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Directores

JUAN ARRIETA MARTÍNEZ PISÓN


MIGUEL ÁNGEL COLLADO YURRITA
JUAN ZORNOZA PÉREZ

TRATADO SOBRE LA LEY GENERAL


TRIBUTARIA
Homenaje a Álvaro Rodríguez Bereijo

TOMO I

Coordinadores
ANDRÉS BÁEZ MORENO
DOMINGO JESÚS JIMÉNEZ-VALLADOLID DE L’HOTELLERIE-FALLOIS

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Primera edición, 2010

El editor no se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y manifestaciones


vertidas por los autores. La presente obra recoge exclusivamente la opinión de su autor como
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Aranzadi, SA.
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 2010 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Juan Arrieta Martínez Pisón, Miguel Ángel
Collado Yurrita y Juan Zornoza Pérez (Dirs.)]
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)

Imprime: Rodona Industria Gráfica, SL


Polígono Agustinos, Calle A, Nave D-11
31013 - Pamplona
Depósito Legal: NA 915/2010

ISBN 978-84-9903-468-3 (Tomo I)


ISBN 978-84-9903-483-6 (Obra completa)
Printed in Spain. Impreso en España

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Relación de autores

TOMO I

LUIS MARÍA CAZORLA PRIETO


JUAN ENRIQUE VARONA ALABERN
ISMAEL JIMÉNEZ COMPAIRED
MIGUEL RODRÍGUEZ-PIÑERO Y BRAVO-FERRER
ANTONIO FERNÁNDEZ DE BUJÁN Y FERNÁNDEZ
PERFECTO YEBRA MARTUL-ORTEGA
EVA ALIAGA AGULLÓ
MANUEL ARAGÓN REYES
ANA ISABEL GONZÁLEZ GONZÁLEZ
FRANCISCO DAVID ADAME MARTÍNEZ
JUAN JOSÉ SOLOZÁBAL ECHAVARRÍA
AMABLE CORCUERA TORRES
MARÍA AMPARO GRAU RUIZ
GLORIA ALARCÓN GARCÍA
EUGENIO SIMÓN ACOSTA
ANTONIO CUBERO TRUYO
ÁNGELES GARCÍA FRÍAS
CARLOS MARÍA LÓPEZ ESPADAFOR
MIGUEL A. CAAMAÑO ANIDO
ABELARDO DELGADO PACHECO
FLORIÁN GARCÍA BERRO
ANDRÉS BÁEZ MORENO
MARTA VILLAR EZCURRA
IGNACIO CRUZ PADIAL
BELÉN BAHÍA ALMANSA
JAVIER PÉREZ ARRAIZ
SILVINA BACIGALUPO
JUAN J. ZORNOZA PÉREZ
GRACIA Mª LUCHENA MOZO
ANTONIO VAQUERA GARCÍA
MARÍA TERESA SOLER ROCH

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RAMÓN FALCÓN Y TELLA
PAULA VICENTE-ARCHE COLOMA
Mª SILVIA VELARDE ARAMAYO
FCO. JAVIER ALONSO MADRIGAL
JUAN JOSÉ HINOJOSA TORRALVO
MARTA VILLARÍN LAGOS
FERNANDO FERNÁNDEZ MARÍN
MODESTO FABRA VALLS
JOSÉ LUIS PÉREZ DE AYALA
MARÍA JOSÉ FERNÁNDEZ PAVÉS
JUAN JOSÉ NIETO MONTERO
HUGO LÓPEZ LÓPEZ
DIEGO MARÍN-BARNUEVO FABO
DOMINGO JESÚS JIMÉNEZ-VALLADOLID DE L’HOTELLERIE-FALLOIS
CÉSAR MARTÍNEZ SÁNCHEZ
ADOLFO MARTÍN JIMÉNEZ
SONIA MAURICIO SUBIRANA
SONSOLES MAZORRA MANRIQUE DE LARA
SANTOS DE GANDARILLAS MARTOS
PABLO CHICO DE LA CÁMARA
PILAR ÁLVAREZ BARBEITO
JAVIER MARTÍN FERNÁNDEZ
JESÚS RODRÍGUEZ MÁRQUEZ
ROSA Mª GALÁN SÁNCHEZ
VIOLETA RUIZ ALMENDRAL
CARLOS PALAO TABOADA
JOSÉ LUIS PEÑA ALONSO
GERMÁN ORÓN MORATAL
JOSÉ LUIS CARRETERO LESTÓN
PEDRO JOSÉ CARRASCO PARRILA
CARMEN BANACLOCHE PALAO
LUIS ALFONSO MARTÍNEZ GINER
RODRIGO BERCOVITZ RODRÍGUEZ-CANO
CÉSAR GARCÍA NOVOA
SANTIAGO IBÁÑEZ MARSILLA
SALVADOR MONTESINOS OLTRA
MANUEL GONZÁLEZ SÁNCHEZ
ANTONIO JOSÉ SÁNCHEZ PINO
ANTONIO APARICIO PÉREZ

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TOMO II

FRANCISCO JOSÉ NOCETE CORREA


CONSUELO MARTÍNEZ GIMÉNEZ
SUSANA ANÍBARRO PÉREZ
MARÍA ESTHER SÁNCHEZ LÓPEZ
ALFONSO GARCÍA MONCÓ
JOSÉ RAMÓN RUIZ GARCÍA
JOSÉ MANUEL CALDERÓN CARRERO
JOSÉ ANTONIO FERNÁNDEZ AMOR
FRANCISCO ÁLVAREZ ARROYO
EVA ANDRÉS AUCEJO
MARÍA LUISA GONZÁLEZ-CUÉLLAR SERRANO
JOSÉ MARÍA LAGO MONTERO
LUIS MOCHÓN LÓPEZ
ERNESTO ESEVERRI
JUAN RAMALLO MASSANET
MARÍA RODRÍGUEZ-BEREIJO LEÓN
LUZ RUIBAL PEREIRA
FERNANDO SERRANO ANTÓN
ANTONIO PALOU BRETONES
YOLANDA MARTÍNEZ MUÑOZ
ESTEVÃO HORVATH
EVA GARCÍA-ARANDA SOTO
ALEJANDRO MENÉNDEZ MORENO
VICTOR MANUEL SÁNCHEZ BLÁZQUEZ
JOAQUÍN ÁLVAREZ MARTÍNEZ
ANDRÉS GARCÍA MARTÍNEZ
ENRIQUE ORTIZ CALLE
GEMMA PATÓN GARCÍA
MIGUEL ÁNGEL LUQUE MATEO
FRANCISCO ESCRIBANO LÓPEZ
ROBERTO IGNACIO FERNÁNDEZ LÓPEZ
ISABEL GARCÍA-OVIES SARANDESES
LEONOR Mª PÉREZ DE VEGA
CARMELO LOZANO SERRANO
FELIPE ALONSO MURILLO

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JUAN IGNACIO MORENO FERNÁNDEZ
JUAN ARRIETA MARTÍNEZ DE PISÓN
AMELIA GONZÁLEZ MÉNDEZ
JOSÉ MARÍA TOVILLAS MORÁN
MIGUEL BAJO FERNÁNDEZ
MANUELA FERNÁNDEZ JUNQUERA
AURORA RIBES RIBES
JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ
MIGUEL ÁNGEL MARTÍNEZ LAGO
BEGOÑA SESMA SÁNCHEZ
EVA MARÍA CORDERO GONZÁLEZ
LUIS MALVÁREZ PASCUAL
ALEJANDRO BLÁZQUEZ LIDOY
JOSÉ MANUEL ALMUDÍ CID
JUAN MARTÍN QUERALT
AMPARO NAVARRO FAURE
SATURNINA MORENO GONZÁLEZ
ALBERTO GARCÍA MORENO
CLEMENTE CHECA GONZÁLEZ
JESÚS RAMOS PRIETO
FÉLIX ALBERTO VEGA BORREGO
SUSANA BOKOBO MOICHE
ISAAC MERINO JARA
FERNANDO DE LA HUCHA CELADOR
LORENZO MARTÍN-RETORTILLO BAQUER

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Índice sistemático de la obra*
Página

TOMO I

A) PRINCIPIOS GENERALES

1. La técnica legislativa en la nueva LGT ......................................... 37


Por Luis María Cazorla Prieto

2. Los tributos extrafiscales. Extrafiscalidad regular e irregular ..... 55


Por Juan Enrique Varona Alabern

3. El concepto de tasa en el artículo 2 de la LGT, con especial aten-


ción a los servicios relacionados con el agua ................................ 75
Por Ismael Jiménez Compaired

4. Cotización social y legislación tributaria ....................................... 93


Por Miguel Rodríguez-Piñero y Bravo-Ferrer

5. Principos tributarios: una visión desde el Derecho Romano. Ius


fiscale: instrumentos de política financiera y principios informa-
dores del sistema tributario romano ............................................. 111
Por Antonio Fernández de Buján y Fernández

6. La justicia impositiva en la LGT ................................................... 143


Por Perfecto Yebra Martul-Ortega

* Al final de cada Tomo se incluye un índice detallado del mismo.

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

7. El derecho fundamental a ser gravado conforme a la propia capa-


cidad económica. Algunas consideraciones sobre su fundamento
y justificación ................................................................................. 163
Por Eva Aliaga Agulló

8. Significado del principio de capacidad económica del art. 31.1


CE (A propósito del Voto particular al ATC 71/2008, de 26 de
febrero, BOE núm. 76, de 28 de marzo de 2008) ........................ 183
Por Manuel Aragón Reyes

9. La potestad tributaria del Estado. Artículo 4.1 de la LGT/2003 .... 191


Por Ana Isabel González González

10. El poder tributario en España: El futuro de los tributos propios


y compartidos en el sistema de financiación de las Comunidades
Autónomas ..................................................................................... 207
Por Francisco David Adame Martínez

11. El blindaje foral: Un análisis constitucional ................................. 225


Por Juan José Solozábal Echavarría

12. Las tasas. Problemas especiales de los consorcios de entidades


locales ............................................................................................. 235
Por Amable Corcuera Torres

B) FUENTES NORMATIVAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

13. Los acuerdos internaciones de inversión: su alcance en materia


tributaria ........................................................................................ 255
Por María Amparo Grau Ruiz

14. El soft law y nuestro sistema de fuentes ........................................ 271


Por Gloria Alarcón García

15. Reflexiones sobre los fundamentos de la legalidad y la reserva


de ley en el Derecho Tributario .................................................... 299
Por Eugenio Simón Acosta

16. Identificación y derogación expresa de las normas tributarias .... 331


Por Antonio Cubero Truyo

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Índice sistemático de la obra

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C) LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

17. La retroactividad de la Ley Tributaria y sus límites constitucionales 351


Por Ángeles García Frías

18. El criterio de territorialidad en la actual LGT ............................. 371


Por Carlos María López Espadafor

D) INTERPRETACIÓN, CALIFICACIÓN E INTEGRACIÓN


DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

19. Apariencia y realidad en la interpretación de la norma tributaria .. 393


Por Miguel A. Caamaño Anido

20. Valor en el Derecho Tributario internacional del Modelo de Con-


venio de la OCDE, de los Comentarios al mismo y de las reservas
u observaciones de cada Estado: el caso español ......................... 411
Por Abelardo Delgado Pacheco

21. El papel de las disposiciones interpretativas del Ministro de Ha-


cienda ............................................................................................. 431
Por Florián García Berro

22. Algunas reflexiones sobre la prohibición de analogía en Derecho


Tributario ....................................................................................... 453
Por Andrés Báez Moreno

23. La analogía en la aplicación de las normas tributarias ................. 473


Por Marta Villar Ezcurra

24. Cláusulas antielusivas generales versus cláusulas particulares. El


artículo 15 de la LGT .................................................................... 487
Por Ignacio Cruz Padial y Belén Bahía Almansa

25. El art. 15 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de


diciembre) ...................................................................................... 507
Por Javier Pérez Arraiz

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

26. Presupuestos de la tipicidad del delito fiscal y fraude a la ley en


el ámbito tributario ........................................................................ 529
Por Silvina Bacigalupo

27. La simulación en Derecho tributario ............................................ 553


Por Juan Zornoza Pérez

E) LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

28. La relación jurídico-tributaria: de nuevo en torno a la autonomía


de las retenciones a cuenta ........................................................... 583
Por Gracia Mª Luchena Mozo

29. Los pactos y convenios entre particulares y sus efectos tributa-


rios: el art. 17.4 LGT ..................................................................... 605
Por Antonio Vaquera García

F) LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

30. Las obligaciones tributarias: autonomía versus Dependencia ....... 625


Por María Teresa Soler Roch

31. Devengo y determinación de la norma aplicable en la nueva LGT . 637


Por Ramón Falcón y Tella

32. Algunos aspectos problemáticos sobre las obligaciones entre par-


ticulares resultantes del tributo ..................................................... 649
Por Paula Vicente-Arche Coloma

33. Naturaleza jurídica de los recargos por declaración extemporá-


nea .................................................................................................. 667
Por Mª Silvia Velarde Aramayo

34. La reducción de los recargos por declaración extemporánea sin


requerimiento previo regulada en el art. 27.5 de la LGT ............ 693
Por Fco. Javier Alonso Madrigal

35. Regularizaciones tributarias y exenciones de responsabilidad pe-


nal y sancionadora ......................................................................... 711
Por Juan José Hinojosa Torralvo

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Índice sistemático de la obra

Página

G) OBLIGACIONES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN


TRIBUTARIA Y DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS
TRIBUTARIOS

36 Obligaciones pecuniarias de la Administración tributaria ............. 735


Por Marta Villarín Lagos

37. Los derechos y garantías de contribuyente a la luz del Derecho


comunitario (art. 34 LGT) ............................................................. 757
Por Fernando Fernández Marín

38. Las actuaciones de asistencia tributaria ........................................ 777


Por Modesto Fabra Valls

H) OBLIGADOS TRIBUTARIOS

39. Problemática del Estatuto del contribuyente en la imposición in-


directa ............................................................................................ 799
Por José Luis Pérez de Ayala

40. Problemas especiales de sujeción tributaria: los organismos de


Derecho Público y empresas locales (art. 35 LGT) ...................... 813
Por María José Fernández Pavés

41. Las herencias yacentes como obligados tributarios ...................... 829


Por Juan José Nieto Montero

42. Aspectos controvertidos en la regulación de la pluralidad de obli-


gados tributarios en el mismo presupuesto de una obligación (art.
35.6 LGT) ...................................................................................... 853
Por Hugo López López

43. Los sujetos pasivos ........................................................................ 871


Por Diego Marín-Barnuevo Fabo

44. La sucesión en Derecho tributario: especial consideración de los


supuestos de cesión global del activo y pasivo ............................. 895
Por Domingo Jesús Jiménez-Valladolid de L’Hotellerie-Fallois y César
Martínez Sánchez

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

45. Responsabilidad tributaria, Constitución y Derecho comunitario . 917


Por Adolfo Martín Jiménez

46. El responsable tributario: concepto y clases ................................. 931


Por Sonia Mauricio Subirana

47. Aspectos formales del régimen jurídico de la responsabilidad tri-


butaria ............................................................................................ 949
Por Sonsoles Mazorra Manrique de Lara

48. El alcance de la responsabilidad tributaria ................................... 965


Por Santos de Gandarillas Martos

49. Aspectos críticos de la nueva regulación de la responsabilidad del


adquirente de una explotación económica ................................... 995
Por Pablo Chico de la Cámara

50. Reflexiones sobre la aplicación de la responsabilidad subsidiaria


prevista en la LGT a los partícipes en las tramas de fraude del
IVA ................................................................................................. 1023
Por Pilar Álvarez Barbeito

51. Los administradores de sociedades como responsables tributa-


rios .................................................................................................. 1045
Por Javier Martín Fernández, Jesús Rodríguez Márquez y Rosa Mª Ga-
lán Sánchez

52. El levantamiento del velo en la LGT tras la reforma efectuada


por la Ley de medidas para la prevención del fraude fiscal ....... 1077
Por Violeta Ruiz Almendral

53. El domicilio fiscal de las personas jurídicas ................................. 1093


Por Carlos Palao Taboada

54. La gestión administrativa y dirección efectiva como criterio deter-


minante para la fijación del domicilio social ................................ 1131
Por José Luis Peña Alonso

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Índice sistemático de la obra

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I) LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

55. La determinación de la base imponible ........................................ 1151


Por Germán Orón Moratal

56. Nuevas consideraciones sobre la base liquidable ......................... 1173


Por José Luis Carretero Lestón

J) LA DEUDA TRIBUTARIA, SU EXTINCIÓN Y GARANTÍAS

57. Los intereses de demora y recargos en la Ley General Tributaria . 1187


Por Pedro José Carrasco Parrila

58. La compensación de deudas entre entidades públicas como


forma de extinción de las obligaciones tributarias ....................... 1203
Por Carmen Banacloche Palao

59. Extinción de deudas derivadas de tributos incompatibles ........... 1223


Por Luis Alfonso Martínez Giner

60. Consideraciones en torno a la regulación de la prescripción en


el Código Civil y en la Ley General Tributaria ............................ 1243
Por Rodrigo Bercovitz Rodríguez-Cano

61. La prescripción del tributo en la LGT/2003: Aspectos conceptua-


les y prácticos ................................................................................. 1271
Por César García Novoa

62. Los límites temporales al ejercicio de la potestad de liquidación


[art. 66.a) LGT]. Reflexiones sobre los límites a la potestad de
liquidación al hilo del ordenamiento de los Estados Unidos ...... 1299
Por Santiago Ibáñez Marsilla

63. La comprobación de elementos del tributo originados en perío-


dos prescritos ................................................................................. 1325
Por Salvador Montesinos Oltra

64. La extinción de deudas de las entidades de derecho público me-


diante deducciones sobre transferencias ...................................... 1345
Por Manuel González Sánchez

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

65. La LGT y el concurso de acreedores ............................................ 1367


Por Antonio José Sánchez Pino

66. Las medidas cautelares en la LGT (comentarios al artículo 81) . 1385


Por Antonio Aparicio Pérez

TOMO II

K) PRINCIPIOS GENERALES DE LA APLICACIÓN


DE LOS TRIBUTOS

67. La aplicación de los tributos: de la gestión tributaria a la colabo-


ración social ................................................................................... 35
Por Francisco José Nocete Correa

68. La regulación de las consultas tributarias en la Ley 58/2003 ...... 53


Por Elvira Consuelo Martínez Giménez

69. La obtención de información de terceros por los órganos de ges-


tión tributaria ................................................................................. 71
Por Susana Aníbarro Pérez

70. El obligado a aportar información con trascendencia tributaria


(art. 93 LGT). ................................................................................. 93
Por María Esther Sánchez López

71. Las obligaciones de información en la LGT y su desarrollo en el


Reglamento de gestión e inspección. En particular las de entida-
des bancarias, crediticias y de mediación financiera .................... 113
Por Alfonso García Moncó

72. Las relaciones entre la Administración tributaria y los órganos


judiciales en la LGT ...................................................................... 139
Por José Ramón Ruiz García

73. El secreto tributario y su fundamentación constitucional ............ 161


Por José Manuel Calderón Carrero

74. El carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria ..... 195
Por José Antonio Fernández Amor

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Índice sistemático de la obra

Página

75. El uso de tecnologías informáticas y telemáticas en el ámbito tri-


butario: régimen jurídico ............................................................... 215
Por Francisco Álvarez Arroyo

76. Procedimientos tributarios electrónicos ....................................... 233


Por Eva Andrés Aucejo

L) NORMAS COMUNES SOBRE LAS ACTUACIONES Y


PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

77. La posibilidad de incorporar la mediación como forma de termi-


nación convencional de los procedimientos tributarios ............... 259
Por María Luisa González-Cuéllar Serrano

78. Provisionalidad de liquidaciones y preclusividad de comproba-


ciones ............................................................................................. 281
Por José María Lago Montero

79. Resolución y motivación en la LGT .............................................. 301


Por Luis Mochón López

80. La aplicación del silencio administrativo en Derecho tributario .... 321


Por Ernesto Eseverri

81. Los procedimientos de inspección y de auditoría: la evidencia y


la prueba ........................................................................................ 339
Por Juan Ramallo Massanet

82. La carga de la prueba: distribución y redistribución de riesgos


probatorios en la jurisprudencia del TJCE ................................... 355
Por María Rodríguez-Bereijo León

83. Las notificaciones en la LGT ........................................................ 377


Por Luz Ruibal Pereira y Fernando Serrano Antón

84. La denuncia pública ....................................................................... 403


Por Antonio Palou Bretones

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

LL) ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN


TRIBUTARIA

85. Las opciones en la LGT ................................................................ 427


Por Yolanda Martínez Muñoz

86. La autoliquidación en la LGT: concepto y contenido .................. 441


Por Estevão Horvath

87. Las autoliquidaciones tributarias ................................................... 459


Por Eva García-Aranda Soto

88. Las actuaciones y procedimientos de gestión tributaria: una apro-


ximación a su significado .............................................................. 485
Por Alejandro Menéndez Moreno

89. El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquida-


ción, solicitud o comunicación de datos: ámbito de aplicación e
inicio ............................................................................................... 503
Por Víctor Manuel Sánchez Blázquez

90. Aspectos materiales de la tasación pericial contradictoria ........... 525


Por Joaquín Álvarez Martínez

91. El procedimiento de tasación pericial contradictoria ................... 541


Por Andrés García Martínez

92. El procedimiento de comprobación limitada en la LGT ............. 563


Por Enrique Ortiz Calle

93. Análisis comparativo sobre la tutela del contribuyente en el pro-


cedimiento de comprobación limitada y en el procedimiento ins-
pector ............................................................................................. 581
Por Gemma Patón García

M) ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

94. Las medidas cautelares en el procedimiento de inspección ........ 605


Por Miguel Ángel Luque Mateo

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Índice sistemático de la obra

Página

95. Los condicionantes temporales en el procedimiento de inspec-


ción tributaria: plazos, períodos y secuencias .............................. 623
Por Francisco Escribano López

96. Eficacia restrictiva y expansiva de la interrupción de la prescrip-


ción tributaria en el curso del procedimiento inspector .............. 641
Por Roberto Ignacio Fernández López

N) ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

97. La suspensión de la ejecución de actos en materia tributaria: pre-


supuestos y formas de obtención .................................................. 659
Por Isabel García-Ovies Sarandeses

98. El embargo por deudas tributarias en la LGT y en las normas de


desarrollo ....................................................................................... 687
Por Leonor Mª Pérez de Vega

99. El procedimiento de derivación de responsabilidad .................... 707


Por Carmelo Lozano Serrano

100. Procedimiento de recaudación frente a sucesores ....................... 733


Por Felipe Alonso Murillo

Ñ) LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA

101. Los principios constitucionales del procedimiento sancionador


tributario a la luz de la jurisprudencia constitucional .................. 755
Por Juan Ignacio Moreno Fernández

102. El principio de responsabilidad tributaria y sus circunstancias ex-


cluyentes ......................................................................................... 797
Por Juan Arrieta Martínez de Pisón

103. El principio de responsabilidad en el Derecho Tributario sancio-


nador y la reconducción de sus causas de exclusión a categorías
sistemáticas .................................................................................... 821
Por Amelia González Méndez

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

104. Error invencible de hecho y de derecho como causas de exclu-


sión de la culpabilidad .................................................................. 845
Por José María Tovillas Morán

105. Eficacia del error de Derecho ....................................................... 863


Por Miguel Bajo Fernández

106. La débil frontera entre la infracción tributaria y el delito penal


de defraudación ............................................................................. 875
Por Manuela Fernández Junquera

107. Fundamento y valoración del suprimido trámite de audiencia al


interesado en los supuestos de posible delito contra la Hacienda
Pública ............................................................................................ 895
Por Aurora Ribes Ribes

108. Responsables y sucesores en las sanciones tributarias ................. 913


Por Juan López Martínez

109. La graduación de las sanciones tributarias ................................... 931


Por Miguel Ángel Martínez Lago

110. La infracción por determinar o acreditar improcedentemente


partidas a deducir en la base o en la cuota .................................. 959
Por Begoña Sesma Sánchez y Eva María Cordero González

111. La adecuación a los principios penales de la infracción consis-


tente en la acreditación improcedente de partidas a compensar
o a deducir en la base o en la cuota ............................................. 977
Por Luis Malvárez Pascual

112. Incumplimientos de obligaciones contables y registrales (art. 200


de la LGT) ..................................................................................... 995
Por Alejandro Blázquez Lidoy

113. Los vicios formales de las sanciones tributarias: efectos procedi-


mentales ......................................................................................... 1039
Por José Manuel Almudí Cid

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Índice sistemático de la obra

Página

114. La aplicación de los principios penales al ordenamiento sanciona-


dor tributario... O de la primacía de los matices sobre el fondo .... 1065
Por Juan Martín Queralt

O) REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

115. Los procedimientos de revisión de oficio en la LGT y la recupera-


ción de las ayudas de Estado ......................................................... 1087
Por Amparo Navarro Faure

116. La revocación en materia tributaria .............................................. 1105


Por Saturnina Moreno González

117. Duplicidad de pago, pago excesivo y enriquecimiento injusto en


la devolución de ingresos indebidos ............................................. 1133
Por Alberto García Moreno

118. Las reclamaciones económico-administrativas en los nuevos Esta-


tutos de Autonomía ....................................................................... 1153
Por Clemente Checa González

119. Las reclamaciones económico-administrativas y los tributos de las


Comunidades Autónomas: distribución de competencias entre
los órganos estatales y autonómicos (artículo 226 LGT) ............. 1169
Por Jesús Ramos Prieto

120. El escrito de alegaciones en las reclamaciones económico-admi-


nistrativas ....................................................................................... 1193
Por Félix Alberto Vega Borrego

121. El recurso de casación en materia tributaria: la cuantía y la carencia


manifiesta de fundamento como criterios de «inadmisión» ........... 1219
Por Susana Bokobo Moiche

122. Algunas consideraciones sobre el contencioso-administrativo en


materia tributaria ........................................................................... 1233
Por Isaac Merino Jara

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

Página

123. El sistema de gestión y reclamaciones previsto en la Ley General


Tributaria. El papel de la Junta Arbitral del País Vasco .............. 1251
Por Fernando de la Hucha Celador

124. Garantías tributarias y eventual acceso al TEDH (la tutela del


derecho de propiedad como fundamento) ................................... 1271
Por Lorenzo Martín-Retortillo Baquer

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TOMO I

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Abreviaturas

AA VV = Autores Varios
AATC = Autos del Tribunal Constitucional
AC = Aranzadi Civil
ADPCP = Anuario de Derecho Penal y Ciencias Penales
AEDAF = Asociación Española De Asesores Fiscales
AENA = Aeropuertos Españoles y Navegación Aérea
AN = Audiencia Nacional
AS = Aranzadi Social
ATC = Auto del Tribunal Constitucional
ATS = Auto del Tribunal Supremo
AWP = Anual Work Program (Programa de trabajo anual)
BB OO = Boletines Oficiales
BGB = Bürgerliches Gesetzbuch (Código Civil Alemán)
BIB = Documento de biliografia disponible en http://www.westlaw.es
y, en su caso, en productos CD/DVD
BOA = Boletín Oficial de Aragón
BOB = Boletín Oficial de Bizkaia
BOC = Boletín Oficial de Cantabria
BOCAIB = Boletín Oficial de la Comunidad Autónoma de las Islas Balea-
res
BOCyL = Boletín Oficial de Castilla y León
BOE = Boletín Oficial del Estado
BOG = Boletín Oficial de Guipúzcoa
BOJA = Boletín Oficial de la Junta de Andalucía
BON = Boletín Oficial de Navarra
BOTHA = Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava
CC = Código Civil
CC AA = Comunidades Autónomas
CCom = Código de Comercio
CDI = Convenios de Doble Imposición
CE = Constitución Española o Comunidad Europea, según contexto
CEDH = Convenio Europeo para la Protección de los Derechos Huma-
nos y Libertades Fundamentales
CEE = Comunidad Económica Europea
CGAP = Cesión global de activo y de pasivo
CIJ = Corte Internacional de Justicia

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

CP = Código Penal
CPC = Cuadernos de Política Criminal
disp. adic. = Disposición adicional
disp. final = Disposición final
DOC = Diario Oficial de las Comunidades Europeas, serie «Comunica-
ciones e Informaciones»
DOCM = Diario Oficial de Castilla-La Mancha
DOE = Diario Oficial de Extremadura
DOG = Diario Oficial de Galicia
DOGC = Diario Oficial de la Generalidad de Cataluña
DOGV = Diario Oficial de la Generalidad Valenciana
DOL = Diario Oficial de las Comunidades Europeas, serie «Legisla-
ción»
EDI = Electronic Data Interchange (Intercambio electrónico de da-
tos)
EE LL = Entidades Locales
ERE = Expediente de Regulación de Empleo
Exp. Motivos = Exposición de Motivos
F. = Fundamento Jurídico o de Derecho
GATT = General Agreement of Tariffs and Trade (Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio)
HPE = Hacienda Pública Española
IAE = Impuesto sobre Actividades Económicas
IBI = Impuesto sobre Bienes Inmuebles
ICAC = Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
ICIO = Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
IEF = Instituto de Estudios Fiscales
IFAC = International Federation of Accountans (Federación Interna-
cional de Auditores)
IGIC = Impuesto General Indirecto Canario
IGTE = Impuesto General sobre el Tráfico de Empresas
IIEE = Impuestos especiales
INSALUD = Instituto Nacional de la Salud
INTOSAI = International Organization of Supreme Audit Institutions (Or-
ganización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Supe-
riores)
IP = Impuesto sobre el Patrimonio
IRNR = Impuesto sobre la Renta de No Residentes
IRPF = Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
IS = Impuesto sobre Sociedades
ISyD = Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
ITP = Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
ITPyAJD = Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados

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Abreviaturas

IVA = Impuesto sobre el Valor Añadido


IVAP = Instituto Vasco de Administración Pública
IVTM = Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
JACE = Junta Arbitral del Concierto Económico
JT = Jurisprudencia Tributaria Aranzadi
JUR = Documento de Jurisprudencia disponible en http://www.
westlaw.es y, en su caso, en productos CD/DVD
LAECSP = Ley de Acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios
Públicos
LAN = Legislación de Andalucía Aranzadi
LARG = Legislación de Aragón Aranzadi
LBRL = Ley Reguladora de Bases de Régimen Local
LCAT = Legislación de Cataluña Aranzadi
LCEur = Legislación de las Comunidades Europeas Aranzadi
LCLM = Legislación de Castilla-La Mancha Aranzadi
LCon = Ley Concursal
LCSP = Ley de Contratos del Sector Público
LCTB = Legislación de Cantabria Aranzadi
LCV = Legislación de la Comunidad Valenciana Aranzadi
LCyL = Legislación de Castilla y León Aranzadi
LDGC = Ley de Derechos y Garantías de los Contribuyentes
LECiv = Ley de Enjuiciamiento Civil
LEXT = Legislación de Extremadura Aranzadi
LFE = Ley de Firma Electrónica
LFNIS = Ley Foral de Navarra del Impuesto sobre Sociedades
LG = Legislación de Galicia Aranzadi
LGEP = Ley General de Estabilidad Presupuestaria
LGP = Ley General Presupuestaria
LGSS/1974 = Ley General de la Seguridad Social de 1974
LGSubv = Ley General de Subvenciones
LGT = Ley General Tributaria
LGT/1963 = Ley General Tributaria de 1963
LGT/2003 = Ley General Tributaria de 2003
LHL = Ley de Haciendas Locales
LIB = Legislación de las Islas Baleares Aranzadi
LIRNR = Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes
LIRPF = Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
LISyD = Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
LITPyAJD = Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados
LIVA = Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido
LJCA/1956 = Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa de 1956
LJCA/1998 = Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa de 1998
LMESM = Ley de Modificaciones Estructurales de Sociedades Mercantiles

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

LMPFF = Ley de medidas para la prevención del fraude fiscal


LNA = Legislación de Navarra Aranzadi
LOFCA = Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas
LOPD = Ley Orgánica de Protección de Datos
LOPJ = Ley Orgánica del Poder Judicial
LORTAD = Ley Orgánica de Regulación del Tratamiento Automatizado de
los Datos de Carácter Personal
LOTC = Ley Orgánica del Tribunal Constitucional
LPA = Ley de Procedimiento Administrativo
LPGE = Ley de Presupuestos Generales del Estado
LPV = Legislación del País Vasco Aranzadi
LRFC = Ley de Régimen fiscal de las Cooperativas
LRJ-PAC = Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y
Procedimiento Administrativo Común
LSA = Ley de Sociedades Anónimas
LSA/1951 = Ley de Sociedades Anónimas de 1951
LSRL = Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada
LTPP = Ley de Tasas y Precios Públicos
MCOCDE = Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación
y Desarrollo Económico
MEyH = Ministerio de Economía y Hacienda
NAFTA = North American Free Trade Agreement (Acuerdo de libre co-
mercio de Norteamérica)
NF = Norma Foral
NFGTG = Norma Foral General Tributaria de Gipuzkoa
OCDE (OECD) = Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
OMC = Organización Mundial del Comercio
ONG = Organización No Gubernamental
ONU = Organización de las Naciones Unidas
PGC = Plan General de Contabilidad
PGCT = Plan General de Control Tributario
PIDCP = Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos
PTIAs = Preferential trade and investment agreements (Acuerdos de
comercio preferente e inversión)
PYMES = Pequeñas y Medianas Empresas
RAE = Real Academia Española
RAP = Revista de la Administración Pública
RCL = Repertorio Cronológico de Legislación Aranzadi
RDFH = Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pública
RDLeg = Real Decreto Legislativo
RDM = Revista de Derecho Mercantil
rect. = Rectificación
REDA = Civitas Revista Española de Derecho Administrativo
REDC = Revista Española de Derecho Constitucional

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Abreviaturas

REDF = Civitas Revista Española de Derecho Financiero


Res. = Resolución
RGGI = Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos
de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos
RGIT = Reglamento General de Inspección de Tributos
RGR = Reglamento General de Recaudación
RGRSS = Reglamento General de Recaudación del Sistema de la Seguri-
dad Social
RGRST = Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario
RGRVA = Reglamento General en materia de Revisión en Vía Adminis-
trativa
RGSS = Régimen General de la Seguridad Social
RIRPF = Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físi-
cas
RISyD = Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
RITPyAJD = Reglamento del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados
RJ = Repertorio de Jurisprudencia Aranzadi
RJCA = Repertorio de Jurisprudencia Contencioso-Administrativa
Aranzadi
RPD = Reglamento de desarrollo de la Ley Orgánica 15/1999, de 13
diciembre 1999, de protección de datos de carácter personal
RPEA/1981 = Reglamento de Procedimiento Económico-Administrativo
RRM = Reglamento del Registro Mercantil
RSE = Reglamento de la Sociedad Anónima Europea
RTC = Repertorio Aranzadi del Tribunal Constitucional
RTEAC = Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central
SAN = Sentencia de la Audiencia Nacional
SAP = Sentencia de la Audiencia Provincial
SCE = Sociedad Cooperativa Europea
SE = Sociedad Anónima Europea
SSTC = Sentencias del Tribunal Constitucional
SSTS = Sentencias del Tribunal Supremo
SSTSJ = Sentencias del Tribunal Superior de Justicia
STC = Sentencia del Tribunal Constitucional
STEDH = Sentencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos
STJCE = Sentencia del Tribunal de Justicia de la Comunidades Euro-
peas
STS = Sentencia del Tribunal Supremo
STSJ = Sentencia del Tribunal Superior de Justicia
TAPEA = Texto Articulado del Procedimiento Económico-Administrati-
vo
TC = Tribunal Constitucional

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Tratado sobre la Ley General Tributaria

TCE = Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea


TCEE = Tratado Constitutivo de la Comunidad Económica Europea
TCJ = Tribunal de Conflictos de Jurisdicción
TEA = Tribunal Económico-Administrativo
TEAC = Tribunal Económico-Administrativo Central
TEAR = Tribunal Económico-Administrativo Regional
TEDH = Tribunal Europeo de los Derechos Humanos
TH = Territorio Histórico
TIC = Tecnologías de la información y la comunicación
TJCE = Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas
TPC = Tasación Pericial Contradictoria
TPO = Transmisiones patrimoniales onerosas
TRLA = Texto Refundido de la Ley de Aguas
TRLHL = Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales
TRLIS = Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
TSJ = Tribunal Superior de Justicia
TUE = Tratado de la Unión Europea
UE = Unión Europea/Unidad de Ejecución
UNCTAD = United Nations Conference on Trade and Development (Con-
ferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo)

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A) PRINCIPIOS GENERALES

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1. La técnica legislativa en la nueva Ley General Tributaria

La técnica legislativa en la nueva Ley General


Tributaria
LUIS MARÍA CAZORLA PRIETO
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad Rey Juan Carlos

SUMARIO.–I. LAS SUCESIVAS LEYES GENERALES TRIBUTARIAS EN EL MARCO DE LA


CODIFICACIÓN CONTEMPORÁNEA.–II. LA DISPERSA COMPETENCIA EN
MATERIA DE TÉCNICA LEGISLATIVA Y SU REFLEJO EN LA ELABORACIÓN
DEL PROYECTO DE LEY GENERAL TRIBUTARIA.–1. Introducción.–2. La
preparación de la nueva Ley General Tributaria.–2.1. Aclaración ini-
cial.–2.2. La redacción del proyecto de Ley General Tributaria propia-
mente dicho desde el punto de vista de la técnica legislativa.–III. LA IN-
TERVENCIÓN DE LAS CORTES GENERALES EN EL PROYECTO DE LEY
GENERAL TRIBUTARIA EN LA VERTIENTE DE LA TÉCNICA LEGISLATIVA.–
1. Introducción.–2. El informe de la Ponencia en el Congreso de los
Diputados.–3. El resto de los trámites parlamentarios.–IV. EL RESULTADO
FINAL: LA LEY GENERAL TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA
TÉCNICA LEGISLATIVA.–1. Opinión general.–2. Imperfecciones de téc-
nica legislativa en particular.–V. REFLEXIÓN FINAL.–VI. BIBLIOGRAFÍA.

I. LAS SUCESIVAS LEYES GENERALES TRIBUTARIAS EN EL MARCO


DE LA CODIFICACIÓN CONTEMPORÁNEA
Hablar de codificación huele a no pocos a naftalina, a época pasada. Sin
embargo, frente a la decimonónica, es innegable el valor de la que podemos
llamar codificación contemporánea. Esta última «no debe identificarse hoy
con la promoción de nuevos códigos. Debe, por contraposición identificarse
sobre todo en el mantenimiento actualizado de los códigos ya existentes y la
defensa de leyes generales que ordenen, bajo las técnicas recordadas atrás,
grandes zonas de relaciones entre particulares, por un lado, y entre particula-

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L. M. CAZORLA PRIETO

res y los poderes públicos, por otro. En esta línea ha de lucharse contra leyes
fragmentarias y circunstanciales o bien contra otras que, en el lado opuesto
de las cosas, sólo sean instrumentos vagos, imprevistos, de pura apariencia
externa»1.
En el Derecho Financiero y Tributario tuvimos una esmerada muestra
de lo que debe ser la codificación contemporánea en la Ley General Tributa-
ria de 28 de diciembre de 1963. En el dictamen del Consejo de Estado de
22 de mayo de 2003, que fue emitido con ocasión del anteproyecto de Ley
que nos ocupa, se afirmó en tal sentido: «No puede desconocerse la calidad
de la vigente Ley General Tributaria y el papel fundamental que a lo largo
de cuarenta años ha cumplido en el desarrollo del Derecho Financiero, de-
bido, decía uno de sus autores, a que ha captado la esencia lógico-jurídica
del tributo»2.
La Ley General Tributaria de 28 de diciembre de 1963 ha encontrado
eslabón continuado en la correspondiente Ley 58/2003, de 17 de diciembre.
Era opinión doctrinal extendida3 que la Ley General Tributaria debía
encontrar continuidad en una nueva que recogiera las variaciones estructura-
les que el ordenamiento tributario español había ido teniendo sobre todo a
partir de la Constitución de 1978, los criterios jurisprudenciales que se ha-

1. CAZORLA PRIETO, L. Mª, Codificación contemporánea y técnica legislativa, Aranzadi, Pam-


plona, 1999, página 45.
Sobre el alcance de la codificación de lege lata o codificación contemporánea puede
consultarse a PAU PADRÓN, A., «La recodificación como remedio», en La proliferación
legislativa. Un desafío para el Estado de Derecho, Colegio de Eméritos, Thomson/Civitas,
Madrid, 2004, páginas 463 y siguientes.
2. Como, a su vez, señala CALVO ORTEGA, R., «Ordenamiento tributario», en La nueva
Ley General Tributaria, Thomson/Civitas, Pamplona, 2004, página 16: «El Derecho
Tributario es uno de los grupos que ha recibido y experimentado un efecto más
favorable de la acción codificativa entendida como la suma de la conceptualización
y sistematización. La Ley General Tributaria de 1963 ha sido un verdadero código y
ha generado de forma amplia esta corriente beneficiosa. Todo ello desde el rango
de una ley ordinaria, lo que dice mucho en pro de su calidad científica. Sus preceptos
podían haber sido modificados por otra ley posterior y no lo han sido precisamente
por su corrección».
3. Sobre las opiniones doctrinales muy extendidas a favor de una nueva Ley General
Tributaria puede verse, entre otros a SÁINZ DE BUJANDA, F., «Elementos y razones que
pueden justificar una reforma de la Ley General Tributaria», Crónica Tributaria, nú-
mero 62, 1992, páginas 102 y siguientes; MENÉNDEZ MORENO, A., «La futura Ley Gene-
ral Tributaria: algunas reflexiones sobre su naturaleza, ámbito de aplicación y conte-
nido», Civitas, Revista Española de Derecho Financiero, enero-marzo, 2002, páginas 6 y
siguientes; y HUESCA BOADILLA, R., «La nueva Ley General Tributaria. Antecedentes,
significado y posición en el ordenamiento jurídico», en Estudios sobre la nueva Ley
General Tributaria, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 2004, páginas 79 y siguientes.

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1. La técnica legislativa en la nueva Ley General Tributaria

bían ido abriendo camino y los avances doctrinales propiciados por la pu-
jante academia crecida tras el impulso germinal del siempre recordado maes-
tro SÁINZ DE BUJANDA.

Pero el desprecio actual hacia el esmero en el buen legislar, la irrepri-


mida inclinación al desorden normativo que infecciona la tarea legislativa de
nuestros días, la sobreabundancia y la inestabilidad legislativas, «incremen-
tado –como añade el maestro Aurelio MENÉNDEZ– cada vez más por la concu-
rrencia y entrecruzamiento de distintos ordenamientos (el autonómico, el
estatal y el comunitario), los ataques a la coherencia y armonía del sistema,
la “degradación” que se está produciendo en la formulación de las normas»4,
todo este cúmulo de circunstancias hizo temer que el ejemplar fruto de la
codificación contemporánea que fue la Ley General Tributaria de 1963 no
acabara de tener continuidad adaptada a los tiempos actuales.

Por fortuna, no ha sido así. La llegada de la Ley 58/2003, de 17 de


diciembre, General Tributaria, constituye un factor favorable desde el punto
de vista de la codificación contemporánea y de las técnicas de buena legisla-
ción que aquélla impone.

Adelantemos, pues, que con la nueva Ley General Tributaria se satisfa-


cen, en el seno de un sistema jurídico tan complejo y plurifocal como el
tributario español de nuestros días, alguna de las grandes aspiraciones de la
codificación contemporánea y de las pautas de técnica legislativa que se deri-
van de ella. Me refiero a la formulación de categorías y conceptos comunes,
a la sistematización de los cimientos generales del ordenamiento tributario
español en todas sus vertientes5, a la certeza propia de la concentración
frente a la dispersión normativa6, y, por fin, a los elementos básicos de toda
buena técnica legislativa que se pormenorizan en numerosas reglas de las
que la codificación contemporánea se sirve.

4. MENÉNDEZ, A., prólogo al libro Codificación contemporánea y técnica legislativa, de CAZORLA


PRIETO, L. Mª, ya citado, página 17.
5. Como se lee en la Exposición de Motivos de la Ley de 17 de diciembre de 2003:
«Además de las modificaciones necesarias para la comentada adecuación de la norma
al contexto actual de nuestro sistema tributario, la nueva Ley supone también una
notable mejora técnica en la sistematización del Derecho tributario general, así como
un notable esfuerzo codificador».
6. En la misma Exposición de Motivos se afirma: «El ánimo codificador de la nueva Ley
General Tributaria se manifiesta fundamentalmente en la incorporación de preceptos
contenidos en otras normas de nuestro ordenamiento, algunas de las cuales ponen
fin a su vigencia».

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L. M. CAZORLA PRIETO

II. LA DISPERSA COMPETENCIA EN MATERIA DE TÉCNICA LEGISLA-


TIVA Y SU REFLEJO EN LA ELABORACIÓN DEL PROYECTO DE
LEY GENERAL TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIÓN
Arrancamos de lo que he llamado en otro lugar «la universalización de
las potestades y funciones de técnica legislativa»7 en nuestro ordenamiento
jurídico. Dicho de otra manera, los principios constitucionales de seguridad
jurídica, interdicción de la arbitrariedad y legalidad, entre otros, imponen, a
la postre, el respeto de todos los órganos públicos a las reglas de la buena
técnica normativa en general y, más en particular, de la técnica legislativa en
cuanto ésta afecte al ejercicio de sus competencias.
Dentro de esta universalización de las potestades y funciones de técnica
legislativa coexiste la titularidad concentrada y especializada en ciertas mate-
rias8 propia de la Comisión General de Codificación, con otras incidentales.
El órgano titular de la titularidad concentrada, la Comisión General de
Codificación, no intervino en el proceso de elaboración de la nueva Ley
General Tributaria. Sin embargo, varios titulares de la competencia que he
llamado incidental ejercieron sus funciones con relación a la tan mencionada
Ley. Procedo a referirme a ellos.

2. LA PREPARACIÓN DE LA NUEVA LEY GENERAL TRIBUTARIA

2.1. Aclaración inicial


El proceso de elaboración de la Ley General Tributaria de 2003 fue
complejo tanto por la amplitud de la materia abarcada como por el camino
escogido para ello. Por él transitaron una notable variedad de órganos9.

7. En Codificación contemporánea..., página 98.


8. El artículo 2 del Real Decreto 160/1997, de 7 de febrero, que aprueba los estatutos
de la Comisión General de Codificación, atribuye a este órgano, entre otros cometi-
dos, «la preparación de la legislación codificada o general que expresamente le enco-
mienda el Ministro», «la revisión de los cuerpos legales y leyes vigentes en las diversas
ramas del Derecho», y «la corrección técnica y de estilo de los anteproyectos de ley
y proyectos de disposiciones que le sea encomendada por el Ministro de Justicia».
9. De esta complejidad nos da noticia la Exposición de Motivos de la propia Ley General
Tributaria de 2003: «En este contexto, la Resolución de la Secretaría de Estado de
Hacienda de 15 de junio de 2000 destacó la necesidad de una revisión en profundi-
dad de la ley y procedió a la constitución de una Comisión para el estudio y propuesta
de medidas para la reforma de la Ley General Tributaria que, integrada por destaca-
dos expertos en Derecho Financiero y Tributario, ha dado lugar, con carácter previo
a la redacción del proyecto de la nueva Ley General Tributaria, a un informe sobre

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1. La técnica legislativa en la nueva Ley General Tributaria

No obstante, hay que advertir que los órganos que intervinieron en la


redacción del texto que acabó dando cuerpo al proyecto de ley que fue
remitido al Congreso de los Diputados lo hicieron principalmente desde el
punto de vista sustantivo o material, en otras palabras, interesados sobre todo
en el contenido de la disposición que se proponía y no en la forma cómo tal
disposición debía articularse bajo el enfoque de una acertada técnica legislati-
va.

2.2. La redacción del proyecto de Ley General Tributaria propiamente di-


cho desde el punto de vista de la técnica legislativa
A. El Acuerdo del Consejo de Ministros de 18 de octubre de 1991.
Con estos antecedentes, muy orientativos aunque no vinculantes, el en-
tonces Ministerio de Hacienda, hoy de Economía y Hacienda, y, en concreto,
la Dirección General de Tributos, puso manos a la obra de la redacción del
anteproyecto de Ley General Tributaria.
En ese momento estaba vigente el Acuerdo del Consejo de Ministros de
18 de octubre de 1991, por el que se aprueban las directrices sobre la forma
y estructura de los anteproyectos de ley, sustituido hoy por el Acuerdo del
Consejo de Ministros de 22 de julio de 2005. Estas Directrices, como se lee
en ellas, «concluyen su eficacia en el seno de la propia Administración y no
pretenden traspasar el umbral de la potestad de las Cortes Generales».
El anteproyecto de Ley General Tributaria respetó en términos genera-
les las Directrices de 1991, salvo en algún extremo10.
1’ La regla I, 1 y 3 de las Directrices de 1991 señalaban que «el título
indicará la clase y el contenido u objeto del anteproyecto de ley» y añadían
que la indicación del título «deberá ser precisa y completa, pero también
breve y concreta».

las líneas maestras de la reforma y el modo en que debían concretarse en un futuro


texto legal.
El borrador del anteproyecto preparado sobre la base de dicho informe fue estudiado
por un grupo de expertos en Derecho Financiero y Tributario en el seno de la Comi-
sión para el estudio del borrador del anteproyecto de la nueva Ley General Tributaria
creada por Resolución de la Secretaría de Estado de Hacienda de 1 de octubre de
2002. El trabajo del grupo de expertos concluyó en enero de 2003 con la redacción
de un informe donde se analizó y comentó el texto, a la vez que se formularon
propuestas y sugerencias relacionadas con la materia objeto del estudio».
10. Esto se puede afirmar con respecto a las Directrices de 18 de octubre de 1991. La
afirmación tendría que ser mucho más matizada si el punto de referencia fueran las
Directrices de 22 de julio de 2005. De haber estado vigentes estas últimas, más detalla-
das y precisas, sus incumplimientos habrían sido más numerosos.

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L. M. CAZORLA PRIETO

La indicación del título del después proyecto de Ley General Tributaria


fue «breve y concreta», pero no «precisa y completa». Esto es así, porque,
además de dicha Ley, el anteproyecto propuso la modificación de otras mu-
chas leyes tributarias en sus disposiciones finales primera y siguientes, ex-
tremo que no se reflejó en el título de la Ley que nos ocupa.
2’ En cuanto a la Exposición de Motivos del entonces anteproyecto de
ley, era excesivamente larga y en ocasiones repetitiva, con más de una decla-
ración didáctica innecesaria, en contraposición a lo que reclamaba la regla
II.6 de las Directrices.
3’ En lo concerniente a la parte dispositiva del anteproyecto de ley, se
pueden hacer las siguientes observaciones:
a’ Vista su extensión, el anteproyecto de ley se podría haber dividido,
además de en títulos, capítulos, secciones y artículos, en libros, como aconse-
jan las Directrices.
b’ El extremo en el que la redacción del anteproyecto de Ley General
Tributaria se separa más de las Directrices analizadas concierne a los criterios
orientadores básicos que aquéllas imparten para la redacción de los artículos.
Éstas son en lo fundamental y según las reglas números 18 y 22: «Cada ar-
tículo, un tema; cada párrafo, un artículo; cada oración, una idea»; «los apar-
tados o párrafos, que no serán muy largos, no deberían exceder de cuatro,
en otro caso, será preferible crear un nuevo artículo»; «todos los elementos
de la enumeración deberán estar tabulados», y, por fin, «se evitará la redac-
ción de preceptos complejos o plurales».
Los redactores del anteproyecto de Ley General Tributaria no atendie-
ron siempre a estos reclamos de las Directrices y propiciaron así ciertas defi-
ciencias de técnica legislativa en el proyecto de ley que acabó remitiéndose
al Congreso de los Diputados en los términos que expondré más adelante.
A) La intervención del Consejo de Estado.
1’ Al amparo del artículo 108 de la Ley Orgánica 3/1980, de 22 de
abril, del Consejo de Estado, este Alto Cuerpo Consultivo emitió dictamen
con relación al anteproyecto de Ley General Tributaria con fecha de 22 de
mayo de 2003.
Aunque el objeto prevaleciente de dicho dictamen recayó, como era de
esperar, en aspectos sustanciales o de contenido material, ciertos aspectos
de técnica legislativa merecieron la atención del organismo de relevancia
constitucional al que ahora me refiero.

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1. La técnica legislativa en la nueva Ley General Tributaria

2’ El dictamen del Consejo de Estado formuló atinadas observaciones


de técnica legislativa dentro del apartado IV «Observaciones de carácter ge-
neral». En síntesis, señaló:

a’. El carácter excesivamente reglamentario del anteproyecto de ley:


«Así, en ocasiones regula materias con excesivo detalle o de escasa entidad,
más propias de disposiciones reglamentarias; y otras se refiere a materias
estrictamente procedimentales y de atribución de competencias a órganos de
la Administración del Estado para el ejercicio de potestades administrativas».

b’. El carácter no normativo de algunas previsiones: «Algunos de los


artículos del anteproyecto incorporan previsiones que carecen, en su dicción
literal, de contenido normativo, y se presentan más bien como simples defini-
ciones a las que no se anuda una consecuencia jurídica determinada o como
declaraciones de objetivos carentes de contenido estrictamente jurídico. No
ignora este Consejo de Estado la práctica legislativa de los últimos años, tan
proclive a la inclusión de preceptos enunciadores de principios y, probable-
mente por influencia del Derecho comunitario, de definiciones en sí caren-
tes de eficacia jurídica. Pero este tipo de normas no deja de suscitar repasos».

c’. Las excesivas remisiones.

d’. En punto a la estructura: «Debe reducirse la excesiva longitud de


algunos preceptos».

e’. En lo tocante a la redacción: «Debe cuidarse al máximo la correc-


ción gramatical y el estilo de la nueva Ley. A título de ejemplo se realizan
algunas sugerencias. Se abusa del recurso a la expresión “el mismo”, “la
misma”. Hay términos que se repiten en exceso, como, por ejemplo, “norma-
tiva”. Debe evitarse las frases excesivamente largas. También se introducen
muchos “sin perjuicio” que son realmente innecesarios. Y ha de procurarse
que los artículos reflejen adecuadamente el contenido del artículo que prece-
den».

3’ Una parte importante de estas deficiencias fueron subsanadas a lo


largo del trámite parlamentario que siguió en los términos que examino en
el apartado siguiente. Desafortunadamente no todas lo fueron, de modo que,
al final del recorrido parlamentario, quedaron ciertas deficiencias de técnica
legislativa en la Ley General Tributaria con el alcance que comentaré en el
último apartado del trabajo.

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TRALGTA005 Técnica/Grandes Tratados 10-03-10 14:11:01