Norma Internacional de Informacin Financiera 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

Objetivo
1

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

En particular, la NIIF requiere que:

(a)

mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y evaluacin;

(b)

que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin de su deterioro del valor
de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(c)

revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la
exploracin y evaluacin de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el
importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan
reconocido.

Alcance
3

Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.

Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:

(a)

antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos incurridos antes de obtener el
derecho legal de explorar un rea determinada;

(b)

despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral.

Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
6

Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar el prrafo 10 de la
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin est obligada
a considerar al desarrollar una poltica contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable especficamente. Supeditado a
lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar esos prrafos a sus polticas contables para
el reconocimiento y la medicin de los activos para exploracin y evaluacin.

Medicin de activos para exploracin y evaluacin

Medicin en el momento del reconocimiento
8

Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.

Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin

9

La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se reconocern como activos para exploracin y
evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una entidad considerar el grado en el que los
desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de
desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a)

adquisicin de derechos de exploracin;

(b)

estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;

(c)

perforaciones exploratorias;

(d)

excavaciones de zanjas y trincheras;

(e)

toma de muestras; e

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(f)

actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso
mineral.

10

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como activos para exploracin y
evaluacin. El Marco Conceptual* y la NIC 38 Activos Intangibles suministran guas sobre el reconocimiento de activos que surjan
de este desarrollo.

11

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin
en la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a
cabo actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

Medicin posterior al reconocimiento

12

Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el modelo de la revaluacin a los activos para exploracin y
evaluacin. Si se aplicase el modelo de la revaluacin (ya sea el contenido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el modelo
contenido en la NIC 38), se har de forma coherente con la clasificacin de los activos (vase el prrafo 15).

Cambios en las polticas contables

13

Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin,
si el cambio hace que los estados financieros sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones econmicas por los
usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la adopcin de decisiones.
Una entidad juzgar la relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.

14

Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por exploracin y evaluacin, una entidad demostrar
que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestin cumpla
por completo con esos criterios.

Presentacin
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
15

Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos
adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.

16

Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras que
otros son tangibles (por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin). En la medida en que se consuma un activo tangible para
desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso
de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.

Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin

17

Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de
la extraccin de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro de los activos
para exploracin y evaluacin, debindose reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.

Deterioro del valor

Reconocimiento y medicin
18

Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran
que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando esto
suceda, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la
NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente.

19

Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo de activos, se aplicar el prrafo 20
de esta NIIF en lugar de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36. El prrafo 20 emplea el trmino activos, pero es aplicable por igual
tanto a los activos para exploracin y evaluacin independientes como a una unidad generadora de efectivo.

20

Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos
para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):

Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En
septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual de la Informacin Financiera.

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(a)

El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har
en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.

(b)

No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos
minerales en esa rea especfica.

(c)

La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades
comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.

(d)

Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta
improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del
desarrollo exitoso o a travs de su venta.

En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36.
Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto de acuerdo con la NIC 36.

Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin
21

Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades
generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han
sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo
de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operacin.

22

El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para exploracin y evaluacin se ha
deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras de efectivo.

Informacin a revelar
23

Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros
que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

24

Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una entidad revelar:

25

(a)

Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, incluyendo el
reconocimiento de activos por exploracin y evaluacin.

(b)

Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo por actividades de operacin e
inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos independiente y efectuar las revelaciones
requeridas por la NIC 16 o la NIC 38, segn cmo haya clasificado los activos.

Fecha de vigencia
26

Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja su aplicacin
anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelar este hecho.

Disposiciones transitorias
27

Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la informacin comparativa que se refiera a perodos
anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la NIC 8 se explica el significado del
trmino impracticable.

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Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
activos para exploracin y evaluacin
(exploration and evaluation assets)

Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de

acuerdo con la poltica contable de la entidad.

desembolsos relacionados con la

exploracin y evaluacin
(exploration and evaluation
expenditures)

Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de

recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad
comercial de la extraccin de recursos minerales.

exploracin y evaluacin de recursos

minerales
(exploration for and evaluation of
mineral resources)

La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos

similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para
explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

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