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Resumen de Nias 2013
Resumen de Nias 2013
Mariano Glvez
De Guatemala
Resumen
NIA
Auditoria III
Introduccin
El presente trabajo forma parte del curso de Auditoria III de la carrera de Contadura
Pblica y Auditoria de la Universidad Mariano Glvez de Guatemala, del noveno ciclo de la
carrera.
El mismo consta de un resumen de las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales
son de vital importancia para la carrera y del conocimiento como profesionales de la
carrera de CPA.
Este resumen se realiza para que el estudiante tenga un conocimiento sobre los
procedimientos internacionales en la planificacin, ejecucin as como del seguimiento de
una auditoria de Estados financieros.
Desde el conocimiento de los principios y responsabilidades globales que con lleva una
auditoria de estados financieros, entre las que se pueden mencionar el acuerdo de las
condiciones, la documentacin, la responsabilidad del auditor, la comunicacin con los
responsables de la entidad.
Esto seguido a la planificacin y a la evaluacin de los riesgos as como a la respuesta los
mismos.
Tambin muy importante como es la recopilacin de evidencia de auditoria la cual tiene
que soportar la opinin del auditor, es por ello que tiene que cumplir con ser suficiente y
apropiada.
La utilizacin del trabajo realizado por otros, es fundamental que el auditor tome en cuenta
como una referencia ya sea realizado por la auditoria interna y el trabajo de expertos.
Con todo lo mencionado anterior el auditor ya tiene fundamentos para concluir y emitir un
informe sobre el trabajo de auditoria. Tambin existen consideraciones especiales que el
auditor deber de tomar en cuenta para le emisin de su dictamen.
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ndice
Introduccin ....................................................................................................................................................... 1
ndice .................................................................................................................................................................. 2
Resumen NIA ................................................................................................................................................... 4
Principios y responsabilidades Globales del auditor....................................................................... 4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 .............................................................................. 4
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210 .............................................................................. 5
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220 .............................................................................. 6
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 .............................................................................. 7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240 .............................................................................. 8
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 250 .............................................................................. 8
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260 .............................................................................. 9
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 265 ............................................................................10
Planificacin, riesgos y respuestas..........................................................................................................10
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300 ............................................................................10
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 315 ............................................................................11
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 ............................................................................12
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 330 ............................................................................13
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 402 ............................................................................14
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 450 ............................................................................15
Evidencia de auditoria ............................................................................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500 ............................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501 ............................................................................16
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 505 ............................................................................17
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 510 ............................................................................18
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 520 ............................................................................19
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 530 ............................................................................20
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540 ............................................................................21
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 550 ............................................................................23
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560 ............................................................................24
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 570 ............................................................................25
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Resumen NIA
Principios y responsabilidades Globales del auditor
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Trata de las responsabilidades del auditor independiente cuando realiza una auditoria de estados
financieros. Establece los objetivos y explica la naturaleza y el alcance para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos. As como el alcance, la aplicabilidad y la estructura de
las NIA. Estas no tratan de las responsabilidades legales del auditor por lo cual es responsabilidad
del auditor asegurarse del cumplimiento de tales obligaciones.
El objetivo de la auditoria es aumentar el grado de confianza de los usuarios con respecto a los
estados financieros. Dichos estados son elaborados por la direccin y revisados por el gobierno
corporativo de la entidad.
Las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de incorreccin material debido a fraude o error, una seguridad alta mas no absoluta o
total. La importancia relativa es aplicada por el auditor en la planificacin as como en la ejecucin
de la auditoria. Las incorreciones, omisiones se consideran materiales cuando estas pueden
preverse razonablemente que influyan en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios
basados en los estados financieros.
Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional as como de mantener el
escepticismo en la planificacin como en la ejecucin de la auditoria. Debe identificar y valorar
riesgos de incorreccin material, obtener evidencia suficiente y adecuada, opinin sobre
conclusiones alcanzadas sobre la evidencia de auditoria obtenida. La opinin depende del marco
de informacin financiero as como de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
Los objetivos del auditor son: A) seguridad razonable sobre los estados financieros B) emitir un
informe.
La evidencia de auditoria es informacin para alcanzar las conclusiones de la auditoria, la cual
tiene que ser suficiente y adecuada.
Responsabilidades del gobierno o direccin de la entidad: a) preparacin de los estados
financieros conforme al marco de informacin financiera aplicable. b) Control interno. c)
Proporcionar al auditor: 1) acceso a la informacin 2) Acceso informacin adicional. 3) Acceso
ilimitado al personal.
Juicio profesional: aplicacin del conocimiento, experiencia en el contexto de las NIA, contabilidad
y tica para la toma de decisiones.
El riesgo comprende dos componentes: a) riesgo inherente b) Riesgo de control.
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El auditor cumplir los requerimientos de tica, incluyendo los de independencia, aplicables a los
encargos de auditoria de estados financieros.
El auditor conocer y cumplir con todas las NIA, el auditor no manifestara en el informe haber
cumplido con los requerimientos de las NIA cuando en realidad no ha sido as.
Con el fin de alcanzar los objetivos globales de las NIA, el auditor cumplir con cada objetivo
contenido en cada una de ellas y las relaciones entre ellas, con la finalidad de: a) si es necesario
un procedimiento de auditoria adicional b) evaluar si la evidencia es suficiente y adecuada.
El auditor cumplir con los objetivos de las NIA, salvo que. a) no sea aplicable la totalidad de la
NIA. b) que el requerimiento no aplique por una condicin que no ocurra.
El auditor puede considerar no cumplir un requerimiento de una NIA, para la cual auditor podr
aplicar procedimientos de auditoria alternativos.
En el caso que no se alcanzado un objetivo de una NIA, el auditor evaluara sino impide alcanzar
los objetivos globales de la auditoria y en consecuencia exprese una opinin modificada o renuncie
al cargo (si las disposiciones legales lo permiten). El no alcanzar un objetivo es un hecho
significativo y segn la NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA, el mismo debe quedar
documentado.
La opinin del auditor se refiere a que si los estados financieros has sido preparados de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
Para la preparacin de los estados financieros por la direccin requieren: a) la identificacin del
marco de informacin financiera b) Prepararlos con dicho marco c) incluir una descripcin
adecuada de dicho marco.
Los estados financieros tiene la finalidad de proporcionar informacin sobre la situacin financiera
los resultados y los flujos de efectivo de una la entidad.
Los principios ticos del cdigo de la IFAC son: a) objetividad b) integridad c) competencia y
diligencia profesional d) confidencialidad e) comportamiento profesional.
El escepticismo profesional requiere mayor atencin a: a) evidencia que contraiga otra evidencia b)
info. Que cuestione la fiabilidad de los documentos c) condiciones de posible fraude d)
circunstancia que sugieran la implementacin de procedimientos adicionales de auditoria.
El juicio profesional puede ser evaluado considerando si refleja una aplicacin competente de los
principios de auditoria y de contabilidad. Tambin debe ser ejercido toda la auditoria mediante la
documentacin adecuada.
El riesgo de auditoria es en funcin del riesgo de incorreccin material y el riesgo de deteccin. El
riesgo de Incorreccin material es en funcin al riesgo inherente y riesgo de control.
gobierno corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con
dichas leyes y regulaciones.
El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los
estados financieros. Ms sin embargo el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento
de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos,
que llegan a atencin del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin, y de cmo la
entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por ejemplo:
Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulacin y otros factores
externos de la entidad. Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente
determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros; Investigar con la
administracin sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto
fundamental en las operaciones de la entidad; Investigar con la administracin lo concerniente a
las polticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones; e
Investigar con la administracin respecto de las polticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio. Los procedimientos de auditora
aplicados para formar una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del
auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo, tales como: Leer minutas; investigar con la
administracin de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo
concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones; llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de
clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. La documentacin del auditor de los
resultados, respecto al incumplimiento identificado o sospecha del mismo con leyes o
regulaciones, puede incluir las Copias de registros o documentos; Minutas de discusiones
sostenidas con la administracin, los encargados del gobierno corporativo o partes fuera de la
entidad.
El auditor deber evaluar si la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo ha sido adecuada para el propsito de la auditora. Si no lo ha sido, el auditor deber
evaluar el efecto, si lo hay, sobre la evaluacin de los riesgos de errores materiales y la capacidad
de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora, y deber tomar medidas adecuadas. En
Documentacin cuando los asuntos requieran se comuniquen y que se haga de manera verbal, el
auditor deber incluirlos en la documentacin de auditora, y cundo y a quin fueron
comunicados.
Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor deber retener una copia de la
comunicacin como parte de la documentacin de auditora.
Documentacin
El auditor deber documentar:
(a) La discusin entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados
financieros a representacin errnea de importancia relativa debida a error o fraude, y las
decisiones importantes que se alcancen;
(b) Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto de cada uno de los aspectos de la
entidad y su para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros; las fuentes de informacin de las que se obtiene el entendimiento; y los
procedimientos de evaluacin del riesgo;
(c) Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel
de estado financiero y al nivel de aseveracin
(d) Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado.
claras. Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de
los controles obtenida en auditoras anteriores, el auditor debe documentar las conclusiones que
alcance respecto de apoyarse en los controles que pusieron a prueba en una auditora anterior.
Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al
nivel de aseveracin. Las respuestas globales y la naturaleza.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida con base en los
procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber
valorar si las evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel
de aseveracin siguen siendo apropiados.
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El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos tipos
siguientes:
Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo
a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y
b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
i.
la descripcin anterior es exacta;
ii.
los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii.
los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para
lograr sus objetivos declarados; y
Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa
a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y
b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
i.
la descripcin anterior es exacta;
ii.
los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
iii.
los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para
lograr sus objetivos declarados; y
iv.
los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en
los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad
operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control
realizadas y los resultados relacionados.
Evidencia de auditoria
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 500
Evidencia de auditoria
Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y otra informacin. La evidencia de auditora, que es acumulativa por
naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que se
desempean durante el curso de la auditora y puede incluir evidencia de auditora que se obtiene
de otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma
para la aceptacin y continuacin de clientes. El auditor deber obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin
de auditora.
Evidencia suficiente apropiada de auditora.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la medida de
la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para o
detectar representaciones errneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas. Procedimientos de auditora para obtener evidencia de
auditora 19. El auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar la opinin de auditora mediante el desempeo de procedimientos de auditora para:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y
de aseveracin. Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer
pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin. Detectar
representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin los procedimientos de
auditora como procedimientos sustantivos e incluyen pruebas de detalles de clases de
transacciones saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analticos.
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Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin de los gastos presupuestados contra los
gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e
irregularidades en los estados financieros.
3. Expectativa del auditor
Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los
estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar informacin operacional o
financiera.
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Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora
y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados
financieros contengan un error importante. El riesgo de auditora consiste en el riesgo inherente, la
posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia,
asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se
prevenga o detecte informacin errnea de importancia de manera oportuna por parte de los
sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de deteccin el riesgo de que informacin
errnea de importancia no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres
componentes del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo
de procedimientos de auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de auditora
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
(a)
(b)
(c)
Muestreo en la auditora.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingresos acumulados.
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.
Procedimientos de auditora
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms
difcil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en
los estados financieros.
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales
Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas en periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
(a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la
entidad;
(b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y
(c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones
previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados.
Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin
Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es ejecutada por el
nivel apropiado de la administracin y si hay evidencia de esto en la documentacin que soporta la
determinacin de la estimacin contable.
Uso de una estimacin independiente
El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y comparativa con la estimacin
contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor
ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de
clculo usados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
Revisin de hechos posteriores
Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la
terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin
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Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como negocio en marcha, el
auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre
una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la
informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor
es que la entidad no ser capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin
importar si se ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha
usado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.
Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado
en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan
prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales
llevados a cabo y la informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es
apropiada, el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero
puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario
hacia dicha base.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin
Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se lo pide el
auditor, el auditor deber considerar la necesidad de modificar su dictamen como resultado de la
limitacin en el alcance de su trabajo. En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar
necesario pedir a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no esta
dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis de la gerencia, y
puede ser apropiado un dictamen modificado porque quiz no sea posible para el auditor obtener
suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de negocio en marcha en la
preparacin de los estados financieros.
En algunas circunstancias, la falta de anlisis de la administracin puede no impedir que el auditor
est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Por
ejemplo, los otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del
uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados
financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a
recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quiz no pueda confirmar o
disipar, en ausencia de la evaluacin de la administracin, si es que existen, o no, sucesos o
condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como negocio en marcha, o la existencia de planes que la administracin ha
establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el
auditor modifica el dictamen del auditor segn se comenta en la NIA 700, El dictamen del auditor
sobre los estados financieros.
Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros
Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por parte de
la administracin despus de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso.
Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de
negocio en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditora
adicionales, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre importante.
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puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas las actas de la
junta directiva, asambleas de accionistas, y de los comits importantes, del individuo responsable
de conservar dichas actas.
Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones
Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor considera
necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor deber expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier
confianza depositada en otras representaciones hechas por la administracin durante el curso de
la auditora y considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.
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(b) obtener conocimiento del proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones emitidas por la
direccin del grupo a los componentes.
En el caso de que el auditor de un componente no cumpla los requerimientos de independencia
aplicables a la auditora del grupo, o el equipo del encargo del grupo tenga serias reservas acerca
de las cuestiones enumeradas en el apartado 19(a)-(c), el equipo del encargo del grupo obtendr
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la informacin financiera del componente sin
solicitar a dicho auditor la realizacin de un trabajo sobre tal informacin
En el caso de un componente que, considerado de manera individual, sea significativo para el
grupo desde el punto de vista financiero, el equipo del encargo del grupo, o el auditor del
componente en su nombre, realizar una auditora de la informacin financiera de dicho
componente aplicando la importancia relativa determinada para este.
Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los componentes auditen la informacin
financiera de stos, el equipo del encargo del grupo, o los auditores de los componentes, aplicarn
procedimientos diseados para la identificacin de hechos ocurridos entre las fechas de la
informacin financiera de los componentes y la fecha del informe de auditora de los estados
financieros del grupo, que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar informacin al respecto en estos.
Cuando los auditores de los componentes realicen trabajos distintos a una auditora de la
informacin financiera de los componentes, el equipo del encargo del grupo solicitar a dichos
auditores que notifiquen al equipo del encargo del grupo si tienen conocimiento de hechos
posteriores al cierre que puedan hacer necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar informacin al respecto en estos.
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias,
o por otro motivo, a expresar una opinin de auditora sobre los estados financieros de un
componente. En este caso, el equipo del encargo del grupo solicitar a la direccin del grupo que
informe a la direccin del componente de cualquier cuestin que llegue a conocimiento del equipo
del encargo del grupo y que pueda ser significativa para los estados financieros del componente,
pero que la direccin de este ltimo pueda desconocer. Si la direccin del grupo rehsa comunicar
dicha cuestin a la direccin del componente, el equipo del encargo del grupo discutir el asunto
con los responsables del gobierno del grupo. Si la cuestin permanece sin resolver, el equipo del
encargo del grupo, sin perjuicio de las restricciones legales y profesionales de confidencialidad,
considerar la posibilidad de recomendar al auditor del componente que no emita su informe de
auditora sobre los estados financieros de dicho componente hasta que la cuestin se resuelva
El equipo del encargo del grupo incluir en la documentacin de auditora:
(a) Un anlisis de los componentes, con indicacin de aqullos que sean significativos, y el tipo de
trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes.
(b) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la participacin del equipo del
encargo del grupo en el trabajo realizado por los auditores de los componentes en relacin con los
componentes significativos, incluido, cuando proceda, en relacin con la revisin efectuada por el
equipo del encargo del grupo de partes relevantes de la documentacin de auditora de los
auditores de los componentes, y sus conclusiones.
(c) Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los
componentes sobre los requerimientos del equipo del encargo del grupo.
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Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
La educacin y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios
en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para
asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad
d) empleado por el auditor
Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el
auditor debera considerar los siguientes procedimientos:
a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si
los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
b) revisar o probar los datos usados por el experto.
Evaluacin del trabajo del experto
El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto
de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar
evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada en forma apropiada en los
estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y
de los resultados de otros procedimientos de auditora.
La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son
responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre
confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una
comprensin de los supuestos y mtodos usados y considerar si son apropiados y razonables,
basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de
auditora.
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera
resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar
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Responsabilidad del auditor: que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los
EF, tambin que se condujo en base a las NIA. Tambin debe declarar que: a) realizacin de
procedimientos de auditoria, aplicacin del juicio del auditor, evolucin de las polticas. As como
declarar que la evidencia obtenida es suficiente y apropiada para sustentar su opinin.
Opinin del auditor: cuando se expresan sin salvedad: se debe expresar con las frases: a) Los
EF estn presentados razonablemente b) los EF presenten un punto de vista verdadero y
razonable.
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de
la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o
de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente
que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor Opinin con salvedad. El auditor
deber expresar una opinin con salvedad cuando: a) Al haber obtenido suficiente evidencia
apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, de manera individual o
colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, pero concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si los
hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.
Opinin negativa. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados
financieros.
Abstencin de opinin:
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto
materiales como penetrantes. El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en
circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de
las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados
financieros, debido a la interaccin potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto
acumulativo sobre los estados financieros.
Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo: "Opinin con salvedad",
"Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn corresponda, para el prrafo de opinin.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a una representacin errnea
material en los estados financieros, deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del
auditor, excepto por los efectos del(de los) asunto(s) descrito(s) en el prrafo de fundamento de
opinin con salvedad: a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el
marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentacin razonable; o b) Los estados financieros han sido preparados, en todos
los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento. Cuando la
modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el
auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los)
asunto(s)..." para la opinin modificada.
Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en el prrafo de opinin que, en
la opinin del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en prrafo de
fundamento de opinin negativa: a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente
(o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentacin razonable; o b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera,
al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de opinin que: a) Debido a la
importancia del(de los) asunto(s) descritos en el prrafo de fundamento de abstencin de opinin,
el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proveer una base
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para una opinin de auditora; y, por lo tanto, b) El auditor se abstiene de expresar una opinin
sobre los estados financieros.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las comunicaciones adicionales que debe
contener el informe de auditora cuando el auditor lo considere necesario para:
Llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la
comprensin de los estados financieros; o
Llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones distintas de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los
usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditora.
Existen otras Normas Internacionales de Auditora (NIA) en las que especficamente se requiere
que le auditor incluya prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditora. En estas circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la
estructura y ubicacin de dichos prrafos.
Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin presentada
o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluir un prrafo de
nfasis en el informe de auditora, siempre que haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y
adecuada de que la cuestin no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros. Este prrafo se referir solo a la informacin que se presenta o se revela en los
estados financieros.
Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de auditora:
Lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin;
Utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado;
Incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se resalta y a la ubicacin en
los estados financieros de la correspondiente informacin en la que se describe
detalladamente dicha cuestin; e
Indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en relacin con la cuestin que
se resalta.
Cuando el auditor as lo considere, podr comunicar una cuestin distinta a la incluida o revelada
en los estados financieros que, a su criterio sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditoria, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora; esto lo podr hacer el auditor
siempre y cuando las disposiciones legales y reglamentarias no lo prohban, el auditor lo
comunicar en un prrafo del informe de auditora, con el ttulo prrafo sobre otras cuestiones o
bien con otro ttulo. El orden que utilizar el auditor para incluir este prrafo ser inmediatamente a
continuacin del prrafo de opinin y en su caso, del prrafo de nfasis, o en otra parte de informe
de auditora si el contenido del prrafo sobre otras cuestiones se refiere a la seccin Otras
responsabilidades de informacin.
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Si el auditor prev incluir un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el informe
de auditora, comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsin y la
redaccin propuesta para dicho prrafo.
Situaciones en la cuales puede ser necesario un prrafo sobre otras cuestiones
Relevante para que los usuarios comprendan la auditora
En la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar
de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada, debido a una limitacin al alcance de la auditora impuesta por la direccin, sea
generalizado, el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditora para explicar las razones por las que no le es posible renunciar al encargo.
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Cuando sea necesaria la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacerla,
el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran incluir
pasos como notificar a aquellas personas que tengan la mxima responsabilidad por la direccin
general de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin
y obtener asesora legal.
Consideraciones Especiales
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
Responsabilidad del auditor en elacin a otra informacin
1.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial,
incluyendo:
a. estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta
de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
b. cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);
c. cumplimiento con convenios contractuales; y
d. estados financieros resumidos.
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de
auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de
auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente
sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.
Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el
que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar
la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados,
el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y
cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.
Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin
de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un
soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de
acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base
integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para
acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos
conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
a. El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.
b. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
c. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.
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c. Cuentas por cobrar, estimacin para cuentas de cobro dudoso, inventario, pasivo por
beneficios devengados de un plan de pensiones, activos intangibles, pasivo
por
reclamaciones incurridas pero no reportadas en una cartera de seguros, incluyendo las
notas relacionadas.
d. Cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones
privado, que incluya las notas relacionadas.
e. Cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.
f.
Cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las
notas aclaratorias.
Informe sobre un juego completo de estados financieros y sobre un solo estado financiero o algn
elemento especfico de dichos estados financieros
Expresar una opinin por separado para cada trabajo
Si la opinin en el informe del auditor sobre el juego completo de estados financieros de
una entidad contiene alguna salvedad, o incluye un prrafo de nfasis o algn otro asunto,
el auditor debe determinar el efecto que esto puede tener en el informe relativo a un solo
estado financiero o un elemento especfico. Cuando se considere apropiado, el auditor
debe modificar la opinin sobre un solo estado financiero o sobre el elemento especfico, o
bien, incluir un prrafo de nfasis o alguna otra mencin en el informe del auditor.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin negativa o abstencin de
opinin sobre el juego completo de estados financieros considerados en su conjunto, la
NIA 705 prohbe que el auditor incluya en el mismo informe una opinin limpia sobre un
solo estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados
financieros.
El auditor no debe expresar una opinin limpia sobre un solo estado financiero de un juego
completo de estados financieros, si ha expresado una opinin negativa o abstencin de
opinin sobre el juego completo de los estados financieros considerados en su conjunto.
Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en
una evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que
tambin describa la base para esa opinin.
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De acuerdo con esta NIA, el auditor deber aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados
financieros resumidos slo cuando haya sido contratado para conducir, de acuerdo con las NIA,
una auditora de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros resumidos.
Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el auditor
deber:
Determinar si los criterios aplicados son aceptables
Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad
Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los estados
financieros resumidos
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que
considere necesario, como base para la opinin del auditor sobre los estados financieros
resumidos:
a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza
resumida e identificar los estados financieros auditados.
b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los
financieros auditados, evaluar si describen claramente.
estados
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