Ajustes al balance

Los ajustes al balance son asientos que se realizan con frecuencia porque,
generalmente, no coinciden los saldos contables (balance de comprobacin de sumas y
saldos o libro mayor) con los saldos reales (inventario general).
El inventario general es el recuento y valuacin de todos los bienes, derechos y
obligaciones, que tiene una empresa o sociedad a una fecha determinada. Los datos
para su confeccin se obtienen en base a la realidad y no de los registros contables.
Es obligatorio registrar el inventario general anual dentro de los tres primeros meses
de cada ao.
Las clases de ajustes que existen son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Arqueo de fondos y valores

Inventario de mercaderas
Depuracin de deudores
Amortizacin de bienes de uso
Gastos pendientes de pago
Gastos pagados por adelantados
Ingresos pendientes de cobro
Ingresos cobrados por adelantado
Omisin de gastos bancarios
Documentos protestados o en gestin judicial.

ARQUEO DE FONDOS Y VALORES

Es el recuento de dinero, cheques y giros a nuestro favor, existentes en caja. El
arqueo de la cuenta Caja puede indicar una diferencia mayor o menor que el saldo
contable.
1) Saldo Real (arqueo) > Saldo Contable.
$3500
Fecha

> $3300
F

Detalle

F Debe

Caja (A+)

Haber
200

Sobrante de Caja (I+)

200

Segn arqueo realizado a la fecha

2) Saldo Real (arqueo) < Saldo Contable.

$3300
Fecha

< $3500
F

Detalle

F Debe

Faltante de Caja (E+)

Haber
200

Caja (A-)

200
Segn arqueo realizado a la fecha

3) Saldo Real (arqueo) = Saldo Contable.

No se realiza ajuste (Registracin).
ARQUEO DE CAJA CON IMPUTACIN DE GASTOS.
Normalmente el cajero de cualquier organizacin entrega dinero de la caja a personas
autorizadas para abonar diferentes gastos (en el caso de que no haya Fondo Fijo).
Dichos

gastos

estarn

pagados

en

efectivo,

pero

no

siempre

registrados

contablemente. Si no estn contabilizados en la caja registradora se encontrara el

dinero y los comprobantes de los gastos. En consecuencia, si al momento de
efectuarse el arqueo se presenta esta situacin la empresa deber registrar 2
hechos:
1) El resultado del arqueo (faltante o sobrante de caja).
2) Los gastos abonados y aun no contabilizados.
Caso Prctico
1) Arqueo con Faltante de Caja.
a- al 31/12 el mayor de la cuenta Caja tiene SD de $1100. Realizado el arqueo a esa
fecha, encontramos en la caja lo siguiente:
- Factura paga de Telefnica de Argentina
$177,45.
- Ticket por viticos

$88,55.

- Efectivo

$700,00.

- Total

$966,00.

Cmo debemos proceder para determinar el resultado del arqueo?

- Comparar el Saldo Contable con el Total encontrado (comprobantes + efectivo)
Saldo Real (arqueo) < Saldo Contable.
$966

< $1100

La realidad nos indica que slo hay $966, en consecuencia Faltan $134. El resultado
del arqueo es un Faltante de Caja de $134.
Aclaracin: en el asiento debemos registrar el faltante y los gastos efectuados no
contabilizados.
Fecha

Detalle

F Debe

Haber

Faltante de Caja (E+)

134.00

Servicios (E+)

177.45

Viticos (E+)

88.55

Caja (A-)

400.00
Segn arqueo realizado a la fecha

El mayor actualizado ser el siguiente:

CAJA
D

Saldo contable

1100 Por Arqueo y Gtos.

400

Total

1100 Total

400

SALDO DEUDOR $700

Este es el dinero que

haba realmente en
Caja segn el dato
del arqueo.

2) Arqueo con Sobrante de Caja.

b- Al 31/12 el mayor de la cuenta Caja tiene SD de $1100. Realizado el arqueo a esa
fecha, encontramos en la caja lo siguiente:
- Factura paga de Telefnica de Argentina
$177,45.
- Ticket por viticos

$88,55.

- Efectivo

$968,00.

- Total

$1234,00.

Comparamos el Saldo Contable con el Total encontrado (comprobantes + efectivo)

Saldo Real (arqueo) > Saldo Contable.

$1234

< $1100

La realidad nos indica que slo $1234, y en consecuencia Sobran $134. El resultado
del arqueo es un Sobrante de Caja de $134.
Fecha

Detalle

F Debe

Haber

Servicios (E+)

177.45

Viticos (E+)

88.55

Sobrante de Caja (I+)

134.00

Caja (A-)

132.00
Segn arqueo realizado a la fecha

El mayor actualizado ser el siguiente:

CAJA
D

Saldo contable

1100 Por Arqueo y Gtos.

132

Total

1100 Total

132

SALDO DEUDOR $968

Este es el dinero que

haba realmente en
Caja segn el dato
del arqueo.
4

 INVENTARIO DE MERCADERIAS
Concepto: es el recuento y valuacin de las mercaderas a la fecha de cierre
del balance.
El inventario de mercaderas no siempre coincide con los saldos contables. Esto
puede deberse a la existencia de roturas, extravos, etc., que no fueron
contabilizados o por diferencias en la valuacin de las mismas.
Ejemplo:

1) Saldo Contable mayor que el Saldo Real:

9500
>
9300.
DETALLE

DEBE

Faltante de

HABER
200

Mercaderas
Mercaderas

200

2) Saldo Contable menor que el Saldo Real:

9300
<
9500.
DETALLE

DEBE

Mercaderas
Sobrante de

HABER
200
200

Mercaderas

REGISTRACIN Y CLCULO DEL COSTO DE MERCADERAS.

Si durante el ejercicio econmico no se contabiliz la salida de mercaderas (no
se registr el costo en el momento de la venta), se deber efectuar el
siguiente asiento de Ajuste.
5

Ejemplo: La empresa Mitre S.C., inici su actividad con $5000 en

mercaderas durante el ejercicio, compr mercaderas por $1500 y el
inventario final (general) es de $3500.

CMV = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL

CMV = 5000 + 1500 3500

CMV = 3000

DETALLE

DEBE

CMV

HABER
3000

Mercaderas

3000

En el caso que las compras de mercaderas realizadas por la empresa se

hubieran contabilizado en la cuenta de movimiento Compras en lugar de
Mercaderas, registraremos antes del costo el siguiente asiento de ajuste:

DETALLE
Mercaderas
Compras

DEBE

HABER
1500
1500

DEPURACIN DE DEUDORES.
Concepto: se llama as a la tarea de analizar los saldos individuales de cada
deudor con el motivo de dejar en la cuenta Deudores por Ventas o Deudores

Varios, slo aquellos que pagan regularmente y sacar de ella a los clientes que
no estn en esa situacin.
De este anlisis pueden surgir cuatro clases de deudores:
1- Deudores Varios o por Ventas: los que tienen su pago al da.
2- Deudores Morosos: aquellos que estn atrasados en el pago, pero se
estima que pagarn.
3- Deudores en Gestin: son los que se les ha iniciado juicio para el cobro
de sus deudas.
4- Deudores Incobrables: se consideran as a quienes por determinados
motivos se estima que no pagaran y se dan por perdidos.
Ejemplo: La depuracin de la cuenta Deudores por Ventas nos permite
comprobar la existencia de:
a) Deudores atrasados en sus pagos $230.
b) Deudores que se les ha iniciado juicio $140.
c) Deudores que se estima que no pagarn $100.
DETALLE

DEBE

HABER

Deudores Morosos

230

Deudores en Gestin

140

Deudores Incobrables

100

Deudores por Ventas

470

CRDITOS DOCUMENTADOS NO COBRADOS A SU VENCIMIENTO

Concepto: se llaman as a los documentos a cobrar que no han sido abonados por
los clientes a su fecha de vencimiento y cuyo cobro debe iniciarse mediante el
protesto y/o juicio ejecutivo.

 CRDITOS A COBRAR VENCIDOS.

Concepto: son pagars en cartera no cobrados a si vencimiento.
Ejemplo: hay pagars vencidos por $400.

DETALLE

DEBE

Doc. a Cobrar Vencidos

HABER
400

Doc.a Cobrar

400

DOCUMENTOS A COBRAR EN GESTIN JUDICIAL.

Concepto: son pagars en cartera a los que se inici juicio ejecutivo para
intentar su cobro.
Ejemplo a): del anlisis de la cuenta Documentos a cobrar surge que se inici el
cobro de un documento por va judicial de $180.

DETALLE

DEBE

Doc.a Cobrar en Gestin

HABER
180

Doc.a Cobrar

180

Ejemplo b): se inicia el juicio ejecutivo por la cobranza de un documento de

$100, ya registrado como vencido.

DETALLE
Doc.a Cobrar en Gestin
Doc.a Cobrar Vencidos

DEBE

HABER
100
100

 OMISIN DE GASTOS BANCARIOS

Concepto: son aquellos gastos bancarios (gastos de mantenimiento de cuenta,
intereses, sellados, etc.) que la empresa omiti en su registracin contable.

Ejemplo: la empresa omiti registrar una Nota de Dbito N 438 del Banco Ro
por $90, que corresponde a gastos de mantenimiento de cuenta.

DETALLE

DEBE

Gastos Bancarios

HABER
90

Banco Ro c/c

90

AMORTIZACIN DE BIENES DE USO

Concepto: Los bienes de uso son aquellos destinados al uso exclusivo de la
empresa y no a la venta ya que son necesarios para llevar a cabo su fin y
prestar un buen servicio a sus clientes.
Ejemplo: Rodados; Muebles y tiles; Inmuebles; Instalaciones; Maquinarias,
etc.
Al ser utilizados, estos bienes sufren un desgaste, que sin duda alguna
disminuye su valor. En consecuencia, esta merma ao tras ao, es cada vez
mayor y debe registrarse contablemente. Este desgaste se conoce con el
nombre de depreciacin, desvalorizacin o amortizacin. El porcentaje de
amortizacin depender de la cantidad de aos de vida til que tenga el Bien
de uso. Los porcentajes mximos de Amortizacin anual son establecidos por
la AFIP, los ms frecuentes son:

CONCEPTO
Muebles y tiles
Instalaciones

VIDA TIL
10 aos.
10 aos

PORCENTAJE
10%
10%
9

Maquinarias
Rodados
Equipos de computacin
Inmuebles(valor
edificado)

10 aos
5 aos
5 aos
50 aos

10%
20%
20%
2%

Ejemplo de amortizacin: se amortizan los siguientes Bienes de Uso de la

empresa Castro Hnos. & Ca. S.C.
Bien de Uso

Rodados
Muebles
tiles

Valor de
compra o de
Costo
$18000
y $12000

Vida til

Porcentaje
anual

Amortizacin
anual

5 aos
10 aos

20%
10%

$3600
$1200
$4800

Totales

DETALLE
Amortizaciones

DEBE

HABER
4800

Amort. Ac. Rodados

3600

Amort. Ac. Muebles y U.

1200

PRINCIPIO O CRITERIO DE LO DEVENGADO

Concepto: significa que se adquiri un derecho/ obligacin a percibir/ abonar
un importe determinado por un trabajo, servicio u otro motivo sin importar si
se cobr/ pag o est pendiente de cobro/ pago. Es importante recordar que
todo derecho de una parte significa en otra una obligacin.
Cuando se adquiere un derecho que represente un aumento del patrimonio o se
contrae una obligacin que corresponda a una disminucin del mismo, a pesar de
que no se haya efectivizado (cobrado o pagado), es necesario registrar estas
operaciones, por las siguientes razones:

10

1) las prdidas o ganancias deben afectar el ejercicio que corresponde sin

importar el momento en que se cobren o paguen.
2) En el caso de no registrarse los asientos correspondientes, se est
ocultando un Activo o un Pasivo.
El objeto de los asientos de ajustes, que se realizan durante todo el ao y en
especial en la poca de cierre del Balance General, es que cada ejercicio
econmico muestre nicamente los ingresos y egresos que le corresponden.
De acuerdo con este principio o criterio, realizaremos el siguiente cuadro:

GANANCIAS
1) Ganancias Cobradas y Devengadas:
30/9.. Cobramos alquileres del mes de Septiembre por $1400, en efectivo,
segn Recibo N 226.

11

DETALLE

DEBE

Caja

HABER
1400

Alquileres ganados

1400

2) Ganancias Cobradas y no Devengadas:

01/10. Cobramos el alquiler del mes de octubre por $1800, en efectivo,
segn Recibo N 240.
DETALLE

DEBE

Caja

HABER
1800

Alquileres Cob.x Adel.

1800

31/10. Al producirse el devengamiento del alquiler del mes de octubre.

DETALLE

DEBE

Alquileres Cob.x Adel.

HABER
1800

Alquileres Ganados

1800

3) Ganancias Devengadas y Pendientes de Cobro:

30/9 Todava no cobramos alquileres que corresponden al mes de
septiembre por $1500.

DETALLE
Alquileres a Cobrar
Alquileres Ganados

DEBE

HABER
1500
1500

12

10/10. Supongamos que se cobra el alquiler del mes de septiembre en

efectivo y que se encontraba pendiente su cobro hasta la fecha segn
operacin anterior (Recibo N 321).

DETALLE

DEBE

Caja

HABER
1500

Alquileres a Cobrar

1500

PRDIDAS.
1) Prdidas Pagadas y Devengadas:
30-9 Pagamos alquileres del mes de septiembre por $2000, en efectivo,
segn Recibo N 177.

DETALLE

DEBE

Alquileres Perdidos

HABER
2000

Caja

2000

2) Prdidas Pagadas y no Devengadas:

01/10. Pagamos el alquiler del mes de Octubre por $2600 en efectivo,
segn Recibo N 489.

DETALLE

DEBE

Alquileres Pag.x Adel.

HABER
2600

Caja

2600

31/10. Al producirse el devengamiento (finaliza el mes) de los alquileres

pagados en la operacin anterior.
13

DETALLE

DEBE

Alquileres Perdidos

HABER
2600

Alquileres Pag.x Adel.

2600

3) Prdidas Devengadas y Pendientes de Pago:

31/10. Todava no pagamos alquileres que corresponden al mes de octubre
por $1900.

DETALLE

DEBE

Alquileres Perdidos

HABER
1900

Alquileres a Pagar

1900

20/11. Supongamos que se paga el alquiler del mes de octubre en efectivo

por $1900, que se encontraba pendiente de pago hasta la fecha segn la
operacin anterior, segn Recibo N 715.

DETALLE

DEBE

Alquileres a Pagar
Caja

HABER
1900
1900

GASTOS PENDIENTES DE PAGO.

Concepto: son aquellos gastos producidos durante el ejercicio econmico que
finaliza y an no han sido pagados.
Estos gastos deben ser contabilizados, porque las prdidas y las ganancias
deben incidir en el resultado del ejercicio en que se producen, si no se realiza
el ajuste, sern considerados prdidas en el ejercicio siguiente, al pagarlos.
14

Ejemplo:
1) Al cierre del ejercicio se encuentran impagos los siguientes gastos:

Impuestos $270.
Sueldos $1900.

DETALLE

DEBE

Impuestos

HABER
270

Sueldos y Jornales

1900

Impuestos a Pagar

270

Sueldos a Pagar

1900

2) En el prximo ejercicio supongamos que se efecta el pago en efectivo de

estos gastos, se realizar el siguiente asiento:

DETALLE
Impuestos a Pagar
Sueldos a Pagar
Caja

DEBE

HABER
270
1900
2170

INGRESOS PENDIENTES DE COBRO.

Concepto: son aquellas ganancias que se han producido durante el ejercicio
econmico que finaliza y an no se han cobrado.
Estos ingresos deben ser contabilizados, porque las prdidas y las ganancias
deben incidir en el resultado del ejercicio en que se originan, si no se realiza el
ajuste, sern consideradas ganancias en el ejercicio siguiente, al cobrarlos.
15

Ejemplo:
1) La empresa Diarcon S.A. al 31/12, gan comisiones durante el mes de
diciembre que an no se cobraron por $240.
DETALLE

DEBE

Comisiones a Cobrar

HABER
240

Comisiones Ganadas

240

2) En el prximo ejercicio, cuando se cobren realmente las comisiones del

ejercicio anterior, se realizar el siguiente asiento:
DETALLE
Caja
Comisiones a Cobrar

DEBE

HABER
240
240

PLANILLA DE TRABAJO (PREBALANCE).

16