Fundacin IFRS-Banco Mundial

Las NIIF para las PYMES

Tema 2.4
Seccin 14 Inversiones en Asociadas
Seccin 15 Inversiones en Empresas
Conjuntas
Seccin 16 Propiedad de Inversin

2
Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin
IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo
capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin
preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada pgina modificada.
Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009.
La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el
material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por
negligencia o por otra razn.

La NIIF para las PYMES

Seccin 14 Inversiones en Asociadas

y
Seccin 15 Inversiones en Empresas
Conjuntas (entidades controladoras
conjuntas)

Secciones 14 y 15 Alcance
Secciones 14 y 15
especificar la contabilidad e informes para las
inversiones en empresas asociadas e inversiones en
empresas conjuntas, respectivamente
en sus estados financieros principales (es decir,
estados financieros consolidados y estados financieros
de un inversor que no es el principal pero que tiene una
inversin en una o ms de las empresas asociadas o
empresas conjuntas).

Seccin 14 Asociada
Una empresa asociada es una entidad
sobre la cual el inversor tiene una
influencia significativa pero no es una
subsidiaria ni tampoco una empresa
conjunta
Influencia significativa es el poder de
participar en decisiones de la poltica
financiera y de operaciones de la
asociada, pero no es un control ni un
control conjunto sobre estas polticas

Seccin 14 Influencia significativa

continuacin

Determinar si existe una influencia significativa

(IS) requiere juicio
IS supone que el inversor mantiene, directa o
indirectamente, 20% del poder de voto de la
asociada, a menos que demuestre claramente
que este no es el caso
Al contrario, si el inversor posee 20%..
una propiedad mayoritaria de otro inversor no
impide que un inversor posea IS

Seccin 14 Influencia significativa

continuacin

Determinar si existe IS requiere juicio. Esto

significa considerar todos los factores, p. ej.
Derecho a voto potencial
representacin en la junta directiva o en su
rgano directivo equivalente
participacin en los procesos de formulacin de
polticas, incluyendo la participacin en las
decisiones acerca de los dividendos u otras
distribuciones
transacciones significativas entre el inversor y la
compaa participada
proporcionar informacin tcnica esencial
intercambio de personal gerencial

Seccin 15 Empresa conjunta

Una empresa conjunta (EC) es un acuerdo

contractual, mediante el cual dos o ms partes
emprenden una actividad econmica que est
sujeta a un control conjunto
Las EC pueden tener diferentes formas y
estructuras, sin embargo, todas comparten las
siguientes caractersticas:
existe un acuerdo contractual entre las
partes involucradas en el negocio; y
un acuerdo contractual que establece un
control conjunto.

Seccin 15 Control conjunto

El control conjunto es el acuerdo contractual

de compartir el control sobre una actividad
econmica
existe slo cuando las decisiones estratgicas
financieras y de funcionamiento relacionadas
con la actividad requieren el consentimiento
unnime de las partes que comparten el control
(los partcipes).
Control es el poder para dirigir las decisiones
de poltica financiera y de operacin de una
entidad (vase la Seccin 9).

Secciones 9, 11, 14 y 15 Relaciones

Resumen (en orden descendente de la
influencia de la relacin entre los inversores y
sus participadas):
Una casa matrz controla sus subsidiarias
(Sec 9 )
2 o ms empresas conjuntas controlan a una
empresa conjunta (Sec 15 )
un inversor tiene influencia significativa sobre
una asociada (Sec 14)
un inversor tiene menos influencia significativa
sobre una inversin (Por. ej., Sec 11)

10

Secciones 14 y 15 -Ejemplos

11

En ausencia de poder evidenciar lo contrario alcance

de S14, S15 u otra?
Ej 1*: A posee el 75% de B.
Ej 2*: A posee el 25% de C.
Ej 1# A, B, C, D y E (5 entidades no relacionadas) cada
una posee el 20% de Z. Las decisiones estratgicas en Z
requieren aprobacin por parte de los inversores que
representan una mayora simple (es decir > 50%) de los
derechos de voto.
*
#

vase el ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 14 del material de capacitacin de

la Fundacin IFRS
vase el ejemplo 1 en el Mdulo 15 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 14 y 15 Ejemplos

continuacin

12

En ausencia de pruebas que evidencien lo

contrario en el alcance de S14, S15 u otra?
Ej 2 *: igual al Ej 1 *, excepto que A, B y C han
acordado contractualmente controlar
conjuntamente a Z.
Ej 3 *: A y B (2 entidades no relacionadas) posee
cada una el 50% de Z. Las decisiones
estratgicas en Z requieren aprobacin por parte
de los inversores que representan una mayora
simple (es decir > 50%) de los derechos a voto.
* vase el ejemplo con el mismo nmero en el Mdulo 15 del material de capacitacin de la
Fundacin NIIF

Secciones 14 y 15 Ejemplos

continuacin

13

En ausencia de evidencia que pruebe lo

contrario en el alcance de la S14, S15 u otra?

Ej 5 *: A y B poseen el 75% y el 25%

respectivamente de Z. Los arreglos contractuales
son tales que las decisiones estratgicas en Z
requieren el consentimiento unnime de las
entidades A y B.
Vase ejemplo 5 en el Mdulo 15 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 14 y 15 Medicin

14

Un inversor/partcipe registra todas sus inversiones en

empresas asociadas/entidades conjuntamente
controladas (EA/ECC) usando uno de los siguientes:
el modelo del costo (pero si hay una cotizacin del
precio publicado utiliza entonces el modelo del valor
razonable)
el mtodo de participacin
el modelo del valor razonable (pero usa el modelo de
costo si es impracticable para calcular el valor
razonable de forma fiable sin costo desproporcionado o
esfuerzo)
El mismo modelo no debe utilizarse para asociadas y
empresas conjuntas

Seccin 14 y 15 Modelo de Costo

Un inversor/partcipe mide la inversin en
EA/ECC al costo menos las prdidas
acumuladas por deterioro
deterioro del valor reconocido de conformidad
con la Seccin 27 Deterioro de Activos
reconocer las distribuciones recibidas como
ingresos sin tomar en cuenta si las
distribuciones son por ganancias acumuladas
de la empresa asociada generadas antes o
despus de la fecha de adquisicin
Utilice el modelo del valor razonable de las
inversiones con cotizacin del precio publicado

15

Secs 14 y 15 Ejemplos del Modelo de

Costo

16

Ex 12 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.

Ganancias de B = 80,000 para el ao terminado el
31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declar un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversin en B
= 290,000 (es decir, valor razonable 293,000 menos el
costo de venta de 3,000).
No se public precio de cotizacin para B.

ver ejemplo 12 en el mdulo 14 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

17

Secs
Ej 12
igual que
12, excepto
14 adaptado:
y 15 Ejemplo
del Ej.
Modelo
de
que hay una cotizacin de precio publicado
Costo
para B.

Secciones 14 y 15 Modelo del Valor

Reconocimiento inicial: inversor/partcipe mide la
Razonable
inversin en EA/ECC de acuerdo al precio de

18

transaccin

el precio de transaccin excluye los costos de

transaccin
A partir de entonces (en cada fecha de presentacin de
informes) mide la inversin segn su valor razonable
Utilice orientacin en los prrafos 11.2711.32
Cambio del valor razonable, reconocido en la ganancia
o prdida
Utilice el Modelo de Costo para cualquier inversin si fuera
impracticable calcular el valor razonable de forma fiable sin
costo desproporcionado o esfuerzo

Secciones 14 y 15 Ejemplos del Modelo del Valor

Razonable

19

Ej.28 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.

Ganancias de B = 80,000 para el ao que termina el
31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declar un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversin en
B = 290,000 (es decir valor razonable 293,000 menos el
costo de vender 3,000).
No se public precio de cotizacin para B.
Ej-28 adaptado: Igual como el Ej 28, excepto que no se
puede determinar el valor razonable sin...
ver ejemplo 28 en el Mdulo 14 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 14 y 15 Mtodo de participacin

20

Modelo Bsico
reconocimiento de una inversin de capital
inicial: inversor/partcipe mide la inversin en
EA/ECC al precio de transaccin (incluyendo
los costos de transaccin)
Posteriormente, ajustar para reflejar
participacin de la ganancia o prdida y ORI
de la EA/ECC
distribuciones recibidas de la EA/ECC

Secciones 14 y 15 Ejemplo de mtodo de

21
participacin

Ej-18 *:El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000 (sin

asumir plusvala implcita ni los ajustes al valor razonable).
Ganancias de B = 80,000 para el ao terminado el
31/12/20 X 1 (incluyendo 66,667 desde marzo a
diciembre). El 12/31/20 X 1 B declar un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversin en B
= 290,000 (es decir valor razonable de 293,000 menos el
costo de venta por 3,000).
No se public precio de cotizacin para B.

Vea el ejemplo 18 en el Mdulo 14 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Secciones 14 y 15 Mtodo de
Participacin continuacin

22

Algunos otros temas:

derechos potenciales de voto
plusvala implcita y ajustes al valor razonable
inversor / transacciones del partcipe con
EA/ECC
fecha de los estados financieros de EA/ECC
polticas de contabilidad de la EA/ECC
prdidas por encima de la inversin

Secciones 14 y 15 Mtodo de Participacin

continuacin 23
Detenga el uso del mtodo de participacin cuando
cese la IS
Si EA/EC se convierte en Sub (o la EA se
convierte en EC):recalcule el inters en el capital
social que tena previamente cambindolo al
valor razonable y reconozca la ganancia o
prdida sobre el nuevo clculo en la ganancia o
prdida.
Si se dispone, se da de baja la EA/ECC y se
reconoce en la ganancia o prdida la diferencia
entre (i) ingresos + valor razonable del inters
retenido y (ii) valor en libros cuando se perdi la
IS/EC (empresa conjunta).
Sino se dispone relacione VL en esa fecha
como un nuevo costo y bajo las
Secciones 11 & 12.

Secciones 14 y 15 Revelaciones

24

Revele por separado para EA y EC

(independientemente del modelo de medicin
utilizado)
Polticas de contabilidad para las inversiones
Valor en libros de las inversiones
Para la EC el importe total de los compromisos del
partcipe relacionados con la EC, incluyendo su
participacin en los compromisos de capital en los
que han incurrido conjuntamente con otros
partcipes, as como su participacin de los
compromisos de capital de las EC en s.

Secciones 14 y 15 Revelaciones continuacin

25

Si utiliza el mtodo de participacin, revele

el valor razonable de las inversiones en EA y
ECC respectivamente registrados utilizando el
mtodo de participacin para los cuales hay
publicadas cotizaciones de precios
participacin de la ganancia o prdida y ORI de
EA y ECC respectivamente y la participacin en
cualesquiera de las operaciones
descontinuadas

Secciones 14 y 15 Revelaciones

continuacin

26

Si utiliza el modelo de costo, revele

la cantidad de dividendos y de otras
distribuciones reconocidas como ingresos

Secciones 14 y 15 Revelaciones

continuacin

27

Si utiliza el modelo del valor razonable

haga la revelacin como lo requieren los prrafos
11.4111.44.

La NIIF para las PYMES

28

Seccin 15 Inversiones en
Empresas Conjuntas
(activos controlados conjuntamente y las
operaciones controladas conjuntamente)

Seccin 15
Operaciones controladas conjuntamente

29

Una OCC es una EC que

implica el uso de los recursos de los partcipes (en lugar
de establecer una estructura financiera independiente)
cada partcipe utiliza su propia PPyE, lleva sus propios
inventarios, incurre en sus propios gastos y pasivos y
plantea sus propias finanzas, que representan sus
propias obligaciones
Las actividades de la EC pueden llevarse a cabo por
empleados del partcipe junto a actividades similares del
partcipe.
Por lo general, el acuerdo de la EC especifica cmo se
comparten los ingresos procedentes de productos en
conjunto y cualesquiera gastos incurridos en comn.

30

Un partcipe reconoce
Seccin
15 Contabilidad de las OCC

los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido

los gastos en que ha incurrido y su participacin de los
ingresos que obtiene de la venta de bienes o servicios
por la empresa conjunta.

Seccin 15 Ejemplo de OCC

31

Ej 8 *: A & B licitaron en conjunto exitosamente un

contrato de Gobierno para construir una autopista
a cambio de 14 millones.
Acuerdo contractual entre A & B:
cada uno de ellos utiliz sus propios equipos y
empleados en la actividad de construccin
A construye 3 puentes a un costo de 4 millones
B construye todos los otros elementos de la
autopista a un costo de 6 millones
A & B comparten equitativamente los 14 millones
facturados y recibidos conjuntamente del
Gobierno.
* Vea el ejemplo 8 en Mdulo 15 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 15 Activos Controlados en

Conjunto

32

Los ACC son empresas conjuntas que

involucran el control conjunto y a menudo la
propiedad conjunta de los partcipes en uno
o ms de los activos aportados para, o
adquiridos con el fin de operar la empresa
conjunta y destinados para los propsitos de
la empresa conjunta.

Seccin 15 Contabilidad de los ACC

33

Un partcipe reconoce
su participacin en el activo controlado
conjuntamente (ACC)
cualquier pasivo que haya sido incurrido
su participacin de los pasivos incurridos
conjuntamente con los otros partcipes
Cualquier ingreso por la venta o el uso de su
participacin en las salidas (desembolsos) de la
EC, junto con su parte de los gastos incurridos
por la EC.
cualquier gasto que haya sido incurrido respecto
a su inters en la EC.

Seccin 15 Ejemplo de ACC

34

Ej 9 *: A y B (productores independientes de
petrleo) entran en un acuerdo contractual
para controlar y operar conjuntamente un
oleoducto.
Cada partcipe utiliza el oleoducto para
transportar su propio producto a cambio de
llevar una proporcin acordada de los
gastos de funcionamiento de la tubera.
* Consulte el ejemplo 9 en el Mdulo 15 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

La NIIF para las PYMES

35

Seccin 16
Propiedad de Inversin
(excluyendo la propiedad de inversin cuyo valor
razonable no puede ser valorado con fiabilidad
sobre una base continua)

Seccin 16 Propiedad de inversin

36

Propiedad de inversin (PI) es la tierra o

un edificio (o parte de un edificio, o ambos)
posedos por el propietario o por el
arrendatario en virtud de arrendamiento
financiero para obtener rentas o plusvalas o
ambas.

Seccin 16 Alcance

37

Seccin 16 especifica la contabilidad e informes

para:
PI cuyo valor razonable puede ser valorado con
confianza sin costo desproporcionado o esfuerzo
sobre una base continua; e
Derechos sobre una propiedad especfica
mantenida bajo arrendamiento operativo que una
entidad elige contabilizar como una PI
Seccin 17 PPyE especifica la contabilidad y los
informes para la PI cuyo valor razonable no
puede ser valorado confiablemente sin costo
desproporcionado o esfuerzo sobre una base
continua.

38

Seccin 16 Alcance

continuacin
El derecho sobre una propiedad que es mantenida por
un arrendatario bajo un arrendamiento operativo se
puede clasificar y contabilizar como PI utilizando la
Seccin 16 nicamente y solo si;
- de lo contrario cumple con la definicin de la PI; y
- el arrendatario puede calcular el valor razonable de los
derechos sobre la propiedad sin costo desproporcionado o
esfuerzo sobre una base continua.
Esta clasificacin alternativa est disponible sobre una base
de caso por caso para una propiedad.

Seccin 16
Ejemplo de derecho sobre una propiedad

39

Ej 10 *:

Puede A registrar su derecho sobre un bien

inmueble arrendado como PI a su valor razonable?
A (como el arrendatario) alquila un edificio en rgimen de
arrendamiento operativo. A (como arrendador) subarrienda
el edificio en rgimen de arrendamiento operativo a los
dems.
A se beneficia del derecho de arrendamiento en el
edificio al cobrar una renta superior a sus inquilinos
de lo cobrado por su propietario

*Vea ejemplo 10 en el Mdulo 16 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 16 Medicin inicial

40

Medicin inicial de la PI = costo

costo = precio de compra + gastos directamente
atribuibles, Por ej., tarifas de corretaje y legal,
impuestos de transferencia de propiedad y otros
costos de transaccin
Si el pago es diferido ms all de los trminos
de crdito normal, el costo = VP de pagos
futuros
Si fue construido por si mismo, utilice los
prrafos17.10-17.14

Seccin 16 Medicin inicial continuacin

41

El costo inicial de un inmueble mantenido bajo un

contrato de rgimen de arrendamiento y clasificado
como una PI es:
el mas bajo entre el valor razonable de los
derechos sobre la propiedad; y
el valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento
Una suma equivalente es reconocida como un pasivo
es decir, el derecho sobre la propiedad es
inicialmente reconocido y medido como un
arrendamiento financiero, de conformidad
con el prrafo 20.9

Seccin 16 Ejemplo de derecho sobre una

propiedad

42

Ej 17 *: A (como arrendatario) alquila un edificio

en virtud de un arrendamiento operativo. A (como
arrendador) subarrienda el edificio bajo
arrendamientos operativos a sus inquilinos.
Clasifica y registra su derecho sobre el edificio
bajo arrendamiento como PI a su valor razonable
Cuando el derecho sobre la propiedad fue
reconocido por primera vez, el derecho ms bajo
del valor razonable del inmueble y el valor presente
de los pagos mnimos del arrendamiento fue de10,
000.
* Vea el ejemplo 17 en el Mdulo 16 del material de capacitacin de la Fundacin IFRS

Seccin 16 Medida posterior

43

Cada fecha de presentacin del informe mide la

PI a su valor razonable
con los cambios en el valor razonable,
reconocido en la ganancia o prdida
Si un derecho sobre la propiedad mantenida
bajo arrendamiento est clasificado como PI, el
derecho (no la propiedad subyacente) se
contabiliza por su valor razonable.
Los prrafos 11.2711.32 proporcionan orientacin
sobre la determinacin del valor razonable.

Seccin 16 - Transferencias

44

Si un clculo fiable del valor razonable, ya no est

disponible (sin costo desproporcionado o esfuerzo) para la
PI medida a su valor razonable:
a partir de entonces contabilizar ese rubro como PPyE
de conformidad con la seccin 17, hasta que est
disponible una medida fiable del valor razonable;
El valor en libros de la PI en esa fecha se convierte en
su costo, de acuerdo a la Seccin 17;
revelar la transferencia (un cambio de circunstancias, no
es un cambio en poltica contable).

Seccin 16 Ejemplo de transferencia

45

Ej 23*: El 1/1/20 X 1 adquiri una PI por 1,000.

Al 31/12/31/20 X 2 medido a su valor razonable
(VR).
El 12/31/20 X 1 VR = 1,050 y al 31/12/20X 2 =
1,200.
Para el 12/31/20X3 ya no se puede medir con
fiabilidad el VR. El importe recuperable estimado
es de 700.
Adaptado del Ejemplo 23 en el Mdulo 16 del material de capacitacin de la
Fundacin IFRS

Seccin 16 Revelaciones

46

Revelar informacin sobre todas las PI al VR:

Mtodos e hiptesis relevantes en el VR.
Alcance en que se basa el VR sobre una valoracin por
un tasador independiente (profesional calificado
reconocido y sobresaliente y con experiencia reciente
en la ubicacin y clase de la PI. Si no se ha producido
tal valoracin, revelar este hecho.
La existencia y los importes de las restricciones sobre la
realizacin de la PI o remesas de ingresos y los
recursos obtenidos por su disposicin
Obligaciones contractuales para adquirir, construir o
desarrollar la PI o para reparaciones, mantenimiento o
mejoras.

Seccin 16 Revele la reconciliacin

47

La conciliacin entre el valor en libros de la PI al inicio y al

final del perodo, mostrando por separado:
adiciones (revelacin por separado adquisiciones a
travs de combinaciones de negocios)
ganancias o prdidas netas derivadas de los ajustes al
valor razonable
transferencias a PP& E cuando una medida confiable
del VR ya no est disponible
transferencias hacia y desde inventarios e inmuebles
ocupados por el propietario (PP& E)
otros cambios
No se necesita presentar conciliaciones para perodos posteriores

Seccin 16 Otras revelaciones

48

De conformidad con la Seccin 20

el dueo de la PI proporciona revelaciones de
los arrendadores
Si mantiene la PI bajo un arrendamiento
financiero o el arrendamiento operativo
proporcionar revelaciones de los arrendatarios
para arrendamientos financieros y revelaciones
de los arrendadores para cualquier
arrendamiento operativo en el cual haya
entrado.