SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Requisitos sustanciales y formales
para ejercer el derecho a crdito fiscal del IGV
C.P.C. Dennis Alexander San Martn Huamn / Contador de la Universidad Nacional del Callao /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. INTRODUCCIN
Nuestro Rgimen de Imposicin al Consumo se basa en la aplicacin de un impuesto
plurifsico y de tasa nica, que responde
a la tcnica del valor agregado de tipo
consumo, bajo el mtodo de sustraccin
sobre base financiera dentro de la modalidad Impuesto contra Impuesto (dbito
contra crdito fiscal). Siendo esto as, se
permite deducir del IGV que grava la realizacin de operaciones que califican dentro
de la hiptesis de incidencia, el IGV que ha
gravado las adquisiciones de bienes y servicios (directos o indirectos) e importaciones
necesarias para tal fin, lo que se conoce en
nuestra legislacin como el crdito fiscal.
En ese orden de ideas, la Ley del IGV1, establece, adscribindose a la tcnica del Valor
agregado en nuestra legislacin, cules son
los requisitos sustanciales para la existencia
del crdito fiscal (constitutivos) y los formales
para ejercerlo. As, el artculo 18 de la Ley en
mencin seala que el crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas (en
adelante IGV) consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, primera venta gravada de inmuebles o el
pagado en la importacin del bien, o con motivo de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados. Ntese que el derecho al Crdito
Fiscal ya existe al momento de cumplirse con
los requisitos sustanciales del artculo 18
de la Ley, quedando pendiente nicamente
el momento de su aplicacin (ejercicio del
derecho), para lo cual se requiere el cumplimiento de las formalidades contempladas en
el artculo 19 (Requisitos formales).
Consecuentemente, debido a la importancia de verificar los requisitos antes sealados
es que pasamos a exponer a travs del presente informe, los aspectos ms relevantes
del crdito fiscal, con la finalidad de poder
ejercerlo correctamente y evitar contingencia futuras con la Administracin Tributaria.
2. REQUISITOS SUSTANCIALES DEL
CRDITO FISCAL
De conformidad con el artculo 18 de la
Ley del IGV, slo otorgan derecho a crdito
fiscal las adquisiciones de bienes, servicios
o contratos de construccin que renan los
siguientes requisitos:
1

Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto

Supremo N 055-99-EF.

hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta

(40) UIT acumulables durante un ao calendario; esto con la finalidad que la aplicacin del crdito fiscal guarde la debida
coherencia con la aplicacin del gastos a
efectos del Impuesto a la Renta.

a) Constituya costo o gasto para efectos

del Impuesto a la Renta
Segn lo establecido en el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del IGV, constituye requisito sustancial y primordial
para tener derecho al crdito fiscal, que
la adquisicin del sujeto del Impuesto
constituya costo o gasto para efectos
del Impuesto a la Renta an cuando no
est afecto a este ltimo impuesto.

b) Se encuentre destinado a operaciones

gravadas con el Impuesto
ste es el segundo requisito constitutivo
contemplado en el inciso b) del artculo
18 de la Ley de IGV, sobre el cual se
exige que las adquisiciones efectuadas
por los contribuyentes del Impuesto se
encuentren destinadas a operaciones
gravadas con el IGV.

Al respecto, cabe sealar que la norma

no condiciona la utilizacin del crdito a
la aplicacin del gasto en el perodo tributario de la adquisicin. As por ejemplo,
en el caso de gastos diferidos que se afectarn a resultados en perodos siguientes,
puede utilizarse el crdito fiscal desde la
fecha en que se realiza la adquisicin an
cuando no se aplique como gasto en dicho ejercicio gravable. Un importante
precedente jurisprudencial sobre dicho
tema lo constituye la RTF N 2109-4-96
(03.09.96) la cual seal que el principio
de lo devengado slo es de aplicacin
para el Impuesto a la Renta y no para el
IGV.

En ese contexto, proceder tomar el

crdito fiscal respecto de aquellas adquisiciones de bienes gravados que sern posteriormente vendidos a terceros.
Asimismo, ser vlido tomar el crdito fiscal respecto de la adquisicin de
bienes que sern retirados, por cuanto
dicha operacin se encuentra tambin
gravada con el IGV, dentro de la hiptesis de afectacin venta, con la finalidad de dar cumplimiento al principio de
neutralidad que debe regir el retiro de
bienes.

De otra parte, habindose hecho referencia en la Ley que el costo o gasto

debe determinarse de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta, deber tomarse en consideracin para la aplicacin del crdito fiscal, las limitaciones
que la Ley del mencionado Impuesto
dispone para determinados gastos.

Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento

de la Ley del IGV2, "las adquisiciones o
importaciones de bienes, servicios y contratos de construccin que otorgan derecho al crdito fiscal, son las siguientes:

As por ejemplo, en el caso de gastos por

concepto de viticos (alojamiento y alimentacin) por viajes a nivel nacional, stos tienen un tope que corresponde al doble de
lo que se asigna como viticos a un funcionario pblico de carrera de mayor jerarqua
(como lo seala el inciso r) del artculo 37
de la LIR), lo que implica que el exceso incurrido ser reparable, no solamente para
determinar el Impuesto a la Renta sino
tambin respecto del IGV pagado en dicho exceso, el cual no podr ser utilizado
como crdito fiscal.
Lo mismo sucede con los gastos de representacin propios del giro o negocio,
,sealados en el inciso q) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, los que
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario

a) Los insumos, materias primas, bienes

intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que
se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como
inmuebles, maquinarias, y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes y servicios cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa".

Aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el

29.03.1994.

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
Al respecto, vemos que los tres primeros incisos al encontrase ntimamente
relacionados con la realizacin de operaciones gravadas con el Impuesto no
precisan mayor anlisis.
Situacin distinta se presenta para el
inciso d), el cual permite el uso del crdito fiscal, en la medida que el gasto sea
aceptado para el Impuesto a la Renta, es
decir que se cumpla el principio de causalidad y que se encuentre adecuadamente
sustentado con el correspondiente comprobante de pago.
Como ejemplo de lo anterior, tenemos
a los denominados gastos de representacin o de propaganda, entre los que
podemos destacar a la adquisicin de
bienes con fines promocionales y que
se obsequiarn a los clientes. El hecho
es que la transferencia a ttulo gratuito
de dichos bienes puede no encontrarse
afecta al IGV (en la medida que los ingresos brutos del contribuyente en los
doce ltimos meses no superen el 0.5%,
con un lmite de 40 UIT); sin embargo,
al haber sido utilizada para la realizacin de operaciones gravadas (mayores
ventas) y encontrndose dentro de los
lmites permitidos para su deduccin de
la renta bruta de tercera categora, otorgan derecho al crdito fiscal, por aplicacin del Inciso d) del numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV.
REQUISITOS SUSTANCIALES

Que sea deducible como

gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta

Est destinado a
operaciones gravadas
con IGV.

Otorgan derecho a crdito fiscal

3. REQUISITOS FORMALES PARA EL

EJERCICIO DEL DERECHO AL CRDITO
FISCAL
Respecto a los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de pago o
documentos que sustentan el derecho al
crdito fiscal, el artculo 19 de la Ley de
IGV, establece que debern cumplir con lo
siguiente:

a) Que el Impuesto est consignado por

separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten
el pago del Impuesto en la importacin de
bienes.
Los comprobantes de pago y documentos,
a que se hace referencia en el presente

10

ASESOR EMPRESARIAL

inciso, son aquellos que, de acuerdo con

las normas pertinentes, sustentan el crdito
fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que,
de acuerdo con la informacin obtenida a
travs de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el
inciso a), o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilizacin del
servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
De la aplicacin de la norma anterior, resultara que a efectos de ejercer el derecho
al crdito fiscal ya no sera exigible que los
comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones
contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo su inobservancia
sancionada con la multa correspondiente,
pero, de modo alguno, originara la prdida
del crdito fiscal.
As, para el ejercicio del derecho al crdito
fiscal, bastara con que el adquirente de los
bienes o usuario del servicio verifique, por
ejemplo, en la pgina web de la SUNAT,
que el emisor del comprobante de pago se
encuentre inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes de la SUNAT y que el nmero de RUC corresponde a la razn social,
denominacin o nombre del emisor, no importando si la direccin del emisor es falsa,
o o si los comprobantes de pago adolecen
de irregularidades formales en su emisin
(enmendaduras, correcciones o interlineaciones) o no cumplen con los requisitos
mnimos y caractersticas formales establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, entre otros.
Ante esto, la Ley N 29215 impone requisitos formales adicionales, a los sealados

anteriormente, que se deben tener en consideracin para el ejercicio del crdito fiscal. As el artculo 1 de la Ley en mencin
establece que los comprobantes de pago
o documentos deben consignar la siguiente
informacin mnima:

i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o

razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de
identidad).
ii) Identificacin del comprobante de pago
(numeracin, serie y fecha de emisin).
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin.
iv) Monto de la operacin (precio unitario,
valor de venta e importe total de la operacin).
No obstante la exigencia de tales requisitos mnimos, encontramos que la ley antes mencionada, prev la posibilidad de no
perder el derecho al crdito fiscal si stos
faltaran o se consignaran en forma incorrecta.
En efecto, el segundo prrafo del citado
artculo establece que: Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun
cuando la referida informacin se hubiera
consignado en forma errnea, siempre que
el contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha informacin.
De la redaccin del prrafo antes mencionado, resulta que si se obviara la informacin mnima antes descrita y/o sea consignada en forma errnea, el contribuyente
no perder el derecho al crdito fiscal solo
si acredita la fehaciencia o realidad de las
operaciones. En este caso, si bien se traslada la carga de la prueba al contribuyente,
ste tendr libertad de ofrecer los medios
de prueba que considere sustentan dicha
fehaciencia, no existiendo limitacin alguna respecto de ellos. As, podr acreditarse
que las operaciones que otorgan derecho al
crdito fiscal son reales mediante la presentacin de documentos distintos a los comprobantes de pago, tales como contratos,
proformas, rdenes de compra, correos
electrnicos, fax, guas de remisin, cartas, informes que sustenten los servicios u
otras operaciones que originan el referido
crdito.

Que el impuesto est consignado en el comprobante de pago.

REQUISITOS
FORMALES
DEL CRDITO
FISCAL

Que se cumplan los requisitos formales de emisin del comprobante

de pago sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215

Que sea anotado en el registro de compras en el mes de emisin

del comprobante de pago o en los 12 meses siguientes, debiendo
ejercerse el derecho a crdito fiscal en el mes en cuyo folio del
referido registro haya sido anotado.

Ejercicio del
derecho a
crdito fiscal

SECCIN TRIBUTARIA
4. COMPROBANTES DE PAGO QUE
NO OTORGAN DERECHO AL CRDITO FISCAL
El sexto prrafo del artculo 19 de la Ley de
IGV seala que: Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios no se perder el derecho
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser
el caso, se hubiera efectuado:

i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos
que seale el referido Reglamento.
Respecto a esto, el segundo prrafo del
artculo 3 de la Ley N 29215 establece que tratndose de comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos no
fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago de pago, pero que
consignen los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la presente ley,
no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago
del impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el
reglamento; y,
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido reglamento.
Como vemos, el hecho de que los comprobantes de pago no cumplan con los requisitos legales y reglamentarios establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, o califiquen como no fidedignos, no
origina la prdida del crdito fiscal siempre
que, adems de tratarse de comprobantes
de pago en los que se ha consignado la
informacin mnima requerida, se hubiera pagado la totalidad de la operacin as
como del IGV y de la percepcin, de ser el
caso, utilizando los medios de pago a los
que se refiere el artculo 6 numeral 2.2 del
Reglamento de la Ley del IGV, que en este
caso son las transferencias de fondos, cheques con las clusulas de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, o las rdenes de pago3.
Cabe anotar que en este ltimo caso, el
artculo 6 del reglamento precitado, define como comprobantes de pago no fidedignos a aquel documento que contiene
irregularidades formales en su emisin y/o
registro, considerndose como tales a los
comprobantes emitidos con enmendaduras,
3

Lo mismo ha sido sealado por SUNAT a travs del informe N 3402009/SUNAT.

correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta
entre el original como en las copias.
Finalmente debemos indicar, que los requisitos legales de los comprobantes de pago,
a los que se refiere las normas antes mencionadas, son los que se encuentran previstos en el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago y que se refieren,
principalmente, a la informacin impresa y
no necesariamente impresa que tales documentos deben contener.
5. OPORTUNIDAD DEL
DEL CRDITO FISCAL

EJERCICIO

Con relacin a los requisitos relacionados

con el Registro de Compras, para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, se privilegia
el cumplimiento de los requisitos sustanciales establecidos por el artculo 18 del TUO
de la Ley del IGV y ya no de los requisitos
formales referidos al Registro de Compras
contenidos en el artculo 19 del TUO de
la Ley de IGV.
En efecto, el primer prrafo del inciso c) del
mencionado artculo 19, establece como
uno de los requisitos formales para ejercer
el derecho al crdito fiscal que los comprobantes de pago, notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT, ()
o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su registro de compras. El
mencionado registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento; y agrega en
su segundo prrafo que el incumplimiento
o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados
con el registro de compras, no implicar
la prdida del derecho al crdito fiscal, el
cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la
configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Como podemos notar de la redaccin del
inciso c) del artculo 19 antes transcrito,
resulta lo siguiente:
a) Para ejercer el derecho al crdito fiscal ya
no ser necesario como condicin previa
que se haya anotado materialmente la
operacin en el Registro de Compras, lo
que no quiere decir que no se deba anotar la operacin, solo que ya no existe un
plazo para ello. En efecto, de la redaccin
de la norma resulta que ya no ser necesario anotar materialmente la operacin
en el mismo mes en que se realice.
b) La legalizacin tarda del registro de compras, y por ende, la anotacin material
de las operaciones realizadas con anterioridad a la legalizacin, no originar la

prdida del crdito fiscal por tales operaciones.

c) El incumplimiento o cumplimiento parcial o defectuoso de cualquier otro requisito formal relacionado con el Registro de Compras (rayado, forma de
anotacin, llevado en moneda nacional,
entre otros), tampoco originar la prdida del crdito fiscal, debiendo ser no
obstante su omisin subsanada.
En tales casos, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de
los deberes formales establecidos para el
llevado del Registro de Compras solo conllevarn la aplicacin de las sanciones correspondientes; y no a la prdida del crdito
fiscal, ello, claro est, siempre que se hayan
cumplido con los requisitos sustanciales establecidos por el artculo 18 del TUO de la
Ley del IGV que otorgan el derecho.
Sin perjuicio a ello, el artculo 2 de la Ley
N 29215, establece que los comprobantes de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV, debern haber sido anotados
por el sujeto del impuesto en su registro de
compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisin o del pago del impuesto,
segn sea el caso, o en el que corresponda a los doce meses siguientes, debindose
ejercer en el periodo al que corresponda la
hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
Como podemos apreciar, para el ejercicio
del derecho al crdito fiscal se establecen
dos plazos:
i) El mes que corresponda a la emisin del
comprobante de pago, no siendo necesario que previamente se haya efectuado la anotacin material de la operacin,
pues recordemos que no existe plazo
para dicha anotacin. No obstante, en
este caso, cuando se realice la anotacin
material de la operacin (que puede ser
posterior), s se requerir que el comprobante de pago correspondiente sea
anotado en la hoja que corresponda al
periodo en que se emiti el comprobante de pago por dicha operacin.
ii) Dentro de los doce (12) meses siguientes de emitido el comprobante de pago,
en cuyo caso tampoco se requerir la
anotacin material previa en el registro
de compras.
De no ejercerse el derecho al crdito fiscal
dentro de cualquiera de los plazos antes
indicados, se perder indefectiblemente el
derecho a su ejercicio, no existiendo posibilidad alguna de subsanacin.
Para tener una idea ms clara de lo antes
descrito, veamos el siguiente ejemplo:
Asumamos que por el mes de abril del
2011, una empresa contrata los servicios
de otra, por lo que en dicho mes se emite el comprobante de pago. No obstante,
el referido comprobante de pago no llega

PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2011

11

SECCIN TRIBUTARIA
al rea de contabilidad de la empresa sino
hasta el mes de setiembre del 2011, pues
se haba traspapelado con otros documentos. La anotacin del comprobante de pago
se efecta en el mes de noviembre, por ser
el mes en que se legaliz el Registro de
Compras, pero en las hojas que corresponden al periodo de setiembre. La pregunta
es cundo la empresa debi hacer uso del
crdito fiscal?.
Si aplicamos lo establecido por las normas
antes citadas, tenemos que si bien la empresa pudo ejercer el derecho al crdito
fiscal en el mes de abril, por ser el mes en
que se emiti el comprobante de pago, el
ejercicio de dicho derecho se deber efectuar en el periodo setiembre, toda vez que
corresponde al periodo de la anotacin del
comprobante de pago.
Cabe anotar que en el caso descrito, el ejercicio del derecho al crdito fiscal no estaba supeditado a la anotacin material del
comprobante de pago (que se efectu en el
mes de noviembre) sino al perodo al que
se imput dicho crdito (que en este caso
fue el periodo setiembre). De otro lado, es
importante tener en cuenta tambin, que la
empresa tena la posibilidad de ejercer el derecho al crdito fiscal hasta el Perodo Abril
2012, esto es, hasta el dcimo segundo mes
de emitido el comprobante de pago.
6. ERRORES AL CONSIGNAR EL IGV
EN EL COMPROBANTE DE PAGO
En el caso en la cual se hubiera consignado
un monto mayor de IGV en el comprobante de pago por parte del vendedor, el inciso
c) del artculo 26 de la Ley de IGV seala "que se deber emitir la nota de crdito
respectiva a efectos de reducir el monto de
IGV consignado en exceso".
De est manera, lo sealado en el prrafo
anterior, encuentra correlato con lo descrito en el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV respecto al crdito
fiscal por parte del adquirente o usuario,
que seala: Para la subsanacin a que se
refiere el Artculo 19 del Decreto se deber
anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera:

a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado

por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el
Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda".
De lo antes mencionado podemos colegir,
que en caso se haya consignado un monto
de IGV mayor en la factura de venta, el
emisor deber emitir una nota de crdito
a efectos de reducir el monto consignado
en exceso, de la misma manera el adquirente solamente podr tomar el crdito fiscal

12

ASESOR EMPRESARIAL

hasta la tasa del 18%, reduciendo as el

IGV con la nota de crdito antes referida.
APLICACIN PRCTICA
CASO
APLICACIN DEL IGV COMO CRDITO
FISCAL EN LA UTILIZACIN DE UNA
FACTURA QUE FUE EMITIDA EN
FORMA EQUIVOCADA
El mes de Enero 2011, una empresa comercial realiza una operacin de venta y al emitir la factura correspondiente, el importe
del IGV es aplicado en forma equivocada:
- Valor venta
:
- IGV
:
- Precio de venta :

S/. 10,480
2,201
S/. 12,681

El cliente detect el error al momento de liquidar sus impuestos del IGV por el periodo
correspondiente.
Cul es el procedimiento en estos casos
y su aplicacin para efectos del uso del
crdito fiscal y el pago del impuesto?
SOLUCIN:
Como ya lo hemos sealado a lo largo
del presente informe, se deber proceder
a emitir una nota de crdito por parte del
vendedor con la finalidad de reducir el
monto del impuesto consignado en exceso,
segn lo dispuesto por el inciso c) del artculo 26 de la Ley de IGV, de manera que
el adquirente deber tomar el crdito fiscal
solamente hasta la tasa del 18%.
1. Registro del proveedor
Se registra la factura por la venta del
bien efectuado en las condiciones en
que fue emitido:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercadera
manufacturada
70111 Terceros
x/x Por el ingreso obtenido por la
venta de bienes.
XX

12,681

2,201

10,480

Al liquidar el impuesto del Periodo Enero

2011, se detecta el error, procedindose a
emitir la Nota de Crdito, corrigindose el
registro de ventas, para reducir el IGV por
el monto considerado en exceso: S/. 2,201
- 1,991: S/. 210.
Registro de la nota de crdito emitido
por el proveedor, para corregir el IGV
considerado por error.

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el registro de la nota de
crdito por el IGV en exceso.
XX

2.

210

210

Registro del cliente

Se proceder de la siguiente manera:

a) Si el IGV se hubiere consignado por un
monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el IGV que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente
hasta el monto del Impuesto que corresponda (numeral 7 del artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV).
Registro de la factura de compra,
considerndose el error detectado
XX
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
Manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la compra
efectuada.
XX

10,480

2,201

12,681

Registro de la nota de crdito entregada por el proveedor

Una vez recepcionado el documento de
referencia, se procede a deducir a nuestra
cuenta de proveedores:
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES- TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a
las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
x/x Por el registro de la nota de
crdito por el IGV en exceso.
XX

210

210