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ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
COSTOS Y PRESUPUESTO
TABLA DE CONTENIDO
I. Introduccin
II. Justificacin
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CORPORACIN
UNIVERSITARIA DEL
CARIBE
DIRECCIN DE
EDUCACIN ABIERTA
Y A DISTANCIA Y
VIRTUALIDAD
Rectora
Piedad Martnez Carriazo
Vicerrectora
Acadmica
Lidia Flrez de Albis
Director de Educacin
a Distancia y
Virtualidad
Compilador
1.1
1.1.1
Resea histrica
1.1.2
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.2
Segn su identificacin
1.1.3.3
1.1.3.4
Segn su comportamiento
1.1.3.5
1.1. 4
La contabilidad de costos
1.1. 5
1.1.6
1.1.7
1.1. 8
Sistemas de costos
1.1.8.1
1.1.8.2
1.2
1.2.1
1.2.1.1
Materiales
1.2.1.2
1.2.1.3
1.2.2
1.2.2.1
1.2.2.2
Lucimio Levis
Jimnez Paternina
Equipo de Edicin
2.1
2.1
El costeo variable
2.1.2
2.1.2.1 La actividad
2014
2.1.3
Modelo de restricciones
2.2
2.2.1
TABLA DE CONTENIDO
3.1
3.1.1
Resea historica
3.1.2
3.1.3
Definiciones de presupuesto
3.1.4
3.1.5
3.1.6
3.1.7
3.1.8
3.2
Presupuestos operativos
3.2.1
Presupuesto de ventas
3.2.2
El presupuesto de produccin
3.2.2.1
3.2.2.2
3.2.3
Presupuesto en efectivo
4.1
Definicin
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.4
4.4.1
4.4.2
Caractersticas
4.4.3
4.4.4
Clases de proyectos
4.4.4.1
4.4.4.2
4.4.4.3
Anlisis cuantitativo
I. Introduccin
Atendiendo la metodologa de la educacin a distancia, el Mdulo de Costos y Presupuesto, pretende ser un medio que permita llevar a cabo la prctica de los planteamientos y estrategias de esta metodologa. El mdulo propicia el aprendizaje autnomo de
temticas relacionadas con los costos y los presupuestos, a travs de la presentacin de
conceptos fundamentales, de ejemplos ilustrativos y de una serie de ejercicios propuestos en las actividades.
El mdulo est estructurado en cuatro unidades. La primera unidad presenta las generalidades de los costos y los sistemas de costos para registrar o contabilizar costos; la
segunda unidad hace nfasis en los sistemas para analizar costos y los costos en la
toma de decisiones; la tercera contiene todo lo referente a las generalidades de los presupuestos y los presupuestos operativos y la cuarta unidad, se refiere a los presupuestos
financieros.
La forma como se presentan las temticas que aborda el mdulo, le permitir al estudiante desarrollar habilidades, destrezas y competencias en el manejo de conceptos, indispensables para comprender y manejar lo relacionado con los costos y los presupuestos,
necesarios en su formacin profesional como administrador de empresas
II. Justificacin
PROPSITOS DE FORMACIN
Una vez finalizado el curso de Costos y Presupuestos, el estudiante ser capaz de:
yy Comprender el concepto de costo, caracterizando los elementos del costo de produccin y aplicando los diferentes sistemas para registrarlos y evaluarlos correctamente.
yy Comprender el concepto de presupuesto, conociendo por anticipado el impacto de
las polticas, programas y metas en los resultados y operaciones del negocio y determinando su incidencia futura en los estados financieros.
Este mdulo, gua de estudio para los futuros administradores de empresa, est basado en teoras y conceptos de diferentes autores como tambin en la experiencia de
varios aos de su autor. Para la compilacin se citaron los siguientes autores: Carlos
Cuevas y Manuel Amaya (Costos por rdenes de Produccin y por Procesos), Oscar
Len Garca (Costeo Variable y Costos ABC), Eliyahu Goldratt (Teora de la Restricciones) y Jorge Burbano y Alberto Ortiz (Presupuestos). La gua est diseada para ser
usado en el curso de Costos y Presupuestos.
Al elaborar el material de este mdulo, el principal objetivo fue el de presentar una
cobertura completa, consistente y balanceada, de los conceptos y tcnicas de los costos
y los presupuestos. Se pretende dotar al estudiante de los elementos necesarios para
que sea capaz de interpretar la informacin de los costos para que sirva de base para
los procesos presupuestarios y pueda tomar decisiones acordes a la realidad de la
organizacin.
Se ha procurado integrar un proceso terico claro, preciso y fcil de entender, con
abundantes ejemplos e ilustraciones, as como un nmero adecuado de ejercicios que
motiven paulatinamente a la consulta y a la investigacin.
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Unidad
Costos y Presupuesto
PRESENTACIN
La Unidad Uno, Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos, presenta la resea histrica de los costos, as mismo los conceptos bsicos utilizados a travs del mdulo. Se analiza tambin cmo no existe una simple definicin de costo, vlida
para toda ocasin y contexto, sino que hay diferentes costos para
diferentes propsitos. As mismo, presenta las diferencias contables que se presentan entre las empresas industriales o manufactureras y las comerciales.
Esta misma unidad presenta las metodologas utilizadas por los sistemas de
costos por rdenes de produccin y por procesos, sistemas utilizados para
la acumulacin o registro de los costos de produccin, para de esta manera
alcanzar uno de los fines administrativos que persigue la contabilidad de costos, cual es el de generar informacin que permita valorar los inventarios y el
establecimiento de los precios de ventas.
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PROBLEMA
Cmo se registran los elementos constitutivos del costo de produccin
de un artculo mediante los sistemas de costos por rdenes de produccin y por procesos?
COMPETENCIAS ESPECFICAS
yyEstablece el objetivo de la contabilidad general y el objetivo de la
contabilidad de costos.
yy
Diferencia los variados tipos de costos.
yy
Identifica los elementos del costo de un producto terminado o semielaborado.
yy
Distingue los estados financieros de una empresa manufacturera y
otros tipos de empresas.
yy
Identifica los sistemas para registrar costos.
yy Define la importancia del sistema de costos por rdenes de produccin
para el registro de los costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por rdenes de produccin en las empresas manufactureras.
yy Define la importancia del sistema de costos por proceso para el registro de
los costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por procesos en las
empresas manufactureras.
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SABERES
yy Concepto de costos.
yy Diferencia contable entre costo y gasto.
yy Clasificacin de los costos.
yy Elementos constitutivos del costo de produccin de un artculo.
yy Estados financieros de una empresa manufacturera.
yy Estado de costos de productos vendidos.
yy Sistema de costos por rdenes de produccin.
yy Sistema de costos por procesos
Costos y Presupuesto
ACTIVIDAD GRUPAL
yy Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:
yy Cada integrante del grupo expondr sus conclusiones acerca de la lectura realizada
de la primera unidad.
yy Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y
tratarn de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.
yy Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser
discutidos en la sesin.
yy Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos planteados al finalizar la unidad.
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Resea Histrica
Costos y Presupuesto
El objetivo de la contabilidad en esa poca era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre ingresos y costos y sin contribuir a la fijacin de precios de venta ni determinar
el resultado neto de operaciones.
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experiment
un serio receso.
En 1776 el surgimiento de la revolucin industrial trajo las grandes fbricas. Se pas
de la produccin artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor
control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que
las mquinas y equipos originaban. El maquinismo de la revolucin industrial origin el
desplazamiento de la mano de obra y la desaparicin de los pequeos artesanos. Todo
el crecimiento anterior cre un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.
En 1777 se hizo una primera descripcin de los costos de produccin por procesos con
base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del
producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble
que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.
En las ltimas tres dcadas del siglo XIX, Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de teorizar sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas
de entrega. Fruto del desarrollo de la industria qumica es la aparicin del concepto costo
conjunto en 1.800.
Aunque la revolucin Industrial se origin en Inglaterra, Francia se preocup ms en un
principio por impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el Seor Anselmo
Payen quien fue el primero en incorporar los conceptos depreciacin, arrendamiento y los
intereses en un sistema de costos.
Un francs fabricante de vidrios, M. Gordard, public en 1827 un tratado de contabilidad
industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas
comparadas a precios diferentes.
En las ltimas tres dcadas del siglo XIX, Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de teorizar sobre los costos, as fue como entre 1828 y 1839 Carlos Babbge
public un libro en el que resalta la necesidad de que las fbricas establezcan un departamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de
trabajo. A finales del siglo XIX el autor Henry Metcalfe public su primer libro que denomin Costos de Manufactura.
El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en este
lapso de tiempo se dise la estructura bsica de la contabilidad de costos y se integraron los registros de los costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de
distribucin de los costos indirectos de fabricacin, adaptacin de los informes y registros
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para los usuarios internos y externos, valuacin de los inventarios y estimacin de costos
de materiales y mano de obra.
Hasta ahora la contabilidad de costos ejerca control sobre los costos de produccin y
registraba su informacin con base en datos histricos, pero al integrarse la contabilidad
general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender de la primera.
Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin lo
cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos
econmicos histricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos predeterminados
entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Federico Taylor empez a experimentar los
costos estndar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co.
Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados
en 1928 por la empresa americana Westing House antes de difundirse por las grandes
empresas de la unin americana. Estos costos permitan disponer de datos antes de iniciar la produccin. Con la depresin de los aos 30, los pases industrializados tuvieron
que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.
Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sistemas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la direccin de las
organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad de
costos figuraban:
yy El desarrollo de los ferrocarriles.
yy El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la
necesidad de controlar los costos indirectos
yy El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades
administrativas a las que se enfrentaban
yy La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los
precios de venta.
En 1953 el norteamericano Ac. Littelton en vista del crecimiento de los activos fijos, estableci la necesidad de amortizarlos a travs de tasas de consumo a los productos fabricados como costos indirectos, en 1955 surge el concepto de contralora como medio
de control de las actividades de produccin y finanzas de las organizaciones y un lustro
despus, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del anlisis de los
costos de fabricacin y como instrumento bsico para el proceso de la toma de decisiones.
Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de
acumulacin de costos constituan secretos industriales, pues el sistema de informacin
financiera no inclua las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos
con relacin a otras ramas de la contabilidad, hasta cuando se comprob que su aplicacin produca beneficios. As fue como en 1981 el norteamericano Ht. Jhonson resalt
la importancia de la contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta
Costos y Presupuesto
yy
yy
En una empresa manufacturera o industrial, el costo se asocia a las erogaciones generadas por las actividades desarrolladas por el rea de produccin y el gasto se asocia a las
actividades desarrolladas por las reas administrativas y de ventas.
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Costos y Presupuesto
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La Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad por medio del
cual se registra, resume, analiza e interpreta los detalles de costos del material, mano de
obra y cargos indirectos que son los elementos relacionados con la produccin y necesarios para producir un artculo.
Objetivos esenciales de la contabilidad de costos.
yy Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valorizar los inventarios.
yy Proporcionar informacin para ejercer el control administrativo de las operaciones
y actividades de una empresa.
yy Proporciona informacin que sirve de base a la gerencia para la planeacin y toma
de decisiones.
Caractersticas:
yy Es una rama de la contabilidad general.
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Costos y Presupuesto
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Las empresas industriales, por el contrario, transforman la materia prima en algo nuevo
Costos y Presupuesto
y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de venderse.
Es solamente este aspecto de la produccin o transformacin de materias primas lo que
causa diferencias entre las contabilidades de las empresas comerciales y las industriales.
Estas ltimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que ha de figurar en los inventarios en el Balance General y el costo
de los productos vendidos que ha de figurar en el Estado de Resultados. Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercanca vendida
est dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos
para obtener estas cifras.
Por lo dems, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de
empresas: Ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos de administracin, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de
empresa.
Diferencias entre los estados financieros de las empresas industriales y comeciales
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en los esque
mas que aparecen seguidamente.
Ejemplo de empresa comercial
XYZ COMERCIALIZADORA LTDA
BALANCE GENERAL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013.
ACTIVO
Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario de mercancas
Total de activo corriente
20.000
75.000
183.000
278.000
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28
35.000
85.000
32.000
40.000
183.000
375.000
Costos y Presupuesto
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
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La compaa manufacturera Arco Iris Limitada presenta la siguiente informacin referente al ao 2013, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos.
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8.000.000
18.000.000
4.000.000
X
5.000.000
X
2.500.000
X
3.000.000
X
7.000.000
X
Costos y Presupuesto
El segundo paso consiste en obtener los valores de las incgnitas presentadas, sumando
o restando segn el caso:
ARCO IRIS LIMITADA
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
2013
Materiales Directos
$ 8.000.000
(+)Mano de Obra Directa
18.000.000
(+)Costos Generales de Fabricacin
4.000.000
Costo de produccin
30.000.000
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso
5.000.000
Costo de Productos en Proceso
35.000.000
(-)Inventario Final de Productos en Proceso
2.500.000
Costo de los Productos Terminados
32.500.000
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados
3.000.000
Costo de los Productos Disponible para la Venta
35.500.000
(-)Inventario Final de Productos Terminados
7.000.000
Costo de Productos Vendidos
28.500.000
El estado de costos de productos vendidos tambin puede presentar la siguiente estructura:
INDUSTRIAS XYZ S.A
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
2013
Materiales Directos
Inventario Inicial de Materiales xxxx
Compras de Materiales
xxxx
(+)Fletes en Compras
xxxx
Compras Brutas
xxxx
(-)Devoluciones y Rebajas en Compras
xxxx
Compras Netas xxxx
Total Materiales Disponibles para el Uso
xxxx
(-)Inventario Final de Materiales xxxx
Total Materiales Usados xxxx
(-)Materiales Indirectos Usados xxxx
Total Materiales Directos Usados
xxxx
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Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos
Total Costos Generales de Fabricacin
Costo de produccin
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso
Costo de Productos en Proceso
(-)Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de los Productos Terminados
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Disponible para la Venta
(-)Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Productos Vendidos
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Costos y Presupuesto
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Caractersticas
yy Se emplea cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se
utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del
costo de produccin.
yy Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo
largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que
concluye la produccin.
yy La demanda suele anticipar a la oferta.
yy Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
yy La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado
nmero de unidades, o a un precio de venta acordado.
yy Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin.
yy La unidad de costeo es la orden.
yy Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de
tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse,
etc.)
Costos y Presupuesto
yy El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio
de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en
trabajos similares.
yy La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para
la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.
yy Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
yy Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto
se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
yy La determinacin de los costos, es sencilla de entender.
1.2.1.1 Materiales
Compra de materiales
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras
cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es el encargado de garantizar que los
artculos solicitados renan las especificaciones y requisitos de calidad establecidos por
la compaa, que se adquieran a buenos precios y se despachen a tiempo. Estos materiales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encargado de bodega quien slo entregar materiales o suministros por solicitud y autorizacin
del gerente de planta o de produccin.
Orden de compra
Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una
requisicin o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se enva cuando se ha convenido un precio, se han especificados los trminos de pagos y entrega; la
orden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir
la factura.
Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las rdenes de
compra debidamente prenumeradas con el fin de garantizar el control sobre su uso.
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La orden de compra original se enva al proveedor, una copia es entregada al departamento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra
para dar seguimiento al pedido.
Entrada de materiales y suministros
Es utilizada por el encargado de bodega cuando recibe los materiales y suministros solicitados, los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que
no estn daados y cumplan con las especificaciones y requisitos dados en la orden de
compra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archivada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas semanal,
quincenal o mensualmente.
Costos y Presupuesto
37
$ 85.740
13.718
$99.458
99.458
$99.458
Uso de materiales
Requisicin de materiales y suministros
La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de produccin y consiste en
hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado
de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos
los materiales bajo su control. La salida de materiales se soporta mediante la requisicin
de materiales, elaborada por el personal de produccin y autorizada por el gerente de
produccin o por el supervisor del departamento. Este documento debe especificar el
nmero de orden en la cual ser utilizado el material y de esta forma controlar el costo de
material de la orden de trabajo.
Formato de requisicin de materiales y suministros.
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El clculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo
unitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad
a partir del formato de la requisicin de materiales. Cuando los materiales directos se
envan a la produccin debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario de
trabajo en proceso o a la orden de trabajo especfica en la cual se emplear el material
contra la cuenta de inventario de materiales y suministros.
Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario
por el total entregado durante el da, o un asiento resumen al final de cada mes.
Costos y Presupuesto
$83.340
2.400
$85,740
$85,740
$85,740
Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de
diario debitando a la produccin en proceso o a las rdenes en proceso por el material
directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crdito a la cuenta de
inventario de materiales y suministros.
En la respectiva hoja de costos de cada una de las rdenes de produccin que se estn
llevando a cabo, se carga el valor de los materiales directos usados o consumidos por
la elaboracin de artculos de la respectiva orden. En cuanto a los materiales indirectos
estos se cargan a la respectiva orden de produccin (hoja de costos), atendiendo el factor
o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricacin (costos
generales de fabricacin aplicados), como se ver ms adelante.
1.2.1.2 Manos De Obra:
Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la
elaboracin de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el
precio que se paga por emplear talento humano. Es la compensacin o remuneracin al
personal que trabaja en determinada orden de produccin.
La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformacin de la
materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede
asociarse al producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo.
La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin.
La mano de obra indirecta es el trabajo empleado por el personal de produccin que
no participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente de
produccin, supervisor, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de
fabricacin.
El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de
produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes trabajadas. Los
39
40
Las tarjetas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas, descripcin breve del
trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nmina.
Costos y Presupuesto
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La contabilizacin de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presentan en el registro de los materiales como son las prestaciones sociales, horas extras,
tiempo ocioso y aportes del empleador al sistema de seguridad social (EPS, Fondos de
Pensiones, ARP) y aportes parafiscales (ICBF, SENA, Cajas de Compensacin Familiar).
Prestaciones sociales
Las prestaciones sociales correspondientes a lo devengado por mano de obra directa,
se deben tratar, por lo tanto, como un mayor costo de esta mano de obra directa. Las
prestaciones sociales correspondientes a la mano de obra indirecta, sencillamente van a
incrementar la cifra total de los costos generales de fabricacin.
En las empresas de servicios y comerciales la contabilizacin de las prestaciones sociales se hace mediante un ajuste por gastos acumulados en la cual se crea un pasivo
llamado Prestaciones Sociales por Pagar o Provisin para Prestaciones Sociales.
En las empresas industriales el procedimiento es el mismo, pero las cuentas debitadas
en relacin con la nmina sern cuentas de costos de produccin.
Costos y Presupuesto
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
43
44
El tiempo ocioso se genera cuando los empleados o trabajadores directos no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un
nuevo trabajo en la produccin, es posible que algunos trabajadores temporalmente no
tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de produccin y no puede
evitarse, el costo del tiempo ocioso podra cargarse a la produccin y pasa a formar parte
de los costos indirectos de fabricacin.
Aportes del empleador a la seguridad social y aportes parafiscales
El empleador como tal est obligado a pagar aportes al sistema de seguridad social
(EPS, Fondos de Pensin, ARP), los cuales se calculan teniendo en cuenta los porcentajes establecidos segn la ley y es un beneficio que protege al empleado en caso
de enfermedades o riesgos laborales. Los aportes parafiscales son los aportes del 9%
sobre el total devengado de la nmina (se excluye el subsidio de transporte), el cual es
aprovechado para la capacitacin de los obreros, subsidio familiar, etc, por parte de las
entidades involucradas (Cajas de compensacin familiar, SENA e ICBF). Si los aportes
descritos anteriormente se efectan por la contratacin de trabajadores directos, entonces su monto constituye un mayor valor de la mano de obra directa, pero si se efectan
por la contratacin de trabajadores indirectos, entonces su monto constituye un mayor
valor de los Costos generales de fabricacin.
1.2.1.3 Costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos
que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte
del costo de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz
y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y
Costos y Presupuesto
45
Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin para un perodo son: nivel estimado de produccin y el presupuesto de los
costos indirectos de fabricacin.
El nivel estimado de produccin no puede exceder en el corto plazo la capacidad de
produccin de la Compaa, la capacidad productiva de la compaa depende de muchos factores como el tamao fsico y condiciones del edificio o del equipo de fbrica,
disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la
materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la
demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea
de diseo del producto y las especificaciones de la produccin, sin embargo, uno de los
mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos
es desconocida o vara anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones
relacionada con la capacidad ptima de la planta, se han desarrollado muchas tcnicas
innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propsitos asumimos que se dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el lugar apropiado.
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Costos y Presupuesto
47
1.300
84.000
15.000
150 Horas
150 Horas Mq.
Los datos de ste presupuesto se retomaran en los mtodos de aplicacin de los CIF
abajo descrito.
Base de unidades de produccin
Se toman los CIF estimados entre las unidades de produccin estimadas, este mtodo es
conveniente si nicamente se est fabricando un solo producto, de lo contrario es imposible aplicarlo, es uno de los mtodos ms sencillos para distribuir la carga fabril. La frmula
para la determinacin de esta tasa es:
Tasa predeterminada =
Tasa predeterminada =
Presupuesto CIF
Unidades a producir
$26.400
= $20.31/unidad
1.300 unidades
Si recibimos una orden del Almacn XYZ Ltda., el 05 de Enero de 2013 para producir
1.000 camisas, aplicaremos $20.31 de CIF por cada camisa, es decir $20.310 es lo que
registraremos en la cuenta produccin en proceso para esa orden.
Base de los costos de los materiales directos
Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directos
usados en la produccin, es un mtodo satisfactorio para determinar el importe a aadir
al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa al computar el costo de
fabricacin. La frmula para la determinacin de la tasa es:
48
Tasa predeterminada =
Tasa predeterminada =
Presupuesto CIF
Costo de los materiales Directos
$ 26.400
= 31.43 %
$ 84.000
Confecciones Arco Iris Limitada emplea este mtodo para determinar sus costos indirectos de fabricacin estimados y recibe el 05 de Enero de 2013 las rdenes 0201 y 0202
para producir 1.000 y 200 camisas respectivamente y el costo real de los materiales directos llevados a proceso es de $69.450 y $13.890, asignaremos por concepto de CIF a
cada orden lo siguiente:
Orden 0201
Orden 0202
Costos y Presupuesto
$26.193.77
$26.193.77
Presupuesto CIF
Costo de la mano de obra directa
$ 26.400
Tasa predeterminada =
= 176%
$ 15.000
En el caso en que se emplee este mtodo para determinar los CIF y la mano de obra
directa real es de $14.800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir $26.048, que
se prorratean a cada una de las rdenes.
Base de las horas de mano de obra directa
Este mtodo considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conoce
como la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es de
ndole manual. La frmula para la determinacin de la tasa es:
Tasa predeterminada =
Presupuesto CIF
Horas de mano de obra directa
49
Tasa predeterminada =
$ 26.400
= $176/HMOD
150 HMOD
Con este mtodo, las horas hombres reales fueron de 143, de esta manera asignaremos
$176 por cada hora hombre, es decir, $25.168 es lo que se cargara a las rdenes de
produccin por CIF.
50
Tasa predeterminada =
Tasa predeterminada =
Presupuesto CIF
Horas mquinas
$ 26.400
= $176/H. MQ.
150 Horas Mquinas
Si para la mismas rdenes de producir 1.000 y 200 camisas, las horas mquinas son de
143, asignaremos $176 por cada hora, es decir, $25.168 que ser cargada a las rdenes
como CIF, prorrateada entre las rdenes.
Despus de determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, suelen aplicarse a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una
base progresiva a medida que los artculos se fabrican, de acuerdo con la base usada.
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacin reales y se
registran en forma peridica en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libro auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin a medida
que se pueden agrupar las cuentas relacionadas.
Costos y Presupuesto
51
52
Costos y Presupuesto
Para efectos del desarrollo de este trabajo consideramos la utilizacin de un caso prctico
que ilustrara de forma sencilla el ciclo de produccin en un sistema de costeo por rdenes
de produccin. En los prrafos siguientes se encuentran los datos ms relevantes de la
Compaa y las operaciones que se llevaron a cabo.
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA es una sociedad constituida conforme las leyes
de la Repblica de Colombia el da 29 de julio de 2013, teniendo perodo de cierre calendario al 31 de diciembre de cada ao, las operaciones corresponden al mes de enero de
2013 y se dedica a la elaboracin y comercializacin de camisas de todo estilo.
Los accionistas de CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA son cuatro: Estela Rodrguez, Mario Gonzlez, Alfredo Martnez y Roberto Valencia, cada uno de los cuales posee
el 25% de la Compaa.
Al mando de la compaa se encuentra Estela Rodrguez Gerente General y como Gerente de Produccin Roberto Valencia. Los otros socios estn encargados de la supervisin de la produccin y otras reas administrativas dentro de la organizacin. La junta
directiva est formada por los cuatros socios, los cuales tienen reuniones trimestrales
para analizar los resultados de la Compaa y tomar decisiones.
Todas las decisiones administrativas relevantes son tomadas por la junta directiva y todo
lo referente a los asuntos contables est en manos del contador, lvaro Flrez.
La Compaa no tiene financiamiento con los bancos, el capital de trabajo fue aportado
por los socios y forma parte del capital aportado.
A continuacin se presentan una breve descripcin del proceso productivo y los estados
financieros de la Compaa antes de iniciar el proceso de produccin, para una mejor
comprensin de su situacin financiera.
53
En la confeccin de camisas, primero se escoge la tela (Popelina blanca o de color), haciendo una inspeccin exhaustiva de la cantidad por yardas de tela, luego el diseador
hace la moldura de patrn de la camisa para cada una de las tallas correspondientes,
luego se hace las mediciones correspondientes para el trazado de las mismas, despus
de dicho clculo se procede al corte de las prendas, realizndose en el rea de corte
y hacindose una inspeccin de las telas cortadas; seleccionadas por tallas, cada una
se traslada hasta la fileteadora para cerrar y pegar mangas, de este modo se hace otro
traslado hasta la mquina de coser, para luego pegar cuellos, hacer ruedos de mangas,
por ltimo se pegan las etiquetas correspondientes y se hace una inspeccin de toda la
confeccin para trasladarse hasta la ojaladora para hacer ojales procedindose a pegar,
para luego trasladarla hasta la planchadora, y luego doblarla y empacarla segn la talla,
procediendo a hacer una inspeccin final hasta almacenarla para proceder a la entrega
al cliente.
El departamento o planta de produccin cuenta con una sala de confeccin la que contiene 3 mquinas de coser, 1 mquina de filetear, 1 ojaladora, 1 botonadora.
El 05 de enero 2013 recibe las siguientes rdenes:
54
El Almacn XYZ Limitada solicita un total de 1.000 camisas para uniformes con las siguientes especificaciones: tela blanca 60% algodn y 40% polister, pespunte sencillo
en el cuello con hilo Core 40 Kobav 40, confeccin del cuello tipo sport reforzado con
forro entre tela, botones color blanco N 18, tallas 12, 14, 16; etiqueta estampada con la
insignia del Almacn, composicin de la tela e identificacin del fabricante requisito indispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plsticas por unidad y
en cajas de cartn por cada 60 camisas. El cliente solicit que la fecha de entrega sea el
28 de Enero de 2013, el precio de venta acordado para esta orden es de $150.000. Esta
orden es designada como la 0201. Nuestro cliente da un anticipo para la fabricacin de
su orden de $66.000.
La empresa Electri-Sabanas, S.A., solicita un total de 200 camisas con las siguientes especificaciones: color amarillo 60% algodn y 40% polister, pespunte sencillo en el cuello
con hilo Core 40 Kobav 40, confeccin del cuello tradicional reforzado con forro entre
tela, botones color amarillo N 18, tallas 14 y 16; etiqueta estampada con el logotipo de la
empresa, composicin de la tela e identificacin del fabricante no indispensable, manga
corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plsticas por unidad y en cajas de cartn por
cada 60 camisas. El cliente solicit que la fecha de entrega sea el 28 de Enero de 2013, el
precio de venta acordado para esta orden es de $31.000. Esta orden es designada como
la 0202. El cliente da un anticipo de $15.000.
Costos y Presupuesto
Solicitud de materiales
La empresa compra los materiales al momento que recibe la orden, es decir comienza a
trabajar con materiales recin comprados.
Para la fabricacin de la orden 0201 y 0202 el departamento de produccin solicit los
siguientes materiales:
Por cada camisa se utiliza en promedio 1.5 yardas de tela, para la orden 0201 y 0202 se
necesitan 1.500 y 300 yardas respectivamente. (MD).
Por cada camisa se utiliza 0.01 rollo de hilo, es decir, con 1 rollo se fabrican 100 camisas,
para la orden 0201 y 0202 se utilizan 10 y 2 rollo respectivamente. (MD).
Para cada camisa se utilizan 7 botones para las rdenes en proceso seran 7.000 y 1.400
botones. (MD).
Cada camisa requiere de una etiqueta, es decir, se utilizaran 1.000 y 200 etiquetas para
las rdenes a proceso. (CIF).
# Camisas
1
1.000
200
Costo unit.
Costo 0201
Costo 0202
Yardas/unid.
Rollo/hilo
1,5
1.500
300
45
67.500
13.500
0,01
10
2
20
200
40
# Botones
# Etiquetas
7
7.000
1.400
0,25
1.750
350
1
1.000
200
2
2.000
400
Con estos datos el 06 de Enero de 2013 se procedi a enviar la orden de compra al proveedor Textiles ABC S.A., recibiendo el mismo da los materiales solicitados, dndoles
entradas a la bodega de materiales y suministros.
El 07 de Enero de 2013 el departamento de produccin solicit los materiales para dar
inicio a la fabricacin de las rdenes 0201 y 0202.
El 25 de Enero de 2013 se cancelan salarios del personal que trabaj directamente en las
rdenes 0201 y 0202:
3 operadores de mquina de coser
1 operador de mquina fileteadora
1 operador de mquina ojaladora
1 operador de mquina botonadora
1 operador de plancha
1 operador de empaque
Total
$ 2.000
$6.000
1.900
2.000
1.800
1.600
1.500
$14.800
55
Cada empleado trabaja 48 horas a la semana (de 8:00 a.m a 5:30 p.m) de lunes a viernes,
diariamente pueden fabricar 80 camisas, es decir para completar las rdenes 0201 y 0202
se necesitan 15 das.
Los costos de la nmina se asignan a las rdenes tomando el total de salario entre la
cantidad de camisas a producir, el factor resultante se multiplica por la cantidad a producir
de cada orden.
El 20 de Enero de 2013 la Compaa registra los siguientes costos indirectos de fabricacin incurridos durante el proceso de produccin:
56
Materiales indirectos
1.200 Bolsas plsticas para empaque a $2
20 cajas de cartn para 60 unid. a $15
Total adquirido a crdito
$2.400
300
$2.700
$5.000
4.000
$9.000
Costos generales
Alquiler de local
Energa elctrica
Acueducto
Depreciacin
Total
$3.200
3.000
550
1.083
$7.833
Costos y Presupuesto
Para el clculo de los costos indirectos de fabricacin aplicados a las rdenes se toma
como base para la tasa predeterminada el 31.43% de los materiales directos a utilizar.
Los gastos administrativos y de ventas ascendieron a $15.500 y $10.400 y corresponden
a salarios de la gerencia general, financiera y ventas pagados en efectivo.
El desecho producido en la confeccin de las camisas son utilizadas para rellenos de
productos artesanales (cojines, almohadas, etc.) y se vendi a un precio mnimo de venta
de $200.
Se abona el 50% al saldo de proveedores.
Se recibe abono de los clientes del 70% del saldo a Enero 01.
Se determina la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
El 26 de Enero de 2013 se terminaron las rdenes sometidas a proceso exitosamente y
se trasladan al almacn de productos terminados.
El 28 de Enero de 2013 se entregan los productos terminados a nuestros clientes.
57
58
SALDOS
DEBITOS
CREDITOS
300.000
88.907
3.970
20.300
45.789
37.900
65.000
55.000
7.000
30.997
32.000
23.080
500.000
23.789
616.866
616.866
$81.000
Asiento # 2
Inventario de Mat. y Sum.
IVA x Pagar
Proveedores
$85.740
13.718
Asiento # 3
Inv. Producto en Proceso- MD
Orden # 0201 $69.450
Orden # 0202 13.890
CIF - Control
Inventario de Mat. Y Sum.
81.000
99.458
$83.340
2.400
85.740
Costos y Presupuesto
Asiento # 4
Inv. Producto Proceso MOD
Orden # 0201 $12.333.33
Orden # 0202
2.466.67
$14.800
Salarios x Pagar
Asiento # 4a
Salarios x Pagar
Caja y Bancos
Asiento # 5
CIF- Control
Proveedores
Depreciacin Acumulada
Gastos acum. x Pagar
Caja y Bancos
14.800
$14.800
14.800
$23.889
7.056
1.083
6.750
9.000
Asiento # 6
Inv. Productos en Proceso CIF $26.193.77
Orden 0201 $21.828.14
Orden 0202
4.365.63
CIF Aplicados
Asiento # 7
Gastos de Venta
Gastos de admn.
Caja y Bancos
Asiento # 8
Caja y Bancos
Otros Ingresos
Asiento # 9
Proveedores
59
$26.193.77
$10.400
15.500
25.900
$200
200
$68.756
Caja y Bancos
Asiento # 10
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Asiento # 11
CIF Aplicados
Variacin CIF
CIF- Control
68.756
$62.235
62.235
$26.193.77
95.23
26.289
Asiento # 12
Inv. Productos Terminados
$124.333.77
Inv. Productos en Proceso MD
Inv. Productos en Proceso MOD
Inv. Productos en Proceso CIF
60
Asiento # 13
Inv. Productos Terminados
Variacin CIF
Asiento # 14
Caja y Bancos
Anticipos de Clientes
Ventas
IVA x Pagar
Asiento # 15
Costo de venta
Inv. Productos Terminados
$83.340
14.800
26.193.77
$95.23
95.23
$128.960
81.000
181.000
28.960
124.429
124.429
Costos y Presupuesto
LIBRO MAYOR
Caja y Bancos
Cuentas x Cobrar
s)
300.000
25.900 7)
1)
81.000
68.756 9)
8)
200
14.800 4a)
10)
62.235
9.000 5)
4)
128.960
572.395
s)
s)
88.907
62.235 10) s)
3.970
26.672
2)
85.740
s)
3.970
85.740 3)
118.456
453.939
12)
124.333,77
13)
95,23
Muebles y Enseres
s)
45.789
45.789
37.900
37.900
144.729,00 124.429,00
s)
20.300,00
61
INVENTARIO DE PRODUCCIN EN PROCESO
Materiales Directos
3)
83.340
83.340 12) 4)
14.800
65.000
65.000
14.800 12) 6)
26.193,77
Maquinaria y Equipos
s)
Vehculos
s)
55.000
26.193,77 12)
Proveedores
g)
68.756
55.000
30.997 s)
99.458 2)
7.056 5)
68.756
137.511
68.755 s)
32.000 s)
6.750 5)
Capital Social
23.080 s)
500.000 s)
23.080
500.000
38.750
Utilidades Retenidas
Ventas
181.000 14) 15)
124.429
23.789
181.000
124.429
Gastos en ventas
7)
10.400
Gastos de Admn.
7)
10.400
62
2.400
15.500
4a)
14.800 4)
CIF Aplicados
26.289 11) 11)
26.193,77
Depreciacin Acum.
7.000 s)
26.193,77 6)
1.083 5)
8.083 s)
26.289
s)
Variacin CIF
11)
14.800
23.889
26.289
Salarios x Pagar
15.500
CIF - Control
3)
Costo de Ventas
23.789 s)
95,23
0
IVA x Pagar
95,23 13) 3)
13.718
Otros Ingresos
28.960 14)
200 8)
15.242
200
Costos y Presupuesto
Anticipo de Clientes
14)
81.000
81.000 1)
0
63
ESTADOS FINANCIEROS
64
Costos y Presupuesto
65
66
Costos y Presupuesto
67
68
Es tambin propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte especfica o del producto mismo, no se puede
interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan en
forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de produccin
requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacn,
o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno
del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artculo deseado.
1.2.2.1. Objetivo del costeo por procesos.
Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento determina qu parte de los
costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu
parte a las terminadas.
Costos y Presupuesto
$2.000
$1.000
$500
69
70
Al fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada departamento. El
informe (el que se explica ms adelante) se usa en el clculo de los costos total y unitario.
El informe del costo de produccin.
El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o
centro del costo durante un perodo. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo.
El informe del costo de produccin generalmente contiene las siguientes tres relaciones:
1.
2.
3.
Cantidades:
Contabiliza el flujo fsico de las unidades dentro y fuera de los departamentos.
Costos y Presupuesto
71
Si se conocen los costos totales de produccin para el perodo, pueden fcilmente calcularse los costos unitarios.
Si el sistema contable indica que los siguientes costos de produccin estn incluidos durante el perodo:
Materiales directos...............................................................................$ 200.000
Mano de Obra Directa........................................................................... 150.000
Costos Indirectos de Fabricacin.......................................................... 100.000
72
Costos y Presupuesto
Unidades completas
Trabajo en proceso, 50% terminadas.
Unidades equivalentes
30.000
10.000
40.000
Frecuentemente, los porcentajes para materiales, mano de obra y costos generales de fabricacin sern diferentes. En tal caso, diferentes unidades equivalentes sern calculadas
para cada uno de los componentes. As, cuntas unidades equivalentes de producto
resultarn, si todos los materiales necesarios han sido agregados a las 20.000 unidades
parcialmente terminadas, pero slo se ha agregado el 50% de mano de obra y C.I.F.? En
esta situacin las unidades equivalentes sern calculadas como sigue:
Materiales
Unidades completas............................................................................30.000
Trabajo en proceso, 100% terminadas................................................20.000
Unidades equivalentes........................................................................50.000
Mano de obra y C.I.F., similar al ya indicado con 40.000 unidades. En cuanto a los costos,
podran asignarse as:
73
$4.00
3.75
2.50
$10.25
Asignacin de Costos
Unidades terminadas
30.000 unidades a $10.25 c/u..........................................$307.500
Trabajo en proceso
Materiales
20.000 unidades equivalentes x $4.00 = $ 80.000
Mano de Obra y C.I.F.
10.000 unidades equivalentes x $6.25 = $ 62.500
$450.000
74
Las unidades en proceso, a fin de mes estaban 100% completas en materiales y 60% en
mano de obra y C.I.F.
Los costos registrados para mayo eran de:
Materiales directos........................................................$370.000
Mano de obra directa......................................................405.150
Costos indirectos de fabricacin.....................................658.600
Varios pasos debern seguirse para asignar los costos en el sistema de costos por procesos. El flujo fsico de produccin ser ubicado y conciliado en trminos de unidades. Las
unidades comenzadas o iniciales incluirn los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. Las cuentas finales incluirn las unidades terminadas y los inventarios finales.
El flujo fsico para la Compaa Arcos Iris ser:
Unidades a distribuir
Inventario inicial.....................................................0
Unidades comenzadas.................................80.000
Total a distribuir........................... ................80.000 unidades
Costos y Presupuesto
Distribucin de Unidades
Unidades terminadas............................................ ..65.000
Inventario final en proceso (100%, 60%, 60%).......15.000
Total..................................................................... ....80.000 unidades
Un grfico puede ayudar a visualizar lo ocurrido en mayo
Flujo Fsico para el mes de mayo de 2013.
75
$4.625
$658.600
$658.600
$658.600
------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 8.90
65.000 + 60% (15.000)
65.000 + 9.000
74.000
Costo Unitario Total
$19
FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Materiales directos $370.000
Mano de obra directa
$405.150
Costos indirectos de fabricacin $658.600
Total
$1.433.750
76
DISTRIBUCIN DE COSTOS
Unidades terminadas
65.000 x $19
Trabajo en proceso
Materiales: 15.000 x $4.625
$69.375
Mano de obra: 9.000 x $5.475
49.275
C.I.F. 9.000 x $8.90
80.100
Total
$1.235.000
$ 198.750
$ 1.433.750
Sal
Nmina
i xx Mayo 405,150
Sal f
370,000
405,150
658,600
198,750
1,235,000
Inv. P. Terminados
1,235,000
Costos y Presupuesto
Depto.
Maquinado
0
30.000
0
25.000
Depto.
Terminado
0
0
25.000
22.000
77
Los siguientes costos fueron reportados por el Departamento de Contabilidad, para el
perodo de agosto:
Depto.
Depto.
Maquinado
Terminado
Materiales Directos
$120.000
$ 71.980
Mano de Obra Directa
103.600
111.155
Costos Indirectos de Fabricacin
172.800
129.000
Total Costos
$396.400 $312.520
Flujo Fsico para Agosto
FLUJO FISICO
DEPTO. MAQUINADO
DEPTO. TERMINADO
Unidades a distribuir
Inventario inicial agosto 1
0
0
Comenzadas en agosto
30.000
0
Recibidas del proceso previo
0 25.000
Total 30.000 25.000
Distribucin de unidades
Terminadas y transferidas
Inventario Final
Prdidas en produccin
Total
25.000
22.000
5.000
3.000
0
0
30.000
25.000
FLUJO DE COSTOS
78
$120.000
$120.000
------------------------- = ----------------25.000 + 5.000
30.000
= $4.00
Costos y Presupuesto
FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Materiales Directos
$120.000
Mano de Obra Directa
103.600
Costos Indirectos de Fabricacin
172.800
Total costos Depto. Maquinado
$396.400
DISTRIBUCIN DE COSTOS
Unidades terminadas
25.000 x $14.10
Trabajo en proceso
Materiales directos: 5.000 x $4
$20.000
Mano de obra: 3.000 x $3.70
11.100
C.I.F: 2.000 x $6.40
12.800
Total
$396.400
$352.500
$ 43.900
$14,10
$2.95
Mano de Obra
$111.155
$111.155
$111.155
------------------------------- = ------------------------ = ----------------- =
22.000 + 50% (3.000)
22.000 + 1.500
23.500
4.73
79
80
Distribucin de Costos
Unidades Terminadas
22.000 x $27.43
Trabajo en Proceso
Este proceso
Materiales Directos: 2.400 x $ 2.95
$ 7.080
Mano de Obra:
1.500 x $ 4.73
7.095
C.I.F:
900 x $ 5.65
5.085
Proceso anterior:
3.000 x $14.10
42.300
Total
5.65
$27,43
$603.460
$ 61.560
$ 665.020
Costos y Presupuesto
RESUMEN
La contabilidad de costos se define como aquella parte o subsistema de la contabilidad
general que identifica, determina, informa y analiza los costos de fabricacin de un bien
o de la prestacin de un servicio. La contabilidad de costos a travs de sus informes y
sus anlisis satisface las necesidades de la empresa en cuanto a informacin fiable para
la toma de decisiones.
Para satisfacer las necesidades de los usuarios externos y de la direccin, se acumulan
los costos a travs de los sistemas por rdenes de produccin o por procesos, para valorar los inventarios y la determinacin de los beneficios. La contabilidad de costos proporciona, adems, informacin para las actividades de planificacin y control realizadas
por la direccin.
81
AUTOEVALUACIN
1.
La empresa Arcos Iris Limitada suministra la siguiente informacin, correspondiente al ao 20134, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos para
el respectivo ao.
Materiales directos usados
$ 17.300.000
Inventario Inicial de Productos en Proceso
22.500.000
Costo de productos fabricados
110.600.000
Inventario final de productos terminados
21.800.000
Mano de obra directa utilizada
52.400.000
Podemos
apreciar
cmo
es
el
funcionamiento
de
un
DBMS
en la figura 1.
Costo de productos disponibles para la venta
124.500.000
Costos generales de fabricacin
36.800.000
82
2.
Industrias Arco Iris Limitada requiere un total de costos de produccin de $6.000,
figura 1.
para fabricar una unidad completa de su nico producto. El costo unitario de fabricacin
se distribuye entre sus elementos de la siguiente manera: $1.800 materiales directos, $
Los
componentes
quedirecta
hacen parte
de uncostos
DBMSgenerales
son:
3.000
mano de obra
y $ 1.200
de fabricacin. Para el ao de
2013 se tiene la siguiente informacin:
yy DDL, Data Definition Language: define los elementos de los datos en la Base de
datos. Permite
crear
tablas,en
modificarlas
y eliminarlas.
Inventario
inicial de
productos
proceso, 800
unidades, terminadas en un 40%.
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. PerProductos terminados durante 2013, 4000 unidades.
mite dar de alta filas, modificar contenido de columnas y borrar filas y columnas.
Inventario
inicial
de Control
productos
terminados,
600 unidades.
yy DCL,
Data
Language:
lenguaje
de control de datos. Permite administrar
Inventario
final de
terminados,
500 o
unidades.
la seguridad
deproductos
quien puede
leer, escribir
borrar datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar
tablas, etc.en proceso, 800 unidades, terminadas en un 50%.
Inventario
final de productos
Considerando la anterior informacin, prepare el estado de costos de productos vendidos
para el ao de 2013.
1.3.3 Esquema de datos1
Industrias
Arco
Irisde
Limitada
proporciona
los siguientes
datos
para preparar
el esEl3. esquema
de una
base
datos (en
ingls, Database
Schema)
describe
la estructura
tado
costos
productos
vendidosformal
para el
ao de 2013.
de
unadeBase
de de
datos,
en un lenguaje
soportado
por un Sistema administrador de
Las
unidades
vendidas
en
el
perodo
fueron
de
2000.
En
productos
termiBase de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, elinventario
Esquemade
define
sus tablas,
nados
existan,
al empezar
el perodo,
300
unidades
y al final
qued
una existencia de
sus
campos
en cada
tabla y las
relaciones
entre
cada campo
y cada
tabla.
200 unidades.
costo de fabricacin
de unaalmacenado
unidad terminada
$ 4.000. de Datos. Aunque geneElElesquema
es generalmente
en unesDiccionario
ralmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
menudo
paradereferirse
a una
grfica de la estructura de base de datos.
Los costos
produccin
serepresentacin
discriminan as:
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
Mano de Obra: Directa
3.000.000
Indirecta
800.000
Materiales:
Directos
1.900.000
Indirectos
600.000
Otros Costos Generales
740.000
Al iniciarse el perodo se tenan 900 unidades en proceso con un 60% de terminacin,
quedando al finalizar un inventario en proceso de 800 unidades con un 50% de terminacin.
Podemos
apreciar
cmoque
es queda
el funcionamiento
de undel
DBMS
en laterminado
figura 1. es un material
4.
Todo
material
formando parte
producto
directo? Explique.
5.
6.
Todo lo pagado a los trabajadores directos constituye el costo de mano de obra
Los
componentes
hacencon
parte
deafirmacin?
un DBMS son:
directa. Est deque
acuerdo
esta
yy DDL, Data Definition Language: define los elementos de los datos en la Base de
7.
Cmo se contabilizan las prestaciones sociales de los trabajadores de producdatos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
cin?
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Permite dar de alta filas, modificar contenido de columnas y borrar filas y columnas.
quData
consiste
el problema
asignacin
de costos
generales?
Por
qu este
y8.
y En
DCL,
Control
Language:delenguaje
de control
de datos.
Permite
administrar
problema
no existe,
por ejemplo,
con los
materiales
directos?
la seguridad
de quien
puede leer,
escribir
o borrar
datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar tablas, etc.
9.
Qu es la tasa predeterminada? Qu factores integran su clculo? Para qu
sirve esta tasa?
1.3.3 Esquema de datos1
Por de
quuna
se necesita
cuenta
de Costos
Generales
de fabricacin
El10.
esquema
base de una
datos
(en ingls,
Database
Schema)
describe la Aplicados?
estructura
De
naturaleza
esen
el un
saldo
de esta
cuenta
durante por
el perodo?
de
unaqu
Base
de datos,
lenguaje
formal
soportado
un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus
cadagenerales
tabla y lasque
relaciones
entre
campo
y cada son
tabla.
11. campos
Losen
costos
aparecen
en cada
las hojas
de costos
aplicados o reales? Cmo se lleva a cabo la aplicacin de costos generales?
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque generalmente
esquema
esladefinido
ende
uncostos
lenguaje
de Base En
de datos,
el trmino
usa a
12. Aelqu
se debe
variacin
generales?
qu momento
sese
contabilimenudo
referirse
a una se
representacin
grfica la
devariacin?
la estructura de base de datos.
za dichapara
variacin?
Cmo
cierra normalmente
13. Confecciones Arco Iris Limitada, tiene un sistema de costos por rdenes de produccin. La empresa prepara estados financieros cada mes. El balance general a Diciembre
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos
31 de 2012 mostr lo siguiente:
83
AUTOEVALUACIN
figura 1.
84
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
a. Compra de materiales a crdito, $ 170.000
b. Uso de materiales:
Para la Orden de Produccin N 100
$ 70.000
Para la Orden de Produccin N 101
50.000
Para lubricar las mquinas
30.000
Para reparaciones en la gerencia
10.000
c. Pago de la nmina:
Salarios de Produccin
$ 160.000
Salarios de Administracin y Ventas
250.000
Podemos apreciar cmo es el funcionamiento de un DBMS en la figura 1.
d. Costos y Gastos Generales pagados en efectivo:
Arrendamiento maquinaria
$
20.000
Servicios pblicos
40.000
(60% produccin, 40% gastos de administracin
y ventas).
figura 1.
e. El nico ajuste fue el de depreciacin de la maquinaria y equipo cuya vida til es 10
aos.
Los
componentes que hacen parte de un DBMS son:
f. El 80% de los salarios de produccin corresponden a mano de obra directa. Se efectu
de nmina
y seLanguage:
contabilizdefine
la provisin
para prestaciones
sociales
de todo
yla
ydistribucin
DDL, Data
Definition
los elementos
de los datos
en la Base
de
el personal
de
la
empresa
con
base
en
un
porcentaje
del
40%
sobre
la
nmina.
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
El total
de horas
de mano
de obra manipula
directa enlos
enero
fuepara
de 9.000.
yg.
y
DML,
Data reales
Manipulation
Languaje:
datos
aplicaciones. Perdar de
filas, modificar
contenido
de columnas
filas y columnas.
h. mite
El costo
delalta
inventario
que qued
en proceso
ascendiyaborrar
$ 17.000.
yi.yEl
costo
DCL,
Control
Language:
lenguaje
de control
de datos.
del Data
inventario
final
de productos
terminados
ascendi
a $Permite
30.000. administrar
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
j. Las
ventas
fueron
de contado
crear
o eliminar
tablas,
etc. por un total de $ 950.000.
k. Adems de los gastos anotados, hubo otros en efectivo por un total de $ 18.000.
l. La variacin de costos generales se cerr contra Costos de Productos Vendidos.
1.3.3
Esquema
datoslos
1 asientos de diario y la respectiva Mayorizacin, as mismo la
Se requiere
quede
realice
elaboracin de los estados financieros para el mes de enero de 2013.
El esquema de una base de datos (en ingls, Database Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
14. Qu es un sistema de costo por proceso y cules son sus caractersticas?
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
15. Explique que es produccin equivalente.
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque gene16. En
qu consiste
la distribucin
unidades?
Qu
tiene? se usa a
ralmente
el esquema
es definido
en un de
lenguaje
de Base
deimportancia
datos, el trmino
menudo para referirse a una representacin grfica de la estructura de base de datos.
17.
85
AUTOEVALUACIN
18.
19.
20. Cmo se contabilizan los materiales, mano de obra i CIF en un sistema de costeo
por proceso?
21. La siguiente informacin se relaciona con el Departamento de Pulido de la Compaa El Barco S.A. para el mes de octubre.
Podemos apreciar cmo es el funcionamiento de un DBMS en la figura 1.
86
INFORMACION FSICA
Trabajo en Proceso, octubre 1
0
Unidades comenzadas
80.000
figura 1.
Completadas y transferidas
60.000
INFORMACION DE COSTOS
Los componentes que hacen parte de un DBMS son:
Materiales Directos
$ 250.000
ObraData
Directa
302.000
yMano
y deDDL,
Definition Language: define los
elementos de los datos en la Base de
CIF
72.000
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Perdar de alta
filas, son
modificar
contenido
de columnas
y borrar Los
filas costos
y columnas.
Losmite
materiales
directos
agregados
al comienzo
del proceso.
de converysin
y
DCL,
Data
Control
Language:
lenguaje
de
control
de
datos.
Permite
administrar
son agregados a travs del proceso. El trabajo en proceso est 60% completado.
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
Se crear
requiere:
Calcular
el costo
o eliminar
tablas,
etc. de los artculos terminados y el inventario de productos en
proceso.
22. La siguiente es la informacin del Departamento de Malteado de la Compaa
ABC Esquema
Ltda. Parade
el datos
mes anterior.
1.3.3
1
Costos transferidos de mezcla
$67.000
ElCostos
esquema
de una en
base
de datos (en ingls, Database35.200
Schema) describe la estructura
agregados
malteado
de
una
Base
de
datos,
en
un
lenguaje
formal
soportado
por
un Sistema administrador de
Materiales directos 35.200
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
Mano de obra directa
45.600
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
CIF 15.200
Durante mayo, 20.000 unidades fueron transferidas del Departamento de Mezcla y 12.000
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque geneunidades fueron completadas y transferidas al Departamento de Moldeo. Las unidades
ralmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
a finales de mayo estaban completadas en un 70% con respecto a los materiales y en un
menudo para referirse a una representacin grfica de la estructura de base de datos.
40% con respecto a los costos de conversin.
Se requiere preparar un reporte de costos para mayo.
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
23. La Compaa de Repuestos El Eden Ltda., fabrica rines para carros, sus operaciones son realizadas en un proceso continuo a travs de dos departamentos Maquinado y Terminado. Materiales son agregados en cada departamento sin incrementar las
unidades producidas. Para diciembre los registros de la Compaa indican los siguientes
resultados de produccin:
Maquinado Terminado
Inventario inicial, diciembre 1
0
0
Unidades que le transfieren
30.000
Unidades comenzadas
60.000
Unidadesapreciar
terminadas
Podemos
cmo es el funcionamiento 30.000
de un DBMS en la figura 1.
Inventario final, diciembre 31
30.000
10.000
Las unidades del inventario final a diciembre 31 tenan los siguientes porcentajes de terminacin.
1.
Maquinado (materiales 100%, costos defigura
conversin
70%).
Terminado (materiales 50%, costos de conversin 50%).
Los
que hacen
parte
de un DBMS
Loscomponentes
registros de costos
indican
lo siguiente
parason:
diciembre:
Maquinado Terminado
yMateriales
y DDL, Data Definition Language: define
los elementos de
los datos en la Base de
$ 120.000 $
65.000
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
Mano de obra
153.000
85.300
yy DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. PerCIF
39.200
mite dar de alta filas, modificar contenido 76.500
de columnas y borrar
filas y columnas.
yy DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite administrar
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quin puede
crear o eliminar tablas, etc.
1.3.3 Esquema de datos1
El esquema de una base de datos (en ingls, Database Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque generalmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el trmino se usa a
menudo para referirse a una representacin grfica de la estructura de base de datos.
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos
87
Unidad
PRESENTACIN
La Unidad Dos, Sistemas para analizar costos y los costos en la
toma de decisiones, presenta la metodologa del costeo variable
para determinar la eficiencia de la empresa en la generacin de
utilidades. En la unidad tambin se hace una presentacin de los
Costos ABC y su efectividad para cargar los Costos Indirectos de
Fabricacin y dems gastos generados en la operacin a las diferentes actividades, necesarias para fabricar un producto o prestar un servicio.
Igualmente se trata la Teora de las Restricciones y su punto de vista referente
a los sistemas tradicionales de costeo.
La unidad finaliza con los costos en la toma de decisiones, destacando la importancia del punto de equilibrio en la toma de decisiones gerenciales.
90
PROBLEMA
Qu desventajas presentan los sistemas tradicionales de costos respecto a la toma de decisiones?
Costos y Presupuesto
COMPETENCIAS ESPECFICAS
yy Identifica los sistemas para analizar costos.
yy Define la importancia del costeo variable para el anlisis de los
costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el costeo variable para el anlisis de la informacin de los costos en las empresas manufactureras.
yy Define la importancia del sistema de costos ABC para determinar
los costos de produccin de un artculo o la prestacin de un servicio.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos ABC en las
empresas manufactureras o de servicios.
SABERES
yyCostos variables.
yyMetodologa del costeo variable.
yyConciliacin de resultados entre el costeo absorbente y el costeo variable.
yyMetodologa del costeo ABC.
yyLa Teora de las Restricciones y su punto de vista para la generacin de beneficios.
yyEl punto de equilibrio.
91
92
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesin.
Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos
planteados al finalizar la unidad.
Costos y Presupuesto
93
94
$5
$3
$ 10.000
$ 3.500
Los $3 de costo variable unitario corresponden al material directo, la mano de obra directa y los CIF variables cuya incurrencia es requerida para producir una unida.
Se elaborarn los Estados de Resultados para observar qu sucede con las utilidades
considerando los siguientes volmenes de produccin:
A
B
C
12.000 unidades
10.000 unidades
8.000 unidades
Costos y Presupuesto
95
En el clculo del costo unitario total, se asume el sistema de valoracin PEPS o FIFO
(primeras en entrar, primeras en salir), lo cual implica que los inventarios finales estn
representados por unidades producidas en el perodo que se estudia.
Los costos de produccin fueron obtenidos as:
96
Costos y Presupuesto
97
En los resultados obtenidos se puede observar cmo las utilidades obtenidas son diferentes en los tres casos, a pesar de que la estructura de costos no cambi ya que se mantuvieron en 10.000 fijos y $3 variables por unidad; los ingresos tampoco variaron pues se
vendieron las mismas unidades al mismo precio y los gastos de administracin y ventas
tambin permanecieron constantes.
Esta diferencia en la utilidad se presenta como consecuencia de la forma como son absorbidos los cosos fijos en cada caso, que es diferente segn haya sido el volumen de
produccin. En el primer caso, en el cual la produccin fue mayor que las ventas (12.000
vs. 10.000), y por lo tanto se termin con un alto volumen de inventario final (5.000 unidades), la utilidad es mayor debido a que una alta proporcin de los costos fijos no fue
confrontada contra los ingresos de ese periodo al quedar capitalizada en los inventarios
finales.
98
Por el contrario, en el tercer caso, en el cual la produccin fue menor que las ventas
(8.000 vs. 10.000), la utilidad es menor debido a que los ingresos del perodo fueron castigados o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida de $ 10.000,
pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron los costos fijos del perodo y las
otras 2.000 trajeron parte de los costos fijos del perodo anterior que estaban capitalizados en el inventario inicial.
Los sistemas para registrar costos que se fundamentan en el costeo total o absorbente,
slo cumplen con el propsito de valoracin de los inventarios con el fin de mostrarlos
en el Balance General. A pesar de que para los diferentes volmenes de produccin se
obtiene un costo unitario diferente, con lo que tambin podra ponerse en tela de juicio
la utilidad del costeo total como sistema de valoracin de las utilidades, debe tenerse
en cuenta que este procedimiento es un universalmente aceptado y en muchos pases,
incluyendo Colombia, es el nico sistema permitido para efectos de dar valor a los inventarios y calcular la utilidad fiscal, sobre la cual se calcularn los impuestos a pagar.
Lo anterior sera aceptable si el nico objetivo del Estado de Resultados fuera permitir
el clculo de los impuestos a pagar, siendo que este estado financiero debe permitir a la
administracin tres acciones claves en el manejo de los negocios:
yy Evaluacin de la gestin.
yy Control de las operaciones.
yy Planeacin y toma de decisiones.
A qu conclusiones podra llegarse si se utilizaran los estados de resultados obtenidos
por costeo total, para evaluar la gestin?
Costos y Presupuesto
99
100
Costos y Presupuesto
Bajo este sistema de costeo las utilidades son iguales en los tres casos, lo cual es lgico,
pues tanto las ventas como la estructura de costos permanecieron inmodificables, cumplindose as la condicin de que las utilidades deben depender de las ventas y no de la
produccin. El hecho de que los costos fijos de produccin se carguen en su totalidad al
perodo en cuestin hace que no se presenten distorsiones en la utilidad y por lo tanto,
para efectos de evaluacin de la gestin administrativa, este sistema sea el ms apropiado.
Conciliacin de resultados
Comparando los resultados obtenidos para cada alternativa se puede ver cmo, en la
primera, las utilidades obtenidas por el sistema de costeo total son mayores a las obtenidas por costeo variable. Ello en razn de que por el primer sistema el perodo absorbi
menos costos fijos de los incurridos ya que al aumentarse el inventario con respecto al
que haba al principio, o lo que es lo mismo, que la produccin fue mayor que las ventas,
parte de esos costos fijos quedaron en las unidades del inventario final y, por lo tanto, slo
afectarn las utilidades de perodos posteriores cuando dichas unidades sean vendidas.
Un anlisis del movimiento de los costos fijos a travs de los inventarios con el fin de
determinar qu parte de stos fue absorbida por el perodo y qu parte qued en el inventario final, puede explicar la diferencia en la utilidad para cada una de las alternativas.
101
Se puede observar cmo la diferencia entre la utilidad obtenida por el sistema costeo total
y la obtenida por el costeo variable en la alternativa A fue de $ 1.767 (7.667-6.500), siendo menor la obtenida por costeo directo debido a que, como ya se dijo, por costeo total
se absorbieron menos costos fijos de los incurridos ($ 8.833 en este caso) mientras que
por costeo variable se absorben exactamente los incurridos, o sea $ 10.000.
Los costos fijos en el inventario inicial se obtienen multiplicando el nmero de unidades
que fue de 3.000 por la produccin fija del costo unitario, la cual se obtiene restando del
costo unitario total de $ 4 el valor del costo unitario variable, que, con el propsito de simplificar, siempre es $ 3. Este mismo procedimiento se aplica para el clculo de los costos
fijos en el inventario final, para lo cual se resta al costo unitario del perodo la porcin
variable que sigue siendo 3.
Para la segunda alternativa (B) las utilidades obtenidas por ambos mtodos son iguales
debido a que como se produjo la misma cantidad vendida, la absorcin de costos fijos fue
idntica en los dos casos.
102
Para la tercera alternativa (C), la utilidad obtenida por costeo total es menor pues al ser
mayores las ventas que la produccin, el perodo absorbe ms costos fijos de los incurridos. Como ya se haba dicho la utilidad es menor debido a que los ingresos del perodo
fueron "castigados" o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida
de $10.000, pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron con los costos fijos
del perodo y las otras 2.000 "trajeron" parte de los costos fijos del perodo anterior que
estaban capitalizados en el inventario inicial. Efectivamente la diferencia que arrojan los
Estados de Resultados es de $1.750 (4.750 - 6.500) a favor del costeo variable.
Costos y Presupuesto
103
104
Como respuesta al sistema de produccin JIT apareci l costeo JIT, que podra denominarse costeo estndar diferido. Este no solo es aplicable a las empresas con esta filosofa
.
El relativamente nuevo Costeo Basado en Actividades es el que ms respuestas brinda
a los desafos de la aldea real. Se ha desatado una dura polmica en torno del sistema
ABC, que recuerda a la controversia entre costeo variable versus costeo absorbente de
los aos sesenta.
El modelo ABC constituye una nueva y potente repuesta de la contabilidad de gestin a
las deficiencias de la informacin para la toma de decisiones de acuerdo con los principios y organizacin de la gestin moderna.
La globalizacin de la economa ha conducido a que, en primer lugar expertos de todo el
mundo intercambien experiencias y conocimientos y, en segundo lugar, como resultado
de ello, surjan planteamientos y propuestas alternativas, y por tanto tcnicas, donde elegir para intentar soluciones para las cuestiones planteadas.
Una de las posibilidades que se abren dentro de la contabilidad de gestin estratgica es
el modelo ABC.
Costos y Presupuesto
2.1.2.1 La actividad
Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de personas o a una persona, a un grupo de mquinas o a una mquina que se realizan en la
Empresa, encaminadas a la obtencin de un bien o servicio. Si bien ese es el concepto desde una perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar el
concepto de actividad desde la ptica de la gestin. Sin embargo el modelo ABC utiliza
un concepto de actividad ms agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad a
diferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones: la primera, que ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtencin directa de un bien
o servicio, o a ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse
empleando una misma unidad de medida. Yendo ms lejos, podemos decir que puede
utilizarse el mismo generador de costos para cada una de ellas. En definitiva, las actividades van a constituir un ncleo de acumulacin de recursos absorbidos en el proceso
productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de
costos (concepto que ser explicado posteriormente).
Las Actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costos directos
respecto de ellas, es decir, el modelo ABC prev que se identifique un conjunto de actividades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de ellas,
eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
Clasificacin por actividades.
Se pueden clasificar segn los siguientes aspectos:
- Su nivel de actuacin con respecto al producto: Podramos decir que el protagonista o
destinatario especfico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar.
Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
a)
Actividades en el mbito unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la primera materia requerida para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos que
realizan estas actividades guardan una relacin directa con l nmero de unidades
producidas, es decir, varan al variar el volumen de produccin. Dado el comportamiento de estas actividades, sus costos pueden asignarse fcilmente a los productos.
b)
Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto
de unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a
nivel lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Por lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas activi-
105
dades varan en funcin del nmero de lotes procesados, pero son independientes
del nmero de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideracin
de invariables con respecto a estas. Ejemplo: preparar mquina para hacer determinada actividad.
c)
Actividades a nivel de lnea de productos: Podemos considerar como lnea
de produccin aquella parte de las instalaciones que acta con independencia para
realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de lnea son aquellas ejecutadas para
hacer posible el buen funcionamiento de cualquier lnea del proceso productivo.
En definitiva, las actividades por lnea de produccin permiten que los diferentes
productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellas
consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relacin con la complejidad de las
modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios
de ingeniera requeridos por el nuevo diseo. Ejemplo: instalaciones dedicadas al
envasado, su lugar y personal ocupado.
106
d)
Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actan
como de soporte o sustento general de la organizacin. A esta categora pertenecen las actividades que tienen lugar en los mbitos de la administracin, de la
contabilidad, de la financiacin, asesora jurdica, asesora laboral, etc. Dado que
las actividades a nivel de empresa son comunes para todos los productos, es decir, para todo el proceso productivo, la utilizacin de cualquier base de asignacin
destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportara un
elevado grado de subjetividad.
Actividades primarias y secundarias:
Las tres primeras categoras, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de lnea,
suelen denominarse genricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen directamente al objetivo funcional de la organizacin, es decir, a la consecucin el output que
se comercializara en el mercado.
Mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secundarias, y poseen la caracterstica de servir de apoyo a las actividades primarias.
- La frecuencia de su realizacin: tomando como referencia la frecuencia en su ejecucin, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de maneras sistemticas y continuadas
en la empresa. Estas actividades poseen como caractersticas comunes las de tener
prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas son las
efectuadas con carcter espordico u ocasional o incluso una sola vez. Dada su importancia cualitativa, en muchos casos son fundamentales.
- Su capacidad para aadir valor: Hay dos perspectivas, la interna y la externa. Desde
una perspectiva interna, sern consideradas actividades de valor aadido si son estrictamente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminacin de una
actividad no comporte problema alguno para la obtencin del citado producto, estaremos
en presencia de actividades que no aaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, ser definida una actividad con valor aadido
como aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el inters del clientes por el,
como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor aadido no ejercer influencia alguna
sobre el cliente en su apreciacin por el producto.
Una cuestin que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido amplio. El cliente no es solamente el consumidor final, sino tambin el siguiente usuario del
output de una actividad.
107
Esto permite situar en las actividades que se efectan en todo el mbito o escenario de
la empresa autnticos detectores de despilfarro o de mala utilizacin de recursos. Si una
actividad no crea valor, habr que plantearse la razn de su existencia. Por otra parte
si crea valor, pero sus output cuestan ms o aporta menos valor que otras alternativas,
tambin hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.
2.1.2.2 Los generadores de costos
Se establece que los sistemas ABC pretenden dar respuesta a la subjetividad inherente
a los procesos de asignacin de las cargas indirectas. Los procesos de asignacin basados en la estrecha relacin existente entre la realizacin de las diferentes actividades
y productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer
operativamente esa relacin entre actividades y productos. La literatura contable anglosajona denomin Generadores de Costos o Inductores de Costo para designar a esas
unidades de medida y control y a esas bases de asignacin. En este trmino se quiere
hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, generan o inducen el costo.
En los procesos de asignacin practicados bajo los modelos ABC, los generadores de
costos desempean un papel anlogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos
de asignacin mediante el modelo de costos completos. Sin embargo no son equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasin de observar al tratar
los procesos de asignacin con los primeros el grado de precisin que se logra de los
procesos de asignacin es bastante mayor que los realizados tomando como referencia
a las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones
causales ms exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unidades de obras utilizan para relacionar los costos indirectos con los productos.
Dentro de cada actividad, igual que ocurra en el mbito de los centros con las unidades
de obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos
diferentes entre s, por lo que el problema que aparece es el de elegir l ms adecuado
para acometer el proceso de asignacin.
En trminos generales, este problema de eleccin del generador de costos puede quedar
resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
- Ser ms representativo de las relaciones causa efecto existente entre costos, actividades y productos.
- Ser fcil de medir y observar.
108
Una cuestin que se plantea es la diferencia que pueda haber entre generadores de costos y medida de la actividad. A este respecto se ha considerado que mientras la medida
de la actividad representa el factor con relacin a la cual varia ms directamente el costo
de un determinado proceso, el generador de costos es el factor cuya ocurrencia o aparicin origina el costo.
2.1.2.3 Las perspectivas del Modelo ABC
Este modelo presenta dos perspectivas que se orientan a dos de los objetivos de la contabilidad de costos: la planificacin y el control, por un lado, y la valoracin de la produccin por otro.
En la perspectiva del anlisis del proceso productivo, se piensa que la consideracin de
las actividades como autnticos causantes de los costos y la indagacin de sus relaciones con los productos, puede ofrecer ventajas a la eliminacin de despilfarros en la utilizacin de los recursos y a la consecucin de otros propsitos derivados del anlisis del
rendimiento apoyado en las actividades y en los generadores de costos. La aplicacin del
Modelo ABC para anlisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, ha
empezado a convivir en los pases ms avanzados con otras tcnicas que persiguen el
mismo objetivo, como ser la gestin de calidad total, las tcnicas de mejoras continuas,
los sistemas de organizacin just in time. En particular se ha revelado especialmente til
el modelo ABC para potenciar las tcnicas de mejoras continuas.
En esta lnea ha aparecido el ABM (Activity Based Managment) que aprovecha la informacin suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta til para
los directivos de diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costos, mediante
la consecucin de la mejora continuada en la realizacin de las actividades. El ABM hace
Costos y Presupuesto
uso especialmente de la distincin entre las actividades con y sin valor aadido, a fin de
eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mnimo las primeras.
Adems, el ABM puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratgicas adecuadas, entendiendo por decisiones estratgicas las decisiones a largo plazo relacionadas con la consecucin de los objetivos de la empresa; a travs de estas decisiones se
intenta entre otras cosas mejorar las condiciones competitivas. En particular se pretende
mejorar la posicin ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos que
van desde la mejora de la rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.
En la perspectiva de la asignacin de costos, se piensa asimismo que el modelo ABC va
a presentar diferentes ventajas, entre las que podemos mencionar la eliminacin de asignaciones de costos indirectos que se consideran ms imperfectas que las conseguidas
por el modelo ABC.
21.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos
Cabe hacerse dos preguntas:
- la primera es si se trata de un modelo especial, o si es una variante del modelo de
costos completos o del modelo de costos variables. En torno a la respuesta hay
cuatro posturas:
1. Se ha eliminado la posibilidad de que pueda considerarse el modelo ABC como un
modelo de costos directos, ya que debido a la moderna tecnologa, los costos variables tienen un escaso valor respecto de los costos fijos y por lo tanto este modelo
ha perdido virtualidad
2. la Tesis de Kaplan es que se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costos
directos o variables, fundamentndolo en que el modelo ABC perfecciona los criterios de clasificacin de los costos en fijos y variables, lo que lleva a la difuminacin
de los costos fijos. De esta manera estamos ante un modelo de costos directos
ampliado a todos los costos.
3. Puede defenderse que estamos ante un modelo de costos completos en cuanto
consigue que todos los costos pasen a formar parte de los productos
4. Se plantea que el ABC es un modelo diferente, que tiene elementos de los modelos
conocidos.
- La segunda pregunta es si se trata de un modelo de costos histricos o estndar, y
la respuesta de la doctrina es que igual que ocurre en los modelos de costos completos o costos variables, el modelo ABC puede plantearse tanto en trminos de
costos histricos (para valuar existencias), como de costos estndar (herramienta
109
110
Anlisis de Etapas:
1. Asignacin de los costos indirectos a los centros: En esta etapa se procede a localizar las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros en cada
uno de los centros en que se encuentra dividida la empresa.
2. Identificacin de las actividades por centros: Se identifican y clasifican cada una de
las actividades que se realizan en cada centro. Este proceso es una de las etapas
ms delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan
es el cuestionario o entrevista entre personas integradas en los centros. Las actividades han de recibir solo costos directos con relacin a ellas, la seleccin de estas
ha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas.
3. Determinacin de los generadores de costos de las actividades: Es un momento
Costos y Presupuesto
111
del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso del modelo
ABC. Esta etapa culmina trasladando los costos directos respectos del producto a
cada uno de ellos. Conviene hacer un apartado, explicando que los costos directos
a repartir solo harn referencia a los materiales consumidos que se trasladarn al
costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades fsicas que
hayan necesitado, y no a la mano de obra directa, porque el modelo la contempla
incorporada a las actividades.
EJEMPLO DE ASIGNACION DE COSTOS SEGN MODELO ABC
112
Costos y Presupuesto
113
Sealaremos algunas caractersticas que han de reunir la realidad empresa para que sea
ms propicia la implantacin del modelo ABC. Entre ellas las siguientes:
- importancia relevante de los costos indirectos, sobre todos los relacionados con la
actividad productiva de la empresa.
- una apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa.
- una notoria variedad de productos, sobre todo si estos son muy diferentes y siendo
relevante tambin que se obtengan en cantidades apreciablemente distintas.
Para la implantacin del modelo ABC es necesario por parte de las empresas la exigencia de una organizacin adecuada, como as tambin una implantacin adecuada de la
informtica para el tratamiento de los datos. El volumen de informacin que mueve un
modelo ABC con un nmero razonable de actividades hace que las empresas necesiten
un grado de informatizacin adecuado.
114
La Compaa Arcos Iris Limitada se dedica a la fabricacin de tres productos, el producto
A, el producto B y el producto C. Es contratado por una empresa para producir 1.000
unidades as: 300 unidades del producto A, 400 unidades del producto B y 300 unidades
del producto C.
Los costos directos de produccin (costos primos) por unidad son los siguientes:
Costos y Presupuesto
Los gastos y costos indirectos de fabricacin por actividad para afrontar esta produccin,
se muestran a continuacin:
115
Las unidades de cada una de las bases se distribuyen por cada uno de los productos A,
B y C dela siguiente manera:
Solucin:
Una vez conocidas las actividades que generan los CIF, se determinan los costos de produccin a travs del Mtodo ABC.
Como se conocen los costos directos por unidad producida, a continuacin se muestra el
clculo de los CIF consumidos por cada actividad y producto.
116
Una vez realizados los clculos anteriores, se resumen los CIF unitarios de cada producto por actividad y se le adiciona el costo primo unitario para al final obtener el costo total
unitario de produccin de cada producto.
Costos y Presupuesto
117
118
La teora de mejoramiento continuo de Goldratt es plantear la metodologa de ir optimizando el eslabn ms dbil, de tal manera que todos los esfuerzos, ideas y planeacin
este dada sobre el proceso que limita o restringe la terminacin total de los dems procesos. Cuando un proceso se perfeccione y no sea el eslabn ms dbil de la cadena,
se debe trasladar los esfuerzos a mejorar el prximo eslabn que empezar a limitar
nuevamente la cadena productiva.
Este proceso continuo de mejorar el eslabn ms dbil, garantizar esfuerzos en los procesos crisis y una filosofa de crecimiento continuo, que en ltimas se ver representado
en mayor utilidad para los accionistas.
Costos y Presupuesto
119
120
yy El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solucin a los
problemas de forma oportuna.
yy Los artculos y las lneas de produccin deben tomarse en consideracin para no
caer en producciones que no generan utilidades.
yy Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirn determinar
las variaciones y que las provoc, para luego aplicar soluciones.
5. Mtodos de clculo del Punto de Equilibrio:
a. Mtodo de ecuacin: Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede
expresarse en forma de ecuacin como sigue:
Ingresos = Costos Fijos + Costos variables
PVU x Q = CTF + (CVU x Q)
b. Mtodo del margen de contribucin: El Margen de Contribucin es igual a los
ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de
costo relacionado con la produccin.
Margen de Contribucin = Precio Costos variables
MC = 20 13 = 7
Costos y Presupuesto
c. Mtodo grfico: En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es
el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
121
En el grfico, la recta de color azul representa los ingresos totales.
La resta de color rojo representa los costos totales (fijos y variables).
La recta verde representa los costos fijos totales y va paralela al eje x.
El rea (a) es el rea de prdidas.
El rea (b) es el rea de ganancias.
El punto donde se interceptan la recta de los ingresos con la recta de los costos totales
es el Punto de Equilibrio.
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio, rea (b), provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda, rea (a), no alcanzan a recuperar los costos
totales.
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un artificio grfico donde
Costos y Presupuesto
se representan las cifras de ventas y las de los costos variables y fijos, que destaca las
utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada
que se obtendr con distintos volmenes de ventas, as como las ventas mnimas para
no sufrir prdidas.
Este grfico puede prepararse para un artculo en particular, para una lnea de productos,
para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para una compaa
en general.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita
para hacer frente a las exigencias de su vida econmica.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima que
debe comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de
que se empiece a operar con prdidas.
Una compaa debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer
su equipo, distribuir sus dividendos y tomar decisiones para su expansin.
122
2 123
cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est sincronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los resultados.
yy Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actualizado.
6. Frmulas para su clculo:
a. Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias:
1. P.E ($) = Costos
Fijos
Totales
1-Costos Variables Totales
Ventas totales
P.E ($)= CFT
1-CVT
VT
2. P.E ($) = Precio de Venta Unitario * Unidades a Vender en el Punto de Equilibrio
P.E ($) = PVU * P.E (Q)
Costos y Presupuesto
124
Costos y Presupuesto
cin total.
c) Calcular el margen de contribucin ponderado.
d) Con el margen de contribucin ponderado, calcular el Punto de Equilibrio de todas
las lneas en unidades.
e) Aplicar el % de participacin de cada lnea al PE (Q) general, para obtener el PE (Q)
de cada lnea.
f) Con el PE (Q), calcular el PE ($).
125
La Compaa Arco Iris Limitada elabora cuatro lneas de productos: A, B, C, D. Para el
siguiente periodo planea su produccin generndose la siguiente informacin:
Costos Fijos Totales: $ 14.000.000
Solucin:
1.
126
3.
4. Comprobacin:
Costos y Presupuesto
RESUMEN
La Segunda Unidad hace una presentacin de los sistemas para analizar costos y la
importancia de cada uno de ellos en la toma de decisiones, pues, stos superan las deficiencias de los sistemas para registrar costos, los cuales se fundamentan en la filosofa
del costeo total o absorbente.
La unidad hace una presentacin de la importancia del anlisis del punto de equilibrio y
su utilizacin en la toma de decisiones en el manejo de los costos y los niveles de ventas.
127
AUTOEVALUACIN
128
1.
Cul es la diferencia fundamental entre los sistemas de costeo total y costeo variable?
2.
Por qu el sistema de costeo total tiene limitaciones para ser utilizado en la evaluacin y toma de decisiones?
3.
De qu manera el sistema de costeo variable soluciona las anteriores limitaciones?
4.
Diferencie entre los trminos "costos incurridos" y "costos absorbidos"
5.
Qu diferencia existe entre el "margen de contribucin" y la "utilidad bruta"?
6.
Qu se quiere decir cuando se afirma que por el sistema de costeo total las utilidades no dependen de las ventas sino de la produccin? 14.
7.
Por qu cuando las ventas son mayores que la produccin, la utilidad obtenida por
costeo variable es mayor que la obtenida por costeo total?
8.
Explique cmo, bajo el sistema de costeo total, es posible incrementar las utilidades contables sin incrementar las ventas.
9.
En su primer ao de operaciones la Empresa de Quesos Sabrosos S.A. presenta
los siguientes datos:
Inventario inicial
-oProduccin
100.000 unidades
Ventas
80.000 unidades
Costo variable unitario
$500
Costos fijos de produccin
$2.000.000 mensuales
Gastos fijos admn. y ventas $1.500.000 mensuales
Empaques y fletes por unidad $150
Precio de venta unitario
$1.500
Comisiones por ventas
5%
Con base en la informacin anterior elabore los Estados de Resultados por costeo variable y costeo total y explique y concilie la diferencia en los resultados obtenidos por cada
mtodo.
10.
La cadena de establecimientos Restaurantes del Norte S.A. desea un anlisis de
costo volumen utilidad para el nico producto Superestrella que maneja:
Superestrella
Precio de venta $ 200 c/u
Costos variables $100 c/u
Costos fijos $ 100,000
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
Con esos datos, determine lo siguiente:
a) Punto de equilibrio en unidades.
b) Punto de equilibrio en unidades monetarias.
c) Porcentaje de margen de contribucin.
d) Suponga que el precio de venta aumenta en 25%, cul ser el nuevo punto de equilibrio en unidades y unidades monetarias.
11.
A continuacin se presentan los siguientes datos relativos a las operaciones de
ENFRI S.A.S, empresa que se dedica a la fabricacin de ropa industrial. Costos variables
en la fabricacin de un uniforme $ 50
Precio de venta de cada uniforme $ 70
La empresa se encuentra en un periodo de planeacin, y entre otras cosas ha calculado
que necesita vender 1,000 uniformes al ao para encontrarse en el punto de equilibrio.
Proceda, mediante esos datos, a:
a) Calcular los costos fijos totales con la informacin presentada.
b) Encontrar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en dlares, cuando los costos
fijos se incrementan a $ 30,000, suponiendo que todas las dems variables permanecen
constantes.
12.
La Junta del Hotel Presidente SAS pidi a la gerencia una utilidad de operacin
sobre ventas del 20%. Los costos fijos totales son $ 80,000, el costo variable por habitacin es $ 82 y el precio de venta $ 200.
a) Cuntas habitaciones se tendran que vender?
b) Cul es el margen de contribucin por habitacin?
c) Cul fue la utilidad?
13. Una empresa tiene un margen (utilidad) del 15% sobre las ventas, una utilidad de $
150,000, un precio de venta de $ 120 unitario y un margen de contribucin de 40% sobre
el precio de venta.
a) Cul es el punto de equilibrio en pesos y unidades?
b) Cul es el costo fijo total?
c) Cul es el costo variable por unidad?
129
Unidad
PRESENTACIN
La administracin de un negocio debe mirar siempre al futuro y
planear con vista a l. El funcionamiento pasado es til en la planeacin del futuro slo en cuanto que dichos sucesos pasados brindan en parte la base para estimar las probables condiciones futuras
de operacin. Al proceso formal de planear mediante el uso de
informacin financiera y contable se le conoce como presupuestar.
Como la elaboracin de un presupuesto consiste en pronosticar sobre un futuro
incierto, involucra algn riesgo. Cuanto ms exacto sea el pronstico, mejor
ser el proceso del presupuesto para la planeacin administrativa. A continuacin, la Unidad 3 desarrolla generalidades referente a la presupuestacin y
los presupuestos operativos, conocimientos estos necesarios para que usted
como estudiante y futuro administrador de empresas comprenda la importancia
de esta temtica en su formacin profesional.
132
PROBLEMA
Por qu el presupuesto de venta se convierte en elemento fundamental del sistema presupuestario en una empresa?
Costos y Presupuesto
COMPETENCIAS ESPECFICAS
yy
Comprende la importancia del presupuesto para la gerencia y para
el proceso de direccin empresarial.
yy
Considera al presupuesto como parte de un proceso de planeacin.
yy
Estima y pronostica el monto de ventas que se pueden ejecutar en
un periodo.
yy
Establece diferencias entre pronstico y proyeccin.
yy
Analiza los mtodos para calcular precios de venta.
yy
Estima las unidades a producir en un periodo determinado.
yy
Determina las bases tcnicas para proyectar los costos de produccin y los gastos de operacin.
SABERES
yy Presupuesto de ventas.
yy Proyecciones.
yy Pronsticos.
yy Presupuesto de produccin.
yy Presupuesto unidades a producir.
yy Presupuesto de costos de produccin.
yy Presupuesto de compra de materiales.
yy Presupuesto de gastos de operacin.
133
134
Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarn de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesin.
Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos
planteados al finalizar la unidad.
Costos y Presupuesto
135
REFLEXIONES:
yy La historia de los negocios no siempre se repite.
yy La planeacin y los presupuestos no son inflexibles.
3.1.3. Definiciones de presupuesto
El presupuesto es una herramienta administrativa de planeacin y control financiero, que
presenta ordenadamente y en trminos monetarios los resultados de los planes, proyectos y objetivos que se tengan hoy para realizar en el futuro. Es pronosticar (predecir) el
costo de desarrollar las actividades normales de cada una de las dependencias (reas
funcionales) o centros de costos.
Mtodo sistemtico y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de planificacin, coordinacin y control. Especficamente comprende el desarrollo y aplicacin de:
136
Costos y Presupuesto
137
Rgidos o fijos
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado ste, no
se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se
efecta un control anticipado, sin considerar el comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico.
Flexibles o variables
138
Costos y Presupuesto
De operacin o econmicos
Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se
elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de Resultado proyectado.
Entre los cuales encontramos:
Ventas
Produccin
Compras
Uso de materiales (directos e indirectos)
Mano de Obra (directa e indirecta)
Gastos de operacin
Financieros
Incluyen el clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance
general. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital, tambin
conocido como de erogaciones capitalizables.
yy Presupuesto de tesorera.
Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se le denomina presupuesto de caja o de efectivo
porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperacin de cartera, ingresos financieros, redencin de
inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital social de
otras empresas) o con la salida de fondos lquidos ocasionada por la congelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores, pago de nmina, impuestos o dividendos.
Se formula por perodos cortos: meses o trimestres. Es importante porque mediante l se
programan las necesidades de fondos lquidos de la empresa. Cuando las disponibilidades monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudir
a crditos. En caso contrario, ser conveniente evaluar la destinacin externa de los
recursos sobrantes y evitar su ociosidad.
yy Presupuesto de erogaciones capitalizables.
Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendr el importe de las inversiones particulares a la adquisicin de terrenos, la construccin o ampliacin de edificios, y
la compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversin posibles
y conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
139
140
Costos y Presupuesto
Como todo sistema, el presupuestario debe contener una serie de elementos entrelazados, que interacten entre s para que le permitan alcanzar objetivos. Las etapas
anteriores tienen una estrecha relacin, corroborando el carcter continuo del sistema
presupuestal, es decir que no se puede pasar a la siguiente sin haber cumplido a cabalidad la anterior.
- Preiniciacin
En esta etapa se evalan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizan
las tendencias de los principales indicadores empleados para calificar la gestin gerencial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, mrgenes de utilidad, rentabilidad, participacin en el mercado, etc.), se efecta la evaluacin de los factores ambientales no controlados por la direccin y se estudia el comportamiento de la empresa. Este
diagnstico contribuir a sentar los fundamentos de planeamiento estratgico y tctico
en la misma.
- Elaboracin
Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se
ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensin monetaria en trminos presupuestales, precedindose segn las pautas siguientes:
yy En el campo de las ventas, su valor se subordinar a las perspectivas de los volmenes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los
objetivos mercantiles se tomarn decisiones inherentes a los medios de distribucin,
los canales promocionales y la poltica crediticia.
yy En el frente productivo se programarn las cantidades a fabricar o ensamblar, segn
los estimativos de ventas y las polticas sobre inventarios.
yy Con base en los programas de produccin y en las polticas que regulan los niveles
de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras
en trminos cuantitativos y monetarios.
yy Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, segn los
criterios de la remuneracin y las disposiciones gubernamentales que la regulan, la
jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos debe preparar el presupuesto de la nmina en todos los rdenes administrativos y operativos.
yy Los programas de inversin de capital requeridos por los diferentes jefes de departamento para llevar a cabo sus programas operativos, deben ser elaborados por la
oficina de planeacin. Esta dependencia debe realizar el cmputo de las exigencias
financieras pertinentes a los estudios de prefactibilidad o de factibilidad de los proyectos de inversin.
141
142
En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar colaboracin a las jefaturas en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al planear.
Igualmente, presentar informes de ejecucin peridicos.
- Control
Si el presupuesto es una especie de termmetro para medir la ejecucin de todas y cada
una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sera parcial al
no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto puede marchar
la empresa con el presupuesto como patrn de medida. Por ello, mediante el ejercicio
cotidiano del control se enfrentan los pronsticos con la realidad.
Las actividades ms importantes por realizar en esta etapa son:
1. Preparar informes de ejecucin parcial y acumulativa que incorporen comparaciones
numricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado.
2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas.
3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como ocurre al presentarse cambios intempestivos de las tasas de inters o de los coeficientes de
devaluacin que afectan las proyecciones de compaas que realizan negocios internacionales.
Costos y Presupuesto
- Evaluacin
Al culminar el periodo de presupuestacin se prepara un informe crtico de los resultados
obtenidos que contendr no slo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada
una de las funciones y actividades empresariales.
Ser necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los xitos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer
la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.
3.1.8. Ventajas y desventajas de los presupuestos
Quienes emplean el presupuesto como herramienta de direccin de sus empresas obtendrn mayores resultados que aquellos que se lanzan a la aventura de manejarlos sin
haber previsto el futuro.
Ventajas
1. Cada miembro de la empresa pensar en la consecucin de metas especficas mediante la ejecucin responsable de las diferentes actividades que le fueron asignadas.
2. La direccin de la firma realiza un estudio temprano de sus problemas y crea entre sus
miembros el hbito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente antes de tomar decisiones.
3. De manera peridica se replantean las polticas si despus de revisarlas y evaluarlas
se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.
4. Ayuda a la planeacin adecuada de los costos de produccin.
5. Se procura optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
6. Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los limitados recursos
de la empresa, dado el costo de los mismos.
7. Es el sistema ms adecuado para establecer costos promedios y permite su comparacin con los costos reales, mide la eficiencia de la administracin en el anlisis de las
variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor efectividad.
8. Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la empresa.
143
Estas ventajas de un presupuesto son tales que quiz no sea posible lograrlas todas en
forma simultnea. Por ejemplo, si se pone demasiado nfasis en el aspecto de control
del proceso de ejecucin del presupuesto, se provocar resentimiento entre los funcionarios de la empresa en contra del presupuesto y se perder la ventaja de la motivacin.
La administracin debe cuidar que todos los aspectos del presupuesto queden bien balanceados con el fin de obtener el mximo beneficio global de estas ventajas.
Desventajas
1. Sus datos al ser estimados estarn sujetos al juicio o la experiencia de quienes los
determinaron.
2. Es slo una herramienta de la gerencia. Un plan presupuestario se disea para que
sirva de gua a la administracin y no para que la suplante.
3. Su implantacin y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus beneficios se tendrn
despus del segundo o tercer periodo cuando se haya ganado experiencia y el personal
que participa en su ejecucin est plenamente convencido de las necesidades del mismo.
144
4. Si se pone un excesivo nfasis en el control presupuestal puede traer como consecuencia que los niveles de la administracin y los empleados traten de oponerse al sistema ofreciendo estimados falsos de los costos e ingresos futuros y dejando de aprovechar
los cambios en el ambiente debido a que al hacerlo provocara desviarse de planes que
seran considerados contrarios al presupuesto.
Costos y Presupuesto
145
- Pronstico
A travs del pronstico se hace el clculo de las posibles unidades a vender, considerando los fenmenos y situaciones, internas y externas a la empresa, que se presentan al
momento de hacer ese estimativo.
- Proyeccin
A travs de la proyeccin se hace el clculo de las posibles unidades a vender, teniendo
como base las cifras histricas de las ventas reflejadas en los estados financieros u otra
informacin al respecto.
1. Mtodos de pronstico para establecer unidades a vender.
a) El estudio o investigacin de mercados
La investigacin o estudio de mercados debe iniciarse antes de que el producto se elabore, siguiendo los siguientes pasos:
146
Formulacin del problema. Trata de identificar el problema del mercado que es necesario investigar. Para resolver este primer paso se requiere pensar si habr mercado
para el producto que se desea fabricar.
Definicin de los objetivos. (Tanto generales como especficos), teniendo en cuenta el
tamao potencial del mercado, estrategias de mercadeo a seguir, nmero de compradores, canales de distribucin, etc.
Diseo del modelo o de investigacin. Es necesario definir si la investigacin es explorativa (para establecer prioridades, recoger opiniones, etc.), o concluyente (descriptiva
o experimental).
El diseo debe incluir el patrn con todos los indicadores, procedimientos y pautas que
regirn la investigacin del mercado.
Recoleccin de datos. Ser necesario definir claramente el segmento de mercado y
las pautas que se tienen en cuenta para recoger la informacin. Es necesario considerar
adems el tamao de ese mercado y los mtodos de trabajo que se siguen para recoger
los datos requeridos.
Adems es importante analizar la clase de datos requeridos, su fuente y su alcance.
Anlisis e interpretacin de datos. Esta parte tiene relacin directa con la tabulacin;
por tanto hay que tener en cuenta lo siguiente:
Costos y Presupuesto
147
148
Costos y Presupuesto
b)
Mtodos estadsticos
Aos
2009
2010
2011
2012
2013
149
El problema se centra ahora en llevar esa serie de puntos de la curva a una recta de tal
manera que la distancia entre cada punto histrico (curva) y el nuevo punto (recta) sea
mnimo.
Para determinar la RECTA PRESUPUESTAL, es necesario hacer uso de la siguiente
frmula matemtica, la cual parte de la ecuacin de la recta (y = a+bx):
y bx Nxy xy
y =
+
X Recta presupuestal
N
Nx2-(x)2
Con esta frmula se solucionar el problema del ejercicio propuesto anteriormente, por
lo que se debe construir la siguiente tabla:
150
AO
X
(AOS)
Y
Venta en miles
X2
XY
2009
2010
2011
2012
2013
TOTALES
1
2
3
4
5
15
210
225
232
245
260
1.172
1
4
9
16
25
55
210
450
696
980
1300
3.636
Nx - (x )
5(3.636) - 15 (1.172)
Entonces:
5 (55) - 15 (15)
b = 12
y - bx
Ahora el valor de b se reemplaza en a =
N
Costos y Presupuesto
1.172 - 12 (15)
Entonces a
992
=
= 198.4
5
151
AO
2009
2010
2011
2012
2013
Y (ventas en miles)
210
225
232
245
260
PORCENTUAL
0
0.0714
0.0311
0.0560
0.0612
y1- y0
Porcentual =
y0
225 210
15
Porcentual (1) =
= 0.0714
210
152
210
232 225
Porcentual (2) =
225
Porcentual (3) =
= 0.0311
225
245 - 232
13
=
= 0.0560
232
232
260 245
15
Porcentual (4) =
= 0.0612
245
245
Porcentual
Entonces el Promedio =
n-1
n = nmero de aos de la serie.
0.2197
Entonces =
51
0.2197
= 0.054925 0.055
Costos y Presupuesto
= 260+0.055 (260)
= 260+14.3
= 274.3
= 274.300 Unidades
C2) Mtodo del incremento absoluto
Consiste en tomar un promedio de las variaciones absolutas en una serie de datos y luego adicionarlo a la ltima ejecucin comprobada.
Ejemplo:
Se presentan las ventas histricas (en unidades) a partir del ao 2009 hasta 2013, para
que se proyecten las unidades a vender para el ao 2014, utilizando el mtodo del incremento absoluto.
AO
2009
2010
2011
2012
2013
TOTAL
Y (ventas en miles)
210
225
232
245
260
Absoluto
Promedio =
50
=
n1
BSOLUTO
0
15
7
13
15
50
= 12.5
4
153
154
El principal objetivo a corto plazo del departamento de mercadeo debe ser el de proporcionar un conocimiento amplio del mercado en donde se ubicarn los productos; esto
es, proporcionar el conocimiento de las preferencias entre un nmero dado de posibles
compradores. La accin estratgica consistir en inducir a los posibles clientes a pedir
en una tienda el producto anunciado. Para alcanzar los objetivos de fijacin de precios,
se necesita cierta percepcin del valor que ellos le dan al producto; crear esta imagen de
valor en las mentes del pblico a favor de la oferta compete a mercadeo.
En la eleccin del precio de un artculo se pueden marcar dos lmites: uno inferior, del
que trataremos de alejarnos en cuanto sea posible determinado por el costo directo de
los productos, y otro superior o mximo al que intentaremos acercarnos que es el precio
de venta ms elevado de la competencia.
Para estimar cul es el precio comercial ms adecuado para nuestro producto es necesario obtener la siguiente informacin:
1. Lmites entre los cuales debera situarse el precio del producto.
2. Analizar el efecto que un aumento del precio de venta del producto podra producir
en el mercado.
Para ello se deben efectuar una serie de entrevistas a posibles clientes, incitndolos a
indicar unos lmites dentro de los cuales se halle el que estaran dispuestos a pagar, es
decir:
155
$ 35
30
32
15
112
40,32
152,32
biendo cual precio producir una tasa determinada de rendimiento sobre el capital que
est sometido a riesgo. Ejemplo: la compaa AB produce el artculo C. La inversin en
el negocio es de $24.700.000. Los costos totales y gastos de operacin del periodo son
del orden de los $54.300.000. La empresa desea tener un rendimiento sobre la inversin
del 36%. Se espera vender para el periodo 200.000 unidades del producto X.
Como se espera obtener un rendimiento del 36% sobre la inversin, este sera:
$24.700.000*36% = $8.892.000 (*)
Entonces se desea encontrar un porcentaje igual al 36%, que multiplicado por los costos
y gastos totales de produccin del periodo d como resultado el mismo rendimiento (*),
es decir, el precio de venta determinado se debe derivar de la aplicacin de un margen
porcentual a los costos y gastos del producto.
Margen
Inversin
porcentual sobre el costo = ---------------------------- x tasa de rendimiento sobre capital
Costos totales anuales
156
24.700.000
= -------------------- x 36%
54.300.000
16.38%
Ahora, si se desea obtener un 16.38% de rendimiento, sobre los costos y gastos totales,
las ventas sern:
Ventas = $54.300.000 (1.1638) = $63.194.340
Entonces,
Ventas
= $63.194.340
(-) Costos = $54.300.000
Margen
$ 8.894.340
8.894.340
% de rendimiento sobre la inversin = --------------- = 36%
24.700.000
Es decir, el resultado de aplicar el porcentaje del 36% a la inversin es igual al resultado
de aplicar el 16.38% a los costos.
157
158
600.000 Und
60.000 Und
50.000 Und
610.000 Und
Costos y Presupuesto
159
160
PRODUCTO A
180.000 UND
22.000 UND
202.000 UND
20.000 UND
182.000 UND
PRODUCTO B
250.000 UND
10.000 UND
260.000 UND
15.000 UND
245.000 UND
Despus de haber determinado las unidades a producir de cada uno de los productos A
y B, se procede a elaborar el presupuesto de uso de materias primas.
UNIDADES A
MATERIA PRIMA
PRODUCIR
EN UNIDADES
TOTALES EN UNIDADES
PRODUCTO A
182.000
364.000
182.000
546.000
PRODUCTO B
245.000
735.000
490.000
1.099.000
182.000
1.036.000
TOTALES
Costos y Presupuesto
Continuando con el ejemplo anterior, y despus de determinar el nmero total de unidades por cada materia prima, se procede a elaborar el presupuesto de costo de materiales,
incluyendo un nuevo ingrediente como es el costo estndar de cada material directo.
Ejemplo: En el presupuesto de uso de materias primas se determin que se utilizarn en
la produccin de los artculos A y B materiales directos as:
Materia prima X = 1.099.000 unidades
Materia prima Y = 182.000 unidades
Materia prima Z = 1.036.000 unidades
El precio estimado para cada material es:
Material X = $35 por unidad
Material Y = $30 por unidad
Material Z = $40 por unidad
Prepare el presupuesto de costo de materiales directos para la Compaa Arcos Iris Limitada.
COMPAA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA
PRESUPUESTO DE COSTO DE MATERIAS PRIMAS
I SEMESTRE DE 2014
CANTIDAD USADA
DESCRIPCION
Materia prima X
EN PRODUCCION EN
PRECIO
UNIDADES
ESTANDAR
1.099.000
TOTAL EN PESOS
$35
$38.465.000
Materia prima Y
182.000
$30
Materia prima Z
1.036.000
$40
TOTAL COSTO MATERIAS PRIMAS A UTILIZAR
$5.460.000
$41.440.000
$85.365.000
161
Inventario Inicial
Inventario Final
162
MATERIA
PRIMA X
100.000
90.000
MATERIA
PRIMA Y
15.000
20.000
MATERIA
PRIMA Z
80.000
100.000
Costos y Presupuesto
163
MOLDEADO
ESAMBLADO
EMPACADO
PRODUCTO A
0.3 horas/unidad
0.2 horas/unidad
0.3 horas/unidad
PRODUCTO B
0.2 horas/unidad
0.1 horas/unidad
0.4 horas/unidad
164
Costos y Presupuesto
165
VARIABLES
Materiales indirectos:
Mano de obra Indirecta:
Energa elctrica
Mantenimiento
$85.20/und.
$14.850.000 ms $24.2/unidad
$ 4.810.000 ms $19.30/unidad
$ 5.200.000 ms $86.40/unidad
166
VARIABLES
Materiales Indirectos $85.20 x 427.000 unidades =
Mano de obra Indirecta $14.850.000 + $24.2 x 427.000 und.=
Energa elctrica: $4.810.000 + $19.30 x 427.000 unidades =
Mantenimiento: $5.200.000 $86.40 x 427.000 unidades =
$116.707.700
$36.380.400
$25.183.400
$13.051.100
$42.092.800
$179.107.700
Con el presupuesto preparado se puede calcular la tasa predeterminada para aplicar los
C.G.F. Para este caso la calcularemos utilizando como nivel de produccin, las unidades
a producir para el Primer Semestre de 2014.
Presupuesto C.G.F.
Tasa predeterminada =
Presupuesto nivel de produccin
$179.107.700
=
= $419.46 por unidad
427.000Und.
Esta tasa significa que por cada unidad producida se le deben cargar $419.46 por concepto de Costos Generales de fabricacin.
Costos y Presupuesto
167
168
An con la utilizacin de estndares y anlisis para explicar que la publicidad es importante y por qu los gastos de publicidad son discrecionales, en ocasiones, cuando los
directivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de publicidad
para el futuro. Por ello, el sistema presupuestario, y los controles resultantes, deben
incorporar planes que reflejan la programacin temporal y el monto de los compromisos.
Gastos de desarrollo de productos: estos gastos deben ser controlados por proyectos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presupuesto de investigacin y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.
Gastos de servicios al cliente: la creciente influencia del consumismo ha provocado
que los programas de garantas tradicionales crezcan extraordinariamente. Cada
vez se dedican ms medios a contestar y solucionar las preguntas y reclamos de
los consumidores as como las reparaciones y reposiciones de productos.
Como resultado se utilizan nuevos mtodos para planificar y controlar los gastos de servicios al cliente. Los gastos de garantas se pueden estimar como un porcentaje de las
ventas. Los gastos de reposicin de productos pueden estimarse mediante estadsticas
de fallos relacionados con el producto.
Gastos de distribucin fsica: se pueden manejar de forma centralizada o pueden
ser divididos en funcin de las regiones servidas con el producto.
Gastos de administracin: los denominados gastos administrativos incluyen toda
esa serie de erogaciones que sin ser produccin ni distribucin son esenciales para
Costos y Presupuesto
169
RESUMEN
170
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
1.
La empresa Comercializadora del Hogar Limitada, muestra las estadsticas de
ventas de sus dos productos A y B en miles de unidades.
AO PRODUCTO A RODUCTO B
2009 1.200 1.800
2010 1.210 1.850
2011 1.240 1.900
2012 1.280 1.920
2013 1.300 1.990
Cul ser la proyeccin de ventas para el ao 2014 de cada uno de esos productos?
Use los mtodos de mnimos cuadrados, incremento porcentual e incremento absoluto.
Determine el precio de venta para cada uno de los productos si los costos por unidad
se espera que sean:
PRODUCTO A PRODUCTO B
Materias primas $800 $820
Mano de obra directa $500 $490
Costos generales de fabric. $350 $400
Gastos de operacin $500 $550
Rendimiento deseado para A, el 60%, para B, el 50%. Para determinar el precio de
venta utilice los mtodos de: Costos incurridos.
2.
Determine las unidades a vender para 2014 y el precio de venta de los productos A y B a partir de la siguiente informacin.
AO PRODUCTO A PRODUCTO B
2010 1.210 1.850
2011 1.240 1.900
2012 1.280 1.920
2013 1.300 1.990
Los costos unitarios por producto son como siguen:
171
AUTOEVALUACIN
PRODUCTO A PRODUCTO B
Materias primas
$ 5.800
$ 5.820
Mano de obra directa
$10.500
$ 2.490
Costos generales de fabric.
$ 2.350
$ 1.400
Gastos de operacin
$ 1.350
$ 1.550
La empresa posee la siguiente inversin, la cual utiliza segn el siguiente porcentaje
estimado.
PRODUCTO A
PRODUCTO B
Caja y Bancos
$ 2.000.000
49%
51%
Clientes
$ 1.000.000
60%
40%
Inversiones
$ 5.000.000
55%
45%
Edificios
$10.000.000
50%
50%
Maquinaria
$10.000.000
50%
50%
172
Pronstico de ventas
Camisas
35.000 unidades a $20.000 cada una
Pantalones
22.000 unidades a $30.000 cada uno
b.
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
De productos terminados
Camisas
1.600 unidades
Pantalones
1.000 unidades
c.
De productos terminados
Camisas
Pantalones
d.
1.800
1.600
173
AUTOEVALUACIN
e.
f.
Corte Pantalones:
Costura:
Terminacin:
174
g.
Se acostumbra a aplicar los C.G.F al 60% del costo de mano de obra directa.
Se requiere preparar:
1. Presupuesto de unidades a producir.
2. Presupuesto de uso y costo de materiales.
3. Presupuesto de compras de materias primas.
4. Presupuesto de Mano de Obra Directa.
5. Presupuesto de C.G.F
4.
Industrias Munal Press S.A, produce tres modelos de ollas a presin de 2, 4 y 6
litros, para lo cual utiliza cuatro clases de materiales: acero laminado, manijas, pintura
y vlvulas.
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
Los materiales a usar por cada referencia son como sigue:
2 lts
4 lts
6 lts
Acero laminado
3 libras
4 libras
6 libras
Pintura
0.2 galn
0.3 galn
0.4 galn
Manijas
1
1
1
Vlvulas
Mod.p (1)
Mod.r (1)
Mod.s (1)
Inventario de materia prima
Inventario de productos terminados
31 de diciembre de 2013
31 de diciembre de 2013
Acero
9 toneladas
Pintura
1.300 galones
Ollas de 2 lts 1.200 unidades
Manijas
9.000 unidades
4 lts
1.600 unidades
Vlvulas:
6 lts
900 unidades
Modelo p
4.000 unidades
Modelo r
6.000 unidades
Modelo s
5.000 unidades
Ventas pronosticadas para el primer trimestre de 2014
Ollas de 2 lts
26.000 unidades
4 lts
32.000 unidades
6 lts
20.000 unidades
Inventarios finales de:
Materias primas
Productos terminados
Acero laminado
6 toneladas
Ollas de 2 lts
1.500 unidades
Pintura
700 galones
4 lts
1.300 unidades
Manijas
5.000 unidades
6 lts
800 unidades
Vlvulas:
Modelo p
1.600 unidades
Modelo r
2.000 unidades
Modelo s
2.200 unidades
Se pide preparar los presupuestos de unidades a producir, uso de materiales directos
en unidades y unidades a comprar de materiales directos.
175
Unidad
Presupuesto de Efectivo
Presupuestos de Efectivo
PRESENTACIN
De los diferentes componentes del capital de trabajo, el efectivo es
tal vez la partida que requiere el mayor cuidado por parte del administrador financiero, en razn de que, en ltimo trmino, todas las
decisiones que se toman en la empresa repercuten sobre ste. El
presupuesto de efectivo se presenta como herramienta necesaria
y fundamental para el anlisis y administracin de este importantsimo rubro como lo es el efectivo.
En los ltimos aos y a efecto de evaluar las finanzas de la empresa, ha adquirido singular importancia la capacidad generadora de efectivo que esta posee,
e inclusive hay quienes destacan este concepto por encima de las mismas
utilidades. Este punto de vista no deja de ser razonable ya que las decisiones
financieras se implementan es con el efectivo y no con las utilidades.
178
PROBLEMA
Por qu los presupuestos financieros se convierten en una herramienta vital de planificacin financiera para la empresa?
Costos y Presupuesto
COMPETENCIAS ESPECFICAS
yyDeterminar la base para presupuestar la inversin en activos y la
planeacin del efectivo.
yyExpresar las caractersticas y los objetivos del presupuesto de inversin y del presupuesto de tesorera.
SABERES
yyPresupuesto de efectivo.
yyLiquidez.
yyPresupuesto de capital.
yyRentabilidad.
179
Presupuestos de Efectivo
180
Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarn
de ser resueltas con la participacin y aportes de los dems compaeros.
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discutidos en la sesin.
Este documento ser evidencia presentada al tutor, as mismo los ejercicios resueltos planteados al finalizar la unidad.
Costos y Presupuesto
4. PRESUPUESTO DE EFECTIVO
4.1 Definicin
El presupuesto de efectivo se puede definir como la planeacin del movimiento del efectivo de la empresa, o dicho de otra forma, como el proceso de estimar todas las entradas
y salidas de efectivo para un perodo futuro determinado.
ESTA HERRAMIENTA DE MANEJO FINANCIERO ES ESPECIALMENTE UTIL EN LA
PLANEACION Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA Y COMO APOYO PARA LA TOMA DE DECISIONES DE INVERSION, FINANCIACION Y DIVIDENDOS.
Razones por las cuales una empresa debe mantener efectivo.
yy Razn Operativa: Se refiere al hecho de que la empresa, para poder llevar a cabo
sus operaciones en forma normal, debe garantizar la financiacin de un volumen
determinado de efectivo que le permita atender el pago de las cuentas al momento
de su vencimiento.
yy Razn de Seguridad: Se refiere al hecho de que adems de la inversin promedio
requerida para garantizar la operacin del negocio y con el fin de atender desembolsos imprevistos, la empresa establece como poltica mantener una cantidad adicional mnima que la proteja de dicho riesgo.
yy Razn Especulativa: Esta no es muy frecuente y sera aplicable solamente en
aquellas empresas con altos excedentes de efectivo que al decidir no invertirlos en
la operacin misma a travs de un aumento del volumen y no requirindolo para el
reparto de utilidades o cancelacin de pasivos, se convierten en inversiones temporales con vencimiento a corto plazo que la empresa decide establecer con el fin
no solamente de devengar un inters, sino tambin con el fin de tenerlo disponible
para efectuar transacciones de tipo especulativo que en cualquier momento se le
puedan presentar, bien sea en el mercado financiero o en el comercio mismo.
4.2 Utilidad del presupuesto de efectivo
4.2.1 Utilidad en la planeacin y control de las operaciones
El presupuesto de Efectivo es til al proceso de planeacin en la medida en que refleja el
efecto que sobre la liquidez de la empresa tendrn las decisiones que se tomarn como
consecuencia de los objetivos trazadas por sta.
Se supone que toda empresa organizada establece unos objetivos que desea alcanzar en
un determinado perodo de tiempo. Estos objetivos determinan a su vez, las decisiones
181
Presupuestos de Efectivo
que debern tomarse para alcanzarlos, las cuales afectan la Liquidez y la Rentabilidad de
la empresa dependiendo de la dimensin de tiempo que comprendan dichas decisiones.
La tcnica de proyeccin de estados financieros, permite determinar por anticipado el
efecto que sobre la rentabilidad tendrn las decisiones a tomar.
Anlogamente, el presupuesto de efectivo determina el efecto de esas decisiones sobre
la liquidez de la empresa y as, tambin se puede decir que ste es el reflejo de la planeacin de la liquidez.
En la medida en que todas las decisiones que se toman en las diferentes reas, de una u
otra forma, a corto o a largo plazo, afectan la liquidez de la empresa ya que implicarn un
desembolso o una entrada de efectivo, este presupuesto se convierte en el medio ideal
para controlar operaciones. As, no se tendr que esperar a que se emitan los estados
financieros para saber que rubros se estn desbordando en comparacin con los presupuestos.
4.2.2 Utilidad en la toma de decisiones de inversin, financiacin y dividendos.
182
Costos y Presupuesto
183
Presupuestos de Efectivo
Una de las tantas maneras como se puede presentar el presupuesto de efectivo es como
sigue:
184
Es decir a los ingresos se les deben restar los egresos y se obtiene como resultado el
Balance Operativo.
Al Balance Operativo se le adiciona el efectivo inicial (es la cantidad con que se cuenta al
iniciar el periodo a presupuestar) y se le resta el efectivo mnimo a mantener en el periodo, para as obtener el efectivo disponible.
Costos y Presupuesto
El Efectivo Mnimo se define como aquel monto de efectivo que por poltica financiera, la
empresa decide mantener para protegerse de desembolsos imprevistos evitando as una
eventual situacin de iliquidez (razn de seguridad).
No existe una pauta o norma financiera que permita determinar el monto de efectivo
mnimo que una empresa debe mantener. Asimismo no todas las empresas estn en
capacidad de mantenerlo y si lo acogen, su monto depender de la apreciacin de riesgo
que pueda tener el administrador financiero.
La elaboracin del presupuesto de efectivo no termina con el clculo del efectivo disponible y considerarlo como cifra definitiva. Es all donde comienza el anlisis para tomar
las decisiones pertinentes.
Es posible que al final de cada periodo (meses o aos) se obtengan saldos favorables de efectivo (supervit) o saldos desfavorables de efectivo (dficit), en todo
caso hay que tomar decisiones. Los supervit deben aprovecharse y los dficit se
deben remediar. El resultado final de un presupuesto de efectivo debe ser, saldos
aproximados a cero (0).
Al obtener el valor del efectivo disponible, se pueden presentar cuatro posibilidades:
1.
2.
3.
4.
Supervit temporal.
Supervit permanente.
Dficit temporal o transitorio.
Dficit permanente o crnico.
185
Presupuestos de Efectivo
El supervit permanente, es la situacin ideal que se quisiera se presentara en la empresa, pero cuando as sea deber tenerse mucho cuidado al evaluar las diferentes alternativas de forma que siempre se elija la de mayor rentabilidad y menor riesgo.
Recuerde: se tiende a ser ms despreocupado en la bonanza que en la crisis.
Algunas alternativas a aplicar en esta situacin son:
yy Efectuar inversiones permanentes (bonos, acciones, activos fijos, creacin de empresas subsidiarias, etc.).
yy Reparto de utilidades.
yy Inversiones estratgicas (programas de investigacin y desarrollo, estudio de mercados, capacitacin, sistematizacin).
yy Anticipar pagos de obligaciones financieras.
186
yy Ampliar el efectivo mnimo (no slo por razones de seguridad sino por motivos especulativos), pues en casi todos los negocios se presentan oportunidades en las
cuales la disponibilidad de efectivo puede representar utilidades marginales para el
empresario, como la compra de lotes de materia prima que eventualmente pueden
ofrecerle a un precio atractivo.
yy Incrementar niveles de inventario (para disminuir riesgo operativo y eventualmente
aprovechar descuentos adicionales) que podran ganarse del proveedor por las
mayores compras que ello implicara.
yy Aumentar plazos de crdito (siempre y cuando represente un incremento en las
ventas).
yy Incrementar el volumen de operacin.
yy Implementar poltica de compra de contado.
yy Implementar poltica de descuento de cuentas por pagar.
El dficit temporal se presenta en algunos o algunos periodos del presupuesto de efectivo.
Algunas alternativas para remediar este tipo de dficit son las siguientes:
Costos y Presupuesto
187
Presupuestos de Efectivo
188
Costos y Presupuesto
189
Presupuestos de Efectivo
Ventas pronosticadas
Enero:
$40.000.000
Febrero: $50.000.000
Marzo: $60.000.000
Las ventas son a crdito y su recaudo total es a 30 das. En el mes de enero se venden
desperdicios industriales por $3.000.000.
En enero se retiraron las inversiones a diciembre 31 de 2013 y se cobran sus rendimientos por $2.000.000.
Las compras de materias primas sern como siguen:
Enero:
$20.000.000
Febrero $22.000.000
Marzo
$25.000.000
190
Se cancelarn a 30 das.
Se pagar mano de obra directa as:
Enero: $8.000.000, febrero: $7.000.000 y marzo: $8.000.000
Costos generales de fabricacin: Enero $2.000.000, febrero $2.500.000, marzo
$2.400.000.
Gastos operativos: Enero: $3.000.000, febrero: $3.000.000, marzo: $3.400.000
Las cuentas por pagar por $3.000.000. Se pagarn en marzo, as mismo las obligaciones
laborales.
Las obligaciones financieras se cancelarn en cuotas de $10.000.000 cada una durante
los 3 meses. Se pagarn intereses por estas obligaciones as:
Enero: $3.000.000, febrero: $2.500.000 y marzo: $2.000.000
Saldo mnimo a mantener $1.000.000.
Costos y Presupuesto
Desarrollo:
COMPAA MANUFACTURERA EL AMIGO LTDA
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
ENERO A
191
Presupuestos de Efectivo
192
Las inversiones en activos son utilizadas en los negocios durante varios aos, por lo que
la decisin de invertir tiene que estar acorde con los objetivos de la empresa as como
con sus estrategias y recursos, tanto financieros como humanos, presentes y futuros.
Para efectuar estas inversiones existen varias formas: la ms sencilla es la intuitiva, que
consiste en listar todas las inversiones y sus formas de financiamiento. Otra forma est
basada en la filosofa econmica, la cual seala que la inversin debe ser por los menos
igual a los beneficios futuros que se obtendran. Una forma ms desarrollada es la que
juzga la inversin teniendo como base la filosofa econmica, pero que adems toma en
cuenta las oportunidades que pueden obtenerse adicionalmente.
4.4.1 Definicin de presupuesto de capital
El presupuesto de capital consiste en planear la distribucin de los recursos de capital
disponibles con el objeto de maximizar las utilidades de la empresa. Expresa los planes
detallados de los directivos respecto a adicin de activos, sustitucin o reemplazo y representa bienes comprados cuyo costo es aplicable a cierto nmero de ejercicios futuros.
4.4.2. Caractersticas. Cuando se decide invertir en bienes capitalizables es necesario considerar que:
1. Muchos aspectos, tales como incidencia de las inversiones, desarrollo de nuevas
lneas de produccin y mejoramiento de productos, afectarn el desarrollo de la
empresa en varios aos.
Costos y Presupuesto
2. La mayor parte de las decisiones de inversin implica erogaciones elevadas de dinero, por ello se diferencian de aquellas que se presentan en el diario transcurrir de
la empresa.
3. Los bienes adquiridos incrementan la estabilidad de la empresa
4. Las inversiones efectuadas generalmente se recuperan a travs del tiempo.
5. Se adquieren para tratar de alcanzar los objetivos de la empresa y normalmente no
deben ser destinados para la venta.
4.4.3. Objetivos del presupuesto de capital
Se ubican teniendo en cuenta tres funciones administrativas:
1. Planificacin: permitir la seleccin adecuada de los proyectos de inversin, esto es,
de aquellos que ms se ajustan a los requerimientos de la empresa.
2. Coordinacin: buscar el adecuado equilibrio de los desembolsos de capital en relacin con:
- Necesidades de dinero y financiacin
- Inversin comprometida con las diferentes actividades operacionales.
- Volumen de ventas
- Utilidades esperadas
- Tasa de retorno sobre la inversin
3. Control: buscar la adecuada asignacin de los recursos disponibles en relacin con
los objetivos planeados.
4.4.4 Clases de proyectos
Entre los diferentes tipos de proyectos que puede tener en mente un empresario para
invertir, figuran:
yy Reposicin o cambio
yy Se suele presentar cuando debido a causas naturales como tiempo, fenmenos
climticos, desgaste, deterioro u obsolescencia de ciertas mquinas se resuelve
cambiarlas por otra u otra nueva.
193
Presupuestos de Efectivo
194
Costos y Presupuesto
Se inicia con la definicin de cada uno de los proyectos que se tenga. Esto implica
determinar la inversin inicial, los flujos de efectivo que genera cada proyecto
(positivo o negativo). La vida til del proyecto, el valor de rescate (valor de recuperacin) y toda la informacin cualitativa que se considere necesaria para el anlisis.
2. Calcular el costo de capital ponderado de la empresa. Consiste en determinar
cunto le cuesta en promedio a la empresa cada unidad monetaria que maneja, lo
que servir de punto de referencia en el anlisis cuantitativo de los proyectos, ya
que ser la tasa de rendimiento mnimo aceptable por la empresa.
3. Anlisis cuantitativos. En esta etapa se evaluar cada uno de los proyectos por medio de los diferentes mtodos cuantitativos. Culmina dicha evaluacin en un enfoque matricial, que sintetizar los resultados de cada uno de los mtodos y permitir
seleccionar los proyectos, tomando en consideracin todos los mtodos cuantitativos que existan, de acuerdo con la importancia concedida a cada uno.
4.
Seleccin de los proyectos. Analizado cada proyecto por medio del mtodo cuantitativo, debe ser integrado con el aspecto cualitativo para el proceso de seleccin;
esto implica tomar en consideracin variables como el rendimiento que generar
el proyecto, su nivel de urgencia, el riesgo que encierra, la necesidad de llevarlo a
cabo, grado de apalancamiento financiero, etc. La seleccin no deber ser encarada en forma parcial, en funcin de la rentabilidad, sino en unin con los aspectos
cualitativos explicados.
5.
Seguimiento de los proyectos. Una vez que se han seleccionado los proyectos en
funcin de las variables antes mencionadas, sigue la etapa de vigilar que los beneficios que se esperaban del proyecto se estn logrando de acuerdo con lo planeado.
En este tpico de valuacin de presupuesto de capital, es de gran importancia el
aspecto fiscal.
2.
195
Presupuestos de Efectivo
196
MAQUINA A
Costo Inicial
1.000.000
n
10
Valor de salvamento
0
i
20%
Ingresos y costos anuales en el tiempo de vida til
Ingresos promedios esperados
$ 400.000
Menos: Depreciacin
$ 100.000
RENTA GRAVABLE
$ 300.000
Menos: Impuesto estimado
sobre la renta (35%)
$ 105.000
UTILIDAD NETA $ 195.000
MAQUINA B
750.000
5
0
20%
$ 300.000
$ 150.000
$ 150.000
$
$
52.500
97.500
Puesto que la depreciacin se disminuye de las utilidades para efectos fiscales y no originar desembolsos de dinero en periodos futuros, debe adicionrsele a la utilidad neta
para calcular el periodo en el cual se va a recuperar la inversin para cada una de las
mquinas a adquirir por la compaa el Amigo Ltda.
Entonces:
Costos y Presupuesto
Ingresos anuales reales:
Utilidad neta
Ms: depreciacin
TOTAL
MAQUINA A
MAQUINA B
$ 195.000
$ 100.000
$ 295.000
$ 97.500
$ 150.000
$ 247.500
= 3.39 aos
197
Presupuestos de Efectivo
198
El criterio de decisin consiste en que si el Valor Actual Neto es mayor o igual a cero, el
proyecto se acepta, si es menor que cero, se rechaza. Este mtodo consiste en traer los
flujos positivos ( negativos, segn sea el caso) a un valor presente, a una tasa de inters dada (la mnima tasa de la que se descuenten dichos flujos se debe la del costo de
capital) y compararlos con el monto de la inversin. Si el resultado es positivo la inversin
es provechosa; si es negativo, no conviene llevar a cabo el proyecto.
El valor presente neto de un proyecto es exactamente igual al incremento del patrimonio
de los accionistas. Para saber por qu? Empecemos suponiendo que un proyecto tiene
un valor presente neto de cero. En este caso el proyecto, redita un flujo suficiente para
cumplir tres cosas:
yy Para liquidar todos los pagos de intereses a aquellos acreedores que hayan prestado fondos para financiar el proyecto.
yy Para liquidar todos los rendimientos esperados - dividendos y ganancias de capitalde aquellos accionistas que hayan aportado fondos de capital para el proyecto.
yy Para liquidar la inversin inicial del proyecto.
Por lo tanto, un proyecto con VAN igual a cero es el que obtiene un rendimiento justo para
compensar tanto a los acreedores como a los accionistas, y donde cada uno de ellos
es compensado de acuerdo con los rendimientos que esperan a cambio del riesgo que
corren. Un proyecto con un Valor Actual Neto Positivo, retorna ms que la tasa requerida
de rendimiento y los accionistas reciben todos los excesos de flujo de efectivo, puesto
que los tenedores de deuda tienen un derecho de naturaleza fija sobre la empresa. Es
por esto, que el patrimonio de los accionistas aumenta en valor igual al VAN del proyecto.
Los datos necesarios para utilizar este mtodo son:
a) Ingresos anuales netos de efectivo
b) Costo de la inversin inicial
c) Tasa de rendimiento esperado
d) Los aos de vida del proyecto
Costos y Presupuesto
Grficamente:
199
Presupuestos de Efectivo
Inversin = $1.000.000
Remplazando valores en la formula se tiene:
200
P = 295.000 x
5.19
1.238
Costos y Presupuesto
P = 295.000 X 4.192
P = $1.236.640 (P1)
Como segundo paso, se resta el costo de la inversin (P0), del valor actual o presente del
flujo de dinero (P1) as:
VPN = P1 - P0
VPN = 1.236.640 1.000.000
VPN = 236.640
Lo cual indica que la inversin se recupera a la tasa requerida del 20% proporcionando
un ahorro adicional de $236.640, durante el tiempo de vida del proyecto.
Tasa interna de retorno
Tasa Interna de Retorno (TIR). Se define como la tasa de descuento que iguala el valor
presente de los flujos de caja a cero. Es decir, la tasa de descuento que hace que el Valor
Actual Neto sea igual a cero. En otras palabras, la TIR es la tasa de descuento que hace
que el Valor Actual de los flujos de caja sean iguales a la inversin inicial.
Criterio de decisin. Si la tasa interna de retorno del proyecto es mayor o igual a la tasa
mnima de rendimiento requerida - Ko- el proyecto se acepta, de lo contrario se rechaza. Tanto el Valor Actual Neto como la TIR representan tcnicas del flujo de efectivo
descontado, pero pueden entrar en contradicciones cuando evaluamos proyectos mutuamente excluyentes.
Ejercicio:
Evale la inversin en la mquina A, que debe hacer la Manufacturera Arco Iris Limitada,
en el Primer Semestre del ao 2014, por el mtodo de la TIR.
Inversin inicial:
Ingresos anuales
Vida til
Valor del salvamento:
$1.000.000
$ 295.000
10 aos
0
El problema consiste en encontrar la tasa de inters que iguale la inversin inicial al valor
actual de los ingresos anuales.
Entonces se tiene que:
201
Presupuestos de Efectivo
P = $1.000.000
A = $ 295.000
n = 10 aos
i =?
202
1.000.0000
=
295.000
3.3898 =
(1+i) 10 - 1
(1+i) 10 i
(1+i) 10- 1
(1+i) 10 i
Costos y Presupuesto
203
Presupuestos de Efectivo
RESUMEN
El presupuesto de efectivo y el presupuesto de capital se convierten en herramientas
fundamentales dentro del proceso de planeacin financiera, debido que cada uno de
ellos hace referencia a la administracin de dos aspectos relevantes en el manejo financiero de la empresa, ellos son, la liquidez y la rentabilidad. Una buena gestin financiera
depender de los logros alcanzados por los administradores en el manejo de la liquidez
y de la rentabilidad de la empresa.
204
Costos y Presupuesto
AUTOEVALUACIN
1.
Con base en la siguiente informacin prepare el presupuesto de Efectivo para el
primer semestre del 2.012.
a. Las ventas son 40 al contado y 60% a crdito
b. En las cuentas a crdito el 50% se cobra al primer mes siguiente a la venta, el 30%
al segundo mes siguiente a la venta y el 20% al tercer mes siguiente a la venta.
c. El margen de utilidad bruta sobre la venta es un promedio del 30%.
d. La poltica de inventarios estipula que se debe comprar inventario suficiente cada
mes para cubrir las ventas del siguiente, es decir, las mercancas que se venden en
febrero, se deben adquirir en enero.
e. Se debe mantener un saldo mnimo en efectivo de $25.000.
f. El 80% de las compras de inventario se pagan durante el mes que se hacen y el 20%
al mes siguiente de ste.
g. Cualquier necesidad financiera adicional deber hacerse en mltiplos de $2.000 y al
principio del mes, a un inters vigente del 36% anual, pagadero mensualmente.
h. En marzo y junio se recibirn $30.000 por concepto de intereses y dividendos
provenientes de las inversiones en valores.
i. En marzo se planea comprar al contado un vehculo de reparto por $25.000 y en
mayo se vender al contado una mquina antigua por $15.000 la cual tendr una
depreciacin acumulada de $26.800 (ignore impuesto sobre ganancias ocasionales).
El costo de adquisicin de dicha mquina fue de $31.800.
j. Tasa de impuesto a la renta 33%
k. Gastos mensuales:
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
SALARIOS
$15.000
15.000
18.000
18.000
20.000
20.000
ARENDAMIENTO
$10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
DEPRECIACIN
$1.000
1.000
1.250
1.250
1.150
1.150
205
Presupuestos de Efectivo
AUTOEVALUACIN
l. Otros gastos, el 5% de las ventas del mes.
A continuacin se presenta la informacin financiera correspondiente a la compaa
Comercial de Plsticos Ltda.
Balance general a 31 de diciembre.
ACTIVOS PASIVOS
Efectivo
$ 30.000
Proveedores
$ 14.000
Cuentas por cobrar
$112.000
Prstamos bancarios
$100.000
Inventario $110.000
Pasivo LP $140.000
Activo fijo
Dep. acumulada
206
$200.000
$ 80.000
Otros activos
Inversin en valores $200.000
Total de activos
$572.000
Capital
Utilidades retenidas
$280.000
$ 38.000
$572.000
________
NOTA: Los prstamos bancarios fueron pactados al 36% anual, pagaderos mensualmente y el prstamo de largo plazo fue pactado al 24% anual pagaderos mensualmente.
Las ventas reales del ltimo trimestre fueron: $80.000; $100.000; $120.000 respectivamente.
Pronstico de ventas para el prximo periodo:
Enero
Febrero
Marzo
$100.000
150.000
160.000
Abril
Mayo
Junio
Julio
$190.000
200.000
220.000
210.000
Costos y Presupuesto
BIBIOGRAFIA
yyPOLIMINELI, Fabozzy y ADELBERG. Contabilidad de Costos.Tercera
Edicin. Mxico 1997. Editorial McGraw-Hill
yyHAERGADON, Bernard J y MNERA C, Armando. Contabilidad de Costos. Segunda Edicin. Bogot 1992. Editorial Norma
yyCUEVAS V, Carlos y AMAYA R, Manuel. Gestin de Costos. Cali 1989.
Icesi.
yyGARCIA S, Oscar Len. Administracin Financiera. Cali: Prensa Moderna Impresores S.A, 2009.
yyBURBANO R, Jorge y ORTIZ G, Alberto. Presupuestos. Bogot: Mc
Graw Hill, 2000.
yyWELSCH A, Welsch. HILTON, Ronald y GORDON, Paul. Presupuestos.
Planificacin y Control de Utilidades. Mxico: Prentice Hall Hispanoamericana, S.A, 1990.
yyKAFFURY, Mario. Presupuestos y Gerencia Financiera. Bogot: Universidad Externado de Colombia, 1993.
yyRINCN S, Carlos. Presupuestos Empresariales. Bogot: ECOE Ediciones, 2011.
207
Presupuestos de Efectivo
CIBERGRAFA
208
http://www.youtube.com/watch?v=KDV851ZjcLU
http://www.youtube.com/watch?v=3uYL4ObGZQg
http://www.youtube.com/watch?v=M78qJfzVN2c
http://www.oscarleongarcia.com/site/
https://www.youtube.com/watch?v=P8fLBahzetI
http://www.youtube.com/watch?v=tM3KbhUOLcc
http://www.youtube.com/watch?v=ATmjchR6TyQ
http://www.youtube.com/watch?v=kwziegGfh4Q
http://www.youtube.com/watch?v=ves6Pys8cLw
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/256597/La_Meta.
pdf
https://www.youtube.com/watch?v=X85w9xykgzM
http://www.youtube.com/watch?v=Empejfwn7Go
http://www.youtube.com/watch?v=HNuVVGuRm_A
COSTOS Y PRESUPUESTO