Boletín Jurídico - Abril 2015 PDF

Boletn Jurdico
Tributario
Tributario
Boletn Jurdico Tributario
Boletn Jurdico
Tributario
Tributario
KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario
Abril 2015
Caracas, Venezuela
Copias
fotostticas de
los comprobantes
de retencin.
Abril 2015
Caracas, Venezuela
La Pena de Clausura
en el nuevo COT
Traspaso de Mercancas
Copias
fotostticas de
los comprobantes
de retencin.
La Pena de Clausura
en el nuevo COT
Traspaso de Mercancas
do
do
Incidencias de la reforma del

factor de correccin en materia
de Ajuste por Inflacin.
Nos complace hacer entrega de nuestro Boletn Jurdico

Tributario correspondiente al mes de Abril de 2015.
En esta oportunidad se incluye un anlisis sobre las

incidencias de la reforma del factor de correccin en materia
de Ajuste por Inflacin, y, adicionalmente hemos preparado un
artculo respecto a la Pena de Clausura en el nuevo Cdigo
Orgnico Tributario.
2015 KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario, RIF: J-30435724-9. Derechos Reservados.
Anlisis
Jurisprudencia
Normativa
Indicadores
Econmicos
Editorial
En cuanto a la normativa de inters, destaca la Providencia

mediante la cual se establecen los requisitos, controles y
trmites para la Solicitud de autorizacin de adquisicin de
divisas destinadas al pago de consumos en el exterior.
Clausura
Indice
Clausura
11
Finalmente, en la seccin de jurisprudencia se incluye una

sentencia dictada por la Sala Poltico Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia en la cual se analiz la figura del
traspaso de mercancas y su tratamiento legal en materia de
Impuesto al Valor Agregado (IVA); y una sentencia del Tribunal
Superior Noveno de lo Contencioso Tributario en la que se
pronunci sobre el valor probatorio de las copias fotostticas
de comprobantes de retencin en materia de Impuesto al Valor
Agregado.
Esperamos que el contenido de nuestro Boletn sea de su
completo agrado.
Incidencias de la reforma del

factor de correccin en materia
de Ajuste por Inflacin.
3 Anlisis
Anlisis 4
La Pena de Clausura en el nuevo

Cdigo Orgnico Tributario
Alba Molina Salazar
Abogado IV
En Gaceta Oficial Extraordinaria
N 6.152 de fecha 18 de
noviembre de 2014, fue
publicado el Decreto N 1.434
con Rango, Valor y Fuerza
de Ley del Cdigo Orgnico
Tributario de fecha 17 de
Noviembre de 2014, mediante
el cual fue reformado el Cdigo
Orgnico Tributario del 2001.
Entre los aspectos de
mayor relevancia en esta
reforma, destaca el aumento
considerable de la cuanta de
las sanciones pecuniarias as
como la imposicin de la pena
privativa de libertad a nuevos
supuestos de hecho, aunado
a la ampliacin del mbito de
aplicacin de la sancin de
clausura y la posibilidad de que
sta sea impuesta de manera
indefinida.
La clausura de establecimientos
ha sido definida por el autor
Juan Alvarez Echague como
una sancin que establece
el legislador para ser aplicada
ante el incumplimiento de
ciertos deberes formales que
vienen impuestos por la ley, o
por la normativa reglamentaria
inferior, cuya consecuencia
fundamental consiste en el cierre
por un tiempo determinado del
establecimiento donde el sujeto

pasivo desarrolla su actividad
econmica .
En nuestro pas, la sancin de
clausura en materia tributaria se
impone sin previo procedimiento,
lo que ha sido altamente
cuestionado por la doctrina
alegando que se vulnera el
derecho constitucional al debido
proceso. En este sentido, el
Tribunal Superior Noveno
de lo Contencioso Tributario
en Sentencia de fecha 17 de
septiembre de 2004, sostuvo
que Aun en los procesos de
verificacin la Administracin
Tributaria debe observar las
garantas mnimas y luego
de pasar por las tres etapas:
apertura, pruebas y decisin,
puede aplicar las sanciones
pertinentes, pero no antes, como
lo hizo en el procedimiento que
aplic a la agraviada, cuando la
sancion de plano mediante
el cierre del establecimiento,
por ello se debe considerar que
si no se ha observado el lapso
probatorio o el debido proceso
a la luz de la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de
Venezuela la agraviada se
presume inocente.
No obstante las crticas
formuladas al procedimiento
de imposicin de la medida de
clausura en materia tributaria,
el nuevo Cdigo tampoco
establece un procedimiento
previo para aplicar esta sancin,
sino que, como sealamos, se
limita a ampliar los supuestos en
que la misma es procedente y su
tiempo de duracin.
De este modo, la clausura
estaba prevista en el Cdigo
Orgnico Tributario de 2001
como modalidad accesoria
cuando se tratase de ilcitos
tributarios formales vinculados
con el incumplimiento de
deberes formales necesarios
para la inspeccin y recaudacin
de tributos indirectos,
fundamentalmente el Impuesto
al Valor Agregado; mientras
que en el nuevo Cdigo no se
hace tal distincin, vale decir, se
podra aplicar est sancin para
cualquier tipo de tributos directos
o indirectos.
Adicionalmente, el Cdigo
de 2014 incorpora nuevos
supuestos en los cuales se
aplicara la sancin de clausura
del local o establecimiento,
como por ejemplo, cuando no
se emitiesen las facturas y otros
documentos formales, y para
el caso de ilcitos relacionados
con el deber de presentar
declaraciones y comunicaciones.
Otro aspecto que se observa en
la reforma es que mientras que
el plazo mximo de clausura
de un establecimiento en el
Cdigo de 2001 era de cinco

(5) das continuos, en el Cdigo
vigente esta clausura podra
aplicarse hasta por diez (10)
das continuos y, en algunos
supuestos, extenderse
hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos
deberes formales y notifique a
la Administracin Tributaria la
regularizacin de la situacin
que dio origen al ilcito, lo que
incluso podra catalogarse como
un cierre indefinido.
Al revisar los supuestos
sancionados con la pena

accesoria de clausura,
especficamente aquellos en
los que la sancin se mantiene
hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos
deberes formales, observamos
algunas situaciones que llaman
nuestra atencin, por ejemplo,
como podra subsanarse
la emisin de facturas con
prescindencia total o parcial
de los requisitos exigidos por
las normas tributarias, siendo
esto un hecho consumado;
o, ante una clausura total del

establecimiento, como suele
ocurrir cmo podra el sujeto
pasivo corregir la situacin que
la origin, sin tener acceso a la
empresa?; y, quiz lo que mayor
preocupacin genera, cuanto
tiempo transcurrir entre la
notificacin a la Administracin
Tributaria de la regularizacin
de la situacin que dio origen al
ilcito por parte del Contribuyente
y el levantamiento de la medida.
5 Anlisis
Incidencias de la reforma del factor de

correccin en materia de Ajuste por
Inflacin.
Carlos F. Adrianza G.
Socio de Impuesto
Desde la entrada en vigencia del
mtodo de Ajuste por Inflacin el
1 de enero de 1993, el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del
rea Metropolitana de Caracas
haba sido el factor de correccin
para medir los incrementos de
patrimonio ocurridos en el ejercicio
gravable en trminos reales,
ello con el propsito de que los
contribuyentes pagaran sobre
la base de ingresos reales y no
nominales como hasta esa fecha
haba ocurrido.
Ahora bien, en fecha 3 de abril de
2008 se public en Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de
Venezuela 38.902 la Resolucin No.
08.04-01 suscrita conjuntamente
por el Banco Central de Venezuela
y el Instituto Nacional de
Estadsticas sobre las normas
que regulan el ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC), cuyo
artculo 5 establece lo siguiente:
A partir de la primera divulgacin
oficial de los resultados del ndice
Nacional de Precios al Consumidor
(INPC), este se utilizar como
referencia en todas aquellas
Leyes, Reglamentos, Decretos,
Resoluciones, Providencias,
circulares, instrumentos normativos,
actos administrativos de efectos
generales y en decisiones judiciales,
que se dicten, estipulen u ordenen,

segn corresponda la aplicacin
de un indicador estadstico para
afectar, escalar, indexar o actualizar
todos aquellos valores que deban
ser modificados con base en
la evolucin de los precios al
consumidor durante un perodo
determinado.
A pesar de lo dispuesto en la
Resolucin mencionada, en
materia de Impuesto sobre la
Renta se mantuvo el IPC del rea
Metropolitana de Caracas como
factor de ajuste de los activos
y pasivos no monetarios y del
patrimonio neto inicial, pues, la
aplicabilidad del INPC, estaba
supeditada a que fuese reformada
la Ley de Impuesto sobre la Renta,
atendiendo al principio de legalidad
tributaria.
Esta reforma legal ocurri el 18
de noviembre de 2014, con la
publicacin del Decreto con Rango
y Fuerza de Ley de Reforma
a la Ley de Impuesto sobre la
Renta publicada en Gaceta Oficial
Extraordinaria No. 6.152.
En este sentido, los Artculos 175
y 179 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta vigente que contemplan
cmo se realizar el ajuste inicial
y el reajuste regular por inflacin,
respectivamente, establecen:
Artculo 175. El ajuste inicial a que

se contrae el Artculo 173 de esta
Ley, se realizar tomando como
base de clculo la variacin ocurrida
en el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad
competente, entre el mes anterior
a su adquisicin o el mes de enero
de 1950, si la adquisicin hubiera
sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su
primer ejercicio gravable.
Artculo 179. Se acumular en la
cuenta de reajuste por inflacin
como un aumento o disminucin
de la renta gravable, el mayor o
menor valor que resulte de reajustar
el valor neto actualizado de los
activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio
gravable, distintos de los inventarios
y las mercancas en trnsito, segn
la variacin anual experimentada
por el ndice Nacional de Precios
al Consumidor fijado por la
autoridad competente, si dichos
activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes
de su adquisicin, si han sido
incorporados durante el ejercicio
gravable.
Es importante recordar, que las
normas de determinacin tributaria
contenidas en la Ley reformada,
entre ellas las que regulan el
ajustes por inflacin, se aplicarn
para aquellos ejercicios que
Anlisis 6
comienzan dentro de su vigencia,

en consecuencia el INPC se
aplicar por primera vez al cierre
de aquellos ejercicios econmicos
que comenzaron a partir del 1 de
diciembre de 2014.
El problema que se plantea con la
reforma legal en comento, es que la
Ley de Impuesto sobre la Renta no
estableci el procedimiento a aplicar

para la transicin entre el IPC y el
INPC, lo cual consideramos era
necesario para no dejar a discrecin
de los llamados a aplicar la Ley
(Contribuyentes, Responsables y la
propia Administracin Tributaria) la
interpretacin sobre la forma en que
ello ser realizado.
A manera de ejemplo mostraremos

las diferencias que existen entre
ambos ndices en los ltimos 5
ejercicios, con lo cual podremos
constatar que en los dos primeros
aos el IPC fue mayor que el
INPC, pero en los ltimos 3 aos la
situacin ha sido inversa, ya que el
INPC ha sido superior al IPC:
AO
IPC
INPC
Diferencia
2010
27,36%
27,18%
0,18%
2011
28,99%
27,57%
1,42%
2012
19,53%
20,07%
-0,54%
2013
52,66%
56,19%
-3,53%
2014
64,69%
68,54%
-3,85%
Vistas las diferencias observadas

y tomando en consideracin que
el Balance General fiscal final del
ejercicio inmediato anterior a la
reforma se encuentra ajustado
sobre la base del IPC, se platean
las siguientes interrogantes:
Debera el contribuyente
reexpresar nuevamente ese balance
general sobre la base del INPC?,
o, por el contrario, no debera
modificarse el balance general fiscal

inicial sino solo ajustarse el balance
general fiscal final sobre la base del
INPC.
En ambos escenarios los resultados
evidentemente son distintos,
pudiendo surgir variaciones
importantes ya que, en el primer
escenario, la comparacin de
patrimonios inicial y final se reflejar
en base al mismo nmero de
unidades monetarias, no as en el
segundo.
Consideramos que la Administracin
Tributaria debera aclarar estas
interrogantes, como sujeto activo de
la obligacin tributaria, para evitar
errneas interpretaciones por parte
de los contribuyentes.
7 Jurisprudencia
Sala Poltico Administrativa analiz la

figura del traspaso de Mercancas y
su tratamiento en materia de Impuesto
al Valor Agregado (IVA)
La Sala Poltico Administrativa
del Tribunal Supremo de Justicia
mediante Sentencia N 00381
de fecha 15 de abril de 2015,
analiz la figura del traspaso
de mercancas y su tratamiento
legal en materia de Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
El reparo que da origen al fallo
mencionado se fundamenta,
entre otros aspectos, en la
omisin de la contribuyente de
dbitos fiscales por concepto
de ventas no declaradas
(facturas no impresas) y por
dbitos fiscales no declarados
ni registrados por concepto de
salidas de mercancas, para los
perodos comprendidos desde el
mes de enero de 2002 hasta el
mes de agosto de 2003.
Con relacin al traspaso de
mercancas realizadas entre la
contribuyente y su sucursal, el
Tribunal de Instancia sostuvo
que las pruebas presentadas
evidencian que la recurrente
desincorpor de su inventario
una cantidad de bienes que
forman parte de su giro, las
cuales se encuentran gravadas
con el tantas veces mencionado
Impuesto al Valor Agregado.
Por su parte, la Sala Poltico

Administrativa del Mximo
Tribunal luego de evaluar
los argumentos de la partes
consider que mientras las
entradas de mercancas, no
configuran el hecho imponible
establecido en la Ley de
Impuesto al Valor Agregado,
los traspasos de mercancas,
se consideran como un retiro o
desincorporacin de bienes, por
lo que a tenor de lo dispuesto
en el Artculo 4 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado
aplicable ratione temporis al
caso, se encuentran sujetas a
gravabilidad con dicho tributo.
En definitiva, la Sala Poltico
Administrativa acoge a la tesis
de la Administracin Tributaria
en el sentido de considerar que
los traspasos de mercancas
se encuentran gravados con el
Impuesto al Valor Agregado, por
ser un retiro o desincorporacin
de bienes de conformidad con lo
previsto en la Ley de Impuesto al
Valor Agregado.
Jurisprudencia
Tribunal Superior Contencioso

Tributario se pronunci sobre el valor
probatorio de las copias fotostticas de
los comprobantes de retencin.
El Tribunal Superior Noveno
de lo Contencioso Tributario
mediante Sentencia N 0152015 de fecha 15 de abril de
2015, se pronunci sobre el
valor probatorio de las copias
fotostticas de comprobantes
de retencin en materia de
El reparo que da origen al
fallo en comentarios, tiene
su fundamento en presuntas
retenciones descontadas y
no soportadas en materia de
En este sentido, el Juzgador
constat que la contribuyente
a los fines de demostrar el
enteramiento de retenciones
rechazadas, haba consignado
en su escrito de descargos
copias fotostticas de
comprobantes de retenciones
con sus respectivos sellos
hmedos, aplicadas y aportadas
por sus clientes, cuyos originales
no posea al momento, no
obstante, la Administracin
Tributaria desech estos medios
probatorios por considerar

que constituyen medios
impertinentes.
Al respecto, el tribunal de
instancia sostuvo que la
Administracin Tributaria debi
necesariamente corroborar los
hechos en forma objetiva para
establecer la verdad material,
pues, si bien para probar que
las copias fotostticas con
sello hmedo aportadas por
la recurrente corresponden a
las retenciones de impuesto al
valor agregado, que le fueren
aplicadas por sus clientes en los
meses investigados, se podran
haber empleado diversos
medios de prueba, como lo
son las facturas o los egresos
en la contabilidad; no era
suficiente que la Administracin
Tributaria se limitase a negar la
prueba logrando un resultado
apartado de la realidad, puesto
que lo que quiere conocer el
sentenciador, con certeza, es si
el contribuyente debe o no debe,
ya que es igualmente ilegal que
se pague de ms o de menos.
Continua sealando el tribunal

que la Administracin Tributaria
parte de una premisa errada,
por cuanto si bien es cierto las
copias fotostticas aportadas
por la recurrente en va
administrativa, aun cuando
contienen el sello hmedo
de sus presuntos emisores,
no son medios pertinentes
que puedan desvirtuar las
imputaciones que constan
en la resolucin impugnada,
debi requerir en bsqueda de
la verdad material, elementos
para corroborar los mismos,
incurriendo de este modo en
el vicio en la causa, por lo que
debe este Tribunal declarar
la nulidad de las actuaciones
y ordenar a la Administracin
Tributaria, realizar una nueva
verificacin en el perodo
investigado conforme al Cdigo
Orgnico Tributario, a los fines
de establecer si hubo o no
disminucin en el saldo de
las retenciones no aplicadas
cuyas copias fotostticas fueron
rechazadas.
9 Normativa
Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 40.634 del 7
de abril de 2015
Providencia mediante la cual se dictan las
Normas Relativas a Actividades Relacionadas
con Productos Agroalimentarios.
Bolivariana de Venezuela N 40.636 del 9
de abril de 2015.
Providencia mediante la cual se establecen los
requisitos, controles y trmites para la Solicitud
de autorizacin de adquisicin de divisas
destinadas al pago de consumos en el exterior.

Bolivariana de Venezuela N 40.638 del
13 de abril de 2015.
Decreto mediante el cual se prorroga hasta
el 31 de diciembre de 2015, el plazo para
culminar el proceso de supresin de la
Comisin de Administracin de Divisas
(CADIVI), y se nombra la nueva Junta
Supresora integrada por los ciudadanos y
ciudadanas que en l se mencionan.
11 Indicadores Econmicos
Cmo estn los indicadores

econmicos?
Perodo
Inflacin
acumulada
INPC
INPC
Perodo
Inflacin
acumulada
IPC
IPC
Caracas
(1)
(1)
Ao 2014
Abril
579,4
16,2%
574,3
14,3%
Mayo
612,6
22,9%
605,5
20,6%
Junio
639,7
28,3%
631,7
25,8%
Julio
666,2
33,6%
658
31%
Agosto
692,4
38,9%
683,3
36,1%
Septiembre
725,4
45,5%
712,3
41,8%
Octubre
761,8
52,8%
753,4
50%
Noviembre
797,3
60,0%
790,5
57,4%
Diciembre
839,5
68,4%
826,4
64,6%
Ao 2015
Enero
(3)
(3)
(3)
(3)
Febrero
(3)
(3)
(3)
(3)
Marzo
(3)
(3)
(3)
(3)
Indicadores Econmicos 12
Tasa Activa
INPC
(1)
Tasa
Intereses
Moratorios
SENIAT
Tasa Intereses
Prestaciones
Sociales
(1)
(2)
(1)
Tasa Pasiva
Ao 2014
Marzo
15,59%
14,50%
20,77%
15,05%
Abril
16,38%
14,50%
21,95%
15,44%
Mayo
16,57%
14,50%
22,12%
15,54%
Junio
16,56%
14,55%
22,28%
15,56%
Julio
17,15%
14,56%
22,57%
15,86%
Agosto
17,94%
14,51%
23,92%
16,23%
Septiembre
17,76%
14,56%
23,84%
16,16%
Octubre
18,39%
14,90%
24,92%
16,65%
Noviembre
19,27%
14,65%
25,87%
16,96%
Diciembre
19,17%
14,52%
25,52%
16,85%
Enero
18,70%
14,81%
25,98%
16,76%
Febrero
18,76%
14,53%
(3)
16,65%
Marzo
18,87%
14,55%
(3)
16,71%
Ao 2015
(1) Tomado de la Pgina Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)

(2) Tomado de la Pgina Web del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(www.seniat.gov.ve) o Gacetas Oficiales correspondientes.
(3) Indicador no disponible a la fecha de emisin de este Boletn.
Caracas
Puerto La Cruz
Avenida Francisco de Miranda, Torre

KPMG, Chacao, Caracas, estado
Miranda, Venezuela.
Telfs.: 58 (212) 277.78.11
Fax: 58 (212) 263.63.50
Centro Comercial Plaza Mayor,

Edificio 6, nivel 2, Ofic. 6C-254
Complejo Turstico
El Morro, Municipio Urbaneja,
Puerto La Cruz, estado Anzotegui, Venezuela.
Telfs.: 58 (281) 282.08.33 / 01.33
Fax: 58 (212) 263.63.50
Barquisimeto
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Av. Los Leones va Urbanizacin El
Pedregal, PH-A,
Barquisimeto, estado Lara, Venezuela.
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calle 77 / Av. 5 de Julio,
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estado Zulia, Venezuela.
Telfs.: 58 (261) 793.47.80 / 49.33
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Torre B.O.D., piso 5, Urbanizacin San Jos de

de Tarbes, Parroquia San Jos, Valencia,
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Telfs.: 58 (241) 823.50.25 / 74.60
Fax: 58 (241) 823.95.35
kpmgvenezuela@kpmg.com
KPMG en Venezuela
@KPMG_VE
KPMGVenezuela
KPMG Venezuela
La informacin contenida en el Boletn Jurdico Tributario es de naturaleza general y no tiene el propsito
de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha
que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular.
KPMG es una red global de firmas profesionales que ofrecen servicios de auditora, impuestos y asesora.
Operamos en 155 pases y contamos con el apoyo de ms de 155.000 profesionales quienes trabajan para las
firmas miembro en todo el mundo. Las firmas miembro de la red de KPMG estn afiliadas a KPMG International
Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Cada firma de KPMG es una entidad legal distinta y
separada y se describe a s misma como tal.
Las ideas y opiniones expresadas en este escrito son del autor y no necesariamente representan las ideas y
opiniones de KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario.
14

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Incidencias de la reforma del

Nos complace hacer entrega de nuestro Boletn Jurdico

En esta oportunidad se incluye un anlisis sobre las

En cuanto a la normativa de inters, destaca la Providencia

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Finalmente, en la seccin de jurisprudencia se incluye una

Incidencias de la reforma del

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

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La Pena de Clausura en el nuevo

establecimiento donde el sujeto

Cdigo de 2001 era de cinco

sancionados con la pena

o, ante una clausura total del

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Incidencias de la reforma del factor de

que se dicten, estipulen u ordenen,

Artculo 175. El ajuste inicial a que

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

comienzan dentro de su vigencia,

estableci el procedimiento a aplicar

A manera de ejemplo mostraremos

Vistas las diferencias observadas

modificarse el balance general fiscal

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Sala Poltico Administrativa analiz la

Por su parte, la Sala Poltico

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Tribunal Superior Contencioso

probatorios por considerar

Continua sealando el tribunal

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Gaceta Oficial de la Repblica

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

Cmo estn los indicadores

KPMG Escritorio Jurdico Contable Tributario

(1) Tomado de la Pgina Web del Banco Central de Venezuela (www.bcv.org.ve)

Avenida Francisco de Miranda, Torre

Centro Comercial Plaza Mayor,

Multicentro Empresarial Crystal Plaza,

Centro Comercial Orinokia Mall,

Torre Financiera BOD, piso 5,

Torre B.O.D., piso 5, Urbanizacin San Jos de

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