HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la

agricultura y la industria como actividades econmicas. Desde su comienzo, se busc la
manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la
actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del
Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera
bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del
dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que
no caba una evolucin semejante en una economa de trueque.
1. Contabilidad en la Antigua Roma
Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en
el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados
sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre esta materia. S se conoce que
gozaba de un papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin
de prstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y
gastos, (codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica6 (o Res rustica),
incluye los datos fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin
como herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los
propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se
conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque
existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes
autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas
como para establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la
Antigedad.7
2. Periodo medieval
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos
posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse
partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran
impulso con las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos
probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes
tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a

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su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la
Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos
pases, y sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a
poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o
bien a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada
vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un
momento no determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de
influencia econmica italiana, el mtodo de la partida doble.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de
Gnova del ao 1340.8 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por
los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue
la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su
difusin antes que ninguna otra.
3. El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del
crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable.
Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas.
Por extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra
que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la
elaboracin del sistema contable de partida doble.
3.1 El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci hacia 1340 en
Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular desde la
publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el
ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, enuncia los
principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.9
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la actual Dubrovnik

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en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia veneciana,
llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del rey
Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en
1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina
Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones
comerciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del
comerciante son incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido
al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la
historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo
fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de
Benedetto.
3.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia italiana
en el ao de 1455.10 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que
luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit, impresa en Venecia en 1494,11 por lo que los ejemplares de esta edicin
son libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta
edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo
de Leonardo da Vinci, del cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros
grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin
de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el
empleo de las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento
contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del
balance de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin
de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli
aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes.
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La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en
las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en
las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:
Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de una
lista conteniendo tanto los activos como los pasivos.
En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones cronolgicamente.
Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si entraba
una moneda extranjera se deba hacer la conversin.
Giornale o Diario.
La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.12
En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el
que dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el
14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de
contabilidad que explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de
Venecia.
4. Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)
Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido
enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX,
los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas
basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales
escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:
4.1 Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de
principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e
contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una
nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las
anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple
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instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms

amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la
empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite
calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la
Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin
administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio
sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la
divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben
orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no
solamente sobre temas contables. Muri en el ao 1884.
4.2 La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor,
Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida
de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las
cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben
abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci un
gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll
Giuseppe Cerboni.
4.3 La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni
En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La
logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin
contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para
cada una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar,
antes que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos,
con el objeto de ejercer un control sobre ellos.
4.4 Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el patrimonio
como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de vista
econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que
componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad
debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu
coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.

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4.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa

Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
4.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
4.7 Vincenzo Masi (1956)
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y
procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los
conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad
econmica (verdad econmica) y suministra uni-direccionalmente la informacin
suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la
bsqueda de la verdad econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin
importar quin la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero,
el patrimonio, por tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin
patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin contable.

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