2

S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Breves alcances para determinar el Impuesto a la Renta de Primera Categora - Parte Final .........................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Consideraciones sobre las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles ...........................

INFORMES SUNAT
Es posible tomar el crdito fiscal de un comprobante de pago emitido extemporneamente?............................

13

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Principales aspectos de SUNAT - SOL ................................................................................................................

15

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora Ao 2011 .....

17

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
Comprobantes de Pago ......................................................................................................................................

19

PRCTICA TRIBUTARIA
Implicancias tributarias de la distribucin de dividendos ....................................................................................
Entrega de bienes con fines promocionales ........................................................................................................

22
24

SUMILLAS INFORMES SUNAT ..............................................................................................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Breves alcances para determinar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora
- Parte Final -

C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /

Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
CUESTIONES PREVIAS
El artculo 22 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR), define que para los
efectos de este impuesto, las rentas afectas
de fuente peruana se clasifican en cinco categoras, las que estn claramente diferenciadas dependiendo del origen de stas. As, tratndose de las rentas de primera categora,
a las que la doctrina las califica simplemente
como rentas de capital1, las mismas estn
representadas por aquellas provenientes de
la cesin temporal de bienes de capital tangibles: muebles e inmuebles. Sin embargo,
esta categora tambin asume que existen
rentas cuando los bienes antes sealados, se
han cedido de manera gratuita o a precio no
determinado.
Bajo este contexto, en la primera parte
de este informe consideramos oportuno e
importante analizar cada una de los conceptos que incluyen las rentas de esta categora, sealando las particularidades que se
deben observar para la tributacin de stas.
Para ello, partimos del anlisis del primer
supuesto de afectacin: las rentas derivadas del arrendamiento o subarrendamiento
de predios, as como de sus accesorios.
En ese sentido, siguiendo con el objetivo
trazado, en esta parte final, desarrollaremos
1

Debe considerarse que las rentas de segunda categora tambin estn calificadas como rentas del capital.

los supuestos restantes de afectacin, los

cuales estn referidos a:
La locacin o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles.
Las mejoras introducidas por el arrendatario
La renta ficta de predios cedidos gratuitamente.
Dems est mencionar que al analizar cada
supuesto, se presentarn variados casos prcticos, con el que pretendemos mostrar las
particularidades de cada una de estas rentas.
11. LOCACIN O CESIN TEMPORAL
DE BIENES MUEBLES Y OTROS
INMUEBLES
a) Renta gravada
El inciso b) del artculo 23 de la LIR establece que tambin se consideran rentas
de primera categora, aquella producidas
por la Locacin o Cesin Temporal de:
Cosas muebles o inmuebles, distintos
a los predios, as como,
Derechos sobre bienes muebles e
inmuebles, inclusive sobre los predios, con excepcin de los derechos
de llave, marcas, patentes, regalas o
similares.
Para verificar qu bienes califican como
muebles o inmuebles distintos a predios,
debemos sealar en principio que la
normatividad tributaria no ha definido
qu se entiende por stos. Sin embargo,

el Cdigo Civil si lo ha hecho, por lo que

podramos utilizar estas definiciones a
efectos de verificar estos bienes. En ese
sentido, segn los artculos 885 y 886
de dicho cdigo se entienden por bienes
muebles e inmuebles a:
CLASIFICACIN DE BIENES SEGN
EL CDIGO CIVIL
INMUEBLES
MUEBLES
1.- El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
2.- El mar, los lagos,
los ros, los manantiales, las corrientes
de agua y las aguas
vivas o estanciales.
3.- Las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos.
4.- Los diques y muelles.
5.- Las concesiones
para explotar servicios pblicos.
6.- Las concesiones
mineras obtenidas
por particulares.
7.- Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
8.- Los dems bienes
a los que la ley les
confiere tal calidad.
(Artculo 885 del Cdigo Civil).

1.- Los vehculos terrestres de

cualquier clase.
2.- Las fuerzas naturales susceptibles de apropiacin.
3.- Las construcciones en terreno
ajeno, hechas para un fin temporal.
4.- Los materiales de construccin o procedentes de una demolicin si no estn unidos al suelo.
5.- Los ttulos valores de cualquier
clase o los instrumentos donde
conste la adquisicin de crditos
o de derechos personales.
6.- Los derechos patrimoniales
de autor, de inventor, de patentes, nombres, marcas y otros
similares.
7.- Las rentas o pensiones de
cualquier clase.
8.- Las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones, aunque a stas pertenezcan bienes
inmuebles.
9.- Los dems bienes que puedan
llevarse de un lugar a otro.
10.- Los dems bienes no comprendidos en el artculo 885.
(Artculo 886 del Cdigo Civil).

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
Como se observa de lo anterior, la locacin o cesin temporal de alguno de
los bienes antes sealados, as como de
los derechos sobre stos, generar una
renta de primera categora.

Cuando sea parte integrante de las

entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del Artculo 14 de la LIR4.
Cuando la cesin se haya efectuado
a favor del Sector Pblico Nacional5.

b) Renta Presunta

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin de conformidad con lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta6, en cuyo caso
se aplicarn las reglas establecidas
para tal efecto.

Al igual que el supuesto anterior, la cesin

temporal de bienes muebles e inmuebles
distintos a predios, tambin est sujeta a
una renta presunta, pero en este caso nicamente cuando dicha cesin se efecte a
favor de sujetos que generan rentas empresariales (rentas de tercera categora).
En efecto, de acuerdo al segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 de la LIR
se ha sealado que se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin
de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la
Renta2, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a sociedades irregulares, genera
una renta bruta anual no menor al ocho
por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes3.
CESIN DE BIENES
MUEBLES O INMUEBLES
DISTINTOS DE PREDIOS

A personas que no
generan rentas de
tercera categora

A personas que
generan rentas de
tercera categora

La norma precisa que se presumir que

los bienes muebles e inmuebles distintos
de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
En caso que el contribuyente acredite
que la cesin se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 4
BIEN MUEBLE ALQUILADO A PPNN
El Sr. Orlando Lpez ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Jaime Zelada, por un monto mensual de S/. 1,000.
Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del ejercicio, la renta neta as como el Impuesto a la Renta a
regularizar, considerando que el perodo
de arrendamiento fue de Julio 2011 a Diciembre del 2011. Considerar que ambas
son personas naturales que no realizan actividad empresarial.
SOLUCIN:

No Renta
Presunta

Renta
Presunta (8%)

Es importante precisar que en caso de no

contar con documento probatorio que
acredite el valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, se tomar
como referencia el valor de mercado.
Debe tenerse en cuenta que esta presuncin no operar para el cedente en
los siguientes casos:
2

Cabe mencionar que tratndose de bienes muebles, slo debe considerarse aquellos bienes que se depreciaran en caso de estar en los
activos de un sujeto generador de rentas de tercera categora.
Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los
inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y en
el artculo 11. El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del
cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes
anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha
de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

ASESOR EMPRESARIAL

Como se ha mencionado en el desarrollo del

presente Informe, entre las rentas de Primera
Categora sealadas por el artculo 23 de la
LIR, se encuentran las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles.
De acuerdo a ello, el arrendamiento de
la camioneta que nos refiere el Sr. Zelada
constituir una renta gravable de primera
categora, debindose determinar la Renta
Bruta por el perodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse presente
que a diferencia de los predios, tratndose
del arrendamiento de muebles efectuado
4

De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR en el caso

de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin
por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho
artculo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o
jurdicas que las integran o que sean parte contratante.
Forman parte del Sector Pblico Nacional:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Debe recordarse que el artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe los supuestos en los cuales dos o ms
partes son vinculadas.

a personas naturales sin negocio, no existe

una renta presunta o renta ficta. De ser
as, tendramos la siguiente Renta Bruta:
Valor del arrendamiento
Perodo de arrendamiento

S/. 1,000
Julio/Diciembre 2011

Renta Bruta Anual

(S/. 1,000 x 6)

S/. 6,000

Obtenida la Renta Bruta del ejercicio, determinamos el Impuesto a la Renta del

ejercicio, de acuerdo al siguiente procedimiento:
Renta Neta
Renta Bruta
= S/. 6,000
(-) 20% Renta Bruta
= S/. 1,200
Renta Neta
= S/. 4,800
Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)

= S/. 4,800
= S/. 300

Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 300
(-) P/A/C realizados 2011 = (S/. 300)
Pago de regularizacin
= S/. 00
Cabe mencionar que en este caso los pagos
a cuenta realizados por cada mes del ejercicio 2011 se determinaron de la siguiente
forma:
De manera general
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
DETALLE

IMPORTE

Arrendamiento mensual (Renta Bruta)

S/. 1,000

(-) Deduccin (20% Renta Bruta)

(S/. 200)

Renta Neta

S/. 800

P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)

S/.

P/A/C por el Ejercicio 2010 (S/. 50 * 6)

S/. 300

50

De manera abreviada
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
DETALLE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)

IMPORTE
S/. 1,000

P/A/C (5% Renta Bruta)

S/.

50

P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 50 * 6)

S/.

300

CASO N 5
BIEN MUEBLE ALQUILADO A PPJJ
El Sr. Juan Vega ha arrendado una camioneta de su propiedad a la empresa LOS
CHOFERES S.A.C., por un monto mensual de S/. 2,000. Sobre el particular nos
piden que determinemos la Renta Bruta del
ejercicio, considerando que el perodo de
arrendamiento fue de Julio 2011 a Diciembre del 2011 y que el valor de adquisicin
fue de S/. 40,000.
SOLUCIN:
El arrendamiento de la camioneta que el Sr.
Vega efecta a la empresa LOS CHOFERES S.A.C. tambin constituir una renta

SECCIN TRIBUTARIA
gravable bajo las reglas de la primera categora, debindose determinar la Renta Bruta
por el perodo en que fue arrendada. Sin
embargo, debe tenerse presente que a diferencia de los casos anteriores, tratndose
del arrendamiento de muebles efectuado a
personas que desarrollan actividad empresarial, la Renta Bruta no puede ser menor
al 8% del valor de adquisicin del bien. En
ese sentido, tendramos lo siguiente:
Renta Real Anual
Valor del arrendamiento
Perodo de arrendamiento

12. MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL

BIEN ARRENDADO
a) Renta Gravada
Cabanellas8 define a las Mejoras como
todo gasto til o reproductivo hecho en
propiedad ajena por quien la posee con
algn ttulo. Abstrayendo esta definicin al tema que nos ocupa, podramos
afirmar que podra entenderse que la
Mejora es una inversin que el arrendatario realiza en un bien arrendado, con
asentimiento del arrendador.

: S/. 2,000
:
Julio
Diciembre
2011
: S/. 12,000

En ese sentido, tratndose de contratos

de arrendamiento, es comn que los
arrendatarios efecten determinados
desembolsos a efecto de acondicionar
los locales a sus requerimientos. De ser
as, queda claro que estos desembolsos
no son simples gastos, sino que constituyen verdaderas inversiones (mejoras),
pues con ellas, estos sujetos esperan tener una mayor rentabilidad.

Renta Bruta (S/. 2,000 x 6)

Renta Presunta Anual
Valor de Adquisicin
: S/. 40,000
Renta Presunta
: S/. 1,600
(8%V. Adquisicin x 6 meses)7
Renta Bruta Anual
La Mayor: Renta
: S/. 12,000
Real Anual

Bajo ese contexto, es preciso indicar que

este tipo de inversiones (mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario), en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar, tambin califican como
rentas de primera categora.

Obtenida la Renta Bruta del ejercicio, determinamos el Impuesto a la Renta del

ejercicio de acuerdo al siguiente procedimiento:
Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta

= S/. 12,000
= S/. 2,400
= S/. 9,600

Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)

= S/. 9,600
= S/. 600

b) Momento para el reconocimiento de

la Renta
Las mejoras a que hacemos referencia en
este punto, se computarn como renta
gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de
mercado, a la fecha de devolucin.

Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 600
(-) P/a/c realizados 2011 = (S/. 600)
Pago de regularizacin
= S/.
00
Es importante considerar que en este caso,
los pagos a cuenta realizados por el Ejercicio
2011 se determinaron de la siguiente forma:
De manera general
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
DETALLE

IMPORTE

Arrendamiento mensual (Renta Bruta)

S/. 2,000

(-) Deduccin (20% Renta Bruta)

(S/. 400)

Renta Neta

S/. 1,600

P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)

S/.

100

P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 100 * 6)

S/.

600

De manera abreviada
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
DETALLE

IMPORTE

P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)

S/.

100

P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 100 * 6)

S/.

600

Renta Neta

S/. 1,600

Para efectos prcticos no estamos considerando la actualizacin del

Valor de Adquisicin con los NDICES DE PRECIOS AL POR MAYOR.

los importes por arrendamientos, tambin

son Rentas de Primera Categora, el valor
de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
En relacin a este supuesto, es importante
mencionar que la oportunidad para que la
renta se compute como gravable para el
propietario, ocurrir en el ejercicio en que
se devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a
falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior,
para efectos de calcular la Renta Bruta de
este inmueble por el ejercicio 2011, habra
que considerar tanto aquella renta que se
genere por el arrendamiento como aquella
que se obtenga por las mejoras efectuadas
al inmueble, por lo que deberamos seguir
el siguiente procedimiento:
Renta por Arrendamiento
Renta Real Anual
S/. 6,600 x 5 meses
= S/. 33,000
Renta Ficta Anual
S/. 600,000 x 6% / 12 * 5= S/. 15,000
Renta Bruta Anual por Arrendamiento
La Mayor: Renta Real Anual = S/. 33,000
Renta por mejoras
Fecha de devolucin
del bien
Valor de las mejoras9
Renta imputada

PREDIO DEVUELTO CON MEJORAS

SOLUCIN:
El inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que adems de
8

CABANELLAS DE TORRES, Guillermo: Diccionario Jurdico Elemental,

Editorial Heliasta, Edicin 2002

: S/. 10,000
: S/. 10,000

Total Renta Bruta

CASO N 6
El Sr. Humberto Salas es propietario de un
inmueble ubicado en Av. 1 de Junio N 189
Jess Mara, el cual desde el mes de Mayo
del 2007 ha sido arrendado a la empresa
ATLANTIC S.A.C. por un monto mensual
de S/. 6,600. Sobre el particular, nos comentan que en Julio del 2009 la citada empresa
ha efectuado mejoras en el bien arrendado
por un valor de S/. 10,000, los cuales no
sern reembolsados por el propietario del
predio. En ese sentido, nos piden que determinemos la Renta Bruta de Primera Categora, la Renta Neta as como el Impuesto
a Pagar que le corresponde al Sr. Salas por
el ejercicio 2011, considerando que el valor
del autoavalo del predio es S/. 600,000 y
que el bien es devuelto el 31.05.2011.

: 31.05.2011

Renta Bruta Anual

por Arrendamiento

: S/. 33,000

Renta imputada
por mejoras

: S/. 10,000

Total Renta Bruta

Anual

: S/. 43,000

De ser as, el clculo del Impuesto a la Renta sera de acuerdo a lo siguiente:

Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta

= S/. 43,000
= S/. 8,600
= S/. 34,400

Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)

= S/. 34,400
= S/. 2,150

Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/. 2,150
(-) P/a/c realizados 2011 = (S/ . 1,650)
Pago de regularizacin = S/.
500
Cabe mencionar que en este caso los pagos
a cuenta realizados por el Ejercicio 2011 se
determinaron de la siguiente forma:
9

Se asume que este monto representa el valor de las mejoras para

efectos del pago de los tributos municipales.

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
De manera general
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
DETALLE

IMPORTE

Arrendamiento mensual (Renta Bruta)

S/. 6,600

(-) Deduccin (20% Renta Bruta)

(S/. 1,320)

Renta Neta

S/. 5,280

P/A/C mensual (6.25% Renta Neta)

S/.

P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 330 * 12)

S/. 1,650

330

De manera abreviada
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
DETALLE
Arrendamiento mensual (Renta Bruta)

IMPORTE
S/. 6,600

P/A/C (5% Renta Bruta)

S/.

P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 40 * 12)

S/. 1,650

330

13. RENTA FICTA DE PREDIOS

a) Renta Gravada
Adems de las rentas de primera categora antes sealadas, debemos mencionar que tambin se consideran rentas
de esta categora, las producidas por la
renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
Para estos efectos, y salvo prueba en
contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado
de predios, cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza algunos de los atributos que
confiere la titularidad del bien segn
sea el caso, siempre que no se trate de
arrendamiento o subarrendamiento.
Cabe indicar que en estos casos la cesin
indicada se realiza por el total del bien,
siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de
manera parcial., en cuyo caso la renta ficta se determinar en forma proporcional
a la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales.
IMPORTANTE
En el caso de predios respecto de los
cuales exista copropiedad, no ser de
aplicacin la renta presunta cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la
posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
b) Importe de la Renta Ficta
En relacin al monto de la renta ficta,
cabe precisar que el segundo prrafo del
inciso d) del artculo 23 de la LIR seala que sta ser equivalente al seis por
ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente
al Impuesto Predial.
c) Presuncin del perodo de ocupacin
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable salvo demostracin en contrario a cargo del locador (propietario del
predio). En todo caso, cuando la cesin

ASESOR EMPRESARIAL

gratuita de predios o a precio no determinado se realice por un plazo menor al

ejercicio gravable, se calcular la renta
ficta, en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el predio.

En ese sentido, tratndose del inmueble

ubicado en Av. 2 de Mayo N 512 Callao
cedido de manera gratuita a la empresa
INVERSIONES 2000 S.R.L., la determinacin de la Renta Bruta del ejercicio ser
de acuerdo a lo siguiente:

Para estos efectos, la acreditacin de la

desocupacin de los predios se deber
efectuar con la disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y
agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.

Renta Real Anual

No aplicable

CASO N 7
PREDIO CEDIDO
GRATUITAMENTE A EMPRESA
El Sr. Walter Pineda es propietario de un inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo N 512
Callao, el cual sido ha sido cedido gratuitamente a la empresa INVERSIONES 2000
S.R.L. por todo el ejercicio 2011. Sobre el
particular nos piden que determinemos la
Renta Bruta del ejercicio, la Renta Neta as
como el Impuesto a la Renta a Pagar, considerando que el autoavalo del predio es
de S/. 260,000.
SOLUCIN:
El inciso d) del artculo 23 de la LIR seala
que tambin constituye Renta de Primera
Categora, la renta ficta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado,
sealndose que en ese caso, la renta es
equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente
al Impuesto Predial.

Renta Presunta Anual

Valor del predio
Renta Ficta
(S/. 260,000 * 6%)
Renta Bruta Anual
Renta Presunta

: S/.

00

: S/. 260,000
: S/. 15,600

: S/. 15,600

Obtenida la Renta Bruta del ejercicio, determinamos el Impuesto a la Renta del

ejercicio, de acuerdo al siguiente procedimiento:
Renta Neta
Renta Bruta
(-) 20% Renta Bruta
Renta Neta

= S/. 15,600
= S/. 3,120
= S/. 12,480

Impuesto a la Renta
Renta Neta
IR 2011 (6.25% RN)

= S/. 12,480
= S/.
780

Regularizacin IR 2011
IR 2011 (6.25% RN)
= S/.
(-) P/a/c realizados 2011 = (S/.
Pago de regularizacin = S/.

780
00)
780

Cabe recordar que en este caso, no habra

p/a/c realizados durante el 2011, pues no
se ha obtenido ingreso por arrendamiento
alguno.

SUPUESTOS EN LOS CUALES SE DETERMINAN RENTAS PRESUNTAS

Y RENTAS FICTAS DE PRIMERA CATEGORA

Arrendamiento, subarrendamiento de predios, incluido

accesorios

Locacin o cesin temporal

de cosas muebles y otros
inmuebles

Renta ficta de predios

En caso de arrendamiento de
predios amoblados o no

Cesin de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios, a sujetos que generan
rentas de 3 categora

Predios cuya ocupacin hayan

cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no
determinado

Presuncin
La renta no puede ser menor
al 6% del valor del predio
declarado en el autoavalo.

Presuncin
Renta bruta no menor al 8%
del valor del predio del valor
de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos
bienes.

Renta ficta
La renta no puede ser menor
al 6% del valor del predio
declarado en el autoevalo.