Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt
utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana impozabil
nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul
activitii economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor
nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii operaiunilor
pentru operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de
garanie i aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din
perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n
legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece se consider c n orice
situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al
unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt
utilizate numai pentru scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de
contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea
acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau
prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor
legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de
TVA al sediului fix din Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea de
bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil
poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan
impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i
permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei
electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei
electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva
persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n
Romnia este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 266
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
Seciunea a 2-a
Aplicare teritorial
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i
(3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n
teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea
Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al
Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n
Republica Francez;
134
CAPITOLUL II
Operaiuni impozabile
3. (1) Orice operaiune care nu ndeplinete cel puin una dintre condiiile
prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, nu este impozabil.
Dac operaiunea ndeplinete cumulativ condiiile de la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i
d) din Codul fiscal, dar nu le ndeplinete pe cele de la art. 268 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la "plat" prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut.
O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabil n condiiile n care
aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este
aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit
n cazul n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s
furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n
absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea unui astfel
de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost
colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie
legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut
este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv
ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct
de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice
persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan juridic neimpozabil,
prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o
operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare
la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art.
276 din Codul fiscal.
135
care s-a nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie,
persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 317 din
Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin
pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este depit
i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a
fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri
n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul
fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, cu
excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii
plafonului pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i
persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu depesc
plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la
art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la data la care i
exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art.
317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii
oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au
nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la
nregistrare persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar
de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317
din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat opiunea n
condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n
care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii
plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic anterior,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
relaia de transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe
ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil
pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile Incoterms sau n
conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de
beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru
operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac
Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor
care nu este stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de
TVA n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i art. 326 alin. (1)
sau (2), dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare
de bunuri din decontul de tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal,
precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8)
lit. b), dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i
acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n
137
scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumprtorul revnztor
trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscris
codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n
scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n
Romnia ca urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 316 din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabil. n
decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor
neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat
membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a
decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal
urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al
beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CAPITOLUL III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA
potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent
de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de
Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01
Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c
realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin
venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor utilizate n
scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora,
proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin,
inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de ctre
persoana fizic, precum i bunurile de orice natur motenite sau dobndite ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de
proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte
activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor
corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i
activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate, n sensul 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea
vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care
persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar
intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul
c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii
activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul
138
nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit,
chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic
n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de
continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n
cursul unui an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare ntr-un
an aceasta este considerat ocazional i nu este considerat o livrare impozabil.
Dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu se
impoziteaz, dar este luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310
din Codul fiscal.Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun
imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja
considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu mai au
caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de
continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal. n situaia n care persoana fizic nu se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea
economic, se consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile
mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA
intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri
imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt
construibile. Aceste terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea
revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana fizic a
devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind
scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are
obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal. Dac
aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul anului 2015 o construcie nou n sensul
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax dac valoarea livrrii respective cumulat cu valoarea livrrilor
anterioare ar fi depit plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel
mai trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de la data de
1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform prevederilor art. 310
alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren
construibil sau o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte
operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2016, aceast
operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu datoreaz TVA pentru
respectiva livrare. Dac n acelai an, n luna martie, aceeai persoan fizic livreaz
un teren sau o construcie , indiferent dac livrarea este taxabil sau scutit conform
art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan
impozabil dup cea de-a doua tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i
valoarea cumulat a acesteia cu cea a primei livrri depete plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile de la data depirii
plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost
depit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este
scutit, persoana fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA.
139
Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a treia
operaiune n luna septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren
construibil), iar valoarea cumulat a celor trei operaiuni depete plafonul de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de
TVA intervine la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015 cinci livrri
care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n anul 2015
persoana fizic a devenit n principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a
solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat numai operaiuni scutite.
Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic va livra o construcie nou sau
un teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, chiar dac este
prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai este considerat ocazional, deoarece
persoana fizic devenise deja persoan impozabil n anul precedent i va avea
obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016, dac
valoarea livrrii respective va depi plafonul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia
unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie, devenind astfel persoan
impozabil. n cursul anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia
s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016, nainte s nceap s
ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau
livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o alt
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar
avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax cel mai trziu pn pe data
de 10 a lunii urmtoare celei n care depete plafonul de scutire prevzut la art.
310 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea
economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv
din anul 2015.
Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a
utilizat-o n scop de locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde o
cas pe care a motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai,
aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n luna iulie.
Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan impozabil, deoarece
aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost utilizat n scopuri
personale, este considerat ocazional. Dac persoana fizic va mai livra de
exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este considerat a doua
tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va deveni persoan impozabil i va avea
obligaia s solicite nregistrarea cel mai trziu pn pe data de 10 septembrie, dac
livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Primele dou vnzri din lunile martie i aprilie
nu sunt luate n calculul plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a
TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care
l-a utilizat pentru cultivarea de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia
respectiv mparte n loturi terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul
a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie s se constate
dac produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau i pentru
comercializare. n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai
consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei
140
(11) n sensul 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult
atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care
unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea
bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa
de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de
bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este
tratat ca persoan impozabil, este considerat persoan impozabil n legtur cu
acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt
realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor
conform art. 278 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este
nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan
impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De
asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan
impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste
persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n
conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane
impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n
strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta
s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii cumulative:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad
fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru
al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac
parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n
conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere
financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este
deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai.
Termenul "asociai" include i acionarii, conform Legii societilor nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se
dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul comerului i/sau,
dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent prevzut la alin. (4) o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai
tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de
TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
142
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe
sau s refuze implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie
reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei
complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele
justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin.
(7), n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei
prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent
oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel
puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la
anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca
membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a
generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent
anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei
persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care a ncetat opiunea n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a
ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n
care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie n cazul n care membrii
grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul n care membrii
grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent
trebuie s ia o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i
s comunice aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din
prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n cazul n
care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care
au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal
unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic
i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care
se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent
143
147
Seciunea a 2-a
Prestarea de servicii
8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice
operaiuni care nu sunt considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal,
inclusiv vnzarea de active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare
de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu,
prin tranzacii succesive, indiferent de natura contractului, se consider c fiecare
persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a primit i a prestat n nume
propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se
impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre
beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate pentru produsele
societii B. Serviciile sunt facturate ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre
societatea B. Societatea C se consider c a primit i a prestat n nume propriu
servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n
cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este
considerat prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La
sfritul
perioadei
de
leasing,
dac
locatorul/finanatorul
transfer
149
intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art.
266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele
informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe
diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de programe software standard pe
dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul
n care programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date.
Programul software personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat
nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia;
d) transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele pltite
drept compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru
nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate
prestri de servicii efectuate cu plat.
Seciunea a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal, includ orice livrri de
bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare,
precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care
constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se
prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz
operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
Seciunea a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) Art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n oglind" a livrrii
intracomunitare de bunuri prevzut la art. 270 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv
dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o
livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie
intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform
prevederilor de la art. 276 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea
"n oglind" a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul
bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia
n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din punct de
vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac
operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul
bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei
achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii
intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul
membru de origine.
152
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor
achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste
bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu
plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei
livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic
neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le
transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit
n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei
intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului
membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o
persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n
Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n
Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c
achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea
n Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la
distan ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru
de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.
CAPITOLUL V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei
Seciunea 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt
considerate a fi transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter care
acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n
sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul
n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice
alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n
realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n
care cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform
prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde
bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt
transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau
expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri mobile corporale
care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport.
Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte
persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt
153
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru
n care este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la
distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale
competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care furnizorul specific
data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei
este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care
trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul
fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii.
nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat
opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an
calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2) - (5) n
privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia,
conform art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan
efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit
de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil
pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la
alin. (6). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic.
n sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu
comunic furnizorului din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA
sunt persoanele care beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art.
3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan
stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan
efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat
membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i
pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se
aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s
comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent
din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru,
pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan
din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n
care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din
Romnia n alt stat membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia
ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintrun teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din
Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat
membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din
Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de
ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia;
155
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei
aeronave sau al unui tren care efectueaz transport de cltori n interiorul Uniunii
Europene, ara n care se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea de transport de
cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se
completeaz cu prevederile din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n
aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic
numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile
prevzute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n
una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4) - (7), ntotdeauna excepia
prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3).
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei
persoane impozabile sau n beneficiul unei persoane juridice neimpozabile
considerat a fi o persoan impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal :
a) dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau,
n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul stabil
i reedina obinuit ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider
c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul loc pe baza
informaiilor furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de
securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
de statul membru n care este stabilit clientul;
b) dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n
cauz se consider c are locul n ara n care respectiva persoan impozabil i-a
stabilit sediul activitii economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este
prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt ar dect cea n care
clientul i-a stabilit sediul activitii economice, prestarea n cauz este impozabil n
locul n care se afl acel sediu fix care primete serviciul respectiv i l utilizeaz
pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana impozabil nu dispune de un
sediu al activitii economice sau de un sediu fix, serviciul este impozabil la locul
unde este domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului, cruia i este prestat serviciul,
prestatorul examineaz natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd natura i
utilizarea serviciului furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat
serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv, trebuie s urmreasc n
special dac dac contractul, formularul de comand i codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului i comunicat acestuia de ctre
client identific sediul fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix este entitatea
care pltete pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul, nu
poate fi stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt prestate
ctre o persoan impozabil n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai
multe servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil, prestatorul consider
158
n mod valabil c serviciile sunt furnizate la locul n care clientul i-a stabilit sediul
activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate
serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui
astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de
prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul
activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de
contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport
costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl
respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de
servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor
art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele
impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de
TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA
prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de
prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii
n afara Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara
Uniunii Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete
determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu
implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform
prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac
beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de
TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd
beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este
prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru
dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan
impozabil i c este stabilit n Uniunea European. Dac nu dispune de informaii
contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n alt stat membru are
statutul de persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de
nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii
codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui i adresei aferente acestuia, n
conformitate cu articolul 31 din Regulamentul (CE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7
octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul
taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n
scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i
dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o
persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie
nregistrat n scopuri de TVA precum i dac efectueaz o verificare la un nivel
rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de
securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a
plii.
159
societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan
impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a
exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate
comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt
prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au
locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 291 din
Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296
din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt
stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o
achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia recapitulativ
prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia
n care beneficiarul, persoan impozabil stabilit n Romnia, nu este nregistrat n
scopuri de tax, i serviciul este taxabil, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice
de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau
317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate
asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice
efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau
tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea,
repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint
examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a
serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica,
n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau
alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de
bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor,
astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a
altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD,
dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i
editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare
realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de
bunuri ctre clientul su, n sensul art. 270 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor
stabilindu-se conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a
altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori
pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte
materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia
realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 271 din Codul fiscal.
Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 278
alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n
funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu
plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care
locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art.
161
278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu
este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu
poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de
bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru parcursul
integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui
internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 294
sau art. 295 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n
timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n
Romnia i nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoan impozabil
sau persoan neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278 alin. (4)
din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile prevzute la acest alin. (4) al art.
278. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325
din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile
referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i
achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art 278 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal, includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de
direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element
constitutiv al serviciului i este central i esenial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au
drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al respectivului
bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii
destinate s fie edificat pe un anumit lot de teren, indiferent dac construcia este
sau nu edificat;
b) prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c) edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i
de demolare executate asupra unei construcii sau a unor pri ale unei construcii;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de
construcie i de demolare executate asupra unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
e) lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul,
semnatul, irigarea i fertilizarea;
f) studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g) evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt
necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a determina valoarea unui bun imobil
ca garanie pentru un mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele n litigii;
h) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate
de alin. (4) litera (c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului
imobil alocat utilizrii exclusive de ctre client;
i) prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o
funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping,
162
inclusiv dreptul de a sta ntr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de
folosin pe durat limitat i situaiile similare;
j) cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de literele (h) i
(i), legate de utilizarea unui ntreg bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv
autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de
pescuit i de vntoare sau a accesului n sli de ateptare din aeroporturi, sau
utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un
tunel;
k) ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei
cldiri, inclusiv lucrri de curenie, montare de gresie i faian, tapet i parchet;
l) ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
m) instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare
sau montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate fr
distrugerea sau modificarea cldirii sau a construciei n care au fost instalate
permanent;
n) ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al
echipamentelor n cazul n care mainile sau echipamentele sunt considerate bunuri
imobile;
o) administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de
investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de
bunuri imobile de ctre proprietar sau pe seama acestuia;
p) serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de
bunuri imobile i stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun imobil
sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de intermediere
care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q) serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar,
stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale
asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru
vnzarea sau achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea care
privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a) elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac
aceasta nu este destinat s fie edificat pe un anumit lot de teren;
b) depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului
imobil nu este alocat utilizrii exclusive de ctre client;
c) serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d) serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n
sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate
pentru camping, dac intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte
persoane;
e) punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a
unei expoziii, mpreun cu alte servicii conexe care permit expozantului s prezinte
obiecte, cum ar fi conceperea standului, transportul i depozitarea obiectelor,
punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i publicitatea;
f) instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau
supravegherea mainilor sau a echipamentelor care nu fac parte i nu devin parte din
bunul imobil;
g) administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
163
h) serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de
contracte, inclusiv consultana privind termenii unui contract pentru transferarea unui
bun imobil sau executarea unui astfel de contract, ori viznd dovedirea existenei
unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii nu sunt specifice unui transfer
de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul
realizrii de lucrri asupra unui bun imobil, aceast operaiune constituie o prestare
de servicii legate de bunuri imobile numai dac prestatorul i asum
responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la dispoziia clientului
echipamente mpreun cu suficient personal pentru operarea acestora n vederea
executrii lucrrilor se presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei
lucrrilor. Prezumia conform creia prestatorul are responsabilitatea execuiei
lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din
diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru
serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz
transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii
n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie
punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate
n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este
considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii,
denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n
Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a
transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare
este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul
de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din
strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a
pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de
plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul
de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i
debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional,
partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti
pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de
cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii
traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de
transport, prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat
164
166
mai multe ri sau care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta, se
acord prioritate:
a) n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14
alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este
utilizat la sediul menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b) n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina
obinuit, cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este
utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h)
din Codul fiscal, n cazul n care serviciile de telecomunicaii, serviciile de
radiodifuziune i televiziune sau serviciile prestate pe cale electronic sunt prestate
ctre o persoan neimpozabil:
a) prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este instalat linia telefonic
fix;
b) prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n ara identificat prin codul mobil de ar al cartelei
SIM utilizate pentru primirea serviciilor respective;
c) pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv
similar sau a unei cartele de vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie telefonic
fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul similar respectiv sau,
dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare
pentru a fi utilizat;
d) n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin.
(6) i (7), se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt enumerate la alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin.(5) lit.g) din Codul fiscal, pentru
stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile de nchiriere
de mijloace de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei
persoane neimpozabile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil
sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou
elemente de prob care nu sunt contradictorii. n special urmtoarele elemente
servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru
plat sau adresa de facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c) datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac
nmatricularea este necesar n locul n care mijlocul de transport este utilizat, sau
alte informaii similare;
d) alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru
determinarea locului n care se gsete clientul, n special urmtoarele elemente
servesc drept probe:
a) adresa de facturare a clientului;
b) adresa IP (protocol de internet) a dispozitivului utilizat de ctre client sau
orice alt metod de geolocalizare;
c) detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru
plat sau adresa de facturare a clientului cunoscut de banca n cauz;
167
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, utilizarea, n
schimbul plii unei cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de
gimnastic i altele asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal
includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare,
furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei
sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a
instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea
biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive,
tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimente similare, de ctre un
intermediar care acioneaz n nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de
ctre o persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz n contul su,
face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat
Seciunea 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile
impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie
determinate:
a) natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii;
b) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri
ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s se
determine dac exist o tranzacie principal i alte tranzacii accesorii, sau dac
fiecare tranzacie poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie s fie
considerat ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie pentru
client un scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de
livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz
de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest
sens s-a pronunat i Curtea European de Justiie n cauza C-349/96 Card
Protection Plan;
c) n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri
ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii i nu se poate
stabili o tranzacie principal i alte tranzacii accesorii, fiecare dintre ele constituind
pentru client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre ele nct nu pot fi
tratate ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz un serviciu
complex unic, pentru care locul prestrii se determin conform prevederilor pct. 15
alin.(5).
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a) n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n
vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal,
care, nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au
169
171
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin.(8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor
de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de
tax intervine la data stipulat n contract pentru plata acestora, sau la emiterea unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. n cazul n care contractul
nu stipuleaz o dat pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu,
faptul generator de tax intervine la data la care se emite o factur, iar dac pe
factur se menioneaz un termen de plat, acesta nu este considerat fapt generator
de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul
operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu
plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i
superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este emis nainte de
data stipulat n contract pentru efectuarea plii, se consider c factura este emis
nainte de faptul generator de tax. n situaia n care contractul prevede c serviciile
se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis la anumite intervale de
timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata facturii, faptul
generator de tax intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul limit
stipulat pentru plata facturii respective. Dac n aceast ultim situaie, nu se
menioneaz pe factur un termen n care se face plata facturii, se consider c plata
trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de
tax.
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care
persoana impozabil a optata pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a) Dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe
data de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul
anterior, pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator de tax
intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic. Astfel,
pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator de tax
are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau
de data la care se face plata efectiv a acestor servicii. Dac este emis o factur
nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n data de 21 decembrie 2015,
intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de
24% i factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015. n contextul
modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o
regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului
generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n
contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste
servicii.
b) Dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi,
iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c
plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator de
tax intervine astfel:
1. Dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul
generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015 i se aplic
cota de TVA de 24%;
2. Dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator
de tax are loc n aceast dat i se regularizeaz factura iniial
pentru a aplica cota de TVA de 20%;
172
Seciunea a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia
n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt
emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin
evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se modific
cota de TVA, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror
baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru
ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n
cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal,
ulterior datei de la care se modific cota de TVA, pentru achiziii intracomunitare de
bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la
data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art.
284 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia
intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n
vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o
achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12
decembrie 2015. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza
cursului de schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4
lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie
2016 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate
173
174
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul
acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 324 alin. (14)
din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este
anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din
Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e) i h) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana impozabil
poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art.
283, art. 284 i art. 285 din Codul fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii
n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, cifra de afaceri,
determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, realizat n
anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete
plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din
Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de
TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin.
(12) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente
au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
art. 316 alin. (9) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, persoana impozabil poate aplica
regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, art. 284 i
285 din Codul fiscal, sau poate solicita renregistrarea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul
calendaristic precedent i, respectiv, din anul calendaristic n curs, determinat
potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de
2.250.000 lei, prin depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul
fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada
n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii
livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul
su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de
creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor,
indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele
operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor. Indiferent de faptul
c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la
persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
176
179
Exigibilitatea: 12.02.2016
Exigibilitatea: 12.02.2016
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun
n care se efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat
Romnia
Exigibilitatea: 29.01.2016
Exigibilitatea: 29.01.2016
Seciunea a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n
regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim
180
de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA
constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei pe
valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA
intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole
sau a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt
scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective
intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor
agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.
CAPITOLUL VII
Baza de impozitare
Seciunea 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct
de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare
a taxei. Sunt luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele
locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data
ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de
la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct
de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor,
respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor
prestate, n sume absolute sau procentual;
b)
cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat
furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de
acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii s-ar
vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile
primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la
bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin.
(1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de
calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii
similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru
active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate,
precum i n cazul bunurilor de natur alimentar al cror termen de consum a
expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaii fr
scop patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase
recunoscute n Romnia, conform prevederilor n vigoare privind libertatea religioas
181
i regimul general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri
sociale sau filantropice, baza de impozitare este zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil
n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n
preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin
refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit
prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455
alin.(1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii, se cuprinde n baza de impozitare a
TVA, dac operaiunea este taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005
privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n
preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii
efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul
unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul sau mai
multe elemente trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce
unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz
de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate.
Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 31
alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu
impozite i taxe conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul
stabilete cu beneficiarul su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile
consultanilor, respectiv transport, cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste
cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se includ
n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie
un contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan
impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului,
ncrcare-descrcare manipulare, sunt n sarcina furnizorului dar se recupereaz de
la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care
se includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al
tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli
n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli
accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale,
acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor
livrate/serviciilor prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4) din
Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele,
risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a
taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la
182
184
185
10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna
noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu
suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A,
va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la
art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl n
cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca
urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat,
ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare, dac aceasta a intervenit dup data de 1
ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se
opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz
de cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii
de bunuri pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se
acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri
intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de
identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu
societi specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii
emit o singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate
n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi
trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate
de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La
rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n
administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea
cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul
minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre
acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s
rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru
fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele
de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice.
Seciunea a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei
intracomunitare cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i
nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup
188
caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile
de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar
numai dac acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri.
Seciunea a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde
elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea
sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import
conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul
modificrii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a
bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a) - d) din
Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt cuprinse ntr-un
document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i
nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau evaluri
asupra bunurilor mobile corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei
impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Uniunii
Europene se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea
acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au
fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor
realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului
prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele
taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii
serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara
Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic
neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor
prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja
cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
Seciunea a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat
de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se
vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi
nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
189
190
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate
n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs
dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de
schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o
factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat
pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii
taxei, astfel cum este stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care
sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294
alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei
impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la
art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n
valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data
la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi
fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 280 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate
ctre persoane stabilite n Uniunea European ori n afara Uniunii Europene,
precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea
European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri care
nu au locul n Romnia conform art. 275, efectuate de persoane impozabile stabilite
n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care
sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevzute de art. 291
din Codul fiscal, taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a) se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n
care rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii,
sau n cazul n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege,
prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i nu include taxa;
b) contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat
ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard i 19 x
100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul
cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea
livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie
pentru care nu este necesar potrivit legii emiterea unei facturi;
191
192
) preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se
ncadreaz la codurile NC 2001 - 2009;
t) preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101 2106, cu excepia preparatelor ce conin alcool de la codul 2106 90 20;
) buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid
acetic, care se ncadreaz la codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se ncadreaz la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00 2306, 2308 00
i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se ncadreaz la codul
NC 0809 10 00 ctre un comerciant. Pentru livrarea efectuat productorul agricol
aplic cota de TVA de 9%. La rndul su, comerciantul vinde caisele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate: alimente, materie prim
pentru dulcea, compoturi sau producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care se ncadreaz la
codul NC NC 04090000, att ctre magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre
fabrici de produse cosmetice sau ctre productori de hidromel. n toate situaiile va
aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se
ncadreaz la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA
aplicabil pentru importul de ulei de soia este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA
de 9% se aplic de orice furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt
utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale
sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i
1212;
b) grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii
acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518 00,
1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c) reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru
animale, care se ncadreaz la codurile NC 2303 i 2307 00.
d) gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca
ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i
care se ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia celor care se
ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e) sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f) produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente
pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se
ncadreaz la codurile NC 2801 - 2853 i 2901 - 2942, cu excepia codurilor 2805 40,
2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818 - 2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843 2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901 - 2904, 2905 11 - 2905 39 95, 2909 11 00
- 2909 60 i 2910,
g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
194
manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv partiturile muzicale
imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i
revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de
cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin
sintagma n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii,
ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus
a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate
pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7
alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din
15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin. (1) din
Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul
dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291 alin. (3)
lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4
din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care
este construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere
de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii,
satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafaei utile a locuinei de 120
mp;
c) valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea
cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup
caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de
servitute legate de locuina respectiv; Aceste prevederi se aplic inlcusiv pentru
contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror
fapt generator de tax intervine dup 1 ianuarie 2016;
d) la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor
gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun
cu locuina i care au o legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate
accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa
util a locuinei, prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, trebuie s
fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare
ncheiat n condiiile legii
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu
pn la momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere,
autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la
art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se pstreaz de
vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv
pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la
momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din
Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5). n situaia n care
avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorit
neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (5) sau din alte
197
este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan
fiscal a prestat servicii de consultan n lunile noiembrie i decembrie 2015 pentru
care a emis rapoartele de lucru n luna decembrie 2015, factura va fi emis
aplicndu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data
de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din Codul fiscal. n situaia n care
serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract n condiiile prevzute la
pct. 24 alin.(5), respectiv se fac pli forfetare, indiferent de volumul serviciilor
prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, faptul generator de tax
intervine potrivit art. 281 alin.(8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin.(5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament,
prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la
care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna decembrie 2015
abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni,
aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax intervine la data acordrii
dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz
bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data
de 15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n
luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 320
alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%.
Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia
recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea
primete factura emis de furnizor avnd data de 10 decembrie 2015. ntruct factura
are data anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine la data la
care este emis factura. Prin urmare, n luna februarie 2016, societatea va nscrie pe
rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate
ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la
data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de
bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea,
societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de
bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabil la data
exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att
declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii achiziiei
intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie
2015, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii
accesorii transportului ( ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru
transportul de bunuri. Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de
transport, apelnd la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De
asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte servicii. Pentru a
determina faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa de expediie, se pot
distinge dou situaii:
a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de
servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de tax
intervine la data finalizrii serviciului respectiv potrivit prevderilor art. 281
alin.(12) din Codul fiscal. Astfel, dac din documentele de transport emise
de transportator rezult c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2015,
acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar dac casa de expediie
200
201
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic
pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie
ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii,
desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea
examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de
asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n vederea testrii prezenei unor virui,
infecii sau alte boli, n numele angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de
sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale,
incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora,
produse ortopedice i alte bunuri similare ctre pacieni n perioada tratamentului,
precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii
medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra
cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina
spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic
pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv
protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a sngelui din cordonul
ombilical al nou-nscuilor, testarea i procesarea acestui snge i, dac este cazul,
depozitarea celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri
terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o anumit resurs va fi
disponibil pentru tratament medical n ipoteza incert n care tratamentul ar deveni
necesar, dar nu, n sine, pentru a diagnostica, trata sau vindeca boli sau tulburri de
sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate mpreuna sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor
clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din Normele
referitoare la implementarea regulilor de bun practic n desfurarea studiilor
clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin Ordinul ministrului
sntii publice nr. 904/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea
unei decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la
starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la
o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea
rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale
efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum
i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale
bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale
acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul
tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i
n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a unei clinici i/sau
sunt conduse de ctre acestea;
202
205
53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile
administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii
contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea
polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii
i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane
impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint
existena unei relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de
tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea
care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul externalizrii
tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane
impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele
fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate
sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd
construcia i terenul pe care este edificat formeaz un singur corp funciar,
identificat printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac
valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din
raportul de expertiz/evaluare;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea
acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul imobil cu
suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a
construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe
care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost
asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o
operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui
teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta,
indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective
a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van
Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei
pri din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art.
292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie.
Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la
209
deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297 -301 din Codul fiscal.
Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la
beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i
nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a
bunurilor imobile, aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat cu
exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea
notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul n
care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o ntiinare scris n acest
sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o
persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a
taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va
efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din Codul
fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art.
292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau
parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art.
305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate,
transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a
taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate
n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii
notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului,
depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care
a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la
beneficiarul acestor operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal,
persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de
art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu
tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 292 din Codul
fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330
din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau
de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit.
Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i
emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic
regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic
prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie,
prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus
notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea
n timpul inspeciei fiscale.
212
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv
pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal i
pentru prestrile de servicii ctre sine prevzute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal.
Seciunea a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de
ctre birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului
Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din
8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n
acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acord de
ctre birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului
Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de
nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate
beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit
legislaiei vamale care se refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii
Europene, respectiv art. 185 - 187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al Consiliului
din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la
plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord
pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii
Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n
afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara
Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n
afara Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o
persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include n baza de impozitare a
reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur
direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau
bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca
livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a
TVA pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt
percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europeme este
o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de
impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea serviciilor
213
prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja
cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost
supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care
aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acord n
cazurile n care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 294
alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la
dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din
Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate
produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat
membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n
care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd acestea sunt
transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau
expediate din statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n
aceeai stare n care se aflau n momentul importului.
Seciunea a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295 i 296 din Codul
fiscal sunt aplicate n msura n care persoanele impozabile pot justifica scutirea cu
documentele prevzute de prezentele instruciuni. Aplicarea regimului de taxare
pentru operaiuni scutite cu drept de deducere de ctre persoanele impozabile nu
implic anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul
fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la
alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare
parial de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecionare activ n
sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale
se nelege marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din
Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL X
Regimul deducerilor
Seciunea 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau
datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu
214
216
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a
fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat
ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip
transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n
situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac
ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este
emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a
instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat
instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de
ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document
asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este
considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul
TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor
prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru
achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n
care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la
persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, care sunt
scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin.
(11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate
nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se
deduce potrivit prevederilor art. 297 - 300 din Codul fiscal, la data plii, n situaia n
care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri
de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia
depus potrivit prevederilor art. 324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea
sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n
care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la
persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, care sunt
scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin.
(11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective
efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297 - 300 din Codul fiscal n primul decont de
217
TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n
care nu a avut un cod valid de TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are
dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea
acesteia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul n care
aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s
nu se depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut
la art. 323 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care se aplic
prevederile art. 310 alin.(6) din Codul fiscal. n cazul micilor ntreprinderi care au
aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 310 din Codul
fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor
pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei :
a) se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost
nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n care
persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din Codul fiscal
i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare
conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii
rambursrii sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal;
b) se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele impozabile
nestabilite n Romnia sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru respectivele
achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar n
perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform
prevederilor art. 302 din Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o cerere de
rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar aceasta a fost respins de
organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat de
persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316 din Codul fiscal.
Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie
s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru
operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n
baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din
eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin.(4) din Codul fiscal, indiferent dac
sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din
circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz
niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian
mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte
situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost
218
exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea
economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voina
sa, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate
pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat
aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi
demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa
de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul
operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate
unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept
de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a
fi considerate noi n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de
bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin
depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la
prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective
n conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie
fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana
impozabil:
a) aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin.(5) din Codul fiscal, n
situaia n care preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri
imobile, precum i prevederile alin.(19) pentru partea din bunul imobil destinat
livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b) n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau
drept de deducere, aplic prevederile alin.(4). Dac bunul imobil este destinat livrrii,
dar operaiunea respectiv nu se produce pe perioada n care bunul imobil este
considerat nou conform prevederilor art.292 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal, se aplic
prevederile alin.(19).
Seciunea a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege
orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de
ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul
utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu
pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin
vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu
depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
219
220
utilizate pentru activitile menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform
art. 300 alin.(10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va
realiza venituri, care va fi regularizat conform prevederilor art. 300 alin.(13) din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate, care are ca obiect de activitate operaiuni
imobiliare, deruleaz o investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n
anul 2016. Investiia respectiv este un imobil care va fi utilizat de societate att
pentru nchirierea n regim de taxare ct i n regim de scutire. De la 1 ianuarie 2016
persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru
investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele operaiuni de nchiriere, va
efectua o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din cladire nchiriat n
regim de scutire conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare
reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte
operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind
echipamentele i utilizarea de personal;
b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei
impozabile;
c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile
aferente operaiunii, sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n
calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat,
persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n
cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat,
persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul
perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n
care sunt constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice
pentru situaiile prevzute la art. 300 alin.(16) i (17) i menin valabilitatea pe
perioada n care persist situaiile speciale care au necesitat acordarea acestora.
Seciunea a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de
persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n
facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin.(2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul
inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite
operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi
de corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru operaiunile n cauz,
astfel cum a fost prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd
dreptul de deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac perioada
225
226
227
231
- 197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia
statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai
conine, pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau
document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul
de nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de
statul membru de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n
conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul
"EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru
de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de
rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i
exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se
descrie conform codurilor prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de
deducere este modificat conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se
efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu
nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic,
printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de
Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei
de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul
facturrii, sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin
exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare
poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost
acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate
pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal
competent din Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de
acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz
perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia va trimite
solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de
minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
232
233
aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul
calendaristic la care se refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la
autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului
calendaristic n care taxa devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma
pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a
400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma
pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50
euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la
data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se
primete de organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins
parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii
cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i
indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele
fiscale competente vor returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o
lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare
oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor
pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge
persoanei impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de maximum 10
ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete
s solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite
un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil
nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate
solicita rambursarea taxei dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o
persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n
ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate
n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate
semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara
solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de acorduri/declaraii, autoritile
competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor
Publice. rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea
ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de
internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea
directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe
235
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata
provizorie utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal, persoana impozabil
realizeaz o ajustare pozitiv, sau dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ
a taxei deductibile n situaii precum:
a) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin.
(2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele
imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a
TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
b) modificri legislative, modificri ale obiectului de activitate, care au drept
consecine pierderea sau ctigarea dreptului de deducere;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere
i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere, precum i alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de
deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau
drept de deducere;
d) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat
regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea
nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile care urmare a prevederilor art.
316 alin.(11) lit. f) i g) din Codul fiscal.
(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul
fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) d) din Codul fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n situaiile
prevzute la art. 304 alin.(1) din Codul fiscal, la data la care intervine evenimentul
care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost
pltit furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i
exercit dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data
plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere
a taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor
de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307
alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin
situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dac sunt aferente unor
facturi neachitate total sau parial..
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire,
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul
fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84. Persoanele care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la
238
persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a
fost anulat de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a) e) i
h) din Codul fiscal, nu se fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1).
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu
are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor, de natura celor prevzute la
alin. (1), distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu,
urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate
n mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale,
altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de
utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor
demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, i pentru care se face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care
persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori,
n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de
consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile
proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul
societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru
cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum
tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de
distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(10) Situaiile menionate la alin. (9) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n
care persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute
sau furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la
alin.(9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu pentru un stoc de produse exist o
pierdere datorat unor perisabiliti, dar, stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a
degradrii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.
(11) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile
au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal
revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu
consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil, acestea pot obliga
persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului
proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult dect
ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea,
distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devin
practic imposibil sau extrem de dificil.
(12) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data
achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se poate
239
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile
definite la art. 292 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau
modernizare a unui bun imobil, ori a unei pri a acestuia, n condiiile prevzute la
art 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al persoanei care
este proprietara bunului, sau al persoanei la dispoziia creia este pus bunul imobil,
sau o parte a acestuia, n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare
sunt efectuate de ctre aceast persoan. n situaia n care valoarea fiecrei
transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup
transformarea ori modernizarea bunului imobil, sau a prii de bun imobil, nu se
efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 304 sau 305 din
Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare
operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii
bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile
reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n
cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc
eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup
transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care
transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia i-a fost pus la
dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil, sau a prii de bun imobil, este necesar ca persoana
respectiv s obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care este
valoarea bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt
nregistrate n contabilitate, nainte de efectuarea acestor lucrri. Dac persoana
care a pus bunul imobil la dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt
persoan care nu este obligat s conduc eviden contabil, persoana care
utilizeaz bunul trebuie s determine valoarea bunului imobil nainte i dup
transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile
sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 305 alin. (2) lit.
b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de
recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin procesverbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea
lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data
primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia
este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a),
c) i d) din Codul fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care genereaz
ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri,
fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n
decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care genereaz
ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a fost aplicat pro rata, se pot aplica
prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz
baza de impozitare conform art. 287 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se
efectueaz n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 287 lit. a) - c)
din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a
unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d)
241
reflect n ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta
taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n
situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor
achiziionate de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii
nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, n regim
de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de
TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu
perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a
avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflect n primul decont de tax
depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la
data de 10 august 2010 i a dedus TVA n dum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n
luna mai 2016, aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n
anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv
trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei /20
x14=3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din
Codul fiscal:
-O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul
fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu
drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii
n sum de 2.000.000 lei.
-n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe
valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1
ianuarie 2011 i pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i
persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial,
proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire ( 2.000.000 x30% /20 x15=
450.000).
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30%
din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru perioada
rmas din perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x30% /20x
13=390.000 lei ajustare pozitiv).
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de
lucrri de modernizare in anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din
bunul imobil dup modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la
valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea
persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri,
la care se adaug contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul
de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot exista dou variante:
243
246
248
TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se
ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro
rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare
se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul
achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus
corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai
efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n
funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent
perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare
cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA,
adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din
valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena
n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a
urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate
corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie
2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv,
respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa
dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care
TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din
anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie
2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 se
calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz
astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei : 5 =
2.880 lei.
249
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar
diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care
se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din
anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie
2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent
anului 2017 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca
urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei
(dedus n anul 2018) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar
diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar
n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n
funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de
ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei
(9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o
ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000
lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%;
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- deja dedus: 3.840 lei;
- ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind
sub nivelul minim de 1.000 lei .
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2019, ajustarea se va efectua
similar celei de la sfritul anului 2018.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au
achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
250
ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal
aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
Seciunea a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa
deductibil aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015
nu erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare
stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate
sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac
obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic
de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute
la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a) n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu
excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o
msur diferit fa de deducerea iniial;
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei
deduse;
c) n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau
parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n
cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la
valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d) n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care
taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii
sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare
emise de organele judiciare;
4. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8);
4. n cazul casrii bunului;
e) n cazurile prevzute la art. 287.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii,
denumit n
continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate
n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat,
acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului, respectiv pentru operaiuni care
dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se
efectueaz proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care
251
intervin evenimentele prevzute la alin. (2). Dac activele sunt complet amortizate la
momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2) nu se mai fac ajustri
de tax. n cazul n care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) i
(3), se ajusteaz taxa deductibil care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin
evenimentele care genereaz ajustarea.
(5) n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege
valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. n cazul
activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de 5
ani, valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din valoarea de
nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil, dac
bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de utilizare
stabilite prin hotarre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la
data achiziiei activului corporal fix.
CAPITOLUL XI
Persoanele obligate la plata taxei
Seciunea 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara
Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor
operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau 278 din Codul fiscal,
nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii
economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei
pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau
situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n
care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se
aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul
vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan
nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 275
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul
persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra
n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
252
Seciunea a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia
plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine
exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la
aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta
pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n
Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la
art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau
asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac
livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat
pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de
operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii
Europene, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din Codul
fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316
din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea
conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul
fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul
import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le
achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri,
cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n
afara Uniunii Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import
conform alin. (1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care
taxa devine exigibil conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n situaia n care va
aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i
taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de
importator conform alin. (1). Refacturarea ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar
n scopul taxei pe valoarea adugat, neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de
importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile
stabilite la art. 297 - 302 din Codul fiscal.
CAPITOLUL XII
Regimuri speciale
253
Seciunea 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
persoana impozabil cu sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz sau
intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile,
scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi
fost realizate n Romnia, se consider c aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal
competent nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, conform art. 316 alin. (1)
lit.a) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie
activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin.
(4). Operaiunile scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a),
b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut la art. 310 alin.
(2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii principale, respectiv dac se
ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul
fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i
alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art.
310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de
tax conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform
prevederilor art. 311 i 312 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de
afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru
respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din
Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal
sunt cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale
sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt
considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea
conform art. 316 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu
data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal n vederea aplicrii
regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n
curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul
de scutire, n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din Codul
fiscal ;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a
expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c) activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau
considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
254
255
fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de
tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax
depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a
persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie
s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 297 - 306 din Codul fiscal.
Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru
achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 315 din
Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare
au dreptul sau, dup caz, obligaia, de a efectua ajustrile de tax prevzute la art.
270 alin. (4), art. 304, 305. 306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin evenimente
care genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici nu are voie s menioneze taxa pe valoarea adugat pe factur
sau pe alt document, n conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul
fiscal. n cazul n care, o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri
de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este
obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul
fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de
rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit.
Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i
emiterea unei noi facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din
Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii
care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului
pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu
ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de
scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale
competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul
s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum
i accesoriile aferente, sau dup caz;
b) determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi
avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege, axa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la
care de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art.
316, dac taxa deductibil este mai mare dect taxa colectat.
c) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de
organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri
256
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent nregistreaz din
oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind considerat valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce priveste determinarea taxei
pe care persoana impozabil ar fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale
competente trebuie s aib n vedere urmtoarele:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate
n curs de execuie i serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv ar fi
fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege;
b) ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul
fiscal i a pct. 79, aferent bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data la care
aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
c) ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art 306 din Codul fiscal i a
pct. 80, aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu
erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de
capital, i serviciilor efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul
prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i taxa
deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a
intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege i data la care a fost nregistrat;
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic
prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data identificrii
acestei erori. Totodat, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste
persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic
prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care persoanei
257
respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent
dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de
tax corespunztoare scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2) - (4) organele fiscale competente au n
vedere faptul c pentru pentru exercitarea deducerii, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute de lege. Prin excepie de la
prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru
ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior
nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea
din eviden conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din
eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de
deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 310 din Codul fiscal.
Seciunea a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan
impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism
exclusiv cu mijloace proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni
se definesc astfel:
a) suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie
contrapartid obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea
cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de
acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286 alin. (4) din
Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce este pltit de
cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb
publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care
se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor,
inclusiv pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
n beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat,
facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere,
catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate,
taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare,
combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt
incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor
258
sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 290 din Codul
fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate
ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism:
a) in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care
nregistreaz documentele de vnzare ctre client, care includ i taxa, a serviciilor
supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade
fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in separat de operaiunile pentru care
se aplic regimul normal de tax;
b) in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri
i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic;
c) pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri
determin baza de impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal
conform prevederilor art. 311 alin.(4) din Codul fiscal. La determinarea bazei
impozabile nu sunt luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot
fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile
aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre
client;
d) calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin
aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n anul 2016, respectiv 19
x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, cu excepia situaiei n care se aplic
scutirea de tax prevzut la art. 311 alin.(5) din Codul fiscal, din diferena ntre
suma prevzut la alin.(3) lit a) i cea prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311
alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din Codul
fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane,
potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De exemplu, agenia
de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni
de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu
alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art.
311 din Codul fiscal i n cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare de
servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz
pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (7) din Codul fiscal. n acest
sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-163/91 Van
Ginkel. Totui pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul
normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte
servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii
care au fost supuse regimului special prevzut la art 311 din Codul fiscal, i
refactureaz aceste servicii ctre alte persoane, aplic la rndul su regimul special
prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
Seciunea a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand
includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n urma unor
reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la alin. (2).
259
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d)
din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie
prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul
fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n
sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul
topirii i refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu
tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate,
ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie
i argintrie i similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de
bunuri noi similare;
g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare
nct la revnzare nu mai este posibil nicio identificare cu bunul n starea iniial de
la data achiziiei;
h) bunurile care se consum la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre
preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de
aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau
parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de
gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul
alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de
31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special
este diferena dintre marja de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i
valoarea taxei aferente marjei respective.
b) marja profitului este diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare
al bunului supus regimului special;
c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja
profitului determinat conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate
corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa
colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special reprezint
suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n
perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n
situaia n care marja profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana
impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile
supuse regimului special;
260
261
87. (1) n scopul implementrii art. art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile
acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Greuti tranzacionate
Kg
12,5/1
Gram
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1 oz = 31,1035 g)
100/10/5/1/1/2/1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur chinezeasc) 10/5/1
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
10
(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede
reconfecionate dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul
1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie
efectuat anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana
impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile
n beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de
impozitare a acestora.
CAPITOLUL XIII
Obligaii
Seciunea 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n
condiiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru
nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la
art. 316 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit
nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la
art. 316 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (8) din Codul fiscal.
262
(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se
consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza
elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri
i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, sau care
sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (8) din Codul fiscal, li se atribuie un
cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea
pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art.
269 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de
persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar
numai activiti n calitate de autoritate public, li se atribuie un cod de nregistrare
fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au
calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de
deducere potrivit prevederilor art.292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de
deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (8) din Codul
fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea
codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte
operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care insituia public le
va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal este considerat persoan
impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete
stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i
care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate
juridic, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316
din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara
Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un
singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal. n
acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara
Romniei desemneaz unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun
decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA,
conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane
impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate
fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara
Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 316
alin. (6) din Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor
pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor prevzute la art. 316
alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional,
organul fiscal competent nu nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil
nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia numai
operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal,
beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent
nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care
263
urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art.
316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art.
296 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3),
i/sau operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea
sunt taxabile prin efectul legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul
fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o
declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze
c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la
plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare
operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a
serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - m), art. 295
alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe
lng declaraia pe propria rspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile,
sau alte documente, din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru
nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul
fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele
nr. 1 i 2 la prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art.
292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal
competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin
efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional,
respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art.294
alin. (1) lit. c) - m), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, precum i
contractele, comenzile sau alte documente din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea
conform art. 316 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte
contractele/comenzile/alte documente n baza crora urmeaz s efectueze livrri
i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea
fiscal competent dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este
stabilit n Uniunea European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan
trebuie s declare adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i
documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n
Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform
alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n
Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu
atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
264
317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru
care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui
articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol se consider valabil de la data
solicitrii nregistrrii. Nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din
Codul fiscal, persoanele impozabile care realizeaz servicii care se ncadreaz n
oricare din prevederile art. 278 alin. (3) - (7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care
se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre
o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt prestate de o persoan
impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile
stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n
condiiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul
general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane conform acestui articol este considerat valabil de la data solicitrii
nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art.
317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se
consider anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de
anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica
acest cod altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru
prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii
intracomunitare de bunuri accizabile nu au obligaia s se nregistreze conform art.
317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de
transport, care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are obligaia
s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente
respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu
prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur,
nu solicit nregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru
achiziiile de servicii intracomunitare comunic codul de nregistrare n scopuri de
TVA acordat conform art. 316, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru
activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public
nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia
public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a
atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal
este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar
numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din
Codul fiscal.
Seciunea a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
269
91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil
nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307
alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n
urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste
operaiuni nu sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n
Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n
Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt
considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei
datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n
mod ocazional operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este scutit
de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are
obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele operaiuni
conform art. 319 din Codul fiscal precum i o copie a deciziei privind modalitatea de
plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al
furnizorului/prestatorului.
Seciunea a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis
numai dac au intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a) c) i e) din Codul
fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie
prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de lege. n cazul
reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia emiterii
autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaz de reducere. n situaia n
care ulterior emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se
primete factura emis de furnizor/prestator pentru aceeai ajustare i avnd aceeai
valoare, se face o referire la autofactura emis, fr ca aceasta s mai genereze
efecte privind ajustarea taxei deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2) din
Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind consemnate n
documente potrivit legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine
trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei,
fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau
mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
270
pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele
prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea
asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 319
alin. (9) din Codul fiscal, pe baza cruia se nregistreaz achiziia intracomunitar de
bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie
menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau
mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica "Cumprtor", numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se
nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de
bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA prevzut la art. 316 acordat reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil
nestabilit pe care o reprezint;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de
autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica "Furnizor";
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat
membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile
prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se
nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n
jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut
la art. 323 din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri
i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a) i b) din
Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect
persoanele
juridice
neimpozabile,
care
prin
natura
lor
nu
permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi
facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care
trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul
fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au
obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s
cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau
prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup
caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri
de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
272
273
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau,
dup caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio
ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse
executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se
ntocmete de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului
executat silit, . n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este
realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite
cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite
debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele
abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare
silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac debitorul
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal sau a fost
nregistrat n scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316 alin. (11)
lit.a) - e) i h) din Codul fiscal. Nu se menioneaz TVA pe factur n cazul
operaiunilor pentru care se aplic taxare invers conform prevederilor art. 331 din
Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la art. 282 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie
pe factur meniunea prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru
livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la
data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de
TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a) - e) din Codul fiscal, organul de
executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost
taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite
conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze
pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii
prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin.(5),
ncaseaz
contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are
obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar
n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza documentului de plat
a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul
executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, la rndul de regularizri
taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Prin
excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de
nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile prevzute la art. 316 alin. (9) lit. a) - e) din
Codul fiscal, acesta nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s
plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului
de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de
executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe
documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile
acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 331 din
Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers.
275
276
277
279
4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Uniunea European;
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad
fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la
plata taxei n condiiile art. 307 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile,
crora li se aplic cote diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabil este
obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate
de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei
deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd
dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la
ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se
nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii,
inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n jurnalele
pentru vnzri bonurile fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror
TVA este neexigibil integral sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil, cu menionarea informaiilor
prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona
numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru
vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane
care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri
facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic
sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei nu
intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n
282
283
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot
aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal,
respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni
impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an
calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale
competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i este
valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a
Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic
din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
Seciunea a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul
persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport,
organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n
categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i
dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n
Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan
care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat,
conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport
este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un
certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat
intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i
achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din
Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie
intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 268 din
Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 293 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n
Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin,
dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din
legislaia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere
c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n
Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este
nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal i care nu
288
are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul
fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un
certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan
impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie
nregistrat conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul
de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea
acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat
intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i
achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din
Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu
prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este
taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De
exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar
de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat
regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state
membre similare art. 312 din Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile
n Romnia, potrivit art. 268 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6)
i (8) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare
silit, depun declaraia prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei
se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform
prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun
numai pentru anii n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura
celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care
persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n anul de referin,
respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n
situaia n care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n
scopuri de TVA s-a modificat n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n
scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul anului de
referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a
anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal,
operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii
n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care n anul precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului de
2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru
aplicarea sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese c n anul
urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 324 alin. (11) din Codul
fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie inclusiv, au depit plafonul pentru anul
n curs.
289
Seciunea a 8-a
Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de
servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor
persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul
raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz de scutire
de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se
consider c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este
impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n
care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este exonerat de
obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o
confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea
este impozabil, din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire
de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane
impozabile stabilite n Romnia, au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ
achiziiile intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Uniunea
European, atunci cnd le revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform
art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de
tax pentru acestea.
Seciunea a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal,
organele vamale nu solicit plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de
bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 care
au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n
condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea
adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei
vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis
de autoritatea vamal. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz
att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la
art. 297 - 301 din Codul fiscal.
eciune a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor
impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i
administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor reglementate
290
jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea
ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa
pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz
i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia
fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt
emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297 - 301
din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor
de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada
prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu
s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea
plafonului prevzut de art. 310 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au
stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii efectuate n
perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori
pentru operaiuni scutite conform art. 292 din Codul fiscal sau art. 310, sau pentru
operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti pentru
nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni asemntoare, taxa nefiind
admis la deducere de ctre organele de inspecie fiscal n baza actului
administrativ fiscal emis i comunicat conform reglementrilor legale, n situaia n
care primesc facturi de corecie de la furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n
jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de
asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s i
diminueze taxa deductibil cu valoarea taxei pe valoarea adugat nscris n
respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele
nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt
nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic
prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art.319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320
alin. (2) i (3) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a
nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou
autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura
iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de
alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd
informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu
semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n
care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite
situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o
autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii
anulate.
Seciunea a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o
modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio plat de
TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor livrri/prestri, acesta din urm
datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i avnd posibilitatea,
292
(6) n sensul art. 331 alin.(2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se
aplic doar pentru lingourile obtinute exclusiv din bunurile prevzute la art. 331
alin.(2) lit. a) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, la care nu au fost adugate alte elemente
dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase
i a sfeclei de zahr, prevzute la art. 331 alin.(2) lit. c) sunt urmtoarele:
COD NC
PRODUS
1001
Gru i meslin
1002
Secar
1003
Orz
1004
Ovz
1005
Porumb
10086000
Triticale
1201
Boabe de soia, chiar sfrmate
120400
Semine de in, chiar sfrmate
1205
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
120600
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
121291
Sfecl de zahr
(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi
utilizate de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile
prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) Taxarea invers pentru livrarea bunurilor prevzute la art. 331 alin. (2) lit. i)
- k) din Codul fiscal, se aplic numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA,
nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500 lei.
(10) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele
mobile i anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune
cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo
alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00, dar i alte dispozitive
multifuncionale care n funcie de caracteristicile tehnice se clasific la alte coduri
NC care le confer caracterul esenial dar cu care pot fi prestate servicii de
telecomunicaii sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie mobil fr fir.
n categoria telefoanelor mobile se includ de exemplu telefoane mobile care sunt
utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit,
dispozitivele de achiziie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea
de telefonie mobil fr fir.
(11) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ
dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fr implementarea
acestora n semnale acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigaie,
computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin reele
mobile fr fir , MP3 - Player-e, console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie,f) staii
radio CB.
(12) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal
i pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria sau
kit-ul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total, dar nu se aplic pentru
accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(13) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal
reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi
tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe suprafaa
materialului semiconductor.
294
(7) din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii de tax.
n situaia n care faptul generator de tax, conform art. 281 alin.(6) din Codul fiscal,
intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se aplic taxare invers dac
factura este emis dup data de 1 ianuarie 2016, sau dac preul se pltete n rate
i dup aceast dat. Pentru facturile emise pn la data de 31 decembrie 2015,
pentru care faptul generator intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers
se aplic numai pentru diferena pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie
2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis
facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei, n
cursul anului 2015 pentru livrarea de telefoane mobile, ctre un beneficiar nregistrat
n scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv livrarea telefoanelor mobile,
are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de 500.000 lei
(exclusiv TVA). Regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul
2015, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc livrarea, se realizeaz
astfel n factura emis de furnizor:
-100.000 -24.000 lei (TVA)
+100.000 +20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
+400.000
-taxare invers
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va
nscrie n jurnalul pentru cumprri i n decontul de tax ca tax colectat i tax
deductibil
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi facturat ntreaga
valoare a livrrii n cursul anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei TVA,
iar livrarea are loc dup 1 ianuarie 2016, nu se mai aplic taxare invers, deoarece
se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la
data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna februarie 2016 se va emite factura de
regularizare pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
- -500.000 -120.000 (TVA)
- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz
construirea i achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul
de proprietate asupra respectivei cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea
cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis facturi pariale
n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator
de tax conform art 281 alin.(6) din Codul fiscal intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile
pariale emise n anul 2015, astfel:
- storno facturi pariale nr. ..../2015 - 8 milioane lei ,cu semnul minus -1.920.000 lei
(TVA);
- valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
- regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000
(TVA recalculata la cota de 20% de la data faptului generator)
- diferena 2016: 2 milioane taxare invers
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000
lei pentru livrarea unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire prevzut
de art. 310 din Codul fiscal. ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica
ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri de tVA conform art.
316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total
296
297
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea
se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va
nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile
se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la
o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate
partea
din
bunul
imobil
care
face
obiectul
contractului)
..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
.....................
298
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet,
dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din
bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral,
sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se
identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului)
................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare
(adresa complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n
care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica cu
exactitate aceast parte a bunului imobil)
..........................................................................
..........................................................................
299
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
ANEXA 4
la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
Declaraie angajament privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit
aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul
(subsemnata) 1[........................................................................................],
n numele 2
[..............................................................................................................................],
cu sediul n3
[........................................................................................................................],
declar c bunurile clasificate la codul TARIC [............................], codul adiional
[..........]
i care fac obiectul
[................................................................................................................] 4
vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and
carry;
vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului
uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa
sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu
amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de
alimentaie, ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau
animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate
sunt comercializate/utilizate n alte scopuri dect cel declarat i m oblig s efectuez
plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi,
Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic
Denumirea operatorului economic
3
Adresa complet a sediului operatorului economic
4
Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt
indicate bunurile care fac obiectul importului, ori numrul LRN al declaraiei vamale de
punere n liber circulaie
1
300
301