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Programa de la asignatura:
Contabilidad Financiera
Clave:
07142419
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
ndice
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Propsitos
Al trmino esta unidad logrars:
Identificar las operaciones que en forma cotidiana realiza la empresa, a partir de
las necesidades y las caractersticas de las cuentas de activo fijo.
Reconocer los elementos de las cuentas de activo fijo, a partir de las fases en su
operacin.
Aplicar la tcnica contable en un caso prctico con el estudio de los estados
financieros.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Competencia especfica
Analizar las caractersticas de las cuentas de activo circulante, fijo y diferido para verificar
sus saldos reales y confiables, mediante la identificacin de la tcnica contable adecuada
para cada caso.
2.1. Inmuebles
Dentro del balance general, en la mayor parte de las empresas, el mayor peso en recurso
monetario est dentro del activo fijo, pero principalmente en el concepto de inmuebles.
Por las caractersticas que lo componen, como el uso y la duracin, as como la plusvala
que muestran, stos tienen que incrementar, por ello es de gran importancia comprender
dicho rubro.
Los inmuebles forman parte de la partida que est dentro del grupo de activo fijo, su
soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es
muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que por su misma naturaleza
y por su tiempo de duracin, ste es distinto en cada uno, razn por la se profundizar en
el tratamiento contable respectivo.
La partida de inmuebles, planta y equipo, est regulada por normas especficas a nivel
internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien pases. En
Mxico se aplican las emitidas por la Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF).
El siguiente cuadro muestra las normas internacionales de contabilidad y las que se
aplican en Mxico:
Normas
Concepto
Normas Internacionales de
Contabilidad
NIC 16 Propiedades, planta y
equipo
Las propiedades, la planta y el
equipo son los activos tangibles
que posee una empresa para su
uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios; para
arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; los
cuales se esperan usar durante
ms de un periodo econmico
(un ao).
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Reglas
aplicables
I.
II.
III.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Este rubro de cuentas est integrado por los terrenos y las construcciones donde se
encuentran las instalaciones de la PyME. Los proyectos se clasifican como inversiones a
largo plazo; por ejemplo, los terrenos que sern utilizados para futuros proyectos, stos
son activos de duracin ilimitada y no son susceptibles de ser depreciados.
Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines especulativos (los que estn
desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como inversiones permanentes.
Por otro lado, las compaas fraccionadoras clasifican los terrenos que tienen para vender
como inventario.
Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la NIIF, No. 16 como: Las
propiedades son activos tangibles propiedad de una entidad econmica, mismos que
sern utilizados para el uso de la produccin de bienes o suministro de servicios, que de
igual forma se podrn arrendar a terceros o para propsitos administrativos, y lo cuales se
espera que el uso de estos activos sean mayor a un ao.
Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento
Depreciacin, disponible en la seccin Material de apoyo. Recuperado de
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
Este documento te ayudar a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin o acondicionamiento necesarios para
que el activo comience a operar; todo debe cargarse a la cuenta del activo.
Dichos elementos estn estipulados en la NIC 16 Componentes del costo. El costo de
los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre sta despus de deducir cualquier descuento o
rebaja del precio; el cual permite comprender el precio final de un activo para su
afectacin contable una vez aplicado todos sus gatos directos e indirectos.
Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Tratndose de equipo altamente sofisticado se requiere de especialistas competentes
para poner en funcionamiento el equipo.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones en las
que incurra la entidad, como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado
periodo con propsitos distintos al de la produccin de inventarios durante tal periodo.
Cuando una vez finalizado el tiempo de utilizacin del inmueble se incurren en gastos de
desmantelamiento o rehabilitacin del activo fijo por parte de la empresa que haya hecho
uso del inmueble.
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que incluye el de
las instalaciones y el equipo de carcter permanente. Dentro del costo, tambin se
consideran conceptos como: permiso de construccin, honorarios de arquitectos e
ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos de supervisin y
administracin incurridos para llevar a cabo la construccin.
Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con el objeto de adquirir su
posesin una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia,
incluyen el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales,
indemnizacin o privilegios pagados sobre propiedad a terceros, comisiones a agentes,
impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin.
Adems se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de
calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanizacin, reconstruccin en otra parte,
de propiedades de terceras personas que vivan en el terreno.
Ejemplo:
El 1 de octubre del 2010 se compr un terreno y un edificio a un precio total de
$ 2 750 000.00, de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al terreno. Se pagaron
Ciencias sociales y administrativas | Gestin y administracin de PyME
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
$ 750 000.00 en efectivo y adems se consigui un prstamo con una garanta
hipotecaria a 10 aos sobre el edificio. Durante agosto se reconstruy el edificio con un
costo total de $ 750 000.00. El trabajo se termin el 30 de octubre y se pag de contado al
contratista. Los asientos de diario para registrar estas transacciones se muestran a
continuacin:
Fecha
Oct., 1 2010
Detalle
Debe
Haber
Edificio
1 000 000
Terreno
1 750 000
Bancos
750 000
Documentos por
2 000 000
pagar
Compra de terreno y edificio con pago en efectivo de $ 750 000 y el resto con
prstamo hipotecario a 10 aos
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Oct., 30 2010
Edificio
$750 000
Bancos
$750 000
Pago a contratista por concepto de remodelacin de edificio
A partir de la informacin anterior, las cuentas de mayor quedan de la siguiente manera:
Fecha
Oct. 1, 2010
Oct. 30, 2010
Fecha
Oct. 1, 2010
Oct. 30, 2010
Referencia
1 D-1
2 D-1
Saldo Final
Referencia
1 D-1
Saldo Final
Nombre: Edificio
Debe
$ 1 000 000
$ 750 000
Haber
Saldo
$1 750 000
Nombre: Terreno
Debe
$ 1 750 000
Haber
Saldo
$1 750 000
El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que afecta las cuentas que integran
los inmuebles y el registro en libros de mayor, a partir de los gastos erogados
ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
2.1.2. Altas y bajas
Los inmuebles estn integrados por edificios y terrenos y son adquiridos con dinero
proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo, aportacin de los socios (capital
contable) y a travs de los excedentes de efectivo, temporalmente.
Es importante identificar cmo se adquieren, reconocer el uso que se les da y el
procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su vida til. El tratamiento
contable incluye la adquisicin de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos;
por causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Los edificios, equipos y
mobiliario, enseres, maquinaria, automviles y camiones son ejemplos de activos fijos que
se deprecian, a lo largo de su vida til. La siguiente grfica, hace referencia a que el
activo fijo est conformado principalmente por las partidas de planta, inmuebles y equipo:
Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que
corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote debe distribuirse entre los
diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalo
realizado por peritos.
Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un
valor al terreno con base en su valor relativo, registrndolo en una cuenta por separado
del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la
reconstruccin o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio. En el
siguiente grfico se intenta mostrar las variables sobre la vida til de una maquinaria y
equipo (las cuales son muy diferentes a las de los inmuebles):
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Clasificacin de la vida til
Equipo de cmputo
Maquinaria
En una empresa, la vida til de un inmueble se determina en funcin del tiempo de uso
aplicado, as como del destino para el cual fue utilizado, por ejemplo, un efecto de
depreciacin de un edificio es en relacin al uso y al mantenimiento aplicado en forma
constante que conlleva a una vida til prolongable. Las autoridades fiscales y diversos
organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir, un
porcentaje para edificios y para terrenos es distinto segn la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
El valor residual, de desecho o recuperacin, es una estimacin del valor de un activo fijo
al trmino de su vida til. Tambin representa el importe que se obtendr en el momento
de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperacin
estimado depende del uso que se le d al activo, as como de las normas de
mantenimiento y reparacin de la compaa. El activo no puede depreciarse ms all de
su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que el valor residual de un
activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til; es decir, muchos activos tienen vida til estimada y
al momento de darlos de baja, la empresa determina un valor comercial, pero,
contablemente ste ya est totalmente depreciado, a ello se refiere su valor residual.
El mantenimiento y la reparacin normal de un activo fijo se clasifican como gasto de
operacin del negocio o gastos de mantenimiento. Por mantenimiento se entiende la
conservacin de un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se
incremente su vida til original.
Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en
condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implcitamente al
estimar la vida til del activo. Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un
activo fijo que incrementan su vida til y aumentan su productividad o capacidad, se
conocen como adaptaciones o mejoras y se cargan a la cuenta del activo, en la cual est
implcita la reparacin, ya que este contexto se hace en forma general.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durar ms que el original o las viejas
instalaciones elctricas o de plomera de un hotel, son adaptaciones o mejoras. Las
adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio,
eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros.
La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la
adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad
del activo. Al proceso de aadir costos al valor histrico del activo, se le conoce como
capitalizacin de costos.
Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del
costo del activo. De esta forma, no slo se cuenta con mejor informacin sobre los costos
incurridos, sino que se puede estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente de la que
se aplica al costo del activo original.
A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio
de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se debe eliminar en libros, tanto el
activo como la depreciacin acumulada. Sin importar cul sea la forma de dar de baja un
activo, slo existen tres situaciones:
acumulada
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
En la actualidad no es comn que la PyME realice altas o bajas de algn edificio o
terreno, al menos que est iniciando operaciones y la reciente administracin adquiera
inmuebles o se encuentre en liquidacin, es decir, en el cierre total de operaciones y se
ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas circunstancias es como se
puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o edificios.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Ejemplo:
La empresa Qumica del Norte adquiri un terreno el 1 de mayo del ao 2000 con un
valor de$ 1 000 000. No se ha hecho ningn ajuste por inflacin. Para el cierre del ao
2004 se actualiza el terreno de la siguiente manera:
ndice Nacional de Precios al Consumidor abril del ao 2000 = 170.5
ndice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del ao 2005 = 260.8
En relacin a los ndices obtenidos anteriormente, el proceso para el clculo de la
actualizacin es de la siguiente manera:
260.8 / 170.5 = 1.5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618.8
El registro contable de la actualizacin por el mtodo de ndices de precios es el siguiente:
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Fecha
Dic 31, 2005
Detalle
Debe
Haber
Terreno
$ 529 618.8
Actualizacin
$ 529 618.8
Para registrar la actualizacin del terreno
Por otro lado, el mtodo de actualizacin basado en el valor actual pretende incluir en los
estados financieros valores ms apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos
fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador,
quien lo determina a travs de la experiencia.
El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el
valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos
depreciacin acumulada).
Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del valor actual
Ejemplo:
Una compaa refresquera posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de diciembre
del ao 2000. Al cierre del ao de 2003, un perito valuador determina que el valor del
terreno es de $ 750 000.
El registro en el asiento de diario, si se emplea el mtodo del valor actual es:
Fecha
Dic. 31, 2003
Detalle
Terreno
Actualizacin
Debe
$ 150 000
Haber
$ 150 000
Con los ejemplos anteriores se mostr el proceso del registro de operaciones que afecta
la depreciacin y la actualizacin de la cuenta que integra el concepto de terreno y el
registro en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados ocasionados por
el activo fijo y su repercusin en saldo.
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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Actividad 1. Activo fijo, inmuebles
En esta primera actividad tendrs que determinar los costos de los inmuebles con base
en los procesos estudiados en la unidad.
1. Investiga el valor de un edificio que se encuentre en venta, a la fecha de hoy,
adecuado para establecer una PyME en tu comunidad. Imagina que adquieres
dicho inmueble en esta fecha.
Considera una vida til para el edificio de 20 aos y un valor de rescate
del 5% del precio de compra.
Supn que el edificio se venda cinco aos despus de la fecha en que
fue adquirido, al 90% del precio en que fue comprado.
2. Con base a la informacin anterior, realiza en una hoja de clculo las
operaciones del registro contable:
a) El valor en libros de los activos a la fecha de venta del edificio.
b) Ganancia o prdida en la venta de los activos.
3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del ejercicio.
4. Guarda tu trabajo como GCNF_U2_A1_XXYZ y envalo a tu Docente en lnea,
mediante la seccin Tareas.
No olvides consultar los Criterios para evaluar la actividad.
2.2. Maquinaria
En la actualidad, las economas cada vez son ms globalizadas, razn por la cual muchas
empresas deben de ser ms competitivas. Uno de los componentes que permite la
competitividad es reducir los costos, es por ello que el mercado es cada vez ms exigente
y muchas empresas estn obligadas a renovar su maquinaria con tecnologa de punta.
La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la
empresa en la produccin de bienes o los suministros de servicios. Por ejemplo, en el
caso del sector agrcola, en este rubro se encuentran tractores, cosechadoras o
fumigadoras y toda mquina que sirva para hacer posible las tareas en el campo.
Mediante los siguientes subtemas se abordarn la determinacin de los costos, el proceso
de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, as como las tcnicas contables
aplicables en este proceso.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
2.2.1. Determinacin de costos
Cuando se requiere determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciacin
que corresponda segn el concepto. El costo que se determina en una maquinaria es en
relacin a las unidades que se producen y en funcin del tiempo que tenga operando.
En el registro de operacin y la aplicacin de las tcnicas contables, es necesario tomar
en cuenta sus procedimientos, aplicarlos en libros de mayor y mostrarlos en el estado de
resultados.
Ejemplo:
El 1 de febrero del 2010 se compr una maquinaria en $ 500 000.00, por ella se pag
$ 250 000.00 en efectivo, y por el resto se firm un documento que se deba liquidar en un
ao.
El 3 de febrero se pag $ 7 000 por el transporte de la mquina a la fbrica y el 8 de
febrero se gast $ 13,000.00 para instalar la mquina y hacer pruebas de funcionamiento.
El 15 de febrero lleg una cuenta pendiente de pago por $ 29 000.00 por la capacitacin
del personal que operar la mquina, misma que se pagara a finales del mes de febrero.
Detalle
Debe
haber
Maquinaria
$ 500 000
Bancos
$ 250 000
Documentos por
$ 250 000
pagar
Compra de mquina con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un
documento a un ao por la cantidad restante
Fecha
Detalle
Debe
haber
Febrero 3, 2010
Maquinaria
$ 7 000
Bancos
$ 7 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin
Fecha
Detalle
Debe
haber
Febrero 8, 2010
Maquinaria
$ 13 000
Bancos
$ 13 000
Instalacin y prueba de la maquinaria
Fecha
Detalle
Debe
haber
Ciencias sociales y administrativas | Gestin y administracin de PyME
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Febrero 8, 2010
Maquinaria
$ 29 000
Bancos
$ 29 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo de la maquinaria
Fecha
Marzo 1, 2010
3
8
15
Referencia
1 D-1
2 D-1
3 D-1
4 D-1
Saldo final
Nombre: Maquinaria
Debe
$ 500 000
$ 7 000
$ 13 000
$ 29 000
Haber
Saldo
$ 549 000
El costo total de $ 549 000 se distribuir entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin de la maquinaria.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
2.2.2. Altas y bajas
Despus de un largo tiempo de utilizacin, la maquinaria presenta un desgaste por el uso
que se le da, lo que origina una disminucin en su valor comercial, hasta que llega el
momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza cuando la mquina
obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este proceso contable, es
necesario dar de alta la mquina nueva que se va adquirir y dar de baja la mquina
obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva.
La frmula a utilizar para este proceso es:
(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til igual a Gasto de
depreciacin anual
Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:
Costo de la maquinaria: $ 700 000
Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30 000
Vida til del equipo: 5 aos
(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Gasto de depreciacin anual
($ 700 000 - $ 30 000) / 5
$ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciacin anual
$ 134 000 / 12 = $ 11166 depreciacin mensual
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Ejemplo:
Una mquina tiene una vida til calculada en 670 000 unidades de produccin. En este
ejemplo la mquina X en el primer ao produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es:
($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de depreciacin multiplicado
por unidad producida.
Para calcular el gasto por depreciacin, se multiplica el costo por unidades por el total de
unidades producidas en el periodo:
$ 1 X 60 000 Unidades = $ 60 000 de gasto por depreciacin anual
La depreciacin anual de la mquina durante 5 aos se muestra en la siguiente tabla:
Ao
Costo x unidad
1
2
3
4
5
Total
$1
$1
$1
$1
$1
Unidad.
producidas
60 000
80 000
90 000
100 000
60 000
390 000
Depreciacin anual
$ 60 000
$ 80 000
$ 90 000
$ 100 000
$ 60 000
$ 390 000
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Fecha
Junio 7, 2000
Junio 30, 2000
Referencia
1 D-1
Saldo final
Nombre : Mquina
Debe
$ 1 500 000
Haber
Saldo
$ 1 500 000
Detalle
Gasto por depreciacin de la mquina
(enero, febrero, marzo)
Depreciacin acumulada / mquina
Debe
$ 37 500
Haber
$ 37 500
Depreciacin
$ 87 500
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
Saldo
$ 87 500
$ 237 500
$ 387 500
$ 537 500
$ 687 500
$ 837 500
$ 987 500
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Costo menos depreciacin acumulada igual a valor en libros
$ 1 500 000 $ 1 025 000 = $ 475 000
El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la
compaa, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres ejemplos que muestran
los registros contables para dar de baja la mquina de la compaa.
a) Venta del activo a su valor en libros.
Se vende la mquina en $ 475 000 al contado.
Primero se compara el importe recibido por la mquina con el valor en libros para
determinar si se produce ganancia o prdida por la venta del equipo.
Detalle
Debe
Bancos
$ 475 000
Depreciacin
$ 1 025 000
acumulada de la
mquina
Mquina
Para registrar la venta de activo fijo
Haber
$ 1 500 000
En este caso no se registra ganancia o prdida por la venta de activos debido a que el
activo se vendi a su valor en libros.
b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros.
Se vende la mquina en $ 500 000 al contado.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o prdida
$ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000
Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:
Fecha
Marzo 20, 2007
Detalle
Debe
Haber
Bancos
$ 500 000
Depreciacin
$ 1 025 000
acumulada mquina
Mquina
$ 1 500 000
Ganancia en venta
$ 25 000
de activo fijo
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia correspondiente
Detalle
Debe
Haber
Bancos
$ 375 000
Depreciacin
$ 1 025 000
acumulada mquina
Prdida en venta de
$ 100 000
activo
Mquina
$ 1 500 000
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la prdida correspondiente
La prdida obtenida por la venta de la mquina se clasifica en la seccin de otros gastos y
se presenta en el estado de resultados.
Los ejemplos muestran cmo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones,
especficamente en la maquinara; reconocer la utilidad o la prdida, la actualizacin de la
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para
identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Ao
Tasa
1
33.33%
2
33.33%
33.33%
33.33%
33.33%
33.33%
Depreciacin
acumulada
$ 86 658
$ 86 658
$ 57 775
$ 144 433
$ 38518
$ 182 951
$ 25 680
$ 208 631
$ 17 121
$ 225 752
$ 11414.85
$ 230000
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Base
1
Base de
depreciacin
$ 230 000
Vida til
restante
6
Fraccin a
depreciar
6 /21
Gasto por
depreciacin
$ 65 714.28
$ 230 000
5/ 21
$ 54 761.90
$ 230 000
4 /21
$ 43 809.52
$ 230 000
3 / 21
$ 32 857.14
$ 230 000
2 /21
$ 21 904.76
$ 230 000
1/ 21
$ 10 952.38
21
21 / 21
$ $230000
Valor en
libros
164285.71
$
164285.71
$
109523.81
$
65714.29
$
32857.14
$
10952.38
Una vez determinado este mtodo se debe aplicar el registro contable de la depreciacin.
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo.
25
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin de la mquina al finalizar el ao,
utilizando el mtodo de lnea recta y considerando que sta se adquiri cuando inici el
ao, es el siguiente:
Fecha
Enero 1, 2011
Detalle
Debe
Haber
Gasto de depreciacin de mquina
$ 180 000
Depreciacin acumulada de
$ 180 000
mquina
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011
Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable deber realizar la
presentacin en el estado de situacin financiera.
La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en
la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:
Hotel Rinconadas, S.A.
Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011
Activos
Total de activos circulantes
$ 680 000
Activos fijos
Terreno
$ 1 000 000
Edificio
$ 1 500 000
Menos: Depreciacin acumulada edificio
(30 000)
1 470 000
Maquinaria
850 000
Menos: Depreciacin acumulada maquinaria
(12 700)
837 300
Equipo de reparto
470 000
Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto
(47 000)
423 000
Total de activos fijos
$ 3 730 300
Total de activos
$ 4 410 300
Este mtodo muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la
depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones mediante los distintos tipos
de mtodos de depreciacin aplicados para la cuenta de maquinara, sus variaciones
registradas en el estado de situacin financiera y el efecto en las depreciaciones que se
calcula en cada periodo.
26
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Actividad 2. Activo fijo, maquinaria
En esta actividad aplicars los procesos y registro contable para el trato de la
maquinaria.
1. Lee con atencin la siguiente situacin
Una PyME adquiri una mquina inyectora, en enero del 2010, en $100,000,
pagando $30,000 con un cheque y firmando un documento por el resto. Los
gastos de capacitacin para los trabajadores que operarn la mquina
ascendieron a $ 12,000.
Se considera un valor de rescate para la mquina, al final de seis aos, de
$8000. El primer ao se producen $200,000 piezas y cada dos aos, disminuye
la produccin 4%
2. Con base a esta informacin:
27
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Actividad 3. Activo fijo, equipo
En esta actividad aplicars los procesos y registro contable para el trato de equipo.
1. Lee con atencin la siguiente situacin:
Una pequea empresa adquiere un automvil para uso del encargado de
cobranza.
El precio del auto es de $ 120,000 y la agencia de automviles toma a cuenta un
vehculo usado en $50,000, con un valor de desecho de $16,000, con una
depreciacin acumulada del 60% sobre su valor de compra de $ 80,000.
2. De acuerdo con esta informacin:
2.3. Equipo
Es necesario que las PyMES estn a la vanguardia con la tecnologa. El no estar
actualizadas les permitir quedarse en el deterioro de sus equipos, lo que traera
consecuencias negativas, originando una falta de competitividad y de crecimiento dentro
de su mercado.
Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver con todos esos medios
que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema se
abordarn los procesos y tcnicas contables aplicables en cada uno de los equipos, sobre
todo, cuando se toma la decisin de darlos de alta (equipo nuevo) y baja (en deterioro).
El equipo de transporte es un elemento ms del activo fijo. Es un concepto que se
relaciona con las unidades de transporte propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las
operaciones mismas de la entidad econmica de servicios. En muchos casos son
unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, as como agentes de ventas;
por ejemplo: camiones, camionetas y coches utilitarios de diferente capacidad.
Asimismo, se considera los enseres y mobiliario que forman parte del equipo integrado a
una empresa de los suministros de servicios.
28
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Por ejemplo, AEROMXICO es una empresa que se dedica al servicio de transporte
areo a nivel local e internacional, su equipo est compuesto por aviones, sus partes y
refacciones reparables, para los cuales se prev su sustitucin en el corto plazo.
Detalle
Debe
$ 700 000
Haber
Equipo
Bancos
$ 150 000
Documentos x pagar
$ 550 000
Compra del equipo con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un
documento a un ao por la cantidad restante
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Marzo 3, 2011
Equipo
$ 9 000
Bancos
$ 9 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Marzo 8, 2011
Equipo
$ 18 000
Bancos
$ 18 000
Instalacin y prueba del equipo
Ciencias sociales y administrativas | Gestin y administracin de PyME
29
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Fecha
Marzo 8, 2011
Detalle
Debe
Haber
Equipo
$ 39 000
Bancos
$ 39 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo del equipo
Fecha
Marzo 1, 2011
3
8
15
Referencia
1 D-1
2 D-1
3 D-1
4 D-1
Saldo final
Nombre: Equipo
Debe
$ 700 000
$ 9 000
$ 18 000
$ 39 000
Haber
Saldo
$ 766 000
El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin del equipo.
El ejemplo muestra cmo el registro de operaciones afecta la adquisicin de equipo y los
libros de mayor y libro diario.
30
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Detalle
Debe
Haber
Equipo de transporte (nuevo)
$ 450 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte
$ 150 000
(usado)
Bancos
$ 350 000
Equipo de transporte (usado)
$ 200 000
Ganancia en cambio de activos
$ 50 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y
reconocer la ganancia realizada
31
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Ejemplo 2: El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de uno nuevo, a
un precio lista de $ 450 000. La empresa pag al contado, pero recibi una bonificacin
de $ 15 000 por el equipo de transporte.
Valor en cambio menos valor en libros igual a Prdida obtenida
$ 15 000 - $ 50 000 = - $ 35 000
El asiento para registrar esta operacin es:
Fecha
2000
Detalle
Debe
Haber
Equipo de transporte (nuevo)
$ 450 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000
Prdida por cambios de activos
$ 35 000
Bancos
435 000
Equipo de transporte ( usado)
200 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la
prdida obtenida.
Ejemplo 3: Con base en la informacin del ejemplo 1, si no se reconoce la ganancia.
Este mtodo establece que el nuevo activo se registra a un costo equivalente al valor en
libros del anterior ms el importe del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de
transporte se determina de la siguiente forma:
Precio de lista del equipo nuevo
-Bonificacin
= efectivo a pagar
- Valor en libros de equipo antiguo
= Costo del equipo nuevo
$ 450 000
(100 000)
350 000
50 000
$ 300 000
32
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Precio de lista del equipo nuevo
_ Bonificacin recibida
= Efectivo a pagar
+ Valor en libros de equipo antiguo
= Costo del nuevo camin
$ 450 000
( 15 000)
435 000
50 000
$ 485 000
Detalle
Debe
Haber
Equipo de transporte (nuevo)
$ 485 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000
Bancos
435 000
Equipo de transporte ( usado)
200 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin
reconocer la utilidad.
El registro de operaciones mediante los diferentes tipos de mtodos de depreciacin
aplicados, para la cuenta de equipo y sus variaciones registradas en el libro de mayor,
indican el saldo a favor por el intercambio que resulte de un equipo nuevo por uno usado.
Al utilizar el mtodo del precio de lista (ejemplos 1 y 2) se reconoce la ganancia o la
prdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista. Si se emplea el segundo mtodo
(ejemplos 3 y 4), no se reconoce la utilidad o prdida. Si con el mtodo de la operacin de
cambio resulta una ganancia, el nuevo activo se registra al precio de lista menos la
ganancia. Si la operacin da como resultado una prdida, el nuevo activo se registra al
precio de lista ms la prdida.
Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede utilizarse en forma
indistinta cualquiera de los dos mtodos.
33
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
2.3.3. Mtodos de depreciacin
La aplicacin de este mtodo en el equipo de transporte depende del kilometraje
recorrido. En este proceso tambin se consideran el mobiliario y los enseres, que a lo
largo del uso se ven afectados por el desgaste.
Ejemplo: la empresa El Encanto adquiri un vehculo de transporte con un costo de $ 230
000. Su vida til se estima en 5 aos y su valor de rescate en $ 20 000, por lo que la
depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:
100% dividido entre 5 aos de vida til igual a 20% multiplicado por 2 igual a 40%
anual
40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciacin acumulada) igual a
depreciacin anual
A continuacin, se muestra el gasto anual por depreciacin durante los 5 aos de vida til
del vehculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:
Ao
1
Tasa
40%
40%
40%
40%
40%
Gasto x
depreciacin anual
Depreciacin
Acumulada
$ 92 000
$ 92 000
$ 55 200
$ 147 200
$ 33 120
$ 180 320
$ 19 872
$ 200 192
$ 11923.20
$ 210 000
34
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Mtodo de la suma de aos dgitos
Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con base en fracciones del costo calculadas
a partir de la vida til del activo. Cada fraccin usa la suma de los aos como
denominador y el nmero de aos de vida til como numerador, el cual va descendiendo
conforme pasen los aos de vida til del activo.
A diferencia del mtodo de doble saldo decreciente, en ste slo se considera la base a
depreciar para el clculo del gasto por depreciacin.
A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:
Clculo del denominador = 5+4+3+2+1 = 15
Base para el clculo de la depreciacin = 230 000 20 000 = $ 210 000
Base
1
2
3
4
5
Base de
depreciacin
$ 210 000
$ 210 000
$ 210 000
$ 210 000
$ 210 000
Vida til
restante
5
4
3
2
1
15
Fraccin a
depreciar
5 / 15
4 / 15
3 / 15
2 / 15
1 / 15
15 / 15
Gasto por
depreciacin
$ 70 000
$ 56 000
$ 42 000
$ 28 000
$ 14 000
$ 210 000
Valor en
libros
$ 140000
$ 84000
$ 42000
$ 14000
$ 0
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacin del equipo al finalizar el ao utilizando el mtodo de
lnea recta y si se sabe que se adquiri desde inicios del ao, el proceso sera el
siguiente:
35
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Fecha
Enero 1, 2011
Detalle
Debe
Haber
Gasto de depreciacin de equipo
$ 100 000
Depreciacin acumulada de equipo
$ 100 000
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011
Hotel Rinconadas, S. A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de enero del 2011
Activos
Total de activos circulantes
Activos fijos
Terreno
Edificio
Menos: Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Menos: Depreciacin acumulada maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto
Total de activos fijos
Total de activos
$ 680 000
$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000)
850 000
(12 700)
470 000
(47 000)
1 470 000
837 300
423 000
$ 3 730 300
$ 4 410 300
Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el importe total
de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida til es mayor a un ao y se
adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se registran a su costo, es decir,
al precio de compra ms cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar el
activo hasta el lugar donde quedarn instalados, con objeto de dejarlo listo para operar.
Todos los activos fijos, con la excepcin de los terrenos, se deprecian a lo largo de su
vida til estimada.
Existen cuatro mtodos de depreciacin de activos fijos:
1. En lnea recta
2. De unidades producidas
3. Suma de aos dgitos
4. Del doble del saldo decreciente
Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciacin
diferente para el periodo.
36
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la
compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera
como utilidad o prdida, es decir, la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del
activo en libros.
Si un activo se da de baja o se vende, contablemente se reconoce la utilidad o la prdida
que se produzca; incluso se entrega a cuenta de otro. El de reciente adquisicin debe
registrarse mediante el mtodo de precio de lista o mediante el mtodo con el que no se
reconoce la utilidad o la prdida que se haya producido.
Para solucionar los problemas que provoca la inflacin sobre los activos fijos se utilizan
dos mtodos:
1. ndice de precios: consiste en multiplicar el valor original de un activo fijo por un
factor, el cual puede ser el INPC del ao de elaboracin de los estados financieros
/ INPC del ao de adquisicin del activo fijo.
2. Valor actual: consiste en contratar los servicios de un perito valuador para que
determine el valor actual del activo.
A partir de los mtodos y los procesos descritos es posible analizar, registrar e interpretar
las cuentas que conforman el activo circulante.
37
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Autoevaluacin
Para medir el avance de tus conocimientos adquiridos en esta segunda unidad, resuelve
las siguientes oraciones y localiza las respuestas en la sopa de letras que encontrars al
final de la actividad.
1. Cuando se adquiere maquinaria y queda una parte pendiente por liquidar, sin firmar un
documento, cul es la partida por afectar? Respuesta: _______________________
2. En la compra de equipo de transporte qued pendiente una parte por liquidar firmando
documento, cul es la partida por afectar? Respuesta: _______________________
3. Las empresas venden sus activos porque estn obsoletos, pero comercialmente tienen
un valor; si el precio al que se vende es superior al valor contable, se obtiene una
__________________.
4. Una empresa decide vender su flotilla de equipo de transporte con precio inferior al
valor contable, por tanto, se produce una ___________________.
5. Todos los activos fijos con excepcin de ______________, se deprecian a lo largo de
su vida til estimada.
6. Se calcula al obtener la diferencia de comparar el valor neto de reemplazo de un activo
determinado menos el valor en libros (costo menos depreciacin acumulada):
Respuesta: ________________________
7. Es el valor actual, en el que se pretende incluir en los estados financieros valores ms
apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos fijos como en el de inventarios. Este
valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador, quien lo determina a travs de la
experiencia, nos referimos al _______________________.
8. Consiste en convertir las unidades monetarias reportadas en los estados financieros
sobre una base histrica, en unidades de poder adquisitivo a la fecha de elaboracin de
los estados financieros ms recientes: _____________________
9. Con qu otro nombre se le conoce al mtodo del reconocimiento de la utilidad o
prdida? Respuesta: _________________________
10. Nombre con el que se conoce al periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad. Respuesta: ____________
38
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
R
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39
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Evidencia de aprendizaje. Tcnicas contables para los activos fijos
Para tu evidencia de aprendizaje debes identificar las cantidades que se registran en las
cuentas de Edificio, Maquinaria y Equipo, aplicando las tcnicas contables aprendidas
en la unidad.
1. Lee con atencin lo siguiente:
Durante el mes de octubre del ao en curso, una empresa reinstal su planta
productiva, lo cual le gener los siguientes costos:
2.
3.
4.
5.
Autorreflexiones
Despus de haber enviado tu evidencia de aprendizaje, ingresa al foro Preguntas de
autorreflexin y lee los cuestionamientos que formul tu Docente en lnea; posteriormente,
sal del foro, ingresa a la seccin Autorreflexiones y enva tu ejercicio.
40
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Cierre de la unidad
Muy bien! Has concluido la unidad 2 donde se identificaron las operaciones que en
forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo segn su
operacin y la tcnica contable en los estados financieros. Con estos elementos puedes
aplicar la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboracin y la
presentacin de estados financieros confiables, por medio de la identificacin de las
cuentas de activo fijo.
Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, se te
sugiere que vuelvas a revisarlo.
Fuentes de consulta
Bibliografa bsica
Flores Lara, E. (2002). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas.
Flores Lara, E. (2007). Contabilidad General, Primer Curso. Mxico: Trillas.
Guajardo, G. (2008). Contabilidad Financiera. Mxico: McGraw-Hill.
Bibliografa complementaria
Elizondo, L. A. (2003). Contabilidad Bsica 1. Mxico: Thomson.
Elizondo, L. A. (2003). Proceso Contable. Mxico: Thomson.
Garza, R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. Mxico: CECSA.
Guajardo, C. G. (1999). Contabilidad un enfoque para usuario. Mxico: McGrawHill,
Gutirrez, S. M. y Adriana H. G. (2001). Prcticas de Contabilidad Financiera.
Mxico: Thomson.
41
Contabilidad financiera
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo
Fuentes electrnicas
42