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El Impuesto sobre el Valor Aadido (I.V.A.

) es un impuesto de naturaleza indirecta


que recae sobre el consumo y grava, en general, las entregas de bienes y las
prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales; grava
tambin las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes.
El mbito espacial de aplicacin del impuesto es el territorio espaol, incluyendo en
l las islas adyacentes, el mar territorial hasta el lmite de 12 millas nuticas y el
espacio areo correspondiente. Se excluyen del mbito de aplicacin las islas
Canarias, Ceuta y Melilla.
Todo empresario o profesional en su actividad puede realizar:
a) Operaciones no sujetas, a las que no se aplica IVA
b) Operaciones sujetas, a las que se aplica IVA, que pueden ser:

No exentas, en las que se exige cuota.


Exentas, en las que no hay cuota exigible.

Por lo tanto, son gravadas aquellas operaciones sujetas y no exentas.


En la aplicacin del impuesto por los empresarios o profesionales se pueden
distinguir dos aspectos:
1. Por sus ventas o prestaciones de servicios, repercuten a los adquirentes las
cuotas de IVA que correspondan, con obligacin de ingresarlas en el Tesoro.
2. Por sus adquisiciones, soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus
declaraciones liquidaciones peridicas. En cada liquidacin se declara el IVA
repercutido a los clientes, restando de ste el soportado en las compras y
adquisiciones a los proveedores, pudiendo ser el resultado tanto positivo
como negativo.

Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro.


Si es negativo y se declara trimestralmente, el resultado se compensa en las
declaraciones-liquidaciones siguientes; en este caso, si al final del ejercicio, en
la ltima declaracin presentada, el resultado es negativo, se puede optar por
solicitar la devolucin o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones
del ejercicio siguiente.
Si es negativo y se declara mensualmente (se ha solicitado la inclusin en el
registro de devolucin mensual), la devolucin se efectuar mes a mes.

1. EL IVA EN LA IMPORTACIN.
Tendr la consideracin de importacin de bienes la entrada en el interior del pas
de un bien procedente de un pas tercero, Canarias o Ceuta y Melilla.
El artculo 17 de la ley del IVA establece que estarn sujetas al impuesto las
importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condicin
del importador.
La entrada en la Pennsula o Baleares de un bien originario de Ceuta y Melilla
constituye tambin una importacin, pues ambos territorios no forman parte de la
unin aduanera. Por tanto tienen el mismo tratamiento que los procedentes de
pases terceros, devengndose con la entrada no slo el IVA, sino tambin los
derechos arancelarios de importacin.
Por lo que se refiere a los bienes originarios de Canarias, si bien el territorio canario
forma parte de la unin aduanera, est excluido del territorio de aplicacin del IVA,
producindose el hecho imponible importacin cuando se introducen en territorio
peninsular o en las islas Baleares bienes procedentes de las islas Canarias,
devengndose exclusivamente el IVA.

Sin embargo, en virtud del artculo 18.2 de la ley, la entrada de bienes en el


territorio de aplicacin del impuesto (TAI) no produce hecho imponible importacin
en los siguientes casos:

Cuando los bienes se coloquen en las reas exentas del artculo 23, es decir,
zonas y depsitos francos.
Cuando se vinculen a los regmenes aduaneros del artculo 24.

Los pases miembros de la Unin Europea aplican de manera uniforme el I.V.A.,


aunque el porcentaje que puede alcanzar este gravamen sobre el valor de la
importacin es posible que vare en el tiempo y en cada pas comunitario.
Espaa grava las importaciones que se despachan a consumo en el territorio
aduanero espaol con los tipos vigentes para el mercado interior (4%,7% y 16%).
La base imponible en las importaciones es la resultante de aadir al valor en
aduana:
1. Los impuestos, derechos y exacciones devengados fuera del territorio de
aplicacin del impuesto as como los que se devenguen con motivo de la
importacin.
2. Gastos accesorios, comisiones, embalaje, transporte y seguro que se
produzcan hasta el primer destino en la Unin Europea.

2. EL IVA EN LA EXPORTACIN.
Los empresarios y profesionales que realizan ventas al exterior deben cumplir unas
normas en relacin con las declaraciones de IVA, dependiendo del destino.
Si el envo de mercancas tiene como destino alguno de los pases de la Unin
Europea,
las
exportaciones
se
han
pasado
a
denominar
"entregas
intracomunitarias", estando stas dentro de un rgimen de exencin del IVA.
Este rgimen se caracteriza por prever una exencin en el envo del pas de origen,
pero condicionada a que la recepcin de la mercanca queda gravada en el pas de
destino. As se consigue que el efecto sea neutro para el empresario.
Las condiciones necesarias para que la entrega intracomunitaria quede exenta, son:
a) Que la mercanca sea expedida o transportada al territorio de otro Estado
miembro
b) Que quien haya de recibir la mercanca est identificado a efectos del IVA en
otro Estado miembro, con un nmero de identificacin fiscal de sujetos pasivos
comunitarios.
Para controlar este tipo de operaciones, la normativa prev la obligacin de que los
sujetos pasivos lleven un libro especfico en el que se registren las operaciones
asimiladas a las entregas intracomunitarias.
En el caso de exportaciones a pases no comunitarios, las facturas relativas a estas
operaciones estn, con carcter general, exentas de este impuesto, cumpliendo
unos determinados requisitos.
Para saber ms
http://www.aeat.es
http://www.fiscal-impuestos.com/

3 El IVA INTRACOMUNITARIO.
Un empresario que compra o vende mercanca a otros empresarios establecidos
en la Unin Europea, debe tener en cuenta la regulacin de las operaciones
intracomunitarias en la Ley del I.V.A. En este tipo de operaciones podemos
distinguir dos planos:
1.
2.

La entrega intracomunitaria de bienes.


La adquisicin intracomunitaria de bienes.

La entrega intracomunitaria de bienes se produce cuando se venden mercancas


que son transportadas desde Espaa a otro lugar de la Unin Europea. Estas
operaciones estn exentas de I.V.A., lo que significa que el trasmitente no
repercutir I.V.A.
La adquisicin intracomunitaria de bienes se produce cuando un empresario
espaol adquiere bienes procedentes de otro pas de la Unin Europea. La
adquisicin s est sujeta al Impuesto bajo el mecanismo de la
"autorepercusin".
Para poder aplicar este rgimen se han de cumplir con cuatro obligaciones
formales:
1) NMERO DE OPERADOR INTRACOMUNITARIA (N.O.I.)
Viene a ser como un NIF a efectos comunitarios. Si queremos comprobar la
veracidad del NOI de otros empresarios europeos, podemos hacerlo a travs de
la base de datos "VIES" en la siguiente direccin: https://aeat.es/viescoes.html
2) TRANSPORTE.
Se debe poder demostrar que la mercanca ha salido efectivamente del pas
de origen y ha sido transportada al pas de destino. Para ello debers conservar
los documentos del transportista.
3) AUTOFACTURA.
Cuando se adquieren bienes de otro pas comunitario es necesario anotar
siempre en el libro de registro de facturas recibidas, la factura original expedida
por el empresario o profesional del otro Estado miembro y consignar
debidamente la adquisicin intracomunitaria de bienes en la declaracinliquidacin correspondiente al periodo en el que se efecte la misma incluyendo
la operacin como mayor IVA soportado y repercutido.
4) MODELO 349. DECLARACIN RECAPITULATIVA DE OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS
Quienes realizan este tipo de operaciones deben presentar el modelo 349,
resumen de las operaciones intracomunitarias realizadas.

NOCIONES BSICAS SOBRE LA NORMATIVA


Entregas Intracomunitarias.
La Ley del IVA no contiene una enumeracin de lo que se entiende por entrega
intracomunitaria, sino que lo que hace es remitirse al concepto general de entrega
de bienes. De esta manera, como regla general estn sujetas al IVA espaol todas
las entregas de bienes que se realicen en Espaa, si bien determinadas entregas
estarn exentas cuando estn destinadas a otro Estado Miembro y se cumplan el
resto de los requisitos previstos en la Ley y en el Reglamento del IVA.
Por otro lado, el hecho de que la normativa de aplicacin no defina lo que se
entiende por entrega intracomunitaria implica que se dan en ella no solo todas las
consecuencias de sujecin al IVA (aunque luego, al cumplirse los requisitos la
operacin quede exenta), sino tambin de no sujecin. As, por ejemplo, estar no
sujeta la entrega de la totalidad del patrimonio empresarial con destino a otro
Estado Miembro.
3.1 OPERACIONES ASIMILADAS.
La supresin de las barreras fiscales intracomunitarias implica que aquellas
operaciones en las que un mismo sujeto pasivo se enva a s mismo mercanca de
un Estado Miembro a otro, sin transmitir la propiedad, deben recibir el mismo
tratamiento fiscal que si realizase esas mismas operaciones dentro de un mismo
Estado. Por tanto, en principio, tales operaciones no deberan determinar el
nacimiento de ningn hecho imponible.
Sin embargo, este tipo de operaciones, conocidas como transferencias
intracomunitarias, siguen gravndose en el pas de destino como una adquisicin.
Al no haber realmente una transmisin de la propiedad pero ser gravadas en
destino como una adquisicin, necesariamente a efectos del IVA se tienen que
equiparar con una entrega en el pas de origen. Y ello sin perjuicio de que la
entrega en el pas de origen quede exenta o incluso excluida del concepto
entrega.
En cualquier caso, de acuerdo con la Ley del IVA dichas transferencias tienen la
condicin de entrega en el pas de origen y quedan gravadas en el de destino en
dos supuestos:
1.
En caso de transferencia de mercanca a otro Estado Miembro, con destino
a su almacenamiento, por el propio expedidor, para su comercializacin en ese
mismo Estado, o para su reexpedicin a otro pas. Se pretende facilitar el
seguimiento de la entrega subsiguiente mediante la previa sujecin al IVA de la
operacin en el Estado de destino.
2.
En caso de transferencias de bienes de inversin que vayan a utilizarse
permanentemente en el Estado de destino. Se pretende controlar la aplicacin
del derecho a la deduccin y de su correccin durante el periodo de
regularizacin en el pas de destino.
No obstante lo anterior, la propia Ley del IVA declara excluidos del concepto de
operaciones asimiladas a las entregas de bienes, determinados supuestos de
transferencias intracomunitarias de bienes.

3.2 OPERACIONES TRIANGULARES.


Se considera operacin triangular aquella en la que intervienen tres sujetos
identificados a efectos de IVA en, al menos, tres Estados Miembros distintos,
interviniendo uno de ellos como adquirente intermediario. Este adquirente
intermediario transporta por su cuenta la mercanca directamente desde el Estado
Miembro del vendedor, hasta el Estado Miembro del destinatario final de la
operacin, quin recibir directamente la mercanca que ha comprado del
adquirente intermediario.
Por tanto, existen dos entregas sucesivas a dos sujetos pasivos de dos Estados
Miembros, si bien la mercanca slo es transportada una vez, desde el Estado
Miembro del que realiza la primera entrega, hasta el Estado Miembro del
destinatario final de la mercanca.
Para evitar las obligaciones formales que se derivan de esta situacin, por medio de
una Directiva comunitaria adaptada en la legislacin interna de los Estados
Miembros, se ha establecido un procedimiento de simplificacin. Este procedimiento
consiste en que en una operacin triangular, slo se grava la entrega realizada en
el Estado Miembro de llegada de la mercanca, en concepto de entrega interior. Por
su parte, la entrega intracomunitaria realizada al adquirente destinatario queda no
sujeta o, al menos exenta, y la adquisicin intracomunitaria que el intermediario
realiza en el Estado Miembro de llegada de la mercanca (donde no debe estar
identificado a efectos de IVA) queda exenta.
Como condicin para que se cumpla el tratamiento en IVA antes citado, el envo de
la mercanca debe tener como objetivo el servir para una subsiguiente entrega
dentro del territorio del Estado Miembro de llegada de los bienes. Para garantizar el
cumplimiento de esa condicin, la expedicin de la mercanca tiene que realizarse
directamente con destino a la persona para la cual se efecte la entrega
subsiguiente.
Por su parte, y como medida de precaucin, la Ley del IVA establece que cuando un
empresario espaol haya participado en una operacin triangular como adquirente
intermediario, la adquisicin intracomunitaria que haya realizado en el Estado
Miembro de llegada de los bienes quedar sujeta en Espaa (en concepto de
adquisicin intracomunitaria) salvo que dicha adquisicin haya sido gravada en el
Estado de recepcin de la mercanca. Este ltimo requisito se entender cumplido si
la adquisicin intracomunitaria realizada en el Estado Miembro de llegada est
sujeta, pero exenta.
Regmenes Particulares: Ventas a Distancia.
A la entrada en vigor del Mercado nico Europeo se plante la posibilidad de
establecer una equiparacin de las operaciones intracomunitarias con las realizadas
en el interior de cada Estado, aplicando el principio de tributacin en origen. No
obstante, la inexistencia de una armonizacin de tipos impositivos dentro de la
Comunidad, determin la aprobacin de un rgimen transitorio durante el cual se
mantiene, con carcter general, el principio de tributacin en destino para las
operaciones intracomunitarias.
No obstante, dicho principio general tiene sus excepciones, una de las cuales est
representada por las ventas a distancia, para lo cual, el artculo 13.1, declara
expresamente excluidas del concepto adquisiciones intracomunitarias (localizadas

siempre en el lugar de llegada de la expedicin), las relativas, precisamente, a las


operaciones descritas en el artculo 68.Tres, Cuatro y Cinco de la Ley, esto es, las
ventas a distancia.
As pues, el objetivo principal de este rgimen particular es evitar la tributacin en
origen de determinadas ventas a distancia. A estos efectos, el artculo 68 de la Ley
establece una serie de requisitos cuyo cumplimiento determinar la tributacin en
destino.
Estos requisitos son los siguientes:
a.

Que la expedicin o el transporte de los bienes se efecte por el vendedor o


por su cuenta

b.
o

Que los destinatarios de las entregas sean:


Personas fsicas que no tengan la condicin de empresarios o
profesionales
Sujetos pasivos acogidos al rgimen especial de agricultura,
ganadera y pesca
Sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no
originan el derecho a la deduccin total o parcial del impuesto
Personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales

o
o
o
c.

Que los bienes objeto de dichas entregas sean distintos de los medios de
transporte nuevos, de los bienes objeto de instalacin o montaje y de los
bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.
d.
Que el importe total, excluido el impuesto, de las entregas efectuadas en
las condiciones descritas en las letras anteriores con destino a un determinado
Estado miembro, haya excedido durante el ao natural precedente los lmites
fijados por dicho Estado a estos efectos.
Por otro lado, es importante sealar que la Ley concede a los vendedores en
rgimen de ventas a distancia la facultad de optar por la tributacin en destino,
aunque por el volumen de sus ventas pudieran aplicar la tributacin en origen.
La existencia de esta facultad de optar por la tributacin en destino trae su causa
de la tendencia existente en la Unin Europea a la equiparacin de los tipos
impositivos de los distintos pases miembros.

3.3 FORMULARIOS OFICIALES.


Modelo 349 de Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Modelo 300, 303, 310, 330 de Declaracin-liquidacin peridica de IVA.
Modelo de INTRASTAT de declaracin de Introduccin y Expedicin de mercanca.
Para saber ms
http://www.aeat.es
Acceso al men de la derecha A un clic, a continuacin clic en opcin
Modelos y Formularios y clic en Impuesto sobre el Valor Aadido
http://www.aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/
Normativas/Ficheros_Asociados_a_Las_Normativas/IVA/Ley3792actualiz
ada2009.pdf
http://www.aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/
Normativas/Ficheros_Asociados_a_Las_Normativas/IVA/REAL_DECRETO/
RD162492actualizado2009.pdf

3.4 IMPUESTOS ESPECIALES.

Los impuestos especiales (IIEE) integran una de las figuras ms antiguas y de las
primeras en aparecer en los sistemas fiscales ms lejanos en el tiempo. Un
precedente de hace varios siglos es el impuesto sobre el alcohol, integrado dentro
del tributo de los millones (eran durante los siglos XVI y XVII un impuesto
indirecto sobre la alimentacin). Sin embargo siguen jugando un papel destacado
dentro de los sistemas impositivos actuales.
Nuestra imposicin indirecta se configura sobre dos figuras bsicas: el IVA, como
impuesto general sobre el consumo, y los impuestos especiales, que gravan el
consumo de determinados bienes. Los impuestos especiales ("accisas" segn la
terminologa comunitaria) son impuestos sobre consumos especficos, en los que,
adems de su capacidad recaudatoria, destaca su finalidad extrafiscal, como
instrumentos de las polticas sanitaria, energtica o de medio ambiente.
A nivel comunitario los IIEE estn armonizados. A este respecto en:

Los sistemas fiscales de todos los Estados miembros de la Comunidad Europea


deben existir impuestos especiales que graven el consumo de alcohol y bebidas
alcohlicas, productos energticos, electricidad y labores del tabaco.
Los Estados miembros pueden mantener o introducir en cualquier momento, en
sus ordenamientos positivos, otros impuestos especiales distintos de los
sealados en la letra anterior, a condicin de que no den lugar a controles de
ninguna clase en los intercambios comunitarios de productos objeto de los
mismos.

Clases de impuestos especiales

Impuesto especial sobre el alcohol y bebidas alcohlicas


Dentro de este grupo de impuestos especiales se incluyen cuatro impuestos
diferentes:

El
El
El
El

impuesto
impuesto
impuesto
impuesto

sobre
sobre
sobre
sobre

la cerveza.
el vino y bebidas fermentadas.
productos intermedios.
el alcohol y bebidas derivadas.

Impuesto sobre hidrocarburos


Este impuesto somete a gravamen a los hidrocarburos slo en la medida en
que se utilicen como carburante (con fines de combustin en cualquier tipo
de motor) o como combustible (confines de calefaccin), es decir, grava a
los hidrocarburos que se quemen para obtener un aprovechamiento
energtico.

Impuesto sobre las labores del tabaco


El mbito objetivo de este impuesto est constituido por todas las labores
que se comercializan para ser fumadas, no siendo por tanto objeto del
impuesto el tabaco en bruto o en rama. As, son labores del tabaco: los
cigarros y cigarritos, los cigarrillos, la picadura para liar y todos los dems
tabacos para fumar.

Impuesto sobre la electricidad


Se trata de un impuesto especial de fabricacin no armonizado, que entr en
vigor el 1 de enero de 1998. A diferencia de los productos incluidos en los
mbitos objetivos de los dems impuestos especiales de fabricacin, la
energa elctrica no se almacena, sino que se consume en el mismo
momento de su produccin. Por ello, este impuesto se devenga en los
contratos de suministro de energa elctrica efectuados a ttulo oneroso en el
momento en que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la
energa elctrica suministrada en cada periodo de facturacin.

Impuesto
(IEDMT)

especial

sobre

determinados

medios

de

transporte

Se trata de un impuesto especial no armonizado, que entr en vigor el 1 de


enero de 1993. Fue modificado, por la Ley 34/2007, de 15 de noviembre, de
calidad del aire y proteccin de la atmsfera. La Ley 4/2008, de 23 de
diciembre, por la que se suprime el gravamen del impuesto sobre el
patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el impuesto
sobre el valor aadido y se introducen otras modificaciones en la normativa
tributaria, siguiendo la inspiracin medioambiental de la reforma introducida
por la Ley 34/2007, establece niveles de emisiones de CO2 delimitadores de
las categoras de tributacin especficamente aplicables en relacin con las
motocicletas, a la vez que evita que estos vehculos se vean favorecidos por
una reduccin o desaparicin de su tributacin en el mbito del IEDMT que
no vaya acompaada de una reduccin de sus actuales emisiones de CO2.

Impuesto sobre el carbn


Este impuesto especial ha sido introducido recientemente en nuestro sistema
impositivo por necesidades de adaptacin a las directivas europeas. Este
impuesto especial grava la puesta a consumo del carbn en el mbito
territorial del mismo.

Impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos


(IVMDH)
Se trata de un impuesto que entr en vigor el 1 de enero de 2002 cuyos
rendimientos quedan afectados en su totalidad a la financiacin de gastos de
naturaleza sanitaria, por lo que se denomina cntimo sanitario. Este
impuesto recae sobre el consumo de determinados hidrocarburos, gravando
en fase nica las ventas minoristas de estos productos. Este impuesto se
exige aplicando un tipo estatal ms uno autonmico.

Para saber ms
www.aeat.es/aeat/aeat.jsp?pg=aduanas/es_ES
4. RESUMEN.
Las liquidaciones del IVA en las importaciones se producen en el momento de
realizar el despacho en la Aduana, formando parte de la Deuda Aduanera de
imprescindible pago para la entrada en los pases miembros de la Unin Europea las
mercancas procedentes de Terceros Pases.
La base imponible para su aplicacin es el valor CIF ms los impuestos aduaneros
que se originen.
Las tarifas de aplicacin no son uniformes en todos los pases miembros. En Espaa
se aplica el 4,7 y 16% de acuerdo con la mercanca de que se trate, y la legislacin
del IVA.
En las mercancas procedentes de pases comunitarios, adquisiciones
intracomunitarias, las facturas se reciben sin aplicacin del IVA por lo que es
necesario un doble juego, cumplimentando una factura interior, de forma que se
produce un IVA Soportado sobre el valor de la mercanca procedente de un pas
comunitario, y con la factura interior, por los mismos importes, se devenga un IVA
Repercutido, de tal forma que en la declaracin a la Agencia Tributara se registra
un ingreso y un pago.
Impuestos Especiales Accisas
Nuestra imposicin indirecta se configura sobre dos figuras bsicas: el IVA, como
impuesto general sobre el consumo, y los impuestos especiales, que gravan el
consumo de determinados bienes. Los impuestos especiales accisas segn la
terminologa comunitaria) son impuestos sobre consumos especficos, en los que,
adems de su capacidad recaudatoria, destaca su finalidad extrafiscal, como
instrumentos de las polticas sanitaria, energtica o de medio ambiente. A nivel
comunitario, la armonizacin alcanzada puede sintetizarse en las siguientes notas:

10

1.
2.

3.

4.
5.
6.

7.

En los sistemas fiscales de todos los Estados miembros de la Comunidad


Europea deben existir impuestos especiales que graven el consumo de: alcohol
y bebidas alcohlicas, productos energticos, electricidad y labores del tabaco.
Los Estados miembros pueden mantener o introducir en cualquier
momento, en sus ordenamientos positivos, otros impuestos especiales distintos
de los sealados en la letra anterior, a condicin de que no den lugar a
controles de ninguna clase en los intercambios comunitarios de productos
objeto de los mismos.
La estructura bsica de las accisas obligatorias ha de ser la misma en todos
los Estados miembros. A este fin todos los ordenamientos nacionales debern
ajustarse a lo establecido en las correspondientes directivas aprobadas al
efecto.
Se establecen tipos impositivos mnimos para cada uno de los productos
objeto de los impuestos especiales obligatorios, y se prevn revisiones
peridicas de los mismos.
En general, las accisas debern ser percibidas por el Estado miembro en el
que vayan a ser consumidos los productos objeto de las mismas.
Como excepcin, en el caso de que un particular adquiera productos objeto
de accisas en un Estado miembro y los transporte l mismo con destino a otro
Estado miembro, para satisfacer sus propias necesidades y sin finalidad
comercial alguna, el impuesto especial ser percibido por el Estado miembro en
el que se adquieren los bienes.
Se establece un riguroso sistema para el control de la circulacin
intracomunitaria de productos objeto de accisas y se declara que la circulacin,
fuera del sistema diseado, es constitutiva de infraccin cualquiera que sea el
Estado miembro en que tenga lugar o se detecte.

Segn el artculo 1. de la Ley "los impuestos especiales son tributos de naturaleza


indirecta que recaen sobre consumos especficos y gravan, en fase nica, la
fabricacin, importacin y, en su caso, introduccin, en el mbito territorial interno,
de determinados bienes...".

Indirectos. Su hecho imponible representa una manifestacin indirecta de


capacidad econmica, y recaen sobre el consumo.
Reales. Su hecho imponible no se define en relacin con una persona
determinada.
Objetivos. No tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto
para determinar la deuda tributaria.
Instantneos. Se devengan en cada operacin.
Monofsicos. Slo gravan una fase en el proceso de comercializacin (su
fabricacin o su importacin).

11

1. INTRASTAT.

La constitucin del Mercado nico en 1993 supuso la desaparicin de las


formalidades aduaneras entre los Estados miembros y, por tanto, la supresin de
las declaraciones que proporcionaban la informacin necesaria para la obtencin de
los datos relativos al comercio de bienes entre los Estados miembros de la Unin
Europea.
Para la elaboracin de las mencionadas estadsticas ha sido necesario recurrir a
mtodos y tcnicas que garantizaran una informacin exhaustiva y fiable que no
constituyeran una carga desproporcionada, especialmente para las pequeas y
medianas empresas y, al mismo tiempo, permitieran disponer de datos que
proporcionen una visin actual, exacta y detallada del Mercado nico.
Las necesidades apuntadas hicieron surgir el sistema Intrastat, que permite la
obtencin de los datos necesarios para la elaboracin de la estadstica de los
intercambios de bienes entre Estados miembros.
Los aspectos bsicos del sistema estn recogidos en la siguiente normativa:

Reglamento (CE) 638/2004 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 31 de


marzo de 2004.
Reglamento (CE) n 1982/2004 de la Comisin, de 18 de noviembre de
2004.
Resolucin de 27 de enero de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria.
En virtud de la normativa anteriormente indicada, la obligacin de presentar
declaraciones estadsticas viene determinada por dos factores que se consideran
de forma conjunta, como son:

La naturaleza del operador, que es la que determina la obligacin de


suministrar la informacin estadstica.
Su volumen de comercio intracomunitario, que dentro del grupo anterior,
establece la obligacin de presentar declaracin.
Atendiendo a la naturaleza del operador, la obligacin de suministrar la
informacin requerida por el sistema Intrastat, mediante la presentacin de las
correspondientes declaraciones estadsticas peridicas, incumbe a toda persona
fsica o jurdica que, encontrndose identificada en Espaa con respecto al
Impuesto sobre el Valor Aadido, y siendo sujeto pasivo del I.V.A. por entregas o
adquisiciones intracomunitarias o por operaciones asimiladas, interviene en un
intercambio de bienes entre Espaa y otro Estado miembro.
No obstante incumbe tambin el cumplimiento de esta obligacin a las personas
fsicas o jurdicas no establecidas en Espaa, pero que realicen dentro del territorio
estadstico espaol operaciones intracomunitarias que por su naturaleza y cuanta
deban ser objeto de las correspondientes declaraciones estadsticas Intrastat, estas
declaraciones debern ser presentadas por su representante fiscal.
El obligado estadstico ser:

Quien haya formalizado el contrato que tiene por efecto la expedicin o la


introduccin de las mercancas, excepcin hecha del contrato de transporte o, en su
defecto,

12

Quien proceda o hace que se proceda a la expedicin de las mercancas o se


hace cargo de stas a la introduccin o, en su defecto,
Quien est en posesin de las mercancas objeto de la expedicin o de la
introduccin.
Atendiendo
al
volumen
de
comercio
intracomunitario,
la
Orden
EHA/3799/2008, de 23 de diciembre, por la que se regulan los umbrales
estadsticos vigentes para el ejercicio 2009 establece un nico umbral de exencin,
fijado en 250.000 euros, motivo por el cual, quedan sometidos a la obligacin de
presentar declaraciones Intrastat en el ejercicio 2009:

En el flujo Introduccin, los obligados estadsticos que en el ejercicio


precedente realizaron adquisiciones intracomunitarias por un importe facturado
total, igual o superior a 250.000 euros.
En el flujo Expedicin, los obligados estadsticos que en el ejercicio
precedente realizaron entregas intracomunitarias por un importe facturado total,
igual o superior a 250.000 euros.
No obstante lo anterior, si un obligado estadstico inicialmente dispensado de
presentar declaraciones Intrastat superara en el curso del ao la cifra de los
250.000 euros por introducciones o expediciones intracomunitarias, quedar
obligado en el mes en el que se super dicho volumen a presentar declaracin
estadstica en la que incluir todas las operaciones intracomunitarias realizadas
desde el inicio del ejercicio hasta ese momento.
Si un operador intracomunitario presenta voluntariamente declaracin estadstica,
estando dispensado de ello por no alcanzar su volumen de comercio
intracomunitario los umbrales anteriormente citados, quedar sujeto a las
obligaciones formales que se derivan del sistema Intrastat desde ese mismo
momento.
El obligado estadstico podr presentar la declaracin Intrastat en la que se recoge
dicha informacin bien por s mismo, bien a travs de un tercero, denominado
Tercero Declarante, o bien a travs de otra empresa que forme parte de su mismo
grupo empresarial, denominada Empresa Cabecera, y que a su vez tenga la
consideracin de obligado estadstico.
La declaracin Intrastat se presenta con una periodicidad mensual dentro del plazo
de los doce primeros das naturales del mes siguiente a aquel en que se realizaron
las operaciones objeto de declaracin.

Para saber ms
http://www.aeat.es
Empresarios y profesionales/Aduanas e Impuestos Especiales/Intrastat

13

2. RESUMEN.
La libre circulacin de mercancas entre los pases miembros de la Unin Europea se
regula a travs del sistema INTRASTAT.
El sistema INTRASTAT tiene el cometido de recoger la informacin de las
operaciones INTRACOMUNITARIAS (Entregas intracomunitarias y Adquisiciones
intracomunitarias) controlando las transacciones entre los pases miembros de la
Unin Europea, de tal forma que cuando una empresa de un pas de la Unin
Europea realice una adquisicin tiene la obligacin de comunicar a travs del
formulario homologado del INTRASTAT N la llegada, y por su parte la empresa
comunitaria que ha realizado la venta, tiene que realizar la comunicacin de venta
en el formulario homologado del INTRASTAT N la expedicin, aplicando en ambos
casos la partida correspondiente a la mercanca registrada en el TARIC, con igual
importe y condiciones.

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1. LAS ADUANAS.

Son oficinas pblicas que los Estados sitan junto a sus fronteras, puertos o
aeropuertos con una doble misin:
Controlar y fiscalizar el trnsito de viajeros y mercancas que accedan o
abandonen el territorio nacional a travs de las mismas.
Percibir los gravmenes que deban abonarse por la importacin o
exportacin de tales mercancas segn la tarifa oficial del pas al que
pertenezcan. Las Aduanas de entrada son las que se encargan de recaudar los
derechos que se aplican a las importaciones de mercancas, y las de salida las
que correspondan a operaciones de exportacin. Aunque este ltimo tipo de
gravmenes rara vez se impone, por cuanto lo que prioritariamente interesa a los
Estados es promover sus ventas al exterior.
Por otra parte, dentro del territorio de un pas pueden existir zonas que,
fiscalmente, tienen un trato especial son las denominadas genricamente AREAS
ADUANERAS EXENTAS. La entrada y permanencia en su interior de mercancas
procedentes de otras naciones no devengan los aranceles o impuestos similares
que, como veremos, gravan habitale tente a las importaciones.
En el caso de Espaa puede distinguirse entre:
ZONAS FRANCAS, que son terrenos situados en territorios peninsulares,
con puerto propio a adyacente y proximidad a una Aduana de primera categora
(Barcelona, Cdiz o Vigo). En ellas cabe emplazar instalaciones industriales, en
cuyo interior pueden permanecer y manipularse mercancas extranjeras.
PUERTOS FRANCOS, que son territorios espaoles situados fuera de la
pennsula e islas Baleares (Islas Canarias, Ceuta y Melilla).
DEPOSITOS FRANCOS, que habitualmente estn situados junto a las
Aduanas y en ellos se depositan las mercancas a importar o exportar mientras se
efectan los trmites para su despacho de entrada o salida.
DEPOSITOS ADUANEROS, situados en los locales de fbricas o almacenes
de empresas que han obtenido una autorizacin administrativa especfica. Estos
depsitos permiten que dichas empresas desarrollen con mayor agilidad su
actividad, sin verse obligadas a que sus mercancas deban permanecer en zonas,
puertos o depsitos francos para obtener una exencin de los derechos
arancelarios.
EL ARANCEL DE ADUANAS EN ESPAA.
El actual Arancel de Aduanas en Espaa es consecuencia de nuestra pertenencia a
la UNION EUROPEA como miembro de pleno derecho y se ajusta al Arancel
Comunitario.
LOS DERECHOS ARANCELARIOS
Son los gravmenes que deben satisfacerse para introducir una mercanca en un
territorio aduanero distinto al de se origen y su finalidad bsica es la de proteger la
actividad econmica del pas que los aplica frente a la competencia de los productos
extranjeros importados.
Los derechos arancelarios pretenden ante todo encarecer el costo de las mercancas
importadas, de forma que se equipare, o como mnimo se aproxime, al costo al que
las mismas se producen dentro del pas.

15

El beneficiario de su aplicacin es, que duda cabe, el productor nacional, quin


mediante esta equiparacin entre los precios de los productos de importacin y los
suyos propios, no se ve en la necesidad de reducir drsticamente sus importes ni
mantenerlos a niveles insostenibles con respecto a la estructura de sus costes.
Por el contrario, el perjudicado es el consumidor nacional, al que se obliga a pagar
un precio superior por un artculo que se produce en el exterior a costes ms bajos.
Los derechos arancelarios, adems, tienen una funcin recaudatoria que puede
proporcionar un importante volumen de ingresos para la Hacienda Pblica que lo
recauda.
Pero a pesar de ello es fundamental que al establecer los derechos arancelarios la
finalidad recaudatoria no prevalezca nunca sobre la proteccionista, por cuanto su
misin ms importante debe ser el estimulo de la produccin y el desarrollo del pas
o Unin Aduanera que los aplica.
TIPOS DE DERECHOS ARANCELARIOS.
Segn su forma
Arancelarios:

de

aplicacin

existen

cuatro

tipos

bsicos

de

Derechos

AD VALOREM. Un porcentaje sobre el valor en aduanas de la mercanca


ESPECIFICOS. Una cantidad por cada unidad o mltiplo de unidades fsicas
(de superficie, de longitud, de capacidad, de peso, etc.)
MIXTOS. Un tipo add valorem ms otro especfico
COMPUESTOS. Se basa en un derecho add valorem al que se determina:
Un lmite inferior mediante un derecho

especfico que constituye el

mnimo de percepcin.
Un lmite superior mediante un derecho especfico que constituye el
mximo de percepcin.

16

2. EL TARIC.
El Arancel es un instrumento que en muchos casos resulta insuficiente para la
determinacin de los gravmenes aplicables a la importacin o exportacin de
mercancas, ya que con l coexistente otro tipo de medidas comerciales o
sectoriales que se deben tener presente en cualquier operacin de comercio
exterior.
Por ello, las autoridades aduaneras de los pases miembros, as como los
protagonistas del trfico internacional, deben tener en consideracin todas estas
medidas que, aunque no se recogen en el Arancel Aduanero tradicional, son
necesaria aplicacin para el despacho a libre prctica de las mercancas importadas
o para la exportacin de las mismas.
Para cubrir esta necesidad, la Comunidad ha creado un instrumento que incluye las
aplicaciones de todas estas medidas, el denominado Arancel Aduanero Comunitario
Integrado T A R I C.
Tiene como ncleo el sistema de designacin y codificacin de mercancas del
Sistema Armonizado, que est estructurado basndose en 21 secciones en las
que se agrupan los 96 captulos en que estn clasificadas la totalidad de las
mercancas, adems recoge las disposiciones relativas a la poltica arancelaria,
define producto por producto y tiene en cuenta el origen y destino de la mercanca
y las medidas de poltica comercial de la Unin Europea respecto a otros pases.
Ejemplos de aplicacin del TARIC.

Para saber ms
http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds/tarhome_es.htm
http://www.aeat.es
Siguiendo la ruta:
La Agencia Tributaria > Normativa > Normativa tributaria y aduanera >
Legislacin de Aduanas e Impuestos Especiales > Legislacin por temas >
TARIC

17

3. DESPACHOS ADUANEROS DE IMPORTACION.


El control de comercio exterior en todos los pases miembros de la Comunidad
exige que cualquier mercanca que se importe (procedente de un tercer pas) o se
destine a la exportacin (se destine a un pas tercero) est sujeta al cumplimiento
de determinadas formalidades administrativas que hacen obligatoria su
presentacin en las aduanas.
Ahora bien, esta obligacin comn a cualquier operacin de comercio exterior tiene
un matiz diferente segn que se trate de una operacin de importacin o de
exportacin.
Cuando se trata de una operacin de exportacin, la obligacin se refiere
generalmente a mercancas situadas en el interior y que no estn por consiguiente
sometidas a control aduanero, por lo que pueden circular libremente hasta la
aduana de salida donde igualmente pueden permanecer sin ningn control hasta el
momento que se presente la declaracin de exportacin.
Por el contrario, en el caso de importacin, las mercancas estn sometidas a
control aduanero desde el mismo momento de su introduccin en el territorio
aduanero y durante todo el tiempo que preceda a la realizacin de las formalidades
aduaneras del despacho que tiene por objeto garantizar el cumplimiento de las
obligaciones aduaneras y, especialmente en el caso de despacho a consumo, el
pagar los correspondientes derechos y gravmenes exigidos a la importacin.
Normativa comunitaria.
Presentacin en la aduana y depsito provisional.
Todas las mercancas que lleguen al territorio aduanero de la Comunidad o
procedan de una Zona Franca situada en el territorio de la Comunidad estn sujetas
al control aduanero, debiendo ser inmediatamente conducidas, utilizando la va
sealada por las autoridades aduaneras competentes, a una Aduana o a otro lugar
designado por dichas autoridades y vigilado por les servicios aduaneros.
Esta doble opcin, permite a los operadores econmicos elegir entre la presentacin
inmediata de las mercancas en la Aduana ms prxima o bien, como ocurre con
frecuencia, continuar el transporte de las mercancas sin efectuar ruptura de carga
hasta los almacenes o depsitos de los destinatarios, cuando estos estn
autorizados a efectuar las formalidades aduaneras en sus propios locales.
Establecido el principio de la presentacin obligatoria de las mercancas y en caso
de no acogerse a un rgimen aduanero particular, se presentar en la Aduana para
su despacho, y en tal caso sern objeto de una declaracin sumaria que contenga
por lo menos la siguiente informacin: Nombre, naturaleza, marca y nmero de
bultos; naturaleza y peso bruto de las mercancas; naturaleza y caractersticas del
medio de transporte utilizado y lugar de carga de las mercancas.
La declaracin sumaria se presentar a la autoridad aduanera con un plazo mximo
de un da a contar desde la llegada de la mercanca para su presentacin.
Una vez cumplidos estos requisitos las mercancas deben permanecer situadas en
depsitos provisionales indicados por la autoridad aduanera, sin que puedan sufrir
otras manipulaciones que no sean las necesarias para asegurar su estado de
conservacin.

18

En el caso de que las mercancas han llegado por va martima, su estancia


pendiente de destino aduanero no pueden pasar de 45 das desde la presentacin
de la declaracin sumaria. En caso de tratarse de otro medio de transporte el plazo
ser de 20 das.
Despacho a Libre practica
Son mercancas procedentes de terceros pases para las que se han cumplido las
formalidades de importacin.
Al determinarse el destino de las mercancas a algn rgimen aduanero econmico
de los que hemos desarrollado, o por el contrario se determina a consumo en la
Comunidad, se procede al despacho aduanero de importacin a travs del
Documento nico Aduanero Administrativo DUA, y para liquidacin del mismo es
necesaria la documentacin administrativa y comercial siguiente:
Factura comercial que debe indicar la mercanca de que se trata, cantidad y valor,
(valor CIF.: Mercanca, transporte y seguro), par lo cul se hace uso de los
INCOTERMS, (trminos comerciales internacionales que determinan si las
mercancas se han comprado puestas en fabrica del exportador EXWORK, (por lo
tanto el transporte y el seguro no figuran en factura) o si las mercancas han sido
entregadas en el puerto cargadas en el buque FOB, por lo que el transporte y el
seguro no figura en la factura.
En hoja aparte se relacionan todos los INCORTERMS vigentes.
En cualquier caso la base imponible para proceder al despacho aduanero de
importacin debe constar el valor de la mercanca, transporte y seguro
documentados, en contravalor en EUROS, cuando se trate de cualquier divisa
distinta del EURO se aplicar el cambio de divisas del penltimo mircoles de cada
mes.
Sobre esta base imponible se aplican los derechos aduaneros de acuerdo con la
mercanca de que se trate, registrada en el TARIC en la partida arancelaria
correspondiente y tambin de acuerdo con el ORIGEN de la misma, por lo que otro
de los documentos a presentar en el despacho es el Certificado de Origen.
Con esta aplicacin nace la DEUDA ADUANERA, que con la aplicacin del IVA, sobre
el valor CIF ms el importe de los derechos aduaneros resulta liquidado el DUA que
una vez pagado, la aduana autoriza el levante de la misma, quedando a libre
practica en la Comunidad.

Para saber ms
www.aeat.es
Siguiendo la ruta:
Empresas y profesionales > Aduanas e Impuestos
Procedimientos Aduaneros > Esquema de Importacin

Especiales

>

19

4. DESPACHOS ADUANEROS DE EXPORTACION.


La exportacin es la accin de salir del territorio aduanero comunitario de cualquier
mercanca.
Por exportacin definitiva se entiende el rgimen aduanero aplicable a las
mercancas en libre circulacin que abandonan el territorio aduanero y que se
destinan a permanecer definitivamente fuera del mismo, con exclusin de las
mercancas exportadas en rgimen de devolucin de derechos o en el marco de un
rgimen de trafico de perfeccionamiento o inclusin con un reembolso de los
derechos e impuestos percibidos a la importacin.
El control aduanero de la exportacin encuentra su justificacin, aparte de la
percepcin de los eventuales derechos de exportacin, por la necesidad de asegurar
el cumplimiento de las prohibiciones y restricciones a la exportacin, as como para
la comprobacin de los datos que pueden servir de base para eventual devolucin
de los impuestos interiores soportados por las mercancas o la percepcin de las
denominadas restituciones en el caso de un producto agrcola comunitario, sin
olvidar la importacin que adquiere la recopilacin de datos a efectos de
elaboracin de estadsticas de comercio exterior y los necesarios controles de
divisas.
En general, la exportacin de mercancas da origen a una serie de formalidades
aduaneras bastante ms sencillas que las exigibles a la importacin que consisten,
normalmente, en la presentacin de una declaracin DUA, con la aportacin de
documentos comerciales conteniendo los datos necesarios:

Factura comercial indicando la clase de la mercanca, cantidad y valor,


especificando el INCOTERM acordado en el contrato de compra-venta, CIF,
FOB, EXW., etc.
Conocimiento de embarque, o justificante del transporte. (caso de venta CIF
o anlogo).
Pliza o certificado de seguro. (caso de venta CIF o anlogo).
Certificado de origen. (expedido por la Cmara de Comercio)
Cualquier otro documento que evidencie la calidad de la mercanca.

Para saber ms
www.aeat.es
Siguiendo la ruta:
Empresas y profesionales > Aduanas e Impuestos
Procedimientos Aduaneros > Esquema de Exportacin

Especiales

>

20

1. DEPSITOS ADUANEROS.

Este rgimen viene a salvar determinadas situaciones que surgen en el comercio


internacional, por ejemplo cuando al efectuarse la importacin de la mercanca el
propietario desconoce cual va a ser el destino final de la misma, vindose entonces
obligado a depositarla durante un cierto perodo de tiempo hasta que se le pueda
asignar un destino final. El rgimen de depsito permite que las mercancas
importadas se almacenen bajo el control de la Aduana en un lugar designado al
efecto, sin pagar los derechos ni quedar sujetas a requisitos de carcter
administrativo o comercial para la importacin. Hay que tener en cuenta que el
rgimen de depsitos puede estar vinculado a un espacio fsico denominado
depsito, pero que no siempre es necesaria la existencia de este ltimo.
No hay que confundir los depsitos aduaneros, con el denominado depsito
temporal existente en los recintos aduaneros o fuera de ellos, en los que se sitan
las mercancas durante el tiempo necesario, en general muy reducido, para la
tramitacin inherente al destino aduanero que se les haya de aplicar, o la falta de
documentacin necesaria para realizar el despacho aduanero. Tampoco deben
confundirse los depsitos aduaneros con los depsitos francos, porque estos
constituyen un destino aduaneros independiente de cualquier rgimen econmico
aduanero.
Concepto.- debe entenderse por depsito aduanero todo lugar reconocido por las
autoridades aduaneras y sometido a su control en el que puedan almacenarse
mercancas en las condiciones establecidas en el rgimen de depsito aduanero.
El rgimen de depsito aduanero permite el almacenamiento de las siguientes
mercancas:

Mercancas NO COMUNITARIAS, sin que estn sujetas al pago de derechos


de importacin, ni, salvo decisin expresa en contrario, a medidas de
poltica comercial.
Mercancas COMUNITARIAS para las que una normativa comunitaria
especifica conceda, en razn de su inclusin en un depsito aduanero, el
beneficio de medidas relacionadas en principio con la exportacin de la
mercanca, como pudiera ser por ejemplo la percepcin de restituciones,
beneficios que otorga el rgimen de depsito aduanero.
No sujecin de las mercancas NO COMUNITARIAS depositadas, a derechos
de importacin ni, salvo disposicin expresa en contrario, a medidas de
poltica comercial, o sea medidas no arancelarias, cuando esa medidas se
prevean para la introduccin de las mismas en el territorio aduanero de la
U.E.
Posibilidad de acogerse, por las mercancas COMUNITARIAS que se
coloquen bajo este rgimen, mediante su introduccin en un depsito, a la
obtencin de los beneficios que estn previstos, caso de su exportacin.

21

Autorizacin para gestionar un depsito aduanero.


Est establecido que la gestin de un depsito aduanero est supeditada a la
autorizacin de la Autoridad aduanera del Estado miembro de la U.E. en donde
vaya a localizarse.
El tramite de la autorizacin se inicia mediante la presentacin de una solicitud por
escrito, de personas establecidas en el U.E. junto con los documentos precisos tales
como planos, descripcin del emplazamiento, etc., y todos aquellos que crea
conveniente la Aduana.
Esta solicitud ser objeto de comprobacin por la autoridad aduanera que se
cerciorar de la veracidad de los datos y su adecuacin a las exigencias legales.
La autorizacin slo podr concederse cuando el peticionario demuestre la
existencia de una necesidad real de almacenamiento y cuando el depsito sea
destinado, principalmente al almacenamiento de mercancas, aunque ello no se
opone a la realizacin dentro del depsito de otras operaciones, siempre que no
predominen sobre las de almacenamiento, tales como Perfeccionamiento Activo,
Transformacin en Aduana, y las llamadas manipulaciones usuales.
Cumplido este trmite, la Autoridad aduanera otorgar la autorizacin que
especificar las condiciones de gestin del depsito e indicar la Aduana de control.
La gestin de los depsitos aduaneros puede ser realizada por las propias
autoridades aduaneras, aunque tambin pueden encomendarse a Organismos
Oficiales, tales como Cmaras de Comercio, Mancomunidades, etc , o particulares.
El depositario ser responsable de:

Garantizar que las mercancas depositadas no se sustraigan a la vigilancia


aduanera.
Cumplir las obligaciones derivadas del rgimen y de la autorizacin.

En ciertas circunstancias, y cuando se trate de un depsito aduanero pblico, se


podrn trasladar las responsabilidades anteriores al depositante.
La Autoridad aduanera podr exigir la prestacin de una garanta a responder de
las obligaciones anteriores.
INCLUSIN DE
ADUANERO.

LAS

MERCANCAS

EN

EL

REGIMEN

DE

DEPSITO

El procedimiento de inclusin de las mercancas en el rgimen de depsito


aduanero se llevar a cabo a travs de los siguientes pasos, dentro del llamado
procedimiento normal.
El depositario deber llevar una contabilidad de existencias de todas las mercancas
incluidas en el rgimen de depsito aduanero cuando se trate de depsitos de los
tipos A-C-D y E.
Si el depsito es de tipo B, no ser necesario llevar la citada contabilidad de
existencias, que se sustituir por la conservacin en la Aduana de control de todas

22

las Declaraciones de inclusin presentadas por cada depositante. Tampoco se


exigir en los depsitos tipo F, que al ser gestionados por la autoridad aduanera se
sustituir la contabilidad por un registro de todas las Declaraciones de inclusin.
En esta contabilidad se incluirn tambin aquellas mercancas comunitarias,
distintas de las que puedan beneficiarse si se someten al rgimen de depsito
aduanero; y no comunitarias, que se sometan a operaciones de RPA o de
transformacin, en aduana, cuando exista una necesidad econmica y no existan
inconvenientes para su vigilancia aduanera. A pesar de est inclusin las
mercancas anteriores no estn incluidas en el Rgimen de Depsito Aduanero.
En la CONTABILIDAD DE EXISTENCIAS debern constar todos los datos necesarios
para:

El seguimiento de las mercancas.


El almacenamiento conjunto de mercancas comunitarias no sujetas a la PAC,
y mercancas no comunitarias.
Identificacin de las mercancas.
Manipulaciones usuales.
Retiradas temporales de las mercancas de sus depsitos y su retorno a los
mismos.
La referencia a los DUAS en que se liquida el rgimen de depsito aduanero.
La referencia a cualquier otro documento aduanero.

Si el Depsito es de tipo -D- deber incluir adems la especie de mercanca con una
descripcin precisa para poder ser clasificada en el Arancel, y tambin el Valor en
Aduana.
Si sobre las mercancas depositadas se realizan, alguna de las llamadas
MANIPULACIONES USUALES deber constar en la CONTABILIDAD de EXISTENCIAS
su valor anterior a las mismas
Son MANIPULACIONES USUALES toda operacin sobre mercancas amparadas por
el Rgimen de Depsito Aduanero para garantizar' su conservacin, mejorar su
presentacin o su calidad comercial, o preparar su distribucin o reventa. Respecto
al ensamblado y el montaje de mercancas solamente se admitirn cuando se trate
de una operacin sobre una mercanca completa, de piezas accesorias a la
fabricacin de aquellas.
Para proceder a dicha manipulacin el interesado deber solicitarla por escrito,
aunque en el caso del Depsito tipo -E-, la Autorizacin aduanera de su
funcionamiento podr incluir las MANIPULACIONES USUALES que se pueden
realizar.

23

EL MOMENTO de inscripcin de las mercancas incluidas en el Rgimen de Depsito


Aduanero ser:

Depsito tipo-A, -C-o-D-momento de su introduccin fsica en Depsito


Aduanero
Depsito tipo-F-: llegada de las mercancas a las instalaciones de
almacenamiento.
Depsito Aduanero utilizado simultneamente con Almacn de Depsito
Temporal: antes de Finalizar el plazo de asignacin de Rgimen aduanero. en
el momento de presentacin de la Declaracin de inclusin en el Rgimen de
Depsito Aduanero,

Se admitir la TRANSFERENCIA de mercancas de un Depsito a otro sin poner fin


al Rgimen de Depsito Aduanero. Para ello se utilizar un formulario especial
sujeto a modelo. Constituye una excepcin a esta norma las mercancas incluidas
dentro de un Depsito tipo-B-, que no podrn transferirse sin poner fin al Rgimen
de Depsito Aduanero.
La Aduana de control podr exigir la realizacin de INVENTARIOS peridicos o no,
de todas o parte de las mercancas incluidas en el Rgimen de Depsito Aduanero y
situadas en un Depsito Aduanero.
ULTIMACION DEL RGIMEN
Se podr ultimar para las MERCANCIAS NO COMUNITARIAS por:
DESPACHO A LIBRE PRCTICA
No ser precisa la presentacin e las mercancas a la Autoridad Aduanera siempre
que la especie, cantidad y valor de las mercancas se haya reconocido en el
momento de su inclusin en el Rgimen de Depsito Aduanero.
El Valor en Aduana no incluir los gastos de almacenamiento y de conservacin
durante la estancia en el Depsito Aduanero, cuando sean distintos del precio
efectivamente pagado o a pagar por la mercanca, ni tampoco el importe de las
MANIPULACIONES USUALES realizadas dentro Depsito Aduanero.
EXPORTACION
Ser obligatoria para las MERCANCIAS COMUNITARIAS sometidas a la PAC y que se
hayan beneficiado, con carcter previo, de las medidas relacionadas con la
exportacin. Se presentar una Declaracin de Exportacin que se aceptar por la
Aduana de control., la que mantendr las mercancas que comprenda bajo su
vigilancia hasta la salida del Territorio Aduanero Comunitario. Durante este espacio
de tiempo las mercancas que han dejado de estar bajo el Rgimen de Depsito
Aduanero, podrn seguir almacenadas en el Depsito Aduanero.
ABANDONO a favor de la Hacienda Pblica, si ello est previsto en la legislacin de
cada Estado miembro.
DESTRUCCION bajo control aduanero.

24

2. ZONAS FRANCAS Y DEPSITOS FRANCOS. NORMAS LEGALES

Las Zonas y Depsitos Francos son "partes" o "locales" del territorio aduanero
comunitario, separados del resto del mismo, en los que se puede introducir toda
clase de mercancas, cualquiera que sea la cantidad, naturaleza, origen,
procedencia o destino, sin perjuicio de las prohibiciones o restricciones que pueden
establecerse por razones de orden pblico, moralidad, seguridad pblica, proteccin
de la salud, etc. Dichas mercancas podrn permanecer por tiempo ilimitado hasta
que el operador econmico quiera darles otro destino definitivo (rgimen aduanero,
reexportacin, abandono, etc.), no estando sometidas durante su estancia a
derechos de importacin, gravmenes interiores ni a medidas de poltica comercial.
Como caractersticas de estas figuras pueden sealarse las siguientes:

Son partes del territorio aduanero.


Existe generalmente una concentracin de actividades relativas al comercio
exterior.
Se aplican en ellas facilidades aduaneras.
Gracias a estas facilidades se garantiza la promocin de las referidas
actividades.
Se favorece la redistribucin de mercancas dentro y fuera de la Comunidad.

Constituyen por todo ello, un instrumento esencial de la poltica comercial.


El seguimiento de las mercancas:
MERCANCIAS QUE SE PUEDEN INTRODUCIR EN ZONA FRANCA O DEPSITO
FRANCO.
Como principio general se admiten en las ZONAS y DEPOSITOS FRANCOS toda
clase de mercancas, con abstraccin de su cantidad, pas de origen, procedencia o
destino, aunque existen una serie de excepciones o prohibiciones de entrada
derivadas de:

Prohibiciones por razn de moralidad, orden pblico, seguridad pblica;


proteccin de la salud y de la vida de las personas y de los animales
proteccin del Patrimonio Nacional; y proteccin de la propiedad industrial y
comercial.
Prohibiciones por razones tcnicas, tales como inadecuadas instalaciones etc.
La entrada de las mercancas no dar lugar a su presentacin a la Autoridad
aduanera, ni deber presentarse una Declaracin en la Aduana,

Sin embargo deber presentarse a la Autoridad aduanera:

Las incluidas en un rgimen aduanero que se ultime con la entrada en


Z.FRANCA o D. FRANCO.
Las que hayan sido objeto de una concesin de reembolso o remisin de los
DERECHOS DE IMPORTACION siempre que se introduzcan en Z. FRANCA. o D.
FRANCO.
Las que soliciten el pago anticipado de las RESTITUCIONES a la exportacin.

25

Los interesados podrn solicitar de la Aduana que certifique el ESTATUTO


COMUNITARIO o no de las mercancas situadas en Z. FRANCA o D. FRANCO. Esta
Certificacin podr ser utilizada, caso de su reimportacin, para justificar su
condicin.
CREACIN DE ZONAS FRANCAS Y DEPOSITOS FRANCOS.
Su creacin corresponde a los Estados miembros que delimitaran el lmite
geogrfico de las Z. FRANCA, as como los locales para D. Francos, con las
garantas de cierre y acceso controlado a los mismos, bajo vigilancia de los
servicios de aduanas
Servicios de Aduanas que podrn prohibir la entrada de personas y podrn
controlar, por medio de sondeos, las mercancas que entren o salgan de ellos. De
su existencia o nueva creacin los Estados miembros debern dar cuenta a la
Comisin.
Cualquier persona, fsica, jurdica o las Asociaciones sin personalidad pero con
capacidad para obligarse, podran solicitar la constitucin de una parte del territorio
aduanero de la CEE como Z. FRANCA. o la creacin de un D. FRANCO e igualmente
debern solicitar, por escrito, autorizacin para construir un inmueble en la Z
.FRANCA.
FUNCIONAMIENTO DE LAS ZONAS FRANCAS Y DEPOSITOS FRANCOS.
Las mercancas podrn permanecer en dichos lugares ilimitadamente, con
posibilidad de limitaciones de tiempo para mercancas concretas.
En las Z. FRANCA. o D. FRANCOS se autorizar el ejercicio de cualquier actividad:

Industrial - Comercial - Prestacin de servicios que deber notificarse


previamente a la Autoridad aduanera.
Sin embargo se podrn establecer por la Autoridad aduanera:
Prohibiciones o limitaciones de ciertas actividades en razn de las
mercancas o de las necesidades de vigilancia aduanera,
Prohibicin del ejercicio de una actividad a personas que no ofrezcan la
suficiente garanta.

La notificacin de la actividad a ejercer consistir en la presentacin de la


SOLICITUD de autorizacin de la CONTABILIDAD DE EXISTENCIAS, sin cuya
autorizacin no es posible iniciar el ejercicio de la actividad.
La CONTABILIDAD DE EXISTENCIAS deber incluir:

Marcas, nmeros, cantidad, naturaleza de los bultos, cantidad y designacin


de las mercancas.
Indicaciones sobre su localizacin fsica.
Referencia al documento de transporte utilizado a la entrada y posteriormente
a la salida.
Referencia a cualquier rgimen aduanero precedente, que autorice su
colocacin en la Z. FRANCA. o D. FRANCO.
Indicacin sobre las MANIPULACIONES USUALES a las que se han sometido.

26

DESTINOS ULTERIOR DE LAS MERCANCIAS SITUADAS EN ZONAS O DEPOSITOS


FRANCOS.
Las mercancas NO COMUNITARIAS podrn durante su estancia en dicho lugares:

Despacharse a LIBRE PRACTICA con aplicacin del procedimiento previsto, sin


necesidad de autorizacin por, la Aduana.
Inclusin en el rgimen de IMPORTACION TEMPORAL ABANDONO, si lo prev
las legislacin nacional, sin gastos para la Hacienda de cada pas,
DESTRUCCION, bajo control de la Aduana.

Caso de no drseles este destino, ni las mercancas NO COMUNITARIAS, ni las


COMUNITARIAS que se hayan beneficiado, con carcter previo, de medidas
concedidas para la exportacin que estn sujetas a gravmenes de la PAC en los
intercambios intracomunitarios podr consumirse o utilizarse en las Z FRANCA.y
DEPOSITOS FRANCOS; SALVO QUE SU DESPACHO A LIBRE PRACTICA no estuviera
sometido a gravmenes de importacin o a medidas de poltica comercial o
agrcola.
SALIDA DE LAS MERCANCIAS DE LAS ZONAS Y DEPOSITOS FRANCOS
Las mercancas situadas en Z .FRANCA o D. FRANCO pueden salir:
Para la EXPORTACION, fuera de la Unin Europea, sin necesidad de presentarlas a
la Aduana, ni ser objeto de una Declaracin de Aduanas. INTRODUCCION en el
territorio aduanero de la Unin Europea. En este caso el VALOR en ADUANAS,
cuando se base en un precio efectivamente pagado o a pagar, los gastos de
almacenamiento y conservacin no debern incluirse siempre que se diferencien del
precio pagado por la mercanca, sucediendo lo mismo con los gastos resultantes de
MANIPULACIONES USUALES debidamente autorizadas.
Cuando se trate de la reintroduccin de mercancas COMUNITARIAS, que se hayan
beneficiado, con carcter previo, de medidas concedidas para la exportacin
debern de reintegrarse los beneficios obtenidos.
DISPOSICIONES APLICABLES A MERCANCIAS INCLUIDAS EN LA PAC
Las mercancas con financiacin anticipada deben ser objeto, a su entrada en las Z.
FRANCA. y D. FRANCOS, de declaracin y presentacin a la Aduana, debiendo
expresar la fecha de su introduccin en la CONTABILIDAD DE EXISTENCIAS.
Las citadas mercancas debern declararse para la exportacin y salir efectivamente
de la Unin Europea en los plazos previstos por la normativa agraria comunitaria.
En las ZONAS y DEPOSITOS FRANCOS se podan establecer DEPOSITOS DE
AVITUALLAMIENTO, a los efectos de las RESTITUCIONES a la exportacin de los
productos agrcolas.

27

3. IMPORTACION TEMPORAL.
Es el rgimen aduanero econmico que tiene por finalidad eliminar la incidencia del
gravamen de importacin, en forma de exoneracin total o parcial de los derechos,
por tratarse de mercancas que importadas en la Unin Europea, son reexportadas,
como norma general, tras su permanencia o utilizacin en algunos de los fines
contemplados en cada supuesto especfico por la legislacin, como posteriormente
indicaremos.
Se excluye de este rgimen la importacin temporal de los medios de transporte,
que se rigen por convenios multilaterales firmados por la Unin Europea.
En primer lugar cuando un importador quiera importar una determinada mercanca
al amparo de este rgimen deber solicitarlo de la autoridad aduanera, la que
deber extender una autorizacin a favor del solicitante siempre que sea posible la
identificacin de la mercanca.
El procedimiento a seguir con carcter general, en el caso ms corriente de
exoneracin total de los derechos de importacin:

Importacin (de pas no Unin Europea), o entrada (de la Unin Europea) de


la mercanca a someter a este rgimen, con determinacin por la Aduana de
importacin o entrada, de los elementos que configuran el hecho imponible,
Valor en Aduana, y su clasificacin arancelaria, que determina en funcin del
origen de la mercanca el tipo arancelario de gravamen, el que aplicado sobre
la base o Valor en Aduana determina la CUOTA tributaria.
No ingreso en el Tesoro de la cuota as obtenida, sustituyendo el ingreso por
la presentacin de un aval bancario, o bien por el depsito en metlico de su
importe.
La Aduana, en el acto de despacho, concede al importador un plazo para la
permanencia de la mercanca en Espaa, plazo que se individualiza en cada
supuesto concreto, como veremos ms adelante, sin que en ningn caso
pueda exceder de 48 meses.

Realizadas las anteriores formalidades tenemos ya la mercanca en nuestro pas en


Rgimen de IT. Una vez finalizados los objetivos por los que se acogi al presente
rgimen, pasamos a estudiar la ultimacin del mismo. Esta puede consistir:

GENERALMENTE, en la reexportacin de la mercanca en el mismo estado en


que se import. De ah la importancia que antes sealbamos de la
posibilidad de su identificacin, para que exista de este modo constancia de
su salida de nuestro pas.
EXCEPCIONALMENTE, sin que esto no signifique una gran flexibilidad en la
prctica, existe la posibilidad de ultimar el rgimen de IT. a travs del
despacho a "libre prctica" (en Espaa "a consumo" durante el perodo
transitorio), mediante el ingreso de los derechos de importacin, cuyo
importe constituy en su da la cuota tributaria que se garantiz y deposit.
Para la ultimacin del rgimen de IT. por esta va excepcional se necesita
autorizacin de la D G. de Comercio Exterior, que la conceder o no en
atencin a las normas reguladoras de la poltica comercial de importacin
aplicables a la mercanca de que se trate.

28

Por ltimo, tambin se ultima el rgimen de IT. con el envo de la mercanca a un


rea exenta tal como un Depsito Aduanero, Depsito Franco o Zona Franca e
igualmente con el paso al rgimen de Trnsito Comunitario externo, para su
traslado a otro estado miembro de la Unin Europea.
4. REGIMEN DE PERFECCIONAMIENTOS ACTIVO (RPA).
CONCEPTO Y SISTEMAS DE R.P.A,
Es el rgimen aduanero que permite llevar a cabo una serie de operaciones de
perfeccionamiento sobre mercancas no comunitarias para su posterior exportacin
fuera de la Unin Europea en forma de productos compensadores sin que las
mercancas estn sujetas a los derechos de importacin. (SISTEMA DE
SUSPENSION)
E, igualmente, el rgimen aduanero que permite llevar a cabo las mismas
operaciones de perfeccionamiento sobre mercancas despachadas a "libre prctica",
con reembolso o remisin de los derechos de importacin, pagados o depositados,
si se reexportan fuera de la CEE en forma de productos compensadores. (SISTEMA
DE REEMBOLSO)
1.

SISTEMA DE SUSPENSION MODALIDADES.


Compensacin por equivalencia.
Es la variante clsica del Sistema de Suspensin. Se inicia, con la
importacin de las mercancas comunitarias y no comunitarias, su
transformacin y posterior reexportacin en forma de productos
compensadores. En este momento conviene referirse al concepto
comunitario de "equivalencia" de los productos. Se definen como aquellos
que sean de la misma calidad y posean las mismas caractersticas, pudiendo
admitirse incluso que se encuentren en una fase ms avanzada de
elaboracin.
Se concreta an ms el concepto general de equivalencia diciendo que para
ser considerados como tales, adems de las dos caractersticas citadas,
debern clasificarse en la primera subpartida del Arancel de Aduanas
(Sistema armonizado de clasificacin). De acuerdo con lo anterior, esta
modalidad permite que el producto compensador exportado se haya obtenido
por perfeccionamiento de la mercanca importada y asimismo por el
perfeccionamiento de otra equivalente, extranjera o nacional.
Exportacin anticipada.
Modalidad excepcional en la normativa comunitaria anterior a la vigente,
tiene su reflejo actual en nuestro antiguo sistema de REPOSICION. Viene
igualmente definida cuando dice que se permitir la exportacin de
productos compensadores obtenidos a partir de mercancas, necesariamente
equivalentes ya que la exportacin precede a la importacin de las
mercancas.
Operacin triangular.
Es una modalidad, que dentro del marco de la EXPORTACION ANTICIPADA,
permite que todas o parte de las mercancas sin perfeccionar o de los
productos compensadores puedan ser objeto de una exportacin temporal
para operaciones de perfeccionamiento complementarios fuera de la CEE;
previa autorizacin y segn las condiciones del R.P Pasivo. En esta
modalidad existen unos boletines de informacin a presentar en la Aduana
de exportacin, en los que se reflejan todos los movimientos de los

29

productos; compensadores, que pueden ser exportados por otro Estado


miembro distinto de aquel en el que se ha perfeccionado.
2.

SISTEMA DE REINTREGO 0 REEMBOLSO.


En este sistema la nica modalidad admitida es la COMPENSACION POR
EQUIVALENCIA cuyas caractersticas ya hemos sealado.
LIMITACIONES PARA LA UTILIZACIN DEL SISTEMA DE REINTEGRO O
REEMBOLSO
No se puede acudir a este sistema de R.P.A. cuando las mercancas en el
momento de su despacho a "libre prctica" estn:
Sometidas a restricciones cuantitativas a la importacin
Pueden beneficiarse de un rgimen arancelario preferencial dentro de un
contingente o plafond repartidos.
Estn sometidos a una E. Reguladora agrcola u otro gravamen dentro de
la PA.C.
Tampoco, cuando en ese mismo momento, los productos compensadores
gocen de una restitucin a la exportacin.

OBJETO DEL R.P.A.


Pueden ser objeto del R.P.A. las mercancas:
NO COMUNITARIAS procedentes de terceros pases.
COMUNITARIAS se entiende por tales las:
Obtenidas enteramente en la CEE.
Procedentes de terceros pases y despachadas a libre prctica en un
Estado miembro.
Obtenidas dentro de la CEE a partir de mercancas de terceros pases
exclusivamente, o tanto de terceros pases, como de la CEE
TITULAR Y BENEFICIARIO DEL R.P.A.
Titular es la persona a favor de la que se ha expedido una autorizacin de
R.P.A , que deber estar establecida en la CEE.
Pueden ser:

Persona fsica.
Persona jurdica.
Asociacin sin personalidad jurdica a la que se reconozca capacidad
jurdica para obligarse.

El beneficiario, coincide generalmente, con el titular. Se reconoce la figura del


OPERADOR y, considera como tal a las personas que realizan la totalidad o
parte de las operaciones de perfeccionamiento, Este dato debe declararse en la
solicitud de R.P.A, y autorizarse por la Administracin.
SOLICITUD Y AUTORIZACION
La solicitud se presentar por escrito en modelo oficial que ser firmada y
sellada por el solicitante La autoridad aduanera podr exigir todos los datos
suplementarios que considere necesarios as como documentos y justificante
de los datos incorporados a la solicitud. En dicha solicitud deber expresarse a
qu sistema se acoge el peticionario as como la modalidad a utilizar dentro del
Sistema de SUSPENSION.

30

La AUTORIZACION la conceder la Autoridad Aduanera del Estado en el que se


realicen las operaciones de perfeccionamiento. Esta autorizacin podr
referirse a una o varias operaciones de perfeccionamiento, y se extender
sobre modelo oficial.
Antes de seguir debemos sealar cuales son las llamadas operaciones de
perfeccionamiento:
Elaboracin de mercancas, su montaje, ensamblaje y adaptacin a otras
mercancas.
Transformacin de mercancas.
Reparacin, restauracin y puesta a punto de las mercancas.
Utilizacin de mercancas que permitan la obtencin de los productos
compensadores aunque no se encuentren en ellos al final del proceso.
Igualmente pasamos a definir lo que se entiende por PRODUCTOS
COMPENSADORES:
Son los resultantes de las operaciones de perfeccionamiento. Pueden ser de
dos clases:
P. COMPENSADORES PRINCIPALES. Aquellos para cuya obtencin se ha
autorizado el R.P.A.
P. COMPENSADORES SECUNDARIOS Los distintos de los principales que
resultan de la operacin de perfeccionamiento. Por ejemplo: chatarra,
residuos. etc., y en la industria qumica, toda la gama de restos,
susceptibles de perfeccionamiento nuevamente.
Por ltimo, se requiere siempre la identificacin de la mercanca de importacin
en el producto compensador, salvo en el ltimo caso antes sealado de las
operaciones de perfeccionamiento.
CONDICIONES ECONOMICAS PRECISAS PARA LA AUTORIZACIN DEL
R.P.A.
A. Que las mercancas a perfeccionar:
No se produzcan en la Unin Europea
No se produzcan en la Unin Europea en cantidades suficientes
No puedan ponerse por los productores comunitarios a disposicin
de los operadores en los plazos convenidos.
Se produzcan en la Unin Europea pero no sean de la calidad ni de
las caractersticas necesarias.
Se produzcan en la Unin Europea pero a precios que hagan
econmicamente inviable la operacin.
Se produzcan en la Unin Europea, pero los productos
compensadores deban obtenerse a partir de mercancas de
importacin para asegurar el cumplimiento de las disposiciones
relativas a la proteccin de la propiedad industrial y comercial.
Se suministren para ejecucin de un contrato de trabajo por cuenta
ajena, con suministro de material.
Se importen en el marco de una operacin sin carcter comercial.

31

B. Que las operaciones de perfeccionamiento consistan en:


Reparacin de mercancas comprendiendo su restauracin y puesta
a punto.
manipulaciones usuales, autorizadas por las autoridades aduaneras,
en Depsitos Aduaneros y Depsitos Francos y Zonas Francas.
operaciones sucesivas realizadas en uno o varios Estados miembros
a partir de una mercanca de importacin que ya fue autorizada.
C. Que el valor de cada clase de mercanca a importar no supere los
200.000 EUROS, por autorizacin, excepto para mercancas del ANEXO III
de ste mismo reglamento que se fijar en 100.000 ECUS.
D.Para otros casos no previstos, se seala que se considerarn las
condiciones econmicas cuando el solicitante durante un perodo
determinado:
Compre en la Unin Europea el 80% de sus necesidades de ese tipo
de mercanca
Compre menos del 80% por razones de dificultades de
abastecimiento en la Unin Europea debidamente probadas.
Pruebe a la autoridad aduanera que ha hecho todo lo necesario para
abastecerse en el mercado comunitario sin xito. La autoridad
aduanera puede en otros casos no previstos distintos de los
anteriores, conceder una autorizacin por un perodo limitado inferior
a 9 meses, prorrogable a peticin del titular, cuando la informacin
intracomunitaria iniciada a peticin del Estado autorizante no se
realice en dicho plazo. A tal fin, existe un Comit de Regmenes
Aduaneros Econmicos que tiene a su cargo la difusin de toda la
informacin sobre la aplicacin de las disposiciones relativas a las
condiciones econmicas.

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COEFICIENTE DE RENDIMIENTO.
El coeficiente de rendimiento de la operacin de perfeccionamiento, o se
sealar el modo para fijarlo a travs del mecanismo de la sumisin de la
autorizacin al rgimen aduanero de Intervencin previa. Se entiende, como
coeficiente de rendimiento la relacin entre las mercancas necesarias para la
obtencin de un producto y las realmente contenidas en ese producto.

Ejemplo:
Para fabricar 100 Kg., de tubos de acero necesitamos operar sobre
110 kg de palanquilla de acero, ya que resultan unos subproductos de
10 kg. de chatarra que no son objeto de exportacin, como producto
compensador. El coeficiente de rendimiento ser: 110 kg. de
palanquilla por cada 100 kg de tubo; y los productos, compensadores
secundarios (subproductos) sern el 9,1% de la primera materia
utilizada.
110 kg. - 9,1% (110) = 100 kg.
110 kg. = palanquilla
100 kg. = tubo.

FUNCIONAMIENTO DEL RGIMEN


Una vez obtenida la necesaria Autorizacin cuya concesin, compete a la D.G.
de Comercio Exterior del Ministerio de Economa y Hacienda, vamos a sealar,
sucintamente, la operativa aduanera a desarrollar hasta la ultimacin del
rgimen. Para ello sealamos seguidamente y en forma puntual, cada uno de
los pasos a seguir:
VINCULACION AL REGIMEN.
La inclusin de las mercancas se supedita a la presentacin ante la
Aduana de despacho de un DUA, juntamente, con la Autorizacin del
rgimen o, en su caso, de la autorizacin provisional.
Lgicamente la mercanca a vincular deber corresponder, a la incluida en
la autorizacin. La vinculacin, en la forma antedicha, es igual tanto se
acoja el importador al sistema de SUSPENSION como al de REINTEGRO,
Del mismo modo, cuando, por tratarse de operaciones especficas de
perfeccionamiento, son las Aduanas las que conceden la Autorizacin
correspondiente.
APERTURA DE CUENTA
La Autorizacin de R.P.A constituye a todos los efectos, la "licencia", de
importacin de unas determinadas cantidades y valores, durante el plazo
de vigencia de la Autorizacin. Y aqu aparece una nueva figura que es la
ADUANA DE CONTROL. Cada Autorizacin seala la Aduana que va a
controlar el seguimiento de la autorizacin. Normalmente esa Aduana es la
del domicilio social del importador (o la ms prxima), o caso de que todo
su trfico se realice por una Aduana determinada, sta ltima a peticin
del titular del R.P A. Es en esta ADUANA DE CONTROL, donde se abre una
cuenta, cuyo carigo sern las cantidades y valores cuya importacin se

33

autoriz, dentro del R.P.A. y cuya data sern las exportaciones


efectivamente realizadas, de productos compensadores. Por ello toda
vinculacin, concreta de una importacin al rgimen de R.P.A, debe
anotarse, en dicha cuenta, restando del total autorizado, siempre que
exista un -saldo. Esto significa que en caso de vinculacin por otra
Aduana, es requisito previo el obtener de la de CONTROL documento que
acredite la existencia de saldo y su autorizacin de la Aduana de
importacin para realizar la importacin al amparo del R .PA., debiendo
sta ltima remitir a la de CONTROL una certificacin del despacho
realizado.
PLAZO.
Se determinar cuenta los tiempos reales necesarios para la realizacin de
las operaciones d perfeccionamiento y de comercializacin, de los
productos compensadores:' A este respecto la casilla 10 del modelo oficial
de solicitud enumera los siguientes:
Plazo para operaciones de perfeccionamiento; el tiempo necesario;
segn el peticionario, para su realizacin,

Plazo de comercializacin; el tiempo real ms o


menos previsible para, una vez obtenido el producto compensador,
comercializar su exportacin.''

Plazo de abastecimiento y transporte; el tiempo en


el que, en la modalidad de EXPORTACION ANTICIPADA va a poder
importarse la mercanca equivalente, que no podr exceder de 6
meses, aunque en circunstancias justificadas podr prorrogarse a los
12 meses,
Todos los plazos se empiezan a contar desde la fecha de vinculacin de la
mercanca al R.P.A., en el rgimen SUSPENSIVO y en el de REINTEGRO.
En la modalidad de EXPORTACION ANTICIPADA a partir de la fecha del
DUA de exportacin

34

5. REGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO PASIVO. R.P.P.


CONCEPTO Y OPERACIONES DE PERFECCIONAMIENTO.
Es el rgimen aduanero que permite exportar temporalmente mercancas
comunitarias fuera del territorio aduanero de la Comunidad para someterlas a
operaciones de perfeccionamiento y despachar a libre prctica en el territorio
aduanero de la comunidad, con exencin total o parcial de los derechos de
importacin, los productos compensadores que resulten de las operaciones de
perfeccionamiento.

Son operaciones de perfeccionamiento:


Elaboracin de mercancas, incluido su montaje, su ensamblaje y su
adaptacin a otras mercancas.
Transformacin de mercancas.
Reparacin de mercancas, restauracin y puesta a punto.
Su justificacin econmica:
Se justifica acudir a la RPP por las razones siguientes:
Divisin internacional del trabajo.
Necesidad de recurrir por empresas comunitarias a empresas extranjeras
que tengan los medios tcnicos apropiados o la exclusividad de una marca para
efectuar operaciones de perfeccionamiento.
Necesidad de armonizar los diversos procedimientos nacionales que regulan
la exportacin temporal de mercancas para su reimportacin despus de una
transformacin, elaboracin o reparacin.
REQUISITOS DE LA MERCANCIA PARA ACOGERSE AL REGIMEN

No pueden acogerse al Rgimen de Perfeccionamiento Pasivo las mercancas


comunitarias:

Que al exportarse tengan derecho a un reembolso o devolucin de los


derechos de importacin.

Que, antes de su exportacin, hayan sido despachadas a libre prctica, con


exencin total de los derechos de importacin, en razn a un destino especial.

Que gocen de restituciones a la exportacin en el marco de la P.A


Comunitaria.
Sin embargo la Comisin podr establecer excepciones a los casos anteriores.
DEFINICIN DEPRODUCTOS COMPENSADORES.
Son todos los productos que resultan de las operaciones de perfeccionamiento.
Pueden ser principales y secundarios, siendo estos ltimos los que resultan
necesariamente de la operacin de perfeccionamiento pasivo, aunque no son
aquellos para cuya obtencin se ha autorizado el RPP.
BENEFICIARIO Y TITULAR DEL R.P.P.
Podr ser TITULAR de la Autorizacin de R.P.P. una:

Persona fsica

Persona jurdica

Asociacin de personas, sin personalidad jurdica, pero con capacidad para


obligarse.

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El TITULAR ser la persona que haga realizar las operaciones de perfeccionamiento.


Sin embargo, BENEFICIARIO del rgimen podr ser, junto al TITULAR, cualquier
otra persona que declare los productos compensadores a libre prctica, por cuenta
o con consentimiento del TITULAR. Igualmente se prevn que, en los supuestos de
incorporacin de mercancas comunitarias a mercancas obtenidas en 3 pases,
para su importacin posterior en la Unin Europea como productos compensadores
y, siempre que en estos casos se favorezca la exportacin de mercancas Unin
Europea, y no se perjudiquen los intereses de los pases comunitarios, el TITULAR
del rgimen de RPP no sea el que hace efectuar las operaciones de
perfeccionamiento y el BENEFICIARIO no coincida con el titular o con las otras
personas a las que nos hemos referido anteriormente. Entonces el TITULAR del RPP
ser exclusivamente la persona que exporta temporalmente las mercancas.
SOLICITUD DE RGIMEN Y AUTORIZACION
La solicitud se formular por escrito, de acuerdo con modelos oficiales, debiendo
adjuntarse toda la documentacin necesaria y aclaratoria sobre la operacin cuya
autorizacin se solicite.
La Autoridad Aduanera tras las comprobaciones necesarias conceder la oportuna
Autorizacin, que podr cubrir una o varias operaciones de perfeccionamiento.

La AUTORIZACION: Ser concedida a peticin de la persona que haga efectuar las


operaciones de perfeccionamiento pasivo establecidas en la Unin Europea, y que
ofrezcan las garantas para la autoridad aduanera.
Siempre que sea posible identificar que los productos compensadores han
sido fabricados a partir de las mercancas de exportacin temporal.
No se conceder cuando pueda perjudicar gravemente los intereses de los
transformadores comunitarios.
Fijar los coeficientes de rendimiento.
Podr concederse el beneficio del RPP sin que se haya expedido la
autorizacin antes de la exportacin de mercancas en circunstancias especiales,
pero su retroactividad no podr ir ms lejos de la fecha de solicitud de
presentacin,
Sealar el plazo de reimportacin, que podr prorrogarse justificadamente
y que estar acorde con las necesidades reales para las operaciones.
No se necesita AUTORIZACION de la D.G. de COMERCIO EXTERIOR en las
operaciones de Perfeccionamiento Pasivo en los intercambios intracomunitarios, ni
en los casos de reparaciones de mercancas, incluida su reparacin y puesta a
punto, ya que en esos casos la presentacin del DUA de VINCULACION ser la
misma solicitud, y su admisin por la Aduana su AUTORIZACIN.
CESION DEL BENEFICIO
Se prev el mantenimiento del beneficio en el caso de cesin de las mercancas de
exportacin temporal o de productos compensadores con consentimiento del titular
de la autorizacin, y con sometimiento a las condiciones de la autorizacin.
BENEFICIOS QUE OTORGA EL RGIMEN DE R.P.P.
Deducir de los derechos de importacin de los productos compensadores, el
importe de los derechos de importacin, aplicables a las mercancas de exportacin
temporal, como si procedieran del pas en que se han transformado.
Los derechos de las mercancas de exportacin temporal se calcularn segn
cantidad y naturaleza de la mercanca en, la fecha de la exportacin temporal, al
valor y tipos aplicables en la fecha de reimportacin de los productos

36

compensadores utilizando los mtodos de la clave cuantitativa o del valor, segn


proceda.
Se tendrn siempre en cuenta a efectos de estos clculos los regmenes
arancelarios derivados de destinos especiales o preferenciales que puedan afectar a
las mercancas de exportacin temporal o a los productos compensadores.
6. RGIMEN DE TRANSFORMACIN DE MERCANCAS PREVIAMENTE AL
DESPACHO DE ADUANAS.
CONCEPTO.
Este Rgimen permite introducir en el territorio aduanero de la Unin Europea,
mercancas no comunitarias para someterlas a operaciones que modifiquen su
especie o estado sin estar sujetos a derechos de importacin, y una vez
modificados despacharlos a libre trafico o a consumo en pases de la Unin Europea
con aplicacin de los derechos de importacin que le correspondan a los productos
resultantes.
OBJETO DEL REGIMEN.
Solamente las mercancas enumeradas en una lista restringida establecida por la
Comisin y siempre que se sometan a unas transformaciones igualmente
enumeradas. Un ejemplo sera el siguiente:

Mercancas de cualquier especie para reducirlas a desechos o desperdicios,


siendo estos los que se despachan posteriormente.
FUNCIONAMIENTO DEL REGIMEN
Ser necesaria la presentacin de un DUA de vinculacin de la mercanca al
rgimen. La mercanca a vincular ser necesariamente la que figure en la
autorizacin.
En casos excepcionales la autoridad aduanera permitir que la presentacin del
DUA constituya la solicitud del rgimen y su admisin por la Aduana la
AUTORIZACIN del mismo.

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7. RGIMEN DE INTERCAMBIO STANDARD DE MERCANCAS EXPORTADAS


PARA SU REPARACIN.
CONCEPTO.
Es el rgimen aduanero que permite importar con exencin total o parcial de los
derechos de importacin productos de sustitucin que reemplacen a las
mercancas de cualquier especie y origen exportadas fuera del territorio aduanero
comunitario para su reparacin, incluida su conservacin y puesta a punto. Es una
variante del RPP.
Este rgimen no es aplicable a las mercancas que estn en la Comunidad en
rgimen de RPA, ni sometidas a la PAC o PAT.
Los productos de sustitucin, si las circunstancias lo justifican, pueden ser
importados antes de la exportacin de las mercancas de exportacin que debern
serlo en el plazo de 2 meses; a esta modalidad se le llama SISTEMAS DE
INTERCAMBIO ESTNDAR CON IMPORTACIN ANTICIPADA.
Esta importacin anticipada dar lugar a la prestacin de una garanta de los
derechos de importacin, que ser devuelta con el pago de los derechos de
importacin.
Los productos de sustitucin debern clasificarse en la misma subpartida
arancelaria, ser de la misma calidad comercial y de las mismas caractersticas
tcnicas que las mercancas de exportacin, incluso usados, si estas se exportan
usadas.
CONDICIONES DEL REGIMEN DE INTERCAMBIOS STANDARD
Importacin de los productos de sustitucin por el titular de la autorizacin,
aunque por excepcin se podr realizar por persona distinta.

Importacin por el mismo Estado por el que se realice la exportacin


incluso puede exigirse que se trate de la misma aduana.

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