Sistema de Costos

III
Contenido
APLICACIN PRCTICA
glosario contable
Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos

(Parte I)......................................................................................................................................................................................................................................................................
III-1
Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados

Financieros (Parte V) ........................................................................................................................................................................................................................
III-4
Estados Financieros Proyectados (Parte II) ..........................................................................................................................................
III-7
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y

Repuestos en el Nuevo Plan Contable General para empresas.......................................................................
III-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
III-12
Diseo e implementacin de un Sistema de

Contabilidad de Costos por Procesos (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo e implementacin de un Sistema
de Contabilidad de Costos por Procesos
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
1. Sistema de costos
Un sistema de costos es el conjunto de
procedimientos analticos de costeo que
aplican las empresas para la determinacin de los costos de produccin, de
comercializacin o de servicios. Estos
procedimientos son los siguientes:
1. Recolecta los costos identificados con
el proceso de produccin.
2. Asignar los costos a los productos o
servicios con lo que se identifican en
forma directa.
3. Distribuir los costos no identificados
entre los productos o servicios que los
ocasionaron de manera razonable.
4. Determina los costos unitarios de
produccin, comercializacin o de
servicio.
2. Instalacin de un sistema de
costos
A falta de un departamento separado
de mtodos, incumbe frecuentemente
al departamento de costos la obligacin
de iniciar los cambios en el sistema de
costos.
Es probable que se necesite un sistema
completamente nuevo, o bien que sea
necesario modificar algunos aspectos
del sistema existente. De hecho, continuamente se estn requiriendo algunas
N 178
Primera Quincena - Marzo 2009
modificaciones y es comn se llame a

algunos integrantes del departamento
de costos a tomar parte activa en la instalacin o revisin del sistema.
El proyecto y la instalacin de un sistema
de costos es solamente una parte del
trabajo integral, de organizacin, experimentacin y estandarizacin de toda una
empresa en su conjunto. Un sistema de
costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fbrica mal organizada. El
problema esencial consiste en coordinar
los factores de la produccin, es decir, los
materiales, la mano de obra, las mquinas y las herramientas, con el fin de asegurar la afluencia continua de productos,
en la cantidad y de la calidad apropiada.
Por consiguiente, un buen sistema de
costos debe disearse de tal manera que
se enlace adecuadamente con un sistema
de control de la produccin. No obstante,
existen diferentes opiniones en lo que
respecta a quin debe proyectar e instalar
el sistema; es decir, si el trabajo deben
hacerlo personas extraas a la fbrica o
si ste debe desarrollarse interiormente.
El contador o el ingeniero industrial,
ajenos a la empresa, poseen objetividad,
preparacin o estudios especiales en el
trabajo de instalacin de sistemas y tal
vez experiencia previa al mismo respecto
en fbricas similares, No obstante, el
trabajador de planta puede tener ms
experiencia y conocimiento, quizs ms
detallados sobre una fbrica determinada, en relacin con sus procesos y sus
problemas especiales1.
3. Pasos en la instalacin de un
sistema de costos
Hay diferentes opiniones en lo que
respecta al orden que debe seguirse
1 Lang, Teodoro: Manual del Contador de Costos. Uthea. Mxico,
pgina 229.
para sistematizar una fbrica. El cuadro

resumen de los problemas que intervienen en el desarrollo y creacin de la
direccin cientfica en una fbrica que
damos a continuacin, ha sido tomado
de Hathaway (Industrial Management,
vol. 60):
Informes Especiales
informes especiales
1. Desarrollo de un plan de organizacin

para los departamentos y secciones,
definiendo la autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las
actividades, as como las relaciones y
las responsabilidades de cada departamento.
2. Desarrollo de un plan de disposicin
de los departamentos y maquinaria,
previendo reacomodos de los mismos
cuando llegaue a ser necesario, as
como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de
acuerdo con el plan de organizacin.
3. Recoleccin y codificacin de datos
relacionados con el producto.
4. Recoleccin y codificacin de datos
relacionados con la maquinaria y las
instalaciones.
5. Estandarizacin de la maquinaria y
establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento.
6. Estandarizacin de las herramientas
y establecimiento de un sistema
adecuado para el funcionamiento del
cuarto de herramientas.
7. Creacin de un sistema adecuado de
almacenes.
8. Creacin de un sistema de rdenes
de trabajo.
9. Creacin de un sistema de control de
tiempos, para fines de contabilidad.
10. Creacin de un sistema de rutas de
produccin o de trabajos, incluyendo
Actualidad Empresarial
III-1
III
Informes Especiales
el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta

llegar al producto.
11. Creacin de mtodos apropiados
para seguir y controlar los trabajos
en proceso.
12. Implantacin de los estudios de tiempos, desarrollo y estandarizacin de
las operaciones y de los mtodos de
trabajo, as como de un sistema de
pagos basado en los mismos.
13. Estudio e instalacin del sistema de
costos.
Debe hacerse la observacin de que el
sistema de contabilidad de costos se
instala slo hasta despus de que se han
sistematizado y estandarizado en forma
apropiada todos los dems factores.
Sin embargo, el estudio y desarrollo de
los controles de la fbrica antes mencionados, debe tenerse en cuenta las
caractersticas del sistema de costos que
se introducir oportunamente.
4. Definiciones y caractersticas
de los costos por procesos
El costeo de procesos es un mtodo de
promedios que se usa para asignar los
costos a la produccin en situaciones de
fabricacin que originan grandes productos homogneos.
El costeo por procesos es aplicable a
aquel tipo de produccin que implica
un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de
produccin idnticas o casi idnticas. Aun
cuando este nmero de complejidades
implcitas en el costeo por procesos, la
idea bsica implica simplemente el clculo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la tcnica es divisible en tres
etapas:
1. Medicin de la produccin obtenida
en un perodo.
2. Medicin de los costos que incurre
en el perodo.
3. Clculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
produccin.
El costeo por procesos es apropiado en
el caso de las empresas que fabrican
productos en masa, tales como ladrillos,
gasolinas, detergentes y cereales para el
desayuno. En una situacin de producto
en masa, el producto final de un proceso
homogneo, de este modo es un perodo
determinado, una unidad del producto
no puede ser fcilmente identificada
por costos especficos de insumos. Esta
caracterstica de los sistemas de costeo
por procesos hace necesaria la adopcin
de un supuesto flujo de costos. Los supuestos del flujo de costos proporcionan
un medio que permite a los contadores
asignar los costos a los productos independientemente del flujo fsico real de
las unidades. Los sistemas de costeo por
III-2
Instituto Pacfico
procesos permiten el uso de un supuesto

flujo de costos basados en promedios
ponderados o en el mtodo primeras
entradas-salidas (PEPS).
El mtodo PEPS del costeo por procesos
se puede combinar con costo estndar,
de tal modo que cada perodo se asigne
un costo normal de produccin a las
unidades equivalentes producidas. Esta
tcnica permite a los administradores
reconocer e investigar rpidamente las
desviaciones importantes respecto de los
costos de produccin normales.
Para obtener y asignar el costo del
producto bajo un sistema de costeo por
procesos se deben seguir seis pasos:
1) Calcule el nmero total de unidades
fsicas disponibles.
2) Identifique el estado de las unidades
fsicas disponibles rastreando su flujo
fsico. Este paso implica identificar los
grupos a los cuales se debern asignar los
costos (terminados, transferidos o que
permanezcan en el inventario final).
3) Determine el nmero de unidades
equivalentes producidas ya sea por el
mtodo de promedios ponderados o
mediante PEPS.
4) Determine el costo total disponible,
la cual es la suma de los cotos del
inventario inicial y de todos los costos
de produccin en los que se haya
incurrido durante el perodo actual.
5) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo.
6) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario
final de produccin en proceso.
Divisin departamental
En los costos por procesos se usan indistintamente, segn el caso, los trminos
proceso y departamento, un proceso de
fabricacin es una parte o una fase del
grupo completo de actividades por las
cuales pasa un producto en el curso de
su fabricacin. Un producto completo
es el resultado de una serie de procesos,
en cada una de las cuales se hace algn
cambio en la materia prima.
Por consiguiente, para que los costos
puedan acumularse sobre una base de
procesos, es necesario dividir la fbrica
en departamentos, y delimitar o sealar
la esfera precisa de cada departamento
o centro de costos. As, por ejemplo, un
fabricante de camisas dividir su fbrica,
de modo que ello le permita acumular
los costos de cortar, coser, acabar y
empaquetar el producto. Toda la materia prima, mano de obra y los costos
indirectos aplicables a un proceso o a un
departamento se cargan al proceso o al
departamento respectivo, con el fin de
determinar los costos unitarios departamentales de dicho proceso.
Una divisin departamental apropiada

hace posible la acumulacin de los datos
sobre los costos por procesos sobre una
base uniforme. El tamao que se asigne
a un departamento es una cuestin de
conveniencia y en todo caso de eficiencia
de operacin.
Procedimiento para determinar los
Costos por Procesos
Los costos por procesos se aplica a un rgimen de produccin continua, este es el caso
en las fbricas de hielo, de las minas, de las
canteras, las plantas para producir vapor,
etc. Lo anterior implica, en todo caso, de
desarrollar un sistema de costos que mantenga una continuidad de costeo.
Partiendo del presupuesto de ventas
y teniendo en cuenta las variaciones
estacinales, las devoluciones, los inventarios, etc. Se fijan cuotas de produccin
mensuales o por algn otro intervalo de
tiempo que resulte conveniente. Estas
cuotas se dan a conocer a la seccin de
control de produccin, la que a su vez
trasmite a los centros de produccin
propiamente dichos.
Cuando se fabrican varios productos, hay
la necesidad de planear y expedir las
rdenes de una manera anloga a como
se hace en las fbricas que trabajan por
medio de rdenes de produccin. Un
ejemplo es una panadera porque produce ordinariamente varios productos.
Costos Unitarios y Produccin equivalente
En su forma ms sencilla de un producto
se determina, para cada proceso, tomando como base, la materia prima, la
mano de obra y los costos indirectos de
fabricacin utilizados en el proceso, para
una produccin dada. Los costos unitarios
se calculan dividiendo el costo de produccin entre la produccin equivalente.
La produccin efectiva se refiere a la
produccin equivalente, es decir, aquella
produccin terminada ms la parte proporcional que se termin2. La produccin
efectiva o equivalente se puede calcular
utilizando el mtodo promedio y el mtodo primeras entradas primeras salidas.
Caso Prctico N 1
Produccin Equivalente - Mtodo
Promedio
La Empresa Industrial Bobadilla SAC, opera
con dos departamentos, A y B, para la
manufactura de un producto. Las unidades
terminadas en el departamento B son trasladadas al almacn de productos terminados. La siguiente informacin se encuentra
disponible para el presente mes.
2 Lang Teodoro. Manual del Contador de Costos. Pgina 460
N 178
III
rea contabilidad y costos

Dpto. A
Dpto. B
25,000
Unidades puestas en proceso
50,000
5,000
Unidades en proceso inicial
3,500
2,000
Unidades terminadas y trasladadas
25,000
22,000
Unidades en proceso final
28,500
10,000
Unidades del departamento

anterior
Solucin
Produccin Equivalente
Departamento A
Materia Prima = 25,000 3.500 + (1/3 x
3,500) + (100% x 28,500) = 51,167
Avance de unidades en proceso

inicial:
- Materia Prima Directa
100%
100%
- Mano de Obra Directa
2/3
- Costos Indirectos de fabricacin
2/3
Avance de unidades en
proceso final:
salir (FIFO) para los departamento A y

B, utilizando la informacin presentada
en el caso N 01.
Dpto. A
Dpto.B
- Materia Prima Directa
100%
100%
- Mano de Obra Directa
2/3
1/3
- Costos Indirectos de fabricacin
2/3
1/3
Solucin
Con la informacin proporcionada anteriormente, se calcula a continuacin la
produccin equivalente para el departamento A y departamento B utilizando el
mtodo promedio.
Departamento A
Materia Prima Directa = 25,000 + (28,500 x
100%) = 53,500
Mano de obra Directa = 25,000 + (28,500
x 2/3) = 44,000
Costos Indirectos de Fabricacin = 25,000 +
(28,500 x 2/3) = 44,000
Mano de Obra = 25,000 3,500 + (1/3 x

3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667
Costos Indirectos = 25,000 - 3,500 + (1/3 x
3,500) + (2/3 x 28,500) = 41,667
Departamento B
Materia Prima = 22,000 -2,000 + (100% x
10,000) = 30,000
Mano de Obra = 22,000 2000 + (2,000 x
3/4) + (10,000 x 1/3) = 24,833
Podemos observar que la produccin

equivalente o unidades equivalentes se
han calculado tomando como referencia
las unidades terminadas a las cuales se
le ha restado las unidades iniciales por
corresponder a otro perodo de costo,
luego se le ha agregado la parte proporcional de las cantidades iniciales por
haberle restado en exceso, y finalmente
se le ha agregado las unidades finales en
proceso para determinar la produccin
equivalente o unidades equivalentes3.
Podemos observar, claramente, que la

produccin equivalente por el mtodo
promedio se ha obtenido sumando la
produccin terminada ms la parte proporcional de la produccin en proceso
final. Esta produccin equivalente sirve
de base para determinar el costo unitario
de cada departamento a nivel de cada
elemento del costo, es decir, se calcular
el costo unitario de la materia prima directa, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin.
Caso Prctico N 2
Produccin Equivalente Mtodo
Primero en entrar primero en salir
A continuacin se calculan las unidades
equivalentes de produccin mediante el
mtodo primero en entrar primero en
N 178
Caso Prctico N 3
Informe de costo de produccin
Preparar un informe de los costos de
produccin para la Empresa Elco SAC,
la cual utiliza el sistema de los costos por
proceso para la manufactura de trampas
para ratones. Toda la produccin se hace
en un departamento, se utiliza el mtodo
de costeo promedio. La siguiente informacin se encuentra disponible
Unidades
Trabajo en proceso al principio:
(Completo en un 100% en cuanto a
materiales, y en un 75% en cuanto
a costo de mano de obra y costos
indirectos).
Puestas en proceso durante el perodo
Trasladadas a productos terminados
terminadas
Terminadas y an en existencias
Trabajos en proceso final
(Completo en un 100% en cuanto a materiales, en un 40% en cuanto a costo de
Mano de Obra y Costos Indirectos)
3 Referencia Contabilidad de costos. Jae Shim.
2 000
3 000
1 000
6 000
Agregados durante el perodo:

Materia prima directa
50 000
Mano de obra directa
170 000
Costos indirectos
80 000 300 000
Solucin
Empresa ELCO SAC
Informe de Costos de Produccin
Mtodo de Costo Promedio
Cantidades
Unidades en proceso inicial
Unidades puestas en proceso
10,000
70 000
Unidades trasladadas a productos terminados

Unidades terminadas y en
existencia
Unidades an en proceso.
65 000
2 000
Costo Indirecto = 22,000 - 2000 + (2,000 x

3/4) + (10,000 x 1/3) = 24,833
Departamento B
Materia Prima Directa = 22,000 + (10,000 x
100%) = 32,000
Mano de obra Directa = 22,000 + (10,000
x 1/3) = 25,333
Costo Indirecto Fabricacin = 22,000 +
(10,000 x 1/3) = 25,333
Costos
Trabajo en proceso al inicio:
Costos indirectos
13,000
80 000
80,000
Costo por transferir

Trabajo en proceso, inventario inicial
Costos indirectos
S/. 2 000
3 000
1 000
Costos agregados durante el semestre

Costos indirectos
50 600 S/. 0.65000

170 000
2.39612
80 000
1.12188
Total costos a transferir S/.306 000 S/.4.16800

Costo transferidos
Transferidos a productos terminados (65 000 x S/. 4.168)
Trabajos en proceso, inventario
al cierre
Terminados y en existencia 8 336
(200 x S/ 4.168)
Materiales
8 450
(13000x100%x 0.65)
12 460
(13000x40%xS/. 2.396121)
Costos indirectos
5 834
(13000 x 40% x S/.1.12188)
Total de costos transferidos
270 920
35 080
306 000
Clculos
Produccin equivalente:
Materia Prima: 65,000 + 2000 + (100%
13,000) = 80,000 unidades
Costos de Mano de obra: 65000 + 2 000 +
(13 000 x 0.40) = 72 200 unidades
10 000
70 000
65 000
Costos Indirectos: 65000 + 2000 + (13,000

x 0.40) = 72,200 unidades
Costos unitarios:
Materia Prima: (S/.50, 000 + S/. 2,000) /
80,000 unidades = S/. 0.650000
2 000
Mano de Obra: (S/.170, 000 + 3,000) /

72,200 = S/. 2.396121
13 000
Costos indirectos: S/. 81 000 / 72 200 =

S/. 1.121.88
Continuar en la siguiente edicin...
4 Referencia: Contabilidad de Costos. John Neuner. p. 381.
III-3
III
Informes Especiales
Nueva Norma Internacional de Contabilidad

NIC1-Presentacin de Estados Financieros (Parte V)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentacin de Estados
Financieros (Parte V)
103. Estado de resultados por funcin

del gasto
La segunda forma de desglose se conoce
con el nombre de mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las
ventas, y clasifica los gastos de acuerdo
con su funcin como parte del costo de
las ventas o, por ejemplo, de los costos
de actividades de distribucin o administracin.
Como mnimo, una entidad revelar,
segn este mtodo, su costo de ventas
de forma separada del resto de gastos.
Este mtodo puede proporcionar a los
usuarios una informacin ms relevante
que la clasificacin de gastos por naturaleza pero la distribucin de los costos
por funcin puede resultar arbitraria, e
implicar la realizacin de juicios profesionales de importancia.
Un ejemplo de clasificacin utilizando
el mtodo de gastos por funcin es el
siguiente:
Ventas
100,000
Otros ingresos operativos
10,000

Total ingresos
110,000
Costo de ventas
(75,000)

Utilidad o margen bruto

35,000

Gastos de venta
( 2,000)
Gastos de administracin
(5,000)
Otros gastos
( 1,000)

Resultado (utilidad) del
ejercicio antes de impuestos
27,000
104. Presentacin de informacin por

naturaleza de gastos si se presentan los gastos por funcin
Una entidad que clasifique los gastos
por funcin revelar informacin
adicional sobre la naturaleza de esos
gastos, donde se incluirn los gastos
por depreciacin y amortizacin, as
como el gasto por retribuciones a los
empleados.
III-4
Instituto Pacfico
105. Criterios a considerar para elegir

la forma de presentacin de los
gastos
La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los
gastos depender:
- de factores histricos,
- de factores del sector industrial donde
se enmarque la entidad, as como
- de la propia naturaleza de la misma.
Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que pueden variar, directa o indirectamente, con el nivel de ventas
o de produccin de la entidad. Puesto
que cada mtodo de presentacin tiene
ventajas para tipos distintos de entidades,
esta Norma requiere que la direccin seleccione la presentacin que sea fiable y
ms relevante. Sin embargo, puesto que
la informacin sobre la naturaleza de los
gastos es til para predecir los flujos de
efectivo futuros, se requieren revelaciones de informacin adicionales cuando
se utiliza la clasificacin de la funcin de
los gastos. En el prrafo 104, el concepto
retribuciones a los empleados tiene el
mismo significado que en la NIC 19.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
106. Informacin a revelar en el estado
de cambios en el patrimonio neto
Una entidad presentar un estado de
cambios en el patrimonio neto donde
se muestre:
a) el resultado integral total del ejercicio, mostrando de forma separada
los importes totales atribuibles a los
propietarios de la principal y los atribuibles a los intereses minoritarios;
b) para cada componente de patrimonio
neto, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva
reconocidos segn la NIC 8;
c) los importes de las transacciones con
los propietarios en su condicin de
tales, mostrando de forma separada
las aportaciones y las distribuciones
a los mismos; y
d) para cada componente del patrimonio neto, una conciliacin entre los
importes en libros, al inicio y al final
del ejercicio, revelando por separado
cada cambio.
107. Informacin a revelar en el estado de cambios en el patrimonio
neto o en notas
Dividendos reconocidos (declarados):
Una entidad presentar, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio neto

o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a
los propietarios durante el ejercicio, y el
importe por accin correspondiente.
108. Otras partidas a incluir en el
estado de cambios en el patrimonio neto
En el prrafo 106, los componentes de
patrimonio neto incluyen, por ejemplo:
- cada una de las clases de capital
aportado,
- el saldo acumulado de cada una de
las clases que componen el Estado de
Resultado Integral y
- los resultados (utilidad o prdida)
acumulados.
109. Informacin sobre las variaciones
en el patrimonio neto
Los cambios en el patrimonio neto de una
entidad, entre el comienzo y el final del
ejercicio sobre el que se informa, reflejarn el incremento o disminucin en sus
activos netos en dicho ejercicio.
Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con
los propietarios en su condicin de tales
(como, por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de
sus propios instrumentos de patrimonio y
los dividendos) y los costos directamente
relacionados con estas transacciones, la variacin global del patrimonio neto durante
el ejercicio representa el importe total de
ingresos y gastos, incluyendo ganancias o
prdidas generadas por las actividades de
la entidad durante el ejercicio.
110.
La NIC 8 requiere:
- ajustes retroactivos al efectuar cambios
en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto
cuando las disposiciones transitorias
de alguna NIIF requieran otra cosa.
- tambin requiere que la reexpresin
para corregir errores se efecte retroactivamente, en la medida en que sea
practicable.
Los ajustes y las reexpresiones retroactivas
no son cambios en el patrimonio neto,
sino que son ajustes al saldo inicial de los
resultados (utilidad o prdida) acumulados, excepto cuando alguna NIIF requiera
el ajuste retroactivo de otro componente
de patrimonio neto.
El prrafo 106(b) requiere revelar informacin en el estado de cambios en el paN 178

trimonio neto, sobre los ajustes totales en
cada uno de sus componentes derivados
de los cambios en las polticas contables
y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos
ajustes para cada ejercicio anterior y al
principio del ejercicio.
Estado de Flujos de Efectivo
111. Importancia de la informacin
que revela el estado de flujos de
efectivo
La informacin sobre los flujos de
efectivo proporciona a los usuarios de
los estados financieros una base para
evaluar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes al
efectivo y las necesidades de la entidad
para utilizar esos flujos de efectivo. La
NIC 7 establece los requerimientos para
la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.
Notas Estructura
112. Informacin a revelar en las notas a los estados financieros.
En las notas se:
a) presentar informacin acerca de las
bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas
contables especficas utilizadas de
acuerdo con los prrafos 117 a 124;
b) revelar la informacin, requerida
por las NIIF, que no haya sido incluida en otro lugar de los estados
financieros; y
c) proporcionar informacin que no se
presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante
para entender cualquiera de ellos.
113. Las notas se deben identificar
o referenciar con cada partida de
los estados financieros a los que
se relaciona
Una entidad presentar las notas, en la
medida en que sea practicable, de una
forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida del estado de situacin
financiera y del Estado de Resultado
Integral, y el Estado de Ganancias y Prdidas (si se presenta), y de los estados de
cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo, a cualquier informacin
relacionada en las notas.
114. Orden de presentacin de las
notas
Una entidad normalmente presentar las
notas en el siguiente orden, para ayudar
a los usuarios a comprender los estados
financieros y compararlos con los presentados por otras entidades:
a) una declaracin de cumplimiento con
las NIIF (vase el prrafo 16);
b) un resumen de las polticas contables
significativas aplicadas (vase el prrafo 117);
N 178
c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados de

situacin financiera y del Estado de
Resultado Integral, y el Estado de
Ganancias y Prdidas (si se presenta),
y en los estados de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo,
en el orden en que se presenta cada
estado y cada partida; y
d) otras revelaciones de informacin,
que incluyan:
i) pasivos contingentes (vase la
NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos, y
ii) revelaciones de informacin no
financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo
financiero (vase la NIIF 7).
115. Cambios en el orden de presentacin
En ciertas circunstancias, podra ser
necesario o deseable variar el orden de
partidas concretas dentro de las notas.
Ejemplo: una entidad puede combinar
informacin sobre cambios en el valor
razonable reconocidos en el resultado
con informacin sobre vencimientos de
instrumentos financieros, aunque las
primeras revelaciones de informacin se
refieran al Estado de Resultado Integral
o al Estado de Ganancias y Prdidas (si
se presenta), y la ltima est relacionada
con el estado de situacin financiera. No
obstante, una entidad debe conservar, en
la medida de lo posible, una estructura
sistemtica en el orden de las notas.
116. Nota sobre bases de preparacin
de los estados financieros y polticas contables
Una entidad puede presentar las notas
que proporcionan informacin acerca de
las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables
especficas como una seccin separada
de los estados financieros.
Revelacin de informacin sobre polticas contables
117. Nota sobre polticas contables
Una entidad revelar, en el resumen
que contenga las polticas contables
significativas:
a) la base (o bases) de valoracin utilizadas para la elaboracin de los estados
financieros; y
b) las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.
118. Importancia de la revelacin de
las bases de medicin
Es importante para una entidad informar
a los usuarios acerca de la base, o bases,
de medicin utilizada en los estados
financieros, por ejemplo:
- costo histrico,
III
- costo corriente,
- valor neto realizable,
- valor razonable o importe recuperable.
Puesto que esa base, sobre la que una
entidad elabora los estados financieros,
afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin
en los estados financieros, por ejemplo, si
se han revaluado clases de activos concretos, ser suficiente con proporcionar una
indicacin con respecto a las categoras de
activos y pasivos a los que se ha aplicado
cada una de las bases de valoracin.
119. Consideraciones para revelar
polticas contables
Al decidir si una determinada poltica
contable debe revelarse, la direccin
considerar si la revelacin ayudara a los
usuarios a comprender la forma en la que
las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre
el rendimiento y la situacin financiera.
La revelacin de informacin, acerca de
las polticas contables particulares, ser
especialmente til para los usuarios cuando estas polticas se seleccionen de entre
las alternativas permitidas en las NIIF.
Ejemplo: la revelacin de informacin sobre si el partcipe en un negocio conjunto
reconoce su participacin en una entidad
controlada conjuntamente, usando la
consolidacin proporcional o el mtodo
de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos).
Algunas NIIF requieren, de forma especfica, revelar informacin acerca de determinadas polticas contables, incluyendo
las opciones escogidas por la direccin
entre las diferentes polticas permitidas.
Ejemplo: la NIC 16 requiere revelar
informacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases de
inmuebles, maquinaria y equipo.
120. Otros factores a considerar para
revelar polticas contables
Cada entidad considerar la naturaleza
de sus operaciones y las polticas que
los usuarios de sus estados financieros
esperaran que se revelasen para ese tipo
de entidad.
Ejemplo: los usuarios de una entidad
sujeta a impuestos sobre las ganancias
esperaran que una entidad revelase sus
polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos
por impuestos diferidos.
Cuando una entidad tenga un nmero
significativo de negocios en el extranjero
o transacciones en moneda extranjera, los
usuarios podran esperar que se revelase
informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento
de ganancias y prdidas por diferencias
de cambio.
III-5
III
Informes Especiales
121. Revelacin de otras polticas contables no requeridas por las NIIF.

Una poltica contable podra ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso si los
importes del ejercicio corriente o del
anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar
informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida
especficamente por las NIIF, pero que
haya seleccionado la entidad y aplicado
de acuerdo con la NIC 8.
122. Revelaciones de juicios o estimaciones de la gerencia.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, una entidad revelar,
en el resumen de las polticas contables
significativas o en otras notas, los juicios,
diferentes de aqullos que impliquen
estimaciones (vase el prrafo 125), que
la direccin haya realizado al aplicar las
polticas contables de la entidad.
123. Juicios de la gerencia para la revelacin de polticas contables
En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la direccin
realizar diversos juicios, diferentes de los
relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes
reconocidos en los estados financieros.
Ejemplo: la direccin realizar juicios
profesionales para determinar:
a) si ciertos activos financieros son
inversiones mantenidas hasta vencimiento;
b) cundo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los
riesgos y ventajas significativos de los
propietarios de los activos financieros
y de los activos arrendados;
c) si, por su fondo econmico, ciertas
ventas de bienes son acuerdos de
financiacin y, en consecuencia, no
ocasionan ingresos ordinarios; y
d) si el fondo econmico de la relacin
entre la entidad y una entidad de
cometido especial, indica que sta
se encuentra controlada por la entidad.
124. Revelaciones requeridas por
otras NIIF
Algunas de las informaciones a revelar
de conformidad con el prrafo 122 son
requeridas por otras NIIF.
Ejemplo: la NIC 27 requiere que una
entidad revele las razones por las que
una determinada participacin en la
propiedad no implica control, respecto
de una participada que no se considere
dependiente, aunque la primera posea,
directa o indirectamente a travs de otras
III-6
Instituto Pacfico
dependientes, ms de la mitad de sus

derechos de voto reales o potenciales.
La NIC 40 Inversiones inmobiliarias
requiere, cuando la clasificacin de una
determinada inversin presente dificultades, la revelacin de informacin
acerca de los criterios desarrollados por
la entidad para distinguir las inversiones
inmobiliarias de las propiedades ocupadas por el dueo, y de las propiedades
mantenidas para su venta en el curso
ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las
estimaciones
125. Revelacin de informacin concerniente al futuro
Una entidad revelar informacin sobre
las hiptesis de futuro y otras causas de
incertidumbre en la estimacin al final
del ejercicio sobre el que se informa,
cuando tengan un riesgo significativo de
dar lugar a ajustes materiales en el valor
en libros de los activos o pasivos en el
prximo ejercicio contable. Con respecto
a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de:
a) su naturaleza; y
b) su importe en libros al final del ejercicio sobre el que se informa.
126. Revelaciones de los efectos
futuros inciertos de los valores
en libros de algunos activos y
pasivos.
La determinacin del importe en libros
de algunos activos y pasivos requerir
la estimacin, al final del ejercicio sobre
el que se informa, de los efectos que se
deriven de sucesos futuros inciertos sobre
dichos activos y pasivos.
Ejemplo: en ausencia de precios de
mercado observados recientemente,
ser necesario efectuar estimaciones
acerca del futuro para valorar el importe
recuperable de las distintas clases de
inmovilizado material, el efecto de la
obsolescencia tecnolgica sobre las existencias, las provisiones condicionadas
por los desenlaces futuros de litigios en
curso y los pasivos por prestaciones a los
empleados a largo plazo, tales como las
obligaciones por pensiones. Estas estimaciones que suponen asumir hiptesis
relativas a estas partidas, tales como los
flujos de efectivo ajustados por el riesgo
o los tipos de descuento empleados, la
evolucin prevista en los salarios o en
los cambios en los precios que afectan
a otros costes.
127. Los supuestos y otras fuentes
de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo con
el prrafo 125, se refieren a las
estimaciones que ofrezcan para
la direccin una mayor dificultad,
subjetividad o complejidad en el
juicio profesional
A medida que aumente el nmero de variables y supuestos que afectan al posible
desenlace futuro de las incertidumbres,
los juicios profesionales sern ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de
que se produzcan cambios materiales en
el valor en libros de los activos o pasivos
normalmente se ver incrementada de
forma paralela.
128. Revelaciones no requeridas
sobre activos y pasivos con riesgo
significativo cuyo importe en libros
puede cambiar dentro del siguiente ejercicio
No se requiere revelar la informacin del
prrafo 125 para activos y pasivos con
un riesgo significativo cuyos importes en
libros pueden cambiar de forma material
dentro del siguiente ejercicio contable
si, al final del ejercicio sobre el que se
informa, han sido valorados a valor razonable, basado en precios de mercado
recientemente observados. Estos valores
razonables pueden cambiar de forma
material dentro del ejercicio contable
prximo, pero tales cambios no podran
determinarse a partir de los supuestos
u otros datos de incertidumbre en la
estimacin al final del ejercicio sobre el
que se informa.
129. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los
usuarios de los estados financieros
a entender los juicios efectuados
sobre el futuro y otras fuentes de
la incertidumbre en la estimacin
por la direccin
La naturaleza y alcance de la informacin
proporcionada variar de acuerdo con la
naturaleza de los supuestos, y con otras
circunstancias. Algunos ejemplos de
informacin que la entidad debe revelar
son los siguientes:
a) la naturaleza de los supuestos u otras
incertidumbres en la estimacin;
b) la sensibilidad del importe en libros a
los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;
c) la resolucin esperada de una incertidumbre, as como el abanico de
resultados razonablemente posibles
dentro del ejercicio contable prximo,
con respecto al importe en libros de
los activos y pasivos afectados; y
d) si la incertidumbre contina sin
resolverse, una explicacin de los
cambios efectuados en los supuestos
pasados referentes a dichos activos y
pasivos.
N 178
Estados Financieros Proyectados (Parte II)

2. El Plan de Produccin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Estados Financieros Proyectados (Parte II)
Prosiguiendo con el tema de los Estados

Financieros Proyectados, corresponde
en esta oportunidad desarrollar el caso
prctico de la empresa denominada
Manufacturera Futura.
Desarrollo de los Planes Especificos

Las secciones siguientes se dedican al
desarrollo de los pronsticos y planes
especficos como insumos de los Estados
Financieros Proyectados para el Ao 2 de
la empresa Manufacturera Futura. Para
ello ver Cuadro N 1, Diagrama de Flujos
del Presupuesto (Artculo anterior).
Para calcular el nivel necesario de produccin de cada modelo, tanto X como Y,

en la empresa Manufacturera Futura se
prepar el Programa de Produccin para
el Ao 2 que se ilustra en la Tabla 11.
La meta de la empresa es mantener su
inventario de productos terminados en
un 8% del total de ventas esperadas de
cada modelo en el ao siguiente. Esto
equivaldra a mantener en el inventario,
aproximadamente, lo correspondiente a
un mes de ventas, esto es, 8% x 12 meses
x venta pronosticada (VP) = un mes por
cada modelo.
Puede verse en la Tabla 11 que la empresa necesita producir 1,300 unidades del
modelo X y 2,674 unidades del modelo
Y, para cumplir con la demanda pronosticada de ventas y mantener al mismo
tiempo en el almacn el nivel deseado
de productos terminados.
Tabla 11.Programa (Presupuesto) de
produccin requerida por modelo
para el Ao 2
(expresado en unidades)
1. El Pronstico de Ventas

Tal cmo se indic en el artculo

anterior, el insumo principal en el
desarrollo de los Estados Financieros
Proyectados, es el Pronstico de Ventas.
El pronstico de ventas por los modelos X e Y para el Ao 2 en la Empresa
Manufacturera Futura se muestra
en la Tabla 10.
Este pronstico se bas en datos tanto
internos como externos1. Indica que
se espera que el precio de venta por
unidad aumente a S/. 25 para el
modelo X y S/.35 para el modelo Y.
Este incremento es necesario para cubrir los aumentos previstos en costos
de mano de obra, gastos (costos) de
fabricacin, gastos de ventas y gastos
de administracin.
Tabla 10 Pronstico de Ventas para el Ao 2

Ventas en Unidades
Modelo X
Modelo Y
1,500
2,800
Ventas en Valores
Modelo X (S/.25/unidad)
Modelo Y (S/.35/unidad)
Total
Cantidad
S/.
37,500
98,000
135,000
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1 En el caso prctico no se incluye un estudio del clculo de las
diferentes tcnicas de pronsticos, tales como regresin, promedios
mviles, desviacin estndar y ordenacin exponencial. Para una
descripcin pormenorizada del aspecto tcnico del pronstico, el
lector debe recurrir a un texto bsico de estadstica, econometra o
ciencia administrativa.
N 178
Concepto
Modelos
X
120
224
1,500
2,800
Necesidades Totales
1,620
3,024
Menos:
Inventario inicial de productos terminados
(320)
(350)
Produccin requerida
1,300
2,674
Inventario final deseado

de productos terminados
(8%VP)
Agregar: Ventas Pronosticadas (VP)
3. Utilizacin de Materias Primas

Utilizando el Plan de Produccin como
un insumo, se puede calcular los requerimientos de materias primas de la
empresa Manufacturera Futura.
Habr que multiplicar la cantidad de
cada materia prima que se necesita para
producir una unidad de cada modelo por
el nmero de unidades de cada modelo
requerido, dar como resultado los requerimientos totales de materias primas.
El nmero de unidades de cada materia
prima necesarias para cada producto
se ilustr en la Tabla 3 y la produccin
requerida se calcul en el Plan de Produccin, Tabla 11.
Material
A = 1 (1,300) + 1 (2,674)

= 3,974 unidades
Material
B = 2 ( 1,300) + 3 ( 2,674)
= 10,622 unidades
La administracin de la empresa Manufacturera Futura tambin desea mantener

un inventario final de materias primas A
y B, de 500 unidades y 3,000 unidades,
respectivamente. Las compras totales de
cada materia prima, pueden calcularse
por simple suma, como se aprecia en la
Tabla 12:
Aplicacin Prctica
III
Tabla 12 Compras necesarias de materias

primas para el Ao 2
(expresado en unidades)
Modelos
Concepto
Inventario final deseado

Agregar: Utilizacin requerida
500
3,000
3,974
10,622
Requerimiento total
4,474
13,622
Menos:
Inventario inicial de materias primas
(600)
(4,000)
3,874
9,622
Compras necesarias de
Materias primas
Las compras de las materias primas

necesarias que se calcularon en la Tabla
12, pueden convertirse fcilmente a
trminos monetarios, multiplicando los
requerimientos unitarios de las materias
primas A y B por los costos unitarios
correspondientes S/.2.00 y S/. 0.50,
respectivamente. Estos son los mismos
costos unitarios que se utilizaron en el
Ao 1 y se supone que en el Ao 2 no va
a cambiar el costo unitario de las materias
primas A y B.
Multiplicando las cantidades de cada materia prima que se va a comprar por los
costos unitarios correspondientes, resulta
el costo de compra de cada materia prima A y B. Al sumar estos costos se obtiene
el total anual de compras de materias
primas expresado en moneda.
Costo de compra de materias primas
A = S/. 2.00 (3,874)
B = S/. 0.50 (9,622)
Total de compras de materias
primas en el Ao 2 =
S/. 7,748.00
4,811.00
12,559.00
4. Compras de Materias Primas

Utilizando los requerimientos de compras
de materias primas de la empresa Manufacturera Futura, se puede preparar una
estimacin del Programa de Compras de
materias primas, en el que se indique
cundo y en qu cantidad debe comprarse cada materia prima.
III-7
III
Aplicacin Prctica
Como es una empresa relativamente

estable en su produccin, se espera que
las compras de materias primas ocurran
en perodos trimestrales.
Esto significa que, trimestralmente, se
incurre en una cuarta parte del costo de
la compra de cada materia prima.
Compra trimestral de materias primas
A = 7,748.00 : 4
B = 4,811.00 : 4
Total de compras de materias en
el Ao 2 =
S/. 1,937.00
1,202.75
3,139.75
En consecuencia, el costo de las compras

totales trimestrales en el Ao 2 de materias primas A y B sera de S/. 3,139.75.
5. Mano de Obra Directa

En la Tabla 2 se indic que el costo de
mano de obra directa por unidad de cada
modelo X e Y, es de S/.6.00 y S/. 7.50
por unidad, respectivamente.
Debido a ciertas negociaciones laborales
que tuvieron lugar durante el Ao 1, la
tarifa de mano de obra en el Ao 2, va
a ser por cada hora de S/. 4.00 en vez
de S/.3.00.
Asimismo, en la Tabla 3 se seal que
los modelos X e Y requieren 2.0 y 2.5
horas de mano de obra directa, respectivamente.
Las cifras para el Ao 2 del nuevo costo
de mano de obra directa por unidad
pueden obtenerse multiplicando la nueva tarifa de mano de obra directa por
las horas de mano de obra directa que
requiere cada modelo.
Los costos de mano de obra directa por
unidad en el Ao 2, para cada modelo
son los siguientes:
Modelos
X : 2.0 (S/.4.00) =
Y : 2.5 (S/.4.00) =
Por Unidad
8.00
10.00
Aplicando los costos de mano de obra

unitario a los requerimientos de produccin en la Tabla 11, se obtiene el
resultado de los costos totales de mano
de obra relacionados con la produccin
de cada modelo.
La citada Tabla indica que 1,300 y 2,674
unidades de los modelos X e Y respectivamente, tendran que producirse en el
periodo del Ao 2.
Si el correspondiente costo de mano
de obra por unidad de los modelos X e
Y es de S/. 8.00 y S/. 10.00, los costos
de mano de obra directa de cada modelo,
junto con el costo total anual de mano de
obra directa son los siguientes:
III-8
Instituto Pacfico
Modelos
S/.
1 : S/. 8.00 x 1,300 unidades

2 : S/. 10.00 x 2,674 unidades
Costo Total de Mano de obra

Directa en el Ao 2
10,400
26,740
37,140
Tal como se indic en el acpite anterior, la

empresa fabrica sus productos a un ritmo
constante durante el ao. Por consiguiente,
se espera que en cada trimestre del Ao
2 se incurra en una cuarta parte del costo
total anual de mano de obra directa.
Dividiendo el costo total anual de mano
de obra directa de S/.37,140, que se
calcul en el cuadro anterior, entre 4,
resultan S/. 9,285 los costos trimestrales
de mano de obra directa en el Ao 2.
6. Gastos (Costos) Indirectos de

Fabricacin
Los gastos (costos) indirectos de fabricacin presupuestados de la empresa
Manufacturera Futura en el Ao 2 son
por un total de S/. 50,000.
Este estimado lo prepar el personal
encargado de los presupuestos de la empresa, con la ayuda del superintendente
de la planta industrial.
Los totales anuales y trimestrales para
gastos(costos) indirectos de fabricacin
se ilustran en la Tabla 13.
La citada Tabla indica que se espera que
en el Ao 2 aumenten los costos de la
mayora de los rubros presupuestados.
Con el nivel proyectado de ventas y con
base en los costos de mano de obra directa, se puede calcular la desagregacin
de los costos por gastos indirectos de
fabricacin presupuestados para el Ao
2. La tcnica que se utiliza es similar a
la explicada para los datos de la Tabla 5
expuesto en el artculo anterior.
Tabla 13. Presupuesto del costo de gastos
indirectos de fabricacin para el Ao 2
Concepto
Anual
S/.
Trimestral
S/.
Mano de obra indirecta

Suministros a fbrica
Calefaccin, luz, energa
Supervisin
Mantenimiento
Ingeniera
Impuestos y seguros
Depreciacin
8,000
5,600
3,200
10,000
5,000
7,200
4,000
7,000
2,000
1,400
800
2,500
1,250
1,800
1,000
1,750
Total Gastos Indirectos de

Fabricacin
50,000
12,500
Los datos respectivos han sido proporcionados por el Departamento de Presupuesto en coordinacin con el Jefe de
la Planta fabril.
Los clculos se ilustran en la Tabla 14. Tal
como lo indica la referida Tabla, el total
por unidad que resulta de la distribucin
de gastos (costos) indirectos de fabricacin es de S/.10.77 y S/. 13.46 para los
modelos X e Y respectivamente.
Tabla 14. Presupuesto de distribucin de

gastos(costos) indirectos de fabricacin con
base a costos de mano de obra directa
Modelos
Ref.
Concepto
(1)
Costo total de
mano de obra
por modelo
S/.10,400
S/.26,740
(2)
Costo total de
mano de obra
37,140
(3)
Porcentaje del
costo total de
mano de obra
por modelo
28%
72%
(4)
Distribucin de
gastos indirectos
de fabricacin
S/.14,000
S/.36,000
(5)
Distribucin de
gastos indirectos
de fabricacin
por unidad
S/. 10.77
S/. 13.46
Referencias (Ref.)
* Origen:
1) de la seccin de mano de obra directa.
2) total del rubro (1) para 1 y 2.
3) Rengln (1) para cada modelo como
porcentaje del rengln(2).
4) Rengln (3) x Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin S/. 50,000).
5) Rengln (4) dividido entre el nmero
correspondiente de unidades X e Y
que se vayan a producir : 1,300 y
2,674 unidades respectivamente.
7. Gastos de Operacin
La empresa Manufacturera Futura ha
proyectado sus gastos totales de operacin para el Ao 2 por la suma de
S/.16,000. En la siguiente Tabla 15 se
ilustra una desagregacin detallada de
estos gastos.
Tabla 15. Pronstico de gastos de operacin
para el Ao 2
Gastos de ventas
S/.
Sueldos de vendedores
Fletes de entregas
Publicidad
6,000
1,200
1,800
Total gastos de ventas (1)
9,000
Gastos de Administracin
S/.
Sueldos de Administracin
Materiales de oficina
Telfono
4,000
1,000
500
Honorarios Profesionales
1,500
Total gastos de administracin (2)
7,000
Total pronstico de gastos de

Operacin para el Ao 2(1)+(2)
16,000
N 178
III
La comparacin de los gastos de operacin proyectados para el Ao 2 con los

respectivos del Ao 1 que se dan en la
Tabla 6, indica que los factores principales
que contribuyen al aumento de gastos de
operacin corresponden a salarios por
ventas y gastos de publicidad.
La empresa Manufacturera Futura cree

que aumentando sus salarios por ventas
y erogaciones en publicidad puede hacer
frente a la competencia y mantener su
participacin en el mercado para cada
uno de los modelos que produce.
para la compra de una mquina nueva con

un costo de S/.20,000. Esta mquina ser
depreciada en lnea recta en un perodo
de diez aos, es decir, 10% anual. En
consecuencia, la depreciacin anual ser
S/. 2,000 (S/.20,000 /10 aos).
Se proyectan niveles ms altos en estos

renglones debido a la fuerte competencia
imperante en el mercado.
8. Plan de Inversin de Capital
La mquina va a ser cancelada con dos

pagos iguales de S/. 10,000; uno en marzo, y el otro en septiembre del Ao 2.
La empresa Manufacturera Futura ha programado una inversin principal de capital
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25

Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
En este artculo, tratamos de las cuentas

24 Materias Primas y de la cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estar vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente ao.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las dems cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variacin en relacin
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasificado en la cuenta 25 quedando por tanto la cuenta 24 slo para el
registro de las Materias Primas, as como
tambin se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos
Cuenta 24 Materias Primas

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados,
N 178
y que quedan incorporados en estos

ltimos.
Nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de
extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
241 Materias primas para productos

manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de
extraccin. Incluye recursos extrados
que sirven de materia prima para su
posterior transformacin.
243 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas. Incluye
los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados.
244 Materias primas para inmuebles.
Incluye las materias primas necesarias
para construccin de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de las subcuentas
anteriores los montos invertidos en
materias primas cuyo valor en libros se
ha deteriorado.
descuentos comerciales, las rebajas y

otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre
del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el ms bajo. Cuando una
reduccin en el costo de adquisicin de
las materias primas indique que el costo
de los productos terminados exceder su
valor neto realizable, el costo de reposicin de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
realizable.
La salida de materias primas se reconoce
de acuerdo con las formulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
Dinmica de la cuenta 24
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de las materias El valor en libros de

primas.
las materias primas
utilizadas en la pro El costo de las materias
duccin.
primas devueltas por el
centro de produccin.
El costo de las devoluciones de materias
La reclasificacin entre
primas a proveedosubcuentas por la recures.
peracin de prdidas por
desvalorizacin reconoci- La reclasificacin endas previamente.
tre subcuentas por el
reconocimiento de
prdidas por desvalorizacin.
Reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al
costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que
estn disponibles para ser utilizadas en
el objeto del negocio relacionado. Los
Comentarios
Las subcuentas consideradas para materias
primas siguen las mismas clasificaciones
descritas para productos en proceso y
III-9
III
Aplicacin Prctica
productos terminados, en lo aplicable.

La clasificacin adecuada de las materias
primas depender del propsito para
el que sean adquiridos los bienes que,
finalmente, se destinarn a la produccin
de bienes.
El castigo de existencias de materias
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la estimacin de desvalorizacin.
NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Comparacin entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General

para Empresas
24 Materias Primas
y Auxiliares
24 Materias Primas
Agrupa las cuentas

divisionarias que representan los productos bsicos y auxiliares que intervienen
en los procesos de
fabricacin para la
obtencin de los productos terminados o
elaborados
Agrupa las subcuentas que

representan los insumos que
intervienen directamente en
los proceso de fabricacin,
para la obtencin de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos
ltimos.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias

sionarias
248 Materias primas 241 Materias primas para
y auxiliares,
productos manufactua.c.m.
rados.
249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para prode materias priductos de extraccin.
mas, a.c.m
243 Materias primas para
productos agropecuarios
y pisccolas.
productos inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas.
2491 Materias primas
para productos manufacturados
para productos de extraccin.
para productos agropecuarios y pisccolas.
productos inmuebles.
III-10
Instituto Pacfico
Comentario
Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasificados en las cuentas 24 y 25 del
nuevo plan de cuentas. El objeto es que
la cuenta 24 muestre exclusivamente
el saldo de las Materias Primas, recla-
sificando los materiales auxiliares a la

cuenta 25 junto con los suministros, que
adems ha incluido un nuevo concepto
que comprenden los repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por inflacin.
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
Plan Contable General Empresarial
---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500

241 Materias primas y
Auxiliares- A
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6,500
Auxiliares- A
Por el costo de adquisicin de
Materias primas y auxiliares.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500
Auxiliares- A
24 MATERIAS PRIMAS Y
AUXILIARES 3,500
Auxiliares- A
Por el costo de las materias primas
a la produccin.
---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200

241 Materias primas
Productos manufacturados
25 MATERIAS AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300
251 Materias auxiliares
6,500
612 Materias primas
613 Materias aux. suministros
y repuestos
Por el costo de adquisicin de materias
Primas y auxiliares.
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 3,500
Productos manufacturados
Por el envo de las materias primas
a la produccin.
Cuenta 25 Materiales Auxiliares,

Suministros y Repuestos
Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que
representan los materiales de los insumos principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el proceso
de fabricacin. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
Nomenclatura de las subcuentas
251 Materias auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados.
251 Materiales auxiliares. Materiales

destinados para el proceso de fabricacin, complementarios a las materias
primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen
en los procesos de produccin o comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones,
equipos o mquinas en sustitucin de
otras semejantes.
259 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados. Recibe por
transferencias de las otras subcuentas el
monto invertido en materiales auxiliares, suministros y repuestos cuyo valor
en libros se ha deteriorado
Reconocimiento y Medicin
Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarn a su costo de adquisicin, el mismo que incluye todos los
costos necesarios para darle su condicin
y ubicacin actual.
Para los efectos de la medicin al cierre
del ejercicio, se tomar en cuenta el costo
de adquisicin o produccin o valor neto
de realizacin, el ms bajo.
Cuando una reduccin en el costo de
adquisicin de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos indique que el
costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de
reposicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo
con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Dinmica de la cuenta 25
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los materiales El valor en libros de

y suministros adquiridos
los materiales y suo fabricados.
ministros utilizados
en la produccin.
El costo de los materiales
y suministros devueltos El costo de las devopor el centro de producluciones de materiacin.
les y suministros a
proveedores.
El reconocimiento
de la prdida por
desvalorizacin.
N 178

Comentarios
Las piezas de repuestos importantes que
se sustituyen, en activos de Inmuebles,
maquinaria y equipo (que espera utilizar
por ms de un perodo) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades y unidades de reemplazo.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias

sionarias
268 Suministros Diversos, a.c.m.
269 Provisin por
fluct. De Suministros Diversos
a.m.c.
Comparacin entre las cuentas

Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General

para Empresas
26 Suministros Diversos
25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
Agrupa las cuentas

divisionarias que representan objetos
y sustancias que se
consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricacin
o explotacin, sin
entrar en la composicin de los productos
tratados o fabricados.
Tales como combustibles, lubricantes,
repuestos, accesorios, materiales de
mantenimiento en
su caso, tiles de escritorio.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los

materiales diferentes de los
insumos principales (materias
primas y los suministros que
intervienen en el proceso de
fabricacin.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como
bienes inmovilizados.
251 Materiales y auxiliares

252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energas
2524 Otras suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
desvalorizados
2591 Mat. auxiliares
2592 Suministros
2593 Repuestos
Comentario
Tal como se comento en el desarrollo
de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del
nuevo Plan Contable General Empresarial, el objeto es que la cuenta 24 muestre
exclusivamente el saldo de las materias
primas, reclasificando los materiales
auxiliares a la cuenta 25 junto con los
suministros, que adems se ha incluido
un nuevo concepto que comprende los
repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por inflacin.
Desarrollo
Operacin 1. Por la compra de las
materias primas
x
Plan Contable General Revisado
Plan Contable General Empresarial
---------------------- x --------------------26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000

3,000
661 Suministros diversos- A
Suministros diversos.
---------------------- x --------------------25 MATERIALES AUXILIARES,

252 Suministros
3,000
Suministros diversos.
Suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
252 Suministros
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la produccin.

616 Suministros Diversos- A
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la produccin.
Casos Prcticos
La empresa Manufacturas AFRICA S.A.
en la produccin de sus artculos ha realizado las siguientes operaciones:
1. Compr materias primas por S/. 10,000
mas IGV, al contado, segn factura N
001 4300234.
2. Compr suministros diversos por
S/. 5,500 ms IGV al contado, segn
factura N 005 443002.
N 178
3. Se envi materias primas a la produccin por S/. 8,200 segn orden

de pedido N 124.
4. Compr repuestos por S/. 7,300 ms
IGV, al crdito, segn factura N 002
40021.
5. Se envi suministros diversos por
S/. 4,500 segn orden de pedido
N 455.
6. Se consumieron los repuestos en la
produccin por S/. 5,100 segn orden
de pedido N 432.
DEBE HABER
60 COMPRAS
10,000
602 Materias Primas

productos manufacturados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,900
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros

componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas ms IGV.
x

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las Materias Primas
Operacin 2. Por la compra de los

suministros diversos
x
Ejemplos Comparativos
III
DEBE HABER
60 COMPRAS
5,500

6032 Suministros
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,045
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
6,045

Por la compra de las materias
primas ms IGV.
x
252 Suministros

2524 Otros suministros


6132 Suministros
de los Suministros
Operacin 3. Por el envo a la produccin de las materias primas

x
DEBE HABER

612 Materias primas

III-11
III
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIN 8,200

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 8,200
791 Cargas imputable a la

cuenta de costos y gastos
DEBE HABER
60 COMPRAS
7,300

1,387
8,687
x
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta

de costos y gastos
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la produccin
Operacin 6. Por el envo a la produccin de los repuestos

x
Operacin 5. Por el envo a la produccin de los suministros

DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR

COMERC. - TERCEROS
7,300

de los Suministros
6033 Repuestos
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
253 Repuestos
6133 Repuestos

Operacin 4. Por la compra de los

repuestos
SUMINISTROS Y
REPUESTOS 7,300
Asiento por destino por el envi de las materias primas a la

produccin
DEBE HABER

DEBE HABER


6133 Repuestos
253 Repuestos
Asiento por el envo de los repuestos a la produccin.
x
6132 Suministros
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros

2524 Otros suministros
Por la compra de repuestos ms

IGV.

de los Suministros
4,500

CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la

cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envo de
los repuestos a la produccin
Glosario Contable
1. Cmo se define Deterioro del Valor de los Activos fijos?
La definicin de activo nos indica que, para reconocerlo como tal, es necesario que genere beneficios econmicos que signifiquen flujos a favor de
la empresa. Estos flujos por lo menos, deben cubrir el costo de los activos
porque, de no lograrlo, debera disminuirse el valor contabilizado de dicho
activo en el monto de defecto.
La NIC 16.Deterioro del valor de activo, concordante con la definicin del
activo, establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para
comprobar que sus activos estn contabilizados por un importe que no
sea superior a su valor recuperable.
El valor recuperable de un activo es el mayor importe entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso.
Si el valor contable excede a su valor recuperable, la diferencia entre ambos
generar una prdida por deterioro del valor que ser reconocida mediante
una provisin por deterioro.
2. Es necesario efectuar una medicin a todos los activos fijos?
La respuesta es que se efectuar cuando existan indicios de prdida por
deterioro del valor de activo; estos indicios pueden ser:
a) Fuentes internas de informacin
- El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente mayor
a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal.
Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la aparicin de buses a gas natural.
- Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referente
al entorno legal, econmico de mercado en los que opera al que est
destinado el activo.
- Incremento de las tasas de inters del mercado que. posiblemente.
afectan a la tasa de descuento utilizada para el clculo del valor de
uso del activo que hagan disminuir de manera significativa el valor
recuperable.
- El patrimonio neto de la entidad es mayor que su cotizacin burstil.
b) Fuentes internas de informacin
- Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de
un activo.
- Durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en
III-12
Instituto Pacfico
un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance en que se

usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la
empresa.
- Existe evidencia procedente de informes internos, que indica que el
desempeo econmico del activo es o ser peor que el esperado.
Normalmente, cuando una empresa adquiere una mquina o un
grupo de mquinas para desarrollar un producto o un segmento de
produccin, prepara presupuestos de flujo de efectivo para financiar
el proyecto, ingreso a obtenerse resultados, pero muchas veces queda
el proyecto a medio construir o cuando est operando no genera las
utilidades esperadas e inclusive da prdidas.
3. Cul es el reconocimiento inicial de una operacin de leasing?
Para el reconocimiento inicial de un bien mueble o inmueble adquirido
va operacin de leasing, debe tenerse en cuenta que el valor a asignarse
inicialmente en su contabilizacin es el valor razonable de ste, que es
tambin lo que debe mostrase en el balance general del arrendatario.
Este criterio lo vamos a poder ubicar en el prrafo 20 de la NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
El texto de nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE), en la
parte de mediciones para los elementos de los estados financieros recoge
lo siguiente del Valor Razonable
Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor
razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un
pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin
en condiciones de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En
consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia
de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes
condiciones:
- los bienes intercambiados son homogneos;
- concurren permanentemente compradores y vendedores; y
- los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con
regularidad.
N 178

Sistema de Costos

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III

Diseo e implementacin de un Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos

Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentacin de Estados

Estados Financieros Proyectados (Parte II) ..........................................................................................................................................

Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y

Diseo e implementacin de un Sistema de

Primera Quincena - Marzo 2009

modificaciones y es comn se llame a

para sistematizar una fbrica. El cuadro

1. Desarrollo de un plan de organizacin

el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta

procesos permiten el uso de un supuesto

Una divisin departamental apropiada

Primera Quincena - Marzo 2009

rea contabilidad y costos

Unidades puestas en proceso

Unidades en proceso inicial

Unidades terminadas y trasladadas

Unidades en proceso final

Unidades del departamento

Avance de unidades en proceso

- Mano de Obra Directa

- Costos Indirectos de fabricacin

salir (FIFO) para los departamento A y

- Materia Prima Directa

- Mano de Obra Directa

- Costos Indirectos de fabricacin

Mano de Obra = 25,000 3,500 + (1/3 x

Podemos observar que la produccin

Podemos observar, claramente, que la

Primera Quincena - Marzo 2009

Agregados durante el perodo:

Unidades trasladadas a productos terminados

Costo Indirecto = 22,000 - 2000 + (2,000 x

Costo por transferir

Costos agregados durante el semestre

50 600 S/. 0.65000

Total costos a transferir S/.306 000 S/.4.16800

Costos Indirectos: 65000 + 2000 + (13,000

Mano de Obra: (S/.170, 000 + 3,000) /

Costos indirectos: S/. 81 000 / 72 200 =

Nueva Norma Internacional de Contabilidad

103. Estado de resultados por funcin

Utilidad o margen bruto

104. Presentacin de informacin por

105. Criterios a considerar para elegir

estado de cambios en el patrimonio neto

Primera Quincena - Marzo 2009

rea contabilidad y costos

Primera Quincena - Marzo 2009

c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados de

121. Revelacin de otras polticas contables no requeridas por las NIIF.

dependientes, ms de la mitad de sus

Primera Quincena - Marzo 2009

Estados Financieros Proyectados (Parte II)

Prosiguiendo con el tema de los Estados

Desarrollo de los Planes Especificos

Para calcular el nivel necesario de produccin de cada modelo, tanto X como Y,

Tal cmo se indic en el artculo

Tabla 10 Pronstico de Ventas para el Ao 2

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Primera Quincena - Marzo 2009

Inventario final deseado

3. Utilizacin de Materias Primas