AUDITORIA I

MG. CPC. EDGARD CHAPOAN

RAMIREZ

AUDITORIA Y SU DEFINICIN:

La auditora es la comprobacin cientfica y

sistemtica de los libros de cuenta,
comprobantes y otros registros financieros y
legales de una persona individual, empresa
jurdica realizada por un profesional, del
control interno de las operaciones con el
propsito de determinar la exactitud e
integridad de la contabilidad, mostrada a
travs de los estados financieros bsicos y
poder emitir su opinin acerca de la
razonabilidad de stos.

OBJETIVOS:
1. Hacer posible, que el auditor pueda
expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados
razonablemente, y si han sido elaborados
de acuerdos a los Principios y a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
2. Determinar si el Sistema de Control
Interno es o no adecuado.
3. Descubrir errores y recomendar la accin
correctiva.

OBJETIVOS:
4. Contratar los servicios de auditora le
permite al empresario descubrir si la
empresa est registrando
adecuadamente sus operaciones,
producto de un apropiado control
interno.
5. Si la elaboracin de los estados
financieros no contiene errores
materiales que conduzcan a tomar
decisiones desacertadas y sobre todo,
saber si la empresa est cumpliendo con

CLASES DE AUDITORIA
1. AUDITORIA INTERNA:
Es una funcin de asesora cuya
responsabilidad le compete al rgano
de Control Interno de la empresa
representado a cargo de un profesional
que tiene vnculo laboral con ella, para el
desempeo relevante en la complejidad
de las operaciones contables,
administrativas y financieras.

CLASES DE AUDITORIA
2. AUDITORIA EXTERNA:
Es un funcin externa cuyo objetivo es
principal es dictaminar si los estados
financieros presentan a una fecha
determinada la razonabilidad o no,
realizada por un profesional o sociedad
de auditora competente.

TIPOS DE AUDITORIA:
De acuerdo a la funcin que realiza el
contador pblico estn pueden clasificarse
en:
1. AUDITORA FINANCIERA:
Se lleva a cabo para determinar si el
conjunto de estados financieros (Estado
de Situacin Financiera y Estado de
Resultado Integral) se han presentado de
acuerdo a las Normas y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

TIPOS DE AUDITORIA:
2. AUDITORIA OPERACIONAL:
Es la valoracin independiente de todas las operaciones
de una empresa, en forma analtica, objetiva y sistemtica,
para determinar si se lleva a cabo polticas y
procedimientos aceptables, si se siguen las normas
establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz
y econmica.
3. AUDITORIA EXTERNA:
En esta auditora no existe relacin laboral y la realizan
personas externas a la empresa para que los resultados
que no arroje sean imparciales como pueden ser las firmas
de contadores o administradores independientes.

TIPOS DE AUDITORIA:
4. AUDITORIA ADMINISTRATIVA:
Es un examen completo y constructivo de la
estructura orgnica de la empresa,
institucin o departamento gubernamental,
de sus mtodos de control interno, y
empleos de sus recursos humanos y
materiales.
5. AUDITORIA INTEGRAL:
Es un examen que proporciona una
evaluacin objetiva y constructiva acerca del
grado en que los recursos humanos,
financieros y materiales son manejados con
la debida economa, eficiencia y eficacia.

TIPOS DE AUDITORIA:
6. AUDITORIA TRIBUTARIA:
Denominada auditora fiscal, consiste en verificar el correcto
y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones
fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista de las
direcciones o tesoreras de las entidades administrativas de
impuestos (Sunat, Sunad, etc)
7. AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
Examen que evala y proporciona informacin a los Poderes
del Estado y a la opinin pblica, sobre los resultados de la
gestin de la administracin pblica en relacin con los
planes, programas y presupuestos establecidos.

AUDITORIA FINANCIERA Y
GUBERNAMENTAL - NECESIDADES
AUDITORIA FINANCIERA:
Es un proceso cuyo resultados final es la
emisin de un informe, en el que el
auditor da a conocer su opinin sobre la
situacin financiera de la empresa, este
proceso solo es posible llevarlo a cabo a
travs de un elemento llamado
evidencia de auditora, ya que el
auditor hace su trabajo posterior a las
operaciones de la empresa.

AUDITORIA FINANCIERA Y
GUBERNAMENTAL - NECESIDADES

La elaboracin del informe final de

auditora, se basa en las revisiones que
ha efectuado el Auditor de una manera
profesional, responsable, independiente
y tico; de las operaciones y de los
controles implementados por la
empresa . Si el sistema de control interno
contable es adecuado la posibilidad de
que el fraude u otros errores no existan,
sea remota.

AUDITORIA FINANCIERA Y
GUBERNAMENTAL - NECESIDADES
AUDITORIA GUBERNAMENTAL:
La auditora gubernamental es un examen
general de documentos, registros, informes,
sistemas de control, sistemas contables,
procedimientos financieros y otras evidencias,
para cumplir con determinados propsitos:
- Servir como medio de control para evitar o
descubrir la prdida de fondos pblicos, ya sean
por ineficiencia o fraude.
- Determinar la propiedad, legalidad y exactitud
numrica de las transacciones financieras de la
Entidad gubernamental.

AUDITORIA FINANCIERA Y
GUBERNAMENTAL - NECESIDADES
- Sugerir ciertas mejoras para una administracin efectiva,
luego de determinar si son adecuados los registros ,
documentos, procedimientos contables y controles
internos.
- Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de
la administracin de recursos financieros son correctos.
- Determinar si los estados financieros han sido elaborados
en base a las cuentas contables, presentando
razonablemente la posicin y los resultados de las
operaciones financieras de la entidad gubernamental.
- Establecer responsabilidades penales, civiles y
administrativas a que hubiera lugar si se descubre dolo,
fraude, peculado u otro.

ETICA
NAL

PROFESIO

MORAL:

Son reglas o normas por la que se rige la

conducta o el comportamiento de un ser
humano en relacin a la sociedad, as
mismo a todo lo que lo rodea.

ETICA:
Es el conjunto de valores y normas
morales que deben respetarse en una
profesin o actividad, y an en la misma
vida diaria de relacin, no slo debe
encerrarse en un nmero reducido de
principios y disposiciones, porque
bastara la propia conciencia para
decirnos si estamos o no procediendo
sana y correctamente.

ETICA PROFESIONAL:
Es la actividad personal, puesta de una
manera estable y honrada al SERVICIO
de los dems y en beneficio propio, a
impulso de la propia vocacin y con la
dignidad que corresponde a la persona
humana.
La reciprocidad, el respeto, la honestidad
entre profesionales constituyen las
expresiones ms valiosas de la tica.

ETICA PROFESIONAL Y RESPONSABILIDAD LEGAL:

Es menester que urgente tengamos la

necesidad de formular un Cdigo de tica
Profesional para regular la conducta de aquellos
profesionales que merezcan amonestaciones y
en su reincidencia castigos por incompetencia,
descuido o falta de honestidad; pero todo esto
jugarn siempre papel importante las leyes
espirituales de la moral.

El Cdigo de tica de cada profesional enmarca una

serie reglas, derechos y deberes que lo limitan y
mantienen al margen de caer en errores profesionales
y morales , al mismo tiempo guindolos por el buen
camino del desempeo profesional.

Cuando un Auditor asume un compromiso profesional,

el fiel cumplimiento de una conducta tica le dar una
reputacin en el mercado. Si bien la empresa le paga
sus honorarios, su verdadero cliente es el inversionista
o accionista, as mismo las entidades financieras,
proveedores y el gobierno quienes confan en la opinin
que el Auditor emita sobre la razonabilidad de los
estados financieros.

RESPONSABILIDAD LEGAL DE LOS

AUDITORES:
Los auditores deben tener muy presente la
responsabilidad que les toca enfrentar cuando
elaboren un dictamen de auditoria; en casos
extremos los auditores pueden ser enjuiciados
penalmente por negligencia como el caso
Arthur Andersen si hay negligencia por parte
de un auditor al expresar su opinin sobre
unos estados financieros literalmente millones
de inversionistas pueden sufrir prdidas.

REPSONSABILIDAD DE LOS AUDITORES ANTE SUS

CLIENTES:
Cuando los auditores aceptan cualquier tipo de
contrato, estn obligados a prestar el debido cuidado
profesional, esta obligacin existe aunque sta haya
sido expresada o no en el contrato escrito con el
cliente, que ordinariamente es la compaa misma, en
contraste con los accionistas; la responsabilidad de los
auditores frente a los clientes puede estar basada en:
el incumplimiento del contrato, una accin por
responsabilidad extracontractual por negligencia o
ambos.

RESPONSABILIDAD DE LOS
AUDITORES CON TERCEROS
Los clientes tienen un recurso contra los
auditores por perjuicios ocasionados por
una auditoria inapropiada a travs del
incumplimiento de contrato y por
demandas de responsabilidad
contractual.

LEY DE PROFESIONALIZACIN DEL

CONTADOR PBLICO N 13253

La carrera contable en nuestro pas ha sido reconocida

como profesin liberal con la dacin de la Ley N
13253 de fecha 11 de Setiembre de 1959.
Posteriormente disposiciones legales han ampliado
definido. Los cambios y beneficios de la profesin del
Contador Pblico.
El Planeamiento acadmico para la formacin
universitaria del Contador Pblico, requiere del
conocimiento de elementos normativos del C.P. del
futuro. De esta manera me refiero al pensamiento de
la experiencia avaluada en Certamen, Seminarios,
Congresos, y reuniones nacionales e internacionales de
los Colegios profesionales.

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS
CONCEPTO

Las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que
deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditora.
El cumplimiento de estas normas garantiza
la calidad de trabajo profesional del auditor.

NORMAS
GENERALES O
PERSONALES

CLASIFICACIN

NORMAS DE
EJECUCIN DEL
TRABAJO

1. Entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor
2. Independencia de criterio y actitud
mental
3. Cuidado o esmero
profesional
4. Planeamiento y
Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control
Interno
6. Evidencia Suficiente y
Competente
7. Aplicacin de los
PCGA

NORMAS QUE
RIGEN LA
PREPARACIN DEL
DICTAMEN

8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del
Auditor

1. Entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor :

Esta norma general reconoce dos conceptos:

entrenamiento y pericia . El entrenamiento supone la
formacin acadmica del profesional en universidades y,
especialmente una educacin continuada, si se considera
que los nuevos conceptos sobre contabilidad, auditora,
finanzas y administracin de empresas evolucionan
constantemente.
2. Independencia de criterio y actitud mental:

El auditor en su trabajo y en el resultado de ese trabajo que

concluye con su opinin, debe observar si vale el trmino:
absoluta objetividad, es decir una independencia de criterio y
de actitud mental, por que el auditor es llamado a dar una
opinin sobre los estados financieros que son sometidos a su
examen y esa opinin testifica sobre una situacin financiera
que debe ofrecer toda garanta para los usuarios del dictamen u
opinin.

3. Cuidado y esmero profesional:

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la

auditora y en la preparacin del dictamen.
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones,
ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe
hacerse con toda la diligencia del caso.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las
fases del proceso de la auditora, es decir tambin en el
planeamiento. En consecuencia el auditor siempre tendr
como propsito hacer bien las cosas, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeo.

4. Planeamiento y Supervisin:

La auditora debe ser planificada apropiadamente y el

trabajo de los asistentes del auditor
Deben ser supervisados.
Por la gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis.

5. Estudio y evaluacin del control interno:

El estudio del control interno constituye la base para confiar o

no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son:
descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

6. Evidencia Suficiente y Competente:

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que permita
la expresin de una opinin sobre los estados financieros
sujetos a auditora.

La evidencia es un conjunto comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

7. Aplicacin de los PCGA :

El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados

de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado
a la contabilidad.
Los PCGA garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.

8. Consistencia

El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados

consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros
examinados, en relacin con los correspondientes al ao anterior.

La consistencia o uniformidad en el uso de principios de un ao a otro,

asegura que la comparabilidad de estados financieros de distintos
perodos, no se vean afectados en grado importante por ese cambio
en los principios de contabilidad.
9. Revelacin suficiente:

A menos que el dictamen lo indique de otra manera, se entiende

que los estados financieros presentan en forma razonablemente
adecuada la informacin necesaria para interpretarlos
correctamente.
Los estados financieros son declaraciones informativas de la
empresa respecto a los elementos de su situacin financiera y de
los resultados de sus operaciones, y constituyen el elemento
sobre el que va opinar el auditor.

10. Opinin del auditor:

El dictamen debe contener la expresin de una

opinin sobre los estados financieros tomados en
su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen:

a. Opinin limpia o sin salvedades

b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar.

NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
CONCEPTO
La Normas de Auditoria Gubernamental son criterios
que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del Auditor, orientados a uniformar el
trabajo de la auditoria gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Constituyndose en un medio tcnico para fortalecer
y uniformar el ejercicio profesional del Auditor
Gubernamental y permiten la evaluacin del
desarrollo y resultado de su trabajo, promoviendo el
grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin
de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de

1. Capacitacin Tcnico Profesional

2. Independencia
NORMAS
PERSONALES

NORMAS PARA LA
PLANIFICACIN DE
PLANIFICACIN
DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

3.
3. Cuidado
Cuidado y
y esmero
esmero profesional
profesional
4. Confidencialidad
5. Participacin de profesionales y/o
especialistas
especialistas
6.
6. Control
Control de
de calidad
calidad
7. Planificacin General
8. Planificacin especfica
9. Programas de auditoria
10.
10. Archivo
Archivo permanente
permanente

CLASIFICACIN
(NAGUS)

NORMAS PARA LA
EJECUCIN DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

11. Estudio y evaluacin del control

interno
interno
12. Evaluacin del cumplimiento de Disp. Legales y
reglamentarias
13. Supervisin del trabajo de
auditoria
14. Evidencia suficiente, competente y
relevante
15. Papeles de trabajo
16. Comunicacin de
hallazgos
hallazgos

NORMAS PARA LA
COMUNICACIN DE
COMUNICACIN
DE
RESULTADOS
(INFROME)

17. Elaboracin del Informe

18. Oportunidad del
informe
19. Caractersticas del
informe
20. Contenido del Informe

NAGU. 1.

NORMAS PERSONALES:

1. Capacidad Tcnica y Profesional:

El auditor gubernamental debe poseer una adecuada
capacidad tcnica, experiencia y competencia profesional
necesaria para la ejecucin del trabajo. La preparacin en las
tcnicas de auditora, la constante actualizacin profesional y
el desarrollo de habilidades son necesarios para la calidad
del trabajo.
2. Independencia:
El auditor gubernamental debe mantener una actitud de
independencia de criterio respecto a la entidad examinada y
mantenerse libre de cualquier situacin que las auditadas o
terceras personas pudiesen sealarle como incompatible. La
independencia de criterio, permite que los juicios emitidos
por el auditor gubernamental estn fundamentados en
elementos objetivos de los aspectos examinados.

NAGU. 1.

NORMAS PERSONALES:

3. Cuidado y Esmero Profesional:

El auditor gubernamental debe actuar con el debido
cuidado y esmero profesional durante todo el proceso de
auditora. La prctica constante, la supervisin adecuada
y la capacitacin continua, promueven el desarrollo de
las habilidades necesarias, que exige su funcin, mayor
capacidad, madurez y juicio profesional.
4. Confidencialidad:
El auditor gubernamental debe mantener la
confidencialidad necesaria respecto a la informacin que
conozca en el transcurso del proceso de auditora. El
auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades
profundas de acuerdo a los correspondientes Cdigo de
tica Profesional e Institucional.

NAGU. 1.

NORMAS PERSONALES:

5. Participacin de Profesionales y/o Especialistas:

Los profesionales y /o especialistas son personas naturales

o jurdicas que integrarn el equipo de auditora en calidad
de apoyo que ejercen sus actividades en campos
diferentes a la auditoria gubernamental.

6. Control de Calidad:

La Contralora General de la Repblica, los rganos de

Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de
Control y la Sociedades de Auditorias designadas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permite ofrecer seguridad
razonable de que la auditora se ejecuta en concordancias
con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de
auditora gubernamental.

NAGU.2 NORMAS PARA LA PLANIIFICACIN

DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
7. Planificacin General:

El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento

que contiene el conjunto de actividades de auditora y el
universo de entidades y/o reas, segn corresponda a
examinar durante el periodo de un ao y ser elaborado en
concordancias con las polticas y disposiciones establecidas
por la Controlara General de la Repblica.
8. Planificacin Especfica:
El trabajo del auditor gubernamental debe ser
adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin
de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto
en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad
a examinar como de las disposiciones legales que le
afectan

NAGU.2 NORMAS PARA LA PLANIIFICACIN

DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
9. Programas de Auditoria:

Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas

especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra,
procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin as
como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora que
permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
10. Archivo Permanente:
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y
mantener actualizado el archivo permanente. El archivo
permanente est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que con tienen copias y/o extractos de informacin
de inters.

NAGU.3 NORMAS PARA LA EJECUCIN DE LA

AUDITORIIA GUBERNAMENTAL
11. Estudio y Evaluacin del Control Interno:

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control

interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin
sobre la efectividad de los controles internos implementados y
determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas, e
informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de
las actividades institucionales.

12. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y

Reglamentarias:

En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora. Cuando sea necesario evaluar el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el Auditor debe
planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad de
que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir
significativamente en los resultados de la auditora.

NAGU.3 NORMAS PARA LA EJECUCIN DE LA

AUDITORIIA GUBERNAMENTAL
13. Supervisin del Trabajo de Auditora:

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para

mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. La supervisin
es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora
desde el inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel
competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el
auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores
vinculados directamente con el proceso de auditora.
14. Evidencia Suficiente, Competente y Relevante:
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios
y conclusiones que formula con respecto al organismo, programa
actividad o funcin que sea objeto de la auditora.

NAGU.3 NORMAS PARA LA EJECUCIN DE LA

AUDITORIIA GUBERNAMENTAL
15. Papeles de Trabajo:

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y

detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en
forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo (PT) constituyen el vnculo entre el trabajo
de planeamiento y la ejecucin, y el informe de auditora. Por lo
tanto debern contener la evidencia necesaria para fundamentar
los hallazgos, opiniones y conclusiones.
16. Comunicacin de los Hallazgos:

Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora

debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado
presenten sus aclaraciones y sustentarlos documentadamente
para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el
informe correspondiente.

NAGU.4. NORMAS A LA COMUNICACIN DE

RESULTADOS (INFORME):
17. Elaboracin del Informe:

Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora

proceder a la elaboracin del informe correspondiente,
considerando las caractersticas y estructura sealadas en las
Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento
escrito mediante el cual la Comisin de Auditora expone el
resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.

18. Oportunidad del Informe:

La Comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en
el programa correspondiente, a fin de que el informe pueda
emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en
l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad
y/o de los niveles apropiados del Estado.

NAGU.4. NORMAS A LA COMUNICACIN DE

RESULTADOS (INFORME):
19. Caractersticas del Informe:
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su
alta calidad, para lo cual se deber tener especial
cuidado en la redaccin, as como en la concisin,
exactitud y objetividad al exponer los hechos.
20. Contenido del Informe:

El contenido del informe expondr ordenada y

apropiadamente los resultados de la accin de control,
sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que
reportar a la entidad.

PLANEAMIENTO Y EJECUCIN DE TRABAJO DE AUDITORIA

LA EVIDENCIA Y RIESGOS DE AUDITORIA

LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
El auditor obtendr la certeza suficiente y apropiada a travs
de la ejecucin de sus comprobaciones de procedimientos
para permitir emitir las conclusiones sobre las que
fundamentar su opinin acerca de la informacin financiera.

Sin duda la EVIDENCIA se constituye en la garanta de lo

actuado, por lo que se deber recoger como papeles de
trabajo de auditora como justificacin y soporte del trabajo
efectuado.

Por lo tanto, la evidencia de auditoria en la informacin que

obtiene el auditor para extraer conclusiones en los cuales
sustenta su opinin.

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA:
Evidenci
a
Testimo
nial

Evidenci
a
Analtica

Evidenci
a Fsica

Evidenci
a
Docume
ntal

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA:
1. Evidencia Fsica:

Se obtiene mediante la inspeccin u observacin directa

actividades, bienes o sucesos.

La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de

memorndum (donde se resumen los resultados de la
inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales.
Ejm: Los inmovilizados, material, las existencias el dinero etc.
2. Evidencia Documental:

Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad , facturas y
documentos de la administracin relacionados con su
desempeo.
Ejm: Facturas, Notas de ventas, recibos, etc.

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA:

3. Evidencia Analtica:
Comprende clculos, comparaciones,
razonamientos y separacin de la
informacin en sus componentes.
Ejm: sumas de listados de importes,
clculos, etc
4. Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en curso de
investigaciones o entrevistas.

CARACTERISITCAS DE LA EVIDENCIA

1. Suficiente:
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del
auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de
la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir
certeza razonable que los hechos relevados se encuentran
satisfactoriamente comprobados.
Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podr emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
2. Competente
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia , el
auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar su validez o de su integridad. De ser as deber
obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en un informe.

CARACTERISITCAS DE LA EVIDENCIA

3. Relevante
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y
su uso. La informacin que se utilice para de mostrar
o refutar un hecho ser relevante si guarda una
relacin lgica y patente con ese hecho.
Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no
deber incluirse como evidencia.

Cuando lo estime conveniente, el auditor deber

obtener de los funcionarios de la entidad auditada
declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.

RIESGOS DE AUDITORIA:

Un riesgo de auditora es aquel que

existe en todo momento por lo cual
genera la posibilidad de que un auditor
emita una informacin errada por el
hecho de no haber detectado errores, o
faltas significativas que podran
modificar por completo la opinin en un
informe.


TIPOS DE RIESGO EN AUDITORIA:
1. Riesgo Inherente
Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad
econmica o negocio de la empresa, independientemente de los
sistemas de control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los
estados financieros a la existencia de errores significativos.
2. Riesgo de Control:
Aqu influye de manera muy importante los sistemas de control
interno que estn implementados en la empresa y que en
circunstancias lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la
aplicacin y deteccin oportuna de irregularidades.
3. Riesgo de Deteccin:
Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los
procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin
de la existencia de errores en el proceso realizado.


PROCEDIMIENTOS, PREPARACION Y PROGRAMAS DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen.
El Contador Pblico, que acta como Auditor
Independiente, y que emite dictmenes sobre
la situacin financiera de una empresa requiere
de la evidencia de hechos y operaciones
ocurridos. Estas evidencias la obtendr
mediante la aplicacin de Tcnicas de Auditoria.

PROCEDIMIENTOS, PREPARACION Y PROGRAMAS DE AUDITORIA

TCNICAS DE AUDITORIA:
La tcnica de auditora son los mtodos
prcticos de investigacin y prueba que
el Auditor utiliza para lograr la evidencia
necesaria para fundamentar su opinin
acerca de la razonabilidad o no de los
estados financieros examinados; osea
las tcnicas son las herramientas de
trabajo del auditor y los procedimientos
la combinacin de esas herramientas
para un estudio.

CLASES:

PREPARACIN DE LA AUDITORIA

DEFINICIN:

El planeamiento de la auditoria se refiere a la

determinacin de los objetivos y alcance de la auditoria,
el tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a
aplicarse y la definicin de los recursos que se consideran
necesarios para garantizar que el examen cubra las
actividades ms importantes de la empresa, los sistemas
y sus correspondientes controles gerenciales.
La preparacin de la auditora comprende una revisin
general de la empresa, que es el conocimiento
Inicial de la empresa a examinar; que implica el diseo de
una estrategia general para entender la forma en que
conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de
evaluar la importancia de los objetivos de auditora
probables y la factibilidad de lograrlos.

PROGRAMA DE AUDITORIA

DEFINICIN:
El Programa de Auditora es un esquema detallado del
trabajo por hacer y el procedimiento para efectuar una
auditora especfica.
El Programa de Auditora es el procedimiento a seguir,
en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y
elaborado con anticipacin y debe ser de contenido
manejable, sencillo y breve, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditora estn de
acuerdo con las circunstancias del examen.
En la preparacin del programa de auditora se debe
tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora
Las Tcnicas de Auditora
Las experiencias anteriores

PROPSITOS:
a. Servir como una gua de procedimientos, a ser aplicados
durante el trabajo de auditora
b. Servir como un registro de la labor de auditora evitando
as olvidarse de aplicar algn procedimiento.
CARACTERISTICAS:
1. Debe ser sencillo, claro y comprensivo
2. Deber ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos
que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo
principal
4. Debe extraerse los procedimientos excesivos o de repeticin
5. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias
6. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y
con amplio sentido crtico

VENTAJAS:
1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento
establecido
2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los
componentes del equipo de auditores y una permanente
coordinacin de labores entre los mismos.
3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una
gua para futuros trabajos.
5. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio
6. Asegura una adherencia a los principios y normas de
auditoria
7. Respalda con documentos el alcance de la auditora.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

DEFINICIN
Es un documento que un auditor le proporciona
a los empleados de una empresa antes de
realizar una auditora. El cuestionario es til
para determinar en qu reas la auditora debe
centrarse.
Cuando los empleados respaldan a las
preguntas, el auditor sabe si la empresa est
manteniendo un registro exacto en general y
tiene una evidencia que demuestre quin es la
persona que es responsable de los documentos.

VENTAJAS

MODELO DE CUESTIONARIO

CARTAS DE
COMPROMISO

Los auditores deben ponerse de acuerdo con

el cliente en lo concerniente a los servicios
que le darn: Objetivos del trabajo,
responsabilidad de los ejecutivos,
responsabilidad de los auditores y
limitaciones en el trabajo. Puede llegarse a
acuerdo mediante la comunicacin oral e
incluirse en los documentos de trabajo, pero
desde la perspectiva de un buen negocio se
prefiere poner los trminos por escrito, esto
se llama Carta de Compromiso.

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

DEFINICIN
Es el conjunto de cdulas y documentos en los que el
auditor registra los datos e informacin obtenidos as
como los resultados de las pruebas realizadas durante el
examen. Por lo tanto son la evidencia de los anlisis,
comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc. en
que se fundamenta el Contador Pblico para dar sus
opiniones y juicios sobre el sistema de informacin
examinada.

Los Papeles de trabajo constituyen un medio de enlace

entre los registros de contabilidad de la empresa que se
examina y los informes que proporciona el auditor.

OBJETIVOS:

Proporciona evidencia del trabajo realizado

Constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la

evidencia del trabajo realizado, as como el respaldo de las

observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el
informe.
Facilita la revisin y supervisin del trabajo de auditoria

Sirve como registro del trabajo realizado

Registra los resultados obtenidos, por que proporciona un

registro de informacin obtenido y desarrollada, respaldando los

hallazgos.
Sustenta el informe del auditor; el contenido de los papeles de
trabajo debe ser suficiente para respaldar las opiniones,
conclusiones y en general, el contenido del informe.
Respalda la opinin del auditor ante un proceso judicial, en casos
extraordinarios en que el auditor es llamado a los tribunales, por
asuntos relacionados con fraudes u otros delitos encontrados.


FINALIDAD

1. Sirve de soporte del trabajo y del

informe
2. Ayuda a discutir el informe
3. Es fuente de consulta de futuras
auditorias
4. Facilita la supervisin del trabajo
5. Medir el logro de los objetivos
establecidos
6. Fuente de informacin para
entrenamiento: cumplimiento de normas

IMPORTANCIA:
Los papeles de trabajo representan en la culminacin
del trabajo de auditora, la evidencia documental del
trabajo efectuado, de las tcnicas y procedimientos de
auditora aplicadas y de las conclusiones generadas.
REQUISITOS
Los papeles de trabajo deben contener los siguientes
requisitos:
a. Deben ser suficientemente claros, precisos, y
detallados
b. Deben ser completos y exactos, deben mostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado
c. Deben ser legibles y ordenados
d. Deben contener informacin relevante
e. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e
innecesaria.

CONTROL INTERNO

CONCEPTO

Comprende el plan de
organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que
en forma coordinada se adoptan
en un negocio para la proteccin
de sus activos, la obtencin de
informacin financiera correcta
y segura, la promocin de
eficiencia de operacin y la
adhesin a las polticas
prescritas por la direccin.

OBJETIVOS

IMPORTANCIA

El Control interno contribuye a la seguridad del

sistema contable que se utiliza en la empresa,
fijando y evaluando los procedimientos
administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objetivo.
Detecta las irregularidades y errores y
propugna la solucin factible evaluando todos
los niveles de autoridad, la administracin del
personal, los mtodos y sistemas contables
para que el Auditor pueda dar cuenta veraz de
las transacciones y manejos empresariales.

CLASES
1. CONTROL ADMINISTRATIVO
Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados principalmente con eficiencia
en operaciones y adhesin a las polticas de la empresa
(incluye todos los controles tales como: anlisis
estadsticos, estudios de mocin y tiempo , reporte de
operaciones, programas de entrenamiento y control de
calidad). Ejemplo:
Que los trabajadores de la fbrica lleven su placa de
identificacin
La obligatoriedad del examen mdico anual para todos los
trabajadores

CLASES
2. CONTROL CONTABLE:

Los controles contables comprende el plan de

organizacin y todos los mtodos y
procedimientos y registros relacionados principal
y directamente a la salvaguarda de los activos de
la empresa y al confiabilidad de los registros
contables (incluye controles como: El sistema de
autorizacin y aprobacin con registros y
reportes contables.

CARACTERISTICAS

ELEMENTOS DEL CONTROL

INTERNO

1. Organizacin

2. Procedimientos

La existencia de control interno no se demuestra

slo con una adecuada organizacin, pues es
necesario que sus principios se apliquen en la
prctica mediante procedimientos que garanticen
la solidez de la organizacin. Dentro de estos
tenemos:
Planeacin y
Sistematizacin

Es deseable encontrar en
uso un instructivo general
o, una serie de instructivos
sobre funciones de
direccin y coordinacin; la
divisin de labores, el
sistema de autorizaciones y
fijacin de
responsabilidades.

Registros y
formas

Informes

Un buen sistema de control

interno debe procurar
procedimientos adecuados
para el registro completo y
correcto de activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Los informes contables
constituyen en este aspecto
un elemento muy importante
de control interno , desde la
preparacin de balances
mensuales, hasta las hojas
de distribucin de adeudos
de clientes por antigedad o
de obligaciones por
vencimientos.

3. Personal

El sistema de control interno no puede cumplir su

objetivo si las actividades diarias de la empresa
no se encuentran a cargo de personal capacitado.
Los elementos de personal que intervienen en el
control interno son:

Entrenamiento

El mayor grado de control interno

permitir la identificacin clara de
las funciones y responsabilidades
de cada empleado, as como la
reduccin de ineficiencia y
desperdicio.

Eficiencia

Moralidad

Retribucin

La eficiencia depender del juicio

personal aplicado a cada actividad. El
inters del negocio por medir y alentar
la eficiencia constituye un coadyuvante
del control interno.
Los requisitos de admisin y el
constante inters de los directivos por el
comportamiento del personal son en
efecto ayudas importantes al control.
Es indudable que un personal retribuido
adecuadamente se preste mejor de
realizar los propsitos de la empresa con
entusiasmo y concentre mayor atencin
en cumplir con eficiencia que en hacer
planes para desfalcar al negocio. Dentro
de estos tenemos: incentivos y premios,
pensiones por vejez, etc.

4. Supervisin

No es nicamente necesario el
diseo de una buena organizacin,
sino tambin la vigilancia constante
para que el personal desarrolle los
procedimientos a su cargo de
acuerdo con los planes de
organizacin. La supervisin se ejerce
en diferentes niveles, por diferentes
funcionarios y empleados y en forma
directa e indirecta.

HALLAZGOS DE AUDITORIA

DEFINICIN
Se denomina hallazgo de auditora, resultado de la
comparacin que se realiza entre el CRITERIO y la
SITUACIN actual encontrada durante el examen,
a un Departamento, un rea, actividad u operacin.
Generalmente el trmino Hallazgo es empleado en
un sentido crtico y se refiere a debilidad del
sistema de control interno detectadas por el auditor.
Hallazgo abarca hechos y otra informacin obtenida
por el auditor que merece ser comunicados a los
empleados y funcionarios de la empresa auditada

ELEMENTOS:

REQUISITOS:
Los requisitos ms importantes tenemos lo siguientes:
1. Importancia relativa que amerite ser comunicado
2. Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles
de trabajo
3. Convincente para una persona que no ha participado en la auditoria.

FACTORES
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas de auditoria para
desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista al realizar su trabajo,
considerando los siguientes factores:
a. Condiciones al momento de ocurrir el hecho
b. Naturaleza, complejidad y magnitud administrativa y financiera de
las operaciones examinadas
c. Anlisis crtico de cada hallazgo importante
d. Integridad del trabajo de auditora
e. Autoridad legal
f. Definicin de opinin, conclusiones y recomendaciones

EJEMPLO DE HALLAZGO DE
AUDITORIA

DISTRIBUIDORA MOTORS SAC

HALLAZGO DE AUDITORIA: INVERSIONES
MOBILIARIAS
SUMILLA: No se efectu la debida
verificacin de la Cuenta Inversiones
MobIliarias al 31/01/2013 S/.
2,990,656.00 y de acuerdo al arqueo es
de S/. 2,607,801.00

CONDICION:

La Empresa Distribuidora Motors al 31.12.2013

segn se informa registra en Libros: posee S/.
2,990.656 en Inversiones Mobiliarias tanto en
Renta Fija como en Renta variable.
De acuerdo al arqueo de Inversiones realizado
por la firma auditora, para verificar la
razonabilidad de los saldos de esta Cuenta, la
empresa posee el valor de S/. 2,607.801.00 en
Inversiones Mobiliarias tanto en renta fija como
en renta variable, determinndose una
diferencia de S/. 382,855.00.

CRITERIO:

Uno de los objetivos de la auditora es

verificar la integridad en cuanto a la
presentacin completa de todas las
operaciones del perodo y la presentacin
adecuada; es decir que pertenezcan al
perodo que se est auditando. En base a
este criterio la empresa deber revelar la
informacin en sus estados financieros de
todas las operaciones que corresponden
a Inversiones Mobiliarias.

CAUSA:
La causa de esta diferencia encontrada se debe a que
en la informacin de la Cuenta Inversiones Mobiliarias
se ha considerado para determinar su saldo, las
Inversiones realizadas en Bonos del Estado.

EFECTO:
De lo anteriormente sealado, se produjo en la empresa
una sobre valuacin de la Cuenta Inversiones
Mobiliarias por el valor de S/. 382,855.00 por lo que el
saldo de dicha cuenta no se presenta lo
razonablemente.

RECOMENDACIONES:
Al Gerente General realizar un control sobre la
Cuenta Inversiones Mobiliarias y las polticas que se
deben aplicar en cuanto al manejo de las mismas.

DICTAMEN DE
AUDITORA

ORIGEN
El dictamen estndar de auditora tiene
su origen en los Estados Unidos en la
dcada de la Gran Depresin, cuando la
Bolsa de Nueva York (New York Stock
Exchange) y el Instituto Americano de
Contadores Pblicos (American
Institute of Certified Public.
Accountants AICPA), unieron sus
propsitos para lograr uniformar todos
los dictmenes de los Contadores
Pblicos que eran presentados
acompaando a los estados financieros
de la empresa inscrita en la Bolsa.

DEFINICIN
El Dictamen es el documento en el cual el
Contador Pblico y Auditor emite su opinin en
base a la auditora realizada, acerca de la
razonabilidad de los estados financieros, de
conformidad a las Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de
Auditora.

IMPORTANCIA
El trabajo de auditora consiste en una correcta
revisin analtica de los estados financieros de la
empresa, no importando su tamao ni su actividad
econmica ,esta revisin se realiza sobre los registros
contables y todas las evidencias que respaldan las
operaciones contables. Con dicho examen podemos
comprobar que las cantidades incluidas en los estados
financieros son vlidas y dignas de confianza, por que
de esta manera suministra a la administracin de la
empresa informacin sustancial sobre su proceso
administrativo.

CUALIDADES DE
REDACCIN
La redaccin se efectuar en forma corriente, a fin de
que su contenido sea comprensible al lector,
evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada, evitando prrafos largos y
complicados; as como expresiones confusas.
La redaccin del dictamen debe merecer mucha
atencin y cuidado de parte del auditor para que
tenga la acogida y aceptacin que los empresarios
esperan de l. En consecuencia el dictamen debe:
* Despertar o motivar inters
* Convencer mediante informacin sencilla, veraz y
objetiva.

CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN DE

AUDITORIA
Su redaccin es lacnica y
contiene bsicamente
Introduccin, alcance y
opinin sobre los estados
financieros
Tiene estructura estndar
establecida y aceptada
por la profesin del
Contador Pblico.

Sirve principalmente
para uso externo.

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DE AUDITORIA

1. TTULO

Deber identificarse el dictamen

bajo el titulo de:
DICTAMEN DE LOS
AUDITORES
INDEPENDIENTES

2. DESTINATARIO
El dictamen est dirigido al primer nivel de la
empresa o entidad examinada. Por lo regular se
dirige a los Accionistas o al Consejo de Directores
de la entidad examinada:
A LOS SEORES DIRECTORES
BANCO DE LA NACIN

3. PRRAFO
INTRODUCTORIO
El dictamen del auditor deber identificar los estados
financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la
fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
Hemos efectuado la auditora al Estado de Situacin
Financiera de la empresa SOL BRILLANTE SAC al 31 de
diciembre de 2013 y a los correspondientes estados de
Resultado, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de
Efectivo para reflejar el efecto de las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda peruana.
La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la empresa Sol Brillante
SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin
sobre estos estados financieros incluidos en base a la
auditora que efectuamos.

4. PRRAFO DE ALCANCE

El dictamen del
auditor deber
describir el
alcance de la
auditora
declarando que
fue conducida de
acuerdo con las
Normas de
Auditora
Generalmente
Aceptadas y otras
prcticas
referentes a la
auditora.

Nuestra auditora fue realizada de acuerdo

a las normas de Auditora generalmente
aceptadas,
tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditora con
la finalidad de obtener seguridad
razonable que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una
auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias
que respaldan los importes y las
divulgaciones relevadas en los estados
financieros.
Una auditora tambin comprende una
evaluacin de principios de contabilidad
aplicados y de las estimaciones
significativas efectuadas por la Gerencia

5. PRRAFO DE OPININ

Declarar la opinin del

auditor sobre si los estados
financieros estn pre
sentados razonablemente.

En nuestra opinin, los estados financieros

adjuntos presentan razonablemente en todos
los aspectos de importancia, la situacin
financiera de la empresa Sol Brillante SAC al
31 de diciembre de 2013 y los resultados de sus
operaciones.

6. FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN

El auditor deber fechar su Dictamen el da
de terminacin de la auditora.
Chiclayo, Junio 14, 2013
REFRENDADO POR:
-------------------------------------

Marco Salazar Ramrez

Contador Pblico Colegiado
Mat. 1248

TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA

DICTAMEN LIMPIO

Se da cuando el resultado del Estado de

Situacin Financiera, los estados de Cambio
en el Patrimonio Neto y de Resultados son
considerados correctos o razonables por
parte del Auditor es decir que cumplen con
lo establecido en los principios de
contabilidad.

DICTAMEN CALIFICADO

Al terminar su labor, el auditor descubre

que si bien los balances han devuelto un
resultado razonable pero existen algunos
hilos que desvelan una posible prdida o
salvedad en las acciones realizadas por
la empresa.

DICTAMEN CON ABSTENCIN DE

OPINION

Se da cuando el auditor se encuentra

restringido por parte de la empresa a
investigar ciertos aspectos que podran
ayudar a resolver los inconvenientes o
irregularidades que haya podido notar en el
resultado del Estado de Situacin
Financiera. Al no tener acceso a los detalles
importantes de las transacciones, el auditor
debe optar por una decisin imparcial.

DICTAMEN ADVERSO

Cuando los estados financieros no

devuelven un resultado razonable o no
se han cumplido los principios
fundamentales de la contabilidad, tiene
lugar este tipo de dictamen. En l, el
auditor externo explica cules son las
irregularidades y ofrece posibles
soluciones a los mismos.

IMPEDIMENTOS DEL CONTADOR PUBLICO PARA DICTAMINAR

Sea cnyuge, pariente por

consanguinidad o civil en lnea recta sin
limitacin de grado, transversal dentro
del cuarto y por afinidad dentro del
segundo.