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Indice.
Indice................................................................................................................... 1
Introduccin........................................................................................................... 2
9. El Juicio de Nulidad............................................................................................. 3
9.1 Procedencia del Juicio de Nulidad....................................................................3
9.2. Partes en Juicio............................................................................................ 5
9.3 Sustanciacin del Procedimiento y Sentencia....................................................6
9.4. La Demanda................................................................................................ 7
9.5. Contestacin de la Demanda..........................................................................8
9.6. El Periodo de Instruccin.............................................................................. 15
9.7. La Sentencia.............................................................................................. 17
9.8 Los Recursos Procesales.............................................................................. 20
10. El Juicio de Amparo......................................................................................... 21
10.1 El Juicio de Amparo Indirecto.......................................................................21
10.2. Juicio de Amparo Directo............................................................................25
10.3 La Suspensin del Acto Reclamado..............................................................33
11. Practica Procedimental en Materia Fiscal............................................................34
11.1 Elaboracin de Demandas...........................................................................34
11.2 Contestacin de Demandas.........................................................................38
11.3 Formulacin de Recursos............................................................................38
11.4 Interpretacin de la Ley............................................................................... 42
Conclusin.......................................................................................................... 51
Bibliografa.......................................................................................................... 52
Introduccin.
9. El Juicio de Nulidad.
9.1 Procedencia del Juicio de Nulidad.
El Juicio de Nulidad es un medio de impugnacin a merced del contribuyente al
cual ste puede acudir cuando la autoridad incurre en faltas a los principios y
garantas tributarios, es decir, cuando est frente a una resolucin ilegal como
pueden ser: las dictadas por autoridades Fiscales Federales y Organismos
Fiscales Autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se
fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin; las que nieguen la
devolucin de un ingreso indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin
proceda segn las leyes fiscales; las que impongan multas por infraccin a las
normas administrativas federales o a las dictadas por las autoridades
administrativas que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una instancia
o resuelvan un expediente segn la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Para que estas resoluciones sean impugnables deben tambin reunir las
caractersticas de ser definitiva, personal y concreta, causar agravio, constar por
escrito (excepto el caso de negativa ficta) y ser nueva.
Puesto que el Juicio de Nulidad est regulado en el CFF, ser ste nuestro
principal soporte para el anlisis del mismo. Artculo 197 CFF:
Los juicios que se promuevan ante el Tribunal federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, se regirn por las disposiciones de este ttulo, sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. A falta de
disposicin
expresa
se
aplicar
supletoriamente
el
Cdigo
Federal
de
9.4. La Demanda.
Siguiendo con nuestro anlisis y habiendo quedado explicadas las cuestiones que
podramos considerar como preliminares, vayamos al proceso en s que debe
seguirse ante el TFJFA. Una vez que no existe obstculo de improcedencia alguno
y se encuadra en los aspectos de procedencia y los requisitos necesarios para
fungir como una de las partes, el primer momento para que se considere iniciado
el juicio de nulidad ser la presentacin de la demanda, misma que el promovente
del juicio deber entregar en el TFJFA bajo las siguientes condiciones:
Artculo 207 CFF:
La demanda se presentar por escrito directamente ante la Sala Regional
competente, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos
la notificacin de la resolucin impugnada.
Es importante recalcar el tiempo con que cuenta el demandante para interponer su
actuacin al TFJFA ya que si no se hace dentro de este tiempo, la promocin del
medio impugnativo no proceder; pues si no se hace dentro de este trmino la
demanda se desechar por improcedente al no satisfacer uno de los requisitos
esenciales para su admisin: que se presente en el trmino legal; se trata de 45
das hbiles a partir del momento indicado en el artculo anterior.
Otro aspecto imprescindible en el momento de entregar la demanda, es que sta
deber estar firmada por la parte actora, ya que de lo contrario se tendr por no
presentada; en caso de que el promoverte no sepa o por alguna circunstancia no
VIII. Lo que se pida, sealando en caso de solicitar una sentencia de condena, las
cantidades o actos cuyo cumplimiento se demanda.
Cuando se omita el nombre del demandante o los datos precisados en las
fracciones II y VI, el magistrado instructor desechar por improcedente la
demanda interpuesta. Si se omiten los datos previstos en las fracciones III, IV, V,
VII y VIII, el magistrado instructor requerir al promovente para que los seale
dentro del trmino de cinco das, apercibindolo que de no hacerlo en tiempo se
tendr por no presentada la demanda o por no ofrecidas las pruebas, segn
corresponda.
En el supuesto de que no se seale domicilio para recibir notificaciones del
demandante, en la jurisdiccin de la Sala Regional que corresponda o se
desconozca el domicilio del tercero, las notificaciones relativas se efectuarn por
lista autorizada, que se fijara en el sitio visible de la propia Sala.
Debe elaborarse correctamente la demanda, ya que si se omite el nombre del
demandante, o la precisin de la resolucin que se impugna o los conceptos de
impugnacin, el Tribunal desecha por improcedente la demanda interpuesta y si se
omite cualquiera de los dems datos, el Tribunal requiere al promovente para que
los seale dentro del trmino de cinco das, con el apercibimiento que de no
hacerlo en tiempo se tendr por no presentada la demanda o por no ofrecidas las
pruebas segn corresponda. Adems de tener que cumplir con todos los requisitos
ya vistos, la demanda debe acompaarse de ciertos documentos en el momento
de interponerla, documentos que son necesarios para que sea posible el
seguimiento del juicio y en caso de no hacerlo, de igual manera que con los
requisitos anteriores, puede tener consecuencias como no tener por presentada la
demanda.
Artculo 209. El demandante deber adjuntar a su demanda:
I. Una copia de la misma y de los documentos anexos, para cada una de las
partes.
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Para este efecto deber identificar con toda precisin los documentos y tratndose
de los que pueda tener a su disposicin bastara con que acompae copia de la
solicitud debidamente presentada por lo menos cinco das antes de la
interposicin de la demanda. Se entiende que el demandante tiene a su
disposicin los documentos, cuando legalmente pueda obtener copia autorizada
de los originales o de las constancias. En ningn caso se requerir el envo de un
expediente administrativo.
Si no se adjuntan a la demanda los documentos a que se refiere este precepto, el
magistrado instructor requerir al promovente para que los presente dentro del
plazo de cinco das. Cuando el promovente no los presente dentro de dicho plazo
y se trate de los documentos a que se refieren las fracciones I a IV, se tendr por
no pres entada la demanda. Si se trata de las pruebas a que se refieren las
fracciones V, VI y VII, las mismas se tendrn por no ofrecidas.
Cuando en el documento en el que conste el acto impugnado a que se refiere la
fraccin III de este artculo, se haga referencia a informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes, obtenida en el ejercicio de las
facultades a que se refieren los artculos 64-a y 65 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el demandante se abstendr de revelar dicha informacin. La informacin
confidencial a que se refieren los artculos citados no podr ponerse a disposicin
de los autorizados en la demanda para or y recibir notificaciones, salvo que se
trate de los representantes a que se refieren los artculos 46, fraccin VI y 48,
fraccin VII de este Cdigo.
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IV. Los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los
conceptos de impugnacin.
V. Las pruebas que ofrezca.
En caso de que se ofrezca prueba pericial o testimonial, se precisarn los hechos
sobre los que deban versar y se sealaran los nombres y domicilios del perito o de
los testigos.
Sin estos sealamientos se tendrn por no ofrecidas dichas pruebas.
Adems de estos requisitos, hay documentos que sin excepcin el demandado
debe anexar a su contestacin.
Articulo 214 CFF: El demandado deber adjuntar a su contestacin:
I. Copias de la misma y de los documentos que acompae para el demandante y
para el tercero sealado en la demanda.
II El documento en que acredite su personalidad cuando el demandado sea un
particular y no gestione en nombre propio.
III. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deber ir firmado por el
demandado.
IV. En su caso, la ampliacin del cuestionario para el desahogo de la pericial
ofrecida por el demandante.
V. (se deroga).
VI. Las pruebas documentales que ofrezca.
Tratndose de la contestacin a la ampliacin de la demanda, se debern adjuntar
tambin los documentos previstos en este artculo, excepto aquellos que ya se
hubieran acompaado al escrito de contestacin de la demanda.
Resulta importante conocer que en caso de que la autoridad no d contestacin
en tiempo a la demanda o no se refiere la misma a todos los hechos, se tendrn
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como ciertos los que el actor impute de manera precisa al demandado, salvo que
por las pruebas rendidas o por hechos notorios resulten desvirtuados.
Para que esto no suceda, la autoridad deber referirse a cada uno de los hechos
que el actor le impute de manera expresa, afirmndolos, negndolos expresando
que los ignora por no ser propios o exponiendo cmo sucedieron.
Adems, al igual que la demanda, resulta de especial importancia la contestacin
a los conceptos de impugnacin que demande el actor, pues ser sobre estos que
se fundar la controversia y determinar la actuacin de la autoridad as como la
legalidad del acto.
Al respecto, Margin nos comenta: Al producir su contestacin las autoridades
debern rebatir los fundamentos de derecho en que el actor fund su demanda y
negar la existencia de la causal de nulidad que se alega, demostrando que las
normas jurdicas en que se apoy la emisin de la resolucin o acto impugnados,
son los legalmente aplicables.
Alegatos.
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Si bien es cierto que el artculo 235 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece
el derecho de las partes a formular alegatos por escrito, los que debern ser
tomados en cuenta al dictarse la sentencia correspondiente, siempre y cuando
hubieren sido presentados en tiempo, tambin lo es que para que la omisin de
tenerlos en cuenta en ese estado procesal cause agravio al demandante y, por
tanto, proceda ordenar la reposicin del procedimiento para el efecto de
considerarlos en la sentencia, debe tal omisin trascender al resultado de la
sentencia combatida, lo que no acontece cuando tales alegatos adolecen del
mismo vicio de que tild la Sala Fiscal los conceptos de anulacin planteados en
la demanda, por cuanto que los mismos slo hacen referencia a cuestiones
relativas a la determinacin recurrida mediante el recurso de revocacin, sin
controvertir la que recay a esta, como es obligado, de acuerdo con el diverso
197 de aquel ordenamiento, porque en esa hiptesis no variara el sentido de la
sentencia impugnada.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE
TRABAJO DEL SPTIMO CIRCUITO.
Amparo directo 248/2002. Gustavo Abel Cadena Carrasco. 17 de mayo de 2002.
Unanimidad de votos. Ponente: Eliel E. Fitta Garca. Secretario: Francisco Antonio
Ziga Luna.
9.7. La Sentencia.
Cerrada la instruccin del proceso, lo que contina es el pronunciamiento de la
sentencia, al respecto el Cdigo seala:
Artculo 236. La sentencia se pronunciara por unanimidad o mayora de votos de
los Magistrados integrantes de la Sala, dentro de los sesenta das siguientes a
aquel en que se cierre la instruccin en el juicio. Para este efecto el Magistrado
instructor formular el proyecto respectivo dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes al cierre de la instruccin. Para dictar resolucin en los casos de
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resolucin definitiva, aun cuando hayan transcurrido los plazos sealados en los
artculos 46-a y 67 de este Cdigo.
En el caso de que se interponga recurso, se suspender el efecto de la sentencia
hasta que se dicte la resolucin que ponga fin a la controversia.
Siempre que se est en alguno de los supuestos previstos en las fracciones II y III,
del artculo 238 de este Cdigo, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa declarara la nulidad 166 para el efecto de que se reponga el
procedimiento o se emita nueva resolucin; en los dems casos, tambin podr
indicar los trminos conforme a los cuales debe dictar su resolucin la autoridad
administrativa, salvo que se trate de facultades discrecionales.
Por ltimo, me gustara comentar que quiz la sentencia sea la parte ms
importante del Juicio de Nulidad, pues la culminacin del proceso, la culminacin
del ejercicio del derecho que ejerce el contribuyente, as mismo, es importante que
la sentencia emitida se respete y se cumpla con concrecin y fuerza el imperio de
que estn dotadas las sentencias de nulidad, pues no slo basta con que se lleve
a cabo el procedimiento adecuado, es necesario que sus sentencias posean una
ejecucin forzada y que las autoridades sometidas a la jurisdiccin as como los
administrados sean plenamente respetuosos de las decisiones de los Tribunales,
lo que sin duda conllevar a una verdadera existencia de un Estado de Derecho,
pues ser el punto en el que se tendr por un lado un rgano juzgador que
controle la legalidad de los actos de la administracin pblica y por el otro, una
administracin respetuosa de las decisiones jurisdiccionales.
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ante los otros magistrados y ellos deben aprobarlo, de esta manera el proceso
posee los filtros adecuados para que no se plasme solamente la voluntad de un
magistrado y lo que se decida sea lo ms justo posible, adems, existen otros
mecanismos para que el magistrado cumpla responsablemente con sus
obligaciones, como lo es la excitativa de justicia, con la cual el actor puede
quejarse ante el Presidente de la sala, de la lenta resolucin del juicio. Adems, de
que el particular cuenta con recursos como el de reclamacin y revisin para
defenderse de aquellas resoluciones o acuerdos que se vayan dictando durante el
procedimiento (Desechamiento de la demanda, medidas cautelares, etc.) y que lo
perjudiquen por ser contrarios a la ley.
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Procedencia.
La procedencia o improcedencia del amparo indirecto en materia fiscal se deriva
del contenido del artculo 114 de la Ley de Amparo en vigor, que tengan un
contenido fiscal o administrativo, esto es que las resoluciones y actos de autoridad
a que se refiere el precepto citado, que dice as:
El amparo se pedir ante el juez de Distrito:
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VI. Contra leyes o actos de la autoridad federal o de los Estados, en los casos de
las fracciones II y III del artculo 1o de esta ley.
VII. Contra las resoluciones del Ministerio Pblico que confirmen el no ejercicio o
el desistimiento de la accin penal, en los trminos de lo dispuesto por el prrafo
cuarto del artculo 21 constitucional.
Tramitacin.
El juez de Distrito examinar ante todo, el escrito de demanda; y si encontrare
motivo manifiesto e indudable de improcedencia, la desechar de plano, sin
suspender el acto reclamado.
Si hubiere alguna irregularidad en el escrito de demanda, si se hubiere omitido en
ella alguno de los requisitos a que se refiere el artculo 116 de la ley de amparo; si
no se hubiese expresado con precisin el acto reclamado o no se hubiesen
exhibido las copias que seala el artculo 120 de la ley de amparo, el Juez de
Distrito mandar prevenir al promovente que llene los requisitos omitidos, haga las
aclaraciones que corresponda, o presente las copias dentro del trmino de tres
das, expresando en el auto relativo las irregularidades o deficiencias que deban
llenarse, para que el promovente pueda subsanarlas en tiempo.
Si el promovente no llenare los requisitos omitidos, no hiciere las aclaraciones
conducentes o no presentare las copias dentro del trmino sealado, el juez de
Distrito tendr por no interpuesta la demanda, cuando el acto reclamado slo
afecte al patrimonio o derechos patrimoniales del quejoso.
Fuera de los casos a que se refiere el prrafo anterior, transcurrido el trmino
sealado sin haberse dado cumplimiento a la providencia relativa, el juez mandar
correr traslado al Ministerio Pblico, por veinticuatro horas, y en vista de lo que
ste exponga, admitir o desechar la demanda, dentro de otras veinticuatro
horas, segn fuere procedente.
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jurdica por ser contrario a las garantas que en su favor consagra la Constitucin,
despus de haber agotado contra l los medios de defensa ordinarios, con el
objeto de que el mismo se deje insubsistente y sin efecto en el caso especial
sobre el que versa la demanda, y se le mantenga o restituye en el goce de la
garanta que estima infringida
Hay dos clases de amparo, el indirecto y el directo. El primero de ellos es tambin
llamado biinstancial, ya que en su tramitacin se realiza en dos instancias, una
originaria que se tramita ante el Juez de Distrito, y una segunda que se da ante el
Tribunal Colegiado de Circuito o ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
amparo contra leyes que tenga importancia y trascendencia nacional-.
Un tipo de amparo que es procedente en materia fiscal es el llamado Amparo
Directo o uniinstancial, que es el juicio competencia de los Tribunales Colegiados
de Circuito, que procede contra sentencias definitivas o laudos y resoluciones que
pongan fin al juicio, respecto de los cuales no proceda recurso ordinario alguno
por el que puedan ser modificadas o revocadas, ya sea que las violaciones se
cometan en las resoluciones motivo de impugnacin, o se hubieren cometido
durante el procedimiento correspondiente a condicin, en este ltimo caso, de que
afecten las defensas del quejoso y trasciendan al resultado del fallo.
Procedencia.
Se entiende por tal a:
la institucin jurdico procesal en la que al presentarse determinadas
circunstancias previstas en la Constitucin Federal, en la Ley de Amparo o en la
jurisprudencia, los rganos jurisdiccionales de control constitucional se encuentran
en la posibilidad jurdica de analizar y resolver sobre el fondo de la cuestin
planteada en la demanda de garantas; es decir, se trata de la aptitud jurdica que
tiene el juzgador de amparo para realizar el estudio y pronunciamiento de la
constitucionalidad o inconstitucionalidad de los actos reclamados en funcin de los
conceptos de violacin esgrimidos en su contra y a la observacin que haga el
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proceder; XI. En los dems casos anlogos a los de las fracciones que preceden,
a juicio de la Suprema Corte de Justicia o de los Tribunales Colegiados de
Circuito, segn corresponda.
A ello hay que agregar que el artculo 37 de la Ley Orgnica del Poder Judicial de
la Federacin, establece de forma precisa la competencia que tienen los
Tribunales Colegiados en materia de amparo, as en el fraccin I de dicho
precepto dice as:
a) En materia penal, de sentencias o resoluciones dictadas por autoridades
judiciales del orden comn o federal, y de las dictadas en incidentes de reparacin
de dao exigible a personas distintas de los inculpados, o en los tribunales que
conozcan o hayan conocido de los procesos respectivos o por tribunales diversos,
en los juicios de responsabilidad civil, cuando la accin se funde en la comisin del
delito de que se trate y de las sentencias o resoluciones dictadas por los
Tribunales militares cualesquiera que sean las penas impuestas.
b) En materia administrativa, de sentencias o resoluciones dictadas por tribunales
administrativos o judiciales sean, locales o federales.
c) En materia civil o mercantil, de sentencias o resoluciones respecto de las que
no proceda el recurso de apelacin, de acuerdo a las leyes que las rigen, o de
sentencias o resoluciones dictadas en apelaciones en juicios del orden comn o
federal.
d) En materia laboral, los laudos o resoluciones dictados por juntas o tribunales
laborales federales o locales.
Al respecto el artculo 161 dice:
Las violaciones a las leyes del procedimiento a que se refieren los dos artculos
anteriores slo podrn reclamarse en la va de amparo al promoverse la demanda
contra la sentencia definitiva, laudo o resolucin que ponga fin al juicio.
En los juicios civiles, el agraviado se sujetar a las siguientes reglas:
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Tramitacin.
El juicio de amparo directo est contemplado por la Ley de Amparo en los artculos
158 a 191. Tiene la peculiaridad, que por lo general posee una sola instancia,
puesto que es conocido y resuelto por un Tribunal Colegiado de Circuito. Su
procedencia est determinada respecto de las llamadas sentencia y resoluciones
definitivas. Lo que hace necesario determinar cules son estas ltimas. Para ello
hay que remitirse a la Ley de Amparo que dice as:
Artculo 44. El amparo contra sentencias definitivas o laudos, sea que la violacin
se cometa durante el procedimiento o en la sentencia misma, o contra
resoluciones que pongan fin al juicio, se promover por conducto de la autoridad
responsable, la que proceder en los trminos sealados en los artculos 167, 168
y 169 de esta ley.
Con la demanda de amparo deber exhibirse una copia para el expediente de la
autoridad responsable y una para cada una de la partes en el juicio constitucional;
copias que la autoridad responsable entregar a aqullas, emplazndolas para
que, dentro de un trmino mximo de diez das, comparezcan ante el Tribunal
Colegiado de Circuito a defender sus derechos.
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que
ejercite
la
facultad
de
atraccin,
presentar
la
peticin
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4. Contenido de la demanda:
Nombre del demandante, su domicilio en territorio nacional, correo electrnico
Resolucin que se impugna, con fecha de publicacin para el caso de decreto,
acuerdo, acto o resolucin de carcter general;
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del particular
resolucin impugnada
Los conceptos de impugnacin
El nombre y domicilio del tercero interesado
Lo que se pide, sealando cantidades o actos cuyo cumplimiento se demanda.
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las copias
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De la Revisin
ARTCULO 63. Las resoluciones emitidas por el Pleno, las Secciones de la Sala
Superior o por las Salas Regionales que decreten o nieguen el sobreseimiento, las
que dicten en trminos de los artculos 34 de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria y 6 de esta Ley, as como las que se dicten conforme a la Ley Federal
de Responsabilidad Patrimonial del Estado y las sentencias definitivas que emitan,
podrn ser impugnadas por la autoridad a travs de la unidad administrativa
encargada de su defensa jurdica o por la entidad federativa coordinada en
ingresos federales correspondiente, interponiendo el recurso de revisin ante el
Tribunal Colegiado de Circuito competente en la sede del Pleno, Seccin o Sala
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En todos los casos a que se refiere este artculo, la parte que obtuvo resolucin
favorable a sus intereses puede adherirse a la revisin interpuesta por el
recurrente, dentro del plazo de quince das contados a partir de la fecha en la que
se le notifique la admisin del recurso, expresando los agravios correspondientes;
en este caso la adhesin al recurso sigue la suerte procesal de ste.
Este recurso de revisin deber tramitarse en los trminos previstos en la Ley de
Amparo en cuanto a la regulacin del recurso de revisin.
ARTCULO 64.- Si el particular interpuso amparo directo contra la misma
resolucin o sentencia impugnada mediante el recurso de revisin, el Tribunal
Colegiado de Circuito que conozca del amparo resolver el citado recurso, lo cual
tendr lugar en la misma sesin en que decida el amparo.
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intencin
de
los
contratantes
del
testador;
interpretacin
denominada
Normas
Fiscales.
Son
Susceptibles
De
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Si bien es cierto que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las normas
de derecho tributario que establezcan cargas a los particulares y las que sealen
excepciones a las mismas sern de aplicacin estricta, tambin lo es que dicho
sentido estricto se refiere a la aplicacin de las cargas impositivas sin distingos,
siempre que encuadren en las hiptesis o supuestos contenidos en los preceptos
por aplicar, pero en ningn momento se refiere a que una norma fiscal no pueda
ser interpretada jurdicamente, pues precisamente la Ciencia del Derecho ensea
que debe atenderse al contenido literal de la norma, o a su interpretacin jurdica
cuando exista oscuridad, ya que tal interpretacin ayuda a precisar el significado
correcto de ciertos trminos o signos.
Mtodos de Interpretacin e Integracin de las Normas Jurdicas
El tema referente a la interpretacin de las normas jurdicas y la valoracin de sus
diversos mtodos ha sido sin lugar a dudas uno de los ms socorridos por la
doctrina y sobre el que se han externado las ms encontradas posturas.
Es a la Teora General del Derecho a la que corresponde abordar el estudio de la
naturaleza y mtodos a utilizarse en la labor de interpretacin de la ley. Esta ha
extendido su carta de naturalizacin a una serie de mtodos que son reconocidos
como herramientas idneas para desentraar el sentido y valor de la ley.
Debemos entender que la interpretacin de las leyes fiscales no es una tarea nada
fcil pero es una actividad que debe realizarse tomando muy en cuenta las fuentes
de interpretacin, as como los mtodos que existen para interpretarlas. Para no
cometer delitos fiscales en forma involuntaria por una mala interpretacin de la
norma.
La tcnica jurdica ha elaborado, en el transcurso del tiempo, los mtodos de
interpretacin de las normas jurdicas, que pueden ser utilizados por el derecho
fiscal:
Mtodo exegtico, se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el
sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma
jurdica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora
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que prevalece en dicha materia, de acuerdo con el artculo 31, fraccin IV,
constitucional.
La
interpretacin
analgica
se
encuentra
desterrada
como
mtodo
de
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En virtud de que la analoga supone que hay una situacin no prevista por la ley
porque si se aplica se viola el principio de legalidad, de all que Sergio de la Garza
diga que la llamada interpretacin analgica no es interpretacin sino integracin.
No obstante lo anteriormente expuesto la analoga puede utilizarse siempre que
con ella no se d lugar a crear, modificar o extinguir la obligacin tributaria o
algunos de sus elementos esenciales del tributo. Se puede aplicar cuando la
obligacin fiscal ya ha nacido, en virtud de que el sujeto se encuentra en la
situacin jurdica de hecho.
Cabe destacar que sera totalmente un error pensar que toda norma fiscal debe
interpretarse en forma estricta, de manera muy aislada de las dems disposiciones
que forman una Ley; en virtud de que lo correcto es que debe interpretarse en
forma armnica significa que hay que relacionarlas unas con otras, para no dar a
una norma aislada un alcance indebido, por el simple hecho de que la norma haya
utilizado determinada palabra sin hacer distincin.
Incluso encontramos en el Artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que lo
correspondiente al objeto (hecho imponible), sujeto, base, tasa o tarifa y poca de
pago, sern de aplicacin estricta, as como las que sealan excepciones y
sanciones a las mismas. El mismo Artculo quinto mencionado indica que: Las
otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de
interpretacin jurdica, y que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho fiscal comn, siempre y cuando
sta aplicacin no sea contraria a la propia naturaleza del derecho fiscal.
La interpretacin de la ley, siempre ser y deber atender a sta, en caso
contrario, se estara violentando el principio de legalidad, instaurado en el Artculo
31, fraccin IV de la Constitucin.
La interpretacin de la norma fiscal consiste en definir en forma clara el significado
de la misma, no existen equivalencias (analogas), ya que por la guarda jurdica
(principio de aplicacin estricta), todas las normas fiscales, en su totalidad, deben
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tratamiento acordado por el legislador, sean las mismas que apoyan el que se
brinde el mismo tratamiento al supuesto no previsto.
Esto ha sido consagrado en la mxima que reza, ah donde existe la misma razn
deber aplicarse la misma disposicin.
Aunque en materia de Derecho tributario sustantivo no caben los procedimientos
analgicos, ello en virtud de primar en tal mbito tributario el principio de reserva
formal de ley en los trminos del artculo 31 fraccin IV Constitucional, sin
embargo, en el resto de los sectores del fenmeno tributario, es decir, los que
caen bajo la regulacin del Derecho administrativo, procesal, etc., la analoga
tendr cabida en la medida que cada una de tales disciplinas le den acogida, por
tanto las permisiones y restricciones de cara a tal institucin en materia tributaria
provendrn de los dominios de cada una de tales disciplinas y no estrictamente del
Derecho tributario.
Conclusin.
Se puede distinguir entre el trmino proceso y procedimiento: proceso se refiere a
las etapas o fases que se tramitan por partes interesadas ante un rgano
jurisdiccional que concluye de ordinario con la emisin de una sentencia. El
proceso es pues una controversia, un litigio, se discute a quin le ha de
corresponder el derecho sustantivo o material. El proceso exige la existencia de un
rgano jurisdiccional o juez que tiene delegada facultades del Estado para decidir
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Bibliografa.
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Rodrguez Lobato, Ral, Derecho fiscal, Mxico, Oxford, 2007. Snchez Miranda,
Arnulfo, Aplicacin prctica del Cdigo Fiscal, Mxico, 2010.