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ANTECEDENTES

IFAC. Es La Federación Internacional de Contadores


Fue fundada 1977 por un acuerdo firmado por 49 países
El objetivo es desarrollar y realizar la profesión contable mundialmente
coordinada y con normas armonizadas

El IFAC estableció el IAPAC Comité de Prácticas Internacionales de


Auditoria para desarrollar y emitir normas de auditoria.

IAASB Es el Comité Internacional de Normas de Auditoria, antes


IAPAC
Es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que
forma parte del IFAC

CODIGO DE ETICA DEL IFAC


Establece los principios a utilizar para identificar las amenazas en contra
de la independencia
No es un conjunto de reglas fijas, mucho depende del criterio del auditor
externo
Se divide en parte A, parte B y parte C

PRINCIPIOS O NORMAS FUNDAMENTALES


INTEGRIDAD
Se sincero y honesto

OBJETIVIDAD
No debe aceptar favoritismos, conflictos de intereses o influencias indebidas

COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO


Debe estar actualizado y actuar diligentemente

CONFIDENCIALIDAD
No revelar la información del cliente a terceros, ni utilizada para obtener
beneficios.

COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
Cumplir con leyes y regulaciones relevantes y evitar actos que desacrediten la
profesión.
NIA 200
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE EF
OBJETIVO AUDITORIA:
Expresar una opinión los EF no tiene errores significativos

PRINCIPIOS GENERALES AUDITORIA.


Cumplir con el Código de Ética del IFAC
Realizar el trabajo acuerdo a NIAS
Escepticismo profesional

ALCANCES DE UNA AUDITORIA


Son los procedimientos de auditoria necesarios para alcanzar el objetivo

CERTEZA RAZONABLE ( no absoluta )


Seguridad de que no existen errores significativos

ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Tener la mente cuestionadota y estar alerta

RIESGO INHERENTE
Relacionado con el negocio, el que siempre se da

RIESGO DE CONTROL
Relacionado con fallas en el control interno

RIESGO DE DETECCIÓN
Cuando el auditor no detecta un error significativo

LOS ESTADOS QUE PIDE LA NIC 1


Balance General
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el patrimonio neto
Estado de flujo de Efectivo
Políticas y notas a los estados financieros
NIA 210
TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA
Se refiere a los términos del compromiso con el cliente
Deben estar por escrito e incluye

El Objetivo de la auditoria
Responsabilidad de los administradores
El marco conceptual
El alcance de la auditoria
La forma de los informes
Indicar que se pueden dar riesgos de errores significativos no
descubiertos
Acceso irrestricto del auditor a la información del cliente
Honorarios
Otros detalles

El auditor no está de acuerdo con un cambio en el compromiso con el


cliente, debe retirarse y

NIA 230
DOCUMENTACION O
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo ( ahora ) documentación es el registro de
• Los procedimientos de auditoria ejecutados
• La evidencia obtenida
• Las conclusiones
No son sustitutos de los registros del cliente y tienen diferentes formas
Debe tener el que lo realizó, lo revisó, el alcance y la fecha
Se conservan con un mínimo de 5 años, pero pueden darse casos especiales

NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA
CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional
La información errónea puede provenir de error o fraude
Error es no intencional
Fraude es intencional
Fraude de la gerencia
Información contable fraudulenta
Fraude del empleado
Malversación de activos
Cuando existe una afirmación errónea, el auditor debe considerar si existe
fraude
Si el auditor identifica un fraude debe comunicarlo inmediatamente a la
gerencia
Interesa el fraude que afecta a los estados financieros. El robo de una idea no
interesa

NIA 250
CONSIDERACIONES DE LAS LEYES Y
REGLAMENTACIONES EN UNA AUDITORIA
El ente puede realizar acciones u omisiones contrarias a les leyes
locales
El responsable es la administración, el auditor puede ser considerado
responsable de prevenir el incumplimiento
Debe estudiar el marco legal

NIA 260
COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIA
A LOS ENCARGADOS DEL ENTE
Debe comunicar asuntos de interés a las autoridades del la Cia.
Se puede especificar en la carta de compromiso a quién se comunicará
Describir la forma cómo se comunicará
Debe comunicarlos en forma oportuna, ni un minuto después

MODULO III
NIA 300
PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA
Estrategia general de auditoria
Es la primera etapa, pero en realidad es un proceso continuo
A menudo comienza con el fin de la auditoria anterior
Deberá discutirla con la administración
Define el alcance, el momento y la dirección de la auditoria
Las características del compromiso
Los objetivos, las comunicaciones y fechas claves
Los niveles de materialidad
Los recursos a destinar y la fecha de su uso
La supervisión de esos recursos
Plan de auditoria
Es más detallado
Incluye los procedimientos
Tanto la estrategia general como el plan deberá actualizarse durante la
auditoria

En las auditorias iniciales es conveniente negociar con el auditor anterior

MODULO III
NIA 315
COMPRENSION DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,
EVALAUCION DEL RIESGO DE ERRORES
SIGNIFICATIVOS
Se debe tener un conocimiento apropiado del cliente
Naturaleza, operaciones, financiamiento, políticas contables,
objetivos, misión, visión, proveedores, tecnología, entorno
Conocimiento del control interno y sistema contable
Conocer los riesgos significativos inherentes y de control
Conocer los procedimientos para esos riesgos

Componentes del control interno (Informe COSO)

a- Ambiente de control
b- El proceso de evaluación de los riesgos utilizado por la admón.
c- Sistemas de información y comunicación (registro operaciones)
d- Actividades específicas de control (sistema informático, estimaciones)
e- Actividades de monitoreo (presupuesto, razones financieras, tendencias)

MODULO III
NIA 320
SIGNIFICACION = MATERIALIDAD O
IMPORTANCIA RELATIVA
Se habla de materialidad cuando su omisión o presentación errónea
puede inducir a error a los lectores.
El auditor debe definir el nivel tolerable de cifras erróneas.
A mayor riesgo el nivel de tolerancia es menor
La materialidad no es fija puede variar durante la auditoria
La materialidad puede ser en un segmento
Cuantitativamente:
Transacciones individuales significativas o
varias en conjunto

Cualitativas:
Operaciones con compañías vinculadas o controladas,
operaciones con directores o funcionarios
Ciertas transacciones legales
Operaciones dudosas
La significación se considera a nivel de:
Los estados contables
Los saldos de las cuentas
Las clases de transacciones
La revelación o exposición

El error tolerable es el máximo error en una población o en un segmento que el


auditor está dispuesto a aceptar.

Requisitos para ejercer la auditoria


Independencia
Se parte de una muestra
Reconocer los hechos materiales o significativos
Criterio
Todo lo anterior nos lleva a un número, antes del cual no es significativo
Este número puede ser por rubros.
Si los ajustes por errores acumulados es significativo y la gerencia rechaza
hacer el ajuste, el auditor debe considerar la modificación al informe

MODULO III
NIA 330
PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL RIESGO
El auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable.
Un proceso en el día puede ser diferente del mismo en la noche
El auditor utiliza pruebas de seguridad de control y pruebas de
seguridad sustantiva o una combinación de ambas.
Seguridad sustantiva
Mantener el escepticismo
Utilizar expertos
Factor sorpresa
Intensificar los procedimientos

Procedimientos utilizados
Inspección (controlar los documentos)
Observación ( mirar el proceso)
Indagación oral y escrita
Recálculos
Reejecución de procesos
Revisión analítica ( razones, vertical, horizontal)

OPORTUNIDAD
Se refiere al momento en que lo hacemos
A una fecha intermedia, solo si se tienen buenos controles, ambiente de
control, etc.
Al final del ejercicio: Generalmente se hace a esta fecha, sobre todo si
existe mayor riesgo

ALCANCE
Determinado por el auditor
Aumentar el alcance de una prueba es inútil, si su naturaleza es
inadecuada
Ejemplo: Aumentar el saldo de las CXC y solo observar el proceso de
las facturas
Para pequeñas poblaciones es mejor verificar todas las partidas

PRUEBAS DE CONTROL

Se prueba el diseño y la efectividad de los controles


La naturaleza del control define la prueba
Si deja rastros utiliza la evidencia documental
Si no deja rastros utiliza la observación
La ausencia de errores no indica que se tienen buenos controles
Los errores detectados indican deficiencias de control
Puedo hacer pruebas generales: % de salarios, etc

MODULO III
NIA 402
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A
ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES
DE SERVICIOS
Casi no la estudiamos
Es importante conocer la naturaleza de los servicios
Qué pasa si se queda sin ese servicio
Puede utilizar el informe del auditor interno, lo entrevista
Considerar la naturaleza del informe.
No debe hacer mención a dicho informe en su dictamen
MODULO IV
NIA 550
PARTES RELACIONADAS O VINCULADAS
Debe identificar todas las partes relacionadas conocidas
Revisar papeles de trabajo del auditor anterior relacionados con dichas
partes
Averiguar afiliaciones de directores y funcionarios
Revisar registro de accionistas para conocer los principales
Revisar actas de Junta Directiva
Revisar transacciones con accionistas o funcionarios, si están
debidamente registradas.
Ver inventarios en consignación de una parte relacionada
Tener confirmación documentada de transacciones con partes
relacionadas

MODULO IV
NIA 560
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL CIERRE

-----------------------------------------------------------------------------------------
. Fecha Fecha Fecha Fecha
. Cierre Informe Emisión Aprobación
(Ente) Asamblea

Los hechos ocurridos pueden afectar los estados financieros o el informe del
auditor

El auditor deberá considerar el efecto sobre los estados financieros y sobre el


dictamen del auditor.

A- Hechos que tienen que ver con transacciones que existían al cierre
del período

El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar los hechos


que hasta la fecha de su informe requieran ajustes o mención en el informe.

B- Transacciones conocidas con posterioridad al cierre del período

El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar los hechos lo


mas cercanos posibles a la fecha de su informe que requieran ajustes o
mención en los estados.
Estos procedimientos generalmente incluyen

a- Revisión de los procedimientos establecidos para asegurar la


identificación de dichos hechos
b- Lectura del libro de actas
c- Lectura de los estados contables
d- Consultas orales o escritas a los abogados respecto a litigios y reclamos
e- Solicitar a la administración la ocurrencia de hechos posteriores

Se le puede solicitar a la administración sobre:

a- Registro de ciertas transacciones


b- Adquisición de nuevos compromisos
c- Ventas de activos
d- Emisión de nuevas acciones, acuerdos, fusiones o liquidaciones
e- Apropiación o destrucción de activos
f- Ocurrencia de circunstancias con áreas de riesgo
g- Ajustes inusuales
h- Cualquier otra situación dudosa para el auditor

Hechos descubiertos después de la fecha del informe, pero


antes de la emisión de los EEFF
El auditor no tiene responsabilidad de efectuar procedimientos o
indagaciones de tales hechos
La responsabilidad es de la administración
Cuando el auditor tiene conocimiento de tales hechos y los mismos son
significativos debe:
- Considerar si los estados financieros deben ser corregidos
- Debe discutir tales hechos con la administración

Si la administración corrige los estados, debe hacer un nuevo informe


(ajustarlo) y corre la fecha del informe, pero antes de que los mismos se
aprueben.
Si la admón. no los corrige, emite el informe con salvedades o con
opinión adversa.
Hechos descubiertos después de la emisión de los
estados financieros y ocurridos en o después
de la fecha del informe

No tiene obligación de hacer ninguna indagación


Cuando el auditor tiene conocimiento de tales hechos, y de haberlos
conocido hubiera causado que modificara su informe debe:
- Considerar si los estados financieros deben ser corregidos
- Debe discutir tales hechos con la administración

Si la administración corrige los estados, debe hacer un nuevo informe


(ajustarlo)
El nuevo informe debe incluir un párrafo de énfasis acerca del tema con
referencia a una nota a los estados financieros que detalladamente
señale la situación.
Si la admón. no los corrige, el auditor debe informar a las personas que
tienen la última responsabilidad de la dirección de la cia.
Si la emisión de los estados financieros del período siguiente esta muy
cerca, no es necesario la emisión de un nuevo informe, siempre y
cuando se vayan a hacer las revelaciones indicadas.

MODULO IV
NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Evidencia suficiente ( cantidad ) y competente (pertinente o calidad)
Evidencia es toda información que usa el auditor para llegar a
conclusiones
La evidencia generalmente es más confiable cuando se obtiene de
fuentes externas
La evidencia interna es más confiable si existen buenos controles
internos
La evidencia documental generalmente es más confiable que otros tipos
de evidencia.
Es importante tomar en cuenta el costo, pero no es válido omitir un
procedimiento de auditoria para el que no hay alternativa.
Ejemplo: Al cierre del ejercicio no hacer inspección de cheque en
cartera

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA

INSPECCIÓN
Consiste en examinar A- registros o documentos o hacer B- examen físico de
los activos
El examen físico de los activos prueba la existencia, pero no la propiedad ni el
costo.
Ejemplo: visitar la planta para inspeccionar la maquinaria
OBSERVACION
Consiste en ver el proceso hecho o que es realizado por otro
Ejemplo: Proceso de los asientos de diario,

INDAGACION
Consiste en obtener información de personas capacitadas
Puede ser contable o no contable
Ejemplo: Consulta al abogado

CONFIRMACIÓN
Es el proceso de obtener una respuesta de una tercera parte.
Ejemplo: Confirmación de cuentas por cobrar por medio de los clientes.

RECALCULO
Es el ABC del contador
Consiste en controlar la corrección matemática de los documentos
Al médico por la salud, al contador por los números
Ejemplo: Recalcular los intereses

REEJECUCIÓN
Llevar a cabo un proceso hecho por otro
Ejemplo: Hacer los asientos de un mes.

REVISION ANALITICA
Consiste en el análisis y evaluación de la información
Ejemplos: Investigación de fluctuaciones, inconsistencias, diferencias con
montos pronosticados, etc.

MODULO IV
NIA 501
CONSIDERACIONES ESPECIALES PARA
PARTIDAS ESPECÍFICAS
ASISTENCIA AL CONTEO FISICO DEL INVENTARIO

El auditor no hace el inventario, hace la inspección


El procedimiento más efectivo es que el auditor esté presente cuando se
realiza el inventario
Puede considerar la ayuda de un experto.
Si no puede estar presente puede realizar o observar algunos conteos
físicos en fechas alternativas
Si los procedimientos alternativos no brindan evidencia suficiente y
pertinente, debe considera incluir una limitación al alcance.
Todo lo anterior cuando el monto del inventario es significativo.
INDAGACION SOBRE LITIGIOS Y RECLAMOS

Indagar si litigios o reclamos pueden tener efectos significativos


Puede indagar o pedir confirmación a la gerencia o al abogado
Revisar actas u otra información pertinente

VALUACION Y EXPOSICION DE INVERSIONES A LARGO PLAZO

Si son significativas se debe obtener evidencia sobre su valuación y


exposición
Verificar si los valores no exceden los montos contables y la necesidad
de hacer ajustes en los estados.

INFORMACION POR SEGMENTOS

Pueden ser segmentos geográficos o por actividad.


Los procedimientos generalmente son analíticos y otras pruebas apropiadas.

MODULO IV
NIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
El auditor debe considerar la posibilidad de utilizar confirmaciones
externas
Es importante especificar lo que se pregunta
El tercero contesta lo que se le pregunta
La primera nota al tercero la hace la empresa, luego las hace el auditor

Se utiliza para

Saldos bancarios
Saldos cuentas por cobrar
Existencias en poder de terceros (almacén de depósitos,
consignaciones)
Prestamos
Saldos cuentas por pagar

Tipos de confirmación ( Tengo dudas sobre las positivas y negativas )

Positiva
Ejemplo: El saldo es de ¢xxx favor informarnos si es correcto
Si no hay respuesta debe utilizar procedimientos alternativos
Negativa
Ejemplo: Si el saldo ¢xxx es correcto favor no informar
El problema es que sea correcto y el cliente no informa
Combinación de ambas
No sé
MODULO IV
NIA 510
TRABAJOS INICIALES BALANCE DE APERTURA
Para el primer ejercicio de auditoria el auditor debe al menos

Basarse en el informe del auditor anterior, pero no a ciegas


Ver si se trata de auditores competentes
Si el informe tiene salvedades
Cruzar los saldos de las cuentas con el Libro Inventarios y Balances
Verificar las políticas contables anteriores
Importancia relativa de los saldos iniciales respecto a los actuales
Se debe plantear al cliente iniciar la auditoria después de ser
comunicado el anterior auditor
Tener luego cita con el anterior auditor.

MODULO IV
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Se refieren al análisis de índices y tendencias, investigación de
fluctuaciones, etc.
Son baterías de evidencias útiles porque acortamos tiempo
Ejemplos:
- Empleados y monto de remuneraciones
- Las cargas sociales son un 40%, se analiza la variación
- Los alquileres de cada apartamento por el número de
apartamentos
- Promedio mensual de salarios
- Hectáreas de siembra
Lo importante del procedimiento analítico es la interpretación de los
números
Nos permiten ver el bosque
Quedan a criterio del auditor
Son importantes en las etapas de planeamiento y luego de conclusiones
Puede utilizar información financiera o no financiera (relación entre las
ventas y la superficie de las ventas)

Es importante recordar que a mayor información de comparar variables,


obtengo una mejor comprensión de hecho
Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones se deben
investigar. Por ejemplo un aumento en las cargas sociales, Aumento en
los pagos a un banco.
ETAPAS DEL PROCESO DE REVISIÓN

a- Diseño
Es la estructuración de la prueba y definir su precisión

b- Realización
Obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar resultados

c- Interpretación
Determinar si la relación es explicable, previsible o lógica

FACTORES PARA LA INTERPRETACION DE LOS DATOS

A- CALIDAD DE LA RELACIÓN

Para hablar de calidad debo tener, credibilidad, relevancia, consistencia e


independencia

B- CALIDAD DE LOS DATOS

Aplicación de los datos de la industria ( el entorno), control interno, confiabilidad


de la información no contable, integridad de la población ( que esté completa)

C- PRECISIÓN DE LA PRUEBA

En la precisión de la prueba debo considerar: Técnicas de alta seguridad,


Frecuencia de las mediciones, grado de segregación de la prueba, complejidad
(fórmulas muy complejas que no entienden)

MODULO IV
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
Existen 2 tipos de riesgo

En test de control: cuando concluyo que el riesgo es mas bajo o más alto

Ejemplo: Tomo un mes equivocado y concluyo que no existen notas de crédito,


cuando en realidad lo que sucedió fue que el empleado encargado estaba de
vacaciones

En caso de prueba sustantiva: Concluir que un error significativo no existe


cuando en realidad si existe, o al revés

En ambos casos la culpa es del auditor.


MODULO IV
NIA 540
AUDITORIA DE ESTIMACIONES

Estimación contable es una aproximación al monto de una partida en


ausencia de un medio preciso de medición

Ejemplos
Para fijar el inventario y las cuentas por cobrar a su valor
realizable estimado
Para una pérdida en un caso legal
Para cumplir con contratos de garantía
Estimación de incobrables
Estimación de la vida útil

Las estimaciones son la causa mas frecuente de los informes con


salvedades

El auditor puede utilizar

Revisar y comprobar el proceso utilizado


Usar una estimación independiente
Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación
Utilizar estimaciones hechas fuera de la empresa
Revisar estimación pasadas con los resultados

MODULO IV
NIA 545
AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES
DEL VALOR RAZONABLE
Valor razonable: valor corriente, presente a hoy
Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, liquidarse un
pasivo, entre partes dispuestas a la libre transacción
El valor razonable es una estimación y se utiliza el mismo sistema de
evaluar las estimaciones

Ejemplo compra y venta de vasos

Compra Venta Valor corriente


¢10 ¢10 ¢10
10 12 12
Se hace el asiento

Inventario de vasos 2
Ganancia por tenencia de vasos 2

El auditor debe evaluar el riesgo inherente y de control relacionado con


las valuaciones y revelaciones en los estados financieros.
Es importante la ayuda de un experto
Deberá considerar hechos posteriores que ocurran después del fin del
ejercicio y antes de completar la auditoria
Puede buscar evidencia con partes relacionadas ( la gerencia,
directores, etc)

Ejemplo

La venta de una propiedad en esa fecha puede ser una evidencia de la


exactitud de la estimación de su valor razonable
Es importante recordar que las situación pueden cambiar entre fechas
diferentes
Por ejemplo si pasa una carretera frente a mi finca, cambia la estimación
original
Fechas importantes

-----------------------------------------------------------------------------------------
Cierre del ejercicio fecha emite Aprobación
Fecha estados Informe informe Asamblea
Ente
En realidad no tengo claro estas fechas
Es importante indicar en la carta de compromiso que el auditor no es
responsable de lo pase entre la fecha del informe y la fecha de la emisión.

MODULO IV
NIA 580
MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
El auditor debe pedir una carta de gerencia, es decir, una manifestación
escrita de hechos de interés.
La carta es una evidencia, aunque no sustituye otra evidencia que el
auditor pueda obtener.
Si las manifestaciones de la gerencia son contradictorias con otras
evidencias, el auditor debe reconsiderar la confiabilidad del resto de
manifestaciones
El auditor puede incluir en los papeles de trabajo un resumen de las
manifestaciones verbales de la gerencia.
La carta de gerencia debe tener la misma fecha del informe, sin
embargo ciertos hechos posteriores pueden incluirse en cartas
posteriores.
Si el gerente se niega constituye una limitación al alcance y una opinión
con salvedades
MODULO IV
NIA 600
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Auditor principal: Es el responsable de informar sobre los estados
financieros
Otro auditor: audita uno o más componentes incluidos en los estados
Procedimiento del auditor principal
Discutir con el otro auditor los procedimientos aplicados
Revisar los papeles de trabajo
Considerar los hallazgos significativos
Documentar ( escribir ) lo anterior
Si el auditor principal no puede utilizar el trabajo del otro auditor y
tampoco puede realizarlo debe:
- Salvedad por limitación en el alcance
- Abstención de opinión

MODULO IV
NIA 610
CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE
LA AUDITORIA INTERNA
El auditor interno no debe hacer trabajos de contabilidad
El auditor externo no debe hacer trabajos de auditoria interna
El auditor externo se puede apoyar en trabajos del auditor interno
El auditor externo puede evaluar las auditoria interna para medir la
confianza que puede tener en sus trabajos.

MODULO IV
NIA 620
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Experto: persona o firma que posee habilidades, conocimiento o experiencia
especiales en un campo especial, distinto al del auditor.
El auditor puede utilizar experto para ciertos renglones de los estados
Por ejemplo: una obra de arte cuanto vale?
Puede ser
Contratado
Por el ente
Por el auditor
Empleado
Del Ente
Del auditor

La objetividad varía según sea el caso.


Cuando el informe es limpio el auditor no debe mencionar al experto
Si tiene salvedades es conveniente mencionarlo para explicar la naturaleza de
la salvedad.

MODULO V
NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
EMITIDOS CON PROPOSITOS GENERALES

ELEMENTOS BÁSICOS DE UN DICTAMEN

1- TÍTULO
( Dictamen del auditor independiente)

2- DESTINATARIO

3- PARRAFO INTRODUCTORIO
3-1 Identificación de los estados auditados
3-2 Declaración de responsabilidad de la
administración y del auditor

4- PÁRRAFO DE ALCANCE
4-1 Referencia a las NIAS o prácticas nacionales relevantes
4-2 Descripción del trabajo del auditor

5- PARRAFO DE LA OPINIÓN QUE CONTIENE UNA EXPRESIÓN DE


OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIERO

6- FECHA

7- DIRECCIÓN DEL AUDITOR

8- FIRMA
MODULO V
NIA 701
MODIFICACIÓN AL DICTAMEN DEL AUDITOR
DICTAMENES MODIFICADOS

ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN

Énfasis en un asunto
Empresa en marcha (capacidad para continuar)
Sujeción a hechos futuros (Juicios, demandas)
Otros
Ejemplo:
Sin modificar nuestra opinión llamamos la atención a la nota xx que indica que
la CIA incurrió en una perdida neta de ¢xx……….

ASUNTOS QUE SI AFECTAN UNA OPINIÓN

Opinión con salvedades ( el problema no es tan significativo)


Abstención de opinión (el problema es significativo, muy grave, no se
pudo obtener evidencia para dar ningún tipo de opinión)
Opinión adversa (problema significativo y profundo)

LIMITACIONES EN EL ALCANCE y opinión con salvedades

No observamos el conteo de los inventarios físicos…

En nuestra opinión, excepto por los efectos de ……..los estados financieros


dan un punto de vista justo y verdadero de ……

LIMITACIONES EN EL ALCANCE y abstención de opinión

No observamos el conteo de los inventarios físicos ni pudimos confirmar las


cuentas de obligaciones a cobrar………

Dada la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no


expresamos una opinión sobre los estados financieros.