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5/10/16

AUDITORIA
TRIBUTARIA
(1)

Catedrtico:
Dr. Condezo Ordoez Luis
Alberto
1

Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto

5/10/16

CONTENIDO
La
facultad
fiscalizacin
tributaria:
Generalidades.
Definiciones.
Norma XVI del CT.
Alcance y lmites.
Discrecionalidad y
sus lmites.

de El procedimiento de El procedimiento de El procedimiento de


fiscalizacin
fiscalizacin
fiscalizacin
Tributaria: Parte I. tributaria: Parte II. tributaria: Parte III.
Fiscalizacin
definitiva: Conceptos
Preliminares.
Inicio y duracin del
Procedimiento de
fiscalizacin.
Documentos que se
emiten en el
procedimiento de
fiscalizacin.
La queja.

Fiscalizacin parcial:
Duracin, suspensin
y prrroga del plazo
de fiscalizacin.
Fiscalizacin parcial
electrnica.
La prueba en el
procedimiento de
fiscalizacin.

Reparos tributarios.
Determinacin sobre
base cierta y
presunta.
Infracciones y
Sanciones y Rgimen
de gradualidad.
Casusticas y
pronunciamientos del
TF.

Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto

5/10/16

En qu consiste la fiscalizacin
tributaria?

La fiscalizacin es entendida como aquella


facultad
que
tiene
la
Administracin
Tributaria
para
verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales
y sustanciales de los contribuyentes y/o
terceros.
Constituye una de las herramientas
fundamentales
Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto
con que est investida la Administracin
y que le permite en ltima instancia verificar
la

5/10/16

En qu consiste la fiscalizacin tributaria?

El
objetivo
concreto
de
la
fiscalizacin
suele
depender
de
los
sujetos
a
quienes
va
dirigida.
Se
busca
mantener
e
incrementar
la
recaudacin,
disminuir
la
brecha
entre
lo
que
se
debi declarar y lo declarado y verificar el cumplimiento
de
obligaciones
formales,
para
el
caso
de
los inscritos ante la SUNAT, en tanto respecto a los
informales, se pretende lograr su deteccin e induccin
hacia
la
formalizacin
a
travs
de
la
generacin
de riesgo de aplicacin de sanciones.
La
funcin
de
fiscalizacin
de
la
Administracin
Tributaria
se
materializa
a
travs
de
las
denominadas
Intervenciones,
en
tanto
stas
constituyen
actos
conducentes
a
alcanzar
los
objetivos
de
la
fiscalizacin.

Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto

5/10/16

Vigentes desde el 19.07.2012


Interpretacin de
normas

Interpretacin y
calificacin de hechos

Norma
VIII
Interpretacin de normas
tributarias.

Incorporacin de la Norma
XVI Calificacin, elusin de
normas
tributarias
y
simulacin.

Se conserva la regla:
() todos los mtodos
de
interpretacin
admitidos
por
el
Derecho.

Interpretacin
calificacin
de
imponibles.

y
hechos

Facultad para exigir deuda


Se
ha
retirado
el
tributaria o disminuir los
segundo prrafo, relativo
saldos a favor derivados de
a la facultad de SUNAT
actos elusivos.
para
interpretar
y
calificar
HECHOS
La SUNAT aplicar la norma
imponibles,
para
ser
que hubiera correspondido a
incorporado en la Norma
los actos usuales o propios.
PRINCIPIO
DE
LEGALIDAD
VS.
NORMA
ANTIELUSIVA
Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto
XVI.
REGLA ANTIELUSIVA
GENRICA

GENRICA

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Norma XVI: Calificacin, Elusin de


Normas Tributarias y Simulacin
Suspndase la facultad de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT para aplicar la
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los
actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1121.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar
en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
()
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
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Clusula antielusiva general

A travs del Decreto Legislativo No. 1121 publicado con fecha 18 de julio de 2012 se
incorpor la Norma XVI, la cual contena una clusula antielusiva general que otorgaba
potestades a la SUNAT con el objetivo de combatir los supuestos de elusin fiscal.

No obstante lo anterior, el Congreso aprob la Ley N 30230 (pub. 12.07.2014) en el cual


dispuso:
Suspender la facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI con respecto a las situaciones
ocurridas con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo No. 1121 en mencin.
Suspender la aplicacin de la Norma XVI para aquellos supuestos producidos desde la
entrada en vigencia del referido decreto legislativo, hasta que se disponga la reglamentacin
de los parmetros de fondo y forma para su aplicacin.
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5/10/16

Qu elemento ser objeto de fiscalizacin tributaria?


La determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin
por
la
Administracin
Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud
en
la
informacin
proporcionada,
emitiendo
la
Resolucin
de
Determinacin,
Orden
de
Pago
o
Resolucin de Multa.
Ordoez Luis Alberto
La fiscalizacin que realiza la Dr. Condezo
SUNAT
podr ser definitiva o parcial.

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RTF N 735-1-2005
(04.02.2005)

La Administracin Tributaria goza


de
amplias
potestades
para
fiscalizar
las
declaraciones
presentadas por los deudores
tributarios; en el control del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias puede decidir entre
hacer
una
inspeccin
de
la
documentacin que obre en
poder
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de los deudores, o realizar dicho
control verificando nicamente sus

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Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
(18.06.2009)

En caso que la Administracin


Tributaria verifique alguna inexactitud
en la determinacin de la obligacin
tributaria
efectuada
por
el
contribuyente, proceder a realizar la
determinacin
de
la
obligacin
tributaria respectiva, considerando, de
ser el caso, la menor base imponible o
el
mayor
crdito
fiscal
que
Dr. Condezoen
Ordoez
correspondan, lo cual se realizar
elLuis Alberto
procedimiento de fiscalizacin o, en su

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Informe N 169-2004-SUNAT/2B0000 (28.09.2004)

Si durante la fiscalizacin
iniciada
a
partir
de
un
procedimiento de devolucin de
pagos indebidos o en exceso, la
Administracin Tributaria detecta
omisiones en el pago de tributos
o
advierte
la
comisin
de
infracciones, proceder que emita
las
Resoluciones
de
Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto
Determinacin, Resoluciones de
Multa u rdenes de Pago, segn

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FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Fiscalizacin
Pluralidad de actos sucesivos, orientados a la
consecucin de un efecto jurdico unitario, el cual
es la verificacin de la correcta determinacin
tributaria.

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Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria


se ejerce en forma DISCRECIONAL, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la NORMA IV DEL
TTULO PRELIMINAR.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.
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DISCRECIONALIDA
D

La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional.


La administracin decide qu fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros

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DISCRECIONALIDAD

La facultad discrecional que seala la norma, se refiere a


que si bien la SUNAT tiene libertad para investigar,
revisar y solicitar informacin al contribuyente; como
toda libertad, tiene sus limitaciones. En virtud de su
facultad discrecional la SUNAT no puede hacer un pedido
irracional, excesivo o exorbitante, sino que su ejercicio
debe encontrarse arreglado a los cnones de la
necesidad y de la proporcionalidad.
Los requerimientos de la SUNAT deben ajustarse a su
real necesidad de informacin, buscando hacer incurrir
en los menores costos posibles a los fiscalizados.
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STC N 81-2008-PA/TC

La facultad de fiscalizacin no puede ser ejercida


de manera irrazonable desconociendo principios
y valores constitucionales, ni al margen del
respeto de los derechos fundamentales de los
contribuyentes, pues se negara la esencia propia
del Estado Constitucional, que se caracteriza por
limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder
del Estado.

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STC N 4168-2006-PA/TC

La potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es regulada


por el Cdigo Tributario, que en su artculo 62 establece las
facultades discrecionales concedidas a la Administracin Tributaria,
a fin de que pueda cumplir con su funcin recaudatoria. Esta
actividad normada por Ley, otorga gran amplitud de accin a la
Administracin Tributaria, a efectos de combatir la evasin
tributaria.
Sin embargo, mientras mayor sea la discrecionalidad de la
Administracin Tributaria, mayor debe ser la exigencia de
motivacin de tal acto, dado que la motivacin exhibida permitir
distinguir entre un acto arbitrario y un acto discrecional.

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RTF N 11453-1-2009

El artculo 62 del Cdigo Tributario prev que la facultad de


fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios, contemplndose, entre otras
facultades discrecionales, la de exigir a los deudores tributarios la
exhibicin de sus libros y registros contables y documentacin
sustentatoria.

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LMITES A LA
DISCRECIONALIDAD

Legalidad: LPAG, el CT y
Reglamento del
Procedimiento de
Fiscalizacin D.S. N 085-2007-EF.
Derechos y garantas de los
contribuyentes

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LMITES DE LA FACULTAD
DE FISCALIZACIN

El requerimiento contiene los lmites


para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no puede
revisar
perodos
u
obligaciones
tributarias
que
no
han
sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).

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FACULTAD DE
FISCALIZACIN

Incluye:
La inspeccin.
La investigacin.
El control del
tributarias.

cumplimiento

de

obligaciones

Se realiza an respecto de sujetos que


gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios
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QU IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN?
CARCTER RESTRICTIVO: Art 62 del CT-LISTA CERRADA de actos que
puede realizar la SUNAT para efecto de ejercer sus facultades:
-Solicitar la presentacin de documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
-Solicitar informes y documentacin a terceros.
-Tomas de inventario, arqueo de caja.
-Inspeccin, incautacin e inmovilizacin.
-Tomar manifestaciones: citacin o dentro de la inspeccin.
-Filmacin de hechos en lugares pblicos.
Toda facultad supone la existencia de una obligacin que en este caso
se encuentra regulada en el art. 87 del CT.

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CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO


DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

. Comisin de infracciones.
. Responsabilidad solidaria de representantes legales,
administradores, etc.
. Determinacin sobre base presunta.
. Probables reparos: Resoluciones de Determinacin,
Orden de Pago y Resolucin de Multas.
. Dificultad para presentar documentos luego de
finalizado el procedimiento de fiscalizacin.
Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto