hitp:/libre ria-universitaria. blogspot.com 4 COSTEO Y CONTROL DE COsTOS INDIRECTOS DE FABRICACION OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Una vez concluido este capitulo, el lector debe ser capaz de: iw Aplicar el concepto de costos indirectos de fabricacion como acumulacién de todos los costos indirectos de manufactura, Calcular una tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién empleando la apropiada actividad del denominador. Explicar los cuatro niveles de produccién estimados y analizar su importancia en el célculo de una tasa de aplicacion apropiada de los costos indirectos de fabricacion, Emplear los conceplos de costos indirectos de fabricacién aplicados, reales, subaplicados y Sobreaplicados, y mostrar de qué manera estas cuentas se utiizan en el registro de los costos indirectos de fabricacién en el libro diario. ‘dentificar y calcular los tres métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de produccion w wo Ww PPG INDUSTRIES, INC., Pittsburgh, Pennsylvania Descripcién: Fabricante de vidrio, revestimientos y quimicos Mercado: Clientes industriales, grandes y pequefios, en todo e! mundo Ingresos en 1989: US$5,700 millones Ganancias en 1989; US$465 millones Patrimonio: USS4,300 millones Contralor asistente: John C. Davidson PPG Industries, fundada en 1883, es una de las empresas fabricantes mas antiguas y mayor diversificada de la nacién. Es el tipo de lugar donde prosperan los contadores gerenciales. John Davidson ha estado en la compania por mas de treinta afios, principalmente en la divisin de quimicos, y durante su carrera, ha implementado diversos sistemas de contabilidad de costos. El uso de capital en la divisién de quimicos de PPG Industries es muy activo. Las plantas son enormes. Uno de los conceptos ‘mas grandes en el presupuesto que, ademas, se encuentra entre ‘os mas dificles de controlar es el de costos de mantenimiento, Clasificar estos gastos de acuerdo con la manera tradicional generaba confusién. “Nuestro antiguo sistema de costos clasificaba todos los costos de mantenimiento como fijos”, recuerda Davidson, ‘Los costos fijos caian en las utilidades y perdian extension sin ninguna relacion con la produccion y la actividad de ventas’, dice. Esto gener un gran problema: parecia que los costos fijos eran roporcionalmente mayores en periodos de produccién baja. “Los sistemas tradicionales de costos requieren a identificacién de los costos fijos y variables”, atirma Davidson. “En nuestro nuevo sistema, desarrollamos una categoria para el rulinario antenimiento intermedi. Lo llamabamos costos ‘continuos’. No eran fijos o variables, sino mixtos” Ahora la gerencia de la compaiiia considera que est obteniendo una visién mas exacta de los costos de produccién. —_—_—_————a En el capitulo 3 se analizaron dos de los tres elementos del costo del producto: materiales y mano de obra. En este capitulo se estudiar el costeo y el control del tercer elemento, los costos indirectos de fabricacién. 123124 Pante 1 Costeo del producto —= Costos INDIRECTOS DE FABRICACION Estos costos hacen referencia al grupo de costos utitizado para acumular los costos indirectos de manufac- tura (se excluyen. los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no relacionados con la manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricacién: Mano de obra indirecta y materiales indlirectos Calefaccién, luz y energia para la fabrica Arriendo del edificio de fabrica Depreciacién del edificio y del equipo de fabrica Mantenimiento del edificio y del equipo de fabrica Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fabrica Los costos indirectos de fabricacién se dividen en tres categorias con base en su comportamiento con respecto a la produccién. Las categorias son: 1) costos variables, 2) costos fijos, y 3) costos mixtos, Costos indirectos de fabricacién variables. El total de los costos indirectos de fabricacién variables cambia en proporcién directa al nivel de produccién, dentro del rango relevante, que anteriormente se definid como cl intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos Variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto més grande sea el conjunto de Uunidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricacidn variables, Sin embargo, tl costo indirecto de fabricacién variable por unidad permanece constante a medida que la produceidn aumenta o disminuye. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta son Gjemplos de costos indirectos de fabricacién variables. Costos indirectos de fabricacién fijos. El total de los costos indirectos de fabricacién fijos permanece Constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de produccién dentro de ese rango. Los impuestos a la propiedad, la depreciacién® y el arriendo del dificio de fabrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacién fijos. Costos indirectos de fabricacién mixtos, Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables fen sti naturaleza, pero tienen caracteristicas de ambos. Los costos indirectos de fabricacién mixtos eben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propésitos de planeacién y Control. Los arriendos de camiones para la fabrica y el servicio telefénico de fabrica (costos jndirectos de fabricacién semivariables) y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fabrica (costos indirectos de fabricacién escalonados) son ejemplos de costos indirectos de fabricacidn mixtos, CosTEo REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION En un sistema de costos reales, los costos del producto s6lo se registran cuando éstos se incurren. Por fo general esta técnica se acepta para el registro de materiales directos y de mano de obra directa porque facilmente pueden asociarse a érdenes de trabajo especificas (osteo por Srdenes de trabajo) © rrjor departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricacién, debido a que son un Elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma facil 0 conveniente a una borden 0 departamento especificos. Como consecuencia, comtinmente se emplea una modificacién de tin sistema de costos reales, denominada costeo mormal. En el costeo normal, jos costos se acumulan a medida que éstos se incurren, con una excepcisn: los costos indirectos de fabricacién se oplican a la produecitn con base en los insumos reales (horas, tmnidades) multiplicados por una tasa predeterminada Fe aplicacion de costos indirectos de fabricacién, Este procedimiento es necesario porque los costos indivectos de fabricacion no se incurren uniformemente a través de un periodo; por tanto, deben tealizarse estimaciones ¥ generar una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricacidn a las Grdenes de trabajo o alos departamentos a medida que se produzcan las unidades. La clasificacion de lin costo indirecto de fabricacién como variable, fio 0 mixto cobra importancia cuando se calcula la tasa predeterminada de aplicaci6n de los costos indirectos de fabricaci6n. * Noel RT. Caleulada por el sistema de linea rectaCariruto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 125 | EI resto de este capitulo presentard los procedimientos empleados para establecer una tasa predeterminada de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién y el método para aplicar los ostos indirectos de fabricacién a la produccién. Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién para un periodo son: 1) el nivel estimado de produccion (denominador) y 2) los costos indirectos de fabricacién estimados (numerador). NIVEL DE PRODUCCION ESTIMADO Al calcular fa tasa de aplicacién de tos costos indirectos de fabricacién para un periodo, el nivel de produccidn estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el periodo siguiente constituye luna consideracién importante porque los costos indirectos de fabricacién fotales son una combinacion, de costes variables, fijos y mixtos. (Recuérdese que los costos fijos y mixtos por uidaa se afectan por el volumen de produccién, mientras que el costo variable por unidad permanece constante), El’nivel estimado de produccidn no puede exceder, en el término a corto plazo, la capacidad productiva de la firma, la cual depende de muchos factores: tamafio fisico y condicion del edificio y del equipo de fbrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas materias primay. etc. En situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija la capacidad productiva con base en la demanda Proyectada del producto. A los arquitectos ¢ ingenieros se les da el diseno del producto, las especificaciones de produccisn y la capacidad de produccién anual deseada, ademds de Ia informacion para disenar instalaciones de produccidn, Sin embargo, uno de los mayores problemas radica en que 1a demanda proyectada del producto, en muchos casos, es desconocida o fluettia anualmente. ;Deberia la gerencia planear una capacidad productiva pequefa y luego ampliarla a medida que se incremente Ja demanda del producto? Este parece ser el camino seguro, excepto que a menudo resulta més econGmico establecer la capacidad productiva éptima al principio que realizar modificaciones costosas, La gerencia podria iniciar actividades con una gran capacidad de planta con la esperanza de utilizarla Poco a poco, Esto tambien es antieconémico porque el costo adicional de la capacidad no utilizada Ociosa debe absorberse por las unidades producidas, lo cual generard un incremento no deseable en el costo unitario, Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad optima de la planta, se han desarrollado muchos enfoques innovadores que emplean técnicas complejas" Para estos. propssitos, se supone que ya se dispone de instalaciones de produccidn en el lugar, El problema siguiente consiste en estimar la cantidad de unidades que se producirin durante el siguiente periodo, dentro de las restricciones de las instalaciones de produccidn existentes. ;Deberia basarse la estimacién en la produccidn mudvima de las instalaciones de planta en condiciones ideales, © deberia la cifra incluir consideraciones pricticas como posibles fallas en la maquinaria y ausentismo de Ja mano de obra?, zqué pasa con las consideraciones de mercadeo?, zdeberian los estimados de Produccién asociarse a las proyecciones de ventas para el periodo siguiente, o posiblemente a los Droximos afios? En realidad, todos los aspectos anteriores y otra cantidad sighificativa de. factores deben considerarse cuando se tealizan las proyecciones. Los siguientes niveles de capacidad productiva pueden emplearse al_ proyectar el nivel de produccién para el siguiente periodo: Capacidad productiva tedrica o ideal. Fs la produccién maxima que un departamento o fabrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la produccion (debico a paros en el trabajo, un empleado ocioso 0 maquinas que no estén en funcionamiento or reparaciones o mantenimiento, tiempo de preparacidn, dias festivos, fines de semana, etc) Se supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al dia, 7 dias ala semana y 32 semanas al fo, sin interrupciones que impidan generar la mas alta produccidn fisica posible (es decir, 100% de la capacidad de planta). Capacidad productioa prictica 0 realista. Es la maxima produccién alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles inevitables en la produccidn, pero sin considerar la. falta de pedidos de venta. La capacidad préctica es la maxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado. Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva que se basa en la capacidad productiva préctica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva préclica, La ' Véase A, Adelberg, “A Model or Determining Productive Capacity”, Cost and Management, July/ August, 1985,126 Parte 1 Costeo del producto — — estimacién de la demanda del producto por parte de los clientes en el largo plazo (usualmente inco aftos) es, en esencia, un promedio ponderado que suaviza las variaciones estacionales, ciclicas 1 otras, en la demanda del cliente. Capacidad productiva esperada 0 de corto plazo. Es la capacidad que se basa en la produccién estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo, la capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual 0 menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo, la Eapacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total COMPARACION DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS En los dos primeros niveles de capacidad productiva, te6rica y préctica, sélo se consideran la eapacidad fisca de un departamento 0 fabrica. Asi, si una compaiia puciera vender todo lo que produce, estos hiveles de capacidad podrian emplearse para calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de abricacién, Sin embargo, rara vez se presenta esta situacién puesto que la mayor parte de las empresas producen solo en la medida en que esperan vender. Por tanto, las proyecciones de las ventas son un factor vital en el proceso de planeacién y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de produccién. En la mayor parte de las compafias se utiliza la capacidad productiva normal o la Eapacidad productiva esperada para calcular los costos indirectos de fabricacisn, porque’ estas dos ‘bases explicitamente incluyen en sus estimaciones la demanda proyectada de los clientes. La tapacidad productiva esperada debe emplearse en teoria sdlo cuando es dificil determina la actividad productiva normal. Por ejemplo, supdngase que una compania tiene una capacidad productiva normal de 200,000 unidades. La capacidad productiva esperada para el aio comente es de 160,000 unidades. La gerencia espera una produccién de 205,000 unidades en el ao siguiente. Los costos indirectos de fabricacién fijos son USS180,000 y los costos indirectos de fabricacién variables son UsSI.15 por unidad. Las tasas de aplicacidn de fos costos indirectos de fabricacién calculadas para la capacidad productiva normal y la capacidad productiva esperada aparecen en Ja tabla 4-1, Se generan diferentes fasas de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacién porque el costo indirecto de fabricacion fijo cubre una mayor cantidad de unidades en capacidad productiva normal. La tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién fijos es US$0.90 por unidad (US$180,000 + 200,000 Unidades) en capacidad productiva normal, pero USBI.125 por unidad (US$180,000 + 160,000 unidades) en capacidad productiva esperada. Ta capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la produci y ls fuchuscionesrecureres ela demanda de los clientes. Si se supone que los demas faclores permnanecen constantes, la capacidad productiva normal generaré costos uniformes del producto por unidad en diferentes periodos. El uso de la capacidad productiva normal elimina la posibilidad de Inanipulacion del costo unitario del producto al variar de manera deliberada los niveles de produccién. Es decir, ante costos indirectos de fabricacién fijos, los aumentos deliberados en la produccién disminuyen el costo unitario del producto, en tanto que las disminuciones deliberadas en la produccién incrementan el costo unitario del producto. 9 El uso de la capacidad productiva esperada como base prove usualmente una estrecha aproximacién de la actividad del periodo siguiente. Puesto que la capacidad productiva esperada se ipesa en una proyeccin de la prodiuccidn del siguiente periodo, el monto de los costos indirectos de fabricacidn fijos no absorbidos por la produccién debe mantenerse a un minimo. Los proponentes de cate nivel de eapacidad productiva consideran que el principal propésito al aplicar los costos indirectos de fabricacién es aproximar el costo real por unidad producida, Al emplear la produccién esperada como base para calcula la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacin, debe suministrarse In aproximacién més estrecha (ademas de los cuatro posibles niveles de capacidad productiva) del costo unitario del producto para el periodo siguiente. El principal inconveniente al utilizar la capacidad productiva esperada es que se generardn costos unitarios variables a través de diferentes periodos sila ptoduccidn varia en forma apreciable. Por ejemplo, un gran fabricante de automoviles utilizaba la capacidad productiva esperada como ‘base para calcular su tasa de aplicacién de costos indirectos de fabricacidn para cada periodo. Puesto que su precio de ventas se basaba en los costos de produccién, la capacidad productiva esperada chageraba el efecto de los ciclos comerciales. En los afios en que la demanda del cliente era baja se producian pocos auitomdviles, y esto hacia que el costo unitario de la produccién se incrementata con Un correspondiente aumento en el precio de las ventas. Esto conducia a disminuciones adicionales en la cantidad de automdviles vendidos. Cuando la demanda del cliente era alta se producian més ‘automéviles, y esto hacia que el costo por unidad disminuyera con una correspondiente disminuciénCarituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacion 127 TABLA 4-1 Tasas de aplicacién de los costes indirectos de fa clon caPacion eapacionn pnovvcra pnopucrWa ESPERADA NORMAL Cosine de aban os uss 180,000 uss 180000 nos net de aban ves {00 uncaoe x USS tad 1000 - 20.00 unas USS trad et 20000 Coos inde de aca os Tae K0 “Wes «10000 Ot fora urd esmadas de pratuecén 12000 20.00 "se do apicaton ele cose esas do tncadén US$ "2 uss 208 * USS1A5 vale» USS.125 fo "USB 15 arable USS080o en el precio de venta, Esto generaba_incrementos adicionales en la cantidad de automéviles vendidos, Para corregir esta situacién, la compafifa opté por la capacidad productiva normal como base para calcular su tasa de aplicacisn de los costos indirectos de fabricacién y para fijar su precio de venta, CAPACIDAD OCIOSA Y CAPACIDAD EN EXCESO Aunque ninguna compaiia puede esperar de manera realista lograr una utilizacién-plena de toda su capacidad productiva disponible, la informacién de la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad en exceso y el costo de la capacidad ociosa. El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. Si se carga a una cuenta de pérdidas, la gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo. Para esa parte de las instalaciones existentes que no puede reducirse, debe encontrarse un uso alternativo. El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto, Las instalaciones existentes no seran utilizadas temporalmente como resultado de las variaciones estacionales y ciclicas en la demanda de los clientes. Esto representa un costo inevitable y necesario para suministrar tn nivel de capacidad productiva normal. Costos INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS Una vez que se determina el nivel de produccién estimado, una compafiia debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacion, el numerador de la tasa predeterminada. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacién estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacién fijo © como costo indirecto de fabricacién variable. (Los costos mixtos deben. dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no varian a medida que los niveles de produccién cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de produccién no es un factor en la determinacién de los costos fijos totales. De igual manera, los costos variables totales varian en proporcién directa a los cambios en el nivel de produccisn; por tanto, el nivel de produccién constituye un factor en la determinacién del costo variable total. El total de costos indirectos de fabricacién variables estimados es igual al costo indirecto de fabricacién variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccién estimado. En consecuencia, el nivel de producién para el periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricacién,128 Parte 1 Costeo del producto — a TABLA 4-2 Stone Corporation: Presupuesto estitico de los costs indirectos de fabricacién para 19X2 LUnidades estmadas de produccin a la capacidad normal Horas de mano do obra directa estimadas ala capacidad normal (@ horas de mano de abra recta por unidad) Castes indrectos de faricacn vanables: ‘Materials Inirctos (USSO.50/unidad x 250,000 unidades) Mano de obra increcta(USSS,00thora x 15,000 horas de mano do obra indirect) CCombustbie para et equipo (USS20.00/hora maquina x 15.000 horas-maquina) “Tal de costs indectos de fabricacin variables. Costes indrectos de fabreacion fos ‘Artiendo de tabrica Depreciacin del equipo Ge tabvica Total de costos indivectos de fabricacion fos “Total de casts indvectos de fatricacion Por ejemplo, se supone la siguiente informacién para 19X2 de Stone Corporation, que fabrica un producto en un departamento y utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos: CCapacidad normal. en unidades. os 250,000 CCapacidad normal, en horas de mano de obra directa (2 horas de mano de obra : ‘deocta por unica) . 00,000 FRango relovante de produce En unisades, 100,000-400,000 En horas de mano de obra directa £200,000-800:000 Costas inaiectos de fabicacion: Costes indracios de fabricacin variables: Materials inivectos, promedio por unidad, uss 050 Costo de mano da obra indvecta, romeo por hora USS 5.00 Horas de mano de obra inciecta (3% de las 500,000 horas de ‘mano de obra erecta), 15,000 Combustible para operar el equipo de abrca, promedio or hora-maquin. uss 90.00 Horas do equipo requeidas (Se 80 las 500,000 horas de mano de abra atest) 15,000 Costes indirect de fabricacién fos ‘miendo de fabrice, {uss 00,000 Depreciacion det equipo de tabrica, USS 50,000 En [a tabla 4-2 se expone un presupuesto de los costos indirectos de fabricacién estimados para el periodo siguiente, 19X2, el cual se denomina presupuesto estatico porque sélo representa un nivel de produccion (es decir, 250,000 unidades). DETERMINACION DE LAS TASAS DE APLICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Una vez estimados el nivel de produccidn y los costos indirectos de fabricaciGn totales para el periodo. siguiente, podré calcularse la tasa predeterminada de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacién para el periodo siguiente. Por lo general, las tasas de aplicacién de los costos indirectos se fijan en dolares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). No hay reglas absolutas para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relacién directa entre la base y los costos inditectos de fabricacién. Ademés, fel método utilizado para determinar la tasa de aplicacion de los costos indirectos de fabricacién debeCarituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 129 Ee ser el més sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricacidn totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de caleular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién, cuya formula, que es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente: Costos indirectos de fabricacién estimados ‘asa de aplicacién de los costos, aan —— = _indirectos de fabricacion por Base estimada en la actividad del denominador Unidad, hora, dolar’, etc. * Para bases expresadas en délares a tasa se expresa como un porcentaje mlipicando la tasa por 100. Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cilculo de la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién: 1) unidades de produccién, 2) costo de los materiales directos, 3) casto de la mano de obra directa, 4) horas de mano de obra directa, y 5) horas-maquina, UNIDADES DE PRODUCCION Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas fécilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricacién, La formula es como sigue: Costes indirectos de fabricacién estimados Tasa de aplicacién de fos costos = = indirectos de fabricacion por Unidades de produccién estimadas Unidad de produccién Los datos para los siguientes ejemplos se basan en el presupuesto estatico de costos indirectos de fabricacién de Stone Corporation al nivel de capacidad productiva normal (tabla 4-2). Los costos indirectos de fabricacién estimados para el periodo son US$1,000,000 y la capacidad productiva normal ‘es de 250,000 unidades. La tasa de aplicacion de los costes indirectos de fabricacién utilizando el método de unidades de produccién se calcularia de la siguiente manera’ US$1,000,000 “—___ = _USS4.00 por unidad de produccién 250,000 unidades. Este método aplica los costos indirectos de fabricacién uniformemente a cada unidad producida y es apropiado cuando una compaiiia o departamento fabrica un solo producto, COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacidn directa entre el costo indirecto de fabricacidn y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricacién estan directamente relacionados con los materiales directos. La formula es como sigue Costes indirectos de fabricacién estimados Porcentaje del costo de x 100 = gs materiales directos, e Costo de los materiales directos estimado130 Pante 1 Costeo del producto SS Por ejemplo, el costo indirecto de fabricacién estimado de Stone Corporation para el periodo es de USS1,000,000; se supone que el costo de los materiales directos estimado es de US$500,000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién se calcula como sigue: Usst,000,000 — x 100 = 200% del costo de los materiales directos Us$500,000 Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica mas de un producto es que los diferentes productos requieren cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de adquisicion diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de aplicacién de costos indirectos de fabricacién para cada producto. Como puede verse, mediante el uso de tasas :miitiples comienza a alejarse uno de los objetivos: la facilidad. Esto indicaré a la gerencia que quizé seria mas apropiada otra base. COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA ¢s la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricacién, y se dispone con facilidad de los datos sobre la némina. Por tanto, esto satisface los objetives de tener una relacién directa con el costo indirecto de fabricacidn, que sea facil de calcular y aplicar, y que, ademas, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan. Asi, este método es apropiado cuando existe una relaciGn directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién. (Existen, sin embargo, situaciones en las que hay poca relacidi entre los costes de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién, y este método no seria apropiado. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricacion pueden estar compuestos en gran parte por la depreciacion y los costos relacionados con el equipo). La férmula es como sigue: Porcentaje del costo de Costos indirectos de fabricacién estimados eee la mano de obra directa x 100 = Costo de la mano obra estimada los costos indirectos de fabricacién estimados son USS1,000,000 y los costos de mano de obra directa stimados son US$2,000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de USS4 cada luna), [a tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién de Stone Corporation se calcula como sigue: US$1,000,000 — x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa Uss2,000,000 Si existe una relacidin directa entre el costo indirecto de fabricaciGn y el costo de mano de obra directa, pero las tasas salariales varian de manera considerable dentro de los departamentos, a siguiente base puede ser la més adecuada, HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA Este método es apropiado cuando existe una relaciGn directa entre los costos indirectos de fabricacién y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. AI suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de control de tiempo. La férmula es la siguiente:Cariruto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacion 131 acme Costos indirectos de fabricacién estimados Tasa de aplicacion de los costos ——____ = indirectos de fabricacién por Horas de mano de obra directa estimadas hora de mano de obra directa Supéngase que los costos indirectos de fabricacién estimados de Stone Corporation para el periodo sson de USS1,000,000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500,000 (250,000 unidades de dos horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue: US$1,000,000 ——_—__———__ = uss2.00 por hora de mano de obra directa 500,000 horas de mano de obra directa Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, seria inapropiado si los costos indirectos de fabricacién constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra HORAS MAQUINA Este método utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién. Este método es apropiado cuando existe una relacidn directa entre los costos indirectos de fabricacidn y las horas-maquina. Por lo general, esto ocurre en compaiias o departamentos que estan considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricacién incluye la depreciacién sobre el equipo de fabriea y otros costos relacionados con el equipo. La frmula es la siguiente: Costos indirectos de fabricacién estimados Tasa de aplicacion de los costos = intirects ae fabricacion por Horas-maquina estimadas hora-maquina Supdngase que los costos indirectos de fabricacin estimados de Stone Corporation para el periodo son US§1,000,000 y las horas maquina estimadas son 15,000, segtin la tabla 4-2. La tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién se calcula como sigue: USSt,000,000 US$66.7 por hora maquina 15,000 horas-maquina Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el total de horas maquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisién sobre qué base es apropiada para determinada operacién de manufactura debe tomarla la gerencia después de un cuidadoso andlisis ‘TTASAS DE APLICACION UNICAS A NIVEL DE PLANTA VERSUS TASAS DE APLICACION DEPARTAMENTALES MULTIPLES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Es posible utilizar una tasa de aplicacién tinica a nivel de planta de costos indirectos de fabricacién ‘cuando se elabora un solo producto © cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccién y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricacién aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacién departamentales miiltiples de costos indirectos de fabricacién cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de departamentos de produccidn o, si lo hacen, debe cargérseles diferentes valores de costos indirector de fabricacién aplicados debido a los distintos niveles de atencidn que recibe cada producto,132 Pane 1 Costeo del producto — ‘TASAS SEPARADAS DE APLICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES Y FIJOS Algunas compaiiias prefieren aplicar los costos indirectos de fabricacién a la produccién utilizando tasas separadas de aplicacién para los costos indirectos de fabricacidn fijos y variables porque, como se ha visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad. Las tasas separadas de aplicacién son especialmente utiles pata propésitos de control mediante el andlisis de los costos indirectos de fabricacién aplicados versus los costos indirectos de fabricacién reales. Si las horas de mano de obra directa se utilizan como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacién de Stone Corporation para 19X2, ésta puede dividirse facilmente en tasas de aplicacién de costos indirectos variables y fijos, como sigue: lescososindrodtos = USS859000 ___USS120porhora de de fabricacion variables 500,000 horas de mano de obra directa ™AN0 de obra directa asa de aplicacion de USS 350,000 los costos indirectos = = US80.70 por hora de de fabricacién fijos '500,000 horas de mano de obra directa ™ano de obra directa Tasa de aplicacién de US$ 1,000,000 US$2.00 por hora de los costos indirectos. = do mano deobadneaa ~ mano de obra directa de fabricacion ‘500,000 horas de mano de obra directa CosTos INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS Después de determinar la tasa de aplicacion de los costos indirectos de fabricacién, suelen aplicarse (0 asignarse) a la produccién los costos indirectos de fabricacidn estimados, segtin una base progresiva a ‘medida que los articulos se fabrican, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base de las horas de mano de obra directa, horas-msquina 0 unidades producidas). Por ejemplo, supéngase que la tasa de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacién se determind en US52.00 por hora de mano de obra directa, utilizando como base las horas de mano de obra directa, y que se trabajaron 100,000 horas de mano de obra directa reales. Entonces US$200,000 (100,000 x US$2.00) de los costos indirectos de fabricacién estimados habrian sido aplicados a la produccidn durante el periodo con relacién a las horas de mano de obra directa que realmente se trabajaron, CosTos INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricaciGn reales y se registran en forma periddica en los libros mayor, general y auxiliares. El uso de los libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacién a medida que se pueden agrupar las cuentas relacionadas, al igual que describir en detalle los diversos gastos incurridos por los diferentes departamentos. Los costos indirectos de fabricacién incluyen muchos conceptos diferentes e implican una variedad. de cuentas. Por esta raz6n, algunas companias desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la cual deben cargarse los costos indirectos de fabricacidn especificos. En la tabla 4-3 se muestra un ‘ejemplo de un plan de cuentas relacionado s6lo con los costos indirectos de fabricacién. CoNTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Los cargos de los costos indirectos de fabricacién pravienen de muchas fuentes, como las siguientes: Bh ign 1 Facturas. Cuentas recibidas de proveedores u organizaciones de servicios 2 Comprobantes. Facturas pagadashitp:/libre ria-universitaria. blogspot.com Carituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 133 TABLA 4-3. Plan de cuentas: Costos indirectos de fabricacién Materials increctos y mano de obraindracta _Depreciacin, maquinara de tabrica Supervision Ariendo de fatrica Luz, fabrica Impuesto FICA, tabaladores de tabrca (parte del empleador) Elocricidad,tabrca Impuestos al desempleo, trabajadores de fabrica Combustbi,tabrica ‘Segures, propedal de fabrica ‘Agua, tabrca ‘Sequies de compensacién,tabajadores de favica Pequefias herramientas, fabric Seguros colectvos, empleados de fabrica eparaciones y mantenimiento Impuestos a la propiedad, tabrica el equipo de fabrica |_ Drea, atc ca | 3 Acunulaciones. Ajustes por cuentas como servicios acumuulados por pagar 4 Asientos de ajuste al final del ario. Ajustes por cuentas como depreciacidn y gastos de amortizacién Las compaiiias manufactureras comdnmente utilizan una hoja de costos indirectos de fabricacién departamentales para el andlisis de tos costos indirectos de fabricacidn. Cada departamento mantiene tuna hoja de costos departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacién. Estas hojas son registros detallados del valor total de los costes indireclos de fabricacién realmente incurrids por cada departamento, La reconciliacion de los libros de control y auxiliares deberia realizarse a intervalos regulares La tabla 4-4 es una hoja de costos indirectos de fabricacion para un departamento de procesamiento, «que utiliza los siguientes hechos para el mes de abril: ‘CONCEPTO Flequisiciones de materiales indiectos Boletas de trabajo, mano de obra indica Factuas varias Sonvicios generales 304 Asientos de ajuste, depreciacionmaquinaia Total TABLA 4-4 Hoja de costos indirectos de fabricacién: Departamento de procesamiento MANO 0€ OBR ornos INOIRECTA a eee TOTAL DE MATERIALES, ‘SOBRE. DEPRECIACION: DEPRECIACION; SERVICIOS ‘costos FECHA FUENTE INDIRECTOS REGULAR TIEMPO MAQUINARIA FABRICA GENERALES MISCELANEOS INDInEGTOS. Jaa aqusiones ‘ematenalee USS 600 uss [34-20% Roltas de trabajo ss 1.200 te Fackras vara ss 7.000 3's Servos generis ss 1.500 — 1¥8s 2.000 Ts 2 ss 2000 T5670134 Parte 1 Costeo del producto —— 7 REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN EL LIBRO DIARIO Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacién mediante un sistema de costeo por Grdenes de trabajo 0 mediante un sistema de costeo por procesos son bésicamente los mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por érdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacién aplicados se acumulan por drdenes de trabajo, y con el otro sistema éstos se acumulan por departamentos. "Ambos costos indirectos de fabricacién, aplicados y reales, deben registrarse.Los costos indirectos de fabricacidn reales se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacién Cuando se incurren los costos. Los costos indirectos de fabricacién se aplican a medida que la produeci6n avanza cargndose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa predeterminada de aplicacion Ge costos indirectos de fabricacién (analizada en la seccién precedente) para aplicar los costes indirectos Ge fabricacion a la cuenta de inventario de trabajo en proceso. Fl crédito en este asiento es contra la Cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicados. El propésito de utilizar dos cuentas separadas de Costos indirectos de fabricacion es que el saldo débito en la cuenta de conirol de costos indirectos de fabricaciGn representa el total de costos indirectos de fabricacién reales incurridos, mientras que el saldo crédito en la cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicatos representa el total de costos. jndirectos de fabricacién aplicados. Esta informacién se perderia si sdlo se usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricacidn tanto reales como aplicados. ‘Al final del periodo, el saldo crédito total de la cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicados se cierra contra el aldo débito total de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacién. Cualquier diferencia entre Jos saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de fabricaciGn subaplicados (saldo débito) 0 sobreaplicados (saldo crédito). Al continuar con el ejemplo de Stone Corporation, la informacidn real de esta empresa, que corresponde a 19X2, se presenta en la tabla 45, 'El siguiente resumen de los asientos del libro diario de Stone Corporation para el aiio que termina en 19X2 se relaciona con los costes indirectos de fabricacion: 1 Para aplicar los costes indirectos de fabricacién a la produccién, suponiendo que se emplea como base las horas de mano de obra directa: inventaio de trabajo en proceso 800,000 ‘Costosindrects de abxicacon apicados (US82.00 por hora de mano de obra directa x 490,000 horas de mano de obra drecta reales) 100,000 2 Para registrar fos costos indirectes de fabricacidn reales: contro! de costa incroctos de fabricacion, 70,000 (relies varios. 870,000 TABLA 45 Stone Corporation: Costo real y datos de produccién para 19X2 Unidades reales producidas (100% terminadas) 200,000 Horas de mano de obra directa reales. 400,000 No exist invetaro inca inal de trabajo en proceso. Costos increctos de fabvicacién reales: Costas indracts de fabricacion variables: Materiaiog indiectos. uss 100,000 Mano de obra indirect, 160,000 Combustible para el equip ___ 360,000 “Foal de costosindrecos de fabricacion variables Costes indrecos de fabricacién fos Ariendo de fabrca. Depreciacion del equipo de Fabrica Total de costa indrecos do fabricacion fos. Total de costo indvectos de fabvicacon,Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 135 ‘ote. Crédios varios quo Incyyen iventano de mates, némina por oge, ors cuenias por pagar, ca deprecain acumulads del equpo ‘Se faen, ee 3 Para cerrar los costos indirectos de fabricacin aplicados y el control de costos indirectos de fabricaci. CCosiosindiectes de fabricacién aplcados. 00,000 Cosios indiectas de fabrioacén subaplcados "70,000 Control de costosincrectos de tabicacion, 870000 ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION SUBAPLICADOS O SOBREAPLICADOS La diferencia entre los costos indirectos de fabricacién aplicados y los costos indirectos de fabricacién reales debe analizarse para determinar su(s) origen(es). Por lo regular, la diferencia o variacién puede separarse en las siguientes categorias: 1 Variacién del precio. Surge cuando una compania gasta mas o menos que lo previsto en los costos indirectos de fabricacién. Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaria el total de costos indirectos de fabricacién variables; un aumento inesperado en el precio del seguro de fabrica incrementaria el total de costos indirectos de fabricacion fijos, 2 Variacion de la eficiencia. Surge cuando los trabajadores son mas 0 son menos eficientes que lo planeado, Es decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo que el esperado para generar la produccidn. Por consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar més tiempo de lo que deberia, lo cual aumentaria el total de costos indirectos de fabricacién porque se incurrira innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados con el equipo. 3° Variacién det volumen de produccién. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicaciGn de los costos indirectos de fabricacidn es diferente del nivel de produccién real logrado. Una variacién en el volumen de produccidn constituye un fendmeno de los costos indirectos de fabricacién fijos que resulta de tener que aplicar éstos a la produccién como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto. Por ejemplo, cuando la produccién real es menor que Ia actividad del denominador, los costos indirectos de fabricacién fijos serdn subaplicados, En ol capitulo 11 (Costo estndar Il) se presentaré un estudio detallado del célculo y el andlisis de las variaciones anteriores. Al seguir con el ejemplo de Stone Corporation, el presupuesto estatico preparado para 19X2 (tabla 42) proyectaba costos totales indirectos de fabricacién de US$1,000,000. Los costos indirectos de fabricacion reales para 19X2 fueron de USS870,000 (tabla 4-5). Parece que los costos indirectos de fabricacion de Stone Corporation fueron US$130,000 (USS1,000,000 — USSS70,000) menos que Io esperada A partir de esta comparacién parece que la compaiia ahorré US§130,000 en costos indirectos de fabricaciGn. El error basico de este andlisis radica en que los costes indirectos de fabricaciGn reales se compararon con un presupuesto estético cuando debieron compararse con un presupuesto flexible. Un presupuesto estatico revela los costos indirectos de fabricacién proyectados a un solo nivel de actividad. Cuando la produccidn real difiere de la estimada, debe prepararse un presupuesto flexible, el cual muestra los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad, actividad Feal versus actividad estatica. En la tabla 4-6 se expone un presupuesto flexible de Stone Corporation, con base en las 200,000 unidades reales producidas (en lugar de las 250,000 unidades planeadas de actividad del denominador) en 19X2, Obsérvese que en el presupuesto flexible de Stone Corporation slo los costos variables totales cambiaron a medida que el volumen de produccion varis de 250,000 unidades y que los casts fijs totales permanecieron constantes. Esto ests de acuerdo con la. manera como los costos variables (el costo variable total variars en proporcién directa con los cambios en el volumen de * Una variacién es una de las herramientas mas importantes en el proceso de control. Representa la diferencia entre Io que debio suceder (por ejemplo, la cantidad de costos indirectos de fabricacign aplicados) y lo que realmente sucedis (por ejemplo, la cantidad de costos indirectos de fabricacion reales),136 Parte 1 Costeo del producto TABLA 4.6 Stone Corporation: Presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricacion para 19X2 Praduocion alcanzada (unidades). Costas indrocts de fabicacin variables: Materiales indrectas (USSO.SO/unida x 200,000 unidades). uss 100,000 Mano de cbrainarecta (USSS.calhora de mana de obra 1 12,000" horas de mano de obraindirecta), 160,000 Combyistbia para el equipo (USS3O!Mora-maquina x 12.000" horas- maquina) 360,000 “Total de costes indrectos de fabicacin variables WSs" 520,000 | costos insrectos de tatricacién fos: Anions de tabrca Luss 300,000 Depreciacion del equipo de fabrica, 50,000 | “otal Ge costs inbrecos oe avidin os. 0S3350,000 Total de costes indirectos de fabricacion, USS_870,000, {3 «400,000 noras de mene de cba deta produccién) y los costos fijos (el costo fijo total permaneceré constante a medida que cambia el Volumen de proctucciin) reaccionan ante los cambios en la actividad productiva ‘Ahora no se genera ninguna diferencia cuando los costos inditectos de fabricacién reales de 1U88870,000 (tabla 4-4) se comparan con los costos indirectos de fabricacién del presupuesto flexible de 10$8670,000 (tabla 4-6). Si no’ existe diferencia entre los costos indirectos de fabricacisn reales y los costos indirectos de fabricacién del presupuesto flexible, gpor qué se presenta una diferencia de 15870,000 entre los costos indirectos de fabricacién aplicados (US$800,000) y los costos indirectos de fabricacién reales (USSS70,000)? La diferencia en este ejemplo se relaciona solo con la aplicacisn de los costos indirectos de fabricacion fijos. Cuando se estableci6 la tasa de costos indirectos de fabricacién extimados para Stone Corporation, ésta se basé en 500,000 horas presupuestadas de mano de obra dlrecta, Las horas reales de mano de obra directa fueron sélo 400,000. Asi, Stone Corporation emples $00,000 horas de mano de obra directa menos que la actividad del denominader; por consiguiente, los costos indirectos de fabricacin fijos se subaplicaron en US$70,000 (100,000 horas de mano de obra directa x tasa de aplicacidn de los costos indiectos de fabricaci6n fijos de US$0.70). Esta diferencia con frecuencia se llama denominador o variacién del volumen de produccién porque se genera cuando el nivel de actividad planeado que se emplea para calcular la tasa predeterminada de aplicacin de los ‘ostos indirectos de fabricacign difiere del nivel de actividad real alcanzado pata el periodo. CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS Y REALES Los costos indirectos de fabricacién aplicados durante un periodo rata vez serdn iguales a los costos indirectos de fabricacién reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacisn de los costos indirectos de fabricacicn se basa tanto en un numerador estimado (costos inditectos de fabricacién) Como en un denominador estimado (capacidad productiva). Por Io general, las diferencias insignificantes se tratan como un costo del periods mediante un ajuste al costo de los articulos vendidos. Las diferencias significativas dleben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de articulos terminados y costo de los articulos vendidos, en proporcién al saldo de costos indirectos de fabricacién no ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los Costos indirectos de fabricacién subaplicados 0 sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacidn que result6 incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que Gebio ser si se hubiera empleado la tasa de aplicacion correcta. Cuando se utiliza un sistema de costeo por srdenes de trabajo para acumular los costos, también deben ajustarse los costos indirectos de Ebricacién aplicados a cada orden. Mediante un sistema de costeo por procesos deben ajustarse los costos indirectos de fabricacin asignados a cada departamento.CarituLo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 137 Para continuar con el ejemplo de Stone Corporation, supéngase la siguiente informacién adicional Unidades vendidas. 180,000 Unidades on inventano de articlosterminados, 20,000 UUnidades en inventario de trabajo en proceso. ° Total de unidados posucisas. 06,000 Costos indirectos de fabricacién no ajustados en: DOLARES PORCENTAJE DEL TOTAL CCosto de los aniculos vendos (180,000 unidades vencldas x USS2.00!hora de mano de ‘obra drecta x2 horas de mano de obra dectauidad) ss. 729,000 90% Inventaro de articulo terminados (20,000 unidades x USS2, ahora de mano de obra diecta 2 horas de mane de obra directalunidag) 0,000 10% Total 100" + uss7e0.000 + ussan0000 = 99% " USia0 00 + US5000000 = 10% Para prorratear los US870,000 de costos indirectos de fabricacién subaplicados debe hacerse el siguiente asiento para la compat: Cosio de los aricuos vendidos (90% x US$70,000). 63,000 Inventaio de anticulosterminados (10% x USS70,000) "7,000 Costos indroctes de fabricacién subaplicados, 70.000 En la figura 4-1 se proporciona un diagrama del tratamiento de los costos indirectos de fabricacién al final del periodo, cuando existen variaciones significativas ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION La asignacidn del costo involucra la distribucién de los. costos de manufactura directos e indirectos entre las diversas categorias. Un costo puede reasignarse varias veces dentro de un ciclo productive Por ejemplo, el costo de as materias prmnascompraden ve aigna caliente at srentan dean gal de suministros. A medida que fos materiales se envian a produccidn, el costo se reasigna a partir eT inventario de materiales al inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) 0 a control de costos indirectos de fabricacién (si son materiales indirectos). El costo del inventario de trabajo en Proceso se reasigna en consecuencia al inventario de articulos terminados y finalmente al costo de los articulos vendidos. La asignacién del costo es importante por muchas razones, entre las mas fundamentales estan Ja determinacidn del ingreso, la valoracién de los actives, la evaluacin del desempefo y la toma de decisiones, Cuando una compania fabrica més de un producto, es importante que los costos indirectos de Gdn se asignen a Tos departamentos 0 centros de costos para’ asociarlos con las érdenes de trabajo o depattamentos especificos, Por tanto, cuando se fabrican multiples productos no es apropiado contar para toda la planta con una sola tasa de los costos indirectos de fabricacion para la acignncidn de estos costos,.Antes de calcular una tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién de un departamento o centro de costo, debe asignarse primero a los departamentos de produccion el total de ‘ostos presupuestados de los departamentos de servicios. Un departamento de servicios os el que suministra beneficios a los departamentos de produccién y/o departamentos de servicios. Un departamento de produccién (también llamado departamento de linea) es aquel donde ocurre la conversién del material ala prod mplos ento, el Gn. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de mant138 Panre 1 Costeo del producto — FIGURA 4-1 Tratamiento de los costos indirectos de fabricacién al final del periodo cuando existen variaciones significativas les casos recs J el cual es responsable de la conservacisn de la maquinaria, ls edificios y terrenos; y el departamento dde servicios publicos, al cual fe correspond surinistrar la energia para la calefacci6n y la iluminacién de la planta Tluesto que los departamentos de produccién se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar estos tiltimos debe asignarse a los departamentos de produccién. (La asignaciin del total de costos presupuestados del depattamento de Servicios es similar ala de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra indirecta de los departamentos de produccion). Una vez que se asigna el total de costos presupuestados. de los departamentos de servicios a los de producci6n, puede calcularse la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién para cada departamento de producci6n. Los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccisn deben prepararse antes de iniciar el proceso de asignacion. El total de costos presupuestados del departamento de servicios que pueda asociarse con tn departamento de producci6n especifico debe asignarse en forma directa a ese Hepartamento, Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar comreas de ventilador que solo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces Cl costo presupuestado de las correas de ventilador que se espera remplazar durante el periodo siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje. El total de los costos presupuestados de un departamento de servicios que no pueda identificarse con un departamento Espectfico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y ambos grupos deben asignarse Gr forma independiente a los departamentos de produccion, La asignacién del total de los costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no puede asociarse de manera Birecta con un departamento especifico se hace utilizando una base que tenga alguna relacién {correlacign) entre fos servicios prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los pies cuadsados de fos departamentos de produccién pueden uiilizarse como base para asignar los costos del departamento de servicios generales si se descubre que el tamaho fisico de un departamento es un buen indicador Gel tiempo que le toma a las personas encargadas limpiar el érea. Sin embargo, los pies cuadrados pueden fer inadecuados si, por ejemplo, cl tamaiio del departamento de corte corresponde a Ja mitad Gel departamento de ensamblaje pero su tiempo de limpieza se duplica porque produce mas desperdicios que el departamento de ensamblaje. ‘Una ver dleterminada una base de asignacién, debe seleccionarse un método de asignacién. Los siguientes métodos se utilizan comiinmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccisn: 1) método directo, 2) método escalonado y 3) método algebraico.$e Cariruto 4 Costeo y control de costes indirectos de fabricacién 139 METODO DIRECTO El método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados |del departamento de servicios, debido a sit sencillez matemistica y a su facilidad de aplicacin. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de mancea {directa alos departamentos de produceién, ignorando cualquier servicio prestado por os departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. (Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de edifcio y Terrenos puede prestar servicios al departamento de personal, y éste, a sui vez, puede suministrar servicios al departamento de mantenimiento de edificios y terrenos) El método directo es apropiaco para la asignaciGn del total de los costos presupuestados del departamento de servicios cuando no existen servicios reciprocos. En la parte I de la figura 4-2 se muestra como se realiza la asignacién de costos con un método directo. La siguiente informacién explica cémo se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios en Crane Manufacturing Company. La compania cuenta con dos departamentos de servicios y dos de produccién. En la tabla 47 aparece el total de costos presupuestados para el periodo, para cada departamento. Supongase que el total de costos prestipuestados del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los departamentos de maquinas y ensamblaje con base en la cantidad estimada de pies cuadrados; el costo total presuptestado del departamento de administracidn general de fabrica se asigna utilizando el total de horas estimades de mano de obra. Las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacin de los elepartamentos de roduccién se calculan con base en las horas de mano de obra directa estimadas Para simplificar la explicacion, los costos variables y los fijos se asignarén juntos, Para una ilustracién de la asignacion independiente de los costos Variables y fijos de los departamentos de servicios, remitase al apéndice de este capitulo. En la tabla 4-8 se calcula la asignacion del total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccidn con ef método directo. FIGURA 4-2 Diagrama de tres métodos diferentes de asignacién de costos Departamento de senioe Deparamants de produce140 Pane 1 Costeo del producto — a TABLA 4-7 Crane Manutacturing Company: Total de costes indirectos presupuestados —_—_—_—_—_—_——— orn apartamentos de sercis (costs estimadestotales) DEPARTAMENTO ESTIMADAS ESTIMADOS ESTIMADAS so = vo omeee cease : 7 7 as oS ia eu ams el is = ‘Total 2750 “5200 “3700 | METODO ESCALONADO FI método escalonado es més exacto que el método directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de igual cardcter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por Tin departamento de servicios a otro, La asignacién de los costes presupuestados de los departamentos de servicios se realiza mediante una serie de pasos, como sigue: 11 Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios ustaalmente se asignan primero. 2 Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Obsérvese que con este Frctodo, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros Gepartamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningtin costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso Vino recibiré ninguna asignacidn de costos del segundo departamento. 3. Esta secuencia contintia, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de produccisn. En la parte 2 de la figura 4-2 se ilustra cémo se realiza la asignacién del costo con un método escalo- nado. "A partir de la informacidn proporcionada anteriormente, suponga que los costos presupuestados totales del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asignan primero, y luego se tsignan los costos prestipuestados totales del departamento de administracién general de fabrica. En Gl easo de Crane Manufacturing Company, la tabla 4-9 ilustra la asignacidn de los costos presupuestados fotales del departamento de servicios a los departamentos de produccién mediante el método cecalonado, Notese que la diferencia entre el método directo y el escalonado radica en la asignacién de los costos presupuestados totales de un departamento de servicios (departamento X) a otro departamento de servicios (departamento Y), hecho que sélo ocurre con el método escalonado. METODO ALGEBRAICO ste metodo es el mas apropiado de los tres métodos de asignacién cuando existen servicios reciprocos (y, de hecho, tambien se conoce como método reciproco), puesto que considera cualquier servicio Sedproco prestado entre departamentos de servicios. Por ejemplo, los departamentos de servicios A y Bse prestan servicios mutuamente. Gon el metodo directo, ningiin costo presupuestado de un departamento de servicios se asigna de tun departamento de servicios a otzo, En el método escalonado, los costos presupuestados del eparamento de servicios se asignan a otros departamentos de servicios. Sin embargo, la asignaciGnme Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacion 141 TABLA 4-8 Asignacién de costos: Método directo SS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION DEPARTAMENTO x, DEPARTAMENTO Y, MANTENIIENTO DE ADMINISTRACION DEPARTAMENTO A, DEPARTAMENTO 8, EDIFCIO'Y TERRENOS GENERAL DE FABRICA MAQUINAS. ENSAMBLAJE Total de costes presupuesados USS. 10,000 uss 7.500, USS 25500 USS. 44,600 Asigados aos deparamentoa de prosueion Ay 8 (60,000) 2500 (1) 7500 (7500) 5250 (3) 2250 (a) Salo después del asignacén iso WS Ha250 USS Ba. Tatas de apleaion de tos costos inectos de ebricactn (gor hora de mane de bra areca) USS 2456 (5) USS 5721 ©) cALcuLos. ‘Asignacion del departamento X, mantenimiento de edfcoy torrenos: otal de costes presupuestados ss 10,000 — — = USS 250 per pie cuadrado Pies cvadkados de los dopartamentos A y 8 4,000 pis cuacrados PIES CUADRADOS x TASAPOR PIE CUADRADO (1) Para el departamente A, maquinas uss 2500 (1.00 x uss 250) (2) Para el depanamente 8, ensambiae 7.500 (3000 x 250) Total ‘35S 70.000 Asignacin del departamanto Y, administracion general de fabric: “Toal de costos presupuestados eer ieee “Total de horas de mano de obra de los 4,000 horas Ch tdo departamontos A y B de mano de obra ‘TOTAL DE HORAS. TASA POR TOTAL DE HORAS DEMANODEOBRA * [DE MANO DE OBRA, (9) Para eldepartamento A, maquinas USS 5,250, (2800 x uss1875) (@) Para el depavtamento 8, ensambaje 2.250 (120 x 1875) Total USS 7500 “asa de aplicacin de fs costo indrectos de fabricacon (con base en Is horas de mano de obra directa para los dopartamentos de. produccion COSTO TOTAL DESPUES _ _HORAS DE MANO DELAASIGNACION * DE OBRADIRECTA (5) Para el departamento A, méquinas USS 24.5@hora de mano de obra directa (USS 44,250 + 1,800) (6) Para el depavtamento B, ensambiaje USS 57.21hora de mano de obra diecla (USS54360 —— 950)——$$ 142 Parte 1 Costeo del producto — SS TABLA 49 Asignacién de costos: Método escalonado DDEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION DEPARTAMENTO x, DEPARTAMENTO Y, MANTENMMIENTO DE _-ADMINISTRACION DEPARTAMENTO A, DEPARTAMENTO B, EDIFICIO ¥ TERRENOS AQUINAS ENSAMBLAE ‘otal de costos presupuestados uss 10.000 USS 6500 USS 44,600 ‘Asignados al depatamente de servicios ¥ 'y alos depanamentos de procuotion ays (10,000) MOOG) ee) at Subtotal uss een USS g8,722 USS 51,267 Asignados a las departamertos ‘de produccion Ay B _ Paeet 6.028 (4) 2883 (6) ‘Saldo después dela asignacon USS use Use 44750 05S 53.850 “Tasas de aplcacion do fos costos Inivectos de fabscacion (por hora ‘de mano de obra directa) uss 2486 6) a cALCULOS ‘Asignacion del departamento X, mantenimiento de edficioy tertenos: “Total de costos presupuestados USS 10,000 a es USS 2.2222 por pie cuadrado Pies cuadrados de los depacamentos Y, Ay B 4,500 pes cuacrados PIES CUADRADOS x TASAPORPIECUADRADO (1) Para eldepartamento Y, administracion ‘general do tbrica uss 1.111 (900 x uss22222) (2) Paral departamento A, maquinas 2222 (1,000 x 2.2222) (2) Para el depariamente 8, ensambaje 6867 (3000 x 2.2222) Total USS 10.000 [Asignacin del departamento ¥, adminstracion general do fabrica Tota de costs prespuesatos ___ussesit ese ence “Total de horas de mano de obra de los 4,000 horas totales Cea depariamentos Ay B ‘de mano de obra TOTALDEHORAS —,_TASAPOR TOTAL DE HORAS DE MANO DE OBRA DE MANO DE OBRA (4) Paral departamento A, maquinas USS 6,028 (e800 x —USs21527) (6) Para el doparamento B, ensamblaje 2583 (120 x 2.1827) Total Us eet “Tasa de apicacién de es costs indrectas de tabicacén (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos de produccin: COSTO TOTAL DESPUES , HORAS DE MANO DELAASIGNACION * DE OBRA DIRECTA| (6) Paral depatamento A, maquinas US$ 24.86/hora de mano de obra decta (US$ 48,750 + 1.800) |.) Para et deparamerio 8 ensambaje USS 56.68hora de mano de obra directa _(USS 52850 950)hitp:/libre ria-universitaria. blogspot.com Carituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 143 — a reciproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que se asignan sus costos y no pueden asignarse costos adicionales a éste. Asi, los métodos directo y escalonado ignoran la asignacién de servicios reciprocos. Con el método algebraico, el uso de “ecuaciones simulténeas” permite la asignacién reciproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarin los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios reciprocos ‘no son amplios, es posible llegar a una aproximacién aceptable utilizando el método escalonado. En el ejemplo pertinente existen dos departamentos de servicios y dos de produccién; en consecuencia, se resolveran dos ecuaciones simultineamente, Cuando la cantidad de departamentos es grande y se requieren més ecuaciones, el uso de un computador facilita los célculos. En la parte 3 de la figura 4-2 se muestra como se realiza la asignacién del costo con el método algebraico. La asignacidn de los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios a los de produccidn segtin este método se calcula de la siguiente manera: Mediante los datos de la tabla 4-7, la raz6n 0 el porcentaje de servicios suministrados por un departamento de servicios a otro debe calcularse primero estableciendo el siguiente plan: ‘SERVICIOS SUMINISTRADOS POR: DEPARTAMENTO X DEPARTAMENTO Y {ASIGNADOS UTILIZANDO—_(ASIGNADOS UTILIZANDO EL TOTAL LOS PIES CUADRADOS) DE HORAS DE MANO DE OBRA) Departamento de senicis: 4 ~ 1.000 Y 500 = Departamento de produccion: a 1,000 2,800 8 3.000 41200 Total 3500 5.000 Tengase en cuenta que en el plan anterior Ja columna que representa los servicios suministrados por el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del departamento X, puesto que todos los costos presupuestados del departamento X van a asignarse a otros departamentos ¥ la columna que representa los servicios prestados por el departamento ¥ no incluye las 700 horas de mano de obra estimadas del departamento Y, ya que todos los costos del departamento Y van a asignarse a otros departamentos. Los porcentajes de servicios suministrados por un departamento de servicios a otro pueden determinarse entonces como sigue’ Servicios recibidos por el departamento de servicios X del departamento de servicios Y: oe eee. ce Cues 20% del total de servicios suministrados 5,000 horas totales de mano de obra ae Servicios recibidos por el departamento de servicios Y del departamento de servicios X: oe Bice camaro 11.11% del total de servicios suministrados 4,500 pies cuadrados totales Cee eros El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento X (mantenimiento de edificio y {errenos) es igual a USS10,000 mas el 20% del costo del departamento ¥ (administracién general de fabrica), En términos algebraicos, esto seria asi X= US$10,000 + 0.20144 Pant 1 Costeo del producto be eects El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento Y es igual a US$7,500 més el 11.11% del costo del departamento X. Algebraicamente, esto seria asi Y = US$7,500 + 0.1111X El paso siguiente consiste en resolver las ecuaciones simulténeamente para X o Y. En el ejemplo correspondiente, se despejaré primero Y (ambas ecuaciones tienen sélo dos incdgnitas, cualquiera puede resolverse primero). La ecuacién del departamento X se sustituye por X en la ecuacion de! departamento Y, como sigue: Y= US$7,500 + 0.1111 (US$10,000 + 0.20¥) Ahora sélo queda una ineégnita en la ecuacién del departamento Y, y puede resolverse ast Y = USS7,500 + USS1,11140.0222Y (Los paréntesis han sido eliminados) o.9778y = Usse.611 (Reste 0.0222 de ambos lados de a ecuacién y sume simulténeamente USS7,500 y USS1,111) y = usse, (Divida cada lado por 0.9778) “Ahora que se tiene el costo del departamento Y, puede sustituirse por Yen la ecuacién del departamento, X, como sigue: X = US$10,000 + 0.20Y US$10,000 + 0.20 (USS8,807) __(Sustituci6n) = US$10,000 + USS1,761 US$11,761 En la tabla 4-10 se indica la asignacién de los costos presupuestados totales del departamento de servicios mediante el método algebraico. ASIGNACION DE LOS COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Hasta ahora se ha ejemplificado el uso de tres métodos alternatives de asignacién de costos: directo, escalonado y algebraico. El método escogido se utiliz6 para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccién al comienzo del periodo como un requisito para la determinacion de las tasas predeterminadas de aplicacién de los costos indirectos de fabrricacién de los ddepartamentos de produccién, Los departamentos de servicios benefician a los de produccién y, por fatto, sus costos deben contabilizarse como costos indirectos de fabricacidn. Los costos de los departamentos de servicios no son diferentes de cualquier otro costo indirecto de fabricacién de los Gepartamentos de produccidn y, en consecuencia, pueden asociarse a los productos por medio de las tasas predeterminadas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién ‘Durante el periodo contable, los costos indirectos de fabricacidn reales se debitan a una cuenta de control de costes indirectos de fabricacién y se confiere un tratamiento paralelo a los costs reales de fos departamentos de servicios, que se debitan a una cuenta de control de costos de los departamentos de servicios. Al final del periodo, dada la existencia de los departamentos de servicios, no es posible comparar de marera directa la cuenta de costos indirectos de fabricacidn aplicados y la cuenta de ontfol de costos indirectos de fabricacién con el propésito de determinar los costos indirectos de fabricacion subaplicados o sobreaplicados porque el saldo débito de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacion al final del periodo sélo comprende los costos indirectos de fabricacién reales de los departamentos de produccisn: Sin duda, las cuentas de costos indirectos de fabricacién aplicados y de control de costos indirectos de fabricacién, como se presentan en este momento, no pueden Compararse significativamente hasta que la cuenta de control de costos indirectos de fabrieacién se Sjuste al final del periodo para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por tanto, esCariruto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 145 — TABLA 4-10 Asignacién de costos: Método algebraico es DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION DEPARTAMENTO x, DEPARTAMENTO Y, MANTENIMIENTO DE ADMINISTRACION” DEPARTAMENTO A, DEPARTAMENTO 8, EDIFCIO Y TERRENOS GENERALDE FABRICA MAQUINAS. ENSAMBLAJE ‘otal de costes presupuestados uss 10,000 uss 7500 USS 96.500 US$ 44,600 Asignados al departamento de servicios Y y alos dopartamentos de producckin Ay B (14761) (1) 1,907(3) 2619 (4) rast ‘Asignados al departamento de servicios Xy alos departamentos de prosicn Ay & 161 207) 4992 (7) _ana @| Saldo dospus dole asignaciin USE os OSs Tasas oe apkeaion de os costos indreeoe de fbicacn (pr a de mano de oba directa ss _2447 (@) ‘cALCULOS | (1). Aparirde ia ecacisn X (2) Aparide ia ecuacion Y ‘Asignacion de departamento X, mantenimiento de edo y terreno: Total de costos presupuestados uss 11,761 eee —— USS 2.6135 por pie cuacrado Pies cuadrados dels departamerios ¥.Ay B +4500 pies evacrados PIES CUADRADOS x TASA POR PIE CUADRADO (2) Para el depanamento Y, administracén ‘goneral de fabrea USS 1.307 (500 x uss2.6195) (4) Para ol departamento A, miquinas 261 (1.000 x 26135) (5). Para.el doparamento B, ensamblaje zat (300 x. 26135) Total OSS 1761 ‘Asignacion del cepartamento Y, administacion general de fébca: Tela cones resuuesades uss 8.607 Cen “Total de horas de mano de obra de los 5,000 hort oe oe ere departamentos X, Ay B {de mano 60 obra TOTAL DE HORAS. ‘TASA POR TOTAL DE HORAS DEMANODEOBRA * DE MANO DE OBRA (6) Para.el dopantamento X, mantenimiento — — de edifice y terrnos uss 1761 (1,000 x US$ 1.7614) (7) Para et dopartamento A, méquinas 4.932 (2800 x —_USS17614) (8) Para et departamento 8. ensamblaje aan (120 x 17614) Total WSs B07 ‘Tasa de apicacién de los costos inectos de fabricacén (con base en las horas de mano de obra directa) para los departamentos 8 produccién costo HORAS DE MANO TOTAL * DE OBRADIRECTA| (9) Paracel departamento A, méquinas USS 24.47mora de mano de obra directa (USS.44,085 = 1,800) [_(10)_Paraeldepartamento B, ensambiaje USS 57.43!mora de mano de obra directa (USS 54.555 950)146 Parte 1 Costeo del producto — necesario asignar los costos reales de los departamentos de servicios @ los departamentos de produccion 2 final del periodo. Una vez. realizada esta asignacién, bien sea con el método directo, escalonado 0 Algebraico, se realiza un asiento en el libro diario para transferir los costos reales fuera de las cuentas Ge control de costos del departamento de servicios y Hlevarlos a las cuentas de control de costos jndirectos de fabricaciGn. Después de este asiento del libro diario y de sus correspondientes traslados las respectivas cuentas del libro mayor general, pueden compararse los costos indirectos de fabricacién Aplicados y el control de los costos indirectos de fabricacidn, calcularse 10s costos indirectos de fabricacién subaplicados o sobreaplicados y realizar el asiento en el libro diario al final del periodo, ‘Se mostrara una asignacién al final del periodo de los costos reales de los departamentos de servicios a los de produccidn utilizando la informacién de Crane Manufacturing Company. Recuérdese gue la compafia tiene dos departamentos de servicios y dos de produccién, El costo indirecto de fAbricacion real del periodo para cada departamento aparece en la tabla 4-11. Para facilitar la compren- sién, la tabla 4-11 presenta las cuentas T para el control de los costos indirectos de fabricacién y costs TABLA 4-11 Crane Manufacturing Company: Costos totales reales Dopartamentas de servicios: ‘Departamento X, mantenimiento de eaiici ytertenos uss 11,000 Departamanta Y, administracion general de tabrica 7.900 DDepartamentos de produccion Departamento A, maquinas 38,400 Departamento 8, ensamblaje 143,700 INFORMACION ADICIONAL HORAS REALES: PIES TOTAL DE HORAS DEMANODEOBRA CUADRADOS-—-REALES DE MANO. DEPARTAMENTO DIRECTA REALES DE OBRA DIRECTA X, mantenimiente de ediicio terrenos 50 1,400 YY. adminisracén ganerl de fabica = 550 ‘900 maguinas 1,300 3000 . onsamblaje 2,600. 1.500 Total 5.100 6.800 Control de costes Costos indirectos Control de costos indirectos de de fabricacién indirectos de {abricacién, maquinas aplleados, méquinas {abricacién, ensamblaje uss 38.400 ss 41,786" USS 43,700 1 + uss24 sanoras de mano de ‘obra deen 1,700 horas do ‘mano deeb deta eles Costes indirectos Control de costos Control de costos ‘de fabricacién ‘de mantenimiento de de administracién aplicados, ensamblaje ‘edificio terrenos ‘general de fébrica USS 57.210" uss 11,000 ss 7,900 | + usss7.2tmeras de mano de obra (6 obra aca reales$$ Cariruto 4 Costeo y control de costes indirectos de fabricacién 147 ~ — — — — — indirectos de fabricacién aplicados con saldos al final del periodo para cada departamento de Froduccign y las cuentas T de control de costos con saldos al final del periodo pare cada departaments A Periodo con base en las horas reales de mano de obra directa (tabla 4-11) multiplicidos por lee se eisleterminadas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacidn (tabla 48, metodo directo) serena’ ¥,USSS721 por hora de mano de obra directa para los departamentos de maquinas y de ensambiaje, respectivamente. FF costo real del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los dspastamentos de maquinas y ensamblaje, con base en la cantidad real de pies euadradossy al cose real del departamento de administracién general de fabrica se asigna con base en el tolul de hone reales de mano de obra. En la tabla 4-12 se calcula la asignacién de los costos reales de los departamentos de servicios a los se proeuecign mediante el método directo. No es necesaro ilustrar una asignacidn al final del periodo {itzando el método escalonado o algebraico, puesto que el concepto es el mismo, independientemete del método de asignaciGn escogido, rae ZtHe Se asgna el fotal de costos reales de los departamentos de servicios alos departamentos de produccién, como indica la tabla 4-12, se realizan los siguientes asientos del libro diariet 1) Control de costes inarectos de fatricacion, méquinas. 3.667 Conti de costos de mantenimiento de ediesoy trrenos, 3.67 2) Conttl de costes indiectos de fabricacion, ensamble. 7.398 Control de costos de manteniiento de edie y tenenos 7338 3) Control de costs indirectos de fabcacién, maqUinas on. 5267 Control de costos de adminstracian general de fabica, 5.267 4) Control de costos increctos de fabricacin, ensamblaje 2693, Control de costes de administacian general de ‘abrica 2.833 Como resultado de los anteriores asientos del libro diario, las cuentas de control de costos de los dos departamentos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren segtn la tabla 412 «ine eccatee Je conto! de costos indirectos de fabricacion de los dos departamentos de produccién, El paso Siguiente consiste en calcular los costos indirectos de fabricacién subaplicados o sobreaplicados, come sigue: ‘MAQUINAS ENSAMBLAJE ‘Sale a inal del perodo en contol de costs inirectos de fabricacion después de la asignacién (taba 4-12) Uss 47,934 uss 53,066 ‘Sald al final del perodo en costosincrecios ‘de fabrieacionaplcados (abla 4-11), 41,708. 57210 Costes indrects de fabricacién subapicados USS 5.548 Costs indrectos de fabricacion sobreaplicados —— Jaap final es el registro de los USS5,548 de costos indirectos de fabricacin subaplicados y de los US83,544 de costos indirectos de fabricacidn sobreaplicados, asi CCostosindrectos de fabricacién apicados, méguinas 41.786 Cosiosinsirectos de fabricacién subaplicads, méquinas 5.548 Control de costs indrectos de fabrcacion, maquinas 47,338 (USS98,400 + US$9,667 + USSS.267 = USSA7.38) Costes indrects de fabricacén aplicados, ensemble s7210 Costs indrectos de fabricacén eobreaplcados, ensambiaj. asa Control de costos indrectos de fabricacin, ensambiaje...... 53,666 (U8843,700 + USS7, 33 + USS2,629 = US$59,666)148 Parte 1 Costeo del producto TABLA 4-12. Asignacién de costos: Método directo DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION DEPARTAMENTO X, DEPARTAMENTO Y, ceeeMIENTO DE ADMINISTRACION DEPARTAMENTO A, DEPARTAMENTO B, EDmICIOYTERRENOS GENERALDE FABRICA AQUINAS ENSAMBLAJE. “otal da costos reales uss 11,900 uss 7,900 uss 98400 US$ 49,700 [Asignados a los departamentos ‘do produccion Ay B (11,000) 3667 (1) 7.338 (2) _{7.900) 5267 (3) 533 (4) ‘Saido después de la asignacion uss” u ° Wesassi (OSS _53.008 ‘cALCULOS. ‘Asignacion dl departamento X, mantenimiento de edtico y terrenos: Ccostostotalos| usst1,000 = — USS 2.62 po ple cuadrado Pies euadrads do los dopartamentos A y B ‘9,900 ps cuadrados PIES CUADRADOS x TASA POR PIE CUADRADO (1) Para eldepartamento A, miqunas USS 3.667 (1900 x Uss2.62) (2) Para el deparlamento , ensambaie 7,333 fee x 282) Total DSS 71,000 ‘Asignacién del departamento , adminstacion general de fabric: heed USS7.200 USS 1.75555 por total do horas de mano de obra “Total de horas de mano de obra de los 14.500 horas de mano ‘epariamentos Ay ‘dora TOTALDEHORAS —,_TASAPOR TOTAL DE HORAS DE MANO DE OBRA ____DEMANO DE OBRA (2) Paral dopartamento A, méquinas USS 6.267 (000 x USS 1.75556) {a} Para el copartamento 8, ensambiaje 2633 (1500 x 1.75555) Total w CONTROL COMPUTARIZADO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION