Auditoria de las Entidades del

Estado

201
2016

Contabilidad Gubernamental

Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la Educacin

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

Facultad de Ciencias Financieras y Contables

AUDITORA DE LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES

CURSO:
Contabilidad Gubernamental
PROFESORA:
CPC Prez Torres, Catherine Magote
ALUMNOS:
-Cahuana Llauce, Alba Nohely
- Fernndez Sotelo, Anita Mariana
-Luna Cjuiro, Jacqueline
.Morn Bermeo, Luis Miguel
.Quesada Mezarina, Marjorie Dayanara

2015
2

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DEDICATORIA
Quiero dedicarle este trabajo
A Dios que me ha dado la vida y fortaleza
para terminar este trabajo,
A mis Padres por estar ah cuando ms los necesit;
en especial a mi madre por su ayuda y constante
cooperacin y A mi maestra por su comprensin y
apoyo.

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NDICE
INTRODUCCIN............................................................................................................................6
1.

MARCO LEGAL......................................................................................................................7
1.1 LA LEY N 27785...................................................................................................................7
1.2 LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL NAGU........................................7
1.3 EL MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL MAGU.........................................7

2.

MARCO TERICO..................................................................................................................9
2.1 CONCEPTO............................................................................................................................9
2.2

CARACTERSTICAS.....................................................................................................10

2.3

OBJETIVOS....................................................................................................................10

2.4

TIPOS DE AUDITORA SEGN EL SUJETO QUE LA REALIZA..............................10

2.5

LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL...............................................11

2.5.1 Normas Generales...........................................................................................................12

2.5.2 Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental...............................14
2.5.3 Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental....................................15
2.5.4 Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental..........................................17
2.6
2.6.1

TIPOS DE AUDITORA.................................................................................................19
Auditora Financiera................................................................................................19

2.6.2 Auditora de Gestin.......................................................................................................23

2.6.3 Examen Especial............................................................................................................29
2.7

POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.......................30

2.8

CONTROL INTERNO....................................................................................................38

2.8.1 Definicin.......................................................................................................................38
2.8.2 Objetivos........................................................................................................................38
2.8.3 Estructura del Control Interno........................................................................................39
2.8.4 Componentes de la Estructura del Control Interno.........................................................39
2.8.5.- Control Interno Gerencial.............................................................................................41
2.9 RESPONSABILIDAD Y AUDITORIA GUBERNAMENTAL............................................42
2.10 PROBLEMTICAS DE LA AUDITORIA Y EL CONTROL GUBERNAMENTAL EN EL
PERU..........................................................................................................................................44
CONCLUSIONES..........................................................................................................................45
RECOMENDACIONES.................................................................................................................45
BIBLIOGRAFA.............................................................................................................................46

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INTRODUCCIN
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya
realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones
legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral
del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar.

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1. MARCO LEGAL
El marco legal que regula la auditora gubernamental est constituido por:
Constitucin Poltica del Estado.
La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, Ley N 27785.
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU.
El Manual de Auditora Gubernamental - MAGU.
Normas que regulan auditoras especficas.

1.1 LA LEY N 27785

Publicada el 23.Jul.2002, es la Ley de desarrollo de las facultades constitucionales conferidas al
Sistema Nacional de Control y a la Contralora como su ente rector. Entre las disposiciones de
aplicacin al control gubernamental, y por tanto a la auditora gubernamental se encuentran los
Principios del Control Gubernamental, que son de observancia obligatoria.

1.2 LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL NAGU

Aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG, publicadas el 26.Set.95 y sus
modificatorias, constituyen los criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, constituyendo un medio para fortalecer y uniformizar la labor de auditora
gubernamental y son de cumplimiento obligatorio.

1.3 EL MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL MAGU

Aprobado por Resolucin de Contralora N 152-98-CG, publicada 19.Dic.98, y tiene el carcter de
documento orientador de la actividad de auditora gubernamental. Finalmente existen algunas
auditoras especficas que se encuentran reguladas por disposiciones adicionales, tal como la
Directiva N 013-2001-CG/B340 DISPOSICIONES PARA LA AUDITORIA A LA
INFORMACIN FINANCIERA Y AL EXAMEN ESPECIAL A LA INFORMACIN
PRESUPUESTARIA , PREPARADA PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPBLICA POR
LAS ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO, entre otras.

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CONSTITUCIN
POLTICA DEL ESTADO

LEY N 27785-PRINCIPIOS DE CONTROL

GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - NAGU

obligatorios

MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU orientador

AUDITORA
FINANCIERA

AUDITORA DE
GESTIN

EXAMEN
ESPECIAL

Proporciona certidumbre
sobre aseveraciones de la
administracin.

Identifica situaciones que

inciden en la gestin y
promueve mejoras en
efectividad, eficiencia y
economa y en los
controles gerenciales.

Identifica deficiencias de
carcter financiero operativo e
incumplimiento a la
normativa legal.

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2. MARCO TERICO

2.1 CONCEPTO
Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de
evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de
determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora
de la Cuenta General de la Repblica.
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o
actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los
recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el pblico.
La Auditoria Gubernamental mide el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como
respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y si stos, fueron administrados con
racionalidad, eficiencia economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.
El Control Gubernamental como funcin especializada se realiza a travs de Acciones de Control
y de Actividades de Control. La accin de control, est definida en el artculo 10 de la Ley N
27785 como la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control, por la cual el personal
tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de normas, procedimientos y
principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin objetiva de
los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y
operaciones institucionales. Se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados por cada rgano del Sistema. Como consecuencia de las acciones de control se emiten
los informes correspondientes, los mismos que se formulan para el mejoramiento de la gestin de la
entidad, incluyendo las responsabilidades que se hubieran identificado. Se denomina actividad de
control a toda labor complementaria al control que genera un producto o servicio que no
constituye accin de control, tales como: la Formulacin del Plan Anual de Control, Informe de
Cumplimiento del Plan Anual de Control, Seguimiento y Evaluacin de medidas correctivas,
Evaluacin de denuncias, Evaluacin de la Estructura de Control Interno, Evaluaciones,
Diligencias, Estudios, Investigaciones, Pronunciamientos, Supervisiones y Verificaciones, Acciones
Rpidas, entre otros.

La Auditora Gubernamental, es una de las formas en las que se efecta el control

gubernamental, y est definida como el examen objetivo, sistemtico y profesional
de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a
su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando
el correspondiente informe. Como se mencion anteriormente, el marco que regula
la auditora gubernamental, est dado por la Constitucin Poltica, Ley N 27785,
las NAGU, el MAGU y normas especficas emitidas por la Contralora General,
aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados. Corresponde ejercer
la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la
Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCIs de las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas para tal
fin.

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2.2 CARACTERSTICAS
Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud mental
independiente e imparcial, respecto de las actividades a examinar en la entidad;
Es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente
planeado y porque es desarrollada por Contadores Pblicos y otros profesionales idneos y
expertos, sujetos a normas profesionales y al cdigo de tica profesional;
Concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los
resultados del examen realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

2.3 OBJETIVOS
Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razonablemente
la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados;
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la
gestin y uso de los recursos pblicos;
Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando;
Precisar si el sector pblico adquiere y protege sus recursos en forma econmica y
eficiente; y,
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta y
confiable y oportuna;
Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas anti-econmicas;
Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes;
Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para medir el
rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.

2.4 TIPOS DE AUDITORA SEGN EL SUJETO QUE LA REALIZA

AUDITORA
EXTERNA

AUDITORA
INTERNA

10

Se efecta directamente por la

Contralora General de la
Repblica y sus Oficinas
Regionales de Auditora en las
entidades del Sector Pblico y por
las Soc. de Auditora

Es interna cuando es efectuada por

los rganos Internos de las propias
entidades pblicas comprendidas
en el mbito de competencia del
SNC.

La auditora
verifica
operaciones, los
evala en
trminos de
razonabilidad
con un marco
integral contable
en base a
criterios de
legalidad,

efectividad,
eficiencia y
economa,
aplicables
segn cada

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2.5 LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el
grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la
Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, se encuentran clasificadas en cuatro grupos:
I.

II.

III.

IV.

Normas Generales.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de
calidad.
Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo
permanente.
Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental.
Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de Auditora, evidencia suficiente,
competente y relevante, papeles de trabajo comunicacin de observaciones y carta de
representacin.
Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental.
Forma escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e
informe especial.

Cada grupo de normas regula una de las etapas de la auditora gubernamental, a excepcin de las
normas del grupo uno, que son aplicables a las etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin del
informe.
2.5.1 Normas Generales
a) Los requisitos del auditor gubernamental y de la calidad de su trabajo
Como su nombre lo indica son normas de alcance general, aun cuando esta caracterstica no las
distinguen de los otros grupos de normas, por cuanto stas tambin son de alcance general, es
decir aplican a todos los tipos de auditora gubernamental. Para ser ms precisos diramos que
las Normas Generales se distinguen de los otros grupos de normas, porque estn referidas a las
cualidades y calificaciones que debe reunir el auditor para realizar adecuadamente su labor y al
especial cuidado que debe tener respecto de la calidad de su trabajo. Asimismo por la
oportunidad de su aplicacin, en la medida que estas normas deben aplicarse en todas las etapas
de la auditora gubernamental: en la planificacin, en la ejecucin y en la elaboracin del
informe. Este es el grupo uno de las NAGU y consta de seis normas.
b) Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional
Esta exigencia est prevista en la NAGU 1.10, que establece que el auditor gubernamental debe
contar con un adecuado entrenamiento tcnico, experiencia suficiente y competencia

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profesional, para el desarrollo eficiente de su labor de auditora. El entrenamiento tcnico

implica no solo la preparacin en las tcnicas de auditora, sino comprende tambin la constante
actualizacin profesional y contar con las habilidades necesarias para garantizar la calidad del
trabajo de auditora. La competencia profesional est referida al nivel de idoneidad y habilidad
profesional que ostenta el auditor para realizar su trabajo, que deben estar acordes con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.
c) Independencia
La independencia que exige la NAGU 1.20 no se circunscribe solamente frente a la entidad
auditada sino que como es natural debe considerarse tambin frente a los auditados. El auditor
gubernamental debe mantener siempre una independencia de criterio, la misma que se va a
reflejar en el hecho que sus juicios estn sustentados en elementos objetivos de los aspectos
examinados. Al respecto debe enfatizarse que no basta que el auditor sea independiente, sino
que debe parecerlo, por tanto el auditor debe cuidar que no exista motivo para que otros puedan
cuestionar su independencia. De existir incompatibilidad o conflicto de inters manifiesto
deber abstenerse de participar en la auditora. Los impedimentos pueden ser personales, por
ejemplo relacin de parentesco con alguno de los auditados, o profesionales como cuando el
auditor ha laborado en la entidad a ser auditada, justamente en las reas en las que se va a
efectuar la accin de control y/o aspectos en los cuales intervino o particip directa o
indirectamente. La independencia tambin limita al auditor para recibir beneficios, para s o
para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad bajo control.
Asimismo lo limita para realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del
cargo, emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad examinada. Para cautelar esta independencia se exige al auditor gubernamental, la
emisin de una declaracin jurada respecto de la independencia requerida para el ejercicio de
cada auditora especfica.
d) Cuidado y Esmero Profesional
Corresponde a la NAGU 1.30 y exige que el auditor durante toda la ejecucin de su trabajo
actu con el debido cuidado y esmero profesional, a fin de cautelar la calidad de los
procedimientos desarrollados y de los resultados que obtenga. Este cuidado y esmero
profesional implica utilizar correctamente el criterio a fin de determinar el alcance de la auditora
y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora a ser aplicados. Adems
comprende que al amparo de su buen juicio aplique correctamente las pruebas y dems
procedimientos de auditora y evalu los resultados para la preparacin del respectivo informe de
control.
e) Confidencialidad
La confidencialidad es una exigencia para el auditor gubernamental materia de la NAGU 1.40,
que constituye una aplicacin al proceso de la auditora gubernamental del principio del control
gubernamental de la reserva, recogido en el literal n) del artculo 9 de la Ley N 27785, por
cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se revele informacin
que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este
ltimo. Implica pues, una obligacin para el auditor de mantener una absoluta reserva respecto
de la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo, comprendiendo tanto al proceso
de la auditora como sus resultados. Esta obligacin subsistir aun despus de cesar en sus
funciones. Cabe sealar que no existe conflicto entre esta NAGU y el principio del control

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gubernamental de publicidad, previsto en el literal n) de la Ley N 27785, que consiste en la

difusin oportuna de los resultados de las acciones de control u otras realizadas por los rganos
de control, mediante los mecanismos que la Contralora General considere pertinentes, por
cuanto la confidencialidad cesa a partir del momento en que de acuerdo a las normas dictadas
por la Contralora General comienza a operar el principio de publicidad.
f) Participacin de Profesionales y/o Especialistas
La NAGU 1.50 est referida a la participacin en una auditora gubernamental, de los
profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideran necesarios para el desarrollo del examen. De
ser el caso, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe de control o como anexos del
mismo. Esta norma seala que se considera profesionales y/o especialistas a aquellas personas
naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo
tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental. Antes de incorporarlos se debe
asegurar que cuentan con la competencia requerida. Asimismo su trabajo se realiza bajo la
direccin del auditor encargado y estn obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su labor a las
normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Deben presentar avances de su
trabajo y al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado.
g) Control de Calidad
El control de calidad es materia de la NAGU 1.60, que establece que los rganos del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas deben establecer y mantener un
adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora
se ejecuta de conformidad con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora
Gubernamental y las Guas de Auditora. Define el control de calidad como el conjunto de
polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de
que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas antes mencionadas. Asimismo distingue
un Control de Calidad Interno y un Control de Calidad Externo. El primero lo realizan
permanentemente la Contralora General y los rganos de Control Institucional conformantes
del Sistema Nacional de Control y tiene como finalidad asegurar que se ha establecido polticas
y procedimientos respecto a: a) Controles generales de calidad, b) Controles durante el
desarrollo de la auditora y c) Controles despus de culminada la Auditora. El segundo lo realiza
la Contralora General peridicamente sobre los rganos de Control Institucional y las
Sociedades de Auditora designadas, y debe incluir entre otros, la revisin de los informes de
auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como la idoneidad de los programas de
capacitacin y entrenamiento. Esta NAGU guarda concordancia con la atribucin de la
Contralora General de efectuar la revisin de oficio de los informes de control emitidos por los
rganos del Sistema Nacional de Control, prevista en el artculo 24 de la Ley N 27785.
2.5.2 Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
La planificacin de las acciones de control, se realiza conforme al Plan Nacional de Control, tal
como lo seala el artculo 10 de la Ley N 27785, el cual integra los planes de cada rgano del
Sistema. Esta primera etapa de la auditora gubernamental se encuentra regulada en las normas del
grupo dos de las NAGU. Este grupo cuenta con cuatro normas.
La Planificacin General

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La NAGU 2.10 Planificacin General, seala que la Contralora General y los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de
sus Planes Anuales. Dicha norma indica que el Plan Anual de Auditora Gubernamental es el
documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas
a examinar durante el periodo de un ao, dicho Plan tiene naturaleza reservada. El literal s) del
artculo 22 de la Ley N 27785, seala como atribucin de la Contralora General, la de dictar las
disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los Planes y Programas
Nacionales; en uso de dicha atribucin anualmente se dictan los Lineamientos de Poltica, as como
la Directiva para la Formulacin y Evaluacin del Plan Anual de Control.
El Planeamiento de la Auditora
Asimismo, las normas prevn una planificacin especfica, que se encuentra regulada en la NAGU
2.20 Planeamiento de la Auditora, segn la cual, el trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planeado, a fin que permita asegurar una auditora de calidad. Para ello es necesario que exista un
conocimiento previo de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, el entorno, las
disposiciones legales vigentes y aplicables; as como, el tipo de auditora que se realizar. Todo ello
permitir al auditor evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como identificar las reas crticas
que merecen atencin. A tal fin, se considera de importancia la revisin de la informacin
relacionada con la gestin de la entidad a examinar, tales como objetivos, metas y programas
previstos.
Los Programas de Auditora
Como parte de la labor de planeamiento se elaboran los denominados Programas de Auditora, que
se encuentran regulados en la NAGU 2.30, stos comprenden una relacin lgica, secuencial y
ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern
ser aplicados. Procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de
evidencia a obtenerse durante la auditora. Los Programas de Auditora, guan el accionar de los
auditores y les permiten obtener evidencia en relacin a los objetivos de la auditora; as como,
supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Deben ser preparados para cada auditora,
as como lo suficientemente flexibles a fin de permitir se efecten las modificaciones que sean
necesarias.
El Archivo Permanente
De conformidad con la NAGU 2.40, se debe organizar y mantener actualizado el Archivo
Permanente por cada entidad sujeta a control, en el que se incluya la informacin bsica de la
entidad o rea a auditar. El archivo permanente est constituido por la informacin bsica de la
entidad tal como: estructura organizacional, marco legal aplicable, reas crticas, entre otros. La
norma seala que las Sociedades de Auditora no estn obligadas a llevar un Archivo Permanente,
en la medida que su actuacin se supedita a la designacin de la Contralora General, debiendo
mantener el archivo de las auditoras que hayan realizado.
2.5.3 Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental.
La ejecucin o desarrollo de la auditora tiene que sujetarse estrictamente a las Normas de Auditora
Gubernamental - NAGU como requisito sine qua non de validez. Cabe sealar que el ente
competente para interpretar las citadas normas es nica y exclusivamente la Contralora General de
la Repblica, que las emite en su calidad de ente rector del Sistema Nacional de Control. Estas

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normas constituyen el grupo tres de las NAGU, como su nombre revela regulan la ejecucin de la
auditora gubernamental y estn conformadas por siete normas.
Evaluacin de la Estructura del Control Interno
La NAGU 3.10 establece que se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas
crticas, adems de informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las
medidas que correspondan. Segn esta NAGU la Estructura de Control Interno est conformada
por cinco componentes interrelacionados:
a)
b)
c)
d)
e)

Ambiente de Control
Evaluacin del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo.

Al trmino de la evaluacin la Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum

de Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las
recomendaciones para superarlas. Asimismo, conforme lo prev la NAGU 4.40 - Contenido del
Informe, copia del citado Memorndum y del reporte de las acciones correctivas adoptadas por la
entidad, se adjuntaran como anexo del informe de control. Adicionalmente en dicho informe se
incluir como conclusin y recomendacin los aspectos de control interno que lo ameriten para el
seguimiento correspondiente. Al respecto, debe tenerse presente que en abril del 2006, se promulg
la Ley N 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, en la cual se regula la
elaboracin, implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del control interno en
las entidades del Estado. A su vez la Contralora General, en cumplimiento de lo dispuesto en dicha
Ley, ha emitido la Resolucin de Controlara N 320-2006-CG, de 30 de Octubre de 2006, en la
que se aprobaron las nuevas Normas de Control Interno.
Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
El auditor gubernamental est obligado a realizar la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora, de
acuerdo a lo establecido en la NAGU 3.20. En nuestra opinin en el caso de la Auditora
Gubernamental este control de la legalidad resulta indispensable en todos los casos, por cuanto toda
la actuacin de los funcionarios y servidores pblicos que conforman y administran las Entidades
Pblicas se encuentra sujeta a leyes y a reglamentos. Cuando la legislacin aplicable autorice a los
funcionarios y servidores algn grado de discrecionalidad, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio nicamente basndose en el hecho de tener una opinin diferente. En esta etapa, el auditor
debe aplicar los procedimientos correspondientes a fin de identificar los incumplimientos a la
normativa, as como detectar indicios de actos ilcitos. Sin embargo, considerando que la auditora
tiene una naturaleza selectiva, el hecho de evidenciarse con posterioridad a la conclusin de la
accin de control, la existencia de actos ilcitos no significar necesariamente que el desempeo del
auditor fue inadecuado, siempre y cuando la auditora se haya efectuado de conformidad con las
NAGU.
Supervisin del Trabajo de Auditora

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La NAGU 3.30, consagra la necesidad de una supervisin durante todo el proceso de auditora, la
misma que debe ser desarrollada en forma tcnica y consiste en dirigir y controlar las actividades
de los miembros del equipo de auditora, desde el momento en que se dispone su ejecucin hasta la
aprobacin del Informe de Control. Ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los
niveles inmediatos superiores vinculados con el proceso; debindose dejar evidencia de la labor de
supervisin realizada, en los papeles de trabajo.

Evidencia suficiente, competente y relevante

Los juicios y conclusiones que formulen los auditores respecto al objeto de auditora, deben estar
sustentados en evidencia, la misma que segn la NAGU 3.40 debe tener las caractersticas de
suficiente, competente y relevante, las mismas que estn definidas de la siguiente forma:
a. Suficiencia: es la medida de la cantidad de evidencia obtenida y se refiere al alcance de los
procedimientos de auditora desarrollados.
b. Competencia: es la medida de la calidad de las evidencias obtenidas, su aplicabilidad
respecto a una aseveracin en particular, y su confiabilidad.
c. Relevancia (pertinencia): se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una
relacin lgica y patente con ese hecho. Asimismo, en la NAGU 3.40 se clasifica a la
evidencia en: fsica, documental, testimonial y analtica.
Papeles de Trabajo
Constituyen un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas,
segn lo seala la NAGU 3.50; asimismo, son el soporte documental que sustenta los hallazgos,
opiniones y conclusiones que se presentan en el informe. Pueden incluir medios de almacenamiento
magntico, electrnicos, informticos y otros. Tienen como propsito, entre otros:
Contribuir al planeamiento y realizacin de la auditora.
Proporcionar el principal sustento del informe del auditor, como evidencia del trabajo
realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en
dicho informe.
Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, correspondindole por tanto su custodia.
Comunicacin de Hallazgos
La NAGU 3.60 define como Hallazgo de Auditora, a las presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental; en
consecuencia, no implica un prejuzgamiento ni imputacin de responsabilidad alguna. Los
hallazgos sern formulados revelando necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin);
la norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo
potencial identificado (efecto); y, la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando sta haya sido determinada a la fecha de comunicacin. La comunicacin de los
hallazgos se efecta por escrito, y su entrega al destinatario es de forma directa y reservada;

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previendo la norma determinadas formalidades para la misma, as como los casos de excepcin a la
indicada comunicacin. Asimismo, dicha comunicacin deber incluir el plazo para la recepcin de
las aclaraciones o comentarios que debern formular individualmente las personas comprendidas,
pudindose ampliar el plazo de ser requerido por el auditado.
Carta de Representacin
Al finalizar la auditora, la NAGU 3.70 seala que el auditor debe cursar al Titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada, la denominada Carta de Representacin, en la cual
dichos funcionarios reconocen haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as
como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de
culminacin del trabajo de campo.
2.5.4 Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental.
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de control, como tambin la denomina la
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, Ley N
27785, en su artculo 10, se emite el o los Informes correspondientes, los cuales se formulan para
el mejoramiento de la gestin de la entidad e incluyen, en su caso, la identificacin de las
responsabilidades correspondientes.
Naturaleza jurdica
Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los informes de control constituyen actos de la
administracin interna de los rganos que conforman el Sistema Nacional de Control. Como
consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se encuentran sujetos a impugnaciones;
sin embargo, la propia norma tambin consigna que pueden ser revisados de oficio por la
Contralora General, la cual podr disponer su reformulacin, cuando se aprecie que su elaboracin
no se ha sujetado a la normativa de control.
Normas de Auditora Gubernamental relativas al Informe
En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Gubernamental. En los casos de Auditoras Financieras,
adicionalmente se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las
Normas Internacionales de Auditora - NIAS. En el cuarto grupo de las NAGU encontramos seis
normas, que regulan la elaboracin, caractersticas y estructura de los informes.
Elaboracin del Informe
De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un documento que debe ser
elaborado por escrito a fin de exponer los resultados del trabajo realizado y que tiene la finalidad de
exponer las deficiencias o desviaciones ms significativas, que permitan promover mejoras en la
conduccin de las operaciones en las reas que fueron materia de examen, siendo que las
deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el documento denominado
Memorndum de Control Interno.
Oportunidad del Informe
Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, as la NAGU 4.20 Oportunidad del
Informe, seala la importancia del cumplimiento de las fechas programadas para cada una de las

17

UNFV

fases de la accin de control, a fin que permita a los usuarios de los mismos, adoptar las acciones
correspondientes a sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de gestin.
Caractersticas del Informe
En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe, la NAGU 4.30 Caractersticas del
Informe, seala bsicamente las siguientes:
Aspectos de Forma:
Redactado de manera narrativa, ordenada, sistemtica y lgica, utilizando lenguaje
sencillo y entendible.
De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.
Aspectos de Fondo:
Concisin, que implica la inclusin de asuntos importantes, evitando exceso de
detalles que puedan minimizar el objetivo principal del informe.
Exactitud, que la informacin se encuentre respaldada en los papeles de trabajo.
Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada, basados en informacin
suficiente.
Contenido del Informe
En relacin al contenido y estructura del Informe, estos aspectos se encuentran desarrollados en las
NAGU 4.40 - Contenido del Informe y la NAGU 4.50 - Informe Especial. La NAGU 4.40 Contenido del Informe, regula el contenido del Informe de la accin de control, a fin de asegurar
que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad,
ordenamiento, consistencia y calidad. En este documento bsicamente se revelan los hechos
observables que se hayan identificado como producto de la labor de auditora, incluye
adicionalmente las recomendaciones para promover la superacin de las causas y las deficiencias
evidenciadas; asimismo, tambin se incluye la identificacin de responsabilidades de tipo
administrativo y las que involucren perjuicio econmico que sea recuperable en la va
administrativa.
Cuando en la ejecucin de una accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin
de delito, o de perjuicio econmico que no sea susceptible de recupero en la va administrativa, la
comisin de auditora emitir un Informe Especial, cuyo contenido y estructura se encuentran
definidos en la NAGU 4.50 - Informe Especial. En los Informes Especiales, la recomendacin que
se incluye est encaminada al inicio de las acciones legales de tipo civil o penal que correspondan.
Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores
La ltima norma de auditora gubernamental es la NAGU 4.60 - Seguimiento de Recomendaciones
de Auditoras Anteriores. De acuerdo a dicha norma, los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin de verificar si se efectuaron las acciones
correctivas recomendadas. Las disposiciones especficas sobre el seguimiento de la
implementacin de recomendaciones, se encuentra regulada en la Directiva N 014-2000-CG/B150
Verificacin y Seguimiento de Implementacin de Recomendaciones derivadas de Informes de
Acciones de Control, aprobada por R.C. N 279-2000- CG, publicada el 30.Dic.2000.

18

UNFV

2.6 TIPOS DE AUDITORA

2.6.1

Auditora Financiera

En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin

obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que
van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la
informacin examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la
expresin de una razonable certidumbre.
Es referida bsicamente a la auditora de estados financieros y tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.

OBJETO

2.6.1.1 Objetivo

Dar opinin sobre la

razonabilidad
de
la
situacin financiera y
econmica
de
una
institucin a una fecha
dada.

1. El objetivo de la Auditoria a los Estados Financieros de

una entidad es determinar si los Estados Financieros de
la entidad auditada, presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y
de sus flujos de efectivo, de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo
resultado se emite el correspondiente dictamen.
En la auditora financiera
2.
El Auditor debe realizar su examen de acuerdo a las
gubernamental, adems de
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las
incluir la auditora de los
Normas de Auditoria Gubernamental-NAGU, emitidas
estados financieros debe
por la Contralora General de la Repblica y las Normas
efectuarse
el
examen
Internacionales de Auditoria publicadas por la
especial de la informacin
Federacin internacional de Contadores-IFAC y los
presupuestaria
para
pronunciamientos profesionales vigentes en el Per.
efectos de la cuenta
3. Los Estados Financieros son responsabilidad de la
general de la repblica.
administracin. Esta responsabilidad incluye el
mantenimiento de los registros contables y controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas, el
desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la entidad. La
responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad razonable de que los Estados
Financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e
informar sobre ellos.

2.6.1.2 Proceso
Para considerar mejor el entendimiento de la prctica de la Auditoria Financiera se ha considerado
dividir sta en tres fases (Ver Grfico N1)

19

UNFV

 Planeacin
Ejecucin
Informe

PLANEAMIENTO
El planeamiento de la Auditoria de los Estados Financieros comprende el desarrollo de una
estrategia global para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicarse (Ver
seccin 110, Parte ll).
Comprensin de las Operaciones de la Entidad
La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental
para facilitar el desempeo de una auditoria efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo
apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las
operaciones de la entidad para examinar, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin,
objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de control y controles internos.(Ver
Seccin 115, Parte ll y Seccin 100 de la Gua de planeamiento para la Auditoria Gubernamental).
Procedimientos de revisin analtica
Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos,
indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas,
respecto a las relaciones entre los datos Financieros y de operacin, con el objeto de compararlos
con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Tales procedimientos
se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en
ausencia de informacin que evidencie lo contrario. (Ver Seccin 120, Parte ll y Seccin 120 de la
Gua de planeamiento para la Auditoria Gubernamental).
Diseo y Estimacin de la materialidad
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en un Estado
Financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una
persona razonable basado en la informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la
inclusin o correccin de stas. El Auditor debe estimar la materialidad en relacin a los elementos
de los Estados Financieros bsicos, el que sea ms significativo y aplicar a su criterio para
determinar el elemento apropiado de los Estados Financieros que ser utilizado como base material.
(Ver Seccin 125, Parte ll).
Comprensin de la Estructura de Control Interno, Evaluacin de Riesgos y Memorndum de
planeamiento.
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad. Para ofrecer seguridad razonable
respecto a que estn logrndose los objetivos de control interno. El control interno discurre por
cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia. Tales elementos son los siguientes:
Ambiente Control Interno (Ver Seccin 155, Parte ll).

20

UNFV

Sistema de Contabilidad (Ver Seccin 160, Parte ll).

Procedimiento de Control (Ver Seccin 165, Parte ll).
Funcin de Auditoria Interna (Ver Seccin 170, Parte ll).
Ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada). (Ver Seccin 175,
Parte ll).

Mediante la comprensin de los elementos conformantes de la estructura de control interno, puede

evaluarse el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; despus de lo cual es
elaborado el memorndum de planeamiento (tambin denominado plan general de auditoria). El
cual resume la informacin reunida durante el curso de la fase de planeamiento; despus de lo cual
es elaborado el correspondiente programa de auditoria. (Ver Seccin 150, Parte ll y de Seccin 130
a 170 de la Gua de planeamiento para la Auditoria Gubernamental).
EJECUCIN
Si al preparar el correspondiente memorndum de planeamiento, el auditor decide confiar en los
controles, y segn los casos, realiza pruebas, consistentes en pruebas sustantivas, procedimientos
analticos o una combinacin de ambos. Para arribar a la conclusin de que el alcance de la
auditoria fue suficientes y los Estados Financieros no tienen errores materiales, deben considerarse
factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados
al realizar la auditoria. Parte del procedimiento implica de Estados Financieros, para determinar si
tales estados en conjunto son coherentes con la informacin obtenida y fueron presentados
apropiadamente. (Ver Seccin 210 a 290, Parte ll).
INFORME
Antes de concluir la auditoria se efecta la revisin de los eventos subsecuentes, se obtiene la carta
de representacin de la administracin, se prepara el memorndum de conclusiones y comunican
hallazgos de auditoria a la entidad. . (Ver Seccin 110 a 190 de la Gua para elaboracin del
informe de Auditoria Gubernamental). Finalmente es elaborado el informe de auditora financiera
conteniendo:
Dictamen sobre los Estado Financieros. (Ver Seccin 360, Parte ll).
Informe sobre la informacin financiera para la cuenta general de la repblica.
(Ver Seccin 360, Parte ll).
Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. (Ver Seccin 370,
Parte ll).
Conclusiones, Observaciones, y recomendaciones de control interno financiero
resultantes de la auditoria. (Ver Seccin 380, Parte ll).

21

UNFV

PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA

COMPRENSIN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA

COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

AMBIENTE DE
CONTROL

SISTEMA DE
CONTABILIDAD

PROCEDIMIEN
TO DE
CONTROL

AMBIENTE SIC

FASE DE
PLANEAMIENT
O

AUDITORA
INTERNA

EVALUACIN DEL RIESGO INHERENTE Y EL RIESGO DE

CONTROL

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO Y PROGRAMA DE

AUDITORA

SI EXISTE CONFIANZA EN LOS

CONTROLES

NO EXISTE CONFIANZA EN LOS

CONTROLES

PRUEBA DE
CONTROLES

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
DETALLES

PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS

EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

FASE DE
EJECUCIN

REVISIN E LOS ESTADOS FINACIEROS

COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA

REVISIN DE EVENTOS SUBSECUENTES

OBTENCIN DE CARTA DE PRESENTACIN

ELABORACIN DE INFORME DE AUDITORA

22

FASE DE
INFORME

UNFV

2.6.2 Auditora de Gestin

En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias
significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo examen y pueden motivar
oportunidades de mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como el control
gerencial de la entidad.

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de

proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la
responsabilidad ante el pblico.

OBJETO
Tiene por objeto evaluar si las adquisiciones y operaciones efectuadas por la organizacin se
han realizado con economa, eficiencia y eficacia (efectividad).
El grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa, si los
controles gerenciales implementados son efectivos. Asimismo, tiene como objeto evaluar el
desempeo de los funcionarios pblicos (la responsabilidad) y la transparencia de sus actos.

2.6.2.1 Objetivos
Determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la normativa, por
la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y
econmica.
Comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economa.
Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa
son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

2.6.2.2 Visin general

La obligacin de rendir cuenta de la gestin gubernamental, por su propia naturaleza, genera una
mayor demanda de informacin sobre el funcionamiento de las entidades y programas
gubernamentales
.Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de utilizar los recursos en forma apropiada y
de acuerdo a ley, a fin de lograr los objetivos y metas para lo fueron autorizados

23

UNFV

2.6.2.3 Propsito general

Evaluacin del desempeo (rendimiento)
Identificacin de las oportunidades de mejoras
Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras acciones correctivas.

2.6.2.4 Cuatro componentes importantes de la Auditora de Gestin

1. Efectividad. Una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y
metas u otros
2. Eficiencia. Relacin existente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los
recursos utilizados
3. Economa. Condiciones bajo los cuales las entidades adquieren recursos, sean stos
financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos
4. Financiero y de cumplimiento el componente financiero puede constituir slo un elemento
a considerar en la evaluacin
Rendicin de Cuentas
Las autoridades y funcionarios a cargo de la administracin tiene la obligacin de rendir
cuenta de sus actividades ante sus superiores (rganos rectores y el pblico).
La obligacin de rendir cuenta genera mayor demanda de informacin para conocer si los
recursos se administran correctamente, si estn cumpliendo con los fines para los que fueron
autorizados y si los planes se logran con efectividad, eficiencia y economa.
Economa
Trminos y condiciones, para adquirir recursos financieros, humanos, fsicos, tecnolgicos,
obteniendo:

Calidad y cantidad requerida.

En el momento previsto,
en el lugar indicado
Al menor costo posible

Eficiencia.
Relacin existente entre bienes y servicios producidos y los recursos utilizados o consumidos para
este fin en comparacin con un estndar de desempeo establecidos.
Es la optimizacin de los recursos asignados, tiene relacin directa con la productividad.

Entradas - salidas
Productividad
Cantidad
Calidad y nivel de servicios
Minimizar desperdicios en la produccin y prestacin de servicios al mximo
Aprovechamiento al mximo de la capacidad instalada
Que se garanticen la calidad de los bienes y servicios requeridos por la poblacin

Eficacia

24

UNFV

 Tambin conocido como efectividad, indica el grado en el cual una entidad, programa o
proyecto gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan.
Alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
Mayor o menor grado de cumplimiento a nivel global y por unidad operativa.
Grado de avance fsico y financiero
Cumplimiento por etapas o en funcin del tiempo
Nivel de resultados globales, en funcin a los objetivos totales y metas cumplidas.
Uso de indicadores presupuestarios.

2.6.2.5 Metodologa para la Auditoria de Gestin

Para considerar mejor el entendimiento de la prctica de la Auditoria de Gestin se ha considerado
dividir sta en tres fases
Planeamiento
Ejecucin
Informe
PLANEAMIENTO
La fase de planeamiento de la auditoria de gestin comprende dos etapas:

Revisin General
Revisin Estratgica

Etapa de Revisin General

Se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o actividad por examinar. El equipo de
auditoria adquiere un efectivo conocimiento de sus actividades y operaciones. Identificando
aspectos tales como, fines, objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles gerenciales
clave. Para ello deben revisarse elementos diversos como:
a)
b)
c)
d)

Leyes y reglamentos aplicables

Normas de Administracin Financiera
Informacin sobre seguimiento de medidas correctivas
Documentacin sobre el programa en el archivo permanente

De lo cual es elaborado el Plan de revisin estratgica.

Etapa de Revisin Estratgica
Comprende la ejecucin del indicado plan, la misma que enfatiza el conocimiento y comprensin
de la entidad, programa o actividad a examinar, mediante la recopilacin de informacin u
observacin fsica de sus operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia entidad
y descripcin de diversos asuntos tales como ambiente de control, factores externos e internos,
reas generales y revisin, criterios de auditoria e identificacin de los asuntos ms importantes,
despus de lo cual es elaborada el reporte de revisin estratgica, el que sirve de soporte para la
elaboracin del correspondiente plan de auditoria.
EJECUCION

25

UNFV

Esta fase involucra la elaboracin de los programas de auditoria, la recopilacin de documentos,

realizacin de pruebas y anlisis de evidencias, para asegurar su suficiencia, competencia y
pertinencia, de modo de acumular bases suficientes para la formulacin de observaciones,
conclusiones y recomendaciones efectivas debidamente respaldadas, as como para acreditar haber
llevado a cabo el examen de acuerdo con los requisitos de calidad establecidos. En esta fase se
aplican procedimientos y tcnicas de auditoria y comprende pruebas y evaluacin de controles,
identificacin de hallazgos (condicin y criterios).Desarrollo de observaciones (incluyendo
condicin, criterio, causa y efecto) y comunicacin de resultados a los funcionarios responsables de
la entidad auditada.
INFORME
Durante la tercera fase, el equipo de auditoria formaliza sus observaciones en el informe de
auditora. Este documento, que es producto final del examen deber detallar, adems de los
elementos de la observacin. (Condicin, Criterio, Causa y Efecto). Comentarios de la entidad,
evaluacin final de tales comentarios, conclusiones y recomendaciones. Este documento despus
del control de calidad Post-Auditoria, mediante el que se confirman los requisitos de calidad y
confiabilidad, es finalmente aprobado y remitido a la entidad auditada en la forma y modo
establecido por la Contralora General de la Repblica.

26

UNFV

PROCESO DE LA AUDITORA DE GESTIN

CONOCIMIENTO INICIAL DE LAS ACTIVIDADES Y
OPERACIONES DE LA ENTIDAD O PROGRAMA A
EXAMINAR

ANLISIS PRELIMINAR DE LA ENTIDAD Y PLAN DE

REVISIN ESTRATGICA

FASE DE
PLANEAMIENT
O

FORMULACIN DEL REPORTE DE REVISIN

ESTRATGICA Y PLAN DE AUDITORA

PREPARACIN DE PROGRAMA DE AUDITORA

APLICACIN DE PRUEBAS Y OBTENCIN DE

EVIDENCIAS DE AUDITORA

FASE DE
EJECUCIN

ELABORACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA,

OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES

APROBACIN DEL INFORME DE AUDITORA Y

REMISIN A LA ENTIDAD AUDITADA

FASE DE
INFORME

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS
CORRECTIVAS ADOPTADAS
POR ENTIDAD AUDITADA

27

UNFV

2.6.2.6 Diferencia Entre Auditoria Financiera Y De Gestin

1. Objetivo

2. Alcance

AUDITORA
FINANCIERA
Expresar una opinin sobre
los estados financieros

3. Habilidades

Sistema Contable y libros

principales,
y
registros
contables
Contadores Pblicos

4. Orientacin
5. Certeza
6. Usuarios

El pasado
Absoluta
Poderes del Estado y pblica

7. Normas

PCGA, NICS, NAGU, NIAS

8. Resultado

Dictamen sobre los estados

financieros

9. nfasis

10. Enfoque
11. Criterio de xito

Los
estados
financieros
presentan razonablemente la
situacin financiera resultados
de las operaciones y flujos de
efectivo de la entidad
Financiero
Opinin sin salvedades

12. Dictamen

Si requiere

AUDITORA DE GESTIN
Promover mejoras en la
efectividad y economa en las
operaciones, y en los controles
gerenciales de las entidades.
Efectividad y eficiencia, y
economa en las operaciones
Interdisciplinario
con
entrenamiento
Presente y futuro
Relativa
Poderes del Estado, Poder
Ejecutivo y pblico
NAGU,
principios
de
administracin y prcticas de
buena gerencia.
Informe
conteniendo:
observaciones, conclusiones y
recomendaciones para la
entidad examinada.
Resultados en la gestin del
manejo
de
recursos
financieros,
materiales
y
humanos.
Gestin Institucional
Mejoras positivas
gestin
No requiere

en

la

2.6.3 Examen Especial

Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con
posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspecto presupuesto o de gestin, y elaborar
el informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones.
El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o
restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada.

28

UNFV

Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el
control de las donaciones, procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de
contratos de gestin gubernamental.

OBJETO
Verificar el cumplimiento de funciones, legislacin y normativa gubernamental, de los
procesos licitarios y de contratos de la gestin gubernamental; e investigar denuncias de
diversa ndole que compromete a funcionarios involucrados en la gestin de entidades
gubernamentales. El examen especial tambin es conocido como auditora de
cumplimiento y/o de legalidad.

Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones,

efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos
presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios
aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones
y recomendaciones.
El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos
o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las
operaciones. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de
diversa ndole y ejercer el control de las donaciones recibidas, as como de los procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental, entre otros.
El Examen Especial se sustenta en mtodos, procedimientos y tcnicas de auditora y se
adecuan a las polticas y normas de auditora gubernamental. El desarrollo del examen
especial sigue las mismas fases que la prctica de una auditora de gestin, es decir: a)
Planeamiento; b) Ejecucin, c) Informe; excepto en lo que se refiere a la fase de
planeamiento, dado que sus procedimientos son ms simplificados que en una auditora de
alcance amplio.

2.7 POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Los postulados son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que
contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de soporte a las opiniones de los
auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas aplicables.

29

UNFV

Postulados bsicos de la auditora gubernamental

1:
Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora
gubernamental. 2:
Aplicabilidad de las normas de auditora
gubernamental.
3:

Importancia relativa

4:

La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones

futuras, en vez de criticar solamente el pasado.

5:

Juicio imparcial de los auditores

6:

El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones

profesionales a los auditores

7:

Acceso a todo tipo de informacin pblica.

8:
Aplicacin de la materialidad en la auditora
gubernamental. 9:
Perfeccionamiento de los mtodos y
tcnicas de auditora.
10:

Existencia de controles internos apropiados.

11:

Las operaciones y contratos gubernamentales, estn libres de

irregularidades y actos de colusin.

12:

Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora

Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditora gubernamental

Este postulado plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per, la Contralora
General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar las condiciones de actuacin,

30

UNFV

mbito de competencia, funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditora

gubernamental. Cualquiera sea la normativa, la funcin esencial de la Institucin Superior de
Auditora es sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas (responsabilidad) de los
funcionarios y servidores del sector pblico, lo cual incluye el promover buenas prcticas de
gestin econmico financiera. Esta funcin exige que las personas que administren fondos o bienes
pblicos sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin de la Institucin Superior de Auditora.
La auditora gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones legales establecidas
para regular su funcionamiento, las mismas que deben prevalecer sobre las normas de auditora
gubernamental en caso de conflicto. En tal caso, el auditor gubernamental tiene la responsabilidad
profesional de recomendar la modificacin de aquella disposicin que no le permite llevar a cabo
una auditora gubernamental efectiva y eficiente.
La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece el mandato y
atribuciones de la Contralora General de la Repblica-CGR y los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control. Su mbito de actuacin abarca la auditora financiera, la auditora de
gestin, la auditora gubernamental con enfoque integral y los exmenes especiales.

Postulado 2:

Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental

Las normas de auditora gubernamental-NAGU son criterios que determinan los requisitos de orden
personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la auditora
gubernamental y obtener resultados de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la Contralora
General de la Repblica y rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control; as como por el personal de las Sociedades de Auditora Independiente
cuando son designadas para efectuar auditoras gubernamentales. El incumplimiento de las NAGU,
conlleva responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta
naturaleza que pudieran derivarse. (Ver apndice 3).
Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el establecimiento de un
programa de control de calidad, con el objeto de verificar el cabal cumplimiento de las normas de
auditora gubernamental y las disposiciones contempladas en el MAGU; garantizndose con ello la
bondad de los servicios de auditora

Postulado 3: Importancia relativa

Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo una

omisin en la informacin financiera que, ya sea individualmente o en total, a la luz de las

31

UNFV

circunstancias, hace probable que se vea influido el juicio de una persona razonable que confa en
la informacin, o que su decisin sea afectada como resultado de tales errores u omisiones.
Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el
destinatario del informe de auditora gubernamental. La importancia relativa, frecuentemente, se
estima en trminos de valor cuantitativo, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una
transaccin o actividad o, grupo de ellas, puede determinar que un asunto se convierta en algo
esencial.
Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el contexto en
que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una transaccin con:

La impresin general originada por la informacin financiera;

El total, del que forma parte;
Los elementos relacionados con ella; y,
El valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores.

Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las

entidades

La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa que
justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y
financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentra obligada a
aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben
disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los
errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre
los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditora: as como
debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que
pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora. Cualquier elemento que permita al
auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener efectos
materiales sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin suficiente y adecuar los
procedimientos para verificar o disipar tal situacin.
La auditora gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la administracin pblica,
dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y econmicas que eleven el desempeo
(rendimiento) y la calidad de los servicios del gobierno y las funciones pblicas, evitando la
reiteracin de circunstancias adversas reveladas por la auditora. La auditora gubernamental se
dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado, a la sola
revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio til para el pblico, Congreso de la
Repblica, gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad sujeta a examen, a travs de la
evaluacin y verificacin de las operaciones, actividades y contratos gubernamentales, dando fe de
su grado de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones para mejoras
futuras.

32

Postulado 5: Juicio imparcial de los

auditores

UNFV

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores gubernamentales en el
ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de una
evaluacin objetiva de los hechos rodeados de imparcialidad y libres de influencias que pudieran
deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. La Institucin Superior de
Auditora debe aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las
auditoras gubernamentales.
Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la auditora. En
algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los auditores pueden
ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales; acciones que
al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia entidad.
Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comits o comisiones de asesoramiento
para fines especficos, debe mantener una actitud mental de independencia, para que
posteriormente efecte la auditora. Por ello, es preferible cuando sea pertinente, evitar cualquier
posible actividad que podra dar la impresin a otras personas que el auditor no es completamente
independiente.
Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben mantener el mximo grado de
independencia posible, como empleados de la entidad a quien deben auditar, a pesar de
circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios o trabajadores.
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, indica que uno de los principios
que gua el ejercicio de la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este concepto se refiere a
que las auditoras deben realizarse sobre la base de una evaluacin de los hechos rodeados de
imparcialidad.

Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones

profesionales a los auditores

Este postulado indica que la Contralora General de la Repblica cumple su funcin auditando a las
entidades pblicas e informando los resultados de sus auditoras. Para cumplir esta funcin los
auditores deben conservar su independencia y objetividad.
La posicin del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales, en la
medida que adquiere responsabilidad ante el pblico, el Congreso de la Repblica, el gobierno, la
entidad auditada y, su propia institucin auditora.
El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir, son obligatorias
en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo, este conjunto de normas slo son guas
mnimas de orientacin, puesto que el deber concreto en situaciones particulares que afronta cada

33

UNFV

auditor gubernamental, reside en los principios generales de los propios cdigos y en los principios
de la tica inscritos al interior del hombre.
Las reas de obligacin profesional son cubiertas por la Ley del Sistema Nacional de Control, las
normas de auditora gubernamental y directivas emitidas por la Contralora General de la
Repblica-CGR. El establecimiento y mantenimiento de un Cdigo de tica para los auditores es
promovido por el rgano rector del Sistema Nacional de Control.

Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica

Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, tanto a las fuentes
de informacin, como a la documentacin que elaboran los funcionarios y empleados de la entidad
auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La atribucin de la
Institucin Superior de Auditora en cuanto a acceder a todo tipo de informacin y sin limitacin
alguna a los registros, operaciones y transacciones de toda ndole celebrados por entidades
pblicas, contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia.
La administracin pblica determina que se lleven registros y archivos de todas las operaciones,
actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la retencin y proteccin de documentos y
archivos por perodos de tiempos largos para los propsitos de la auditora. Los auditores
gubernamentales tienen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y tomar
declaraciones, as como tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad
auditada en caso necesario.
Segn la ley del Sistema Nacional de Control, la Contralora General de la Repblica tiene la
facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e
informacin de las entidades del sector pblico, aun cuando sean secretos.

Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental

Este postulado precisa que la Contralora General de la Repblica debe establecer polticas
generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de mayor
significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el
desempeo (rendimiento) de las entidades pblicas.
En la auditora gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible para el
examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y ayudarla a solucionar sus problemas ms

34

UNFV

importantes, aun cuando esto involucre descuidar la atencin de los problemas menores que se
encuentren.
Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen la inversin del
tiempo del auditor. La determinacin de que es material y que no lo es, constituye un asunto de
juicio profesional para el auditor gubernamental. La materialidad es una de las reas ms difciles
de la auditora gubernamental porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este
concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede
ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

La Ley del Sistema Nacional de Control, considera que uno de los principios que gua la auditora
gubernamental es la materialidad o significacin econmica, es decir, la concentracin del control
en las transacciones u operaciones de ms significacin en la entidad examinada.

Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora

La Contralora General de la Repblica, debe contribuir al perfeccionamiento de los mtodos y

tcnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios utilizados, en la evaluacin del
desempeo (rendimiento) de la entidad auditada.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y
la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para determinar si la entidad auditada
aplica criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo operativo. Los auditores deben
servirse de mtodos y tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales. La Ley del
Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162, establece como uno de los criterios que
orientan el ejercicio de la auditora gubernamental la especializacin que, considera la necesidad de
efectuar el control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que incide.

Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad pblica es responsable de implementar y mantener un sistema de

control interno slido, con el propsito de proteger los recursos, determinar la veracidad y
confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover eficiencia en las operaciones,
alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las metas y objetivos programados. La
existencia de un satisfactorio sistema de control interno no elimina irregularidades, ni la posibilidad
de su ocurrencia, pero si la minimiza. El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de

35

UNFV

encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones

necesarias para su fortalecimiento.
La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la expresin de la situacin
financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La direccin es responsable de que los
informes financieros o de cualquier otro tipo, en su forma y contenido, sean correctos y adecuados.
Es tambin responsabilidad de cada entidad pblica establecer un sistema que suministre
informacin financiera oportuna y confiable.
Es obligacin de la entidad auditada y no de la Institucin Superior de Auditora establecer
sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la
entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y funcionen de manera que
garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y, que las
decisiones se adopten con probidad y correccin. En cualquier caso, esto no exime al auditor,
cuando descubra controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada las
correspondientes observaciones, conclusiones y recomendaciones.
La Ley del Sistema Nacional de Control, precisa que el titular y los directores de la entidad son
responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del control interno posterior
para la evaluacin de la gestin.

Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de

irregularidades y actos de colusin

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en
contrario. Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de
incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente mantenerse mediante la aplicacin del
temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene
que asegurar que su remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen
dentro de ambientes que conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de una
posible colusin, por lo menos uno de los servidores involucrados tendr la suficiente integridad
para rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a sus superiores.
La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y valores ticos de
los servidores pblicos. Si la cultura acepta el desempeo de un cargo pblico como una licencia
para obtener beneficios personales o en favor de terceros y, si asociaciones colusivas son aceptadas
y protegidas por leyes no escritas contra la revelacin de irregularidades cometidas por servidores
pblicos; la auditora puede dejar de tener valor y otros mtodos extremos tendran que utilizarse.
La Ley del Sistema Nacional de Control, establece como uno de los criterios para orientar el
ejercicio de la auditora gubernamental, la presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en
contrario, se reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas.

36

UNFV

Postulado 12: Responsabilidad y Auditora Gubernamental

Las normas de auditora aprobadas en el XI INTOSAI en 1992, establecen que:
La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que manejan recursos
pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo que hay una mayor necesidad de que
dicha obligacin se cumpla en forma correcta y eficaz.
Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, definen el concepto Responsabilidad
(traduccin del ingls Accountability) de la siguiente forma:
Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y
aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral del individuo que
gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales,
religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia.
Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es responsable. La gerencia de cada
entidad es responsable de cautelar que los fondos sean utilizados en el logro de los objetivos en
forma eficiente, efectiva y econmica. Tambin son responsables aquellas personas que se encargan
de registrar y documentar los valores de las operaciones o transacciones que involucran recursos y
preparan los estados financieros de cada entidad pblica.
Los sistemas modernos gerenciales en las reas de procesamiento de informacin, personal,
logstica, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudacin de impuestos y otras
modalidades de recaudacin de ingresos, promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y
economa de las operaciones. Es esencial para el funcionamiento adecuado de tales sistemas la
existencia de personal idneo, competente y apropiadamente capacitado. La implementacin en la
administracin pblica de sistemas modernos de obtencin de datos, control, evaluacin y de
presentacin de informes, facilita el proceso de responsabilidad. 44. Al incrementarse los niveles de
conciencia en el pblico, sobre la responsabilidad de las personas o entidades que administran
fondos pblicos, tal exigencia convierte a la auditora en uno de los factores que fortalece su
aplicacin.

2.8 CONTROL INTERNO

2.8.1 Definicin

Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros empleados de la entidad

para proporcionar seguridad razonable.
2.8.2 Objetivos

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad

en los servicios.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier perdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal.

37

UNFV

 Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales

Elaborar informacin financiera valida y confiable presentada con oportunidad.

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los

servicios.
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administracin para asegurar
que se ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y
economa. Tales controles comprenden los procesos de planeamiento, organizacin,
direccin y control de operaciones en los programas, as como sistema de medicin de
rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas programadas, en
tanto que la eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes y servicios
producidos y recursos utilizados para producirlos (productividad) y su comparacin con un
estndar de desempeo establecido. La economa se relaciona con la adquisicin de bienes
y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad apropiada y oportuna entrega, al mnimo
costo posible.
La evaluacin de los programas de control de calidad en el sector pblico debe permitir
apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener mejoras incrementales en las
actividades que desarrollan las entidades son razonables y tienen un impacto directo en el
pblico beneficiario, as como es factible medir el incremento de la productividad en el
trabajo y la disminucin en los costos de servicios que brinda el estado.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier perdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
Este objetivo est relacionado por las medidas adoptadas por la administracin para
prevenir o detectar operaciones no autorizadas a recursos o apropiaciones indebidas que
podran resultar en prdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos de
despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o recursos pblicos.
Los controles para la proteccin de activos no estn diseados para cautelar las prdidas
derivadas de actos ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios
insatisfactorios.
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales
Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales mediante el dictado de
polticas y procedimientos especficos que el uso de los recursos pblicos sean consistente
con las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, as como concordante con las
normas relacionadas con la gestin gubernamental.
Elaborar informacin financiera valida y confiable presentada con oportunidad.

38

UNFV

Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales mediante el dictado de

polticas y procedimientos dispuestos por la administracin para asegurar que la
informacin financiera elaborada por la entidad es vlida y confiable, la igual que se revela
en los informes. Una informacin es vlida porque se refiere a operaciones o actividades
que ocurrieron y que tienes las condiciones necesarias para ser consideradas como tales,
en tanto que una informacin confiable es aquella que merece la confianza de quien la
utiliza.
2.8.3 Estructura del Control Interno

Se denomina estructura interna al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras

medidas incluyndose la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que estn logrndose os objetivos del control interno. El concepto
moderno del control interno discurre por sus componentes y diversos elementos lo que
integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover la efectividad y
eficiencia en las operaciones de cada entidad.
2.8.4 Componentes de la Estructura del Control Interno

Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas
para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura de
control interno se requiere de los siguientes elementos.

Ambiente de control interno

Evaluacin de riesgo
Actividades de control gerencial
Sistema de Informacin y comunicacin
Actividades de monitoreo

2.8.4.1 Ambiente de control interno

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal
con respecto al control de sus actividades, el que tambin se conoce como el clima en la
cima. En este concepto el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad al igual que el
de sus atributos individuales como la integridad y valores ticos y el ambiente donde
operan, constituyen el motor que la conduce y la base sobre la cual todo descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.
Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes:
Integridad y valores ticos
Autoridad y responsabilidad
Estructura Organizacional

39

UNFV

 Polticas de Personal
2.8.4.2- Evaluacin de riesgo
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte adversidades a la
entidad. Su evaluacin implica la identificacin anlisis y manejo de los riesgos
relacionados con la elaboracin de estados financieros y que pueden incidir en el logro de
los objetivos del control interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamiento y reporte de informacin financiera, as como las representaciones a la
gerencia en los estados financieros. Esta actividad de autoevaluacin que practica la
direccin debe ser revisada por los auditores internos y externos para asegurar que los
objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente ejecutados.
Los elementos que conforman parte de la evaluacin de riesgo son:

Los objetivos deben ser establecido y comunicados

Identificacin de los riesgos internos y externos
Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento
Evaluacin del medio ambiente interno y externo

2.8.4.3 Actividades de control gerencial

Se refiere a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir
diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la
forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y
procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el medio ms idneo para
asegurar el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control pueden dividirse
en 3 categoras: controles de operacin, controles de informacin financiera y controles de
cumplimiento. Comprenden tambin las actividades de proteccin y conservacin de los
activos, as como los controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos.
Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son:
Polticas para el logro de objetivos
Coordinacin entre las dependencias de la entidad
Diseo de las actividades de control
2.8.4.4 Sistema de Informacin y comunicacin
Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar procesar resumir e
informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin que brinda el
sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan
controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables.
Los elementos que conforman el sistema de informacin son:

40

UNFV

 Identificacin de informacin suficiente

Informacin suficiente y relevante debe ser identificada comunicada en forma
oportuna para permitir al personal ejecutar sus responsabilidades asignadas.
Revisin de los sistemas de informacin
Las necesidades de informacin y los sistemas de informacin deben ser
revisados cuando existan cambios en los objetivos o cuando se producen
deficiencias significativas en los procesos de formulacin de informacin.
2.8.4.5 Actividades de monitoreo
Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y
permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as
lo requiera. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o
necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad, de
manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las
actividades (incluidas las de control), o mediante la combinacin de ambas modalidades.
Los elementos que conforma las actividades de monitoreo son:

Monitoreo del rendimiento

Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno
Aplicacin de procedimientos de seguimiento y
Evaluacin de la calidad del control interno

2.8.5.- Control Interno Gerencial

El concepto de control interno, tradicionalmente estuvo vinculado con aspectos contables y

financieros.
Desde hace algunos aos se considera que su alcance va ms all de los asuntos que tienen
relacin con las funciones de los departamentos de contabilidad, dado que incluye tambin
en el mismo concepto aspectos de carcter gerencial o Administrativo. Aun cuando es
difcil delimitar tales reas, siempre es apropiado establecer algunas diferencias entre el
alcance del:
Control Interno Financiero
Control Interno Gerencial
2.8.5.1 Control Interno Financiero
El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin y los
mtodos, procedimientos y registros que tienen relacin con la custodia de recursos, al
igual que con la exactitud, confiablidad y oportunidad en la presentacin de informacin
financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o programa. Asimismo,
incluye controles sobre los sistemas de autorizacin y aprobacin, segregacin de
funciones, entre las operaciones de registro e informacin contable.

41

UNFV

2.8.5.2 Control Interno Gerencial

Comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin, poltica, procedimientos, y
practicas utilizadas para administrar las operaciones en una entidad o programa y asegurar
el cumplimiento de las metas establecidas. Incluye tambin las actividades de
planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones de la entidad o
programa, as como el sistema para presentar informes, medir y monitorear el desarrollo de
las actividades. Los mtodos y procedimientos utilizados para ejercer el control interno de
las operaciones, pueden variar de una entidad a otra, segn la naturaleza, magnitud y
complejidad de sus operaciones, sin embargo, un control gerencial efectivo comprende los
siguientes pasos:

Determinacin de objetivos y metas mensurables, polticas y normas

Monitoreo del progreso y avance de las actividades
Evaluacin de los resultados logrados
Accin Correctiva, en los casos que sean requeridos

En el mbito pblico, el control interno gerencial se extiende ms all de las operaciones

de las entidades.
Esto se refiere en su integridad a todos los controles ejecutados para determinar en que
forma se desarrollan las actividades pblicas, es decir, comprende desde la constitucin
Poltica ( Asignacin de mandato, autoridad y responsabilidad),, leyes y reglamentos
( autorizacin de fondos pblicos y establecimiento de limitaciones y/o restricciones),
poltica presidencial o sectorial y normas de menor jerarqua, su cumplimiento y
aplicacin, hasta las normas de los sistemas administrativos( presupuesto, tesorera y
contabilidad pblica) y de control de entidades especificas( controles gerenciales)

2.9 RESPONSABILIDAD Y AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas Tcnicas de Control Interno para el sector pblico emitidas por la Contralora General
de la Repblica, definen a la responsabilidad (traduccin del ingls accountability) como:

DEFINICIN DE RESPONDABILIDAD
"el deber de los funcionarios o empleados de
rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una
misin u objetivo encargado y aceptado".

Responsabilidad es una obligacin que asume una persona que maneja fondos o bienes pblicos y
cumple con responder a otros sobre la manera como ha llevado a cabo sus tareas. Aceptar la
obligacin de ser responsable, moralmente se convierte en la gua de nuestra conciencia que en

42

UNFV

gran medida refleja nuestras creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales,
cvicos e ideolgicos. Existen dos tipos de responsabilidad:
Responsabilidad financiera
Responsabilidad gerencial
Si por ejemplo, un empleado recibe fondos para gastarlos en determinados propsitos, este alcanza
responsabilidad financiera cuando informa, dando pruebas, que ha gastado todo el dinero, o ha
gastado parte de l y ha devuelto el saldo. El nivel de responsabilidad puede ser mayor, si otra
persona examina una factura de pago por los gastos realizados y cuenta el efectivo devuelto. La
misma responsabilidad existe en aquellas personas que tienen a su cargo registrar y documentar los
montos de las transacciones que involucran recursos y preparan estados financieros en forma
peridica.
Algunas veces se denomina respondabilidad gerencial, por ejemplo si a un empleado se le entrega
dinero para comprar algo, entonces su responsabilidad puede ser ms amplia que la respondabilidad
financiera, puesto que ste debe informar si al realizar su funcin cumpli con los objetivos
previsto s, as como respecto a la manera en que fueron gastados los fondos.
La gerencia es responsable por ver que los fondos sean usados para alcanzar los objetivos en la
manera ms eficiente, efectiva y econmica. La gerencia es tambin responsable por asegurar la
administracin financiera y controles internos apropiados.
Los controles internos fortalecen la confianza en el sistema de contabilidad. Ellos son las medidas
tomadas para asegurar que los recursos sean usados como fue planeado. La supervisin cuidadosa
constituye el mejor control interno. Otro control interno importante es aquel provisto cuando el
trabajo de una persona sirve para chequear o verificar la correccin del trabajo de otro, como
mencionamos antes con respecto a otra persona chequeando la factura de pago y contando el dinero
devuelto.
Para alcanzar respondabilidad, el trabajo de los funcionarios del Estado debe ser auditable an
cuando se reconoce que la auditora moderna es aplicada selectivamente. Pero, todo su trabajo debe
ser capaz de ser auditado o la respondabilidad no podra ser establecida. Esto significa que su
trabajo debe ser planeado, organizado, documentado y sujeto a tales controles internos y, que los
auditores puedan revisarlo y de cuyo resultado formular una apreciacin sobre su confiabilidad.
La auditora financiera constituye un mecanismo fundamental del proceso de rendicin de cuenta,
toda vez que permite emitir una opinin independiente, respecto a si los estados financieros de una
entidad presentan razonablemente su situacin financiera y los resultados de sus operaciones.
Cuando las entidades pblicas se someten anualmente a una auditora financiera, la respondabilidad
es ms fuerte. La auditora de gestin es tambin parte importante del proceso de respondabilidad.

2.10
PROBLEMTICAS
DE
GUBERNAMENTAL EN EL PERU

LA

AUDITORIA

EL

CONTROL

La Auditora Gubernamental en el Per es un rol y una responsabilidad social importante del

Contador Pblico Colegiado, su ejercicio profesional se fundamenta en slidos conocimientos
adquiridos La improvisacin compromete el ejercicio tcnico e imparcial. En las ltimas
dcadas, la sociedad peruana no percibe acciones concretas del SNC para enfrentar la corrupcin y
revertir eficientemente el uso inadecuado de los recursos pblicos, entonces cabe preguntar:

43

UNFV

Quienes operan las estrategias preventivas anticorrupcin?, Cmo se percibe la corrupcin en el

Per?
El Control y la Auditora Gubernamental, se encuentra debilitado por algunas imperfecciones que
inciden en su independencia y probidad , que han conducido a los rganos de Control, a una sutil
complicidad y convivencia con apreciables irregularidades; es as, que en un contexto macro, la
propuesta y la designacin del Contralor General de la Repblica, como mxima autoridad del
Sistema Nacional de Control (SNC), se encuentra afectada por el direccionamiento que pudiera
ejercer el poder poltico.
La CGR (rgano rector), tiene una estructura organizacional centralista del control gubernamental,
concentrando todas sus atribuciones y competencias en su sede Lima; (rol rector, orientador,
fiscalizador y preventivo). A la fecha, no existe una real reestructuracin de sus atribuciones y
competencias; bajo el contexto descentralizador que sigue el estado; es decir acciones orientadas a
implementar Contraloras Regionales, Autnomo, Independiente fiscalizador y preventivo.
El rgano rector del SNC en el periodo 2003 al 2007, fue fortalecido con mayores recursos
pblicos, sin embargo dicho rgano no impuls el desarrollo y conclusin de ms Auditoras
Gubernamentales, advirtindose la contraccin de las Acciones de Control; as como la
reduccin del costo de inversin en Acciones de Control y otros.
Influencia del poder poltico en la independencia y probidad del control y la auditora
gubernamental El Control tiene precedentes histricos en el Per, en el incanato y la colonia eran
dependientes de poder absoluto del Inca y del Rey, en la repblica se instituye el Tribunal Mayor
de Cuentas dependiente del Ministerio de Hacienda, sin embargo a partir de 1964 se construye la
CGR, como organismo autnomo con independencia administrativa y funcional (Ley 14816),
sin embargo, contradictoriamente, el proceso de la designacin de la mxima autoridad de control,
se mantiene an dependiente y sujeta al poder poltico en ejercicio . Con la constitucin de 1979
se logra la autonoma de la Contralora General de la Repblica; sin embargo dicha prerrogativa
es desestimada en la constitucin de 1993, en donde dicha autonoma se supedita a Ley, la misma
que esta sujeta a la voluntad poltica y estados de nimos de los grupos de poder. (Ejm. la Ley N
29554, el Congreso, se excluye as mismo y a otras instituciones autnomas de algunas medidas
orientadas a consolidar la Independencia del Control Gubernamental, bajo un enfoque
distorsionado, que considera que solas se pueden controlar, investigar y sancionar a s mismas)

44

UNFV

RGANISMO
DEL SISTEMA
NACIONAL
DE CONTROL

CONTRALORA
GENERAL DE LA
REPBLICA
RGANOS DE
CONTROL
INSTITUCIONAL
SOCIEDADES
AUDITORAS
DESIGNADAS

CONCLUSIONES
El control y la auditora gubernamental no tiene garantizado su independencia estn
sujetos a las incidencias polticas y estados de nimos cambiantes del poder poltico, es as
que el procedimiento establecido para la propuesta, designacin y contratacin de
contralores, jefes de oficina y auditores, han colisionado con el principio fundamental de
Independencia.
El Sistema Nacional de Control tiene una organizacin centralista de la auditora y el
control gubernamental, que no prioriza la descentralizacin concentrando todas sus
atribuciones y competencias en la sede central de la CGR.
El rgano Rector del SNC, encargado de aprobar el Plan Nacional de Control, as como de
dirigirlo y supervisarlo, fue fortalecido con recursos pblicos por el estado, sin embargo no
impuls iniciativas institucionales para el fortalecimiento, desarrollo sostenido en la

45

UNFV

conclusin de las Auditoras Gubernamentales, identificndose que: Los OCIs constituyen

la principal fuente de los resultados del SNC.

RECOMENDACIONES
Impulsar la reforma del Artculo 82 de la Constitucin y la Ley del Sistema Nacional de
Control, compatible con los principios y fundamentos de Independencia y Probidad del
control y la auditora gubernamental.
Promover la voluntad poltica, para impulsar la descentralizacin del control
gubernamental hacia Contraloras Regionales con autoridad autnoma, que comprenda la
transfiera de competencias, dejando sin efecto las Oficinas Regionales de Control (ORC).
Que los mayores recursos asignados al rgano rector, deben priorizar el fortalecimiento de
su capacidad operativa y orientados a mantener el desarrollo de las Acciones de Control;
como una herramienta esencial por el cual se verifica y evala, objetiva y
sistemticamente, los actos y resultados de la gestin y ejecucin de los recursos;
fortaleciendo la capacidad operativa y articular los procesos de control a fin de
implementar operativamente medidas y acciones contra la corrupcin.

BIBLIOGRAFA
http://es.slideshare.net/jmardonioespinoza/auditoria-gubernamental-1ra-exp
https://apps.contraloria.gob.pe/wcm/publicaciones/principales_disposiciones_emitidas2012/pdf/RC
_152_98_CG_.pdf

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