IMPUESTO A LA RENTA

SECTOR CONSTRUCCIN

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CONTRATO DE
CONSTRUCCIN

No existe definicin dentro de la LIR, ni en el

RLIR.
No obstante, el artculo 118 de la LIR, sobre
sujetos no comprendidos para el RER seala:
Tampoco podrn acogerse los sujetos que: (i)
Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construccin segn las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN

El inciso d) del artculo 3 de la LIGV, define por CONSTRUCCIN

a: Las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
Y el inciso f) de la misma norma, por contrato de construccin:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o
garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite
establecido en el Reglamento.

QU CIIU DEBEMOS APLICAR?

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN

Aunque tampoco existe una disposicin para Impuesto a la Renta

de forma expresa, a travs del Informe N 003-2011SUNAT/2B0000, emitido en una consulta relativa a detracciones,
se preciso: Como se puede apreciar, el citado TUO no hace
alusin a una versin en particular de la CIIU para efectos de
definir las actividades de construccin.
En ese sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N 0242010-INEI (publicada el 29.01.2010) se ha adoptado en el pas la
Revisin 4 de la CIIU, para efectos de la aplicacin del SPOT a los
contratos de construccin deber atenderse a las actividades
comprendidas como tal en dicha Revisin 4.

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN: CIIU REVISIN
Divisin

Grupo

Clase

41

Descripcin
Construccin de edificios

410

4100

42

Construccin de edificios
Obras de ingeniera civil

421

4210

Construccin de carreteras y vas de ferrocarril

422

4220

Construccin de proyectos de servicio pblico

429

4290

Construccin de otras obras de ingeniera civil

43

Actividades especializadas de construccin

431

Demolicin y preparacin del terreno

4311

Demolicin

4312

Preparacin del terreno

432

Instalaciones elctricas y de fontanera y otras instalaciones para obras de construccin

4321

Instalaciones elctricas

4322

Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado

4329

Otras instalaciones para obras de construccin

433

4330

Terminacin y acabado de edificios

439

4390

Otras actividades especializadas de construccin

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN: CDIGO CIVIL
Fuera del mbito fiscal, el artculo 1771 de nuestro Cdigo
Civil, en relacin a la definicin del Contrato de Obra: Por el
contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una retribucin.

Como se advierte, y de acuerdo a lo definido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 0256-3-2009: ()

se infiere que el contrato de construccin debe entenderse como un servicio comprendido en la
CIIU tomando en cuenta que se alude al trmino retribucin, entendindose ste como la
contraprestacin entregada con ocasin de la prestacin de una actividad de construccin, ms no
en virtud de la venta de un inmueble que la haya involucrado, por cuanto dicho contrato de
construccin no subsume transferencia de propiedad. Que por tanto, para que la actividad de
construccin califique como contrato de construccin (), necesariamente deber realizarse en un
terreno que no sea de dominio del constructor y en cual el tercero encarga la construccin ().

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN: DOCTRINA

De acuerdo a Alva Mateucci, los contratos de construccin

pueden asumir dos formas:

1.

2.

CONTRATO DE CONSTRUCCIN A SUMA ALZADA U

OBRA POR AJUSTE ALZADO.
CONTRATO
DE
ADMINISTRACIN.

CONSTRUCCIN

POR

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN: DOCTRINA
CONTRATO DE CONSTRUCCIN A SUMA ALZADA
Contrato por el cual el contratista encargado efecta la obra o la construccin total o parcial a todo
costo.
En este caso, la obligacin principal del comitente es pagar el precio convenido sin realizar ningn
aporte material.

Segn la RTF N 467-5-2003 del 29.01.2003 seala que [] para la existencia del contrato de obra
por ajuste alzado es indispensable que se cumpla dos condiciones: un precio global fijado de
antemano e invariable para la totalidad de los trabajos previstos en los planos y presupuestos y,
correlativamente, que el empresario nunca podr sufrir reduccin del precio o exigir aumento de
este trabajo bajo ningn pretexto.
Para el Tribunal ello significa que [] las partes acuerdan establecer un presupuesto en el que se
indique previamente las erogaciones que implican llevar a cabo la obra, siendo incluidos, al
momento de la liquidacin de la obra, adems de los conceptos propios de los honorarios, el costo
de los materiales que fueron adquiridos en su nombre.

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN: DOCTRINA
CONTRATO DE CONSTRUCCIN POR ADMINISTRACIN
Contrato por el cual el contratista asume, exclusivamente, el valor
agregado de los servicios de construccin, sin injerencia alguna
en el valor agregado de la construccin. En estos casos, el
contratista solo aporta sus servicios.

Segn la RTF N 467-5-2003 del 29.01.2003 seala que [SPOTA] manifiesta que es aquel por el
cual el dueo de la obra puede dar mandato; es decir, otorgar un acto de apoderamiento a una
persona, quien se encargar de controlar por cuenta y, en general, a nombre de dicho dueo.

10

CONTRATO DE
CONSTRUCCIN: NIC
NIC 11 CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Definiciones - (Prrafo 3)
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin
de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su
ltimo destino o utilizacin.

PRECIO FIJO
Un contrato de precio fijo es un contrato de
construccin en el que el contratista
acuerda un precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto, y en algunos casos
tales precios estn sujetos a clusulas de
revisin si aumentan los costos.

MARGEN SOBRE EL COSTO

Un contrato de margen sobre el costo es un
contrato de construccin en el que se
reembolsan al contratista los costos
satisfechos por l y definidos previamente
en el contrato, ms un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.

11

RGIMEN TRIBUTARIO

En aplicacin del artculo 28 y el 118 de la LIR, disponen que las

actividades que califiquen como contrato de construccin se rijan
por las normas del Rgimen General de Impuesto a la Renta.

Ya sea que la actividad se realice como:

Persona natural con negocio
Sucesin indivisa
Sociedad Conyugal

Persona jurdica
Contrato de colaboracin empresarial (con o sin contabilidad
independiente)

12

RGIMEN TRIBUTARIO

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, a travs de la RTF N 4501-1-2006, ha establecido el siguiente

criterio: De autos se observa que el ingeniero no slo se compromete a elaborar anteproyectos (planos),
sino tambin trabajos preliminares, demoliciones, desmontajes, obras de concreto, muros, pisos
pavimentos, etc., encontrndonos ante una actividad de construccin conforme a la Divisin 45 de la
CIIU, servicio que implica la realizacin de mltiples labores que van ms all de las que pueden ser
prestadas de manera individual y personal por un ingeniero, por lo que los ingresos obtenidos califican
como renta de tercera categora.

13

RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
Los contratos de obra pueden medir sus resultados, para efectos tributarios,
de las siguientes formas:

Si sus resultados se efectan dentro

del ejercicio

Si sus resultados corresponden a ms

de un ejercicio

REGLA GENERAL

OPCINES TRIBUTARIAS

Aplicar las reglas previstas en el

Artculo 57 de la LIR (Mtodo de lo
devengado) y prrafo 22 de la NIC 11
Contrato de Construccin.

Aplicar:
a) Mtodo de lo percibido
b) Mtodo de lo devengado

Aplicable para empresas de construccin o similares

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REGLA GENERAL - DEVENGADO

El Tribunal Fiscal, a travs de la RTF N 1652-5-2004, preciso que: Como ninguno de los
contratos contena obras a ejecutarse en plazos mayores a un ao, no es de aplicacin lo
establecido en el artculo 63 de la LIR, correspondiendo que los resultados de las obras
fuesen reconocidos de acuerdo con el principio del devengado

Al no existir definicin de Devengado en nuestro Derecho Positivo, va Norma IX del Ttulo

Preliminar del CT, recurrimos a la Norma Internacional de Contabilidad, que para
reconocimiento de los ingresos en contratos de construccin posee reglas especificas. As, el
prrafo 22 de la NIC 11, seala que: Cuando el resultado de un contrato de construccin
puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con
el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de
terminacin de la actividad producida por el contrato a la fecha del Balance.

15

EMPRESAS SIMILARES
A LA CONSTRUCCIN
El artculo 63 de la LIR, que desarrolla las opciones en el caso que el resultado corresponda a
ms de un ejercicio, es aplicable a LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN O SIMILARES.

El artculo 36 del RLIR, dispone que Se consideran empresas similares a que se refiere el
artculo 63 de la LIR, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado
durante ms de un ejercicio gravable, cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente
hasta finalizar el proyecto. Procedimiento 43 del TUPA 2013 de la SUNAT.

Por ejemplo, en contratos de llave en mano por administracin controlada en los cuales el
contratista se dedica a la direccin y administracin de la obra, ms no participa directamente
en los costos de la obra, siendo su retribucin cancelada segn el avance de la obra y los
costos de la misma (Resolucin Directoral N 249-82-EF/74 del 26 de mayo de 1982)

16

RESULTADOS EN
MS DE UN EJERCICIO
De acuerdo al cuarto prrafo del artculo 63 de la LIR:
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse uniformemente
a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT,
la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio (Procedimiento 44 del TUPA
2013 de la SUNAT).

Asimismo, el referido artculo 63 de la LIR precisa que:

En los casos de los incisos a) (mtodo de lo percibido)
y b) (mtodo de lo devengado) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.

17

RESULTADOS EN
MS DE UN EJERCICIO
CUENTAS ESPECIALES
El segundo prrafo del artculo 63 de la LIR dispone: En todos los casos se llevar una
cuenta especial por cada obra.

Por su parte, los ltimos prrafos del artculo 36 del

RLIR establecen que: La cuenta especial por obra a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo 63 de la
Ley, consiste en llevar el control de los costos por cada
obra, los mismos que debern diferenciarse en las
cuentas analticas de gestin. Adems se deber
diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas
necesarias.

18

PRIMER MTODO PERCIBIDO

Mtodo de los Importes Cobrados
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para
el total de la respectiva obra.

Se aplica sobre los ingresos percibidos, sin considerar lo

devengado. Los ingresos percibidos no equivalen a la renta bruta
del periodo que se va a encontrar sujeta a imposicin, ms bien se
determina luego de aplicar a dichos ingresos el margen de ganancia
bruta calculado para el total de la obra.

RENTA BRUTA

= Importe Cobrado X % de Ganancia Bruta

% DE GANANCIA BRUTA

= (Utilidad Bruta / Ingresos Totales) X 100

19

PRIMER MTODO PERCIBIDO

Mtodo de los Importes Cobrados

PAGOS A CUENTA:
En aplicacin del artculo 36 del RLIR, las empresas que se acojan al mtodo sealado en el
inciso a) del artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.

20

SEGUNDO MTODO DEVENGADO

Mtodo de los trabajos ejecutados

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial,
los costos correspondientes a tales trabajos.

Similar a la regla general, toda vez que estamos ante el mtodo de lo devengado. Razn por la
que es perfectamente aplicable el artculo 57 de la LIR en concordancia con la NIC 11
Contratos de Construccin (prrafo 22), por lo que es coherente la aplicacin de los pagos a
cuenta como la determinacin anual del Impuesto.

21

SEGUNDO MTODO DEVENGADO

Mtodo de los trabajos ejecutados
PAGOS A CUENTA:
En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos
del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones
por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que
resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

22

DEROGACIN MTODO
DEL DIFERIDO
Diferimiento hasta la terminacin de la obra
A travs de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112
vigente desde el 01.01.2013 se deroga el mtodo de diferimiento.

No obstante, la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria

del Decreto Legislativo N 1112, sobre la Aplicacin del mtodo
del diferimiento por contratos de construccin iniciados antes de
su derogacin, seala que: Las empresas de construccin o
similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el
inciso c) del primer prrafo del artculo 63 de la Ley hasta antes
de su derogatoria por el presente decreto legislativo, seguirn
aplicando la regulacin establecida en dicho inciso respecto de
las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras
iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la total
terminacin de las mismas.

23

DEROGACIN MTODO
DEL DIFERIDO
Diferimiento hasta la terminacin de la obra

De conformidad con la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N

258-2012-EF, publicado el 18 diciembre 2012, para efectos de los pagos a cuenta, las
empresas de construccin o similares que se encuentren comprendidas en los alcances de la
presente Disposicin Complementaria Transitoria, considerarn como ingresos netos los
mayores a tres aos, los pagos a cuenta se efectuarn aplicando lo dispuesto en el artculo 36
del Reglamento (siguiendo el mtodo de lo percibido), modificado por el citado decreto
supremo, segn corresponda, el mismo que entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.

24

DEROGACIN MTODO
DEL DIFERIDO
Exposicin de Motivos
El mtodo del diferimiento contemplado en el inciso c) del
artculo 63 de la Ley ocasiona un costo para el Estado al
dificultar innecesariamente la labor de fiscalizacin y
control de la Administracin Tributaria, pues al fiscalizar el
ejercicio en que las obras concluyeron, tiene que revisar
ingresos, costos y gastos de hasta tres aos anteriores.

De otro lado, desde el punto de vista contable, los contratos de construccin se encuentran
regulados por la NIC 11 - Contratos de Construccin. La versin de dicha NIC vigente hasta el
31-12-1994 contemplaba entre los mtodos vlidos para la contabilizacin de los contratos de
construccin en los estados financieros del contratista, el mtodo conocido como "mtodo de
terminacin del contrato".

25

DEROGACIN MTODO
DEL DIFERIDO
Exposicin de Motivos
La existencia de este mtodo en la norma tributaria se justificaba en el contexto de
inestabilidad econmica y variacin de los precies que se vivi entre los aos de 1980 y los
primeros de la dcada que comenz en 1990.
En la actual versin de la NIC 11 se elimina el mtodo de terminacin del contrato y se
establece que los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo
deben ser reconocidos como ingresos de dichas actividades y gastos respectivamente, con
referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del perodo
sobre el que se informa.

26

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS
TUPA 2013 (D.S. 176-2013-EF)
N

44

DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO

REQUISITOS

Autorizacin de cambio de
mtodo de determinacin de renta
bruta para las empresas de
construccin o similares que
ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms
de un ejercicio.

Presentar
solicitud
sustentada firmada por el
deudor
tributario o
representante
legal
acreditado en el Registro
nico de Contribuyentes
(RUC),
sealando el
mtodo al cual se acogen.

PLAZO PARA
RESOLVER

SILENCIO
+

45 Das Hbiles

Cabe precisar que este procedimiento es solo para modificar o cambiar el mtodo previsto en
el artculo 63 de la LIR optado, en tanto los resultados del contrato correspondan a ms de un
ejercicio.
Para elegir por primera vez el mtodo, no se necesita autorizacin, ni comunicacin previa a la
SUNAT.

27

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS
TUPA 2013 (D.S. 176-2013-EF)
N

43

DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO

REQUISITOS

Solicitud
sustentada,
firmada por el deudor
tributario
o
Autorizacin para aplicar el representante
legal
rgimen de determinacin de acreditado en el Registro
renta bruta a empresas similares nico de Contribuyentes
a las de construccin.
(RUC), que sustente su
calidad
de
empresa
similar
a
la
de
construccin.

PLAZO PARA
RESOLVER

30 Das Hbiles

28

SILENCIO
+

Gracias

29