IV

Aplicacin Prctica

Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de detracciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 266 - Primera
Quincena de Noviembre 2012

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica
los registros contables que se derivan de
la aplicacin del rgimen de detracciones
del IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que en forma sucinta tratamos
en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV, y mostramos el desarrollo de
un caso prctico, en el que podemos ver
en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente. Se utiliza las cuentas
del Plan Contable General Empresarial,
en el cual el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema detrae o
descuenta un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego
depositarlos en el Banco de la Nacin,
en una cuenta corriente a nombre del
proveedor o quien presta el servicio. El
proveedor por su parte utiliza estos fondos depositados en una cuenta por pagar
los adeudos por el IGV correspondiente o
de otras obligaciones tributarias.

2. Rgimen de detracciones del

IGV
A partir del ao 2003, se crea en nuestro
pas un sistema de pago de obligaciones
tributarias denominado Sistema de Detracciones del IGV, mediante la aprobacin
del D.L. N 940, modicado por el D.L.
N 954, cuyo objetivo fue inicialmente
diseado para mejorar el cumplimiento
de obligaciones tributarias en la comercializacin de productos cuya distribucin
tena altos ndices de informalidad, como
ocurre, por ejemplo, con los productos
pesqueros, agropecuarios y algunos servicios de difcil control.
Este sistema, de acuerdo con un informe preparado por la Sunat, entre otras
ventajas obliga a miles de comerciantes
y proveedores informales a dar la cara
e identificarse ante la Administracin
Tributaria, debido a que estos realizan sus
negocios sin pagar un solo sol por tributos
y que ni siquiera estn inscritos en el RUC.
Este sistema consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la

IV-12

Instituto Pacfico

Nacin, en una cuenta corriente a nombre

del proveedor o quien presta el servicio.
El proveedor por su parte utilizar estos
fondos depositados en su cuenta para
pagar los adeudos por el IGV correspondiente o de otras obligaciones tributarias.
Del total de los montos depositados en la
cuenta corriente del proveedor, luego de
cumplir con todas sus deudas tributarias
en el plazo sealado por las normas correspondientes, el saldo que queda ser
considerado de libre disponibilidad para
el titular.
Este sistema ya se vena aplicando a
productos como el alcohol etlico, azcar,
algodn, caa de azcar, madera, arena y
piedra, desperdicios y desechos metlicos,
recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin
del IGV), y las operaciones de prestacin
de servicios de intermediacin laboral.
Posteriormente, fueron incorporados
el aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de
tercerizacin (contratos de gerencia),
arrendamiento de bienes muebles,
mantenimiento y reparacin de bienes
muebles, movimiento de carga y otros
servicios empresariales, tales como los
jurdicos, de contabilidad y auditora,
asesoramiento empresarial, publicidad,
entre otros.
Para un mejor funcionamiento del sistema
se ha clasicado los bienes y servicios
sujetos a este en tres anexos: los anexos
1 y 2 renen los bienes y el anexo 3,
los servicios, se seala en cada uno de
ellos sus correspondientes porcentajes
de detraccin.
Las operaciones sujetas al sistema dieren
de acuerdo con su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos:
1.- Tratndose de los
bienes sealados
en el anexo1, y
siempre que el
importe de las
operaciones sujetas al sistema sean
mayores a media
(1/2) UIT, son las
siguiente:
- La venta gravada con el IGV.
- El retiro considerado venta
al que se reere el inciso a)
del artculo 3
de la Ley del
IGV.

Cliente

El traslado de estos bienes fuera

del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrca que goce de benecios
tributarios hacia el resto del
pas, cuando dicho traslado no
se origine en una operacin de
venta gravada con el IGV, con las
siguientes excepciones:
- El traslado fuera de centros de
produccin ubicados en zonas
geogrcas que gocen de benecios tributarios, siempre que no
implique su salida hacia el resto
del pas.
- Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes
trasladados el sujeto que realiza
el traslado hubiera efectuado el
depsito producto de cualquier
operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:
Los realizados entre centros de
produccin ubicados en una
misma provincia.
Los realizados hacia la zona
primaria aduanera.
Los realizados hacia la zona
primaria, entre zonas primarias o desde dicha zona hacia
el centro de produccin.
2. Tratndose de los bienes sealados en
el anexo 2, las operaciones sujetas al
sistema son las siguientes:
- La venta gravada con el IGV.
- El retiro considerado venta al que
se reere el inciso a) del artculo
3 de la Ley del IGV.
3. Tratndose de los servicios sealados
en el anexo 3, las operaciones al sistema son los servicios gravados con
el IGV.
Banco

Proveedor

Sunat

Deuda 100 %
Deuda - x %

x%
x%

x%-y
z%

1. Retiene un %
y deposita en
el Banco.
2. Paga la diferencia al proveedor

1. Recibe depsito y entrega

constancia de
depsito.

N 266

1. Cobra deuda y
cancela todas su
obligaciones a la
Sunat.
2. Recibe saldo de
disponible.

1. Cobra los tributos y declara el saldo de

libre disponibilidad.

Primera Quincena - Noviembre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

A continuacin se presenta la relacin
a nivel general de los bienes y servicios
comprendidos en el sistema de acuerdo
con cada anexo y su respectivo porcentaje
de detraccin:
Anexo 1: Bienes
Denicin

Poncentaje

Azcar

10 %

Alcohol etlico

10 %

Algodn

12 %

Anexo 2: Bienes
Denicin

Poncentaje

Recursos hidrobilogicos

9%

Maz amarillo duro

7%

Algodn en rama sin desmontar

10 %

Caa de azcar

10 %

Arena y piedra

10 %

Residuos, subproductos, desechos

recortes y desperdicios

7%

Bienes del inciso A) del Apndice

I de la Ley del IGV

10 %

Aceite de pescado

9%

Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems

invertebrados acuticos

9%

Embarcaciones pesqueras

9%

Leche

4%

Madera

9%

Oro

12 %

Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta

12 %

Esprragos

12 %

Minerales metlicos no aurferos

12 %

Anexo 3: Bienes
Denicin

Poncentaje

Intermediacin laboral

12 %

Arrendamiento de bienes

12 %

Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles

9%

Movimiento de carga

12 %

Otros servicios empresariales

12 %

Comisin mercantil

12 %

Fabricacin de bienes por encargo

12 %

Servicio de transporte de personas

12 %

Contratos de construccin

5%

Dems servicios gravados con

el IGV.

9%

Caso N 1
Operaciones Muebles DICO S.A.
1. La empresa Muebles DICO S.A. es
una empresa que se dedica a la confeccin de muebles para ocinas. En
la fecha compra un lote de maderas
a la empresa Maderera Santa Rosa,
segn Factura N 002-434001 por
S/.23,560 ms IGV. al crdito. De
acuerdo con los dispositivos referentes
a detracciones del IGV (Anexo 2) este
producto est afecto a la detraccin
con una tasa del 9 %, por tanto la empresa Maderera Santa Rosa apertura
N 266

Primera Quincena - Noviembre 2012

una cuenta corriente en el Banco de la

Nacin, a su nombre, a n de que se
realice los depsitos correspondientes
por las detracciones.
2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza
el depsito en la cuenta corriente
del Banco de la Nacin aperturado
a nombre de Maderera Santa Rosa
S.A.por S/.2,502.07, que es el 9 %
del precio de compra: S/.27,800.80.
Valor de venta
18 % IGV
Total
9 % Detraccin

23,560.00
4,240.80
27,800.80
2,502.07

3. La empresa Muebles DICO S.A. cancela la Factura N 002-434001 por

S/.25,298.73, que es el monto neto
despus de efectuada la detraccin,
entregando la Constancia de Depsito
N 35444001.
Operaciones Maderera Santa Rosa S.A.
1. La empresa Maderera Santa Rosa S.A.,
segn Factura N 002-434001, vende
mercaderas a la empresa Muebles
DICO S.A. por S/.23,560.00 ms IGV,
que comprende un lote de maderas,
que est afecta a la traccin del 9 %,
para tal efecto la empresa apertura
una cuenta corriente en el Banco de
la Nacin.
2. Se recibe la Constancia de Depsito
N 35444001 de la empresa Maderera Santa Rosa S.A. por S/.2,502.07
depositada en nuestra cuenta corriente
aperturada en el Banco de la Nacin.
3. Se cobra la Factura N 002-434001 a
nuestro cliente Muebles DICO S.A. por
S/.25,298.73 neto de la detraccin
efectuada.
4. La empresa vendi mercaderas
por S/.55,000, al crdito ms IGV,
segn Factura N 002-434005, que
comprende productos que no estn
sujetos a la detraccin.
5. La empresa Maderera Santa Rosa S.A.
cancela el IGV de acuerdo con la liquidacin, con los fondos depositados
en la cuenta corriente del Banco de la
Nacin para detracciones.
Desarrollo
Operacin 1. Compra de mercaderas
ms IGV, con detraccin
X

DEBE

60 COMPRAS
23,560.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD P. PAGAR
4,240.80
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia

HABER

...van

DEBE

...vienen
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC.- TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas ms
IGV, al crdito.

IV
HABER

27,800.80

X
20 MERCADERAS
23,560.00
201 Mercaderas manufact.
61 VARIACIN DE EXIST.
23,560.00
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas
adquiridas.

Operacin 2. Por el depsito de la detraccin en cta. cte.

X

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC.
2,502.07
421 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
2,502.07
104 Ctas. corrientes en
instituc. nancieras
10411 Cuentas corrientes
operativas
Por el depsito de la detraccin en el
Banco de la Nacin.
Valor compra
23,560.00
IGV 18 %
4,240.80
Total
27,800.80
Detraccin 9 %
2,502.07

Operacin 3. Por la cancelacin a su

proveedor Maderera Santa Rosa S.A.
X

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERC. 25,298.73
421 Fact., boletas y otros
comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
25,298.73
104 Cuentas corrientes en
instituc. nancieras
Por la cancelacin a su proveedor
segn Factura N 002-434001,
entregando la constancia de depsito.

Empresa Maderera Santa Rosa S.A.

Operacin 1. Por la venta de mercaderas
X
DEBE
HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 27,800.80
121 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
23,560.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufact.
...van

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

DEBE

HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR

4,240.80

401 Gobierno Central

4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito

Operacin 2. Por el depsito recibido en

nuestra cta. cte. de la detraccin
X

DEBE

10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO

2,502.07

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS

2,502.07

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

DEBE

HABER

...vienen

Por la cobranza de la Factura

N 002-434001 menos la detraccin del 9 %.
Detalle
Valor venta
23,560.00
IGV 18 %
4,240.80
Total
27,800.80
Detraccin 9 %
2,502.07
Diferencia
25,298.73

4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO

14,140.80

104 Ctas. ctes. en

instit. nanc. 11,638.73
107 Fondos sujetos
a restriccin 2,502.07
1071 Fondos sujetos a Restric.

Operacin 4. Por la venta de mercaderas

al crdito
X

DEBE

Por el pago del IGV, de acuerdo con la

liquidacin que incluye la detraccin.

HABER

Mayorizando
1071 Fondos sujetos a res.

1212 Emitidas en cartera

70 VENTAS

2,502.07

2,502.07

2,502.07

2,502.07

55,000.00

701 Mercaderas
7011 Mercaderas manuf.

Por la Constancia del Depsito N 35444001, recibido de la

detraccin
Valor compra
23,560.00
IGV 18 %
4,240.80
Total
27,800.80
Detraccin 9 %
2,502.07

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR

9,900.00

401 Gobierno Central

4011 IGV

0.00

Saldo

40111 IGV - Cuenta propia

Operacin 3. Por la cobranza de nuestro

cliente Muebles DICO S.A.
DEBE

121 Fact., boletas y otros

comprob. por cobrar

1071 Fondos suj. a restric.

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
25,298.73
104 Cuentas corrientes
en instituc. nancieras
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
25,298.73
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
...van

Instituto Pacfico

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERC. 64,900.00

107 Fondos suj. a restric.

IV-14

DEBE

...vienen

...vienen

Por la venta de mercaderas al crdito

segn Factura N 002-434005.

40111 IGV - Cuenta propia

14,140.80

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo

a liquidacin que incluye detracciones
X

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 14,140.80
401 Gobierno Central

4,240.80
9,900.00

HABER
14,140.80

...van

Saldo

N 266

14,140.80
0.00

Primera Quincena - Noviembre 2012