposiciones del
artculo 32 de esta ley y su reglamento.

Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo,
todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable se
determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e)
del numeral anterior.
Numeral modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.
(1) De conformidad con laPrimera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), se
dispone que lo previsto en el presente numeral, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros valores
mobiliarios adquiridos a partir del 01.01.13.
(2) De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 258-2012-EF (18.12.12), lo previsto
en el numeral 21.3 del presente artculo de la Ley vigente, ser
de aplicacin respecto de acciones y participaciones y otros
valores mobiliarios adquiridos hasta el 31.12.12 y enajenados a partir del 01.01.13, salvo que resulte de aplicacin lo
dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y Final
del Decreto Legislativo N 972 y del Decreto Supremo N
011-2010-EF.El citado decreto supremoentr envigenciaa
partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
f ) El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de unidades de Exchange
TradedFund (ETF), ser el costo computable de los valores
entregados para la constitucin de aquel. Para tales efectos
el costo computable de los primeros se determinar de la
siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los
valores a la fecha de cancelacin del ETF. El referido
valor de cotizacin ser el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de
valor, a la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor
de cotizacin ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total
de cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado
en el acpite anterior, respecto de la suma total a que
se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo computable de los valores entregados para la
constitucin del ETF, siendo dicho resultado el costo
computable por cada tipo de valor recibido, el cual,
a su vez, se dividir entre la cantidad de valores del
mismo tipo para obtener el costo computable unitario
de cada valor.

El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo
computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerar lo siguiente:

46

i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo


computable del ETF adquirido o recibido se prorratear
entre el nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo
computable de estos ser el que resulte de aplicar lo
dispuesto en el primer prrafo de este inciso.
g) Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores y cuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, todas con iguales derechos, que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por su costo promedio ponderado, el cual se determinar
aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente artculo,
en lo que fuere pertinente.

Para dicho efecto, los trminosacciones o participaciones
utilizados en el inciso e) del presente artculo, debern entenderse comocuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores ocuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, segn corresponda.

Dicho costo promedio se determinar de manera separada
por cada fondo que administren las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores o
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes
recibidas como consecuencia de la cancelacin de los
ADRs (American DepositaryReceipts) o de los GDRs (Global
DepositaryReceipts), ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto de transferencia luego
de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar costo de suscripcin al costo de adquisicin de las acciones subyacentes incrementado en los
desembolsos incurridos por el tenedor para la emisin
del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el
nmero de acciones recibidas, cuando los mencionados
instrumentos hubieren sido objeto de transferencia
luego de su emisin.

21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles


El costo computable de los valores mobiliarios
cuya adquisicin hubiese dado lugar a la no
deducibilidad de las prdidas de capital a que se
refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral
1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital
no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios
que el contribuyente mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener la
prdida de capital no deducible a que se refiere
el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del
inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no
deducible.
Numeral modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

21.5 Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin
disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
21.6 Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b)
del Artculo 3, el costo computable es el que
corresponda al bien repuesto, agregndosele
nicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposicin excede
el monto de la indemnizacin recibida.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

21.7 Permuta de bienes


El costo computable de los bienes recibidos en
una permuta ser el valor de mercado de dichos
bienes.
Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 29645
(31.12.10).

21.8 Bienes en copropiedad


En el caso de separacin de patrimonios en una
sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte
en la proporcin en que se efectu la respectiva
separacin o particin.

Prrafo incorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29645


(31.12.10).

El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e)


del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el
documento emitido en el exterior de acuerdo
con las disposiciones legales del pas respectivo
o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que
corresponda de acuerdo con el procedimiento
establecido en el segundo prrafo del numeral 1
del inciso e) del artculo 10.
Prrafo incorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29757
(21.07.11).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
()
i) El costo computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada
que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de
la Ley, se determinar aplicando al costo computable de
aquellas, el porcentaje determinado en el segundo prrafo
del numeral 1 del referido inciso.
j) Normas supletorias

Para la determinacin del costo computable de los bienes
o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
los principios de contabilidad generalmente aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.

A c tua lida d E mpr esari al

Informe SUNAT:
Informe N 148-2015-SUNAT/5D0000
2. Lo previsto en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el Decreto Legislativo N. 1112, en la
parte referida a la sustentacin del costo computable con
el comprobante de pago correspondiente, resulta aplicable
a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012, y cuya enajenacin se realice a partir
del 1.1.2013.

Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las


rentas afectas de fuente peruana se califican en las
siguientes categoras:
Encabezado modificado por el Artculo 5 de la Ley N 27804
(02.08.02).

a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,


subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categora.
Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N
972(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras


expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pactado por
los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al
locador.
Jurisprudencia:
RTF: 02127-1-2007
Se confirma la apelada que autoriz la emisin de la Certificacin
para efecto de la recuperacin del capital invertido. Se indica
que no forma parte del costo computable los resultados acumulados y los resultados del ejercicio en la medida que no han
sido capitalizados, por lo que no procede que la Administracin
otorgue la certificacin de recuperacin de capital invertido por
los montos correspondientes a dichos conceptos.
RTF: 00813-1-2006
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por rentas
fictas de primera categora por Impuesto a la Renta de 1995,
toda vez que si bien de autos se acredita que en los once primeros meses del ao 1995 se realizaron consumos promedios de
70 kw/h por mes y 29 Kw/h en diciembre, podra demostrarse
que el inmueble pudo haber sido ocupado temporalmente,
pero no se acredita que hubiese sido ocupado por un tercero
ajeno a la recurrente, ni que la recurrente lo haya arrendado
y/o cedido voluntariamente, circunstancias que se requieren
a efectos que se produzca cualquiera de los supuestos contemplados en los incisos a) y d) del artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

47

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

En caso de predios amoblados se considera como


renta de esta categora, el ntegro de la merced
conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados
o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Pblico Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23 de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado el16.10.07.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.

La presuncin establecida en el prrafo precedente,


tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del
Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar
al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que
se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

b) Las producidas por la locacin o cesin temporal


de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, as como los derechos sobre
stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso b)
del Artculo 23 de la Ley son aqullos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del Artculo 24 de la misma,

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario,


que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior

48

al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades


comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de
la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio
de los referidos bienes.
Informe SUNAT:
Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de
transporte para realizar las funciones y labores asignadas por
su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este
ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la
renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del
artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso de no contar con documento probatorio se


tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso
a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en
el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Acpite modificado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), que entr envigenciaa partir del 01.01.13.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el Reglamento.
Inciso sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del inciso b) del Artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e
inmuebles distintos de predios que se depreciaran o
amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto
generador de renta de tercera categora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin
o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21
de la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin
ser aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17,
debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente
al valor en el ltimo inventario, segn corresponda.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo


de produccin o construccin o el valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin delndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo
a la variacin delndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a
la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesin se
realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido
el bien.

c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el


arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte
que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23 de la
Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al
valor de mercado, a la fecha de devolucin.

d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan


cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.

La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalo correspondiente
al Impuesto Predial.
Jurisprudencia:
RTF: 10246-3-2010
Se confirma el reparo por concepto de renta ficta generada por
la cesin gratuita de determinados inmuebles, al haber sido
ocupados por personas distintas a su propietario, tal como lo
reconoce el propio recurrente,().
RTF: 00175-2-2004
Se revoca la resolucin apelada en el extremo referido a
rentas de primera categora por predios cedidos a terceros
gratuitamente o a precio no determinado debido a que la
Ley del Impuesto a la Renta prev una presuncin en la que
la Administracin debe acreditar el hecho base, sobre el cual
luego se aplicar la mencionada presuncin, no estando el
contribuyente obligado a probar que el predio est desocupado, sino la Administracin.

A c tua lida d E mpr esari al

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas


jurdicas y empresas a que se hace mencin en
el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido
a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostracin en contrario a cargo del locador, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27804
(02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
()
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, bienes
muebles o bienes inmuebles distintos de predios cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien segn sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios,
respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar
en forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin
ser expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la
renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo
28 de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn
sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico,
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.

49

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida


gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo
de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el
numeral 4 del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en
contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los
contribuyentes de primera categora como para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
del Artculo 28 de la Ley.

Tratndose de las transacciones previstas en el numeral


4 del artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 04761-4-2003
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento.

Informe SUNAT:
Informe N 142-2012-Sunat/4b0000
En relacin con la cesin de posicin contractual en la que el
arrendatario, usufructuario o poseedor de un inmueble (cedente), generador de rentas de tercera categora, cede su posicin
contractual a favor de un tercero (cesionario), se deber tener
en cuenta lo siguiente:
1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el
pago del valor actual de las mejoras a la fecha de la restitucin del bien, no podr considerar como renta gravada
con el Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de la cesin
de posicin contractual.
2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o usufructuario no
cobrar al propietario el valor actual de las mejoras efectuadas, a la fecha de la restitucin del bien, dicho propietario o
locador, generador de rentas de tercera categora, no deber
considerar como renta gravable el valor de dichas mejoras
en el momento de la cesin de posicin contractual.

Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:


a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago,
tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
Inciso sustituido por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N
972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros


ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.

50

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de


derechos de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
Informe SUNAT:
Informe N 069-2015-SUNAT/5D0000
1. En el caso de una persona natural domiciliada en el Per
que transfiere sus acciones en una sociedad constituida
en el pas que realiza actividad empresarial, a favor otra; y
que suscribe un Acuerdo de No Competencia, por el que
recibir una retribucin a cambio de no realizar la misma
actividad econmica empresarial de la sociedad cuyas
acciones se transfieren, o actividades similares, vinculadas o
competitivas con la de esta, la retribucin correspondiente a
dicha obligacin de no hacer califica como renta de tercera
categora.
2. La tasa del Impuesto a la Renta aplicable actualmente a la
renta generada por el cumplimiento de la obligacin de no
hacer a que se refiere el numeral precedente es del 28%.

g) La diferencia entre el valor actualizado de las


primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos
al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo
28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, y
de fideicomisos bancarios.
Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), el mismo que entr envigenciaa partir
del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24 de la Ley,
se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas
o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del Artculo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn comprendidos los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas jurdicas.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del Artculo
24 de la Ley referidas al concepto de dividendos y
otra forma de distribucin de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los
fondos de inversin no empresariales, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aquella que proviene de la enajenacin
de bienes de capital, segn la definicin recogida
en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Reglamento, que realice la sociedad administradora,
titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los
fondos y fideicomisos, respectivamente; as como
aquella derivada de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los fondos de inversin y
patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas,
de sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto
en el inciso j) del artculo 1 del Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las sociedades administradoras o titulizadoras o el fiduciario
bancario por cuenta de fondos de inversin, empresariales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras o fideicomisos bancarios, respectivamente,
sern considerados dentro de las propiedades a que
se refiere el artculo 1-A a efecto de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en tales
entidades.

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27804
(02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24 de la Ley
tambin ser de aplicacin en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.

Jurisprudencia:
RTF:15452-1-2011
Se seala que los dividendos presuntos suponen el reparto
indirecto de utilidades desde un sujeto de derecho (la persona
jurdica) hacia otro (los accionistas, socios u otros), situacin
que no se presenta en el caso de empresas unipersonales. Se
indica que en el caso de dichas empresas no existe utilidad por
distribuir, toda vez que sta ya ha sido atribuida o imputada a
la persona natural titular del negocio unipersonal.

j)

Las ganancias de capital.


Inciso incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

A c tua lida d E mpr esari al

Jurisprudencia:
RTF: 16328-4-2013
Se confirma la apelada que declara infundadas las reclamaciones
contra la resolucin de determinacin por Impuesto a la Renta
Persona Natural, dado que se encuentra acreditado que la
recurrente gener rentas de segunda categora por ganancias
de capital por la venta de un inmueble, encontrndose por
ende obligada a presentar la declaracin respectiva, lo que no
hizo encontrndose acreditada la comisin de la infraccin del
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Asimismo, se
encuentra configurada la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, al no
haber cumplido con presentar la informacin solicitada por la
Administracin cuando le fue requerida.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de


operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Inciso incluido por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13. De conformidad
con laTercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13,
la renta prevista en el presente inciso se considerar como
ganancia de capital.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORAS
()
b) Renta Bruta de segunda categora
()
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley
constituye ganancia de capital.

Informe SUNAT:
Informe N 028-2010-Sunat/2b0000
Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crdito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas
de segunda categora para sus perceptores.
()
No obstante, los intereses que paguen las cooperativas de
ahorro y crdito por operaciones que realicen con sus socios
estarn exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2011.

Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto


se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades:

51

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se


refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a
que alude el inciso a) del Artculo 24-A comprende, entre otros
conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y
adelanto de utilidades.

Informe SUNAT:
Informe N. 066-2014-SUNAT/4B0000
2. De otro lado, segn el inciso a) del artculo 24-A de la LIR,
para los efectos del impuesto se entiende por dividendos
y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a las
utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de esta ley distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso,
en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.

Asimismo, el tercer prrafo de su artculo 24-B establece que
los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
estarn sujetos a las retenciones previstas en los artculos
73-A y 76, en los caso s y forma que en los aludidos artculos
se determina.
Al respecto, el artculo 73-A de la misma ley dispone que
las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro
coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas.

b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en ttulos de propia emisin representativos
del capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de
las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes
por reexpresin, primas y/o reservas de libre
disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reduccin de capital se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la
Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo
de reduccin de capital. Si despus de la
reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin
fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que
corresponda al importe de la referida

52

capitalizacin no ser considerada como


dividendo u otra forma de distribucin de
utilidades.
Inciso modificado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 90.-En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida con el
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.

d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos


representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la
reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o en la eleccin
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean empresas de operaciones mltiples o
empresas de arrendamiento financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en
el prrafo anterior a las operaciones de crdito
en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta


gravable de la tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el Artculo 55 de esta Ley.
Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legislativo N
970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-B.-A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley,
constituyen gastos que significandisposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas

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A ctualidad T ributaria
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen
la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC
de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin
distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
el nombre o razn social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la
baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la
condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114
de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55
de la Ley, procede independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria
arrastrable.

h) El importe de la remuneracin del titular de la


Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurdicas as como de su
cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).
Artculo incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27804
(02.08.02).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
()
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remuneraciones

Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de

A c tua lida d E mpr esari al

afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio


o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se
refiere el literal ) del Artculo 37 de la Ley se imputar de
manera proporcional a la participacin en el capital de
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin
de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo
37 de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario.

Jurisprudencia:
RTF: 01215-9-2014
() toda vez que en atencin al criterio jurisprudencial contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 14620-10-2012 el
registro contable de ingresos no declarados no determina que
stos sean considerados dividendos presuntos, a lo que se debe
agregar que el reconocimiento del reparo por ingresos no declarados, mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria,
tampoco autoriza a la aplicacin de la tasa adicional del Impuesto
a la Renta debido a que el ingreso reconocido mediante declaraciones rectificatorias puede ser materia de posterior control
tributario, conforme con el artculo 61 del Cdigo Tributario.
Informe Sunat:
Informe N. 092-2011-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de la transferencia de un bien inmueble realizada
por una persona jurdica a favor de sus accionistas personas
naturales domiciliadas en el pas, efectuada a raz de su
liquidacin o una reduccin de capital, el exceso del valor de
mercado del bien inmueble transferido respecto al monto
del valor nominal de las acciones estar sujeto al Impuesto
a la Renta con la tasa del 4,1% a ttulo de dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades, sin importar si quien
recibe la propiedad es uno o ms de los accionistas.
2. La persona jurdica que transfiera la propiedad del inmueble
a uno o ms de sus accionistas deber considerar la diferencia
entre el valor de mercado del bien transferido y su costo
computable para la determinacin del Impuesto a la Renta
a su cargo.

Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin


del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades en especie se computarn
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
otras personas jurdicas, no las computarn para la
determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones previstas en
los Artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los
aludidos artculos se determina.
Artculo incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27804 (02.08.02).

Artculo 25.- No se consideran dividendos


ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artculo incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27804 (02.08.02).

53

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 14.- COSTO COMPUTABLE DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y REVALUACION VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en
el mbito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo
aplicarn como costo computable de sus inversiones en
otras empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto
Legislativo.
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin
voluntaria se efecten reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin
del Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias;
dicho mayor valor, deber ser contabilizado en las
cuentas del activo y depreciacin acumuladas que
correspondan segn la naturaleza del bien revaluado,
en forma independiente del valor anterior, con abono
a una cuenta del patrimonio denominadaExcedente
de Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar
lugar a modificaciones en el costo computable ni en la
vida til de los bienes y tampoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin ni para la determinacin
del valor de los activos netos que servirn de base de
clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a
que se refiere el artculo 125 de la Ley, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por
inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor
valor resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las
realizadas al amparo del numeral 1 del artculo 104 de
la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de
dicho reajuste sea capitalizado, las acciones representativas de dicha ganancia tendrn en todos los casos
costo computable cero.
c) Derogado por elArtculo 39 del Decreto Supremo N 1342004-EF, publicado el 05.10.04.

Jurisprudencia:
RTF: 07386-4-2005
Se confirma la apelada en lo dems que contiene, mantenindose el reparo referido a dividendos distribuidos por empresas
no domiciliadas, considerando el Tribunal Fiscal que no se
encuentran inafectos del Impuesto a la Renta (no sindoles
aplicables la inafectacin prevista en el artculo 25 de la Ley
del Impuesto a la Renta), siguindose al respecto el criterio
contenido en la R.T.F. N 5233-4-2003, que ha establecido que
el artculo 25 debe entenderse en conjunto con el artculo 9
y, consecuentemente, limitado exclusivamente a las rentas de
fuente peruana, mantenindose igualmente el reparo por la
compensacin de prdidas de fuente extranjera, al no estar
dichas prdidas debidamente sustentadas.

Artculo 25-A.-

Artculo derogado por elInciso b) de la


nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se


presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo
en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la

54

tasa activa de mercado promedio mensual en moneda


nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando
no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que
expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto
a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer segn lo
dispuesto en este artculo y se considerar percibido
dicho inters a medida que opera la percepcin de las
cuotas pagadas para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artculo no
operarn en los casos de prstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de prstamos destinados a la adquisicin o
construccin de viviendas de tipo econmico; as
como los prstamos celebrados entre los trabajadores
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los casos de prstamos del exterior otorgados por personas
no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo
18 o en el inciso b) del Artculo 19.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 6 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigentea partir del 1 de enero de 2013.
Artculo sustituido por el Artculo 17del Decreto Legislativo N 945
(23.12.03)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses
del Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en

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dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas
en el artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurdicas por el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por
concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico,
la presuncin de intereses operar por el monto total del
prstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
segn sea el caso.

Jurisprudencia:
RTF N 06834-10-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Renta (1998 y 1999) y contra resoluciones de
multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario en los extremos impugnados y se dejan sin efecto dichos valores. Se seala que en los
papeles de trabajo de fiscalizacin no se encuentra acreditada
la realizacin de prstamos por parte de la recurrente y que las
manifestaciones brindadas por los supuestos prestatarios no
bastan por s solas para demostrar la existencia de prstamo
alguno y mucho menos la obligacin de devolver cierta suma
de dinero. En tal sentido, se indica que el reparo por intereses
presuntos efectuado por la Administracin no se encuentra
arreglado a ley.
RTF N 06598-2-2012
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses
presuntos, atendiendo a que la recurrente se ha limitado a
manifestar que en los prstamos realizados no se estableci
el cobro de intereses y que el hecho que los beneficiarios
sean personas naturales no supone la aplicacin de la presuncin de intereses, sin haber sustentado la existencia de
alguna de las excepciones contenidas en el artculo 26 de la
Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 15 de su Reglamento,
debiendo precisarse que en el presente caso, la presuncin de
intereses no se aplica por la condicin de personas naturales
de los beneficiarios, sino por el hecho que la nica prueba
en contrario admitida por la Ley del Impuesto a la Renta est
constituida por los libros de contabilidad del deudor, supuesto
que no es de aplicacin para las personas naturales que no
lleven contabilidad.
RTF: 12603-8-2011
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin (RD) y las Resoluciones de
Multa (RM) giradas por Impuesto a la Renta (IR) de 2001 a 2003 y
pagos a cuenta, y la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, en los extremos referidos a los reparos
por presuncin de intereses por prstamos a no domiciliados
(pues al no estar acreditado que los egresos de dinero de las
cuentas de la recurrente califiquen como prstamos, no le es
aplicable dicha presuncin a los depsitos en un banco del
exterior), ().

A c tua lida d E mpr esari al

RTF:04336-2-2010
() De otro lado, se ha acreditado la existencia de prstamos
realizados sin que la recurrente haya presentado pruebas que
acrediten que estaba sujeta a alguna de las excepciones previstas
en el artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que resultaba procedente aplicar la presuncin
de intereses hasta su cancelacin y reconocerse como ingresos gravados. La Administracin debe reliquidar los valores de
acuerdo a la presente resolucin as como la resolucin que
resolvi la solicitud de devolucin ya que los montos acreditados fueron compensados con los valores cuya reliquidacin
ha sido ordenada.
RTF: 10167-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la RD por pagos a
cuenta del IR de enero a diciembre de 2001 y a las RM emitidas
por el 178.1 del CT, no procede aplicar a tales pagos las presunciones establecidas para la determinacin anual; as como en el
extremo referido a la RD girada por el IR del 2001 y a la RM por el
178.1 del CT, ya que se ha establecido que efectu desembolsos
a favor de sus accionistas por lo que resulta de aplicacin la
presuncin de intereses ().
RTF: 08857-2-2007
() Prstamos al personal y en la Cuenta 16.1 - Prstamos a
terceros correspondieron a prstamos, por lo que resultaba de
aplicacin la presuncin de intereses prevista por ley. Asimismo,
se aprecia que el importe de la resolucin de multa analizada
fue calculado en funcin al monto del saldo a favor aumentado
indebidamente, establecido en la referida resolucin de determinacin, la cual ha sido confirmada en esta instancia, por lo que
procede emitir pronunciamiento en el mismo sentido.
RTF: 05518-5-2006
Se confirma la apelada, en cuanto a reparo por intereses presuntos de Impuesto a la Renta del 1997 al 2000 determinados
respecto del monto prestado por recurrente (persona natural) a
empresa, dado que el recurrente no desvirtu la presuncin de
intereses de acuerdo con el artculo 26 de la Ley del Impuesto a
la Renta, precisndose que no ha operado la prescripcin (pues
recurrente no present declaraciones juradas, ().
RTF: 07724-2-2005
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses
presuntos por prstamos otorgados ya que conforme con el
principio de lo devengado, los intereses deban incluirse como
renta gravable de los ejercicios en que se generaron y no en el
ejercicio en que fueron cancelados. Se revoca la apelada respecto
a vacaciones provisionadas y no cancelados, debiendo proceder
conforme a lo expuesto.
RTF: 04028-1-2005
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por intereses
presuntos por prstamos otorgados a los trabajadores, dado
que la recurrente otorga prstamos con ocasin del descanso
vacacional a sus trabajadores equivalentes a un sueldo, el cual
no excede de una UIT, y si bien no se puede determinar si dicho
importe corresponde a la remuneracin ordinaria o a la vacacional, en ambos supuestos nos encontramos con adelantos
de sueldos, respecto de los cuales no opera la presuncin
de intereses en virtud de la excepcin del ltimo prrafo del
artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin


que le acuerden las partes, se considera regala a toda
contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin por la
cesin en uso de los programas de instrucciones para

55

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

computadoras (software) y por la informacin relativa


a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende
por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la generacin
de rentas de quienes los reciben y del uso que stos
hagan de ellos.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N
945 (23.12.03)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 16.- REGALAS
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya contraprestacin constituye regala
segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la
Ley, es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a
su explotacin econmica.
No constituye regala, sino el resultado de una enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos
se restrinjan a un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones
convenidas en un contrato de licencia.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial,
comercial, tcnico o cientfico.

Jurisprudencia:
RTF: 06689-5-2005
Se revoca la apelada, en cuanto al Impuesto a la Renta de no
domiciliados del 2000, levantndose el reparo por no haber
efectuado retenciones a una empresa no domiciliada por
servicios de mantenimiento y soporte tcnico del software al
determinarse que no constituyen regalas (a diferencia de la
contraprestacin por la cesin de uso del software, que califica
como regala, segn el artculo 27 de la Ley), pues si bien son
conexos a la indicada licencia de uso, son operaciones diferentes, que son tratadas diferente para efectos tributarios, no
habiendo generado rentas de fuente peruana en los periodos
acotados al haber sido prestados desde el exterior (va Internet
y contacto telefnico),

56

RTF: 00629-1-2003
Se revoca en parte la apelada respecto de reparos a determinados gastos vinculados a servicios de consulta, procesamiento
y liquidacin de las transacciones de intercambio realizadas
con Visa Internacional, servicio de asistencia a los titulares de
tarjetas cuando se encuentran fuera del pas, cuota mensual
por el servicio de interconexin y funcionamiento del equipo
de enlace con Visa Internacional, servicio de consultas al sistema
de Visa Internacional y servicio de procesamiento, liquidacin
y compensacin de las transacciones monetarias entre los
miembros de Visa Internacional, ya que si bien dichos servicios
guardan vinculacin directa con la marca Visa no corresponden
al uso de la misma, por lo que no puede considerarse que su
retribucin constituya una regala, en los trminos contenidos en
el artculo 27 del Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto
a la Renta, no existiendo en consecuencia obligacin a efectuar
las retenciones acotadas. Se confirma en lo dems que contiene
al haber la recurrente aceptado otros reparos.
RTF:00930-4-2003
Se confirma la apelada. La Administracin repara los ingresos
por regalas que devengadas en los ejercicios acotados no
han sido abonadas a resultados. Se establece que la empresa
recurrente cedi sus concesiones mineras a otra empresa(cesionario) por un plazo de 50 aos para que las use en
la extraccin de minerales a cambio del pago de regalas
equivalente al 10% del valor bruto de venta del mineral
extrado, el cual est comprendido por la suma del valor de
los contenidos minerales pagables menos las deducciones
por gastos de fundicin y/o refinacin, gastos de transporte
y los tributos que graven directamente las ventas. En atencin
al art. 57 de la Ley Impuesto a la Renta que regula el principio
del devengado de la rentas de personas jurdicas y a la NIC18
que seala que las regalas deben ser reconocidas sobre la base
acumulada de acuerdo a la esencia del contrato, se establece
que al trmino de cada ejercicio gravable la recurrente debi
reconocer contablemente los ingresos que se devengaron a
su favor durante el ejercicio, debiendo para ello proceder a
liquidar tales ingresos en funcin a los porcentajes del valor
bruto de venta pactados, por las ventas que se hubieran
producido en dicho ejercicio. Se indica que dado que el uso
de la concesin se efectu por un plazo de 50 aos debe
entenderse que en cada ejercicio se gener una situacin
que hace probable que el ingreso fluya hacia la recurrente,
no siendo relevante que no se haya efectuado el pago de
regalas, ni que el pago de las mismas haya vencido. Sobre
la imposibilidad de estimar las regalas, se seala que al
momento que el cesionario emita sus facturas de ventas ya
consignaba en las mismas el valor bruto de la venta a que se
refera el contrato, no siendo indispensable la emisin previa
de una liquidacin por parte del cesionario. Asimismo nada
impeda a la recurrente solicitar tales facturas, informacin
que segn se evidencia en autos no le era negada, y sobre
la cual poda calcular las regalas.

Informe Sunat:
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
No califica como regala la contraprestacin pagada por parte
de una empresa integrante de un grupo empresarial a cambio
de la adquisicin de una copia de un software para su uso
o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y
exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regala el precio pagado a
dicha empresa por las dems empresas integrantes del mismo
grupo por la adquisicin de una alcuota de la titularidad del
derecho previamente adquirido.

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Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:


a) Las derivadas del comercio, la industria o minera;
de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley
a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28,
son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.

Jurisprudencia:
RTF:00927-1-2007
Se confirma la apelada. Se indica que la transmisin de propiedad
de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin de pago, constituye
un acto de transferencia de propiedad a ttulo oneroso ya que
con la referida entrega precisamente se obtiene la cancelacin
de deudas, por lo que debe ser considerada una operacin de
venta en los trminos que refiere la Ley del Impuesto a la Renta,
no requirindose determinar la habitualidad en la realizacin de
dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto
que se dedica a la actividad empresarial.
RTF: 04501-1-2006
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de determinacin, girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 y
su multa. Se indica que de la documentacin que obra en autos,
se advierte que si bien el recurrente realiz labores propias de
la profesin que ostenta (ingeniera) las que prestadas de manera individual calificaran como de cuarta categora, al haber
prestado las mismas a travs de una actividad de construccin,
la totalidad de los ingresos obtenidos se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta como rentas de tercera categora y no como
rentas de cuarta categora como errneamente lo consider la
Administracin. Se indica que de la revisin del citado contrato
suscrito por el recurrente se concluye que el mismo califica
como contrato de construccin debido a que se comprometi
a elaborar anteproyectos (planos), as como a realizar trabajos
preliminares, demoliciones, desmontajes, excavaciones, obras
de concreto, muros, coberturas, revoques y enlucidos, pisos,
pavimentos, carpintera, vidrios, cerrajera, instalaciones sanitarias, pintura, instalaciones elctricas, instalaciones mecnicas,
aire acondicionado, entre otros.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y


de cualquier otra actividad similar.

A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
Jurisprudencia:
RTF:01111-3-2010
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos por comisiones de ventas, puesto que la Administracin no ha
acreditado que las comisiones de ventas que figuran en los
recibidos por honorarios correspondan a una comisiones
mercantiles y por tanto califiquen como rentas de tercera
categora.

c) Las que obtengan los Notarios.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su
actividad como tal.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de
la Ley, constituye renta de tercera categora la
que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive.
Inciso sustituido por elArtculo 8 de la Ley N 29492 (31.12.09).

Informe SUNAT
Informe N. 139-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores
usados destinados al transporte pblico de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta ley y las
empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
Jurisprudencia:
RTF: 06994-9-2010
Se confirman las apeladas, en los trminos expuestos en la RTF,
toda vez que de lo sealado en las RTF Ns 11792-2-2008 y
5203-4-2008 se advierte que la sociedad conyugal representada
por el recurrente present documentos contradictorios entre
s sobre el arrendamiento de sus embarcaciones pesqueras
que originaron los reparos y de los documentos denomina-

57

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


dos declaraciones de zarpe y de arribo, se aprecia que tales
embarcaciones se utilizaron para realizar faenas de pesca con
la consecuente extraccin de recursos hidrobiolgicos, y al
no haberse acreditado que stas estuvieron arrendadas, las
actividades empresariales generadoras de rentas de tercera
categora realizadas mediante la utilizacin de las mismas, slo
pudo ser efectuada por el recurrente, por lo que la Administracin poda determinar la obligacin tributaria del Impuesto a la
Renta sobre base presunta, al amparo del numeral 2 del artculo
64 del Cdigo Tributario porque aqul slo declar rentas de
primera categora, ().

f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin


o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en
el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesin genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la deduccin de
la depreciacin acumulada.
Primer prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Legislativo N 970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

La presuncin no operar para el cedente en los


siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor
del Sector Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables,
embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artculo 32 de la Ley.
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas
en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de esta ley.
Acpite modificado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

58

Se presume que los bienes muebles e inmuebles


distintos de predios, han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
ltimo prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Legislativo N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 17.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
()
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
h) del Artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se
ajustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin
del balance general con incidencia tributaria. Cuando
el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad
completa ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
hubieren sido cedidos por un perodo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
la prueba que acredite el plazo de la cesin.

Jurisprudencia:
RTF: 05841-8-2014
() respecto del reparo por renta ficta por cesin de bienes
muebles, toda vez que la documentacin, que segn la Administracin acredita la renta ficta, no resulta suficiente a efecto
de acreditar la cesin de los bienes muebles del recurrente
a la referida empresa en el ejercicio acotado, esto es, que los
aludidos bienes se encontraban en posesin y uso de aqulla,
sin el pago de contraprestacin a cambio, pues al tratarse de una
presuncin debe existir necesariamente un hecho base (cierto)
a partir del cual inferir una determinada consecuencia, lo que
no acontece en el caso de autos en donde no existe certeza del
hecho base (esto es, que los bienes estuvieron cedidos a favor
de una empresa) a partir del cual poder presumir la existencia
de renta ficta, al amparo del inciso h) del artculo 28 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
RTF: 17251-8-2011
En cuanto a la entrega de bienes en comodato, por lo que se
determin renta presunta, se indica que si bien no toda entrega
de bienes puede ser calificada como cesin gratuita que genera
renta presunta, no obran en autos las copias de contratos
celebrados con los comodatarios para analizar las obligaciones
asumidas por las partes por lo que no se ha desvirtuado que la
transferencia no fue realizada a ttulo de liberalidad.

i)

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.


Inciso incorporado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo
N 882 (09.11.96).

j)

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos


a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn
como de la tercera categora cuando quien las genere
sea una persona jurdica.
Prrafo incorporado por elArtculo 8 de la Ley N 29492 (31.12.09).

En los casos en que las actividades incluidas por esta


ley en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo.
Jurisprudencia:
RTF N. 17044-8-2010
A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas califican
e todos los casos como rentas de tercera categora, independientemente de la categora a la que deberan atribuirse, una
persona natural con negocio puede ser contribuyente del IR
como persona natural por sus rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta
y como titular de una empresa unipersonal por sus rentas de
tercera categora, de acuerdo con el criterio adoptado por este
Tribunal en las RTF N 03791-5-2005 y N 07819-2-2005.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales podra
generar rentas de tercera categora si stas realizan actividad
empresarial y tales bienes forman parte del patrimonio destinado
a la empresa unipersonal, o generar rentas de primera categora
en caso stas no realice actividad empresarial o realizndola,
no haya destinado los bienes al desarrollo de dicha actividad.
Los ingresos generados por el arrendamiento de inmuebles destinados al negocio o empresa de las personas naturales constituyen
rentas de tercera categora de estas ltimas por provenir de bienes
que han sido afectados a dicho negocio o empresa, como ha ocurrido en el caso de autos, lo que ha sido reconocido por este Tribunal
en la RTF N 12174-2-2007, segn la cual el arrendamiento de
inmuebles que forman parte del patrimonio asignado a la empresa unipersonal, genera rentas de tercera categora.

Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las provenientes de los contratos
a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo
del Artculo 14 de esta Ley, se considerarn del propietario o de las personas naturales o jurdicas que las
integran o de las partes contratantes, segn sea el caso,
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas
aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18.- ATRIBUCION DE RENTAS
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, atribuirn
sus resultados a las personas jurdicas o naturales que las
integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio
gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La
atribucin se realizar en funcin a la participacin estable-

A c tua lida d E mpr esari al

cida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden


una participacin distinta, el cual deber ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modificara la participacin de las partes o
integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada
la referida modificacin.

Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias


de capital provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto,
luego de las deducciones admitidas para determinar
las rentas netas de segunda y de tercera categoras
o de fuente extranjera segn corresponda, conforme
con esta ley.
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y
tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el
Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas
de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del
artculo 88 de esta ley.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

La sociedad titulizadora, sociedad administradora y


el fiduciario bancario debern distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los
cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto
o exonerado que corresponda de acuerdo con esta
Ley. La atribucin a que se refiere el presente artculo
se efectuar:
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas:
i) Tratndose de rentas de segunda categora y
rentas y prdidas netas de fuente extranjera
distintas a las que se seala en el acpite
siguiente, cuando se produzca la redencin
o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o
patrimonios, o en general, cuando las rentas
sean percibidas por el contribuyente.
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera
categora y de fuente extranjera a que se
refiere el inciso c) del artculo 57 de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos
o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas,
cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos

59

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

por los fondos o patrimonios, o en general, cuando


las rentas les sean pagadas o acreditadas.
Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Para la determinacin de las rentas y prdidas


netas atribuibles en el caso de rentas de segunda
categora, rentas y prdidas de tercera categora,
rentas y prdidas de fuente extranjera a que se refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo
anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se
considerarn las utilidades, rentas y ganancias de
capital percibidas o devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como las
rentas adicionales que el contribuyente perciba
o genere como consecuencia de la redencin
o rescate de valores mobiliarios emitidos por
los fondos y patrimonios. En el caso de rentas y
prdidas netas a que se refiere el acpite ii.2) del
literal a) del prrafo anterior, se considerarn las
utilidades, rentas y ganancias de capital devengadas por los fondos y patrimonios durante el
ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran
sido tomadas en cuenta para la determinacin de la renta o prdida neta atribuible al
momento de las redenciones o rescates antes
indicados.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

A efecto de determinar las rentas de segunda categora a atribuir, se admitir la compensacin de


prdidas que se sealan a continuacin, contra las
rentas netas de segunda categora a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley:
(i) Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, siempre que
estuviera gravada con el Impuesto.
(ii) Prdidas provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines
de cobertura, siempre que estn vinculadas
a operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta atribuible
a un sujeto no domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo
anterior, as como las prdidas vinculadas a las
rentas de tercera categora. El Reglamento establecer el orden en la compensacin de prdidas
para la determinacin de la renta neta de segunda
categora.
Las prdidas a que se refieren los prrafos anteriores, as como las prdidas vinculadas a las rentas
de tercera categora, antes de ser deducidas de las
rentas netas respectivas, debern ser reducidas en
la parte que correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas.

60

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS
POR PARTE DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo
29-A de la Ley, constituye la distribucin de los resultados que
provienen de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de
los contribuyentes del Impuesto.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, se sujetar al siguiente
procedimiento para determinar la renta o prdida
atribuible:
1. Deber distinguir el carcter de gravado, exonerado o
inafecto de los ingresos que componen la atribucin.
Asimismo, deber distinguir el carcter de gravado,
exonerado o inafecto de los ingresos provenientes de
la valorizacin del portafolio de inversiones del fondo
o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda
categora a que se refiere el inciso h) del artculo
24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo
13:
i.1) La renta bruta originada en la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades que provengan de personas
jurdicas.
i.3) La renta bruta de segunda categora distinta a
la sealada en los acpites anteriores.
i.4) Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley,
de ser el caso. Tratndose de las prdidas a que
se refiere el acpite (ii) del sexto prrafo del
artculo 29-A de la Ley, se admitir su compensacin siempre que se encuentren vinculadas
a las operaciones realizadas por los fondos o
patrimonios. Las prdidas a que se refieren los
acpites (i) y (ii) del sexto prrafo del artculo
29-A de la Ley, se reducirn en el importe
correspondiente a las rentas netas exoneradas
y/o inafectas atribuibles que correspondan a
la misma categora.
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera
categora a que aluden los incisos e) y j) del artculo 28 de la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en
la generacin de la renta a que se refiere el
acpite anterior.
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas de la
tercera categora. Estas prdidas se reducirn
en el importe correspondiente a las rentas
netas exoneradas y/o inafectas atribuibles
que correspondan a la misma categora.
3. De la renta bruta de la segunda categora sealada en
los acpites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuar
la deduccin a que se refiere el artculo 36 de la Ley.
Esta deduccin no proceder para los sujetos no
domiciliados en el pas.

Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las
rentas de la segunda categora sealada en el acpite

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
i.1) del numeral anterior, se efectuar la deduccin a
que se refiere el artculo 36 de la Ley, y al resultado
se le compensar el saldo de las prdidas a que se
refiere el acpite i.4) del numeral anterior. Tratndose
de sujetos no domiciliados, se compensar el saldo
de las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral precedente, primero con la renta gravada
con la menor tasa del impuesto y, despus, con la(s)
de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora sealada en
el acpite ii.1) del numeral anterior, se deducirn los
gastos y el saldo de las prdidas a que se refieren los
acpites ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectivamente. Para los sujetos no domiciliados, no proceder
la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos anteriores, constituirn renta
neta gravada atribuible o prdida neta atribuible de
la segunda o tercera categora, segn corresponda.
Dichos resultados, as como las rentas indicadas en el
acpite i.2) del numeral anterior, sern determinados
de manera separada para efectos de la atribucin y
retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn las retenciones del Impuesto a que se refieren
el primer prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B
de la Ley, respectivamente, tratndose de sujetos
domiciliados, y las del artculo 76 para el caso de
sujetos no domiciliados.

Asimismo, la retencin sealada en el artculo 73-A de
la Ley, se aplicar sobre los importes a que se refiere
el i.2) del acpite (i) del numeral precedente.
4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la
participacin en los fondos o patrimonios, las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas -segn corresponda por rentas a que se refiere
la primera parte del quinto prrafo del artculo 29-A de
la Ley-, que se considerarn para la determinacin de
las rentas o prdidas netas atribuibles, sern aquellas
que correspondan a la proporcin entre el importe
redimido o rescatado con el total del importe de la
participacin en el fondo o patrimonio.
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn
los respectivos gastos y/o prdidas de capital que
hayan incidido en su generacin, determinndose un
importe neto a atribuir.
6. La prdida neta o la renta neta atribuible de fuente
extranjera se determinar de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 51-A de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible se determinar por cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e)
del artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin a la
participacin de cada contribuyente en el fondo de inversin, fideicomiso de titulizacin o fideicomiso bancario.
El contribuyente de cada una de estas entidades deber
calcular el crdito sealado en el inciso e) del artculo
88 de la Ley, considerando la totalidad de sus rentas del
ejercicio.
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto que en definitiva les corresponde por el ejercicio
gravable, la sociedad administradora, titulizadora o el
fiduciario bancario, segn sea el caso, emitir un certificado
de atribucin de las rentas brutas, rentas netas, prdidas
a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite
(ii) del numeral 2, la renta neta o prdida neta de fuente
extranjera y el Impuesto a la Renta abonado en el exterior

A c tua lida d E mpr esari al

por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al


contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al perodo de
febrero del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin
tambin comprender a toda renta rescatada o redimida
con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se
entregar el certificado de retenciones en el que constarn
todos los importes retenidos durante el ejercicio anterior.
No obstante, ambos certificados podrn constar en un
nico documento.
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certificado de atribucin y retencin deber ser entregado por
la sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario
bancario, segn sea el caso, cuando aqullos lo soliciten.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos e informacin
mnima de los certificados a que se refiere el presente
artculo.

Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas


en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte
de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin
tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas
jurdicas que la efecten.
Concordancias:
LIR. Art. 24-A (Dividendos)

Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que


el propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a actividades
que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual
tratamiento se dispensar a las operaciones que las
sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor
de los mismos.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes)

Jurisprudencia:
RTF:01071-2-2000
Se revoca en parte la apelada en cuanto al extremo referido a las
entregas de bienes a ttulo gratuito en calidad de promocin,
toda vez que dicho concepto no califica como renta computable
para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta al no
constituir ingreso gravable de tercera categora.

Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes


de bienes y dems transferencias de propiedad,
de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos

61

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado


difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
Prrafo sustituido por elArtculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05).

Jurisprudencia:
RTF N 05578-5-2014
Se seala que la Administracin determin el valor de mercado
en la venta de bienes sin tener en cuenta las normas del Impuesto a la Renta (artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta) e
Impuesto General a las Ventas (artculo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas), dado que lo hizo en funcin al mayor
nmero de unidades enajenadas, independiente del nmero
de operaciones en que se aplic dicho valor, esto es, sin tomar
en cuenta ninguna circunstancia o condicin econmica en
especfico, por lo que corresponda que la Administracin acreditara haber utilizado este valor con los clientes de la recurrente
con mayor frecuencia, entendiendo al valor de mercado como
el que corresponda al mayor nmero de bienes enajenados,
independiente del nmero de operaciones en que se utiliz en
operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias econmicas, descartndose aquellas que corresponden a valores no
usados con mayor frecuencia. Si bien el recurrente seala que
la Administracin habra elegido como valores de mercado
nicamente los mayores correspondientes a alguna de sus
operaciones, tampoco ha presentado pruebas que acrediten ello,
como sera un listado de todas y cada una de sus operaciones, ni
la documentacin sustentatoria respectiva. Asimismo, tampoco
ha presentado prueba alguna que determine las condiciones
especficas en que pact cada transaccin para determinar
que eran comparables. Al respecto, se agrega que no basta la
alegacin hecha, por lo que tampoco estara acreditado en autos
que el valor que us en cada transaccin se ajust al de mercado.
En consecuencia, no est acreditado en autos que el reparo por
subvaluacin de venta de bienes se encuentre arreglado a ley.
RTF: 17593-3-2012
() la transferencia de acciones realizada por la recurrente era
computable a efecto de determinar su renta bruta, por lo que
carece de sustento el cuestionamiento de la Administracin a la
prdida generada atendiendo a un supuesto incumplimiento
del principio de causalidad, asimismo el costo computable
de las acciones es el valor de adquisicin, que en el caso de
autos fue el valor nominal, tal como lo determin la recurrente
y el valor al que fueron transferidas las acciones se determin
sobre la base del valor de tasacin de la empresa emisora de
las acciones y dado que ste es mayor al valor determinado
en funcin al patrimonio de la empresa (negativo), se cumpli
con las reglas de valor de mercado establecidas en el artculo
32 de la LIR.
RTF: 08084-4-2012
Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una resolucin
de determinacin emitida por reparo a una provisin por
depreciacin de activos fijos. Se seala que la Administracin
no cuestiona el clculo de la depreciacin ni la existencia de
los bienes depreciados sino solo la sustentacin del valor
de adquisicin de los bienes adquiridos por aporte de una
accionista. Sin embargo, est acreditado mediante escritura
pblica que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene
insesrto un informe de valorizacin en el que se consigna la
que corresponde a cada uno de ellos, precisndose que corresponde al valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en
perfecto estado de conservacin. Asimismo, la Administracin
no ha establecido que el valor de adquisicin mencionado en
la escritura difiera del de mercado.

62

RTF: 13866-3-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contras resoluciones de determinacin emitidas por el Impuesto
a la Renta (2002 a 2004) y pagos a cuenta (2004), en el extremo
referido al reparo por ventas efectuadas por importes inferiores
al valor de mercado toda vez que la Administracin determin
dicho valor diario por producto sobre la base del mayor valor
de venta del da y lo aplic a las dems ventas efectuadas por
valores menores sin haber acreditado previamente que los
valores de referencia correspondan a transacciones realizadas
bajo condiciones iguales o similares que sean comparables.
RTF: 08754-3-2007
Se revoca la apelada, debiendo la Administracin proceder conforme a lo expuesto en la presente resolucin. Se indica que para
calificar una operacin como no fehaciente, la Administracin
debi comprobar que su valor es inferior al que usualmente se
encontraba en el mercado para otros bienes o servicios de igual
naturaleza, lo que supona comparar el valor del bien transferido
con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma
naturaleza, solo una vez efectuada dicha comprobacin y
establecido que el valor del bien vendido era inferior, la Administracin poda efectuar la estimacin correspondiente. Se indica
que la recurrente no acredit que las mercaderas transferidas
tenan alguna caracterstica diferente al resto que justificara su
valor a un precio menor al de mercado, no aprecindose en los
comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que
se hubiera consignado en la descripcin de los bienes alguna
observacin al respecto.
RTF: 01112-4-2008
Se declara nula la apelada en cuanto al extremo referido al reparo
por concepto de gastos del Impuesto a la Renta, toda vez que
dicho aspecto no fue objeto de reparo. Asimismo se revoca la
apelada en el extremo referido al reparo por comprobantes
de pago emitidos por debajo del valor de marcado, debido
a que no se encuentra acreditado que dichos comprobantes
refieran operaciones por debajo del valor de mercado, dado
que la comparacin de precios que realiza la Administracin es
respecto a empresas similares, no obstante que debi establecer los comparables con operaciones realizadas por la misma
empresa, y solo si estas no resultaban fehacientes recurrir a los
terceros similares, ().

Para los efectos de la presente Ley se considera valor


de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En su defecto, se considerar
el valor que se obtenga en una operacin entre
partes independientes en condiciones iguales o
similares.

En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), el mismo que de conformidad con suPrimera
Disposicin Complementaria Finalentrar en vigencia a partir
del 01.01.08.

Jurisprudencia:
RTF N 06711-8-2014
Se levanta el reparo por ventas realizadas debajo del valor de
mercado. Se seala que para determinar el valor de mercado
debe considerarse el que normalmente se obtiene de opera-

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
ciones onerosas que realiza el contribuyente con terceros en
las mismas circunstancias econmicas y de mercado en que se
produjo la transaccin a comparar, siendo que ello no ha sido
evaluado por la Administracin, quien se ha limitado a comparar
el valor de venta con el costo de venta, sin considerar que el valor
de mercado no necesariamente es superior al costo.
RTF N 05991-5-2014
Se declara fundada la apelacin interpuesta contra la ficta denegatoria del recurso de reclamacin en el extremo referido al
reparo por subvaluacin en la enajenacin de bienes debido a
que no obra en autos la documentacin que permita acreditar
que la Administracin hubiera utilizado el valor de mercado que
corresponda segn el artculo 32 de la Ley del IR, a fin de realizar
el ajuste materia de autos, pese a contar con la informacin necesaria. Si bien el valor de mercado es aquel que normalmente
se obtiene de operaciones onerosas que la empresa realiza con
terceros, es decir, el valor usado por el contribuyente con sus
propios clientes con mayor frecuencia, entendiendo ste como
el que corresponda al mayor nmero de bienes enajenados
independiente del nmero de operaciones en que se utiliz
en operaciones realizadas bajo las mismas circunstancias econmicas, descartndose aqullas que corresponden a valores
no usados con mayor frecuencia o en condiciones distintas, la
Administracin en el presente caso determin dicho valor de
mercado promediando el valor consignado en facturas que
correspondan a la ltima factura anotada en el Registro de
Ventas por cada mes del ejercicio, procediendo a determinar el
reparo por subvaluacin en funcin a la diferencia entre el valor
de mercado promedio calculado y el valor de venta fijado por
la recurrente. Se declara infundada la apelacin en el extremo
referido a la aplicacin de la presuncin del artculo.

2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el


valor de transaccin y:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin

Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase sta como cualquier operacin en la cual se acuerde
transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo.

a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que


correspondan al mismo emisor y que otorguen
iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin; o
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones
burstiles.

A c tua lida d E mpr esari al

(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado


en la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en la fecha de la transaccin, tratndose
de operaciones extraburstiles o de transferencias
de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las
transacciones, se tomar el valor de cotizacin de la
fecha inmediata anterior.

En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms
de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, se considerar el mayor valor de cotizacin.

Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la transaccin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique
un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se
utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde
se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde
se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que
para la conversin de dlares a moneda nacional se
deber utilizar el tipo de cambio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos
tipos de cambio sern los vigentes a la fecha de la
transaccin o, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, emitidos por sociedades que cotizan en dichos
mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo
que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin
de los primeros ser el valor de cotizacin de estos
ltimos. Para este efecto, el valor de cotizacin se
calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1)
de este inciso.

b) el valor de participacin patrimonial, en caso no


exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u,
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin o de participaciones, el valor de participacin patrimonial se deber calcular
sobre la base del ltimo balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la operacin o de la
transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr
tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar
con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser
el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
refiere el primer prrafo de este inciso se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas.

63

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Si la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por


inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones tendrn una participacin porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones
o participaciones, el valor de participacin patrimonial de
aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes
especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el
resultado obtenido entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones
o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento
descrito en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participacin de las
acciones preferenciales.

transacciones frecuentes en el mercado, ser el


que corresponda a dichas transacciones; cuando
se trate de bienes respecto de los cuales no se
realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A.
Jurisprudencia:
RTF: 03321-4-2010
Se declara fundada la apelacin presentada en el extremo referido a las ventas de envases y cajas a sus filiales, atendiendo a que
el valor de mercado aplicado por la Administracin no resulta
arreglado a ley, en efecto la Administracin tom en referencia
el valor consignado en facturas de terceros por accidentes,
robos o desmedros que no se aplican en el caso de filiales no
encontrndose en situaciones similares como lo exige el numeral
4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.


Prrafo modificado por elArtculo 8 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19.- VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
deber tener en cuenta lo siguiente:
()
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que
no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector de
Precios, conforme lo establecido en el Reglamento
del Vector de Precios aprobado por Resolucin SBS
N 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
con un vector de precios publicado para dicho valor, se
utilizar el determinado por una Empresa Proveedora de
Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional
de Mercado de Valores, segn el artculo 354 del Decreto Legislativo N 861 - Ley de Mercado de Valores, o
normas que la sustituyan; o en su defecto por el valor
determinado por un agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores, se utilizar el valor
cuota segn lo dispuesto en la Resolucin CONASEV
N 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto
en la Resolucin N 052-98-EF-SAFP y normas que las
sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los sealados
en este artculo, el valor de mercado ser el de transaccin.

Tratndose de valores transados en bolsas de productos,


el valor de mercado ser aqul en el que se concreten
las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen

64

5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros


Derivados celebrados en mercados reconocidos,
ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4 del presente artculo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinar conforme lo
establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos,
el valor de mercado ser el que corresponde al
elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que
ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo establecido
en los numerales 1 al 4 del presente artculo.
Numeral incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Mediante decreto supremo se podr establecer el


valor de mercado para la transferencia de bienes y
servicios distintos a los mencionados en el presente
artculo.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado
del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros no vinculados que no se encuentren en

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A ctualidad T ributaria
alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del Artculo 44 de la Ley. En su defecto,
o en caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor de
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas
que no se encuentren en alguno de los supuestos a que
se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artculo
44 de la Ley. En su defecto, se considerar el valor que
se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado
de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones
que correspondan al cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo
de afinidad del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurdica, a los siguientes importes:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado
que realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de
la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que
resulte mayor entre la remuneracin convenida
por las partes, sin que exceda de noventicinco
(95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por
el factor de 1.5
2. Remuneracin del trabajador referente

La remuneracin del trabajador elegido como referente
se sujetar a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneracin del trabajador
elegido como referente al total de rentas de quinta
categora a que se refiere el Artculo 34 de la Ley,
computadas anualmente. La deduccin del gasto
para el pagador de la remuneracin, por el importe
que se considera dentro del valor de mercado, se
regir adems por lo sealado en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley.
2.2. La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.

A c tua lida d E mpr esari al

2.3. El trabajador elegido como referente deber haber


prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que
aquel por el cual se verifica el lmite.

Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los
sujetos sealados en los incisos n) y ) del Artculo 37
de la Ley se determinar en el mes de diciembre, con
motivo de la regularizacin anual de las retenciones de
renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite
con la remuneracin anual del trabajador elegido como
referente o con el valor establecido en el numeral 1.5
del inciso b).

Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado dividendo de las personas a las que aluden los
incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley, con las siguientes
consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de
tercera categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de
quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros
contables o registros correspondientes, tal como
se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda
por concepto de dividendos ser abonado dentro
del plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a
travs de la retencin que efectuar el pagador
de la renta. En caso la renta a pagar resulte
insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta
por la retencin ser pagada directamente por
el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyente pagar directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pblica se
considerar que el precio establecido en dicho acto
es el valor de mercado, siempre que se cumpla con
el procedimiento establecido en el Artculo 24 de la
Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728. En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulacin, en el que
como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;

65

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


3.2. Razn Social y nmero de Registro nico
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisin de estos documentos.

Asimismo mediante decreto supremo se determinar el


valor de mercado de aquellas transferencias de bienes
efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre
que los bienes objeto de la transaccin se destinen a
su posterior exportacin por el adquirente. El decreto
supremo tomar en cuenta los precios con referencia
a precios spot de mercados como Henry Hub u otros
del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
publicados regularmente en medios especializados
de uso comn en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del sector pblico
no financiero a que se refiere la Ley N 27245 y normas
modificatorias. El decreto supremo fijar los requisitos
y condiciones que debern cumplir las transacciones
antes mencionadas.
Prrafo incorporado por elArtculo 1 de la Ley N 28634 (03.12.05).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 19-A.- VALOR DE MERCADO - REGLAS ESPECIALES
()
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley ser la
contraprestacin establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su
posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado
fsico de dichos bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
contemplados en leyes sectoriales o de promocin,
mediante la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales
a que se refiere la Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) aos.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia
a precios spot de mercados del exterior como Henry
Hub u otros, distintos a pases o territorios de baja o
nula imposicin, publicados regularmente en medios
especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del

66

Sector Pblico No Financiero a que se refiere la Ley N


27245 y normas modificatorias. La metodologa acordada
para la determinacin del precio no podr ser modificada
de manera significativa durante el plazode vigencia del
contrato. Se entiende que la metodologa no ha sido modificada de manera significativa cuando por aplicacin de la
metodologa modificada el precio determinado implique
una variacin de hasta 2% respecto al precio determinado
por aplicacin de la metodologa inicialmente acordada.

Informe Sunat:
Informe N 086-2015-SUNAT/5D0000
No corresponde que las empresas que prestan servicios a ttulo
gratuito, distintos a la cesin de bienes o prstamos, que tengan
que incluir en su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, en aplicacin del artculo 32 de la LIR, la renta imputada
correspondiente, consideren algn ingreso presunto en su
declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta.
Informe N. 002-2011-SUNAT/2B0000
1. La reposicin de productos farmacuticos que, por mandato
legal, deben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los
establecimientos de los cuales la DIGEMID los ha tomado
como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto,
configura una venta para fines tributarios, encontrndose
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
2. La mencionada reposicin de productos farmacuticos se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, en virtud de
lo dispuesto por el artculo 32 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado,
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado.
Informe N 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Jurisprudencia:
RTF N 19212-10-2011
En cuanto al reparo por subvaluacin de ventas a una empresa
vinculada, se seala que la Administracin no ha determinado
correctamente el valor de mercado pues si bien se ha hecho
una comparacin de operaciones efectuadas con terceros no
vinculados, no se ha analizado las circunstancias de comercializacin y de mercado en las que se produjeron las transacciones.
Se precisa que si bien las operaciones comparadas se efectuaron
en la misma fecha o en fechas prximas, existe notoria diferencia
en el volumen de las operaciones pues a los terceros se les ha
vendido 725 unidades y a la empresa vinculada 7970 unidades,
lo que razonablemente ameritara un tratamiento diferente al
de terceros. En ese sentido, se levanta el reparo y se deja sin
efecto los valores.
RTF N 1205632009
Se precisa, con relacin a los informes sobre Valuacin de
Vehculo Automotor, en relacin a los antes referidos que se
constata que las tasaciones tomadas en consideracin por la
Administracin, no han sido realizadas a la fecha de la venta

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A ctualidad T ributaria
de los bienes materia de reparo, sino al mes de julio del ejercicio 2002, tomando en consideracin las condiciones que los
vehculos poseen a esa fecha y el valor de bienes similares en
el mercado, sobre la base de la cual refiere haber efectuado
una estimacin hacia los aos 2000 y 2001, de acuerdo a las
condiciones que presenta el vehculo en la actualidad. En este
sentido se ha contravenido lo dispuesto por el artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Se confirma en lo dems que contiene. Se seala que de la revisin del informe sobre Valuacin
de Vehculo Automotor, respecto del automvil marca Toyota
Ao 1998,se verifica que el mismo ha sido realizado de acuerdo
a los parmetros sealados en los considerandos precedentes,
siendo adems que la recurrente no presenta prueba alguna que
sustente o desvirte de manera tcnica, el valor establecido por
el perito responsable.
RTF N 02787-5-2010
Se revoca un extremo de la apelada, debido a que en el caso
de venta de vehculos usados, este Tribunal en la Resolucin N
3923-1-2004, del 11 de mayo de 2004, ha sealado que para
determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta
con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis, modelo,
marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en
dicha clasificacin el tipo de caja de transmisin, el kilometraje
del vehculo o su estado de conservacin, entre otros, aspectos
que influyen en la determinacin del precio de venta, toda vez
que un vehculo con caja de transmisin mecnica, suele tener
un valor distinto que uno con caja de transmisin automtica,
del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin
que informan del uso dado al vehculo determinan diferencias
en los precios. De lo expuesto se tiene que no est acreditado
en autos que la Administracin Tributaria haya efectuado una
comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin,
y en consecuencia haya determinado correctamente el valor
de mercado, en ese sentido, no se encuentra acreditado que
las ventas reparadas constituyan ventas realizadas a valores
no fehacientes y/o no se hayan realizado a valor de mercado.
RTF N 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de mercado la comparacin de precios debe establecerse en comparables
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo si estas
no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares.
RTF N 9655-2-2007
La determinacin del valor de mercado requiere de la comparacin de bienes similares en cada tipo de operacin.
RTF N 9694-2-2007
La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor
determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.

Artculo 32-A.- En la determinacin del valor


de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del Artculo 32, deber tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de
aplicacin a las transacciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin
embargo, slo proceder ajustar el valor convenido
por las partes al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los supuestos
previstos en el literal c) de este artculo.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 108.- mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia se aplicarn a las siguientes transacciones:
1. Las realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas; o, 2. Las que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se considerar lo previsto en los artculos 24 y 86, segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley y siempre que se compruebe vinculacin entre la
empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedar fijado
en funcin a lo sealado por el inciso b) del artculo 19-A.

b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando una
de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administracin, control o capital de la otra;
o cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas o
entidades.

Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas
cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se
configura la vinculacin.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 24.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando
se d cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural
o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a
personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan poder
de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u
operativos que se adopten para el desarrollo del contrato,

67

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de
decisin se encontrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una
de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica
con la que las partes integrantes celebren alguna operacin
con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en
las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando
alguno de los asociados tenga poder de decisin en los
aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir
vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre
s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno
o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante
en las decisiones de losrganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en losrganos de administracin de la
persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el Artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con
derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el
diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho
a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas
cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en
el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta
por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en
el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de lascompraso adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades por perodos mayores
a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn
teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor
al cincuenta por ciento (50%) del capital.

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin operar cuando la transaccin

68

sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,


domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde
ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable,
salvo que la causal de vinculacin haya cesado con
anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin
se configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este
artculo, los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes
de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre
de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin,
sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso
1) del segundo prrafo del Artculo 36 de la Ley, tambin se
configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge,
concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.

c) Ajustes

Slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes cuando este determine en el pas un menor
impuesto del que correspondera por aplicacin
de las normas de precios de transferencia. La
SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho
ajuste incide en la determinacin de un mayor
impuesto en el pas respecto de transacciones
con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina
un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto
que, en forma independiente, cada transaccin o
conjunto de transacciones -segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto,
al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.
Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

El ajuste del valor asignado por la Administracin


Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
el transferente como para el adquirente. Tratndose
de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de transacciones que
generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones
para la determinacin de su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente
inciso se imputar al perodo que corresponda
conforme a las reglas de imputacin previstas en
esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas
el ajuste no se pueda imputar a un perodo determinado por no ser posible que se produzca la
condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar
en cada perodo en que se imputase la renta o el
gasto del valor convenido, en forma proporcional
a dicha imputacin. Tratndose de rentas que no
sean imputables al devengo, se deber observar
adems las siguientes disposiciones:
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso,


el ajuste por la parte proporcional no percibida
a la fecha en que se deba efectuar el nico o
ltimo pago, segn corresponda, ser imputado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito,
el ajuste se imputar:
2.1. Al perodo o perodos en que se habra
devengado el ingreso si se hubiera pactado contraprestacin, cuando se trate de
rentas de sujetos domiciliados en el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra
devengado el gasto -aun cuando ste
no hubiese sido deducible- si se hubiera
pactado contraprestacin, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por
el monto equivalente a la retencin que resulte
de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese
tenido la calidad de agente de retencin si hubiese
pagado la contraprestacin respectiva.
De conformidad con laSegunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1124 (23.07.12), lo previsto en
el quinto prrafo del inciso c) del presente artculo no enerva la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma cuando
corresponda. Vigentea partir del 01.01.13.

Cuando de conformidad con lo establecido en


un convenio internacional para evitar la doble
imposicin celebrado por la Repblica del Per, las
autoridades competentes del pas con las que se
hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste
a los precios de un contribuyente residente de ese
pas, y siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio convenio y el mismo sea
aceptado por la administracin tributaria peruana,
la parte vinculada domiciliada en el Per podr
presentar una declaracin rectificatoria en la que se
refleje el ajuste correspondiente, aun cuando con
dicho ajuste se determine un menor impuesto en
el pas. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1124 (23.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 109.- Ajustes
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c)
del Artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de
rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias
de las que hubiera correspondido declarar.
b) Ajustes primarios

Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera un
pago indebido o en exceso, se entender que dicho pago
devendr en tal cuando el acto administrativo en el que
conste el ajuste quede firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por aplicacin de las
normas de precios de transferencia no modificarn la base
imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.

A c tua lida d E mpr esari al

c) Ajustes correlativos

Los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones contenidas en los convenios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del Per. A estos
efectos, la autoridad competente para el procedimiento
de acuerdo mutuo que en dichos convenios se pacta estar
representada por la SUNAT.

El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera deber constar en acto administrativo que haya quedado
firme.
d) Ajustes secundarios

Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, no se generarn
los dividendos a que se refiere elartculo 24-A de la Ley,
salvo lo dispuesto en el inciso g) del citado artculo.

d) Anlisis de comparabilidad

Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del
Artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales
o similares, cuando se cumple al menos una de las
dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan
entre las transacciones objeto de comparacin
o entre las caractersticas de las partes que las
realizan pueda afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las
transacciones objeto de comparacin o entre
las caractersticas de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 111.- ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razonables,
entre las transacciones objeto de comparacin o entre las
caractersticas de las partes que las realizan o las funciones que
ejecutan, sedeber tener en cuenta, entre otros, los siguientes
elementos, segn corresponda:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago ser
ajustada considerando el valor de los intereses segn el
plazo concedido para el pago de las obligaciones, la tasa
de inters aplicada, las comisiones, gastos administrativos
y todo otro tipo de monto incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efectuado sobre
la base de la documentacin de la empresa vendedora u
otra parte independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes,
servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada involucre el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el
precio podr exceder al de la otra parte que no asuma dicho
gasto, hasta el monto pagado, por unidad de producto y
por este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la finalidad de la
propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos
debern ser prorrateados entre todos los bienes, servicios o

69

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


derechos vendidos en el pas, en funcin de las cantidades
y respectivos valores de los bienes, servicios o derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el prorrateo deber realizarse en funcin de las cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos
de una empresa que realice gastos de intermediacin en la compra de bienes, servicios o derechos y
cuyo precio resultara comparable para una empresa
comprendida en el mbito de aplicacin de los precios de transferencia y que no est sujeta al referido
cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta
ltima podr exceder al de la primera, hasta el monto
correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de
la comparacin, los precios de los bienes debern
ajustarse en funcin de las diferencias de costos de
los materiales utilizados en el acondicionamiento de
cada uno y del flete y seguro que inciden en cada caso.
f ) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bienes,
servicios o derechos comparables los precios debern
ser ajustados en funcin de los costos relativos a la
produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los
costos referidos a la generacin del derecho.
Cuando se aplique el mtodo descrito en el numeral 1)
del inciso e) del Artculo 32-A de la Ley y las transacciones
utilizadas como comparables se hayan realizado en una
moneda distinta a aquella en la que se realiz la transaccin
para la cual se busca un comparable, el importe a comparar, luego de realizados los ajustes correspondientes, ser
convertido a la moneda en la que se realiz la transaccin
en la que se est evaluando, tomndose como base el
respectivo tipo de cambio vigente en la fecha de cada
transaccin.
Tratndose de los mtodos descritos en los numerales 2)
al 6) del inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, no se requerir
conversin a moneda local a efectos de determinar los
mrgenes o ratios correspondientes.

Para determinar si las transacciones son comparables se


tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias
que reflejen en mayor medida la realidad econmica de
las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado,
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y
ampliacin del mercado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son comparables de
acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el mtodo a aplicar, as como los siguientes elementos o circunstancias:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales
como:

70

(i) El monto del principal.


(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales
como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
(iii) Caractersticas del servicio
(iv) Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen la enajenacin, arrendamiento o cualquier otra modalidad
de cesin en uso de bienes tangibles, elementos tales
como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
(iv) Ubicacin geogrfica del bien.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de bienes
intangibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transaccin: Licencia,
franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos de la
propiedad intelectual o de la propiedad industrial)
as como la descripcin de cualquier mtodo,
programa, procedimiento, sistema, estudio u otro
tipo de transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios que se espera obtener de su uso (valor de ganancias futuras).
(v) La forma en que se realizarn las prestaciones.
e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones
u otros valores mobiliarios representativos de derechos
de participacin, se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de los valores
que se enajenen, el que ser calculado sobre la base
del ltimo balance de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenacin o, en su
defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el momento
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones
burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la bolsa de valores o mecanismo centralizado
de negociacin, tratndose de enajenaciones
extraburstiles de acciones u otros valores que
coticen.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo por las
partes est basada en un anlisis funcional que tiene como
objeto identificar y comparar las actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por
las partes independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmica de
esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y
valor para las respectivas partes de la transaccin. Debern

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
identificarse las principales funciones llevadas a cabo por
la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar
los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en
relacin con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f ) Transporte, almacenamiento y servicios de postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad y
finanzas, de crdito y cobranza.

Para identificar y comparar las funciones llevadas a cabo por
las partes de la transaccin, se tomar en cuenta, adicionalmente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en
el precio de los insumos y de los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo
de cambio de divisas extranjeras y tasas de inters.
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la inversin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relacionados con la
posesin de bienes, plantas y equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el xito o el fracaso de las
actividades de investigacin y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre
las partes que podran basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas explcita e
implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transaccin y los
principios econmicos que generalmente rigen
las relaciones entre partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o relaciones
comerciales continuas entre el comprador y vendedor,
incluyendo acuerdos para la prestacin de servicios
auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser relevantes para
calificar como comparables a dos mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin: Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo econmico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los compradores
y vendedores.
f ) La participacin en el mercado de los productos, bienes
y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria, incluyendo si
est en contraccin o expansin.

A c tua lida d E mpr esari al

i) Los costos de produccin y los costos de transporte.


j) La naturaleza y extensin de las regulaciones pblicas
que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos productos.
b) El grado de diversificacin, aversin al riesgo, valoracin
del impacto de los cambios polticos y de las leyes
laborales existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia o ampliacin de mercados.

Adicionalmente, se podr tomar en consideracin informacin del contribuyente y de las operaciones comparables
correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores o posteriores al ejercicio materia de fiscalizacin cuando los ciclos
de negocios o de aceptacin comercial de sus productos
cubran ms de un ejercicio; cuando as se requiera para
una mejor comprensin de los hechos y circunstancias que
podran haber influido en la determinacin del precio; as
como cuando se requiera para determinar el origen de las
prdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras
prdidas generadas en transacciones comparables o son el
resultado de condiciones concretas de aos anteriores.

Cuando para efectos de determinar transacciones


comparables, no se cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin
de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes
necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que
no proceder emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una persona,
empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de
las partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las
partes intervinientes en la transaccin analizada
tenga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen
participacin directa o indirecta la misma persona
o grupo de personas que tienen participacin
directa o indirecta en la administracin, control o
capital de cualquiera de partes intervinientes en la
transaccin analizada.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1124 (23.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO COMPARABLES
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transacciones comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en cualquiera de
los supuestos establecidos en el ltimo prrafo del inciso d)
del artculo 32-A de la Ley, cuando una de las partes intervinientes en la transaccin posea ms del 5% de participacin
en el capital de la otra parte interviniente y dicha inversin
figure como inversin mobiliaria en el activo no corriente en
los registros contables y/o estados financieros de las partes
intervinientes, o se mantenga como inversin financiera por
ms de un ejercicio en el activo corriente.

71

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

ii) El promedio de cotizaciones de un periodo


comprendido entre ciento veinte (120) das
calendarios o cuatro (4) meses anteriores
al trmino del embarque de la mercadera
hasta ciento veinte (120) das calendarios o
cuatro (4) meses posteriores al trmino del
desembarque de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un periodo
comprendido desde el da siguiente de la fecha de suscripcin del contrato hasta treinta
(30) das calendarios posteriores a dicha fecha.

2. Las realizadas por personas, empresas o entidades conformantes de sociedades irregulares, comunidad de bienes,
jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial no considerados como persona jurdica para
efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato
o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o prestan
bienes o servicios por precios idnticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.

e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito
de aplicacin de este artculo sern determinados
conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
deber considerarse el que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado
con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo
precedente y de lo sealado en el inciso c)
del presente artculo, en las operaciones de
importacin o exportacin de bienes entre
partes vinculadas en las que intervenga un
intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las
operaciones de importacin o exportacin
realizadas desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, se
considerar como valor de mercado:
(i) Tratndose de bienes con cotizacin
conocida en el mercado internacional,
bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados,
harina de pescado, y concentrados de
minerales, cuyo precio se fije tomando
como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional,
bolsas de comercio o similares, el precio
fijado tomando como referencia el valor
de cotizacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

El valor de cotizacin o el precio fijado tomando


como referencia el valor de cotizacin, cualquiera sea
el medio de transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o

72

Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo


N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Mediante decreto supremo se sealar la relacin


de los bienes comprendidos en el segundo prrafo; la cotizacin; el periodo para la determinacin del valor de la cotizacin o el precio fijado
tomando como referencia el valor de cotizacin;
el mercado internacional, las bolsas de comercio
o similares que se tomarn como referencia, as
como los ajustes que se aceptarn para reflejar
las caractersticas del bien y la modalidad de la
operacin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

El procedimiento sealado en el segundo, tercer


y cuarto prrafos del presente numeral no ser de
aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de
futuros con fines de cobertura respecto de
los bienes importados o exportados.
b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional rene conjuntamente
los siguientes requisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de
residencia, cuenta all con un establecimiento comercial donde sus negocios
son administrados y cumple con los
requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de sus estados
financieros. Los activos, riesgos y funciones
asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes al volumen de
operaciones negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en
la obtencin de rentas pasivas, ni en la
intermediacin en la comercializacin
de bienes con los miembros del mismo
grupo econmico. Para estos efectos, se
entender por actividad principal aqulla
que durante el ejercicio gravable anterior
represent el mayor monto de sus operaciones.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

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A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO APLICABLE A BIENES CON COTIZACIN INTERNACIONAL O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON REFERENCIA
A COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y
quinto prrafos del numeral 1 del inciso e) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados formadores de
precios de referencia de bienes, en funcin a sus caractersticas, diferencias mensurables, zonas geogrficas de
procedencia, fletes, calidad, etc., tales como las bolsas
de comercio y similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el primer prrafo
del artculo 114 de la Ley, debiendo tenerse en cuenta
lo siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos incluso
aquellos a que se refiere el literal b) del numeral 1
del precitado artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las previstas en
el numeral 9 del referido artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de control de salida
del ltimo bulto que contiene la mercadera por parte
de la autoridad aduanera, en la va terrestre, o a la fecha
en que se embarca la ltima mercadera al medio de
transporte, en las dems vas.
d) Trmino de desembarque, a la fecha en que culmina la
descarga del ltimo bulto que contiene la mercadera
del medio de transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:

El valor de cotizacin internacional tomado como referencia
para determinar el valor de mercado de los bienes podr
ser ajustado para reflejar la modalidad y caractersticas de
la operacin, siempre que se encuentren fehacientemente
acreditados mediante documentacin tcnica especializada
tales como informes de peritos independientes o revistas
especializadas de reconocido prestigio en el mercado,
careciendo de valor cualquier fundamentacin de carcter
general o basada en hechos generales.
A tal efecto, y segn correspondan al tipo de bien, se aceptarn, entre otros, los siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario internacional a
que se refiere el literal b) del quinto prrafo del numeral 1)
del inciso e) del artculo 32-A de la Ley, la Administracin
Tributaria podr tomar en consideracin entre otros, la
siguiente documentacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el cumplimiento de los requisitos legales de constitucin e inscripcin
en el pas o territorio respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento comercial emitida por la autoridad competente de la localidad donde
se encuentre ubicado el establecimiento comercial
desde donde administra sus negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o registro ante la
administracin tributaria del pas de residencia.
d) Copia de los estados financieros correspondientes al
ao calendario anterior a la fecha de realizacin de las
operaciones de intermediacin.
e) Copia del informe de auditora financiera de una
sociedad de auditora facultada a desempear tales
funciones de acuerdo con el pas en el que se encuentre
establecida.

A c tua lida d E mpr esari al

f ) Copia de los contratos de intermediacin celebrados,


en donde conste los trminos pactados respecto al
tipo de producto, cantidades, fecha y forma de entrega
de los bienes, pagos, gastos, penalidades, perodo de
cotizacin, precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presentar ante la SUNAT copia de los contratos celebrados con sus
clientes y/o proveedores, segn corresponda, en los que se
identifique claramente los trminos pactados respecto, de
ser el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la transaccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se realizar la
entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.
e. El valor de cotizacin, perodo de determinacin de la
misma y mercado internacional tomado como referencia.
f. Los ajustes al valor de cotizacin internacional acordados por las partes.
Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT establecer
los bienes respecto de los cuales se cumplir la obligacin
formal prevista en el prrafo anterior, as como la forma, plazo
y condiciones para la presentacin de la documentacin a que
se refiere el presente artculo.

2) El mtodo del precio de reventa


Consiste en determinar el valor de mercado de
adquisicin de bienes y servicios en que incurre
un comprador respecto de su parte vinculada,
los que luego son objeto de reventa a una parte
independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen
de utilidad bruta que habitualmente obtiene el
citado comprador en transacciones comparables
con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.
3) El mtodo del costo incrementado

Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere a su
parte vinculada, multiplicando el costo incurrido
por tal proveedor, por el resultado que proviene de
sumar a la unidad el margen de costo adicionado
que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios a travs de la distribucin de
la utilidad global, que proviene de la suma de
utilidades parciales obtenidas en cada una de las
transacciones entre partes vinculadas, en la pro-

73

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

porcin que hubiera sido distribuida con o entre


partes independientes, teniendo en cuenta, entre
otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas
por las partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el
numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la
utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante
la aplicacin de cualquiera de los mtodos
aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de
este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin
de intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global.
La utilidad residual ser distribuida entre las
partes vinculadas, tomando en cuenta, entre
otros elementos, los intangibles significativos
utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de
rentabilidad basados en variables, tales como
activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo,
entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el
mtodo de valoracin ms apropiado.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 112.- ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del valor de mercado se realizar transaccin
por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo
que resulte ms apropiado, excepto en los casos en los que
las transacciones separadas se encuentren estrechamente
relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que
no es posible efectuar una evaluacin independiente de cada
transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se
realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contratadas de forma integrada corresponder efectuar una evaluacin
separada de las mismas a fin de determinar independientemente
el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente
determinar si el valor de la transaccin de forma integrada, sera
el que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 113.- MTODO DE VALORACIN MS APROPIADO
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin,
a que se refiere el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, se considerar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura
empresarial o comercial de la empresa o entidad. Entre los
criterios relevantes que pueden considerarse se encuentran,
entre otros:

74

1. Mtodo del precio comparable no controlado


Compatibiliza con operaciones de compraventa de
bienes sobre los cuales existen precios en mercados
nacionales o internacionales y con prestaciones de
servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que impliquen la cesin definitiva o el otorgamiento de la cesin
en uso de intangibles significativos.

Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en las
cuales los productos objeto de la transaccin no sean
anlogos por naturaleza o calidad; cuando los bienes
intangibles no sean iguales o similares ni cuando los
mercados no sean comparables por sus caractersticas
o por su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribucin,
comercializacin o reventa de bienes a terceros independientes, siempre que tales bienes no hayan sufrido
una alteracin o modificacin sustantiva o a los cuales
no se les ha agregado un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura,
fabricacin o ensamblaje de bienes a los que no se
les introduce intangibles significativos, se provee de
bienes en proceso o donde se proporcionan servicios
que agregan bajo riesgo a una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que
existen prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente integradas o
relacionadas entre s que no permiten la individualizacin de cada una de ellas.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que adicionalmente se verifica la existencia de intangibles significativos.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Considera nicamente los elementos directa o indirectamente relacionados con la operacin y aquellos
relacionados con la explotacin de la actividad.
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no
relacionados con la operacin que afecten significativamente la comparabilidad, por lo que, salvo que
se demuestre la imposibilidad de hacerlo, se deber
segmentar los datos financieros y no aplicar el mtodo a toda la empresa si esta lleva a cabo distintas
operaciones vinculadas que no se pueden comparar
sobre una base combinada con las de una empresa
independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios
atribuibles a operaciones que no resulten similares a
las operaciones vinculadas objeto de comprobacin.

No compatibiliza con aquellas transacciones en las que
cada parte aporte intangibles significativos. En este
caso se utilizar el mtodo indicado en el numeral 5).

Los mrgenes netos podrn estar basados, entre otras,
en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de
distribucin o comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos ms gastos operativos
Se utilizar principalmente en operaciones de
manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes,
as como en prestaciones de servicios.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin
disponible para su adecuada aplicacin y justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de comparabilidad entre
partes, transacciones y funciones

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A ctualidad T ributaria
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar
las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones
comparables.
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin ms
apropiado, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo
de produccin, utilidad bruta, gastos y activos se determinarn
con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin
o margen de utilidad que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables y que resulte de
la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en el inciso
e) del artculo 32-A de la Ley, se deber obtener un rango de
precios, monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad
cuando existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra
dentro del referido rango, aqul se considerar como pactado
a valor de mercado. Si por el contrario, el valor convenido se
encontrara fuera del rango y como consecuencia de ello se
determinara un menor Impuesto a la Renta en el pas y en el
ejercicio respectivo, el valor de mercado ser la mediana de
dicho rango. El rango ser calculado mediante la aplicacin del
mtodo intercuartil.
Tratndose de la aplicacin del mtodo del precio comparable
no controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de comparabilidad, el rango tendr como valor mnimo el que corresponda
al menor valor de los precios o montos de contraprestaciones
de las operaciones comparables y como valor mximo el que
corresponda al mayor valor de estos. Para estos efectos, se
considera que los precios o montos de contraprestaciones de
las operaciones comparables tienen un elevado nivel de comparabilidad si el coeficiente de variacin aplicado a los valores
de las operaciones comparables no excede del 3%.
Artculo 115.- DETERMINACIN DEL MTODO INTERCUARTIL Y CLCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artculo se entender comoprecios calculados a los precios, montos de contraprestaciones o mrgenes
de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos sealados en el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley sobre dos o ms
operaciones comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados en forma
ascendente.
2. A cada precio as ordenado se le asignar un nmero
entero correlativo empezando por el nmero 1 (uno) y
terminando con el nmero total de precios calculados
que integran la muestra. Los nmeros correlativos
asignados corresponden a la posicin o el lugar de
cada precio en la ordenacin ascendente de todos los
precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar la unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos).
El nmero as obtenido se denominarposicin de la
mediana.
4. Si la posicin de la mediana es un nmero entero la
mediana ser el precio que corresponda a esa posicin.
5. Si laposicin de la mediana es un nmero formado por
una parte entera y por una parte decimal, la mediana
se calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar
coincida con la parte entera de laposicin de la
mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se
sumarn y el resultado se dividir entre 2 (dos). La
mediana ser el resultado de esta operacin.

A c tua lida d E mpr esari al

b) Clculo del rango intercuartil


El rango intercuartil tendr como valor mnimo el percentil
25 y como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
1. A laposicin de la mediana, sea ste un nmero con
o sin decimales, se le sumar la unidad y el resultado
se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se
denominarposicin del percentil 25.
2. Si laposicin del percentil 25 es un nmero entero,
el percentil 25 ser el precio que corresponda a esa
posicin.
3. Si laposicin del percentil 25 es un nmero con una
parte entera y una parte decimal, el percentil 25 se
calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de laposicin del percentil
25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del
precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia se
multiplicar slo por la parte decimal de laposicin
del percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose as el precio
que corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con
o sin decimales, se le restar la unidad y al resultado
se le sumar el valor de laposicin del percentil 25.
El nmero as obtenido se denominarposicin del
percentil 75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero entero,
el percentil 75 ser el precio que corresponda a esa
posicin.
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero con
decimales, el percentil 75 se calcular de la siguiente
manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de laposicin del percentil
75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior
al precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del
precio sealado en el acpite (ii) y la diferencia se
multiplicar slo por la parte decimal de laposicin
del percentil 75.
(iv) El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose el precio
que corresponde al percentil 75.

f ) Acuerdos anticipados de precios



La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de
precios con contribuyentes domiciliados en el pas,
en los que se determine la valoracin de las diferentes transacciones que se encuentren dentro del
mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del
presente artculo, en base a los mtodos y criterios
establecidos por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos
anticipados de precios a que se refiere el prrafo
anterior con otras administraciones tributarias de
pases con los que la Repblica del Per hubiese
celebrado un convenio internacional para evitar la
doble imposicin.

75

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que
se deber seguir para la celebracin de este tipo
de acuerdos.
Inciso modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
La celebracin de acuerdos anticipados de precios a que se
refiere el inciso f ) del artculo 32-A de la Ley se sujetar a las
siguientes disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre el contribuyente domiciliado y la Administracin Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios
de derecho civil celebrados entre la Administracin
Tributaria y los contribuyentes domiciliados que
realicen operaciones con sus partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la metodologa, y
de ser el caso el precio, que sustente las diferentes
transacciones que el contribuyente realice con
partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto
en forma unilateral, salvo en los casos sealados
en los incisos h) e i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo sealado por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes domiciliados interesados en
celebrar un acuerdo anticipado de precios podrn
sostener reuniones preliminares con la Administracin
Tributaria para explicar su pretensin y evaluar la
viabilidad de la misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el mencionado acuerdo debern presentar a la Administracin
Tributaria, con carcter previo a la realizacin de
operaciones, una propuesta de valoracin de las
transacciones futuras que efecten con sus partes
vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. La propuesta de
valoracin se podr referir a una o ms transacciones
individualmente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin y
documentacin necesarias para explicar los hechos
relevantes de la metodologa a utilizarse y de ser el
caso del precio determinado y acreditar que dicha
transaccin o transacciones se realizarn dentro de
las condiciones que hubieran utilizado partes independientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la
totalidad de las partes vinculadas que participen en
la operacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer la forma, plazo y condiciones para sostener las reuniones previas, presentar la informacin y
documentacin que sustente la propuesta del acuerdo
anticipado de precios, as como la propuesta de modificacin de aquella.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la celebracin del acuerdo anticipado de precios contendr principalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transacciones
que formarn parte del acuerdo.

76

2. Las partes vinculadas que intervienen en las transacciones y que formarn parte del acuerdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
4. La seleccin de las empresas o transacciones
comparables y la informacin que la sustente.
5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los comparables han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables
seleccionados.
7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios,
monto de contraprestacin o margen de utilidad.
8. Las hiptesis de base sobre las que se formula la
propuesta.
La Administracin Tributaria evaluar la propuesta
recibida, pudiendo convocar al contribuyente para
una mejor sustentacin o solicitarle informacin complementaria.
d) Plazo para examinar la propuesta

La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha en que
se present la propuesta, para aprobarla o desestimarla. El plazo podr ser prorrogado por doce (12) meses
ms. Tanto la aprobacin como la desestimacin de
la propuesta debern estar sustentadas en informe
tcnico.
El cmputo del plazo establecido en el prrafo anterior se suspender por el perodo que medie entre el
requerimiento de informacin complementaria que
solicite la Administracin Tributaria y la fecha de entrega de la misma por parte del contribuyente. Dicha
suspensin tendr efectos por los requerimientos de
informacin que la Administracin Tributaria realice
durante los primeros (3) tres meses del plazo sealado
en el prrafo anterior.
e) Aprobacin o desestimacin de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el
inciso c) de este artculo, la Administracin Tributaria
podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
originalmente por el contribuyente, en consenso
con ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Administracin Tributaria y el contribuyente suscribirn un acuerdo
anticipado de precios debiendo ambos aplicar lo que
resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber contener una
clusula que prevea la posibilidad de modificarlo o
dejarlo sin efecto, en caso que una variacin importante
de las operaciones de la empresa o de las circunstancias
o condiciones econmicas afecte severamente la fiabilidad de la metodologa utilizada, de modo tal que las
empresas independientes hubieran considerado estos
cambios como significativos para la determinacin de
sus precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda acreditado
que el contribuyente o cualquiera de las partes vinculadas que intervienen en las transacciones que formarn
parte del acuerdo o los representantes de cualquiera
de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de
personas jurdicas, tiene una sentencia condenatoria
vigente por delitos tributarios o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas
sobre la propuesta implicar la automtica desestimacin de la misma.
f ) Suscripcin de acuerdos anticipados de precios

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A ctualidad T ributaria

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT


se aprobar la forma y condiciones para suscribir un
acuerdo anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios

Los acuerdos anticipados de precios se aplicarn al ejercicio gravable en curso en el que hayan sido aprobados
y durante los tres (3) ejercicios gravables posteriores.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser
modificado, a solicitud del contribuyente o de la Administracin Tributaria, en caso se produzca la situacin a
la que alude el tercer prrafo del inciso e) del presente
artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente procedimiento:
1. La propuesta de modificacin formulada por el
contribuyente se rige por las mismas condiciones
establecidas para la presentacin de la propuesta
original. La Administracin Tributaria dispondr
de un plazo de doce (12) meses, contado desde la
fecha en que se present dicha propuesta, para su
examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
formulada por el contribuyente, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada por el contribuyente, en consenso con ste.
iii) Desestimarla, confirmando el acuerdo anticipado de precios previamente aprobado y que se
encuentre vigente o dejndolo sin efecto para
lo cual se requiere el consentimiento del contribuyente. En este ltimo caso, las operaciones
que se realicen entre las partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales
previstas en el artculo 32-A de la Ley, a partir
de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present la
propuesta de modificacin.

El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas sobre la propuesta de modificacin formulada
implicar la automtica desestimacin de la misma.
2. Si la Administracin considera que se ha producido la situacin a la que alude el tercer prrafo
del numeral e) del presente artculo, requerir al
contribuyente para que, en un plazo de 3 meses
contados a partir del da siguiente de la notificacin
del requerimiento, presente una propuesta de
modificacin, debidamente sustentada, o exponga y compruebe suficientemente, por escrito, las
razones para no efectuar dicha modificacin.

La Administracin Tributaria dispondr de un plazo
de doce (12) meses, contado desde la fecha en que
se present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
presentada por el contribuyente, o las razones
expuestas para que no proceda dicha modificacin,
la Administracin Tributaria podr:
i) Aprobar la propuesta de modificacin presentada.
ii) Formular y aprobar una propuesta alternativa,
en consenso con el contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de precios
que se encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de
precios, si el contribuyente no presenta una
propuesta de modificacin en el plazo sea-

A c tua lida d E mpr esari al

lado, no expone ni comprueba las razones


para no efectuarla, o presenta una propuesta
de modificacin que no es aceptada por la
Administracin Tributaria.
En estos casos, las operaciones que se realicen
entre las partes vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern valorar sujetndose
a las disposiciones generales previstas en el
artculo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en
que el acuerdo se deje sin efecto.

La modificacin o la decisin de dejar sin efecto
los acuerdos anticipados de precios se aplicar
desde el ejercicio gravable en que se present
la propuesta de modificacin.
i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente,
dejar sin efecto los acuerdos celebrados, en
los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso
quede acreditado que el contribuyente o cualquiera de las partes vinculadas que intervienen en las
transacciones que forman parte del acuerdo o los
representantes de cualquiera de ellas, actuando en
calidad de tales, para el caso de personas jurdicas,
tiene una sentencia condenatoria vigente por
delitos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin se aplica
respecto de las empresas o los representantes de
cualquiera de ellas actuando en calidad de tales,
para el caso de personas jurdicas, con las que el
contribuyente ha realizado operaciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones previstos en el acuerdo, a partir de la fecha
en que tal incumplimiento se hubiere verificado.

En los supuestos anteriores, las operaciones realizadas entre las partes vinculadas se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales previstas
en el artculo 32-A de la Ley desde la fecha en que
el acuerdo quede sin efecto.
j) Facultad de fiscalizacin

La celebracin de un acuerdo anticipado de precios no
limita la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria. Sin embargo, la SUNAT no podr objetar
la valoracin de las transacciones contenidas en los
acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado segn los trminos del Acuerdo, sin perjuicio
de lo dispuesto en el inciso i).
k) Impugnabilidad

Los acuerdos anticipados de precios, la opinin tcnica
de la Administracin Tributaria que sustenta la aprobacin o desestimacin de la propuesta para celebrar un
acuerdo anticipado de precios, su modificacin o la
opinin tcnica mediante la cual se dejen sin efectos
los citados acuerdos no sern objeto de impugnacin
por los medios previstos en el Cdigo Tributario u otras
disposiciones legales, sin perjuicio de la interposicin
de los recursos que correspondan contra los actos
de determinacin de la obligacin tributaria que se
pudiera emitir como consecuencia de la aplicacin de
las normas previstas en este captulo.
l. Presentacin de informe

Los contribuyentes que suscriban un acuerdo anticipado de precios debern presentar, junto con la declaracin jurada informativa establecida en el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley, un informe anual que describa
las operaciones efectuadas en el ejercicio y demuestre
el cumplimiento de las clusulas y condiciones de

77

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


dicho acuerdo, incluyendo la informacin necesaria
para decidir si se han cumplido las hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT
se aprobar la forma y condiciones en que el informe
deber ser presentado.
II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tributarias

La celebracin de acuerdos anticipados de precios con
las administraciones tributarias de los pases con los
cuales la Repblica del Per hubiese celebrado convenios internacionales para evitar la doble imposicin se
realizar en el marco de los procedimientos amistosos
previstos en ellos.

g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales



Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
de este artculo debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o
nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por
cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las
rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido
en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables,
deber ser conservada por los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para
tal efecto, los contribuyentes debern contar con
un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los
precios de transferencia. El reglamento precisar
la informacin mnima que deber contener el
indicado Estudio segn el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artculo.
De conformidad con laPrimera Disposicin Final del Decreto
Supremo N 190-2005-EF, publicado el31 Diciembre 2005, el
cumplimiento de las obligaciones formales a que se refiere el
inciso g) del presente artculo slo ser exigible en relacin con
las transacciones realizadas a partir de la vigencia del citado
Decreto Supremo.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A CONSIGNAR EN EL
ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del literal
g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia deber contener, entre otras, la siguiente informacin, cuando fuera aplicable, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto:
a) Informacin de las transacciones con partes vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las
partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que
acta, con descripcin de la actividad productiva y de
los flujos econmicos que soporta (negocio, productos,
proveedores o clientes).

78

b)

c)

d)

e)

3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y


propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de la operacin que se deriva de la aplicacin del
mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las empresas
o entidades que lo integran a nivel nacional y/o mundial.
Informacin econmico - financiera del contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por la empresa
o entidad al interior de un grupo econmico o no, en
relacin con las funciones globales realizadas por las
partes en su conjunto, entre ellas, distribucin, control
de calidad, publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa
o entidad desde cuya perspectiva se prepara la documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcnico, jurdico,
econmico y financiero, de las operaciones a las que
se aplican precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios,
transferencia de intangibles u otras operaciones econmicas a terceros independientes durante el ejercicio
materia de evaluacin.
Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas
o similares de otras empresas o entidades que operan en los mismos mercados y de los precios, de ser
conocidos, que las mismas aplican en operaciones
comparables, con partes independientes, a las que
son objeto de anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado
la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin
que se utiliza, destacando las circunstancias econmicas
que deben entenderse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades
que se derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso
constituye limitacin para que se introduzca informacin adicional que, a juicio del deudor tributario, ayude
a un mejor sustento del valor o rango de precios que
resultan de la aplicacin del mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin se debern ceir a lo establecido en este
artculo en lo que les sea pertinente.

Las obligaciones formales previstas en el presente inciso


slo sern de aplicacin respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles
para la determinacin del impuesto. La SUNAT podr
exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin
jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el
estudio tcnico de precios de transferencia. En este lInstituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

timo caso, tratndose de enajenacin de bienes el valor


de mercado no podr ser inferior al costo computable.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.

Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT


podr exigir el cumplimiento de las obligaciones
formales reguladas en este inciso respecto de las transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas,
y costos o gastos no deducibles para la determinacin
del impuesto.
Prrafo modificado por elArtculo 9 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 30.06.12.

Concordancias:
R. N 167-2006-SUNAT (Establecen excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada anual informativa y
de contar con estudio tcnico de precios de transferencia)
R. N 087-2008-SUNAT (Aprueban Disposiciones y Formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 116.- DOCUMENTACIN
La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo
de precios de transferencia, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto, es aquella que se encuentra
relacionada con los siguientes elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin
de la que surja el carcter de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas con partes
vinculadas o con sujetos residentes en pases o territorios
de baja o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda
utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un
grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que
forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un detalle
del rol que desempea cada una de las empresas o
entidades que lo integran y las actividades que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con
la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin del porcentaje
que representa su participacin en el capital social
o patrimonio de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e
integrantes de las empresas o entidades del grupo,
con excepcin de aquellos socios o integrantes
adquirentes de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta pblica a travs de bolsas
o mecanismos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo
autorizadas a cotizar en bolsa, con indicacin de
la denominacin de la entidad y el lugar donde
fue otorgada dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trminogrupo
econmico designa tanto a la empresa o entidad que conserva
la documentacin e informacin que aqu se indica en su inte-

A c tua lida d E mpr esari al

rrelacin con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas


de stas, segn los criterios sealados en el Artculo 24, salvo en
el caso del segundo prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los miembros del
grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de
utilidades.
f ) Estados de costos de produccin y costos de las mercancas
y/o servicios vendidos o prestados, segn corresponda, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados
a partes vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados
por el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes
de los criterios de comparabilidad, conforme al mtodo de
valoracin ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinacin del rango y el valor resultante de la aplicacin de la
metodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante
que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las
transacciones con partes vinculadas o con sujetos residentes
en pases o territorios de baja o nula imposicin, son los que
hubieran utilizado partes independientes en condiciones
iguales o similares.

La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser
exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio
Tcnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de
prescripcin, la documentacin enumerada en los incisos
anteriores.

h) Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas
no se opongan a las disposiciones aprobadas por
esta Ley.
Artculo incorporado por el Artculo 22 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Informe Sunat:
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa
y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el pas.

79

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las


obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07),vigente a partir del 01.01.08.

Jurisprudencia:
RTF: 00103-5-2009
Se confirma la apelada que declara fundada en parte la reclamacin contra las resoluciones de determinacin giradas por
retenciones del Impuesto a la renta a no domiciliados e impuesto
general a las ventas por servicios prestados por no domiciliados
de octubre de 2003, debido a que. i) se ha configurado la renta
de tercera categora por la actividad realizada en forma grupal
(actividada artistica); en efecto, aun cuando de acuerdo a los
contratos celebrados, la retribucin asignada a cada integrante
del espectculo estuviera pactada individualmente, se tiene
que la prestacin consisti en un espectculo desarrollado
por el grupo en s, actividad que demanda el trabajo conjunto
de sus miembros y no individualmente como quiere hacer ver
la recurrente; ii) los desembolsos asumidos por la recurrente
por concepto de alojamiento en virtud al contrato celebrado,
integran la renta del grupo de artistas y constituyen ingresos
afectos al Impuesto a la renta no domiciliados, siendo de alcance
el criterio de la RTF N 00162-1-2008, ().
RTF N 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la naturaleza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que
derivan del ejercicio individual de una profesin.
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF: 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de ste ltimo.
RTF N 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efectuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
se subcontrat a terceros.
RTF N 1115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin del
servicio, su renta califica como de cuarta categora y no como
quinta.

Informes SUNAT:
Informe N 099-2015-SUNAT/5D0000
Los intereses legales moratorios abonados a los trabajadores
independientes (perceptores de rentas de cuarta categora),
con ocasin del pago tardo de sus retribuciones econmicas,
no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
Informe N. 120-2011-SUNAT/2B0000
Las contraprestaciones pagadas como penalidad por la resolucin inmotivada del Contrato Administrativo de Servicios,

80

prevista en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del


CAS no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.

Oficio SUNAT:
Oficio N. 475-2012-Sunat/200000
1. En el recibo por honorarios que emita el sujeto que presta
sus servicios bajo la modalidad del Contrato Administrativo
de Servicios (CAS), deber consignarse como importe de
los honorarios, la contraprestacin percibida por el servicio
prestado, esto es, el monto establecido luego de los descuentos por inasistencias y tardanzas.
2. Sobre dicho importe, resultante luego de los descuentos por
inasistencias y tardanzas, deben calcularse las retenciones
por concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
y el aporte al Sistema Nacional de Pensiones.

Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las


obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter
similar, as como las que se asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad limitada y
los socios de cooperativas de trabajo; siempre que se
encuentren consignadas en el libro de planillas que de
conformidad con las normas laborales estn obligados
a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al Artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte
proporcional al aporte de los empleadores, no estando
afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte
de los servidores.
Jurisprudencia:
RTF N 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la administracin no ha acreditado los horarios de prestacin del servicio,
el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
e los elementos de trabajo.
RTF N 09246-2-2007
En la medida que la Administracin no ha probado la existencia
del elemento subordinacin dentro de la relacin existente entre

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se considera que
las rentas generadas califican como rentas de cuarta categora.
RTF N 05449-4-2007
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneracin, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educacin, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificacin por educacin otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneracin.
RTF N 09197-3-2007
Para que una asignacin sea considerada refrigerio y por ende
que no es parte de la remuneracin, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado
por transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para
la asistencia al centro de trabajo, califica como remuneracin.
La bonificacin por educacin a los trabajadores no califica como
remuneracin, si se acredita su destino al pago de pensiones
de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los
trabajadores.
RTF N 05993-2-2007
La determinacin de la existencia de una relacin laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los supuestos empleados, sino que la Administracin debe sustentar
su posicin en otros medios probatorios que acrediten la existencia de la relacin laboral, lo que al no haberse producido en el
presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente
no se considere como base imponible de las Aportaciones al
Seguros Social de Salud.
RTF N 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por s solas no
son suficientes para acreditar la existencia de una relacin laboral,
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales
que permitan restablecer la existencia de una relacin laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones.

No se considerarn como tales las cantidades que


percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito
de evadir el impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
()
c) No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y
las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de
trabajo.
1.2. Alimentacin y hospedaje generados durante los
tres primeros meses de residencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del equipaje menaje
de casa, al inicio del contrato.

A c tua lida d E mpr esari al

1.4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de
trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y menaje
de casa, al trmino del contrato.

Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral,
en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad
competente, deber constar que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague
a las personas naturales no domiciliadas contratadas
para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de
pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per.
3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior no accesible en el pas, debidamente certificada
por el organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados
con la empresa, estando en el extranjero, requiera
por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atencin
mdica en el exterior.
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser
acreditados con la documentacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto
por el tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de tercera categora.

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del


servicio o comisin especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.
Informe SUNAT:
Informe N. 022-2012-SUNAT/4B0000.
El ingreso por concepto de Asignacin al Personal Militar por
funciones administrativas y de apoyo, a que se refiere el Decreto
Supremo N. 011-2007-DE/SG, constituye renta de quinta categora para su perceptor, afecto al Impuesto a la Renta.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen


en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
Jurisprudencia:
RTF N 18554-1-2011
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo de bonificacin por productividad adelanto de utilidades, considerando

81

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


que de acuerdo con los registros contables, los referidos bonos
antes que una obligacin, generan una cuenta en el activo en la
empresa, siendo que una vez que la recurrente genere utilidades,
los conceptos abonados como bonificacin-pago a cuenta seran descontados del monto que efectivamente le corresponda a
cada trabajador por participacin en las utilidades de la empresa.
Se agrega que, dado que el convenio colectivo celebrado por la
recurrente les da naturaleza de bonos, la Administracin debe
verificar a partir de los registros contables si efectivamente se
trataba de entregas por concepto de bonos de productividad, o
si stas sern materia de compensacin con las participaciones
en las utilidades futuras o devueltas por el trabajador al cese de
sus labores antes de que se generen dichas utilidades, aspecto
que no ha sido merituado por la Administracin y que fue
expresado durante la fiscalizacin.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de


trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
()
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso e) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las
siguientes normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los
ingresos que los asociados a las sociedades civiles o
de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, obtengan
como retribucin a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestin de las referidas entidades.
En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
categora an en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del Artculo
34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley slo
es de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.

f ) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
Inciso incorporado por el Artculo 23 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Concordancias:
D.S.N 166-2013-EF (Dictan normas reglamentarias para
la afiliacin de los trabajadores independientes al Sistema
Nacional de Pensiones establecida en el Artculo 9 de la
Ley N 29903)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 20.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA
()
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f )
del Artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:

82

1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora


no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del Artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.

Informe Sunat:
Informe N 035-2013-SUNAT/4B0000
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral
del Decreto Legislativo N. 276, que se genera en virtud a la
aplicacin del Decreto de Urgencia N. 105-2001, se encuentra
afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, as como a la
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
Informe N. 104-2011-SUNAT/2B0000
1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
las entidades pblicas, en el marco de lo establecido en el
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no estn
afectos al Impuesto a la Renta de quinta categora.
2. La asignacin por cumplir 25 o 30 aos de servicios se
encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categora.
3. El inters moratorio aplicable, por mandato judicial, a las
remuneraciones devengadas y no canceladas oportunamente a los trabajadores y ex trabajadores del Estado por
el trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Informe N. 059-2011-SUNAT/2B0000
Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex
trabajadores por mandato judicial que provienen del trabajo
personal prestado en relacin de dependencia se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan
a los conceptos detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin del Impuesto a la Renta cuando los pague o
acredite, por lo cual dicha retencin debe considerarse como
una obligacin relativa al perodo fiscal correspondiente al pago
o la acreditacin de las rentas de quinta categora.

CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Artculo derogado por el Inciso c) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 972 (10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de
la primera y segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta
bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas
de segunda categora comprendidas en el inciso i) del
Artculo 24.
Artculo sustituido por elArtculo 11 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de


los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley se compensarn contra la renta neta anual originada
por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las
referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no
podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
Prrafo incorporado por elArtculo 10 de la Ley N 29492 (31.12.09).

No ser deducible la prdida de capital originada en la


enajenacin de valores mobiliarios cuando:
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad


a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo
que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de opciones
de compra sobre los mismos. Lo previsto en este
numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin,
el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se
aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse
una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no
deducible conforme a lo previsto en el prrafo
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la enajenacin
de valores mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de
compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo
tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las prdidas de
capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se
deber considerar nicamente las adquisiciones
realizadas hasta treinta (30) das calendario antes
o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra
que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo
tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y
que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas
a travs de los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin, fondos de pensiones,
y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Prrafos incorporado por elArtculo 10 del Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Informe SUNAT :
Informe N 028-2010-Sunat/2b0000
Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crdito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas
de segunda categora para sus perceptores.
Las cooperativas de ahorro y crdito que paguen tales rendimientos a sus socios deben retener de forma definitiva el
Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa de 6,25%
sobre la renta neta determinada segn lo dispuesto en el artculo
36 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta


de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
Encabezado sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Concordancias:
LIR. 18 DT y F. (Razonabilidad y normalidad).

Jurisprudencia:
RTF N 14617-10-2012
Se revoca la apelada. Se seala que segn el estatuto de la asociacin, uno de sus fines es otorgar prstamos a sus asociados y
que parte de sus ingresos provienen de los intereses por dichos
prstamos, de manera que cuando los asociados obtienen
prstamos y pagan los respectivos intereses, se constituyen en
clientes de la asociacin. En tal sentido, la entrega de vveres
(canastas navideas) a los socios-clientes constituye una erogacin conforme con el principio de causalidad en tanto es un
gasto promocional que atiende a la circunstancia de ser dirigida
a sus clientes con motivo de la festividad navidea, siendo que
dicho gasto es razonable y proporcional con los ingresos de la
asociacin, lo que no ha sido desvirtuado por la Administracin.
Se precisa que si bien los asociados no tienen la calidad de
personal a que se refiere el inciso l) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen clientes por lo que el gasto
analizado es procedente, considerando que el citado artculo
37 establece una relacin de gastos enunciativa y no taxativa.
RTF N 06598-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por
gastos por servicio de vigilancia y software, atendiendo a
que tales gastos, al ser causales, deben ser deducidos en su
totalidad y no nicamente por el 50% como lo ha efectuado la
Administracin, siendo importante indicar que la normatividad
del Impuesto a la Renta no ha establecido que las deducciones
del gasto por vigilancia y software vinculados con un inmueble
deban calcularse en funcin al rea ocupada por los contribuyentes, aun cuando existan oficinas de terceras empresas, que
se vieran beneficiadas indirectamente con la prestacin de tales
servicios, como afirma la Administracin pues ello no enervara
la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que utiliz
el servicio, conforme lo sealado por este Tribunal mediante las
Resoluciones N03321-4-2010 y N 15181-3-2010, entre otras.
RTF N 06749-3-2012
Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 00633-1-2006, puesto que la
Administracin mantuvo el reparo por los servicios facturados
por un supuesto proveedor debido a que no se acredit documentariamente los gastos distribuidos entre las empresas del
grupo, no se demostr ni la prestacin efectiva de los servicios,
ni que se traten de gastos propios y/o necesarios para mantener
la fuente generadora de la renta gravada, al amparo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso a) del artculo 18
de la Ley del Impuesto Generala las Ventas.
RTF N 08917-5-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos. Se
indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de la Repblica, mediante sentencia de 5 de9mayo de 2009 ha revocado
la RTF N 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal emitiera
nueva resolucin en relacin con los gastos efectuados por la
empresa demandante con la finalidad de mantener o mejorar la
carretera en las tramos de Pampa Caahuas Canchinita e Imata
Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica que en la citada

83

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


sentencia se ha sealado que al presente caso no le es aplicable
el artculo 72 de la Ley General de Minera y el artculo 7 de su
reglamento al no tratarse de inversiones en servicios pblicos y
que a entender de la indicada Sala Civil, los gastos efectuados para
el mantenimiento de las vas cumplen el principio de causalidad
y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de
determinar la renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en
cuenta que la Administracin repar el crdito fiscal generado por
este motivo pues consider que la erogacin efectuada no era
deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta.
Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos
cumplen con el principio de causalidad y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen
sin efecto los valores.
RTF N 17251-8-2011
En el caso del reparo al Impuesto a la Renta por gastos que no
cumplen con el principio de causalidad, se seala que si bien en
las RTF N7525-2-2005 y 10577-8-2010 se ha indicado que bajo determinadas condiciones la inversin en acciones de otra empresa
puede generar beneficios que coadyuven al mantenimiento de la
fuente o la generacin de rentas gravadas, siendo que en base a
la documentacin de autos no es posible establecer de manera
fehaciente que los gastos reparados correspondan a compras de
bienes y prestaciones de servicios que hubieran sido realizados
para la adquisicin de acciones de otra empresa.
RTF N 2470-10-2011
Si bien el contribuyente alega que el gasto por uso del celular
se dio para mantener comunicacin permanente entre el titular
de la empresa, el gerente, el contador, los vendedores y su personal de confianza, no adjunta documentacin alguna que as
lo acredite como por ejemplo los nombres de los usuarios de
dichos celulares y documentos que acrediten su vinculacin con
la empresa, relaciones de las llamadas que se efectuaron a dichos
celulares a nmeros de sus clientes y/o proveedores, entre otros,
por lo que no ha demostrado la relacin de causalidad entre tales
gastos y la generacin de ingresos por parte del contribuyente,
debindose mantener el reparo.
RTF N 16591-3-2010
El principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de
carcter amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones que
no guardan relacin de manera directa; no obstante ello, el principio
de causalidad debe ser atendido, por lo cual para ser determinado
debern aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan
cierta proporcin con el volumen de las operaciones, entre otros.
El principio de causalidad no puede ser analizado en forma
restrictiva sino ms bien amplia comprendiendo en l todo
gasto que guarde relacin con la produccin de rentas sino
con el mantenimiento de la fuente, siendo que esta relacin
puede ser directa o indirecta, debiendo analizarse en este ltimo caso los gastos conforme a los principios de razonabilidad
y proporcionalidad
RTF N 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que
esta ya tena 2 vehculos en su activo.
RTF N 02116-5-2006
Los aportes a la AFP son retenidos de la remuneracin de sus
trabajadores, el pago de estos constituye una obligacin distinta
al pago de la remuneracin, la cual s es deducible para la determinacin de la renta neta al ser necesaria para la generacin de
la renta gravada y mantenimiento de su fuente.
Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del incumplimiento de la recurrente al efectuar los pagos por aportes
a las AFP de cargo de sus trabajadores en el plazo establecido

84

para tal efecto, no se encuentran vinculados con la generacin


de la renta gravada o mantenimiento de la fuente, pues no se
trata de un gasto necesario para tal fin, sino con la omisin de
pagar oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores
que deba efectuar por cuenta de aquellos, independientemente
del motivo que la ocasion.
Que en ese sentido, el hecho que los aportes no pagados oportunamente le hayan servido como fuente de financiamiento, segn
sostiene la recurrente, no implica que los intereses generados
cumplan con el principio de causalidad previsto en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, ms aun cuando inclusive,
de acuerdo a la legislacin sobre la materia, podra devenir en
una apropiacin ilcita.
RTF N 0348-3-2005
Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo
la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la
continuidad de su actividad econmica generadora de renta,
por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin
de alquilar el mencionado inmueble, aun cuando no hubiera
producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado
para tal fin cumple con el Principio de Causalidad.
RTF N 03942-5-2005
Es insuficiente el sustento de la Administracin Tributaria referido
a que los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que
le presta servicios secretariales, de mensajera, de gestiones de
compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades de
la recurrente (basndose slo en que tales gastos no son razonables pues el nico negocio concretado por la recurrente en
el perodo acotado haba sido el alquiler de su planta), pues el
hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios,
no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque stas no se concreten, siendo
los montos razonables.
RTF N 7213-5-2005
Procede el gasto por cuotas de leasing en la adquisicin de
vehculos asignados al jefe de reparto, al encontrarse reconocido
el nexo causal entre dicha asignacin y el desembolso por la
transaccin. Empero, se reparan aquellos gastos por vehculos
asignados a trabajadores que desempean labores administrativas cuyas labores no requieren dichos vehculos.
RTF N 03838-5-2005
El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido actividades, no significa que la empresa no pueda realizar gastos
de limpieza, vigilancia y asesora legal y contable, pues ello
no implica que no se pueda deducir gastos vinculados con
el negocio.
RTF N 04572-4-2002
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por recibos
por honorarios profesionales relativos al servicio prestado en el
proceso de privatizacin de empresas elctricas, toda vez que
no es requisito que los gastos se refieran necesariamente a las
actividades registradas en el RUC pues constituye renta gravable
de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de sus
operaciones con terceros.
RTF N 5355-1-2002
Resulta razonable que una empresa evale a travs de un
informe tcnico arquitectnico, si la inversin destinada a
adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses,
por lo que el gasto efectuado con ese fin cumple con el
principio de causalidad, siendo irrelevante que dicha inversin
se haya realizado.
RTF N 00644-4-2001
Los gastos por servicios de seguridad prestados en el domicilio
de sus funcionarios, son deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta por cuanto guardan una relacin de causalidad con
la obtencin de la renta bruta.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
de sustento en comprobantes de pago slo se aplica cuando
exista la obligacin de emitirlos (RTF 611-1-2001). En cuanto a
los gastos por intereses devengados por pagars, por alquileres
y por servicios de energa elctrica, etc., se establece que la
causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por
tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo
pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado
la retribucin o que se haya emitido el comprobante.

RTF N 00835-3-1999
De acuerdo a la naturaleza del Impuesto a la Renta aplicable
a las empresas, tal como est regulado en nuestra legislacin,
dicho impuesto debe recaer sobre las ganancias efectivamente
obtenidas al final de un ejercicio, las que se determinan deduciendo del total de ingresos netos obtenidos por la empresa,
los gastos y/o costos que stos hubieran incurrido y que sean
necesarios para producir dicha renta y para mantener su fuente.
Estas definiciones se fundan en el Principio de Causalidad, el
que se puede definir como la relacin que debe existir entre
los gastos y/o costos incurridos en la generacin de rentas y en
el mantenimiento de la fuente productora.

RTF N 00909-4-2001
Se confirma la apelada respecto al reparo de gastos por intereses
de prstamos obtenidos y de cargo de los accionistas y no por la
empresa recurrente, an cuando el prstamo fue destinado a la
conclusin y acabados del inmueble aportado por los accionistas
al capital de la empresa recurrente, toda vez que con el aporte
del referido inmueble los accionistas nicamente transfirieron sus
derechos sobre dicho bien ms no la obligacin de pagar los intereses correspondientes a la citada deuda, situacin que se mantiene
aun cuando el referido inmueble hubiese sido dado en garanta.

a) Los intereses de deudas y los gastos originados


por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en
el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.

Informes SUNAT:
Informe N. 051-2014-SUNAT/4B0000
Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo
del inciso a) del artculo 37 de la Ley, no debe considerarse
dentro del concepto de ingreso financiero a la ganancia por
diferencia de cambio.

Jurisprudencia:
RTF N 16913-8-2011
En el caso del reparo por provisin en exceso de gastos por
intereses, la contraprestacin que la recurrente se encontraba
obligada a efectuar estaba constituida por el pago de un inters
compensatorio, y en este sentido, resultaba arreglado a ley que
la Administracin reparara el importe que exceda al porcentaje
previsto por ley, en tanto que su pago no se sustentaba en el
cumplimiento de una clusula contractual, sino en una decisin
unilateral.
RTF N 06301-5-2003
Se mantiene el reparo a gastos por intereses devengados por el
prstamo recibido por la recurrente, pues los gastos financieros
deben considerarse devengados al cierre de cada perodo, en
funcin al tiempo en que se ha empleado el capital del acreedor
para la generacin de ingresos gravados, independientemente
que sea exigible el pago a la fecha del balance, por lo que los intereses deben ser imputados proporcionalmente a cada ejercicio.
RTF N 05697-4-2002
Se indica que no corresponda reconocer los gastos por intereses
de prstamos, toda vez que los prstamos fueron otorgados a
nombre de una tercera persona que no actu en representacin de la empresa, siendo adicionalmente que el recurrente
no ha acreditado haber sido beneficiario de dichos crditos ni
haberlos utilizado para obtener rentas gravadas o mantener su
fuente productora.

Informe N 032-2007-SUNAT/2B0000
Toda contraprestacin por la utilizacin de cierta suma de dinero,
incluyendo aquella comprendida en el numeral 263.3 del artculo
263 de la Ley de Ttulos Valores, constituye intereses y por lo
tanto su deducibilidad debe ceirse a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para
efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora,
con prescindencia de su forma de clculo o su denominacin.
Informe N 337-2003-SUNAT/2B0000
Son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora los intereses por prstamos de terceros obtenidos por
el titular de la actividad minera para financiar programas de
reinversin de sus utilidades.

RTF N 00045-3-2002
Se confirma en el reparo por gastos financieros, por no presentar
documentacin sustentatoria.
RTF N 08534-5-2001
La controversia consiste en determinar si los gastos contrados
y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cules
an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar
sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j)
del art- culo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser
deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo con el
art. 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al ejercicio
en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial
generador del gasto se origina al momento en que la empresa
adquiere la obligacin de pagar, aun cuando a esa fecha no
haya existido el pago efectivo. As, se establece que la regla
sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen

A c tua lida d E mpr esari al

Slo son deducibles los intereses a que se refiere


el prrafo anterior en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Para tal efecto no se computarn los
intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa rde inters,
en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto,
nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados.
Prrafos segundo y tercero sustituidos por el artculo 11 de la
Ley N 29492 (31.12.09), vigente a partir del 01.01.10

85

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo


Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945 (23.12.03).

Concordancias:
CT. Art. 36 (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables
en moneda nacional estn comprendidos en la regla
de la compensacin a que se refiere el segundo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley.
2. Numeral derogado por elArtculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EFpublicado el 31.12.99.

3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos


deducibles se determinarn en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros gravados, exonerados e
inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso
antes mencionado, no considerarn los dividendos, los
intereses exonerados e inafectos generados por valores
adquiridos en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los
generados por valores que rediten una tasa de inters
en moneda nacional no superior al 50% de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del
exterior y la declaracin y pago del impuesto que
grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema
Financiero a travs de las cuales se efectan dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo
del inciso a) del Artculo 37 de la Ley, se determinar
aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se
refiere el prrafo anterior sobre la proporcin que les
correspondera del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan

86

efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se


aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos
de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto
tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarn como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto mximo determinado en el primer prrafo
de este numeral, slo sern deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral
slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del
artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos.

Jurisprudencia:
RTF N 5402-4-2010
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que cumplan con el principio de causalidad, es decir
que tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente productora, nocin
que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.
RTF N 0261-1-2007
Los gastos financieros originados por un crdito bancario que
fluyen a la empresa a fin de dar cobertura a otro crdito de la
misma naturaleza, a travs de operaciones de refinanciamiento,
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones
frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal
del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la
fuente productora de renta, esto es, con la conservacin del
capital del trabajo de la empresa a efecto de continuar con su
actividad generadora de renta.

Informe SUNAT:
Informe N 005-2002-SUNAT/K00000
1. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un lmite fijo durante el transcurso del
ejercicio gravable.
2. El clculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles
deber efectuarse a partir de la fecha en que el monto total
de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados
supere el monto sealado en el numeral anterior y por el
lapso en que se mantenga dicha situacin.
3. El clculo de la proporcionalidad deber hacerse respecto
de los intereses devengados durante el lapso sealado en
el numeral anterior, con independencia de la periodicidad
de la tasa de inters.
4. El referido clculo deber reflejar las variaciones del monto
total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados
que se produzcan durante el ejercicio gravable.

b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades


productoras de rentas gravadas.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 01860-5-2005
El reconocimiento como gasto del IGV pagado por la utilizacin
de servicios de no domiciliados se produce en el momento de
su devengo, momento que ocurre en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
RTF N 05197-5-2004
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra la resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta, se indica que no es deducible como gasto
el pago efectuado por concepto del Impuesto Extraordinario a
los Activos Netos, dado que ste constituye un crdito contra
el pago del referido impuesto, no habindose configurado la
excepcin por la que dicho pago pueda ser deducido como
gasto, pues solamente los contribuyentes no domiciliados
podan ejercer tal opcin, de conformidad con el artculo 7
de la Ley N 26777 y el numeral 5 del artculo 1 del Decreto
Supremo N 020-99-EF.
RTF N 00970-3-2004
Atendiendo a que el recurrente tena derecho al crdito fiscal en
la proporcin que resultara de la aplicacin del procedimiento
de la prorrata y slo la diferencia -remanente del IGV que grav
sus adquisiciones - poda ser considerado como gasto o costo
para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, el
reparo formulado por la administracin a dicha deduccin
resulta procedente.
RTF N 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV
que no se puede deducir como crdito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.
RTF N 00909-4-2001
Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentacin
no cumple con los requisitos y caractersticas mnimas del Reglamento de Comprobantes de Pago, toda vez que los mismos
representan el pago de tasas.

Informe SUNAT :
Informe N 171-2001-SUNAT/K00000
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en
tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requirindose
de un comprobante de pago para sustentar el gasto.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre


operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.

Tratndose de personas naturales esta deduccin
slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.

casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento comercial.

Jurisprudencia:
RTF N 11869-1-2008
Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera
categora las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas.
En ese sentido, las plizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que estas cubren los riesgos referidos a la prdida
de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que este
como arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia
ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que
sirve para producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe
responder de serle imputables las causas que la produzcan. En
consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la recurrente
se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de
la ejecucin del referido contrato de arrendamiento, debiendo
levantarse el reparo.
RTF N 11001-3-2007
Que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura
abarca hasta el ejercicio siguiente solo podrn ser considerados
como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
perodo comprendiendo entre la vigencia del contrato y el 31
de diciembre del ejercicio en anlisis.
RTF N 07808-5-2005
En cuanto al seguro vehicular observado por la Administracin,
la recurrente afirma que el vehculo asegurado lo utiliza para
transportar mercadera entre sus locales; sin embargo, no solo
no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehculo no forma parte de su activo ni ha presentado algn documento que
sustente que le fue cedido y que tena la obligacin de asumir
el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo.
RTF N 00657-5-2003
La prima de seguros abonada por la recurrente no estaba vinculada a un bien productor de rentas gravadas, toda vez que el
bien ya no exista, por lo que no puede considerarse que el gasto
originado por el seguro contratado es un gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta.

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 (Reintegro del crdito fiscal)

Concordancia Reglamentaria:

Jurisprudencia:

Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA


Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c)
del Artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como

RTF N 11061-2-2007
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial
en la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado
por los trabajadores de la empresa y copia de un artculo periodstico no acredita la comisin del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
por prdida extraordinaria.

A c tua lida d E mpr esari al

87

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


RTF N 03786-4-2007
La resolucin del Ministerio Pblico que dispone el archivamiento provisional de la investigacin preliminar por falta de
identificacin del presunto autor del delito, acredita que es
intil ejercitar la citada accin en forma indefinida, mientras no
se produzca dicha identificacin.
RTF N 03783-5-2006
Las prdidas por robo son deducibles recin en el ejercicio en
que se acredite que iniciar la accin judicial es intil.
RTF N 5643-5-2006
En el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas
por el actuar de terceros califican con prdidas no tcnicas,
que no participan de la naturaleza de mermas sino de prdidas
extraordinarias, debiendo cumplir con los requisitos del inciso
d) del artculo 37 de la LIR.
RTF N 07474-4-2005
Procede la deduccin del gasto por prdida de masa de agua
producida por errores en el registro de los medidores y por
consumos clandestinos dado que es intil ejercitar la accin
judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
los agentes infractores.
RTF N 01869-5-2005
Cabe que la administracin determine y valorice los bienes
robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.
RTF N 06972-4-2004
De lo expuesto puede inferirse que el caso fortuito o fuerza
mayor, consistira en un evento inusual, fuera de lo comn, e
independiente de la voluntad del deudor (proveniente de la
naturaleza o terceros), que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos atendibles de que ste vaya a suceder
y que imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte
del deudor, no obstante configura una ausencia de culpa. En
tal sentido, la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente
(envases de gaseosas y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no constituye un
caso fortuito, toda vez que tal situacin resultaba previsible
por el recurrente, dado lo inapropiado del local donde se
encontraba la misma y la inexperiencia de aquel en el apilamiento de cajas y el desnivel de terreno, como lo reconoce el
propio contribuyente.
RTF:00915-5-2004
() en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al
incluir la prdida por agua no contabilizada que no se acredit
con un informe tcnico que las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por operacin del sistema
(como son las fugas visibles y no visibles a lo largo de las lneas
de conduccin y redes de distribucin, etc.) son mermas que
forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponda
considerarlas como costo, mientras que las prdidas que se
dan por consumos clandestinos a lo largo de todas las redes
de distribucin de la zona urbana no son mermas pues no se
originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo
sino en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del
costo, pero constituyen prdidas extraordinarias que calificaran
como gasto deducible segn lo prev el inciso d) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,().
RTF N 0569-3-2003
Si bien la recurrente ha incurrido en prdidas extraordinarias,
las mismas que estn reconocidas como deducibles dentro
del inciso d) del Artculo 37 del la Ley del Impuesto a la Renta,
debe manifestarse que durante el proceso de fiscalizacin, no
exhibi ninguno de los documentos que sustenten el gasto
correspondiente, en consecuencia, corresponde confirmar los
reparos referidos a Cargas Excepcionales sin sustento.

88

RTF N 01272-4-2002
Si bien la comisin del delito en mencin ocurri en el ao 1997
de lo cual deja constancia la copia certificada de la denuncia
policial, tambin lo es que recin en Junio del 1998 es cuando
se acredita con el parte policial que es intil iniciar accin judicial
por el robo sufrido por la recurrente por lo que toda vez que
el indicado inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que las prdidas extraordinarias son deducibles
recin cuando entre otros supuestos se acredite que iniciar la
accin judicial es intil proceda que la recurrente deduzca dicha
prdida en el ejercicio 1998 y no en 1997 por lo que procede
que se mantenga el reparo.
RTF N 0523-5-2001
La copia del Certificado Policial del accidente de trnsito donde
se acredita la ocurrencia del siniestro, seala que el incidente
se produjo en la modalidad choque y fuga, el recurrente alega
que era intil ejercitar la accin judicial correspondiente al
desconocerse al causante del dao; sin embargo, es evidente
que la prdida sufrida con ocasin de dicho accidente no fue
total, ya que inclusive el automvil fue vendido posteriormente,
por lo tanto, el monto que poda cargarse como gasto no deba
ser mayor a la diferencia entre el costo neto de adquisicin y el
valor de venta siniestrado; en consecuencia, por no haberse
sustentado el valor de venta del bien siniestrado, tampoco puede
determinarse el monto de la prdida que finalmente correspondera ser deducida como gasto por la recurrente, por lo que
procede mantener el reparo efectuado por la Administracin.

Informes SUNAT:
Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros, se deducirn en el ejercicio en
que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha
acreditado la imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
Informe N 343-2003-SUNAT/2B0000
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada son deducibles para la determinacin de la renta neta; debindose entender
como la causa de las referidas prdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y no imputable al contribuyente
que soporta dicho detrimento en su patrimonio. Toda vez que la
calificacin de extraordinario, imprevisible e irresistible respecto
de un evento slo puede efectuarse en cada caso concreto; en
la medida que la norma que dispone la transferencia gratuita
de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta
de tercera categora a un tercero, pueda ser calificada como un
hecho que adems de irresistible sea extraordinario e imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de
dicho mandato legal constituir un gasto deducible para efecto
de la determinacin de la renta imponible.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.


Jurisprudencia:
RTF N 03942-5-2005
Se revoca la apelada, levantndose los reparos al crdito fiscal
que no constituyen gasto para efectos del Impuesto a la Renta
por no cumplir con el principio de causalidad, al apreciarse que
es insuficiente el sustento de la Administracin referido a que

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
los gastos efectuados (desembolsados a una empresa que le
presta servicios secretariales, de mensajera, de gestiones de
compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades
de la recurrente (basndose solo en que tales gastos no son
razonables pues el nico negocio concretado por la recurrente
en el periodo acotado haba sido el alquiler de su planta), pues
el hecho que la recurrente no haya efectuado mayores negocios no significa que no haya realizado actividades dirigidas a
procurarse mayores ingresos (aunque stas ltimas no lleguen
a concretarse) siendo los montos de los gastos razonables, ms
an cuando no tiene personal en planillas.

f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia


de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.
Concordancias:
R.N 243-2013-SUNAT (Establecen procedimiento alternativo para la acreditacin de desmedros de productos
alimenticios perecibles, para su deduccin en la determinacin delImpuesto a la Renta)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.

Jurisprudencia:
RTF N 08084-4-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin
ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una resolucin de determinacin emitida por reparo a una provisin por
depreciacin de activos fijos. Se seala que la Administracin
no cuestiona el clculo de la depreciacin ni la existencia de
los bienes depreciados sino solo la sustentacin del valor de

A c tua lida d E mpr esari al

adquisicin de los bienes adquiridos por aporte de una accionista. Sin embargo, est acreditado mediante escritura pblica
que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene inserto
un informe de valorizacin en el que se consigna la que corresponde a cada uno de ellos, precisndose que corresponde
al valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en perfecto
estado de conservacin. Asimismo, la Administracin no ha
establecido que el valor de adquisicin mencionado en la
escritura difiera del de mercado.
RTF N 12215-4-2011
De acuerdo con los PCGA, la merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios
durante el procesos productivos o de comercializacin, lo que
significa que el material desaparece.
RTF: 01930-5-2010
Se revoca la apelada en el extremo referido a: () c) mermas
no sustentadas, debido a que stas se encuentran sustentadas
en el informe realizado por SUNASS, en las que reconoce
conceptos propios de mermas, as como de prdidas extraordinarias, que dada la naturaleza del servicio no requera
de una accin judicial por lo que proceda su deduccin, de
igual forma procede la deduccin en lo referido al subregistro
de los medidores
RTF N 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no basta que la
Administracin Tributaria deje de lado informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario que la
referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en
la documentacin y/o informacin tcnica; lo que implicara la
verificacin de libros y registros contables, e informacin tcnica
para determinar el porcentaje de la merma aplicable.
RTF N 0536-3-2008
No es aceptable las prdidas por mermas cuando el informe no
es elaborado por profesional independiente.
RTF N 0898-4-2008
La diferencia entre merma y desmedro, consiste en que la
primera constituye una prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencia (es decir una prdida cuantitativa), en
tanto que el segundo implica una prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los
fines a los que estaban destinadas, no siendo determinante para
la distincin si las referidas prdidas se producen antes, durante
o despus de los procesos productivos pues el desmedro ()
puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias
primas, que estn en procesos de produccin o que sean bienes
finales. En consecuencia, los Scrap Bolas constituyen bolas de
acero con malformaciones que no fueron considerados como
productos finales por la recurrente, debido a que durante su
proceso productivo sufrieron prdidas de orden cualitativo e
irrecuperable que las hicieron inutilizables.
RTF N 8859-2-2007
No procede la deduccin por desmedro cuando no se sigue el
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipacin a la
destruccin de los bienes daados.
RTF N 07474-4-2005
La prdida fsica en el volumen del agua por errores de precisin
en el registro de los medidores o sobregistro de medidores
califica como merma tal como lo ha reconocido la SUNASS por
lo que es procedente la deduccin de dicho concepto.
RTF N 03722-2-2004
Las mermas adems de ocurrir en el proceso productivo
pueden producirse por el manipuleo de los bienes, constituyendo mermas las prdidas ocurridas por la naturaleza
frgil de los vidrios comercializados y transportados por la
recurrente desde el puerto de embarque hasta su entrega
al consumidor final.

89

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


RTF N 06972-4-2004
En el caso de autos, el recurrente comercializa bebidas embotelladas en envases de vidrio, que por su naturaleza son frgiles,
delicadas fcilmente quebradizas y tiene un alto riesgo de rotura
como consecuencia del manipuleo de dichos bienes hasta
su entrega al consumidor final, la prdidas de las botellas del
recurrente constituye una de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de los envases que califica como merma.
RTF: 00915-5-2004
() en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al
incluir la prdida por agua no contabilizada que no se acredit
con un informe tcnico que las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por operacin del sistema
(como son las fugas visibles y no visibles a lo largo de las lneas
de conduccin y redes de distribucin, etc.) son mermas que
forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponda
considerarlas como costo, mientras que las prdidas que se
dan por consumos clandestinos a lo largo de todas las redes
de distribucin de la zona urbana no son mermas pues no se
originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo
sino en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del
costo, pero constituyen prdidas extraordinarias que calificaran
como gasto deducible segn lo prev el inciso d) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta,().

Informe SUNAT:
Informe N 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de operaciones de importacin de productos a
granel transportados al pas por va martima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el pas, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se
tiene que: 1. La prdida fsica sufrida en productos a granel, que
corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes
por las caractersticas de estos como ocurre con la humedad
propia del transporte por va martima, califica como merma.

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados
por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos.
Concordancia:
D.S. N 199-2004-EF, Art. 2(Porcentaje de Provisiones)R.M.
N 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones que cumplen
requisitos sealados por el inciso h) del Art. 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie
la produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser
variado previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul

90

en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente


sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo
comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del
perodo de expansin de las operaciones de la empresa.

Jurisprudencia:
RTF N 591-4-2008
Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin
de obra constituye un gasto preoperativo y se registrar como
activo diferido; sin embargo, si la licitacin no llega a ejecutarse
deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que
no se suscribira la obra.
Informe SUNAT:
Informe N 132-2015-SUNAT/5D0000
(inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta)
Para fines del Impuesto a la Renta, los contribuyentes perceptores de renta de tercera categora podrn amortizar los gastos pre
operativos iniciales y los gastos pre operativos originados por la
expansin de las actividades de la empresa, proporcionalmente,
en un plazo menor a 10 aos.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero


sern deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte
del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados
en las categoras de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en
el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta
neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las sealadas
en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Las provisiones y las reservas tcnicas a que se


refiere el presente inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio
gravable.

Inciso sustituido por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N


970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose como tales las acreencias por el dinero
otorgado por las empresas del Sistema Financiero
bajo las distintas modalidades de crdito, provenientes de sus recursos propios, de los recibidos
del pblico en depsitos y de otras fuentes de
financiamiento interno o externo.

Se consideran crditos directos a los crditos vigentes, crditos refinanciados, crditos reestructurados,
crditos vencidos, crditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se
constituyen con relacin a crditos directos y
operaciones de arrendamiento financiero, respecto
de los cuales se ha identificado un riesgo superior
al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la
Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa del Sistema Financiero, de que el deudor o la
contraparte de un contrato financiero no cumpla
con las condiciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito,
entre otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a
los bienes adjudicados o recuperados, tales como
las provisiones por desvalorizacin y las provisiones por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales
los fideicomitentes son empresas comprendidas en el
Artculo 16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio
Fideicometido de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del Fideicomiso
de Titulizacin, a que se refiere el Artculo 18-A.
4. Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros sern deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el

A c tua lida d E mpr esari al

inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo dispuesto en este


Reglamento y hayan sido autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber poner en conocimiento del Ministerio de
Economa y Finanzas las normas a travs de las cuales
ordene la constitucin de provisiones, dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El
Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de
recepcin del requerimiento, emita opinin tcnica al
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economa
y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, autorizar
la deduccin de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin Ministerial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37
de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compaas de seguros,
de conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
h) del Artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del
castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artculo, en
cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo
del inciso h) del Artculo 37 de la Ley, se considera que
las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el
pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.

Jurisprudencia:
RTF N 07792-8-2014
Por otro lado, se seala que siendo el recurrente un patrimonio
fideicometido, no califica como empresa del sistema financiero
y de seguros como empresa que realiza actividades vinculadas
o complementarias al objeto social de aqullas por lo que no
le son aplicables las deducciones por provisiones de empresas
del sistema financiero (inciso h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta), razn por lo que se analiza si el reparo se
encuentra arreglado a lo dispuesto por el iniciso i) del citado
artculo. Al respecto, en cuanto a una de las provisiones, se seala
que durante la fiscalizacin se ha verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas garantas, por lo que se mantiene
el reparo. Se seala que se debern reliquidar la resolucin de
determinacin y la resolucin de multa.

i)

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponden.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:

91

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin
contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras
del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se
considerar equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al
literal a) de este numeral se estime de cobranza
dudosa.

Jurisprudencia:
RTF N 17929-3-2013
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisin
de cobranza dudosa del ejercicio 2002 al figurar en el Libro de
Inventarios y Balances y se identifica el documento en que se
encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un
cliente al evidenciarse las gestiones de cobro.
RTF:18845-1-2011
Se declara fundada la apelacin en el extremo referido al reparo
por provisin por cobranza dudoda, por cuanto si bien las provisiones de cobranza dudosa suelen estar vinculadas a transacciones con clientes por ventas o prestaciones de servicios, tambin
es que en el caso de autos el Banco mantiene una deuda con
la recurrente, la que se encuentra en riesgo de incobrabilidad
-lo que no ha sido desvirtuado por la Administracin-, y que la
ley del impuesto a la renta establece que es posible deducir
provisiones por deudas incobrables sin establecer limitacin
por algn concepto que permita excluir de este tratamiento a
las deudas por depsitos Bancarios, por lo que debe concluirse
que las provisiones por cobranza dudosa de autos son deducibles. En ese sentido, teniendo en cuenta que las observaciones
efectuadas por la Administracin no sustentan los motivos
del reparo a la provisin de cobranza dudosa efectuada por la
recurrente, corresponde levantarlo y declarar fundada dicho
extremo de su apelacin.
RTF N 05349-3-2005
Si la antigedad de las deudas es mayor a 12 meses, la provisin
se encuentra arreglada a ley al haberse cumplido con uno de
los supuestos contemplados en el inciso i) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 08652-1-2004
Los nicos requisitos exigibles a efecto de la deduccin como
gasto de la provisin de cuentas de cobranza dudosa, son
los establecidos en el inciso i) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la renta.
RTF:08331-3-2004
Las provisiones contingentes comprenden a aquellas destinados
a crditos indirectos que pueden ser generales o especficos,
siendo slo deducible stas ltimas como lo seala el inciso

92

h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en ese


sentido, no corresponda que la Administracin desconociera
la deduccin de la provisin contingente, por lo que debe
levantarse el reparo.
RTF N 05736-5-2003
Para deducir como gasto las deudas incobrables, antes de
provisionarlas y/o castigarlas se deba: a) Demostrar el origen
y la causalidad de dichas deudas b) Acreditar la existencia del
riesgo de incobrabilidad.
RTF N 0590-4-2002
La relacin de las facturas que comprenden la provisin por cobranza dudosa debe figurar en el libro de Inventarios y Balances
o en listado anexo previamente legalizado.

Informe SUNAT:
Informe N 134-2001-SUNAT/K00000
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere,
entre otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante
el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable. Lo sealado en el prrafo anterior no
es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a cada
deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil
ejercitar las referidas acciones judiciales. An cuando el deudor
tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se
enumeran en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir
pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en
la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o
la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el
castigo por deudas incobrables.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:


(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de
la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por
cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de
sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier
otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema


financiero y bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garanta a toda operacin
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por
la fianza o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garantas.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin


o prrroga expresa.
Inciso sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N
945 (23.12.03).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
f ) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
()
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se
podr deducir en tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en
el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por
siniestros, contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperacin de los bienes,
entre otros. No se encuentran comprendidas en el
inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por
crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo
de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de
la hoja del balance, derivadas de movimientos
en los precios de mercado, incluidos los riesgos
pertenecientes a los instrumentos relacionados

A c tua lida d E mpr esari al

con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin


de las acciones,commodities, y otros.
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es intil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo segurseles la accin judicial prescrita
por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida constancia
ser emitida dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio al que corresponda el castigo
o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocurra
primero. De no emitirse la constancia en los
referidos plazos, no proceder el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza
dudosa a cargo de personas domiciliadas que
hayan sido condonadas en va de transaccin,
deber emitirse una nota de abono en favor del
deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de
Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominadaAcciones recibidas
con ocasin de un proceso de reestructuracin.

Jurisprudencia:
RTF N 22217-11-2012
Se revoca la apelada en cuanto a:
()
c) Provisin por pago de transaccin judicial dado que no se
trata de una liberalidad y d) Provisin de cobranza dudosa,
siendo que la Administracin deber verificar si las sumas
provisionadas corresponden a las detalladas en los cronogramas mensuales certificados por Hitachi, conforme con
lo previsto por los numerales 7.3 y 7.4 de las condiciones
especiales del subcontrato, computndose los 12 meses a
partir de tal oportunidad.
RTF N 06847-4-2012
Se dispone acumular los expedientes por guardar vinculacin
entre s. Se declarannulas las apeladas que declaran infundadas

93

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


las reclamaciones formuladas contra lasresoluciones de determinacin giradas por Impuesto a la Renta, en los extremos queadicionan como sustento del reparo por provisin de cobranza
dudosa fundamentos noconsignados en las resoluciones de
determinacin impugnadas, lo que constituye unexceso al
ejercicio de la facultad de reexamen. Se revocan las apeladas y
se dejan sinefecto las resoluciones de determinacin y de multa
vinculadas, en el extremo referidoa las provisiones por cobranza
dudosa por dos de las cuentas de provisin. Se indicaque si bien
en el Libro de Inventarios y Balances se consign en forma global
elimporte de la provisin, en el Registro Auxiliar de provisin de
cobranza dudosa se haconsignado el detalle de las acreencias
que conforman las cuentas (identificacin delcliente, monto,
nmero de documentos que tienen la condicin de cobranza
dudosa,fecha de emisin de los documentos), lo que permite a
la Administracin verificar lacondicin de incobrabilidad.

j)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones


para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de
la Ley, sern deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen
al Ministerio de Trabajo y Promocin Social dentro de los
treinta das de su celebracin.

Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir
del mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de
Trabajo y Promocin Social.

Jurisprudencia:
RTF N 03825-3-2012
Se revoca en cuanto al reparo por provisin por vacaciones.
Se indica que de conformidad con las normas que regulan las
vacaciones, a los trabajadores que tienen un mes de servicio les
asiste por record trunco una compensacin a razn de dozavos
y treintavos de la remuneracin vacacional, la que se ir configurando de forma paralela a la ejecucin del contrato de trabajo, de
modo que dicha obligacin del empleador se ir contabilizando
a razn de dozavos y treintavos de la remuneracin vacacional
por cada mes completo de labor por lo que en aplicacin del
principio del devengado, se deja sin efecto el reparo.

k) Las pensiones de jubilacin y montepo que


paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por
seguro alguno. En caso de bancos, compaas de
seguros y empresas de servicios pblicos, podrn
constituir provisiones de jubilacin para el pago
de pensiones que establece la ley, siempre que
lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto

94

se hagan a favor de los servidores en virtud del


vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere
este inciso y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podr deducirse en
el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artculo 37 de
la Ley y en el inciso b) del Artculo 19-A, se entiende por
cese del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo
bajo cualquier forma en que se produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado
en forma independiente a que se refieren los incisos e) y f )
del artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones,
sern consignadas en un libro denominadoLibro de Retenciones incisos e) y f ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
para los sujetos que estn obligados a incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aqullos que, sin estarlo,
ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para presentarla
ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en
cuyo caso la planilla electrnica servir para sustentar tales
gastos. Los mencionados sujetos no podrn sustentar los
aludidos gastos con elLibro de Retenciones incisos e) y f )
del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber
contener el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso los perceptores de las retribuciones a que
se refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago
por dichas rentas.
Jurisprudencia:
RTF N 07629-3-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
a la Renta por distribucin legal de la renta pagada fuera de plazo,
pues la base legal en que se sustenta el valor impugnado, esto
es, el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no resulta aplicable al presente caso, esto es, para la deduccin
de la participacin de utilidades de los trabajadores otorgadas
en virtud del Decreto Legislativo N 892.
Informes SUNAT:
Informe N. 053-2012-Sunat/4b0000
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems
de lo indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el
criterio de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como
los gastos o costos que constituyan para su perceptor,
entre otras, rentas de quinta categora, se deducen en el
ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen
dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran
sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, sern
deducibles slo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados
en un ejercicio anterior.
()
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna
forma en particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vnculo laboral existente,
pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio
probatorio que resulte idneo y que brinde certeza
de la causalidad, as como del momento de su pago, lo
que determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones
puedan ser deducidas.
Informe N 320-2005-SUNAT/2B0000
El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan
a sus trabajadores de conformidad con la Ley N 28051 es
deducible para determinar la renta neta de tercera categora,
al amparo de lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR.
En el supuesto materia de consulta, considerando las premisas
planteadas, la deduccin del gasto por concepto de cupones,
vales u otros medios anlogos puede sustentarse en la forma
como se acrediten las otras retribuciones que se efectan a los
trabajadores, a travs de algn medio que resulte fehaciente
para la Administracin Tributaria.

ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al


personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del Artculo 37
de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas
de acuerdo al Decreto Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la
empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional o
que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera,
postgrados y maestras.

A c tua lida d E mpr esari al

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso


sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12), vigentea partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
k)
()
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitacin del personal, a que se
refiere el segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la
Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos
en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos
distintos a la capacitacin del personal que sean deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.

Jurisprudencia:
RTF N 18695-10-2011
Asimismo, en cuanto a gastos a favor de un trabajador, se indica
que stos no tuvieron como finalidad su capacitacin sino
su formacin. Al respecto, se agrega que el Tribunal Fiscal ha
establecido en las RTF N 09484-4-2007 y 11211-1-2009, que
los gastos dirigidos a que los trabajadores obtengan ttulos
profesionales no califican como educativos al no constituir por
su naturaleza gastos de capacitacin para el puesto sino gastos
de formacin profesional.
RTF N 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar.
RTF N 5795-5-2003
Son deducibles los gastos mdicos, a que se refiere el literal
ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios mdicos sean trabajadores y/o
accionistas de la empresa.
RTF N 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro mdico al personal
conforme lo seala el inciso ll) del artculo 37 del Decreto Legislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a
la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambin se
seala que ] los gastos por adquisicin de cerveza con motivo
de la festividad por el da del trabajo cumplen con el principio
de causalidad por enmarcarse esta adquisicin dentro de una
actividad recreatividad.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:

95

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


()
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en
el inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar
la sociedad.

Informe Sunat:
Informe N. 087-2013-SUNAT/4B0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores
slo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta, no habindose establecido como requisito adicional
para su deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales
en monto entre s, o que hayan sido fijadas por determinado
rgano de la sociedad annima.

El importe abonado en exceso a la deduccin que


autoriza este inciso, constituir renta gravada para el
director que lo perciba.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
l)
()
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo,
las considerarn rentas de la cuarta categora del perodo fiscal
en el que las perciban, computando tanto las que hubieran
resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones
que sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas
en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aqulla.
Artculo 119.- GASTOS EN PASES O TERRITORIOS DE BAJA
O NULA IMPOSICIN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo
44 de la Ley se sujetan a las disposiciones de valor de mercado
previstas en el artculo 32-A de la Ley.

Jurisprudencia:
RTF N 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo prdida en el ejercicio no
resultaba arreglada a ley la deduccin del gasto por dietas de
directorio al no haber tenido utilidad comercial que permita el
clculo del tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.
RTF N 02506-2-2004
Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la caracterstica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de
quinta categora, de conformidad con el inciso ll) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, sera deducible en la determinacin de la renta imponible de tercera categora. Con relacin
al reparo por la compra de medicamentos, es de sealar que
de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos
y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos

96

de enfermedad de cualquier servidor, por consiguiente, siendo


razonable que las empresas cuenten con medicamentos a fin
de atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal
que labora dentro de sus instalaciones, as como el monto del
gasto debe considerarse en principio, que ste es necesario para
el desarrollo de las actividades de la recurrente.
RTF N 1759-5-2003
En lo que se refiere a los gastos mdicos de la seora xxx quien
no tiene vnculo con la empresa, no pueden ser deducibles,
toda vez que no cumplen con el Principio de Causalidad. Cabe
precisar, que si bien el literal ll) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta permite deducir los gastos destinados a
prestar al personal servicios de salud, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, ste no es el supuesto en el
que se encuentra la recurrente.
RTF N 06072-5-2003
Los gastos por adquisicin de revistas, diarios y alquiler de cintas
de video destinadas al personal destacado a los campamentos
donde efectan sus labores, constituyen gastos de tipo recreativo de acuerdo con el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aun cuando los mismos se hayan adquirido
en una zona distinta al campamento, en tanto se pruebe que
fueron enviados al mismo.
RTF N 1989-4-2002
Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el
mismo que tiene como finalidad apoyar a sus trabajadores en
el aspecto recreativo, siendo adems el monto razonable, de
conformidad con lo previsto en la norma.

Informe SUNAT :
Informe N. 087-2013-Sunat/4b0000
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores
slo en la parte que en conjunto no excedan el seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta, no habindose establecido como requisito adicional
para su deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales
en monto entre s, o que hayan sido fijadas por determinado
rgano de la sociedad annima.
Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del
inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.

n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneracin no excede
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculacin.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

En el caso que dichas remuneraciones excedan el


valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de
la Ley comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b)
del artculo 20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37
de la Ley, se considerar que el accionista, participacionista
y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica
empleadora califica como parte vinculada con sta, en los
siguientes supuestos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la
persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo
con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o
alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin
de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el
proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa
cuando el accionista, participacionista y, en general,
socio o asociado de la persona jurdica empleadora,
tiene un cargo superior a aqul que tiene la facultad
de nombrar o contratar al personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
posean, individualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, la proporcin del capital sealada en el
numeral 1 del presente inciso; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o
por intermedio de un tercero, en ms del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin
se encuentre establecido que el asociado participar,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios del
asociante persona jurdica; o cuando el asociado se
encuentre en el supuesto del numeral 2 del presente
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona
jurdica.

Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad

A c tua lida d E mpr esari al

participen, individualmente, entre s o conjuntamente


con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%)
en los resultados o en las utilidades generados por
uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o
cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso, de uno o varios negocios del asociante
persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios
de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia
dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a
los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley
General de Sociedades.

Existir influencia dominante de la persona natural que,
participando en la adopcin del acuerdo, por s misma
o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el
acto de votacin la mayora de votos necesaria para la
toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los
votos necesarios para dicha toma de decisiones.

) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o


parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario
de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneracin no excede el valor
de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino
o los parientes antes citados, del propietario de
la empresa, titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios
o asociados de personas jurdicas que califiquen
como parte vinculada con el empleador, en razn
a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.

En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso sustituido por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N
979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
ll)
()
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la Ley,
se considerar que el accionista, participacionista y, en general, el
socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como
parte vinculada con sta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con
las siguientes reglas:

97

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso, la
vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique
la causal y regir hasta el mes en que se produzca el cese
de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin
regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo


en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirn en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarn en los plazos y condiciones que
seale la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. N 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minera.
Art. 75 (Gastos de exploracin)

p) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Definicin de regalas).

Jurisprudencia:
RTF N 0261-1-2007
El pago por regalas corresponde a un perodo de tiempo en el
que no se realiz ninguna actividad de produccin ni venta de
los productos licenciados debe de ser reconocido en el Estado
de Ganancias y Prdidas, como gasto, y no cargarlo al costo de
actividades futuras por cuanto no se puede correlacionar con
ningn beneficio econmico futuro de la empresa.
RTF N 5895-1-2002
Procede la deduccin de las regalas a efecto de establecer la
renta neta de tercera categora, aun cuando el beneficiario sea
accionista de la empresa recurrente.
RTF N 01499-1-2002
La SUNAT cuestiona el gasto por regalas por considerarlos
excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta que permite la deduccin de las regalas
como gastos, no establece una limitacin al monto de las mismas en funcin al costo de produccin o prohibirla cuando el
beneficiario de la marca sea accionista de la empresa.
RTF N 01499-1-2002
Las regalas son deducibles, pues de la revisin de los actuados
se aprecia que se encuentra acreditado que el beneficiario de las
regalas es propietario de la marca cuya cesin las origina, que
existe el contrato correspondiente mediante el cual se efecta
dicha transferencia y que el gasto se encuentra contabilizado,
lo que no ha sido cuestionado por la SUNAT.

Informe SUNAT :
Informe N 212-2008-SUNAT/2B0000
Las entidades pblicas pertenecientes a Estados extranjeros
estn afectas al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente
peruana, con excepcin de las regalas por asesoramiento
tcnico, econmico, financiero o de otra ndole que dichas
entidades presten desde el exterior, las cuales estn exoneradas
del citado impuesto.

q) Los gastos de representacin propios del giro o


negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda

98

del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,


con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37 de la
Ley, se consideran gastos de representacin propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de
representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite
a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida
en que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
Jurisprudencia:
RTF N 18285-1-2011
Se revoca la apelada, se seala que, en relacin a lo indicado por
la Administracin en cuanto a la falta de causalidad, racionalidad
y proporcionalidad en la asuncin de gastos entre la recurrente y
el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la promocin de productos o bienes no solo pueden ser asumidos por el
vendedor final, sino que tambin pueden ser asumidos por otros
agentes dentro de la cadena de produccin o comercializacin,
ello en la medida que la mayor demanda del producto, bien
o servicio ofrecido repercuta en sus ingresos. Asimismo, cabe
sealar que de acuerdo al criterio recogido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal 1275-2-2004, es irrelevante la proporcin del
gasto asumido por las partes. Asimismo, la Administracin no ha
indicado las razones por las que la distribucin del gasto entre la
recurrente y el distribuidor no es proporcional. Se seala que el
incremento de las ventas en el mercado beneficia a la recurrente,
puesto que incrementa su produccin y exportacin. En este
sentido, el gasto de marketing incurrido por la recurrente guarda
relacin con la generacin de renta.
RTF N 3964-1-2006
Las cuotas de afiliacin en clubes no resultan indispensables
a efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo
que no puede ser a ceptado como gasto de representacin.
RTF N 6610-3-2003
Son deducibles para la determinacin de la renta neta los
gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
RTF N 3934-4-2002
Para la deduccin de los gastos por adquisicin de obsequios o
agasajos, la recurrente debe demostrar la relacin de causalidad
con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los lmites establecidos por la norma.
RTF N 1989-4-2002
Dado que la recurrente se dedica a la venta al por menor de
artculos electrodomsticos, resulta razonable, que a fin de dar
una buena imagen, pueda brindar alguna atencin al pblico
ofreciendo bebidas gaseosas, siendo adems los montos razonables, lo que encuadra en el supuesto previsto en la norma.
RTF N 0798-3-2001
Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, una pelota de
ftbol, un trofeo y 60 buzos, contenidos en facturas reparadas por
la Administracin, la recurrente no ha probado fehacientemente
que dicho gasto est vinculado a promocionar su imagen y por
lo tanto, no estaran incluidos en el inciso m) del Artculo 21 del
Reglamento de Renta, incluso no ha exhibido el comprobante
de pago de la compra ni ha acreditado el destino de los mismos;
por lo que procede mantener el reparo.
RTF N 0214-5-2000
Al cumplirse el principio de causalidad entre la fecha de adquisicin de las cajas de whisky y la de la realizacin del evento,
se concluye que dicho licor fue adquirido para ser destinado
a la atencin de los clientes, que asistieron a la realizacin
del desfile de modas, dicho egreso corresponde a un gasto
de representacin brindado con la finalidad de mantener su
imagen en el mercado.

Informe SUNAT :
Informe N. 051-2014-SUNAT/4B0000
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se refiere el inciso q) del artculo 37 de la Ley,
no debe considerarse dentro del concepto de ingresos brutos
a la ganancia por diferencia de cambio.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y


viticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin
pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el
exterior podrn sustentarse con los documentos
a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o
con la declaracin jurada del beneficiario de los
viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por
ciento (30%) del monto mximo establecido en el
prrafo anterior.
Inciso sustituido por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
970, (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas,
por concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior
del pas debern ser sustentados con comprobantes de
pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior
debern sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a
que se refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del monto que,por
concepto de viticos,concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos
por concepto de alimentacin y movilidad, respecto
de una misma persona, nicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deber
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el presente
numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
a que hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii) pueda sustentar los gastos de alimentacin y
movilidad, deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la
persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los)
cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual
debe corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma
de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los
rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del

99

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

gasto por movilidad o por alimentacin, segn


corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin
incurridos con motivo del viaje, deber acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realizacin de
los mismos con los respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado
en el inciso anterior. En ningn caso se aceptar
su sustentacin con la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente
inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

Jurisprudencia:
RTF N 06249-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo de los reparos por gastos
no sustentados con comprobantes de pago, en aplicacin del
criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N
01215-5-2002 y N 01460-1-2006, segn el cual, no resulta procedente condicionar la deduccin de gastos de alimentacin a
la presentacin de comprobantes de pago al tratarse de montos
entregados en efectivo y en cantidad razonable al trabajador
para cubrir determinados gastos que el cumplimiento de su
labores le irroga.
RTF N 16913-8-2011
Se seala, que respecto de los gastos de alimentacin reparados
no present documentos que sustentaran que se encontraba
obligada a asumir tales gastos, siendo adems que no ha detallado los trabajadores a los cuales estuvieron destinados, ni
acreditado la entrega de los bienes a stos.
RTF N 11631-4-2007
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems
de ser necesarios para el desarrollo de la actividad productora de
la renta gravada, deben encontrarse debidamente acreditados
con la documentacin correspondiente.
RTF N 00319-4-2006
La documentacin fehaciente puede estar constituida por
vouchers de contabilidad, contratos, documentacin comercial
(cartas, memorandums, directivas, faxes, etc) escritos, informes
de los trabajos realizado por las personas contratadas, pasajes
areos, gastos de viticos, certificados de estudio, etc., debindose explicar en qu medida los gastos incurridos contribuyeron
a mantener la fuente generadora de renta gravada.
RTF N 03368-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje
local y del exterior no sustentados, respecto de determinados
documentos de cobranza, toda vez que la recurrente sustent
los gastos de viaje con las copias fotostticas de dichos boletos, al
haberse extraviado el original de los mismos, y adems acredit
la necesidad del viaje. Se confirma el citado reparo en cuanto a
determinados gastos toda vez que la recurrente no adjunt ni
el original ni la copia fotosttica de los citados boletos areos.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de
comisionistas no sustentados al haberse acreditado que dichos
gastos son necesarios y al haberse sustentado los mismos con
el informe respectivo.
RTF N 05251-5-2005
Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el desarrollo de la actividad gravada y encontrarse
debidamente acreditados con documentacin pertinente, para
lo cual se puede presentar la relacin de clientes o potenciales
clientes que visit, algn informe sobre los resultados obtenidos

100

en las visitas efectuadas, cartas correos electrnicos, fax enviados


o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas, entre
otra documentacin.
RTF N 03619-5-2005
(Notarios) Los gastos de viaje incurridos como consecuencia del
ejercicio de un cargo pblico (decano del colegio de Notarios),
no son deducibles para la contabilidad del notario.
RTF N 02886-5-2004
Los gastos de viaje slo son deducibles para la determinacin de
la renta neta cuando son indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada tanto para el mantenimiento
de la fuente productora como para la generacin de rentas.
RTF N 02886-5-2004
La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del trabajador sealando por ejemplo las gestiones que realiz y los
resultados que obtuvo, no siendo razonable que para importar
bienes cuyo valor es de US$ 4,601 haya viajado acompaando
al gerente general por 17 das, generando entre ambos un gasto
mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viticos.

Informe Sunat:
Informe N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo37
son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Informe N 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos)
con ocasin de un viaje, en los periodos en los cuales no se
han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,
sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 200-2006-SUNAT/2B0000
Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento
y viticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso
por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de
la retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose
afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera
renta de fuente peruana. El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador del servicio no
domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para
dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora
del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el
principio de causalidad.
Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000
Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos
en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera
categora, siempre que est acreditada la necesidad del viaje
as como la realizacin de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos
de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deduccin
slo proceder hasta el doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre


predios destinados a la actividad gravada.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Tratndose de personas naturales cuando la casa


arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el
30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar
como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
t) Constituye gasto deducible para determinar la
base imponible del Impuesto, las transferencias
de la titularidad de terrenos efectuadas por
empresas del Estado, en favor de la Comisin
de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para
ser destinados a las labores de Formalizacin de
la Propiedad.
Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 27046 (05.01.99).

u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que


realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carcter general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
Inciso incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 27034
(30.12.98).

Jurisprudencia:
RTF N 14617-10-2012
Se revoca la apelada. Se seala que segn el estatuto de la asociacin, uno de sus fines es otorgar prstamos a sus asociados y
que parte de sus ingresos provienen de los intereses por dichos
prstamos, de manera que cuando los asociados obtienen
prstamos y pagan los respectivos intereses, se constituyen
en clientes de la asociacin. En tal sentido, la entrega de vveres (canastas navideas) a los socios-clientes constituye una
erogacin conforme con el principio de causalidad en tanto
es un gasto promocional que atiende a la circunstancia de ser
dirigida a sus clientes con motivo de la festividad navidea,
siendo que dicho gasto es razonable y proporcional con los
ingresos de la asociacin, lo que no ha sido desvirtuado por la
Administracin. Se precisa que si bien los asociados no tienen
la calidad de personal a que se refiere el inciso l) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen clientes por
lo que el gasto analizado es procedente, considerando que el
citado artculo 37 establece una relacin de gastos enunciativa
y no taxativa.
RTF N 01804-1-2006
Si bien se ha presentado los tickets del sorteo entre clientes y
una relacin de ganadores, es necesario que dicho sorteo haya
efectuado ante notario, por lo que al no haberse sustentado que
ello fue as, no es aceptable el gasto.

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la

A c tua lida d E mpr esari al

presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.


Inciso incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 27356
(18.10.00).

La parte de los costos o gastos que constituyan


para sus perceptores rentas de cuarta o quinta
categora y que es retenida para efectos del pago
de aportes previsionales podr deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Prrafo incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 29903
(19.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
q) La condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de
la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley, dentro de los
plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora
que correspondan a la participacin de los trabajadores
en las utilidades y por rentas de cuarta categora a que se
refiere el segundo prrafo del Artculo 166 de la Ley General
de Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista
en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones y pagos se efecten en los plazos que establece el
segundo y tercer prrafos del inciso a) del Artculo 39 del
Reglamento.
Pese a que no hay norma expresa, por la modificacin del
artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispuesto por la
Ley N 28655 (29.12.05), este inciso se entiende derogado de
manera tcita.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 07719-4-2005
i.- El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por
la Ley N 27356 al artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categora.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de
tales y por tanto de rentas de quinta categora, son deducibles
como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado
por Ley N 27356.
Jurisprudencia:
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo por participaciones de utilidades de
trabajadores no pagadas dentro del plazo de ley, debido a que
el pago no se realiz dentro del plazo para la presentacin de

101

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


la declaracin jurada anual del impuesto, segn lo previsto por
el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
RTF N 17792-7-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deduccin de gastos
por pagos extraordinarios a funcionarios, dado que tienen naturaleza remunerativa pues corresponden a una contraprestacin
por los servicios prestados por los beneficiarios (trabajadores)
otorgadas a favor de funcionarios que participaron o influyeron
directamente con la generacin de rentas gravadas para ella,
asimismo, que aquellos tengan similitud con el concepto de
pagos por stock options que adoptan diversas empresas a
favor de sus trabajadores como mecanismo de retribucin de
los servicios prestados para el logro de las metas econmicas de
la empresa, adicional a la remuneracin propiamente pactada,
y que obedece principalmente a la necesidad de incentivar su
buen desempeo y participacin en los resultados de la empresa, as como en lo referente al desconocimiento de la prdida
de ejercicios anteriores, a finque la Administracin est a lo que
este Tribunal resuelva respecto al ejercicio 2000.
RTF N 10569-3-2012
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por deduccin de gastos
del programa SAR, dado que tienen naturaleza remunerativa
pues corresponden a una contraprestacin por los servicios
prestados por los beneficiarios (trabajadores) para el logro de
las metas econmicas de la empresa, adicional a la remuneracin propiamente pactada, y que obedece principalmente a la
necesidad de incentivar su buen desempeo y participacin
en los resultados de la empresa, dado que tales pagos tienen
similitud con losstockoptions que adoptan diversas empresas
a favor de sus trabajadores como un mecanismo de retribucin
de los servicios prestados, los que son otorgados a los ejecutivos
en el marco de un plan.
RTF:11362-1-2011
Asimismo, con respecto a la participacin de utilidades al considerarse la recurrente no cumpli con lo previsto en el inciso
v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta para la
deducibilidad del gasto de participacin en las utilidades de los
trabajadores inactivos. Dado que se ha confirmado los reparos
se confirma la sancin impuesta.
RTF N 10167-2-2007
Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por
el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y
no por el inciso j) del citado artculo. Por ello, para que sean
deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas
dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Informe SUNAT :
Informe N. 033-2012-Sunat/4b0000
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades de
las empresas en todos los casos constituye gasto deducible
del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro
del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio.

w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos


automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido

102

como los destinados a combustible, lubricantes,


mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio
de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento
o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen
otras actividades que se encuentren en situacin
similar, conforme a los criterios que se establezcan
por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern
deducibles los conceptos sealados en el primer
prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla
que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza
de las actividades o la conformacin de los activos.
No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo
previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda el importe o los
importes que establezca el reglamento.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente
tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pick-up
y sus derivados, con traccin en las
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4 000 Kg.
de peso bruto vehicular.
2. No se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de direccin, representacin y
administracin de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de taxi,
transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso de automviles si los vehculos
automotores resultan estrictamente indispensables
para la obtencin de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa,
la deduccin proceder nicamente en relacin con
el nmero de vehculos automotores que surja por
aplicacin de la siguiente tabla:

Ingresos netos
anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300 UIT

A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:


- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de
la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la identificacin.

La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo precedente e incluyendo en
la identificacin a los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

Cuando durante el transcurso de los periodos a que se refiere
el prrafo anterior, alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su
enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho
vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en cuyo
caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la determinaron. En
este supuesto, el vehculo automotor incorporado deber
incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los

A c tua lida d E mpr esari al

vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,


B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto
que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y
lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del numeral
anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.

Jurisprudencia
RTF N 07056-8-2012
Se mantiene el reparo al gasto por Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), al no ser deducible en su totalidad
sino solo en la parte que haba devengado pues la vigencia del
seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello cita las Resoluciones N 13951-4-2009 y N 05576-3-2009 que establecen que
en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados
en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca
hasta el ejercicio siguiente, slo podrn ser consideradas como
gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo
comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre
del ejercicio en anlisis.

Informe Sunat:
Informe N. 126-2013-SUNAT/4B0000
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados
a actividades de direccin, administracin y representacin,
pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de
dichos vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos
que otorgan derecho a deduccin segn la Tabla prevista en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor
o igual a 30 UIT.
Informe N. 097-2013-SUNAT/4B0000
Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las
de transporte de personal del titular minero, no constituyen
actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto
en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de
ventas as como a las de transporte de superficie para el
personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin
la prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 215-2004-SUNAT/2B0000
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, dentro de los
lmites establecidos. Si los referidos vehculos, adicionalmente,
son utilizados para uso particular de las personas que ejercen
dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los
gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta

103

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


neta. En este supuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 007-2003-SUNAT/2B0000
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categoras diferentes a las que se refiere
el literal w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Se sostiene que los mismos sern deducibles en la medida
que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con
la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no
sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido literal.

Carta SUNAT:
Carta N 168-2007-SUNAT/200000
Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21
de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos
automviles y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms
de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categoras A2, A3 y A4.

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii)
educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte de la SUNAT. La deduccin no podr
exceder del diez por ciento (10%) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se refiere el
artculo 50.
Artculo modificado por elArtculo 11 del Decreto Legislativo
N 1112, (29.06.12).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el
inciso x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1. Slo podrn deducir la donacin si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente
por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones.
1.2. La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del
bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de
donaciones a entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u organismos internacionales, a que

104

se refiere el numeral 2.2 del presente inciso,


tratndose de donaciones efectuadas a favor
de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
1.3. La donacin de bienes podr ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la
donacin conste en escritura pblica en la que
se identifique el inmueble donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando
la donacin conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar
constancia de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso.
1.4. Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo
que esta establezca mediante Resolucin de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de
conformidad con la declaracin emitida por las
organizaciones u organismos internacionales.
1.5. En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la
donacin se considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o que sean
parte contratante, en proporcin a su participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1. Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se
encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
Tambin se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones con
carcter permanente, las organizaciones u
organismos internacionales acreditados ante
el Estado Peruano, respecto de las donaciones
que reciban y que sean destinadas a los fines
a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de
la Ley. Las entidades sealadas en los prrafos
anteriores no requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a
cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern
estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, las

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
entidades debern encontrarse inscritas en
el Registro nico de Contribuyentes, Registro
de entidades inafectas del Impuesto a la Renta
o en el Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y cumplir con los dems
requisitos que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia. La calificacin
otorgada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10%
de las entidades calificadas como perceptoras
de donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el ao anterior. En caso que la
SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos
anteriores al indicado, stas sern consideradas
para efectos del porcentaje establecido.
2.2. Emitirn y entregarn a los donantes:
i) Una copia autenticada de la resolucin que
acredite que la donacin ha sido aceptada,
tratndose de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el destino
de la donacin en el pas, tratndose de organizaciones u organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste se emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn social, nmero de Registro nico de
Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se refieren los acpites i) y iii) del primer prrafo de
este numeral, cualquier otra informacin que
la SUNAT determine mediante Resolucin de
Superintendencia.
2.3. Las entidades a que se refiere el acpite ii) del
numeral 2.1 de este inciso, debern informar a
la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes
recibidos, sustentada con comprobantes de pago,
en la forma, plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito contra
la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este ltimo caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se
les asigne quedar disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en
ningn caso superior al costo computable de los
bienes donados.

A c tua lida d E mpr esari al

3.3. La donacin de bonos suscritos por mandato legal


se computar por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar
por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilizacin.
3.5. La donacin de dinero se deber realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley
N 28194.

Jurisprudencia:
RTF N 07962-1-2014
Se revoca la apelada en relacin al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001 por concepto de gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de generalidad respecto
a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues
al ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de la
remuneracin del perodo consignado en las planillas de pago,
no resulta arreglado a ley que se haya reparado su deduccin
por incumplimiento del principio de generalidad previsto en
la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, pues la citada
norma resulta aplicable a las remuneraciones espordicas cuya
deduccin se encuentra regulada en el inciso l) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin
proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucin.
RTF N 02230-2-2003
La generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin
al beneficio obtenido de funcionarios de rango o condicin
similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que
dada la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda
slo a una persona o ms, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.

Informe SUNAT :
Informe N 054-2015-SUNAT/5D0000
Cualquier provisin cuantificable y/o estimable segn la NIC N.
37, distinta a aquellas que estn previstas como deducibles en
el artculo 37 de la LIR, no debe considerarse como deduccin
para la determinacin de la renta neta imponible en el periodo
en que se efecte dicha provisin.

y) La prdida constituida por la diferencia entre el


valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida
ser reconocida en la misma proporcin en la que
se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del Artculo 37 de la
Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transfe-

105

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

rencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el


perodo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la
prdida estar constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende
que los flujos futuros de efectivo se devengan en funcin
a los perodos en que se devenga el gasto financiero de la
operacin de fideicomiso.

z) Cuando se empleen personas con discapacidad,


tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Literal sustituido por laNovena Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley N 29973, publicada el24.12.12.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carcter permanente que,
al interactuar con diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en
la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems
personas.
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de quinta categora
para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categora,
calculado sobre el total de
trabajadores

Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad

Hasta 30 %

50 %

Ms de 30%

80 %

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con


discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos
de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible
no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales
por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima
vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora se debe calcular por
cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora deber acreditar
la condicin de discapacidad del trabajador con el certifi-

106

cado correspondiente que aqul le presente, emitido por


el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de
sus centros hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del
citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo
de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores de los meses
en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y
se sumar los resultados mensuales.

Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero de trabajadores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados de los meses en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la cantidad
obtenida en i) y se multiplicar por 100. El resultado
constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados
del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la
tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la tabla,
se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se
entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la Renta.
6. La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido
para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT dictar las normas administrativas para el mejor
cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los


trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se seale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la RemuInstituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

neracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores


sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace
referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso incorporado por elArtculo 14 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancias:
D.S. N 159-2007-EF, Segunda Disp.Comp.Transit.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se
sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer
prrafo del presente inciso, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los
gastos de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a
lo sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
(es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.

A c tua lida d E mpr esari al

v) Monto gastado por cada trabajador.


La falta de alguno de los datos sealados en el literal
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
slo inhabilita la planilla para la sustentacin del
gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso
r) del artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse a lo
previsto en el inciso n) del artculo 21.

Informe SUNAT:
Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los
incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse
de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores
vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando
sus propias unidades de transporte o no. 2. Los gastos de
combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro,
SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores
que laboran con sus propias unidades de transporte, no
constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos
incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo
de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente. 3. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso
a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(4% diario de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por
cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no
puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos
automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artculo.
4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto
de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por
servicios personales y, por ende, no califican como rentas
de quinta categora; sin importar si tales montos superan o
no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual.

a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado


en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los
trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales.
Dicho aporte deber constar en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador,
no deber ser considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del
cien por ciento (100%) del aporte voluntario con
fin previsional realizado por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado
por el trabajador no deber exceder el cien por
ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Inciso incorporado por elArtculo 19 de Ley N 28991,publicada el27.03.07.

a.3) Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,


desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica,
vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica,
lo siguiente:

107

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

i.

Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener
nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos,
la que puede ser bsica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los
resultados de la investigacin o de cualquier otro
tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo
en particular para la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos,
o sustancialmente mejorados, antes del comienzo
de su produccin o utilizacin comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las
oportunidades del mercado y el conocimiento
base de la empresa y sus capacidades, implica la
creacin, desarrollo, uso y difusin de un nuevo
producto, proceso o servicio y los cambios tecnolgicos significativos de los mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas
caractersticas o aplicaciones, desde el punto de
vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de producto y la de proceso.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de
duracin ilimitada.
Inciso modificado por la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Ley 30309 publicada el 13.03.15; el inciso
a.3 entr en vigencia el 1 de enero del 2016.

Concordancias:
D.S. N 258-2012-EF, Cuarta Disp.Compl.Trans.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (CONCYTEC). Dicha entidad deber guardar la debida confidencialidad sobre el contenido del
referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del proyecto,
incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes
afectados a dichas actividades. No forman parte de los
citados gastos aquellos incurridos por conceptos de
servicios de energa elctrica, telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente que realice
directamente el proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que tengan el
conocimiento necesario para realizar el proyecto,
el que podr ser sustentado con la certificacin de
los estudios o experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y bienes que sean necesarios para el desarrollo del proyecto. Estos bienes

108

debern ser idneos y estar individualizados, indicando las actividades en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica bajo esta modalidad, podr contratar a
los centros de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica para que presten
servicios especficos relacionados al desarrollo del
proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia
de tres (3) aos renovables. La renovacin podr
ser solicitada cuando se requiera un plazo mayor
para el desarrollo del proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos los proyectos que sean calificados como de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
siempre que la autorizacin se encuentre vigente
y que las condiciones bajo las cuales fue otorgada
permitan la ejecucin de nuevos proyectos que se
encuentren dentro de la misma lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, a aquel que
tenga como actividad principal la realizacin de labores
de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o de
innovacin tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
CONCYTEC autorizar al centro de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin. Se entender que se cumple con
este requisito, si a la fecha de presentacin de la
solicitud, el referido centro se encuentra operando en el mercado como centro de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, por lo menos seis (6) meses consecutivos
anteriores a la fecha de presentacin de dicha
solicitud, o cuenta con uno o ms especialistas
que hayan participado en el desarrollo de proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el conocimiento necesario para desarrollar proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin,
el que podr ser sustentado con la certificacin
de los estudios o experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura, sistemas de informacin y dems bienes que
sean necesarios para el desarrollo de los proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica en una o ms lneas de
investigacin.

El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres
(3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica podr desarrollar todos los
proyectos que sean calificados como de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
siempre que la autorizacin est vigente y el proyecto
se encuentre dentro de alguna de las lneas de investigacin para las que fue autorizado.
La pgina web de CONCYTEC deber contener la lista
de los centros de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica que se encuentren autorizados.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
5. Para calificar el proyecto de investigacin como
cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica y,
de ser el caso, autorizar al contribuyente a realizar directamente la investigacin, se deber presentar ante
CONCYTEC una solicitud que contenga la siguiente
informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, con indicacin expresa de la materia a
investigar, el objetivo y alcance de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados esperados
de la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica en
meses y aos, de ser el caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su representante
legal.
Para efectos de obtener la autorizacin a que se hace
referencia en el numeral 4, los centros de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
debern presentar ante CONCYTEC la informacin
sealada en los acpites i. y ii.
La informacin sealada en este numeral ser presentada, sin perjuicio de la informacin que solicite
CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo de
apoyo a la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, administrado por el Gobierno
Central, no se exigir el requisito de calificacin y
autorizacin a que se refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad cuentas de
control denominadasgastos en investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las
cuales anotar dichos gastos para su respectivo control.
De existir ms de un proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, estas cuentas
de control deben permitir distinguir los gastos por cada
proyecto.

Informe SUNAT:
Informe N 109-2015-SUNAT/5D0000
En relacin con la Primera Disposicin Complementaria Transitoria (DCT) de la Ley N. 30056, tratndose de proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o innovacin tecnolgica
vinculados al giro del negocio e iniciados y no culminados antes
del 2014, y que no cumplieron con lo dispuesto por la Cuarta
DCT del Decreto Supremo N. 258-2012-EF o que no fueron
calificados como tales en el marco de la norma vigente antes
del inicio del proyecto, si en el ao 2015 CONCYTEC aprueba la
calificacin de tales proyectos, a fin de determinar la renta neta
de tercera categora:
1. En el caso de gastos que se encuentren directamente
asociados al desarrollo de tales proyectos, nicamente
podrn deducirse aquellos devengados a partir del 1.1.2014,
siempre que se haya cumplido, adems, el requisito de
autorizacin establecido en el inciso a.3) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, segn la modificacin
dispuesta por el artculo 22 de la Ley N. 30056.

A c tua lida d E mpr esari al

2. Tales gastos sern deducibles en el ejercicio 2015 en que


CONCYTEC aprueba la calificacin del proyecto como
uno de investigacin cientfica, tecnolgica o innovacin
tecnolgica, siempre que, adems, se haya otorgado la
autorizacin respectiva a quienes realicen dicho proyecto.

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y
que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Prrafo modificado por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
) El tres por ciento (3%)1 a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total,
incluido impuestos, consignado en los comprobantes de
pago que sustentan gasto o costo.
1. Al haberse modificado el segundo prrafo del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, deber primar el 6%
aceptado por la Ley.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern
ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
Prrafo modificado por elArtculo 19 de Ley N 28991,publicada
el27.03.07
De conformidad con laSegunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1120, publicado el18 julio 2012, el criterio
de generalidad establecido en el presente artculo no ser aplicable
para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de
su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de
renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora. El citado
Decreto Legislativo entr envigenciaa partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente
a unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada
el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes

109

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes,
se considera como renta inafecta a todos los ingresos que
no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del
Impuesto, incluidos aquellos que tengan dicho carcter
por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos
contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de
la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable
de los bienes enajenados.
Los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin
proporcional de gastos a que se refiere el presente inciso.
()
w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
fuente que estn vinculados con instrumentos financieros
derivados con o sin fines de cobertura, sern deducibles en
su integridad.

Informe Sunat:
Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto
de lo cual se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de lo
indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el criterio
de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as
como los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se deducen en
el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen
dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran
sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, sern
deducibles slo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados
en un ejercicio anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual
se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha
acreditado la imposibilidad de ejercer la accin judicial
correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto
alguna forma en particular para acreditar la decisin del
otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vnculo laboral existente,
pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio
probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de
la causalidad, as como del momento de su pago, lo que
determinar el ejercicio en que dichas bonificaciones
puedan ser deducidas.

110

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que


sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se
aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y
para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACION
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
f ) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
Informes SUNAT:
Informe N. 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin que
se determine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
Procede reconocer la depreciacin de los bienes del activo
fijo, siempre y cuando los mismos sean usados en la actividad
generadora de rentas gravadas, sin importar si dichos bienes
ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.

Artculo 39.- Los edificios y construcciones se


depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual.
Artculo modificado por lanica Disposicin Complementaria de la
Ley N 29342 (07.04.09), vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo
de lnea recta, a razn de 5% anual.
Informe Sunat:
Informe N 128-2015-SUNAT/5D0000
Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, las empresas
comprendidas en el rgimen general que han construido sobre
terrenos de terceros en virtud de contratos que les otorgan el
derecho de superficie, pueden depreciar los bienes as construidos a razn del veinte por ciento (20%) anual, siempre que
califiquen como edificios y construcciones en los trminos a que

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
alude el Informe N. 124-2010-SUNAT/2B0000, sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las
condiciones establecidas en la Ley N. 30264.
Informe N 224-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente
de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida
debe formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar
el costo incurrido para su construccin, el cual deber ser depreciado de conformidad con el artculo 39 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

c)

d)

Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la


produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca
el reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de
depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento.

e)

Artculo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27394, publicada


el 30.12.00.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn aplicando
el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes

Porcentaje Anual
de depreciacin
hasta un mximo
de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);


hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades


minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento
de datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que


se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a
ejercicios gravables futuros.

A c tua lida d E mpr esari al

g)

h)

Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT (30.01.01) se


aprob en 75% el porcentaje de depreciacin de las gallinas.

f )

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos


en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
De conformidad con el Informe 045-2013-SUNAT/4B0000, las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, carecen de eficacia a partir del 01.01.01.
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente
su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en
que persista la suspensin temporal total de actividades. A
tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades
el perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto
que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas
o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado
deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de
Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas,
contenido, forma y condiciones en que deber llevarse
el citado Registro.
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se
afecta a la produccin de rentas gravadas.
Los costos posteriores introducidos por el arrendatario
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern depreciados por
el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo
con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del
presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an
existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo
se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.

Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn


sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes,
o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin
del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin,
produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al
inicio de la afectacin del bien a la generacin
de rentas gravadas.

111

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos


respecto de un bien que ha sido afectado a
la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo de bienes,
se aplicar sobre el resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
anterior ser el monto deducible o el mximo
deducible en cada ejercicio gravable, segn
corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el
importe deducible sea mayor que el valor del bien
que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir
este ltimo.
Prrafo modificado por elArtculo 12 del Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo


prueba en contrario, un costo superior al que resulte
de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo
20. No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios
en la operacin de compra, a menos que se pruebe
la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no
exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Informe SUNAT:
Informe N. 050-2015-SUNAT/5D0000
4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato
de trabajo o vnculo laboral, debe Por su parte, en el acpite
(i) del inciso a) del artculo 41 de la LIR se prev que las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio
de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia; y que en el caso de costos posteriores
se tendr en cuenta que se entiende por costos iniciales,
a los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al
valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad
al inicio de la afectacin del bien a la generacin de rentas
gravadas.

Artculo 42.- En las explotaciones forestales y


plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico,
se admitir una depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A

112

solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la


aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
justificables.
Informe Sunat:
Informe N 010-2012-SUNAT/4B0000
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a la depreciacin de los suelos destinados a explotaciones
forestales y plantaciones de productos agrcolas de carcter
permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin de manera
proporcional al agotamiento sufrido.

Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto


inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancias:
Ley N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario,
Art.4 (Depreciacin)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 22.- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
()
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso
que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso
u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total
extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictar las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de
tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
Artculo 23.- DEDUCCIN DE INVERSIN EN BIENES
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a
opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del
ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando
los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 03804-1-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por
gastos de productos para nios, trotadora mecnica, consumos
en baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no
son deducibles para la determinacin de la renta neta. [] Se
confirma el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos
a la adquisicin de camisetas, licores, cigarros, etc.
RTF N 05512-4-2005
De la revisin de los gastos observados, se aprecia que stos
corresponden a pagos de pensiones escolares, pagos de diversas
tarjetas de crditos, pago de celulares, consumos en tiendas
comerciales, conceptos que corresponden a gastos personales,
no habiendo de otro lado la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados ni demostrado de modo alguno que
se encuentren relacionados con la generacin de la renta gravada.
RTF N 00702-4-2003
No es aceptable para efectos tributarios la deduccin de las
erogaciones que no sean necesarias para producir la renta y
mantener la fuente, entre las que se encuentran los gastos de
consumo personal del mismo contribuyente, los que ste ha
hecho a favor de otras personas, ya sean socios, representantes
o familiares de los mismos.

b) El Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF N 11376-4-2007
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la procedencia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incremento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad
con el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos


en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Jurisprudencia:
RTF N 03263-3-2004
Se confirma el reparo por diferencias entre gastos registrados y
declarados, as como el correspondiente a las sanciones y multas
administrativas cargadas a gastos, dado que la recurrente no ha
presentado argumentos para desvirtuarlos.
RTF N 03124-1-2003
Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago
de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo
44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66
Cargas Extraordinarias.
RTF N 06750-3-2003
Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el
inciso c) del artculo 44 ya citado seala que las multas, recargos,
de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no son
deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la
renta anual de dicho ejercicio.
RTF N 8384-5-2001
La controversia consiste en determinar si son deducibles como
gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias,
intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo.
Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles
del Impuesto a la Renta.

A c tua lida d E mpr esari al

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad


en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del Artculo 13 de la Ley
N 27804, publicada el 02.08.02.

Jurisprudencia:
RTF N 07011-2-2014
Se confirma la apelada en el extremo referido a: Gastos por
indemnizacin (liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia
de daos ocasionados que habran justificado el pago de tales
indemnizaciones.
RTF N 08917-5-2012
Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos. Se
indica que la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de la Repblica, mediante sentencia de 5 de mayo de 2009 ha revocado
la RTF N 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal emitiera
nueva resolucin en relacin con los gastos efectuados por la
empresa demandante con la finalidad de mantener o mejorar
la carretera en las tramos de Pampa Caahuas Canchinita e
Imata Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica que en
la citada sentencia se ha sealado que al presente caso no le
es aplicable el artculo 72 de la Ley General de Minera y el
artculo 7 de su reglamento al no tratarse de inversiones en
servicios pblicos y que a entender de la indicada Sala Civil, los
gastos efectuados para el mantenimiento de las vas cumplen
el principio de causalidad y que no se trata de liberalidades no
deducibles a efecto de determinar la renta neta. En ese orden
de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administracin repar
el crdito fiscal generado por este motivo pues consider que
la erogacin efectuada no era deducible como gasto o costo a
efectos del Impuesto a la Renta.
Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos
cumplen con el principio de causalidad y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen
sin efecto los valores.
RTF N 07056-8-2012
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de
liberalidad por pliza de seguro de accidentes personales, al
no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro
contratado respecto de su gerente general y supervisor general,
pues no tenan una funcin expuesta a riesgos de vida, salud
e integridad fsica.
RTF N 07056-8-2012
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de
liberalidad por pliza de seguro de accidentes personales, al
no haberse acreditado la necesidad del gasto por el seguro
contratado respecto de su gerente general y supervisor general,
pues no tenan una funcin expuesta a riesgos de vida, salud
e integridad fsica.
RTF N 4975-2-2009
La recurrente se limit a presentar un escrito para sealar el
destino de los gastos observados, sin embargo, no cumpli
con presentar medio probatorio alguno que acreditara la
relacin de dichos gastos [entre ellos el gasto por donacin]
con la generacin de renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir en ellos ni su destino,
asimismo, no identific ni especific quienes habran efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni present documentacin que
sustentara la entrega efectiva o recepcin de los bienes adquiridos por parte de sus beneficiarios o el personal de la empresa,
ni present documentacin interna, correspondencia, informes
u otros documentos que justificaran el destino de los gastos o
la necesidad de incurrir en ellos.

113

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


RTF N 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que
no se acredit la generalidad en el gasto y provisiones de gastos
extraordinarios a favor de personal contratado va services, toda
vez que constituye un acto de liberalidad.
RTF N 1932-5-2004
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras, deben tener el carcter
de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse
de una obra de infraestructura para beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira
una liberalidad al no existir obligacin de la recurrente para
asumir dicho gasto.
RTF N 6539-5-2004
La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 37 reconoce como
deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios recreativos o los gastos de representacin
propios del giro o negocio.
RTF N 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberalidad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administracin evale la proporcionalidad
entre el gasto incurrido y la produccin y mantenimiento dela
fuente.
RTF N 9473-5-2001
Cuando la retribucin de un servicio no cubre su costo se est
frente a un acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar
renta gravada ni para mantener su fuente productora.

e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes


o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables.
Inciso modificado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13

f ) Las asignaciones destinadas a la constitucin de


reservas o provisiones cuya deduccin no admite
esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarn los activos
intangibles de duracin limitada.

114

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesin
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuestos
que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso
p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada
a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su
propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos
de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave,
los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software).

No se considera activos intangibles de duracin limitada
las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo
podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el
nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
slo proceder cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.

Jurisprudencia:
RTF N 21510-4-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin de determinacin girada por el impuesto a la
Renta y la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda
vez que en la fecha de adquisicin de la base de datos, no exista
indicio de que toda la informacin almacenada adecuadamente
(informacin tcnica de hidrocarburos) tuviese establecido un
plazo determinado de existencia (vida limitada) por lo que el
perodo de beneficios futuros esperados es indeterminado
en el momento de su adquisicin, y por ende, dicho activo
intangible no puede calificarse como de duracin limitada. Por
consiguiente no es deducible su amortizacin.
RTF N 19029-3-2012
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin
ficta denegatoria de reclamacin, en el extremo referido al reparo
por amortizacin de intangibles. Al respecto, se seala que del
convenio de cesin de cartera y obligacin de no hacer que
suscribi la recurrente, se aprecia que dicha cesin es por un
plazo determinado (24 meses), adems, si bien se ha transmitido
un anexo en el que se indican los datos de los clientes (mercado
en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el xito
de su gestin como proveedor directo de sus bienes o servicios,
de tal manera que no podra considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa como unidad. En tal
sentido, la operacin analizada no ha implicado la transferencia
de una empresa en su conjunto sino nicamente la cesin de
cartera de clientes por un plazo determinado, contexto en el
cual no correspondera la aplicacin del concepto goodwill, por
lo que el reparo efectuado debe levantarse y dejarse sin efecto

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
la multa emitida por la infraccin del numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario que se sustenta en el referido reparo.
RTF N 06106-3-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
presentada contra una resolucin de determinacin girada por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y se deja sin efecto el valor.
Se seala que la Administracin repar la amortizacin del mayor
valor pagado por la adquisicin de una estacin de gasolina al
considerar a dicho intangible como uno de duracin ilimitada
por corresponder a un fondo de comercio o goodwill, mientras
que la recurrente lo consider como un derecho de llave (intangible de duracin limitada). Se menciona que la regulacin del
Impuesto a la Renta distingue entre los activos intangibles de
duracin ilimitada, cuya deduccin no est permitida y los intangibles de duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya
amortizacin s es deducible para la determinacin de dicho
impuesto. Se precisa que el concepto goodwill es identificado
con la empresa en su conjunto, entendiendo como tal a una
entidad econmica que no slo est compuesta por elementos
materiales sino por diversos atributos inmateriales, tales como
una notable organizacin, mientras que el derecho de llave
es un elemento integrante del goodwill, cuya composicin
puede variar de caso en caso, pero que en general y conforme
a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela. Al
respecto, se indica que si bien en el contrato de compraventa
de la referida estacin se hace referencia a que la transferencia
comprende adems del inmueble y su equipamiento, todos
sus aires, usos, costumbres, servidumbres, entradas, salidas y
en general todo aquello que le corresponde, ello no significa
la adquisicin del funcionamiento integral de una empresa en
marcha, sino que se hace alusin a todo aquello que es propio
dela transferencia en propiedad de un inmueble, por lo que de
las caractersticas del contrato materia de autos no se advierte
la existencia de los elementos que conforman el goodwill, y
en consecuencia, el reparo formulado por la Administracin
careca de sustento.
RTF N 01930-5-2010
Se revoca la apelada en el extremo referido a: (...) b) amortizacin
de intangibles donados, dado que el artculo 44 no permite su
deduccin, ya que refiere como requisito que deben ser pagados. Los bienes donados pueden ser objeto de depreciacin.

Informe Sunat:
Informe N. 031-2013-SUNAT/4B0000
La contribucin pagada por el concesionario por la adquisicin
de la concesin, en tanto genera un activo intangible de duracin limitada, puede ser amortizado, siendo que para tal efecto
debe observarse las disposiciones del inciso g) del artculo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N. 088-2011-SUNAT/2B0000
No procede la amortizacin del valor de un activo intangible de
duracin limitada adquirido a ttulo gratuito.
Informe N. 057-2011-SUNAT/2B0000
Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible
licencia para la operacin de planta de procesamiento de
productos pesqueros, el precio pagado por su adquisicin no
es deducible para la determinacin de la renta neta imponible
de tercera categora, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusin del
Informe N. 022-2007-SUNAT/2B0000
Informe N. 010-2011-Sunat/2b0000
2. Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible
permiso de pesca, el precio pagado por su adquisicin no
es deducible para la determinacin de la renta neta impo-

A c tua lida d E mpr esari al

nible de tercera categora, de acuerdo con lo dispuesto en


el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Se deja sin efecto el criterio contenido en la conclusin del
Informe N. 040-2007-SUNAT/2B0000.
Informe N. 017-2011-SUNAT/2B0000
Para que proceda la amortizacin de un activo intangible no
se exige que su adquisicin est respaldada por un convenio
o contrato suscrito por el adquirente, pero s que se cumplan
las disposiciones establecidas para tal efecto en el inciso g) del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado
por la copropiedad de un software que califica como un activo
intangible de duracin limitada y es utilizado en la generacin
de sus rentas gravadas.
Es posible amortizar el precio pagado por la copia de un
software respecto del cual se solicite la asignacin de nuevos
usuarios de forma perpetua o por un software cuya licencia de
uso no especifique un plazo, siempre que se acredite que tales
derechos constituyen activos intangibles y que tienen una vida
til limitada.
La amortizacin de un activo intangible de duracin limitada
en el plazo de diez aos no supone que la deduccin por tal
concepto se impute en partes iguales entre los ejercicios que
involucre la amortizacin, sino en proporcin al plazo aplicable
computado desde su inicio.
La amortizacin del valor de un activo intangible de duracin
limitada estar sujeta a que el precio haya sido pagado previamente al enajenante.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase
de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone por dichas comisiones
en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite
de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Jurisprudencia:
RTF N 3852-4-2008
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de
servicios prestados a la empresa no han cumplido con sealar
la descripcin del servicio prestado (despacho de vehculos) o
consignan uno distinto (vigilancia), siendo que adems el nombre del emisor del comprobante de no coincide con el nombre
de quien habra prestado el servicio, por lo que al constituir
documentos que no cumplen los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueden sustentar
gasto para la empresa.
RTF N 7121-2-2008
No sern deducibles los gastos realizados que no cuenten con
documentacin sustentatoria que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes
de Pago. En caso de robo de documentos, el contribuyente
deber de informar a la Administracin Tributaria dentro de los
siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer la documentacin

115

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


en un plazo de 60 das de la comunicacin; de no cumplir esto,
los gastos no podrn ser deducidos.
RTF N 11792-2-2008
Es gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se
encuentre sustentado en un documentado que cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
RTF N 1377-1-2007
La exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos
que se encuentren sustentados en comprobante de pago
emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago es aplicable en el
caso de operaciones respecto de las cuales exista la obligacin
de emitir dichos documentos. En caso contrario, el sustento
del desembolso podr efectuarse con otros documentos que
sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
RTF:08534-5-2001
La controversia consiste en determinar si los gastos contrados
y no pagados a la fecha del balance, respecto de los cules
an no se han emitido comprobantes de pago, requieren estar
sustentados con dichos documentos al amparo del inciso j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, para ser deducibles
en el ejercicio. () As, se establece que la regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en
comprobantes de pago slo se aplica cuando exista la obligacin
de emitirlos (RTF 611-1-2001).

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en


comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la
publicacin realizada por la administracin
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en
los casos en que, de conformidad con el artculo
37 de la ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.
Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de


Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27356, publicada
el 18.10.00.

Jurisprudencia:
RTF N 00541-3-2008
Es de aplicacin el artculo 20 de la citada ley, que establece
que el impuesto que grava el retiro de bienes, en ningn caso
puede ser deducido como costo o gasto por el adquirente, as
como el numeral 6 del artculo 2 del reglamento, que seala
que en ningn caso el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los bienes.

116

RTF N 03721-2-2004
El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
dispona que El Impuesto General a las Ventas que grava el retiro
de bienes no podr deducirse como costo o gasto. Por lo tanto
se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro
de bienes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el
impuesto que constituye crdito fiscal.
RTF N 8384-5-2001
La controversia consiste en determinar si son deducibles como
gastos del Impuesto a la Renta el IGV, las multas tributarias,
intereses moratorios del IPSS y multas del Ministerio de Trabajo.
Dada la naturaleza trasladable del IGV estos no son deducibles
del Impuesto a la Renta.

l) El monto de la depreciacin correspondiente al


mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean
con motivo de una reorganizacin de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley,
modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta
de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin
y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
Inciso incorporado por el Artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30.12.98.

m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja
o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o
nula imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios de calificacin o los pases o territorios
de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las operaciones
indicadas en el prrafo anterior, entre otros. No
quedan comprendidos en el presente inciso los
gastos derivados de las siguientes operaciones:
(i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en
uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el
canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables.
Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23.12.03.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 86.- DEFINICIN DE PAS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIN
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los
incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o
nula se encuentren impedidos, explcita o implcitamente,
de operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.
En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio
de baja o nula imposicin un Convenio para evitar la doble
imposicin que incluya una clusula de intercambio de
informacin, la calificacin de dicho pas o territorio como
de baja o nula imposicin dejar de tener efecto desde que
entra en vigor dicho convenio.
Artculo 87.- DEFINICIN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por
cien (100) y sin considerar decimales.
ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS
DE BAJA O NULA IMPOSICIN
1. Alderney

14. Guernsey

2. Andorra

15. Gibraltar

3. Anguila

16. Granada

4.

Antigua y Barbuda

17. Hong Kong

5. Antillas Neerlandesas

18. Isla de Man

6. Aruba

20. Islas Cook

7. Bahamas

21. Islas Marshall

8. Bahrain

22. Islas Turcas y Cacos

9. Barbados

23. Islas Vrgenes Britnicas

10. Belice
11. Bermuda
12. Chipre
13. Dominica

A c tua lida d E mpr esari al

19. Islas Caimn

24. Islas Vrgenes de


Estados Unidos de
Amrica

25. Jersey

35. Niue

26. Labun

36. Panam

27. Liberia

37. Samoa Occidental

28. Liechtenstein

38. San Cristbal y Nevis

29. Luxemburgo
30. Madeira

39. San Vicente y las


Granadinas

31. Maldivas

40. Santa Luca

32. Mnaco

41. Seychelles

33. Monserrat

42. Tonga

34. Nauru

43. Vanuatu

Jurisprudencia:
RTF N 00742-3-2010
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una RD girada por el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo servicios prestados
por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio
considerado de baja o nula imposicin (Panam), al encontrarse
su deduccin prohibida por el inciso m) del art. 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
RTF N 02664-3-2008
Que en tal virtud y dado que la recurrente ha deducido gastos
por inters pagados por prstamos obtenidos por entidades residentes en un territorio considerado de baja o nula imposicin,
debe mantenerse el reparo efectuado.

n)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley


N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

o)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley


N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.

p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin
de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
Inciso incorporado por el Artculo 27 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
()
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso p) del Artculo 44 de la Ley comprende todo acto
de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo
oneroso.

q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados


que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o territorios
de baja o nula imposicin.

117

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

oportunidades, se deber determinar la


deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente
las adquisiciones realizadas hasta treinta
(30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a
la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del
mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al
mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de
capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES
()
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos
financieros derivados y/o a la generacin de rentas distintas
de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no
es deducible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de


venta en dos o ms Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos.
Inciso incorporado por elArtculo 15 del Decreto Legislativo
N 970 (24.12.06), vigente a partir el 01.01.07.

Concordancias:
LIR. Art. 5-A (Instrumentos financieros derivados)

r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:


1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo
que no exceda los treinta (30) das calendario,
se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o
de opciones de compra sobre los mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar
si, luego de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario del mismo
tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 1, de producirse una
posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en
el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo
siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un
nmero inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la prdida de capital no
deducible ser la que corresponda a la
enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opcin de compra
hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios
del mismo tipo se realiz en diversas

118

Inciso incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo


N 1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el


valor nominal de un crdito originado entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transferente,
no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N. 26702.
Inciso incorporado por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12), vigentea partir del 01.01.13.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer


prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
Prrafo incorporado por elArtculo 6 del Decreto Legislativo
N 979 (15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Artculo 45.- Para establecer la renta neta de


cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable


a las rentas percibidas por desempeo de funciones
contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33 (Renta de cuarta), 74 (Retenciones renta
de cuarta)

Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta


categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Concordancias:
LIR. Art. 34 (Renta de quinta categora)CT. Norma XV
(Fijacin de la UIT)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 26.- DEDUCCION FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORIAS
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el Artculo 46 de
la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta
y quinta categoras percibidas.

Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir


de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin,
el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba
en contrario, que los contribuyentes no domiciliados
en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen
las actividades a que se hace referencia a continuacin,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los
importes que resulten por aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una
de ellas:
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley
sern de aplicacin a las sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el pas de empresas extranjeras,
slo respecto de las rentas de carcter internacional que

A c tua lida d E mpr esari al

se realicen parte en el pas y parte en el extranjero. Dicho


rgimen no podr extenderse a otras rentas que
generen las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el
inciso anterior, debern determinar su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus rentas
incluida la renta presunta determinada de acuerdo con el
artculo 48 de la Ley.

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a
bienes radicados en el pas.

Informe Sunat:
Informe N. 122-2013-SUNAT/4B0000
La contratacin de un seguro de caucin ofrecido por compaas
aseguradoras del exterior a solicitud de empresas peruanas, por
el que estas efectan el pago peridico de las primas comerciales establecidas contractualmente en funcin del riesgo,
y por el cual se emite una pliza de caucin como garanta
del mismo a un tercero, y aquellas se obligan a abonar a este
una suma determinada en virtud de los perjuicios que le haya
ocasionado la compaa peruana como consecuencia del
incumplimiento de su obligacin establecida en un contrato,
se encuentra comprendida dentro de las actividades de seguros
a que se refiere el inciso a) del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que


perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte areo y 2%
de los ingresos brutos por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que
operen en otros pases, proceda la exoneracin
del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con
sede en tales pases. La empresa no domiciliada
acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

119

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entregas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Per, o cualquier otra documentacin que acredite de
manera fehaciente que su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta alas lneas peruanas que
operen en dichos pases.

La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando facultada a requerir cualquier informacin adicional
que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga
el beneficio concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la
derogatoria, as como las empresas no domiciliadas que
gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern
comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente
de publicada la norma que deroga la exoneracin.
Informe Sunat:
Informe N 036-2015-SUNAT/5D0000
Tratndose de sucursales en el Per de lneas areas constituidas
en el exterior que solo o principalmente realizan actividades
generadoras de rentas exoneradas del Impuesto a la Renta
en aplicacin del principio de reciprocidad a que se refiere
el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, las diferencias de cambio vinculadas a dichas
actividades no son computables para la determinacin del
referido impuesto.
Cuando las sucursales en el Per de una lnea area constituida en otro Estado con el que se ha suscrito un CDI, obtiene
solo o principalmente beneficios procedentes del servicio de
transporte areo internacional que, en aplicacin de dicho
convenio, tributan en el Estado de residencia de la lnea area,
las diferencias de cambio vinculadas a dicho servicio no son
computables para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Informe N. 025-2012-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo
por concepto de cargo por cambio de fecha del vuelo,
cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha
de vuelo, cargo por cambio de itinerario, cargo adicional a
fin de efectivizar el cambio de itinerario, cargo por cambio
de clase de vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el
cambio de clase de vuelo y cargo por envo de los pasajes
areos a los destinos que sealen los clientes, se encuentran
dentro de los alcances del artculo 48 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo
por concepto de cargo por reembolso de pasajes y cargo
adicional a fin de efectivizar el reembolso del boleto areo
no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

120

3. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte


areo por concepto de Handling o Trmite Documentario
se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N.
183-2006-SUNAT/200000, en lo referido al Handling.
Informe N. 023-2011-SUNAT/2B0000
Para que una aerolnea del exterior goce de la exoneracin
dispuesta en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe verificarse que dicha aerolnea
cumpla en nuestro pas los mismos requisitos que la legislacin
del Estado de procedencia exige a las aerolneas peruanas para
gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta; incluso si tales
requisitos no son exigidos en nuestras normas legales.

e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica


y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y servicios de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia,
con excepcin de los servicios digitales a que se refiere el
Artculo 4-A.

f ) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las


remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo
o grfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por personas naturales o
jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin,video tape, radionovelas,
discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier
otro medio similar de proyeccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el pas o desde el pas al exterior y
no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estada de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
()
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada
de los contenedores en el territorio de la Repblica se
computar:

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderas, segn lo previsto
en el conocimiento de embarque, pliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir
de la fecha en que cumpla el trmino del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi verificar la descarga.

Jurisprudencia:
RTF N 4598-1-2002
Estn gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetosno domiciliados obtenidos por la prestacin de servicios
desobreestada de contenedores para el transporte.

j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva:


20% de los ingresos brutos que obtengan los
contribuyentes no domiciliados por la cesin de
derechos para la retransmisin por televisin en el
pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23.12.03.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero o
la realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior
o la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas
por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la
prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya
los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al
contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten
y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se efectuarn directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruir a
tales entidades para que efecten los pagos con retencin del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
caso dicho contratante mantendr su condicin de responsable
por el pago del impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas,
dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual
criterio deber seguirse respecto de los gastos.

Artculo 48-A.- La renta por la enajenacin


de las acciones o participaciones a que se refiere el
tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley
se determinar deduciendo del valor de mercado
de las acciones o participaciones que la empresa no
domiciliada hubiera emitido como consecuencia del
aumento de capital, su valor de colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer la forma
como se determina el valor de mercado a que se refiere
el primer prrafo.
A c tua lida d E mpr esari al

Artculoincorporado por elArtculo 3 de la Ley N 29663, publicada


el15.02.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA PRESUNTA POR ENAJENACIN INDIRECTA DE ACCIONES O
PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta presunta por
la enajenacin de las acciones o participaciones representativas
de capital que se emiten a que se refiere el tercer prrafo del
inciso e) del artculo 10 y el artculo 48-A de la Ley, se tomar
en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado
ser el valor de la ltima cotizacin anterior a la fecha de
colocacin de acciones o participaciones representativas
del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en
un mecanismo centralizado de negociacin, el valor de
mercado ser el valor de participacin patrimonial determinado segn el ltimo balance general auditado antes
de la emisin de acciones o participaciones representativas
del capital, o en su defecto el valor de tasacin del cierre del
ejercicio anterior al que se realiza la emisin de acciones
o participaciones.

Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el


artculo 36 de la Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas
de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta
del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta
neta de segunda categora a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se determinarn
anualmente por separado. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las
distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinndose el impuesto correspondiente a cada
una de stas en forma independiente.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 de la Ley N 29492, publicado
el31.12.09.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-A.- RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA POR
ENAJENACIN DE BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO A)
DEL ARTCULO 2 DE LA LEY
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda categora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada
por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el contribuyente, directamente o a travs de los
fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por
los conceptos sealados en los incisos j) y l) del artculo 24
de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de
acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme
a lo establecido en el prrafo anterior, se compensarn las
prdidas previstas en el segundo prrafo del artculo 36 de la
Ley, generadas directamente por el contribuyente o a travs
de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.

121

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta



Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida,


sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no se
considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto.

De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:


a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin tendr
como lmite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categora.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
se aplicar las siguientes disposiciones:
()
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se
realizar por el monto consignado en laConstancia de
retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones
Financieras o en el documento donde conste el monto del
Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes, y/o en las declaraciones juradas
mensuales del citado impuesto y/o en la declaracin jurada
que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso
g) del artculo 9 de la Ley N 28194, segn corresponda.
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en
laConstancia de retencin o percepcin del Impuesto a
las Transacciones Financieras emitida de conformidad con
las normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la
renta neta de la cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes sealado, las 7 Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46
de la Ley se deducirn, en primer lugar, de las rentas de la
quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de las
rentas de la cuarta categora luego de la deduccin del 20%
a que se refiere el artculo 45 de dicha Ley. En ningn caso
se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones
que dicho Impuesto genere.

b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en


favor de las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento
(10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
Inciso modificado por elArtculo 14 del Decreto Legislativo N
1112, publicado el29.06.12.

122

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 28-B.- DEDUCCIONES DE LA RENTA NETA DEL
TRABAJO
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en
los incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las
siguientes reglas:
()
b) Para determinar la deduccin por concepto de donaciones
sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso
s) del artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta
neta del trabajo no podr ser aplicado en los ejercicios
siguientes.

Contra las rentas netas distintas a la renta neta de


segunda categora a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial
y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse
prdidas.
Prrafo sustituido por elArtculo 12 de la Ley N 29492, publicada
el31.12.09.

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados


en el pas podrn compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarn contra la renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generacin de cada prdida.

b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se debern compensar hasta el 50% de la renta neta
de tercera categora. Los saldos no compensados sern considerados como la prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios
siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

()
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado
contra las rentas de tercera categora de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados
con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
prrafo del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente
al resultado obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
derivado del que proviene.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan


rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.

Artculo 29-C.- Ajuste a la determinacin del Impuesto a


la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento financiero derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se deber recalcular
el Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de acuerdo
con lo sealado en el inciso e) del artculo 29. El ajuste que
corresponda se efectuar en el ejercicio en que el instrumento
financiero derivado devino en uno sin fines de cobertura.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.

La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de


fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los
de cobertura slo se podrn compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratacin
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable
a las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley N 26702, en lo que se refiere a los
resultados provenientes de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:

A c tua lida d E mpr esari al

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en


la oportunidad de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar
de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29.- COMPENSACION DE PERDIDAS DE TERCERA
CATEGORIA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
()
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el Artculo 50
de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de compensacin
de prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de
ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se
hayan compensado completamente o que haya
vencido el plazo mximo para su compensacin,
respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr
rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido,
a travs de la rectificacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto. Dicha rectificacin solamente
proceder hasta el da anterior a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o

123

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

de la fecha de vencimiento para su presentacin, lo


que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensacin de
prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el
saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.

La Superintendencia Nacional de Administracin


Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en
este artculo, en los plazos de prescripcin previstos
en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Legislativo N 970
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Informe SUNAT:
Informe N 001-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de prdidas acumuladas al ejercicio 2003 inclusive,
cuya compensacin empez a efectuarse a partir del ejercicio
2005 al amparo del rgimen dispuesto en el artculo 50 del
Decreto Legislativo N. 774, como consecuencia de un convenio
de estabilidad jurdica suscrito por el contribuyente, cuando
el indicado convenio hubiera culminado, luego del ejercicio
2007, las prdidas que no hubieran sido compensadas en su
integridad deben regirse por el artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta vigente. En tal sentido, a partir del ejercicio
2008, el contribuyente debe optar por alguna de las alternativas
dispuestas por dicho artculo.

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados


en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados
que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera,
y nicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo
o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos
49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la
prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Prrafo sustituido por elArtculo 13 del Decreto Legislativo N 972
(10.03.07), vigente a partir del 01.01.09.

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de
fuente extranjera proveniente de la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, que se encuentren registrados en el Registro
Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que
su enajenacin se realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas o, que estando
registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en

124

mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que


exista un Convenio de Integracin suscrito con estas
entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta
de la segunda categora producida por la enajenacin
de los referidos bienes.
Prrafo sustituido por elArtculo 4 de la Ley N 29645, publicado
el31.12.10. Vigente a partir del 01.01.11

En la compensacin de los resultados que arrojen


fuentes productoras de renta extranjera a la que se
refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta
las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
Prrafo incorporado por elArtculo 4 de la Ley N 29645 (31.12.10).
Vigente a partir del 01.01.11.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas, proveniente del capital, del trabajo o de cualquier
actividad distinta a las mencionadas en el inciso siguiente,
se sumar al resultado de la renta neta del trabajo, luego
de las deducciones que correspondan conforme con lo
previsto en el artculo 28-B.
b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes sealados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan
las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso
e) del artculo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de
la que provenga, se sumar a la renta neta o prdida neta
de la tercera categora
Oficio SUNAT:
Oficio N. 0259-2011-SUNAT/200000
Para fines del Impuesto a la Renta, la renta neta obtenida por las
sucursales ubicadas en el extranjero de una empresa domiciliada
en el Per se agrega a la renta neta obtenida en el pas, y la suma
constituye la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto
que corresponde a dicha empresa.

Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta


de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento. De
igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, cuando los gastos incidan conInstituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

juntamente en rentas de fuente extranjera que deban


ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana,
y no sean imputables directamente a unas o a otras, la
deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Prrafo modificado por elArtculo 15 del Decreto Legislativo N 1112
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables directamente a una o a otras, sern deducidos en
forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta
de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada
el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos
directamente imputables a la renta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto,
multiplicado por cien. El porcentaje se expresar hasta
con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera.
El saldo se aplicar para la determinacin de la renta
neta de fuente peruana de la categora a la que se
encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita
su deduccin.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los
ingresos netos de fuente peruana de la categora
a la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto,
resultando as el gasto deducible para determinar
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categora a
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto
la Ley admita su deduccin.

Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores,
son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra
causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera
a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los
ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero.
Para tales procedimientos se aplicarn variables como
las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los
ingresos del ejercicio inmediato anterior, la produccin
obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio de razonabilidad de la proporcin en la
imputacin de gastos y que correspondan al mismo
ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refiere
el presente inciso, de su imputacin a las rentas de

A c tua lida d E mpr esari al

fuente peruana y de fuente extranjera, la metodologa


empleada, las variables y los criterios considerados para
determinar dicha imputacin, deber ser elaborada y
conservada por los contribuyentes durante el plazo de
prescripcin.
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente
extranjera, se imputarn directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anteriormente referidas, que no sean imputables directamente
a una de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de
acuerdo al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a las rentas
de fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2., entre la suma de dichos gastos y aqullos
directamente imputables a las otras rentas de fuente
extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje se
expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera que
deber sumarse a la renta neta de segunda categora,
de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 51 de la Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de
este numeral tambin ser aplicable a las rentas de
fuente extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii)
del numeral 2. En tal caso, el monto resultante respecto
de cada una de stas, ser gasto deducible para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera por las
actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas de fuente extranjera a que se refiere el acpite
i) del numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumar
con los ingresos netos obtenidos en las otras rentas
de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar
sobre el monto del gasto comn, resultando as el
gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de fuente extranjera que deber sumarse a la
renta neta de segunda categora, de conformidad
con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
51 de la Ley.

Dicho procedimiento ser igualmente aplicable tratndose
de las rentas de fuente extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii) de este numeral, respectivamente.En tal caso,
el porcentaje resultante en cada caso, se aplicar sobre el
monto del gasto comn, resultando as el gasto deducible
para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera
por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.

Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn


con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y

125

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

el domicilio del transferente o prestador del servicio,


la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA
GENERACIN DE RENTAS GRAVADAS
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
()
3. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana,
de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de
un gasto en el exterior.

El deudor tributario deber presentar una traduccin


al castellano de tales documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
Informe Sunat:
Informe N. 022-2013-SUNAT/4B0000
Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el capital de empresas constituidas en el exterior
solo sern deducibles para determinar la renta neta de tercera
categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el
entendido que el contribuyente demuestre que dicha inversin
es causal para la generacin de renta de fuente peruana.
La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y extranjera, sin ser imputables
directamente a una u otra fuente, se determinar aplicando
alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1
1.2 del inciso 1) del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn corresponda, salvo que el monto
de los ingresos netos de las actividades generadoras de renta
de fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto
o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero, en
cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a que se refiere el
numeral 1.3 del mismo inciso.

Artculo 52.- Se presume que los incrementos


patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pblica o en otro documento
fehaciente.
Jurisprudencia:
RTF: 01479-1-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin, emitida por
el Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2008
en el extremo referido al reparo por incremento patrimonial

126

no justificado procedente del pago de tarjetas de crdito y de


cuotas de prstamo hipotecario pues no se ha acreditado en
autos con documentacin emitida por la institucin bancaria
que los desembolsos en que habra incurrido el recurrente
ascendieron al importe indicado en el anexo de la resolucin
de determinacin por dichos conceptos.
RTF: 08294-3-2013
Se revoca la apelada, en el extremo referido al impuesto a la
Renta de uno de los ejercicios, debido a que la Administracin
procedi a recalcular el incremento patrimonial no justificado,
adicionando un importe que conforme a lo expuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 13280-3-2009, la Administracin
deba considerar como parte de los ingresos a disposicin de
la recurrente, y no como parte de las adquisiciones, bienes y
abonos no sustentados, por lo que al incrementar la deuda
contenida en la resolucin de determinacin, se verifica que
la Administracin no dio cumplimiento a lo sealado por este
Tribunal en la resolucin materia de cumplimiento; asimismo,
se confirma en los extremos referidos al Impuesto a la Renta
de los demas ejercicios, dado que la Administracin determin
un menor incremento patrimonial no justificado, procedi a
reliquidar el Impuesto a la Renta, disminuyendo la omisin
contenida en las resoluciones de determinacin, por lo que se
verifica que la Administracin en lo referido a tales ejercicios
ha dado cumplimiento a lo dispuesto por este Tribunal en la
Resolucin N 13280-3-2009.
RTF: 06741-8-2013
() el incremento patrimonial no justificado que constituye
renta neta no declarada se encuentra conforme a ley, al haberse
efectuado sobre la base de la documentacin e informacin
proporcionada por el contribuyente durante la fiscalizacin, as
como de las normas y los criterios recogidos por este Tribunal.
Se verifica que la Administracin aplic el mtodo del flujo monetario privado, esto es, el flujo monetario del contribuyente en
el ejercicio acotado (mtodo de adquisiciones y desembolsos),
confrontando los ingresos acreditados percibidos y toda disposicin de bienes y/o dinero (egresos). Se indica que durante la
fiscalizacin qued acreditado que el recurrente no sustent con
documentacin fehaciente el origen y procedencia de los fondos
ni la actividad que realiz para obtener el dinero destinado a los
desembolsos (adquisiciones e inversiones) observados, a pesar
de haber sido requerido para ello. Se seala que los abonos en
cuentas bancarias no sustentados forman parte de la determinacin del incremento patrimonial no justificado, toda vez que
representan una disposicin de bienes y/o dinero. Se indica que
el recurrente se encontraba obligado a presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, al haber obtenido rentas
gravadas en el ejercicio.
RTF: 06420-3-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin girada por el
Impuesto a la Renta Persona Natural por incremento patrimonial
no justificado, en atencin a que si bien existe evidencia de la
realizacin de un aumento de capital, de la revisin de la documentacin que obra en autos no se advierte que exista informacin y/o documentacin sustentatoria que permita establecer
la forma en que se realiz, es decir si implic un desembolso o
pago y, de ser el caso, la oportunidad en que se habra realizado,
o si tuvo un origen distinto que no implicara una disposicin
de efectivo; en tal sentido, al no obrar en autos documentacin
sustentatoria que evidencie que la referida transaccin implic
realmente una aplicacin de fondos no corresponda que la
Administracin lo incluyera en el incremento patrimonial.
RTF: 10246-3-2010
Asimismo, se revoca la apelada en el extremo del incremento
patrimonial no justificado que incluy, en las rentas que permiten justificar el incremento patrimonial, los ingresos de cuarta
categora percibidos por el recurrente por concepto de presentacin de servicios de asesoramiento comercial a una empresa.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
RTF: 10238-3-2010
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin emitidas por
el Impuesto a la Renta de Personas Naturales de los ejercicios
2001 a 2003, as como de resoluciones de multa, al verificarse
que la determinacin del incremento patrimonial no justificado
se efectu de acuerdo a ley. Al respecto, se ha verificado abonos
a cuentas bancarias, depsitos a plazo fijo en bancos, cuenta
bancaria en el exterior, ingresos por adquisicin de vehculos e
inmuebles, prstamos otorgados a terceros y los pagos realizados
en los aos 2001 a 2003 por los consumos efectuados con las
tarjetas de crdito y as tambin, los ingresos acreditados del
recurrente como son los intereses bancarios y los ingresos por
venta de los vehculos y de inmueble.
RTF: 09082-2-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra resoluciones de determinacin emitidas
por el Impuesto a la Renta Persona Natural por incremento
patrimonial no justificado de los ejercicios 1997 a 2000, en
el extremo referido al egreso por adquisicin de acciones e
ingresos no considerados por la Administracin, por lo que se
dispone que sta reliquide el importe del incremento patrimonial no justificado y las resoluciones de multa de acuerdo
a lo establecido por la resolucin.
RTF: 02105-4-2010
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
contra la resolucin de determinacin girada por Impuesto a
la Renta de personas naturales del ejercicio 2003 y las resoluciones de multa giradas por la infraccin del numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario y numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la aplicacin del
Incremento Patrimonial se encuentra arreglado a ley ya que la
recurrente no explicado el origen de como obtuvo el dinero
para los desembolsos conformados por abonos en sus cuentas
bancarias nacionales, pagos de tarjeta de crdito, adquisicin
de acciones y amortizaciones por concepto de devolucin de
prstamos otorgados a sus empresas, asimismo se menciona
que los ingresos determinados por la Administracin Tributaria
se encuentra arreglado a ley. Se seala en relacin al argumento
del recurrente de que obtuvo ingresos por los aos 1998 a
2002, que no est probado que los mismos estaban disponibles
para el ejercicio 2003. Se menciona sobre las devoluciones de
los prstamos que no est probado el ingreso del dinero al pas
producto de dichas operaciones.
RTF: 05431-1-2009
Se indica que el reparo efectuado por la Administracin por
incremento patrimonial no justificado se encuentra arreglado
a ley. Se indica que el recurrente no ha presentado prueba o
indicio alguno a efecto de demostrar que en el ejercicio 2000
contaba con los fondos para efectuar las adquisiciones de los
bienes aportados a una empresa o que stas se realizaron en
ejercicios anteriores, por el contrario en el procedimiento contencioso tributario ha manifestado que no puede determinar
cmo y en qu momento adquiri tales bienes al haberse
extraviado la documentacin respectiva. En ese sentido, se
concluye que la realizacin del mencionado aporte por parte
del recurrente constituye una disposicin patrimonial que se
encontraba en la obligacin de justificar respecto de la procedencia de los bienes que utiliz para realizar dicha inversin,
situacin que no se aprecia de la documentacin que obra
en autos, Asimismo, se indica que el recurrente no sustent
el origen de los abonos en su cuenta corriente a pesar que le
fue solicitado expresamente.
RTF: 03294-1-2009
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta del recurrente por
incremento patrimonial no justificado se encuentra conforme a
ley. Se indica el recurrente adquiri en el ejercicio 2001 un inmueble por US$ 250,000 y realiz gastos por consumos personales

A c tua lida d E mpr esari al

y familiares durante dicho ejercicio, sin justificar el origen de los


fondos que permitieron sufragar dichos egresos, por lo que el
reparo por incremento patrimonial se encuentra arreglado a ley.
RTF: 03004-1-2009
Se indica que se encuentra conforme a ley la determinacin
sobre base presunta efectuada a la recurrente por incremento
patrimonial no justificado. Se indica que la recurrente no ha
presentado prueba o indicio alguno a efecto de demostrar que
en el ejercicio 2000 contaba con los fondos para efectuar las
adquisiciones de los bienes aportados a una persona jurdica o
que stas se realizaron en ejercicios anteriores, por el contrario
en el procedimiento contencioso tributario ha manifestado que
no puede determinar cmo y en qu momento adquiri tales
bienes al haberse extraviado la documentacin respectiva. En
ese sentido, se concluye que el citado aporte constituye una
disposicin patrimonial que la recurrente se encontraba en la
obligacin de justificar respecto de la procedencia de los bienes
que utiliz para realizar dicha inversin, situacin que no se ha
acreditado en autos. Se indica que la recurrente no ha sustentado el origen de los ingresos que en el ejercicio 2000 destin
a los pagos de alquileres a una sucesin a pesar que ello le fue
requerido expresamente.
RTF: 00970-1-2009
Se indica que si bien existe causal para determinar las obligaciones del recurrente sobre base presunta, debido a que ste
no acredit de manera fehaciente el origen de los fondos para
solventar sus gastos personales y/o familiares y la adquisicin
de un inmueble, situacin que origin que la Administracin
determinara que hubiera incremento patrimonial no justificado y
por tanto adicion a la renta neta de tercera categora al presumir
que el mencionado incremento constituye renta neta no declarada, este Tribunal ha dejado establecido que los incrementos
patrimoniales no justificados, slo alcanza a las rentas de las
personas naturales como tales, lo que implica que en ningn
caso deba considerarse para las rentas de tercera categora. En
ese sentido, el procedimiento de presuncin materia de anlisis
no ha sido debidamente aplicado por la Administracin, por lo
que procede revocar la apelada y dejar sin efecto los valores
impugnados.
RTF: 14239-2-2008
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por
Impuesto a la Renta - Persona Natural de los ejercicios 1998 a
2000, por incremento patrimonial no justificado, ya que salvo
los ingresos por intereses exonerados generados en el ejercicio
1999, originados en cuentas de ahorros en moneda nacional
y extranjera del Banco de Crdito (no se indica la proporcin
de participacin que corresponde a la recurrente y su hijo
en estas cuentas mancomunadas, por lo que se presume el
50% de participacin a cada uno de ellos y, en consecuencia,
el ingreso por concepto de los intereses exonerados netos
tambin debe atribuirse a ambos beneficiarios en esa proporcin y no nicamente a la sociedad conyugal como lo hizo la
Administracin), as como de los egresos por los depsitos en
una cuenta de ahorros del Banco Continental por concepto de
remuneraciones de la cnyuge del recurrente (ya que stos se
encuentran debidamente sustentados), la determinacin del
incremento patrimonial no justificado ha sido determinado
correctamente en funcin al procedimiento previsto en la Ley
del Impuesto a la Renta y de acuerdo con los criterios establecidos por este Tribunal.
RTF: 10960-3-2008
Se declara nula la Resolucin de Intendencia N 0260140004625/
SUNAT, en el extremo referido a la aplicacin del procedimiento
de determinacin sobre base presunta por incremento patrimonial no justificado. Se precisa que la recurrente es una persona
natural con negocio dedicada a la comercializacin de frutas,
por lo cual no corresponda que la Administracin adicionara
a las rentas de tercera categora obtenidas por su empresa

127

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


unipersonal, el incremento patrimonial establecido, en tanto
los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley
del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para
la determinacin de las rentas de tercera categora, correspondiendo de ser el caso, la aplicacin de la presuncin contenida
en el artculo 70 del Cdigo Tributario. En tal sentido, conforme
con el criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
08569-3-2007, el procedimiento de determinacin sobre base
presunta empleado por la Administracin no se encuentra
arreglado a ley, por lo que en esta instancia corresponde declara
la nulidad de la apelada en este extremo.
RTF: 09713-4-2008
Se declara infundada la apelacin contra la denegatoria ficta
de la reclamacin, y que la Administracin proceda en el extremo referido a la inclusin del aporte de capital de la empresa
Pecuaria San Cirilo S.A. para la determinacin del Incremento
Patrimonial no Justificado del ejercicio 2003, al no encontrarse
acreditado dicho aporte ().
RTF: 06053-4-2008
Se revoca la apelada respecto a los reparos al Impuesto a la Renta
- Persona Natural por incremento patrimonial no justificado de
los ejercicios 1999 a 2003, se indica que la Administracin se
encontraba facultada a utilizar los procedimientos de determinacin sobre presunta, dado que se amparaba en el numeral 10
del artculo 64 del Cdigo Tributario y en una presuncin del
Impuesto a la Renta de patrimonio no justificado. Asimismo se
indica que la recurrente no sustent los abonos que se efectuarn en los aos 1999 a 2003 en las cuentas del Banco de Crdito
y Banco Continental, considerando los importes observados
como patrimonio no justificado, y en consecuencia gravable
con el Impuesto a la Renta de dichos ejercicios conforme a lo
dispuesto en los artculos 52 y 92 del Impuesto a la Renta.
RTF: 04014-3-2008
Se revoca la apelada en los extremos referidos a excluir de la
determinacin del incremento patrimonial no justificado el
importe considerado como egreso por consumos diversos y a
considerar slo el 50% del incremento patrimonial no justificado,
debido a que: i) para efectos de la determinacin del incremento
patrimonial no justificado slo debe considerarse como egresos
los gastos debidamente acreditados de conformidad con el
artculo 94 de la Ley del Impuesto a la Renta, situacin que no
se presenta en el caso de autos, toda vez que la Administracin
consigno un monto sobre la base de un escrito presentado
por la recurrente dentro del procedimiento de fiscalizacin y
ii) la Administracin no ha efectuado para efecto del Impuesto
a la Renta de personas naturales la atribucin del incremento
patrimonial no justificado en 50% para cada cnyuge, segn
el rgimen de sociedad de gananciales, toda vez que al existir
bienes comunes, stas deben atribuirse por partes iguales a cada
uno de los cnyuges, mas an cuando no se ejerci la opcin
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y ii)
Se confirma la apelada respecto a la actuacin de la Administracin sobre lo siguiente: i) En el rubro egresos: consider los
prstamos otorgados y el 50% de los pagos correspondientes a
las adquisiciones de bienes inmuebles, as como el pago de un
vehculo y ii) En el rubro ingresos: consider la renta de primera
categora por arrendamiento (lo declarado y la renta ficta), las
rentas de quinta categora neto de retenciones efectuadas,
criterio que concuerda con la RTF N 7300-2-2003 y 01949-22004, la participacin de utilidades y las utilidades distribuidas.
RTF: 03616-2-2008
()la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto
utilizando la presuncin de renta por incremento patrimonial
no justificado regulada en el artculo 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta en funcin al mtodo del flujo monetario privado, al
determinar rentas gravadas producto de la comparacin entre
los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos
efectuados, transferencias al exterior y otros con los ingresos
percibidos de primera, cuarta y quinta categora, precisndose

128

que no es de aplicacin el beneficio contemplado en el Decreto Supremo N 094-88-EF (que estableci que las personas
naturales o jurdicas que hubiesen posedo moneda extranjera
en el exterior por cualquier concepto podan ingresarla al pas
sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda
obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no
cumpli con uno de los requisitos para tal efecto, que es que
se haya acreditado la posesin de la moneda extranjera en el
exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003,
126-3-2004 y 3895-4-2005.
RTF: 03379-2-2008
Se estableci que la Administracin ha determinado con arreglo
a ley dicho impuesto utilizando la presuncin de renta por
incremento patrimonial no justificado regulada por el artculo
52 de la Ley del Impuesto a la Renta en funcin al mtodo
del flujo monetario privado, al determinar rentas gravadas
producto de la comparacin entre los abonos no sustentados a
cuentas bancarias, prestamos efectuados, compras de acciones,
transferencias al exterior y otros con las rentas percibidas de
primera, cuarta y quinta categora, no obstante, se aprecia
una diferencia en el rubro correspondiente al incremento
patrimonial por justificar que no ha sido sustentado por la
Administracin, por lo que deber reliquidar teniendo en
cuenta las observaciones referidas, precisndose que no es de
aplicacin el beneficio contemplado en el Decreto Supremo N
094-88-EF (que estableci que las personas naturales o jurdicas
que hubiesen posedo moneda extranjera en el exterior por
cualquier concepto podan ingresarla al pas sin especificacin
de procedencia de origen, libre de toda obligacin tributaria
derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumpli con uno de
los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la
posesin de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido
en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003, 126-3-2004, 1949-2-2004
y 3895-4-2005.
RTF: 01375-2-2008
() la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto
utilizando la presuncin de renta por incremento patrimonial
no justificado regulada en el artculo 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta en funcin al mtodo del flujo monetario privado, al
determinar rentas gravadas producto de la comparacin entre
los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos
efectuados, transferencias al exterior y otros con los ingresos
percibidos de primera, cuarta y quinta categora, precisndose
que no es de aplicacin el beneficio contemplado en el Decreto Supremo N 094-88-EF (que estableci que las personas
naturales o jurdicas que hubiesen posedo moneda extranjera
en el exterior por cualquier concepto podan ingresarla al pas
sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda
obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no
cumpli con uno de los requisitos para tal efecto, que es que
se haya acreditado la posesin de la moneda extranjera en el
exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003,
126-3-2004 y 3895-4-2005.
RTF: 01059-2-2008
() la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto
utilizando la presuncin de renta por incremento patrimonial
no justificado regulada por el artculo 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta en funcin al mtodo del flujo monetario privado,
al determinar rentas gravadas producto de la comparacin
entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, compras de acciones, transferencias al
exterior y otros con las rentas percibidas de primera, cuarta
y quinta categora, debiendo reliquidar teniendo en cuenta
las observaciones referidas a los gastos del flujo monetario,
precisndose que no es de aplicacin el beneficio contemplado
en el Decreto Supremo N 094-88-EF (que estableci que las
personas naturales o jurdicas que hubiesen posedo moneda
extranjera en el exterior por cualquier concepto podan ingresarla al pas sin especificacin de procedencia de origen, libre

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
de toda obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta)
pues no cumpli con uno de los requisitos para tal efecto, que
es que se haya acreditado la posesin de la moneda extranjera
en el exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 073002-2003, 126-3-2004, 1949-2-2004 y 3895-4-2005.
RTF: 01059-2-2008
() al verificarse que la SUNAT ha determinado con arreglo a
ley dicho impuesto utilizando la presuncin de renta por incremento patrimonial no justificado regulada por el artculo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta en funcin al mtodo del flujo
monetario privado, al determinar rentas gravadas producto de la
comparacin entre los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos efectuados, compras de acciones, transferencias
al exterior y otros con las rentas percibidas de primera, cuarta
y quinta categora, debiendo reliquidar teniendo en cuenta las
observaciones referidas a los gastos del flujo monetario, precisndose que no es de aplicacin el beneficio contemplado en el
Decreto Supremo N 094-88-EF (que estableci que las personas
naturales o jurdicas que hubiesen posedo moneda extranjera
en el exterior por cualquier concepto podan ingresarla al pas
sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda
obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no
cumpli con uno de los requisitos para tal efecto, que es que
se haya acreditado la posesin de la moneda extranjera en el
exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003,
126-3-2004, 1949-2-2004 y 3895-4-2005.
RTF: 11477-3-2007
Se confirma el incremento patrimonial no justificado en lo relativo al patrimonio adjudicado de la sociedad de gananciales. Se
indica que el recurrente no ha acreditado en autos el incremento
patrimonial al no haberse acreditado que haya recibido monto
alguno por la venta de los bienes de la sociedad conyugal
(inmueble y camioneta).
RTF: 06776-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a los abonos realizados en la cuenta corriente del Banco de Crdito del Per por
concepto de pago de haberes, reposicin de un cargo indebido
y pago de dividendos de valores en custodia por el banco, as
como en la cuenta de ahorros del NBK Bank por concepto de
pago de haberes, a fin de que la Administracin reliquide el
importe del incremento patrimonial no justificado de 1998 y
de la multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario; y la confirma en lo dems
que contiene. La mencionada revocatoria se debe a que la
Administracin haba considerado como egresos efectuados
en el ejercicio acotado algunos conceptos que no implicaron una disposicin de patrimonio sino que por el contrario
constituyen ingresos que justifican el incremento patrimonial,
especficamente, los abonos realizados en la Cuenta Corriente
MN N 193-0442610-0-07 del Banco de Crdito del Per por
concepto de pago de haberes y pago de dividendos de valores
en custodia por el banco, as como en la Cuenta de Ahorros
N 210-01-2154910 del Norbank - NBK Bank por concepto de
pago de haberes.
RTF: 03262-2-2007
Se indica que la Administracin en ejercicio de sus facultades
de fiscalizacin y determinacin estableci un incremento
patrimonial no justificado de acuerdo con lo regulado por
el Cdigo Tributario y la Ley del Impuesto a la Renta, considerando la informacin y documentacin proporcionada
por la recurrente y su cnyuge, as como la contenida en los
cruces de informacin realizados con entidades bancarias; no
obstante al revisar los montos determinados se ha observado
que se incurri en errores respecto de los ingresos considerados a efecto del flujo monetario privado y en inconsistencias
respecto al monto de los egresos del citado flujo, debiendo
la Administracin proceder con arreglo a lo dispuesto por la
presente resolucin.

A c tua lida d E mpr esari al

RTF: 02500-4-2007
Se confirma la apelada puesto que el procedimiento seguido
por la Administracin a efecto de determinar el incremento
patrimonial no justificado de la recurrente por el ejercicio 1998,
con excepcin de los abonos realizados por concepto de pago
de dividendos y las operaciones de compra de acciones de las
empresas Cab Games S.A. y Cab Cable S.A., se encuentra arreglado a ley. Se revoca la apelada en los extremos referidos a los
abonos realizados por concepto de pago de dividendos en sus
cuentas bancarias, puesto que tales abonos por su naturaleza
provienen del resultado de una inversin en acciones y no de
una disposicin de efectivo y que si bien la Administracin podra
acotar la citada inversin, no obstante aqulla no ha acreditado
que la entrega de fondos para la realizacin de la misma se
hubiera efectuado en el ejercicio 1998, materia de reparo. Se
revoca la apelada en relacin a las operaciones de compra de
acciones de las empresas Cab Games S.A. y Cab Cable S.A. toda
vez que no se encuentra acreditado en autos si las referidas
transacciones implicaron efectivamente una aplicacin de
fondos o una disposicin patrimonial por parte del cnyuge
de la recurrente que deba ser materia de una justificacin, no
corresponda que la Administracin incluyera dichos conceptos
en la determinacin del incremento patrimonial.
RTF: 06929-4-2006
Se confirma la apelada respecto al reparo por incremento
patrimonial no justificado, el cual ha sido obtenido de la
comparacin del patrimonio final al 31 de diciembre de 1999
y 2000 con el patrimonio inicial al 1 de enero de 1999 y 2000,
patrimonios que comprenden los rubros Inmuebles, Vehculos,
Acciones, Prstamos otorgados a terceros y depsitos en el
sistema financiero nacional, considerando adems los ajustes
del ejercicio por concepto de variacin patrimonial de saldos en
cuentas bancarias y variacin patrimonial por predios adquiridos
a ttulo gratuito mediante anticipos de legtima, para efecto
de neutralizar sus efectos en la determinacin del incremento
patrimonial por tales conceptos.
RTF: 06852-2-2006
El valor impugnado se emiti por concepto de Impuesto a la
Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado
en el ejercicio 1998, habindose verificado en autos que la
administracin consider como incremento patrimonial no
justificado la sumatoria de los conceptos que significaron
disposiciones de patrimonio en el ejercicio 1998, as como
la deduccin de los ingresos generados y que estuvieron a
disposicin del recurrente en ese mismo ejercicio, debidamente acreditados. En tal sentido, de autos se aprecia que
la Administracin determin incremento patrimonial no
justificado conforme con lo indicado por el Cdigo Tributario
y la Ley del Impuesto a la Renta en base a la documentacin
proporcionada por el recurrente as como a la obtenida de cruces
de informacin con terceros.
RTF: 06308-2-2006
Se confirma la resolucin apelada en cuanto a la determinacin
de deuda por Impuesto a la Renta al determinarse incremento
patrimonial no justificado, al apreciarse que la Administracin
realiz el procedimiento conforme a ley, no habiendo el recurrente sustentado el origen de los fondos reparados. Se revoca
la apelada en cuanto a los abonos realizados por concepto
de pago de dividendos en cuentas del Banco Continental ya
que si bien no se aprecia que el recurrente haya explicado o
sustentado documentariamente el origen de los fondos con
los que efectu los abonos, del anlisis de las cuentas se tiene
que la Administracin consider como abono por justificar
los realizados por concepto de pagos de dividendos, esto es,
resultado de una inversin en acciones que, de ser el caso,
debi ser reparado en el ejercicio en que se habra producido
la entrega de fondos para realizar la inversin. Asimismo, se
revoca la apelada en cuanto a las operaciones de compra de
acciones de las empresas Cab Games S.A. y Cab Cable S.A. ya

129

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


que de la documentacin proporcionada por la Administracin
no se puede corroborar si las referidas transacciones implicaron
efectivamente una aplicacin de fondos o una disposicin patrimonial por parte del recurrente que deba ser materia de una
justificacin, no encontrndose debidamente acreditados, no
corresponda que la Administracin incluyera dichos conceptos
en la determinacin de incremento patrimonial.
RTF: 02829-6-2006
Se confirma la apelada respecto al reparo por incremento
patrimonial no justificado, precisndose que el procedimiento
seguido por la Administracin se encuentra arreglado a ley,
establecindose el flujo monetario del recurrente durante los
ejercicios fiscalizados, tomando en cuenta los ingresos percibidos y toda disposicin de bienes, estableciendo el incremento
patrimonial y a partir de ste el importe que resulte no justificado,
debindose revocar nicamente respecto al extremo relacionado con los abonos de S/. 130 950,25 y S/. 10 207,00 de 18 y 16
de Diciembre de 1998, en el rubro de ingresos dentro del flujo
monetario, al determinarse que tales abonos no constituyen disposiciones de dinero sino depsitos de la cuenta de una tercera
persona, en este caso su hijo. Se deja constancia que todos los
reparos determinados a la sociedad conyugal son atribuidos en
un 50% al recurrente al haberse determinado que no se ejerci
la opcin prevista en la ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 02303-6-2006
Se confirma respecto al reparo por incremento patrimonial no
justificado, precisndose que el procedimiento seguido por la
Administracin se encuentra arreglado a ley, establecindose el
flujo monetario del recurrente durante los ejercicios fiscalizados,
tomando en cuenta los ingresos percibidos y toda disposicin
de bienes, estableciendo el incremento patrimonial y a partir de
ste el importe que resulte no justificado.
RTF: 01878-1-2006
Se indica que segn las Resoluciones Ns. 937-2-2001, 06373-22002, 02190-3-2003, 02910-2-2004 y 09579-4-2004, la aplicacin
de los artculos 52, 92 y 94 de la Ley del Impuesto a la Renta
referidos a incremento patrimonial no justificado, slo alcanza
a las rentas de las personas naturales como tales, y si stos a su
vez, realizan actividad empresarial y por tanto, declaran rentas
de tercera categora, el incremento patrimonial no justificado
se adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que
implica que en ningn caso debe considerarse como renta de
tercera categora. En ese sentido, no procede que la Administracin Tributaria en base al artculo 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta adicione a las rentas de tercera categora obtenidas
por la empresa unipersonal del recurrente el reparo por incremento patrimonial.
RTF: 01815-4-2006
Respecto al incremento patrimonial no justificado se precisa
que el procedimiento seguido por la Administracin se encuentra arreglado a ley, estableciendo el flujo monetario del
recurrente en el ejercicio fiscalizado, tomando en cuenta los
ingresos percibidos y toda disposicin de bienes, estableciendo
el incremento patrimonial, y a partir de ste el importe que
resulte no justificado.
RTF: 05699-1-2005
Se revoca la apelada en el extremo de la Resolucin de Determinacin N 0240030004686, dejando sin efecto el referido valor,
dado que de las pruebas actuadas en autos se concluye que
no procede que la Administracin determine la existencia de
incremento patrimonial no justificado del recurrente derivado
de los depsitos detallados en el anexo 04 al resultado del
Requerimiento N 00143345 en tanto se encuentra acreditado
que los mismos corresponden a los efectuados por Comercial
Vibar E.I.R.L. para compras a su favor, ello sin perjuicio de la
accin que la Administracin pueda realizar como resultado de
las investigaciones en torno a la denuncia formulada por Vctor
Barrueto Silva por la posible comisin de un ilcito tributario de

130

parte del recurrente, a tenor de lo establecido por el artculo


193 del Cdigo Tributario.
RTF: 05699-1-2005
Se revoca la apelada en el extremo de la Resolucin de Determinacin N 0240030004686, dejando sin efecto el referido valor,
dado que de las pruebas actuadas en autos se concluye que
no procede que la Administracin determine la existencia de
incremento patrimonial no justificado del recurrente derivado
de los depsitos detallados en el anexo 04 al resultado del
Requerimiento N 00143345 en tanto se encuentra acreditado
que los mismos corresponden a los efectuados por Comercial
Vibar E.I.R.L. para compras a su favor, ello sin perjuicio de la
accin que la Administracin pueda realizar como resultado de
las investigaciones en torno a la denuncia formulada por Vctor
Barrueto Silva por la posible comisin de un ilcito tributario de
parte del recurrente, a tenor de lo establecido por el artculo
193 del Cdigo Tributario.
RTF: 02036-4-2005
En cuanto a la acotacin por incremento patrimonial no justificado se establece que de acuerdo con los artculos 52, 92 y 93
de la Ley del Impuesto a la Renta, as como 59 de su reglamento,
la Administracin poda verificar dicho incremento en base al
flujo monetario de la recurrente en el ejercicio fiscalizado, comprendiendo en el caso de autos los depsitos bancarios, abonos
en cuenta para cubrir los cargos realizados en tarjeta de crdito,
considerndose los saldos de cuentas bancarias nacionales y
extranjeras, de certificados bancarios, deducindole las rentas
declaradas de quinta categora y los intereses bancarios del
exterior percibidos y no declarados.
RTF: 03920-4-2005
Se establece que la presuncin del artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta contiene una presuncin de pleno derecho,
en funcin de la cual constatada la existencia de un incremento
patrimonial no justificado (hecho cierto) se presume que el
mismo ha sido obtenido a partir de la percepcin de rentas
netas no declaradas por el contribuyente (indicio), no pudiendo
justificarse el incremento con actividades ilcitas, como pretende
la recurrente. Se precisa que el incremento patrimonial ha sido
calculado en funcin a la participacin de la recurrente en las
cuentas bancarias, habindose establecido el porcentaje en
funcin al nmero de personas que comparten la propiedad de
las cuentas, no existiendo duplicidad en la acotacin.
RTF: 06301-5-2003
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al Impuesto
a la Renta de 1996, pues si bien exista una causal que facultaba
a la Administracin a determinar la obligacin tributaria sobre
base presunta (pues en los libros contables y declaracin jurada
figuraban pasivos que al cierre del ejercicio 1996 ya se encontraban cancelados, circunstancia que crea dudas respecto a la
veracidad de las determinaciones efectuadas por la recurrente),
se ha aplicado incorrectamente el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre incremento patrimonial no justificado,
pues la diferencia en la fecha de cancelacin de determinadas
facturas no constituye un elemento para determinar que existe
tal incremento, ordenndose se efecte una nueva determinacin, mantenindose el reparo a gastos no sustentados, a multas
deducidas como gastos y a intereses por fraccionamiento que
recin se devengaron a partir de 1997().

b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.


Jurisprudencia:
RTF: 03920-4-2005
Se establece que la presuncin del artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta contiene una presuncin de pleno derecho,

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria
en funcin de la cual constatada la existencia de un incremento
patrimonial no justificado (hecho cierto) se presume que el
mismo ha sido obtenido a partir de la percepcin de rentas
netas no declaradas por el contribuyente (indicio), no pudiendo
justificarse el incremento con actividades ilcitas, como pretende
la recurrente. Se precisa que el incremento patrimonial ha sido
calculado en funcin a la participacin de la recurrente en las
cuentas bancarias, habindose establecido el porcentaje en
funcin al nmero de personas que comparten la propiedad de
las cuentas, no existiendo duplicidad en la acotacin.
RTF: 07335-4-2003
Respecto al incremento patrimonial no justificado se precisa que
el procedimiento seguido por la Administracin se encuentra
arreglado a ley, habindose verificado el mismo sobre la base
de establecer cul fue el flujo monetario del recurrente en el
ejercicio fiscalizado, tomando en cuenta los ingresos percibidos
y toda disposicin de bienes y/o dinero, llegando a establecer el
incremento patrimonial y a partir de ste el importe que resulte
no justificado. La Administracin elimin el efecto de duplicidad
en los reparos que podra haberse producido al considerar algunos de los ndices de flujo monetario, a travs de su deduccin
en el rubro de incremento por actualizacin, el cual forma parte
de la deduccin de otros ingresos no gravados percibidos.
La recurrente intenta justificar el incremento sealando que
corresponde a repatriacin de moneda extranjera, producto
de sus inversiones, ahorros, colaboracin de sus hijos y dinero
devuelto proveniente de operaciones ilcitas, sin embargo no
ha podido acreditar sus afirmaciones.

c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen


no est debidamente sustentado.
Jurisprudencia:
RTF: 03616-2-2008
() la SUNAT ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto
utilizando la presuncin de renta por incremento patrimonial
no justificado regulada en el artculo 52 de la Ley del Impuesto
a la Renta en funcin al mtodo del flujo monetario privado, al
determinar rentas gravadas producto de la comparacin entre
los abonos no sustentados a cuentas bancarias, prestamos
efectuados, transferencias al exterior y otros con los ingresos
percibidos de primera, cuarta y quinta categora, precisndose
que no es de aplicacin el beneficio contemplado en el Decreto Supremo N 094-88-EF (que estableci que las personas
naturales o jurdicas que hubiesen posedo moneda extranjera
en el exterior por cualquier concepto podan ingresarla al pas
sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda
obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta) pues no
cumpli con uno de los requisitos para tal efecto, que es que
se haya acreditado la posesin de la moneda extranjera en el
exterior, criterio recogido en las RTF 05375-2-2003, 07300-2-2003,
126-3-2004 y 3895-4-2005.
RTF: 00366-5-2007
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin
contra valor girado por Impuesto a la Renta de personas naturales de 1999 y por la infraccin tipificada en el numeral 1) del
artculo 176 del Cdigo Tributario, al verificarse que la SUNAT
ha determinado con arreglo a ley dicho impuesto, al determinar
rentas gravadas de primera categora por el arrendamiento de
un inmueble y otras en base a la presuncin de renta por incremento patrimonial no justificado, regulada en el artculo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que ha determinado en funcin al
mtodo del flujo monetario privado, precisndose que no es de
aplicacin el beneficio contemplado en el Decreto Supremo N
094-88-EF (que estableci que las personas naturales o jurdicas
que hubiesen posedo moneda extranjera en el exterior por

A c tua lida d E mpr esari al

cualquier concepto podan ingresarla al pas sin especificacin


de procedencia de origen, libre de toda obligacin tributaria
derivada del Impuesto a la Renta) pues no cumpli con uno de
los requisitos para tal efecto, que es que se haya acreditado la
posesin de la moneda extranjera en el exterior, criterio recogido
en las RTF 05375-2-2003, 03895-4-2005, 02303-6-2006 y 032371-2006. VOTO DISCREPANTE: Debe revocarse la apelada en el
extremo referido al beneficio regulado por el Decreto Supremo
N 094-88-EF, pues el nico requisito para gozar del mismo era la
constancia de depsito de la moneda a una entidad del Sistema
Financiero Nacional, lo que era consecuente con la finalidad de
la norma, que habra sido la coyuntura econmica en materia
de divisas, generada por la ausencia de moneda extranjera en
el pas, lo que haca necesario dictar medidas que incentivasen
y facilitasen su ingreso al territorio nacional.

d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
Jurisprudencia:
RTF: 00654-4-2010
() se encuentra arreglado a ley la determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado por el citado ao a travs
del mtodo de flujo monetario privado del recurrente, al haber
considerado todas las adquisiciones y desembolsos efectuados
en el ejercicio, a los que dedujo luego los ingresos obtenidos
en el mismo perodo, en efecto, se consider como fuentes:
i) los abonos en el sistema bancario nacional no sustentados,
con excepcin de un importe, ya que los mismos representan
una disposicin de bienes y/o dinero, criterio contenido en la
RTF N 2036-4-2005, ii) la adquisicin del inmueble, atendiendo
a que la recurrente no ha sustentado el origen de los fondos
para efectuar la adquisicin con documentacin fehaciente,
esto es, si bien se seala la existencia de un contrato de mutuo,
ste fue suscrito en EEUU y que no se dej constancia en dicho
documento que el dinero sera entregado efectivamente dentro
del territorio nacional, iii) pagos diversos en efectivo, toda vez
que la recurrente no ha sustentado el origen de los fondos para
efectuar los pagos por agua, luz, servicios legales y notariales,
iv) en el rubro de ingresos se ha considerado los provenientes
del arrendamiento.

e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de


prstamos que no renan las condiciones que
seale el reglamento.
Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23.12.03.

Concordancias:
LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad), 44 (Gastos no
deducibles)

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de la Ley y del
ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos

131

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta


de dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no
tenga la condicin de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a travs
de los medios de pago. En este supuesto debern
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedi la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputar como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo
prrafo, incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194,
podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los
prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en
documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y
la fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones,
inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.

Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente.

Jurisprudencia de observancia obligatoria:


RTF N 01479-10-2013
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin, emitida por
el Impuesto a la Renta de personas naturales del ejercicio 2008
en el extremo referido al reparo por incremento patrimonial no
justificado procedente del pago de tarjetas de crdito y de cuotas de prstamo hipotecario pues no se ha acreditado en autos
con documentacin emitida por la institucin bancaria que los
desembolsos en que habra incurrido el recurrente ascendieron
al importe indicado en el anexo de la resolucin de determinacin por dichos conceptos. Se revoca la apelada en cuanto a las
resoluciones de multa cuyos montos fueron incrementados en
instancia de reclamacin. Se seala que la presente resolucin
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria en cuanto
establece el siguiente criterio: En aplicacin del artculo 65-A del
Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 981, en
el caso de contribuyentes que no declararon renta alguna, a los
que se les ha determinado renta neta presunta por incremento
patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la Administracin no ha determinado si perciben rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o rentas de fuente
extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categora, la renta neta

132

imponible est constituida por la referida renta neta presunta, de


conformidad con el procedimiento legal establecido.
RTF N 07512-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin que dispuso la inscripcin de oficio de la
recurrente en el RUC, y se deja sin efecto esta ltima resolucin,
debido a que la Administracin sustenta dicha inscripcin en los
resultados de la fiscalizacin efectuada al cnyuge de la recurrente
con quien formaba una sociedad conyugal y a quienes se le ha
efectuado reparos por incremento patrimonial no justificado (50%
a cada uno por no haber ejercido la opcin de atribuir a uno de
ellos las rentas producidas por los bienes comunes de la sociedad
conyugal).
Sin embargo, no se ha acreditado que la Administracin hubiera
efectuado una verificacin o fiscalizacin a la recurrente, a fin de que
sta pudiera tener la posibilidad de efectuar descargos y presentar
medios probatorios a fin de ejercer su derecho de defensa, independientemente que no se hubiera ejercido la opcin de atribuir
las rentas a uno de ellos.

Informe Sunat:
Informe N. 080-2011-SUNAT/2B0000
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado,
se verificar, previamente, la documentacin presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios
anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no
implica una variacin patrimonial.

CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas
del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el
prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta
neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta
Ley, los cuales estn gravados con las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasas

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas


naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas
en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se
refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y de
la Renta de Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

Informe SUNAT:
Informe N. 067-2011-SUNAT/2B0000
Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas
del trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por
los servicios personales que presta en relacin de dependencia,
sin importar la denominacin de dichos ingresos.

Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas
al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:
Tipo de Renta

a)

b)

Tasa

2015-2016 :
6,8%
Dividendos y otras formas de distribucin
2017-2018 :
de utilidades, salvo aquellas sealadas en
8,0%
el inciso f ) del artculo 10 de la Ley.
2019 en
adelante : 9,3%
Rentas provenientes de enajenacin de
inmuebles.

30%

c)*

Los intereses cuando los pague o acredite


un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en
el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin
o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin, en cuyo caso se aplicar la
tasa de 30%.

4.99%

d)

Ganancias de capital provenientes de la


enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas.

30%

e)

Otras rentas provenientes del capital.

5%

f)

Rentas por actividades comprendidas en


el artculo 28 de la Ley.

30%

A c tua lida d E mpr esari al

g)

Rentas de trabajo.

30%

h)

Rentas por regalas.

30%

i)

Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados


en el pas.

15%

j)

Otras rentas distintas a las sealadas en los


incisos anteriores.

30%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.
*Inciso modificado por el artculo 6 de la Ley N 29645 (31.12.10),
vigente a partir del 01.01.11.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 972,
vigente a partir del 01.01.10.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30-B.- OPERACIONES DENTRO Y FUERA DEL PAS
Y OTRAS RENTAS DEL CAPITAL
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54 de
la Ley, se considerar que las ganancias de capital provienen
de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del
pas, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54 de
la Ley, las otras rentas provenientes del capital son aquellas
rentas de la primera y/o segunda categoras no mencionadas expresamente en dicho artculo.
Jurisprudencia:
RTF N 162-1-2008
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de este ltimo.

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el
pas se determinar aplicando sobre su renta neta las
tasas siguientes:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

28%

2017-2018

27%

2019 en adelante

26%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,


vigente a partir del 01.01.15.

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una


tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo
24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo
previsto en el presente prrafo deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Prrafo sustituido por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

133

T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

En caso no sea posible determinar el momento en que


se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto
se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta
de renta
Prrafo incorporado por elArtculo 7 del Decreto Legislativo N 979
(15.03.07), vigente a partir del 01.01.08.

Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera


Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el
02.08.02.
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas
no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las
siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
Concordancias:
D.S. N 075-2006-EF (Intereses de los Crditos Externos
destinados al financiamiento de importaciones)

1. En caso de prstamos en efectivo, que se


acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.

Informe SUNAT:
Informe N. 129-2012-SUNAT/4B0000
4. El requisito de acreditar el ingreso de la moneda extranjera
al pas, tratndose de prstamos en efectivo, a que se refiere
el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, debe ser entendido en su sentido estricto. A efecto
de determinar el cumplimiento de dicho requisito en los
trminos antes indicados, corresponder que la Administracin Tributaria valore, en cada caso concreto, la pertinencia
y suficiencia de los medios probatorios exhibidos por el
contribuyente a fin de demostrar el ingreso de la moneda
extranjera al pas.
5. El requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56 del TUO del Impuesto a la Renta debe entenderse
cumplido con el ingreso de la moneda extranjera al pas,
respecto del monto desembolsado como consecuencia del
crdito, incluso luego de deducir las comisiones, portes y
otros similares, siempre que estn estipulados en el contrato
de crdito bancario.
6. No se cumple con el requisito establecido en el numeral 1
del inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta cuando el depsito de la moneda extranjera se
realiza en cuentas bancarias en el exterior de la empresa
domiciliada en el pas debidamente declaradas y reflejadas
en su contabilidad.
Informe N 069-2006-SUNAT/2B0000
La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artculo 56 del
TUO de la Ley del IR resulta de aplicacin a los intereses provenientes de crditos externos efectuados en especie, siempre que
los mismos no devenguen un inters anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan
ms tres (3) puntos.

134

Informe N 312-2003-SUNAT/2B0000
El lmite del inters anual al rebatir a efecto de aplicar la tasa del
4.99% a que se refiere el inciso a) del artculo 56 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de crditos obtenidos
en la plaza del continente europeo, se establece aadiendo tres
puntos a la tasa preferencial predominante -la cual se obtiene
adicionando 4 puntos a la tasa LIBOR-.
Informe N 248-2002-SUNAT/K00000
El supuesto previsto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
56 del TUO del de la Ley del IR, no comprende los intereses
de crditos externos que no han sido otorgados directamente
por el proveedor.

2. Que el crdito no devengue un inters anual


al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms
tres (3) puntos.

Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que
se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses
de los crditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se
cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURIDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso
a) del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la
refinanciacin de los mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al inters pactado, de cualquier
tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR ms cuatro (4) puntos.
d) Inciso derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF,
publicado el09.07.11.
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentacin que presente el prestatario y sobre la
base de la informacin tcnica que al efecto proporcionar
el Banco Central de Reserva del Per; y
f ) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inters del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.

b) Intereses que abonen al exterior las empresas de


operaciones mltiples establecidas en el Per a
que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley
nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y
Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de


la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el
exterior: cuatro coma noventa y nueve por ciento
(4,99%).
Inciso sustituido por elArtculo 7 de la Ley N 29645, publicado
el31.12.10.

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves:


diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se
refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables

Tasa

2015-2016

6,8%

2017-2018

8,0%

2019 en adelante

9,3%

Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada el


31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.

En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no


domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerndose como monto
de la distribucin, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de clculo comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de
establecimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y dividendos
u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en
el ejercicio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso f ) del artculo 10 de la Ley: treinta por ciento
(30%).
Prrafo incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 29663,
publicada el15.02.11.

Informe Sunat:
Informe N. 068-2013-SUNAT/4B0000
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad domiciliada
en el Per, que tiene como accionistas a una persona jurdica
domiciliada y una no domiciliada en el pas, en la que se segrega un bloque patrimonial transmitindose este a una nueva
sociedad cuyo accionista ser, entre otros, la referida persona
jurdica domiciliada y que, como consecuencia de la escisin,
dejar de ser accionista de la sociedad escindida, no habiendo
sta realizado la revaluacin previa de sus activos; respecto del
accionista no domiciliado que se mantiene como accionista
de la sociedad escindida, no debe aplicarse la tasa del 4.1% por
concepto de Impuesto a la Renta sobre el importe de la consecuente reduccin de su capital, aun cuando dicha reduccin
sea equivalente al importe de las utilidades acumuladas en el
patrimonio de la sociedad que se escinde.

A c tua lida d E mpr esari al

f ) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El


usuario local deber obtener y presentar a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre
que la contraprestacin total por los servicios
de asistencia tcnica comprendidos en un
mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
modificaciones, supere las ciento cuarenta (140)
UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente
deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el
pas que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio
de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas
a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
Inciso modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N
1120 (18.07.12), vigentea partir el 1 de agosto de 2012.
De conformidad con laTercera Disposicin Complementaria