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AGOSTO 05, 2014

FISCAL

Requisitos de deduccin de comprobantes

del extranjero
FISCALIA - C.I.F.

Comprobantes emitidos por extranjeros pueden estar sujetos a requisitos

de deduccin.
En los ltimos aos los requisitos que deben reunir
los comprobantes emitidos por un extranjero, para
efectos de su deducibilidad en Mxico, han sufrido
una serie de cambios, lo que hace importante revisar
las disposiciones vigentes actualmente, a fin de
determinar su adecuada aplicacin.

No obligacin de extranjeros
El Artculo 29 del CFF establece que "cuando las
leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir
comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que se
perciban, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (%u2026)", y contina sealando las
obligaciones del contribuyente. A su vez, el Artculo 29-A establece los requisitos de dichos
comprobantes.
De lo anterior se desprende que los requisitos de los comprobantes fiscales aplican en los casos
en que las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Las leyes fiscales mexicanas,
en ningn momento obligan a un extranjero a expedir comprobantes fiscales por sus operaciones;
eso sera una aplicacin extraterritorial de la ley, alcance que el CFF no tiene.

Regla Miscelnea
Ahora bien, la Regla Miscelnea 2014 I.2.7.1.16., establece que "para los efectos de los
artculos 29, antepenltimo prrafo y 29-A ltimo prrafo del CFF, los contribuyentes que
pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en
el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, podrn utilizar dichos comprobantes
siempre que contengan los siguientes requisitos:...", y enlista una serie de ellos (descritos ms
adelante).
Antes de analizar los requisitos es necesario aclarar que el antepenltimo prrafo del Artculo 29
al que hace referencia esta regla, en nada se relaciona con lo que la regla establece, ya que trata
sobre la forma de acreditar la autenticidad de los comprobantes fiscales digitales por Internet
(CFDI).

Por su parte, el ltimo prrafo del Artculo 29-A s establece un requisito de deduccin al sealar
que "las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn
requisito de los establecidos en esta disposicin o en el artculo 29 de este Cdigo, segn sea
el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado
por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente".
Hasta aqu puede pensarse que, si un comprobante emitido por un extranjero no rene requisitos
del Artculo 29-A, ste no ser deducible; sin embargo, no se debe perder de vista que esos
requisitos aplican nicamente cuando las leyes -mexicanas- obligan al contribuyente -mexicano o
extranjero con establecimiento permanente- a expedir comprobantes, cosa que no sucede con
los extranjeros sin establecimiento permanente en Mxico.

No aplicacin de requisitos
En este orden de ideas, se puede concluir que los requisitos planteados por la Resolucin
Miscelnea, no son aplicables a los comprobantes de extranjeros por la extraterritorialidad que la
ley mexicana no tiene, y que se trata en apartados anteriores; sin embargo, es claro que ese ser
el requisito que la autoridad exija y, en consecuencia, los fundamentos antes planteados sern
tiles en caso de un juicio contra la autoridad, pero quien quiera evitar un pleito de esta
naturaleza ser conveniente que observe estos requisitos, a cuyo anlisis se procede en el
siguiente apartado.

Casos en que aplica

Antes de analizar los requisitos, vale la pena mencionar que la misma regla seala cules son los
casos en los que se aplicarn estos requisitos:
Un extranjero presta un servicio a un mexicano, sin importar dnde se preste el servicio.
Un extranjero enajena a un mexicano un bien que se encuentra en territorio nacional al
efectuarse el envo o, cuando no hay envo, en el pas se realiza la entrega material del bien
por el extranjero.
Un extranjero da en arrendamiento un bien ubicado en territorio nacional a un mexicano.

Como puede observarse, esta regla no aplica en el caso de pagos que se hagan al extranjero por
bienes que se importen por un mexicano. Algunos ejemplos en los que s aplica esta regla, es en
pagos de consultora a un extranjero, pago de intereses a instituciones financieras extranjeras,
pago de licencias o regalas a un extranjero, por mencionar solo algunos casos, y siempre que
dicho extranjero no tenga establecimiento permanente en Mxico.

Requisitos
Ahora bien, los requisitos con los que los comprobantes de dichas operaciones deben contar
son los siguientes:
Nombre, denominacin o razn social; domicilio y, en su caso, nmero de identificacin
fiscal, o su equivalente, de quien lo expide.
Lugar y fecha de expedicin.
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre,

denominacin o razn social de dicha persona.

La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del
servicio o del uso o goce que amparen.
Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra.
Tratndose de la enajenacin de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el
monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando
cada una de las tasas del impuesto correspondiente.

Conclusiones
Esta regla puede presentar alguna complejidad prctica, por lo que conviene revisar en cada
caso si es factible que el extranjero emita los comprobantes en estos trminos.
En todo caso, la regla puede devenir en ilegal por establecer requisitos adicionales a los que
prev la ley; sin embargo, se debe tener presente cul es el criterio de la autoridad y evaluar, en
cada caso, el costo/beneficio de aplicar uno u otro criterio.
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