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Registracin contable con IVA

Profesor Oscar Niemetz

contador
REGISTRACION CONTABLE CON IVA
A continuacin explicaremos la vinculacin que existe entre las operaciones comerciales, la
registracin contable y el Impuesto al Valor Agregado.
Sabemos que la inmensa mayora de los negocios estn alcanzados con este Impuesto. O
sea que cada vez que la empresa compra mercaderas (o cualquier otro bien, o contrata un
servicio) paga 2 cosas: lo que est comprando especficamente y el IVA.
Viceversa: cuando la empresa vende, cobra el IVA a su cliente junto al precio de venta.
Todo esto debemos incluirlo en nuestras registraciones contables. De esto trata estos
apuntes
ACLARACIN IMPORTANTE: Este Apunte no intenta ser un desarrollo profundo del
IVA en cuanto Impuesto en si mismo. Todo lo contrario. En forma muy simplificada se
intenta comentar exclusivamente, aquellos conceptos mnimos necesarios para poder
comprender la Registracin Contable del mismo.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Consulte la Ley de Impuesto al valor agregado:
http://www.mrecic.gov.ar/userfiles/ley%2023349%20IVA.pdf
Lea el artculo 1 que le menciona el objeto del impuesto.
Para ser muy sintticos podramos decir que el IVA, es un Impuesto que cobra el Estado
Nacional (AFIP- DGI) a todas las operaciones de venta.
Es decir que cada vez que vendemos mercaderas (u otro bien), la empresa se convierte en
deudora del Estado. Este IVA lo paga el cliente, sin embargo es la empresa la responsable
del efectivo ingreso del Impuesto al Estado. O sea que nace un Pasivo para la misma.
Sin embargo, cuando la empresa compr las mercaderas que ahora est vendiendo, tuvo
que pagar el IVA que le impusieron.
En ese momento a la empresa la naci un Activo, o sea un derecho frente a la AFIP.
Sencillamente la empresa cuando compra paga el Impuesto por Adelantado y por eso es un
concepto de este tipo.
(Recuerde: todo lo pagado por adelantado Anticipo a proveedores, Alquileres pagados por adelantado,
Seguros pagados por adelantado, etc.- son derechos que tiene la empresa, o sea que son Activos)

VENTA

Pasivo para la empresa: IVA DBITO FISCAL (artculo 11


Ley de IVA)

COMPRA

Activo para la empresa: IVA CRDITO FISCAL

(artculo

12 ley de IVA)

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Llamamos IVA- DBITO FISCAL a la Obligacin frente a la AFIP, que nace con las
ventas de mercaderas (entre otras cosas). Obviamente es una cuenta de Pasivo
Llamamos IVA- CRDITO FISCAL al derecho frente a la AFIP, que nace con las
compras de mercaderas (entre otras cosas). sta es una cuenta de Activo.
En definitiva. cunto paga la empresa?
Este Impuesto es de liquidacin mensual. Cada mes, la empresa deber efectuar una
liquidacin que se llama Posicin mensual. En ella sumamos el saldo de las dos cuentas
mencionadas y los restamos entre si. Puede resultar:
IVA- CF > IVA-DF: La empresa tiene saldo a Favor
IVA- CF < IVA-DF : La empresa tiene saldo a Pagar
IVA- CF = IVA-DF: La empresa tiene saldo cero.
Veremos sto con ms profundidad en el desarrollo del tema.
SUJETOS DEL IVA Y TIPO DE FACTURA.
De acuerdo a las leyes y a las Resoluciones de la AFIP vigentes, existen los siguientes
tipos de personas (fsicas o jurdicas) frente al Impuesto: (Ver art. 4 ley de IVA)
- Responsable Inscripto (RI)
- Monotributista (MT)
- Sujeto Exento y no Alcanzado (Ex)
- Consumidor Final. (CF)
La existencia del Responsable no Inscripto est seriamente limitada hoy en el pas
desde la sancin de la ley 24.977 del Monotributo o Rgimen Simplificado para
pequeos contribuyentes. En realidad, esta ley tena como objetivo justamente intentar
simplificar la estructura de obligados frente al Impuesto.
El RI es sin duda lo que ms nos importa ac. Esto se debe a que es el obligado directo
al pago del IVA.
Si bien este tema es mucho ms profundo, aclaramos que fundamentalmente la
diferencia existente ente un RI y un MT es una cuestin de tamao.
La mxima categora del MT es la categora L que permite para la venta de cosas
muebles una facturacin anual de hasta $300.000 (en caso de prestaciones de servicios
la facturacin mxima anual es de $200.000). Adems no se deben ocupar mas de 200
metros cuadrados ni consumir ms de 20.000 KW de electricidad, ni tener alquileres
devengados de ms de $45.000. Todos estos requisitos se deben dar en forma conjunta.
Si el contribuyente los excediera deber pasar a ser Responsable Inscripto.
Los exentos que en principio caben en el objeto del Impuesto pero la ley los perdona
(los exime) por algn motivo en particular. Las exenciones pueden ser objetivas (pan,
leche, remedios) o subjetivas (entidades religiosas, educacionales, artsticas, etc.). Ver
ley de IVA: Ttulo II artculo.

Los No Gravados (o no alcanzados) son sujetos que o no caben dentro del Objeto del
Impuesto Por ejemplo: los exportadores.
El Consumidor Final es el nico que obviamente, no emite factura aunque recibe
facturas B o C segn a quien le est comprando.
La Resolucin 3419 de la AFIP y sus modificatorias cre un sistema de facturacin
teniendo en cuenta esta clasificacin de sujetos. Agrupndolos como veremos surgen 3
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tipos de Factura (cuando decimos facturas estamos diciendo tambin Recibos, Notas de
Crdito, Notas de Dbito, etc).

EMISOR

RECEPTOR

RI

RI

RI

Exento y no Grav.
Monotributista

Monotributista
Exento y no Grav.
Consumidor Final
RI
Monotributista
Exento y no Grav
Consumidor Final

Como vemos, la Facturas A y B estn reservadas al Responsable Inscripto. En cambio


todos los otros sujetos emiten la factura C.
Esto se puede traducir as:
las facturas A y B tienen IVA
la factura C no tiene IVA
Es decir, que si debemos imputar en nuestra empresa Responsable Inscripta, un
comprobante C (por ejemplo hicimos una compra de Librera a un MT) no deberemos
contabilizar IVA alguno. O sea que hacemos el asiento directamente sin IVA.
Qu diferencia existe entre la factura A y la factura B?
Como dijimos arriba, ambas tienen IVA. Sin embargo:
- la factura A tiene el IVA discriminado ( o sea, separado, escrito, visible)
- la factura B tiene el IVA incluido
DESARROLLO DE EJEMPLOS
Veremos a continuacin los cambios fundamentales que impone el IVA en la tcnica de
contabilizacin habitual.
Ejemplo 1
La empresa, RI, compra mercaderas a otro RI por $400 (+IVA). Se paga el 20% en
efectivo y el resto se adeuda en cuenta corriente. (En esta operacin la empresa tiene en su
poder un Original de factura A)
------------ 1 ---------------MERCADERAS
IVA CREDITO FISCAL
A CAJA
A PROVEEDORES
------------- ----------------

400
84
96,80
387,20

Clculo: 400 x 21% = $84 / $400 + $84 = $484


$484 x 20% = 96,80.3

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$484 x 80% = 387,20


Ejemplo 2
Veremos qu asiento hizo la empresa vendedora de la operacin mencionada en el ejemplo
Suponga que el Costo de las Mercaderas Vendidas es de $320. (En esta operacin la
empresa tiene un duplicado de factura A)
------------ 2 ---------------CAJA
96,80
DEUDS POR VENTAS
387,20
A VENTAS
A IVA DEBITO FISCAL
------------- ---------------COSTO DE VENTAS
320
A MERCADERAS
------------- ------------------

400
84
320

Ejemplo 3
La empresa, RI, paga en efectivo un servicio de limpieza a un Monotributista por $250.(En esta operacin la empresa tiene un original de factura C)
------------ 3 ---------------GTOS DE LIMPIEZA
250
A CAJA
------------ -------------------

250

Ejemplo 4
La empresa, RI, vende mercaderas a un consumidor final por $ 360 (total de la factura). Se
cobra el 30% en efectivo y el resto con un cheque diferido sin inters. Costo de ventas
$240. (En este caso la empresa tiene un duplicado de factura B)

------------ 4 ---------------CAJA
108
VALS DIFS A COBRAR
252
A VENTAS
A IVA DEBITO FISCAL
------------- ---------------COSTO DE VENTAS
240
A MERCADERAS
------------- ------------------

297,52
62,48
240

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Clculo:

$360 = $297,52 (Este es el Precio neto, o sea sin IVA)


1,21
Esta divisin surge de la siguiente regla de 3 simple:
121%--------$360
100%-------- x =
$360-$297,52 = $62,48 (Valor del IVA incluido en la factura)
$360 x 30% = $108
$360 x 70% = $252
Ejemplo 5
La empresa paga en efectivo $120 (+IVA) por Flete de mercaderas adquiridas. (La empresa
transportista es Responsable Inscripto y emite un Recibo A)

------------ 5 ---------------MERCADERIAS
120
IVA- CREDITO FISCAL
25,20
A CAJA
-------------- -----------------

145,20

EL IVA EN LOS SERVICIOS


Si la empresa Responsable Inscripta contrata algn servicio (Limpieza, Seguros, Celulares,
Bancarios, etc) est adquiriendo los mismos. Por lo tanto tambin tiene Crdito Fiscal
Ejemplo: la empresa recibe Nota de Dbito Bancaria por los Gastos de Mantenimiento de la
cuenta corriente en el Banco Boston de $45 (+ IVA)
------------ ---------------GTOS Y COMIS BANC
45
IVA CREDITO FISCAL
9,45
A BCO BOSTON C/C
-------------- -----------------

54,45

Exactamente lo mismo haramos cuando contratamos cualquier otro servicio.


LAS DEVOLUCIONES
Veremos ahora qu sucede cuando devolvemos mercaderas que hemos comprado o cuando
un cliente devuelve las mercaderas que le hemos vendido
Obviamente si hago una compra, como hemos visto me nace un derecho frente a la AFIP
(Crdito Fiscal). Pero si luego anulo total o parcialmente esta operacin, ese derecho lo
debemos disminuir ya que la operacin se ha reversado. Pero para disminuir el IVACrdito Fiscal, no acreditaremos esta cuenta de activo sino que usaremos el Pasivo IVADbito Fiscal.
Exactamente igual (pero al revs) con las ventas
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La ley de IVA (artculos 11 y 12) establece que:


1- Es IVA- Crdito Fiscal el IVA contenido en Notas de Crdito originadas en
devoluciones de VENTAS, y
2- Es IVA-Dbito Fiscal el IVA contenido en Notas de Crdito originadas en
devoluciones de COMPRAS.
Ejemplo 1
Devolvemos mercaderas cuyo precio de compra fue de $600 a un RI. El proveedor emite la
nota de crdito respectivo. (Ac tenemos una Nota de Crdito original A)
------------ 1 ---------------ANTICIPO A PROVEED 726
A MERCADERIAS
A IVA-DEBITO FISCAL
-------------- -----------------

600
126

Como se puede ver, la cuenta que figura en el haber es IVA-Dbito Fiscal, o sea que
utilizamos el concepto opuesto al de la compra.
Ejemplo 2
Un cliente Consumidor Final, a quien le vendimos por un total de $250 (costo $200) nos
devuelve el 20% de la operacin. Emitimos la nota de Crdito respectiva. (Ac tenemos una
Nota de Crdito duplicada B)
Clculo:
Venta $250 (IVA incluido porque es una nota de crdito B). La devolucin del cliente es del
20%, entonces:
$250 x 20% = 50. Pero este valor es ms IVA
50 = 41,32
1,21
$50 - $41,32 = 8,68 (IVA CF)
------------- 2 ----------------VENTAS
41,32
IVA- CREDITO FISCAL
8,68
A ANTICIP DE CLIENT
------------ 2----------------MERCADERIAS
40
A COSTO DE VENTAS
-------------- ------------------

50
40

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LOS DESCUENTOS
Similar a las devoluciones, cuando la empresa recibe o emite notas de crdito por
descuentos (o sea, descuentos obtenidos o efectuados respectivamente), deber cambiar la
situacin original del IVA. Lo veremos directamente por medio de ejemplos:
Ejemplo 1
Suponga que compra en cuenta corriente mercaderas por $1300 (+ IVA). Esto implica que
la empresa tiene un Crdito Fiscal de $273 (1300 x 21%). O sea que el saldo de nuestra
cuenta Proveedores es de $1573.Sin embargo si al momento de cancelar la obligacin con nuestro proveedor, ste decide
efectuar un descuento, por ejemplo del 5%, habr que modificar el IVA original de la
operacin.
La razn de sto es muy simple: el descuento achica la operacin original.
Apliquemos el 5% al saldo de nuestra deuda:
$1573 x 5% = $78,65.Pero este valor no es descuento puro. Debido a que lo determinamos sobre un valor que
incluye IVA ($1573), esta fraccin tambin tiene IVA incluido.
Por lo tanto deberemos encontrar cul es el descuento neto y cul es la parte de IVA
contenida en el mismo:
78,65 = $65 Descuento Obtenido
1,21
$78,65 - $65 = $13,65 : IVA del Descuento.
La pregunta ahora es qu clase de IVA es ste?
Si bien esto es una disminucin del Crdito Fiscal de la compra, la ley de IVA (al igual que
vimos en las devoluciones) denomina a este IVA como Dbito Fiscal.
El asiento del pago y descuento, sera:

------------- 1 ----------------PROVEEDORES
1573
A CAJA
A DESC. OBTENIDOS
A IVA DEBITO FISCAL
------------- ------------------

1494,35
65
13,65

Veamos el caso inverso


Ejemplo 2
Suponga que el saldo de la cuenta Deudores por Ventas es de $4.500. Por haber superado
cierto rango de compras, decidimos efectuar a nuestros clientes un descuento del 8%.
Recuerde que cuando vendimos imputamos un Dbito Fiscal, ahora deberemos achicar
nuestra obligacin con la AFIP. Esto lo haremos a travs de la cuenta IVA Crdito
Fiscal.
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$4500 x 8% = $360
Esta cifra tiene IVA incluido, por lo tanto:
$360 = $297,52 (Valor neto del Descuento)
1,21
Es decir que el IVA sera:
$360 - $297,52 = $62,48
La pregunta nuevamente es: qu clase de IVA es ste?
Para la ley de IVA este es un Crdito Fiscal
El asiento del descuento sera:
------------- 2 ----------------DESC. CONCEDIDOS
297,52
IVA- CREDITO FISCAL
62,48
A DS POR VENTAS
------------- ------------------

360

Podramos concluir diciendo:


Descuentos Concedidos (o sea el descuento proveniente de una operacin previa de venta):
IVA CRDITO FISCAL
Descuentos Obtenidos ( o sea el descuento proveniente de una operacin previa de
compra): IVA DBITO FISCAL
LA POSICIN MENSUAL DEL IVA
El IVA es un Impuesto de liquidacin mensual.
sto implica que mensualmente se hace un resumen de las dos cuentas que intervienen. Y
por comparacin o diferencia surgir cunto es el saldo del mismo.
Las alternativas son, como vimos ms arriba, que tengamos saldo a favor o saldo a pagar.
Lo cierto es que las cuentas IVA- Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal hay que
saldarlas (o sea, dejarlas sin saldo) y por diferencia surgir el saldo que corresponda.
Ejemplo 1
Al final del perodo, el saldo de IVA Crdito Fiscal es de $4.000 y de IVA- Dbito
Fiscales de $3.200.
------------- 1 ----------------IVA- DEBITO FISCAL
3200
PA IVA-SALDO A FAVOR
800
A IVA- CREDITO FISC
------------ -----------------

4000

Ac surge la cuenta IVA Saldo a Favor que obviamente es un Activo. O sea un derecho
que tiene la empresa frente al Estado.

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Ejemplo 2
Al final del perodo, el saldo de IVA Crdito Fiscal es de $2.400 y de IVA- Dbito
Fiscales de $3.000.
------------- 2 ----------------IVA- DEBITO FISCAL
3000
PP
A IVA-SALDO A
PAGAR
A IVA- CREDITO FISC
------------ -----------------

600
2.400

Ac surge un pasivo ya que el IVA Dbito es mayor que el IVA Crdito. Su nombre es
IVA- Saldo a Pagar
EN RESUMEN
La cuenta IVA CRDITO FISCAL es un Activo ya que representa un derecho frente a la
AFIP por los pagos de Impuesto antes de las ventas.
Su saldo es deudor
- Se debita: cuando adquirimos (mercaderas u otros bienes), cuando contratamos
servicios, en las devoluciones de ventas y en los descuentos concedidos.
- Se acredita: en la posicin mensual del IVA.
Para que la empresa tenga derecho a Crdito Fiscal debe ser Responsable Inscripta en el
IVA y las operaciones deben efectuarse con otros Responsables Inscriptos. O sea que el
Crdito Fiscal siempre viene de facturas A o dicho de otra manera, el Crdito Fiscal siempre
est discriminado.

La cuenta IVA DBITO FISCAL es un Pasivo ya que representa una obligacin frente a la
AFIP cuando se ha verificado el Hecho sustancial del Impuesto.
Su saldo es acreedor
- Se debita: en la posicin mensual del IVA
- Se acredita: cuando vendemos (mercaderas, bienes de uso) o cuando prestamos
servicios, en las devoluciones de compra y en los descuentos obtenidos.
El Dbito Fiscal puede provenir de Facturas A o B duplicadas. Es decir de cualquier
comprobante emitido por un Responsable Inscripto.

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