Control Interno

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE
CONTROL INTERNO
INDICE
INTRODUCCION..................................................................................................2
OBJETIVOS GENERALES..................................................................................3
OBJETIVOS ESPECFICOS................................................................................4
CONTROL INTERNO
CAPITULO I: MARCO CONCEPTUAL DEL DE CONTROL INTERNO
1.1.
DEFINICION....................................................................................................6
1.2.
OBJETIVOS....................................................................................................7
1.3.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO................................................................8
1.4.
ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO............................8
1.5.
ROLES Y RESPONSABILIDADES..................................................................8
CAPITULO II: NORMAS DE CONTROL INTERNO

2.1. CONCEPTO.....................................................................................................10
2.2. OBJETIVOS......................................................................................................10
2.3. AMBITO DE APLICACIN.................................................................................11
2.4. ESTRUCTURA..................................................................................................11
2.5. CARACTERSTICAS.........................................................................................11
CAPITULO III: NORMAS GENERALES DEL CONTROL INTERNO
3,1, NORMA GENERAL PARA EL AMBIENTE DE CONTROL.................................14
3.1.1. NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL.............................14
3.1.1.1FILOSOFA DE LA DIRECCIN................................................................15
3.1.1.2.INTEGRIDAD Y VALORES TICOS.........................................................16
3.1.1.3.ADMINISTRACIN ESTRATGICA.........................................................17
3.1.1.4.ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL.........................................................18
3,1,1,5,ADMINISTRACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS.............................19
3.1.1.6.COMPETENCIA PROFESIONAL..............................................................20
3.1.1.7.ASIGNACIN DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD..........................20
3.1.1.8.RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL..............................................21
3.2. NORMA GENERAL PARA LA EVALUACIN DE RIESGOS.............................22
3.2.1 PLANEAMIENTO DE LA ADMINISTRACION DE RIEGOS.........................22
3.2.2 IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS.........................................................22
3.2.3 LA VALORACION DE LOS RIEGOS............................................................25
3.2.4 RESPUESTA AL RIESGO............................................................................26
FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

CONTROL INTERNO
3,3, NORMA GENERAL DE ACTIVIDADES DE CONTROL.....................................27
3,3.1 PROCEDIMIENTOS DE AUTORIZACION Y APROBACION....................28
3.3.2 SEGREGACION DE FUNCIONES............................................................28
3.3.3 EVALUACIN COSTO-BENEFICIO............................................................29
3.3.4 CONTROLES SOBRE EL ACCESO A LOS RECURSOS O ARCHIVOS.....29
3.3.5 VERIFICACIONES Y CONCILIACIONES....................................................30
3.3.6 EVALUACIN DEL DESEMPEO...............................................................31
3.3.7. RENDICIN DE CUENTAS........................................................................32
3.3.8. DOCUMENTACIN DE PROCESOS, ACTIVIDADES Y TAREAS.............34
3.3.9 Revisin de procesos, actividades y tareas.................................................36
3.4.NORMA GENERAL DE INFORMACION Y COMUNICACIN............................37
3.4.1.FUNCIONES Y CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN.....................38
3.4.2.EL SISTEMA DE INFORMACIN................................................................39
3.4.3.CONTROL DE LA TECNOLOGA DE INFORMACIN................................42
3.4.4.FUNCIONES Y CARACTERSTICAS DE LOS CANALES DE
COMUNICACIN.................................................................................................42
3.5. NORMA GENERAL DE SUPERVISION Y MONITOREO..................................44
3.5.1.LA FUNCIN DE LA SUPERVISIN Y SU RELACIN CON LA EFICACIA Y
EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO...............................................................46
3.5.2.EL PROCESO DE LA SUPERVISIN.........................................................46
3.5.3.CARACTERSTICAS DEL SUPERVISOR...................................................47
3.5.4.AUDITORAS DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO...........................48
CONCLUSIONES...............................................................................................50
RECOMENDACIONES......................................................................................51
BIBLIOGRAFIA..................................................................................................52

CONTROL INTERNO
INTRODUCCION
El control interno ha sido reconocido como una herramienta para que la
administracin de todo tipo de organizacin, obtenga una seguridad razonable
sobre el cumplimiento de los objetivos institucionales y est en capacidad de
informar sobre su gestin a las personas interesadas en ella. En la
Administracin
Pblica,
esa
gestin
debe
regirse
por
los
principios
constitucionales y legales vigentes; adems, la rendicin de cuentas

correspondiente tiene como destinatario ltimo a la ciudadana considerada de
manera integral, pues las instituciones se crean para satisfacer necesidades de
la colectividad, la cual tiene el poder supremo en una sociedad democrtica. El
control interno se perfila como un mecanismo idneo para apoyar los esfuerzos
de las instituciones con miras a garantizar razonablemente la observancia de
esos principios y la adecuada rendicin de cuentas. En este proceso ha
contribuido la promulgacin de instrumentos jurdicos sobre el particular,
fundamentalmente la Ley General de Control Interno, as como la emisin de
normativa tcnica que los complementa. Por otra parte, dado lo dinmico del
entorno y conforme se avanza en el conocimiento sobre el control interno,
surgen nuevos retos, oportunidades y la necesidad de ajustar tales
instrumentos para que respondan a la realidad imperante. De conformidad con
lo comentado, y a la luz de las potestades constitucionales y legales conferidas
a la Contralora General, con el afn de contribuir al mejoramiento de los
sistemas de control interno institucionales y, por ende, al manejo legal,
econmico, eficiente y eficaz del patrimonio pblico, emite las presentes
Normas de control interno para el Sector Pblico, las cuales constituyen una
normativa de carcter general, que proporciona un esquema bsico para la
transparencia en la gestin pblica en el marco de la legalidad, la tica y la
rendicin de cuentas.

CONTROL INTERNO
OBJETIVOS GENERALES
Aprender las principales y generales normas del control interno, ya que

hoy en da es muy importante para las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control.

CONTROL INTERNO
OBJETIVOS ESPECFICOS
Tener un concepto claro y exacto del trmino control interno.

Conocer cules son los objetivos e instrumentos del sistema de control
Interno.
Definir cules son las principales normas del control interno.
Aprender las normas generales del control interno.

CONTROL INTERNO
CAPITULO I:
MARCO CONCEPTUAL
DEL DE CONTROL
INTERNO

CONTROL INTERNO
1.1.
DEFINICION
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,

procedimientos y mtodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan
autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos
que afectan a una entidad pblica. Se fundamenta en una estructura basada en
cinco componentes funcionales:
-
Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control gerencial
Informacin y comunicacin
Supervisin
El Control Interno se define como el conjunto de normas, principios,

fundamentos, procesos, procedimientos, acciones, mecanismos, tcnicas e
instrumentos de Control que, ordenados, relacionados entre s y unidos a las
personas que conforman una institucin pblica, se constituye en un medio
para lograr una funcin administrativa de Estado integra, eficaz y transparente,
apoyando el cumplimiento de sus objetivos institucionales y contribuyendo al
logro de la finalidad social del Estado.
El Control Interno no es un evento aislado, es una serie de acciones de control
que ocurren de manera constante, a travs del funcionamiento y operacin de
cada institucin pblica, debiendo reconocerse como un componente integral
de cada sistema o parte inherente a la estructura administrativa y gestin de
cada organismo y entidad pblica, y asistiendo a la Mxima Autoridad de
manera permanente, en cuanto al manejo de la institucin y alcance de sus
objetivos se refiere.
CONCEPTO LEGAL: Se entiende como el sistema integrado por el esquema
de organizacin y el conjunto de planes, mtodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptado por una
entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y
actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos se
realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales dentro de las

CONTROL INTERNO
polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos

previstos.
1.2.
OBJETIVOS
El Control Interno tiene como objetivo fundamental, proporcionar una seguridad

razonable sobre la consecucin de los objetivos de las Instituciones y
organismos a travs de la generacin de una cultura institucional del
Autocontrol, generando, de manera oportuna, acciones y mecanismos de
prevencin y de control en tiempo real de las operaciones; de correccin,
evaluacin y de mejora continua de la institucin de forma permanente, y
brindando
la
autoproteccin
necesaria
para
garantizar
una
funcin
administrativa integra, eficaz y transparente, con una alta contribucin al

cumplimiento de la finalidad social del Estado.
Entre sus objetivos especficos tenemos que el Control Interno busca:
Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en

las operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios
pblicos que presta.
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier

forma de prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como
contra todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos.
Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones.
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
Promover el cumplimiento por parte de los funcionarios o servidores

pblicos de rendir cuenta por los fondos y bienes pblicos a su cargo y/o
por una misin u objetivo encargado y aceptado.
Promover que se genere valor pblico a los bienes y servicios

destinados a la ciudadana.
1.3.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNO
La Ley N 28716, Ley de Control Interno de la Entidades del Estado, define

como sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes,
polticas,
normas,
registros,
organizacin,
procedimientos
mtodos,
incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos

en cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos institucionales
que procura. Asimismo, la Ley refiere que sus componentes estn constituidos
por:
(i)
El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional

favorable al ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas
apropiadas para el funcionamiento del control interno y una gestin
(ii)
escrupulosa
La evaluacin de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar
los
factores
eventos
que
puedan
afectar
adversamente
el
cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones

(iii)
institucionales
Las actividades de control gerencial, que son las polticas y
procedimientos de control que imparte el titular o funcionario que se
designe, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con
las funciones asignadas al personal, con el fin de asegurar el
(iv)
cumplimiento de los objetivos de la entidad.

Las actividades de prevencin y monitoreo, referidas a las acciones que
deben ser adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas, con
el fin de cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para
(v)
la consecucin de los objetivos del control interno

Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de los cuales el
registro, procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con
bases de datos y soluciones informticas accesibles y modernas, sirva
efectivamente para dotar de Contralora General de la Repblica
Normas de Control Interno 8 confiabilidad, transparencia y eficiencia a
(vi)
los procesos de gestin y control interno institucional

El seguimiento de resultados, consistente en la revisin y verificacin
actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno
implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones
formuladas en sus informes por los rganos del SNC

CONTROL INTERNO
(vii)
Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los rganos y

personal de la administracin institucional efectan autoevaluaciones
para el mejor desarrollo del control interno e informan sobre cualquier
desviacin deficiencia susceptible de correccin, obligndose a dar
cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen
para la mejora u optimizacin de sus labores. La Administracin y el
rgano de Control Institucional forman parte del sistema de control
interno de conformidad con sus respectivos mbitos de competencia.
1.4.
ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del control interno en las

entidades del Estado, exige que la administracin institucional prevea y disee
apropiadamente una debida organizacin para el efecto, y promueva niveles de
ordenamiento, racionalidad y la aplicacin de criterios uniformes que
contribuyan a una mejor implementacin y evaluacin integral. En tal sentido,
se considera que son principios aplicables al sistema de control interno:
(i)
El autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado debe

controlar su trabajo, detectar deficiencias o desviaciones y efectuar
correctivos para el mejoramiento de sus labores y el logro de los
(ii)
resultados esperados;
La autorregulacin, como la capacidad institucional para desarrollar las
disposiciones, mtodos y procedimientos que le permitan cautelar,
realizar y asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los
resultados de sus procesos, actividades u operaciones; y

(iii) La autogestin, por la cual compete a cada entidad conducir, planificar,
ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujecin a la
normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento. La
organizacin sistmica del control interno se disea y establece
institucionalmente
teniendo
en
cuenta
las responsabilidades
de
direccin, administracin y supervisin de sus componentes funcionales,

para lo cual en su estructura se prevern niveles de control estratgico,
operativo y de evaluacin. El enfoque moderno establecido por el
COSO, la Gua de INTOSAI y la Ley N 28716, seala que los
10

CONTROL INTERNO
componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre

s y comprenden diversos elementos que se integran en el proceso de
gestin. Por ello en el presente documento, para fines de la adecuada
formalizacin e implementacin de la estructura de control interno en
todas las entidades del Estado, se concibe que sta se organice con
base en los siguientes cinco componentes:
Ambiente de control
Evaluacin de riesgos
Actividades de control gerencial
Informacin y comunicacin
Supervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y
monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos de
mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las
principales organizaciones mundiales especializadas en materia de
control interno y, si bien su Contralora General de la Repblica
Normas
de
Control
Interno
denominacin
elementos
conformantes pueden admitir variantes, su utilizacin facilita la

implantacin estandarizada de la estructura de control interno en las
entidades del Estado, contribuyendo igualmente a su ordenada,
uniforme e integral evaluacin por los rganos de control
competentes. En tal sentido, las actividades de prevencin y
monitoreo,
seguimiento
de
resultados
compromisos
de
mejoramiento, previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la

Ley 28716, en consonancia con su respectivo contenido se
encuentran incorporadas en el componente supervisin, denominado
comnmente tambin como seguimiento o monitoreo.
1.5.
ROLES Y RESPONSABILIDADES
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los

funcionarios, auditores internos y personal de menor nivel contribuyen para que
el sistema de control interno funcione con eficacia, eficiencia y economa. El
titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la
aplicacin y supervisin del control interno, as como en mantener una
11

CONTROL INTERNO
estructura slida de control interno que promueva el logro de sus objetivos, as

como la eficiencia, eficacia y economa de las operaciones. Para contribuir al
fortalecimiento del control interno en las entidades, el titular o funcionario que
se designe, debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se
describen a continuacin:
Apoyo institucional a los controles internos: El titular, los funcionarios y todo
el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y
de apoyo al funcionamiento adecuado de los controles internos. La actitud
es una caracterstica de cada entidad y se refleja en todos los aspectos
relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia de
una actitud positiva.
Responsabilidad sobre la gestin: Todo funcionario pblico tiene el deber
de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los
fondos o bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo encargado
y aceptado.
Clima de confianza en el trabajo: El titular y los funcionarios deben
fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo
de informacin entre los empleados de la entidad. La confianza permite
promover una atmsfera laboral propicia para el funcionamiento de los
controles internos, teniendo como base la seguridad y cooperacin
recprocas entre las personas as como su integridad y competencia, cuyo
entorno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la
responsabilidad.
Transparencia en la gestin gubernamental: La transparencia en la gestin
de los recursos y bienes del Estado, con arreglo a la normativa respectiva
vigente, comprende tanto la obligacin de la entidad pblica de divulgar
informacin sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el
cumplimiento de sus fines as como la facultad del pblico de acceder a tal
informacin, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la
forma de conduccin de la gestin gubernamental.
12

CONTROL INTERNO
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno. La

estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado
de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las operaciones y,
estimar sus mrgenes aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos,
de acuerdo con las circunstancias.
13

CONTROL INTERNO
CAPITULO II:
NORMAS DE
CONTROL
INTERNO
2.1. CONCEPTO
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y
disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las
principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades,
14

CONTROL INTERNO
incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras,

de sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el
propsito de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos
en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, segn su competencia,
son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de
control interno en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen de
operaciones. Asimismo, es obligacin de los titulares, la emisin de las normas
especficas aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura,
funciones y procesos en armona.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prcticas de
aceptacin general, as como en aquellos lineamientos y estndares de control.
2.2. OBJETIVOS
Las Normas de Control Interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento
de los sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la
proteccin del patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas
institucionales.
En este contexto, los objetivos de las Normas de Control Interno son:
Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin
de la respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los
procedimientos administrativos y operativos derivados de la misma.
Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de
los procesos de gestin e informacin gerencial en las entidades.
Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades.
2.3. AMBITO DE APLICACIN

Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas
en el mbito de competencia del SNC, bajo la supervisin de los titulares de las
15

CONTROL INTERNO
entidades y de los jefes responsables de la administracin gubernamental o de

los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en
determinadas situaciones, corresponder mencionarse especficamente en el
rubro limitaciones el alcance de cada norma.
La CGR establecer los procedimientos para determinar las excepciones a que
hubiere lugar. Las citadas normas no interfieren con las disposiciones
establecidas por la legislacin, ni limitan las normas dictadas por los sistemas
administrativos, as como otras normas que se encuentren vigentes. La
aplicacin de estas normas contribuye al fortalecimiento de la estructura de
control interno establecida en las entidades.
2.4. ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura:
CDIGO: Es la numeracin correlativa que se le asigna a cada norma.
TTULO: Es la denominacin breve de la norma.
SUMILLA: Es la parte dispositiva de la norma o el enunciado que debe
implementarse en cada entidad.
COMENTARIO: Es la explicacin sintetizada de la norma que describe
aquellos criterios que faciliten su implantacin en las entidades pblicas .
2.5. CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas principales, ser:
16

CONTROL INTERNO
Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas por

los sistemas administrativos, as como con otras disposiciones relacionadas
con el control interno.
Compatibles
con
los
principios
del
control
interno,
principios
de
administracin y las normas de auditoria gubernamental emitidas por la

CGR.
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos

especficos.
Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin peridica,

segn los avances en la modernizacin de la administracin gubernamental.
17

CONTROL INTERNO
CAPITULO III:
NORMAS GENERALES
DEL CONTROL
INTERNO
18

CONTROL INTERNO
3.1. NORMA GENERAL PARA EL AMBIENTE DE CONTROL

El componente ambiente de control define el establecimiento de un entorno
organizacional favorable al ejercicio de buenas prcticas, valores, conductas y
reglas apropiadas, para sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una
cultura de control interno.
Estas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas contribuyen al
establecimiento y fortalecimiento de polticas y procedimientos de control
interno que conducen al logro de los objetivos institucionales y la cultura
institucional de control.
El titular, funcionarios y dems miembros de la entidad deben considerar como
fundamental la actitud asumida respecto al control interno. La naturaleza de
esa actitud fija el clima organizacional y, sobre todo, provee disciplina a travs
de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su
conjunto.
La calidad del ambiente de control es el resultado de la combinacin de los
factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo de stos
fortalecer o debilitar el ambiente y la cultura de control, influyendo tambin
en la calidad del desempeo de la entidad.
Contenido:
19
Filosofa de la Direccin
Integridad y valores ticos
Administracin estratgica
Estructura organizacional
Administracin de los recursos humanos
Competencia profesional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
rgano de Control Institucional

CONTROL INTERNO
3.1.1. NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL

3.1.1.1 FILOSOFA DE LA DIRECCIN
La filosofa y estilo de la Direccin comprende la conducta y actitudes que
deben caracterizar a la gestin de la entidad con respecto del control interno.
Debe tender a establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia
el control interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las
innovaciones, la transparencia en la toma de decisiones, una conducta
orientada hacia los valores y la tica, as como una clara determinacin hacia la
medicin objetiva del desempeo, entre otros.
Comentarios:
La filosofa de la Direccin refleja una actitud de apoyo permanente hacia el
control interno y el logro de sus objetivos, actuando con independencia,
competencia y liderazgo, y estableciendo un cdigo de tica y criterios de
evaluacin del desempeo.
El titular o funcionario designado debe evaluar y supervisar continuamente el
funcionamiento adecuado del control interno en la entidad y transmitir a todos
los niveles de la entidad, de manera explcita y permanente, su compromiso
con el mismo.
El titular o funcionario designado debe hacer entender al personal la
importancia de la responsabilidad de ejercer y ejecutar los controles internos,
ya que cada miembro cumple un rol importante dentro de la entidad. Tambin
debe lograr que stas sean asumidas con seriedad e incentivar una actitud
positiva hacia el control interno.
El titular o funcionario designado debe propiciar un ambiente que motive la
propuesta de medidas que contribuyan al perfeccionamiento del control interno
y al desarrollo de la cultura de control institucional.
20

CONTROL INTERNO
El titular o funcionario designado debe facilitar, promover, reconocer y valorar

los aportes del personal estimulando la mejora continua en los procesos de la
entidad.
El titular o funcionario designado debe integrar el control interno a todos los
procesos, actividades y tareas de la entidad. A este propsito contribuye el
ambiente de confianza entre el personal, derivado de la difusin de la
informacin necesaria, la adecuada comunicacin y las tcnicas de trabajo
participativo y en equipo.
El ambiente de confianza incluye la existencia de mecanismos que favorezcan
la retroalimentacin permanente para la mejora continua. Esto implica que todo
asunto que interfiera con el desempeo organizacional, de los procesos,
actividades y tareas pueda ser detectado y transmitido oportunamente para su
correccin oportuna.
El titular y funcionarios de la entidad, a travs de sus actitudes y acciones,
deben promover las condiciones necesarias para el establecimiento de un
ambiente de confianza.
3.1.1.2. INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
La integridad y valores ticos del titular, funcionarios y servidores determinan
sus preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta
y estilos de gestin. El titular o funcionario designado y dems empleados
deben mantener una actitud de apoyo permanente hacia el control interno con
base en la integridad y valores ticos establecidos en la entidad.
Comentarios:
Los principios y valores ticos son fundamentales para el ambiente de control
de las entidades. Debido a que stos rigen la conducta de los individuos, sus
acciones deben ir ms all del solo cumplimiento de las leyes, decretos,
reglamentos y otras disposiciones normativas.
21

CONTROL INTERNO
El titular o funcionario designado debe incorporar estos principios y valores

como parte de la cultura organizacional, de manera que subsistan a los
cambios de las personas que ocupan temporalmente los cargos en una
entidad. Tambin debe contribuir a su fortalecimiento en el marco de la vida
institucional y su entorno.
El titular o funcionario designado juega un rol determinante en el
establecimiento de una cultura basada en valores, que con su ejemplo,
contribuir a fortalecer el ambiente de control.
La demostracin y la persistencia en un comportamiento tico por parte del
titular y los funcionarios es de vital importancia para los objetivos del control
interno.
3.1.1.3. ADMINISTRACIN ESTRATGICA
Las entidades del Estado requieren la formulacin sistemtica y positivamente
correlacionada con los planes estratgicos y objetivos para su administracin y
control efectivo, de los cuales se derivan la programacin de operaciones y sus
metas asociadas, as como su expresin en unidades monetarias del
presupuesto anual.
Comentarios:
Se entiende por administracin estratgica al proceso de planificar, con
componentes de visin, misin, metas y objetivos estratgicos. En tal sentido,
toda entidad debe buscar tender a la elaboracin de sus planes estratgicos y
operativos gestionndolos. En una entidad sin administracin estratgica, el
control interno carecera de sus fundamentos ms importantes y slo se
limitara a la verificacin del cumplimiento de ciertos aspectos formales.
El anlisis de la situacin y del entorno debe considerar, entre otros elementos
de anlisis, los resultados alcanzados, las causas que explican los desvos con
respecto de lo programado, la identificacin de las demandas actuales y futuras
de la ciudadana.
22

CONTROL INTERNO
Los productos de las actividades de formulacin, cumplimiento, seguimiento y

evaluacin deben estar formalizadas en documentos debidamente aprobados y
autorizados, con arreglo a la normativa vigente respectiva. El titular o
funcionario designado debe difundir estos documentos tanto dentro de la
entidad como a la ciudadana en general.
3.1.1.4. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y actualizar la
estructura organizativa en el marco de eficiencia y eficacia que mejor
contribuya al cumplimiento de sus objetivos y a la consecucin de su misin.
Comentarios:
La determinacin la estructura organizativa debe estar precedida de un anlisis
que permita elegir la que mejor contribuya al logro de los objetivos estratgicos
y los objetivos de los planes operativos anuales. Para ello debe analizarse,
entre otros: (i) la eficacia de los procesos operativos; (ii) la velocidad de
respuesta de la entidad frente a cambios internos y externos; (iii) la calidad y
naturaleza de los productos o servicios brindados; (iv) la satisfaccin de los
clientes, usuarios o ciudadana; (v) la identificacin de necesidades y recursos
para las operaciones futuras, (vi) las unidades orgnicas o reas existentes; y
(vii) los canales de comunicacin y coordinacin, informales, formales y
multidireccionales que contribuyen a los ajustes necesarios de la estructura
organizativa.
La determinacin de la estructura organizativa debe traducirse en definiciones
acerca de normas, procesos de programacin de puestos y contratacin del
personal necesario para cubrir dichos puestos Con respecto de los recursos
materiales debe programarse la adquisicin de bienes y contratacin de
servicios requeridos, as como la estructura de soporte para su administracin,
incluyendo la programacin y administracin de los recursos financieros.
Las entidades pblicas, de acuerdo con la normativa vigente emitida por los
organismos competentes, deben disear su estructura orgnica, la misma que
23

CONTROL INTERNO
no slo debe contener unidades sino tambin considerar los procesos,

operaciones, tipo y grado de autoridad en relacin con los niveles jerrquicos,
canales y medios de comunicacin, as como las instancias de coordinacin
interna e interinstitucional que resulten apropiadas. El resultado de toda esta
labor debe formalizarse en manuales de procesos, de organizacin y funciones
y organigramas.
La dimensin de la estructura organizativa estar en funcin de la naturaleza,
complejidad y extensin de los procesos, actividades y tareas, en concordancia
con la misin establecida en su ley de creacin.
3.1.1.5. ADMINISTRACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS
Es necesario que el titular o funcionario designado establezca polticas y
procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificacin y
administracin de los recursos humanos de la entidad, de manera que se
garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y
vocacin de servicio a la comunidad.
Comentarios:
La eficacia del funcionamiento de los sistemas de control interno radica en el
elemento humano. De all la importancia del desempeo de cada uno de los
miembros de la entidad y de cun claro comprendan su rol en el cumplimiento
de los objetivos. En efecto, la aplicacin exitosa de las medidas, mecanismos y
procedimientos de control implantados por la administracin est sujeta, en
gran parte, a la calidad del potencial del recurso humano con que se cuente.
El titular o funcionario designado debe definir polticas y procedimientos
adecuados que garanticen la correcta seleccin, induccin y desarrollo del
personal. Las actividades de reclutamiento y contratacin, que forman parte de
la seleccin, deben llevarse a cabo de manera tica. En la induccin deben
considerarse actividades de integracin del recurso humano en relacin con el
nuevo puesto tanto en trminos generales como especficos. En el desarrollo
de personal se debe considerar la creacin de condiciones laborales
24

CONTROL INTERNO
adecuadas, la promocin de actividades de capacitacin y formacin que

permitan al personal aumentar y perfeccionar sus capacidades y habilidades, la
existencia de un sistema de evaluacin del desempeo objetivo, rendicin de
cuentas e incentivos que motiven la adhesin a los valores y controles
institucionales.
3.1.1.6. COMPETENCIA PROFESIONAL
El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la
competencia
profesional
del
personal,
acorde
con
las
funciones
responsabilidades asignadas en las entidades del Estado.

Comentarios:
La competencia incluye el conocimiento, capacidades y habilidades necesarias
para ayudar a asegurar una actuacin tica, ordenada, econmica, eficaz y
eficiente, al igual que un buen entendimiento de las responsabilidades
individuales relacionadas con el control interno.
El titular o funcionario designado debe especificar, en los requerimientos de
personal, el nivel de competencia requerido para los distintos niveles y puestos
de la entidad, as como para las distintas tareas requeridas por los procesos
que desarrolla la entidad.
El titular, funcionarios y dems servidores de la entidad deben mantener el nivel
de competencia que les permita entender la importancia del desarrollo,
implantacin y mantenimiento de un buen control interno, y practicar sus
deberes para poder alcanzar los objetivos de ste y la misin de la entidad.
3.1.1.7. ASIGNACIN DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
Es necesario asignar claramente al personal sus deberes y responsabilidades,
as como establecer relaciones de informacin, niveles y reglas de autorizacin,
as como los lmites de su autoridad.
Comentarios:
25

CONTROL INTERNO
El titular o funcionario designado debe tomar las acciones necesarias para

garantizar que el personal que labora en la entidad tome conocimiento de las
funciones y autoridad asignadas al cargo que ocupan. Los funcionarios y
servidores pblicos tienen la responsabilidad de mantenerse actualizados en
sus deberes y responsabilidades demostrando preocupacin e inters en el
desempeo de su labor.
La asignacin de autoridad y responsabilidad debe estar definida y contenida
en los documentos normativos de la entidad, los cuales deben ser de
conocimiento del personal en general.
Todo el personal que labora en las entidades del Estado debe asumir sus
responsabilidades en relacin con las funciones y autoridad asignadas al cargo
que ocupa. En este sentido, cada funcionario o servidor pblico es responsable
de sus actos y debe rendir cuenta de los mismos.
El titular o funcionario designado debe establecer los lmites para la delegacin
de autoridad hacia niveles operativos de los procesos y actividades propias de
la entidad, en la medida en que sta favorezca el cumplimiento de sus
objetivos.
Toda delegacin incluye la necesidad de autorizar y aprobar, cuando sea
necesario, los resultados obtenidos como producto de la autoridad asignada.
Es necesario considerar que la delegacin de autoridad no exime a los
funcionarios y servidores pblicos de la responsabilidad conferida como
consecuencia de dicha delegacin. Es decir, la autoridad se delega, en tanto
que la responsabilidad se comparte.
3.1.1.8.RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
La existencia de actividades de control interno a cargo de la correspondiente
unidad orgnica especializada denominada rgano de Control Institucional,
que debe estar debidamente implementada, contribuye de manera significativa
al buen ambiente de control.
26

CONTROL INTERNO
Comentarios:
Los rganos de Control Institucional realizan sus funciones de control
gubernamental con arreglo a la normativa del SNC y sujetos a la supervisin de
la CGR.
Los productos generados por el rgano de Control Institucional no deben
limitarse a evaluar los procesos de control vigentes, sino que deben extenderse
a la identificacin de necesidades u oportunidades de mejora en los dems
procesos de la entidad, tales como aquellos relacionados con la confiabilidad
de los registros y estados financieros, la calidad de los productos y servicios y
la eficiencia de las operaciones, entre otros.
Cualquiera sea la conformacin de los equipos de trabajo responsables de la
evaluacin del control interno, deben integrarse con miembros de comprobada
competencia e idoneidad profesional.
3.2. NORMA GENERAL PARA LA EVALUACIN DE RIESGOS
El establecimiento de los objetivos organizacionales es anterior a la evaluacin
de riesgos.
Si bien aquellos no son un componente del control interno,
constituyen un requisito para el funcionamiento del mismo.

Los objetivos (relacionados con las operaciones, su legalidad y registro para
generar informacin confiable), pueden ser explcitos o implcitos, generales o
particulares.
27

CONTROL INTERNO
Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar

los factores crticos del xito y determinar los criterios para medir el
rendimiento.
Luego de identificados los riesgos, es necesario evaluar su significatividad
relativa estimando la frecuencia con que pueden producirse, de forma tal de
determinar cules riesgos se asumen y cules requieren establecer una
variedad de procedimientos que tengan por objetivo su minimizacin.
Todas las actividades de identificacin, evaluacin y determinacin de riesgos
deben ser ejecutadas en el marco general del mejoramiento de la calidad del
desempeo organizacional y adecuadamente documentadas.
3.2.1. NORMAS BASICAS DE EVALUACION DE RIESGOS
3.2.1.1. IDENTIFICACIN DEL RIESGO
Se deben identificar los riesgos relevantes, actuales y potenciales, de origen
interno y externo, que afecten la consecucin de los objetivos institucionales,
por medio de un proceso permanente que debe ser parte integrante de la
estrategia y planeamiento organizacionales.
El referido proceso permanente de identificacin de riesgos se debe alimentar
no slo con la experiencia de la entidad en materia de impactos derivados de
hechos ocurridos, sino tambin de las amenazas y riesgos que puedan
afrontarse en el futuro.
Dado que los flujos de informacin son esenciales para identificar los riesgos
es necesario controlar los propios riesgos inherentes a cada categora de
informacin con relacin a la gestin y toma de decisiones. En tal sentido, la
que se genera en los niveles operativos de la organizacin debe estar
controlada, bsicamente, en cuanto a su integridad y exactitud, evitando
duplicaciones, omisiones, errores e irregularidades en el proceso de captura de
datos transaccionales.
28

CONTROL INTERNO
A medida que el flujo de informacin asciende hacia los niveles decisionales

requiere una evaluacin cuidadosa de las comparaciones, proyecciones y
estimaciones que contiene, incluyendo aspectos esenciales sobre cambios
estratgicos, polticos y programticos, asegurando la representatividad de la
informacin y su conformidad con los principios, normas, reglamentos y otras
disposiciones que regulan su formulacin.
El centro de atencin para la identificacin de riesgos reside en una serie de
factores que pueden agruparse como los propios de las actividades crticas de
cada entidad y los relacionados con los cambios dentro de la organizacin y/o
en su entorno, que interfieran el logro de los objetivos formalmente explicitados
o implcitos de una organizacin pblica. El mbito de anlisis comprende el
riesgo involucrado en los objetivos institucionales tanto como el asociado a
objetivos especficos de programas, proyectos o actividades.
Las actividades crticas incluyen, entre otras:
Las inherentes a la razn de ser de la organizacin, con nfasis en las
correspondientes a reas estratgicas para los intereses del Estado
(investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico, defensa del Estado,
desarrollo sostenible y medio ambiente o asuntos de carcter reservado);
Todas las que implican el aseguramiento de la prestacin de servicios
sociales bsicos relacionados con la calidad de vida de los ciudadanos;
Las que estn sujetas a leyes, decretos, reglamentos u otras disposiciones
jurdicas de estricto cumplimiento; y las comprometidas en acuerdos o
convenios celebrados por el Estado con terceros.
Los cambios, como fuentes potenciales de riesgos pueden producirse
internamente en la organizacin o tener un origen externo.
Situaciones de cambios internos a considerar son, entre otras:
29

CONTROL INTERNO
Etapa de la vida institucional (fases de pre operacin, operacin o cierre);

Variaciones de los objetivos o estrategias institucionales;
Impactos por cambios en la direccin superior;
Reorganizaciones o reestructuraciones internas;
Implantacin o modificacin de sistemas informticos;
Impactos por alteracin de los niveles normales de rotacin de los
recursos humanos;
Cambios de volmenes de actividades que deriven en sub o
sobredimensionamiento de la estructura o variaciones en la naturaleza
de los productos o servicios ofrecidos.

Entre las situaciones de cambios
mencionarse:
Innovaciones
obsolescencia organizacional y/o impactos ambientales negativos;

Cambios de volmenes de actividades derivadas de la demanda social
tecnolgicas
que
de
son
origen
fuentes
externo
pueden
potenciales
de
que impliquen modificaciones estructurales y de la naturaleza de los

productos o servicios generados por nuevas necesidades de la
poblacin;
Asignaciones o reasignaciones de mandatos y funciones con base en
disposiciones legales;
Cambios sustanciales en los mercados proveedores de recursos
financieros, humanos y de insumos que alteren la ejecucin de las
actividades planeadas y
Fenmenos naturales no controlables.
3.2.1.2. SISTEMAS DE ALERTAS TEMPRANOS

Todo organismo debe disponer de procedimientos capaces de captar e informar
oportunamente los cambios efectivos o potenciales en el ambiente interno y
externo, que puedan afectar contra la posibilidad de alcanzar sus objetivos en
las condiciones deseadas.
En consecuencia, se requiere de un sistema de informacin apto para captar,
procesar y transmitir informacin relativa a los hechos, eventos, actividades y
condiciones que originan cambios ante los cuales el organismo se debe
anticipar.
30

CONTROL INTERNO
Una herramienta fundamental para asegurar la calidad del proceso de

identificacin de riesgos es la deteccin anticipada de los cambios en las
condiciones del medio interno y externo en que el organismo desarrolla su
accin. La concretizacin de esta herramienta se logra por medio de una
actividad consciente, peridica e independiente, bajo la responsabilidad de la
direccin superior, que permita determinar si las actividades de control vigentes
resultan efectivas en las condiciones presentes y actuar en consecuencia. Un
sistema de control puede dejar de ser efectivo al cambiar las condiciones en las
cuales opera, por lo cual se requiere la revisin permanente de los factores
internos y externos que afectan las actividades de la organizacin.
Un sistema de alertas tempranos involucra la identificacin de los cambios y el
anlisis de las oportunidades y riesgos asociados, esto es, identificar causas
potenciales que faciliten o impidan alcanzar los objetivos, calcular la
probabilidad de su ocurrencia, evaluar sus probables efectos y considerar el
grado en que el riesgo puede ser controlado o la oportunidad aprovechada.
3.2.1.3 ESTIMACIN DEL RIESGO

Se debe estimar la frecuencia con que se presentarn los riesgos identificados,
as como tambin se debe cuantificar la probable prdida que ellos pueden
ocasionar o el impacto que pueden tener en la satisfaccin de los usuarios del
servicio. De este anlisis, se derivarn objetivos especficos de control y las
actividades asociadas para minimizar los efectos de los riesgos identificados
como relevantes.
Los mtodos utilizados para determinar la importancia relativa de los riesgos
pueden ser diversos, debiendo contemplar, al menos, una estimacin de su
frecuencia o probabilidad de ocurrencia y la valoracin de los efectos
resultantes.
31

CONTROL INTERNO
Los riesgos que se estimen como de alta frecuencia y alto impacto ameritarn
la atencin preferente. En los casos de riesgos intermedios jugarn un papel
relevante el juicio y criterio profesional para analizarlos y decidir los cursos de
accin a seguir. El mismo juicio profesional se requiere para los casos de
riesgos que presentan dificultades en su cuantificacin e identificacin de
impactos asociados, lo cual evitar la tendencia natural a conceptuarlos como
"no medibles".
3,3, NORMA GENERAL DE ACTIVIDADES DE CONTROL

El proceso de control interno involucra a todos los integrantes de una
organizacin pblica y es responsabilidad indelegable de su direccin superior.
Esto implica que existe una actividad primaria y general de control, a cargo de
aquellos y bajo la conduccin de esta ltima, que consiste en el aseguramiento
de la vigencia de los principios de control interno. Asimismo, comprende el
monitoreo permanente del adecuado diseo, implantacin y mantenimiento de
un ambiente de control efectivo, para la minimizacin de los riesgos que
pueden afectar los objetivos institucionales, dentro de un marco de
aseguramiento permanente de la calidad y como base para el ejercicio de la
responsabilidad.
La pauta que debe guiar la ejecucin de esta actividad primaria de control, con
aplicacin del criterio y juicio profesional, debe ser la optimizacin de la relacin
costo beneficio. Ello significa identificar y disear actividades claves de control
integradas a los procesos operacionales y administrativos, como un curso de
accin direccionado a la desburocratizacin y modernizacin del Estado,
asegurando mayores niveles de eficacia, economa y eficiencia en la
administracin de los recursos pblicos.
En el contexto descrito, la direccin superior debe evaluar continuamente la
mezcla ptima de las actividades de control desde la perspectiva de sus
jerarquas. Esto significa equilibrar los controles gerenciales, independientes y
de procesamiento, en el marco de los controles generales, lo cual implica
contemplar aspectos cualitativos de la administracin tales como:
32

CONTROL INTERNO
La integridad personal y los valores ticos;

La competencia profesional acorde con las funciones;
Ambiente de trabajo en una atmsfera de mutua confianza;
Filosofa definida y estilo de direccin proclive a la valoracin del control
interno;
Planificacin estratgica traducida en actividades y sus costos asociados;
Estructura organizativa a la medida de las funciones y actividades
necesarias para el logro de los objetivos de la entidad;
Coordinacin entre las actividades de las unidades organizativas de la
entidad explotando el beneficio para el proceso de control interno de la
oposicin de intereses entendida como un mecanismo positivo y
retroalimentador de la eficiencia en tanto, adems de actuar como
controles recprocos y competitivos de las actividades coadyuven
coordinadamente al logro de los objetivos institucionales;
Coordinacin de las actividades de la entidad relacionadas con terceros
(sector pblico o privado) como consecuencia de los procesos de
descentralizacin, desconcentracin, tuicin, regulacin, convenios para la
ejecucin de proyectos y programas, etc.;
Salvaguarda de activos, sistemas de
documentacin
informacin
y archivos de
mediante mecanismos de restriccin de acceso a las
personas autorizadas y de rendicin de cuentas de su custodia y

utilizacin.
Control de las actividades de los centros de procesamiento de datos.
Tanto en los principios como en las normas de ambiente de control y de
evaluacin de riesgo se amplan conceptualmente los controles generales
precedentemente enunciados. En la ejecucin de estos controles la direccin
superior debe considerar la categora de cada uno de ellos en tanto constituyen
principios, normas generales o normas bsicas.
3,3.1. NORMAS BASICAS DE ACTIVIDADES DE CONTROL

3.3.1.1. CONTROLES CLAVES
33

CONTROL INTERNO
Las actividades de control son acciones ejercidas sobre sistemas, procesos y

mtodos operativos y administrativos, los cuales constituyen elementos claves
para el logro de los objetivos institucionales. Por lo tanto, en el diseo de las
actividades de control, su implantacin y ejecucin, debe primar el criterio de
jerarqua del objeto a evaluar, determinando si constituye o no una actividad
esencial para decidir el esfuerzo de control a realizar.
Las pautas para esta evaluacin las constituyen consideraciones acerca del
nivel de riesgo para la consecucin del objetivo de la actividad y elementos que
inciden en la cantidad, valor econmico y calidad de los productos que genera
la actividad, as como su incidencia en la satisfaccin de necesidades sociales.
Esta estrategia de evaluacin de la actividad de control permite orientar las
acciones administrativas a mejorar los sistemas, procesos y mtodos, as como
para detectar mecanismos duplicados, intiles o vacos de control.
Asimismo, contribuye al mejoramiento permanente de la calidad.
3.3.1.2. ENFOQUE SISTMICO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de control son aplicables, en un enfoque sistmico de las
organizaciones, a los insumos, procesos y productos, tanto para los usuarios
internos de estos ltimos como para los destinatarios o usuarios finales,
abarcando tambin la retroalimentacin para el aseguramiento de la calidad.
Este enfoque es esencial para comprender los efectos interrelacionados de
desvos en los insumos, procesos y productos, que terminan afectando la
consecucin de los objetivos institucionales y a la identificacin en cada
componente del sistema de las actividades claves.
Tambin el proceso de retroalimentacin coadyuva a brindar las entradas al
sistema (inputs) requeridos para una supervisin permanente y efectiva.
34

CONTROL INTERNO
3.3.1.3. ASEGURAMIENTO DE LA INTEGRIDAD

Toda actividad de control pierde efectividad en tanto no cumpla el requisito de
asegurar la integridad de los elementos que constituyen el objeto de control.
Esto implica que todo dato, informacin o documento a ser utilizado como
objeto de una actividad de control debe provenir de fuentes en las que los
procesos que los generan garanticen, razonablemente, la integridad de su
procesamiento.
El factor de integridad es esencial por cuanto existen actividades de control que
utilizan la tcnica del muestreo; de no darse la condicin de integridad no es
posible hacer inferencias para el universo a partir de las unidades de muestreo.
Para contribuir a preservar la integridad, existen herramientas de control tales
como:
Mecanismos de identificacin de documentos que permitan verificar su
correlatividad de emisin;
Controles de cortes de registro de documentacin entre perodos;
Tcnicas de totales de control en lotes de documentacin;
Revisin de archivos de pendientes y listas de recordatorios;
Anlisis de consistencia entre entradas y salidas;
Confrontacin de datos de distintas fuentes;
Controles de recalculo y doble verificacin y
Orden en la ejecucin de las tareas y mantenimiento de archivos.
3.3.1.4. NATURALEZA GENRICA DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

Las denominadas actividades de control son siempre acciones, que
genricamente contribuyen al aseguramiento de:
Los objetivos fuente de la organizacin;

La confiabilidad de la informacin;
La legalidad en la ejecucin de las operaciones y
La calidad del desempeo organizacional y los productos o servicios que
genera.
35

CONTROL INTERNO
Los objetivos fuente son aquellos que permiten alcanzar ciertos grados de
control sobre los sistemas externos que interactan con la organizacin, as
como sobre los propios subsistemas que la componen, en un marco de calidad
que incluya la generacin de informacin confiable sobre las transacciones,
ejecutadas en trminos de legalidad y orientadas a la satisfaccin de los
usuarios.
3.3.1.5.
ASEGURAMIENTO
ORGANIZACIN
DE
OBJETIVOS
FUENTE
DE
LA
En un enfoque sistmico, las organizaciones pblicas son entes que

interactan con el medio circundante y accionan internamente para satisfacer
necesidades sociales. Los puntos de contacto con el medio externo se dan en
los procesos de abastecimiento de recursos (humanos, materiales y
financieros) y en la devolucin en servicios a la comunidad de sus
contribuciones (impuestos, tasas, etc.). Internamente realiza procesos, de
naturaleza diversa, que abarcan en general a la planificacin, la estructura, la
direccin, la ejecucin operativa y el mismo control. Todo ello en concordancia
con sus objetivos y metas correlacionados con la misin, visin y valores
definidos.
En todas estas acciones e interacciones existen objetivos fuente o crticos cuya
preservacin constituye el escenario para disear las actividades de control.
Dichos objetivos fuente se pueden agrupar en externos e internos.
Entre los primeros se ubican:
36
La oferta laboral;
El abastecimiento de insumos materiales;
Las fuentes de financiamiento;
Los recursos tecnolgicos y
Los beneficiarios de los servicios y productos.
Los objetivos fuente internos comprenden:
Flexibilizacin de la estructura organizacional;

CONTROL INTERNO
Variabilizacin de costos con relacin a los volmenes de actividad;

Logro de metas de productividad y
Preservacin de los objetivos bsicos de continuidad y desarrollo
institucional.
Los dos grupos de objetivos deben estar imbuidos del concepto de calidad en
su definicin, la cual se retroalimenta con la adecuada coordinacin y
coherencia entre ambos.
3.3.1.6.MEDIDORES DE RENDIMIENTO
La direccin superior es responsable de desarrollar medidores de rendimiento
para mltiples propsitos. En primer lugar para que los objetivos institucionales
cumplan la condicin necesaria de ser cuantificables. A partir de dicha
cuantificacin los medidores de rendimiento constituyen por s mismos
herramientas para disear los sistemas de alertas tempranos y las actividades
de control.
Un medidor de rendimiento es todo mtodo, tcnica, herramienta o clculo
comparativo que, con aplicacin de parmetros predefinidos, permite evaluar
los desvos en el desarrollo real de las actividades con relacin a los objetivos
institucionales. En este sentido, permite alertar tempranamente sobre factores
que pueden afectar el logro de tales objetivos y cuantificar su incidencia.
Asimismo, constituye una herramienta para ejecutar las actividades de control
destinadas a minimizar los riesgos identificados que pueden impactar el nivel
de eficacia, economa, eficiencia y calidad logradas en el cumplimiento de
metas u objetivos aceptados y comprometidos.
Las metas y objetivos a ser medidos en el marco de la funcin pblica, son los
fijados, dentro de la programacin de operaciones y su valorizacin monetaria
(el presupuesto), a toda operacin, actividad, procedimiento o proceso
asignado a cada sector, unidad o rea de la organizacin, as como a la
informacin econmica, financiera y presupuestaria que aquellas generen y al
37

CONTROL INTERNO
cumplimiento de todas y cada una de las disposiciones legales y normativas

aplicables a la organizacin y sus servidores, en cada circunstancia.
Estas metas y objetivos pueden ser explcitos o implcitos, generales o
particulares, globales o por operacin o actividad.
Como ejemplos de medidores de rendimiento, no solo deben considerarse las
relaciones
insumo/producto
(toneladas
asfalto/kilmetros
de
carretera
construidos) o grado de avance en el cumplimiento de objetivos establecidos

(% de reduccin de mortalidad infantil en un lapso determinado), sino tambin,
todo otro medidor tal como los diseos de factibilidad aprobados o proyectos de
obra, los cuales participan de las caractersticas asignadas o propias de los
medidores de rendimiento, que permiten evaluar los desvos en el desarrollo
real de las actividades con relacin a los objetivos prefijados.
Consecuentemente, no puede considerarse plenamente definida una meta o un
objetivo si no se han analizado y evaluado los factores de xito y de riesgo
asociados al cumplimiento de cada uno de ellos y si, adems, no se han
establecido los criterios y los parmetros que permitan medir el grado de
consecucin de las metas u objetivos.
Al establecerse un medidor de rendimiento deben observarse al menos las
siguientes propiedades inherentes a los mismos:
Normatizado: Esto significa que resulte de un proceso de estudio, anlisis y
evaluacin de los hechos y circunstancias que rodean una operatoria o
actividad, de modo tal que los componentes del medidor puedan
estandarizarse.
Consistente: En cuanto a su relacin con los componentes que lo forman y
el tipo de interrelacin que exista entre ellos.
Integro. Esto est en relacin con la validacin de los datos que se utilizan
para elaborar un medidor de rendimiento.
38

CONTROL INTERNO
Contextualizado. Debe estar armonizado con el resto del sistema de

medicin lo cual implica indicar una caracterstica, situacin o atributo para
el objeto de medicin
Preciso. Dado que un medidor de rendimiento es en s mismo un parmetro
o tiene basamento en un parmetro, todo desvo va a tener una
significacin precisa para el propsito del anlisis que se est efectuando.
Pertinente y eficiente. Esto es, su relacin es inequvoca con el objetivo o
meta a medir, aplicando la relacin costo/beneficio.
3.3.1.7.AMBIENTE DE CONTROL DE LOS SISTEMAS INFORMTICOS

El ambiente de control de los sistemas informticos incluye a los controles
generales y a los de aplicacin. Los controles generales, que contribuyen a la
confiabilidad de los controles y funciones de procesamiento, son:
Estructura administrativa y procedimientos de operacin adecuados;

Controles suficientes sobre cambios a los programas y
Controles de acceso general
Los controles de aplicacin involucran tanto los procedimientos manuales que

ejecutan los usuarios, como computadorizados; estos ltimos incluyen
controles al ingreso de datos, va terminal, realizados en las reas de los
usuarios, as como procedimientos computadorizados que controlan el flujo de
datos a travs del computador; se complementan con los controles generales y
tienen la siguiente clasificacin:
Controles aplicados por el usuario;

Controles aplicados por el grupo de control de datos y
Controles aplicados por los programas computadorizados.
Para el adecuado ambiente de control de las actividades del centro de

procesamiento de datos, se requiere que las mismas sean preparadas con
anticipacin y programadas, que existan copias de seguridad y procedimientos
previstos de recuperaciones de datos y planes de contingencia para afrontar
situaciones de emergencia.
39

CONTROL INTERNO
Los controles sobre el software abarcan tambin a los sistemas operativos,

los de seguridad, los utilitarios y las bases de datos.
Los controles de seguridad deben proteger al sistema en general y cuando
aplique a las redes instaladas, del acceso y uso inapropiados, tanto del
personal de la entidad como de terceros.
El control especfico de las actividades incluye el cambio frecuente de claves y
mecanismos de acceso, el cual debe limitarse segn niveles predeterminados
de autorizacin en funcin de las competencias de los usuarios. Es importante
el control sobre el uso de claves de acceso enfatizando la anulacin de las
asignadas a personal que se desvincule de las funciones.
Los lugares fsicos que ocupen el centro de procesamiento de datos o las redes
instaladas deben reunir condiciones de seguridad de acceso.
El control del desarrollo y mantenimiento de los sistemas de aplicacin provee
la estructura para el desarrollo seguro de nuevos sistemas y la modificacin de
los existentes, incluyendo las carpetas de documentacin de los sistemas.
Se requiere definir sistemas de autorizacin para la realizacin de proyectos,
revisiones, testeos y aprobaciones para actividades de desarrollo y
modificacin, previa a la puesta en operacin de los sistemas.
Las decisiones sobre desarrollo propio o adquisicin de software deben
contemplar la satisfaccin de las necesidades y requerimientos de los usuarios
as como el aseguramiento de su operatividad.
3.3.1.8.PROCEDIMIENTOS PARA EJECUTAR ACTIVIDADES DE CONTROL

Los procedimientos para ejecutar actividades de control responden a un orden
de prelacin que contempla controles previos, sucesivos niveles de supervisin
hasta llegar a la direccin superior, con el apoyo de la auditora interna. Todos
40

CONTROL INTERNO
los procedimientos se completan con la retroalimentacin de los resultados que

producen para la generacin de acciones correctivas tanto sobre el proceso
objeto de control como sobre el propio procedimiento de control.
Las actividades de control referidas incluyen, entre otras:

Revisin del desempeo real por parte de la direccin superior
Revisin gerencial por funciones y actividades
Controles independientes mediante recuentos fsicos y comprobaciones
de existencia y estado de los activos

Inspeccin de documentacin
Constataciones de propiedad
Confirmaciones y conciliaciones
Indagaciones y representaciones
Observaciones in situ de hechos o circunstancias
Tcnicas de datos de prueba y testeos orientados a cantidades,
calidades, precios y costos

Consideracin de observaciones contenidas en informes de control
independientes.
Las
actividades
de
control
enumeradas
precedentemente,
ttulo
ejemplificativo, no slo son ejecutables por instancias independientes sino que

deben tambin constituir actividades de control previo y simultneo tanto a la
ejecucin de operaciones como a su registro. Por otra parte, existen
actividades de control propias de cada proceso inherentes a su misma
ejecucin, tales como constataciones, comparaciones, clculos y reclculos,
inspecciones de calidad y recuentos fsicos; por ejemplo, previo al pago de la
factura de un proveedor se constatar que la misma responde a las
condiciones y trminos de la orden de compra y a la recepcin efectiva del bien
o servicio.
41

CONTROL INTERNO
Adicionalmente, se identifica un conjunto de actividades de control que utilizan

para contrastar informacin propia con otra proveniente del entorno, incluyendo
la de entidades similares, relacionadas, tutoras, de fiscalizacin, estadstica,
estudios e investigaciones, organismos nacionales e internacionales, etc.
3.4.NORMA GENERAL DE INFORMACION Y COMUNICACIN

La informacin, generada internamente o captada del entorno, en las
entidades gubernamentales debe ser comprendida por la direccin superior
como el medio imprescindible para reducir la incertidumbre, a niveles que
permitan la toma adecuada de decisiones que involucren las operaciones, la
gestin y su control y la rendicin transparente de cuentas, asegurando la
consistencia entre toda la informacin que se genera y circula en la
organizacin y la interpretacin inequvoca por todos sus miembros.
Para lograr la finalidad de la informacin, as entendida, se requieren canales
de circulacin para su comunicacin que renan condiciones apropiadas. Ello
implica
la existencia de modalidades de circulacin predeterminadas
(especificadas en manuales e instrucciones internas) y conocidas por todos los

involucrados (mediante mecanismos apropiados de difusin). Las modalidades
incluyen canales formales e informales con lneas abiertas de comunicacin y,
fundamentalmente, apoyados por una clara actitud de escuchar y transmitir con
debido cuidado por parte de la direccin superior, en una atmsfera de mutua
confianza.
La conformacin de los sistemas de informacin y comunicacin deben
responder a caractersticas de adaptabilidad a los cambios de la dinmica
propia de la vida institucional y del contexto. Por lo tanto, se deben conformar
dos tipologas de informacin que comprenden los informes cotidianos y
rutinarios y, por otra, a los informes de excepcin y de alertas sobre hechos
especiales y no recurrentes.
Los sistemas de informacin deben ser integrados en el sentido de
correlacionar la de naturaleza financiera con la de gestin, para contribuir al
mejor seguimiento y control de esta ltima.
42

CONTROL INTERNO
Todos los involucrados en la organizacin deben conocer oportunamente sus

responsabilidades de operacin, gestin y control as como el modo en que se
relacionan sus actividades con el trabajo de los dems.
La transmisin de la informacin por los canales de comunicacin debe ser
multidireccional y abierta en el ambiente de confianza antes mencionado.
La toma apropiada de decisiones, que incluyan la consideracin de los cambios
permanentes en la organizacin y su entorno, requiere la interrelacin continua
de la informacin generada internamente y la proveniente del entorno. Las
funciones y caractersticas de la informacin y su sistema y de los canales de
comunicacin, as como el control de la tecnologa de informacin son objeto
de tratamiento particular en las normas bsicas especficas que se desarrollan
a continuacin.
3.4.1. FUNCIONES Y CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN
Se debe entender por informacin el producto resultante del anlisis y la

elaboracin de datos operativos, financieros y de control, provenientes del
interior o exterior de la organizacin, integrados con un propsito especfico de
transmitir una situacin existente, en trminos de confiabilidad, oportunidad y
utilidad, de modo que su usuario disponga de los elementos esenciales para la
ejecucin de sus tareas, sean estas operativas o gerenciales, comprendiendo
la interrelacin de sus responsabilidades con las del resto de los miembros de
la institucin y utilizndola como medio de retroalimentacin hacia otros
sectores o niveles.
En estas condiciones la informacin contribuye al mejor cumplimiento de las
responsabilidades individuales y a la coordinacin del conjunto de actividades
que desarrolla la organizacin para el logro de sus objetivos.
Debe existir una razonable correspondencia entre la informacin generada y
los fenmenos que sta pretende describir. En este sentido, para que la
informacin resulte representativa debe satisfacer requisitos de oportunidad,
accesibilidad, integridad, exactitud, certidumbre, racionalidad, actualizacin y
objetividad.
43

CONTROL INTERNO
Los flujos de informacin deben ser coherentes con la naturaleza de las

ejecuciones y decisiones que se realicen o adopten en cada nivel
organizacional. En este sentido, debe distinguirse que en los niveles inferiores
se realizan, generalmente, actividades programadas que requieren un tipo de
informacin de detalle de carcter operacional.
En cambio, en la medida que se asciende en los niveles, la naturaleza de las
actividades demanda la disposicin de otro tipo de informacin orientada al
logro de los objetivos estratgicos y de gestin. Por ello, requiere ser
seleccionada, analizada, evaluada y sintetizada para reducir los grados de
incertidumbre, que caracterizan a la actividad gerencial en la toma de
decisiones al elegir entre diversas alternativas posibles.
3.4.2. EL SISTEMA DE INFORMACIN
El sistema de informacin debe disearse en concordancia con los planes

estratgicos y los programas de actividades de cada organismo pblico,
incorporando las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en
un sistema comn, que procese las expresiones monetarias y fsicas. De este
modo, el sistema de informacin es el proveedor del insumo para la toma de
decisiones de gestin y control, con mecanismos de retroalimentacin y la
rendicin transparente de cuentas.
La dimensin y complejidad del sistema depender del tamao de la
organizacin, del volumen de actividad, cumpliendo los requisitos legales
mnimos y relaciones ptimas de costo beneficio.
El manejo, preparacin y presentacin de la informacin econmica, financiera,
contable, presupuestaria y operativa deber realizarse de manera imparcial y
objetiva, de modo que asegure su equidad, evitando beneficiar a alguna de las
partes interesadas, presentando informacin veraz, sin deformaciones.
El sistema de informacin que se implante debe brindar, bsicamente,
informacin con respecto a:
44

CONTROL INTERNO
Avances en la ejecucin de actividades programadas en sus expresiones

monetaria y fsica;
Los niveles alcanzados en la prosecucin de los objetivos estratgicos;
Estados de situacin econmica y financiera expuestos en forma
comparativa entre perodos y
Requerimientos especficos de orden legal.
Desde la perspectiva de los diferentes niveles jerrquicos, la informacin
responde a distintas categoras que, en un sentido ascendente en el proceso
de toma de decisiones, pueden diferenciarse en:
Informes de transacciones, orientados a los niveles operativos,
esencialmente analticos;
Informes sintticos, que agregan y consolidan datos y se orientan hacia el
primer nivel de supervisin y control;

Informes de evolucin, que incorporan
los
anteriores
datos
comparativos que permiten analizar tendencias y comportamientos,

destinados a los niveles medios y altos; en esta categora se incluyen los
informes de alertas tempranos sobre aspectos centrales del funcionamiento
de la organizacin;
Informes de proyeccin que, a partir de la situacin presente y
considerando escenarios futuros definidos, ofrecen una visin proyectada

de la organizacin que contribuye a la planificacin y toma anticipada de
decisiones e
Informes multidireccionales, originados en cualquier proceso de la
organizacin que detecte situaciones de riesgo potencial significativo, cuyo

propsito es accionar los alertas tempranos como instrumento de
retroalimentacin.
Desde un enfoque sistmico, que presupone la interrelacin de cada parte con
las otras y con el todo, la informacin de gestin responde a la caracterstica de
interfuncionalidad, por lo cual contribuye a la retroalimentacin y a la dinmica
de la comunicacin.
Los sustentos del sistema de informacin deben asegurar su calidad
estableciendo las modalidades de registro, valuacin, exposicin, correlacin y
medicin que faciliten la interpretacin inequvoca de la informacin generada.
45

CONTROL INTERNO
Desde este punto de vista, se debe ejercer control sobre la razonabilidad de las
afirmaciones contenidas en la informacin operativa y financiera.
Los grados de inters y compromiso de la direccin superior con el sistema de
informacin, se explicitan y manifiestan en la asignacin de recursos suficientes
para su funcionamiento eficiente.
Por otra parte, el proceso de comunicacin de la informacin generada no debe
obviar la difusin y sustentacin de los valores ticos de la organizacin, as
como de su misin, visin, polticas, objetivos y resultados de su gestin. En un
sentido ms amplio el sistema de informacin debe captar y procesar en forma
oportuna las situaciones referentes a:
Cambios en la normativa, legal o reglamentaria, que alcance al organismo;
Conocer la opinin de los usuarios sobre el servicio que se le proporciona y
sus reclamos e inquietudes en lo que hace a sus necesidades.
El procesamiento de la informacin presupone una actividad de seleccin de
datos considerando el valor agregado que el esfuerzo adicional de obtenerlos
provee al mejoramiento de la toma de decisiones. Cuando la institucin cambie
de estrategia, misin, poltica, objetivos, programas o actividades, previa
difusin de tales circunstancias debe contemplar el impacto en el sistema de
informacin, adaptando el mismo a las nuevas circunstancias.
3.4.3. CONTROL DE LA TECNOLOGA DE INFORMACIN
Es responsabilidad de la direccin superior efectuar el seguimiento de los

recursos tecnolgicos, as como a las nuevas necesidades de la organizacin y
de los usuarios internos y externos y a los fines de mejorar la calidad de la
informacin necesaria para dar cumplimiento a los requerimientos de la
responsabilidad, la que permita el seguimiento de la gestin para el logro de los
objetivos institucionales.
La mencionada responsabilidad es concordante con las Normas Bsicas Nrs.
2315. Aseguramiento de objetivos fuente de la organizacin, 2317. Ambiente de
control de los sistemas informticos y 2412. El sistema de informacin,
precedentes.
46

CONTROL INTERNO
3.4.4.FUNCIONES Y CARACTERSTICAS DE LOS CANALES DE

COMUNICACIN
Los canales de comunicacin constituyen el sistema circulatorio de la
informacin, adecuado a las necesidades de la organizacin, con una
mecnica de distribucin formal e informal y multidireccional. Ellos permiten
que la informacin llegue a cada usuario en la oportunidad, cantidad y calidad
requeridas para la mejor ejecucin de las actividades que le son asignadas, en
coordinacin con el conjunto de las actividades del organismo.
Los canales deben contemplar no slo la recepcin de informacin (rdenes
apropiadamente transmitidas y comprendidas), sino tambin lneas de
devolucin que permitan la retroalimentacin y la distribucin para coordinar las
diferentes actividades.
Entre las caractersticas del diseo ptimo de los canales de comunicacin, se
pueden sealar:
Su explicitacin en manuales, reglamentos e instructivos, difundidos
apropiadamente en la institucin;
La conformacin de lneas
multidireccionales;
Definicin clara del transmisor y receptor de cada tipo de informacin y
Seleccin apropiada de los medios de comunicacin a utilizar a travs de los
formales
informales,
abiertas
canales.
El diseo ptimo debe contribuir al control gerencial sobre el cumplimiento del
plan estratgico y las actividades programadas y a la ejecucin operacional y
de control por todos los miembros de la organizacin.
Las caractersticas del transmisor y receptor de la informacin, deben estar
acordes con las jerarquas, el nivel de autoridad y la responsabilidad asignada
47

CONTROL INTERNO
a sus respectivos cargos, as como a las cualidades personales y profesionales

adicionalmente requeridas.
Por otra parte, el diseo de sistemas de informacin y de canales de
comunicacin deber contemplar, al menos, los siguientes aspectos:
Evitar las complejidades de los procesos;

Ajustar los recursos a las necesidades de informacin y en concordancia con
la dimensin organizacional;
Mejorar la capacidad de procesamiento de la informacin, aplicando la
tecnologa informtica en todo lo posible;

Desarrollar y mantener bases de datos multipropsito;
Coordinar las oportunidades de informacin entre los diferentes usuarios de
la organizacin para evitar duplicaciones de tareas o interferencias entre las
mismas;
Generar formas de relaciones participativas en el mbito de trabajo, tales
como:
Contactos
directos
entre
gerentes,
para
lograr
la
continua
transferencia de informacin entre los mismos;

Roles de enlace entre sectores, unidades y departamentos, que
coadyuven al involucramiento general de los miembros de la
organizacin en sus diversas problemticas y faciliten la rotacin del
personal cuando resulte necesaria;
Fuerzas de tareas temporales o equipos permanentes de trabajo, en
relacin con tareas ocasionales o peridicas, respectivamente,
permitiendo ahorros en la creacin de canales de comunicacin;
Roles integradores, para ayudar a la supervisin de los trabajos, a las
relaciones interdisciplinarias y a mejorar la visin y logro de los
objetivos institucionales; a la vez constituyen medios para que los
problemas se resuelvan en los niveles apropiados evitando ocupar a
la direccin superior en cuestiones menores;
Roles gerenciales de enlace y coordinacin que, a las caractersticas
antes enunciadas para roles integradores, suman la participacin en
el proceso decisorio y
48

CONTROL INTERNO
Comits de organizacin y de control, cuyo accionar y resultados

esperados deben estar en lnea con lo expuesto en la norma
respectiva (2119.).
Asimismo, se podrn disear alternativas organizacionales que permitan el
intercambio de informacin, la comunicacin interdisciplinaria interna y el
permanente contacto con el entorno.
3.5. NORMA GENERAL DE SUPERVISION Y MONITOREO

La supervisin se define como la revisin de un trabajo; sin embargo, en el
contexto de control presentado en estas normas debe entenderse con mayor
amplitud. En tal sentido, constituye un proceso sistemtico y permanente de
revisin de todas las actividades que desarrolla una organizacin, sean stas
de gestin, de operacin o control, incluyendo entonces, como objeto e
integrndose, a la vez, a las actividades de control.
Las acciones que conforman el proceso de supervisin son ejecutadas segn
la distribucin de responsabilidades y funciones asignadas y autoridad
delegada en la estructura organizativa. Por lo tanto, la supervisin tiene un
orden jerrquico descendente desde la de ndole gerencial, pasando por la
independiente y llegando hasta la de procesamiento, segn el nivel de sus
ejecutores. En cualquier caso son sus propsitos contribuir a la minimizacin
de los riesgos que puedan afectar el logro de los objetivos institucionales,
incrementando la eficiencia del desempeo y preservando su calidad, en una
relacin interactiva con los dems componentes del proceso de control.
En la consecucin de sus objetivos, que se resumen en la identificacin de
mejoras para el funcionamiento de los procesos de control interno, la
supervisin puede utilizar dos modalidades. Una consiste en evaluaciones
incorporadas a las operaciones corrientes y recurrentes, que se ejecutan en
tiempo real y arraigadas a la operacin. La otra responde al grupo de
evaluaciones puntuales en relacin con la naturaleza e importancia asociadas a
cualquier cambio o situacin no recurrente o excepcional, incluyendo las
49

CONTROL INTERNO
detectadas por medio de la primera modalidad. Ambas modalidades se

correlacionan,
respectivamente,
con
las
categorizaciones
del
control
gubernamental previstas en la Ley N 1178 (Arts. 13, 14 y 15) la cual diferencia

el control interno previo y el control posterior (interno o externo), en el marco de
la supervisin continua.
La tarea de supervisin consiste en evaluar el funcionamiento real del sistema,
la existencia de controles y su formalizacin aplicados, cotidianamente, como
rutina incorporada a los hbitos y que resulten aptos para los fines
perseguidos. La amplitud descrita hace que el supervisor deba recurrir al apoyo
de auditora interna y/o externa, consultoras especiales y asistencia para el
desarrollo de proyectos especiales, ejerciendo en todo momento su criterio y
juicio personal y profesional.
El ejercicio de la supervisin es abarcativo de todas las fases del desempeo
de una organizacin, por lo cual acta en la planificacin, ejecucin, la
evaluacin de los resultados, retroalimentando permanentemente el accionar y
proponiendo correcciones o ajustes en las etapas pertinentes y contribuyendo a
mejorar el proceso de toma de decisiones
3.5.1.LA FUNCIN DE LA SUPERVISIN Y SU RELACIN CON LA

EFICACIA Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
La supervisin, como componente interactivo de los procesos de control
contribuye al mejoramiento de los objetivos de estos procesos para que
la direccin superior a la que apoyan tenga una seguridad razonable en:
la confiabilidad de la informacin acerca del avance en el logro de sus

objetivos y metas y en el empleo de criterios de eficacia, economa y
eficiencia, expresados en informes de
gestin, operativos y
financieros;
el cumplimiento de la legislacin y normativa interna vigente,
incluyendo las polticas y los procedimientos emanados de la propia
50
organizacin y
en los niveles de calidad logrados en el desempeo real.

CONTROL INTERNO
En la medida en que el diseo y funcionamiento de los controles internos

existentes en la organizacin tengan la capacidad real de detectar
desvos, la eficacia de dichos controles estar presente y se cumplirn
sus objetivos.
Como los controles tienen un costo en tiempo y dinero (economicidad y
eficiencia), la supervisin debe juzgar si un mayor control o seguridad justifica
su costo; por otra parte, debe buscar el equilibrio entre los objetivos de la
organizacin y los controles para lograrlos, evitando que el exceso de control
dificulte el logro de lo planificado.
3.5.2.EL PROCESO DE LA SUPERVISIN

Para contribuir al aseguramiento de la calidad, la supervisin debe:
examinar permanentemente los procesos y productos;

llevar registro documental de las experiencias de su funcin;
formular propuestas alternativas para solucionar problemas
detectados, validando su factibilidad;

formalizar en cuerpos normativos internos las soluciones que
impliquen innovaciones en los procesos de control, comunicarlas y
difundirlas a todos los involucrados;

utilizar los sistemas de alertas tempranos para anticipar cambios que,
junto al hallazgo de situaciones de desvo en la aplicacin de otros
procesos de supervisin, retroalimenten a toda la organizacin y

atender a la coordinacin general entre los componentes de la
organizacin y terceros con los que interacta para proveer los
insumos ptimos para la toma de decisiones.
Las acciones enunciadas precedentemente implican comprobar en forma

continua el funcionamiento de los procesos de control vigente y la naturaleza e
importancia de los resultados de tales procesos. Paralelamente, estar atento a
los cambios internos y del contexto y a las sugerencias de los propios
integrantes de la organizacin como a las de los usuarios de sus productos o
servicios. La supervisin implica, tambin, la evaluacin y comprobacin de las
metodologas empleadas para ejecutar todos los procesos, incluyendo las
51

CONTROL INTERNO
actividades de control, atendiendo al uso de los recursos humanos y materiales

asignados a los mismos, vigilando la coordinacin y retroalimentando al
conjunto de la organizacin para coadyuvar a la calidad. En este ltimo
aspecto, la supervisin es parte integrante del sistema de gestin de la calidad,
ayudando a generar propuestas alternativas de mejoramiento, analizar su
factibilidad e incorporar las implantadas a los cuerpos normativos as como
comunicar y difundir estas normas a todo el personal de la organizacin.
La funcin de supervisin implica, asimismo, evaluar continuamente el
desempeo de los recursos humanos generando los inputs para identificar las
necesidades de capacitacin, promocin, rotacin y dems actividades propias
de la administracin de personal.
3.5.3.CARACTERSTICAS DEL SUPERVISOR
En el marco de las funciones asignadas, autoridad delegada y su ubicacin en
la estructura administrativa, todos los involucrados en procesos de supervisin
deben asumir una actitud de compromiso con los objetivos del control interno, a
partir de su conocimiento de los objetivos y polticas institucionales.
Los supervisores, as entendidos, comprenden a diferentes integrantes de la
organizacin ubicados en distintos niveles jerrquicos, comenzando por la
direccin superior que asume la responsabilidad indelegable del ejercicio de la
supervisin general.
El supervisor, como cualquier otro miembro de la organizacin, est obligado a
responder por sus funciones ejerciendo las mismas con competencia e
idoneidad, observando la aplicacin de las reglas internas vigentes y con
aplicacin de su criterio y juicio profesional.
3.5.4.AUDITORAS DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO
La supervisin de orden jerrquico, establecida en toda organizacin, debe
apoyarse y aprovechar el rol de supervisin general desarrollado por las
auditoras internas y externas a que se somete el proceso de control interno.
Las auditoras, segn la Ley N 1178, (Arts. 15, 16 y 42 inciso a), son
practicadas por las respectivas Unidades de Auditora Interna de las entidades
52

CONTROL INTERNO
del sector pblico, por las firmas o profesionales calificados e independientes y

por la propia Contralora General de la Repblica de Bolivia.
Dados los objetivos de la auditora interna, de evaluacin del grado de
cumplimiento y eficiencia de los sistemas de administracin y de los
instrumentos de control interno incorporados a ellos, determinacin de la
confiabilidad de los registros y estados financieros y anlisis de los resultados y
de la eficiencia de las operaciones, el adecuado planeamiento y programacin
de sus actividades, as como su coordinacin con las tareas a desarrollar por la
supervisin jerrquica de la organizacin, son fundamentales para el logro de
los objetivos sealados para la supervisin en general. La planificacin
adecuada de las actividades a desarrollar por la auditora interna, acta como
filtro de la informacin para asegurar su confiabilidad para el proceso de toma
de decisiones.
Por otra parte, el rol desempeado por la auditora externa, al calificar la
eficiencia de los sistemas de administracin y control interno, opinar sobre la
confiabilidad de los registros contables y operativos, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros y evaluar la eficiencia de los
resultados de las operaciones, a travs de su propia actividad de auditora, as
como de la revisin permanente de los informes emitidos por la propia auditora
interna de la organizacin, sus recomendaciones, discutidas y aceptadas por la
direccin superior, deben ser de cumplimiento obligatorio.
53

CONTROL INTERNO
CONCLUSIONES
54

CONTROL INTERNO
RECOMENDACIONES
55

CONTROL INTERNO
BIBLIOGRAFIA
56

Control Interno

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Control Interno

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

SISTEMA DE CONTROL INTERNO................................................................8

ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO............................8

CAPITULO II: NORMAS DE CONTROL INTERNO

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

constitucionales y legales vigentes; adems, la rendicin de cuentas

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

Aprender las principales y generales normas del control interno, ya que

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

Tener un concepto claro y exacto del trmino control interno.

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

Es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros,

El Control Interno se define como el conjunto de normas, principios,

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos

El Control Interno tiene como objetivo fundamental, proporcionar una seguridad

administrativa integra, eficaz y transparente, con una alta contribucin al

Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en

Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier

Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones.

Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.

Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.

Promover el cumplimiento por parte de los funcionarios o servidores

Promover que se genere valor pblico a los bienes y servicios

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

La Ley N 28716, Ley de Control Interno de la Entidades del Estado, define

incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos

El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional

cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones

cumplimiento de los objetivos de la entidad.

la consecucin de los objetivos del control interno

los procesos de gestin y control interno institucional

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los rganos y

ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del control interno en las

El autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado debe

resultados de sus procesos, actividades u operaciones; y

direccin, administracin y supervisin de sus componentes funcionales,

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre

conformantes pueden admitir variantes, su utilizacin facilita la

mejoramiento, previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la

El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

estructura slida de control interno que promueva el logro de sus objetivos, as

FACULTAD DE CIENCIAS DE CONTABLES Y FINANCIERAS

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 320-2006-CG NORMAS DE

Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno. La