Rgimen tributario de establecimientos permanentes en Chile

La ley sobre
definen los
internacional.
un lugar fijo
actividad.

Impuesto a la Renta no define Establecimiento Permanente. S lo

convenios suscritos por Chile para evitar la doble imposicin
Siguiendo el Modelo de la OCDE, un establecimiento permanente es
de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su

El artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta enumera las entidades que se encuentran

bajo la denominacin de establecimientos permanentes: sucursales, oficinas,
agentes o representantes.
Su tratamiento tributario es similar a los de una filial o sucursal de una sociedad
matriz en otro Estado: sus rentas se gravan en el lugar en que estn situados, en
forma independiente de la casa matriz, sobre renta devengada o percibida, pero
slo en la medida en que dichos beneficios o rendimientos sean imputables a ese
establecimiento permanente.
El artculo 12 de la Ley sobre Impuesto a la Renta seala, entre otras cosas, que en
el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se
considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo
los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
I.

Concepto de Agencia o Establecimiento Permanente

La legislacin tributaria chilena no define el concepto establecimiento permanente,

pero los convenios suscritos por Chile, para evitar la doble imposicin internacional,
que siguen el Modelo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE), de convenios internacionales en esta materia, s lo define1.
As, el articulo 5 del Modelo de la OCDE contiene la siguiente definicin de
establecimiento permanente, para los efectos de su aplicacin: lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad 2.
El Servicio de Impuestos Internos, en tanto, define, en el Oficio N 303 de 2001,
establecimiento permanente como la extensin de la actividad de la citada empresa
extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina en donde se
desarrolle una actividad formal que asume la representacin total de la empresa,
pudiendo cerrar negocios en los trminos que se indiquen..

Albornoz
Robertson,
Juan,
El
Establecimiento
Permanente.
Disponible
en:
http://mingaonline.uach.cl/pdf/revider/v11/art01.pdf (Agosto, 2012).
2
Citado por Ara G., Carlos, y Fandez U., Antonio, en Situacin Tributaria De Los Establecimientos
Permanentes,
Instituto
Chileno
de
Derecho
Tributario.
Disponible
en:
http://www.ichdt.cl/establecimientos.htm (Agosto, 2012).
1

Biblioteca del Congreso Nacional. Contacto: Juan Pablo Cavada Herrera, Asesora Tcnica Parlamentaria.
jcavada@bcn.cl, anexo 3191. 27/08/2012.

Los establecimientos permanentes a que se refieren los prrafos anteriores son de

la misma naturaleza de los sealados en el artculo 58 N 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, sin embargo, los convenios consideran establecimientos
permanentes las siguientes, que no necesariamente se enmarcan dentro de dicha
disposicin3:

II.

Una obra o proyecto de construccin, instalacin o montaje y las actividades

de supervisin relacionadas con ellos, pero slo cuando dicha obra, proyecto
de construccin o actividad tenga una duracin superior a seis meses;
La prestacin de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan en el pas durante un perodo o perodos que en total
excedan 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses.
Tributacin de las agencias o establecimientos permanentes

El artculo 58 de la Ley de la Renta, que establece el Impuesto Adicional a la Renta

con tasa del 35%, seala en su N 1, que se aplicar y cobrar este impuesto a las
personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan
en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales,
oficinas, agentes o representantes. Estos contribuyentes deben pagar el Impuesto
Adicional por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean
retiradas, con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59 4.
Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar
formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.
Estos contribuyentes tributan por la totalidad de las rentas de fuente chilena,
percibidas o devengadas5:

El artculo 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece el mbito de

aplicacin de los impuestos que ella contempla, sealando dicho precepto
legal que toda persona domiciliada o residente en Chile, debe pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas est situada dentro del pas o fuera de l.
Luego, el artculo 12 de este mismo texto legal seala, adems, que cuando
deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas
lquidas percibidas, excluyndose aquellas de las que no se pueda disponer
en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr
mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de

Ejemplos propuestos por Ara G., Carlos, y Fandez U., Op. Cit.
El Titulo IX de la Ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas, regula la manera en que las Sociedades
Annimas Extranjeras debe establecer una agencia en Chile.
5
Misma opinin en Resolucin Exenta N 06, de 21.01.2003, del SII. Disponible en:
http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2003/reso06.htm (Agosto, 2012).
3
4

ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en

contra del Fisco.
Finalmente, el mismo artculo 12 seala que en el caso de las agencias u
otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile
tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a
la renta adeudados o pagados en el extranjero.

En el caso de agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes,

que operen en Chile, la renta de fuente chilena se determina sobre la base de los
resultados reales obtenidos de su gestin en el pas, en base a contabilidad
completa y balance general, segn el artculo 38 de la Ley de la Renta.
En el caso de empresas extranjeras que operen en Chile, agencias, sucursales u
otras formas de establecimientos permanentes, cuando los elementos contables de
dichas empresas no permitan establecer los resultados reales obtenidos por stas,
el Servicio de Impuestos Internos podr determinar la renta afecta aplicando a los
ingresos brutos de la agencia la proporcin que guarden entre s la renta lquida
total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, determinados todos estos
rubros conforme a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Tambin se
podr determinar dicha renta, aplicando al activo de la agencia la proporcin
existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el activo total de sta.
Los impuestos que afectan a los establecimientos permanentes, sobre sus rentas
efectivas, tanto percibidas como devengadas, determinadas de acuerdo al
mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta es el de
Primera Categora, es decir, les afectan las mismas normas que a cualquier empresa
establecida en el pas.
De acuerdo al inciso 3 del artculo 21 de la Ley de la Renta, los establecimientos
permanentes tambin se afectan con el Impuesto nico del 35%, sobre las
cantidades o partidas sealadas en el artculo 33, N 1 (gastos rechazados), que
correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos
de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con
excepcin de los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores.
Segn los artculos 14, 58, N 1 y 62 de la ley, estos contribuyentes se
encuentran sujetos al sistema de tributacin en base a retiros y distribuciones,
establecido en la primera de las disposiciones legales citadas, ya que para la
determinacin de sus rentas efectivas estn obligados a llevar una contabilidad
completa y balance general.
Por lo tanto, respecto del Impuesto Adicional que les afecta, tributan en relacin a
las rentas efectivamente retiradas o remesadas al exterior, durante el ejercicio
comercial respectivo, y que es lo que los diferencia de los dems contribuyentes que
no remesan rentas al extranjero y, por ende, tributan con el Impuesto Global
Complementario por sus retiros en lugar del Adicional. En consecuencia, para la
aplicacin de dicho Impuesto Adicional sobre las rentas retiradas o remesadas al
exterior, deben observar las normas generales que regulan el rgimen impositivo en
base a retiros y distribuciones establecidas en el artculo 14 de la Ley de la Renta.