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Introduccion A Auditoria Forense
Introduccion A Auditoria Forense
AUDITORA FORENSE
Instituto de Capacitacin
y Desarrollo en Fiscalizacin
Superior
Auditora Forense
Contenido
INTRODUCCIN ............................................................................................................................... 4
MDULO I: LA AUDITORIA FORENSE ............................................................................................... 5
Antecedentes ................................................................................................................................ 5
Definicin de auditora forense ........................................................................................................ 7
Perfil del auditor forense ................................................................................................................. 8
Enfoque de distintas auditoras ....................................................................................................... 9
MDULO II: EL FRAUDE ................................................................................................................. 11
Qu es fraude? .......................................................................................................................... 11
Porque comenten fraude .............................................................................................................. 14
reas vulnerables ........................................................................................................................ 18
Indicadores de fraude ................................................................................................................... 18
MDULO III: INVESTIGACIN ......................................................................................................... 23
Objetivo de la investigacin........................................................................................................... 23
Alcance ....................................................................................................................................... 24
Fases de la auditoria forense ........................................................................................................ 25
Planeacin .................................................................................................................................. 25
Identificacin del Problema ........................................................................................................... 26
Evaluacin del Riesgo .................................................................................................................. 29
Elaboracin y desarrollo del Programa ........................................................................................... 33
Evaluacin de Evidencias e Integracin de Expedientes .................................................................. 33
Caso Prctico Ley Benford ........................................................... Error! Marcador no definido.
Elaboracin del Informe de hallazgos............................................................................................. 36
Estructura del Informe .................................................................................................................. 37
MDULO IV: CORRUPCIN ............................................................................................................ 39
Antecedentes .............................................................................................................................. 39
Tipos de soborno ......................................................................................................................... 42
Retornos ..................................................................................................................................... 42
Esquemas de manipulacin de ofertas ........................................................................................... 43
MDULO V: LAVADO DE DINERO ................................................................................................... 45
Introduccin ................................................................................................................................. 45
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Colocacin .................................................................................................................................. 45
Estructuracin.............................................................................................................................. 46
Integracin .................................................................................................................................. 46
MDULO VI: PROGRAMAS PARA LA PREVENCIN DEL FRAUDE .................................................. 48
Programas para la Prevencin del Fraude ...................................................................................... 48
MDULO VII: CASO PRATICO......................................................................................................... 51
CASO 1: Obra Pblica. ................................................................................................................. 51
CASO 2: Programa para Microempresas........................................................................................ 51
CONCLUSION ................................................................................................................................. 52
BIBLIOGRAFA ................................................................................................................................ 53
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Auditora Forense
INTRODUCCIN
El fraude es una de las principales preocupaciones de una entidad, los porcentajes de prdidas que las entidades
tienen por esta causa, son un ejemplo importante para combatirla. La actividad especializada en la prevencin y
deteccin del fraude, encamina a buscar alternativas como la Auditora Forense, que se ha convertido en una
alternativa para combatir el fraude, participando en investigaciones de ilcitos emitiendo opiniones de valor tcnico,
que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza.
La Auditora Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la corrupcin, para lo cual es indispensable
que los niveles mximos de autoridad estn convencidos y comprometidos con las entidades para emprender
acciones firmes y definitivas contra estos delitos.
Las entidades son responsables de disear y aplicar sistemas y procedimientos para la prevencin y deteccin del
fraude, y para asegurar una cultura y un ambiente que promuevan la honestidad y el comportamiento tico.
Los especialistas en temas de Auditora Forense hoy en da son los profesionales que pueden ayudar a las
entidades en conjuncin con las autoridades para la prevencin y deteccin del fraude.
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Auditora Forense
Objetivo especfico: Tener un conocimiento general sobre la Auditora Forense, su desarrollo a travs de los aos
hasta llegar a la actualidad. Observar sus generalidades su concepto y el perfil de las personas que realizan esta
actividad, as como sus principales diferencias con las Auditoras Financiera e Interna.
Antecedentes
A travs de los aos se han desarrollado diferentes tipos de auditora a entidades pblicas y privadas.
El significado de Auditor es persona que oye, se le dio este nombre porque en esa poca los registros de
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran
ledas en voz alta.
Desde la poca medieval, y la revolucin Industrial, se realizaban auditoras para determinar si las personas en
posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de
forma honesta. Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las entidades aumentaba sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los
ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos
fueron los principales usuarios externos de los informes financieros.
Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el
estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. Posteriormente en el siglo XX la auditora se alej del
enfoque de la deteccin de fraudes y se direccion hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones.
El auge de la auditora inici a medida que las entidades corporativas se expandan, lo que tambin origin que la
auditora realizara muestras de las transacciones a revisar. El control Interno, empez a cobrar importancia, pues las
auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas y el control interno efectivo fue reconocido como mejor
tcnica.
Fue en la dcada de los 60s cuando en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en
el proceso de auditora.
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En 1972 se dio inicio al anlisis del fraude en los Estados Financieros, el fraude de Watergate 1, a la luz de este
escndalo que involucraban funcionarios del gobierno de Estados Unidos.
El gran auge de la auditoria forense se sita en los aos 1970 y 1980, como una herramienta para suministrar
pruebas a los fiscales.
El Congreso tom mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala: Procesos judiciales que reclamaban
informes financieros fraudulentos no detectados en las auditoras externas.
La Comisin Treadway de los Estados Unidos (Comisin Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos)
formada en 1985, dio un impulso y direccionamiento importante frente al fraude administrativo y revelaciones
financieras engaosas y algunas de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores IFAC, se refieren al Fraude y error, a la evidencia de auditora, las consideraciones
adicionales sobre partidas especificas, con respecto a las revelaciones de los Estados Financieros, a la observacin
de inventarios fsicos, confirmacin de cuentas por cobrar, indagacin sobre litigios y reclamos.
En 1990 inicia la globalizacin de la disciplina. En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los
auditores requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las
auditoras, debido al fraude. La clave para evitar problemas, era la reglamentacin de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de esas leyes y regulaciones.
En 1998, surge la Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados ACFE por sus siglas en ingls. ACFE es la
principal organizacin anti-fraude en el mundo y agrupa a especialistas, investigadores, auditores, abogados,
contadores, peritos, profesionales y consultores interesados en el tema.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la
Comisin Nacional sobre Presentacin de Informes Financiero Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los
1
Watergate fue un escndalo poltico en los Estados Unidos durante el mandato de Richard Nixon, que culmin
con la imputacin de algunos consejeros muy cercanos al presidente, y con su propia dimisin el 8 de agosto de
1974.
El escndalo comenz con el arresto de cinco hombres por el allanamiento de la sede del Comit Demcrata
Nacional en el complejo de oficinas Watergate, en Washington, D.C. el 17 de junio de 1972. Las investigaciones
revelaron que este robo fue slo una de las mltiples actividades ilegales autorizadas y ejecutadas por el equipo de
Nixon. Tambin revelaron el enorme alcance de los crmenes y abusos, que incluan fraude en la campaa,
espionaje poltico y sabotaje, intrusiones ilegales, auditoras de impuestos falsas, escuchas ilegales a gran
escala, y un fondo secreto en Mxico para pagar a quienes realizaban estas operaciones. Este fondo tambin
se us para comprar el silencio de los cinco hombres que fueron imputados por el robo del 17 de junio.
Con la certeza de una acusacin de parte de la Cmara de Representantes y de una condena en el Senado, Nixon
dimiti diez das ms tarde, convirtindose en el nico Presidente estadounidense que ha renunciado al cargo. Su
sucesor, Gerald Ford, le concedera a Nixon un controvertido indulto por cualquier delito federal que hubiera
cometido durante su mandato. (Fuente Wikipedia)
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auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la declaracin de los auditores.
La evolucin de la auditora ha buscado adaptarse a nuevos procesos derivado de la globalizacin, como parte de
esta evolucin se ha tratado de ofrecer nuevos modelos de auditoras dentro de las cuales se encuentra la Forense.
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En cualquier entidad pblica o privada el objetivo primordial debe ser la prevencin de fraudes y la responsabilidad
cae sobre la propia administracin
En nuestro Pas la tendencia desde hace aos ha sido la deteccin de Fraudes, seguida del Soporte a Litigio y en
ltimo lugar la Prevencin.
Desarrollar habilidades de investigacin, en especial en los tipos de fraudes y delitos que se pueden
cometer en las entidades, reas vulnerables.
El auditor forense debe tener habilidad y destreza para el desarrollo de actividades en mbitos tales como:
Conocimiento de la evidencia.
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Las destrezas, conocimiento y experiencia del auditor forense, evitarn que asuma riesgos que puedan implicar
verse involucrado en la comisin de delitos tales como:
a) Injurias calumniosas, arrestos ilegales, obtencin indebida de pruebas, entre otras.
Producto del ejercicio profesional, el auditor forense adquiere destrezas como las siguientes:
Visualizacin de riesgos.
En un inicio y an en la actualidad las personas que realizan la Auditora Forense en su gran mayora son
Contadores Pblicos ya que an no existe una licenciatura para esta especialidad. Existen diversas universidades
en el mundo que imparten materias especficas dentro de la licenciatura de Contadura o Finanzas. Y en general es
la vasta experiencia de profesionales y estudiosos en temas relacionados, los que han permitido que la Auditora
Forense sea realizada por Abogados, Ingenieros, Informticos solo por mencionar algunas profesiones.
Auditora Financiera
Necesaria para lograr y
mantener un buen sistema
financiero
Propsito
Prevenir e investigar presuntos Formular y expresar opinin sobre
actos de fraude
razonabilidad
de
estados
financieros
Alcance
Perodo que cubre el delito, desde Perodos definidos, generalmente
su inicio hasta la finalizacin, de un ao
incluyendo
instauracin
de
acciones legales
Auditora Interna
Necesaria para el monitoreo de
los controles y procesos internos
de la entidad
Emitir un informe sobre la
eficiencia y eficacia del control
interno y sus procesos
Periodos definidos generalmente
de un ao
Orientacin
Retrospectiva en la investigacin A la situacin financiera, Revisin constante del control
y con proyeccin a fortalecer resultados, cambios en el interno asegurndose de que este
controles.
patrimonio y flujo de efectivo
sea adecuado
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Medicin
No existen normas plenamente Aplicacin de los principios de Normas de Auditora Interna
definidas.
Generalmente
se contabilidad
generalmente
recurre a la investigacin.
aceptados.
Tcnicas
Parte de las tcnicas de la Se basa en las tcnicas de
auditora y de las que se Auditora
desarrollen en la investigacin.
Indispensable
Entrevistas
Se orientan a los denunciantes, Necesarias, con enfoque al rea Necesarias, con enfoque al rea
informantes,
testigos
e auditada.
auditada.
investigados.
Encargado
Depende del caso especfico Auditores, contadores pblicos
Auditores, contadores pblicos
objeto de la investigacin.
Personal Ejecutor
Multidisciplinario y con
participacin interinstitucional
Contadores pblicos
Multidisciplinario
Informe de Auditora
El contenido del informe vara
segn
la
naturaleza
y
caractersticas
del
caso
investigado
Conclusiones de Auditora
En el mbito penal, solo se Inciden sobre asuntos financieros. Observaciones y mejoras sobre
formulan
indicios
de El dictamen es la conclusin el control interno.
responsabilidad penal.
principal.
El informe del auditor es la
principal
Frecuencia
En cualquier momento
Generalmente al ao
Generalmente al ao o en otro
momento si es requerido.
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Objetivo especfico: Obtener conocimiento sobre la definicin del fraude, que motiva a las personas a cometer un
fraude, como puedo detectar un fraude y las seales de alerta mas comunes.
Qu es fraude?
El fraude es considerado como un delito patrimonial y desde la antigedad forma parte de distintas
legislaciones a nivel mundial.
mbito Internacional3.
Cdigo de Hammurabi, Roma, Francia, Alemania, Espaa y en la poca precortesiana, surge entre los
aztecas).
De los antecedentes ms antiguos conocidos se encuentra el Cdigo de Hammurabi; en donde se
sanciona la venta del objeto robado y la alteracin de pesas y medidas.
En las Leyes Romanas, el fraude era el dolo malo, definido por Laben como toda astucia falacia o
maquinacin empleada para engaar, burlar y alucinar a otros. Pero solo a principios del siglo XIX se logro
la separacin del fraude, como delito contra el patrimonio. En esta creacin tiene importancia la ley
francesa de Julio de 1791, que se inspiro en el artculo 405 del Cdigo Penal Francs Napolenico
Quedo para la segunda mitad del siglo XIX para lograr un concepto genrico del fraude, el cdigo penal
alemn de 1871 en su artculo 263, dispone que comete el delito de fraude quien con la intencin de
procurarse a s mismo o a un tercero, un beneficio patrimonial ilcito, perjudique el patrimonio de otro,
provocando o no evitando, un error bien por la simulacin de falsos hechos o bien por la desfiguracin u
ocultacin de hechos verdaderos.
El Fraude, Universidad Autnoma de Baja California, Lic. Jos Alfredo Martnez Moreno, Octubre de 2007.
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En la doctrina espaola se logro conceptualizar el delito de fraude (Estafa: Cometen estafas los que con
nimo de lucro utilizan engao bastante para producir un error en otros, inducindole a realizar un acto de
disposicin en perjuicio de s mismo o de un tercero.
En Mxico4.
En la poca precortesiana, el delito de fraude tiene su antecedente ms remoto entre los aztecas. En la
poca colonial estaba reglamentado en las siete partidas.
En legislacin propiamente dicha nos remontamos al Cdigo Penal de 1871 el cual regulaba dos ilcitos
fraudulentos: el fraude contra la propiedad y la quiebra fraudulenta en sus captulos V y VI
respectivamente, del ttulo primero delitos contra la propiedad en su libro tercero , de los delitos en
particular.
El Cdigo Penal de 1929 suprimi la denominacin de fraude contra la propiedad y, en su mismo captulo
V puso en su lugar el nombre Estafa a la misma conducta delictiva que el Cdigo Penal de 1871
regulaba, solo agrego un caso ms en que habra estafa. Tambin en ese captulo castigaba al fallecido
que hubiere ocultado o enajenado sus bienes en fraude de sus acreedores, o para favorecer a uno de ellos
con perjuicio de otros.
El Cdigo Penal Federal de 1931, publicado el 14 de agosto y con vigencia a partir del 17 de Septiembre
del mismo ao, elimina las denominaciones de los anteriores ordenamientos, dejando en su captulo
tercero del ttulo vigsimo segundo el delito de fraude, donde aparece el concepto de fraude genrico
como actualmente se encuentra en nuestra legislacin vigente.
De acuerdo con el cdigo penal federal mexicano los delitos en relacin con el patrimonio son:
a. Robo:
Comete el delito de robo: el que se apodera de una cosa ajena mueble, sin derecho y sin consentimiento
de la persona que puede disponer de ella con arreglo a la ley.5
b. Abuso de Confianza
El Fraude, Universidad Autnoma de Baja California, Lic. Jos Alfredo Martnez Moreno, octubre de 2007.
Artculo 367 del Cdigo Penal Federal vigente a la fecha.
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Al que, con perjuicio de alguien, disponga para s o para otro, de cualquier cosa ajena mueble, de
la que se le haya transmitido la tenencia y no el dominio.6
c. Fraude
Comete el delito de fraude el que engaando a uno o aprovechndose del error en que ste se halla se
hace ilcitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.7
d.
Administracin Fraudulenta
Al que por cualquier motivo teniendo a su cargo la administracin o el cuidado de bienes ajenos, con nimo
de lucro perjudique al titular de stos, alterando las cuentas o condiciones de los contratos, haciendo
aparecer operaciones o gastos inexistentes o exagerando los reales, ocultando o reteniendo valores o
emplendolos indebidamente, o a sabiendas realice operaciones perjudiciales al patrimonio del titular en
beneficio propio o de un tercero, se le impondrn las penas previstas para el delito de fraude8
Adicionalmente el Artculo 389 cita: Se equipara al delito de fraude y se sancionar con prisin de seis meses a diez
aos y multa de cuatrocientos a cuatro mil pesos, el valerse del cargo que se ocupe en el gobierno, en una entidad
descentralizada o de participacin estatal, o en cualquiera agrupacin de carcter sindical, o de sus relaciones con
los funcionarios o dirigentes de dichos organismos, para obtener dinero, valores, ddivas, obsequios o cualquier otro
beneficio, a cambio de prometer o proporcionar un trabajo, un ascenso o aumento de salario en tales organismos.
Hemos citado el concepto de fraude segn el Cdigo Penal Federal, del cual se despliegan sus elementos:
Si alguno de estos elementos no se incluyen en la comisin de este delito, entonces no puede ser
tipificado como fraude.
Ahora bien, el Boletn 3070 de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Consideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditora de Estados Financieros nos dice que el Fraude en los
Estados Financieros son:
Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin financiera; o
actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden
tener un impacto significativo en los estados financieros.
Artculo 382 del Cdigo Penal Federal vigente a la fecha.
Artculo 386 del Cdigo Penal Federal vigente a la fecha.
8 Artculo 388 del Cdigo Penal Federal vigente a la fecha.
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Pero porque los infractores comenten un fraude?. Durante los aos 40s, el criminalista y socilogo
estadounidense Donald R. Cressey direccion su tesis en el estudio de los defraudadores, para lo cual
entrevist a 200 personas encarceladas por este delito. Concluido su trabajo desarrollo un modelo que
persiste hasta el da de hoy. Su hiptesis sostiene que:
Personas confiables se convierten en violadoras de esa confianza cuando se conciben a s
mismas como teniendo un problema econmico no compartible con otros, son conscientes
que ese problema puede ser resuelto secretamente violando su posicin de confianza, y
pueden aplicar a su propia conducta en esa situacin razonamientos que les permitirn
ajustar sus concepciones de s mismos como personas de confianza, a sus concepciones de
s mismos como usuarios de los fondos o bienes que les fueran confiados.
Esta teora es mejor conocida como el tringulo del fraude.
Al hablar de Presin nos hace referencia a la necesidad que el defraudador tuvo antes de cometer el
delito.
Existen distintas presiones
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a) Econmicas (Prdida de dinero por apuestas, nivel de vida fuera de sus posibilidades, gastos
extraordinarios, malas inversiones, etc.)
b) Personales (Fracasos personales, estatus social, relaciones sociales )
c) Familiares (Varias familias, exigencia econmica mayor por parte de algn miembro de la familia)
Me gustara hacer especial nfasis en este segundo elemento la Oportunidad Percibida, que es entendida
como la percepcin que el sujeto tiene para cometer el fraude con la debida diligencia para no ser
descubierto. Debemos contemplar que para que esta se de, encontr alguna falla dentro de los controles
la cual conoce con claridad y facilitar la comisin del delito.
La oportunidad tiene dos componentes:
a) Informacin General
La persona, usando y abusando de su posicin de confianza planificar el fraude
b) Habilidades Tcnicas.
La persona piensa o planifica como cometer el fraude, con la idea de que el riesgo de ser sorprendido
es muy bajo, sabe, que debe actuar de manera secreta, individual (en algunos casos), y muy
consciente de la probabilidad de cometer con gran xito un fraude. Podemos considerarlo como la
capacidad requerida para poder cometer el fraude. Definir el tipo de fraude: un contador puede
modificar la informacin financiera, un vendedor retiene depsitos de los clientes, un comprador recibe
sobornos o altera precios, etc.
Finalmente el tercer elemento es la Racionalizacin, que no es otra cosa que la justificacin psicolgica
que el perpetrador encuentra para la comisin de sus actos. Este elemento sucede antes de realizar el
fraude, no se refiere a la justificacin ex post, sino que trata de no verse como un delincuente.
Despus de que la accin fue cometida, este elemento tiene da desaparecer, pues solo la primera vez que
el ser humano realiza un acto contrario a sus valores le molesta, posteriormente se convierte en algo fcil
y comn.
Algunas personas justifican la accin que cometern considerando que solo ser un prstamo.
Ej1. Un empleado que tiene a su cargo la caja chica de una entidad, necesita
dinero para la colegiatura de su hijo (por algunos gastos extraordinarios ya no
cuenta con todo el dinero), y faltan dos das para la quincena. Solicitar un
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ese momento por la conjuncin de los otros dos elementos presin y racionalizacin; lo considera como el
momento idneo para cometer el ilcito.
El simple hecho de saber la ocasin propicia para hacer un fraude, como conciben a la oportunidad en la
Teora del Diamante, nos habla de una persona con la capacidad de conocer todos los elementos
adicionales para en ese momento llevarlo a cabo.
Considero por tanto que el Triangulo del Fraude como marco terico, en la actualidad sigue vigente y el
elemento de capacidad se encuentra implcito en la Oportunidad.
Ej. Una graduada universitaria y empleada de una entidad gubernamental utiliz en una
ocasin de emergencia para compras personales, la tarjeta de crdito proporcionada por
la entidad para gastos relacionados con la operacin de la misma. Cuando nadie haba
detectado estos actos, la empleada utiliz nuevamente la tarjeta de crdito del gobierno
para compras personales adicionales por casi 50,000 pesos.
La emergencia en este caso es el estmulo, una situacin que demanda una respuesta. La
empleada carga su compra a la tarjeta de crdito de su empleador, resuelve su problema
financiero y no hubo efectos adversos para ella obteniendo lo que quera. Ahora sabe que
puede tener disponibilidad de dinero en cualquier otro momento, lo que no significa que
cada vez que requiera dinero utilizar la tarjeta.
Al realizar el primer pago su intencin era Devolver el dinero con el paso del tiempo, es
solamente temporario. Al volver a realizar dicha actividad tal como lo hizo la empleada A
lo convierte en un acto de comportamiento.
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Alternativas
reas vulnerables
Existen ciertas reas crticas en las cuales pueden generarse fraudes, que deben ser identificadas por el
auditor forense, sobre la base de tcnicas de auditora y de investigacin:
Licitaciones y concursos
Adjudicacin de contratos
Negociacin de contratos
Ejecucin contractual
Indicadores de fraude
Entre las formas ms comunes para detectar una actividad fraudulentas pueden considerarse:
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Detecciones accidentales
Auditoras internas
Controles internos
Auditoras externas
Tanto la Administracin como los especialistas en fraude pueden guiarse para la deteccin de actividades
ilcitas, por seales de alerta que se presentan en la entidad en reas y proceso crticos o que son
inherentes a la operacin.
Estas seales pueden identificarse de distintas formas, a travs de auditoras internas o externas, anlisis
comparativos, estadsticos, financieros, entrevistas, etc.
Indicadores que sealan que el administrador principal, pasa por alto los ms importantes
controles internos contables.
Compleja estructura organizacional cuya sofisticacin no aparenta ser lo mejor para las
operaciones y tamao de la entidad.
Poco personal y que requiera que los empleados trabajen ms de lo normal, que no les
permita vacaciones y se produzcan excesos de pago por horas extras.
Alta rotacin del personal clave en el rea de finanzas, como es el caso del tesorero y del
contralor.
Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en algunas reas
que requieren reforzamiento,
Revisin analtica que detecta saldos que no pueden ser razonablemente explicados
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El Informe COSO
Hablemos un poco del Informe COSO, aunque no es un tema que profundizaremos, es importante hacer mencin de
los estudios que en el se hicieron.
Empecemos con un pequeo prembulo sobre COSO, en 1987 la Comisin Treadway recomend que la gerencia
de entidades pblicas o de capital abierto incluyera en sus informes de gerencia un reconocimiento de
responsabilidad por los controles internos y una evaluacin de su eficacia en cumplir con esos controles y
form el Comit de Organizaciones Patrocinantes (COSO por sus siglas en ingls), este comit para
realizar la encomienda de la Comisin emiti un marco integrado de controles internos que incluye la
siguiente definicin:
El Control Interno es un proceso diseado para suministrar razonables seguridades
relacionadas con el alcance de objetivos en las siguientes categoras:
a) confiabilidad de la publicacin de estados financieros,
b) eficacia y eficiencia de las operaciones, y
c) cumplimiento con leyes y reglamentaciones aplicables.
Adems de incluir para la gerencia cinco componentes interrelacionados del control interno:
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En 1999 COSO public un seguimiento de su informe de 1987; examin una muestra al azar de 204 casos de
fraude en estados financieros que fueron sujetos a sanciones por parte de la SEC.
Entre los aspectos destacados del informe estn los siguientes:
El mtodo ms comn utilizado para el fraude en los estados financieros fue el incorrecto reconocimiento
de ingresos, la sobreestimacin de activos, y la subestimacin de gastos, en ese orden.
Los activos ms frecuentemente expuestos en forma incorrecta fueron las cuentas a cobrar, los inventarios,
propiedades, planta y equipamiento, los prstamos y obligaciones a pagar, fondos lquidos, inversiones,
patentes, y recursos naturales, en ese orden.
El Director Ejecutivo (CEO, en sus siglas en ingls) fue la persona ms a menudo caracterizada como el
perpetrador (72 % de los casos). Otras posiciones, en orden descendente, fueron el Director de Finanzas
(CFO, en sus siglas en ingls), el Controller, el Director de Operaciones, otros Directores, miembros de la
Junta Directiva, y personal de menor nivel. En el 29 % de los casos, el auditor externo fue tambin
mencionado en las actuaciones reglamentarias.
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Presiones de apremios o estrs financiero pueden haber tenido un incentivo para que algunas entidades
cometan fraude.
La mayora de los fraudes no estaban limitados a un slo periodo sino que, al menos, se superponan a lo
largo de dos perodos fiscales
El informe provee tambin consejos a los auditores sobre qu pueden hacer para prevenir tales fraudes,
algunas de ellas son:
Los auditores necesitan cuestionar a la gerencia para asegurar que est presente un nivel bsico de
controles internos.
Los auditores necesitan monitorear la situacin de entidad en marcha, especialmente con los nuevos
clientes.
Debido a que los fraudes a menudo se despliegan sobre muchos perodos contables, el auditor necesita
considerar un examen preliminar de los estados financieros trimestrales as como los posibles beneficios de
estrategias de auditora continua.
Los auditores necesitan considerar y someter a prueba los controles internos referidos a las transacciones
prximas a las fechas de cierre y a la valuacin de activos.
Deberan disear procedimientos de chequeos que reduzcan los riesgos de auditora a un nivel aceptable.
Deberan ser de particularmente importancia los procedimientos que afectan transacciones prximas a las
fechas de cierre, los plazos de las transacciones y la valuacin de cuentas para el cierre de perodo.
Las entidades con directorios y comits de auditora dbiles presentan un desafo para el auditor. juntas
dominadas por personal interno u otros con fuertes relaciones con la entidad o su gerencia.
Aunque este estudio est realizado para entidades privadas, muchos de estos puntos pueden ser
aplicables a entidades pblicas. La funcin primordial que persigue COSO, es una correcta aplicacin de
los controles internos de la entidad, finalmente en estos descansa la operacin de la misma.
Ahora conocemos un poco ms el contexto sobre la Auditora Forense, el Fraude y el perfil de los
defraudadores, lo siguiente es como realizar la Auditora Forense es decir la investigacin.
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Objetivo especfico: Como realizar una investigacin desde el alcance hasta la emisin de un informe de
hallazgos soportado debidamente con la evidencia del caso. El uso de tcnicas computacionales como
herramienta en la deteccin del fraude
Objetivo de la investigacin
Lo primero es tener claridad respecto al objetivo de la Auditora Forense: esta actividad se justifica, en la
medida que signifique un aporte, en los procesos administrativos, tanto externos como internos.
Por lo tanto, nuestra visin es la de una evaluacin de los procesos de prevencin y deteccin de fraudes
y actos ilcitos, que daen la propiedad del estado o de entes privados, con la finalidad de velar por el
inters pblico.
Su escenario entonces ser evaluar las medidas tomadas para prevenir y predecir situaciones indeseables
en los aspectos definidos anteriormente. Adems, deber investigar todos aquellos hechos que se le
encomienden como sospechosos de actos delictivos, en directa asesora a los rganos que tienen a su
cargo velar por la transparencia en las operaciones de una entidad.
La Auditora Forense debe cubrir a lo menos, ciertas reas de su competencia: Investigacin de fraude
interno y soporte de litigios, tanto en entidades privadas como pblicas. Aplicando tcnicas especficas
para la determinacin de indicadores y tendencias, entrevistas y anlisis documental, se obtiene evidencia
de la ocurrencia o potencialidad de fraude.
El examen y evaluacin de evidencias de hechos, adems de la posibilidad de brindar testimonio experto
en la Corte, sirve de invaluable apoyo a los profesionales que deben llevar adelante los litigios.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico pueden verse
afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar
relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora
para aplicar su criterio.
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Auditora Forense
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Auditora Forense
Para la efectiva realizacin de una Auditora Forense, es necesario realizar cada una de las etapas que a
continuacin se muestra.
Planeacin
La Planeacin es la primera etapa de la Auditora Forense, a partir de esta se obtendrn el logro de los
objetivos propuestas, es por esta razn que debe de realizarse de manera adecuada y exhaustiva.
La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecucin,
al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de investigacin que deben aplicarse.
El inicio y planificacin de una Auditora Forense pueden derivar de
a) una denuncia formal o informal,
b) una auditora financiera
c) evaluaciones de control interno
El propsito fundamental es determinar cada una de las fases que se deben cumplir en el transcurso de la
investigacin y establecer el procedimiento a seguir.
Para poder realizar una adecuada planeacin es indispensable que el Auditor Forense considere los
siguientes datos:
i.
Entorno de la Entidad
a. Funcin, finalidad,
b. Dimensin
c. Estructura Administrativa
d. Estados Financieros
e. Riesgos inherentes y de control
f.
g. Ambiente tico
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El conocimiento del negocio permite identificar y evaluar riesgos y realizar adecuadamente la planificacin
del trabajo sustantivo. Una planificacin sin un conocimiento apropiado del negocio y su industria resultara
evaluacin, y como consecuencia los objetivos que se tracen no se alcanzaran de forma satisfactoria.
Con la evaluacin del ambiente de control, los riesgos y las actividades de control el auditor forense, podr
decidir sobre el:
El enfoque general
El uso de especialistas
Intercambiar ideas entre los miembros del equipo de trabajo, sobre cmo y dnde podran los estados
financieros de la entidad, ser susceptibles de declaraciones falsas significativas ocasionadas por fraude; cmo
podra encubrir y perpetrar la gerencia informes financieros fraudulentos; y, de qu manera podra haber una
apropiacin indebida de los activos de la entidad.
Considerar las circunstancias que podran dar indicios de manipulacin de los resultados, y de las prcticas
que podra seguir la autoridad y otros funcionarios para manipular la informacin, ocasionando informes
fraudulentos.
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Tomar en cuenta factores internos y externos conocidos, que afecten a la entidad y puedan crear un incentivo
o una presin para que la gerencia u otros funcionarios cometan fraudes.
Considerar la participacin de la gerencia en la supervisin de los empleados que tengan acceso a dinero
efectivo, o a otros activos susceptibles de apropiacin indebida.
Considerar cualquier cambio inusual inexplicado de conducta o estilo de vida de alguno de los miembros de la
entidad ya sean altos ejecutivos o empleados en general.
Seales de alerta
Varias son las razones por las que se comete fraude en los estados financieros. Ms comnmente, el
fraude financiero es utilizado para hacer figurar mejor utilizacin de los recursos de una entidad. A veces
encubre el desfalco de fondos. El fraude financiero ocurre a travs de una variedad de mtodos, tales
como los criterios de valuacin y la oportunidad del registro de las transacciones. Estos tipos de fraude
ms sutiles a menudo son desechados como errores o distorsiones en los criterios y estimaciones.
En el fraude de estados financieros de entidades gubernamentales, las alteraciones se realizarn a travs
de:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables, o de los documentos de respaldo a partir de los
cuales se preparan los estados financieros.
Una declaracin falsa o una omisin intencional en los estados financieros, de eventos, transacciones o de otra
informacin importante.
Una aplicacin incorrecta e intencional de los principios de contabilidad respecto a los montos, a la clasificacin
y a la forma de la presentacin de la revelacin.
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La responsabilidad del auditor en estos temas radica tambin en percibir las debilidades asociadas con el
rea auditada, de esta manera podrn identificar las red flags que pudieran haber ocurrido. Las
condiciones como las siguientes podran indicar un alto riesgo de fraude:
a. Una gerencia dbil que omite llevar a la prctica controles internos existentes o ejercitar una adecuada
supervisin sobre los procesos de control.
b. Inadecuada separacin de funciones, especialmente, aquellas que se refieren a los recursos de control y
salvaguarda.
c.
Transacciones que estn fuera del circuito ordinario y que no son satisfactoriamente explicadas, tales como,
ajustes no explicados en los inventarios u otros recursos.
d. Instancias en las que los empleados de la entidad auditada son renuentes a tomar sus vacaciones o aceptar
promociones.
e. Documentos faltantes o adulterados, o demoras no explicadas en suministrar la informacin.
f.
g. Una trayectoria de faltas de conducta, tales como, auditoras o investigaciones anteriores con hallazgos de
actividades cuestionables o delictivas.
Registrar asientos de diario ficticios, generalmente cerca del final de un perodo contable, para manipular los
resultados operativos o lograr otros objetivos.
Ajustar indebidamente los supuestos y cambiar los criterios utilizados para calcular los balances.
Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento de eventos y transacciones ocurridos durante el perodo de los
estados financieros.
Ocultar o no revelar hechos que podran afectar a los montos registrados en los estados financieros.
Realizar transacciones complejas y estructuradas para falsear la situacin financiera o rendimiento financiero
de la entidad.
Otra forma de informacin financiera fraudulenta es la apropiacin indebida de activos, por parte de la
gerencia o de determinados funcionarios de la entidad investigada. Se pueden distraer o malversar los
activos de varias formas, entre ellas:
Desfalcando ingresos o desviando ingresos de cuentas canceladas, hacia cuentas bancarias personales.
Apropindose de activos o bienes materiales y tambin de bienes inmateriales, como los que corresponden a
la esfera de la propiedad intelectual, o revelando informacin tecnolgica confidencial.
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Recibiendo gratificaciones con cargo a las adquisiciones efectuadas por la entidad, lo que tiende a inflar los
precios.
Estas apropiaciones con frecuencia estn acompaadas por registros o documentos falsos o engaosos,
para ocultar la falta de activos o su enajenacin sin las debidas autorizaciones.
Lo ideal sera que a travs de la auditora se puedan detectar declaraciones falsas, pero existen
limitaciones inherentes en el anlisis, aunque la auditora haya sido debidamente planificada y ejecutada
de conformidad con las normas de la profesin.
La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como la destreza del
perpetrador, la frecuencia y el alcance de la manipulacin, el grado de la confabulacin, el monto de los
recursos manipulados y el nivel de poder o influencia de los involucrados.
El auditor podra identificar posibles oportunidades para que se perpetre el fraude, pero le ser difcil
determinar si las declaraciones son falsas en las reas de criterio, como por ejemplo, determinar si las
estimaciones contables son causadas por fraude o error.
El auditor debe ser lo suficientemente perspicaz para identificar aquellas operaciones que pudieran ser
nicamente un error y no un fraude, conviene tener en cuenta que gran parte de la evidencia para la
auditora disponible para el auditor es persuasiva y no concluyente.
En sntesis, en la definicin y reconocimiento del problema, el auditor deber determinar si hay suficientes
motivos o indicios para investigar un posible fraude.
ElriesgoquesemencionaenestapartedeltrabajoserefierealriesgodelaAuditoraForense.
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Observaciones de auditoria
Sistemas computacionales
Contratos y convenios
Tamao de la entidad
Existe presin para que la gerencia cumpla los requerimientos o expectativas de terceros.
Existe demasiada presin sobre la gerencia o sobre el personal operativo para alcanzar los
objetivos financieros establecidos por los responsables de la administracin, inclusive objetivos
respecto a los incentivos de ventas o al rendimiento (aplicable a entidades pblicas que ejecutan
actividades y operaciones comerciales o productivas, o que prestan servicios pblicos como son
las entidades de telecomunicaciones y energa elctrica).
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b. Oportunidades.
Deficiente supervisin
reas de importancia baja que no han requerido revisin por parte de auditora.
c. Actitudes.
Comunicacin deficiente
Gastos mayores que no requieran autorizacin de un nivel jerrquico superior al personal que lo
requiere
f.
Personal sin la capacidad tcnica necesaria para administrar o dirigir las reas a su cargo.
g. Transacciones inusuales.
Mayor nmero de compras en cierto periodo (fin de ao, cambio de administracin, ajuste de
presupuesto, etc.)
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i.
Informacin incompleta
Informacin errnea.
Resistencia por parte del personal a mostrar informacin de algn tema en especfico
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Aunque tambin existen otros riesgos que pudieran estar incluidos en los anteriores, pero que vale la pena
resaltar por el impacto que pueden tener en entidades del sector pblico.
a. Trfico de influencias
b. Presin de medios de comunicacin
c. Riesgo personal
d. Indebida administracin de justicia
e. Tecnolgico
El programa de trabajo debe ser hecho a la medida de cada entidad, es producto de evaluaciones previas
que el auditor ha realizado: planeacin, riesgos, etc. Debe ser flexible y dinmico.
En realidad no existe un formato que deba seguirse al pie de la letra, a diferencia de un programa de
Auditora Financiera, las actividades incluidas son presentadas como hiptesis no como preguntas. Al ser
flexible permite que se realicen modificaciones sobre pruebas y desarrollo de investigaciones incluyen los
resultados obtenidos de la evidencia y proporcionan la informacin para la elaboracin del informe.
Cuando partimos de una presuncin de fraude por alguna denuncia, es ms sencillo realizarlo partiendo de
las acusaciones que se hagan; si es para una Auditora Forense donde solo se tienen la sospecha de
irregularidades, el auditor debe considerar los siguientes factores para la realizacin de su programa:
Hasta qu punto otros procedimientos de auditora podran respaldar las conclusiones iniciales de la
auditora.
De la misma forma que la auditora financiera, la Auditora Forense requiere de las mismas caractersticas
y propiedades para la evidencia.
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La evidencia probatoria de que un fraude se ha cometido en una entidad, debe ser obtenida de manera
legal y contestar por lo menos:
Qu?, Quin?, Cundo?, Dnde?, Cunto?, Cmo?
Cada uno de estos puntos debe estar debidamente soportado con evidencia, la cual debi ser recolectada
legalmente, analizada e interpretada con anticipacin a su presentacin para ello tendr que ser:
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Observacin.
Revisin selectiva.
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Comparacin.
Rastreo.
c.
Indagacin.
Anlisis.
Conciliacin.
Confirmacin.
Considero desde mi punto de vista que el anlisis y comparacin de cuentas y transacciones, es una
excelente herramienta en la investigacin, acompaada con otras tcnicas como la computadora.
d.
e.
Comprobacin.
Documentacin.
Tcnicas de verificacin fsica: Comprobacin de la existencia fsica de un activo fijo, documentos contables,
seriacin de facturas, etc.
f.
Inspeccin.
Ley de Benford
La Ley de Benford se utiliza para comparar los datos con el patrn establecido por el anlisis
de esta Ley. plantea que los dgitos y las secuencias de dgitos en una serie de datos siguen un
patrn predecible, se genera una base de datos, y opcionalmente un Resultado, que puede
analizar para identificar posibles errores, fraudes potenciales u otras irregularidades. Si existen
valores artificiales o ficticios en una base de datos, la distribucin de los dgitos dentro de la
base de datos puede ser diferente a la establecida al respecto por la Ley de Benford.
Un anlisis de Ley de Benford es ms efectivo en:
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Dgito
Benford %
30.1
17.6
12.5
9.7
7.9
6.7
5.8
5.1
4.6
El resultado nos indicar si existen desviaciones en la base de datos en alguno de los dgitos, y est ser
el sustento para nuestra revisin.
La informacin ser analizada y las observaciones debidamente soportadas nos darn la evidencia de
Auditora que requerimos para sustentar los hallazgos.
Con la informacin obtenida de la investigacin se armar el expediente correspondiente al caso. La
ubicacin de la evidencia en este expediente deber coincidir con la forma en que se presentar en el
informe, finalmente es el soporte que se mostrar para cada uno de los comentarios que se presenten en
dicho Informe. Puede indizarse los documentos probatorios que se incluyan en el expediente.
Como elemento adicional la evidencia puede ir resaltada con los hechos ms importantes o que son claves
para la identificacin de las acciones cometidas en cada operacin que ocasionaron el fraude.
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La fase de comunicacin de los resultados de la Auditora Forense, es a travs del informe de hallazgos el
cual deben contener las siguientes caractersticas:
1.
Objetividad .- El informe de Auditora Forense no debe ser tendencioso, presentar sus comentarios de
manera veraz, objetiva, imparcial y clara e incluir informacin precisa sobre el asunto principal, de manera
que proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.
2.
Precisin.- En la presentacin de sus hallazgos, el auditor debe adoptar una posicin equitativa e imparcial,
puesto que un solo desacierto puede poner en tela de juicio su total validez.
3. Respaldo adecuado.- Los resultados presentados en los informes, estarn totalmente respaldados
4. Claridad.- Para que se comunique con efectividad, los resultados del informe se presentarn en forma clara y
simple.
El informe de Auditora Forense es el resultado de una investigacin de hechos fraudulentos, dirigido a los
directivos del ente examinado, al ministerio pblico y a los jueces competentes, por tanto su estructura
depender de los hechos que se comuniquen; sin embargo, es recomendable que el informe contenga los
siguientes elementos bsicos, que son enunciativos mas no limitativos:
1. Fecha.
2. Destinatarios.
3. Prrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentacin del informe, orden de trabajo o
contrato, reas investigadas o examinadas, perodo cubierto y normas de auditora aplicadas durante el
trabajo.
4. Introduccin que contenga los objetivos de la auditora, el alcance incluyendo las reas investigadas y el
periodo de revisin
5. Resultados de la auditora, por cada hallazgo se incluir comentario o descripcin, identificacin de los
sujetos responsables la conclusin y su referencia a las evidencias obtenidas.
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Nota importante: El auditor debe evitar emitir juicios de valor u opiniones tales como tipificar la posible
infraccin cometida (defraudacin, peculado, cohecho, fraude, entre otras), porque la tipificacin es
competencia privativa de los rganos judiciales competentes.
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Objetivo especfico: Identificar a la corrupcin como parte de los delitos de fraude, su trascendencia a
travs de los tiempos, las formas en las que se realiza y las reas ms susceptibles.
Antecedentes
Aun y cuando hemos clasificado a la Corrupcin como un fraude, la trascendencia que tiene la comisin de
actos corruptos dentro de las entidades, merece especial nfasis y un rubro especfico para su estudio.
Consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes
formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmites de asuntos comerciales que correspondan a su
jurisdiccin, pagos de dinero para demorar u omitir trmites o investigaciones y el desfalco, entre otros.
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La Auditora Forense
es una herramienta para combatir este flagelo. La Auditora Forense es una alternativa ayuda a detectar y
combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos
o patrocinadores externos.
Los fenmenos de corrupcin son tan antiguos como el hombre mismo y se presentan cualquiera sea el
sistema poltico. Platn hablaba de soborno. los servidores de las naciones deben prestar su servicios sin
recibir ningn obsequio. El desobediente, si resulta condenado, morir sin ceremonia alguna.10
En nuestros das, el tema sigue an vigente. La evolucin de nuestras sociedades en la ltima dcada ha
si do compleja. En realidad, los procesos de transformacin an no han terminado y el posible que no se
puede decir cundo terminarn.
Estos cambios, debieron y deben ser realizados en conjuncin con otros. La adaptacin de nuestras
instituciones a esos cambios, incluye inevitablemente la adaptacin de la supervisin y auditora a las
10
Platn,LasLeyes,Libro12,seccind.
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ndice de Percepcin de
Corrupcin 2002
Corrupcin 2009
Finlandia
Reino Unido
10
17
Estados Unidos
16
19
Colombia
57
75
Mxico
57
89
China
58
79
Pas
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Pero no nos sirve de nada conocer estos nmeros, si no se toman medidas inmediatas para disminuirla.
Fraude: soborno y corrupcin
Por lo general, el soborno y la corrupcin son fraudes no contabilizados que se presentan como retornos,
obsequios o gratificaciones a empleados gubernamentales de parte de contratistas o a empleados
privados por parte de proveedores.
Conceptualmente, el soborno es una transaccin de negocios, aunque ilegal o no tica. Una persona
compra algo con el soborno que paga.
Lo que obtiene es la influencia sobre el receptor. Los esquemas de soborno pueden ser difciles y
costosos. Si bien no son tan comunes como otras formas de fraude ocupacional tales como la
malversacin de bienes, los esquemas de soborno tienden a ser mucho ms costosos. El soborno puede
definirse como el concepto de ofrecer, dar, recibir o solicitar cualquier elemento de valor para influir en un
acto.
No todas las organizaciones de la administracin gubernamental, presentan el mismo nivel de riesgo frente
a la corrupcin. Existirn algunas entidades con un nivel muy bajo de corrupcin, y otras en el extremo de
exceso de actividades corruptas, estas entidades seguramente se han regido con reglas corruptas como
una prctica habitual, enmarcada principalmente por sus principales funcionarios.
Si queremos equipararlo es como cuando una entidad permite el robo hormigo. Posiblemente el impacto
de la desfalco sea inmaterial en trminos materiales, sin embargo en trminos ticos el impacto puede ser
material.
El mensaje que se enva a los empleados es no hay problema, sigue robando, y lo que empieza como un
pequeo mal, puede terminar convirtindose en distintos actos que involucren fraude o corrupcin, si
queremos verlas de forma separada.
Para asignar el riesgo a una entidad, debemos clasificarlo como alto, medio o bajo considerando:
La significativita de las operaciones involucradas en comparacin con las operaciones de otras entidades
La trascendencia econmica de las operaciones a que dieren lugar las decisiones que se identificaron
como de riesgo.
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Bien es cierto, que estos factores por si mismos no indican si existen maniobras de corrupcin pero son
una buena herramienta, brindan seales de alerta a considerar durante una revisin. Son como considerar
las razones financieras como una herramienta para la identificacin de fraudes.
Tambin es importante resaltar las reas ms vulnerables:
Concesin de permisos, licencias, concesiones, etc., para la explotacin de bienes/ recursos pblicas.
reas de negociacin
Tipos de soborno
Se pueden identificar dos categoras: retornos y manipulacin de ofertas. Los primeros son pagos ocultos
realizados por proveedores a empleados de entidades compradoras. Los segundos ocurren cuando un
empleado asiste de manera fraudulenta a un proveedor para ganar un contrato durante el proceso de
licitacin.
Retornos
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Auditora Forense
g. Un oferente que hizo una oferta de bajo precio que se retira para convertirse en
h. subcontratista de un oferente que present un precio ms alto que obtiene el contrato.
i.
j.
k. Las ofertas que tienden a ser recompensadas segn un patrn geogrfico o por una
l.
rotacin evidente.
m. Las ofertas por un tipo particular de trabajo que siempre son adjudicadas a una entidad en particular.
n. La falsificacin de informacin relacionada con las calificaciones, capacidad financiera, posesin de
equipamientos y suministros, calificacin del personal, desempeo exitoso en trabajos previos, etc. del
contratista.
Existen varios mtodos para poder identificar si algn empleado ha sido beneficiado en algn momento
por un proveedor a travs de mtodos de corrupcin.
El Anlisis de Proveedores asistidos por computador y revisin de soporte documental sobre los
antecedentes del proveedor: Quin es?, Qu producto o servicio ofrece?, Hubo licitacin?, Quines
son sus clientes?, Cmo se le efectan sus pagos? Sus compras son normales o extraordinarias?
La informacin obtenida, puede brindar mayores indicadores sobre la comisin de actividades de
corrupcin. Los elementos para la realizacin de la auditora son los mismos que se explicaron en el tema
de investigacin.
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Objetivo especfico: Considerar al Lavado de dinero como una forma de blanqueo de capitales
Introduccin
El lavado de dinero consiste en el ocultamiento de la existencia, naturaleza, origen, titularidad, ubicacin y
disposicin de propiedad originada a partir de una actividad ilegal.
El objetivo es realizar transacciones en moneda de curso legal (efectivo) ocultando su verdadero origen.
Su meta es la transportacin de grandes cantidades de dinero, conversin de billetes de baja
denominacin a billetes de alta denominacin y la conversin de efectivo en bienes que puedan ser
invertidos o gastados.
Al igual que los esquemas anteriores, el lavado de dinero se identifica a travs de sus etapas:
Colocacin
Lograr que los fondos lleguen a Instituciones financieras. Actualmente las legislaciones vigentes evitan que
grandes cantidades de dinero en efectivo sean depositadas o retiradas.
Cmo intentan colocar el dinero?
Las formas ms comunes; trasladar el dinero fuera del pas en una maleta y depositarlo en un banco extranjero.
Otra opcin es dividir el dinero en cantidades menores y depositarlo en cuentas bancarias a nombre de terceros o
comprar cheques bancarios, cheques de viajero, o giros. Este proceso para evadir las leyes de informar los
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Estructuracin
Si la colocacin de los fondos iniciales se realiza sin ser detectada, se pueden disear las transacciones financieras
mediante patrones complejos, a fin de evitar la deteccin. Una vez que los fondos han sido depositados en
instituciones financieras, el lavador puede mover los fondos utilizando distintos estratos de transacciones financieras
diseadas para confundir la pista de auditora. El dinero tambin puede ser transportado fuera del pas a travs de
transferencias electrnicas.
Integracin
La etapa final en el proceso de lavado de dinero consiste en la integracin del dinero en su retorno a la economa de
manera tal que parezca provenir de una transaccin comercial legtima. Esta etapa del proceso tambin resulta
difcil de detectar; sin embargo, si el proceso de integracin produce un rastro de documentos tales como escrituras
de bienes inmuebles, facturas, comprobantes de prstamos, Reportes de Transacciones en Efectivo, cheques, etc.,
y de existir cooperacin entre los informantes o las entidades extranjeras, las posibilidades de deteccin aumentan.
Una modalidad de lavado de dinero no puede darse por exitosa hasta tanto no se elimine el rastro de
documentacin o no se lo haga tan complejo que el rastreo de los ingresos ilegales se haga dificultoso. El nmero
de pasos utilizados para lavar los fondos dependen de la distancia que el lavador desee establecer entre los
ingresos ilegales y los bienes lavados en los que se han convertido.
Aumentar la cantidad de pasos incrementa la complejidad del rastreo de los fondos, pero tambin incrementa la
extensin del rastro de documentacin y las posibilidades de que la transaccin sea informada.
El objetivo del lavado de dinero no es solamente ocultar el origen de los fondos ilegales, sino tambin convertir
grandes cantidades de dinero en otros bienes. Aunque el portar efectivo es importante para los lavadores
comunes.
Los mtodos ms comunes para lavar dinero pueden ser los siguientes:
1. Utilizacin de un Negocio Legtimo para el Lavado de Fondos Es el uso de negocios denominados fachada.
Son negocios bien constituidos en operacin que proveen al lavador un lugar seguro para realizar una
actividad delictiva.
Existen tres mtodos utilizados comnmente para ocultar los bienes o el dinero lavados mediante un negocio
fachada: sobre-valuacin de ingresos, sobre-valuacin de gastos.
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El Lavado de dinero es un auxiliar en los temas de corrupcin. El empleado que ha percibido ingresos a
travs de actividades corruptas, en la mayora de los casos tratar de evitar ser descubierto utilizando el
lavado de dinero como una alternativa.
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Para poder realizar un efectivo programa para la prevencin del Fraude, es importante que exista un
compromiso por parte de la administracin de la entidad en respaldar los esfuerzos de las reas de
control.
El elaborar un programa de prevencin de fraudes establecer estndares y procedimientos que sean capaces
de mitigar la conducta delictiva.
Aunque en esta seccin se presentan los principales elementos de un programa, debemos considerar que
un programa para la prevencin del fraude es un traje a la medida de cada entidad.
Las actividades, el nmero de empleados, la localidad, las personas, los dirigentes son elementos que
varan en cada entidad, por ende, debe elaborarse un programa de acuerdo con las necesidades de cada
entidad considerando cuando menos aspectos como los que se mencionan a continuacin.
Los estndares deben ser claros, concisos y consistentes con las polticas y debe existir una clara
asignacin de responsabilidades en la entidad
El programa de prevencin de fraude debe incluir una poltica slida la cual debe reunir las siguientes
caractersticas:
Alcance de la Poltica donde se establezca la definicin de lo que constituye una irregularidad y que
es de aplicacin general (todos los empleados a cualquier nivel jerrquico).
Estas acciones pueden incluir:
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establecer que no se deben formular declaraciones sobre la probable culpabilidad del perpetrador.
Comunicacin de la Poltica de Fraudes Si existe una poltica para la prevencin y deteccin de
fraudes debe ser comunicada a los empleados. Debe existir tambin un documento donde se detalle la
poltica antifraude. Una vez ms, la poltica debera concentrarse sobre los aspectos positivos de trabajar en el
marco de una entidad tica. Para publicarla pueden utilizarse distintos medios como: posters, intranet,
etc.
Orientacin La poltica debe incluirse en la induccin inicial a los nuevos empleados adems de trabajar
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Una vez definida la poltica para la entidad, es momento de ponerla a funcionar. La comunicacin de la
poltica se deber presentar de una forma positiva y no acusatoria.
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Auditora Forense
Objetivo especfico: El participante podr identificar seales y aplicar las tcnicas de auditora para la
Objetivo de la Auditora:
Evaluar la asignacin de los recursos del municipio en obra pblica.
Requisitos de informacin iniciales:
Objetivo de la Auditora:
Verificar que las asignaciones autorizadas cumplan con los requisitos del programa y el estudio de
viabilidad del proyecto.
Requisitos de informacin iniciales:
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Auditora Forense
CONCLUSION
Cmo se ha observado a lo largo de los mdulos, el fraude es una fuerte amenaza para las entidades, que
ha sido fomentada en gran medida por la complejidad en los negocios, la globalizacin, tecnologa, entre
otros factores.
Un modelo para la realizacin de la Auditora Forense, con caractersticas propias de control e
investigacin basado en procedimientos y tcnicas existentes, debe permitir contar con un nuevo enfoque
que ayuden a prevenir, detectar y combatir los delitos cometidos por empleados deshonestos o
patrocinadores externos.
El auditor debe estar preparado para la realizacin de una investigacin especial cumpliendo con las
condiciones necesarias para realizar eficaz y eficientemente la revisin.
La auditora ha innovado muchas prcticas, tomando como base las necesidades del sector pblico, la Auditora
Forense es una herramienta eficaz en la preservacin del patrimonio del Estado, y se convierte en una
alternativa para mejorar la administracin de estas entidades.
Ante los supuestos de fraude, es necesaria una participacin ms efectiva de las entidades
gubernamentales, La Auditora Forense ayudar al fortalecimiento de las instituciones pblicas, al procurar
disuadir las prcticas deshonestas promoviendo la responsabilidad y transparencia.
Las entidades en Mxico son entidades reactivas no preventivas, debemos darle la vuelta estas
conductas. La mejor forma de que una entidad opere de manera sana es siendo preventivos, promoviendo
una cultura honesta y tica, demostrando que siempre habr una consecuencia para los actos de
infraccin.
La Prevencin y Deteccin del fraude no es solo la actuacin aislada de unos cuantos, es una
responsabilidad en conjunto de los individuos, entidades pblicas y privadas para combatir el fraude y la
corrupcin.
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Auditora Forense
BIBLIOGRAFA
Techniques and Strategies for Understanding Fraud, Stephen Pedneault, 2009, ACFE
Identity Theft Handbook: Detection, Prevention and Security, Martin T. Biegelman, CFE, 2007, ACFE
The Anti-Corruption Handbook: How to Protect Your Business in the Global Marketplace, William P. Olsen, ACFE
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Cepeda Alfonso, Gustavo. Auditora y Control Interno. Santo Domingo, Editora Corripio C. Por A. 1997.
La Corrupcin Gubernamental. Santo Domingo: Editora Servicios Grficos Integrados,
Corrupcin y Fraude, Jos Luis Fernndez Bueno, 2004
Cdigo Penal Federal
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