UNIDAD 1

FUNDAMENTOS DEL COSTO

Conceptos Generales
El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestacin de servicios, se define como las
erogaciones y causaciones, efectuadas en el rea de produccin, necesarias para producir un artculo o
prestar un servicio.
En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogacin o desembolso de dinero, o la
obligacin de incurrir en ellos, para adquirir mercancas objeto de la venta.
De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de prestacin de un servicio, las
erogaciones y causaciones efectuadas en cada una de las divisiones se denominan as.
En produccin, se denominan costos; en administracin, se le denominan gastos y en ventas, se le
denominan gastos.

La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir,

controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de produccin, distribucin, administracin y
financiamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin,
distribucin, administracin y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el
desarrollo de las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.

Diferencia Entre Costo Y Gasto

Definicin de Costos .-Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a
cambio de bienes o servicios que se adquieren.
Definicin de Gasto.-Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un
sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a
intereses y a impuestos
+

Diferencias entre costos y gastos

- Costos

Costo del producto o costos inventariables

El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es decir, materia
prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.

Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y

artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

- Gastos

Gastos del periodo o gastos no inventariables

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.

Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento de la

empresa.

Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a travs

del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el
cual se incurren.

Algunas definiciones

Contabilidad.- Tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera.

Contabilidad de Costos.- Es la informacin financiera que emana de la contabilidad, que

implantada por las empresas industriales, permite conocer entre otros el costo de produccin y sus
elementos, matera prima(MP), mano de obra ( MO), y costos indirectos ( GI), as como el costo de
venta por unidad, la capacidad productiva y su eficiencia, expresada tanto en trminos cualitativos
como cuantitativos, para fines internos y que le permita a la administracin elegir decisiones tanto
nacionales como internacionales.
La contabilidad de costos identifica, define, mide, analiza y reporta los diversos elementos de los
costos directos e indirectos asociados con la produccin y comercializacin de bienes y servicios

Contabilidad Administrativa o de Gestin.- Es la contabilidad financiera que emana de la

contabilidad y que est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascendern de la compaa, su uso es estrictamente interno y ser utilizado por los administradores
y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad si esta cumple con las polticas,
objetivos y metas originadas por la gerencia o direccin de la entidad, dando la posibilidad de
comparar los resultados con anterioridad y tener la informacin necesaria para mejorar su
funcionamiento a futuro.
La informacin financiera gerencial que emana de la contabilidad tiene como objetivo proporcionar
datos, reportes e informes operativos detallados a diferentes niveles de la administracin de una
empresa para la toma de decisiones, entre ellos estn:
Reporte de Utilidades
Reporte de flujos de efectivo
Reporte de Inversiones
Presupuestos
Anlisis de variaciones o desviaciones
Comparacin de costos
Informes de control

RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa est organizada para producir informacin para uso interno de la administracin. La labor de
administrar una organizacin requiere por parte de su responsable, una serie de datos que no son los mismos que se
pretende presentar a los interesados externos relacionados con la organizacin, como los accionistas, las instituciones de
crdito, etc. Ello obliga a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia bsica radica en la forma como se presenta la
informacin hacia el exterior, que defiere de la requerida para usos internos.
La contabilidad administrativa nunca requiere un modelo o formato especfico, como es el caso de la contabilidad financiera.
La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que genera
informacin sobre el pasado o hechos histricos de la organizacin, obviamente esta ltima informacin se utiliza como
punto de referencia para planificar con vistas al futuro.

La contabilidad administrativa se orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo es la
plantacin dirigida al diseo de acciones que proyectan la empresa hacia el porvenir. Para realizar dicho diseo de acciones
es necesario contar con informacin histrica que diagnostique la situacin actual de la empresa e indique sus carencias y
puntos fuertes, para que se fijen las rutas y estrategias a seguir.
La contabilidad administrativa no est regulada por principios de contabilidad, al contrario de la contabilidad financiera,
porque la informacin que se genera para fines externos tiene que ser producida con determinados principios o reglas, de tal
forma que el usuario est plenamente seguro de que en los estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad
en lo relativo a su presentacin y, por tanto, puede haber comparabilidad

CONTABILIDAD DE COSTOS FRENTE A LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

La contabilidad administrativa es el sistema de informacin cuyo objetivo es el de suministrar datos confiables a la
administracin para facilitar las funciones de direccin, organizacin, planeacin, evaluacin y control, y as servir de base
para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos forma parte de la contabilidad administrativa de tal forma que al clasificar, acumular, analizar y
asignar los costos provee la informacin necesaria a la administracin para la toma de decisiones

CONTABILIDAD DE COSTOS FRENTE A LA CONTABILIDAD FINANCIERA

La contabilidad financiera es el sistema de informacin cuya finalidad es la de suministrar informacin a terceras personas
que tengan necesidad de conocer la situacin financiera y econmica de la empresa, y los oriente en la toma de sus
decisiones.
La contabilidad financiera, adems de ser una herramienta de control, sirve para determinar la utilidad que generara una
empresa en un perodo determinado
La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad financiera en la forma como se integra con ella, as:

En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por medio de la cuenta inventario de
productos terminados.

En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta restando a los ingresos
operacionales, y de esta manera hallar la utilidad bruta en ventas.

RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y ADMINISTRATIVA

Contabilidad de costos frente a la contabilidad administrativa
La contabilidad administrativa es el sistema de informacin cuyo objetivo es el de suministrar datos
confiables a la administracin para facilitar las funciones de direccin, organizacin, planeacin, evaluacin y
control, y as servir de base para la toma de decisiones. Esta informacin es de carcter interno. En Colombia,
la contabilidad administrativa no est regulada.
La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad administrativa porque forma parte de ella. Maneja
cierta informacin que slo le interesa a la administracin, cual es la de conocer el valor de los productos que
fabrica.
Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera
La contabilidad financiera es el sistema de informacin cuya finalidad es la de suministrar informacin a
terceras personas que tengan necesidad de conocer la situacin financiera y econmica de la empresa, y los
oriente en la toma de sus decisiones.
La contabilidad financiera, adems de ser una herramienta de control, sirve para determinar la utilidad que
generara una empresa en un perodo determinado
La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad financiera en la forma como se integra con ella,
as:
En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por medio de la cuenta inventario de
productos terminados.

 En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos se presenta restando a los ingresos
operacionales, y de esta manera hallar la utilidad bruta en ventas.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos. Se
clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden
acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.
En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
3. Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios
especiales).
Control constituye la gestin para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que reduccin de
costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una disminucin en los niveles o magnitud de los costos. El
costo de la calidad de un producto representa el trabajo que requiere la identificacin y administracin de las
erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la fiscalizacin del
cumplimiento de las normas de su diseo y sus especificaciones.
Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.
La expresin objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones que generan costos. Ejemplo:
de produccin, de administracin, econmico, etc.

Los fines de la contabilidad de costos son:

Determinar el costo de producir un artculo con el fin de determinar su verdadero precio de venta.
Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una correcta elaboracin del Balance
General.
Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o prdida
en el periodo y poder preparar el Estado de Resultados.
Dotar de una herramienta til a la administracin para la planeacin y control sistemtico de los costos de
produccin.
Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y toma de decisiones.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Clasificacin primaria del costo.

Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se producen
(gastos que no son de fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y
despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
1. "Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin.
2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con
funciones que no son de fabricacin (depreciaciones).
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean
vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados.
CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

1. De acuerdo con la funcin en que se incurren:

a) De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos
terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene
directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la
transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa).
b) De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde
la empresa hasta el ltimo consumidor.
De administracin: se originan en el rea administrativa.
2. Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:
a) Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son
proporcionales al
volumen de trabajo (materiales, energa).

Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros
varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn
integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos).
b) Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del
volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos
categoras:

Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).

Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos
(depreciacin de la maquinaria)
3. Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
a) Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o
departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o
centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).
b) Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente
mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres,
etc.).
4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a) Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
b) Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los
presupuestos.
4.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

a) Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
b) Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en
forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a
generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados.

5.

Segn el grado de control:

a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de
produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad
para realizarlos o no.
b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad
determinado (costo laboral).

6.

Segn su cmputo:
a) Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
b) Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si
bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su
intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el
inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de
costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de
dichos factores.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce
como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo
capacidad ociosa.
b) Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido

7.

8.

De acuerdo con el tipo de costo incurrido:

a)
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin
generada por la contabilidad.
b)
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia
a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que
fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de
contabilidad.

9.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad

a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier
elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa:
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o
reducciones en el volumen de operacin.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa
10.
De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:
a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si
se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la
empresa.
IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
Uno de los aspectos ms importantes dentro del sector laboral, es la toma de decisiones. No obstante, este
proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar
algn determinado producto y existen dos lugares en donde ste se encuentra a la venta, debemos decidir
en dnde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo.
Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en l est teniendo lugar una
eleccin y para estar seguros de que sta fue la correcta, o al menos la ms acertada, es necesario que
conozcamos, al menos, lo que es el proceso de toma de decisiones, as como cules son los puntos que se
deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual accin.
Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean de la magnitud que sean), pues una
resolucin mal tomada, puede llevarlos a un mal trmino. Por tal razn, las personas encargadas de la toma
de decisiones, deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las caractersticas y pasos de este
proceso.
Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organizacin (lucrativa o no), es contar con un buen
control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo para tratar de obtener una produccin o servicio de
calidad, gastando la menor cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducir a la empresa a ofrecer a
sus clientes precios razonables y quiz mejores que los de la competencia.
Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente es necesario saber qu son los
costos, al igual que la manera en que estos se clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos ser mucho ms
sencillo realizar las tareas antes descritas.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con
diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin que
obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y que
rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y
eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las
necesidades de los usuarios de la informacin.
La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias,
expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende la evaluacin de la
gestin administrativa y gerencial convirtindose en una herramienta fundamental para la consolidacin de
las entidades. Para suministrar informacin comprensible, til y comparable, esta debe basarse en los

ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, as como en los ingresos y los costos
proyectados para la toma de decisiones.

Naturaleza y comportamiento de los costos

La contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica acumula, controla y asigna los costos
para determinar los costos para facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo
la clasificacin que se haga de los costos, como estudiaremos ms adelante en este captulo, depende de los
patrones de comportamiento, actividades y procesos con Los cuales se relacionan los productos. La
clasificacin depender del tipo de medicin que se desea realizar. En general, los informes de costos nos
indican el costo de un producto, de un proceso, de un proyecto especial, etc. los informes de costos son muy
tiles tambin para planeacin y seleccin de alternativas ante una situacin dada. Por lo anteriormente
comentado podemos concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son:
1) Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto.
2) Determinar los costos de los inventarios para el estudio y situaciones financieras.
3) Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo, lo cual se explicar en los
siguientes
temas
4)
Ofrecer
la
informacin
para
la
toma
de
decisiones.
5) Generar la informacin para ayudar a la administracin o fundamentar la planeacin de operacin de la
empresa
Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan que se cumpla con los primeros tres
objetivos. Sin embargo, para poder colaborar con los dos ltimos los datos de costos contenidos en los
informes tradicionales tendrn que reclasificarse y reordenarse en funcin de la circunstancia especifica que
se est analizando.
Algunos autores describen a la contabilidad de costos como un puente que une a la contabilidad financiera
con la administrativa. De acuerdo con Los cinco objetivos de la contabilidad de costos mencionados, en la
medida en que sirve a Los dos primeros objetivos es til y se incrementa su importancia Consideramos que
percibir la contabilidad de costos como eslabn entre Los dos contabilidades es correcto.
Las decisiones de los administradores implican una seleccin entre cursos de accin opcionales. Los costos
juegan un papel muy importante en el proceso de la toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos
pueden asignarse a las opciones, la administracin cuenta con un indicador acerca de cul es la opcin ms
conveniente desde el punto de vista de la obtencin del mximo de utilidades para la empresa. Esto no
representa necesariamente el nico criterio de seleccin en la toma de decisiones; habr factores cualitativos
que pueden ser determinantes en la decisin.
En sntesis, podemos decir que la informacin cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe
variar segn la situacin de la empresa, as como segn los objetivos especficos de la administracin. En
general, podemos afirmar que el costo de cualquier accin o actitud depender del propsito o fin para
determinar el costo.
El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes para realizar la planeacin, el control y la
toma de decisiones; adicionalmente, es un concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De
ah la necesidad de manejar una definicin correcta que exprese su verdadero contenido.

Por costo entendemos la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin
de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro.
Los usuarios externos e internos de la informacin contable utilizan dicho concepto, siendo los ltimos
quienes lo aplican en forma ms directa durante el proceso de toma de decisiones; par ejemplo, para
determinar el lote ptimo de compra de inventarios es importante que se conozca el costo de mantener y
ordenar dichos inventarios, de tal forma que al relacionarles encontremos la cantidad ptima de pedido. Para
determinar si conviene aumentar el plaza de crdito, se debe conocer el costo de oportunidad de los recursos
necesarios para incrementar la inversin en cuentas para cobrar y este dato se compare a continuacin con
el aumento en utilidades proveniente del incremento de ventas para el cambio de polticas de crdito, y as
estar capacitados para decidir si es conveniente cambiar esa poltico de crdito.
Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, dependiendo del producto que
genere:
Costo-activo cuando incurrimos en un costo cuyo potencial de ingresos va ms all del potencial de un
periodo (edificio, maquinaria, etctera)
Costo-gasto es la porcin de active o el desembolso d efectivo que ha contribuido en el esfuerzo
productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener para el resultado la utilidad realizada
en dicho periodo. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin, o bien la
depreciacin del edificio de la empresa correspondiente a ese ao.
Costo-prdida es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener Los ingresos esperados, por lo
que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio efectuado. Por ejemplo, cuando se
incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado

Comportamiento de los costos

El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una
actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos factores
deben ser considerados: Primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea
incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe
especificar el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de inters. A este rango de
actividad se le llama rango relevante.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES
Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y los costos de mano
de obra directa son generalmente clasificados como costos variables. Los costos variables son costos que
varan en total proporcin a los cambios en el nivel de actividad.
Por ejemplo, asuma que la compaa Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las partes
para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por $10 USD por unidad y son
ensambladas en la planta Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para el
modelos Loud-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de produccin se muestran a
continuacin:

Nmero de Unidades Producidas

(Modelo Loud-10)

Materiales Directos
Costo por Unidad

Costo Total de Materiales

Directos

5,000

$10

$50,000

10,000

10

100,000

15,000

10

150,000

20,000

10

200,000

25,000

10

250,000

30,000

10

300,000

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporcin a los
cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para
10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El
costo total de materiales directos vara en proporcin al nmero de unidades producidas porque el costo de
materiales directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de produccin. Entonces, producir
20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementara el costo de materiales directos por
$200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementara el costo por $250,000 y as sucesivamente.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS

Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos incluyen la depreciacin
en lnea recta del equipo de una fbrica, seguro de maquinaria y equipo de la planta, salarios de
supervisores, etctera. Los costos fijos son costos que continan igual en su monto total aun y que el nivel de
actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y distribuye pasteles de queso en su planta
de Los ngeles, EUA. El supervisor general de produccin en la planta de Los ngeles es Vicente Fernndez, a
quien se le paga un salario de $75,000 USD por ao. El rango relevante de actividad para un ao es de
50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es un costo fijo que no vara con el nmero de
unidades producidas. Independientemente del nmero de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a
300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el nmero de pasteles producidos cambia, el costo
fijo por pastel cambia. Entre ms pasteles son producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre ms
pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relacin se puede ver abajo en el ejemplo del salario
de $75,000 de Vicente Fernndez:
:
Numero de Pasteles Producidos

Salario Total de V.
Fernndez

Salario por Pastel

Producido

50,000

$75,000

$1.500

100,000

75,000

0.750

150,000

75,000

0.500

200,000

75,000

0.375

250,000

75,000

0.300

300,000

75,000

0.250

Visto en graficas seria de la siguiente forma:

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS

Un costo mixto tiene las caractersticas tanto de un costo fijo como de uno variable. Por ejemplo, en un rango
de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual. Entonces se comporta como un costo fijo.
Sobre otro rango de actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporcin a los niveles de
actividad. Entonces se comporta como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados
costos semivariables o semifijos.
Po ejemplo, asuma que la compaa Taps Inc. produce rotafolios, usando maquinaria rentada. Los cargos de
renta son de $15,000 USD por ao, ms $1 por cada hora maquina usada arriba de 10,000 horas. Si la
maquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas,
el cargo total de renta sera de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y as sucesivamente. Entonces si el
nivel de actividad es medido en horas mquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el cargo por
renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable despus de las 10,000 horas. El comportamiento de
este costo mixto se puede notar mejor en la grfica siguiente:

UNIDAD 2
ELEMENTOS DEL COSTO

2.1 MATERIALES DIRECTOS

2.2.1 CLASIFICACION
2.2.2 REGISTRO
2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como
materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se
consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de
fabricacin, ni son costos del producto.
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por
unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se
incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de
naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos
especficos.
Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos
necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse
directamente a la produccin.
Se diferencia por:
La cantidad de rubros que lo integran.
La heterogeneidad de cuentas que incluye.
El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad.
La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto.
La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere la elaboracin de un
producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres, servicios de
comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.
Evolucin.
Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos
elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economizan materia prima
y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de
responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables.
Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda
clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto.
Naturaleza y clasificacin de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar
fondos. Los CIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales
indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin.

Costos generales directos e indirectos de fabricacin.

Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal
como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera
especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito.
Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al
producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a
los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los
productos que se estn fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a
determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen
importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, tcnicamente esta porcin de
los CIF es directa con respecto al producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de stos
pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta
(depreciacin de la planta, sueldo del gerente).
La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para
propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a
los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna
base.
La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del
departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son
controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un
nivel administrativo superior.
La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de
costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control
siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos.
Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento.
Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos
de servicios, o con los departamentos de produccin.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su
integridad, sin distincin de sus departamentos componentes.
La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los
departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben
asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la
operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento
de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la funcin de los departamentos de
servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos
departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base
determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para

propsitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos
de servicio".
Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos
indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros:
1. Gastos generales directos de departamento:
Materiales indirectos utilizados por el departamento.
Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.
Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciacin
maquinaria del departamento).
2.

Gastos generales indirectos de departamento:

Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de planta utilizado por el
departamento).
Costos asignados a los departamentos de servicios.
2.3.1 COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL

2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS

Costos indirectos de fabricacin estimados

Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una compaa debe desarrollar
algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de
fabricacin. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
estimado para el periodo siguiente.
2.3.3 ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN SUBAPLICADOS Y SOBRE
APLICADOS
2.3.4 CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN APLICADOS Y REALES
2.3.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO A LOS DE PRODUCCIN
2.4 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS

UNIDAD 3
SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS

3.1 ORDENES DE PRODUCCIN

3.1.1 COSTEO POR ORDENES DE PRODUCCIN

Compra de
Materiales
Inventario
Materiales
Cuentas por
Pagar
Efectivo

C
C

Consumo
de
Materiales

Inventario
Producto en
Proceso

D
D

CIF

Empaques
y
envolturas

Inventario de
Materiales
CIF
Gastos de
Ventas

Fletes
y CIF
Acarreos
Efectivo
Cuentas por
Pagar
Pago de la Nmina por
Nmina
Pagar

D
C

D
C

D
C

Efectivo

Dichos Materiales, se guardan en una

Bodega (Se les hace un Informe de Recepcin o
Informe de Entrada) y se entrega slo a travs
de una Requisicin.

El consumo de materiales se hace a travs

de una requisicin de materiales.

La cuenta de producto en proceso, se

controlara por cada orden de produccin y los
CIF, por centro de costo.

Van a los CIF, en el caso de que el empaque

o la envoltura, haga parte del producto
terminado, como es el caso del vaso para el
yogur, el plstico para el quesito o bocadillo, la
botella en el vino.

Van a los Gastos de Ventas y distribucin,

cuando el empaque no hace parte del producto
terminado, como es el caso de una caja de
zapatos, la caja de un lapicero, el empaque de
unas pilas.

En el caso de que el gasto de transporte sea

ocasional y no haga parte de un mayor valor de
la mercanca o de la materia prima.

Cuentas por
Pagar
(Retenciones
de Nmina o
Deducciones)

Inventario
Material de
Empaques

Las materias primas y suministros, se

solicitan a travs del Departamento de
Compras (La Solicitud de Materiales da origen a
la Orden de Compra).

A cada trabajador se le entrega su colilla de

pago respectiva.

En la MANO DE OBRA, se realizan tres

actividades:

El control del Tiempo

El clculo de la Nmina

La Asignacin o Distribucin de costos de

la Nmina.

Distribuci Inventario
n
de
la Producto en
Nmina
Proceso
CIF

D
D

Cuentas por
Pagar
Efectivo

Controlar el Inventario en Proceso por orden

de trabajo y los CIF, por centro de costo.

Provisin para prestaciones sociales son las

cesantas, sus intereses, prima de servicios,
vestido de labor. Otras provisiones como las
vacaciones.

Segn Oscar Gmez Bravo, las prestaciones

sociales de la mano de obra directa, deben
registrarse como un mayor valor del Inventario
de Producto en Proceso. Polimeni, los carga a
CIF.

Las provisiones se cierran al finalizar el

perodo contable (31 de Diciembre) o cuando se
efectu el pago de ellas al trabajador, en todo
caso, del ajuste, el mayor ser un gasto
prestaciones ms y el menor valor se cierra
contra un Ingreso por ajuste.

Al finalizar el perodo contable, se traslada

a la cuenta de Pasivos Laborales.

Los costos del perodo (CIF Reales), se van

contabilizando normalmente.

Cada departamento debe llevar su hoja de

CIF, lo que indica que se controla por centro de
costos.

En los CIF, se registra todo lo que haya en

dicha hoja, excepto los materiales indirectos y
la mano de obra indirecta, ya que estos,
debieron registrarse en los asientos anteriores.

En los CIF, se registran los fletes cuando no

hagan parte de un mayor valor de la materia
prima o del producto, y los empaques, cuando
hacen parte del producto terminado.

CCC
C

Servicios
Pblicos

D
D

Gasto
Prestaciones
Sociales

Depreciacione
s

El Departamento de Nmina, calcula la

nmina y enva los datos al Departamento de
Costo, quienes se encargan de asignar el costo
de la nmina y preparar los informes de costos.

Gastos de
Administraci
n y Ventas
(Prestaciones
Sociales)

Efectivo
Contabiliza
cin de los
CIF Reales CIF

Nmina por
Pagar

Provisin para
Prestaciones
Sociales
Pago
de Provisin para
Prestacion Prestaciones
es Sociales Sociales

Se utilizan las tarjetas de tiempos (control

de entrada y salida) y la boleta de trabajo
(elaborada por cada empleado, o supervisor,
indicando en la orden en que labor y por
cuanto tiempo).

Gastos
Administraci
n y Ventas

Provisin
(Inventario
de
Producto en
Prestacion Proceso)
es Sociales
CIF

Los CIF en mano de obra lo conforman:

El trabajo suplementario (Horas Extras),
diferente al laborado en una orden de
produccin o el laborado por negligencia o
ineficiencia del trabajador.
El tiempo ocioso justificable.

La diferencia de lo producido por el

trabajador y el salario mnimo garantizado,
cuando no cubre la produccin mnima, de
manera que obtenga el salario mnimo (es un
costo que cubre la empresa).

Las Prestaciones Sociales (Cesantas,

Intereses a las cesantas, prima, vestido de
labor)

Los Auxilios de transporte

Las vacaciones

Pago
de Gastos
Parafiscale Parafiscales
s
Cuentas por
Pagar

Tasa
de
Aplicacin
predetermi
nada

Efectivo
Inventario
Producto en
Proceso
CIF Aplicados

Los parafiscales (caja de compensacin

familiar, SENA e ICBF) y la seguridad social
(Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y
aportes por pensin), a cargo del empleador,
se contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar.

En Gastos Parafiscales, ira los aportes

patronales por este concepto, de parte del
personal de administracin y de ventas.

D
D

C
D
C

Como los Departamentos de Servicios,

benefician a los de produccin, sus costos
deben contabilizarse como CIF.

Debe
asignarse
el
total
de
CIF
presupuestados en los Departamentos de
Servicios, a los Departamentos de Produccin,
y luego, calcularse una tasa de aplicacin de
CIF, para cada departamento de produccin.

Los CIF se aplican a medida que la

produccin avanza, cargndose a Inventario de
Producto en Proceso.

Dicha tasa se calcula de dividir unos CIF

ESTIMADOS o presupuestados, para el perodo
siguiente, calculado con bases tcnicas, sobre
LA BASE de un nivel de produccin estimado,
que se calcula segn la capacidad productiva,

de conformidad con la proyeccin de ventas.

Dicha base puede ser en costo de los
materiales directos, en horas mquina, en
horas hombre, en metros cuadrados, en costo
primo, o en otras.

Para un buen presupuesto de CIF, es

necesario determinar a aquellos conceptos que
son variables, fijos o mixtos.

Cierre
de CIF Aplicados
los
CIF
Aplicados
CIF Reales

Cierre
de
la
Variacin
CIF
(El
valor
No
es
Significant
e)
Cierre
de
la
Variacin
CIF
(El valor es
Representa
tivo)

En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles

un tratamiento fijo, esto se logra a travs de la
asignacin de valores FIJOS (por ejemplo
valores porcentuales).

La variacin responde a una Subaplicacin

de CIF si es Dbito.

D
C

La variacin responde a una Sobreaplicacin

de CIF si es Crdito.

C
C

Si la variacin es SIGNIFICATIVA, se
prorratea en base al costo, entre el Inventario
Producto en Proceso, el Inventario Producto
Terminado y El Costo de la Mercanca Vendida.

Variacin

Costo
Mercanca
Vendida
Variacin CIF

D
D

Inventario
Producto en
Proceso
Inventario
Producto
Terminado
Costo
Mercanca
Vendida

Variacin CIF
Terminada Inventario
la orden de Producto
trabajo
Terminado
Inventario
Producto en
Proceso
Despacho y Cuentas por
entrega
Cobrar del
Cliente
producto
Costo
Mercanca

D
D
CC

El objetivo consiste en asignar los CIF

subaplicados o sobreaplicados a aquellas
cuentas que se encontraban distorsionadas por
el uso de una tasa de aplicacin que result
incorrecta, y de este modo, ajustar los saldos
finales para aproximar lo que debi ser, si se
hubiera empleado la tasa de aplicacin
correcta.

Esta asignacin, se realiza en proporcin al

saldo de CIF no ajustados, en cada una de estas
cuentas.

Se contabiliza en el caso de que sea enviada

al Almacn de Productos Terminados o estando
en bodega, para efectos del inventario.

Genera una remisin de mercancas y una

factura de venta o un documento de cobro.

Vendida
Inventario
Producto
Terminado

Unidades
Daadas
Normales
(Mtodo 1:
A todas las
rdenes)

Ventas
Inventario
Unidades
Daadas

D
D

CIF

Inventario
Producto en
Proceso
Unidades
Inventario
Daadas
Unidades
Normales
Daadas
(Mtodo 2: Inventario
A
una Producto en
orden)
Proceso

Este mtodo recae sobre todas las rdenes

de produccin.

Slo se deducen a valor residual

Inventario de Producto en Proceso

El Inventario de Producto en Proceso se

controla por centro de costos.

Este mtodo recae sobre una orden de

produccin especfica.

Slo se deducen a valor residual

Inventario de Producto en Proceso

D
C

Unidades
Daadas
anormales

Inventario
Unidades
Daadas

D
D

Prdida por
Deterioro
Anormal
Inventario
Producto en
Proceso
CIF

Unidades
Defectuosa
s Normales Inventario
(Mtodo 1: Materia Prima
A todas las
rdenes)
Nmina por
Pagar

Unidades
Defectuosa
s Normales
(Mtodo 2:
A
una
orden)

CIF Aplicados
Inventario
Producto en
Proceso
Inventario
Materia Prima
Nmina por
Pagar

El Inventario Producto en Proceso

controla por centro de costos.

El Inventario de unidades daadas

contabiliza por el valor residual.

del

del

se
se

El Inventario Producto en Proceso se

contabiliza por el costo y se controla por centro
de costo.

La Prdida por deterioro anormal, sera la

diferencia de los anteriores.

D
C
C

Se elabora un estimativo del proceso de

reelaboracin.

Existe una dualidad en los CIF reales y los

CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es
neutro.

D
C
C
C

El Inventario de Producto en Proceso, se

controla por centro de costo.

CIF Aplicados

Unidades
Defectuosa
s
anormales

Prdida por
Unidades
Defectuosas
Anormales

Nmina por
Pagar
CIF Aplicados
Efectivo
CIF

La palabra ANORMALES, hace relacin a que

no estaba presupuestado el hecho de que
sucediera tal situacin, es decir, se sali de las
manos y de los controles productivos.

Inventario de
Materia Prima

Venta
de
Material de
Desecho
(Mtodo 1:
A todas las
rdenes)
Venta
de
Material de
Desecho
(Mtodo 2:
A
una
orden)
Material de
Desperdici
o
(Mtodo 1:
A todas las
rdenes)
Material de
Desperdici
o
(Mtodo 2:
A
una
orden)

D
C

Efectivo
Inventario
Producto en
Proceso

CIF
Cuentas por
Pagar

Inventario
Producto en
Proceso
Cuentas por
Pagar

Se consider en la Tasa de Aplicacin de los

CIF.

No se consider en la Tasa de Aplicacin de

los CIF.

Se convierte en un costo, el tener que

pagar, para deshacerse de ellos.

El Inventario Producto
controla por centro de costo.

en

Proceso,

se

3.1.2 UNIDADES DAADAS, EFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y DESPERDICIO

Las Unidades Daadas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin y
que se venden por su valor residual o que se descartan y no se efecta trabajo adicional en
ellas.
Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estndares de la produccin
y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como
mercanca defectuosa.
El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso de produccin
y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero que pueden

utilizarse para un proceso de produccin diferente o venderse a terceras personas por un

valor nominal.
3.2 PROCESOS
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de
las operaciones ejecutadas por una compaa manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el
sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, acero, productos qumicos
y textiles.
Costeo por procesos.
El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o
centro de costo.
Qu es un departamento?
Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de
manufactura.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por centros de
costos en vez de por departamentos.

3.2.1 CARACTERISTICAS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o
departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos incurridos en un
perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta
cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trminos de
las unidades terminadas al fin de un perodo.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden
usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente,
analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.
3.2.2 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN DEL PRIMER DEPARTAMENTO

Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura
incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo es
determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al
final de l. En consecuencia , cada departamento determina qu parte de ps costos incurridos en
el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas.
Veamos un ejemplo al respecto:
Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el
Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
Materiales
$2000
Mano de obra
$1000
Indirectos de Fabricacin
$500
Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfiri al Departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu parte de los $2000 de
materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricacin se aplica a las
1000 unidades terminadas y transferidas y qu parte se aplica a las otras 1000 unidades en
proceso. Cada departamento preparar un informe del costo de produccin.

3.2.3 INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIN DEPARTAMENTOS POSTERIORES

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o
departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos incurridos en un
perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
1.

Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

2.
Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor.
Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
3.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso
trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
4.

en

Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.

5.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente
departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo
departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden
usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados.
6.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente,
analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.
Produccin por departamentos.

En un sistema de costos por procesos se pone nfasis en los departamentos o en los centros de
costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como
mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente
fluye a travs de dos o ms departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacn de
artculos terminados.
Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricacin
producidos en cada
departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se
terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso
acompaadas de sus costos correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del siguiente hasta que
se conviertan en artculos terminados.
El costo unitario
departamentos.

generalmente

aumenta

cuando

los artculos fluyen a travs de

los

El manejo departamental de los costos de produccin se ilustra en el siguiente ejemplo:

Datos:
La Compaa X produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los departamentos A y
B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en produccin y terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.
Trabajo en proceso departamento A.
Costo Total
Materiales puestos
en produccin.
Mano de obra
Indirectos
de
fabricacin
Total

Costo Unitario

$9000

$2.00

Computo del costo

unitario.
($9000/4500)

$7875
$5625

$1.75
$1.25

($7875/4500)
($5625/4500)

$22500

$5.00

El costo unitario se determina :

COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS
Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al Departamento B. En este
ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin del periodo, hubieran sido necesarias
evaluaciones adicionales y clculo para poder asignar los Costos a las unidades en proceso y a las
transferidas al siguiente departamento.
Al fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada departamento. El informe
(el que se explica ms adelante) se usa en el clculo de los costos total y unitario.
Flujo fsico.
En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.
La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento.
Unidades
iniciales
en
Unidades
transferidas

proceso
+ Unidades que empiezan =
el proceso o son recibidas
de otros departamentos.

afuera
+ Unidades terminadas y
an no transferidas
+ Unidades
proceso

finales

en

Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un
departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si todas
las unidades terminadas son transferidas no habr unidades an a la mano. Si todos los
componentes menos uno son conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El
siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.
La compaa Vinjoan tena en el Departamento A 2000 unidades en proceso en proceso al principio
del mes, inici la elaboracin con 6000 unidades durante el mes y tena 3000 unidades en proceso
al fin del mes. TODAS las unidades fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las
cifras conocidas en la ecuacin, puede encontrarse el componente desconocido(unidades
transferidas afuera).
La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento.
Unidades
iniciales
en
Unidades
transferidas
proceso 2000
afuera
?
+ Unidades que empiezan =
+ Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas
an no transferidas
de otros departamentos.
3000
6000
+ Unidades finales en
proceso
?
8000
3000
8000-3000
=
?
5000
=
?
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del departamento. El
trabajo en proceso se debita por costos de produccin (materiales, mano de obra, indirectos de
fabricacin) y costos transferidas al departamento. Cuando las unidades terminadas son
transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades
terminadas.
Un producto puede influir a travs de la fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin.
Los flujos de productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del producto.
En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican en el primer
departamento del proceso y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica, los materiales
adicionales pueden o no se agregados en los otros departamentos. Todos los artculos producidos
van a los mismos procesos, en la misma secuencia.
3.2.4 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCIN
3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS
3.3.1 PRODUCTOS CONJUNTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma
simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos
se pueden dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los
productos que se produce en forma simultnea.

3
1

Bodega

Tratamiento Comn

Diferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se

obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4,
una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega.

3.3.2 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACIN

3.3.3 METODOS
CONJUNTOS

PARA

ASIGNAR

LOS

COSTOS

CONJUNTOS

LOS

PRODUCTOS

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:
Costo Medio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas,
toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn
Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del
producto B, por lo tanto
Costo Medio =

Costos Conjuntos
=
Total de Productos Conjuntos

$1800 =

$30
60

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos.
Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos
fueran similares.
Valor de Venta de Los Productos que se generen
Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en
el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los productos).
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y
10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de
separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

Para A:
Para B:

20*$3.000=$60.000
10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base
del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo
tanto para este ejemplo obtendramos que:
Asignamos al producto A:

$50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B:

$50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y
restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a las
proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10
galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, adems los
costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Prod.
A
40.000
B
20.000

P. Vta.
$ 3.000
$ 4.000

Produccin
20
10

Val. De Merc. C. Adic.

$ 60.000$
$10.000
$ 40.000

$ 15.000

VRN
$ 50.000
$ 25.000

Aplicac.
$
$

3.3.4 METODOS PARA LA CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS

Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta
Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema
del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
Ingresos del Producto Principal
Ingresos del Subproducto Neto

XXX
XXX
XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL

(XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Produccin

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los
subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
Ingresos del Producto Principal
Ingresos del Subproducto

XXX
XXX
XXX

TOTAL DE COSTOS
Costos del Producto Principal
Costos del Subproducto
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

(XXX)
(XXX)
(XXX)
XXX

UNIDAD 4
4.1 COSTOS ESTIMADOS

4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES

Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado
indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales.
El costo estimado es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto o la
operacin de un proceso durante cierto perodo.
Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo ms
estrechamente posible con los resultantes.
Frecuentemente se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores
ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc. que se anticipan
para el futuro. Tambin puede basarse en las estimaciones de especialistas.
Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y
que aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con rdenes especiales y que se
caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas exige
un tiempo considerable.

Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos
reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.
Este sistema consiste en:

Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia

prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben
obtener en el futuro,
Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.
Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la
experiencia de ejercicios anteriores.

Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo
histrico o real.
De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de
variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a estudiar el porque de la
diferencia.
El clculo probable del costo de una unidad a producir:

Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la
estimacin contable.
Contable.- valuacin y registro adecuado de los consumos determinados en las
estimaciones tcnicas.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricacin y DURANTE

transformacin.

su

Se basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en un conocimiento

amplio de la industria en cuestin.
Para su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de produccin y determinar el
costo unitario.
Al hacer la comparacin de los reales con los estimados siempre debern ajustarse a lo
real, ajustndose en este momento a las variaciones.
El costo estimado indica lo que PUEDE costar un artculo.
Los costos estimados tienen como objetivo:
a.
b.

Contribuir a fijar precios de venta con anticipacin.

Servir de instrumento de control preventivo e interno.

c.

Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d.

Determinar cotizaciones.

e.

Evaluar la costeabilidad de producir un artculo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las operaciones,

conocindose as las alteraciones que ocurran.
Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de un producto o el
mtodo de fabricacin.
Su estudio conduce a los costos eficientes.
Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de normas correctas
en las funciones de compra, produccin y distribucin.
Se utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un sistema ms completo
de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la hoja de costos estimados.
4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las etapas siguientes:
Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria.
La valuacin de la produccin terminada a costo estimado.
La valuacin de la produccin vendida a costo estimado.
La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo estimado.
La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su eliminacin.
La correccin a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se deber calcular:
a)
La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin.
b)
El tiempo fijado para el volumen de produccin.
c)
En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el importe de los
sueldos y salarios fabriles.
d)
En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de produccin.
Para la elaboracin dela hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos:
1.
Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separacin de operaciones.
1.2.2. Separacin de elementos del costo.
1.2.3. Separacin de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamao, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc.
2.
Factores en la Estimacin de los costos de produccin.

Volumen aproximado de la produccin que se pretende.

Capacidad de produccin de la empresa.

Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.

Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto.

En cantidad:
Tipo de material.
Calidad y rendimiento.
Maximizar desperdicios.
Minimizar desperdicios.

o
o

En precio.
Estudio de mercado.
Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

2.3.

o
o
o
2.4.

La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a ejecutar).

En cantidad.
Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudios de salarios.
Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios.
Medidas de salarios.
En cuota.
Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica.
Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
Prestaciones a los trabajadores.
Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin.
Presupuesto de cargos indirectos.
Volumen de produccin.
Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc.

En cantidad.

Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudio de salarios.

3.
3.1.
3.2.
3.3.
CR=

Elementos auxiliares.
Hojas de costos estimados anteriores.
Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.
FRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR.
IMPORTE DE LA VARIACIN
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO ESTIMADO

Hoja de costos estimados:

Concepto
Materia prima
Material A
Material B

Costo
Unitario
20 k.
10 k.

Mano de obra.
Concepto
Operacin X
50 h.
Operacin Y
4 h.
Operacin Z
7 h.
61 h.

A
A

$3
$18

$60
$150

210

A
A
A

$1
$30
$10

$50
$120
$70

$240

Cargos indirectos.
Concepto
Cuota
$305 / 61 h.

$5
($5 cuota de
aplicacin)

$305
$755 Costo
estimado
por unidad

4.1.3 LA MECNICA CONTABLE.

El inventario de produccin en proceso.
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario final de produccin 3. - Por el costo estimado.
del ejercicio anterior, a costo estimado
ajustado.
2. - El inventario final de produccin en
proceso a costo estimado ajustado.
Materia prima en proceso
Se carga:
1. - Por el inventario inicial a costo
estimado.
2. - Por los costos incurridos a costo real.

Se abona:
1. - Por la produccin estimada a costo
estimado.
2. -Por el inventario final a costo
estimado ajustado.

Saldo : va a ser la variacin entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es
desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.
Mano de obra en proceso.
Se carga:
1. -Por el inventario inical del costo
estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.

Se abona:
3. - Por la produccin terminada a costo
estimado.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.

El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso
Se carga:
1. - Por el inventario incial del costo
estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.

Se abona:
3. - Por la produccin terminada a costo
estimado.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.

El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales.

Almacn de materias primas.
Se carga:
1. - Por mi costo real.

Se abona:
Por mi costo real.

Mano de obra.
Se carga:
1. - Por mi acumulacin a costo real.

Se abona:
2. - al costo real.

Cargos indirectos.
Se carga:
1. - Por mi acumulacin a costo real.

Se abona:
2. - Al costo real.

Almacn de artculos terminados.

Se carga:
Se abona:
1. - Por la produccin terminada a costo 1. - Por la produccin vendida a costo
estimada.
estimado.
Costo de Ventas.
Se carga:
Se abona:
1. - Por la produccin vendida a costo
estimado.

4.1. 4 DETERMINACION Y CANCELACIN DE LAS VARIACIONES

Las principales formas de contabilizar las variaciones son:
A travs del costo de ventas.
Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados.
Llevarla contra deudores diversos.
Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso.
Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y al costo de
ventas sin incluir la produccin en proceso.
Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos
estimados y poder ajustar a l
a. Costo de ventas.
b. El almacn de artculos terminados.
c. La produccin en proceso.
Caso Prctico #2:
La Ca. Confecciones Imperial S.A. de C.V. trabaja trajes finos para hombre y utiliz costos
estimados para fijar precios de venta con actividad a la produccin.
Antes de iniciar el perodo la empresa calcula los siguientes costos, para calcular un traje teniendo
en cuenta las experiencias obtenidas en perodos anteriores.
A) Hoja de costos estimados.

Elemento
Materia Prima
Mano de obra
Cargos indirectos

B)

400
500
300
1200
Para el perodo que inica la Ca cuenta con los siguientes registros contables y son:
Al 01/01/01
Materia prima
Compra de M.P.
Al 31/01/01
Inventario M.P.
Gastos por MOD
Gastos por CI

C)

1,580,000
60, 000
1,651,000
1,190,000

Del informe de produccin que se obtiene al final del mes se extraen los siguientes datos:
UNIDADES
4,000
EMPEZADAS
DE LAS CUALES:
UNIDADES
3,000
TERMINADAS
UNIDADES
EN 1,000
PROCESO
CON EL SIGUIENTE
GRADO
DE
AVANCE:
M.P.
M.O.
C.I.

D)

120,000

100%
50%
50%

De las unidades terminadas en el perodo se vendieron 2, 500 con un precio de venta del
doble del costo estimado por cada traje.
INVENTARIO
DE 120,000
MATERIALES
+
COMPRAS
DE 1,580,000
MATERIALES
MATERIALES
1,700,000
DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL DE
60,000
MAT.
= MAT. USADOS
1,640,000

4.2 COSTOS ESTANDAR

Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se
establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe
alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de costos.

4.2.1 TIPOS DECOSTOS ESTANDAR

Tipos de estndares.

NOMBRE
Costos Estndar bsicos o fijos.

REPRESENTA
Conocidos como estndar media, representan
medidas fijas que solo sirven como ndice de
comparacin.
Estn basados en el mejor rendimiento posible.
Es una combinacin de cantidades y calidades a
un costo fijo.

Costos
estndares
circulantes

ideales

o Tambin llamados normales a lograr, actuales o

estndar tipo. Estos costos representan metas a
alcanzar en condiciones normales de la
produccin sobre bases de eficiencia.
Sirven como punto de referencia para medir los
cambios en los costos estndar actuales, as
como en los costos reales.
Se modifican cuando el carcter de las
actividades implicadas sufren algn cambio
significativo.

Normas o estndares ideales o tericos. Son normas rgidas que en la prctica nunca
pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante
perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una
actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es
aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de
actuacin ms significativo.
Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos
bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios
pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus
ventajas es que no requieren ajustes frecuentes.
Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la
actuacin, por lo cual
su uso est muy difundido. Incluyen un
margen para ciertas
deficiencias de operacin que se
consideran
inevitables. Es posible alcanzar o
sobrepasar
estas
normas
mediante
una
actuacin
efectiva.

4.2.2 DETERMINACION DE LOS ESTANDARES

Para elaborar los costos estndar se requiere la participacin de la mayora de las reas de
produccin de la empresa tales como:
Ingeniera.
Diseo.
Ventas.
Produccin.
Compras.
Departamento de Costos o Contabilidad.
El departamento de Costos o Contabilidad es el que se encarga de coordinar la informacin que
envan las diferentes reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por
cada uno de los procesos de todos los productos que se fabriquen para esto debe elaborar una
hoja maestra de costos estndar, por cada producto.
Materia Prima directa para determinar el costo estndar de materia prima se deber tomar en
cuenta:
El Estndar de cantidad.
El Estndar de precio y en su caso el estndar de calidad.
El Estndar de Cantidad.
Para fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias primas que se
utilizan para la elaboracin de nuestro producto, as como la calidad y rendimiento considerando
mermas y desperdicios normales de la fabricacin.
Para determinar este estndar podemos aprovechar las experiencias anteriores y los datos
estadsticos propios de la planta o en su caso realizar pruebas de tiempos y movimientos para
determinar la fijacin de consumos, desperdicios, rendimientos y tiempos de produccin estndar
para cada unidad.
El Estndar de Precio.
Los estndares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios para la adquisicin
a futuro generalmente de 1 ao de cada una de las materias primas que se utilizan en nuestra
produccin.
Los estndares son determinados por el departamento de compras con base en la cantidad,
calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos.

En caso de materias primas de importacin se deben considerar los cambios en la paridad de la

moneda, as como los gastos necesarios como pueden ser fletes, seguros, transporte, impuestos,
etc. Que pueden generar una variacin en nuestros costos.
Mano de Obra Directa.
En la mano de obra directa tambin debemos considerar los estndares en cantidad y precio.
Estndar en precio.
Los estndares de precio se determinan sobre la base de las horas nombre que se utilizan durante
un perodo productivo.
El departamento de personal determinar sobre la base de los tabuladores de sueldos y salarios la
cuota correspondiente al costo por hora de cada trabajador, esta determinacin debe tomar en
cuenta:
Prestaciones que marca la ley Federal del Trabajo.
Prestaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo.
La antigedad del personal.
Das laborables del perodo.
Tabuladores de sueldos.
Prestaciones sociales.
Gastos de previsin.
Das y horas efectivas de trabajo dentro del perodo.
Uniformes y equipo.
Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como consecuencia de la
relacin laboral.
Estndar en cantidad.
El estndar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre que se emplean en
cada uno de los procesos de nuestra produccin.
Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo, dedicacin y
aplicacin de los trabajadores es el estudio de tiempos y movimientos.
El departamento de Ingeniera Industrial es el encargado de aplicar este estudio, para analizar las
operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicacin de los trabajadores bajo las mismas
condiciones de trabajo, adems deber tomar en cuenta los volmenes de produccin, as como el
estudio analtico de los sistemas y procesos productivos.
Mtodos del Costo Estndar.
Mtodo A:
La Cuenta productiva se cargar a COSTO REAL y se acreditar a COSTO ESTNDAR.
El saldo final representar las desviaciones entre un costo y el otro.
Este mtodo tambin es conocido como Mtodo Parcial.
Mtodo B:
La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus crditos a COSTO ESTNDAR.
En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisicin y suministro de
insumos a la produccin.
Mtodo conocido como Mtodo Integral.
Mtodo C:
La cuenta productiva se manejar en sus cargos y crditos tanto a COSTOS REALES
COSTOS ESTNDAR .

como a

Mtodo conocido como Mtodo Duplex.

Se emplean en combinacin con algn mtodo de valuacin de los inventarios de materias primas
que son : Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el ms adecuado.

PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada
producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue;
a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad,
cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios
acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros
contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material,
calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de mermas y
desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del
precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio
estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se
recomienda constante revisin.
b. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las
cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando
mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario:
I.
II.

Seleccionar el trabajo a estudiar.

Registrar el mtodo actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propsito que se persigue.
El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
La sucesin en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos.
a. Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen
de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa,
tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos,
utilizando las estadsticas de periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible elaborar la
hoja de costos.

Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTNDAR

Producto "X"
Concepto

Cantidad

Costo p. und

Parcial

MP

10 us.

$12.00

$120.00

20 us.

$10.00

$200.00

23hr.

$2.00

$46.00

9hr.

$8.00

$72.00

MP

23hr.

$6.00

$138.00

9hr..

$20.00

$180.00

Total

$320.00

B
MO
A

$118.00

$318.00

B
Costo estndar por unidad

756.00

4.2.3 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto determinado al final
del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las causas por las cuales se ha tenido
esa desviacin en los costos y estos anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del
costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma tomando en
cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando los signos que se
muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan.
Ejemplo: MP o MO

Precio
- Estndar
+ Real

Cantidad
- Estndar
+ Real
En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en
consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto
- Estndar
+ G. Real
Capacidad
+ Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estndar
+ C. Real
Esquema descriptivo general de las desviaciones