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Extincion de La Obligacion 2

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FORMAS DE EXTINCI

N

DE LA

OBLIGACI

N TRIBUTARIA

Rodrigo Alejandro Valda Yanguas

Procedimientos Especiales

16 de Octubre del 2009

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Índice.-

Formas de extinción de la obligación tributaria.

1.- Introducción«..«««««««««««««««««««««.3

2.- Motivo de la realización del trabajo««««««««««««...3

3.- Nacimiento de la obligación tributaria«««««««««««...3

4.- Formas de extinción de la obligación tributaria«««««««...3 4.1.- El pago«««««««««««««««««««««««.4 4.2.- La compensación««««««««««««««««««...5 4.3.- La confusión«««««««««««««««««««««5 4.4.- La condonación«««««««««««««««««««..6 4.5.- La prescripción«««««««««««««««««««...6

5.- Conclusión«««««««««««««««««««««««.7

6.- Bibliografía«««««««««««««««««««««««.8

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1.- Introducción.-

De misma manera que el nacimiento de la obligación tributaria es de mucha importancia saber cuáles son los motivos por lo que esta obligación se puede extinguir, el motivo para saber precisamente cuando esta obligación ha cesado en sus efectos. Los alcances de las distintas modalidades de extinción de la obligación tributaria varían, según el tipo de obligación que se trate. Es por esto que no solo la administración tributaria sino los contribuyentes al igual deben conocer estas clases por su fundamental utilización en la vida cotidiana.

2.- Motivo de la realización del trabajo.-

Mi motivación para la realización a este trabajo es el alto interés por la materia del derecho tributario, ya que en la actualidad se está tomando más interés a este tema, además de ser un tema trascendental en la sociedad y importantísimo para el mismo estado. El tema tributario está surgiendo en nuestro país por lo que investigarlo es fundamental, así pensando, que este interés se pueda compartir con todos, ya que el tema fiscal debería ser te fundamental importancia para la sociedad; siendo este mismo el pilar fundamental para la construcción de un estado.

3.- Nacimiento de la obligación tributaria.-

La obligación tributaria material nace cuando se produce el hecho imponible, cuando acontecen concretamente los supuestos legales hipotéticos tributarios. La importancia de la misma es que si esta no se extingue en el plazo legal a su vencimiento surge la DEUDA TRIBUTARIA. En nuestra legislación se da por la relación de los artículos 13, 16 y 17 del código tributario.

4.- Formas de extinción de la obligación tributaria.-

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La obligación tributaria se extingue en nuestro ordenamiento por medio de las siguientes causas: 1.- El pago. 2.- La compensación. 3.- La confusión. 4.- La condonación. 5.- La prescripción.

4.1.- El pago.-

El pago de la obligación tributaria consiste en la principal y más clara de las formas de extinción de dicha obligación, puesto que los tributos son creados para ser pagados, siempre que se realice en los plazos, términos, condiciones y montos establecidos por ley tributaria y disposiciones reglamentarias. Esta se configura en la entrega de una suma de dinero por concepto del tributo, por cuanto es una prestación pecuniaria obligatoria. La obligación tributaria se extingue por los artículos 51 y 52 del código tributario, en cuanto a este último habla de los terceros que pueden subrogarse el pago, siempre y cuando exista conocimiento del deudor con todas las garantías y los privilegios correspondientes. Los requisitos están expuestos en el artículo 53 del código tributario: ´´ARTÍCULO 53° (Condiciones y Requisitos). I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto. II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa la retención o percepción de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administración Tributaria lo disponga. III. La Administración Tributaria podrá disponer fundadamente y con carácter general prórrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicación de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prórroga. IV. El pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante certificación de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administración Tributaria.``
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En el pago no se requiere ninguna manifestación más que la manifestación implícita del pago. La forma más común de realizar la misma es a través de la declaración jurada, por la cual efectúa una rendición de cuentas ante la administración tributaria, señalando la base imponible y el resultado. E cuanto a si existen diversas deudas se puede pagar la que uno elija, la administración tributaria bajo responsabilidad funcionaria debe recibir el pago sea este total o parcial, de la misma. En el caso de no elegir se hace a la más antigua y de menor costo, a este principio se refiere el artículo 54 del código tributario. En cuanto a las facilidades de pago la administración cederá esta por una sola vez a solicitud expresa del contribuyente en cualquier momento inclusive en la ejecución tributaria. Se realizan mediante garantías que reglamentos de la institución impondrán, y se sujeta a reglas de la misma administración. En el caso de realizarse antes del vencimiento no correrán intereses ni mora.

4.2.- La compensación.-

Es una forma de extinción de la obligación tributaria por la que se confrontan los créditos fiscales a favor del sujeto pasivo con los débitos fiscales a favor del estado. Un ejemplo cotidiano es mediante el cotejo de facturas por compras IVA a favor del contribuyente por conceptos adeudados por el RC-IVA. Puede realizarse por el contribuyente, de oficio por la administración tributaria o por solicitud expresa del contribuyente. También se realiza cuando existen pagos indebidos o en exceso según nos explica el artículo 56. Es importante aclarar que la deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a períodos no prescritos comenzando por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condición de que sean recaudados por el mismo órgano administrativo. Esta debe ser resuelta en el plazo de máximo 3 meses en el cual no correrán ningún tipo de actualización obre débitos o créditos.

4.3.- La confusión.-

Existe extinción de la obligación tributaria cuando el sujeto activo adquiere al mismo tiempo la situación de sujeto pasivo. Por ejemplo

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tenemos el hecho de quela municipalidad expropie un inmueble y quede en posición de sujeto pasivo también. El artículo 57 es el que regula esta figura, pero lo realiza de una manera muy pobre.

4.4.- La condonación.-

Esta figura consiste en el perdón parcial o total de la obligación tributaria o también, en su caso, la deuda tributaria, la cual debe realizarse mediante una ley expresa de carácter general. Se puede condonar multas e intereses, pero no siempre el tributo. Esta figura está regulada en el artículo 58 del código tributario. Por lo expresado esta ley es la que dará los requisitos para determinar la condonación.

4.5.- La prescripción.-

Es una modalidad de extinción de la obligación tributaria que se produce por el transcurso del tiempo. Esta extinción está referida por lo general al pago de la obligación tributaria, a la fiscalización y a todos los elementos que acompañan al tributo prescrito. Al respecto el artículo 59 establece:

´´ARTÍCULO 59° (Prescripción). I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para: 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2. Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas. 4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria. II. El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2) años. ``

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Este articulo nos permite entender que por el tiempo transcurrido la administración tributaria pierde las facultades contra el sujeto pasivo, así como la oportunidad de cobrar los tributos, en el caso de no cumplir con la obligación de inscribirse en el régimen tiene esta sanción ya que es nuestra obligación ser contribuyentes para el sostenimiento del país. El objeto de la prescripción es el de mejorar la paz entre contribuyentes y aparte el de mejorar la calidad con la que actúan los organismos representantes para obrar con oportunidad sobre sus sistemas de fiscalización y recaudación. Según nuestra legislación el cómputo se realiza desde el 1 de enero del año siguiente al que se refiere la obligación. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la notificación con los títulos de ejecución tributaria. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria. La interrupción de este plazo se realiza por: - La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa. - El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago. Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se produjo la interrupción. Esto según el artículo 61 del código tributario. En el caso de la suspensión del tiempo para la prescripción se da en dos casos: - El primero que se refiere a que se suspende cuando se notifica al contribuyente sobre la fiscalización plazo el cual se extiende por 6 meses. - La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente, para que se inicie la suspensión se debe observar la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la recepción formal del expediente por la Administración Tributaria para la ejecución del respectivo fallo. Nuestra legislación lo comprende en el artículo 62 del código tributario. 5.- Conclusión.-

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Como se puede ver existe una variada clase de formas de extinción de las obligaciones tributarias, es un ámbito muy grande pero el cual no está desarrollado de una manera completa, ya que algunos de estos artículos son insuficientes a la hora de la utilización. Este ámbito no muy desarrollado también trae preguntas como otras formas de extinción, como en otro caso es la novación la cual no está legislada en nuestro ordenamiento pero su uso en materia tributaria a veces se ha dado, por lo que por el momento es una legislación demasiado general, de ninguna manera inadecuada o mala pero si debería tocas con profundidad estos temas tan importantes.

6.- Bibliografía.-

- García Canseco, O. ´´Derecho Tributario y Tributaria``. Editorial Jurídica Temis. Bolivia Año 2009.

Legislación

- Alba Braun, M. ´´Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su Proyección al Futuro``. Editorial Jurídica Temis. Bolivia Año 2006. - Ayala Zelada, J. ´´Nociones General de Derecho Financiero y Tributario``. Editorial Kipus. Bolivia Año 2007. - Benítez Rivas, A. ´´Derecho Tributario General``. Azul Editores. Bolivia Año 2009 - Martin, J.M. y Rodríguez Use, M. ´´Derecho Tributario``. Editorial De Palma. Argentina Año 1995.

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