Introduccin

En Venezuela, el peso de los ingresos petroleros en las finanzas

pblicas fue histricamente, razn para el descuido en la estructuracin del
sistema fiscal como un todo; mientras se consolidaron los mecanismos a
travs de los cuales el Estado venezolano poda acceder a las ganancias de
la explotacin de hidrocarburos, el sistema tributario no petrolero se hizo
arcaico, innecesario y polticamente incorrecto. Uno de los tantos efectos de
este fenmeno ha sido la debilidad en la cultura tributaria de la poblacin en
general. Sin embargo esta situacin se intenta revertir en los ltimos aos, al
insertar a las administraciones tributarias de los tres niveles de poder que
conforman la Repblica, en un proceso de modernizacin que les otorgue un
papel ms representativo dentro de las polticas fundamentales, para lograr
el desarrollo econmico y social del pas.
En tal sentido, cada municipalidad que integra al pas trata de
modernizar y hacer ms racional y til el sistema tributario, todo ello a tono
con los cambios revolucionarios que se vienen sucediendo y considerando la
necesidad de desarrollar en la poblacin el sentido de la responsabilidad
ciudadana compartida y el orgullo de sentirse no solo sujeto y objeto de las
trasformaciones sino tambin un agente importante de los cambios que se
producen en la geografa venezolana. El presente artculo tiene como
finalidad caracterizar la administracin tributaria venezolana en sus tres
niveles de operatividad, as como sus funciones, especialmente la funcin de
asistencia ciudadana en materia fiscal municipal y planes atinentes a su
perfeccionamiento en la esfera local.

Tributos municipales
Son las prestaciones generalmente en dinero, que los Municipios
exigen a los contribuyentes o responsables, en virtud de una ley u
ordenanza, para el cumplimiento de sus fines.
De acuerdo a dicha definicin, los tributos son prestaciones, lo cual
indica su obligatoriedad, pues se tiene la obligacin de pagarlos
independientemente de recibir algo de manera directa e inmediata.
Los Tributos Municipales son: los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales municipales.
El impuesto:
Es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en
favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por
no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la
administracin hacendaria (acreedor tributario).
Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente
por la potestad tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de
financiar

sus

gastos.

Su

principio

rector,

denominado

Capacidad

Contributiva, sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor

medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,
denominado tipo de gravamen, tasas de impuestos o alcuotas, sobre un
valor particular, la base imponible.

Se distingue:
Impuesto proporcional o plano, cuando el porcentaje no es
dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.
Impuesto progresivo, cuando la mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje de impuestos sobre la base.
Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el
porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base
imponible.
Las tasas municipales.
La LOPPM establece en el artculo 163 el hecho generador que da
origen a las tasas municipales, as como las circunstancias en las cuales
stas pueden crearse. En efecto, se dispone la ley:
Los Municipios podrn crear tasas con ocasin de la utilizacin
privativa de bienes de su dominio pblico, as como por servicios pblicos o
actividades de su competencia, cuando se presente cualquiera de las
circunstancias siguientes: 1) Que sean de solicitud o recepcin obligatoria
por los usuarios; 2) Que no puedan realizarse por el sector privado, por
requerir intervencin o ejercicio de la autoridad o por estar reservados
legalmente al sector pblico
La utilizacin privativa de los bienes municipales as como de los
servicios pblicos prestados por el Municipio, da origen al cobro de tasas,
siempre y cuando:

1. Los servicios hayan sido solicitados por el contribuyente o se

consideren de recepcin obligatoria por los usuarios. Ello significa que se
trata de servicios efectivamente utilizados por el contribuyente en una
magnitud divisible o que el Municipio los pone a su disposicin de manera
coercitiva.
2. Que los servicios no puedan realizarse por el sector privado, por
requerir intervencin o ejercicio de autoridad o por estar reservados
legalmente al sector pblico.
Las contribuciones especiales
Son tributos cuyo hecho generador consiste en beneficios individuales
o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de
especiales actividades del Estado. Se trata de prestaciones tributarias
establecida por la Repblica, los Estados o los Municipios mediante una ley,
y cuyas notas tipificadoras del presupuesto de hecho son las siguientes:
1. La realizacin de una determinada actividad por el ente pblico,
consistente en la realizacin de una obra o en el establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos;
2. La obtencin de un beneficio o ventaja especial por parte de los
sujetos pasivos o determinadas personas, frente al beneficio general que la
actividad pblica le reporta a la colectividad;
3. La afectacin de lo recaudado a sufragar los costes de la obra o del
servicio por cuya razn se hubiese exigido. A este respecto la LOAFSP
establece en el artculo 34, numeral 4, que el producto de las contribuciones
especiales podr ser afectado para fines especficos, norma que se aplica al
producto de las contribuciones especiales municipales, como veremos ms

adelante, cuando se trate el destino de la recaudacin de dichas

contribuciones.
Contribuciones especiales que pueden crear los Municipios.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 178 de la LOPPM, los
Municipios pueden crear dos tipos de contribuciones especiales: la
contribucin sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por cambios
de uso o de intensidad en el aprovechamiento, y la contribucin por mejoras,
por la realizacin de obras o servicios que, igualmente, incrementen el valor
de la propiedad inmueble del contribuyente.
Contribucin sobre plusvala.
Hecho imponible.
Segn lo dispone el artculo 179 de la LOPPM, la contribucin sobre
plusvala se origina por el incremento en el valor de la propiedad
consecuencia de cambios de uso o de aprovechamiento, previstos en los
planes de ordenacin urbanstica , con que esa propiedad resulte
beneficiada. La plusvala resultante viene a ser, entonces, el resultado de
una medida gubernamental que no entraa propiamente un costo que deba
repartirse entre los contribuyentes.
Condicin para crear la contribucin.
El artculo 180 de la LOPPM establece que la contribucin especial
sobre plusvala slo podr crearse cuando el aumento del valor de las
propiedades inmuebles sea igual o superior al veinticinco por ciento (25%) de
su valor antes del cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento. A los
fines de la determinacin de la contribucin, se presumir que todo cambio
de uso o de intensidad de aprovechamiento producir en los bienes

afectados un aumento del valor de al menos un veinticinco por ciento (25%).

Esta presuncin podr ser desvirtuada en el curso de los procedimientos que
se establezcan para la determinacin del monto de la contribucin por los
sujetos pasivos afectados.
Base imponible.
De acuerdo con el artculo 181, de la LOPPM, la contribucin especial
sobre plusvala no podr exceder de un quince por ciento (15%) del monto
total de la plusvala que experimente cada inmueble. La Ordenanza mediante
la cual se cree el tributo, podr disponer que la contribucin sea exigida en
forma fraccionada, por una sola vez, dentro del plazo mximo de pago de
cinco aos, y las cuotas correspondientes podrn devengar un inters
mximo equivalente a la tasa fijada por el Banco Central de Venezuela para
el clculo de las prestaciones sociales.
Destino de la recaudacin.
Lo recaudado por concepto de contribucin sobre plusvala se
destinar a la realizacin de las obras o prestacin de los servicios urbanos
que se determinen en la Ordenanza que crea la contribucin (artculo 179 de
la LOPPM, parte final.
Contribucin por mejoras.
La contribucin por mejoras se incluye dentro de los ingresos
municipales, en el numeral 3 del artculo 179 de la CRBV; pero bajo la forma
de participacin, al establecerse en dicho numeral como ingreso del ente: la
participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
Ello llevara a pensar que el Municipio puede, igualmente, tener participacin
en la contribucin por mejoras que crearen el poder nacional o estadal,
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cuando as lo prevea la ley de creacin de la contribucin. Este criterio, no

obstante, es rechazado por RACHADELL , en opinin que compartimos, al
considerar que la contribucin por mejoras debe exigirla el ente pblico que
realiza la obra pblica, tal como se expresa en los artculos 2 y 15 de la Ley
de Expropiacin por Causa de Utilidad Pblica o Social
Diferencias Impuestos Nacionales, Estadales y Municipales.
Impuestos: son erogaciones pecuniarias a favor del acreedor
tributario y que est regido por el derecho pblico, es decir son pagos que los
individuos y empresas tienen que realizar para financiar el estado con el fin
de que en un momento dado el estado se los retribuya en servicios pblicos.
Los impuestos se clasifican en:

Impuestos directos: estos impuestos recaen principalmente sobre el

patrimonio del contribuyente. Un impuesto directo es el ISLR.

Impuestos directos: estos son los que gravan un gasto o consumo,

estos no recaen en los ingresos de los contribuyentes. Es impuestos directo

el IVA.
Impuestos nacionales: estos impuestos son emitidos por el Ejecutivo
Nacional y llevados a la Asamblea Nacional para su discusin y aprobacin,
estos impuestos que ingresan al pas van dirigidos al gasto pblico de salud,
vivienda, seguridad, educacin, construcciones de infraestructuras como
carreteras, puertos, aeropuertos entre otros. Son impuestos nacionales:
ISLR, IVA, Impuestos sobre hidrocarburos y minas, Impuesto sobre cigarrillo
y tabaco, Impuestos por expendio de bebidas alcohlicas, Impuestos sobre
sucesiones, Impuestos de bingos y casinos, Impuestos por la renta nacional
de fosforo todos estos impuestos se encuentra en el artculo 156 de la

CNRBV numeral 12. Es estado cuenta con un organismo a nivel nacional que
es el encargado de adquirir todos estos impuestos que es el SENIAT.
Impuestos estadales: estos impuestos son los que ingresan al
estado mediante la venta de estampillas, timbres fiscales, papel sellado, y en
algunos estado donde an existe los peajes esa tasas son tributos estadales.
Impuestos municipales: en las 335 alcaldas que se encuentran en
Venezuela, existe un organismo descentralizado que se encarga de recaudar
los impuestos municipales que es el SAMAT (Servicio Autnomo Municipal
de la Administracin Tributaria), son tributos del estado: tasas por el uso de
sus bienes o servicios, tasas administrativas por licencias o autorizaciones,
impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o
de

ndole

similar,

impuesto

sobre

inmuebles

urbanos,

vehculos,

espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y publicidad

comercial entre otros.
Los estados y municipios segn el artculo 183 de la CNRBV no podrn:

Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de

transito sobre bienes nacionales o internacionales, o sobre las dems

materias rentsticas de la competencia nacional.

Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro

de su territorio.

Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni

gravarlos en forma diferente a los producidos en l.

Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la
pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita
la ley nacional.

Conclusin
Las polticas fiscales, especialmente las municipales, en Venezuela
cada vez mas se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular
el desarrollo local, por lo que se hace de gran importancia la participacin e
integracin del pueblo y el gobierno en estos mbitos territoriales y de poder,
para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del pas. As
pues, la administracin tributaria municipal dentro del proceso de
modernizacin tributaria que se vive actualmente en el pas debe
perfeccionarse para aumentar la recaudacin de sus ingresos propios y de
esta manera promover, facilitar e incentivar a travs de la asistencia
ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los
contribuyentes, de este modo dicho nivel territorial tendr indudablemente
mas recursos econmicos para invertir en proyectos de desarrollo local.

Bibliografa
Agencia Estatal de Administracin Tributaria Espaola (2001).
Medidas Normativas para Favorecer el Cumplimiento Voluntario. Conferencia
Tcnica del CIAT. Sevilla-Espaa. Agencia Estatal de Administracin
Tributaria Espaola.
Agencia Nacional de Investigacin Cientfica y Tecnolgica (2005)
Problemtica del Financiamiento Municipal en el Siglo XXI. Jornada-Debate.
Ministerio de Educacin. 18 de Noviembre de 2005. Buenos Aires, Argentina.
.Alcalda de Barinas (2006) Alcalde Reyes en mesa de trabajo con
SABAT para fortalecer la cultura tributaria e incrementar la recaudacin es la
meta. en Sala de Prensa de la Alcalda de Barinas. [En lnea]. Venezuela,
disponible en: www.barinas-barina.gov.ve. [Accesado el 17 de Julio de 2007].

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