El Congreso de la Repblica de Venezuela

Decreta:
el siguiente,
Cdigo Orgnico Tributario
Ttulo I. Disposiciones Preliminares
Captulo I. Normas Tributarias
Artculo 1
Las disposiciones del presente Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos
Para los tributos aduaneros este Cdigo se aplicar en lo atinente a los medios
de extincin de las obligaciones, para los recursos administrativos y
jurisdiccionales, la determinacin de intereses y lo referente a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo: para los dems
efectos se aplicar con carcter supletorio.
Tambin son aplicables a las obligaciones legales de ndole pecuniaria
establecidas a favor de personas de derecho pblico no estatales, siempre que
no existan disposiciones especiales.
Las normas de este Cdigo regirn igualmente, con carcter supletorio y en
cuanto sean aplicables, a los tributos de los Estados y Municipios.
Artculo 2
Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales
2. Los tratados convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.
Artculo 3
Las rdenes e instrucciones internas impartidas por los rganos administrativos
a sus subordinados jerrquicos no son de obligatoria observancia para los
contribuyentes y los responsables.
Artculo 4
Slo a la ley corresponde regular con sujecin a las normas generales de este
Cdigo, las siguientes materias:

1.
2.
3.
4.

Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la

alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo;
Otorgar exenciones y rebajas de impuesto;
Autorizar al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales; y
Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo.

Pargrafo Primero:
En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos
integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de
reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el
Pargrafo Segundo de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos
generales o especficos al consumo, a la produccin o a las ventas, as como
cuando se trate de tasas previstas en leyes, la ley creadora del tributo
correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto,
se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que
en ella se establezca.
Pargrafo Segundo:
Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la
Administracin Tributaria reajustar el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo
con lo dispuesto en este Cdigo.
Artculo 5
En materia de exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios
fiscales, la ley determinar los requisitos o condiciones esenciales para su
procedencia, a los fines de evitar en lo posible la discrecionalidad del funcionario
cuando fueren otorgadas.
Artculo 6
Las normas Tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de
los trminos contenidos en aqullas.
La disposicin precedente es tambin aplicable a las exenciones, exoneraciones
y otros beneficios.
Artculo 7
La analoga es procedimiento admisible para colmar los vacos legales, pero en
virtud de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones, exoneraciones u otros
beneficios, como tampoco tipificar infracciones ni establecer sanciones.
Artculo 8
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este
Cdigo o de las leyes especiales sobre la materia, se aplicarn supletoriamente

y en orden de prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales

de derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su
naturaleza y fines, salvo disposicin especial de este Cdigo.
Artculo 9
Las leyes tributarias regirn a partir del vencimiento del trmino previo a su
aplicacin, que ellas debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicarn vencidos
los sesenta (60) das continuos siguientes a su promulgacin.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la ley entre en
vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de
leyes anteriores.
Las normas que supriman o reduzcan sanciones tributarias se aplicarn con
efectos retroactivos cuando favorezcan al infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las
normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn
desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir
de la fecha de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de
este artculo.
Artculo 10
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter
general, se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha
posterior que ellas mismas indiquen. Cuando deban ser cumplidas
exclusivamente por los funcionarios, se aplicarn desde la fecha antes
mencionada o de su notificacin a stos.
Artculo 11
Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da
equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un
da de que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la
ley disponga que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para
la administracin, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
Pargrafo nico:
Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a
disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina
administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el
contribuyente por los medios que determine la ley.

Artculo 12
Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos
total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la
nacionalidad venezolana o est domiciliado en Venezuela
En estos casos, la ley procurar conciliar los efectos de tales disposiciones con
la conveniencia de evitar la doble tributacin.
Captulo II. Impuestos, Contribuciones y Tasas
Artculo 13
Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el Artculo 1.
Ttulo II. Obligacin Tributaria
Captulo I. Disposiciones Generales
Artculo 14
La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley.
Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 15
Los convenios referentes a la aplicacin de las normas en la materia tributaria
celebrados entre particulares no son oponibles al fisco, salvo en los casos
autorizados por la ley.
Artculo 16
La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias relativas a la validez
de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los
hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se
hubiesen producido los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de
la obligacin.
Artculo 17
En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el
derecho comn, en cuanto sea aplicable.

Captulo II. Sujeto Activo

Artculo 18
Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
Captulo III. Sujeto Pasivo
Seccin Primera. Disposiciones Generales
Artculo 19
Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 20
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe ser
expresamente establecida en la ley.
Artculo 21
Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil,
salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no
libera a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros
obligados lo cumplan.
2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este
ltimo caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado.
3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.
4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es
oponible a los dems, cuando ella se efecte dentro del lapso de dos aos
contados a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se
produjo el hecho imponible.
Seccin Segunda. Contribuyentes
Artculo 22
Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas fsicas, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3.

En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,

dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Artculo 23
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de
los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas especiales.
Artculo 24
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario sern
ejercidos por ste.
Seccin Tercera. Responsables
Artculo 25
Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a stos.
Artculo 26
Son responsables solidarios por los tributos derivados de los bienes que
administren o dispongan:
1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;
2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o
5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras y los liquidadores de
sociedades.
Pargrafo nico:
La responsabilidad establecida en este artculo slo se har efectiva cuando el
responsable hubiese actuado con dolo o culpa grave, y se limitar al valor de los
bienes que se administren o dispongan
Artculo 27
Son responsables solidarios, los adquirientes de fondos de comercio y dems
sucesores a ttulo particular de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdica o sin ella. A estos efectos, se consideran sucesores a los socios y
accionistas de las sociedades liquidadas. La responsabilidad de los sucesores
estar limitada al valor de los bienes que reciban, a menos que hubiesen
actuado con dolo o culpa grave. Esta responsabilidad cesar a los seis (6)
meses de comunicada la operacin a la autoridad tributaria correspondiente, y
no se har efectiva si el sucesor no pudo conocer oportunamente la obligacin.

Artculo 28
Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin,
las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin
legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones de los cuales deban efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente.
Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus
actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el
fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin,
responder solidariamente con el contribuyente.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas
sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Artculo 29
El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por l.
Seccin Cuarta. El Domicilio
Artculo 30
Se consideran domiciliados en Venezuela para los efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta (180) das en un ao
calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo
2. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de
representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los Estados de los
Municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos;
3. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado
en l, conforme a la ley; y
4. Las personas naturales o jurdicas constituidas o domiciliadas en el exterior
que mantengan en el pas un establecimiento permanente, respecto a las
operaciones que efecten en Venezuela.
Pargrafo nico:
Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia
del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo
dispuesto en este artculo.

Artculo 31
A los efectos tributarios se tendr como domicilio de las personas naturales en
Venezuela:
1. El lugar de su residencia.
2. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales, en caso de
no conocerse su residencia.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija el sujeto activo de la obligacin tributaria, en caso de existir ms
de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo.
Artculo 32
A los efectos tributarios se tendr como domicilio de las personas jurdicas en
Venezuela:
1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que
no se conozca el de su direccin o administracin.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las
reglas precedentes.
4. El que elija el sujeto activo de la obligacin tributaria, en caso de existir ms
de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo.
Artculo 33
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, regirn las siguientes
normas:
1. Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las
disposiciones de los artculos 31 y 32.
2. En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante.
Artculo 34
Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin
Tributaria, en formulario especial dentro del plazo mximo de un mes de
producido, los siguientes hechos:
1. Cambio del o de los apellidos y nombres, razn social o denominacin de la
entidad;
2. Cambio del domicilio fiscal;
3. Cambio de la actividad principal.
La omisin de efectuar la comunicacin de los datos citados en los numerales 1
y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que
se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios.

Captulo IV. Hecho Imponible

Artculo 35
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Artculo 36
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 37
Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. En caso de duda se
entender que la condicin es resolutoria.
Captulo V. Exencin
Artculo 38
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
1.
Pago.
2.
Compensacin.
3.
Confusin.
4.
Remisin.
5.
Declaratoria de incobrabilidad.
6.
Prescripcin.
Pargrafo nico:
Las leyes especiales pueden establecer otros medios de extincin de la
obligacin tributaria que ellas regulen.
Seccin Primera. Pago
Artculo 39
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por los
responsables. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar
en los derechos garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico.

Artculo 40
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para
determinados grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando
razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das
de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de cinco (5) das
hbiles, y las citadas caractersticas deben ser establecidas con carcter
objetivo.
Artculo 41
Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la
cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley
del respectivo tributo.
Artculo 42
La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos, al cancelar las deudas
tributarias por cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones
previstos en este Cdigo debern imputar el pago, en todos los casos, en el
siguiente orden de preferencia:
1. A la deuda por cada uno de los tributos que fuere ms antigua y que no
estuviera prescrita.
2. Al concepto de lo adeudado. segn sus componentes, en el orden
siguiente:
2.1. Intereses moratorios.
2.2. Sanciones.
2.3. Tributo del perodo correspondiente.
Artculo 43
Las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes del vencimiento del
plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la
administracin se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de
la obligacin. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno.
Las prrrogas que se concedan causarn los intereses previstos en el artculo 59
sobre las sumas adeudadas.
Artculo 44
Excepcionalmente en casos particulares, comprobada la incapacidad econmica
del contribuyente, y siempre que los derechos del fisco queden suficientemente
asegurados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y
plazos para el pago de deudas atrasadas, los cuales no podrn exceder de

treinta y seis (36) meses. En estos casos seguirn corriendo los intereses
moratorios sobre los saldos deudores.
En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos otorgados, la
administracin podr dejarlos sin efecto, y exigir el pago inmediato de la totalidad
de la obligacin a la cual ellos se refieren.
Artculo 45
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin
en la fuente previstos en el artculo 28.
Seccin Segunda. Compensacin
Artculo 46
La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de
tributos, as como de intereses, multas, costas procesales y cualesquiera otros
accesorios, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente
lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por los ms antiguos, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo
sujeto activo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier
momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses,
multas, costas y otros accesorios o frente a cualquier reclamacin administrativa
o judicial de los mismos. En tales casos, la Administracin Tributaria deber
proceder a verificar la existencia, liquidez y exigibilidad de dicho crdito y a
pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensacin opuesta. Por su
parte, la Administracin podr oponer la compensacin, frente al contribuyente,
responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones,
cualesquiera crditos invocados por ellos. En ambos casos, contra la decisin
administrativa procedern los recursos consagrados en este Cdigo.
Pargrafo Primero:
La compensacin no ser oponible salvo disposicin en contrario, en los
impuestos indirectos, cuya estructura y traslacin prevea la figura del
denominado crdito fiscal.
Pargrafo Segundo:
En los casos de impuestos indirectos, cuyas normas prevean la devolucin del
impuesto, por la exportacin de bienes muebles o prestacin de servicios, la
compensacin slo ser oponible previa autorizacin de la Administracin
Tributaria.

Artculo 47
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de
tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o
responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo.
Seccin Tercera. Comisin
Artculo 48
La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo
quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada
mediante resolucin por la Administracin Tributaria, cuando las circunstancias
as lo aconsejen.
Seccin Cuarta. Remisin
Artculo 49
La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por
ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo
pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma
y condiciones que esa ley establezca.
Seccin Quinta. Declaratoria de Incobrabilidad
Artculo 50
La Administracin Tributaria podr de oficio declarar incobrables las obligaciones
tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de
los siguientes casos:
1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),
siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir de la
fecha en que se hicieron exigibles.
2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia
comprobada.
Pargrafo nico:
Por razones de economa procedimental, la Administracin Tributaria podr
disponer de oficio la no iniciacin de la accin de cobranza de los crditos
tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la
cantidad equivalente a una (1) Unidad Tributaria.
Seccin Sexta. Prescripcin
Artculo 51
La obligacin tributaria y sus accesorios prescriben a los cuatro (4) aos.

Este trmino ser de seis (6) aos cuando el contribuyente o responsable no

cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar
el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn
obligados, y en los casos de determinacin de oficio, cuando la Administracin
Tributaria no pudo conocer el hecho.
Artculo 52
Prescribir a los cuatro (4) aos la obligacin de la Administracin Tributaria de
reintegrar lo recibido por pago indebido de tributos y sus accesorios.
Artculo 53
El trmino se contar desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se
produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya determinacin o liquidacin es peridica, se entender que
el hecho imponible se produce al finalizar el periodo respectivo.
El lapso de prescripcin para ejercer la accin de reintegro se computar desde
el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se efectu el pago indebido.
Artculo 54
El curso de la prescripcin se interrumpe:
1. Por la declaracin del hecho imponible.
2. Por la determinacin del tributo, sea sta efectuada por la Administracin
Tributaria o por el contribuyente, tomndose como fecha la de notificacin o
de presentacin de la liquidacin respectiva.
3. Por el reconocimiento de la obligacin por parte del deudor.
4. Por el pedido de prrroga u otras facilidades de pago.
5. Por el acta levantada por funcionario fiscal competente.
6. Por todo acto administrativo o actuacin judicial que se realice para
efectuar el cobro de la obligacin tributaria ya determinada y de sus
accesorios, o para obtener la repeticin del pago indebido de los mismos,
que haya sido legalmente notificado al deudor.
Pargrafo nico:
El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae al monto, total o parcial,
de la obligacin tributaria o del pago indebido, correspondiente al o los perodos
fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a los
respectivos accesorios.
Artculo 55
El curso de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o
recursos administrativos, basta sesenta (60) das despus de que la
Administracin Tributaria adopte resolucin definitiva, tcita o expresa, sobre los
mismos.

Suspende tambin el curso de la prescripcin, la iniciacin de los procedimientos

previstos en el Ttulo V de este Cdigo, respecto de las materias objeto de los
mismos, hasta su decisin definitiva. La paralizacin del procedimiento har
cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el
proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de
nuevo, al igual que si cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa,
lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan
ocurrir.
Artculo 56
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de
repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del
derecho a hacerlo valer.
Captulo VI. Transaccin
Artculo 57
La transaccin judicial es admisible en cuanto a la determinacin de los hechos y
no en cuanto al significado de la norma aplicable.
Artculo 58
El Ejecutivo Nacional, por intermedio del Ministerio de Hacienda, podr autorizar
la transaccin, previo pronunciamiento favorable del Consejo de Ministros y oda
la opinin del Contralor General de la Repblica.
La transaccin podr celebrarse sin la opinin del mencionado funcionario,
cuando hayan transcurrido tres (3) meses sin haberse recibido su respuesta. No
ser necesario el pronunciamiento del Consejo de Ministros, cuando el asunto
sometido a transaccin no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 U.T). El
Consejo de Ministros podr elevar este lmite hasta cinco mil unidades tributarias
(5.000 U.T). El contrato de transaccin ser otorgado en nombre de la
Repblica, por el Procurador General de la Repblica.
Captulo VII. Intereses
Artculo 59
La falta de pago de la obligacin tributaria, sanciones y accesorios dentro del
trmino establecido para ello hace surgir, sin necesidad de requerimiento previo
de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses de mora desde
la fecha de su exigibilidad hasta la extincin total de la deuda, equivalentes a la
tasa mxima activa bancaria incrementada en tres (3) puntos porcentuales,
aplicable respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la Administracin Tributaria, publicar en la Gaceta
Oficial de la Repblica de Venezuela, dentro de los primeros cinco (5) das

hbiles de cada mes, la tasa mxima activa bancaria que haya regido en el mes
calendario inmediato anterior, fijada por el Banco Central de Venezuela.
Instructivo del SENIAT sobre el artculo 59 Resolucin 203 del 21 de febrero de
1996, Gaceta Oficial N 35.908.
Pargrafo nico:
En el caso de ajustes provenientes de reparos por tributos cuya determinacin
corresponda al sujeto pasivo, si ste acepta el reparo o el ajuste queda firme en
la va administrativa o jurisdiccional, la Administracin Tributaria o el Tribunal, al
confirmar el reparo, ordenar la actualizacin monetaria de la deuda y el pago de
intereses compensatorios del doce por ciento (12%) anual, todo ello contado a
partir del vencimiento del plazo establecido para efectuar la autoliquidacin y
pago del tributo. Tanto los intereses compensatorios como la actualizacin
monetaria sern calculados por la Administracin Tributaria en la oportunidad en
que el reparo quede firme segn lo ordenado en el acto administrativo o en la
sentencia, que confirme total o parcialmente el reparo, calculndose dichos
montos hasta la fecha en que se produzca la decisin, segn el caso.
La actualizacin se calcular ajustando la cantidad adeudada, considerando la
diferencia entre el ltimo ndice mensual de precios al consumidor en el rea
metropolitana de Caracas que haya publicado el Banco Central de Venezuela, a
la fecha de determinacin de la actualizacin, y el ndice mensual de precios al
consumidor en la misma rea que haya publicado dicho Banco y
correspondiente al mes inmediato anterior a la fecha de vencimiento general
fijado para el pago de la obligacin tributaria.
Artculo 60
El artculo anterior es tambin aplicable a las deudas del Fisco resultantes del
pago indebido del tributo y sus accesorios y sanciones.
En tal caso, los intereses se liquidarn a partir de los sesenta (60) das de la
reclamacin del contribuyente, o en su caso, de la notificacin de la demanda.
Captulo VIII. Privilegios y Garantas
Artculo 61
Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos con
excepcin de:
1. Los garantizados con derecho real.
2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del
trabajo y de seguridad social.

El privilegio slo alcanza a los tributos correspondientes al ao en que se

invoque y de los dos aos anteriores, y no es extensivo a los intereses ni a las
sanciones de carcter pecuniario.
Artculo 62
Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor
concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos.
Artculo 63
Cuando se celebren convenios de facilidades de pago, en cualesquiera de los
casos sealados por la Ley, la Administracin Tributaria podr exigir garantas
reales o personales.
Captulo IX. Exenciones y Exoneraciones
Artculo 64
Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin
tributaria, otorgada por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, concedida
por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley.
Artculo 65
La ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones,
especificar los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que
proceda y las condiciones a las cuales est sometido el beneficio. La ley podr
facultar al Ejecutivo Nacional para someter la exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos.
Artculo 66
La ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones,
establecer el plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija el trmino
mximo de la exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de la
exoneracin, el Ejecutivo Nacional podr renovarla hasta por el plazo mximo
fijado en la ley o en este artculo.
Pargrafo nico:
No obstante, las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro,
podrn ser por tiempo indefinido.
Artculo 67
Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, en favor de todos los
que se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o
fijados por el Ejecutivo Nacional.

Artculo 68
Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley
posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho.
Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso
se mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de
cinco (5) aos a partir de la derogatoria o modificacin
Artculo 69
Las rebajas de tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto les
sean aplicables.
Ttulo Ill. Infracciones y Sanciones
Captulo I. Parte General
Seccin Primera. Disposiciones Generales
Artculo 70
Las normas tributarias punitivas tendrn efecto retroactivo cuando supriman
hechos punibles o infracciones legales o establezcan sanciones ms benignas.
Artculo 71
Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las infracciones y
sanciones tributarias, con excepcin de las relativas a las normas sobre
infracciones y sanciones de carcter penal en materia aduanera, las cuales se
tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.
A falta de disposiciones especiales de este Artculo, se aplicarn
supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la
naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Pargrafo nico:
Las infracciones tipificadas en las Secciones Tercera y Cuarta del Captulo II de
este Ttulo sern sancionadas conforme a sus disposiciones, sin que las leyes
especiales puedan establecer aumentos o recargos en los tributos y sus
accesorios, prdida de exenciones, exoneraciones u otros beneficios, en razn
de los incumplimientos previstos y sancionados en ella.
Seccin Segunda. Infracciones
Artculo 72
La accin u omisin violatoria de normas tributarias, es punible conforme a este
Cdigo.
Artculo 73
Las infracciones tributarias pueden ser dolosas o culposas.

Las presunciones sobre intencin o culpa establecidas en este Cdigo admiten

prueba en contrario. Ellas se refieren al conocimiento por parte del infractor de
los fines y resultados de su accin u omisin.
Artculo 74
Cuando concurran dos o ms infracciones tributarias sancionadas con penas
pecuniarias, se aplicar la sancin ms grave, aumentada con la mitad de las
otras penas. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un
delito tributario sancionado con pena privativa de la libertad y de delito comn.
Cuando concurran dos o ms infracciones tributarias sancionadas con penas
pecuniarias y una pena privativa de la libertad, se aplicarn conjuntamente las
sanciones pecuniarias y la privativa de la libertad.
Artculo 75
Habr reincidencia cuando el imputado despus de una sentencia o resolucin
firme sancionatoria, cometiere una o varias infracciones tributarias de la misma o
de diferente ndole durante los cinco (5) aos contados a partir de aquellas
Habr reiteracin cuando el imputado cometiere una nueva infraccin de la
misma ndole dentro del trmino de cinco (5) aos despus de la anterior, sin
que mediare condena por sentencia o resolucin firme.
Artculo 76
Son causas de extincin de las acciones por infracciones tributarias:
1. La muerte del actor o infractor extingue la accin punitiva, pero no extingue
la accin contra los coautores, cmplices o encubridores. No obstante
subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren
quedado firmes en vida del causante.
2. La amnista.
3. La prescripcin.
4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este
Cdigo.
Artculo 77
Las sanciones tributarias prescriben:
1. Por cuatro (4) aos contados desde el 1 de enero del ao siguiente a
aqul en que se cometi la infraccin.
2. Por dos (2) aos contados desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul
en que la Administracin Tributaria tuvo conocimiento de la infraccin,
cuando dicho conocimiento sea probado fehacientemente por el infractor.
La comisin de nuevas infracciones de la misma ndole, interrumpe la
prescripcin. En este caso el nuevo trmino se contar desde el 1 de enero del
ao siguiente a aquel en que se cometi la nueva infraccin.

La averiguacin administrativa o la instruccin del sumario, suspende la

prescripcin por el trmino de seis (6) meses contados desde la citacin del
imputado.
Seccin Tercera. Responsabilidad
Artculo 78
Son responsables personalmente de las infracciones y delitos tributarios los
autores, coautores, cmplices y encubridores.
Artculo 79
Son circunstancias que eximen de responsabilidad penal tributaria:
a. El hecho de no haber cumplido 18 aos, y la incapacidad mental
debidamente comprobada.
b. El caso fortuito y la fuerza mayor.
c. El error de hecho y de derecho excusable.
d. La obediencia legtima y debida.
e. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a las
infracciones tributarias.
Artculo 80
Se aplicar la misma sancin que al autor principal de la infraccin, sin perjuicio
de la graduacin de la pena que corresponda:
1. A los que tomaren parte en la ejecucin de la infraccin.
2. A los que prestasen al autor un auxilio o cooperacin sin los cuales la
infraccin no habra podido cometerse.
3. A los que induzcan directamente a otro a cometer la infraccin. Se aplicar
la sancin correspondiente a la infraccin, disminuida de dos terceras
partes a la mitad:
a.
b.

A los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecucin de la infraccin o

presten una ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin de
la infraccin.
A los que sin promesa anterior al delito y despus de la ejecucin de ste,
adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de
bienes respecto a los cuales sepan o deban saber que se ha cometido una
infraccin.

Artculo 81
Las personas jurdicas responden por infracciones y delitos tributarios. Cuando
la comisin de un delito sea imputable a una persona jurdica, la pena de prisin
corresponder a los directores, gerentes, administradores o representantes que
hayan personalmente participado en la ejecucin del hecho.

Artculo 82
Cuando un mandatario, representante, administrador, encargado o dependiente
incurriere en infraccin en ejercicio de sus funciones, los representados o
principales sern responsables por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su
accin de reembolso contra aquellos.
Artculo 83
Los autores, coautores, cmplices y encubridores, responden solidariamente por
las costas procesales. Esta responsabilidad es independiente del pago solidario
de las obligaciones tributarias.
Seccin Cuarta. Sanciones
Artculo 84
Las penas debern ser impuestas por los rganos competentes con sujecin a
los procedimientos establecidos en este Cdigo.
La pena privativa de la libertad slo podr ser aplicada por los rganos judiciales
competentes.
Artculo 85
Son circunstancias agravantes:
1. La reincidencia y la reiteracin.
2. La condicin de funcionario o empleado pblico.
3. La gravedad del perjuicio fiscal.
4. La gravedad de la infraccin.
5. La resistencia o reticencia del infractor para esclarecer los hechos.
Son atenuantes:
1. El estado mental del infractor que no excluya totalmente su
responsabilidad.
2. No haber tenido la intencin de causar el hecho imputado de tanta
gravedad.
3. La presentacin o declaracin espontnea para regularizar el crdito
tributario. No se reputar espontnea la presentacin o declaracin,
motivada por una fiscalizacin por los organismos competentes.
4. No haber cometido el indiciado ninguna violacin de normas tributarias
durante los tres (3) aos anteriores a aqul en que se cometi la infraccin
5. Las dems atenuantes que resultaren de los procedimientos administrativos
o jurisdiccionales, a juicio de los juzgadores.
En el proceso se apreciar el grado de la culpa, para agravar o atenuar la pena,
e igualmente y a los mismos efectos, el grado de cultura del infractor.

Artculo 86
Los rganos jurisdiccionales podrn resolver la suspensin condicional de la
pena privativa de la libertad cuando se trate de infractores no reincidentes, y
atendiendo a las circunstancias del caso.
Artculo 87
Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas privativas de la libertad
sino que se harn efectivas como obligaciones civiles.
Artculo 88
Si no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancas u
objetos, ser reemplazado por multa equivalente al valor de stos.
Cuando a juicio del rgano que aplica la sancin, exista una diferencia
apreciable de valor entre la mercanca en infraccin y los efectos utilizados para
cometerla, se sustituir el comiso de stos por una multa adicional de dos a
cinco veces el valor de la mercanca en infraccin, siempre que los responsables
no sean reincidentes en el mismo tipo de infraccin.
Artculo 89
La tentativa ser sancionada con las penas correspondientes a la Infraccin
consumada, rebajada de una tercera parte a la mitad.
Artculo 90
Cuando las sanciones estn relacionadas con el valor de las mercancas y
objetos en infraccin, se tomar en cuenta el valor de mercado al da en que se
cometi la infraccin.
Artculo 91
Las sanciones aplicadas, salvo las privativas de la libertad, prescriben por el
transcurso de cuatro (4) aos contados desde el 1 de enero del ao siguiente a
aqul en que qued firme la resolucin o la sentencia que las impuso.
Por igual trmino de cuatro (4) aos prescribe la accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de sanciones pecuniarias.
Artculo 92
Las sanciones privativas de la libertad prescriben por el transcurso de un tiempo
igual al de la condena.
El trmino se computar desde el da en que qued firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse.

Captulo II. Parte Especial

Seccin Primera. Defraudacin
Artculo 93
Comete defraudacin el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra, o
cualquier otra forma de engao, obtenga para s o para un tercero, un provecho
indebido a expensas del derecho del sujeto activo a la percepcin del tributo.
Es agravante la circunstancia de que la defraudacin se cometa con la
participacin del funcionario que, por razn de su cargo, intervenga en los
hechos constitutivos de la infraccin.
Artculo 94
Se presume la intencin de defraudar, salvo prueba en contrario, cuando ocurra
alguna de las circunstancias siguientes:
1. Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
2. Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y
los datos consignados en las declaraciones tributarias, cuando perjudique
al sujeto activo.
3. Proporcionar informaciones falsas o emitir documentos falsos relacionados
con cualesquiera de los elementos constitutivos del hecho imponible.
4. No emitir facturas o comprobantes equivalentes que impliquen omisin del
pago de tributos.
5. Presentacin o utilizacin de comprobantes, planillas, facturas especies
fiscales u otros documentos falsos.
6. Produccin, importacin, falsificacin, expendio, utilizacin o posesin de
especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con los registros o
inscripcin que las leyes especiales establecen
7. El ejercicio clandestino de la industria o comercio del alcohol o de las
especies alcohlicas.
Artculo 95
La defraudacin ser penada con multa de dos a cinco veces el monto del tributo
omitido sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Penal.
Podrn aplicarse adems, conjunta o separadamente:
a. Comiso de las mercancas u objetos, y de los vehculos y dems elementos
utilizados para la comisin de la Infraccin
b. Clausura del establecimiento donde se hubiere cometido la infraccin, por
un mximo de seis (6) meses, cuando dicho establecimiento sea elemento
esencial para la comisin de la infraccin.

Artculo 96
Cuando la defraudacin consista en el ejercicio clandestino de la industria o
comercio del alcohol o de las especies alcohlicas, ser penada con prisin de
tres (3) meses a dos (2) aos.
Seccin Segunda. Contravencin
Artculo 97
El que mediante accin u omisin que no constituya ninguna de las otras
infracciones tipificadas en este Cdigo, cause una disminucin ilegtima de
ingresos tributarios, inclusive mediante la obtencin indebida de exoneraciones u
otros beneficios fiscales, ser penado con multa desde un dcimo hasta dos
veces el monto del tributo omitido.
Artculo 98
Cuando la ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo
administrativo no aumente su valor en ms de una cuarta parte, no se impondr
sancin por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las
diferencias de tributo provenientes de la estimacin de otras caractersticas
relativas a los bienes.
Seccin Tercera, Incumplimiento de los deberes relativos al pago del tributo.
Artculo 99
Los agentes de retencin o percepcin que no retuvieren o percibieren los
correspondientes tributos, sern penados con multa de un dcimo hasta dos
veces el monto del tributo dejado de retener o percibir, sin perjuicio de la
responsabilidad civil.
Artculo 100
Los agentes de retencin o percepcin que retuvieren o percibieren cantidades
menores a las legalmente establecidas, sern penados, con multa de un dcimo
hasta otro tanto del tributo no retenido o percibido, sin perjuicio de la
responsabilidad civil.
Artculo 101
Los agentes de retencin o de percepcin que no enteraren en la receptora de
fondos las cantidades retenidas o percibidas, dentro de los lapsos establecidos
por la ley o en los reglamentos, sern penados con multa equivalente al
cincuenta por ciento (50%) mensual de los tributos retenidos o percibidos, hasta
un mximo de tres (3) veces el monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la
responsabilidad civil.
Artculo 102
El agente de retencin o de percepcin que no entere los tributos retenidos o
percibidos, dentro del trmino de tres (3) meses contados desde la fecha en que

ha debido enterar el tributo, ser penado con prisin entre seis (6) meses y tres
(3) aos, sin perjuicio de la responsabilidad penal de los gerentes,
administradores, directores, mandatarios o representantes, por su participacin
en la comisin del hecho y de la aplicacin de la multa prevista en el artculo 101
de este Cdigo.
En los casos de entidades de carcter pblico o institutos oficiales autnomos, el
funcionario encargado de la retencin o la percepcin, que se apropie de los
tributos retenidos o percibidos ser penado conforme a lo dispuesto en la Ley
Orgnica de Salvaguarda del Patrimonio Pblico.
Se presume la comisin del delito de apropiacin indebida en los casos en que
las entidades financieras no ingresen los fondos recibidos de los sujetos pasivos
por concepto de tributo, accesorios y sanciones en la cuenta correspondiente
que posee la Tesorera Nacional en el Banco Central de Venezuela, dentro del
plazo mximo de quince (15) das hbiles, contados a partir de haber sido
recibidos. Sern sancionadas con multa de cinco (5) veces el monto del tributo
no ingresado dentro del citado plazo, sin perjuicio de la responsabilidad civil y de
las sanciones previstas en el Cdigo Penal.
Seccin Cuarta. Incumplimiento de los deberes formales
Artculo 103
Constituye incumplimiento de los deberes formales toda accin u omisin de
sujetos pasivos o terceros, que viole las disposiciones que establecen tales
deberes, contenidas en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o en disposiciones generales de los organismos
administrativos competentes. Constituye tambin esta infraccin la realizacin de
actos tendientes a obstaculizar o impedir las tareas de determinacin,
fiscalizacin o investigacin de la Administracin Tributaria.
Artculo 104
El contribuyente que omitiere presentar oportunamente alguna declaracin
exigida por la ley, los reglamentos o disposiciones generales de la
Administracin Tributaria ser sancionado con multa de diez unidades tributarias
a cincuenta unidades tributarias (10 U.T. a 50 U.T.)
Artculo 105
El contribuyente, que estando obligado a inscribirse en los registros que lleve la
administracin no lo hiciere, ser penado con multa de cincuenta unidades
tributarias a ciento cincuenta unidades tributarias (50 U.T. a 150 U.T.)
En la misma pena, rebajada en la mitad, incurrir el que se inscribiere con
retardo o lo hiciere incumpliendo las formalidades previstas en la ley o en los
reglamentos.

Artculo 106
El contribuyente que omitiere llevar los libros y registros especiales exigidos por
la ley y los reglamentos o no los conserve por el plazo previsto en la ley,
referentes a las actividades u operaciones que se vinculan a la tributacin, ser
penado con multa de cincuenta unidades tributarias a doscientas unidades
tributarias (50 U.T. a 200 U.T.).
En la misma pena, disminuida en la mitad, incurrir el que no lleve los libros y
registros especiales conforme a las formalidades establecidas en las leyes o en
los reglamentos.
En caso de impuestos al consumo la reiteracin de la presente infraccin
acarrear, adems, la clausura del establecimiento por un trmino de quince (15)
a treinta (30) das continuos.
Artculo 107
El contribuyente que omita la entrega de facturas a que est obligado por las
leyes especiales, ser penado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por
cada factura omitida hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200
U.T.).
Artculo 108
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica ser
penado con multa de diez unidades tributarias a cincuenta unidades tributarias
(10 U.T. a 50 U.T.).
Ttulo IV. Administracin Tributaria
Captulo I. Facultades y deberes de la Administracin Tributaria
Artculo 109
La Administracin Tributaria tendr las siguientes funciones:
1. Recaudacin de los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios de
stos.
2. Aplicacin de las leyes tributarias y tareas de fiscalizacin y control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, induciendo a su cumplimiento
voluntario.
3. Requerir el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante medidas
cautelares, coactivas y de accin ejecutiva.
4. Inscripcin y registro de los contribuyentes y responsables.
5. Establecimiento y desarrollo del sistema de informacin y de anlisis
estadstico, tributarios.
6. Funcin normativa y de divulgacin tributaria, de naturaleza tcnica, jurdica
y administrativa.

Artculo 110
La Administracin Tributaria, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, o de
la que seale la Ley o el Reglamento correspondiente, podr dictar instrucciones
de carcter general a sus subalternos, para la interpretacin y aplicacin de la
ley tributaria. Tales disposiciones debern ser publicadas en la Gaceta Oficial de
la Repblica de Venezuela.
Las instrucciones a que se refiere el presente artculo podrn ser modificadas o
derogadas por el superior jerrquico del funcionario que las dict o por el mismo
funcionario del cual emanaron, en caso de que ste sea el superior de la
respectiva Administracin Tributaria.
Artculo 111
La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin en toda peticin
planteada por los interesados, dentro del plazo de treinta (30) das de su
presentacin, salvo disposicin especial de este Cdigo. Vencido el plazo sin
que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por
conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados
para interponer los recursos y acciones que correspondan.
Artculo 112
La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin e
investigacin de todo lo relativo a la aplicacin de las leyes tributarias, inclusive
en los casos de exenciones y exoneraciones. En el ejercicio de estas facultades,
especialmente podr:
1. Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de sus libros,
documentos y correspondencia comercial, as como su comparecencia ante
la autoridad administrativa para proporcionar informaciones pertinentes.
2. Intervenir los libros y documentos inspeccionados y tomar medidas de
seguridad para su conservacin, a cuyo efecto se levantar acta en la cual
se especificarn los libros y documentos de que se trate.
3. Incautarse de dichos libros y documentos cuando la gravedad del caso lo
requiera. A tal efecto, se levantar acta en la cual se especificarn los
libros y documentos incautados. La medida estar limitada a quince (15)
das, prorrogables por los rganos jurisdiccionales competentes cuando
fuere indispensable, por lapsos que en su conjunto no excedern de tres (3)
meses.
4. Requerir informaciones a terceros relacionados con hechos que en el
ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido
conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones y que
se vincule con la tributacin.
No podr exigirse informacin de:
a. Las personas que por disposicin legal pueden invocar el secreto
profesional.
b. Los ministros del culto en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su
ministerio que constituyen secreto en la respectiva religin.

c.
d.

5.

6.
7.

Aquellos cuya declaracin implique violar el secreto de la correspondencia

epistolar o de las comunicaciones en general.
El cnyuge y los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en caso de que su declaracin estuviera relacionada
con hechos que pudieran motivar la aplicacin de penas privativas de la
libertad.
Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o
utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes y responsables. Para
realizarlas en los locales fuera de las horas hbiles o en los domicilios
particulares en cualquier tiempo, ser necesario orden judicial de
allanamiento de conformidad con el derecho comn, la cual deber ser
decidida dentro de las veinticuatro (24) horas de solicitada, habilitndose el
tiempo que fuere menester para practicarlas.
Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el
desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para practicar las
diligencias.
Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que
se ha cometido una infraccin tributaria, previo el levantamiento de acta en
la cual se especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin
del Tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que
proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.

Pargrafo nico:
La realizacin de cualquiera de las actuaciones anteriores ser autorizada por la
Administracin Tributaria respectiva.
Artculo 113
Se reputarn legtimos y constituirn ttulos jurdicamente vlidos, salvo prueba
en contrario, los documentos de requerimiento de declaraciones juradas, datos o
actos de liquidacin de tributos, multas e intereses, emitidos por la
Administracin Tributaria y efectuados mediante sistemas de computacin.
Para la validez de los datos y documentos en referencia, no es necesario que
contengan firmas autgrafas sino los datos e informacin necesaria para la
acertada comprensin de su origen y contenido. La validez jurdica de dichos
documentos se perfeccionar, siempre que se emita mediante sistema
computacional y contenga el facsmil de la firma del funcionario competente de la
Administracin Tributaria.
En todos los casos, la informacin que se obtenga de la aplicacin del sistema
computacional, debe hallarse respaldada por los documentos que la originaron,
los cuales debern ser conservados, en todos los casos, por la Administracin
Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha del
vencimiento del lapso de la prescripcin de la obligacin tributaria.

Artculo 114
Las autoridades civiles, polticas, administrativas militares y fiscales de la
Nacin, de los Estados y Municipios y los particulares, estn obligados a prestar
su concurso a todos los rganos, funcionarios y empleados de fiscalizacin y a
denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a
las disposiciones de este Cdigo y de las leyes tributarias especiales. Los
colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y
produccin, as como los sindicatos, tienen el deber de cooperar en cuanto a
suministrar las informaciones que se les requieran conforme a lo que al efecto
regulen las leyes especiales en materia tributaria.
Artculo 115
Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga de los
contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio, tendrn carcter
reservado.
Slo sern comunicadas a la autoridad jurisdiccional, mediante orden de sta, o
de oficio, cuando fuere legalmente Procedente
Tambin podrn ser comunicadas en los dems casos que establezcan las
leyes.
El secreto o carcter reservado de la informacin a que se refiere este artculo
no impide que la Administracin Tributaria pueda delegar tareas de recaudacin,
cobro, administracin. Levantamiento de estadsticas, procesamiento de datos e
informacin en organismos o empresas especializadas, siempre que stos
acuerden con la Administracin Tributaria los medios necesarios para mantener
el secreto y reserva previstos en este artculo y se obliguen a no divulgar,
reproducir o utilizar la informacin obtenida.
Captulo II. Determinacin
Artculo 116
La determinacin o liquidacin es el acto o conjunto de actos que declara la
existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
Artculo 117
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin
tributaria, los contribuyentes y dems responsables debern determinar y
cumplir por si mismos dicha obligacin, o proporcionar la informacin necesaria
para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn
lo que dispongan las leyes especiales.

Artculo 118
La Administracin Tributaria podr verificar la exactitud de las declaraciones y
proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva,
en cualesquiera de las siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaracin o cuando no hubiere cumplido con la obligacin tributaria en los
casos en que no se exija declaracin.
2. Cuando la declaracin ofreciera dudas debidamente fundadas y razonadas
relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no
exhiba los libros y documentos pertinentes.
4. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales
debern expresamente sealar las condiciones y requisitos para que
proceda.
Artculo 119
La determinacin por la Administracin se realizar aplicando los siguientes
sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos generadores del tributo.
2. Sobre base presuntiva, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su
vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan determinar la existencia y cuanta de la misma.
En este caso la Administracin podr utilizar, entre otros mtodos, las
estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados
obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados
en la contabilidad. Las diferencias en ms o en menos de las existencias
constituirn omisiones de ventas y de ingresos por ventas no registrados, y
darn lugar a la determinacin de los respectivos tributos.
Los incrementos patrimoniales no justificados tambin constituirn base
imponible para la aplicacin de los tributos, en los casos que corresponda.
Artculo 120
La determinacin sobre base presuntiva slo procede si el contribuyente no
proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinacin
sobre base cierta. En tal caso, subsiste la responsabilidad por las diferencias
que pudieren corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base
cierta.
La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada
fundndose en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin
Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido, dentro del plazo que al
efecto fije la Administracin Tributaria.

Artculo 121
Cuando el contribuyente que estando obligado a hacerlo, no presente
declaraciones juradas de un tributo y omita pagar el mismo por uno o varios
periodos legales, la Administracin Tributaria le requerir que las presente y
pague el tributo resultante en el plazo mximo de quince (15) das, contados a
partir de la notificacin al contribuyente.
En caso de no cumplir con lo requerido, la Administracin Tributaria podr
determinar de oficio y exigir al contribuyente el pago del tributo correspondiente
a cada uno de los perodos en los cuales hubiere omitido presentar la
declaracin y efectuar el pago. Para ello considerar como tributo exigible la
cantidad de tributo con Inclusin de su actualizacin monetaria, que hubiere
determinado en la ltima declaracin jurada anual presentada a la
Administracin: siempre que el perodo del tributo que deba determinar el
contribuyente sea anual. Si el perodo no fuese anual, se considerar como
impuesto exigible la cantidad mxima de tributo determinando del periodo que
corresponda al lapso actual en el que hubiere efectuado pagos del tributo y que
fuere el ms prximo al de la fecha en la cual la Administracin Tributaria realice
la determinacin de oficio. Esta cantidad as determinada se exigir por cada
uno de los perodos que el contribuyente hubiera omitido efectuar el pago del
tributo, sin perjuicio de la actualizacin monetaria, de las sanciones e intereses
que correspondan.
Si el contribuyente no pagara el tributo determinado de acuerdo con este
artculo, dentro del plazo mximo de veinticinco (25) das hbiles contados a
partir de su notificacin. La Administracin Tributaria iniciar de inmediato el
juicio ejecutivo correspondiente, para hacer efectivo el crdito tributario a favor
del Fisco.
El pago de la cantidad o cantidades del tributo que se realice por aplicacin de lo
establecido en este artculo, no enerva la facultad para que la Administracin
Tributaria determine sobre base cierta y exija el pago del tributo, su actualizacin
monetaria, sanciones e intereses que correspondan, dentro del lapso de la
prescripcin.
Artculo 122
Cuando la ley encomienda la determinacin a la Administracin Tributaria,
prescindiendo total o parcialmente del contribuyente, aqulla deber practicarse
sobre base cierta.
Slo podrn utilizarse indicios o presunciones en el caso de imposibilidad de
conocer los hechos.
El contribuyente podr impugnar la determinacin as practicada invocando
todos los fundamentos de hecho y de derecho que considere pertinentes.

Artculo 123
Los montos de base imponible y de los crditos y dbitos de carcter tributario
que determinen los sujetos pasivos o la Administracin Tributaria, en las
declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza: as como en
las determinaciones que efecte la Administracin Tributaria por cualquier
obligacin por concepto de tributos, actualizacin monetaria, intereses o
sanciones, y la resolucin de los recursos y sentencias, se expresarn con
aproximacin a la unidad monetaria de un bolvar en ms o en menos.
A tal efecto, si la cantidad de cntimos es igual o superior a cincuenta cntimos,
se considerar la unidad bolvar inmediata superior y si fuere inferior a cincuenta
cntimos, se considerar la unidad bolvar inmediata inferior.
Artculo 124
La Administracin Tributaria estar autorizada a suscribir convenios tributarios
con agrupaciones, asociaciones o gremios representativos de comerciantes,
productores, industriales, de sectores de las mismas actividades econmicas
que agrupen contribuyentes de menor significacin tributaria, que permitan
determinar anticipadamente sobre base presuntiva, con actualizacin monetaria,
sus respectivas obligaciones tributarias por perodos no mayores de tres (3)
ejercicios fiscales.
Para estos efectos, la Administracin Tributaria elaborar estndares de
rendimiento tributario, para lo cual podr tomar como antecedentes, entre otros,
los resultados del anlisis comparativo de las declaraciones juradas de tributos
procesadas, las fiscalizaciones realizadas de contribuyentes seleccionados de
similares caractersticas y magnitud de ingresos, la informacin tcnica obtenida
y otros antecedentes, respecto de contribuyentes que realicen las mismas o
anlogas actividades.
Cada uno de los contribuyentes que deseen someterse a este procedimiento de
determinacin previsto en este artculo, deber firmar con carcter singular con
la Administracin Tributaria un convenio, el cual contendr los derechos y
obligaciones de carcter general previstos en el convenio suscrito con la
agrupacin, asociacin o gremio correspondiente.
Pargrafo nico:
Los citados convenios en ningn caso impedirn o limitarn las amplias
facultades de recaudacin control, revisin, fiscalizacin, atribuidas a la
Administracin Tributaria, ni la facultad y el deber que tiene sta y los sujetos
pasivos de determinar la obligacin tributaria sobre la base cierta en su exacta
cuanta, de acuerdo con la correcta aplicacin de las leyes tributarias. Si la
determinacin posterior de la obligacin tributaria, por parte de la Administracin
resultare mayor que la determinacin sobre base presuntiva del convenio
tributario, los contribuyentes tendrn que pagar el tributo con valor actualizado

desde el da del vencimiento del plazo general en que debi efectuarse la

determinacin sobre base cierta, por cada uno de los ejercicios fiscales.
Las obligaciones fiscales que asuman los contribuyentes en tales convenios
tributarios Tendrn carcter personal y no generan solidaridad entre quienes los
hayan firmado como representantes de las agrupaciones, asociaciones o
gremios.
Artculo 125
En los casos que la determinacin de la obligacin tributaria, efectuada a
requerimiento de la Administracin Tributaria, con posterioridad a la celebracin
de un convenio tributario, excediera en un cuarenta por ciento (40%) el monto de
la obligacin tributaria correspondiente, determinada en el referido convenio, la
Administracin Tributaria deber sancionar al contribuyente con una multa
equivalente a la mitad de la diferencia del tributo determinado, sin perjuicio de la
responsabilidad penal.
Pargrafo nico:
No proceder la aplicacin de esta sancin si el contribuyente presenta la
declaracin jurada, determina y paga la diferencia del impuesto, con inclusin de
la actualizacin monetaria, sin que haya mediado para ello requerimiento previo
de la Administracin Tributaria.
Captulo III. Deberes formales de los contribuyentes, responsables y
terceros
Artculo 126
Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e
investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales,
referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente;
b. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos
necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones;
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos y en las actuaciones
ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija
hacerlo;
d. Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitacin
de locales; y
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos;
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito,
los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y

4.

5.

6.
7.
8.

antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos

gravados;
Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o
verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o
indstriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de
transporte, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 112 de este Cdigo;
Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las
declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos generadores de las
obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas
Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la
alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate
del inicio o trmino de las actividades del contribuyente;
Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida; y
Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems
decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.

Artculo 127
Los deberes formales deben ser cumplidos:
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes
legales o mandatarios.
2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o
convencionales.
3. En el caso de las entidades previstas en el artculo 22, numeral 3. por la
persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los
integrantes de la entidad.
4. En el caso de sociedades conyugales, ncleos familiares, sucesiones y
fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios
o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por
cualquiera de los interesados.
Artculo 128
Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de
la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 82. Igual responsabilidad solidaria tendrn
los profesionales que en el ejercicio independiente de sus profesiones, emitan
dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin a las leyes, normas o
principios que regulan el ejercicio de su profesin o ciencia.
Dichas declaraciones y manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando
podrn ser modificadas en cualquier tiempo, sin perjuicio de las facultades de
verificacin de la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones
que correspondan, si tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias,
observacin o inspeccin de la autoridad.

Captulo IV. Tramitacin

Seccin Primera. Comparecencia
Artculo 129
La comparecencia ante la Administracin
Tributaria podr hacerse personalmente o por medio de representante legal o
voluntario. Quien invoque una representacin acreditar su personera en la
primera actuacin o dentro de los diez (10) das hbiles siguientes.
Artculo 130
La fecha de comparecencia se anotar en el escrito si lo hubiere, y, en todo
caso, se le otorgar en el acto constancia oficial al interesado.
Artculo 131
Las actuaciones de la Administracin Tributaria y las que se realicen ante ella,
debern practicarse en das y horas hbiles, sin perjuicio de las habilitaciones
que fueren procedentes de conformidad con las leyes y reglamentos.
Seccin Segunda. Notificaciones
Artculo 132
La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de
la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales.
Artculo 133
Las notificaciones se practicarn en alguna de estas formas:
1. Personalmente entregndola contra recibo al contribuyente o responsable.
Se tendr tambin por notificado personalmente el contribuyente o
responsable que realice cualquier actuacin que implique el conocimiento
del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin.
2. Por correspondencia postal certificada o telegrfica, dirigida al
contribuyente o responsable a su domicilio, con acuse de recibo para la
Administracin Tributaria, del cual se le dejar copia al destinatario en la
que conste la fecha de entrega.
3. Por constancia escrita entregada por funcionario de la Administracin
Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable.
Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar
copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de
entrega. En caso de negativa a firmar, el funcionario dejar constancia de
ello y fijar copia de dicha notificacin en la puerta de la sede del domicilio.
4. Por aviso, cuando no haya podido determinarse el domicilio del
contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en este Cdigo o
cuando fuere imposible efectuar notificacin personal, por correspondencia

o por constancia escrita, La notificacin por aviso se har mediante

publicacin que contendr un resumen del acto
administrativo
correspondiente. Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en
uno de los peridicos de mayor circulacin de la capital de la Repblica o
de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el acto.
Deber igualmente fijarse el referido aviso en el domicilio del contribuyente
o responsable si fuere conocido, o a falta de tal conocimiento en el ltimo
domicilio, de lo cual se dejar constancia en el expediente.
Artculo 134
Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en
da inhbil, se entendern realizadas el primer da hbil siguiente.
Cuando la notificacin no sea practicada personalmente, slo surtir efectos
despus del dcimo da hbil siguiente de verificada.
Artculo 135
El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones
tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del
momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la
oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en
forma tcita segn lo previsto en el aparte del numeral 1 del artculo 133 de este
Cdigo.
Artculo 136
El gerente, director o administrador de sociedades civiles o mercantiles, o el
presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, se entendern
facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante
cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las
referidas entidades.
Las notificaciones a los entes sin personalidad jurdica se practicarn en las
personas indicadas en los numerales 3 y 4 del artculo 127 de este Cdigo.
Seccin Tercera. Prueba
Artculo 137
Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho con
excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella
implique prueba confesional de la administracin.
Artculo 138
Los interesados o sus representantes y sus abogados asistentes tendrn acceso
a los expedientes y podrn consultarlos sin ms exigencia que la comprobacin
de su identidad.

Artculo 139
El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de
cada caso, y no podr ser inferior a quince (15) das.
En los asuntos de mero derecho se prescindir de l, de oficio o a peticin de
parte.
Artculo 140
No se admitirn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegibles, las que
debern rechazarse mediante resolucin fundada. El afectado podr dejar
constancia de su disconformidad, la que ser considerada al sustanciarse el
recurso que corresponda.
Artculo 141
La autoridad administrativa impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar
la prctica de las pruebas que estime necesarias.
Seccin Cuarta, Determinacin por la Administracin, Tributaria y aplicacin de
sanciones
Artculo 142
Cuando la Administracin Tributaria deba proceder a la determinacin a que se
refieren los artculos 118 y 119, o a perseguir las infracciones de las leyes
tributarias, reglamentos y dems disposiciones sobre la materia y aplicar las
sanciones correspondientes de acuerdo con lo establecido en el presente
Cdigo, se sujetar a las normas de esta Seccin.
Artculo 143
En caso de infraccin sancionada con pena privativa de la libertad, la
Administracin Tributaria se limitar a practicar las diligencias indispensables y a
poner los hechos en conocimiento del Ministerio Pblico o de los tribunales
competentes.
Artculo 144
Cuando haya de procederse conforme al artculo 142, se levantar un Acta que
llenar, en cuanto sea aplicable, los requisitos de la resolucin prevista en el
artculo 149 y que se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los
medios contemplados en el artculo 133. El Acta har plena fe mientras no se
pruebe lo contrario.
Artculo 145
En el Acta que se levante se deber emplazar al contribuyente o responsable
para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y
pagar el impuesto resultante, con actualizacin monetaria e intereses
compensatorios, y la multa correspondiente al diez por ciento (10%) del tributo
omitido, dentro del plazo de quince (15) das hbiles de notificada dicha Acta.

Artculo 146
Vencido el plazo establecido en el artculo inmediato anterior, sin que el
contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho
artculo, se dar por iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado
plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y aportar la
totalidad de las pruebas para su defensa. Regir en materia de pruebas lo
dispuesto en la Seccin Tercera de este Captulo.
En caso que la impugnacin versare sobre aspectos de mero derecho, no se
abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o
jurisdiccional.
Artculo 147
Pendiente el procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas
necesarias para evitar que desaparezcan los documentos relacionados con la
infraccin o que contribuyan a probarla, o que se consuman los hechos que la
constituyan. En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las
actividades del contribuyente.
Artculo 148
Al ordenarse el Sumario administrativo, podr disponerse el secreto de las
actuaciones durante un plazo que no podr exceder de quince (15) das hbiles,
transcurrido el cual regir lo dispuesto en el artculo 138 de este Cdigo y
comenzar a correr el plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular
descargos, previstos en el artculo 146.
Artculo 149
El Sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere
o no la obligacin tributaria, se consignar en forma circunstanciada la infraccin
o delito que se imputa, se sealar la sancin pecuniaria que corresponda y se
intimaran los pagos que fueren procedentes. La resolucin deber contener las
siguientes especificaciones:
1. Lugar y fecha de emisin;
2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio;
3. Indicacin del tributo que corresponda y, si fuere el caso, el perodo fiscal
correspondiente;
4. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
5. Fundamentos de la decisin;
6. Elementos aplicados en caso de determinacin sobre base presuntiva;
7. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, actualizacin
monetaria, recargos, intereses y sanciones que correspondan, segn los
casos; y
8. Firma del funcionario autorizado.
La ausencia de cualesquiera de estos requerimientos vicia de nulidad al acto.

Pargrafo Primero:
El levantamiento previo del Acta previsto en el artculo 144 de este Cdigo,
podr omitirse en los casos de imposicin de sanciones por incumplimiento de
deberes formales, infracciones por parte de los agentes de retencin y
percepcin, que no constituya presuncin de delito, determinacin de oficio
sobre base cierta, cuando tal determinacin se haga exclusivamente con
fundamento en los datos de las declaraciones aportadas por los contribuyentes o
cuando se trate de simples errores de clculo que den lugar a una diferencia de
tributo. En este ltimo caso la Administracin Tributaria notificar la sancin
respectiva o la diferencia de tributo a favor del Fisco, con su actualizacin
monetaria, liquidacin de intereses y se aplicar multa equivalente al diez por
ciento (10%) del tributo omitido. El total liquidado deber cancelarse dentro de
los diez (10) das hbiles de su notificacin. La falta de pago dentro de este
plazo dar lugar al inicio del juicio ejecutivo de cobro.
Pargrafo Segundo:
En los casos que el contribuyente o responsable admite en forma expresa el
contenido del Acta, no se abrir el Sumario. En este caso la Administracin
emitir, inmediatamente, la resolucin correspondiente.
Artculo 150
Si la resolucin a que se refiere el artculo precedente no aplica la sancin y se
limita slo a determinar la obligacin tributaria, se entender que la
Administracin Tributaria la consider improcedente.
Artculo 151
La Administracin dispondr de un plazo mximo de un (1) ao, contado a partir
del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar la
resolucin culminatoria del Sumario.
Si la Administracin no notifica vlidamente la resolucin en el lapso previsto
para decidir, quedar concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal
alguno, al igual que los actos cumplidos en el Sumario.
Los elementos probatorios acumulados en el Sumario as concluido podrn ser
apreciados en otro, siempre que as se haga constar en el Acta que inicia el
nuevo Sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la
prescripcin y las dems excepciones que considere procedentes.
Artculo 152
El afectado podr interponer, en contra de la resolucin a que se refiere el
artculo 149, los recursos administrativos y jurisdiccionales que este Cdigo
consagra.

Captulo V. Certificaciones de solvencia

Artculo 153
Cuando los contribuyentes, responsables, o terceros con inters legtimo, deban
acreditar el cumplimiento de obligaciones tributarias, solicitarn un certificado a
la Administracin Tributaria, la cual deber expedirlo en un plazo no mayor de
tres (3) das.
Si dicha administracin no estuviere en condiciones de otorgarlo, dejar
constancia documentada de tal hecho dentro del mismo plazo, la que tendr
igual efecto que el certificado.
Artculo 154
Se presume que los interesados han cumplido sus obligaciones tributarias
cuando han observado sus deberes formales, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria a verificar la exacta aplicacin de las normas dentro del
trmino de prescripcin.
En todo caso dicha administracin podr efectuar las fiscalizaciones pertinentes
para comprobar la existencia de eventuales infracciones.
Artculo 155
Los certificados tendrn efecto liberatorio respecto de los contribuyentes y
responsables cuando se emitan sobre la base de resoluciones firmes de la
Administracin Tributaria, o cuando as surja del propio documento, y frente a
terceros en todos los casos, en cuanto a los pagos a que ellos se refieren.
El error o irregularidad en que hubiere incurrido la Administracin Tributaria al
emitir estas certificaciones, les har perder su efecto liberatorio. No obstante,
conservarn tal efecto frente a terceros, salvo que se pruebe comisin de fraude.
Artculo 156
El requisito de la certificacin no podr afectar el libre ejercicio de los derechos
consagrados en la Constitucin.
Captulo VI. Consultas
Artculo 157
Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin
Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin concreta.
A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los
elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, y podr asimismo
expresar su opinin fundada.
Artculo 158
La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime
al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Para evacuar la consulta la Administracin Tributaria dispondr de los plazos

que fijen las leyes especiales; en su defecto, el plazo ser de treinta (30) das
hbiles.
Artculo 159
No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la
legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada
por la Administracin Tributaria, en consulta evacuada sobre el mismo tipo de
asunto.
Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin
Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya formulado en el
plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la
opinin fundada que el mismo haya expresado al formular la consulta.
Captulo VII. Revisin de Oficio
Artculo 160
La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos
anulables subsanando los vicios de que adolezcan.
Artculo 161
Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses
legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en
cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o
por el respectivo superior jerrquico.
Artculo 162
La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud
de particulares, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella.
Artculo 163
La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir errores
materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de los actos
administrativos.
Captulo VIII. Recurso Jerrquico
Artculo 164
Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los
administrados podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, mediante
la interposicin del Recurso jerrquico reglado en este Captulo.

Artculo 165
El Recurso Jerrquico debe interponerse mediante escrito en el cual se
expresarn las razones de hecho o de derecho en que se funda. Al escrito
deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su
defecto, ste deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito.
El error en la calificacin del Recurso por parte del recurrente no ser obstculo
para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter
Artculo 166
El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles,
contados a partir de la fecha de notificacin Artculo 167del acto que se
impugna.
Artculo 167
El Recurso Jerrquico deber interponerse por ante la oficina de la cual eman
el acto, o a travs de cualesquiera de las oficinas administrativas tributarias
nacionales. En este ltimo caso, la oficina que reciba el Recurso deber remitirlo
de inmediato a la primera. La decisin del Recurso Jerrquico corresponde a la
mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva, quien
podr delegarla en la Unidad especfica, bajo su dependencia, salvo lo dispuesto
en el artculo 172 de este Cdigo.
En el caso de reparos formulados por la Contralora General de la Repblica, la
interposicin del Recurso Jerrquico se efectuar por ante ese organismo, y su
decisin corresponder al Contralor General de la Repblica, quien podr
delegarla en Directores bajo su dependencia.
Artculo 168
La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de
investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y
llevar los resultados al expediente. Dicha administracin est obligada tambin
a llevar al expediente los elementos de juicio de que disponga.
Artculo 169
La administracin podr solicitar del propio contribuyente o de su representante,
as como de entidades y de particulares, dentro del lapso que tiene para decidir,
las Informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin de
libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del
Recurso y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas,
si as lo estimare necesario.
Artculo 170
El lapso para sustanciar y decidir el Recurso ser de cuatro (4) meses contados
a partir de la fecha de su interposicin.

Artculo 171
El Recurso deber decidirse mediante resolucin motivada. Vencido el trmino
fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el Recurso se entender
denegado.
Artculo 172
Interpuesto el Recurso Jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere
la mxima autoridad jerrquica podr revocarlo o modificarlo de oficio en caso de
que compruebe errores en los clculos u otros errores materiales, dentro de los
primeros quince (15) das del lapso que para decidir el Recurso seala el artculo
170. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de
modificacin de oficio, el Recurso continuar su tramitacin por la parte no
modificada.
Artculo 173
La interposicin del Recurso suspende la ejecucin del acto recurrido. Cuando
en el Recurso slo se Impugne parcialmente el acto, ser exigible el pago de la
porcin no objetada, en el trmino de Ley.
Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo.
Captulo IX. Recurso de revisin
Artculo 174
El Recurso de Revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse
ante los funcionarios competentes para conocer el Recurso jerrquico, en los
siguientes casos:
1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del
asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente,
2. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,
soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado
establecido en sentencia judicial, definitivamente firme.
Artculo 175
El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a
la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo
anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se
refiere el numeral I del mismo artculo.
Artculo 176
El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a
la fecha de su presentacin

Captulo X. Repeticin de Pago

Artculo 177
Los contribuyentes o los responsables podrn reclamar la restitucin de lo
pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre
que no estn prescritos.
Artculo 178
La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria respectiva, o a travs de cualquiera de las oficinas
administrativas tributarias nacionales, y la decisin corresponder a la mxima
autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la Unidad especfica
bajo su dependencia.
Artculo 179
Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo
protesta.
Artculo 180
La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, en
su caso, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda
de dos (2) meses, contado a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si ella
no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr
optar en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la decisin o por
considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es
equivalente a denegatoria de la misma.
Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo, lo dispuesto en la Seccin
Tercera del Captulo lV de este Ttulo.
Artculo 181
Si la decisin es favorable, los crditos reconocidos sern compensados, de
oficio o a peticin de parte con deudas tributarias ya determinadas, de acuerdo
con el artculo 46 de este Cdigo.
Artculo 182
Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la
decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante queda facultado
para interponer el Recurso Contencioso Tributario, sujetndose a lo dispuesto en
el Captulo I del Ttulo V de este Cdigo.
El Recurso Contencioso podr interponerse en cualquier tiempo, siempre que no
se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la
prescripcin. la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en
el artculo 180.

Artculo 183
Cuando la decisin sea favorable al contribuyente o responsable, en la va
administrativa o en la contenciosa, ella ordenar el reintegro a que haya lugar
junto con los intereses devengados por la cantidad pagada indebidamente
calculados de acuerdo con los artculos 59 y 60 de este Cdigo hasta la fecha
del reintegro.
Artculo 184
En todo caso en que se formule reclamacin de repeticin o reintegro, ya sea a
ttulo de incentivos, franquicias, subsidios, o por otras causas, ella se someter a
las normas establecidas en el presente Captulo.
Ttulo V. Procedimientos Contenciosos
Captulo I. Del Recurso Contencioso Tributario
Artculo 185
El Recurso Contencioso Tributario proceder:
1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de
impugnacin mediante el Recurso Jerrquico, sin necesidad del previo
ejercicio de dicho Recurso.
2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando
habiendo mediado Recurso Jerrquico ste hubiere sido denegado
tcitamente conforme al artculo 171 de este Cdigo.
3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el
Recurso Jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Pargrafo nico:
El Recurso Contencioso Tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al
Recurso Jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa
denegacin total o parcial, o denegacin tcita, de dicho Recurso Jerrquico.
Artculo 186
El Recurso debe interponerse mediante escrito en el cual se expresarn las
razones en que se funda. Al escrito deber acompaarse el documento donde
aparezca el acto recurrido, o en su defecto, ste deber identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito.
El error en la calificacin del Recurso por parte del recurrente no ser obstculo
para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Artculo 187
El lapso para interponer el Recurso Contencioso Tributario ser de veinticinco
(25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o
del vencimiento del lapso previsto para decidir el Recurso Jerrquico en caso de

denegacin tcita de ste o de la notificacin de la resolucin que decidi

expresamente el mencionado Recurso.
Artculo 188
El Recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o a
travs de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria
respectiva, o de cualquiera otra oficina de la Administracin Tributaria
correspondiente al tributo de que se trate, o por intermedio de un Juez del
domicilio fiscal del recurrente.
Cuando el Recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente, la
oficina o Juez receptor del Recurso deber remitirlo a aqul dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes, junto con el respectivo expediente administrativo en
el primer caso. El recurrente le podr solicitar del Tribunal competente que
reclame a la oficina o juez receptor el envo del Recurso interpuesto.
Artculo 189
La interposicin del Recurso suspende la ejecucin del acto recurrido. Queda a
salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo, las
cuales podrn decretarse por todo el tiempo que dure el proceso, sin perjuicio de
que sean sustituidas conforme al aparte nico del artculo 214.
Artculo 190
Cuando el Recurso hubiese sido interpuesto directamente ante el Tribunal
competente, el recurrente estar a derecho desde la interposicin. En los otros
casos el recurrente estar a derecho despus de transcurridos veinte (20) das
continuos contados a partir de la interposicin del recurso, cuando ste hubiere
llegado al Tribunal competente dentro de dicho lapso. Si el expediente del
Recurso llegase al Tribunal despus de vencido este lapso, deber notificarse al
recurrente para ponerle a derecho.
Artculo 191
Cuando el Recurso no hubiese sido interpuesto por intermedio de la
Administracin Tributaria, el Tribunal notificar a sta y solicitar el respectivo
expediente administrativo.
Artculo 192
Recibido el Recurso y una vez que la Administracin Tributaria y el recurrente
estn a derecho, el Tribunal, dentro de los diez (10) das continuos siguientes, lo
admitir o declarar inadmisible.
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
a. Caducidad del plazo para ejercer el Recurso;
b. Falta de cualidad o inters del recurrente: y
c. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener la capacidad necesaria para

comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o

porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.
Esta decisin ser apelable dentro de los diez (10) das continuos.
La apelacin ser oda en ambos efectos y deber ser decidida en el trmino de
treinta (30) das continuos.
Artculo 193
Dentro de los tres (3) das siguientes a la fecha del auto de admisin del
Recurso o de la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que lo admiti,
el Tribunal declarar la causa abierta a pruebas con un trmino de diez (10) das
de despacho para promoverlas y veinte (20) para evacuarlas. Vencido el lapso
probatorio en el segundo da de despacho, se fijar la fecha para el acto de
informes, el cual deber producirse dentro de los quince das de despacho
siguientes. Si el recurrente y el representante del Fisco solicitaren que se decida
la causa como de mero derecho, o con los elementos probatorios que cursen en
el expediente, el juez fijar la oportunidad para el acto de informes dentro del
mismo plazo sealado.
Sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de
la confesin de empleados pblicos, cuando ella implique prueba confesional de
la Administracin.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario podrn dar comisin
para la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los
que sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, para cuyo efecto no
sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Artculo 194
Vencido el plazo para presentar los informes y antes de dictar sentencia el juez
podr dictar auto para mejor proveer, cuyo plazo no debe exceder de quince (15)
das de despacho. Una vez que el Tribunal diga Vistos despus del auto de
informes o de cumplido el acto para mejor proveer, el Tribunal dictar sentencia
dentro de los sesenta (60) das de despacho.
Artculo 195
De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de Primera Instancia o de
las interlocutorias que causen gravamen irreparable por la definitiva podr
apelarse dentro del trmino de ocho (8) das hbiles, contados a partir de la
publicacin de la sentencia y se seguir el procedimiento establecido en el
Cdigo de Procedimiento Civil.
Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones
pecuniarias, este Recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda

de cien unidades tributarias (100 U.T.) para las personas naturales y de

quinientas unidades tributarias (500 U.T.) para las jurdicas.
Pargrafo nico:
El lapso para apelar por parte del Procurador General de la Repblica, se
contar a partir del vencimiento del plazo de ocho (8) das hbiles.
Artculo 196
El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la Ley
Orgnica de la Corte Suprema de Justicia
Captulo II. Juicio Ejecutivo
Artculo 197
Cuando los crditos a favor del Fisco Nacional por concepto de tributos,
sanciones, intereses o recargos, no hayan sido pagados al ser determinados y
exigibles, se demandarn judicialmente siguindose el procedimiento previsto en
este Captulo.
A tal efecto, constituirn ttulo ejecutivo los documentos que evidencien los
crditos antes mencionados, los cuales al ser presentados en juicio aparejan
embargo de bienes.
Artculo 198
Para que los documentos a que se refiere el artculo anterior constituyan ttulo
ejecutivo, debern reunir los siguientes requisitos:
1. Expresin del lugar, fecha de la emisin y plazo o fecha para el pago.
2. Identificacin del deudor y su domicilio tributario.
3. Indicacin precisa del concepto y monto del crdito con especificacin, en
su caso del tributo y ejercicio fiscal que corresponda, tasa y periodo del
inters.
4. Expresin del nombre y firma del funcionario que emiti el documento.
Artculo 199
El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se expresar la
identificacin del representante del Fisco, la identificacin del demandado, el
carcter con que se le demanda, el objeto de la demanda y las razones en que
sta se funda.
Con el escrito de demanda se presentar documento que rena los requisitos
del artculo anterior.
Artculo 200
En la misma demanda podr el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as
lo acordar, el embargo de bienes pertenecientes al deudor en cantidad que no
exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente

estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses

y costas.
En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren
hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su
valor exceda de la cantidad de que trata este artculo.
Si el embargo se realiza sobre dinero efectivo, se limitar al monto de la
demanda ms la estimacin de intereses y costas.
A falta de bienes, se proceder al embargo de sueldos o pensiones de que
disfrute el deudor dentro de los lmites permitidos por la ley.
Artculo 201
Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco
Nacional, cuando el representante de ste lo solicitare.
Artculo 202
Cuando un tercero pretenda ser preferido al demandante, o que son suyos los
bienes embargados, propondr demanda ante el Juez de la causa en primera
instancia, de la cual se pasar copia a las partes y la controversia se sustanciar
segn su naturaleza y cuanta, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de
Procedimiento Civil en materia de tercera.
Artculo 203
En la misma audiencia de admisin de la demanda, se acordar la intimacin del
deudor para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin, en
el lapso de cinco (5) das de despacho contados a partir de su intimacin.
Artculo 204
El deudor, en el mismo lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado,
podr hacer oposicin al pago que se le haya intimado slo por los motivos
siguientes:
1. El pago del crdito fiscal que se le haya intimado, a cuyo efecto consignar
con su escrito de oposicin el documento que lo compruebe:
2. La pendencia de un Recurso Administrativo o Contencioso cuando aqul se
relacione con la procedencia o monto del crdito fiscal cuya ejecucin se
solicita; y
3. La extincin del crdito fiscal demandado conforme a los modos de
extincin previstos en este Cdigo.
El juicio sobre las excepciones opuestas seguir por los trmites del ordinario
previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil, sin impedir ni suspender el remate
de los bienes embargados.

Artculo 205
Si en la sexta audiencia despus de la intimacin, el deudor no hubiere
acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se
seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil, salvo las normas
especiales que se sealan a continuacin.
Artculo 206
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que
efecte el justiprecio de los bienes embargados, quien deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y que no ser mayor
de quince (15) das contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a
la designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento
Civil.
Artculo 207
Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez (10) das
siguientes, a la publicacin de un solo cartel de anuncio de remate en uno de los
diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a
la mitad del justiprecio tratndose de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal.
Artculo 208
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da,
lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez
u otro funcionario judicial competente.
Artculo 209
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del
Fisco podr pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta
cubrir la totalidad de los mismos.
Artculo 210
En cualquier estado del juicio en que el demandado presente instrumento
pblico que excluya la accin, se suspender la ejecucin respecto de los bienes
que no se hayan rematado

Captulo III. Medidas cautelares

Artculo 211
Cuando exista riesgo para la percepcin de los crditos por tributos, intereses o
recargos, determinados o no, no exigibles por causa de plazo pendiente o por
haberse interpuesto algn recurso, la Administracin Tributaria podr pedir al
Tribunal competente para conocer del Recurso Contencioso Tributario que
decrete medidas cautelares suficientes, las cuales podrn ser:
1. Embargo preventivo de bienes muebles;
2. Secuestro o retencin de bienes muebles;
3. Prohibicin de enajenar o agravar bienes inmuebles.
Las medidas procedern tambin en los casos de multas, cuando stas hubieren
sido confirmadas mediante resolucin dictada en el Recurso Jerrquico o en la
sentencia de primera instancia del Recurso Contencioso Tributario.
Artculo 212
El Tribunal, con vista al documento del que conste la existencia del crdito,
acordar la medida o medidas solicitadas que creyere pertinentes, graduadas en
proporcin al riesgo, cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser fundamentado por la Administracin Tributaria y justificado
sumariamente ante el Tribunal.
Artculo 213
El Juez decretar la medida el mismo da, o a ms tardar el da hbil siguiente,
sin conocimiento del deudor. En el mismo acto se fijar el plazo de duracin de
la medida que no podr exceder de noventa (90) das continuos prorrogables por
un trmino igual, a solicitud de la Administracin Tributaria, sin Perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 189.
Artculo 214
Para decretar las medidas cautelares no se exigir caucin. No obstante, el
Fisco ser responsable de sus resultados.
Las medidas decretadas podrn ser sustituidas, a solicitud del interesado, por
garantas que a juicio del Tribunal sean suficientes.
Captulo IV. Accin de Amparo
Artculo 215
Proceder la accin de amparo cuando la Administracin Tributaria incurra en
demoras excesivas en resolver sobre peticiones de los interesados y ellas
causen perjuicios no reparables por los medios procesales establecidos en este
Cdigo o en leyes especiales.

Artculo 216
La accin podr ser interpuesta por cualquier persona afectada, mediante escrito
presentado ante el Tribunal competente.
La demanda especificar las gestiones realizadas y el Perjuicio que ocasiona la
demora. Con ella se presentar copia de los escritos mediante los cuales se ha
urgido el trmite.
Artculo 217
Si la accin apareciere razonablemente fundada, el Tribunal requerir informes
sobre la causa de la demora y fijar un trmino breve y perentorio para la
respuesta. Vencido el plazo, el Tribunal dictar la resolucin que corresponda en
amparo del derecho lesionado, dentro de cinco (5) das hbiles. En ella fijar un
trmino a la Administracin Tributaria para que realice el trmite o diligencia o
dispensar del mismo al actor, previo afianzamiento del inters fiscal
comprometido.
De la decisin dictada se oir apelacin dentro de los diez (10) das continuos.
Captulo V. Disposiciones generales
Artculo 218
Declarado totalmente sin lugar el Recurso, la accin o en su caso las
excepciones en el juicio de cobro, o cuando estas ltimas no hubiesen sido
opuestas y hubiese vencido el lapso para que el deudor acreditare el pago,
proceder en la respectiva sentencia la condenatoria en costas del contribuyente
o responsable, las cuales no excedern del diez por ciento (10%) de la cuanta
del Recurso o accin o de la demanda, segn corresponda.
Cuando, a su vez, el sujeto activo del respectivo tributo resulte totalmente
vencido por sentencia definitivamente firme, ser condenado en costas en los
trminos previstos en este artculo.
Cuando el asunto no tenga una cuanta determinada, el Tribunal fijar
prudencialmente las costas.
El Tribunal podr eximir del pago de las costas, cuando a su juicio la parte
perdidosa haya tenido motivos racionales para litigar, en cuyo caso se har
declaracin expresa de ello en la sentencia.
Los intereses son independientes de las costas, pero ellos no corrern por el
tiempo durante el cual est paralizado el juicio.

Artculo 219
En los procedimientos judiciales consagrados en este Ttulo, el Fisco podr
desistir de cualquier accin o Recurso, o convenir en ellos, previa la instruccin
del Ejecutivo Nacional.
Artculo 220
Son competentes para conocer en Primera Instancia de los procedimientos
establecidos en este Cdigo, los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario los cuales los substanciarn y decidirn con arreglo a las normas de
este Cdigo inclusive los que en materia tributaria se originen en reparos de la
Contralora General de la Repblica.
De las decisiones dictadas por dichos Tribunales podr apelarse dentro de los
trminos previstos en este Cdigo, para ante la Corte Suprema de Justicia.
Pargrafo Primero:
Se exceptan de esta disposicin los procedimientos relativos a infracciones
sancionadas con penas privativas de la libertad, cuyo conocimiento corresponde
a la jurisdiccin penal ordinaria.
Pargrafo Segundo:
El conocimiento del juicio ejecutivo previsto en el Captulo II de este Ttulo, podr
ser atribuido a la jurisdiccin civil ordinaria.
Artculo 221
La jurisdiccin y competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario se ejercern en forma excluyente de cualquier otro fuero, por lo que no
podr atribuirse la competencia a otra jurisdiccin ni a otros Tribunales de
distinta naturaleza.
Los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario sern unipersonales y
cada uno de ellos tendr competencia en los procedimientos relativos a todos los
tributos regidos por este Cdigo.
La creacin de estos Tribunales, la fijacin de su circunscripcin y la designacin
de los respectivos Jueces titulares, suplentes y dems funcionarios y empleados,
y en general todo lo relativo a su organizacin y funcionamiento, se regir por las
Pertinentes disposiciones de la Ley Orgnica del Poder judicial y de la Ley de
Carrera Judicial; no obstante para ser designado Juez Superior de lo
Contencioso Tributario Suplente o Conjuez, se requerir especializacin en
Derecho Tributario, la cual se acreditar con ttulo de post-grado en Derecho
Tributario o Financiero, expedido por una Universidad legalmente autorizada y la
comprobacin de cinco (5) aos, cuando menos, de ejercicio profesional en la
especialidad, bien sea libremente o al servicio de la Administracin Tributaria
Nacional, Estadal o Municipal, o con diez (10) aos de ejercicio profesional en la
especialidad o al servicio de dicha Administracin, o por haber ocupado
anteriormente el cargo de juez de lo contencioso tributario.

Artculo 222
Sern competentes para la ejecucin de las sentencias dictadas en el Recurso
Contencioso Tributario, los tribunales de la jurisdiccin ordinaria conforme al
Cdigo de Procedimiento Civil.
En ningn caso podr oponerse la excepcin de ilegalidad.
Artculo 223
En lo no previsto en este Ttulo, y en cuanto sea aplicable, regirn
supletoriamente las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil.
Ttulo VI. Disposiciones Transitorias y Finales,
Captulo I. Disposiciones transitorias
Artculo 224
Conforme a lo previsto en el artculo 221 de este Cdigo, se debern crear,
antes del 31 de julio de 1995, ocho (8) Tribunales Superiores de lo Contencioso
Tributario, los cuales tendrn sus sedes en las siguientes ciudades del pas:
Barquisimeto, Maracaibo, San Cristbal, Valencia, Calabozo, Puerto La Cruz,
Puerto Ordaz y Porlamar.
Artculo 225
Se faculta al Ejecutivo Nacional para otorgar a la Administracin Tributaria,
autonoma funcional y financiera, para lo cual se destinar directamente de los
ingresos que generen los tributos que ella administra, un mnimo del tres por
ciento (3%) hasta un mximo del cinco por ciento (5%), con exclusin de los
ingresos provenientes de la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas,
para atender al pago de las erogaciones destinadas al cumplimiento de sus
funciones. Al respecto, el Ejecutivo Nacional crear, y en su caso, reestructurar,
fusionar o extinguir Servicios Autnomos sin personalidad jurdica para
asegurar la administracin eficiente de la tributacin interna y aduanera.
Pargrafo nico:
Para dar cumplimiento a lo dispuesto en este artculo, se asignar en la Ley de
Presupuesto de cada ao, el monto equivalente al porcentaje que el Ejecutivo
Nacional determine para cada Servicio Autnomo creado.
Artculo 226
A los efectos de cumplir con lo establecido en el artculo anterior, el Ejecutivo
Nacional establecer en los Servicios Autnomos que se creen, un sistema
profesional de recursos humanos, que incluya normas sobre ingreso,
planificacin de carrera, clasificacin de cargos, capacitacin; sistemas de
evaluacin y de remuneraciones, compensaciones y ascensos; asistencia,
traslados, licencias, normas disciplinarias, cese de funciones y rgimen de
estabilidad laboral para el personal de los Servicios.

Pargrafo nico:
Los funcionarios y empleados de los Servicios Autnomos tendrn el carcter de
funcionarios Pblicos, con los derechos y obligaciones que les corresponden por
tal condicin, incluyendo lo relativo a su seguridad social y se regirn por la Ley
de Carrera Administrativa en todo lo que no se regule en las normas especiales
que sobre el rgimen de administracin profesional de recursos humanos
establezca la autoridad superior del Servicio Autnomo respectivo, previa
aprobacin del Ministro de Hacienda. En dichas normas se le deber consagrar
a tal personal, como mnimo, los derechos relativos a previos, prestaciones
sociales y vacaciones, establecidos en la Ley Orgnica del Trabajo.
Artculo 227
El Ejecutivo Nacional adoptar todas las medidas y establecer las normas
reglamentarias de ejecucin que sean necesarias para la aplicacin de lo
dispuesto en los artculos 225 y 226 de este Cdigo. Para ello efectuar las
adecuaciones correspondientes a la ejecucin presupuestaria que se requiera en
el ejercicio en curso.
Captulo II. Disposiciones Finales
Artculo 228
No son aplicables a la materia tributaria regida por este Cdigo los artculos
siguientes de la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional: 4., 5., 7., 10,
18, 45, 46, 49, 55, 56, 58, 69, 79 y 90; Ttulo X, artculos 272 al 303; Ttulo XI,
artculos 304 al 316 y Ttulo XII, artculos 317 al 426, y cualesquiera otras
disposiciones de naturaleza tributaria contenidas en dicha Ley.
Asimismo, tampoco son aplicables las disposiciones establecidas por otras
normas legales, en particular, que traten sobre aspectos de ejecucin
presupuestaria y de poltica y administracin de personal, que colidan con las
establecidas en este Cdigo. Igualmente, no ser aplicable a la materia tributaria
estadal y municipal lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley Orgnica de la Corte
Suprema de Justicia.
Pargrafo Primero:
Los procedimientos relativos a tributos municipales, que estuvieren pendientes
para la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo en los Tribunales de lo
Contencioso Administrativo en primera o segunda instancia, continuarn en
dicha jurisdiccin hasta su definitiva conclusin conforme al procedimiento
previsto en la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia.
Pargrafo Segundo:
Los juicios sobre materia de reparos aduaneros que estuvieren pendientes ante
la Corte Suprema de Justicia, continuarn en dicha jurisdiccin hasta su
definitiva conclusin, Seguirn conociendo de la materia de delitos aduaneros
los Juzgados Nacionales de Hacienda.

Artculo 229
A los efectos tributarios se crea la unidad tributaria que se fija en el monto de un
mil bolvares (Bs. 1.000,00). Esta cantidad se reajustar a comienzos de cada
ao por resolucin de la Administracin Tributaria, previa opinin favorable de
las Comisiones Permanentes de Finanzas del Senado y de la Cmara de
Diputados del Congreso de la Repblica, sobre la base de la variacin producida
en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el rea metropolitana de
Caracas, del ao inmediatamente anterior, que publicar el Banco Central de
Venezuela antes del da 15 de enero de cada ao.
En consecuencia, se convierten en unidades tributarias o fracciones de las
mismas, los montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos
tributarios, con inclusin de este Cdigo.
Artculo 230
Quedan derogadas todas las disposiciones de otras leyes sobre las materias que
regula el presente Cdigo, las cuales estarn regidas nicamente por sus
normas y por las leyes a las que este Cdigo remite. Queda a salvo lo dispuesto
en el artculo 228 de este Cdigo.
Artculo 231
Este Decreto de Reforma Parcial del Cdigo Orgnico Tributario entrar en
vigencia el 1 de julio de 1994.
Dado, firmado y sellado en Caracas, a los veinticinco das del mes de mayo de
mil novecientos noventa y cuatro. Aos 184 de la Independencia y 135 de la
Federacin.
(L.S.)
Refrendado:
Rafael Caldera
Trascrito de la Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de mayo de 1994
Nota: a) Entr en vigencia el 1-07-94. b) Reform el Cdigo de 1-7-1982 (G.O.
2.992 de 3-8-1982), reformado parcialmente el 04-08-1992 (G.O. 4.466 de 1109-1992).