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DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

Concepto
El derecho internacional tributario es la rama del derecho tributario cuyo objeto es
estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole, como, por
ejemplo, coordinar los mtodos necesarios para combatir la evasin fiscal internacional.
La multiplicacin de relaciones internacionales se motivo inicialmente en un creciente
intercambio comercial, cientfico y cultural entre pases de las ms diversas ideologas.
Estos fenmenos provocaron el origen de diversas regulaciones por los estados, dando
lugar, entre otras consecuencias, al conjunto de normas que fueron conformando el
sector jurdico ahora analizado.
Globalizacin y fiscalidad internacional
La globalizacin es un proceso que tiende a eliminar las barreas entre las naciones, peor
en una forma muy diferente al sistema comunitario institucionalizado. Ac son las
empresas multinacionales, las fusiones sin fronteras y todos los acontecimientos que
describimos los que fuerzan la cada de las fronteras. Esto llev a contemplar una serie
de problemas desde un ngulo diferente al antes utilizado.
La globalizacin ha pasado a ser uno de los aspectos mas destacados de nuestros das.
Contenido
El derecho internacional pblico se compone de:
a) Tratados colectivos de derecho internacional tributario. Entran en juego los
acuerdos y convenciones que establecen los estados para regular aspectos
tributarios comunes, entre los que figura lo referente a la evasin fiscal.
b) Tratados de doble imposicin. Procuran evitar la simultaneidad de potestades
tributarias diferentes en torno de un mismo sujeto pasivo.
c) Normas internas destinadas a tener efectos en el exterior.
Fuentes
a) Las convenciones internacionales que establezcan reglas expresamente
reconocidas por los estados en litigio.
b) La costumbre internacional
c) Los principios generales de derecho reconocidos por las nacionales civilizadas.
d) Las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas (como medio auxiliar
para determinar las reglas de derecho).

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Doble imposicin internacional


La doble imposicin internacional surge principalmente porque existen dos grupos de
pases con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de
atribucin del poder tributario. Tradicionalmente se habl de pases importadores y
exportadores de capital. En trminos generales, los pases que exportan capital son
desarrollados, y los que los reciben suelen ser los subdesarrollados.
Requisitos de configuracin
Puede decirse que hay doble imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo
y por parte de dos o ms sujetos con poder tributario.
Requisitos:
o Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo.
o Identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho
generador.
o Identidad temporal: la imposicin doble debe ser simultnea.
o Diversidad de sujetos fiscales: la doble imposicin puede provenir de la
coexistencia de dos o ms autoridades fiscales en el orden nacional o
internacional.
Causas. Principios de atribucin de potestad tributaria
Los criterios de atribucin de potestad tributaria son los siguientes:
NACIONALIDAD: el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del
contribuyente, la cual se refiere al vnculo que uno a un individuo con el pas
donde ha nacido o se ha nacionalizado.
Segn este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje,
tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas del que es ciudadano.
DOMICILIO: la facultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente
radica con carcter permanente y estable.
RESIDENCIA: para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple
habitacin o radicacin en un lugar, sin intencin de permanencia definitiva.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: es el emplazamiento o instalacin que
sirve para el ejercicio de actividad econmica en un pas por parte del
propietario domiciliado o ubicado en el extranjero.
FUENTE: corresponde gravar al pas donde esta la fuente productora de riqueza,
donde los fondos que la componen tienen nacimiento.
Los pases desarrollados, han tendido a la aplicacin de los tres primeros criterios.
Los pases en vas de desarrollo postulan en general al criterio de la fuente.
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Soluciones posibles y principios que las sustentan


Los procedimientos ms importantes actualmente utilizados para evitar la doble
imposicin son los siguientes:
a. Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: los pases gravan las rentas que
se logran en su territorio y eximen total o parcialmente las que se perciben en el
extranjero.
b. Crdito por impuestos pagados en el extranjero: cada pas grava la totalidad de
las rentas, tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero se
acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas all producidas se
deduzcan de los impuestos totales.
c. Crdito por impuestos exonerados: los pases en vas de desarrollo han
reclamado la inclusin de la clusulas tax sparing. Segn ella, el pas
industrializado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el pas
subdesarrollado, sino tambin el que se debi pagar y no se pago por la
existencia de regimenes fiscales preferentes que dicho pas rezagado establece
con finalidad de incentivo de la inversin extranjera.
d. Descuento por inversiones en el exterior: consiste en deducir de los impuestos a
pagar en el pas del capitalista, un porcentaje de las inversiones que ste haga en
un pas subdesarrollado.
Por encima de las teoras jurdicas debe prevalecer el criterio de la solidaridad entre los
pueblos, en virtud de la cual es deber de los pases industrializados no permanecer
indiferentes ante el estado de estrechez de los menos desarrollados.
La Argentina y los Tratados para evitar la doble imposicin
El art. 31 CN establece que los tratados con potencias extranjeras, adems de la propia
CN y las leyes de la nacin que en su consecuencia dicten, son la ley suprema de la
nacin.
Dentro de los tratados en general, aquellos que se firman para evitar la doble imposicin
deben ser contemplados por mandato constitucional, cuyo principal objetivo es el de
repartir el poder tributario de los estados contratantes de acuerdo con principios
equitativos y razonables.
Estas convenciones intentan conciliar los intereses fiscales de los signatarios, para lo
cual deben imponer restricciones a sus respectivos poderes fiscales.
Un organismo internacional que se ha ocupado con profundidad de esta problemtica es
la Organizacin para la Cooperacin y el desarrollo Econmico (OCDE).
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro pas por coincidir en lo principal con el
tratado de Viena. El art. 31 de la Convencin de Viena establece que un tratado debe
ser interpretado de buena fe de acuerdo con el significado ordinario que debe ser
acordado segn su contexto y a la luz de su significado y fines.

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Empresas trasnacionales
La empresa en si misma, signific desde sus inicios actividad econmica que por las
exigencias de un consumo cada vez mas expansivo y de una tcnica cada da mas
perfeccionada, fue deteriorando los esquemas clsicos que caracterizaron la economa
de otros tiempos.
Estos factores fueron contribuyendo para que las empresas desbordaran el mbito
nacional para extender su actividad mas all de las fronteras, dando lugar a las
corporaciones trasnacionales o multinacionales.
La desregulacin de los mercados financieros en el orden nacional y la progresiva
remocin de obstculos al libre movimiento del capital entre pases han incidido
decisivamente en la munidializacin de las finanzas internacionales.
Estos condujo a un incremento desmesurado de las empresas financieras con negocios
internacionales causando una dura competencia en el sector. Se consecuencia fue el
desarrollo de una estrategia inetrnaiconal, la mayor interrelacin entre los diversos
sistemas financieras nacionales y esfuerzos de ciertos gobiernos por atraer empresas
financieras de otros pases.
A la vez hubo un incremento notable en multimillonarias inversiones llevadas a cabo
por diversas empresas multinacionales en pasases distintos de los de su origen.
El riesgo para los estados reside en que estas megafusiones, situadas en todas partes y
en ninguna en especial, no estn reguladas en forma eficiente.
No estn territorialmente ligadas a ninguna comunidad especfica ni a ninguna regla
burocrtica.
La situacin descripta lleva a concluir que el escenario dominante en el marco
econmico mundial a mediados y fines de los aos noventa podra resumirse para las
empresas trasnacionales en dos palabras: globalizacin y competitividad.
Teora del rgano
La Argentina vino aplicando desde hace varios aos el principio de la realidad
econmica.
Plataforma fctica
Comenz a darse el caso de empresas multinacionales con matriz en el exterior y filiales
en nuestro pas.
Los problemas con el fisco argentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales
dedujeron como gastos, distintos pagos negociados con las matrices por variados
conceptos.
Jurisprudencia sobre la cuestin
En el primer caso la Corte Suprema dijo que si una sociedad extranjera posea la casi
totalidad del capital de la sociedad argentina, no poda celebrar un contrato consigo
misma y desestim la pretensin de descontar en el balance impositivo de la empresa
local lo pagado a la matriz por regalas (Refineras de Maz).

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Varios aos despus la Corte aplic la teora del rgano, basada en la autorizacin
emanada del principio de la realidad econmica consagrado en el art. 2 de la ley 11683.
Segn ste, si las partes usan formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad fiscal
puede prescindir de ellas y emplear las lgicas que el derecho positivo nacional les
aplicara.
Entre varios casos con solucin similar, los ms trascendentes fueron:
En Parke Davis la Corte estableci que un pago de regalas de filial a matriz era solo
un retiro disimulado de utilidades que se dedujeron incorrectamente como gastos y
disminuyeron las rentas gravadas por la Argentina.
En Mellor Goodwin declar inaceptable un traslado de mercaderas con
consecuencias fiscales favorables a la disminucin de impuestos.
En Ford Motor de Argentina consider que un supuesto pago de intereses de filial a
matriz no era otra cosa que una remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de
la no residente.
En los tres asuntos sealados, la Corte consider conjunto econmico a filial y
matriz, argumentando que nadie puede contratar consigo mismo.
La vinculacin surgi al acreditarse estos hechos:
La matriz no residente era duea de casi el 100% de las acciones de la filial.
La matriz seleccionaba y designaba los jefes y cuadros directivos de la filial.
Exista un proceso nico de formacin de cada decisin econmica por parte de
la matriz.
La Corte en Ford dijo que, tratndose de una sociedad comercial de las que integran un
conjunto econmico trasnacional y que, por lo tanto, funcionan simultneamente en
varios pases unidas por el lazo vertical de control, las distintas fracciones del mismo se
encuentran sometidas a las diferentes leyes y jurisdicciones nacionales del lugar de su
radicacin.
En el caso Kellogg, la Corte decidi, con distinto resultado que:
El fisco argentino dijo que la matriz residente en los EEUU y dos empresas que
operaban localmente integraban un solo conjunto dominado por la central no residente.
Ante los no correspondan las deducciones o regalas, intereses de prestamos,
contraprestaciones por servicios tcnicos y toro rubros por los que las sociedades
argentinas resultaban deudoras de la matriz no residente.
Qued probado que ambas empresas argentinas integraban un conjunto econmico
multinacional de la que era dominante Kellogg de EEUU, con 80.000 acciones sobre las
89.400 acciones en que se divida el capital.
1. La filial Argentina Kellogg reconoci estar incluida en dicho conjunto
econmico, reformul sus declaraciones juradas por los impuestos cuestionados
y conforme las reglas de la teora del conjunto econmico.
2. La corte no encontr irregularidades en las contabilidades de las empresas
argentinas y tuvo por no probado perjuicio alguno para el fisco en su vinculacin
econmica entre dichas sociedades y su matriz no residente, resolviendo la causa
a favor de la empresa.

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3. sin embargo, ratific el principio de la realidad econmica, o sea que dio


preeminencia a la situacin econmica real.
4. admiti tambin la corte que esta regla interpretativa poda ser complementada
por aquella que permite descorrer el velo societario y tambin por la teora del
conjunto econmico.
Como conclusin, quedaron consolidados el criterio de la realidad econmica y la
utilizacin de la teora del rgano.
En qu consiste la teora del rgano
Hay ciertas situaciones en que para captar la realidad del gravamen es indispensable que
quienes negocian sean entes autnticamente independientes no solo formal sino tambin
sustancialmente, con prescindencia de la personera jurdica. Si no se da esa
independencia, el legislador debe encontrar la forma adecuada para detectar el
gravamen legtimamente aplicable a aquellos beneficios de fuente local sujetos al
gravamen.
La teora del rgano es un mtodo de defensa que los fiscos nacionales emplearon ante
la constante expansin de las empresas multinacionales y la consiguiente disminucin
de los tributos de las filiales residentes.
Vinculacin de empresas en la globalizacin
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Sociedades nacionales: filiales


Sociedades extranjeras: matrices

El concepto actual de vinculacin supone la existencia de personas jurdicas que actan


con aparente autonoma una respecto de otra, y que sin embargo estn vinculadas por
lazos invisibles para el fisco. Si esos lazos salieran a la luz, se observara que el poder
de la decisin real esta en una sociedad o en un grupo de sociedades que controla a las
otras.
Precios de transferencia
Concepto: son los precios que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones
entre ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas
independientes actuando en circunstancias similares.
La pertenencia de los contratantes aun solo poder de decisin significa la utilizacin de
precios diferentes de los del mercado que son usados con el fin de que los beneficios
obtenidos por el grupo multinacional afloren en los lugares con fiscalidad mas favorable
y no en los de finalidad mas elevada.
Objetivos
Los hay de distinto tipo y algunos son ajenos a los tributarios.

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No obstante, lo ms importante para Villegas es la comprobacin de que ciertos entes


que actan n pases desarrollados utilizan los precios de transferencia como un
mecanismo de reduccin del total de impuestos del grupo, lo cual preocupa a otros
pases y a organismos especializados como la OCDE.
Las operaciones se hacen a precios distintos de los del mercad entre sociedades
vinculadas situadas en diferentes pases.
El objetivo de los entes multinacionales es, que las utilidades globales del grupo
soporten en su conjunto la menor carga tributaria posible. Para ellos e tratar de que la
mayor cantidad de utilidades se ubique donde reafecta menos impositivamente el
beneficio.
Descubrimiento de mecanismo
La comprobacin de que una compaa trasnacional esta amparndose en este
mecanismo es complicada. Y esta complicacin esta en proporcin directa con la
dificulta de encontrar precios de mercado comparables para el mismo producto con que
se este comerciando.
Como consecuencia, los diferentes pases generalmente aceptan que estos precios
puedan ser ajustados o corregidos por los fiscos nacionales para eliminar los efectos de
las manipulaciones antes mencionadas.
A pesar de los crecientes inconvenientes que los precios de transferencia estn
ocasionando a dichos fiscos, y las acciones que stos intentan plasmar para combatir el
fenmeno, los precios ficticios se siguen extendiendo en la esfera internacional por
diferentes motivos.
Acciones estatales para regular los precios de transferencia
Como accin defensiva de mucos estados perjudicados por lo precios de transferencia,
ha surgido el principio del competidor independiente.
Cuando se aplica este principio, las empresas vinculadas, porque una es controlante de
la otra o porque ambas son controladas por una tercera, tendrn que fijar los precios de
transferencia de bienes o servicios como si fueran operaciones realizadas entre partes
independientes. Es decir, el precio que se fije en las transacciones entre ellas debera ser
similar al que resulta vigente en un mercado entre partes no controladas.
Ese principio fue acogido desde 1963 por el modelo de convenciones para evitar la
doble imposicin emitido por la OCDE.
Precio de transferencia en la legislacin argentina
La legislacin argentina del impuesto a las ganancias atinente a precios de transferencia
y vinculacin de empresas, queda fijada por los arts. 8, 14, 15 y primer art. Agregado a
continuacin del 15.
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias, las
ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el pas son totalmente de fuente argentina, quedando
comprendida la remisin realizada por medio de filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra su otros intermediarios de personas o entidades del extranjero.

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Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin
de sus productos en la Argentina son de fuente extranjera.
Asimismo, se establece que cuando las operaciones a que se refiere el art. 8 fueran
realizadas con personas o entidades vinculadas, y sus precios y condiciones no se
ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, ellas debern ajustarse
de conformidad a lo previsto por el art. 15 de la ley 25.784.
En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, se trate de operaciones
de importacin o exportacin de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio
internacional, por medio de mercados de transparentes, bolsas de comercio similares,
corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la
determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Finalmente se establece que, cuando se trate de operaciones distintas a las indicadas en
el prrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente deber
suministrar a la AFIP la informacin que sta disponga, efectos de establecer que los
precios declarados se ajustan razonablemente a los de mercado.
En lo que atae al art. 14, la regla general es la de considerar a la filial local como una
entidad argentina independiente que no deja de ser sujeto pasivo a titulo propio de la
obligacin nacida del impuesta las ganancias.
Para determinar su utilidad, debe llevar la registracion contable en firma separada de su
casa matriz. Pero si esta reigistracin es insuficiente o no surge de ella la ganancia neta
de fuente nacional, el fisco puede considerar a la filial local y a la casa matriz fornea
como una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al
gravamen.
De la misma amera sucede si la empresa fornea y la filial local celebran transacciones
y ellas no se ajustan a las practicas normales del mercado entre entes independientes.
En estos casos se considera a las empresas como vinculadas econmicamente.
El art. 15 precepta que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de
organizacin de las empresas no puede establecerse con exactitud la ganancia de fuente
argentina, la AFIP puede determinar la ganancia neta sujeta al gravamen tomando como
base los resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de
iguales o similares caractersticas.
La AFIP realizar un control peridico de las sociedades locales vinculadas con
personas o entidades ubicadas en el exterior.
La vinculacin se da cuando sociedades residentes en el pas y entidades o
establecimientos constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellas realicen
transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin o control de las
mismas personas fsicas o jurdicas de stas, sea por su participacin en el capital, su
grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole, contractuales
o no, tengan poder de decisin para orientar o definir las actividades de las mencionadas
sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades.

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Parasos fiscales
Puede denominarse paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad, que cuenta
asimismo con secreto bancario, falta de control de cambios en mayor o menor medida y
que, como complemento, desarrolla en todos los caos una gran flexibilidad jurdica para
la constitucin y administracin de sociedades locales.
Elementos bsicos
1. No hay impuestos, o son insignificantes (P. ej. Islas Caimanes)
2. Los impuestos solos se aplican alas bases imponibles internas.
3. Otorgan privilegios tributarios especiales a ciertos tipos de personas o hechos
imponibles.
4. Hay riguroso secreto bancario.
5. Gozan de estabilidad poltica y econmica.
6. No existen controles sobre cambio de moneda.
7. Estn dotados de un sistema jurdico estable que otorga seguridad jurdica y libre
ingreso y salida de capitales.
8. El sistema jurdico es permisivo respecto del tipo de organizacin y del negocio
financiero que el contribuyente dice tener o celebrar all.
9. Gozan de facilidades de comunicacin y transporte adecuado.
Razn de su existencia
El incremento de los parasos fiscales esta ligado al impuesto a las rentas sobre las
corporaciones y a la imposicin directa a las personas fsicas en diversos pases del
orbe. El creciente aumento de esta fiscalidad es una de las principales causas de
creacin de ciertas legislaciones perifricas, que pretenden atraer las rentas y riquezas
de la nacin central, a cambio de confidencialidad y tributacin a tasa cero.
Otra razn es el incremento de las tasas de impuestos que gravan ciertas
manifestaciones de riqueza.
Modos de operar
Desde el punto de vista fiscal, estos parasos sirven para minimizar o anular la carga
tributaria de empresas multinacionales, nacionales y personas fsicas no residentes en
ellos, para lo cual emplean numerosas tcnicas.
Como norma general, en estos refugios tributarios se establecen compaas, holdings,
trusts, etc. su objeto principal es concentrar en ellas los beneficios generados en otro
pas donde la carga tributaria es mas elevada. Esto es posible porque estas empresas se
manejan internamente a travs de precios de transferencia que no solo minimizan el
monto total de los impuestos que recaen sobre la empresa considerada como unidad
econmica, sino que tambin permiten eludir disposiciones cambiarias, tanto en el
precio de las divisas como en la posibilidad de efectuar remesas al exterior.

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Listas de parasos fiscales


Diferentes pases que han decidido extremar su combate contra los parasos fiscales
utilizan listas que los individualizan y que sirven como base para adoptar las medidas
legales que prevn sus ordenamientos.
No hay una caracterstica nica ni comn de la forma jurdica en que los estados dan
curso a la lista de parasos fiscales.
Tratamiento de los parasos fiscales en la Argentina
Los problemas ocasionados por los parasos fiscales en nuestro pas vienen de larga data
y en su origen se vinculan con la presuncin de incremento patrimonial injustificado
ante el ingreso de fondos del exterior.
Artculo 25, inc. E de la ley 11.683 (actual art. 18, inc. F de la misma ley) declar
aplicable la presuncin de que los ingresos provenientes de parasos fiscales eran
incrementos patrimoniales no justificados.
Jurisprudencia
En Trebas la principal impugnacin del disco estuvo centrada en los aportes de
capital efectuados por remesas provenientes del exterior desde la casa matriz, ubicada
en el Principado de Liechtestein, determinndose el impuesto a las ganancias con
aplicacin del entonces art. 25, inc. E de la ley 11.683, por lo que se presumi que
dichos aportes constituan incrementos patrimoniales no justificados, y por lo tanto,
juntos con un 10% en concepto de la renta dispuesta o consumida, conformaban
ganancia neta del ejercicio al cual se imputaban.
El Tribunal Fiscal fall en contra de la contribuyente por considerar que, aun
habindose probado el efectivo ingreso de los fondos, no se acredit el origen ni la
actividad en el exterior de la casa matriz, a la vez que tampoco se demostr que esos
ingresos no se haban originado en actividades o capitales no sujetos a imposicin en
nuestro pas.
La cmara se expidi revocando el fallo del tribunal fiscal.
La cmara consider que se haba acreditado el ingreso de los fondos del exterior e
individualizado a los aportantes de los fondos desechando cualquier otra condicin, ya
que la ley aplicable no tena otra exigencia.
La Corte confirm el fallo de la cmara, argumentando que, ante la ausencia de sustento
normativo, la circunstancia de que la sociedad inversora tuviera su domicilio en un
paraso fiscal no autorizaba a exigir la prueba de que los fondos invertidos en una
sociedad local se hubieran generado en actividades o capitales provenientes de extraa
jurisdiccin, sin perjuicio de que, cuando concurrieran circunstancias que autorizaran a
presumir que se trataba de capitales que pudieran haber sido ganancias de fuente
Argentina, procediera el requerimiento de la prueba referida.

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Legislacin actual
La ley de impuesto a las ganancias reformada por la ley 25.239, dispone en su art. 8,
prrafo 2, que las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas
realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas constituidas o ubicadas en los
pases de baja o nula tributacin que, de manera taxativa indique la reglamentacin, no
sern consideradas ajustadas a las practicas o a los precios normales de mercado entre
partes independientes. Para determinar los precios de dichas transacciones sern
utilizados los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de
transaccin realizada.
Observamos tambin que la ley Argentina adhiere al sistema de la lista oficial de
parasos fiscales.
Utilizacin de parasos fiscales como fraude fiscal
Una cosa es que no se respeten los precios fijados por quienes comercian con personas
residentes en parasos fiscales y que de ello puedan derivar diferencias de impuesto a
favor del fisco, como decide la ley Argentina, y otra muy distinta es que la utilizacin de
un paraso fiscal sea, en si mismo, ilcita.
Otras maniobras distorsivas
Las ms habituales distorsiones son:

Abusos de tratados: consiste en el ingreso abusivo que un intruso realiza dentro


de un convenio de doble imposicin, al que es extrao.

Cambio de residencia: personas fsicas o jurdicas con importante capacidad


econmica fijan su domicilio en parasos fiscales o en pases en los que de
alguna manera se obtenga una apreciable rebaja de las obligaciones tributarias,
aunque sigan manteniendo la mayora de sus lazos personales y econmicos en
el pas de origen.

Sociedades de base o pantalla: se trata de sociedades establecidas en parasos


fiscales o pases que ofrecen determinadas ventajas fiscales para eludir el
impuesto sobre la renta del pas en que reside el receptor.

Sociedades conductoras o de enlace: suelen servir de intermediarias entre la


sociedad residente en un pas que tiene significativa tributacin y las sociedades
base domiciliadas en parasos fiscales.

Sociedades cautivas de seguros: cuando a una sociedad le resulta muy costoso


satisfacer las primas de los contratos de seguros y est situada en un pas de alta
tributacin que no admite como gasto deducible las cantidades destinadas al auto
seguro, puede constituir una sociedad en otro pas que asegure a la primera.

Transportes martimos
Subcapitalizacin
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