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RESOLUCIONES TNICAS FACPCE

Vigentes en Marzo 2014


Las Resoluciones Tcnicas (RRTT) que se transcriben, que con posterioridad a su emisin
fueron modificadas por otras, se encuentran actualizadas al mes de Marzo de 2014. No
obstante ello, se transcriben las RRTT que las modificaron.
(Puede hacerse click sobre cada RT en estas pginas para dirigirse al texto completo de
las mismas, o bien en el marcador correspondiente)

MARCO CONCEPTUAL

RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales (modificada por RT


28).

NORMAS CONTABLES GENERALES

RT 17: Desarrollo de cuestiones de aplicacin general. (Modificada por RT 39).

NORMAS CONTABLES PARTICULARES

RT 6: Reexpresin en moneda homognea. (Modificada por RT 39).

RT 14: Informacin contable de participacin en negocios conjuntos.

RT 18: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular.

RT 21: Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de EECC - Partes relacionadas.

RT 22: Actividad agropecuaria.

RT 23: Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral


y otros beneficios a largo plazo.

RT 24: Entes cooperativos (exposicin contable y procedimientos de auditora).


Facultad de Ciencias Econmicas (UBA) Curso N 5 de Sistemas Contables y N 15 de Contabilidad Patrimonial

RT 26: Adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera. (Modificada


por RT 38).

RT 27: Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22,
23 y 24.

RT 29: Modificacin de la Resolucin Tcnica 26 (Adopcin de las NIIF ).

RT 30: Modificacin a la seccin 9 de la 2da. parte de la Resol. Tcnica N 17.

RT 31: Modificacin RT 9, 11, 16 y 17.Modelo de revaluacin de bienes de uso.

RT 36: Balance Social

NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

RT 8: Normas generales de exposicin de Estados Contables ( modificada por RT 28).

RT 9: Normas particulares de exposicin de EECC para entes con fines de lucro.

RT 11: Normas particulares de exposicin de EECC para entes sin fines de lucro.

RT 25: Modifica RT 11.

NORMAS DE AUDITORA

R 420: Normas en relacin con el lavado de activos de origen delictivo.

RT 32: Adopcin de las NIA del IAASB de IFAC.

RT 33: Adopcin de las NI de Encargos de Revisin del IAASB de IFAC.

RT 34: Adopcin de las NI de Control de Calidad y Normas sobre Independencia.

RT 35: Adopcin de las NI de Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados.

RT 37: Normas de Auditora.


Facultad de Ciencias Econmicas (UBA) Curso N 5 de Sistemas Contables y N 15 de Contabilidad Patrimonial

RT 38: Modificacin RT 26.

NORMAS DE ACTUACIN PROFESIONAL

RT 15: Normas sobre actuacin del contador pblico como sndico societario.

INTERPRETACIONES

Interpretacin 1: Transacciones entre partes relacionadas.

Interpretacin 2: Estado de Flujo de Efectivo y sus equivalentes.

Interpretacin 3: Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias.

Interpretacin 4: Aplicacin Anexo "A" RT 17 y 18.

Interpretacin 6: Balance Social - Procedimientos de revisin e informe del Auditor.

Facultad de Ciencias Econmicas (UBA) Curso N 5 de Sistemas Contables y N 15 de Contabilidad Patrimonial

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

RESOLUCIN TCNICA N 61
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGNEA2
PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales y, en
particular, el agregado efectuado al art. 62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas;
los artculos 1, 14,17,21 inc. b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin y las dems
disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y
de cada uno de los Consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y
de la Federacin que los agrupa dictar normas de ejercicio profesional de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las entidades de las
diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales para canalizar las
opiniones de los profesionales matriculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y gestin de entes pblicos o privados;
e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, no ajustados para
contemplar los efectos de la inflacin sobre los valores de las cuentas que los
integran, presentan informacin que pude considerarse -en trminos generalestotalmente distorsionada;
f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y la actividad econmico
financiera de un ente, sirve de base para la toma de decisiones importantes
que hacen a su vida como tal (distribucin de ganancias, anlisis de situacin
patrimonial y de resultados, determinacin de costos y precios de venta y
otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda constante
ha sido reconocida por la Ley 22.903, establecindola obligatoriamente para las
Sociedades comprendidas en la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales;
1

Modificada por RT N 19 - RT N 27 RT N 39 Resoluciones JG N 249-02 y N 312-05.


Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas


contables, para hacer ms comprensible la informacin contable e incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre esta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en
el Informe N 9 Area Contabilidad del CECyT, emitido en diciembre de 1983,
proveen un mtodo de reexpresin de la informacin contable que permite
eliminar las distorsiones que ella presenta en perodos inflacionarios;
j) Que el Informe N 9 ha sido sometido al perodo de consulta a que se hace
referencia en el artculo 25 inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECyT), durante el cual se han recibido comentarios y
sugerencias, los que -una vez evaluados- produjeron ciertas modificaciones a
su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la
segunda parte de esta Resolucin;
k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en
muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de
normas similares, aconsejara que durante un perodo de transicin se
flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilizacin por todos
los tipos de entes.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS

RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda
Homognea que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
las que sern de aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en
los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, una vez ratificadas por
estos.
Artculo 2 - Establecer un perodo de transicin de 2 aos, a partir de la
vigencia general de esta Resolucin, durante el cual se aplicar el siguiente
rgimen: los profesionales citados aceptarn que los entes emisores de
estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artculo 299 de
la Ley 19.550, efecten la reexpresin del estado de resultados mediante la
inclusin de una sola partida cuyo importe surgir por diferencia entre el
resultado del perodo reexpresado en moneda de cierre (tal como se indica en
la norma IV.B.12.B. de la segunda parte) yel resultado del perodo que surge
del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podr denominarse
Ajuste Global del resultado del perodo (o ejercicio).
Si un ente aplica este rgimen deber incluir una nota indicando el
procedimiento adoptado y la distorsin general que produce en la demostracin
de las causas que determinan el resultado del perodo.
El profesional, a su vez, incluir en su informe o dictamen una consideracin
sobre la distorsin general del estado de resultados producida por su falta de
reexpresin en moneda constante.
Artculo 3 - Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

ejercicios iniciados a partir del 23 de septiembre de 1983 se presenten de


acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Homognea a
que se hizo referencia en el artculo 1.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la forma y con las
limitaciones a que se refieren los artculos siguientes.
Artculo 5 - Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de
perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer
ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicacin a que se refiere esta
Resolucin.
Artculo 6 - La Mesa Directiva de la Federacin y los Consejos Profesionales
miembros, realizarn los trmites pertinentes ante los organismos de control de
cada jurisdiccin, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las tcnicas
indicadas en el artculo 1.
Artculo 7 - Recomendar a todos los Consejos profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones
empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de
esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma
en los informes o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 8 - Derogar la Resolucin Tcnica N 2 Indexacin de Estados
Contables y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la
presente.
Artculo 9 - Comunquese, publquese y regstrese en el libro de resoluciones.
Capital Federal, 30 de Mayo de 1984.

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

SEGUNDA PARTE
IV. NORMAS
IV.B. MTODO
IV.B. 1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables en moneda
homognea consiste en:
a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo objeto de ajuste, en
moneda homognea de dicha fecha, reexpresando las partidas que los
componen segn IV.B.2.
b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo objeto del ajuste, en
moneda homognea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo
obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del perodo
objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.
d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo
objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por
aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo
objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho perodo. Para ello se
reexpresar el importe obtenido por aplicacin de la norma IV.B.1.b. en
moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las variaciones
experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de este -excepto
el resultado del perodo- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final del perodo por
diferencia entre los importes obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.d y
IV.B.1.e.
g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado por
exposicin a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o el
resultado financiero y por tenencia -incluido el resultado por exposicin a las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda- segn el caso), mediante la
reexpresin de las partidas que componen el estado de resultados del perodo
segn IV.B.2.
h) Determinacin del resultado por exposicin a las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda (o del resultado financiero y por tenencia -incluyendo
el resultado por exposicin a las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda segn el caso) del perodo por diferencia entre los importes obtenidos
por aplicacin de las normas IV.B.1.f. y IV.B.1.g.
IV.B. 2. Pasos para la reexpresin de las partidas
A efectos de reexpresar en moneda homognea las distintas partidas o rubros
integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos:
a) Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de
las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la
seccin 4.6 (Componentes financieros implcitos) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, debern
reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

i) Eliminacin de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la


inflacin, a fin de evitar su duplicacin.
ii) Determinacin del momento o perodo de origen de las partidas (anticuacin)
iii) Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables.
iv) Aplicacin de los coeficientes de reexpresin a los importes de las partidas
anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
d) En ningn caso los valores determinados para los diversos activos -por
aplicacin de las normas precedentes- podr exceder a su valor recuperable,
individualmente o en conjunto, segn lo indiquen las normas contables.
IV.B. 4. Anticuacin de las partidas
La anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su descomposicin en
partidas o grupos de partidas, segn los distintos momentos o perodos de
origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su
reexpresin. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable
descomponer el saldo de la cuenta en perodos mayores de un mes.
IV.B. 5. ndice a emplear
El ndice a emplear ser el resultante de las mediciones del ndice de precios
internos al por mayor (IPIM) del Instituto Nacional de Estadsticas y Censos.
IV.B. 6. Coeficiente de reexpresin
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del
ndice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del ndice
correspondiente a la fecha o perodo de origen de la partida.
En el caso que las partidas se agrupen en perodos de origen mayores de un
mes, el coeficiente de reexpresin a aplicar a las partidas de un perodo se
determinar tomando como denominador el promedio de los valores del ndice
correspondiente a los meses comprendidos en dicho perodo.
Se considera representativo del ndice de la fecha de cierre al valor del ndice
correspondiente al ltimo mes del perodo o ejercicio. Por ello, las partidas del
mes de cierre no se reexpresarn, ya que el coeficiente aplicable ser la
unidad.
IV.B. 8. Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda
En el esquema ms depurado de reexpresin del estado de resultados todos
sus tems se exponen en moneda de cierre, netos de la porcin devengada de
los componentes financieros implcitos de las operaciones.
El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda,
comprender el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o
expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).
IV.B. 9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda
En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se
determina por diferencia entre el resultado final del perodo (calculado en
moneda homognea tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el subtotal de
los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (segn la
norma IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta
de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados
que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de
resultados reexpresado en moneda homognea, se denominar: Resultados

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financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposicin al cambio en el


poder adquisitivo de la moneda).
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, as
como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarn
en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o perodo en moneda homognea ser la diferencia
entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y
al final, que no se originen en transacciones con los propietarios.
IV.B.13. Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes
Cuando una entidad cese en la preparacin y presentacin de estados
contables elaborados conforme a lo establecido en esta norma, deber tratar a
las cifras reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda
hasta el momento de interrupcin de los ajustes como base para los importes
de esas partidas en sus estados contables subsiguientes.
Si en un perodo posterior fuera necesario reanudar el ajuste para reflejar el
efecto de los cambios ocurridos en el poder adquisitivo de la moneda, los
cambios a considerar sern los habidos desde el momento en que se
interrumpi el ajuste.
La reanudacin del ajuste aplica desde el comienzo del ejercicio en el que se
identifica la existencia de inflacin.
.
IV.I. VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrn vigencia para los estados
contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de
setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de perodos
intermedios.

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

Resolucin Tcnica N 81
NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE

PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23
y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado
en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las diversas
jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos
naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y gestin de entes pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la informacin
contable que sean vlidas para todos los entes y que establezcan el marco
general en el que se inscriban las normas particulares que se emitan en forma
complementaria para determinados grupos de entes emisores de estados
contables, clasificados por su actividad u otro denominador comn;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;

Modificada por RT N 19 RT N 21 - RT N 27 - RT N 28 - Resolucin de JG N 249-02 Resolucin de JG N 312-05.


2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del rea Contabilidad del


CECyT, emitidas en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas
para la exposicin de la informacin contable;
i) Que el Informe N 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la
Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas, recibindose
observaciones, algunas de las cuales fueron consideradas en su redaccin
definitiva, las que no afectaron a las normas que se incluyen en la resolucin se
refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la
omisin de informacin, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley N 19.550,
an cuando no es requerido por el Art. 62 de la misma norma legal; la
definicin de activo y pasivo por no responder a la opinin doctrinaria
generalizada; la definicin de resultados extraordinarios donde no debera
incluirse el requisito de atipicidad y la ausencia de limitacin del tipo de
estado de origen y aplicacin de fondos o capital corriente, basando su
eleccin en el modelo que resulte ms adecuado a las circunstancias de la
actividad del ente;
j) Que el Informe N 11 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto
en el artculo 25, inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias
de profesionales, organismos empresariales, de investigacin, de la profesin y
otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987
organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluadosprodujeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas
generales de exposicin contable redactadas en la forma que figura en la
segunda parte de esta Resolucin.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Generales de Exposicin Contable que se
incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn
parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables estn de
conformidad con normas contables vigentes, debern presentarse de acuerdo
con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
teniendo en cuenta los artculos siguientes.
Artculo 5 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Generales de Exposicin Contable se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6 - Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de
perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer
ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 - Este artculo se refiere a la derogacin de otras normas, que ya se
encuentran eliminadas en este compendio de las Resoluciones Tcnicas.
Artculo 8 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones


empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de
esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma
en los informes o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 9 - Comunquese, publquese y regstrese en el libro de resoluciones
San Salvador de Jujuy, Jujuy, 11 de Diciembre de 1987.
SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
A. NECESIDAD DE INFORMACIN CONTABLE TIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para
la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y la gestin de
entes pblicos o privados, ya fueran stos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables
son tan numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de
control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los
propios administradores del ente, entre otros), existe un inters general en que
los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo
que la informacin sea til.
En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presenten en forma
sinttica la situacin patrimonial y los resultados del ente, para lograr una
adecuada visin de conjunto. La informacin detallada que conceptualmente
integra los estados bsicos se incluye como complementaria, porque de otro
modo su lectura conjunta podra dificultar el entendimiento de los estados
bsicos.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin
de estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados
internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de
entes y sirven de marco de referencia para la elaboracin de normas
particulares para las actividades especiales que lo requieran.
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las
normas contables profesionales que actualmente estn en vigencia, as como
los cambios que se esperan en ellas, que ya pueden avizorarse por la
evolucin de la doctrina contable y los proyectos existentes en el CECyT y
otros rganos de investigacin de la profesin.
D. ESTRUCTURA
Las normas estn ordenadas, adems del captulo presente, del modo que se
indica a continuacin:
Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

Captulo IV - Estado de resultados (o de Recursos y Gastos)


Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto
Captulo VI - Estado de flujo de efectivo
Captulo VII - Informacin complementaria.
E. EXPOSICIN DE ASPECTOS ESPECFICOS TRATADOS EN OTRAS
RESOLUCIONES
TCNICAS
Esta norma no contempla la exposicin de aspectos especficos tratados en
otras resoluciones tcnicas.
CAPTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. ASPECTOS GENERALES
Los estados contables deben expresarse:
a) en la moneda que establece la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general); o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn
expresados.
Las normas de esta Resolucin Tcnica son aplicables para las diferentes
alternativas de criterios de medicin de activos y pasivos.
C. ESTADOS BSICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y
gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria, que es parte de
ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos, cuando as corresponda por
aplicacin de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas). Ellos comprenden:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

Los estados consolidados al igual que los bsicos deben integrarse con su
respectiva informacin complementaria.
E. INFORMACIN COMPARATIVA
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas.
En la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la
siguiente informacin comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio
precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la
correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo
precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de
resultados (o de recursos y gastos), de evolucin del patrimonio neto y de flujo
de efectivo sern las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio
precedente.
En caso de negocios estacionales, en el estado de situacin patrimonial de
perodos intermedios se incluir tambin (mediante una tercera columna o una
nota), los datos correspondientes a la misma fecha del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no
hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiera encontrado la
informacin con la que se requiere la comparacin.
Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin
complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos. La
restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se
consideren tiles para los usuarios de los estados contables del perodo
corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los
mismos criterios de medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento
de datos utilizados para preparar y exponer los datos del perodo corriente. Por
lo tanto, los datos comparativos presentados podrn diferir de los expuestos en
los estados contables originales correspondientes a sus perodos cuando, en el
perodo corriente:
a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la
informacin de ejercicios anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la
forma de los estados contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables
cuya exposicin sea especialmente requerida por otras Resoluciones Tcnicas
(por ejemplo, la composicin de segmentos o la lista de operaciones
discontinuadas o en discontinuacin, sobre los que debe presentarse la
informacin requerida por la Resolucin Tcnica N 9).
Cuando la aplicacin por primera vez de una norma o criterio contable o la correccin de un error determine la obligacin de modificar la informacin de
perodos anteriores a exponer en forma comparativa, el ente proceder a
efectuar dicha modificacin, salvo que y en la medida en que fuera
impracticable determinar los efectos del cambio. En este caso, el ente deber
dejar constancia en la informacin complementaria de que la informacin

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comparativa no pudo ser modificada y de las circunstancias que hicieron


impracticable tal modificacin.
Es impracticable modificar la informacin de perodos anteriores por un cambio
de norma o criterio contable o por correccin de un error cuando:
a)
los efectos de la aplicacin retroactiva no sean determinables, como por
ejemplo si en el perodo cuya informacin deba modificarse no se hubieran
recopilado los datos necesarios para tal modificacin y no resulte factible su
reconstruccin;
b)
se requiera efectuar estimaciones significativas relativas a
transacciones, eventos o condiciones de ese perodo anterior y no se cuente
con evidencias de las circunstancias que en l existan, que permitan efectuar
tales estimaciones; o
c)
no pueda establecerse si las evidencias disponibles ya existan a la
fecha en que los estados contables a modificar fueron originalmente emitidos o
si se trata de evidencias basadas en informacin posterior a esa fecha a las
que no corresponde dar efecto retroactivo.
Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos
difiera de la duracin del ejercicio o perodo corriente, debern exponerse esta
circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren
haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros hechos.
F. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando por aplicacin de las normas del punto 4.10 (Modificaciones a
resultados de ejercicios anteriores) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general) se computen ajustes de ejercicios anteriores:
a)
Deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten
en el estado de evolucin de patrimonio neto y, cuando correspondiere, en el
estado de flujo de efectivo.
b)
Debern adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) perodo (s)
precedente (s) que se incluyan como informacin comparativa.
Cuando las modificaciones no se originen en ajustes de resultados de
ejercicios anteriores sino que obedezcan a la forma de presentacin o a la
clasificacin de las partidas de los estados contables, tambin se adecuarn
los importes correspondientes a la informacin de perodos anteriores a
exponer en forma comparativa.
Cada vez que exista modificacin de la informacin de ejercicios anteriores deber exponerse:
a)
la naturaleza de la modificacin;
b)
el importe de cada partida o grupo de partidas que se han adecuado; y
c)
el motivo de la modificacin.
Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de una norma o
de un criterio contable o de la correccin de un error sobre la informacin
comparativa en uno o ms perodos anteriores para los que se presente
informacin, la entidad modificar los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del perodo ms antiguo para el que la modificacin retroactiva sea
practicable, que podra ser el propio perodo corriente, y efectuar el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para ese perodo.

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La aplicacin retroactiva a un perodo anterior ser impracticable a menos que


sea posible determinar el efecto acumulado de tal aplicacin retroactiva sobre
los saldos del estado de situacin patrimonial tanto al inicio como al cierre de
ese perodo.
Toda adecuacin de la informacin comparativa correspondiente al (o a los)
perodos (s) precedente (s) no afectan a los estados contables correspondiente
(s) a ese (o a esos) perodo (s) originalmente emitidos, ni a las decisiones
tomadas en base a l (o a ellos).
G. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su
adaptacin a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es
flexible. Por ello, es posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de
efectivo.
H. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo
de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de stos. Se expone en
el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin
complementaria respectiva que figure en notas o anexos.
CAPTULO III - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE
GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance
general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la
participacin minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los
conceptos enunciados en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas
contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas (slo en el estado de situacin patrimonial o balance
general consolidado);

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d) patrimonio neto.
A.3. Clasificacin
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada
grupo- en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B. CLASIFICACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO
CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al
plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se
refieren los estados contables.
B.1. Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero
o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del
perodo al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo
contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que
se producir dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
perodo al que corresponden los estados contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los
doce meses siguientes a la fecha indicada en el prrafo anterior, siempre que,
por su naturaleza, no implicaron una futura apropiacin a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben
destinarse a cancelar pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del perodo al que correspondieran los estados
contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo
indicado en el punto anterior.
B.4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los que habr de
producirse su conversin en dinero o equivalente o su exigibilidad,

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respectivamente, participa del carcter de corriente y no corriente, sus


respectivas porciones se asignan a cada grupo segn corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIN DE LOS RUBROS
Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificacin de
rubros es importante tener en cuenta:
D.1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u
obligaciones.
D.2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una
discriminacin especfica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern
en el perodo anual siguiente al presente, podrn considerarse corrientes en la
medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo perodo.
Deben existir elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de su realizacin
y la operacin no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
D.4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin
de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como
corrientes o no corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIN
Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo
(tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o
implcitos no devengados, previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se
deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas
patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin, se deben
exponer analticamente los importes compensados en la informacin
complementaria o en el cuerpo de los estados.
F. COMPENSACIN DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la
obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados
se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria.
G. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial
del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la informacin de
ejercicios anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin
comparativa con la informacin del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones
no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones
tomadas en base a ellos.
CAPTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al
perodo.

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A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios:
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y la enunciacin de su naturaleza
(intereses, diferencias de cambio, resultados por exposicin al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados
ordinarios.
A.3.b. Resultados extraordinarios
Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en
dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la
descripta para los resultados ordinarios.
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
B.1. Concepto

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Son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los


ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de
normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del
estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo
inicial de resultados acumulados en el estado de evolucin del patrimonio neto
(Ver norma B del captulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que
se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer como
resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios segn corresponda,
respetando las normas de clasificacin respectivas, y referenciado los rubros
afectados a la informacin complementaria que describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben
exponer las razones del cambio y los efectos que tal situacin ha provocado en
la informacin que se presenta. Esta exposicin debe realizarse en la
informacin complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio
anterior que correspondan.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las
ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
CAPTULO V - ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados)
capitalizados o no a su valor nominal y el ajuste por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los
que su distribucin se ha restringido mediante normas legales, contractuales o
por decisiones del ente.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente
informacin, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el saldo final
reexpresado del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en
el prrafo anterior, slo que en forma comparativa con la del ejercicio
precedente.
B. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Captulo
II) afecten al patrimonio neto, en el estado de evolucin del patrimonio neto

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debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin
correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y
referenciar a ella en el estado de evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a
efectos comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.
CAPTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes
componentes patrimoniales:
a) el efectivo (incluyendo los depsitos a la vista);
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se
mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo ms que
con fines de inversin u otros propsitos.
Para que una inversin pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe
ser de alta liquidez, fcilmente convertible en importes conocidos de efectivo y
sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversin slo podr
considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de
vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisicin).
En la informacin complementaria se deber exponer la conciliacin entre el
efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las
partidas correspondientes informadas en el estado de situacin patrimonial.
A. ESTRUCTURA
A1. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes,
teniendo en cuenta lo indicado en la seccin C de este captulo.
A.2. Causas de variacin
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por
separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la seccin A.3.
A.3. Tipificacin de las actividades
A.3.1. Actividades operativas
Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas en las actividades de inversin o de
financiamiento.
Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o
ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a negociacin habitual.
El efecto de estas actividades podr exponerse por el mtodo directo (que es el
recomendado) o por el indirecto.
El mtodo directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a stos, brindando
as mayor informacin que el mtodo indirecto para estimar los flujos de
efectivo y sus equivalentes futuros.
El mtodo indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo

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con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste
necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente
de las actividades operativas. Tales partidas son, conceptualmente:
a) las que integran el resultado del perodo corriente pero nunca afectarn al
efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de
uso);
b) las que integran el resultado del perodo corriente pero afectarn al efectivo
y sus equivalentes en un perodo posterior (por ejemplo, las ventas
devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un perodo anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en el perodo corriente (por ejemplo, las cobranzas
efectuadas en el perodo corriente de ventas devengadas en el perodo
anterior);
d) las que integran el resultado del perodo corriente pero cuyos flujos de
efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversin o de
financiacin.
Estas partidas de ajuste podrn exponerse en el cuerpo del estado o en
informacin complementaria.
Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrn
reemplazarse por la variacin producida durante el perodo correspondiente en
el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas
(ejemplo: crditos por ventas).
A.3.2. Actividades de inversin
Corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a largo
plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las
mantenidas con fines de negociacin habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversin
relacionadas con la adquisicin o la enajenacin de sociedades controladas o
de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente.
A.3.3. Actividades de financiacin
Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de
transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de
prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas
extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de financiamiento, lo
que corresponda;
b) exponerse por separado.
A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos
y pagados, as como el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse
por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un
perodo a otro.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados
puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o de financiacin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados
puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o de inversin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias se asignarn a las actividades operativas, excepto

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que puedan ser especficamente asociados a actividades de inversin o de


financiacin.
Los resultados devengados por los conceptos incluidos en esta seccin,
cuando el ente aplique el mtodo indirecto, debern eliminarse del resultado
del ejercicio.
B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS
Podrn exponerse por su importe neto:
a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de
terceros;
b) los ingresos y pagos en efectivo o sus equivalentes, procedentes de partidas
cuya rotacin sea rpida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos
sean cortos.
C. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes est afectado por
modificaciones de ejercicios anteriores:
a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente,
reexpresado en moneda de cierre si as correspondiere), la descripcin y el
importe de la modificacin correspondiente y el saldo inicial corregido. Esta
discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria.
b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujo de efectivo
del (o de los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como informacin
comparativa.
D. INFORMACIN COMPARATIVA
Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en
el perodo corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el perodo
anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del
perodo corriente, exponindose los importes del perodo anterior con signo
contrario al que corresponde en el perodo actual.
CAPTULO VII - INFORMACIN COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados
bsicos, debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la
adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente,
no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se
exponen e incluirse una sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se
refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros
anexos, segn cual sea el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
B. DESCRIPCIN DE LA INFORMACIN A INCLUIR

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Adems de la informacin complementaria requerida por normas contables


profesionales, debe incluir la que se detalla a continuacin, salvo que haya sido
expuesta en el cuerpo de los estados contables.
B.1. Identificacin de los estados contables
B.1.a. Identificacin de la fecha de cierre y del perodo comprendido por los
estados contables que se exponen.
B.1.b. Cuando los perodos cubiertos por los estados contables fuesen de
duracin irregular, se deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como
los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe
exponerse toda informacin que se considere relevante para una mejor
comprensin de los efectos producidos por la estacionalidad de las
operaciones.
B.2. Identificacin de la moneda de cierre en la que se expresan los
estados contables
B.3. Identificacin del ente
B.3.a. Denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin.
B.3.b. Identificacin de registro en el organismo de control, en su caso.
B.3.c. Integracin del grupo econmico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nmina de las sociedades que
integran el grupo, con indicacin de su denominacin y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificacin de su controlante,
indicando denominacin y domicilio legal.
B.3.d. Cambios en la composicin del ente durante los perodos expuestos, sea
que se trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos
estados contables se consolidan.
B.4. Capital del ente
Exposicin del monto y composicin del capital y -en su caso- cantidad y
caractersticas de las distintas clases de acciones en circulacin y en cartera.
B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los
que participa
Los aspectos de las operaciones del ente, de las sociedades sobre las que
ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios
conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento sea necesario para una
adecuada comprensin de los estados contables, tales como:
B.5.a. Las actividades principales del ente.
B.5.b. Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que
el ente participa.
B.5.c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia
fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que
ejerce control, control conjunto o influencia significativa y de los negocios
conjuntos en los que participa.
B.5.d. Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control, control
conjunto o influencia significativa y con los negocios conjuntos en los que
participa, en totales por tipo de transaccin y entidad, o negocio conjunto y los
saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
B.6.a. Las modificaciones de la composicin o actividades del ente o de las
circunstancias que hubieran acaecido durante los perodos comprendidos por

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los estados contables, que afecten la comparabilidad de stos con los


presentados en perodos anteriores o que podran afectarla con los que habrn
de presentarse en perodos futuros.
B.6.b. Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparacin se
modifiquen sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparacin
de estados contables correspondientes a perodos intermedios del mismo
ejercicio, la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones de
los principales rubros afectados.
B.7. Unidad de medida
Deben informarse los criterios seguidos para reexpresar los estados contables
en moneda de cierre, identificando el ndice de precios utilizado.
B.8. Criterios de medicin contable de activos y pasivos
En relacin con los criterios de medicin contable de activos y pasivos:
a) deben exponerse los criterios utilizados para la medicin contable de las
principales clases de activos y pasivos;
b) tambin se informarn:
1) respecto de los costos financieros activados por aplicacin de la norma 4.2.7
(Costos financieros) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general): su importe, desagregado por rubro del activo;
2) respecto de las inversiones en ttulos de deuda con cotizacin cuya medicin
contable, por aplicacin de la seccin 5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser
mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables) profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general) no se efecte a su valor neto de
realizacin, se informar el importe de ste y la diferencia con el importe
contabilizado;
3) respecto de los crditos, las inversiones y las deudas cuya medicin
contable se haga con base en sus valores corrientes o sus costos de
cancelacin: los mtodos seguidos y los supuestos considerados para su
cuantificacin;
4) respecto de la llave de negocio positiva y otros intangibles con vida til
indefinida, una identificacin de dichos activos y de los elementos que soporten
que la vida til es indefinida (por ejemplo: inexistencia de factores legales,
regulatorios, contractuales, de competencia, econmicos, etc., que limiten la
vida til del activo);
5) cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:
i) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales:
su naturaleza y una breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a actividades generadoras
de efectivo, se informar su descripcin, y si la conformacin de los grupos
vari desde la anterior estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las
formas anterior y actual de integrar los grupos y las razones del cambio;
iii) los rubros a los que pertenecen los bienes y las actividades generadoras de
efectivo del caso; y de presentarse la informacin por segmentos, tambin se
informarn los segmentos a los que pertenecen;
iv) si los valores recuperables considerados son valores netos de realizacin o
valores de uso;
v) en el caso que los valores recuperables fueran valores netos de realizacin,

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la forma de determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado


activo o se los estim de alguna otra manera);
vi) en el caso que los valores recuperables fueran valores de uso, la tasa de
descuento usada en su estimacin corriente y en la anterior (si la hubiere);
vii) los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la
desvalorizacin o reversin;
viii) los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del
estado de resultados en que fueron incluidos;
6) si la comparacin con los valores recuperables de los bienes incluidos en la
seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o
venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), no se realiz al
nivel de cada bien individual, la explicacin de las razones que justifican la
imposibilidad de hacerlo;
7) cuando los componentes financieros implcitos significativos, contenidos en
partidas de resultados no hayan sido segregados: las limitaciones a las que
est sujeta la exposicin de las causas del resultado del ejercicio;
8) respecto de los costos financieros provenientes de la financiacin del capital
propio que el ente hubiera optado por activar por aplicacin del ltimo prrafo
de la seccin 4.2.7.2. (Costos financieros: tratamiento alternativo permitido)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general);
i) la tasa de inters utilizada en cada mes por el que se calcul el costo
financiero del capital propio; y
ii) el monto del inters del capital propio que se mantiene en los activos al
cierre del ejercicio, en cada uno de los rubros.
B.9. Composicin o evolucin de los rubros
Debe informarse la composicin de los rubros de importancia que no est
incluida en el cuerpo de los estados contables, as como la evolucin de los
rubros de mayor significacin y permanencia, tales como inversiones
permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
B.10. Bienes de disponibilidad restringida
Los bienes de disponibilidad restringida, explicndose brevemente la restriccin
existente.
B.11. Gravmenes sobre activos
Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a
las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del
activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada,
el rubro del pasivo en el que est incluida y la naturaleza del gravamen.
B.12. Contingencias
A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota.
Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota
no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no
cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos.
Deber informarse en notas:
a) una breve descripcin de su naturaleza;
b) una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible
cuantificarlos en moneda de manera adecuada;

17

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c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los


momentos de su cancelacin; y
d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener
reembolsos con motivo de su cancelacin.
C) Contingencias reconocidas contablemente.
Deber informarse en notas:
a) una breve descripcin de su naturaleza;
b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar,
informando adems el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por
dichos reembolsos;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los
momentos de su cancelacin;
d) los importes correspondientes a los siguientes datos del perodo: saldo
inicial, aumentos, disminuciones y saldo final;
e) las causas de los aumentos y disminuciones, con estas particularidades:
1) en los casos de contingencias para cuya medicin original se haya practica
do el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los
incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo;
2) dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de
las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.
Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deber informarse
este hecho.
Cuando en relacin con una situacin contingente existieren razones fundadas
para suponer que la divulgacin de alguna de las informaciones requeridas
perjudicara al emisor de los estados contables, podr limitarse a una breve
descripcin general de tal situacin.
B.13. Restricciones para la distribucin de ganancias
Se informarn las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra
ndole para la distribucin de ganancias, sus razones y los momentos en que
ellas cesarn.
B.14. Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
Cuando no est explicitado en los estados bsicos, en la informacin
complementaria debe exponerse el concepto de la modificacin y la
cuantificacin de su efecto sobre los componentes de los estados bsicos
(rubros del patrimonio, de resultados del perodo, causas de variacin del
efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren.
Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados bsicos a la
informacin complementaria que describa dicha modificacin.
Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables
aplicadas, se debe -adems- describir el mtodo anterior, el nuevo y la
justificacin del cambio.
Cuando como consecuencia de un cambio de norma o de criterio contable o de
la correccin de un error de ejercicios anteriores corresponda modificar la informacin de ejercicios anteriores, pero resulte impracticable la determinacin del
efecto acumulado sobre los saldos al inicio de uno o ms perodos anteriores y
por lo tanto no pueda adecuarse la informacin a exponer en forma
comparativa, la entidad deber exponer en la informacin complementaria:
a)
el motivo que hace impracticable la adecuacin de las cifras
comparativas, una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el
cambio en la poltica contable o se ha realizado la correccin del error; y

18

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b)
la naturaleza de las modificaciones que tendran que haberse realizado
en caso de no existir la impracticabilidad.
B.15. Hechos relacionados con el futuro
B.15.a. Hechos posteriores al cierre
Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de emisin de los
estados contables (fecha de aprobacin por parte de los administradores del
ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que
afecten o puedan afectar significativamente la situacin patrimonial del ente, su
rentabilidad o la evolucin de su efectivo.
B.15.b. Compromisos futuros asumidos
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados
no fueran pasivos.
B.16 Participacin en negocios conjuntos
Los participantes en negocios conjuntos debern presentar, como informacin
complementaria de sus estados contables, un detalle de la parte
correspondiente a su participacin en negocios conjuntos incluida en cada uno
de los rubros de los estados contables del participante. Esta informacin podr
presentarse separada segn el tipo de actividad de los negocios conjuntos.
Asimismo, se explicar que se han tomado como base estados contables del
negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables
profesionales.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior podr presentarse en las
notas a los estados contables en las que se detalla la composicin de los
principales rubros, segn lo establecido por esta Resolucin Tcnica.
En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes
intangibles o en el derecho al uso de determinados activos, sin que ese valor
de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los estados contables del
negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables
del participante, como as tambin en los estados contables del negocio
conjunto.
B.17. Pasivos por costos laborales
Cuando por aplicacin del inciso b) de la seccin 8.2.5 (Pasivos por costos
laborales) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), no se hubiera
contabilizado la totalidad del pasivo laboral tratado en el inciso c) de la seccin
5.19.7 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general), deber informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y
el cargo realizado al resultado del ejercicio.
B.18. Informacin sobre la aplicacin del mtodo valor patrimonial
proporcional
Se aplicarn las normas de la seccin 1.5 -Informacin a exponer en los
estados contables de la inversora- de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas).
B.19. Informacin sobre el estado de flujo de efectivo
Se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus equivalentes
considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes
informadas en el estado de situacin patrimonial.

19

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Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el mtodo


indirecto, y por no detallar las partidas que ajustan a los resultados, para arribar
al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas, deber
informarse el detalle de esas partidas.
Se deber informar las transacciones correspondientes a las actividades de
inversin o financiacin que no afectan al efectivo o sus equivalentes, pero que,
por su significacin, merecen ser expuestas.
C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin
complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia
especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden
de presentaciones seguir, preferentemente, el de los estados bsicos.

20

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RESOLUCIN TCNICA N 91
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES
COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 2
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23
y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado
en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las diversas
jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos
naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y gestin de entes pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas particulares de exposicin de la
informacin contable para entes cuya actividad sea comercial, industrial o de
servicios, que complementen las normas generales correspondientes;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del rea Contabilidad del
CECyT, emitidas en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas
para la exposicin de la informacin contable;
1

Modificada por RT N 19 RT N 20 - RT N 27 - RT N 31 - Resolucin de JG N 249-02 Resolucin de JG N 312-05.


2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

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i) Que el Informe N 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la


Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas, recibindose
observaciones, algunas de las cuales fueron consideradas en su redaccin
definitiva, las que no afectaron a las normas que se incluyen en la resolucin se
refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la
omisin de informacin, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley 19.550, aun
cuando no es requerido por el Art. 62 la misma norma legal; la definicin de
activo y pasivo por no responder a la opinin doctrinaria generalizada; la
definicin de resultados extraordinarios donde no debera incluirse el requisito
de atipicidad y la ausencia de limitacin del tipo de estado de origen y
aplicacin de fondos o capital corriente, basando su eleccin en el modelo que
resulte ms adecuado a las circunstancias de la actividad del ente;
j) Que el Informe N 11 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto
en el artculo 25, inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias
de profesionales, organismos empresariales, de investigacin, de la profesin y
otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987
organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluadosprodujeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas
generales de exposicin contable redactadas en la forma que figura en la
segunda parte de esta resolucin.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para
Entes Comerciales, Industriales y de Servicios que se incluyen como segunda
parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn parte de las normas
contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables de los entes
comerciales, industriales o de servicios estn de conformidad con normas
contables vigentes, debern presentarse de acuerdo con las normas incluidas
en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica, teniendo en cuenta los
artculos siguientes.
Artculo 5 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas
Particulares de Exposicin Contable para Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6 - Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de
perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer
ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones
empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.

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b) El control de aplicacin por parte de los profesionales matriculados de esta


Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma en los
informes o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 8 - Comunquese, publquese y regstrese en el Libro de
Resoluciones.
San Salvador de Jujuy, Jujuy, 11 de Diciembre de 1987.

SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES
Las normas generales de exposicin contable, regulan la presentacin de
estados contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los
aspectos que son vlidos, cualquiera sea la actividad, finalidad, organizacin
jurdica o naturaleza de un ente.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y
estn formadas por aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir
determinado tipo de entes, adems de los requeridos por las normas
generales.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin
de estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya
actividad sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras
y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en
conjunto con stas la presentacin de estados contables por los entes cuya
actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables bsicos
preparado en base a ellas.
C. ESTRUCTURA
Las normas particulares estn organizadas, adems del captulo presente, del
modo siguiente:
Captulo II. Normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III. Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV. Estado de resultados.
Captulo V. Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI. Informacin complementaria.
Anexo. Modelo de estados contables.
.
CAPTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES
A. ALCANCE

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Adems de las normas generales, las presentes normas particulares son


aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros de los
entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades
financieras y de seguros.
B. MODELO
El modelo que se incluye en el Anexo, es aplicable para los entes indicados en
la seccin A (Alcance).

C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del
ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no
incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de estas normas y de la
estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de
efectivo.
D. INFORMACIN POR SEGMENTOS
Los entes que opten por aplicar la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 deben presentar la informacin
por segmentos de acuerdo con dicha seccin.
E. INFORMACIN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN
DESCONTINUACIN
A los efectos de la preparacin de la informacin sobre operaciones
descontinuadas o en descontinuacin referida en el captulo IV (Estado de
resultados) y en la seccin C.6 (Operaciones descontinuadas o en
descontinuacin) del captulo VI (Informacin complementaria), se considera en
descontinuacin a un componente del ente que cumple con las siguientes
condiciones:
a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo,
sea totalmente o en una parte sustancial, segn surge de:
1) un plan detallado, aprobado por el rgano administrador y anunciado al
pblico, o
2) hechos concretos, como la asuncin de un compromiso de venta de la
totalidad de los activos del segmento o de una parte sustancial de ellos;
b) constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica de
operaciones; y
c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de
informacin contable.
Las siguientes actividades, por s solas, no satisfacen el criterio establecido
en el inciso a):

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a) retirada gradual de una lnea de productos o servicios;


b) paralizacin de la produccin o venta de varios productos dentro de una
lnea de actividad en marcha;
c) cambio de un lugar a otro de las actividades de produccin o
comercializacin de una lnea de actividad determinada;
d) cierre de instalaciones para mejorar la productividad; y
e) venta de una sociedad controlada, cuyas actividades son similares a las de
la controlante o a las de otras controladas.
En relacin con el criterio del inciso b) del primer prrafo de esta seccin, un
segmento de negocios o un segmento geogrfico pueden representar una lnea
separable y principal de las lneas de actividad de la empresa o de las reas
geogrficas de operacin. Para un ente que operase un solo segmento, un
producto o lnea de servicio que fuera importante puede cumplir con el inciso
mencionado.
Un componente del ente puede ser distinguido a los fines operativos y para la
preparacin de la informacin contable, si sus activos y pasivos operativos, sus
ventas brutas y una mayora de los gastos operativos, le puedan ser asignados
directamente.
Esta asignacin directa es probable si los elementos atribuidos desaparecieran
cuando el componente en cuestin fuera vendido o desapropiado de cualquier
forma.
En general, el caso de descontinuacin es un suceso relativamente infrecuente,
y es factible que ciertos cambios que no se clasifican como descontinuacin,
pudieran ser clasificados como reestructuraciones.
CAPTULO III - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin
patrimonial y se enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito
o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen
en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que
se incluyen en el acpite A.6 Propiedades de Inversin.
Incluyen entre otras: ttulos valores - depsitos a plazo fijo en entidades
financieras prstamos.
Las llaves de negocios (positivas o negativas) que resulten de la adquisicin de
acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro formando parte de la
inversin. En la informacin complementaria se detallar su composicin.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero
u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de
otro rubro del activo).

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Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las


actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese
origen. Entre estos ltimos, se informarn por separado (y como activo no
corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren
reconocido por aplicacin de la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
A.4. Bienes de cambio
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del
ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en
construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes. Los bienes, distintos a Propiedades de Inversin, afectados a
locacin o arrendamiento se incluyen en Inversiones, excepto en el caso de
entes cuya actividad principal sea la mencionada.
A.6. Propiedades de Inversin
Son los bienes inmuebles (terrenos o edificios) destinados a obtener renta
(locacin o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia
de si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del
ente.
A.7. Activos intangibles
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de
la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual Patentes, marcas, licencias, etc. - Gastos de organizacin y preoperativos
Gastos de desarrollo.
A.8. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores. Ejemplo de ellos son los activos no corrientes
mantenidos para la venta y los bienes de uso desafectados.
A.9. Llave de negocio
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de
la incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de
negocios.
En el estado de situacin patrimonial consolidado se incorporan en este rubro,
las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las
que se posea control o control conjunto, que hayan sido consolidadas lnea por
lnea en forma total o proporcional.
Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada
combinacin de negocios.

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El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los


activos (corrientes o no corrientes, segn corresponda) y restando o sumando
del total de stos.
B. PASIVO
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos
netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin de la
norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin
contingente y la posibilidad de su concrecin.
C. PARTICIPACIN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE
SOCIEDADES CONTROLADAS
En el estado de situacin consolidado, la porcin del patrimonio neto de las
sociedades controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo
econmico debe ser expuesta como un captulo adicional entre el pasivo y el
patrimonio neto, denominado participacin de terceros en sociedades
controladas.
D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio
neto.
CAPTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO
El estado mostrar sucesivamente:
a) los resultados de las operaciones que continan;
b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin,
diferenciando:
1) los producidos por las operaciones en s mismas;
2) los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de los
pasivos atribuibles a la descontinuacin de las operaciones.
La informacin referida en los incisos b) 1) y b) 2) se presentar discriminando
en cada caso, el impuesto a las ganancias relacionado. Adicionalmente, la
informacin referida en los incisos a) y b)1) se presentar mostrando, en cada
caso, los componentes enunciados en la seccin B, aunque en el caso del
inciso b)1) dicha presentacin podr efectuarse alternativamente por nota.
Para determinar en qu casos una actividad debe considerarse en
descontinuacin , se aplicarn las normas contenidas en la seccin E

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(Informacin sobre operaciones descontinuadas o en descontinuacin) del


captulo II (Normas comunes a todos los estados contables).

B. RESULTADOS ORDINARIOS
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y
bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su
efecto sobre cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo
caso los reintegros y desgravaciones se expondrn por separado despus del
costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que
se reconocen, atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la
generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto de la seccin B.1.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto
de realizacin por aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio
fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin
esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes
de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de
la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), deber
exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las
ventas realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de estas
operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de
la valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio que
cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5.5.1 (Bienes de
cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan
recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3
(Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de
sus productos o de los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin

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Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin,
investigacin y desarrollo y financiacin de bienes o servicios.
B.7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores (ejemplos:
los ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta,
la depreciacin de activos intangibles, etc.).
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en
negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las inversiones en entes
relacionados, se expondr en este rubro.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables
consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se expondr,
en el estado de resultados consolidado, en este rubro.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la informacin
complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia en trminos reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por
el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los
resultados financieros y de tenencia debern presentarse sin desagregacin
alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por
aplicacin de la norma 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), debern
identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades
secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin
de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en
el estado de resultados consolidado, de la participacin minoritaria en los
resultados de sociedades controladas.
B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias
.B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre

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los resultados de las sociedades controladas, de los accionistas minoritarios


ajenos al grupo econmico. Se expone neta del efecto del impuesto a las
ganancias.
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
perodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los
resultados extraordinarios y la participacin minoritaria sobre el neto de stos.
D. RESULTADO POR ACCIN ORDINARIA
Las sociedades que opten por aplicar la seccin 9 (Resultado por accin ordinaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 deben presentar la
informacin sobre el resultado por accin ordinaria, de acuerdo con dicha
seccin.
CAPTULO V - ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
A.1. Capital Suscripto
Este rubro est compuesto por el capital suscripto.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar
el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
A.2. Aportes irrevocables
Son aquellos que cumplen con las condiciones de la seccin 5.19.1.3.1
(Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
A.3. Prima de emisin
Se expone por su valor reexpresado.
B. RESULTADOS ACUMULADOS
B.1. Ganancias reservadas
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe
informarse adecuadamente.
B.2. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas
contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por la aplicacin
de las citadas normas deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a
resultados no asignados, segn lo dispuesto para cada caso.
B.3. Resultados no asignados
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.

10

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CAPTULO VI - INFORMACIN COMPLEMENTARIA


A. COMPOSICIN Y EVOLUCIN DE LOS RUBROS
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los
siguientes:
A.1. Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse en
los estados contables, se expondr adems de lo requerido por las normas de
la seccin C.2 (Instrumentos financieros) de este captulo informacin sobre su
composicin, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los
importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
a) su naturaleza e instrumentacin jurdica;
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
1) los montos nominados en cada una de ellas;
2) sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con
subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao
siguiente, indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan
intereses a tasa variable o tasa fija. Se podr informar las tasas explcitas o
implcitas correspondientes (si para una categora fueran varias las tasas, se
podr consignar la tasa promedio ponderada); el plazo a informar ser el de
vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes;
d) los activos y pasivos con garantas que disminuyan los riesgos del ente (en
el caso de activos) o de sus acreedores (en el de pasivos);
e) los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el
ente) control, control conjunto o influencia significativa.
A.2. Bienes de cambio
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido (Ej.:
materias primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipos a
proveedores de bienes de cambio).
A.3. Bienes de uso
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, revaluaciones, bajas, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de
ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro,
separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada.
Dentro de cada uno de los grupos de activos, se individualizarn los importes
correspondientes a los
bienes incorporados mediante arrendamientos
financieros.
A.4. Inversiones permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicacin de su
denominacin, su actividad, los porcentajes de participacin en el capital y en
los votos posibles y la valuacin contable de las inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, con
indicacin de sus caractersticas y valores netos de realizacin, o saldos
iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones
de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales
originales y residuales y amortizaciones, segn corresponda.
A.5. Bienes de disponibilidad restringida

11

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A.5.a. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen


determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos
relacionados.
A.5.b. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales,
contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las
causas que motivan su indisponibilidad.
A.6. Activos intangibles
Naturaleza,
saldos
iniciales,
adiciones,
bajas,
depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de
ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro,
separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada.
A.7. Previsiones
Se informar lo exigido por las normas de la seccin B.12 (Contingencias) del
Captulo VII (Informacin complementaria) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable).
A.8. Dividendos acumulativos impagos
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Informacin sobre la determinacin del costo de venta, exponiendo los costos
de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes.
Cuando el costo corresponda a bienes medidos a su valor neto de realizacin
por aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con
mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) 5.5.3 (Bienes
de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de
la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) deber
exponerse el costo de reposicin y el consecuente margen bruto de las ventas
realizadas.
A.10. Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es
recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para
cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria.
A.11. Otros resultados ordinarios
Deben informarse los conceptos, distintos al de costo de bienes vendidos o
servicios prestados, que integran los resultados ordinarios, discriminando sus
partidas en el cuerpo del estado de resultados o en la informacin
complementaria
A.12. Resultados extraordinarios
Deben informarse:
a) sus causas e importes brutos;
b) el impuesto a las ganancias atribuible a ellos;
c) en los estados consolidados, la participacin de los accionistas minoritarios
sobre dichos resultados.
A.13. Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo

12

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Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas
significativas en el cuerpo del estado bsico o en la informacin
complementaria, considerando el criterio de sntesis en la exposicin que
impera en el estado bsico.
A.14. Unificaciones de intereses
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.2 (Informacin complementaria sobre
unificacin de intereses) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
A.15. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3.5 (Informacin a presentar), de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
B. CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS
Debern informarse los criterios y mtodos de medicin contable empleados
para cada uno de los rubros significativos que se exponen en el estado de
situacin patrimonial, incluyendo los utilizados para la determinacin de
depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de stas.
Del mismo modo se proceder respecto de la llave de negocio negativa y sus
depreciaciones.
C. CUESTIONES DIVERSAS
C.1. Informacin por segmentos
Se aplicarn las normas de la seccin 8.3 (Informacin a presentar) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
C.2. Instrumentos financieros
Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos
u obligaciones contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero
o de intercambiar instrumentos financieros con terceros, deben informarse:
a) los importes de sus valores corrientes o costos de cancelacin, cuando su
medicin contable responda a otros criterios, salvo que:
1) sea ms adecuada la informacin del rango de precios dentro del cual, a
juicio de la administracin, deba encontrarse su valor corriente;
2) razones de costo o de oportunidad impidan su determinacin con un grado
razonable de confiabilidad, en cuyo caso se informar este hecho y se dar
informacin sobre las principales caractersticas de los activos o pasivos que
sean pertinentes, y las mediciones contables de los mismos;
b) los mtodos y principales presunciones empleadas para determinar los
importes o rangos mencionados en el inciso a);
c) las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan
implicado el abandono de los criterios de medicin basados en valores
corrientes;
d) las concentraciones del riesgo crediticio;
e) el mximo riesgo crediticio involucrado (sin considerar el efecto de las
garantas recibidas), cuando su importe difiriera del presentado para el rubro en

13

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el estado de situacin patrimonial (por ejemplo, en los casos de crditos


susceptibles de compensacin con deudas que se exponen en el pasivo);
C.3. Arrendamientos
Se aplicarn las normas de la seccin 4.7 (Informacin a presentar) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
C.4. Acuerdos de titulizacin o recompra de activos financieros
Para los acuerdos celebrados durante el perodo y los efectos remanentes de
convenios celebrados en perodos anteriores, por separado, se informarn:
a) su naturaleza y alcance;
b) las garantas relacionadas;
c) su tratamiento contable, incluyendo los supuestos empleados para la
determinacin de los correspondientes valores corrientes.
C.5. Combinaciones de negocios
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.1 (Informacin complementaria sobre
combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).

C.6. Operaciones discontinuadas o en discontinuacin


A partir del perodo en que se adopta una decisin de discontinuar una
operacin y hasta el perodo en que se la completa o abandona, ambos
inclusive, deber suministrarse informacin sobre:
a) la descripcin de la operacin discontinuada o en discontinuacin;
b) el segmento de actividad o geogrfico al que dicha operacin fue asignada a
los efectos de la preparacin de informacin contable;
c) los hechos por los cuales se considera que la operacin ha sido
descontinuada o est en discontinuacin y las fechas de esos hechos;
d) cuando fuere conocida o pudiere determinrsela, la fecha o perodo en que
se espera concluir con la discontinuacin;
e) los importes registrados (a la fecha de los estados contables) del total de
activos y del total de pasivos que se ha resuelto disponer o cancelar;
f) en caso de existir activos cuya venta se ha comprometido, los importes
registrados para ellos a la fecha de los estados contables, su precio o rango de
precios (menos costos de disposicin) y el momento esperado del
correspondiente flujo de fondos;
g) las razones de los cambios en las estimaciones de importes y momentos de
los flujos de fondos indicados en el inciso anterior, respecto de los informados
en estados contables anteriores;
h) los importes que, dentro de los principales componentes del estado de flujo
de efectivo corresponden a las operaciones discontinuadas o en
discontinuacin;
i) en caso de abandono de un plan que en estados contables anteriores haya
sido presentado como de discontinuacin de una operacin, dicho hecho y sus
efectos.
Esta informacin tambin deber ser brindada cuando la decisin de
descontinuar una operacin se tome entre la fecha de los estados contables y
la de su aprobacin por parte de los administradores.

14

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En caso de existir ms de una operacin discontinuada o en discontinuacin, la


informacin indicada deber presentarse separadamente para cada una de
ellas.
C.7. Impuesto a las ganancias
Deben presentarse:
a) una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el que resultara
de aplicar a la ganancia o prdida contable (antes del impuesto) la tasa
impositiva correspondiente, as como las bases del clculo de sta;
discriminando:
1) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el
ente hubiere optado por hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado
por el perodo;
2) los efectos generados por ingresos exentos o por gastos no deducibles;
3) los efectos del reconocimiento de desvalorizaciones o reversiones de
desvalorizaciones en los activos por impuesto diferido;
4) los efectos de cambios en las tasas impositivas;
5) los efectos del reconocimiento como activos de quebrantos impositivos
cumulados y crditos fiscales no reconocidos en perodos anteriores; y
6) los efectos del reconocimiento del efecto del cambio en el poder adquisitivo
de la moneda en los estados contables y su no reconocimiento con fines de
tributacin fiscal, o la situacin inversa;
b) una explicacin de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en
comparacin con las de perodos anteriores);
c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o rditos
fiscales no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos,
su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados;
d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con
inversiones en sucursales, sociedades controladas o vinculadas o negocios
conjuntos por las cuales no se hayan computado deudas por impuestos
diferidos;
e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos
impositivos y crditos fiscales no utilizados:
1) el importe de los crditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la
fecha de cada uno de los perodos presentados;
2) el importe que afect el resultado del perodo, si no surgiera con evidencia
de la informacin sobre las variaciones de los importes reconocidos en los
estados de situacin patrimonial;
f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por
impuesto diferido cuando la empresa ha tenido prdidas en el perodo corriente
o en el precedente, en la jurisdiccin con la cual el activo se relaciona;
g) una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el impuesto
determinado del ejercicio a los fines fiscales, discriminando:
1) la aparicin y la reversin de diferencias temporarias;
2) los cambios de tasas impositivas;
3) las desvalorizaciones y reversin de desvalorizacin en los activos por
impuestos diferidos;
4) el reconocimiento como activos de quebrantos impositivos acumulados y
crditos fiscales no reconocidos en perodos anteriores;

15

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5) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el
ente hubiere optado por hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado
por el perodo;
h) si el ente opt por medir los activos y pasivos diferidos a su valor actual:
1) su valor nominal y su valor descontado clasificado por ao en que se estima
se producir su reversin;
2) la tasa de inters utilizada en el descuento.
C.8. Resultado por accin
Se aplicarn las normas de la seccin 9.3 (Informacin complementaria) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
C.9. Revaluacin de bienes de uso (excepto activos biolgicos)
En los casos de revaluacin de bienes de uso (excepto activos biolgicos), se
expondr como informacin complementaria la siguiente:
a)
enunciacin de las fechas a las cuales se practic la revaluacin de cada
una de las clases separadas;
b)
indicacin acerca de si la revaluacin se ha practicado con personal
propio o si se han utilizado los servicios de un tasador o especialista en
valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto
de la entidad;
c)
detalle de los mtodos y las hiptesis significativas utilizadas en la
estimacin del valor razonable de los bienes revaluados;
d)
manifestacin acerca de la medida en que el valor razonable de los
bienes revaluados, fue determinado por referencia a precios observables en un
mercado activo, o a transacciones de mercado recientes, realizadas entre
partes debidamente informadas e independientes, o si fue estimado en base a
otras tcnicas de medicin;
e)
indicacin, para cada clase de bienes de uso (excepto activos
biolgicos) que haya sido objeto de revaluacin, del importe contable que
hubiera correspondido informar en el estado de situacin patrimonial si no se
hubiera revaluado;
f)
presentacin de los movimientos del Saldo por revaluacin registrados
durante el ejercicio, as como la indicacin de que su saldo no es distribuible ni
capitalizable mientras permanezca como tal;
g)
en los casos en que se opte por no transferir el saldo originado por la
revaluacin a los resultados no asignados en funcin al consumo o a la baja de
los activos que hayan sido motivo de una revaluacin, deber exponerse la
proporcin de vida til consumida correspondiente a dichos activos y el importe
que la entidad podra haber transferido a resultados no asignados a la fecha de
cierre del perodo contable que se informa;
h)
en caso de ser requerida una aprobacin por organismos de control, en
virtud de regulaciones administrativas o legales, indicar la informacin
correspondiente a dicha aprobacin.

D. ASPECTOS FORMALES
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos
se titulan y numeran correlativamente.

16

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Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos


mediante referencias colocadas a continuacin de las partidas o rubros a los
cuales se refieren.

17

84
________ ________
________ ________

Total del pasivo, participacin de terceros


________ ________ y patrimonio neto

________
________

________

________

________

________

________

Anterior

________ ________ Patrimonio neto (segn estado correspondiente)

(1) Si correspondiera, tambin se consignar a continuacin del activo corriente.

Total del activo

Total del activo no corriente

MODELO SA
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Caja y bancos (nota )
Deudas:
Inversiones temporarias (anexo y
Comerciales ( nota )
nota )
Prstamos (nota )
Crditos por ventas (nota )
Remuneraciones y cargas sociales (nota )
Otros crditos (nota )
Cargas fiscales (nota )
Bienes de cambio (nota )
Anticipos de clientes (nota )
Otros activos (nota )
Dividendos a pagar (nota )
________ ________
________
Otras (nota )
________ ________
Total del activo corriente
Total deudas
________
Previsiones (nota )
Activo no corriente
________
Crditos por ventas (nota )
Total pasivo corriente
Otros crditos (nota )
Pasivo no corriente
Bienes de cambio (nota )
Deudas:
Bienes de uso (anexo y nota )
(ver ejemplificacin en pasivos corrientes)
________
Participaciones permanentes en socieTotal deudas
dades (anexo y nota )
Previsiones (nota )
________
Otras inversiones (anexo y nota )
Activos intangibles (anexo y nota )
Total del pasivo no corriente
Otros activos (nota )
________
________ ________ Total del pasivo
________
Subtotal del activo no corriente
Participacin de terceros en sociedades contro________ ________ ladas
Llave de negocio (nota )1

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ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES

Resolucin Tcnica N 9

RT N 9

ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES

_____________ ___________

R.T. 18 a 25

Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de


realizacin (anexo ) 2
Gastos de comercializacin (anexo )
Gastos de administracin (anexo )
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota )
3
Depreciacin de la llave de negocio
4
Resultados financieros y por tenencia:
Generados por activos (nota )
Generados por pasivos (nota )
Otros ingresos y egresos (nota )
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota )
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan

R.T. 17

_____________ ___________

_____________ ___________

Resultados por las operaciones en descontinuacin

Participacin de terceros en sociedades controladas (nota )


Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
6
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota )
Ganancia (Prdida) del ejercicio

Recomendaciones

Resultados de las operaciones (nota ... )


Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas
(nota ... )5
Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin

_____________ ___________
_____________
_____________
_____________
_____________

___________
___________
___________
___________

R.J.G.

Resultado por accin ordinaria


Bsico:
Ordinario
Total
Diluido:
Ordinario
Total
1 No se requiere la inclusin de este ttulo cuando no existen operaciones en discontinuacin
2 En esta lnea se incluyen los resultados enunciados en la seccin B.4. del Captulo IV (Estado de resultados) de la Resolucin
Tcnica N 9
3 Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades contro
ladas
deber exponerse separadamente la porcin ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participacin de terceros.
4 Pueden exponerse en una sola lnea. En el caso de que se opte por presentar la informacin con un mayor grado de detalle, se
odr
p optar por
incluirla en una lnea con referencia a la informacin complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado.

Interpretaciones

Ventas netas de bienes y servicios (anexo )


Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Prdida) bruta

R.T. 4 a 14

MODELO SA
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
1
Resultados de las operaciones que continan

R.T. 16

NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA


ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

FACPCE

85

R.J.G.

6 Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la informacin complementaria, o exponerse
detalladamente
en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

R.T. 7, 15

5 Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos.

86
______

______

____

Total

________

________

______
_______

_______

______

Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Resulta- Resultados dife- dos no a- Total
Reserva
Otras
Total
signados
ridos2
legal
reservas

(2) Los resultados diferidos se presentarn separadamente de acuerdo con su diferente naturaleza.

______

Aportes de los propietarios


Ajustes Aportes Prima
del
irrevode
capital
cables emisin

________

Capital
suscripto

(1) Aprobadas/os por ...................del ...... / ..... / __

Saldos al cierre ejercicio

Ganancia (Prdida) del ejercicio

Incremento / Desafectacin de resultados


diferidos (2)

Absorcin de prdidas acumuladas (1)

Aportes irrevocables (1)

Desafectacin de reservas (1)

Distribucin de resultados no asignados (1)


Reserva legal
Otras reservas
Dividendos en efectivo (o en especie)
Dividendos en acciones

Capitalizacin de aportes irrevocables (1)

Suscripcin de ...acciones ordinarias (1)

Saldos al inicio del ejercicio


Modificacin del saldo (nota..)
Saldos al inicio del ejercicio modificados

Rubros

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO


Por el ejercicio anual finalizado el.../ .../ ... comparativo con el ejercicio anterior

_______

_______

Totales
Ejercicio Ejercicio
actual
anterior

FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS


ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES

Resolucin Tcnica N 9

MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Variaciones del efectivo

Actual

Anterior

R.T. 16

RT N 9

R.T. 4 a 14

NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA


ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES

R.T. 17

Efectivo al inicio del ejercicio


Modificacin de ejercicios anteriores (Nota ....)
Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota ...)
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota ...)
Aumento (Disminucin) neta del efectivo

R.T. 18 a 25

Causas de las variaciones del efectivo


Actividades operativas
Ganancia (Prdida) ordinaria del ejercicio
Ms (Menos) Intereses ganados y perdidos, dividendos ganados e impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio

Interpretaciones

R.J.G.

Recomendaciones

Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de


las actividades operativas:
Depreciacin de bienes de uso y activos intangibles
Resultados de inversiones en entes relacionados
Resultado por venta de bienes de uso
..........
Cambios en activos y pasivos operativos:
(Aumento) Disminucin en crditos por ventas
(Aumento) Disminucin en otros crditos
(Aumento) Disminucin en bienes de cambio
Aumento (Disminucin) en deudas comerciales
................
Pagos de Intereses 2
Pagos de Impuesto a las ganancias 3
Cobros de dividendos 4
Pagos de dividendos2
Cobros de intereses 4
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias
Ganancia (prdida) extraordinaria del ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de

R.T. 7, 15

las actividades extraordinarias


V alor residual de activos dados de baja por siniestro
Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados
Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en
ejercicios anteriores
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las activida-

FACPCE

87

R.J.G.

des extraordinarias5

FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS


ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades operativas
Actividades de inversin6
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compaa XX
........................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades de inversin
Actividades de financiacin6
Cobros por la emisin de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de prstamos
.................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo

Los conceptos incluidos en esta lnea son necesarios para poder presentar por separado los intereses, dividendos
e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.

Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.

Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a
actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.

Podran haber sido clasificados en actividades de inversin.

Puede presentarse slo este rengln, pero referenciando a una nota donde se explique su composicin.

Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias .

88

Resolucin Tcnica N 9

ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES


MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Variaciones del efectivo

Actual

Anterior

R.T. 17

Efectivo al inicio del ejercicio


Modificacin de ejercicios anteriores

R.T. 16

RT N 9

R.T. 4 a 14

NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA


ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

Efectivo modificado al inicio del ejercicio


Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (Disminucin) neta del efectivo

R.T. 18 a 25

Causas de las variaciones del efectivo


Actividades operativas

Recomendaciones

Cobros por ventas de bienes y servicios


Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos de intereses 1
Pagos del impuesto a las ganancias 2
Cobros de dividendos 3
Pagos de dividendos1
Cobros de intereses 3

R.J.G.

Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias


Cobros de indemnizaciones por siniestros
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades
extraordinarias

Actividades de inversin

Interpretaciones

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las


actividades operativas
4

R.T. 7, 15

Cobros por ventas de bienes de uso


Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compaa XX
..
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades de inversin
Actividades de financiacin4

FACPCE

89

R.J.G.

Cobros por la emisin de obligaciones negociables


Aportes en efectivo de los propietarios

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ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES

Pagos de prstamos
.................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo

Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.


Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a
actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.

Podran haber sido clasificados en actividades de inversin.

Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.

__________________________________

90

Resolucin Tcnica N 9

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

RESOLUCIN TCNICA N 111


NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES SIN
FINES DE LUCRO 2
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1 y 20 inciso b) y 22 del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de dicha
Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento
de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas dictar
normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado en
la Federacin y le han encomendado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, para ser puestas en vigencia por ellos, coordinando de tal
forma la accin de las diversas jurisdicciones;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos
naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes
para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la situacin y
gestin de entes pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas particulares de exposicin de la
informacin contable para entes sin fines de lucro, que complementen las normas
generales correspondientes;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la
confianza que la comunidad deposita sobre esta y servir de eficiente medio para
facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
1

Modificada por RT N 19 RT N 25 - RT N 27 - RT N 31.

Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto
los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).

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h) Que las normas contenidas en el Informe N 15 del rea Contabilidad del


CECyT, proveen de adecuadas soluciones tcnicas para la exposicin de la
informacin contable de los entes sin fines de lucro;
i) Que el Informe N 15 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto en
el artculo 25, inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias de
profesionales, organismos empresariales, de investigacin, de la profesin y otros
entes, todos los que -una vez evaluados- produjeron ciertas modificaciones a su
texto original, quedando las normas particulares de exposicin contable para entes
sin fines de lucro redactadas en la forma que figura en la segunda parte de esta
resolucin.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS

DE

RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes
sin fines de lucro que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin
Tcnica, las que formarn parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables de los entes sin
fines de lucro estn de conformidad con normas contables vigentes, debern
presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda parte de esta
Resolucin Tcnica.
Artculo 3 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin fines de lucro se
apliquen a los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 1994.
Artculo 4 - Este artculo se refiere a la modificacin del artculo 3 de la
Resolucin Tcnica N 8, la cual ya ha sido considerada en este compendio de
Resoluciones Tcnicas.
Artculo 5 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las respectivas
jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones
educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias,
entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de esta
Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma en los
informes o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 6 - Comunquese, publquese y regstrese en el Libro de Resoluciones.
Ushuaia, Tierra del Fuego, 25 de junio de 1993.

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SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA
Las normas generales de exposicin contable (Resolucin Tcnica N 8) regulan
la presentacin de estados contables de todo tipo de entes para uso de terceros e
incluyen los aspectos que son vlidos, cualquiera sea la actividad, finalidad,
organizacin jurdica o naturaleza de un ente, es decir constituyen la norma bsica
de la exposicin contable.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y se
refieren a aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinados tipos
de entes, adems de los requeridos por las normas generales. No deben tener
sentido contrario a la citada resolucin de carcter general ni a su espritu, la que
impone la aplicacin de la flexibilidad en la estructura de los estados contables
como aspecto consecuente del sentido comn.
La acotacin de los entes que estn alcanzados por la norma tambin puede
considerarse de problemtica definicin en forma taxativa. Cabe destacar que la
consideracin de entes sin fines de lucro est directamente relacionada con el
destino final de los excedentes o disminuciones patrimoniales (resultados) el que
debera mantenerse en el patrimonio sin un retiro o reembolso a terceros de
dichas diferencias. El objeto principal o la figura que adopte una organizacin sin
fines de lucro no debe condicionar el uso de las normativas del modelo de la
presente. Los entes cooperativos no estn alcanzados por esta norma.
B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS
Las normas particulares estn ordenadas, adems del captulo presente, del modo
siguiente:
Captulo II - Alcance de normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV - Estado de recursos y gastos.
Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI - Estado de flujo de efectivo.
Captulo VII - Informacin complementaria.
Anexo - Modelo de estados contables.
CAPTULO II - ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES

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A. ALCANCE
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin de
estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes sin fines de
lucro.
Los organismos autrquicos originados en los poderes de la administracin estatal
no son objeto de las presentes disposiciones tcnicas aunque su aplicacin puede
ser aceptada. No estn alcanzados por estas normas los estados contables de
sociedades cooperativas.
Las normas de la Resolucin Tcnica N 8, por ser normas generales de
exposicin contable, son aplicables a los entes sin fines de lucro.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan, en
conjunto con stas, la presentacin de estados contables correspondientes a los
entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Estas normas particulares son aplicables a las asociaciones civiles sin fines de
lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para el
cumplimiento de fines especiales.
Una nmina no taxativa de este tipo de entes, segn sean sus objetivos, es la
siguiente:
instituciones deportivas (clubes, asociaciones de clubes, federaciones, etc.);
mutuales;
cmaras empresariales;
entes no lucrativos de salud, como ser las obras sociales;
clubes sociales;
sindicatos;
asociaciones de profesionales;
entes educativos y universidades;
asociaciones vecinales;
organizaciones religiosas;
entidades benficas;
consejos profesionales;
etc.
B. ESTADOS CONTABLES BSICOS
La seccin C del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) de la
Resolucin Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable) enuncia que
los estados contables bsicos son:
Estado de situacin patrimonial o balance general.
Estado de recursos y gastos.
Estado de evolucin del patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
El captulo V de la presente Resolucin Tcnica prev la posibilidad de combinar
dos o ms estados basados en lo explicitado en el punto C del presente captulo.
C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD

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Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial, de los recursos y gastos
(evolucin de la situacin econmica) y del flujo de efectivo (evolucin de la
situacin financiera) del ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia
de estas normas, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
a) adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia;
b) introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de partidas;
c) utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo,
recursos y gastos y flujos de efectivo.
CAPTULO III - ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE
GENERAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin
patrimonial y se enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o
implcito. Incluyen entre otras: ttulos valores, depsitos y plazo fijo en entidades
financieras, inmuebles y otras propiedades.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
caractersticas de otro rubro del activo), incluyendo compromisos de subsidios por
parte de autoridades nacionales, provinciales o municipales.
Deben discriminarse entre cuentas por cobrar a asociados o entes afiliados, por
servicios prestados y por sus correspondientes compromisos (cuotas sociales,
financiaciones de aranceles especiales, derechos de ingreso, promesas de
donacin, compromisos de aportes, etc.), cuentas por cobrar a terceros y
derechos a recibir servicios. Las cuentas por cobrar a terceros debern clasificarse
entre las vinculadas con las actividades principales del ente y las que no tengan
ese origen (publicidades por cobrar, subsidios, donaciones, depsitos en garanta,
etc.).
Son ejemplos de cuentas que se deben incluir en el captulo crditos, las
siguientes:
En clubes deportivos:
- Cuotas sociales a cobrar
- Cuotas a cobrar por facilidades
- Aranceles a percibir
En instituciones educativas:
- Deudores por servicios de enseanza

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- Matrculas a cobrar
- Cuotas a cobrar de biblioteca
En sindicatos:
- Aportes empresarios a percibir
- Cuotas mensuales a cobrar
- Subsidios a recibir
En entes de salud:
- Cuentas a cobrar a pacientes
- Deudores por cuotas de medicina mensual
- Prestaciones a obras sociales a percibir
A.4. Bienes para consumo o comercializacin
Son los bienes destinados a la venta o al consumo en el curso habitual de la
actividad del ente, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.
Se deber prever la distincin de sus componentes en:
a) existencias de bienes para consumo interno;
b) existencias de bienes de cambio para su comercializacin.
Son ejemplos de cuentas a incluir en este rubro, las siguientes:
En clubes deportivos:
I. Consumo
- Pelotas y balones
- Implementos deportivos
- Redes
II. Comercializacin
- Vestimentas y equipos deportivos
- Artculos para prcticas
- Pelotas de tenis
En instituciones educativas:
I. Consumo
- Papelera
- Elementos didcticos
- Artculos de limpieza
II. Comercializacin
- Artculos de librera
- Libros
- Apuntes
En sindicatos:
I. Consumo
- Papelera
- Artculos de funcionamiento
- Combustibles
II. Comercializacin
- Artculos para el hogar
- Proveedura de consumo
- Artculos de farmacia

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En entes de salud:
I. Consumo
- Drogas y medicinas
- Elementos esterilizados
- Plasmas y sueros
II. Comercializacin
- Prtesis y ortopedia
- Material descartable
- Artculos de farmacia
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad del ente,
incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o
arrendamiento se incluyen en inversiones.
A.6. Activos intangibles
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares, que no
son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Deben incluirse
los anticipos efectuados para su adquisicin.
Incluyen, entre otros, los siguientes: derechos de propiedad intelectual, patentes,
marcas, licencias, gastos de organizacin, gastos de desarrollo, derechos de pase
de jugadores profesionales, inscripciones y afiliaciones, etc.
A.7. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su
significacin. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados.
B. PASIVO
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el
monto probable de la obligacin contingente y la probabilidad de su concrecin.
B.3. Fondos con destino especfico
Se incluyen en esta categora los fondos que se reciban con ciertos destinos
especficos. Este tem est compuesto por los aportes que se reciban directamente o importes netos a travs de la generacin de actividades con fines
recaudatorios especficos, destinados a la prestacin de un servicio o a la
erogacin de fondos en el futuro relacionados con bienes a suministrar o servicios
a prestar a un grupo determinado de asociados, a ciertos sectores de la
comunidad o a la comunidad en general.
Estos fondos se computarn como recursos en el mismo perodo en el cual se
produzca el gasto para el que fueron recaudados.

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C. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia con el estado de evolucin del patrimonio
neto.

CAPTULO IV - ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS

A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO


Se deben consignar separadamente los recursos de los gastos y clasificarlos en
ordinarios y extraordinarios.
Se deben distinguir aquellos recursos que se obtengan habitualmente por la
prestacin de servicios o la venta de bienes, as como los costos y gastos
necesarios para su obtencin.
Cuando en el ente en cuestin se realicen simultneamente distintas actividades,
es recomendable que los ingresos o recursos as como sus respectivos gastos, se
expongan en la informacin complementaria, por separado para cada actividad.
Las causas que generaron el supervit (dficit) del ejercicio se clasifican del modo
que se indica a continuacin.
B. RECURSOS ORDINARIOS
B.1. Recursos para fines generales
Son aquellos destinados a cumplir con los objetivos del ente.
Incluyen las cuotas sociales o afiliaciones, las que se traducen en aportes
peridicos que efectan los asociados o afiliados al ente. Tambin incluyen los
aportes por nica vez tal como las cuotas de ingreso; en este ltimo caso se las
deber clasificar como un recurso ordinario o extraordinario en funcin de la
habitualidad o no de las campaas de captacin de nuevos asociados.
B.2. Recursos para fines especficos
Estas contribuciones estn constituidas por los aportes recibidos y destinados a
fines determinados, tales como aranceles o derechos particulares para
determinadas actividades. Este tem est compuesto tambin por los recursos que
se recibieron a travs de la generacin de actividades con fines recaudatorios
especficos, originalmente destinados a la prestacin de un servicio o a la
erogacin de fondos en un momento futuro relacionados con bienes a suministrar
o servicios a prestar a un grupo determinado de asociados, a ciertos sectores de
la comunidad o a la comunidad en general, luego de que dichos bienes han sido
suministrados o los servicios han sido prestados.
B.3. Recursos diversos
Se incluyen aquellos recursos ordinarios que no se clasifican en los acpites
anteriores, debindose brindar informacin complementaria de acuerdo con su
significacin. Ejemplo de ello son los ingresos por venta de bienes en desuso,
ingresos destinados al recupero de ciertos gastos, los aportes publicitarios
recibidos, los subsidios y donaciones efectuados por terceros, etc.

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C. GASTOS ORDINARIOS
C.1. Gastos generales de administracin
Comprende los gastos que fueron realizados por el ente en razn de sus
actividades pero que no son atribuibles a los distintos sectores (deportivos,
culturales, benficos, etc.).
C.2. Gastos especficos de sectores
Corresponde a todos los gastos directos atribuibles a los distintos sectores en que
se puede departamentalizar el ente. Esta divisin se podr efectuar por reas de
ubicacin geogrfica de sedes, por actividad deportiva, social, cultural, benfica,
por tipo de funcin o servicio, por usuario, etc.
C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles
Constituye el cargo del ejercicio o perodo en concepto de la medicin de la
depreciacin de los bienes de uso y activos intangibles.
C.4. Otros egresos o gastos
Se incluyen aquellas erogaciones devengadas no clasificadas en acpites
anteriores.
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL
RESULTADO POR EXPOSICIN AL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE
LA MONEDA)
Deben exponerse, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y
la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna.
E. SUPERVIT (DFICIT) ORDINARIO DEL PERODO O EJERCICIO
Ser el resultado de la sumatoria de los captulos B., C. y D.
F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los recursos y gastos atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, no surgidos de decisiones del ente.
G. SUPERVIT (DFICIT) FINAL DEL PERODO O EJERCICIO

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Surgir de sumar los totales de los recursos y gastos ordinarios y los recursos y
gastos extraordinarios.
H. REALIZACIN DE DIFERENTES ACTIVIDADES
Cuando el ente se dedicare simultneamente a diversas actividades (deportivas,
culturales, benficas, mutuales, de enseanza, etc.) deber presentar los recursos
y gastos por separado para cada una de las actividades principales que el ente
desarrolle en la informacin complementaria.
CAPTULO V - ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Las partidas integrantes de este estado deben clasificarse y resumirse, de acuerdo
con su origen, en aportes de los asociados y en supervit o dficit acumulado.

A. APORTES DE LOS ASOCIADOS


A.1. Capital
Este rubro est compuesto por el capital original, los aportes especficos
efectuados por los asociados, una vez cumplimentado su propsito, y por los
supervits producidos y asignados al capital.
El capital, es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su titularidad,
situacin esta que habitualmente es prevista en los estatutos de las
organizaciones, al establecer que en el caso de disolucin del ente, el remanente
del activo una vez liquidado el pasivo es legado a otra asociacin sin fines de lucro
o al patrimonio estatal.
El capital se expone discriminando su valor nominal de su ajuste para reflejar el
efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda, cuando as lo requieran
normas del derecho positivo aplicable a este tipo de entes.
A.2. Aportes de Fondos para fines especficos
Se incluyen aquellos fondos originados en aportes de asociados con fines
especficos y destinados al incremento del patrimonio social y no a la prestacin
de servicios o el desarrollo de actividades recurrentes, tales como los fondos para
la construccin de obras edilicias de cierta envergadura. Para que corresponda su
inclusin en el patrimonio neto, los destinatarios de los fondos no de-ben tener que
considerarse como un "tercero" distinto del ente.
Estos fondos deben transferirse al capital, en la medida de su utilizacin para el
destino previsto.
B. SUPERVIT / DFICIT ACUMULADO
B.1. Supervits reservados
Son aquellos supervit retenidos en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
B.2. Supervit/ (Dficit) no asignados
Son aquellos supervits o dficits acumulados sin asignacin especfica.
B.3. Supervits diferidos

10

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Son aquellos supervits o dficits que, en virtud de lo establecido por las normas
contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por la aplicacin de
las citadas normas deban o puedan imputarse a supervit o dficit del ejercicio o a
supervit no asignados, segn lo dispuesto para cada caso.
CAPTULO VI -ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo se preparar de acuerdo con lo dispuesto en el
captulo VI (Estado de flujos de efectivo) de la segunda parte de la resolucin
tcnica N 8 con la siguiente aclaracin:
Presentacin de las causas generadas por las actividades operativas
Estas causas se presentarn por el denominado mtodo directo de presentacin.
CAPTULO VII - INFORMACIN COMPLEMENTARIA
A. COMPOSICIN Y EVOLUCIN DE LOS RUBROS
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los
siguientes:
A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones
transitorias
Debe informarse detalladamente la composicin.
A.2. Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse en
los estados contables, se brindar informacin sobre su composicin que ayude a
evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres
de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
a) su naturaleza e instrumentacin jurdica;
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera, los montos nominados
en ellas y los tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con
subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao
siguiente, indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan
intereses a tasa variable o tasa fija. Se podrn informar las tasas explcitas o
implcitas correspondientes (si para una categora fueran varias las tasas, se
podr consignar la tasa promedio ponderada); el plazo a informar ser el de
vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes;
d) los activos o pasivos con garantas que disminuyan los riesgos del ente (en el
caso de activos) o de sus acreedores (en el de pasivos).
A.3. Bienes para consumo o comercializacin
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido,
segregando los bienes para el consumo interno, de los llamados bienes
disponibles para su comercializacin a asociados o terceros ajenos al ente,
discriminando tambin los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.
A.4. Bienes de uso y bienes que se mantienen para obtener renta,
acrecentamiento o para su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio).

11

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Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos


que integran este rubro, mostrando por separado los valores de origen y la
depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su
naturaleza (altas, revaluaciones, bajas, desvalorizaciones y depreciacin del
periodo).
En los casos de revaluacin de bienes de uso (excepto activos biolgicos), se
expondr como informacin complementaria la siguiente:
a)
enunciacin de las fechas a las cuales se practic la revaluacin de cada
una de las clases separadas;
b)
indicacin acerca de si la revaluacin se ha practicado con personal propio
o si se han utilizado los servicios de un tasador o especialista en valuaciones que
rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto de la entidad;
c)
detalle de los mtodos y las hiptesis significativas utilizadas en la
estimacin del valor razonable de los bienes revaluados;
d)
manifestacin acerca de la medida en que el valor razonable de los bienes
revaluados, fue determinado por referencia a precios observables en un mercado
activo, o a transacciones de mercado recientes, realizadas entre partes
debidamente informadas e independientes, o si fue estimado en base a otras
tcnicas de medicin;
e)
indicacin, para cada clase de bienes de uso (excepto activos biolgicos)
que haya sido objeto de revaluacin, del importe contable que hubiera
correspondido informar en el estado de situacin patrimonial si no se hubiera
revaluado;
f)
presentacin de los movimientos del Saldo por revaluacin registrados
durante el ejercicio, as como la indicacin de que su saldo no es distribuible ni
capitalizable mientras permanezca como tal;
g)
en los casos en que se opte por no transferir el saldo originado por la
revaluacin a los supervit no asignados en funcin al consumo o a la baja de los
activos que hayan sido motivo de una revaluacin, deber exponerse la proporcin
de vida til consumida correspondiente a dichos activos y el importe que la entidad
podra haber transferido a resultados no asignados a la fecha de cierre del perodo
contable que se informa;
h)
en caso de ser requerida una aprobacin por organismos de control, en
virtud de regulaciones administrativas o legales, indicar la informacin
correspondiente a dicha aprobacin.
A.5. Activos intangibles
Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que
integran el rubro referido separando los valores originales de las amortizaciones
acumuladas.
A.6. Previsiones
Conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y de su
evolucin.
A.7. Recursos y gastos
Composicin detallada de los ingresos y los gastos (ordinarios y extraordinarios).

12

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Las contribuciones y erogaciones especficas debern detallarse de acuerdo con


el criterio de clasificacin seleccionado, producto del proceso de
departamentalizacin de funciones que el ente ha estructurado.
A.8. Resultados financieros
Se detallar la composicin del rubro en cuestin, en funcin de la alternativa de
exposicin seleccionada.
A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos
Se deben discriminar las partidas principales de los restantes conceptos que
integran estos resultados.
A.10. Resultados extraordinarios
Se expone la composicin de las partidas principales que integran estos
resultados, detallando, en su caso, sus causas.
A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo
Se expone la composicin de las partidas principales que integran el cuerpo de
este estado.
B. CRITERIOS DE VALUACIN
Se exponen los criterios contables aplicados, tales como los siguientes,
considerando el concepto de significacin:
B.1. La valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, si
correspondiera y su destino contable.
B.2. La valuacin de existencia de bienes para el consumo interno y para su
comercializacin.
B.3. La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo seguido para su
depreciacin y la imputacin contable de sta.
B.4. La valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de
amortizacin y su destino contable.
B.5. La constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el activo,
detallando las bases utilizadas para su estimacin.
C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
C.1. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados
pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados.
C.2. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o
situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su
indisponibilidad.
D. CONTINGENCIAS
Cuando corresponda su contabilizacin y/o su exposicin, se indicarn sus
causas, el grado de probabilidad de ocurrencia y su fundamentacin, la
cuantificacin de sus efectos, de ser posible, y las bases sobre las que se efectu
dicha cuantificacin.
E. INFORMACIN PRESUPUESTADA
En funcin de la naturaleza jurdica de los entes sin fines de lucro y de los rganos
directivos y administrativos respectivos se recomienda incorporar, en la respectiva

13

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informacin complementaria, un anexo o cuadro en el que se incluya el detalle de


los componentes del presupuesto econmico y/o financiero, si existiere, aprobado
por el rgano de mximo nivel decisorio del ente, al inicio del perodo, reexpresado
en moneda homognea del cierre, as como el monto final de recursos y gastos
y/u orgenes y aplicaciones y los correspondientes desvos. Asimismo, es
recomendable exponer, tambin, si existiere, el presupuesto econmico y/o
financiero para el ejercicio venidero.
Si esta informacin fuera presentada en la Memoria de los administradores,
bastar que en la informacin complementaria se haga referencia a esta
circunstancia.
F. ASPECTOS FORMALES
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados
contables, en notas o en forma de cuadro o anexos.
Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos
debiendo referenciarse a continuacin de las partidas o rubros a los cuales estn
referidos.
Anexo Modelo de estados contables
El modelo ejemplificado en este anexo es flexible, admitindose agregar
conceptos y/o rubros, suprimir otros, en la medida que no se altere la esencia del
mismo.

14

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ANEXO
DENOMINACIN DEL ENTE
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL al _________ de _____ de 2__, comparativo con el
ejercicio anterior
Actual Anterior
Actual Anterior
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota )
Inversiones (Nota)
Cuentas por cobrar a asociados (Nota )
Cuentas por cobrar a terceros por la actividad
principal (Nota)
Derechos a recibir servicios
Otros Crditos (Nota )
Bienes para consumo o comercializacin (Nota )
Otros activos (Nota )
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones (Anexo )
Bienes de uso (Anexo )

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas (Nota )
Fondos
con
destino
especfico
(Nota)
Previsiones (Nota .)
TOTAL
DEL
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas (Nota )
Fondos con destino especfico (Nota
)
Previsiones (Nota )
TOTAL
DEL
PASIVO
NO
CORRIENTE
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO (Segn estado
respectivo)

Activos Intangibles (Nota )


Otros activos (Nota )
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO + PATRIMONIO


NETO

Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de este estado

15

DENOMINACIN DEL ENTE


ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS correspondiente al ejercicio
finalizado el _________ de _____ de 2_____, comparativo con el ejercicio
anterior
Actual
$

Anterior
$

RECURSOS Y GASTOS ORDINARIOS


RECURSOS ORDINARIOS
Para fines generales (Anexo ... o Nota ...)
Para fines especficos (Anexo ... o Nota ...)
Diversos
Total recursos ordinarios
GASTOS ORDINARIOS
Generales de administracin (Anexo...)
Especficos de sectores (Anexo...)
Depreciacin de bienes de uso (Anexo...)
Depreciacin de activos intangibles (Anexo...)
Otros egresos o gastos (Anexo...)
Total gastos ordinarios
Resultados financieros y por tenencia
(Anexo ... o Nota ...)
Impuesto a las ganancias 3
SUPERVIT (DFICIT) ORDINARIO DEL
EJERCICIO
RECURSOS
Y
GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Recursos (Nota )
Gastos (Nota )
Impuesto a las ganancias1
SUPERVIT (DFICIT) EXTRAORDINARIO
SUPERVIT (DFICIT) FINAL
Las notas y anexos que se acompaan forma parte integrante de este Estado

En el caso de corresponder, de no tratarse de un sujeto exento en dicho impuesto o que realizara


actividades no exentas

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ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO correspondiente al ejercicio finalizado el ... de ... de 2...., comparativo
con el ejercicio anterior

DETALLE

APORTES
DE LOS ASOCIADOS
De fondos
Capita
para fines
Total
l
especficos
$
$
$

SUPERVIT (DFICIT) ACUMULADO


Superavit
Supervit
Supervit
(dficit)
Reservad (Dficit) no
diferido
o
asignados
$
$
$

TOTALES
Ejercicio
Actual

Ejercicio
Anterior

Saldos al inicio del ejercicio anterior


Modificaciones del saldo inicial (Nota)
Saldos al inicio del ejercicio modificado
Resolucin de asamblea general ordinaria de
fecha
Constitucin de reservas
Capitalizacin del supervit
Absorcin del dficit
Desafectacin de reservas
Aportes irrevocables recibidos para fines
especficos
Utilizacin de aportes recibidos para fines
especficos
Incremento (Desafectacin) de supervit
(dficit) diferido
Supervit (Dficit) final del ejercicio
Saldos al cierre del ejercicio
Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de este estado

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DENOMINACIN DEL ENTE


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MTODO DIRECTO)
Actual
$

Anterior
$

Variacin del Efectivo


Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores (Nota ...)
Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota...)
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota...)
Aumento (Disminucin) neto del Efectivo
CAUSAS
DE
EFECTIVO

LAS

VARIACIONES

DEL

Actividades operativas
Cobros por recursos para fines generales
Cobros por recursos para fines especficos
Cobros por recursos para fines diversos
Pagos de deudas
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos por compras al contado de bienes para
consumo o comercializacin
Intereses cobrados
Intereses pagados

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)


antes de las operaciones extraordinarias

Cobros de indemnizaciones por siniestros

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)


las operaciones extraordinarias

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado


en) las actividades operativas
Actividades de inversin
Pagos por Compras de bienes de uso
Cobros por ventas de bienes de uso
Intereses cobrados por prstamos otorgados
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Cobros de aportes de los Asociados
Cobros de aportes para fondos con fines
Especficos
Cobros de prstamos de terceros

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Pagos de prstamos a terceros


Intereses pagados por prstamos recibidos
.
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en) las actividades de financiacin
Resultados financieros y por tenencia
generado por el efectivo y equivalente de
efectivo 4
Recpam del efectivo y equivalente de efectivo
Intereses ganados y no cobrados generados por
el equivalente de efectivo
Diferencias de cambio generados por el efectivo y
equivalente de efectivo
Total resultados financieros y por tenencia
generado por el efectivo y equivalente de
efectivo
AUMENTO
EFECTIVO

(DISMINUCIN)

NETO

DEL

Las notas y anexos que se acompaan forma parte integrante de este estado

El ente puede optar por informarlo en Actividades operativas, en cuyo caso debe informar su
composicin en la informacin complementaria (excepto los Entes Pequeos Epeq- que
pueden indicar los elementos que lo componen sin consignar los importes).

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ALTERNATIVA

DENOMINACIN DEL ENTE


ESTADO COMBINADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Y DE
RECURSOS Y GASTOS correspondiente al ejercicio finalizado el
_________ de _____ de 2_____, comparativo con el ejercicio anterior
Actual
$

Anterior
$

I. SUPERVIT (DFICIT) ACUMULADO AL


INICIO DEL EJERCICIO
II. SUPERVIT (DFICIT) DEL EJERCICIO:
RECURSOS Y GASTOS ORDINARIOS
RECURSOS ORDINARIOS
Para fines generales (Anexo ... o Nota ...)
Para fines especficos(Anexo ... o Nota ...)
Diversos
Total Recursos ordinarios
GASTOS ORDINARIOS
Generales de administracin (Anexo...)
Especficos de sectores (Anexo...)
Depreciacin de bienes de uso (Anexo...)
Depreciacin de activos intangibles (Anexo...)
Otros egresos o gastos (Anexo...)
Total Gastos ordinarios
Resultados financieros y por tenencia
(Anexo ... o Nota ...)
Impuesto a las ganancias1
SUPERVIT (DFICIT) ORDINARIO DEL
EJERCICIO
RECURSOS
Y
GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Recursos (Nota..)
Gastos (Nota..)
Impuesto a las ganancias1
SUPERVIT
(DFICIT)
EXTRAORDINARIO
SUPERVIT (DFICIT) FINAL
III. SUPERVIT (DFICIT) ACUMULADO AL
CIERRE DEL EJERCICIO
Las notas y anexos que se acompaan forma parte integrante de este estado

Alternativa exclusiva para el Captulo V, segundo prrafo de esta resolucin.

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DENOMINACIN DEL ENTE


ANEXO
RECURSOS ORDINARIOS CORRESPONDIENTES
FINALIZADO EL ... DE ... DE 2.

AL

EJERCICIO

Para fines

Detalle

Total
Diversos Ejercicio Ejercicio
Generales Especficos
Actual Anterior
$

Cuotas de asociados
Otras contribuciones
Venta de lotes
Afiliaciones de asociados
Inscripciones a torneos
Por competencias deportivas
(Anexo...)
Cursos y seminarios
Por servicios de enseanza
Por contratos de enseanza
especial
Por cursos de postgrado
Subsidios
Donaciones recibidas
Venta de publicaciones
Venta de proveedura
Venta de farmacia
Por servicios asistenciales
Por internaciones
Descuentos obtenidos
Ingresos varios
TOTAL EJERCICIO ACTUAL
TOTAL EJERCICIO ANTERIOR

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DENOMINACIN DEL ENTE


ANEXO
GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIN
ejercicio finalizado el ... de ... de 2.

correspondientes

al

TOTAL DEL EJERCICIO

Detalle

ACTUAL

ANTERIOR

Sueldos
Cargas sociales
Honorarios y otras retribuciones
Servicios (luz, gas, telfono, franqueo, etc.)
Librera e impresiones
Mantenimiento, refacciones y limpieza
Viticos, refrigerios y agasajos
Sistematizacin de datos
Prensa y propaganda
Representacin
Impuestos y tasas
Seguros
Legales
Diversos
TOTALES

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DENOMINACIN DEL ENTE


ANEXO
GASTOS ESPECFICOS DE SECTORES
finalizado el ... de ... de 2...
Detalle

Sector
1

Sector
2

correspondiente al ejercicio

Sector
3

Sector
4

Total
Total
Ejercicio Ejercicio
Actual Anterior

Sueldos del personal


Cargas sociales
Honorarios y otras
retribuciones
Energa y combustible
Papelera e impresiones
Mantenimiento
Viticos y transportes
Uniformes y vestimentas
Lavandera
Medicamentos
Material descartable y de
contraste
Implementos deportivos
Elementos didcticos auxiliares
Diversos
TOTAL EJERCICIO ACTUAL
TOTAL EJERCICIO
ANTERIOR

Se deber separar en tantas columnas como sectores se defina exponer

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DENOMINACIN DEL ENTE


ANEXO
RECURSOS Y GASTOS POR SECTORES
finalizado el ... de ... de 2...
Detalle

Sector
1

Sector
2

correspondiente al ejercicio

Sector
3

Sector
4

Total
Total
Ejercicio Ejercicio
Actual Anterior

RECURSOS ESPECIFICOS
DE SECTORES (Detalle)

GASTOS ESPECIFICOS DE
SECTORES ( Segn anexo o
detalle de partidas)

SUPERVIT (DFICIT) DE
SECTORES EJERCICIO
ACTUAL
SUPERVIT (DFICIT) DE
SECTORES EJERCICIO
ANTERIOR

Se deber separar en tantas columnas como sectores se defina exponer

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RESOLUCIN TCNICA N 141


INFORMACIN
CONJUNTOS 2

CONTABLE

DE

PARTICIPACIONES

EN

NEGOCIOS

PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Informacin contable de participaciones
en negocios conjuntos elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de sus
respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas relativas a la informacin contable
de participaciones en negocios conjuntos, especficamente cuando stos se
desarrollan sobre la base de entidades de tipo no societario.
d) Que las normas internacionales de contabilidad han regulado esta materia a
travs de la Norma Internacional de Contabilidad N 31 Informacin financiera
relativa a las participaciones en negocios conjuntos del International Accounting
Standards Committee (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales).
e) Que el Proyecto de Resolucin Tcnica elevado por el CECyT
fundamentalmente adapta a nuestro medio las normas mencionadas en el prrafo
precedente.
f) Que el referido Proyecto de Resolucin Tcnica fue publicado y sometido al
perodo de consulta reglamentario, habindose recibido algunos comentarios que
fueron analizados y, en su caso, considerados para mejorar el proyecto original.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS

DE

RESUELVE:
1

Modificada por RT N 21 - RT N 27.

Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto
los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).

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Artculo1 - Aprobar las normas contables profesionales contenidas en la segunda


parte de esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la incorporacin a las normas contables profesionales vigentes en sus
respectivas jurisdicciones, de las normas referidas en el art. 1, con vigencia para
los estados contables anuales o de perodos intermedios correspondientes a los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 1998, permitiendo su aplicacin
anticipada en los estados contables de ejercicios iniciados con anterioridad a dicha
fecha; y
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos
de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar la presente en el libro de resoluciones, comunicarla a los
Consejos Profesionales, a los organismos estatales nacionales de fiscalizacin y
al International Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales) y publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica
Argentina.
La Plata, Buenos Aires, 3 de octubre de 1997.

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SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO
La realizacin de acuerdos contractuales en virtud de los cuales las partes
convienen en desarrollar negocios conjuntos, plantea la necesidad de determinar
mtodos apropiados para su expresin contable.
Estos acuerdos pueden o no, dar lugar al nacimiento de entidades distintas a las
partes que los celebran.
En los casos en que surjan nuevos entes, stos pueden ser, o bien sociedades, o
bien una entidad del tipo previsto en la Ley de Sociedades Comerciales en el
Captulo III (De los contratos de colaboracin empresaria).
Esta Resolucin Tcnica se refiere a aquellos acuerdos, como consecuencia de
los cuales nace una nueva entidad de tipo no societario.
La ley tipifica a las llamadas Agrupaciones de Colaboracin (AC) y a las Uniones
Transitorias de Empresas (UTE), como entes que no constituyen sociedades ni
son sujetos de derecho y para los cuales se establecen mecanismos particulares
para la toma de decisiones.
Numerosas empresas en los sectores del petrleo, gas natural, extraccin de
minerales, prestacin de servicios, etc., organizan parte de su actividad a travs
de estos contratos caracterizados por la Ley de Sociedades Comerciales. Las
razones que pueden llevar a desarrollar este tipo de emprendimientos son de
distinto tipo: por ejemplo, la bsqueda de sinergia derivada de la combinacin de
operaciones, recursos, experiencias, etc.; la utilizacin en comn de un activo o la
explotacin de una concesin; la necesidad o conveniencia de compartir
determinados gastos o de unificar la facturacin a determinados clientes, etc.
Tambin es posible que las partes interesadas celebren un contrato innominado
conforme a las disposiciones del Cdigo Civil, del cual surjan derechos y
obligaciones similares a los que naceran con la adopcin de una figura tpica
como una AC o una UTE. Deber atenderse a la esencia econmica del acuerdo,
por encima de las formalidades legales.
Los medios con que un negocio conjunto cuente para la realizacin de su objeto,
entendiendo por tales a las obligaciones a que los integrantes se comprometen en
el contrato constitutivo, pueden ser de distintas caractersticas. Puede tratarse de
contribuciones en efectivo, derechos al uso de determinados activos que vuelvan
al participante una vez finalizado el negocio conjunto, obligaciones de hacer, etc.
El establecimiento de normas que regulen la informacin contable de las
participaciones en negocios conjuntos, implica el considerar tambin ciertas
circunstancias que hacen a los propios estados contables del negocio conjunto. En
este sentido, es necesario precisar el tratamiento contable a dar a aquellos bienes
acerca de los cuales los participantes siguen manteniendo la titularidad y slo
transfieren el derecho al uso, y atender tambin a la posibilidad de que a alguno
de los participantes le sea reconocido algunos de los llamados genricamente
intangibles, como pueden serlo, por ejemplo, el especial conocimiento en algn
rea, el prestigio ligado a determinado nombre, el hecho de contar con informacin
que no es de conocimiento pblico, etc. En este sentido se ha entendido razonable
3

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disponer la exclusin de estos bienes del activo del negocio conjunto, ya que para
su consideracin, podra ser necesario recurrir a estimaciones que dificulten el
logro de mediciones contables objetivas.
La adopcin del mtodo de consolidacin proporcional para exponer la
participacin en el negocio conjunto, permite reflejar la sustancia y la realidad
econmica de estos acuerdos, destacando el hecho que cada participante tiene
control sobre su participacin en los futuros resultados como consecuencia de
poseer una parte proporcional de los activos y pasivos del ente.
Cabe destacar que, como consecuencia de la prctica establecida para los
estados contables del negocio conjunto, es factible la existencia de diferencias
entre el porcentaje de participacin en los resultados reconocida (que atiende a la
totalidad de los aportes, sean estos en efectivo o en bienes tangibles o intangibles)
y el porcentaje de aporte (definido como la participacin del participante en los
aportes reconocidos como tales en los estados contables del negocio conjunto).
B. ANTECEDENTES
La presente norma est basada en la Norma Internacional de Contabilidad N 31
"Informacin financiera relativa a las participaciones en negocios conjuntos" del
Internacional Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales).
Asimismo, se consideraron tambin como antecedentes las resoluciones atinentes
al tema dictadas por la Inspeccin General de Justicia (Resoluciones N 8/90 y N
9/90).
II. NORMAS
A. DEFINICIONES
1. Negocio conjunto
Es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurdica (Ejemplo: AC, UTE,
Consorcio, etc.), en virtud del cual dos o ms partes desarrollan una actividad
econmica.
2. Control
Es la capacidad de direccin de las polticas financieras y operativas de una
actividad econmica, para as obtener ganancias.
3. Control conjunto
Se entiende que un integrante de un negocio conjunto tiene el control conjunto,
con otro u otros, cuando las decisiones relativas a las polticas financieras y
operativas de la entidad requieran su acuerdo o, al menos, no existiendo control
por parte de un participante, su participacin pueda servir para formar la mayora.
En la Ley N 19.550 se prev que las decisiones (salvo una previsin expresa del
contrato constitutivo) se tomen por acuerdo unnime en las UTE y por mayora de
los integrantes en la AC, por lo que en principio control conjunto sera el caso
general.
4. Control por parte de un participante
Es el ejercido unilateralmente por uno de los integrantes del negocio conjunto.

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En funcin de la Ley N 19.550, para el caso en que el negocio conjunto se


desarrolle a travs de una AC o una UTE, este tipo de control debera surgir de
una previsin expresa del contrato constitutivo.
5. Participante
Es un integrante de un negocio conjunto que tiene el control (individual o
conjunto).
6. Inversor pasivo
Es un integrante de un negocio conjunto que no tiene ni el control individual ni el
control conjunto.
7. Operador o director
El acuerdo contractual puede identificar a uno de los participantes como operador
o director del negocio conjunto. El operador o director no controla el negocio
conjunto sino que acta en virtud de poderes que le han sido delegados. En los
casos en que el operador o director tuviese, por s solo, la capacidad de establecer
las polticas financieras y operativas del negocio conjunto, existira control por
parte de un participante.
8. Consolidacin proporcional
Se entiende por consolidacin proporcional al mtodo de valuacin y exposicin
de la informacin contable relativa al negocio conjunto, en virtud del cual la porcin
de cada participante, en cada uno de los activos, pasivos, ingresos y gastos y
ganancias y prdidas de la entidad controlada conjuntamente, se suma, lnea por
lnea, con las partidas similares de sus estados contables, o se presenta como
partida separada dentro de cada uno de los rubros.
B. NORMAS GENERALES
1. Valuacin y exposicin de las participaciones en negocios conjuntos
Para ser consideradas de conformidad con normas contables profesionales, las
participaciones en negocios conjuntos debern valuarse y exponerse como se
indica a continuacin:
a) participaciones que otorguen el control conjunto, de acuerdo con el mtodo de
consolidacin proporcional que se describe en II.C.;
b) participaciones que otorguen el control a un participante, sern de aplicacin,
en lo que resulte pertinente, las normas de la seccin 2 (Consolidacin de estados
contables) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas) tal como se describe en II.D.;
c) los inversores pasivos debern utilizar el mtodo de valuacin patrimonial
proporcional, de acuerdo con las normas de la seccin 1.2 (Aplicacin del mtodo)
de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de
estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas) tal como se
describe en II.E.
2. Estados contables del negocio conjunto
En todos los casos debern prepararse estados contables del negocio conjunto.
Si bien el negocio conjunto al no ser sujeto de derecho no puede adquirir bienes ni
contraer obligaciones, resulta conveniente confeccionar estados contables que
muestren el patrimonio en condominio de los participantes y los resultados del

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negocio comn, de modo que cada uno de los participantes pueda utilizarlos como
base para reflejar en sus propios estados contables su participacin en ellos.
No debern ser reconocidos como activos en los estados contables del negocio
conjunto los derechos de uso constituidos sobre bienes de propiedad de los
participantes.
Asimismo, en los estados contables del negocio conjunto los aportes en bienes
intangibles slo debern reconocerse como activos si, de acuerdo con las normas
contables vigentes, estuvieran reconocidos previamente en la contabilidad del
aportante y por el mismo valor al que se encuentran registrados en los libros de
ste.
Si los estados contables del negocio conjunto hubieran sido emitidos en una
moneda extranjera, deber convertrselos previamente a moneda argentina
aplicando las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del de
consolidacin proporcional) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
C. MTODO DE CONSOLIDACIN PROPORCIONAL
1. Requisitos para la aplicacin del mtodo
Para la aplicacin de la consolidacin proporcional es necesario que los estados
contables del ente a travs del cual se desarrolla el negocio conjunto estn
preparados, o se ajusten especialmente, a similares normas contables a las
utilizadas por el participante y a lo establecido en II.B.2.
Cuando el ejercicio econmico de la entidad tenga una fecha de cierre distinta a la
del participante, se proceder de la siguiente forma:
a) debern prepararse estados contables especiales a la fecha de cierre del
participante;
b) excepcionalmente, podr mantenerse la diferencia de tiempo entre ambos
cierres siempre y cuando no supere los tres meses y durante ese lapso no se
hayan producido hechos conocidos que hayan modificado sustancialmente la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de la entidad. En caso de no
coincidir las fechas de cierre, deber considerarse el efecto de las variaciones en
el poder adquisitivo de la moneda entre dichas fechas.
Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia desapareciera
el control conjunto que justifica la consolidacin proporcional, o existieran
restricciones al ejercicio del control conjunto, deber discontinuarse la aplicacin
del mtodo, debindose valuar la participacin de acuerdo a lo dispuesto en II.E.
idntico tratamiento se dispensar a las participaciones que se mantienen
exclusivamente con vista a su cesin en un futuro prximo.
2. Estado de situacin patrimonial
Cada participante calcular la porcin que le corresponde en cada uno de los
activos y pasivos de la entidad y las sumar, lnea por lnea, con las partidas
similares de su estado de situacin patrimonial, o las presentar como partidas
separadas dentro de cada uno de los rubros.

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En el caso de existir saldos recprocos se eliminar la parte proporcional del


participante manteniendo el carcter de activo o pasivo el saldo mantenido con los
dems integrantes del negocio conjunto.
Para el clculo al que se refieren los prrafos anteriores, en el caso en que el
porcentaje de participacin en los resultados sea distinto del de participacin en
los aportes (por existencia de aportes consistentes en el derecho al uso de
determinados activos, reconocimiento de intangibles u otra circunstancia), para
determinar la porcin que le corresponde en cada uno de los activos y pasivos del
negocio conjunto se considerar el porcentaje que resulte del cociente entre: a) la
sumatoria del importe de la participacin en los aportes que hubiesen tenido
reconocimiento contable ms el importe de la participacin convenida en los
resultados acumulados y b) el patrimonio neto del negocio conjunto.
En el Anexo B se ejemplifica el tratamiento contable mencionado
precedentemente.
3. Estado de resultados
En funcin de las previsiones del contrato acerca de la distribucin de los
resultados, cada participante calcular la parte que le corresponde en cada de uno
de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de la entidad, previa eliminacin de
los resultados originados en operaciones con el participante que no hubieran
trascendido a terceros, y las sumar, lnea por lnea, con las partidas similares de
su estado de resultados, o las presentar como partidas separadas.
Adems, ser necesario eliminar tambin -de los resultados del participante
aquellos provenientes de operaciones con el negocio conjunto que no hubiesen
trascendido a terceros. Estas ltimas eliminaciones debern efectuarse en la
proporcin correspondiente a la participacin del participante en el negocio
conjunto.
D. CONSOLIDACIN DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN
PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL
En este caso en los estados contables individuales del participante, los activos,
pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto se sumarn a los propios, y
paralelamente se expondr la participacin correspondiente al resto de los
inversores en el estado de situacin patrimonial, mientras que, en el estado de
resultados, los resultados correspondientes a los inversores debern exponerse
separando la porcin ordinaria y la extraordinaria. Sern de aplicacin, en lo que
resulte pertinente, las normas establecidas en la seccin 2 (Consolidacin de
estados contables) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas). Los estados contables del negocio conjunto utilizados para la
consolidacin deben adecuarse a lo establecido en II.B.2.
E. VALUACIN PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS
QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL, NI EL CONTROL
CONJUNTO
En el caso de participaciones que no otorguen el control conjunto o el control
individual debern valuarse de acuerdo a las normas de la seccin 1 (Medicin
contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se
7

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucin Tcnica


N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas). Los estados contables del
negocio conjunto utilizados para el clculo del valor patrimonial proporcional deben
adecuarse a lo establecido en II.B.2.
F. INFORME DEL AUDITOR
Se requiere opinin de un profesional independiente sobre los estados contables
del negocio conjunto utilizados como base para la aplicacin de las normas
previstas en esta Resolucin Tcnica.

La sociedad A y la sociedad B deciden la constitucin de una UTE, para lo


cual la sociedad A aporta $ 100 en efectivo y una maquinaria que va a ser utilizada
en la gestin del negocio conjunto. La Sociedad B aporta $ 500 en efectivo. A ambos participantes se les reconoce una participacin del 50% en los resultados. La
duracin prevista de la UTE es de 4 aos.
Los bienes de uso (cuyo uso y goce ha sido dado a la UTE) se amortizan en
10 aos.
La nica actividad que realizan las sociedades A y B es la participacin en la UTE.
No hay variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Transcurrido el primer ejercicio, la UTE gana $ 400.
Balance de A (antes de la constitucin de la UTE)
$
Caja
100
1.000
Bienes de Uso
1.100

Balance de B (antes de la constitucin de la UTE)


$
500
Caja
Balance de inicio de la UTE

$
600

Caja

Capital

$
1.100

Capital

$
500

Socio A
Socio B

$
100
500
600

Balance de ejercicio de la UTE


Caja

$
1.000

Socio A
Aportes
Resultados
Socio B
Aportes
Resultados

100
200
500
200
1.000

Estado de Resultados de la UTE (transcurrido el primer ejercicio)


Ingresos por prestacin de servicios
Costos de prestacin de servicios
Resultado neto
F

$
1.000
(600)
400

R.T. 16
R.T. 4 a 14
R.T. 17

ANEXO B: EJEMPLO
Supuestos

Recomendaciones R.T. 18 a 25

ANEXO A: Modificaciones a otras Resoluciones Tcnicas


Estas modificaciones -de corresponder- han sido incluidas en las respectivas secciones de cada Resolucin Tcnica.

R.J.G.

III. ANEXOS

Interpretaciones

R.T. 7, 15

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R.J.G.

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

Balance de A (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)


$
$
Caja
300
Capital
1.100
900
Resultados
100
Bienes de Uso
1.200
1.200
Los bienes de uso fueron amortizados en $ 100.
El saldo de Caja en el balance de A, corresponde a su participacin en la
Caja de la UTE. Este importe surge de la aplicacin del porcentaje de participacin
de A (resultante de una participacin en los aportes y otra en los resultados), sobre
el nico activo de la UTE: la Caja (el mismo porcentaje sera aplicable a otros
activos y pasivos, si los hubiese).
En este caso en particular, el porcentaje de participacin de A, para aplicar a
los activos y pasivos de la UTE, se calcula as:
($600(1)* 16,6 %(2)+ $400(3) * 50%(4))/$1.000(5)=30%
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

= Aportes reconocidos en los estados contables de la UTE


= Participacin en los aportes del socio A ($100/$600)
= Resultados acumulados de la UTE
= Participacin en los resultados del socio A
= Patrimonio neto de la UTE

Estado de Resultados de A (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)


$
Ingresos por prestacin de servicios
(50 % de los ingresos de la UTE)
500
Costos de prestacin de servicios
(50 % de los costos de la UTE)
(300)
(100)
Depreciacin
100
Resultado final antes de impuestos
Balance de B (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)
$
700
Capital
Caja
Resultados
700

$
500
200
700

Estado de Resultados de B (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)


$
Ingresos por prestacin de servicios
(50 % de los ingresos de la UTE)
500
Costos de prestacin de servicios
(50 % de los costos de la UTE)
(300)
200
Resultado final antes de impuestos

10

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Resolucin Tcnica N 15
NORMAS SOBRE LA ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO
COMO SNDICO SOCIETARIO
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Normas sobre la actuacin del
Contador Pblico como Sndico Societario elevado por el Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin:
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de
sus respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas relativas a la actuacin del
contador pblico como sndico societario.
d) Que resulta necesario proporcionar a la matrcula profesional herramientas
tiles para el desarrollo de la labor que debe encarar en los casos de
desempeo de la funcin de sndico societario.
e) Que la conveniencia de estas normas especficas va ms all de la solucin
de las carencias y necesidades planteadas en c) y d), para perfilarse como
adecuados parmetros de valoracin de la actuacin de los sndicos desde
cualquier perspectiva y/o circunstancia.
f) Que la emisin de normas que regulen el marco profesional de actuacin del
sndico permitir un conocimiento ms acabado de jueces y organismos de
control y profesionales que tuvieran que juzgar su actuacin.
g) Que esta Federacin est interesada en colaborar en el desarrollo de ideas
tendientes a mejorar el cuerpo legal de la materia.
h) Que el proyecto de Resolucin Tcnica elevado por el CECyT cumple con
los objetivos propuestos.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas sobre la actuacin del contador pblico como
sndico societario (Normas de Sindicatura), contenidas en la segunda parte de
esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) La incorporacin a las normas profesionales vigentes en sus respectivas
jurisdicciones, las referidas en el art. 1, con vigencia para las sindicaturas que
se inicien a partir del 1 de enero de 1999; y
1

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b) La difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los


organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 3 Registrar la presente en el libro de resoluciones, comunicarla a
los Consejos Profesionales, a los organismos estatales nacionales de
fiscalizacin y publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina.
Taf del Valle, Tucumn, 11 de diciembre de 1998.

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SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO DE ESTA RESOLUCIN TCNICA
La Ley de Sociedades Comerciales establece determinados deberes y
atribuciones que debe cumplimentar el sndico societario. Dentro de ese marco,
el sndico debe realizar peridicamente una serie de controles que son
exclusivamente de legalidad y contables. Vale decir, que no forma parte de la
funcin del sndico realizar un control de la gestin de los directores, y por
ende, evaluar los resultados o las consecuencias de las decisiones de negocio
que estos tomen.
Respecto del cumplimiento de las tareas de ndole contable, desde el punto de
vista de la profesin de contador pblico se ha venido interpretando y
sosteniendo que el sndico debe actuar sobre la base de las normas de
auditora emitidas por los organismos profesionales. Sin embargo, en muchos
casos quienes se desempean como sndicos societarios no aplican criterios y
procedimientos uniformes respecto de los controles que realizan, tanto de
legalidad como contables, y/o de su alcance, situacin que podra incrementar
injustificadamente su responsabilidad, as como tambin afectar la confiabilidad
que los terceros depositan en su actuacin.
Por otra parte, existe consenso respecto de que el ejercicio de la sindicatura
societaria es ejercicio profesional, y en ese sentido se han expedido
formalmente los organismos profesionales. Esto implica que la
cumplimentacin de los preceptos legales que rigen la funcin del sndico
societario deber ser juzgada a la luz de los parmetros que hacen a la
condicin de profesionalidad: aplicacin de normas tcnicas reconocidas,
amplitud e independencia de criterio y actuacin tica. Por tal motivo, resulta
necesario fijar un marco profesional a dicha labor, que complemente a la ley y
permita cumplir con los objetivos antes mencionados.
En consecuencia, con el objetivo mencionado, las normas incluidas en esta
Resolucin Tcnica, aplicables al desarrollo de la actividad de sndico
societario por parte de un contador pblico, abarcan tanto aquellas que se
refieren a los controles contables en general y, en particular, a la auditora de
los estados contables, como las que se refieren a los controles de legalidad
que se desprenden de la ley.
B. ANTECEDENTES
Para la preparacin de esta Resolucin Tcnica se utilizaron los siguientes
antecedentes profesionales:
1. Informes elaborados por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos,
dependiente de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias
Econmicas:
a) Informe N 6 - Actuacin y responsabilidad del Contador Pblico en la
sindicatura privada de Sociedades Comerciales en el marco del Decreto Ley N
19.550/72- (octubre 1974).
b) Informe N 22 - El informe del sndico- (diciembre 1981).
2. Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas - Normas de Auditora- (septiembre de
1985).

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3. Conclusiones del seminario sobre La Actuacin Profesional y el Rgimen


Penal Tributario y Previsional, organizado por el Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Capital Federal (28, 29 y 30 de junio de 1990).
4. Informe sobre Ley Penal Tributaria y Previsional de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas (agosto 1990).
5. Informe N 21 de la Comisin de Auditora del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Capital Federal - El Contador Pblico
independiente y la comunidad de negocios- (abril 1993).
6. Respuesta a una consulta - Sndico y auditor externo. Fundamentos de la
compatibilidad de Funciones -, publicado en Universo Econmico, Ao 3 N 16
- marzo 1994 - Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital
Federal.
7. Conclusiones de las Jornadas sobre aspectos de procedimiento impositivo y
previsional y la Ley Penal Tributaria, organizadas por el Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas de la Capital Federal (27, 28 y 29 de marzo de 1995).
8. Memorando de la Secretara Tcnica de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas N A-27 sobre Modelos de
Informes del Auditor y Sndico (25 de abril de 1995).
9. Informe N 26 de la Comisin de Estudios de Auditora del Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal sobre Informes y
Certificaciones (julio 1996).
10. Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en autos caratulados
Oroquieta Luis Mara y otros contra Apelejg Juan Martn y otros, sobre la
responsabilidad societaria de los sndicos societarios (16 de diciembre de
1996).
II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA
A. CRITERIO GENERAL
1. Los sndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el
incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el
reglamento.
2. Como regla general, el sndico titular debe cumplir con las obligaciones que
le impone la ley a partir del momento en que acepta expresamente la
designacin aprobada por la Asamblea de Accionistas y hasta la finalizacin de
su mandato.
3. Las obligaciones del sndico suplente nacen a partir del momento en que,
habindose producido la vacancia temporal o definitiva del sndico titular,
acepta reemplazarlo, y finalizan cuando el sndico titular se reincorpora a su
cargo o cuando vencido el mandato general la Asamblea de Accionistas
designa nuevos sndicos.
4. El sndico deber comunicar formalmente su aceptacin del cargo al
Directorio de la Sociedad. En el caso de sindicatura colegiada dicha
comunicacin deber ser documentada en un acta de la Comisin
Fiscalizadora.
En oportunidad de aceptar el cargo, el sndico deber constituir un domicilio en
el cual sern vlidas las comunicaciones, siendo recomendable hacerlo en su
domicilio profesional o particular y evitar hacerlo en la sede social de la
sociedad.

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En el Anexo VII se incluye un modelo de carta de aceptacin.


5. En cada oportunidad que el sndico deba emitir un informe sobre estados
contables anuales y de perodos intermedios de la Sociedad, deber requerir
una confirmacin escrita de la Direccin de la Sociedad (Carta de la
Direccin) respecto de las manifestaciones incluidas en los estados contables
y la efectividad de la estructura y sistema de control interno de la Sociedad.
La carta de la Direccin debe cubrir los siguientes requisitos:
5.1. ser emitida en papel membrete de la Sociedad o identificarlo de manera
indudable;
5.2. estar dirigida al sndico;
5.3. referirse a hechos que afecten a los estados contables a los que
corresponde, incluyendo los ocurridos hasta la fecha del informe del sndico;
5.4. tener la misma fecha que el informe del sndico;
5.5. ser suscripta por quien tambin firmar los estados contables.
En el Anexo IX se incluye un modelo de carta de la Direccin.
B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO
De acuerdo con el art. 293 de la Ley de Sociedades Comerciales, el cargo de
sndico es personal e indelegable. Obviamente, debido a las caractersticas de
cada Sociedad, el desarrollo de algunas tareas de sindicatura puede requerir la
delegacin en colaboradores y su posterior supervisin y control, debiendo el
sndico asumir finalmente la responsabilidad total por la tarea realizada.
C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Conforme al artculo 297 de la Ley de Sociedades Comerciales, los sndicos
tambin son responsables solidariamente con los directores por los hechos u
omisiones de estos cuando el dao no se hubiera producido si hubieran
actuado de conformidad con lo establecido en la ley, estatuto, reglamento o
decisiones asamblearias. Para que exista en la prctica la responsabilidad
solidaria, debe darse el caso que simultneamente el Directorio se haya
apartado de las normas mencionadas y el sndico no haya ejercido los
controles de legalidad y contables que se desprenden de la ley.
III. NORMAS GENERALES
A. CONDICIONES BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA
1. El sndico debe ser independiente de la Sociedad y de los restantes rganos
que la componen, condicin bsica que se deriva de la aplicacin de las
normas de auditora vigentes en la realizacin de los controles contables
requeridos por la Ley de Sociedades Comerciales. No vulnera la independencia
del sndico la obtencin de una carta de indemnidad que le otorgue proteccin:
1) en el caso que los directores y otros funcionarios de la Sociedad omitieran
informacin y/o efectuaran manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o
conducentes a error en relacin con las tareas que debe realizar el sndico, y 2)
ante hechos o circunstancias cuya consideracin excediera el alcance de su
funcin; con la excepcin de aquellos actos intencionados de su parte que, con
propsitos ilcitos, pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a
sus accionistas y/o a terceros.
En el Anexo VIII se incluye un modelo de carta de indemnidad.

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2. El sndico no debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades


previstas en el artculo 286 de la Ley de Sociedades Comerciales.
3. Las funciones de sndico son compatibles con otros servicios profesionales
realizados por el contador pblico, en la medida que estos cumplan con las
condiciones de independencia respecto de la Sociedad, descriptas en la
Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas.
Particularmente, son compatibles las funciones de sndico y de auditor externo.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA
1. La funcin de sindicatura implica bsicamente la realizacin de controles de
legalidad y controles contables.
2. La tarea de control de legalidad consiste en una actividad de vigilancia del
cumplimiento por parte del Directorio de la ley, estatutos sociales, reglamento y
decisiones asamblearias. Es decir, vigilar que las funciones del Directorio se
ejerzan dentro de ese marco jurdico, lo que equivale a afirmar que el control de
legalidad se relaciona, bsicamente, con las reglas de funcionamiento
dispuestas por la Ley de Sociedades Comerciales y con las normas que
resulten de aplicacin, en las circunstancias, a la actividad decisional asumida
por el Directorio en las reuniones que el sndico -debidamente convocadoestuviera presente.
En consecuencia, el sndico deber examinar que las decisiones tomadas por
el Directorio cumplimenten las normas que son esencialmente inherentes a las
mismas; que dichas decisiones se adopten de acuerdo con las mayoras que
requiere el estatuto o los reglamentos de la Sociedad; que se transcriban en el
respectivo libro de actas; que se contabilicen adecuadamente sus efectos en
los libros de contabilidad y que se cumplan los requisitos legales y
reglamentarios pertinentes.
Cuando no se den las condiciones sealadas en los dos prrafos precedentes,
deber informarlo a los directores haciendo la correspondiente manifestacin
formal y, segn las circunstancias, lo pondr en conocimiento de los
accionistas. El sndico no tiene facultad alguna para aprobar o desaprobar las
decisiones del Directorio, ya que sus funciones no son de gestin sino de
fiscalizacin. Dejar constancia en actas de sus puntos de vista sobre los
incumplimientos que observe y, en el momento oportuno
y segn las circunstancias, informar a los accionistas reunidos en Asamblea.
3. El sndico no debe controlar la ventaja o desventaja de determinados actos u
operaciones lo que constituye un control sobre la gestin, sino que debe
efectuar un control sobre la manera como se ha actuado cumpliendo con la ley
y los estatutos, lo que configura el control de legalidad antes mencionado, con
independencia del acto u operacin en s mismos.
La responsabilidad del sndico en lo relativo a su tarea de control formal de
legalidad, no se extiende a los casos de desfalcos u otras irregularidades
cometidas en base a falsificaciones, adulteraciones o documentacin apcrifa,
excepto que la documentacin adulterada, que fuera objeto de revisin por el
sndico, presentara rasgos flagrantes e inequvocos de invalidez, fcil e
indudablemente perceptibles.
4. El sndico, para poder cumplir con los controles contables (que abarcan tanto
la auditora de los estados contables de la Sociedad como las revisiones
contables peridicas o circunstanciales que se desprenden de la ley o de

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requerimientos de los organismos de control), debe aplicar los procedimientos


establecidos en las normas de auditora vigentes. Por lo tanto, la naturaleza,
alcance y oportunidad de su tarea dependern del objeto de su revisin (las
revisiones trimestrales previstas en la ley, los estados contables anuales, la
memoria del Directorio, la distribucin de dividendos anticipados, el aumento o
reduccin del capital social, etc.), las caractersticas de la Sociedad, la
estructura y sistema de control interno de la Sociedad, las circunstancias
particulares del caso y el riesgo involucrado.
5. El sndico, a travs del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones
formuladas en sus informes.
La enunciacin sumaria de procedimientos especficos de auditora incluida en
el artculo 294, inciso 2, de la Ley de Sociedades Comerciales, debe
interpretarse, por tal razn, como meramente ejemplificativa y, por lo tanto, la
aplicacin de tales procedimientos debe ser definida en funcin de los criterios
mencionados en el punto 4 anterior. Su tarea, en definitiva, debe ser planificada
en funcin de tales procedimientos y de las obligaciones que la ley y el Estatuto
imponen a la sindicatura.
Asimismo, el sndico aplicar los procedimientos de auditora sobre bases
selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndose con el
uso de mtodos estadsticos y, orientar su trabajo en funcin de la
significatividad que los datos o hechos puedan tener.
6. El sndico debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada
circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo
de su tarea.
Los papeles de trabajo deben contener:
6.1. La descripcin de la tarea realizada.
6.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya
se tratare de aquellos que el sndico hubiere preparado o de los que hubiere
recibido de terceros.
6.3. Las conclusiones particulares y generales.
7. El sndico debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a
todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til debe
culminaren un lapso y a un costo razonables. Esas limitaciones de tiempo y de
costo deben ser evaluadas por el sndico a fin de determinar si no representan
un inconveniente para la realizacin adecuada de la tarea.
8. El sndico que no cumpla simultneamente la funcin de auditor externo
podr, a los fines de emitir el informe correspondiente sobre los estados
contables de la Sociedad, basarse en la tarea de auditora/revisin limitada
realizada por el auditor externo, esto sin perjuicio de la responsabilidad total
que debe asumir en virtud de la ley.
En este caso, los pasos a seguir deben ser bsicamente los siguientes:
8.1. Verificar la planificacin de la auditora y la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicarse.
8.2. Verificar con posterioridad el cumplimiento de los procedimientos aplicados
mediante la revisin de los papeles de trabajo y los resultados de la tarea
efectuada por el auditor externo.
8.3. En el caso que el sndico entienda que algunos de los procedimientos de
auditora debieron haberse aplicado con otro enfoque, deber realizarlos
complementariamente.

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9. De acuerdo con el art. 292 de la Ley de Sociedades Comerciales la funcin


del sndico es remunerada. Si la remuneracin no estuviera determinada por el
estatuto lo ser por la Asamblea.
Cuando el sndico desempee simultneamente la funcin de auditor externo,
podr distinguirse la remuneracin que percibe por cada funcin mantenerse
sin desglosar. En este ltimo caso, ser aconsejable una nota del sndico
dirigida a la Sociedad indicando que los honorarios por el desempeo de sus
funciones especficas de sndico, que son remuneradas, estn incluidos en los
correspondientes a su rol de auditor.
10. En el caso de una sindicatura colegiada, las tareas relacionadas con los
controles de legalidad y contables, indicadas anteriormente en los puntos 2 y 4,
respectivamente, debern ser consideradas en actas de la Comisin
Fiscalizadora.
C. NORMAS SOBRE INFORMES
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la
informacin.
En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que
pudieran inducir a error a los interesados en el informe.
2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden
ser orales, recomendndose en este caso su ratificacin posterior por escrito,
ya sea a travs de la emisin de un informe o su transcripcin en actas de
Directorio o Asamblea, segn el caso.
3. En su carcter de sndico, ste no debe incluir en sus informes opiniones o
recomendaciones sobre temas que excedan el marco de su funcin prevista en
la ley y las normas de aplicacin contempladas en la presente Resolucin.
4. Los informes escritos deben contener:
4.1. La identificacin del objeto del examen o revisin.
4.2. La indicacin de la tarea realizada.
4.3. La inclusin de prrafos ilustrativos en los informes de auditora y de
revisin limitada de estados contables que indiquen de quin es la
responsabilidad de los documentos examinados o revisados, el objetivo de una
auditora o revisin limitada y el alcance de la funcin de sindicatura.
4.4. La opinin que ha podido formarse el sndico a travs de la tarea realizada,
claramente separada de cualquier otro tipo de informacin.
4.5. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin.
5. En todos los casos en que el nombre del sndico se encuentre vinculado con
los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en
evidencia en todas las pginas que componen dichos estados, la relacin que
con ellos tiene el citado profesional. En ningn caso el sndico debe incorporar
a los estados contables, nicamente, su firma y sello.
Asimismo, cuando en razn de su carcter de sndico, se le requiera la firma de
documentacin emitida por la Sociedad a ser presentada a distintos
organismos de contralor (por ej. Aduana, DGI, etc.) debe dejar claramente
definida la responsabilidad que asume respecto de dicha documentacin. A tal
fin, el sndico deber firmar la documentacin a efectos de identificacin con un
informe en el cual indique el trabajo realizado y su conclusin. Cuando por el
tipo de documentacin y/o exigencias del organismo de control, se requiera que
el sndico nicamente rubrique con su firma la documentacin a presentarse a
terceros, ste deber comunicar a la Sociedad su responsabilidad respecto de

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dicha documentacin, bsicamente que su firma slo significa haber efectuado


un control de legalidad y no de gestin. Cuando exista sindicatura colegiada,
esta situacin deber dejarse documentada en un acta de la Comisin
Fiscalizadora previa a la firma de la documentacin y remitirse copia de la
misma al Presidente del Directorio.
6. Cuando el sndico contador pblico sea el auditor externo, debern emitirse
informes separados, cumpliendo en cada caso con los requerimientos de la
funcin especfica.
IV. NORMAS PARTICULARES
A. CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA
1. Independencia
A fin de cumplir con las normas de auditora vigentes, el sndico debe ser
independiente de la Sociedad en la cual desempee la funcin de sndico y de
los restantes rganos que la componen.
2. Prohibiciones e incompatibilidades
No pueden ser sndicos conforme al artculo 286 de la Ley de Sociedades
Comerciales, quienes se hallen inhabilitados para ser directores segn el art.
264 de la Ley de Sociedades Comerciales, es decir:
2.1. Quienes no pueden ejercer el comercio.
2.2. Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez aos despus de
su rehabilitacin, los fallidos por quiebra casual o los concursados hasta cinco
aos despus de su rehabilitacin; los directores o administradores de
sociedad cuya conducta se calificare de culpable o fraudulenta, hasta diez aos
despus de su rehabilitacin.
2.3. Los condenados con accesoria de inhabilitacin de ejercer cargos pblicos;
los condenados por hurto, robo, defraudacin, cohecho, emisin de cheques
sin fondos y delitos contra la fe pblica; los condenados por delitos cometidos
en la constitucin, funcionamiento y liquidacin de sociedades. En todos los
casos, hasta diez aos despus de cumplida la condena.
2.4. Los funcionarios de la administracin pblica cuyo desempeo se relacione
con el objeto de la Sociedad, hasta dos aos del cese de sus funciones.
3. El sndico no es independiente en los siguientes casos:
3.1. Cuando fuera propietario, socio, director, administrador, gerente o
empleado de la Sociedad o de entes econmicamente vinculados a aquella o lo
hubiera sido en el ejercicio al que se refiere la tarea de sindicatura.
3.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o
colateral hasta el cuarto grado, inclusive, o por afinidad hasta el segundo
grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o
administradores de la Sociedad o de los entes que estuvieran econmicamente
vinculados a aquella.
3.3. Cuando fuera accionista, deudor, acreedor o garante de la Sociedad o de
entes econmicamente vinculados a aquella, por montos significativos en
relacin con el patrimonio de la Sociedad o del suyo propio.
3.4. Cuando tuviera intereses significativos en la Sociedad o en los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aquella, o los hubiera tenido en el
ejercicio al que se refiere la tarea de sindicatura.
3.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las
conclusiones o resultado de su tarea.

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3.6. Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado de las


operaciones de la Sociedad.
4. El sndico no puede participar, por cuenta propia o de terceros, en
actividades en competencia con la Sociedad, salvo autorizacin expresa de la
Asamblea, so pena de incurrir en la responsabilidad ilimitada y solidaria, por los
daos y perjuicios que resultaren de su accin u omisin, prevista en el art. 59
de la Ley de Sociedades Comerciales.
5. El sndico no puede celebrar con la Sociedad contratos que sean de la
actividad en que esta opere cuando los mismos no hayan sido concertados en
las condiciones de mercado, salvo previa aprobacin del Directorio y de la
Asamblea, o cuando pueda llegar a afectar su independencia como rgano de
fiscalizacin.
6. El sndico deber comunicar al Directorio cuando tuviera un inters contrario
al de la Sociedad, y abstenerse de intervenir en la deliberacin, so pena de
incurrir en la responsabilidad ilimitada y solidaria por los daos y perjuicios que
resultaren de su accin u omisin, prevista en el art. 59 de la Ley de
Sociedades Comerciales.
7. Vinculacin econmica
A efectos de cumplir en materia de independencia con las normas de auditora
vigentes, se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)
econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, renen alguna de las siguientes condiciones:
7.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
7.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
7.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser
considerados como una organizacin econmica nica.
8. Alcance de las incompatibilidades
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el sndico
individual, y en el caso de integrar una Comisin Fiscalizadora para los
restantes miembros que la integran, como para todos sus colaboradores en el
desarrollo de las tareas de sindicatura.
Las funciones de sndico son compatibles con otros servicios profesionales
realizados por el contador pblico, en la medida que estos cumplan con las
condiciones de independencia respecto de la Sociedad, descriptas en la
Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas. Particularmente, son compatibles las funciones de
sndico y de auditor externo. Podr variar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos a aplicar en el cumplimiento de una y otra funcin pero,
bsicamente, los objetivos son similares y nada impide que ambas funciones
puedan recaer en un mismo contador pblico.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA
1. Los trabajos de sindicatura societaria deben realizarse de acuerdo con lo
previsto en la Ley de Sociedades Comerciales y en las normas de la presente
Resolucin, y en lo pertinente, con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas.
2. En los Anexos I y II de la presente Resolucin se detallan una serie de
procedimientos y criterios que tienen por finalidad orientar la labor del sndico

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contador pblico para cumplimentar los requerimientos establecidos en la Ley


de Sociedades Comerciales.
Cada caso particular deber resolverse por referencia a las normas aqu
enunciadas y por aplicacin del criterio personal del profesional actuante.
C. NORMAS SOBRE INFORMES
1. Los informes deben emitirse de acuerdo con las normas de la presente
Resolucin, y en lo pertinente, con las normas establecidas en la Resolucin
Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas.
2. Los informes, tanto el requerido por el artculo 294, inciso 5, de la Ley de
Sociedades Comerciales, referido a la auditora de los estados contables
correspondientes al cierre de ejercicio, como aqullos que corresponden a
revisiones limitadas de estados contables de perodos intermedios, debern
cumplir con las normas sobre informes que respecto a dichos trabajos prev la
Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas, con las siguientes modalidades:
2.1. Mencionar que el examen/revisin de los estados contables se ha
efectuado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes, establecidas en
la presente Resolucin.
2.2. Titular Informe del Sndico o Informe de la Comisin Fiscalizadora,
segn se trate de una sindicatura unipersonal o plural, respectivamente.
2.3. Dirigir el informe a los accionistas.
2.4. Afirmar que los documentos examinados/revisados son responsabilidad del
Directorio de la Sociedad.
2.5. Aclarar la responsabilidad que asume el sndico societario respecto de los
estados contables examinados/revisados.
2.6. Describir suscintamente ciertos aspectos de las normas de auditora tales
como, el carcter selectivo de las pruebas, la necesidad de la planificacin de
la labor, la adecuada evaluacin de las estimaciones efectuadas por la
Sociedad, y la circunscripcin del examen a la informacin contable
significativa. En el caso de revisiones limitadas, describir brevemente en qu
consisten.
2.7. Afirmar que el examen/revisin realizado incluye la verificacin de la
congruencia de los estados contables con la restante informacin obtenida a
travs del control de legalidad de los actos decididos por los rganos de la
Sociedad e informados en las reuniones de Directorio y Asamblea.
2.8. Enfatizar que no es responsabilidad del sndico efectuar un control de
gestin y, por lo tanto, el examen/revisin no se extiende a los criterios y
decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que
son de responsabilidad exclusiva del Directorio.
2.9. Afirmar en el prrafo de opinin que la misma se refiere a todos los
aspectos significativos de los estados contables.
2.10. En el caso de existir Comisin Fiscalizadora, el informe puede ser firmado
por uno de los miembros, en la medida que haya sido aprobada la delegacin
de la firma en acta de dicha Comisin.
2.11. Cuando fuera requerida por organismos de control la inclusin de una
manifestacin respecto al cumplimiento de las restantes obligaciones
establecidas en el art. 294 de la Ley de Sociedades Comerciales, indicar que
no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, sealarlas.

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2.12. No debera aconsejar curso de accin alguno a los accionistas respecto


de los estados contables examinados.
2.13. Deber abstenerse de opinar sobre proyecciones y cualquier otra
afirmacin sobre hechos futuros incluidos en la Memoria del Directorio, ya que
estos son de responsabilidad exclusiva del Directorio.
3. En los casos en que el sndico no sea el auditor externo, el sndico o la
Comisin Fiscalizadora podrn hacer referencia en sus informes a la tarea
realizada por el otro profesional. En este caso, el sndico deber satisfacerse
de la tarea del auditor externo que emite el correspondiente informe sobre los
estados contables, conforme a lo indicado en el punto III B. 8 de la presente
Resolucin.
4. En todos los casos, cuando el auditor externo haya emitido una opinin con
salvedades, el sndico deber recogerlas en su informe, salvo que no participe
de tal opinin.
5. Con el objeto de proporcionar al sndico societario contador pblico una gua
para la confeccin de los distintos informes de auditora y de revisin limitada
requeridos por la Ley y organismos de control, se incorporan los siguientes
modelos:

(Cuadro directo del pdf)

Los modelos de informes antes detallados no deben ser considerados como de


aplicacin obligatoria, ya que la opinin de un profesional y la forma de
exteriorizarla en su informe son de su propia responsabilidad. Asimismo,
deber tenerse en cuenta que dichos modelos no contemplan aquellos
aspectos que, por requerimientos especficos de los organismos de control,
deban incluirse en los informes (por ejemplo, en las sociedades que hacen
oferta pblica de sus ttulos valores, la Comisin Fiscalizadora debe explicar en
sus informes, en forma clara y precisa, el modo en que se ha ejercido en el
perodo correspondiente, los deberes y las atribuciones que le acuerda la ley y
el estatuto de la Sociedad).

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ANEXO I - GUA DE TAREAS


Los procedimientos y criterios que a continuacin se detallan no son
taxativos y tienen por finalidad orientar la labor del sndico contador
pblico para cumplimentar los requerimientos establecidos en la Ley de
Sociedades Comerciales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a aplicar depender del criterio
personal del profesional en funcin de cada caso particular.
1. FUNCIONES RECURRENTES
1.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el Artculo 294, inciso
1 - Ley de Sociedades Comerciales (Fiscalizar la administracin de la
Sociedad, a cuyo efecto examinar los libros y documentacin siempre que lo
juzgue conveniente y, por lo menos, una vez cada tres meses):
a) Verificar que los libros contables cumplan con las disposiciones del Cdigo
de Comercio en todos sus aspectos formales (existencia, rbrica, actualizacin
de las registraciones, etc.). (Ver gua de controles en el punto 1 del Anexo II
adjunto).
b) Analizar informacin sobre cambios en los aspectos de fondo de los libros
contables (por ejemplo, pasar a utilizar hojas mviles emitidas por medios
computadorizados, cambiar total o parcialmente el sistema de registracin,
etc.). (Ver gua de controles en el punto 2 del Anexo II adjunto).
c) Examinar selectivamente la documentacin de operaciones y cotejarla con
los registros contables.
d) Leer informes de auditora interna e identificar en los mismos todo hecho que
podra afectar significativamente el sistema contable de la Sociedad.
e) Obtener informacin de funcionarios apropiados sobre cambios en el
sistema contable.
f) Efectuar el seguimiento de la instrumentacin de sugerencias sobre el
sistema contable de la Sociedad.
g) Cuando se preparen estados contables trimestrales y se requiera su
participacin, deber cumplir con los procedimientos establecidos para
revisiones limitadas por la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
h) Cuando exista Comisin Fiscalizadora, documentar el resultado de las
revisiones trimestrales en el libro de actas de dicha Comisin.
1.2. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 2 Ley de Sociedades Comerciales (Verificar en igual forma y periodicidad las
disponibilidades y ttulos valores, as como las obligaciones y su cumplimiento;
igualmente puede solicitar la confeccin de balances de comprobacin):
a) Efectuar arqueos de caja y de ttulos valores.
b) Revisar conciliaciones bancarias.
c) Controlar el cumplimiento de obligaciones mediante anlisis selectivo de
saldos.
Se trata de un control formal en cuanto al cumplimiento de dichas obligaciones,
que no involucra una interpretacin legal sobre la determinacin, clculo o
cuantificacin de las mismas.
d) Analizar las variaciones de significacin en las cuentas patrimoniales y de
resultados entre las fechas de cada revisin trimestral, en particular aquellos
aspectos de significacin que se consideren atpicos o excepcionales en la

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marcha de la Sociedad y cualquier incumplimiento de obligaciones y relaciones


no esperadas o inusuales.
e) Leer informes peridicos de la gerencia al directorio sobre la situacin y
evolucin de la sociedad e identificar los aspectos significativos.
f) Leer aquellos contratos importantes que surjan de las reuniones del
Directorio, informes gerenciales y anlisis de las operaciones de la Sociedad, y
verificar si los mismos cumplen, en cuanto a sus aspectos formales, con la ley,
estatuto y reglamento de la Sociedad y si las obligaciones emergentes de los
mismos han sido adecuadamente registradas.
1.3. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 3 Ley de Sociedades Comerciales (Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones
del Directorio, del Comit Ejecutivo y de la Asamblea, a todas las cuales debe
ser citado):
a) Asistir a las reuniones de Directorio (en su caso del Comit Ejecutivo) y
Asamblea de accionistas.
b) Leer las actas de dichas reuniones y verificar, en cuanto a los aspectos
formales, el cumplimiento de los requisitos legales, estatutarios y
reglamentarios.
c) Verificar que las actas se transcriban al libro rubricado y se firmen.
d) Verificar que las decisiones tomadas por el Directorio y la Asamblea estn
de acuerdo con las normas legales, estatutarias y reglamentarias.
e) Dar su opinin en dichas reuniones cuando se lo soliciten los directores o
accionistas sobre temas de su competencia, o cuando a su criterio se traten
temas que puedan ser contrarios a la ley, los estatutos o las normas
reglamentarias.
Sus opiniones deben tener como marco de referencia las normas que hagan a
la esencia de las decisiones, la Ley de Sociedades Comerciales, los estatutos,
las normas de los organismos de control y las normas profesionales vigentes.
f) Efectuar el seguimiento de las decisiones del Directorio y Asamblea que
requieran un curso de accin (por ej. distribucin de dividendos, inscripcin de
reformas estatutarias y de directores, etc.).
1.4. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 4 Ley de Sociedades Comerciales (Controlar la constitucin y subsistencia de la
garanta de los directores y recabar las medidas necesarias para corregir
cualquier irregularidad):
a) Comprobar la constitucin y mantenimiento de las garantas de los directores
de acuerdo con lo previsto en el estatuto.
b) Informar al Directorio en caso de incumplimiento para que se produzca la
recomposicin o restitucin de las garantas de los directores.
1.5. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 5 Ley de Sociedades Comerciales (Presentar a la asamblea ordinaria un informe
escrito y fundado sobre la situacin econmica y financiera de la sociedad,
dictaminando sobre la memoria, inventario, balance y estado de resultados):
a) Emitir un informe con opinin respecto de la razonabilidad con que la
informacin significativa, contenida en los estados contables emitidos, expone
la situacin patrimonial de la Sociedad a la fecha de cierre del ejercicio, los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y, en su caso,
sus orgenes y aplicaciones de fondos (o variaciones del capital corriente) por
dicho ejercicio, de acuerdo con las normas contables profesionales y basado
en la tarea de auditora realizada de acuerdo con normas de auditora vigentes.

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b) Asimismo, deber informar sobre la memoria en lo que es materia de su


competencia y revisarla con el siguiente alcance:
i. Controlar los importes en relacin a los estados contables y a todos los
elementos de juicio recopilados durante la auditora.
ii. Verificar que incluya la informacin exigida por el art. 66 de la Ley de
Sociedades Comerciales.
iii. Cotejar otra informacin con los papeles de trabajo de la auditora de los
estados contables correspondientes u otra documentacin pertinente.
1.6. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 9 Ley de Sociedades Comerciales (Vigilar que los rganos den debido
cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones asamblearias):
a) Verificar el cumplimiento de:
i. la Ley de Sociedades Comerciales;
ii. las normas que hagan a la esencia de las decisiones del Directorio;
iii. las disposiciones vinculadas a la forma jurdica de la Sociedad y a su
actividad especfica;
iv. las disposiciones contenidas en el estatuto o contrato social;
v. las resoluciones asamblearias.
b) Verificar las inscripciones legales en el Registro Pblico de Comercio (por
ejemplo: aumentos de capital, reformas de estatutos, designacin de
directores, etc.).
c) Verificar el cumplimiento de las normas de la Inspeccin General de Justicia,
Comisin Nacional de Valores o del organismo de control especfico, segn
corresponda, tanto en lo atinente a la preparacin de informacin recurrente
como a la solicitud de conformidad administrativa de actos societarios.
d) Verificar que las participaciones en otras sociedades estn encuadradas
dentro de la ley (arts. 31 y 32 de la Ley de Sociedades Comerciales).
2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES
2.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 6 Ley de Sociedades Comerciales (Suministrar a accionistas que representan no
menos del 2% del capital, en cualquier momento que estos se lo requieran,
informacin sobre las materias que son de su competencia):
a) Controlar el carcter de accionista y el porcentaje de tenencia mnimo que
habilitan a un accionista a solicitar informacin.
b) Documentar adecuadamente la informacin solicitada y responder al pedido
por escrito.
c) Brindar slo la informacin relativa a materia de su competencia, ponindola
en conocimiento del Directorio.
2.2. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 7 Ley de Sociedades Comerciales (Convocar a asamblea extraordinaria, cuando
lo juzgue necesario, y a Asamblea ordinaria o Asambleas especiales cuando
omitiere hacerlo el Directorio):
a) Poner en conocimiento del Directorio sobre hechos que requieran la
consideracin de los accionistas, a fin de que sea aquel rgano quien
convoque a Asamblea.
Obtener evidencias de los pedidos hechos al Directorio (carta con recibo, carta
documento, telegrama colacionado, acta de Directorio, etc.).
b) Deber realizar la convocatoria si, pese al pedido del sndico, el Directorio
rehusa efectuarla, en los siguientes casos:

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i. cuando el Directorio no hubiera dado adecuado tratamiento a denuncias de


accionistas;
ii. cuando el Directorio no cumpliera con trminos legales u otros
requerimientos;
iii. en cualquier otro caso que juzgue conveniente y necesario en funcin de las
normas vigentes o en resguardo de su cumplimiento.
2.3. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 8 Ley de Sociedades Comerciales (Hacer incluir en el orden del da de la
Asamblea los puntos que considere procedentes):
a) Poner en conocimiento del Directorio sobre hechos que requieran la
consideracin de los accionistas, a fin de que sea aquel rgano quien los
incluya en el orden del da de la Asamblea. Obtener evidencias de los pedidos
hechos al Directorio (carta con recibo, carta documento, telegrama
colacionado, acta de Directorio, etc.).
b) Solicitar expresamente la inclusin de tales hechos en el orden del da de la
Asamblea si, pese al pedido del sndico, el Directorio rehusa efectuarla, en los
siguientes casos:
i. cuando el Directorio no hubiera dado adecuado trato a denuncias de
accionistas;
ii. cuando el Directorio no cumpliera con trminos legales u otros
requerimientos;
iii. en cualquier otro caso que juzgue conveniente y necesario en funcin de las
normas vigentes o en resguardo de su cumplimiento.
2.4. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 10 Ley de Sociedades Comerciales (Fiscalizar la liquidacin de la Sociedad):
a) Controlar la legalidad de los actos mediante los que se cumplimente la
liquidacin, con el mismo alcance con el que se ejerce tal control en otras
etapas de la Sociedad.
2.5. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 11 Ley de Sociedades Comerciales (Investigar las denuncias que le formulen por
escrito accionistas que representen no menos del 2% del capital, mencionarlas
en informe verbal a la Asamblea y expresar acerca de ellas las consideraciones
y proposiciones que correspondan. Convocar de inmediato a Asamblea para
que resuelva al respecto, cuando la situacin investigada no reciba del
Directorio el tratamiento que concepte adecuado y juzgue necesario actuar
con urgencia):
a) Investigar irregularidades concretas que impliquen un apartamiento o
violacin de la ley, estatuto, reglamentos internos o decisiones de la Asamblea,
(o sea nicamente aquellos temas vinculados con el ejercicio del control de
legalidad que la ley le asigna al sndico).
2.6. Para dar cumplimiento a lo establecido en el art. 224 - Ley de
Sociedades Comerciales (Distribucin de dividendo. Pago de inters. La
distribucin de dividendos o el pago de inters a los accionistas son lcitos si
resultan de ganancias realizadas y lquidas correspondientes a un balance de
ejercicio regularmente confeccionado y aprobado. Dividendos anticipados. Est
prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o provisionales o
resultantes de balances especiales, excepto en las sociedades comprendidas
en el art. 299. En todos estos casos, los directores, los miembros del consejo
de vigilancia y sndicos son responsables ilimitada y solidariamente por tales
pagos y distribuciones):

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a) Verificar que la Sociedad est comprendida en el artculo 299 de la Ley de


Sociedades Comerciales.
b) Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para la
distribucin de un dividendo anticipado, abstenindose de emitir opinin sobre
la conveniencia y oportunidad de dicha distribucin, hechos de exclusiva
responsabilidad del Directorio.
c) Solicitar informacin al Directorio sobre la situacin financiera y los
resultados posteriores a dicho balance y verificar que los mismos no afecten la
distribucin que se propone.
d) Evaluar, en base a la situacin presente y, en su caso, informacin
proyectada suministrada por el Directorio, si los resultados estimados hasta el
cierre del ejercicio pueden afectar la distribucin que se propone.
e) Verificar la existencia del acta de Directorio que aprueba la distribucin y su
transcripcin al registro correspondiente.
f) Verificar que se haya efectuado la correspondiente comunicacin al
organismo de control y el envo de la documentacin pertinente.
g) Comprobar la aprobacin posterior por la Asamblea.
2.7. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 203
- Ley de Sociedades Comerciales (Reduccin voluntaria del capital. La
reduccin voluntaria del capital deber ser resuelta por Asamblea
extraordinaria con informe fundado del sndico, en su caso):
a) Verificar que la reduccin propuesta por el Directorio est de acuerdo con la
ley.
b) Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para la
reduccin.
c) Verificar si la forma en que se materializar la reduccin es adecuada.
d) Comprobar que dicha reduccin no afecta los derechos de terceros,
verificando bsicamente que la misma no afecta la situacin financiera de la
Sociedad.
e) Comprobar que dicha reduccin tampoco afecta los derechos de los
accionistas, verificando que haya sido efectuada en base a las participaciones
accionarias u otro criterio expresamente aprobado por los accionistas.
f) Verificar que las actas de Directorio y Asamblea que traten la reduccin del
capital contemplen los requisitos legales correspondientes.
2.8. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 258 - Ley de
Sociedades Comerciales (Reemplazo de directores. ...En caso de vacancia,
los sndicos designarn al reemplazante hasta la reunin de la prxima
Asamblea, si el estatuto no prev otra forma de nombramiento):
a) Verificar si la vacancia afecta o no el normal desenvolvimiento del Directorio
(qurum, votaciones, etc.) y si existen mecanismos estatutarios para
reestablecer la situacin.
b) Solicitar al Directorio que llame inmediatamente a Asamblea para llenar la
vacante si esta no afecta el normal desenvolvimiento del Directorio. Obtener
evidencias de los pedidos hechos al Directorio (carta con recibo, carta
documento, telegrama colacionado, acta de Directorio, etc.).
c) Efectuar el reemplazo de la vacante, previa verificacin de lo que prevea el
estatuto al respecto si la vacancia afecta el normal desenvolvimiento del
Directorio, obteniendo en lo posible el consentimiento escrito de los accionistas
mayoritarios.

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d) Solicitar que se convoque a reunin de Directorio para efectuar el


reemplazo.
2.9. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 212 - Ley de
Sociedades Comerciales ("Firma de acciones. Sern suscriptas con firma
autgrafa por no menos de un director y un sndico. La autoridad de contralor
podr autorizar, en cada caso, su reemplazo por impresin que garantice la
autenticidad de los ttulos y la Sociedad inscribir en su legajo un facsmil de
estos):
a) Verificar que los ttulos que se emiten tienen la firma de por lo menos un
director autorizado; comprobar su correspondencia con lo decidido por la
Asamblea respectiva (cambio de valor nominal, aumento de capital, etc.), y
cotejar contra los registros correspondientes.
b) Comprobar que el ttulo contenga todas las formalidades previstas en el
estatuto y las descriptas en el art. 211 de la Ley de Sociedades Comerciales, y
que cualquier variacin de tales formalidades, excepto las relativas al capital,
sean registradas en los ttulos.
c) Verificar que los ttulos y las acciones que representan se ordenen en
numeracin correlativa.
d) Verificar la solicitud y el otorgamiento de la autorizacin correspondiente al
organismo de control en caso de reemplazo de las firmas autgrafas por firmas
impresas.
e) Realizar las siguientes tareas en los casos en que la impresin se realice
con intervencin de un establecimiento grfico (sociedades que hacen oferta
pblica):
i. leer nota del establecimiento grfico donde consten los detalles tcnicos de la
impresin, as como las normas de control y seguridad a implementar, si no
interviene la Casa de la Moneda;
ii. verificar el destino del papel asignado, cantidad de ttulos impresos y su
recepcin por la Sociedad;
iii. emitir acta de Comisin Fiscalizadora que incluya los procedimientos
realizados.
2.10. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 271 - Ley de
Sociedades Comerciales (El director puede celebrar con la Sociedad los
contratos que sean de la actividad en que esta opere y siempre que se
concierten en las condiciones del mercado.
Los contratos que no renan los requisitos del prrafo anterior slo podrn
celebrarse previa aprobacin del Directorio o conformidad de la sindicatura si
no existiere qurum. De estas operaciones debe darse cuenta a la Asamblea.
Si la Asamblea desaprobare los contratos celebrados, los directores, o la
sindicatura, en su caso, sern responsables solidariamente por los daos y
perjuicios irrogados a la Sociedad. Los contratos celebrados en violacin de lo
dispuesto en el prrafo segundo y que no fueran ratificados por la Asamblea
son nulos, sin perjuicio de la responsabilidad prevista en el prrafo tercero):
a) Leer los contratos que los directores celebren con la Sociedad.
b) Verificar si dichos contratos cumplen los requisitos previstos en el art. 271 de
la Ley de Sociedades Comerciales, esto es, en caso de ser de la actividad en
que la Sociedad opera, que hayan sido concertados en las condiciones del
mercado.

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c) Verificar la previa aprobacin del Directorio, para la cual debern abstenerse


los directores contratantes en caso que los contratos no renan los requisitos
indicados en el prrafo anterior.
d) Recomendar que el contrato lo apruebe directamente la Asamblea si como
consecuencia de la abstencin de los directores contratantes la reunin
mencionada en el prrafo anterior no tuviera qurum y, excepcionalmente,
prestar su conformidad, ad-referendum de la Asamblea.
e) Verificar que el contrato haya sido puesto a consideracin de la Asamblea y,
en su caso, esta lo haya ratificado.
ANEXO II - GUA DE CONTROLES SOBRE LIBROS CONTABLES
1. Efectuar trimestralmente los siguientes controles en relacin con la forma de
llevar los libros contables:
a) Que el Diario, Inventarios y Balances y auxiliares que complementen las
registraciones del Diario se encuentren habilitados o registrados, o en su caso,
que exista autorizacin del organismo de control de los listados de hojas
mviles emitidos por medios computadorizados, o de otros medios de
registracin.
b) Que las operaciones sean registradas cronolgicamente y en plazos
razonables.
c) Que las operaciones registradas puedan ser identificadas claramente (fecha,
comprobante, partidas deudoras y acreedoras, etc.).
d) Que los inventarios y balances generales transcriptos hayan sido firmados.
e) Que exista coincidencia entre el asiento de cierre del Diario, los estados
contables y las partidas del Inventario.
f) Que no tengan los defectos y vicios indicados en el art. 54 del Cdigo de
Comercio.
2. Efectuar los siguientes controles en relacin con el sistema de registracin
contable:
a) Revisar el flujo de los registros contables y su adecuacin a un sistema
contable integrado y organizado, acorde con la dimensin de la Sociedad.
b) Revisar el sistema de archivo de la documentacin de respaldo.
c) Efectuar pruebas del funcionamiento del sistema contable relacionadas con
su integridad y organizacin en el caso de listados de hojas mviles emitidos
por medios computadorizados, y de su concordancia con la autorizacin
correspondiente del organismo de control.
ANEXO III - CASO: ESTADOS CONTABLES ANUALES, DICTAMEN
FAVORABLE SIN SALVEDADES
Sndico y Auditor Externo son la misma persona
Informe del Sndico(a)
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso 5 del artculo 294 de la Ley de Sociedades
Comerciales, he examinado los documentos detallados en el prrafo I
siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio de la

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Sociedad. Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos basado en


el trabajo que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a) Estado de situacin patrimonial al... de... de 19...
b) Estado de resultados por el ejercicio finalizado el... de... de 19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el ... de ...
de 19...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y
aplicacin de fondos) por el ejercicio finalizado el ... de... de 19...
e) Notas .... a .... y anexos .... a ... (b)
f) Inventario al ... de ... de 19...
g) Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el ... de .... de 19...
II. ALCANCE DEL EXAMEN
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes.
Dichas normas requieren que el examen de los estados contables se efecte
de acuerdo con las normas de auditora vigentes, e incluya la verificacin de la
congruencia de los documentos examinados con la informacin sobre las
decisiones societarias expuestas en actas, y la adecuacin de dichas
decisiones a la ley y a los estatutos, en lo relativo a sus aspectos formales y
documentales. Una auditora requiere que el auditor planifique y desarrolle su
tarea con el objetivo de obtener un grado razonable acerca de la inexistencia
de manifestaciones no veraces o errores significativos en los estados
contables. Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, los
elementos de juicio que respaldan la informacin expuesta en los estados
contables, as como evaluar las normas contables utilizadas, las estimaciones
significativas efectuadas por el Directorio de la Sociedad y la presentacin de
los estados contables tomados en conjunto. Dado que no es responsabilidad
del sndico efectuar un control de gestin, el examen no se extendi a los
criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad,
cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del Directorio. Considero que
mi trabajo me brinda una base razonable para fundamentar mi informe.
Asimismo, en relacin con la memoria del Directorio correspondiente al
ejercicio terminado el ... de... de 19 ..., he verificado que contiene la informacin
requerida por el artculo 66 de la Ley de Sociedades Comerciales y, en lo que
es materia de mi competencia, que sus datos numricos concuerdan con los
registros contables de la Sociedad y otra documentacin pertinente.
III. DICTAMEN
a) Basado en el examen realizado, en mi opinin, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin patrimonial de XX Sociedad Annima al ... de ... de 19 ... y los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las
variaciones del capital corriente (o, en su caso, los orgenes y aplicaciones de
fondos) por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con las normas
contables profesionales.
b) En relacin con la memoria del Directorio, no tengo observaciones que
formular en materia de mi competencia, siendo las afirmaciones sobre hechos
futuros responsabilidad exclusiva del Directorio.

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c) Los estados contables adjuntos y el correspondiente inventario surgen de


registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E. ......T .. - F ...
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando el auditor externo sea integrante
de una Comisin
Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural
para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
ANEXO IV - CASO: ESTADOS CONTABLES ANUALES, DICTAMEN
FAVORABLE SIN SALVEDADES
El Sndico no es el Auditor Externo
Informe del Sndico(a)
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso 5 del artculo 294 de la Ley de Sociedades
Comerciales, he examinado los documentos detallados en el prrafo I
siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio de la
Sociedad. Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos basados
en el trabajo que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a) Estado de situacin patrimonial al ... de ... de 19 ...
b) Estado de resultados por el ejercicio finalizado el ... de ... de 19 ...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el ... de ...
de 19 ...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y
aplicacin de fondos) por el ejercicio finalizado el ... de ... de 19 ...
e) Notas .... a ..... y anexos .... a .... (b)
f) Inventario al ... de ... de 19 ...
g) Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el ... de ... de 19 ...
II. ALCANCE DEL EXAMEN
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes.
Dichas normas requieren que el examen de los estados contables se efecte
de acuerdo con las normas de auditora vigentes, e incluya la verificacin de la
congruencia de los documentos examinados con la informacin sobre las
decisiones societarias expuestas en actas, y la adecuacin de dichas

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decisiones a la ley y a los estatutos, en lo relativo a sus aspectos formales y


documentales.
Para realizar mi tarea profesional sobre los documentos detallados en los items
a) a e) del prrafo I, he revisado la auditora efectuada por el auditor externo...
quien emiti su informe de fecha .... de acuerdo con las normas de auditora
vigentes. Dicha revisin incluy la verificacin de la planificacin del trabajo, de
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos aplicados y de los
resultados de la auditora efectuada por dicho profesional(c).
Una auditora requiere que el auditor planifique y desarrolle su tarea con el
objetivo de obtener un grado razonable de seguridad acerca de la inexistencia
de manifestaciones no veraces o errores significativos en los estados
contables. Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, los
elementos de juicio que respaldan la informacin expuesta en los estados
contables, as como evaluar las normas contables utilizadas, las estimaciones
significativas efectuadas por el Directorio de la Sociedad y la presentacin de
los estados contables tomados en conjunto. Dado que no es responsabilidad
del sndico efectuar un control de gestin, el examen no se extendi a los
criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad,
cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del Directorio. Considero que
mi trabajo me brinda una base razonable para fundamentar mi informe.
Asimismo, en relacin con la memoria del Directorio correspondiente al
ejercicio terminado el ... de ... de 19..., he verificado que contiene la informacin
requerida por el artculo 66 de la Ley de Sociedades Comerciales y, en lo que
es materia de mi competencia, que sus datos numricos concuerdan con los
registros contables de la Sociedad y otra documentacin pertinente.
III. DICTAMEN
a) Basado en el examen realizado, con el alcance descripto en el prrafo II, en
mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de XX Sociedad Annima al
... de ... de 19... y los resultados de sus operaciones, la evolucin del
patrimonio neto y las variaciones del capital corriente (o, en su caso, los
orgenes y aplicaciones de fondos) por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con las normas contables profesionales.
b) En relacin con la memoria del Directorio, no tengo observaciones que
formular en materia de mi competencia, siendo las afirmaciones sobre hechos
futuros responsabilidad exclusiva del Directorio.
c) Los estados contables adjuntos y el correspondiente inventario surgen de
registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E...... T .. - F ...

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Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando existe Comisin Fiscalizadora,
debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural para adecuarlo a
una sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
(c) Las tareas de revisin han sido enunciadas con fines ejemplificativos. Cada
profesional definir las tareas que considera necesario realizar para emitir
opinin y aqullas que por su relevancia considera conveniente mencionar en
el informe.
ANEXO V - CASO: ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS.
INFORME SIN OBSERVACIONES
Sndico y Auditor Externo son la misma persona
Informe del Sndico(a)

Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he efectuado una revisin
limitada de los documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los
documentos citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIN LIMITADA
a) Estado de situacin patrimonial al ... de ... de 19...
b) Estado de resultados por el perodo de ... meses finalizado el ... de ... de
19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el perodo de ... meses
finalizado el ... de ... de 19 ...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y
aplicacin de fondos) por el perodo de ..... meses finalizado el ... de ... de 19 ...
e) Notas .... a ... y anexos ... a ... (b)
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA
Mi trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes.
Dichas normas requieren que la revisin de los documentos detallados en el
prrafo I se efecte de acuerdo con las normas de auditora vigentes para la
revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos
intermedios, e incluya la verificacin de la congruencia de los documentos
revisados con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en
actas, y la adecuacin de dichas decisiones a la ley y a los estatutos en lo
relativo a sus aspectos formales y documentales. Dicha revisin consiste
prinpalmente en aplicar procedimientos analticos a la informacin contable y
en efectuar indagaciones a los responsables de las cuestiones contables y
financieras. El alcance de esta revisin es sustancialmente menor al de una
auditora de estados contables, cuyo objetivo es la expresin de una opinin
sobre los estados contables tomados en conjunto. Por lo tanto, no expreso tal
opinin. Dado que no es responsabilidad del sndico efectuar un control de
gestin, la revisin no se extendi a los criterios y decisiones empresarias de

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las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad


exclusiva del Directorio.
III. CONCLUSIN
Basado en mi revisin, no he tomado conocimiento de ninguna modificacin
importante que deba hacerse a los estados contables adjuntos para que los
mismos estn presentados de conformidad con las normas contables
profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos surgen de
registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E....... T... - F...
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando el auditor externo sea integrante
de una Comisin Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la
redaccin en plural para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
ANEXO VI - CASO: ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS.
INFORME SIN OBSERVACIONES.
El Sndico no es el Auditor Externo
Informe del Sndico(a)
Seores Accionistas de
XX Sociedades Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he efectuado una revisin
limitada de los documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los
documentos citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIN LIMITADA
a) Estado de situacin patrimonial al ... de ... de 19 ...
b) Estado de resultados por el perodo de... meses finalizado el... de ... de 19 ...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el perodo de ..... meses
finalizado el ... de ... de 19 ...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y
aplicacin de fondos) por el perodo de ... meses finalizado el ... de ... de 19 ...
e) Notas ... a ... y anexos ... a ... (b)
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA
Mi trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes.
Dichas normas requieren que la revisin de los documentos detallados en el
prrafo I se efecte de acuerdo con las normas de auditora vigentes para la

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revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos


intermedios, e incluya la verificacin de la congruencia de los documentos
revisados con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en
actas, y la adecuacin de dichas decisiones a la ley y a los estatutos en lo
relativo a sus aspectos formales y documentales.
Para realizar mi tarea profesional sobre los documentos detallados en el
prrafo I, he revisado el trabajo efectuado por el auditor externo ..... quien
emiti su informe de fecha ...... de acuerdo con las normas de auditora
vigentes para la revisin limitada de estados contables de perodos
intermedios. Dicha revisin incluy la verificacin de la planificacin del trabajo,
de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos aplicados y de
los resultados de la revisin limitada efectuada por dicho profesional(c). Una
revisin limitada consiste principalmente en aplicar procedimientos analticos a
la informacin contable y en efectuar indagaciones a los responsables de las
cuestiones contables y financieras. El alcance de esta revisin es
sustancialmente menor al de una auditora de estados contables, cuyo objetivo
es la expresin de una opinin sobre los estados contables tomados en
conjunto. Por lo tanto, no expreso tal opinin. Dado que no es responsabilidad
del sndico efectuar un control de gestin, la revisin no se extendi a los
criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad,
cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del Directorio.
III. CONCLUSIN
Basado en mi revisin, con el alcance descripto en el prrafo II, no he tomando
conocimiento de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los
estados contables adjuntos para que los mismos estn presentados de
conformidad con las normas contables profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos surgen de
registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E...... T ... - F ....
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando existe Comisin Fiscalizadora,
debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin para adecuarlo a una
sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
(c) Las tareas de revisin han sido enunciadas con fines ejemplificativos. Cada
profesional definir las tareas que considera necesario realizar para emitir
conclusin y aquellas que por su relevancia considera conveniente mencionar
en el informe.
ANEXO VII - MODELO DE CARTA DE ACEPTACIN DEL CARGO DE
SNDICO

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Seores Presidente y Directores de


....................................................
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a Uds. a efectos de comunicarles que acepto
mi designacin como sndico de ........................................... realizada por la
Asamblea de Accionistas del ... de ... de 19 ...
Mi funcin se desarrollar en el marco de las atribuciones y deberes
comprendidos en el artculo 294 de la Ley de Sociedades Comerciales y de
acuerdo con las normas sobre actuacin del contador pblico como sndico
societario previstas en la Resolucin Tcnica N 15 de la Federacin de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Teniendo en cuenta las normas mencionadas anteriormente, mi tarea se
circunscribir a un control de legalidad y a la realizacin de una serie de
controles contables (que abarcan tanto la auditora de los estados contables de
la Sociedad como las revisiones contables peridicas o circunstanciales que se
desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos de control) que
sern efectuados siguiendo los procedimientos establecidos en las normas de
sindicatura mencionadas, y en lo pertinente, en las normas de auditora
vigentes. Dado que no es responsabilidad del sndico efectuar un control de
gestin, mi tarea no se extender a los criterios y decisiones empresarias de
las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad
exclusiva del Directorio.
En relacin con mi funcin de sndico establezco como domicilio legal
.........................................
Saludo a Uds. muy atentamente.
Buenos Aires, ........ de ........ de 19 ........
.........................
Sndico
ANEXO VIII - MODELO DE CARTA DE INDEMNIDAD
De acuerdo a lo expresado en el punto III. A. 1 de la presente Resolucin,
la obtencin de una carta de indemnidad por parte del sndico no vulnera
su independencia, por lo que es recomendable su obtencin. La misma
puede efectivizarse de la Sociedad, mediante su aprobacin en la
respectiva Asamblea de Accionistas, directamente de los accionistas
mayoritarios o por otro medio.
(Lugar y fecha)
Seor
------------------------De nuestra consideracin:
Nos dirigimos a Ud. en nuestro carcter de accionista(s) titular(es) del____%
del capital social y de los votos de _______________ S.A. (en adelante la
Sociedad), en relacin con su desempeo como sndico de la Sociedad por el
ejercicio a finalizar el ... de ... de 19 ...,
Teniendo en cuenta que, no obstante actuar en forma diligente y cumplir
adecuadamente con las tareas de sindicatura previstas en la Ley de
Sociedades Comerciales y en las normas de sindicatura establecidas
establecidas en la Resolucin Tcnica N 15 de la Federacin Argentina de

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Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, Ud. podra llegar a resultar


ilimitada y solidariamente responsable ante oficinas gubernamentales,
accionistas de la Sociedad y terceros en general, por su actuacin como
sndico y/o por el incumplimiento de las obligaciones previstas a cargo de los
directores de la Sociedad, mientras Ud. se desempee en el cargo de sndico
de la Sociedad y an con posterioridad, en relacin a los actos realizados
durante su actuacin como tal, asumimos de manera irrevocable los siguientes
compromisos:
a) De mantenerlo indemne por todos y cada uno de los reclamos, intimaciones,
juicios, embargos, medidas cautelares y amenazas (iniciados por o contra la
Sociedad, sus directores, funcionarios o empleados, o por Ud. o contra Ud., o
por cualquier otra persona o entidad pblica o privada), como as tambin por
los daos y perjuicios, multas, costos, gastos y dems obligaciones que
pudieran corresponder (incluyendo, pero no limitado a honorarios legales,
intereses, costos, costas judiciales, desembolsos) incurridos, soportados o
erogados por Ud. que tuviera causa u origen en su funcin de sndico de la
Sociedad, producida: (1) como consecuencia de que los directores,
funcionarios, gerentes y/o empleados de la Sociedad omitieron informacin y/o
efectuaron manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a
error en relacin con las tareas por Ud. desempeadas; (2) por hechos o
circunstancias cuya consideracin exceda el alcance de su funcin; con la
excepcin de aquellos actos intencionados de su parte que, con propsitos
ilcitos, pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a sus
accionistas y/o a terceros; y b) De no iniciar accin alguna contra Ud. en
relacin con sus funciones y/o actuacin como sndico de la Sociedad, con
excepcin de la negligencia por mal desempeo del cargo y de aquellos actos
intencionados de su parte que, con propsitos ilcitos, pudieran tener por objeto
causar dao a la Sociedad y/o a sus accionistas y/o a terceros.
Sin otro motivo, saludamos a Ud. muy atentamente.
ANEXO IX - MODELO DE CARTA DE LA DIRECCIN
Buenos Aires
Seores
De nuestra consideracin:
En relacin con su auditora/revisin limitada del balance general de XX
Sociedad Annima al ... de ... de 19 ... y de los correspondientes estados de
resultados, de evolucin del patrimonio neto y de variaciones del capital
corriente (o, en caso de origen y aplicacin de fondos), por el perodo de ....
meses finalizado en dicha fecha, confirmamos, segn nuestro leal saber y
entender, las siguientes manifestaciones que les hicimos durante vuestra
auditora/revisin:
1. Somos responsables de que los estados contables presenten
razonablemente la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y las
variaciones del capital corriente (o, en su caso los orgenes y aplicaciones de
fondos) de acuerdo con las normas contables profesionales.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables, su
documentacin respaldatoria y dems datos pertinentes. Adicionalmente, todas
las Actas de Directorio y de Asamblea de Accionistas, registradas en los libros
de actas respectivos, desde el...................... (fecha de vuestra ltima revisin) y

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hasta el ..... han sido puestas a disposicin de Uds. y constituyen todas las
reuniones de ambos rganos a la fecha de la presente carta.
3. No hubo:
a. Irregularidades que involucraran a la gerencia o a empleados que
desempean papeles importantes en el sistema de control interno contable.
b. Irregularidades que involucran a otros empleados y que pudieran tener un
efecto importante sobre los estados contables.
c. Comunicaciones recibidas de entidades fiscalizadoras sobre incumplimiento
o cumplimiento deficiente de nuestras obligaciones en cuanto a informacin
contable, cuya incidencia en los estados contables pudo haber sido
significativa.
4. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar significativamente el
valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos.
5. En los estados contables se han regitrado o expuesto adecuadamente las
operaciones con empresas o personas vinculadas y relacionadas y los
respectivos montos por cobrar o por pagar, as como las ventas, honorarios por
servicios, alquileres ganados, recupero de gastos, compras, servicios recibidos,
e intereses ganados y pagados, y representan todos los ocurridos en el
perodo.
6. No existen convenios con entidades financieras referidas a saldos
compensatorios u otros arreglos que impliquen restricciones en los saldos de
disponibilidades y lneas de crdito o compromisos similares.
7. No existen:
a. Infracciones o posibles infracciones a las leyes o reglamentos cuyos efectos
deban considerarse para revelarlos en los estados contables o para tomarlos
como base para registrar una contingencia de prdida.
b. Otras contingencias importantes de prdidas que deban acumularse porque:
(i) la informacin disponible actualmente indica que es probable que un activo
haya sufrido quebranto o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha del
balance general y (ii) el importe de la prdida puede estimarse razonablemente,
que no hayan sido contempladas por los estados contables.
c. Otras contingencias importantes de prdidas que deban exponerse porque,
aunque no se cumplen las dos condiciones especificadas en el prrafo b.,
anterior, existe posibilidad razonable de que a la fecha del balance general se
haya incurrido en una prdida o en prdida mayor que la acumulada, que no
hayan sido contempladas por los estados contables.
d. Contingencias que deban exponerse porque pudieran originar ganancias,
que no hayan sido contempladas por los estados contables.
8. No tenemos conocimiento de hechos o circunstancias que significaren un
apartamiento de la Ley N 19.550, del Estatuto (y en su caso del Reglamento),
ni tampoco de la existencia de obligaciones previsionales y fiscales aparte de
lasincluidas en los estados contables que pudieran dar origen a reclamos por
parte de los organismos de control o recaudacin, y de todo otro hecho o
circunstancia que estuviera por la Ley Penal Tributaria.
9. No tenemos conocimiento, de acuerdo con lo informado por nuestros
asesores legales, de hechos que pudieran dar lugar a que se inicie accin legal
contra la Sociedad, originando un perjuicio econmico significativo a esta.
Adicionalmente, informamos que los asesores legales de la Sociedad
son...........

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10. Los registros de contabilidad que respaldan los estados contables reflejan
de manera razonable y adecuada, a un nivel de detalle suficiente, las
operaciones de la Sociedad.
11. En todos los casos en que su incidencia fuera importante, se constituy
previsin para reducir los crditos y bienes de cambio excesivo a su valor neto
realizable estimado.
12. Hemos cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales
cuya incidencia en los estados contables, en caso de incumplimiento, hubiera
sido importante.
13. No existen ni hubo durante el ejercicio crditos por venta o prstamos con
directores y sus parientes hasta el segundo grado inclusive.
14. A la fecha de la presente carta, no es intencin ni est en conocimiento de
la Direccin de la Sociedad efectuar reduccin del personal.
15. La Sociedad tiene ttulo de propiedad satisfactoria de todos los activos que
posee y no existen gravmenes o derechos sobre tales activos ni se ha dado
en prenda ningn activo.
16. No se ha producido hecho alguno posterior a la fecha de cierre de los
estados contables cuya naturaleza y significacin exigiera practicar ajustes en
los estados contables o exponer dichos hechos en los mismos.
Sin otro particular, saludamos a Uds. muy atentamente.
Presidente
ANEXO X - FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS
A. VINCULACIN ENTRE LA SINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA
SOCIEDAD.
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
1. Criterio general
Nuestra legislacin sobre sociedades annimas deriva del sistema de derecho
continental europeo, que distingue los diversos rganos de dicho tipo societario
atendiendo a sus atribuciones y funciones:
a) Gobierno: la Asamblea.
b) Administracin o gestin y representacin: el Directorio.
c) Control de legalidad de la administracin: la Sindicatura.
Estos rganos societarios se encuentran vinculados, pero tambin estn
notoria y absolutamente diferenciados. La Sindicatura constituye uno de los
rganos de la sociedad annima, pero no existe intimidad con los otros
rganos del ente, ya que la ley diferencia con absoluta precisin la
competencia y atribuciones de cada uno.
2. Responsabilidad del sndico en materia de dividendos anticipados
Slo en el caso de sociedades incluidas en el art. 299 de la Ley de Sociedades
Comerciales se admite la distribucin de dividendos anticipados (art. 224). La
norma prev, en su prrafo final, la responsabilidad solidaria e ilimitada de
directores y sndicos por los pagos efectuados, en caso de violacin de la ley.
Como se advierte en un simple cotejo de textos, la regla no se aparta de la que
establece el art. 297 de la Ley de Sociedades Comerciales. Antes bien, la
ratifica, siguiendo virtualmente sus mismos trminos. Ms an, en el supuesto

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de haberse omitido la inclusin del ltimo prrafo del artculo 224, antes
mencionado, la solucin sera la misma.
Como es obvio, la responsabilidad del Directorio se producir cuando ese
cuerpo viole la ley o el estatuto, en el ejercicio de las tareas que le son propias;
la sindicatura, en cambio, slo ser responsable si incumple con el control de
legalidad que la ley le impone. Si unos y otros violan la ley o los estatutos
respecto de un mismo acto, sern solidaria e ilimitadamente responsables, sin
que ello permita confundir las funciones propias de uno y otro sobre este tema.
Obviamente, el sndico no puede evadir su tarea de control de legalidad, sino
encuadrarse dentro de ella. Que incurra en responsabilidad solidaria con el
Directorio no significa que siempre ello sea as, sino slo cuando uno y otro
rgano societario violan la ley o el estatuto, en el ejercicio de sus diversas
tareas y funciones, en suma cuando incumplen las tareas que les son propias.
Pero esa solidaridad, que en el caso comentado se puede producir, existe
siempre que se viole la ley, lo que no significa que en el caso de la distribucin
de dividendos anticipados, las tareas de uno y otro rgano sean las mismas.
En sntesis, el sndico deber verificar que para la declaracin de un dividendo
anticipado se hubieran cumplimentado los pasos legales previstos en la Ley de
Sociedades Comerciales y en el estatuto de la Sociedad y la existencia de
suficientes resultados acumulados para proceder al pago del dividendo
propuesto. De ninguna manera evaluar los fundamentos societarios que dan
origen a la decisin empresaria.
3. Responsabilidad del sndico respecto de contratos celebrados entre la
Sociedad y sus directores
De acuerdo con lo previsto en el art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales:
a) El director puede celebrar con la Sociedad los contratos que sean de la
actividad en que esta opere y siempre que se concierten en las condiciones del
mercado.
b) Los contratos que no renan los requisitos del prrafo anterior slo podrn
celebrarse previa aprobacin del Directorio o conformidad de la Sindicatura si
no existiese qurum. De estas operaciones deber darse cuenta a la
Asamblea.
c) Si la Asamblea desaprobare los contratos celebrados, los directores o la
Sindicatura, en su caso, sern responsables solidariamente por los daos y
perjuicios causados a la Sociedad.
d) Los contratos celebrados en violacin de lo dispuesto en el punto b) y que no
fueren ratificados por la Asamblea, son nulos sin perjuicio de la responsabilidad
prevista en el punto c).
Las contrataciones a que alude el art. 271 son aquellas que se convienen por el
Directorio de la Sociedad con un tercero que es director o sndico, si se trata de
la actividad en que opere la Sociedad y se celebran en condiciones de
mercado.
Los probables casos de contratacin que pueden darse son:
a) Contratacin de la auditora.
b) Cualquier otra contratacin.
Las contrataciones del art. 271 no las celebra la Sindicatura, sino el Directorio.
Esto es propio de la tarea de gestin que este ltimo rgano desarrolla.
La Sindicatura est llamada a opinar y prestar su conformidad slo en el
supuesto de que la contratacin se deba hacer con directores, que por ello
debern abstenerse de participar de la cuestin (esto fluye implcito del texto de

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la ley), y de darse adems en tal caso el supuesto que el nmero de directores


contratantes sea tal que se pueda afectar el qurum de la reunin y,
consecuentemente, el contrato no se pueda celebrar salvo que el sndico, con
su conformidad, acompae a los directores que participan en el tratamiento de
la contratacin y la conforme.
Pero si el Directorio tiene qurum suficiente para decidir, en los supuestos de
contratacin del art. 271, el sndico no tiene poder decisorio, salvo la excepcin
referida.
En el caso que la contratacin celebrada por el Directorio sea desaprobada,
ser responsable el Directorio o la Sindicatura (ya no en forma conjunta, sino
uno u otro), en los casos supuestos de excepcin en que el sndico haya
debido dar su conformidad por problemas de qurum del Directorio, slo
originados por la imposibilidad de votar de sus miembros (no por ausencias o
vacancia). En estos casos lmite, nada impide al sndico conformar la
contratacin y exigir que la misma no se ejecute hasta tanto la Asamblea la
ratifique.
En consecuencia, lo establecido no afecta la independencia del sndico, ya que
en el caso de su contratacin como auditor no podr opinar y, en los restantes,
slo lo har revistiendo el exclusivo carcter de sndico, para nada vinculado
con sus tareas de auditora, cuya independencia no puede ponerse por ello en
tela de juicio.
No se opone a este concepto la responsabilidad solidaria para directores y
sndicos que establece el art. 297 de la Ley de Sociedades Comerciales, que
seala, refirindose a los sndicos, que tambin son responsables
solidariamente con los directores por los hechos u omisiones de estos, cuando
el dao no se hubiera producido si hubieran actuado de conformidad con lo
establecido en la ley, estatuto, reglamento o decisiones asamblearias. Aqu
debe darse el caso de que simultneamente el Directorio se haya apartado de
las normas mencionadas y adems tambin el sndico no haya ejercido su
control de legalidad para que pueda producirse una responsabilidad solidaria.
B. LA FUNCIN ESENCIAL DEL SNDICO
La presente Resolucin se ha estructurado sobre la base de que la funcin
esencial del sndico societario se limita al denominado control de legalidad,
sustentado casi unnimemente por la jurisprudencia y la doctrina. Este control
comprende bsicamente controles de legalidad y controles contables.
Los controles contables comprenden aquellos que deben realizarse en forma
peridica (al menos cada tres meses) previstos especficamente en la ley, y la
auditora de los estados contables correspondientes al cierre del ejercicio
econmico de la Sociedad, tarea que se desprende del requisito de presentar
un dictamen sobre la situacin econmica y financiera de la Sociedad, exigido
por el art. 294, inc. 5 de la Ley de Sociedades Comerciales.
El control de legalidad, que se ejerce sobre la actuacin del Directorio, excluye
totalmente de su contenido cualquier aspecto vinculado con el control o la
valoracin de la gestin del Directorio. Es importante, entonces, tener claras las
diferencias que existen entre uno y otro tipo de control.
El control de legalidad significa una actividad de vigilancia sobre el
cumplimiento por parte del Directorio de la ley, estatutos sociales, reglamento y
decisiones asamblearias. Es decir, vigilar que las funciones del Directorio se
ejerzan, bsicamente, en concordancia formal con las disposiciones de la Ley

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de Sociedades Comerciales y con aquellas normas que resulten esencialmente


inherentes a las decisiones adoptadas por dicho rgano.
Concretando lo expuesto en el prrafo anterior, la interpretacin de la ley que
se ha seguido en estas normas es que el control de legalidad se constrie en
forma permanente a las normas de la Ley de Sociedades Comerciales
relacionadas con el funcionamiento de la Sociedad, los estatutos y reglamentos
sociales. Sin perjuicio de ello, dado que la Sociedad adems de la Ley de
Sociedades Comerciales est regida por otras leyes, generales o especiales, y
normas de organismos de control especficos, el sndico no puede ignorarlas, al
menos, en ocasin de su aplicacin al caso concreto de la sociedad fiscalizada,
y por lo tanto, deber considerar el impacto que las mismas tengan sobre las
decisiones adoptadas por el Directorio.
En sentido estricto, el entorno normativo antes descripto es claramente
indicativo que el control de legalidad se ejerce sobre las formas de actuacin
del Directorio y no sobre el efecto que tal actuacin causa sobre los negocios
sociales.
Por su parte, el control de gestin significa la evaluacin de los resultados o las
consecuencias de las decisiones de negocios comerciales, productivas,
financieras que tienen los directores. Casi unnimemente, la jurisprudencia y
doctrina opinan que esto le est vedado al sndico societario, es decir, que no
puede inmiscuirse en la gestin.
El sndico no puede analizar si el Directorio est seleccionando la alternativa
ms rentable o la ms efectiva para el cumplimiento del objeto social, pero s
deber examinar que la decisin que se tome responda a las leyes que
resulten de aplicacin, que la decisin est dentro de las atribuciones del
Directorio segn la Ley de Sociedades Comerciales, que se cumplan las
mayoras que requiere el estatuto o los reglamentos de la Sociedad, que se
registre apropiadamente esa decisin en el respectivo libro de actas y que se
contabilicen adecuadamente sus efectos en libros de contabilidad legalmente
llevados.
Si estas condiciones no se dieran, el sndico deber informarlo a los directores
haciendo la correspondiente manifestacin formal y, segn las circunstancias,
lo pondr en conocimiento de los accionistas. El sndico no tiene facultad para
aprobar o desaprobar lo que hace el Directorio, ya que sus funciones no son de
gestin sino de fiscalizacin (segn el art. 294, inc. 3, de la Ley de Sociedades
Comerciales, el sndico tiene voz pero no voto en las reuniones del Directorio).
Dejar constancia en actas de sus puntos de vista sobre los incumplimientos
que observe y, en el momento oportuno y segn las circunstancias, informar a
los accionistas reunidos en Asamblea.
Finalmente, como mayor sntesis, el sndico no controla la ventaja o desventaja
de determinados actos u operaciones lo que constituira un control sobre la
gestin, sino que efecta un control sobre la manera como se ha actuado
cumpliendo la ley y los estatutos lo que configura el control de legalidad con
independencia del acto u operacin en s mismos.
C. EL SNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Una de las funciones establecidas por la ley para el sndico societario consiste
en la presentacin a la Asamblea de accionistas de un informe fundado sobre
la situacin econmica y financiera de la Sociedad, dictaminando sobre la
memoria, el balance y el estado de resultados. Otras de las funciones se

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refieren al control peridico de los fondos y valores, el cumplimiento de


obligaciones y el examen de libros de comercio y documentacin.
De los antecedentes citados en la presente Resolucin surge consenso
respecto a que para el cumplimiento de estas funciones, el sndico tiene que
aplicar procedimientos y tcnicas de revisin y examen de documentacin y
registros contables. La ms abarcativa de las funciones que establece la ley es
la que requiere la emisin de un informe fundado a la Asamblea de accionistas.
Fundado significa sustentado en elementos de juicio vlidos y suficientes,
conteniendo una opinin, y esto es lo mismo que decir que surge de un
proceso de recopilacin de evidencias, o sea, a partir de la aplicacin de
procedimientos de auditora.
De la misma forma que efectuar un arqueo de fondos y valores o verificar el
cumplimiento de obligaciones son procedimientos exactamente iguales a los
que ejecuta un auditor, el proceso a desarrollar para la emisin del informe a la
Asamblea, mencionado anteriormente, es similar al de un examen de auditora
realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SNDICO Y AUDITOR
EXTERNO
Como se mencion en C., la necesidad de efectuar una auditora de estados
contables de acuerdo con las normas de auditora vigentes determina una
compatibilidad plena entre las funciones de sndico y de auditor externo. La
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora podrn
variar, pero los objetivos son similares.
Es por ello que, desde el punto de vista de la profesin de contador pblico, se
ha venido interpretando y sosteniendo que, en el cumplimiento de sus tareas, el
sndico acta sobre la base de las normas de auditora de los organismos
profesionales en todo aquello que hace a controles sobre la existencia de
activos, sobre la documentacin respaldatoria de operaciones, sobre la revisin
de registros contables y, fundamentalmente, a la preparacin de su informe
sobre los estados contables de la Sociedad.
A ello debe agregarse que la sola circunstancia de que el sndico pueda ser,
adems, auditor externo en nada perjudicar su independencia. En todo caso
no es la mera y eventual superposicin de tareas la que genera el conflicto de
intereses o vulnera la independencia profesional. Antes bien, de tal
acumulacin se ha dicho que refuerza la funcin de la sindicatura y resulta
consecuentemente valiosa para la Sociedad.
E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SNDICO
1. Verificacin de la garanta de los directores por parte del sndico
La doctrina coincide en que esta obligacin es la ms anodina de todas las
impuestas al sndico, haciendo sumamente sencillo su cumplimiento. Ello es
as porque en la prctica societaria las garantas requeridas no tarifadas por
ley ni por reglamento alguno son usualmente mnimas, sin que guarden
relacin alguna con el patrimonio de la sociedad. Es una funcin tpica del
control de legalidad, por ende, no involucra facetas de gestin, y consiste en
verificar si se han constituido las garantas y, peridicamente, si los bienes
(generalmente ttulos pblicos) o el dinero dado en garanta del cumplimiento
de sus funciones por los directores se mantienen, alertando en su caso para
que se produzca su recomposicin o restitucin.

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2. Naturaleza de la funcin del sndico al investigar las denuncias que le


formulen los accionistas
Esta tarea tambin est comprendida en el control de legalidad de las
actividades del Directorio y no importa una funcin de gobierno de la Sociedad.
De esta manera, si las investigaciones solicitadas versaran sobre tareas
propias de la gestin, el sndico deber rehusarse a realizarlas. Debe tratarse
de materias de competencia del sndico y esto ha sido as interpretado
jurisprudencialmente.
3. Posibilidad de designar directores
En caso de vacancia de directores, y con el objeto de restablecer el normal
desenvolvimiento del Directorio, podr asumir funciones propias de la
Asamblea y por un lapso breve hasta la siguiente Asamblea, cubriendo las
vacantes de directores producidas. Esta designacin usualmente se hace en
consulta con los accionistas mayoritarios muchas veces aquellos que forman
directamente la voluntad social, y no comprende tareas de gestin, sino de
restablecer de manera provisional la vigencia de los estatutos sociales.
Esta designacin temporaria de directores sustitutos no altera su normal
funcin de control de legalidad y no implica perder o lesionar la independencia
de criterio que el sndico debe poseer.
4. Atribuciones del sndico en la liquidacin de la Sociedad
La disolucin de la Sociedad produce una transformacin de la actividad
originariamente productiva en una actividad de liquidacin. Desde el punto de
vista del sndico, esto significa que sus funciones durante el proceso de
liquidacin no difieren esencialmente de las que realiza durante la vida regular
de la Sociedad, puesto que su funcin primaria ser la de fiscalizar la
liquidacin de la Sociedad, recordando que tal fiscalizacin deber limitarse a
la legalidad de los actos mediante los cuales se de cumplimiento a esta
operatoria.
Las mismas tareas de control de legalidad se deben ejercer durante el
funcionamiento regular de la Sociedad y en el proceso de su disolucin, ya que
en ambos casos la Sociedad no pierde su personalidad jurdica, an cuando en
el segundo de los casos se reduzca la posibilidad de actuacin del sndico, que
queda ceida a la realizacin de los actos atinentes a la liquidacin.
Esta es la razn por la cual, en el inc. 10 del art. 294 de la Ley de Sociedades
Comerciales se hace referencia expresa al control del sndico durante la
liquidacin.
La norma, por lo dicho, no agrega ni quita nada a las funciones de control de
legalidad por parte del sndico, sino que las reitera refirindolas a un
determinado perodo de la vida de la Sociedad: el de su liquidacin.
Por lo tanto, esta funcin no implica efectuar un control de gestin, ni tampoco
aqu se afecta la independencia de criterio que el sndico debe poseer.
5. La firma de los ttulos valores
La firma de las acciones, de los debentures o de obligaciones negociables por
parte del sndico, tal como lo requiere la ley, refleja la decisin del legislador de
imponer a tales instrumentos (que documentan la existencia del vnculo
sociedadaccionista o acreedor) requisitos de forma adecuados, atento a la
importancia que revisten tales ttulos-valores durante el desarrollo de las
actividades empresarias.
Su firma en esos ttulos est indicando que tambin sobre ellos el sndico ha
ejercido control de legalidad de los actos del Directorio, puesto que ellos deben

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llevar la firma de por lo menos uno de los integrantes de este cuerpo (art. 212
de la Ley de Sociedades Comerciales). Tan formal es esta cuestin, que la ley,
en el segundo prrafo del mismo art. 212, autoriza el reemplazo total de las
firmas que deben llevar las acciones por una simple impresin que garantice su
autenticidad una vez obtenida la autorizacin del organismo de control.
La firma de las acciones, los debentures y las obligaciones negociables por
parte del sndico no significa que el mismo ejerza funciones de administracin,
ya que el sndico no puede ser un administrador social como lo reconoce la
jurisprudencia.
F. CARTA DE INDEMNIDAD
Como parte del proceso de revisiones trimestrales, las tareas a cargo del
sndico se realizan sobre la base de las manifestaciones que le efecten y/o la
documentacin que le entreguen los directores y otros funcionarios de la
Sociedad. La importancia que revisten dichas manifestaciones en el desarrollo
y efectividad de la funcin del sndico, justifica que ste pueda requerir una
carta de indemnidad que le otorgue proteccin: 1) en el caso que los directores
y otros funcionarios de la Sociedad omitieran informaciny/o efectuaran
manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a error en
relacin con las tareas que debe realizar el sndico, 2) ante hechos o
circunstancias cuya consideracin excediera el alcance de su funcin; con la
excepcin de aquellos actos intencionados de su parte que, con propsitos
ilcitos, pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a sus
accionistas y/o a terceros.

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RESOLUCIN TCNICA N 16 1
MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
DISTINTAS A LAS REFERIDAS EN LA RESOLUCIN TCNICA N 26
SEGUNDA PARTE
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre normas
contables profesionales;
b) a los emisores y auditores de estados contables, para resolver las situaciones que no
estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales;
c) a los analistas y otros usuarios para interpretar ms adecuadamente las normas contables
profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables
preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes
cuestiones:
O bje tivo de los e s ta dos conta ble s .
Re quis itos de la inform a cin conte nida e n los e s ta dos conta ble s .
Ele m e ntos de los e s ta dos conta ble s .
Re conocim ie nto y me dicin de los e le m e ntos de los e s ta dos conta ble s .
Mode lo conta ble .
De s viaciones aceptables y significacin.
En el caso que existiera alguna discrepancia entre las normas del marco conceptual
contenido en esta resolucin tcnica y las normas contables profesionales contenidas en otras
resoluciones tcnicas, prevalecern estas ltimas.
2. Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar
la toma de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversin,
en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para
tomar decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores,
as como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar sus
obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del ente,
en cuyo caso tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;

Modificada por Resolucin JG 249-02 / Puntos 5 y 6 de la RT N 27 / Artculos 1 y 2 de la RT N 28/ Punto 1 de


la RT N 31.
1

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e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para determinar


los tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la preparacin de estadsticas
globales sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn como
usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los
actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les
proveen o podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);
2)
en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los
estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas
del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que
permita conocer los efectos de las actividades operativas, de inversin y financiacin que
hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos
conceptos (por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso,
deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y
empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados.
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberan incluir explicaciones e
interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos incluyen.
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe
reunir los requisitos enunciados en el presente captulo, los que deben ser considerados en su
conjunto y buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a) una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en los
estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios:
Pertinencia (atingencia)
Confiabilidad (credibilidad)
Aproxim a cin a la re a lida d
Es e ncia lida d (s us ta ncia s obre form a )
Ne utra lida d (obje tivida d o a us e ncia de s e s gos )
Inte grida d
Ve rifica bilida d
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
b) consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin
indicadas:
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
Impracticabilidad
2

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3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos
en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin
que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un
valor confirmatorio) o bien;
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los
estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que estos la acepten para
tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la
realidad y verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo cual
no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a
beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la
informacin contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no
est exenta de dificultades;
b) un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a
efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya
a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los emisores de estados contables debern
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos,
ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos, prdidas o gastos se midan en
defecto, pero tampoco lo es la aplicacin de criterios contables que conduzcan a la medicin en
defecto de activos, ganancias o ingresos o a la medicin en exceso de pasivos o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos
deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia
econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos
correspondientes.
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

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Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada,


deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna
direccin en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o
presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio
con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con
objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios
observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las
mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en
relacin con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones
cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a) ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b) las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables,
cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinacin.
3.1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las
reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida, en los trminos de la
seccin 6.1 (unidad de medida);
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta
se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo,
todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y

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d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin


de nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la
ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la
primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que
atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas
difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las
ambigedades, y que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a
estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas,
del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno
o algunos de ellos.
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal
que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin
de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la
confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la
informacin sobre una transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos
relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la
presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin
suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen
tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo
se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios
tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin
deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es
sencilla porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo
definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo,
pero estas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se
apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los
estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
3.2.3. Impracticabilidad
La aplicacin de una norma o criterio contable ser impracticable cuando el ente no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Sobre el criterio de impracticabilidad se proporcionarn exenciones especficas en las
Resoluciones Tcnicas e Interpretaciones al aplicar requerimientos particulares.

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4. Elementos de los estados contables


Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos que la contabilidad debe
considerar para poder brindar informacin sobre estos aspectos de los entes emisores de estados
contables:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas
del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que
permita conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que
hubieren tenido lugar.
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto
de las cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que deben
cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables. Esta
cuestin se trata en el captulo 5 (Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados
contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos
descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los mismos.
4.1. Situacin patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas, en el caso de estados contables consolidados.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el
ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora
de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa
efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros
bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no
existe un activo para el ente en cuestin.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar
asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o
indirecta. Podra, por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s
mismas, a activos.

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El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin


(compra, produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la
erogacin previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelacin de la obligacin:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptar
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargar esa
obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su
formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al
nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los
derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de
acreedores. As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido
declarada.
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus
sociedades controladas, y parte del capital de estas est en manos de otros accionistas, las
participaciones de estos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a) no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin de
entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con
motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la controlada);
b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los
accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio
de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
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Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados


Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios,
incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no
capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen aportes no
capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el
que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
4.2. Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como
consecuencia de:
a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
b) el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las
transacciones con los propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si los
hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas.
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y
prdida o dficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros
que ellos efectan en su carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos
(efectivo u otros bienes), de prestarle servicios, de hacerse cargo de algunas de sus deudas o de
condonarle un crdito previamente acordado.
Los retiros implican la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios, de asumir una obligacin por su cuenta o de condonarles un crdito
previamente acordado.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican aportes
o retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderas que luego cobrar,
no hay un aporte de capital sino una transaccin comercial.
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de
bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del
ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos
en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente,
salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente,
salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
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4.2.3. Impuestos sobre las ganancias


Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de
ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las
empresas controladas
Estas participaciones, correspondientes a los estados consolidados, dependen de los
ingresos, gastos, ganancias y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos que
graven sus resultados.
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que acten
como tales, efectuadas a travs de dichas entidades (por ejemplo: la declaracin de un
dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede
representado por un mayor nmero de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los
propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
4.3. Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros
Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados
contables deben informar sobre la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario
seleccionar algn concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la
preparacin de esa informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es
permitir que los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y,
en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn
sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse
recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparacin de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera integrarse
con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez
que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes
de cambios de valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan
su importe y aplicaciones en el caso contrario.
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5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables


En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones presentadas en el captulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan
atributos a los cuales puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito
de confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern
excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento significativo no se reconozca por la imposibilidad de
asignarle mediciones contables confiables deber ser informado en los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en
los atributos que se enuncian en el captulo 6 (Modelo contable).
6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est
determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homognea se utilizar la moneda nominal.
6.2. Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin;
4) su valor razonable;
5) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
6) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada
caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados
en la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida en los estados contables) y teniendo en
cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
6.3. Capital a mantener

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De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones de
accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital
a mantener al financiero (el invertido en moneda).
7. Desviaciones aceptables y significacin
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que
no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto significa que
slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los estados contables a tomar
decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la informacin contable hubiera sido
preparada aplicando estrictamente las normas contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de
significacin son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones
requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las normas
contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables
profesionales.

ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DEL IASC


El marco conceptual contenido en esta resolucin tcnica difiere del Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards
Committee (IASC) en los aspectos incluidos en los siguientes captulos:
2. Objetivo de los estados contables
La enunciacin de necesidades de los usuarios que se presenta en este documento es
ms amplia que la que aparece en el marco del IASC porque se considera a los estados contables
emitidos por organizaciones sin fines de lucro.
3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciada en el marco del IASC:
a) se han agregado verificabilidad y sistematicidad;
b) no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2
(Verificabilidad) y 3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay
estados contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud
que deben observar los preparadores de informes contables, se considera en la seccin 3.1.2.1
(Aproximacin a la realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no
hay razones para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas. La
exclusin de elementos no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo sucede
con las desviaciones sin importancia en la aplicacin de las normas contables establecidas. En el
marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est contemplada
en la seccin 3.1.2.1.3 (Integridad);
b) la cuestin de la significacin se trata en la seccin 7 (Desviaciones aceptables y
significacin).
Otras diferencias:
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a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea de


que la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view (frecuentemente
traducida como imagen fiel);
b) al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados contables deben ser
susceptibles de comprensin por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de
la terminologa de dichos documentos ms que de la contabilidad en s misma.
4. Elementos de los estados contables
Respecto de la lista de elementos de los estados contables que aparece en el marco del
IASC, la contenida presenta estas diferencias:
a) elementos que figuran en el marco adoptado pero no en el del IASC:
1) las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades
controladas;
2) las ganancias;
3) las prdidas;
4) las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de entidades
controladas;
5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolucin de la
situacin financiera.
b) elemento que figura en el marco del IASC pero no en el adoptado: ajuste de
mantenimiento del capital.
Por otra parte, este documento define que el capital a mantener (para definir cuando existe
ganancia) es el financiero. El marco del IASC no toma ninguna posicin sobre el tema.
Estas diferencias se fundamentan en los renglones siguientes. Las participaciones de
accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas no encuadran en las
caracterizaciones de pasivo y de patrimonio presentadas tanto en este marco como en el del
IASC. Esta circunstancia ha sido reconocida en la definicin de patrimonio que se presenta en la
seccin 4.1.3 (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios
de las empresas controladas).
En el marco del IASC, las ganancias y las prdidas se incluyen respectivamente dentro
de los ingresos y los gastos. Sin embargo, de sus definiciones surge que las ganancias tienen
caractersticas que los distinguen de los ingresos y las prdidas se diferencian de los gastos.
Las participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidades
controladas y los impuestos sobre las ganancias tienen caractersticas peculiares que impiden su
encuadre como ingresos o gastos, que son los nicos componentes del resultado del perodo que
en el marco del IASC se caracterizan como elementos de los estados contables.
La definicin del concepto de recursos financieros que deba emplearse es necesaria
porque incide sobre la medicin de los orgenes y aplicaciones que deberan informarse en los
estados contables. El IASC fundamenta la falta de identificacin de elementos especficos del
estado de cambios en la situacin financiera en el hecho de que ste refleja elementos del estado
de resultados y cambios en los elementos del balance, pero:
a) las mediciones de los elementos del estado de resultados y de los cambios en activos y
pasivos se basan en el concepto de devengamiento (atribuir a cada perodo contable lo
que le corresponde) mientras que su impacto sobre la situacin financiera est dado por
su efecto sobre los recursos financieros que se tomen como base;
b) es inconsistente que en la lista de elementos de los estados contables:
1) se excluyan los que son propios del estado de cambios en la situacin financiera con
base en el argumento de que reflejan cambios en los elementos del balance;
2) se incluyan los ingresos y los gastos, que tambin conllevan variaciones de activos o
pasivos.
Entre los elementos de los estados contables, el marco del IASC incluye a los ajustes de
mantenimiento de capital basado en que el revalo de activos y pasivos da lugar a incrementos o

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disminuciones del patrimonio...y ...bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se los


incluye en el estado de resultados.
Dicho criterio no es compatible con la aplicacin del concepto de capital a mantener
financiero.
Por otra parte, el diferimiento de determinados resultados de tenencia de bienes no
implica, necesariamente, la aplicacin del concepto de mantenimiento del capital fsico (por
ejemplo, cuando parte de los activos no integraban el capital original).
6. Modelo Contable
Segn su prrafo 110, el marco del IASC no prescribe ningn modelo en particular. Este
documento, en cambio, contiene definiciones sobre los aspectos esenciales del modelo contable
(unidad de medida, criterios de medicin y capital a mantener), que se desarrollan en la resolucin
tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).

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RESOLUCIN TCNICA N 171


NORMAS
CONTABLES
PROFESIONALES:
2
CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL

DESARROLLO

DE

PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto 6 de Resolucin Tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de
globalizacin econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es
necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas
con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el Internacional
Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica
16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
d) Que esta Resolucin Tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general, apunta al objetivo referido en el
considerando anterior y resulta de la revisin del Proyecto 6 de Resolucin
Tcnica, que fue preparado y sometido a consulta pblica siguiendo los
procedimientos reglamentarios fijados.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general contenidas en la segunda parte de esta
Resolucin Tcnica, en reemplazo de las contenidas en las Resoluciones

Modificada por RT N 20 RT N 21 RT N 22 - RT N 27 RT N 30 - RT N 31 RT N 39
Resoluciones JG N 249-02, N 282-03, N 312-05 y N 395/10.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

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Tcnicas N 10, N 12 y N 13 y en las Resoluciones N 110/92, N 140/96 y N


183/99 de esta Federacin.
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la incorporacin de las normas referidas en el art. 1 a las normas contables
profesionales vigentes en sus respectivas jurisdicciones, con estas
modalidades:
1) la adopcin de esta resolucin tcnica implica la de las otras a las que remite
su texto;
2) vigencia para los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001,
excepto la seccin 5.19.6 (Impuesto a las ganancias) de la segunda parte, que
ser de aplicacin obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
3) aplicacin a los entes, bajo la denominacin genrica de entes pequeos
(Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A;
4) desde la vigencia de las normas contenidas en esta Resolucin Tcnica
quedarn sin efecto las normas contenidas en las Resoluciones Tcnicas N
10, N 12 y N 13 de esta Federacin y en las Resoluciones de Junta de
Gobierno N 110/92, N 140/96 y N 183/99; y
5) admitir la aplicacin anticipada de las normas contenidas en esta Resolucin
Tcnica;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
Esquel, Chubut, 8 de diciembre de 2000.

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SEGUNDA PARTE
1. ALCANCE
Las normas contenidas en esta Resolucin Tcnica o en otras a las que este
pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables
(informes contables preparados para su difusin externa), cualesquiera fuera el
ente emisor y los perodos por ellos cubiertos, excepto por:
a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
b) entes que no cumplen con la condicin de empresa en marcha. Estas
normas han sido diseadas, bsicamente, para entes que preparan sus
estados contables sobre la base de una empresa en marcha (empresa que
est en funcionamiento y continuar sus actividades dentro del futuro
previsible). En el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha
base, tal hecho debe ser objeto de exposicin especfica, aclarando los criterios
utilizados para la preparacin de los estados y las razones por las que el ente
no puede ser considerado como una empresa en marcha.
2. NORMAS GENERALES
2.1. Reconocimiento
En los estados contables deben reconocerse los elementos que:
a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los
estados contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales); y
b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones
contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la
seccin 3.1.2 (Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
El reconocimiento contable se efectuar tan pronto como se cumplan las
condiciones indicadas.
2.2. Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben
reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del momento
en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos (por ejemplo, costos o costos menos
depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin, la diferencia entre las
mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la
reclasificacin) se imputar al resultado del ejercicio.
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin; y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos, la medicin contable a la fecha de la
reclasificacin pasar a considerarse como una medicin original a los fines de
aplicar las normas contables correspondientes a la nueva categora.

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Cuando en la medicin contable de las participaciones permanentes en otros


entes:
a) deje de utilizarse un criterio de medicin; y
b) comience a utilizarse otro criterio de medicin, se aplicar lo establecido en
la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporciona
- Consolidacin de estados contables - Informacin a exponer sobre partes
relacionadas)
2.4. Baja de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas en la
seccin 2.1 (Reconocimiento) se lo dar de baja, reconocindose
simultneamente los nuevos activos o pasivos que correspondiere e
imputndose al resultado del correspondiente perodo la diferencia entre las
mediciones contables netas de:
a) los nuevos activos o pasivos;
b) los activos o pasivos dados de baja.
2.5. Significacin
Se aceptarn desviaciones a las normas contenidas en esta resolucin tcnica
en tanto no distorsionen significativamente la informacin contenida en los
estados contables tomados en su conjunto.
Cuando los estados contables correspondan a perodos intermedios, la
evaluacin de la significacin:
a) se har con referencia a la incidencia en el perodo que abarcan y no a la
que podran tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio
completo;
b) deber dar consideracin al hecho de que las mediciones contables
presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en
estimaciones, en mayor medida que las mediciones contables presentadas en
los estados contables de ejercicio.
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacrselo
consistentemente y dando cumplimiento a todos los requerimientos
establecidos en ella.
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicacin de criterios
alternativos, el que se seleccione deber ser aplicado consistentemente a
todas las partidas de similar naturaleza.
El cambio entre dos criterios alternativos slo podr efectuarse cuando:
a) de ello resulte un mejor cumplimiento de la seccin 3 (Requisitos de la
informacin contenida en los estados contables) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 16; y
b) se d cumplimiento a lo establecido en la seccin 4.10 (Modificacin a
resultados de ejercicios anteriores) de esta Resolucin Tcnica.
3. UNIDAD DE MEDIDA
3.1. Expresin en moneda homognea
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea
a la moneda nominal.

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En un contexto de inflacin, los estados contables deben expresarse en


moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto
deben aplicarse las normas contenidas en la Resolucin Tcnica N 6 (Estados
contables en moneda homognea).
Un contexto de inflacin que amerita ajustar los estados contables para que los
mismos queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponden, viene indicado por las caractersticas del entorno
econmico del pas, entre las cuales se evaluarn, entre otras, las siguientes:
a)
la tasa acumulada de inflacin en tres aos, considerando el ndice de
precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadsticas y Censos,
alcanza o sobrepasa el 100%;
b)
correccin generalizada de los precios y/o de los salarios;
c)
los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para
mantener su poder adquisitivo;
d)
la brecha existente entre la tasa de inters por las colocaciones
realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy
relevante; y
e)
la poblacin en general prefiere mantener su riqueza en activos no
monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.
La expresin de los estados contables en moneda homognea cumple la
exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.
3.2. Mediciones en moneda extranjera
Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras
transacciones y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se
convertirn a moneda argentina de modo que resulte un valor representativo de
la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda argentina. A este
efecto se utilizarn tipos de cambio:
a) de las fechas de las transacciones, en el caso de stas;
b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales
a los que corresponda medir primero en moneda extranjera, y luego convertir a
moneda argentina, de acuerdo con la seccin 5 (Medicin contable en
particular).
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de
mediciones en monedas extranjeras se tratarn, en las medidas
correspondientes, como ingresos financieros o costos financieros, salvo cuando
correspondiere aplicar el penltimo prrafo de la seccin 1.3 (Conversin de
estados contables de entidades no integradas) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la
aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del de consolidacin
proporcional
Se aplicarn las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables
para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial
proporcional o del de consolidacin proporcional) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
4. MEDICIN CONTABLE GENERAL
4.1. Criterios generales

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Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados


se aplicarn los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los
activos, a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables):
a) efectivo: a su valor nominal;
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: a su valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base
de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial;
c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para
los activos que se espera recibir;
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control
conjunto o influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios
(determinada con base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en
esta resolucin tcnica) y los porcentajes de participacin sobre ellos;
e) bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin
de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente;
f) bienes de uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los
correspondientes a activos biolgicos: a su costo histrico (en su caso, menos
depreciaciones). Los activos biolgicos deben valuarse de acuerdo con los
criterios establecidos por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas Contables
Profesionales: Actividad Agropecuaria). Los bienes de uso, excepto los activos
biolgicos, alternativamente con base en el modelo de revaluacin;
g) pasivos a cancelar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelacin;
2) en los restantes casos, se considerar:
a) la medicin original del pasivo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al
momento de la medicin inicial;
h) pasivos a cancelar en especie:
1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan
ser adquiridos: al costo de cancelacin de la obligacin;

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2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar


servicios, se tomar el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del
acreedor y el costo de cancelacin de la obligacin;
i) Activos y pasivos que son tems o partidas cubiertas o instrumentos de
cobertura: en los trminos de la seccin 2 (Instrumentos derivados y
operaciones de cobertura) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios primarios
indicados se aplicarn utilizando dicha moneda y los importes as obtenidos se
convertirn a moneda argentina considerando los tipos de cambio vigentes a la
fecha de la medicin. Del mismo modo se proceder con los depsitos, crditos
y deudas cancelables en el equivalente en moneda argentina de un importe en
moneda extranjera.
La aplicacin de los criterios expuestos implica, entre otras tareas:
a) la verificacin de que los elementos incluidos en los estados contables
siguen cumpliendo con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos
de los estados contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales);
b) la aplicacin del concepto de devengamiento segn la seccin 2.2
(Devengamiento);
c) la evaluacin de la continuidad del ente y de sus segmentos, para establecer
sus posibles efectos en la aplicacin del lmite del valor recuperable a la
medicin contable de los activos.
Los criterios de medicin utilizados para los activos y pasivos deben coincidir
con los utilizados para las mediciones de:
a) las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes
de sociedades controladas;
b) los ingresos, los gastos, las ganancias y las prdidas;
c) los impuestos sobre las ganancias;
d) los importes que en concepto de efectivo o sus equivalentes se muestren en
el estado que expone su evolucin.
Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades
controladas sobre sus resultados se determinarn sobre la base de las
mediciones de stos.
Las cuestiones generales de medicin contable que no estuvieren
expresamente previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo
expuesto en la seccin 9 (Cuestiones no previstas).
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios
adquiridos se practicar sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido
o utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la
porcin asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios
para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcin de compras, costos
del sector de produccin), adems de los materiales o insumos directos e
indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin o montaje.

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Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases


razonables que consideren la naturaleza del bien o servicio adquirido o
producido y la forma en que sus costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas ms adelante, se adopta el
modelo de costeo completo, que considera costos necesarios tanto a los
provenientes de los factores de comportamiento variable como a los
provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la
produccin.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda
extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para
las transacciones por las normas de la seccin 3.2 (Mediciones en moneda
extranjera).
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe
pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de
los costos de compras y control de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones
efectivamente basadas en l, se lo reemplazar por una estimacin basada en
el valor descontado a la fecha de adquisicin del pago futuro a efectuar al
proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como
ciertos impuestos).
A este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que
el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin, correspondiente al momento de la medicin.
Los componentes financieros implcitos que, con motivo de la aplicacin de las
normas anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a
operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo
con las normas de la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a
la fecha de incorporacin.
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
Salvo en el caso indicado en el prrafo siguiente, la medicin original de estos
bienes se efectuar a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, de
acuerdo con la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin),
reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una
misma actividad y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocern
resultados y la medicin original de los bienes incorporados se har al importe
de la medicin contable del activo entregado.
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarn las normas de la
seccin 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarn las normas de la
seccin 7 (Escisiones) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
4.2.6. Bienes producidos

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El costo de un bien producido es la suma de:


a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b) sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto
variables como fijos;
c) los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas
de la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos
ocasionados por:
a) improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos
originada en la no utilizacin de la capacidad de planta a su nivel de actividad
normal.
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de
obra u otros costos de conversin desperdiciados, razonablemente
determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos, no
participarn en su determinacin y deben ser reconocidos como resultados del
perodo.
El nivel de actividad normal es el que corresponde a la produccin que se
espera alcanzar como promedio de varios perodos bajo las circunstancias
previstas, de modo que est por debajo de la capacidad total y debe
considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. El nmero
de perodos a considerar para el clculo de dicho promedio debe establecerse
con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la naturaleza de los
negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos
cclicos de la actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la
precisin de los presupuestos.
Los bienes de uso construidos, normalmente estarn terminados cuando el
proceso fsico de construccin haya concluido. Sin embargo, en algunos casos,
para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado, se debe
cumplir adems un proceso de puesta en marcha de duracin variable, durante
el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra
en condiciones de operar dentro de los parmetros de consumo y produccin
especificados en el proyecto inicial de construccin y considerados necesarios
para lograr su viabilidad econmica. En esta situacin:
a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo
los de las pruebas efectuadas, deben agregarse al costo del bien;
b) cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones que tengan
valor comercial deber tratarse como una reduccin de los costos referidos en
el inciso anterior.
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las condiciones de
operacin antes mencionadas y no se prolongar si con posterioridad a ese
momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara
prdidas operativas o ganancias inferiores a las proyectadas.
4.2.7. Costos financieros
Se considerarn costos financieros los intereses (explcitos o implcitos),
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de
cambio o similares derivados de la utilizacin de capital ajeno, netos, en su
caso, de los correspondientes resultados por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda.
4.2.7.1. Tratamiento preferible

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Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que
se devengan.
4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
a) el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y
tales procesos, en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta;
c) el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del
tcnicamente requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta
no se encuentran sustancialmente completas; y
e) el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de
otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su
produccin, construccin, montaje o terminacin.
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse
consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y
con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en
particular, aunque la produccin, construccin, montaje o terminacin forme
parte de la de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la activacin de
los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
La imputacin de los costos financieros se har mensualmente, siguiendo las
reglas que se explican en los prrafos siguientes. Se admitir el empleo de
perodos ms largos mientras esto no produzca distorsiones significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activarn los que se hayan
incurrido para financiar total o parcialmente y en forma especfica a los activos
que cumplen con las condiciones sealadas en los incisos a) a e) precedentes,
siempre que tal financiacin especfica sea demostrable. Para determinar el
importe a activar, previamente se detraern los ingresos financieros generados
por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de prstamos
destinados a la financiacin especfica.
Para la asignacin de costos financieros a los activos que cumplan con las
condiciones sealadas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido
financiados especficamente, se proceder de la siguiente manera:
a) del total de deudas se excluirn las que guarden una identificacin
especfica con los activos financiados especficamente y cuyos costos
financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calcular una tasa promedio mensual de los costos financieros
correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente;
c) se determinarn los montos promedios mensuales de los activos que se
encuentren en produccin, construccin, montaje o terminacin, excluidos
aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con
financiacin especfica; y
d) se aplicar a las mediciones contables de los activos determinados en el
inciso
c) la tasa de capitalizacin indicada en el inciso b).

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Si existieran activos parcialmente financiados en forma especfica, la activacin


de costos financieros referida en el prrafo precedente se calcular sobre la
porcin no financiada especficamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos) por la
aplicacin de los procedimientos descriptos en esta seccin no deben exceder
a los incurridos durante el perodo.
El monto de los costos financieros susceptibles de activacin podr incluir a los
costos financieros provenientes de la financiacin con capital propio in-vertido,
en la medida que se cumplan las condiciones siguientes:
a) debe considerarse, en primer lugar, todos los costos provenientes del capital
de terceros, y si hubiere algn excedente del activo elegible sobre el pasivo, se
podr considerar el costo de la financiacin con capital propio;
b) si los activos elegibles se miden a valores corrientes, no podr considerarse
el costo financiero proveniente de la financiacin con capital propio invertido
como componente de ese valor corriente;
c) para el cmputo de los costos sobre el capital propio se aplicar una tasa
representativa de la vigente en el mercado en cada mes del perodo o ejercicio
sobre el monto de la inversin no financiada con capital de terceros. En todos
los casos, se aplicar la tasa real, es decir neta de los correspondientes
resultados por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda; y
d) en caso de optar por la alternativa de activar costos financieros provenientes
del capital propio, la contrapartida de dicha activacin se expondr en el estado
de resultados en un rengln especfico, luego de los Resultados Financieros y
por Tenencia, con la denominacin Inters del capital propio y se brindar la
informacin exigida en el punto b.8) de la seccin B.8 (Criterios de medicin
contable de activos y pasivos) del Captulo VII (Informacin complementaria),
de la Resolucin Tcnica 8.
4.2.8. Costos de cancelacin
El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos
necesarios para liberarse de ella.
4.3. Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la
venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o
servicios destinados a la venta
4.3.1. Pautas bsicas
Los valores corrientes referidos en el epgrafe se determinarn considerando,
en cada caso, el grado de avance de los correspondientes procesos de
generacin de resultados y procurando que representen adecuadamente la
riqueza poseda.
Para las cuentas a cobrar se emplear un valor corriente de salida (valor neto
de realizacin).
En los casos de activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos, se
proceder as:
a) cuando los bienes estn en condiciones de ser entregados, se emplear un
valor corriente de salida;
b) en el caso contrario, se utilizar el valor neto de realizacin proporcionado
segn el grado de avance de la produccin o construccin del bien y del
correspondiente proceso de generacin de resultados, excepto para los Activos
Biolgicos, los que deben valuarse de acuerdo con los criterios establecidos
por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad
Agropecuaria).

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Para los restantes activos se utilizar en general el valor corriente de entrada


o costo de reposicin, siguiendo los lineamientos descriptos en la seccin
4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin).
4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin
En la determinacin de los valores netos de realizacin se considerarn:
a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre
partes independientes en las condiciones habituales de negociacin;
b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta
generare por s (por ejemplo: un reembolso de exportacin);
c) los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los
ingresos brutos y similares).
De tratarse de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcin de venta
sin cotizacin o lanzado una opcin de compra sin cotizacin, el valor neto de
realizacin no podr exceder los siguientes lmites:
1) bienes sobre los cuales se hayan lanzado opciones de compra (calls) que
no tengan cotizacin: el valor neto de realizacin no podr ser superior al
precio de ejercicio de la opcin menos los costos que sern ocasionados por la
venta ms la medicin contable de la opcin lanzada que se hubiere
contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos
derivados y operaciones de cobertura) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular);
2) bienes sobre los cuales se hayan adquirido opciones de venta (puts) que
no tengan cotizacin: el valor neto de realizacin no podr ser inferior al precio
de ejercicio de la opcin menos los costos ocasionados por la venta menos la
medicin contable de la opcin adquirida que se hubiere contabilizado por
aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y
operaciones de cobertura) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin
Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando
todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de
ellos en trminos de su reposicin, a la fecha de su medicin.
Debern utilizarse precios de contado correspondientes a los volmenes
habituales de compra o, si stas no fueran repetitivas, a volmenes similares a
los adquiridos.
Los precios que estn medidos en moneda extranjera, deben convertirse a
moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medicin.
Los precios deben ser cercanos al cierre del perodo. En lo posible, deben ser
obtenidos de fuentes directas confiables, como las siguientes:
_ Cotizaciones o listas de precios de proveedores.
_ Costos de adquisicin y produccin reales.
_ rdenes de compra colocadas y pendientes de recepcin.
_ Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados pblicos o
privados, publicadas en boletines, peridicos o revistas.
Cuando lo anterior no sea factible, podrn emplearse aproximaciones basadas
en:
_ Reexpresiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de los precios
de los activos de que se trate o de los insumos que componen su costo.
_ Presupuestos actualizados de costos.

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En casos especiales podr recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos


independientes.
4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo
Si la obtencin del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usar como
sucedneo el costo original.
4.4. Comparaciones con valores recuperables
4.4.1. Criterio general
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los
estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido
como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacin, determinado de la manera indicada en la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de
fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de
su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y
determinado aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4.5.
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los activos y
sus correspondientes valores recuperables deben hacerse cada vez que se
preparen estados contables, en los casos de:
a) cuentas a cobrar (incluyendo a los depsitos a plazo fijo y las titulizadas);
b) bienes de cambio;
c) instrumentos derivados sin cotizacin;
d) intangibles no utilizados en la produccin o venta de bienes y servicios y que
generan un flujo de fondos propio e identificable;
e) bienes tangibles e intangibles que ya no estn disponibles para el uso;
f) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo; y
g) bienes destinados a alquiler.
En los casos de:
a) bienes de uso;
b) intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y servicios;
c) otros intangibles que no generan un flujo de fondos propio; y
d) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor
patrimonial proporcional; la comparacin con el valor recuperable deber
hacerse cada vez que se preparen estados contables cuando:
1) el activo incluya cualquier intangible empleado en la produccin o venta de
bienes y servicios o un valor llave, en la medida que se les hubiere asignado
una vida til indefinida; o
2) existe algn indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de que
una desvalorizacin anterior se haya revertido).
Los indicios a considerar con el propsito indicado en el prrafo anterior son,
entre otros, los siguientes (los indicados entre parntesis corresponden a
situaciones en que se podran haber revertido desvalorizaciones anteriores):
a) de origen externo:
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que
sean superiores a las que deberan esperarse con motivo del mero transcurso
del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en
los mercados y en los contextos tecnolgico, econmico o legal en que opera el
ente y que lo afectan adversamente (o favorablemente);

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3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que afecten la tasa de


descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo (o
aumentando) su valor recuperable en forma significativa;
4) disminucin (o aumento) del valor total de las acciones del ente no
atribuibles a las variaciones de su patrimonio contable;
b) de origen interno:
1) evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en la manera en
que los bienes son o sern usados, como los motivados por planes de
descontinuacin o reestructuracin de operaciones o por haberse decidido que
la venta de los bienes se producir antes de la fecha originalmente prevista (o
por haberse efectuado mejoras que incrementan las prestaciones de los
bienes);
3) evidencias de que las prestaciones de los bienes son peores (o mejores) que
las anteriormente previstas;
4) expectativas (o desaparicin de ellas) de prdidas operativas futuras;
c) las brechas observadas en anteriores comparaciones de las mediciones
contables primarias con los valores recuperables de los bienes.
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3.1. Criterio general
Las comparaciones con valores recuperables se harn al nivel de cada bien o,
si correspondiera, grupo homogneo de bienes.
4.4.3.2. Bienes de cambio
La comparacin con el valor recuperable se efectuar considerando la forma de
utilizacin o comercializacin de los bienes. Por ejemplo: bienes que se
combinan para la produccin de un nuevo bien, venta individual bien por bien,
venta a granel, agrupacin de productos complementarios en una nica oferta,
venta de algunos productos por debajo de su costo para generar la venta de
otros productos.
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o
venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio
Las comparaciones con el valor recuperable deben hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible;
b) al nivel de cada actividad generadora de efectivo.
La imposibilidad de realizar las comparaciones del inciso a), debe basarse en
fundamentos objetivos.
Se consideran actividades generadoras de efectivo a la actividad o lnea de
negocio identificable, cuyo desarrollo por parte del ente genera entrada de
fondos independiente de otras actividades o lneas de negocio (por ej.:
actividad industrial, agropecuaria, comercial, servicios, frutihortcola, etc.). Para
la determinacin de las distintas actividades generadoras de efectivo deber
emplearse el mismo criterio que el utilizado por el ente para la consideracin de
los segmentos de negocios, si hubiera presentado la informacin por
segmentos de la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la Resolucin
Tcnica 18. En todos los casos se debern exponer en la informacin
complementaria, los criterios empleados para la definicin de actividad
generadora de efectivo. En principio, se definirn actividades generadoras de
efectivo que no incluyan a los activos generales y a la llave de negocio (si
estuviere contabilizada). Se consideran activos generales a los que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en todas las actividades

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generadoras de efectivo existentes y son distintos del valor llave (por ej.: los
edificios de la administracin general o del centro de cmputos).
Luego, y por separado, se intentar la asignacin de los activos generales y la
llave de negocio a las actividades generadoras de efectivo definidas o a grupos
de ellas.
Si la asignacin recin referida es posible, la comparacin se har para cada
actividad generadora de efectivo, incluyendo en la medicin contable de sta a
la porcin asignada de los activos generales y de la llave.
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) la primera, para cada actividad generadora de efectivo, sin incluir en la
medicin contable de sta ninguna porcin asignada de los activos generales y
de la llave;
b) la segunda, al nivel del grupo de actividades generadora de efectivo ms
pequea a la cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales
sobre una base razonable y consistente.
Las actividades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, excepto que un cambio en su definicin represente un mejor
cumplimiento de la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida en los
estados contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 16 y se trate
como un cambio de poltica contable.
Cuando exista un mercado activo para el producto de la utilizacin de uno o
ms bienes, se considerar que stos integran una actividad generadora de
efectivo, incluso cuando dicho producto no sea vendido sino empleado
internamente (aunque sea parcialmente).
Las actividades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de
agrupamientos.
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la
determinacin del valor de uso deben:
a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se
requiere que la tasa de descuento a utilizar excluya los efectos de los cambios
futuros en el poder adquisitivo de la moneda;
b) cubrir un perodo que abarque la vida til restante de los activos principales
de cada actividad generadora de efectivo;
c) basarse en premisas que representen la mejor estimacin que la
administracin del ente pueda hacer de las condiciones econmicas que
existirn durante la vida til de los activos;
d) dar mayor peso a las evidencias externas;
e) basarse en los presupuestos financieros ms recientes que hayan sido
aprobados por la administracin del ente, que cubran como mximo un perodo
de cinco aos;
f) para los perodos no cubiertos por dichos presupuestos, deber basarse en
extrapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa de
crecimiento constante o declinante (incluso nula o menor a cero), a menos que
pueda justificarse el empleo de una tasa creciente;
g) no utilizar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de
crecimiento en el largo plazo para los productos, industrias o pases en que el
ente opera o para el mercado en el cual se emplean los activos, salvo que el
uso de una tasa mayor pueda justificarse debidamente;

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h) considerar las condiciones actuales de los activos;


i) incluir:
1) las proyecciones de entradas de fondos atribuibles al uso de los activos;
2) las salidas de fondos necesarias para la obtencin de tales entradas, que
puedan ser atribuidas a esos activos sobre bases razonables y consistentes,
incluyendo los pagos futuros necesarios para mantener o conservar el activo en
su nivel de rendimiento originalmente previsto;
3) el valor neto de realizacin a ser obtenido por la disposicin de los activos,
calculado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de
valores netos de realizacin);
j) no incluir los flujos de fondos que se espera ocasionen:
1) las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fecha de la estimacin;
2) reestructuraciones futuras que no han sido comprometidas;
3) las futuras mejoras a la capacidad de servicio de los activos;
4) los resultados de actividades financieras;
5) los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.
En la estimacin de los importes y momentos de los flujos de fondos que
generarn las cuentas por cobrar (incluyendo a las titulizadas) debern se las
incobrabilidades y moras que se consideren probables. A este fin, se tendrn
en cuenta, como mnimo, los siguientes elementos de juicio:
a) dificultades financieras significativas del emisor;
b) alta probabilidad de que el deudor entre en quiebra o solicite una
reestructuracin de su deuda;
c) existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades
financieras (que no se habran otorgado en condiciones normales);
d) desaparicin de un mercado activo para el activo en cuestin;
e) incumplimientos ya ocurridos de las clusulas contractuales, como la falta de
pago de intereses o del capital o su pago con retraso;
f) un patrn histrico de comportamiento que haga presumir la imposibilidad de
cobrar el importe completo.
Si las cuentas a cobrar contasen con garantas cuya probabilidad de ejecucin
sea alta, el flujo de fondos a computar ser el que pueda provenir de tal
ejecucin, para cuya estimacin se considerar el valor corriente de la garanta.
4.4.5. Tasas de descuento
Para estimar el valor de uso debe emplearse tasas de descuento que:
a) reflejen las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y
de los riesgos especficos del activo que no hayan sido ya considerados al
estimar los flujos de fondos;
b) excluyan los efectos de los cambios futuros en el poder adquisitivo de la
moneda;
c) no consideren el efecto del impuesto a las ganancias.
En los casos de las cuentas a cobrar alcanzadas por la seccin 5.2 (Cuentas a
cobrar en moneda), respecto de las cuales no existan la intencin y la
factibilidad
de negociarlas, cederlas o transferirlas anticipadamente, y de los ttulos de
deuda para cuya medicin contable deban aplicarse las reglas enunciadas en
la seccin 5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su
vencimiento y no afectados por coberturas), la tasa de inters para el clculo
de los valores recuperables ser la misma tasa utilizada para determinar los
intereses devengados hasta la fecha de los estados contables.

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4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin


Las prdidas por desvalorizacin deben imputarse al resultado del perodo,
salvo las que reversen valorizaciones incluidas en saldos de revalo, que
reducirn dichos saldos.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y
valores recuperables correspondientes a bienes individuales reducirn las
primeras.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones contables y
valores recuperables de las actividades generadoras de efectivo, se imputarn
en el siguiente orden:
a) a la llave de negocio asignada a ellas;
b) a los otros activos intangibles asignados a ellas, y si quedare un remanente;
c) se lo prorratear entre los restantes bienes incluidos en la medicin contable
que se compara, en proporcin a sus mediciones (anteriores al cmputo de la
desvalorizacin).
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin reconocidas en perodos anteriores slo
deben reversarse cuando, con posterioridad a la fecha de su determinacin, se
produzca un cambio en las estimaciones efectuadas para determinar los
valores recuperables. En tal caso, la medicin contable del activo o activos
relacionados debe elevarse al menor importe entre:
a) la medicin contable que el activo o grupo de activos habra tenido si nunca
se hubiese reconocido una prdida por desvalorizacin; y
b) su valor recuperable.
Las reversiones de prdidas por desvalorizacin se imputarn al resultado del
perodo, excepto en la medida en que reversen desvalorizaciones de bienes de
uso revaluados previamente, en cuyo caso:
a) el incremento de la medicin contable del activo hasta el importe que habra
tenido si nunca hubiese sido revaluado, se reconocer como una ganancia;
b) el resto aumentar el saldo de revalo.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre
mediciones contables y valores recuperables correspondientes a bienes
individuales se agregarn a las mediciones contables de stos.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la
medicin contable y el valor recuperable de una actividad generadora de
efectivo se agregarn a las mediciones contables de los activos en el siguiente
orden:
a) primero, a los activos integrantes de la actividad generadora de efectivo que
sean distintos a la llave de negocio, en proporcin a sus mediciones contables,
con la siguiente limitacin: ningn activo debe quedar por encima del menor
importe entre:
1) su valor recuperable (si fuere determinable); y
2) la medicin contable que el activo habra tenido si nunca se hubiese
reconocido la desvalorizacin previa;
b) si la asignacin anterior fuera incompleta debido a la aplicacin de los topes
indicados, se efectuar un nuevo prorrateo entre los bienes individuales de la
actividad generadora de efectivo que no haya alcanzado dichos lmites;
c) el remanente no asignado ser agregado al valor llave que estuviere
asignado a la actividad generadora de efectivo, siempre que se cumplan las
condiciones expuestas en el prrafo siguiente.

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La desvalorizacin contabilizada para la llave de negocio slo ser reversada


cuando:
a) haya sido causada por un hecho externo especfico de carcter excepcional
cuya recurrencia no se espera; y
b) haya sido reversada por otro(s) hecho(s) externos.
El hecho de que la prdida de valor reconocida para un activo haya
desaparecido total o parcialmente puede indicar que la vida til restante, que el
mtodo de amortizacin o que el valor residual necesitan ser revisados, aunque
el indicio no lleve a la reversin de la prdida de valor del activo.
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de venta para
operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en
ellos. Si no se presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser
reemplazado por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de
la operacin del importe futuro a percibir. A este efecto, se utilizar una tasa
de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al
momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crdito
entre partes independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy
inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin
posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del activo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando un crdito entre partes independientes, sea sustituido por otro cuyas
condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la
cuenta preexistente y se reconocer un nuevo crdito, cuya medicin contable
se har sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar,
descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el
valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del activo. Se presume sin
admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas
si el valor descontado del nuevo crdito difiere al menos un diez por ciento del
valor descontado del crdito refinanciado.
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciacin.
4.5.4. Otros crditos en moneda
Los otros crditos entre partes independientes se medirn sobre la base de la
mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa
que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos del activo.

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Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn,
se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la
ms probable, se tomar la de mayor plazo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la
informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin
A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No
ser de aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin
Tcnica N 17 sobre esta informacin.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignara a
los bienes a recibir.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para
operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en
ellos.
Si no se presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser
reemplazado por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de
la operacin del importe futuro a entregar. A este efecto, se utilizar una tasa
de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al
momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos
demandados por la transaccin). Cuando una deuda entre partes
independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de
mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a
pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones

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Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en
casos como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras,
comerciales, etc.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las
originales, se dar de baja la cuenta preexistente y se reconocer una nueva
deuda, cuya medicin contable se har sobre la base de la mejor estimacin
posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las
condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva
deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda
refinanciada.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.9. Otros pasivos en moneda
La medicin original de los otros pasivos en moneda entre partes
independientes se har sobre la base del valor descontado de la mejor
estimacin disponible de la suma a pagar, usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectar el importe necesario para cancelar la obligacin, en tanto exista
evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna
estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo.
Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la
obligacin slo se reconocern (como activo) cuando su percepcin est
virtualmente asegurada. En tal caso, la medicin inicial del reembolso
contabilizado no deber superar a la del pasivo registrado.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la
informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin
A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No
ser de aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin
Tcnica N 17 sobre esta informacin.
4.5.10. Pasivos en especie

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Los pasivos en especie asumidos contra la recepcin de dinero se medirn de


acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos, se los registrar al
valor corriente (a la fecha de la transaccin) de los bienes o servicios a
entregar.
4.6. Componentes financieros implcitos
Con sujecin a lo indicado en el ltimo prrafo de esta seccin, las diferencias
entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes a
operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos)
financieros.
Cuando el precio de contado no fuere conocido o, siendo conocido no
existieran operaciones basadas en l, se lo estimar mediante la aplicacin de
una tasa de inters que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero los riesgos especficos de la operacin, en el momento de
efectuar la medicin.
Esta segregacin deber realizarse considerando:
a) lo establecido en el primer prrafo de la seccin 3 (Requisitos de la
informacin contenida en los estados contables) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 16, y
b) el captulo 7 (Desviaciones aceptables y significacin) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 16.
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones patrimoniales
Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de
capital, distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben
reconocerse en los perodos en que se produzcan los hechos sustanciales
generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales. A estos
efectos, la sustancia y realidad econmica de los hechos y operaciones deber
primar por sobre su forma legal.
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando
pueda considerrselas concluidas desde el punto de vista de la realidad
econmica.
Tambin se reconocern como resultados los acrecentamientos, valorizaciones
o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos al
ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos,
de acuerdo con los criterios establecidos en esta Resolucin Tcnica.
La medicin de los ingresos se har empleando los criterios de medicin
contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.
La medicin de los costos se har empleando los criterios de medicin contable
de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos. En los
estados contables intermedios, se aplicarn los mismos criterios de
reconocimiento de variaciones patrimoniales que en los estados contables de
cierre de ejercicio, salvo que una norma particular indique lo contrario. Su
imputacin a perodos se har aplicando las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al
resultado del mismo perodo al que se imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con
un perodo, debe ser cargado al resultado de ste;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser
cargado al resultado de inmediato.
Los impuestos sobre las ganancias se imputarn a los mismos perodos que
los ingresos, gastos, ganancias y prdidas que intervienen en su

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determinacin. Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los


resultados de entidades controladas se imputarn a los mismos perodos que
stos.
4.8. Consideracin de hechos contingentes
Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o falta
de concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los
estados contables) tendrn el siguiente tratamiento:
a) los favorables slo se reconocern en los casos previstos en la seccin
5.19.6.3 (Impuestos diferidos);
b) los desfavorables se reconocern cuando:
1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados
contables;
2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin sea
virtualmente cierta no se considerar contingente y deber ser reconocido.
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados
contables
Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y
la de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones
existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones
correspondientes a la informacin en ellos contenida.
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
Estas modificaciones se practicarn con motivo de:
a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en
estados contables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el
ejercicio anterior, con las excepciones indicadas en la seccin 8.2.
(Excepciones) y en la seccin 5.11.1.1.2 (Modelo de revaluacin).
En ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados
acumulados al comienzo del perodo.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables
anteriores cuando:
a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de
nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de emisin
de los estados contables correspondientes a dichos ejercicios;
b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en
sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
5. MEDICIN CONTABLE EN PARTICULAR
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados
se aplicarn los criterios primarios enunciados en las normas contenidas en
este captulo, con sujecin, en el caso de los activos, a la consideracin de los
lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables).
Las cuestiones particulares de medicin contable que no estuvieren
expresamente previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo
expuesto en la seccin 9 (Cuestiones no previstas).
5.1. Efectivo

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El efectivo disponible en el ente o en bancos se computar a su valor nominal.


La moneda extranjera se convertir a moneda argentina al tipo de cambio de la
fecha de los estados contables.
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originadas en la venta de bienes y
servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo
a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por ttulos
con cotizacin)
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin,
determinado por su valor descontado, utilizando una tasa del momento de la
medicin que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos de la operacin, menos los gastos relacionados
con la negociacin, cesin o transferencia. La aplicacin de este criterio
requiere:
a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacin
anticipada del activo; y
b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables
revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base
de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o que consideren las
modificaciones en la tasa de inters, se considerar su efecto.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas
en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina
al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.3. Otros crditos en moneda
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, se computarn a su valor neto de realizacin, determinado por su valor descontado, utilizando una tasa del momento de la
medicin que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos de la operacin, menos los gastos relacionados
con la negociacin, cesin o transferencia.
Los activos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal o por su valor descontado, en los trminos del
prrafo anterior. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse en los
siguientes ejercicios.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la
mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o

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b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera


efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo
prrafo de la seccin 4.5.4 (Otros crditos en moneda).
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que sern, se
considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms
probable, se tomar la de mayor plazo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la
informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin
A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No
ser de aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin
Tcnica N 17 sobre esta informacin.
5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o
servicios)
Deben aplicarse las reglas de medicin contable correspondientes a los bienes
o servicios a recibir.
5.5. Bienes de cambio
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las
normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que
fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la
efectiva concrecin de la venta y de la ganancia
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con la
normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un
proceso prolongado
La medicin contable de estos activos, con excepcin de los Activos Biolgicos,
se efectuar a su valor neto de realizacin proporcionado de acuerdo con el
grado de avance de la produccin o construccin y del correspondiente
proceso de generacin de resultados, cuando:
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
b) las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta;
c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y

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d) exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia.


En los restantes casos, se utilizar el costo de reposicin de los bienes con
similar grado de avance de la produccin o construccin, tomado de un
mercado activo o, si esto no fuera posible, su costo de reproduccin, para cuya
determinacin se considerarn:
a) las normas enunciadas en la seccin 4.2.6 (Bienes producidos); y
b) los mtodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.
Si la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o impracticable, se
usar el costo original.
La medicin contable de los Activos Biolgicos, debe efectuarse de acuerdo
con los criterios establecidos por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas
Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
5.5.4. Bienes de cambio en general
Para los restantes bienes de cambio, con excepcin de los Activos Biolgicos,
se tomar su costo de reposicin a la fecha de los estados contables. Si la
obtencin de ste fuera imposible o impracticable, se usar el costo original.
La medicin contable de los Activos Biolgicos, debe efectuarse de acuerdo
con los criterios establecidos por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas
Contables Profesionales: Actividad Agropecuaria).
Si los costos de reposicin estuvieran expresados en moneda extranjera sus
importes se convertirn a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del
momento de la medicin.
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en
uno o ms mercados activos, excepto los activos descriptos en las
secciones 5.7 y 5.9.
Se los tomar a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las
normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes
se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados
contables.
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su
vencimiento y no afectados por coberturas
5.7.1. Criterio general
Si se cumplen las condiciones de la seccin 5.7.2 (Condiciones para aplicar el
criterio general) la medicin contable de estos activos se efectuar
considerando:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base
de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de
la tasa de inters, se considerar su efecto.
Si los ttulos estuvieren nominados en moneda extranjera, los clculos
indicados sern efectuados en ella y los importes as obtenidos se convertirn
a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general
Las condiciones que deben cumplir los activos de esta seccin para medirlos
contablemente de acuerdo con la seccin 5.7.1 (Criterio general) son:

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a) que el emisor de los ttulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por


un importe significativamente inferior a:
1) la medicin inicial del activo por parte de su tenedor; menos
2) los pagos de capital; ms
3) la porcin imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medicin
inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento; menos
4) cualquier desvalorizacin ya contabilizada; y
b) que el tenedor de los ttulos:
1) los haya adquirido con un propsito distinto al de cobertura de los riesgos
inherentes a determinados pasivos;
2) haya decidido conservarlos hasta su vencimiento, aunque antes de l se
presentaren coyunturas favorables para la venta;
3) tenga la capacidad financiera para hacerlo; y
4) no haya contratado instrumentos derivados que acten como cobertura de
las variaciones del valor de los ttulos, atribuibles al riesgo de tasa de inters.
Se considerar que los ttulos se mantienen con un propsito de cobertura
cuando se cumplan las condiciones de la seccin 2.3.1 (Condiciones para
identificar la existencia de cobertura) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
Se considerar que la intencin de mantener los ttulos hasta su vencimiento
no existe si el ente, durante el ejercicio corriente o alguno de los dos anteriores
efectu ventas o transferencias de una parte significativa de la cartera de ttulos
previamente categorizados del modo indicado en el epgrafe, salvo cuando las
enajenaciones:
a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los
cambios en las tasas de inters de mercado no hayan tenido un efecto
significativo en el valor corriente de los ttulos; o
b) hayan sido causadas por hechos aislados, no controlables por el ente, no
repetitivos y que ste no pudo prever razonablemente, tales como:
1) un deterioro en la calificacin crediticia del emisor;
2) un cambio en la legislacin fiscal que elimine beneficios impositivos;
3) un cambio en la legislacin o regulaciones que modifiquen significativamente
lo que se considera como inversin permitida; o
4) un aumento significativo de los requisitos de capital del sector al cual
pertenece el ente, decidido por su organismo regulador.
5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte
de operaciones de cobertura
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones
de cobertura) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el
sentido indicado en la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial
proporcional - Consolidacin de estados contables - Informacin a exponer
sobre partes relacionadas) se utilizar el mtodo del valor patrimonial
proporcional descripto en ella.
En los restantes casos:

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a) la medicin contable de la participacin se har a su costo;


b) los dividendos en efectivo o especie se reconocern en el perodo de su
declaracin y se asignarn as:
1) la porcin originada en resultados devengados por la sociedad emisora
antes de la adquisicin de las participaciones se deducir del costo de la
inversin;
2) el resto se imputar al resultado del perodo;
c) la recepcin de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias
(dividendos en acciones) o de cualquier rubro del patrimonio no dar lugar a
cambio alguno en la medicin contable de la participacin.
A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la
fecha de la adquisicin corresponden a resultados devengados antes de dicha
fecha, se presume, admitiendo prueba en contrario (por ejemplo: una decisin
de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la poltica
habitual de distribucin de dividendos), que si los resultados no asignados
incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fecha de adquisicin, son
estas ganancias las que se distribuyen en primer trmino.
5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos
Se aplicarn las normas de la Resolucin Tcnica N 14 (Informacin contable
de participaciones en negocios conjuntos).
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso excepto activos biolgicos
5.11.1.1. Modelo de costo
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin
acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se
incorporarn como un componente de ste cuando:
a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere
ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original); o
2) un aumento en su capacidad de servicio; o
3) una mejora en la calidad de la produccin; o
4) una reduccin en los costos de operacin; o cuando:
b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores que slo permitan recuperar la capacidad de
servicio del activo para lograr su uso continuo, pero:
1) una medicin confiable indique que toda la erogacin o parte de ella es
atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o ms componentes del
activo que el ente ha identificado;
2) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no haya
sido calculada en funcin de la vida til del activo del cual ellos forman parte,
sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de
su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas
tareas de mantenimiento; y
3) es probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el ente
beneficios econmicos futuros.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se
considerarn reparaciones imputables al perodo en que stas se lleven a
cabo.
5.11.1.1.2. Modelo de revaluacin

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5.11.1.1.2.1. Criterio General


Con posterioridad a su reconocimiento como activos, los bienes de uso
(excepto activos biolgicos) se podrn medir por su valor revaluado, utilizando
los criterios del Modelo de revaluacin que se describe en esta seccin. El
valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluacin. Se define
como valor razonable al importe por el cual un activo podra ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin de
contado, realizada en condiciones de independencia mutua. Para su
determinacin se aplicarn los criterios establecidos en 5.11.1.1.2.2.
No se podr optar por la utilizacin del modelo de revaluacin para activos o
clase de activos integrantes de bienes de uso (excepto activos biolgicos),
cuando la contribucin de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea
incierta. La existencia de una incertidumbre acerca de la recuperabilidad del
mayor valor que sera incorporado a los referidos activos, en el caso de
procederse a su revaluacin, tornar inaceptable la adopcin de dicho modelo.
Si en un ejercicio posterior a la adopcin del modelo de revaluacin, se
manifestara una incertidumbre con relacin a la recuperabilidad del valor de
esos activos o clase de activos revaluados, no se podr contabilizar una nueva
revaluacin que incremente sus valores, en tanto se mantenga la referida
incertidumbre.
5.11.1.1.2.2. Bases para el clculo de los valores revaluados
Los importes revaluados de bienes de uso podrn obtenerse por el trabajo
realizado por personal propio o mediante servicios de un tasador o especialista
en valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia
respecto de la entidad. La informacin que surja de este trabajo deber estar
documentada.
La determinacin de los importes revaluados de bienes de uso (excepto activos
biolgicos), debe hacerse en funcin de las siguientes bases, en orden
jerrquico:
a) Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin actual: se
determinarn en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho
mercado de los bienes motivo de la revaluacin.
b) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual,
pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso) equivalentes
en capacidad de servicio a los que son motivo de la revaluacin: se
determinarn en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho
mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio, neto
de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir
el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados
motivo de la revaluacin, a la fecha en que dicha revaluacin se practique.
Deber considerarse el valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la
entidad, aunque puede dividrselo en partes componentes susceptibles de
venderse separadamente, como punto de partida para determinar los
valores residuales equivalentes. Para el clculo de las depreciaciones
acumuladas se deber considerar la incidencia de todos los factores que
contribuyen a su mejor determinacin, entre ellos, desgaste, deterioro fsico,
desgaste funcional, obsolescencia o deterioro tecnolgico.

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c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en
los apartados a) y b) anteriores 3. Se determinarn: (i) al valor estimado a
partir de la utilizacin de tcnicas de valuacin que arriban a valores del
presente o descontados a partir de importes futuros (por ejemplo flujos
netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilarlos a
flujos de fondos); o (ii) al importe estimado a partir de un costo de
reposicin, pero computando las depreciaciones que correspondan segn la
vida til ya consumida de los bienes, considerando para su clculo la
incidencia de los factores mencionados en el apartado b).
Un mercado activo es aqul en el que las transacciones de los activos o
pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar
informacin para fijar precios sobre una base de negocio en marcha.
5.11.1.1.2.3. Frecuencia de las revaluaciones
Las revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que el
importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha de
cierre del perodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de las
revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, ser
necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de los bienes revaluados,
experimentan cambios significativos y frecuentes en su valor razonable, por lo
que necesitarn revaluaciones cada vez que se presenten estados contables.
Tales revaluaciones sern innecesarias para elementos integrantes de los
bienes revaluados que experimenten variaciones no significativas en su valor
razonable. Para este tipo de bienes, pueden ser suficientes revaluaciones
practicadas con una frecuencia de entre tres y cinco aos.
5.11.1.1.2.4. Tratamiento de la depreciacin acumulada
Cuando se revale un elemento integrante de los bienes de uso
la
depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a) recalcularse proporcionalmente a la revaluacin que se practique sobre el
importe contable de origen del bien, de manera que el importe residual
contable de dicho bien despus de la revaluacin, sea igual a su importe
revaluado.
b) eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se
revala sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo.
El monto del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge del reclculo o de
la eliminacin que se indican en a) y b), forma parte del incremento o
disminucin a registrar en el importe contable del activo.
5.11.1.1.2.5. Tratamiento uniforme de clases de bienes de uso
Si se aplica el modelo de revaluacin a un elemento integrante de los bienes de
uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro.

Se trata de bienes de caractersticas particulares o que normalmente podran ser vendidos


como parte de una unidad de negocios en funcionamiento y no en forma individual (por
ejemplo, una lnea de produccin) u otro tipo de bienes

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Una clase de elementos pertenecientes a bienes revaluados, es un conjunto de


activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los
siguientes son ejemplos de clases separadas:
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
d) instalaciones;
e) equipo de oficina;
f) muebles y tiles;
g) rodados;
h) aeronaves;
i) embarcaciones.
Los elementos pertenecientes a una clase se revaluarn simultneamente con
el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los estados
contables de partidas que contendran una mezcla de costos y valores referidos
a diferentes fechas. No obstante, una clase de activos puede ser revaluada en
etapas siempre que la revaluacin de esa clase se complete en un intervalo
suficientemente corto de tiempo como para que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
La determinacin de las clases de activos para las que una entidad resuelva
utilizar el modelo de revaluacin, cuando posea participaciones en otras
sociedades que le otorguen control o control conjunto, se efectuar al nivel de
los estados contables consolidados (por consolidacin total o consolidacin
proporcional), involucrando por ende, los mismos tipos de activos de todas
esas sociedades cuyos patrimonios estn incluidos en tales estados contables
consolidados.
5.11.1.1.2.6. Contabilizacin de la revaluacin
Cuando se incremente el importe contable de un elemento integrante de una
clase de bienes de uso como consecuencia de una revaluacin, en la primera
oportunidad en que se adopte tal criterio, tal aumento se acreditar
directamente a una cuenta que se denominar Saldo por revaluacin,
integrante del patrimonio neto, que se expondr en el rubro Resultados
diferidos (Seccin B.2. del captulo V Estado de evolucin del patrimonio neto
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 9). Si existiera una
desvalorizacin contabilizada en el pasado para los mismos bienes que se
revalan, en primer lugar deber recuperarse tal desvalorizacin con crdito al
resultado del ejercicio y luego proceder a la contabilizacin de la revaluacin,
imputando la diferencia remanente al referido Saldo por revaluacin.
En posteriores revaluaciones, el incremento tambin se reconocer mediante
una acreditacin a la cuenta de Saldo por revaluacin antes mencionada. No
obstante, el incremento se reconocer en el resultado del ejercicio en la medida
en que constituya una reversin de una disminucin por un ajuste por baja de
valor del mismo bien, que haya sido reconocido en resultados.
Cuando la revaluacin de un activo origine la recuperacin de prdidas por
desvalorizacin o baja de valor reconocidas para ese mismo activo en el
resultado de un perodo anterior, el importe a acreditar en el estado de
resultados del ejercicio de la revaluacin no podr superar al de la prdida
original reducida por la depreciacin adicional que se hubiera reconocido de no
haberse registrado la desvalorizacin o baja de valor.

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Cuando se reduzca el importe contable de un activo como consecuencia de


una revaluacin, en la primera oportunidad en que se adopte tal criterio, tal
disminucin se reconocer en el resultado del ejercicio.
En posteriores revaluaciones, en caso de requerirse una disminucin del ltimo
valor revaluado, sta se imputar como un dbito al Saldo por revaluacin
existente, y el remanente de dicha disminucin, si lo hubiere, ser reconocido
en el resultado del ejercicio. El mencionado dbito no podr superar el monto
de la revaluacin neta de su depreciacin, contenido en el importe contable del
correspondiente activo.
Cuando para elementos integrantes de bienes revaluados contabilizados en
base al modelo de revaluacin, deba reconocerse una prdida por
desvalorizacin o su reversin, producto de la aplicacin de las normas de la
seccin 4.4. (Comparaciones con valores recuperables), el tratamiento contable
ser el mismo establecido en los prrafos precedentes para la disminucin del
importe contable de un activo como consecuencia de una revaluacin y para la
reversin de esa disminucin en una revaluacin posterior.
Las comparaciones entre importe revaluado e importe contable anterior a la
revaluacin deben efectuarse bien por bien, a los efectos de la contabilizacin
de la contrapartida (saldo por revaluacin o resultados) tanto en la primera
oportunidad en que se aplica el modelo como en las posteriores.
5.11.1.1.2.7. Tratamiento del saldo por revaluacin
El saldo por revaluacin de un elemento de bienes revaluados, incluido en el
patrimonio neto, podr ser transferido directamente a resultados no asignados,
cuando se produzca la baja de ese elemento, o en un momento posterior. Esto
podra implicar la transferencia total del saldo por revaluacin recin cuando el
activo sea retirado, o cuando la entidad disponga de l por venta u otra razn, o
en un momento posterior. Sin embargo, una parte del saldo por revaluacin
podr transferirse a resultados no asignados, a medida que el activo sea
consumido por la entidad. En ese caso, el importe a transferir del Saldo por
revaluacin ser igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el
valor revaluado del activo y la depreciacin que se hubiera computado sobre la
base de su costo original. Las transferencias desde el Saldo por revaluacin a
los resultados no asignados, en ningn caso pasarn por el resultado del
ejercicio. Un cambio entre las alternativas de mantener el Saldo por revaluacin
o transferirlo a resultados no asignados ya sea por retiro, disposicin o
consumo, constituye un cambio de poltica contable y, por lo tanto, deber
aplicarse el tratamiento dispuesto en la Seccin 4.10 (Modificaciones de
resultados de ejercicios anteriores) El saldo por revaluacin no es distribuible ni
capitalizable mientras permanezca como tal. Es decir, aun cuando la totalidad o
una parte del saldo por revaluacin se relacione con activos que se
consumieron o fueron dados de baja, la posibilidad de su distribucin o
capitalizacin slo podr darse a partir del momento en que la entidad decida
su desafectacin mediante su transferencia a resultados no asignados.
El saldo por revaluacin deber representar, como mnimo, el valor residual de
la revaluacin practicada a cada elemento de la clase de activos integrante de
bienes revaluados para los que se opt por el modelo de revaluacin, neto del
efecto de imputar al referido saldo por revaluacin el dbito por la constitucin
del pasivo por impuesto diferido. Cuando la poltica contable de una entidad
sea no trasferir el Saldo por revaluacin a los resultados no asignados a
medida que se consumen los activos revaluados que dieron origen al Saldo por

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revaluacin, o bien efectuar la transferencia a resultados no asignados recin


cuando esos activos revaluados se den de baja, igualmente ser necesario
calcular la porcin del Saldo por revaluacin correspondiente al valor residual
de la revaluacin practicada a uno o ms elementos de bienes revaluados,
para proceder a su disminucin cuando ello corresponda por aplicacin de las
normas indicadas en 5.11.1.1.2.6 (Contabilizacin de la revaluacin) o por otras
razones.
5.11.1.1.2.8. Efecto de la revaluacin sobre el impuesto a las ganancias
Los efectos de la revaluacin de bienes de uso sobre el impuesto a las
ganancias, al originar o modificar las diferencias entre el importe contable y la
base impositiva de los bienes revaluados se contabilizarn y expondrn de
acuerdo con la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos).
En todos los casos en que tales diferencias tengan su contrapartida en el saldo
por revaluacin, el dbito por la constitucin del pasivo por impuesto diferido se
imputar al mismo saldo por revaluacin, sin afectar los resultados del ejercicio.
Sin embargo, la reduccin en el pasivo por impuesto diferido, a medida que se
revierte la diferencia temporaria que lo gener, no se acreditar al saldo por
revaluacin sino que se incorporar al resultado del ejercicio. Esta imputacin
al resultado del ejercicio compensa el mayor impuesto corriente que se genera
en cada ejercicio por la imposibilidad de deducir fiscalmente la porcin de la
depreciacin correspondiente a la revaluacin practicada.
Cuando se opte por el criterio de transferir el saldo por revaluacin a resultados
no asignados ya sea por retiro, disposicin o consumo, segn se establece en
5.11.1.1.2.7 (Tratamiento del Saldo por revaluacin), tales transferencias deben
efectuarse netas del correspondiente efecto del impuesto diferido.
5.11.1.1.2.9. Requisitos para la contabilizacin de revaluaciones
Para la contabilizacin de revaluaciones de bienes de uso, deber contarse con
la aprobacin del respectivo rgano de administracin, segn el tipo de entidad.
La aprobacin por el respectivo rgano de administracin segn el tipo de
entidad, de estados contables que incluyan bienes revaluados a su valor
razonable en base a las normas contenidas en esta seccin, implicar la
existencia de:
a) Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin.
b) Una poltica contable escrita y aprobada por el mismo rgano de
administracin, que describa el mtodo o la tcnica de valuacin adoptada.
c) Mecanismos de monitoreo y confirmacin de que dicha poltica contable
haya sido aplicada en la preparacin de los estados contables.
5.11.1.2. Depreciaciones
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:
a) su medicin contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben
computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en marcha,
caso en el cual debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios
tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;

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f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran


un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote su
capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la seccin
4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que implica
considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y de la
restauracin del emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o
agotamiento normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la
prdida de valor por aplicacin de las normas de la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin deben
ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del activo (menos su
valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo largo de la vida til
restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero
de acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin de su propiedad por
parte del arrendatario no sea razonablemente segura, se lo depreciar
totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio, el
perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la capacidad
de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro
elemento considerado para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a
la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la
nueva evidencia.
5.11.2. Propiedades de inversin y activos no corrientes que se mantienen
para su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)
5.11.2.1. Propiedades de inversin
Se incluyen en esta seccin las propiedades que se encuentren alquiladas a
terceros a travs de un arrendamiento operativo o se mantienen desocupadas
con fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su venta, con
prescindencia de si ese destino de los bienes se corresponde o no con la
actividad principal del ente.
No se incluyen en esta seccin las propiedades de inversin que estn siendo
utilizadas transitoriamente por su dueo en la produccin o suministro de
bienes o servicios o para propsitos administrativos, hasta que se decida su
venta, las cuales se consideran bienes de uso y su medicin contable se
efectuar aplicando los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso
excepto activos biolgicos).
5.11.2.2. Activos no corrientes que se mantienen para su venta
(incluyendo aquellos retirados de servicio)
Se incluyen en esta seccin los activos no corrientes (excepto participaciones
permanentes en otras sociedades y participaciones no societarias en negocios
conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio.
Se consideran activos no corrientes mantenidos para la venta a aquellos que
cumplen con las siguientes condiciones:

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a) el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta


inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la
venta de estos activos;
b) su venta debe ser altamente probable;
c) debe esperarse que la venta se produzca dentro del ao de la fecha de la
clasificacin.
No se incluyen en esta seccin las propiedades adquiridas con el propsito de
venderlas en el curso normal de las operaciones del negocio o que se
encuentren en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta,
todas los cuales se considerarn bienes de cambio y su medicin se efectuar
aplicando los criterios descriptos en la seccin 5.5 (Bienes de cambio)
5.11.2.3. Medicin contable de los bienes incluidos en las secciones
5.11.2.1 y 5.11.2.2.
La medicin contable de estos bienes se efectuar, alternativamente, de
acuerdo con alguno de los siguientes criterios primarios:
a) al costo original menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios
descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biolgicos),
o
b) a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
Si el valor neto de realizacin es mayor que la medicin contable anterior, se
reconocer la ganancia resultante, siempre que:
a) exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor neto
de realizacin pueda determinarse sobre la base de transacciones de
mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o
b) el precio de venta est asegurado por contrato.
Si no se cumple alguna de las condiciones anteriores, la medicin contable se
efectuar al costo original (o al ltimo valor corriente) que se hubiere
contabilizado, menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios
descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biolgicos).
5.11.3. Activos Biolgicos
Su medicin contable se efectuar de acuerdo con los criterios establecidos por
la Resolucin Tcnica N 22 (Normas Contables Profesionales: Actividad
Agropecuaria).
5.12. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como
tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos
futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1) costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos
conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia;
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de
clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de

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desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho


negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una
empresa;
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas
deben activarse en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn considerarse
activos intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal
(costos de organizacin);
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa
al inicio de una nueva actividad u operacin (costos preoperativos), siempre
que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y
claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad
u operacin no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del
costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo prrafo
de la seccin 4.2.6 (Bienes producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan
o diseo para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos,
sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de
la capacidad de generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de
la intencin, factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por no
darse las condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente al costo
de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se
activarn s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin
acumulada.
5.13.3. Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;
c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor,
que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en
el cual debe reconocrselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o
2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el
lmite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la
renovacin fuese virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar
cuando:

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1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su


vida til; o
2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente
para el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la
finalizacin de la vida til del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre una
base sistemtica que considere la forma en que se consumen los beneficios
producidos por el activo. Si esto no fuese posible, se aplicar el mtodo de la
lnea recta.
Si del anlisis de las cuestiones a considerar para el cmputo de las
depreciaciones resulta que la vida til de un activo intangible es indefinida, no
se computar su depreciacin, y se realizar la comparacin con su valor
recuperable en cada cierre de ejercicio.
Cuando existan activos intangibles con vida til indefinida, se analizar en cada
cierre de ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definicin
continan para esos activos. Si del anlisis realizado se produjera un cambio
del activo con vida til indefinida a un activo con vida til definida, se tratar
como un cambio en la estimacin contable como consecuencia de la obtencin
de nuevos elementos de juicio, de acuerdo con el ltimo prrafo de la seccin
4.10 de esta resolucin tcnica.
A los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en
contrario que la vida econmica de los costos de organizacin y costos
preoperativos no es superior a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la capacidad
de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro
elemento considerado para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a
la fecha de exteriorizacin de tales elementos debern ser adecuadas a la
nueva evidencia.
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios,
en refinanciaciones y en transacciones financieras)
Para estos pasivos se considerar la posibilidad e intencin de cancelacin
anticipada.
Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipacin o
no tuviera la intencin de hacerlo, su medicin contable se efectuar
considerando:
a) la medicin original del pasivo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al
momento de la medicin inicial.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de
la tasa de inters, se considerar su efecto.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuados

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en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina


al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la
deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados
contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la
medicin contable del pasivo se efectuar al valor descontado de la deuda,
calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado.
Del mismo modo se proceder si los riesgos de cambio de valor del pasivo
fueran objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya
medicin contable deba hacerse a su valor corriente. Para determinar si la
cobertura es efectiva se aplicarn las pautas descriptas en la seccin 2.3.2
(Eficaces de la cobertura) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda
extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en
la primera y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.15. Otros pasivos en moneda
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la
deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados
contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la
medicin contable del pasivo se efectuar al valor descontado de la deuda,
calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado.
En la medicin de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones,
en cada fecha de cierre de los estados contables, se est realizando una nueva
medicin, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin.
Los pasivos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal o por su valor descontado, en los trminos de los
prrafos anteriores. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse en
los siguientes ejercicios.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la
mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera
efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo
prrafo de la seccin 4.5.9 (Otros pasivos en moneda).
Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden
sobre su medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos
ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna
estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de los estados contables.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor

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nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la


informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin
A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No
ser de aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin
Tcnica N 17 sobre esta informacin.
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados y/o que
forman parte de operaciones de cobertura
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones
de cobertura) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.17. Pasivos en especie
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en
existencia se computar por la suma de la medicin contable asignada a dichos
bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a
disposicin del acreedor.
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que pueden ser adquiridos,
se computar por la suma de su costo de adquisicin -calculado de la manera
indicada en la seccin 4.2.2 (Bienes o servicios adquiridos)- a la fecha de la
medicin y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a
disposicin del acreedor.
Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos, se tomar
el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su costo de
produccin -calculado de la manera indicada en la seccin 4.2.6 (Bienes
producidos)- a la fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios
para poner los bienes a disposicin del acreedor.
Para las obligaciones de prestar servicios se tomar el importe mayor entre las
sumas recibidas y su costo de produccin a la fecha de la medicin.
5.18. Compromisos que generan prdidas
Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea
ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o
servicios a obtener, la correspondiente prdida ser reconocida y medida como
un pasivo.
Esto es aplicable, por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o
servicios en ciertas cantidades y a determinados precios.
5.19. Cuestiones de aplicacin
Esta seccin contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicacin de normas
expuestas en partes anteriores de esta resolucin tcnica.
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto
5.19.1.1. Criterio general
La asignacin de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes
componentes) entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad
econmica y en las definiciones que de esos elementos de los estados
contables se hacen en la seccin 4 (Elementos de los estados contables) de la

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segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las


normas contables profesionales).
Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del
pasivo como elementos integrantes del patrimonio neto, se los desagregar y
tratar separadamente.
5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables
Las acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus clusulas de
emisin, directa o indirectamente:
a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate, por un importe
determinado o determinable y en una fecha fija o determinable.
Los intereses o dividendos correspondientes a las acciones preferidas que
forman parte del pasivo integran los costos financieros a cuyo tratamiento se
refiere la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor integran el patrimonio
neto mientras la opcin no haya sido decidida o no pueda ser efectivamente
ejercida.
5.19.1.3. Aportes irrevocables
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica.
Por lo tanto, slo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes
que:
a) hayan sido efectivamente integrados;
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin
del ente que estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea
decidida por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente
mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente)
del ente o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber prdidas, sern
registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados,
siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano
equivalente) del ente o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
5.19.2. Arrendamientos
Se aplicarn las normas de la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.19.3. Prdidas operativas futuras
Las prdidas operativas futuras no darn lugar al reconocimiento de pasivo
alguno, pero debern ser tenidas en cuenta para estimar los valores
recuperables de los activos y para estimar la depreciacin del valor llave
negativo.
5.19.4. Reestructuraciones
Se aplicarn las normas de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda

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parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:


desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.19.5. Combinaciones de negocios
Se aplicarn las normas de la seccin 6 (Combinaciones de negocios) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por cada jurisdiccin
(argentina o extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre
las ganancias.
5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor
5.19.6.2.1. Reconocimiento
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar al reconocimiento de
las correspondientes deudas, las que sern reducidas por los pagos a cuenta
que se hubieren efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin determinada se reconocer
un activo.
5.19.6.2.2. Medicin
La medicin contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a
favor se har segn las normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda)
y de la seccin 5.3 (Otros crditos en moneda), respectivamente, sobre la base
del importe que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est sujeta a alguna condicin, se
considerar que existe una contingencia negativa, que ser tratada de acuerdo
con las normas de la seccin 4.8 (Consideracin de hechos contingentes).
5.19.6.3. Impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales
Cuando existan diferencias temporarias entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen
las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocern activos o pasivos
por impuestos diferidos, excepto en la medida en que tales diferencias tengan
que ver con:
a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o
b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin que:
1) no es una combinacin de negocios de las enunciadas en la seccin 6
(Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular); y
2) a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el
impositivo.
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos, cuando su
reversin futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo
disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean
pertinentes.
Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un
activo por impuesto diferido, pero slo en la medida en que ellas sean

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probables. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias impositivas


contra las cuales puedan cargarse los quebrantos impositivos o crditos
fiscales acumulados, el ente deber considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas
identificables cuya repeticin es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de
dichos quebrantos o crditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes
como para cargar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utilizados, a
cuyo efecto deber tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la
situacin indicada en el inciso anterior;
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita
incrementar dichas ganancias fiscales futuras.
El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que pudiera aplicarse en
forma retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deber
reconocerse como un activo.
5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales
En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos en
sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en negocios conjuntos,
se proceder as:
a) se reconocer un pasivo por impuesto diferido cuando la reversin de la
diferencia temporaria vaya a generar un aumento de los impuestos
determinados, excepto en la medida en que:
1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias
temporarias se reversarn; y
2) sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro
previsible;
b) se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la reversin de la
diferencia temporaria vaya a generar una disminucin de los impuestos
determinados, pero slo en la medida en que sea probable que:
1) la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible; y
2) se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como para absorber
la diferencia temporaria.
5.19.6.3.3. Medicin
La medicin contable de los impuestos diferidos se har segn las normas de
la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros crditos
en moneda), de modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados
reflejen los efectos (aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los
futuros impuestos determinados tendrn:
a) la reversin de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos fiscales no utilizados.
Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las
diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les
aplicar la tasa impositiva que se espera est en vigencia al momento de su
reversin o utilizacin, considerando las normas legales sancionadas hasta la
fecha de los estados contables.
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de
compensacin; y

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b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para


absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los
crditos fiscales no utilizados, se computar una desvalorizacin sobre la parte
de dichos crditos que se considere irrecuperable.
La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en perodos posteriores
de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.4.7 (Reversiones de prdidas por
desvalorizacin).
5.19.6.4. Impuesto del perodo
Se imputarn al resultado del perodo:
a) los impuestos determinados para el mismo;
b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido
causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.
5.19.7. Pasivos por costos laborales
Comprenden las compensaciones que un ente pagar a sus empleados en el
corto o largo plazo por derechos que ellos han adquirido en virtud de servicios
ya prestados al ente y, en su caso, las correspondientes contribuciones de
seguridad social. Dichas compensaciones incluyen conceptos tales como:
a) prestaciones recurrentes de servicios, cancelables bajo la forma de sueldos,
jornales, comisiones, premios por asistencia, etc.;
b) beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en
las ganancias, etc.), ausencias compensables o ausencias pagas (licencia
anual por vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabtica,
enfermedad, etc.)
y otros beneficios similares a corto o largo plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio mdico y
otros);
d) indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral, ya sea por decisin
del empleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro
voluntario.
El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la seccin
4.5.9 (Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de acuerdo con la
seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda), sobre la base del importe que el ente
espera pagar (con recursos monetarios o no monetarios, incluyendo la entrega
de acciones propias, el otorgamiento de opciones para su suscripcin u otros
instrumentos financieros emitidos por el ente), ya sea como resultado de una
obligacin legal, de polticas formales del ente, de obligaciones asumidas
voluntariamente o de prcticas anteriores.
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el ente
espera pagar (costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al
retiro), se determinar utilizando mtodos de clculo actuarial y realizando
suposiciones actuariales que constituyan las mejores estimaciones que el ente
posea sobre las variables demogrficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de
pedido de atencin en planes de servicio mdico, etc.) y financieras (tasa de
descuento, niveles futuros de sueldo, etc.).
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores, que se
devengan a medida que los empleados prestan su servicio, el pasivo debe
reconocerse durante el perodo de dicha prestacin.
Las indemnizaciones mencionadas en el inciso d) se reconocern como un
pasivo y como un resultado del perodo cuando el ente se hubiera
comprometido de forma demostrable a rescindir el vnculo con un empleado o

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grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro o en el caso de


reestructuraciones, aplicando las normas de la seccin 5 (Reestructuraciones)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
En ausencia de evidencia en contrario, se presume que un ente que
actualmente proporciona beneficios especiales a sus empleados continuar
hacindolo mientras ellos continen prestando servicios al ente.
6. CAPITAL A MANTENER
Para la determinacin de los resultados acumulados y de la ganancia o prdida
de cada perodo se considera capital a mantener al financiero (el invertido en
moneda argentina).
7. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarn las
normas de las Resoluciones Tcnicas N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables - Informacin a exponer sobre partes
relacionadas), N 8 (Normas generales de exposicin contable), N 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de
servicios) y N 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin
fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas.
8. NORMAS DE TRANSICIN
8.1. Norma general
Salvo por lo expuesto en la seccin 8.2 (Excepciones), los cambios de criterios
contables requeridos por esta resolucin tcnica debern motivar la correccin
de los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin y el consiguiente
cmputo de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
8.2. Excepciones correspondientes a la primera aplicacin de la
Resolucin Tcnica N 17
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables requeridos en la
seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de
uso y asimilables ocasionados por revalos determinados y contabilizados de
acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica N 10 (Normas contables
profesionales):
a) no se excluirn de las mediciones contables de dichos bienes;
b) no darn lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos.
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin de esta norma de
transicin sern reducidos a medida que los bienes cuyos revalos le dieron
origen se consuman, vendan, retiren de servicio o desvaloricen. En general, la
desafectacin se efectuar por la diferencia entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor residual de
los bienes vendidos, valor residual de los bienes retirados de servicio o
desvalorizacin; y
b) los importes que se habran contabilizado por los mismos conceptos si los
bienes no hubiesen sido revaluados.

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Si el saldo de revalo hubiere sido parcialmente capitalizado, la desafectacin


se har considerando la proporcin no capitalizada del saldo de revalo
original. Si hubieren existido dos o ms revalos de los mismos bienes, esta
norma se aplicar separadamente para cada uno de ellos.
8.2.3. Activos intangibles
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica:
a) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca
como tal, se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general); o
2) depreciar el mismo en el plazo de vida til remanente o en un plazo mximo
de cinco aos, el que sea menor;
b) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca
como tal, y que haba sido adquirido mediante una combinacin de negocios
calificada como adquisicin, se proceder a:
1) darlo de baja;
2) incorporar o corregir el valor llave determinado en la combinacin, mediante
la adicin de la medicin inicial del intangible dado de baja; y
3) corregir la depreciacin acumulada del valor llave en funcin de la correccin
de su medicin inicial;
c) correspondiera reducir la vida til asignada a un activo intangible, se
proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general); o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las
nuevas normas considerando:
i) si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos: en base a su nueva
vida til remanente;
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a cinco aos: en base a su
nueva vida til remanente o en el menor plazo entre su vida til remanente, si
no hubiera sido reducida, y cinco aos.
8.2.4. Conversin de estados contables
Se aplicarn las normas de la seccin 1.6 (Norma de transicin), de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
8.2.5. Pasivos por costos laborales
Cuando por aplicacin de la seccin 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) se
reconozca por primera vez un pasivo de los tipificados en el inciso c) de dicha
seccin (Beneficios posteriores al retiro) correspondiente a un plan
preexistente, se proceder a:
a) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general); o
b) reconocer el pasivo por el efecto acumulado al comienzo del primer ejercicio
de aplicacin de esta resolucin tcnica, durante un perodo no mayor que la
vida laboral esperada remanente de los empleados que participan en los
beneficios y con contrapartida en los resultados de cada ao en que se
produzca el reconocimiento.
8.2.6. Costos financieros
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables originados en la
seccin 4.2.7 (Costos financieros).
8.2.7. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3.6 (Norma de transicin), de la segunda

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parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:


desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
8.2.8. Arrendamientos
Se aplicarn las normas de la seccin 4.8 (Norma de transicin), de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
8.2.9. Combinaciones de negocios
Se aplicarn las normas de la seccin 6.7 (Norma de transicin), de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
8.3. Excepciones aplicables a partir de la vigencia de los cambios en la
seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biolgicos) que incorpora
el modelo de revaluacin como alternativa de medicin para los bienes de
uso.
8.3. 1. Una entidad podr, ya sea que adopte el modelo de revaluacin de la
seccin 5.11.1 para todos o parte de sus bienes de uso o mantenga el criterio
de medicin anterior a la incorporacin de ese modelo:
(a) continuar sin reconocer saldos de impuesto diferido por los efectos
residuales de los aumentos de mediciones contables de los bienes de uso
provenientes de revalos determinados y contabilizados segn las normas de
la Resolucin Tcnica N 10, de acuerdo a lo dispuesto en la norma de
transicin 8.2.2 correspondiente a la primer aplicacin de la Resolucin Tcnica
N 17, o
(b) reconocer dichos saldos de impuesto diferido y, en este caso, deber
tratarlo como un cambio de criterio y la contrapartida ser el rubro Saldo por
revaluacin.
8.3.2. Una entidad deber, ya sea que adopte el modelo de revaluacin de la
seccin 5.11.1 para todos o parte de sus bienes de uso o mantenga el criterio
de medicin anterior a la incorporacin de ese modelo, desafectar los saldos
de revalo determinados y contabilizados bajo normas contables o legales de
acuerdo con los criterios para su mantenimiento o desafectacin establecidos
en las secciones
5.11.1.1.2.6. (Contabilizacin de la revaluacin) y
5.11.1.1.2.7 (Tratamiento del Saldo por revaluacin).
9. CUESTIONES NO PREVISTAS
9.1. Las cuestiones de medicin no previstas en la seccin 5 (Medicin
contable en particular) de esta Resolucin Tcnica, sern resueltas por quienes
tienen la responsabilidad legal por la emisin de los estados contables (la
Direccin del ente emisor de los estados contables) aplicando para la
formacin de su juicio las normas, reglas o conceptos detallados a
continuacin, en el orden de prioridad indicado:
a) requerimientos establecidos en sta y otras normas contables profesionales
emitidas por esta Federacin, con excepcin de las contenidas en la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), que traten temas
similares y relacionados; salvo cuando la norma que se pretende utilizar
prohba su aplicacin al caso particular que se intenta resolver, o indique que el

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tratamiento contable que establece, no debe ser aplicado a otros casos por
analoga;
b) reglas de la seccin 4 (Medicin contable en general) de la segunda parte de
esta Resolucin Tcnica;
c) conceptos incluidos en la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales distintas a las
referidas en la Resolucin Tcnica N 26).
9.2 Cuando la resolucin de una cuestin de medicin no prevista a partir de
las fuentes indicadas en la seccin 9.1 no resulte evidente, lo que puede ocurrir
principalmente cuando se trate de un tema muy especfico, o particular de un
ramo o industria, la Direccin del ente emisor de los estados contables podr
considerar tambin para la formacin de su juicio, en orden descendente, las
siguientes fuentes supletorias, con la condicin de que no entren en conflicto
con las fuentes sealadas en la seccin 9.1, y hasta tanto esta Federacin
emita una norma que cubra la cuestin de medicin involucrada:
a) las reglas o principios contenidos en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera identificadas como tales en el punto 7 de la Norma
Internacional de Contabilidad 1 (Presentacin de Estados Financieros) que
hayan sido aprobadas y emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IASB);
b) sin un orden preestablecido, los pronunciamientos ms recientes de otros
emisores que empleen un Marco Conceptual similar al emitir normas contables,
prcticas aceptadas en los diferentes ramos o industrias y la doctrina contable.
Si un pronunciamiento del IASB, o de otro organismo emisor que emplee un
Marco Conceptual similar al de la FACPCE, permitiera para un caso especfico
y con carcter temporal la aplicacin de polticas contables que estn en
conflicto con su Marco Conceptual y con las guas que la Direccin de un ente
emisor est obligada a considerar al desarrollar una poltica contable para una
cuestin no prevista, ese pronunciamiento transitorio no cumplir con la
condicin establecida en el prrafo precedente y, por lo tanto, no podr
utilizarse como fuente supletoria para la resolucin de una cuestin no prevista.
Asimismo, en caso que el organismo emisor de la fuente normativa utilizada
apruebe una modificacin a la misma, la Direccin del ente emisor de los
estados contables no necesitar reformular sus juicios originales, y en caso de
hacerlo, el cambio se contabilizar y expondr como un cambio voluntario de
criterio contable, debiendo incluirse en la informacin complementaria las
razones del cambio que permiten un mejor cumplimiento de la seccin 3
(Requisitos de la informacin contenida en los estados contables) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16.
9.3. Cuando se utilicen las fuentes indicadas en las secciones 9.1 y 9.2, la nota
sobre criterios de medicin contable de activos y pasivos, cuya presentacin
requiere la seccin B.8 del captulo VII de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable), deber exponer
dicho hecho, identificar la fuente utilizada e informar los fundamentos tenidos
en cuenta para su seleccin.

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ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS


(EPEQ)
Se define como Ente Pequeo (EPEQ) al ente que cumpla todas las siguientes
condiciones:
a) no haga oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda, excluyendo a las
PyMEs comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93;
b) no realice operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma
requiera dinero o valores del pblico con promesa de prestaciones o beneficios
futuros;
c) no supere el nivel de $ 6.000.000 (base pesos de diciembre de 2001) de
ingresos por ventas netas en el ejercicio anual; este monto se determina
considerando la cifra de ventas netas incluidas en el estado de resultados
correspondiente al ejercicio; y
d) no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad no
incluida en los incisos anteriores.
Los EPEQ podrn optar por:
a) reemplazar el flujo de fondos establecido en la seccin 4.4.4. (Estimacin de
los flujos de fondos), por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los
resultados obtenidos en los tres ltimos ejercicios, siempre que las evidencias
externas no demuestren que debe modificarse dicha premisa;
b) calcular el costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a
costos de reposicin del inicio, las compras o incorporaciones medidas a su
costo de acuerdo con la seccin 4.2 (Mediciones contables de los costos), y el
inventario final medido a costos de reposicin del cierre.
El costo de ventas as calculado no permite segregar los resultados de
tenencia, distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, no
debe exponerse el rengln correspondiente al resultado bruto, y en nota a los
estados contables se debe explicitar que los costos de ventas calculados
pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados;
c) no exponer en la informacin complementaria la siguiente informacin
requerida por:
1) los siguientes acpites del inciso b) de la seccin B.8 (Criterios de medicin
contable de activos y pasivos) del captulo VII de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable):
acpite 5): cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de
activos:
i ) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su
naturaleza y una breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a actividades generadoras
de efectivo, se informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de
productos, plantas, negocios, reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la
conformacin de los grupos vari desde la anterior estimacin de su valor
recuperable y, de ser as, las formas anterior y actual de integrar los grupos y
las razones del cambio;
acpite 6): si la comparacin con los valores recuperables de los bienes
incluidos en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos
propio), no se realiz al nivel de cada bien individual, la explicacin de las
razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;

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2) el inciso c) de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en


ttulos de deuda y deudas) del Captulo VI (Informacin complementaria) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares de
exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios);
3) el inciso a) de la seccin C.7 (Impuesto a las ganancias) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
9;
4) el inciso c.2. (Instrumentos financieros) de la seccin C (Cuestiones
diversas) del captulo VI (Informacin complementaria) de la Resolucin
Tcnica N 9;
5) los siguientes incisos y prrafo de las secciones 4.7.1 (En relacin con todos
los contratos de arrendamiento) y 4.7.2 (En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero) de la Resolucin Tcnica N 18;
i ) el inciso b) de la seccin 4.7.1 (En relacin con todos los contratos de
arrendamiento);
ii) el primer prrafo de la seccin 4.7.2 (En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero);
iii) el inciso a) de la seccin 4.7.2 (En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero).
En el primer ejercicio que un ente pequeo (EPEQ), deje de cumplir o
comience a cumplir con las condiciones de este anexo, podr no presentar la
informacin contable en forma comparativa correspondiente a las dispensas
ejercidas en el ejercicio anterior o con las dispensas ejercidas en el ejercicio
actual, respectivamente.
Cuando un ente pequeo (EPEQ), utilice cualquiera de las dispensas previstas
en este anexo, deber exponerlo en la informacin complementaria.
Si un ente pequeo (EPEQ) est incluido en la seccin A (Alcance) del Captulo
II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 11, la condicin del inciso c) se referir a la
totalidad de los recursos informados en el estado de recursos y gastos del
ejercicio anual.
Este tipo de ente pequeo (EPEQ) podr optar por aplicar las dispensas de los
incisos a), b), c1) y c5) anteriores, y no exponer en la informacin
complementaria la informacin requerida por la seccin A.2 (Depsitos a plazo,
crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VII (Informacin
complementaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 11.

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RESOLUCIN TCNICA N 181


NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE ALGUNAS
2
CUESTIONES DE APLICACIN PARTICULAR
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto N 6 de Resolucin Tcnica sobre normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular
elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta
Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de
globalizacin econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es
necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas
con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International
Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica
N 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular apunta al objetivo
referido en el considerando anterior y resulta de la revisin del Proyecto N 6
de Resolucin Tcnica, que fue preparado y sometido a consulta pblica
siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de
armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
1

Modificada por RT N 20 RT N 21 RT N 27 Resoluciones JG N 249-02 y N 312-05.


Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

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Artculo 1 - Aprobar las normas contables profesionales contenidas en la


segunda parte de esta resolucin tcnica, que deben considerarse alcanzadas
por el artculo 2 de la primera parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001,
excepto las normas de la seccin 8 (Informacin por segmentos) que ser de
aplicacin obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
b) aplicacin a los entes, bajo la denominacin genrica de entes pequeos
(Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A; y
c) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar esta resolucin tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
Esquel, Chubut, 8 de diciembre de 2000.

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SEGUNDA PARTE
1.
CONVERSIONES
DE
ESTADOS
CONTABLES
PARA
SU
CONSOLIDACIN O PARA LA APLICACIN DEL MTODO DE VALOR
PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIN PROPORCIONAL
1.1. Diferenciacin entre entidades integradas y no integradas
Debern diferenciarse los estados contables correspondientes a:
a) las entidades integradas, que llevan a cabo su operacin como si fuera una
extensin de las operaciones de la inversora; por ejemplo, la operacin puede
estar destinada a importar bienes de la inversora, venderlos y remitir fondos a
sta;
b) las entidades no integradas que, en contraste con la definicin anterior,
acumulan efectivo y otras partidas monetarias, incurren en gastos, generan
ingresos y obtienen financiacin, pero todo ello lo hacen sustancialmente, en su
pas. Adicionalmente a esto, pueden realizar operaciones en otra moneda,
incluso en la moneda de los estados contables de la inversora.
En ocasiones, la diferenciacin puede no resultar totalmente clara. Las
circunstancias siguientes son, en principio, indicativas de que se trata de una
entidad no integrada:
a) aunque la inversora podra controlar las operaciones en el extranjero, stas
se llevan a cabo con un considerable grado de autonoma respecto de la
inversora;
b) las transacciones con la inversora no son una proporcin elevada de las
actividades de la entidad en el extranjero;
c) las actividades de las operaciones en el extranjero se financian
principalmente con fondos procedentes de sus propias operaciones o con
prstamos locales, sin recurrir a fondos prestados por la inversora;
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios de las
operaciones en el extranjero se cancelan, fundamentalmente, en la moneda
local, y no en la moneda de los estados contables de la inversora;
e) las ventas de las operaciones en el extranjero se producen principalmente
en moneda distinta a la de los estados contables de la inversora; y
f) los flujos de efectivo de la inversora son independientes de las actividades
cotidianas de las operaciones en el extranjero, no quedando afectados
directamente por la cuanta o la periodicidad de las mismas.
1.2. Conversin de estados contables de entidades integradas
Las mediciones contenidas en los estados contables emitidos en una moneda
extranjera:
a) se convertirn a moneda argentina empleando el tipo de cambio entre
ambas monedas que corresponda a la fecha en cuyo poder adquisitivo est
expresada la medicin;
b) se reexpresarn a moneda de cierre, cuando as correspondiere por
aplicacin de las normas de la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Para la aplicacin de la regla a) se tendr en cuenta lo que sigue:
a) las mediciones que en los estados contables a convertir estn expresadas
en moneda extranjera de cierre (por ejemplo: las que representen valores

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corrientes, costos de cancelacin o valores recuperables) se convertirn


empleando el tipo de cambio de la fecha de los estados contables;
b) las mediciones que en los estados contables a convertir estn expresadas
en moneda extranjera de momentos anteriores al de cierre (por ejemplo: las
que representen costos histricos, ingresos, gastos o aportes o retiros de los
propietarios) se convertirn empleando los correspondientes tipos de cambio
histricos;
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes histricos y
valores recuperables o costos de cancelacin, se las reemplazar por los
importes en moneda argentina que resulten de:
1) convertir a moneda argentina cada uno de los importes comparados,
empleando a tal fin los tipos de cambio correspondientes a los poderes
adquisitivos en que se encuentran expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina determinados en el paso
anterior;
3) aplicar las normas sobre desvalorizaciones correspondientes;
d) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado ganancias
o prdidas sobre la base de comparaciones entre importes expresados en
poderes adquisitivos de diferentes momentos, se las reemplazar por los
importes en moneda argentina que resulten de:
1) convertir a moneda argentina cada uno de los importes comparados,
empleando a tal fin los tipos de cambio correspondientes a los poderes
adquisitivos en que se encuentran expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina determinados en el paso
anterior.
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de estados
contables se tratarn como ingresos financieros o costos financieros, segn
corresponda.
El tipo de cambio a emplear ser, para cada fecha y en ausencia de
circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.
1.3. Conversin de estados contables de entidades no integradas
Para la conversin de las mediciones contenidas en los estados contables en
moneda extranjera, se podr optar por aplicar el mtodo descripto en la seccin
1.2 (Conversin de estados contables de entidades integradas) o el siguiente:
a) se evaluar la existencia o no de un contexto de inflacin o deflacin en el
pas donde se emite la moneda extranjera, con el objeto de aplicar la seccin
3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general);
b) los activos y pasivos se convertirn a moneda argentina empleando el tipo
de cambio entre ambas monedas que corresponda a la fecha de cierre de los
estados contables a convertir;
c) los resultados se convertirn a moneda argentina empleando los tipos de
cambio entre ambas monedas correspondientes a las fechas de las
transacciones, excepto que estn expresados en moneda de cierre, en cuyo
caso se utilizar el tipo de cambio entre ambas monedas que corresponda a la
fecha de cierre de los estados contables a convertir;

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d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de estados


contables deben imputarse a un rubro especfico del patrimonio neto, en el cual
se mantendrn hasta que se produzca la venta de la inversin neta o el
reembolso total o parcial del capital.
Cuando se aplique este mtodo, el tratamiento indicado en el inciso d) se
aplicar tambin a:
a) las diferencias de cambio registradas por la inversora argentina que hayan
sido causadas por una partida monetaria que, en sustancia, forme parte de la
inversin neta en la entidad extranjera; y
b) los resultados causados por los pasivos asumidos para cubrir dicha inversin
neta, salvo que los mismos se hayan originado en un instrumento derivado
cuya cobertura no haya resultado eficaz en los trminos de la seccin 2.3.2
(eficacia de la cobertura).
El tipo de cambio a emplear ser, para cada fecha y en ausencia de
circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.
1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad
Cuando una entidad integrada pase a ser no integrada o viceversa, los
procedimientos de conversin aplicables a la nueva clasificacin se aplicarn a
partir de la fecha en que se haya producido el cambio.
Cuando una entidad pase de no integrada a integrada y los criterios de
conversin aplicados hasta el momento del cambio hayan sido los descriptos
en la seccin 1.3 (Conversin de estados contables de entidades no
integradas):
a) los importes convertidos de las partidas no monetarias a la fecha del cambio
debern considerarse como costos histricos de dichas partidas a partir de ese
momento; y
b) las diferencias de cambio que se haban imputado al rubro especfico del
patrimonio neto indicado en el inciso b) de la seccin 1.3 (Conversin de
estados contables de entidades no integradas), se mantendrn en el mismo,
hasta que se produzca la venta de la inversin neta o el reembolso total o
parcial del capital.
Cuando una entidad pase de integrada a no integrada y se opte por aplicar los
criterios de conversin descriptos en la seccin 1.3 (Conversin de estados
contables de entidades no integradas), las diferencias de cambio que a partir
de ese momento sean puestas en evidencia por la conversin de estados
contables se tratarn del modo previsto en dicha seccin.
1.5. Informacin a presentar
En la informacin complementaria se deber presentar
a) los elementos que han sido tenidos en cuenta para clasificar a las entidades
como integradas o no integradas;
b) para las entidades no integradas: el mtodo de conversin aplicado;
c) el importe de las diferencias de cambio puestas en evidencia por la
conversin de los estados contables, que se hayan incluido como ingreso o
costo financiero del perodo;
d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de los
estados contables y otros resultados vinculados a la inversin neta en la
entidad del exterior, que se hayan imputado a un rubro especfico del
patrimonio neto; y

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e) la naturaleza, razones e impacto de un cambio en la clasificacin de una


entidad del exterior.
1.6. Norma de transicin
En el caso de entidades no integradas que hayan empleado tipos de cambio
histricos para convertir a moneda argentina partidas no monetarias
expresadas en moneda extranjera de momentos anteriores al del cierre, el
efecto acumulado al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de esta
resolucin tcnica, proveniente de convertir los activos y pasivos contenidos en
estados contables en moneda extranjera utilizando el tipo de cambio entre
ambas monedas a dicha fecha, constituir el saldo inicial del rubro especfico
de patrimonio neto descripto en el inciso d) de la seccin 1.3 (Conversin de
estados contables de entidades no integradas).
En el caso de entidades integradas y para la aplicacin del inciso b de la regla
a) de la seccin 1.2 (Conversin de estados contables de entidades integradas)
que implica el empleo de los tipos de cambio histricos para las mediciones
que en los estados contables a convertir estn expresadas en moneda
extranjera de momentos anteriores al de cierre, los importes convertidos de las
partidas no monetarias al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de la
norma, que hubieran sido convertidos a moneda argentina empleando el tipo
de cambio entre ambas monedas correspondiente a la fecha de cierre de los
estados contables a convertir, se considerarn costos histricos de dichas
partidas.
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA
2.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
Instrumento derivado: es un instrumento financiero cuyo valor cambia frente a
los cambios en las variables subyacentes (tales como tasa de inters, precios
de productos, tasa de cambio de divisas, etc.), que se liquidar en fecha futura,
(pudiendo hacerse en trminos netos), que requiere, al principio, una inversin
neta pequea o nula, en relacin con otros tipos de contratos que incorporan
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado y que por
las prcticas comerciales o por sus trminos permitan la compensacin para
realizar pagos por un importe neto. Pueden agruparse en: contratos a trmino,
contratos de futuro, contratos de opciones y contratos de canje o permuta.
Esta seccin no se aplica para los siguientes instrumentos:
a) para el ente que presenta los estados contables, los instrumentos de capital
que emita (opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos y otros
instrumentos financieros que corresponda clasificar dentro de su patrimonio
neto);
b) contratos que exigen un pago en funcin de variables climticas, geolgicas
u otras magnitudes fsicas (con excepcin de los derivados incorporados en
esos contratos);
c) contratos de garanta financiera que obligan a atender determinados pagos
si el deudor no los realiza al vencimiento;
d) derechos y obligaciones derivados de contratos de seguros que cubran
riesgos distintos a cambios en las variables financieras (excepto los derivados
incorporados a esos contratos);
e) contratos de compras o ventas de bienes de cambio que:

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se refieran a cantidades con expectativa de ser utilizadas o vendidas en el


giro normal del negocio durante un perodo razonable de tiempo;
fueron sealados desde el principio para tal propsito; y
se espera cancelar con la entrega de los bienes de cambio correspondientes;
f) para el ente adquirente, los contratos que establecen contrapartidas de
carcter contingentes en una combinacin de negocios.
Derivado incorporado: instrumento derivado que compone un instrumento
financiero combinado, que incluye al derivado y a un contrato principal, cuyo
efecto es que todos o algunos de los flujos de efectivo del instrumento
combinado varan en forma similar a los de un derivado considerado
independientemente.
Operacin de cobertura: cuando se disea, contablemente, uno o ms
instrumentos de cobertura, de forma que el cambio que experimente su valor
corriente compense, total o parcialmente, el cambio en el valor corriente o en
los flujos de efectivo del tem o partida cubierta.
tem o partida cubierta: activo, pasivo, compromiso en firme o una
transaccin esperada en el futuro que expone al ente a un riesgo de cambio en
el valor o en los flujos de efectivo futuros y que para los propsitos de la
cobertura contable ha sido sealado explcitamente como objeto de cobertura.
En el Anexo C se exponen aclaraciones respecto de qu partidas pueden o no
ser objeto de cobertura y con relacin a qu tipo de riesgo.
Compromisos en firme no reconocidos contablemente: es un acuerdo
irrevocable para intercambiar una cantidad especificada de recurso a un precio
determinado, en una fecha o fechas futuras prefijadas.
Transaccin esperada en el futuro: es una transaccin prevista con alto
grado de probabilidad de ocurrencia (ejemplo: una compra o venta conocida
por adelantado).
Instrumento de cobertura: contablemente, es un derivado o, en coberturas de
riesgo de moneda extranjera, otro activo o pasivo financiero, que ha sido
sealado con este propsito, y del que se espera que los cambios en su valor
corriente o en los flujos de efectivo generados, cubran las diferencias en el
valor o en los flujos, respectivamente, que procedan del tem que se considera
cubierto por el mismo.
En el Anexo C se exponen aclaraciones respecto de qu instrumentos pueden
ser o no de cobertura.
Tipos de riesgos a cubrir: contablemente, se podrn cubrir riesgos de flujos
de efectivo, de cambios en el valor corriente y de la inversin neta en una
entidad extranjera (no integrada).
Riesgo de flujos de efectivo: es la exposicin a la variabilidad de los flujos de
efectivo que se atribuye a un riesgo particular y que van a afectar a los
resultados.
Los tems cubiertos pueden ser activos y pasivos reconocidos, transacciones
esperadas en el futuro y compromisos firmes no reconocidos contablemente
(aun si se tratara de una exposicin a los cambios en el valor corriente). En el
Anexo C se exponen ejemplos de coberturas a este tipo de riesgo.
Riesgo a los cambios en el valor corriente: es la exposicin a los cambios
en el total (o una porcin identificada) del valor corriente de activos o pasivos
reconocidos en los estados contables, atribuible a un riesgo en particular y que
pueda afectar el resultado. En el Anexo C se exponen ejemplos de coberturas
a este tipo de riesgo.

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Riesgo en una inversin neta en una entidad extranjera (no integrada): es


la exposicin al cambio en los flujos de efectivo correspondiente a la porcin
que corresponde a la empresa en el patrimonio neto de la entidad extranjera
(no integrada).
2.2. Reconocimiento
Los instrumentos derivados deben reconocerse en los estados contables,
clasificndolos como activo o pasivo dependiendo de los derechos y
obligaciones emergentes de los respectivos contratos, cuando el ente tenga
derechos contractuales o se convierta en parte obligada y hasta que:
a) los derechos se hayan realizado, cedidos a un tercero o expirados; o
b) la obligacin se haya extinguido.
Los derivados incorporados deben separarse del contrato principal y tratarse
como derivados si se cumplen todas las condiciones siguientes:
a. las caractersticas econmicas y riesgos inherentes al derivado no estn
relacionados estrechamente con las correspondientes al contrato principal;
b. un instrumento independiente, con las mismas condiciones del derivado,
podra cumplir con la definicin de instrumento derivado; y
c. el instrumento combinado no se vala por su valor corriente, ni se llevan a
resultados las fluctuaciones correspondientes.
2.3. Operaciones de cobertura
2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura
Una operacin de cobertura califica como tal, cuando:
a) al comienzo de la operacin de cobertura existe documentacin formal que
especifique:
1) la estrategia y el objetivo de la administracin en el manejo de riesgos del
tipo de los cubiertos, favorables a la realizacin de la operacin de cobertura;
2) la identificacin del instrumento de cobertura, del tem o partida a cubrir y la
naturaleza de los riesgos que se pretende cubrir;
3) el modo en que se medir la eficacia que muestre el instrumento de
cobertura a los riesgos cubiertos;
b) se espera que la cobertura sea eficaz de acuerdo con la seccin 2.3.2
(Eficacia de la cobertura);
c) la efectividad real de la cobertura puede ser medida sobre bases confiables;
d) la cobertura tuvo una alta tasa de eficacia a lo largo de todo el ejercicio.
En el Anexo C se realizan aclaraciones sobre estas condiciones.
2.3.2. Eficacia de la cobertura
Es el grado en el cual se alcanza, por parte del instrumento de cobertura, la
compensacin de los cambios en el valor o en los flujos de efectivo atribuidos
al tem o partida cubierta.
Se considera que una cobertura es eficaz cuando en su origen, como en el
resto de la vida de la misma, sus cambios (en el valor o en los flujos de
efectivo), compensen entre un ochenta por ciento y un ciento veinticinco por
ciento los cambios (en el valor o en los flujos de efectivo) en el sentido contrario
del tem o partida cubierta.
Una empresa podr presumir que una operacin de cobertura es
completamente eficaz (no teniendo que reconocer ineficacia) durante el plazo
que dure esa operacin, cuando las condiciones crticas (monto, moneda,
plazos, fecha de liquidacin, etc.) del instrumento de cobertura y de la totalidad
de los tems o partidas cubiertas, sean las mismas.

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En el Anexo C se realizan aclaraciones relacionadas con la determinacin de la


eficacia de la cobertura.
2.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados
Los instrumentos derivados se medirn de acuerdo con la suma de dinero u
otra contraprestacin entregada o recibida.
2.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados
2.5.1. Activos originados en instrumentos financieros derivados
Si el instrumento derivado tiene cotizacin se lo medir a su valor neto de
realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
Si el instrumento derivado no tiene cotizacin, su medicin contable se
efectuar empleando modelos matemticos que resulten adecuados a las
caractersticas del instrumento y que sean alimentados con datos susceptibles
de verificacin.
En los casos extremadamente raros en que no se presenten las condiciones
indicadas, se emplear la medicin contable anterior.
Si las mediciones indicadas en los prrafos anteriores estuviesen expresadas
en moneda extranjera, sus importes se convertirn a moneda argentina, al tipo
de cambio de la fecha de los estados contables.
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se computarn a su costo de cancelacin segn la seccin 4.2.8 (Costos de
cancelacin) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), en
tanto sea objetivamente determinable. De no ser as, se utilizar la medicin
contable anterior del pasivo.
Cuando dichos pasivos deban ser pagados en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, las mediciones deben ser efectuadas en ella
y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al tipo de
cambio de la fecha de los estados contables.
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin
La diferencia entre la medicin realizada segn las secciones 2.5.1 y 2.5.2 y
la medicin contable anterior, se tratar segn las secciones 2.5.3.1
(Instrumentos derivados no designados como instrumentos de coberturas
efectivos o que no califican como tal) y 2.5.3.2 (Instrumentos derivados
designados como instrumentos de coberturas efectivos y que califican como
tal).
2.5.3.1. Instrumentos derivados no designados como instrumentos de
cobertura efectivos o que no califican como tal
La diferencia entre la medicin realizada segn las secciones 2.5.1 y 2.5.2 y la
medicin contable anterior, se reconocer como costos (o ingresos)
financieros.
2.5.3.2. Instrumentos derivados designados como instrumentos de
cobertura efectivos y que califican como tal de acuerdo con la seccin 2.3
(Operaciones de cobertura)
La diferencia entre la medicin realizada segn las secciones 2.5.1 y 2.5.2 y la
medicin contable anterior se reconocer de acuerdo con los riesgos que
cubran:
a) Coberturas de riesgos a los cambios en el valor corriente:

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Los cambios en la medicin contable del instrumento derivado se reconocern


en resultados del ejercicio.
Los cambios en el valor corriente del tem cubierto, por causa del riesgo objeto
de cobertura, producir un ajuste en la medicin de la partida y su
reconocimiento en resultados del ejercicio.
b) Cobertura de riesgos de flujos de efectivo:
Los cambios en la medicin contable del instrumento derivado, que se hayan
determinado como una cobertura eficaz, se reconocern en el patrimonio neto.
Los cambios que no constituyen una cobertura eficaz, o que correspondan a
algn componente especfico que se haya excluido a los efectos de la
evaluacin de la eficacia, segn la seccin 2.3 (Operaciones de cobertura), se
reconocern en los resultados del ejercicio. Esto implica reconocer en
resultados cualquier remanente de ganancia o prdida del instrumento
derivado.
Los cambios en la medicin contable del instrumento derivado reconocidos en
el patrimonio neto, se reclasificarn en resultados del ejercicio o ejercicios en
que el tem o partida cubierta afecte tales resultados (por ejemplo: concrecin
de una venta proyectada).
Si una transaccin prevista llevara al reconocimiento de un activo o pasivo,
cuando ello ocurra se incluirn en su medicin inicial las ganancias o prdidas
asociadas que hubieran sido enviadas al patrimonio neto y, luego, se
reclasificarn en resultados del ejercicio en que los activos o pasivos afecten
tales resultados (por ejemplo: depreciacin, intereses, costos de venta, etc.).
c) Coberturas de riesgos en la inversin neta en una entidad extranjera (no
integrada):
Los cambios en la medicin contable del instrumento de cobertura, que se
hayan determinado como una cobertura eficaz, se reconocern en los rubros
previstos para las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin
de estados contables, en los trminos de la seccin 1 (Conversiones de
estados contables para su consolidacin o para la aplicacin de mtodo de
valor patrimonial o del de consolidacin proporcional) de esta resolucin
tcnica.
Los cambios que se hayan determinado como una cobertura ineficaz se
reconocern en los resultados del ejercicio.
2.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura
2.5.4.1. Criterio general
La empresa debe cesar de aplicar la contabilizacin de cobertura, a partir del
momento en que ocurra y para el futuro, en cualquiera de los casos siguientes:
a) el instrumento de cobertura vence o ha sido vendido, cancelado o ejercitado
(la sustitucin o renovacin de un instrumento de cobertura por otro de la
misma naturaleza no se considera vencimiento o terminacin del mismo,
siempre que estas operaciones se deriven de la estrategia de cobertura,
debidamente documentada, que tenga la empresa);
b) la operacin de cobertura deja de cumplir los criterios para su calificacin
como tal, establecidos en la seccin 2.3.1 y 2.3.2; o
c) para las operaciones de cobertura de riesgos de flujos de efectivo, cuando la
transaccin proyectada no tenga alta probabilidad de ocurrencia.
2.5.4.2. Tratamiento del cese de la contabilizacin de cobertura
En el caso del cese de contabilizacin de cobertura de riesgo en el valor
corriente, el ajuste que se hubiera registrado en un rubro cubierto que produzca

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intereses, debe imputarse totalmente a ganancia o prdida desde que el rubro


cubierto deje de ajustarse por los cambios en su valor corriente, hasta el
vencimiento del instrumento financiero.
En el caso del cese de contabilizacin de cobertura de riesgo de flujos de
efectivo, los resultados originados en el instrumento de cobertura que se
hubieran imputado al patrimonio neto, deben permanecer individualizados all,
hasta que ocurra la transaccin comprometida o prevista, en el caso de los
incisos a) y b) de la seccin 2.5.4.1; y deben enviarse a resultados en el caso
del inciso c) de la misma seccin.
2.6. Informacin a presentar
La informacin a presentar sobre los instrumentos financieros derivados es la
detallada en el captulo VI (Informacin Complementaria) segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares de exposicin contable para
entes comerciales, industriales y de servicio), y la informacin adicional
siguiente sobre operaciones de cobertura:
a. descripcin de los objetivos y polticas en materia de manejo de riesgos
financieros, incluyendo la poltica seguida para la cobertura de cada uno de los
tipos importantes de operaciones previstas;
b. para cada uno de los tipos de riesgos (valor corriente, flujos de efectivo e
inversin neta en una entidad extranjera no integrada) debe informar:
1. descripcin de la cobertura;
2. descripcin de los instrumentos financieros sealados como de cobertura, y
sus valores corrientes;
3. la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos;
4. para la cobertura de transacciones esperadas en el futuro:
los perodos en que se espera que las transacciones ocurran;
los perodos en que se espera que las transacciones afecten a los resultados;
una descripcin de las transacciones esperadas en el futuro para las que se
ha usado la contabilidad de coberturas y se espera que no se presentarn en el
futuro;
c. si se ha reconocido directamente en el patrimonio neto, resultados por
instrumentos financieros sealados como cobertura, debe informarse a travs
del estado de evolucin del patrimonio neto:
1. el importe enviado al patrimonio neto en el ejercicio;
2. el importe desafectado del patrimonio neto y enviado a resultados del
ejercicio;
3. el importe desafectado del patrimonio neto en el ejercicio y enviado al costo
de adquisicin o medicin contable del activo o pasivo, en el caso de
transacciones esperadas en el futuro.
2.7. Norma de transicin
En el comienzo del primer ejercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica se
deben reconocer y medir todos los instrumentos derivados de acuerdo con
estas normas.
Para los instrumentos derivados que no hubieren sido designados como
instrumentos de cobertura, la diferencia entre su valor corriente y el valor previo
registrado en libros ajustar los resultados no asignados al comienzo del
ejercicio.
No se corregirn los saldos contables de los ejercicios anteriores al primer
ejercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica, originados en el

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reconocimiento, cese de reconocimiento, medicin y contabilizacin de las


operaciones de cobertura.
En el caso de operaciones iniciadas con anterioridad al primer ejercicio de
aplicacin de esta resolucin tcnica y que hayan sido sealadas previamente
como de cobertura, las exigencias para el reconocimiento, bajas de
instrumentos financieros y su medicin, se aplicarn en forma prospectiva.
Las operaciones que hayan comenzado antes del primer ejercicio de aplicacin
de esta resolucin tcnica, no pueden ser objeto de sealamiento, en forma
retrospectiva, como operaciones de cobertura.
3. LLAVE DE NOGOCIO
3.1. Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) slo se reconocer en los casos
requeridos por:
a) la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica; y
b) la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables - Informacin a exponer sobre partes
relacionadas).
No se reconocern la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave
adquirida que fueren causados por el accionar de la administracin del ente o
por hechos del contexto.
3.2. Medicin contable inicial
La medicin contable inicial de la llave positiva o negativa ser la que resulte
de aplicar, en los casos en que correspondiere, las normas referidas en la
seccin 3.1 (Reconocimiento).
3.3. Medicin contable peridica
3.3.1. Llave positiva
La medicin contable de la llave de negocio positiva se efectuar a su costo
original menos su depreciacin acumulada y menos las desvalorizaciones que
correspondiere reconocer por aplicacin de las normas contenidas en la
seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la Resolucin
Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
Tanto dicha medicin original como su depreciacin acumulada debern ser:
a) revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se efectuasen
ajustes al costo de adquisicin contabilizado por la adquirente o a las
mediciones originales de los activos y pasivos incorporados, de acuerdo con lo
requerido en la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica;
b) reducidas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se obtuviesen
beneficios utilizando activos por impuestos diferidos provenientes del ente
adquirido que no hubieran sido reconocidos como activos por la adquirente (ver
la seccin 6.5 -Efectos impositivos-).
La medicin contable de la llave de negocio positiva originada en una
combinacin de negocios, se comparar con su valor recuperable en cada
cierre de ejercicio.
3.3.2. Llave negativa
La medicin contable de la llave de negocio negativa se efectuar a su
medicin original menos su depreciacin acumulada.

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Tanto la medicin original como su depreciacin acumulada debern ser


revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se efectuasen
ajustes al costo de adquisicin contabilizado por la adquirente o a las
mediciones originales de los activos y pasivos incorporados, de acuerdo con lo
requerido en la seccin 6.3 (Adquisiciones).
3.4. Depreciaciones
3.4.1. Llave positiva
La depreciacin de la llave positiva se calcular sobre una base sistemtica a
lo largo de su vida til, la cual debera representar la mejor estimacin del
perodo durante el cual se espera que el ente reciba beneficios econmicos
provenientes de la llave.
Para la estimacin de la vida til se considerarn, entre otros factores:
a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria;
c) la informacin pblica sobre las caractersticas de la llave en negocios o
industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares;
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de
productos, los cambios en la demanda y otros factores econmicos;
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio
por parte de un grupo gerencial distinto al actual;
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la
obtencin de los futuros beneficios econmicos por parte del negocio adquirido;
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales;
h) el perodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o
contractuales que afecten su vida til.
Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, no se computar su depreciacin
y se realizar la comparacin con su valor recuperable en cada cierre de
ejercicio. En estos casos, las causales por las que se decidi que la llave tiene
vida til indefinida debern exponerse en nota a los estados contables.
Cuando exista la llave de negocio con vida til indefinida, se analizar en cada
cierre de ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definicin
continan para ese activo. Si del anlisis realizado se produjera un cambio del
activo con vida til indefinida a un activo con vida til definida, se tratar como
un cambio en la estimacin contable como consecuencia de la obtencin de
nuevos elementos de juicio, de acuerdo con el ltimo prrafo de la seccin 4.10
de la Resolucin Tcnica 17.
La depreciacin se computar por el mtodo de la lnea recta, salvo que exista
evidencia demostrativa de la existencia de otro mtodo que sea ms adecuado
en las esas circunstancias.
3.4.2. Llave negativa
La porcin de la llave negativa que se relacione con las expectativas de
prdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no haya
correspondido reconocer como pasivos a la fecha de la adquisicin y que
pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento, se reconocer
en resultados en los mismos perodos a los que se imputen tales quebrantos o
gastos. Si stos no se produjesen en el perodo esperado, se aplicar la norma
del prrafo siguiente.
El resto de la llave negativa se reconocer en resultados de forma sistemtica,
a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la vida til remanente
de los activos de la sociedad emisora que estn sujetos a depreciacin.

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3.5. Informacin a presentar


En la informacin complementaria se debe presentar la naturaleza, saldos
iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminucin
de los valores recuperables, recupero de ellas, ajustes y saldos finales de las
partidas que integran el rubro, separadamente para los valores originales y la
depreciacin acumulada.
Para la llave de negocio positiva se informar tambin:
a) la vida til considerada para el clculo de la depreciacin;
b) los factores que se consideraron fundamentales para estimar la vida til
considerada;
c) si la depreciacin se computase por un mtodo distinto al de la lnea recta, la
base utilizada y las razones por las cuales se la considera ms adecuada que
el mtodo de la lnea recta;
d) la partida del estado de resultados que contiene la depreciacin del perodo.
Para la llave negativa, tambin se informar:
a) en cuanto tenga que ver con la porcin que se relacione con las expectativas
de prdidas o gastos futuros esperados de un negocio adquirido o de una
sociedad en la que se participa, los perodos en que se espera el
devengamiento de ellos y sus respectivos importes;
b) la imputacin de las depreciaciones.
Cuando las llaves de negocio estn incluidas en el rubro inversiones, deber
informarse la composicin de este rubro, relacionando cada llave de negocio
con su correspondiente inversin que le dio origen.
No se corregirn los saldos de las llaves de negocio positiva y negativa
determinados con anterioridad a la vigencia de esta resolucin tcnica.
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica correspondiera reducir la vida
til asignada a una llave de negocio, se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general) de la Resolucin Tcnica
17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general); o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las
nuevas normas considerando:
i) si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos: en base a su nueva
vida til remanente;
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a cinco aos: en base a su
nueva vida til remanente o en el menor plazo entre su vida til remanente, si
no hubiera sido reducida, y cinco aos.
4. ARRENDAMIENTOS
4.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
Arrendamiento: es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador) cede a
otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un tiempo
determinado, a cambio de una o ms sumas de dinero (cuotas).
Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento que transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. En
contraprestacin, el arrendatario se obliga a efectuar uno o ms pagos que
cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras correspondientes.

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Arrendamiento operativo: es cualquier arrendamiento que no sea financiero.


Valor corriente: es la suma de dinero por la cual se puede intercambiar un
activo o cancelar una deuda, entre un comprador y un vendedor
experimentados, en una transaccin libre.
Vida econmica: es el perodo estimado, contado desde el comienzo del
arrendamiento, a lo largo del cual la empresa espera consumir los beneficios
econmicos incorporados al activo arrendado.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al
comienzo del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor corriente del
activo arrendado, y la suma de los valores descontados de las cuotas mnimas
por el arrendamiento y el valor residual no garantizado.
Cuotas mnimas: son los pagos que el arrendatario est obligado a efectuar
con motivo del arrendamiento, excluyendo las cuotas contingentes, los
servicios y los impuestos, ms:
a) en el caso del arrendatario: todo importe garantizado por l o por alguien
relacionado con l;
b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice (por el
arrendatario, por alguien relacionado con ste, o cualquier tercero
independiente);
c) el pago necesario para ejercitar la opcin de compra (si el arrendatario
posee la opcin, a un precio notablemente menor que el valor corriente del
bien, al momento en que la opcin se vaya a ejercitar).
Cuotas contingentes: son aquellas cuyos importes no han sido fijados de
antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero paso del
tiempo.
Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo
arrendado, cuya realizacin no est asegurada o queda garantizada
exclusivamente por un tercero relacionado con el arrendador.
4.2. Tipos de arrendamiento
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u operativo debe
basarse ms en la sustancia de la transaccin que en la forma del contrato.
Estas son algunas situaciones en las que un arrendamiento debera clasificarse
como financiero:
a) el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del
trmino del arrendamiento;
b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea lo suficientemente ms bajo que el valor corriente esperado a la
fecha de ejercicio de la opcin, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea
razonablemente seguro que la opcin se ejercer;
c) el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida econmica del
activo;
d) al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mnimas
equivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado;
e) la naturaleza de los activos arrendados hace que slo el arrendatario pueda
utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones;
f) el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, hacindose cargo
de las prdidas que tal cancelacin motive;
g) las ganancias y prdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual
razonable del activo, recaen sobre el arrendatario;

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h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un


segundo perodo, con cuotas sustancialmente menores que las del mercado.
El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en
contrario, cuando el contrato no prev que la titularidad del activo pase al
arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento.
4.3. Arrendamientos financieros
4.3.1. Contabilidad del arrendatario
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una
compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien
arrendado al importe que sea menor entre:
a) el establecido para la compra del bien al contado; y
b) la suma de los valores descontados de las cuotas mnimas del
arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario).
Para el clculo de los valores descontados se utilizar la tasa de inters
implcita del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar,
emplear la tasa de inters que debera pagar por incrementar su pasivo.
4.3.2. Contabilidad del arrendador
4.3.2.1. Caso general
Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta por
cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de:
a) las cuotas mnimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del
arrendador); y
b) cualquier valor residual no garantizado.
Para el clculo del valor descontado se utilizar la tasa de inters implcita del
arrendamiento.
La medicin del valor residual no garantizado se revisar peridicamente. De
producirse su desvalorizacin permanente, se revisar la distribucin de los
resultados financieros a lo largo del plazo de arrendamiento y se reconocer un
resultado por cualquier diferencia entre:
a) la medicin original ms los resultados financieros devengados, calculados
considerando el valor residual anteriormente determinado; y
b) la medicin original ms los resultados financieros devengados, calculados
considerando el nuevo valor residual.
4.3.2.2. Caso en que el arrendador es productor o revendedor
El arrendador que es productor o revendedor, reconocer los resultados
derivados de una venta considerando:
a) como precio de venta al menor importe entre el valor corriente del activo, y el
valor descontado de los pagos mnimos (desde el punto de vista del
arrendador), calculados con una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin;
b) como costo del bien vendido a su medicin contable menos el valor
descontado de su valor residual no garantizado.
4.4. Arrendamientos operativos
Las cuotas que deban pagarse por el uso de un bien bajo un acuerdo de
arrendamiento operativo deben imputarse a los perodos en que se generen las
correspondientes obligaciones.
4.5. Modificaciones contractuales
Cuando se efecten modificaciones al contrato original que alteren las bases
que permitieron clasificar a un arrendamiento como financiero o como
operativo, se considerar que existe un nuevo contrato.

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4.6. Venta acompaada o seguida de arrendamiento


Cuando un ente venda un bien y simultnea o seguidamente contrate con el
comprador el arrendamiento del mismo bien, deber aplicar las normas que
siguen.
4.6.1. Arrendamiento financiero
Cuando el arrendamiento sea financiero se presume, sin admitir prueba en
contrario, que la operacin es un prstamo que el arrendador le realiza al
arrendatario, con el activo como garanta. En consecuencia, se mantendr el
activo en la contabilidad del arrendatario y no se reconocer ningn resultado
por la operacin de venta.
La diferencia entre el precio de venta y el importe total de las cuotas mnimas
se tratar como un costo financiero, de acuerdo con la seccin 4.2.7 (Costos
financieros) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general),
imputndolo a los perodos correspondientes.
Si el valor corriente del bien al momento de la venta es inferior a su medicin
contable, no se realizar ajuste alguno, y se analizar si constituye un indicio
en los trminos de la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se
utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un
flujo de fondos propio) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
4.6.2. Arrendamiento operativo
Cuando el arrendamiento sea operativo, primero se determinar si la medicin
contable del bien a la fecha de la transaccin es superior a su valor corriente,
en cuyo caso se reconocer la desvalorizacin correspondiente.
Luego, se proceder como sigue:
a) si el precio de venta del bien es igual o menor a su valor corriente, y el
resultado de la venta fuera positivo, se reconocer como resultado del ejercicio,
la diferencia entre dicho precio y la medicin contable del bien a la fecha de la
transaccin;
b) si el precio de venta del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la
venta es negativo y los precios establecidos para las cuotas del arrendamiento
son iguales o superiores a los de mercado, se reconocer una prdida por la
diferencia entre el precio de venta y la medicin contable del bien a la fecha de
la transaccin;
c) si el precio de venta del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la
venta es negativo y los precios establecidos para las cuotas del arrendamiento
son inferiores a los de mercado:
1) se determinar la medida en que el menor precio de venta del bien se
compensa con los menores pagos futuros de cuotas de arrendamientos;
2) se reconocer una prdida por la diferencia entre el precio de venta y el
valor contable del bien a la fecha de la transaccin que no est compensada
por los ahorros en los futuros pagos de cuotas por arrendamientos;
3) las diferencias no reconocidas como resultados por aplicacin del inciso 2)
sern reconocidas como resultados a lo largo del plazo durante el cual se
espera utilizar el activo arrendado;
d) si el precio de venta del bien es mayor a su valor corriente:
1) se reconocer una ganancia por cualquier diferencia entre el valor corriente
del bien y su medicin contable a la fecha de la transaccin;

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2) el exceso del precio de venta sobre el valor corriente del bien ser
reconocido como resultado a lo largo del plazo durante el cual se espera utilizar
el activo arrendado.
4.7. Informacin a presentar
Las partes obligadas por acuerdos de arrendamientos presentarn en la
informacin complementaria, la informacin requerida a continuacin.
4.7.1. En relacin con todos los contratos de arrendamientos
Los arrendadores y los arrendatarios presentarn:
a) una descripcin general de las condiciones de los contratos que sean
importantes; en el caso de los arrendatarios debern cubrir como mnimo:
1) las bases de determinacin de las cuotas contingentes;
2) las clusulas que se hubieren establecido en materia de renovacin del
contrato, opciones de compra y aumentos de precios;
3) las restricciones impuestas por los contratos firmados, como las referidas a
distribucin de dividendos, endeudamiento, nuevos contratos de
arrendamiento, etc.;
b) la desagregacin por plazo de vencimiento del total de las cuotas mnimas
(desde el punto de vista del arrendatario o del arrendador, segn corresponda)
y de su valor actual; el arrendador financiero adems informar el total de
activos por arrendamientos:
1) hasta un ao desde la fecha de los estados contables;
2) a ms de un ao y hasta cinco;
3) a ms de cinco aos;
c) el total imputado a resultados en el perodo en concepto de cuotas
contingentes.
Los arrendatarios, adems, presentarn el importe de las cuotas mnimas a
cobrar por contratos de subarrendamientos no susceptibles de cancelacin por
los subarrendatarios.
4.7.2. En relacin con los contratos de arrendamientos financieros
Los arrendatarios presentarn una conciliacin entre el total de las cuotas
mnimas comprometidas a la fecha de los estados contables y su valor actual.
Los arrendadores presentarn:
a) una conciliacin entre el total de activos por arrendamientos y el valor actual
de
las cuotas mnimas (desde el punto de vista del arrendador) a la fecha de los
estados contables;
b) los ingresos financieros no devengados;
c) los valores residuales no garantizados;
d) la previsin para desvalorizacin sobre las cuotas mnimas a cobrar.
4.7.3. En relacin con los contratos de arrendamientos operativos
Los arrendatarios presentarn los totales imputados al resultado del perodo en
concepto de cuotas mnimas, y cuotas por subarrendamientos.
4.8. Norma de transicin
Las normas contenidas en la seccin 4 (Arrendamientos) no se aplicarn a los
contratos que hayan comenzado a ejecutarse con anterioridad al primer
ejercicio de aplicacin de dichas normas.
Se entender que un contrato ha comenzado a ejecutarse en la fecha que la
cesin del derecho de uso se hizo efectiva.
5. REESTRUCTURACIONES

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Debe reconocerse un pasivo con contrapartida en el resultado del ejercicio


cuando, a la fecha de los estados contables:
a) se ha decidido un cambio del alcance de la actividad del ente o de la manera
de llevarla a cabo, que incluye uno o ms de los siguientes aspectos:
1) la reestructuracin organizativa del ente, con eliminacin de niveles
gerenciales o una reduccin importante de la cantidad del personal;
2) la discontinuacin de las actividades productivas o comerciales llevadas a
cabo en determinados lugares;
3) la eliminacin de lneas de productos;
4) la cancelacin unilateral de contratos importantes;
b) se ha elaborado un programa detallado de reestructuracin que identifica:
1) las actividades afectadas (por ejemplo: las lneas de negocios que van a ser
vendidas o liquidadas);
2) las principales localidades afectadas (por ejemplo: los pases o regiones
donde se efectan actividades que sern discontinuadas o trasladadas);
3) el nmero aproximado de empleados que recibirn compensaciones por la
finalizacin de sus servicios, as como los lugares donde trabajan y sus
funciones;
4) los desembolsos a efectuar;
5) el momento de implementacin del plan;
c) se ha creado en terceros la expectativa vlida de que el ente llevar a cabo
la reestructuracin, mediante:
1) el comienzo de su implementacin; o
2) el anuncio de sus aspectos principales a las personas afectadas (por
ejemplo: clientes, proveedores, empleados o sindicatos);
d) el programa de reestructuracin se implementar tan pronto como sea
posible y se completar en un lapso tal que haga improbable la introduccin de
cambios significativos al plan.
En el pasivo reconocido como consecuencia de una reestructuracin:
a) deben incluirse los costos directos que ella demande;
b) no deben considerarse:
1) los costos asociados con las actividades que se mantendrn (por ejemplo:
los que ocasionen la capacitacin o la reubicacin de los empleados que
continuarn prestando servicios, los de comercializacin o publicidad o las
inversiones en nuevos sistemas informticos y redes de distribucin);
2) la ganancia esperada por la desafectacin de activos que la reestructuracin
producir.
Debe verificarse el valor recuperable de los activos correspondientes a los
segmentos que se planea vender o dar de baja con motivo de la
reestructuracin y cuando se produzca el retiro de dichos activos debe
aplicarse la seccin 5.11.2 (Bienes destinados a su venta, incluyendo aquellos
retirados de servicios) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS
6.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:

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Combinacin de negocios: es una transaccin entre entes independientes que


da lugar a la aparicin de un nuevo ente econmico debido a que uno de los
entes se une con el otro u obtiene el control sobre los activos netos y las
actividades del mismo.
Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas, en
funcin de razones legales, fiscales u otras consideraciones relevantes. Puede
implicar, por ejemplo:
a) la compra de los activos netos o los ttulos representativos del capital de otro
ente;
b) la constitucin de un nuevo ente, que tome el control sobre los entes
combinados; o
c) la transferencia de activos netos de uno o ms de los entes combinados a
otro.
En algunos casos puede ocasionar tambin la disolucin o reduccin del capital
de uno o ms de los entes combinados.
Adquisicin: es una combinacin de negocios mediante la cual un ente (el
adquirente), obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de otro
(el adquirido), a cambio de la entrega de dinero u otros activos, la asuncin de
una deuda, o la emisin de capital.
Se presume que se obtiene el control (y que, por lo tanto, existe un adquirente)
cuando una parte compra ms de la mitad de los derechos de voto de la otra,
excepto que pueda demostrarse claramente que tal propiedad no constituye
control.
Tambin es posible identificar a un adquirente cuando, como resultado de la
combinacin, uno de los intervinientes en ella consigue:
a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto del otro ente, en virtud
de acuerdos con otros inversores;
b) poder para regir las polticas operativas y financieras del otro ente, por medio
de un acuerdo o por disposicin legal;
c) poder para designar o revocar a la mayora de los miembros del rgano de
administracin del otro ente; o
d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del rgano de
administracin del otro ente.
En ocasiones es difcil identificar a un adquirente, pero normalmente existen
elementos que revelan su existencia. Por ejemplo:
a) el valor corriente de un ente es significativamente ms grande que el del otro
participante en la operacin, en cuyo caso el ente mayor es el adquirente;
b) la combinacin se efecta mediante el intercambio de acciones (ordinarias
con voto) de un ente por dinero, en cuyo caso el ente que entrega el dinero es
el adquirente; o
c) la combinacin da lugar a que la administracin de un ente sea capaz de
controlar la seleccin de los miembros de la administracin del ente combinado
resultante, en cuyo caso el ente dominante es el adquirente.
Unificacin de Intereses: es una combinacin de negocios mediante la cual los
titulares de los entes que se combinan pasan a compartir los riesgos y
beneficios futuros del ente combinado, participando en la fijacin de las
polticas de gobierno, de manera tal que ninguna parte puede ser vista como la
adquirente del negocio de la otra.
En circunstancias normales la coparticipacin de riesgos y beneficios no es
posible sin un intercambio equitativo de acciones comunes entre las empresas

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que se combinan. Tal tipo de canje asegura que se mantendrn las


participaciones relativas provenientes de los entes que se combinan,
preservando as el poder de voto de las partes intervinientes. No obstante, para
que sea efectivamente un intercambio equitativo, no puede haber una
reduccin significativa en los derechos que corresponderan a los propietarios
de uno de los entes que se combinan, puesto que entonces la influencia de
stos quedar disminuida.
La coparticipacin de los riesgos y beneficios del ente combinado se ve
menoscabada (y la posibilidad de identificar a una parte como la adquirente se
ve incrementada) cuando:
a) la igualdad relativa en los valores razonables de los entes combinados se
reduce, y el porcentaje de acciones ordinarias con voto intercambiadas
disminuye;
b) los acuerdos financieros, concluidos antes o despus de llevar a cabo la
combinacin, dan alguna ventaja relativa a uno de los grupos sobre el resto de
los propietarios; o
c) la participacin de uno de los grupos en el patrimonio neto del ente
combinado depende del comportamiento, posterior a la combinacin, del ente
que controlaba previamente.
Fecha de adquisicin: en una adquisicin, es la fecha en que el adquirente
asume el control del patrimonio y de las operaciones del adquirido.
6.2. Normas aplicables
La contabilizacin de los efectos de una combinacin de negocios se efectuar
aplicando las normas de la seccin 6.3 (Adquisiciones) o de la seccin 6.4
(Unificaciones de intereses), lo que corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
A este efecto se considerarn:
a) las caracterizaciones presentadas en la seccin 6.1 (Definiciones); y
b) la sustancia de la transaccin, por sobre su estructura o denominacin legal.
6.3. Adquisiciones
6.3.1. Criterio general
Las combinaciones de negocios que, de acuerdo con las caracterizaciones
presentadas en la seccin 6.1 (Definiciones), constituyan adquisiciones, darn
lugar a la aplicacin del mtodo de adquisicin, ya sea para:
a) determinar las mediciones iniciales de los activos y pasivos incorporados
individualmente con motivo de la transaccin; o
b) determinar la medicin contable inicial de la inversin en las acciones del
ente adquirido, cuando ste contine funcionando con individualidad jurdica
separada.
De acuerdo con el mtodo referido, a la fecha de la transaccin, se aplicarn
las normas de la seccin 1.3.1. (Tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza control, control conjunto o
influencia significativa-Caso general) de la Resolucin Tcnica 21 (Valor
patrimonial proporcional - Consolidacin de estados contables - Informacin a
exponer sobre partes relacionadas).
6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisicin
Se aplicarn las normas de la seccin 1.3.1.2. (Ajustes posteriores
relacionados con el momento de la adquisicin) de la Resolucin Tcnica 21
(Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas).

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6.4. Unificaciones de intereses


Las combinaciones de negocios que de acuerdo con las caracterizaciones
presentadas en la seccin 6.1 (Definiciones), constituyan unificaciones de
intereses sern contabilizadas de acuerdo con el mtodo de unificacin de
intereses, segn el cual:
a) los estados contables del perodo en que se produce la combinacin y los de
perodos anteriores, que se incluyan como informacin comparativa, deben
mostrar los importes del ente combinado, como si la unificacin de intereses se
hubiese producido al comienzo del ms antiguo de los perodos presentados;
b) los activos, pasivos y partidas del patrimonio neto de los entes que se
combinan deben registrarse en el ente combinado, de acuerdo con las
mediciones contables que tenan en los entes que se combinan, con las
correcciones que fueren necesarias para:
1) uniformar los criterios contables utilizados por ellos, que deben ser aplicados
a todos los perodos presentados;
2) eliminar los efectos de las transacciones entre los entes combinados;
c) no se reconoce ningn nuevo valor llave, positivo o negativo;
d) cualquier diferencia entre el valor nominal del capital emitido y el valor
nominal del capital incorporado, se reconoce en el patrimonio neto;
e) las erogaciones incurridas con motivo de la unificacin de intereses
(honorarios, publicaciones, tasas de registro, etc.) se reconocen como gastos
en el perodo en que se las incurre.
6.5. Efectos impositivos
Una adquisicin puede motivar:
a) la incorporacin de activos y pasivos cuyas mediciones contables difieran de
sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen
las normas del impuesto sobre las ganancias;
b) el derecho a utilizar quebrantos impositivos acumulados por la adquirida.
Por lo tanto, el ente combinado debe reconocer, a la fecha de la adquisicin,
los activos y pasivos por impuestos diferidos que resulten de las diferencias
temporarias y quebrantos referidos en el prrafo anterior y que satisfagan los
criterios de reconocimiento establecidos en la seccin 5.19.6.3 (Impuestos
diferidos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general). Esto
incluye a los activos y pasivos por impuestos diferidos que no hubieran sido
reconocidos en los estados contables previos del ente adquirido, por no cumplir
con las condiciones indicadas en dicha seccin.
Si un activo por impuestos diferidos proveniente de una adquisicin no fuere
reconocido por la adquirente por no darse las condiciones indicadas, y con
posterioridad a la adquisicin las cumple, ser reconocido en el perodo en que
cumpla las condiciones
En ese mismo perodo, el adquirente deber:
a) corregir las mediciones contables de la llave positiva y de su depreciacin
acumulada, en funcin de los montos que se habran registrado si el activo por
impuestos diferidos hubiera sido reconocido como un activo identificable a la
fecha de la adquisicin; y
b) computar un gasto por la reduccin en la medicin contable neta de la llave
ocasionada por la correccin indicada.

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c) tratar el activo por impuesto diferido resultante, segn la seccin 5.19.6.3.


(Impuestos diferidos) de la Resolucin Tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Este procedimiento no debe dar lugar al reconocimiento o al incremento de la
medicin contable de una llave negativa.
6.6. Informacin a presentar
6.6.1. Informacin complementaria sobre combinaciones de negocios
En los perodos en que se produzcan combinaciones de negocios, se
informarn:
a) los nombres y descripciones de las empresas combinadas;
b) el mtodo seguido para su contabilizacin;
c) la fecha efectiva de la combinacin a los fines contables;
d) las operaciones que, con motivo de la combinacin, se haya decidido
descontinuar;
e) para las adquisiciones:
1) el porcentaje de acciones con voto adquiridas;
2) el costo de la adquisicin y sus posibles ajustes.
La misma informacin se suministrar respecto de las combinaciones de
negocios efectuadas despus de la fecha de cierre de los estados contables,
pero antes de su emisin. Si fuera imposible hacerlo, este hecho debe ser
puesto de manifiesto.
6.6.2. Informacin complementaria sobre unificacin de intereses
En el caso en que durante el perodo se haya producido una unificacin de
intereses, deber presentarse la siguiente informacin, adems de la requerida
por la seccin 6.6.1 (Informacin complementaria sobre combinaciones de
negocios):
a) la descripcin de los tipos y cantidades de acciones emitidas, junto con el
porcentaje de acciones con voto de cada ente que se han intercambiado para
efectuar la unificacin de intereses;
b) las mediciones contables de los activos y pasivos con los que haya
contribuido cada participante; y
c) los ingresos de la explotacin y los otros ingresos de la actividad de cada
ente, anteriores a la fecha de la unificacin, junto con las partidas
extraordinarias y la ganancia o la prdida neta de cada uno de los entes
combinados, que se hayan incluido en la ganancia o prdida neta que se
muestra en los estados contables del ente combinado.
La misma informacin se suministrar respecto de las unificaciones de
intereses efectuadas despus de la fecha de cierre de los estados contables,
pero antes de su emisin. Si fuera imposible hacerlo, este hecho deber ser
puesto de manifiesto.
6.7. Norma de transicin
Las normas contenidas en la seccin 6 (Combinaciones de negocios) no se
aplicarn a las combinaciones anteriores al primer ejercicio de aplicacin de
dichas normas. El saldo de la llave de negocio se tratar en lo sucesivo con
arreglo a las normas de la seccin 3 (Llave de negocio).
7. ESCISIONES
7.1. Definiciones
Una escisin puede ser:
Escisin fusin: cuando el ente escindente:

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a) disolvindose, destina la totalidad de sus activos y pasivos, incorporando al


menos una parte a un ente existente o creando con ste un nuevo ente; o
b) sin disolverse, destina parte de sus activos y pasivos a:
1) la creacin -con otro ente- de un ente nuevo; o
2) su incorporacin a un ente existente.
Escisin parcial propiamente dicha: cuando el ente escindente sin disolverse,
destina parte de sus activos y pasivos a la creacin de uno o ms entes
nuevos.
Escisin total propiamente dicha: cuando el ente escindente disolvindose sin
liquidarse, destina la totalidad de sus activos y pasivos a la creacin de dos o
ms entes nuevos.
7.2. Normas aplicables
La contabilizacin de los efectos de una escisin-fusin, se efectuar aplicando
las normas contenidas en la seccin 6 (Combinaciones de negocios).
En la escisin propiamente dicha (parcial o total), los activos netos escindidos
deben valuarse sobre la base de los valores registrados en los libros del ente
escindente.
8. INFORMACIN POR SEGMENTOS
8.1. Criterio general
Las normas detalladas en esta seccin 8 (Informacin por segmentos) sern
optativas. Los entes que presenten la informacin por segmentos deben respetar las normas contenidas en esta seccin. Cuando un ente presente estados
consolidados, la informacin por segmentos que se exponga ser la referida a
ellos.
8.2. Definiciones
8.2.1. Identificacin de segmentos de negocios
Se considera segmento de un negocio al componente distinguible que provee
productos o servicios relacionados que estn sujetos a riesgos y rentabilidades
distintos a los de otros segmentos de negocios.
Para determinar cundo los productos y servicios provistos por una empresa
estn relacionados deben considerarse:
a) su naturaleza;
b) la de los procesos productivos;
c) el tipo o clase de clientes que adquieren los productos o servicios;
d) los mtodos seguidos para la distribucin de los productos o servicios;
e) las normas diferenciadas que pudieren regular alguna de las actividades
efectuadas (por ejemplo: la bancaria o la aseguradora).
8.2.2. Identificacin de segmentos geogrficos
Se considera segmento geogrfico al componente distinguible que provee
productos o servicios en un contexto econmico particular y que est sujeto a
riesgos y rentabilidades distintos a los de otros segmentos geogrficos. Puede
tratarse de un pas o un grupo de ellos, de una regin dentro de un pas o de
un grupo de ellas.
En la identificacin de segmentos geogrficos deben considerarse, como
mnimo, los siguientes factores:
a) las similitudes entre las condiciones econmicas y polticas;
b) las relaciones existentes entre las operaciones en diversas reas
geogrficas;
c) el grado de proximidad de las operaciones;

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d) los riesgos asociados con las operaciones efectuadas en cada rea;


e) las regulaciones establecidas en materia de control de cambios;
f) los riesgos subyacentes en la realizacin de transacciones en determinadas
monedas.
La identificacin de segmentos geogrficos puede basarse en la localizacin de
los activos utilizados para producir los bienes o servicios o de los mercados en
los que se venden. Para fijar el criterio a seguir, se evaluar cules son las
fuentes predominantes de los riesgos geogrficos.
8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse informacin
Debe brindarse informacin sobre los segmentos cuyos ingresos provengan
mayoritariamente de las transacciones con clientes, cuando:
a) los ingresos por ventas a terceros y por transacciones con otros segmentos
no sean inferiores al 10 por ciento del total de ingresos por ventas y
transacciones internas de la totalidad de los segmentos; o
b) la ganancia o prdida del segmento no sea inferior al 10 por ciento del mayor
valor absoluto entre el resultado combinado de todos los segmentos con
ganancia y el resultado combinado de todos los segmentos con prdida; o
c) sus activos no sean inferiores al 10 por ciento del total de activos de todos
los segmentos.
La informacin referida a los segmentos que no renan las condiciones recin
indicadas podr ser presentada en forma individual o combinada con otros
segmentos similares.
Cuando los lmites del 10 por ciento enunciados:
a) no se alcancen en el ejercicio corriente, pero se hayan alcanzado en el
ejercicio anterior, se continuar brindando informacin para esos segmentos si
los administradores del ente consideran que tiene significacin continua;
b) se alcancen en el ejercicio corriente, se debe incorporar la informacin de
este segmento a efectos comparativos en los estados contables
correspondientes al ejercicio anterior, siempre que ello sea practicable.
El total de los ingresos por transacciones con terceros que se asigne a
segmentos, no podr ser inferior al 75 por ciento del total de ingresos del ente.
Para dar cumplimiento a esta norma, se identificarn y agregarn segmentos
adicionales, incluyendo si fuere necesario a los que no alcancen los lmites
del 10 por ciento anteriormente enunciados.
Cuando una actividad est verticalmente integrada, los datos de los segmentos
vendedores podrn ser expuestos individualmente, o si existiere una base
adecuada para hacerlo combinados con los de los correspondientes
segmentos compradores.
8.2.4. Clasificacin de los segmentos en primarios y secundarios
A los efectos de definir la cantidad y calidad de la informacin sobre segmentos
que debe presentarse, stos se clasifican en primarios y secundarios.
Cuando los riesgos y la rentabilidad del ente estn afectados principalmente
por las diferencias entre los bienes y servicios que produce, son segmentos
primarios los de negocios y son segmentos secundarios los geogrficos.
Inversamente, cuando los riesgos y la rentabilidad del ente estn afectados
principalmente por el hecho de su actuacin en diferentes reas geogrficas,
son segmentos primarios los geogrficos y son segmentos secundarios los de
negocios.
Cuando los riesgos y la rentabilidad del ente estn principalmente afectados
tanto por las diferencias entre los bienes y servicios que produce como por las

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diferencias en las reas geogrficas en las cuales opera, se deben informar los
segmentos de negocios como segmentos primarios y los segmentos
geogrficos como segmentos secundarios.
Generalmente, la organizacin interna de un ente y la forma en que estn
estructurados sus sistemas de informacin gerencial, responde a los riesgos y
las diferentes tasas de rentabilidad que enfrenta la empresa. Cuando los
sistemas de informacin no brinden informacin sobre los segmentos de
negocios, o en su caso, sobre los segmentos geogrficos, la direccin deber
aplicar los criterios enunciados en los prrafos precedentes para determinar los
segmentos primarios y secundarios.
8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos
Los activos, pasivos, ingresos y gastos se asignarn a los segmentos de
negocios y segmentos geogrficos a los que sean directamente atribuibles o a
los que puedan ser prorrateados sobre bases razonables.
Cuando un ingreso o un gasto se asigne a un segmento, el activo o el pasivo
relacionado se atribuir al mismo segmento.
8.2.6. Normas contables
En la preparacin de la informacin por segmentos se aplicarn las mismas
normas contables utilizadas para la preparacin de los estados contables.
8.3. Informacin a presentar
Debe informarse la composicin de cada segmento primario o secundario
sobre el que se brinda informacin. Para los segmentos de negocios, se
indicarn los tipos de bienes y servicios que incluye y para los segmentos
geogrficos, las reas que lo conforman.
Para cada segmento primario, se expondr:
a) el total de ventas netas de bienes y servicios; si existieren transacciones
entre segmentos, se las mostrar separadamente de las ventas a terceros y se
incluir el correspondiente total de eliminaciones;
b) su resultado;
c) la medicin contable de los activos asignados a l;
d) la medicin contable de los pasivos asignados a l;
e) los totales correspondientes a las adiciones de bienes de uso y activos
intangibles;
f) los totales correspondientes a la depreciacin del perodo de los bienes de
uso y activos intangibles;
g) los gastos no generadores de salidas de fondos que sean importantes, que
no sean los del inciso f);
h) las inversiones en otras sociedades contabilizadas por el mtodo del valor
patrimonial proporcional, cuando sus resultados hayan sido asignados a
segmentos.
Los importes informados por segmentos correspondientes a ventas, resulta
dos, activos y pasivos, debern conciliarse con los totales correspondientes a
los mismos conceptos que muestren los estados contables.
Cuando los segmentos primarios sean de negocios, tambin se informar:
a) para cada segmento geogrfico (base clientes) cuyos ingresos por ventas a
clientes representan no menos del 10 por ciento del total general de ese
concepto: el importe de tales ingresos;
b) para cada segmento geogrfico (base activos) cuyos activos representan no
menos del 10 por ciento del total de activos asignados a reas geogrficas:
1) la medicin contable de sus activos;

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2) el costo de las adiciones del perodo de bienes de uso y activos intangibles.


Cuando los segmentos primarios sean geogrficos (base clientes o base
activos), tambin se dar la siguiente informacin sobre los segmentos de
negocios cuyas ventas a clientes no sean inferiores al 10 por ciento de las
ventas totales a clientes, o cuyos activos no sean inferiores al 10 por ciento de
los activos totales de todos los segmentos:
a) ingresos por ventas a terceros;
b) medicin contable del total de los activos;
c) costo de las adiciones del perodo de bienes de uso y activos intangibles.
Cuando los segmentos primarios sean geogrficos (base activos) y la ubicacin
de los activos sea distinta a la ubicacin de los clientes, deben informarse los
ingresos por ventas a clientes para cada uno de los segmentos geogrficos
(base clientes), cuyos ingresos no sean inferiores al 10 por ciento del total de
ingresos por ventas a clientes.
Cuando los segmentos primarios sean geogrficos (base clientes) y la
ubicacin de los activos sea distinta a la ubicacin de los clientes, deben
informarse, para cada uno de los segmentos geogrficos (base activos) cuyos
ingresos o activos no sean inferiores al 10 por ciento de los correspondientes
totales generales:
a) la medicin contable de los activos;
b) el costo de las adiciones del perodo de bienes de uso y activos intangibles.
Si un segmento obtiene la mayora de sus ingresos de ventas a otros
segmentos, pero sus ingresos por ventas a terceros representan no menos del
10 por ciento del total general de ventas a terceros, deben informarse:
a) este hecho;
b) los ingresos del segmento por ventas a terceros, y (separadamente) por
transacciones con otros segmentos.
En caso de existir transacciones entre segmentos, deben informarse:
a) las bases empleadas para fijar los correspondientes precios internos, que
deben ser los efectivamente aplicados por la empresa;
b) los cambios que hubiere habido a dichas bases.
En caso de cambio de los criterios aplicados para la preparacin de la
informacin por segmentos:
a) debe reestructurarse la informacin por segmentos comparativa, salvo que
esto sea impracticable, en cuyo caso la informacin por segmento del perodo
corriente debe suministrarse tanto sobre la nueva base como sobre la anterior;
b) debe informarse la naturaleza del cambio, sus razones, el hecho de que la
informacin comparativa ha sido adaptada (o el hecho de que esto es
impracticable) y, si fuere determinable, los efectos de la modificacin.
8.4. Norma de transicin
En el primer ejercicio de aplicacin de la seccin 8 (Informacin por
segmentos), podr no presentarse la informacin del ejercicio anterior, a los
efectos comparativos, exigida por la seccin 8.3 (Informacin a presentar).
9. RESULTADOS POR ACCIN ORDINARIA
9.1. Criterio general
Las normas detalladas en esta seccin 9 (Resultados por accin ordinaria)
sern optativas. Los entes que presenten los resultados por accin deben
respetar las normas contenidas en esta seccin.
9.2. Informacin en el estado de resultados

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Para cada clase de acciones ordinarias o grupo de clases de acciones


ordinarias que otorguen derechos a similares dividendos, y cualquiera fuere el
signo de los resultados, el estado mostrar los resultados por accin bsico y
diluido, calculado sobre el nmero promedio de acciones.
Cuando el resultado total est parcialmente integrado por ganancias o prdidas
extraordinarias, se presentarn tambin los resultados ordinarios por accin
bsico y diluido, calculados sobre el nmero promedio de acciones.
Para la determinacin de los indicadores requeridos (y slo a este efecto):
a) al resultado total (y, en su caso al ordinario):
1) se le restarn los dividendos ganados por las acciones preferidas sobre el
resultado del perodo, aunque no se los haya declarado y aunque su pago
pueda diferirse;
2) se le sumarn los importes que reduzcan los dividendos ganados por las
acciones preferidas sobre el resultado del perodo (por ejemplo aquellos
pagados o acordados durante el ejercicio corriente pero referentes a perodos
anteriores);
b) el resultado por accin bsico se calcula considerando:
1) el nmero de acciones ordinarias en circulacin (esto es, neto de las
acciones propias en cartera); ms
2) el nmero de acciones ordinarias que se emitirn para su entrega a los
titulares de aportes irrevocables de capital, cuando dicha emisin sea
virtualmente segura;
c) el resultado por accin diluido se calcula considerando tanto las acciones
referidas en el inciso b) como las que la empresa habra emitido y entregado s,
a la fecha ms temprana posible:
1) se hubiesen convertido en acciones ordinarias todas las acciones preferidas
convertibles emitidas y todos los ttulos de deuda convertibles emitidos; y
2) se hubiesen ejercido todas las opciones de suscripcin de capital emitidas,
en las condiciones ms favorables para el tenedor de los ttulos convertibles,
no debiendo computarse las diluciones que aumenten el resultado ordinario por
accin; concordantemente, el resultado total a considerar (y, en su caso, el
ordinario) ser ajustado para excluir los importes que no lo habran afectado
bajo el supuesto indicado (por ejemplo: dada la existencia de ttulos de deuda
convertibles en acciones no se computarn los intereses que se hubieren
reconocido en el resultado del perodo, ni su efecto sobre el impuesto a las
ganancias);
d) se considerar el nmero promedio ponderado de las acciones ordinarias en
circulacin durante el perodo, para cuyo clculo se tendr en cuenta lo
siguiente:
1) cuando el promedio se calcule para su empleo en la determinacin de un
resultado por accin bsico, se tendrn en cuenta las variaciones del capital
ordinario y las fechas en que ellas se devengaron, salvo por lo siguiente: las
modificaciones en el nmero de acciones que no provengan de aportes o
retiros de los propietarios (como las capitalizaciones del ajuste integral del
capital o de ganancias), se computarn como si hubieran sido hechas al
comienzo del ejercicio ms antiguo por el cual se presente informacin,
debiendo ajustarse retroactivamente la informacin comparativa referida a los
resultados por accin ordinaria;
2) si el promedio se calcula como parte de la determinacin de un resultado por
accin diluido, se considerarn las implicaciones del supuesto indicado en el

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inciso c) (por ejemplo: el nmero de acciones se considerar incrementado en


la fecha de emisin de obligaciones negociables convertibles y no en las fechas
de las correspondientes emisiones de acciones).
9.3. Informacin complementaria
Para cada dato referido al resultado por accin que se presente en el estado de
resultados, se informarn el numerador y el denominador.
Adicionalmente, se presentarn conciliaciones entre:
a) el resultado empleado como numerador y la correspondiente cifra (resultado
total u ordinario) del estado de resultados;
b) el nmero promedio de acciones en circulacin y el nmero promedio de
acciones diluidas.
Tambin se informarn los hechos posteriores que modifiquen el nmero de
acciones en circulacin.

ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS


(EPEQ)
Se aplicarn las normas del Anexo A de la Resolucin Tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Derogado por Resolucin 312/05.
ANEXO C - ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O TEMS CUBIERTOS, SU
RELACIN CON DETERMINADOS TIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOS
DE COBERTURA Y EJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOS DE
RIESGO
1. Partidas o tems cubiertos y su relacin con determinados tipos de
riesgo
Las partidas o tems cubiertos pueden ser:
a. activos y pasivos reconocidos en el estado de situacin patrimonial;
b. compromisos en firme; o
c. transacciones esperadas en el futuro no comprometidas an, pero altamente
probables (transacciones esperadas en el futuro).
Las inversiones que se mantienen hasta el vencimiento no pueden ser partidas
cubiertas con respecto al riesgo de tipo de inters, pero s respecto de los
riesgos por diferencia de cambio en moneda extranjera y al riesgo de crdito.
Los activos y pasivos de carcter no financiero slo podrn ser partidas
cubiertas con respecto a:
a. los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera; o
b. todos los riesgos que soporte en su conjunto, sin poder ser segregados.
En una combinacin de empresas, un compromiso firme para adquirir una
empresa slo puede ser partida cubierta respecto de los riesgos por diferencia
de cambio en moneda extranjera.
2. Instrumentos de cobertura
Una opcin emitida no es un instrumento de cobertura, excepto que sea
sealada como forma de compensacin de una opcin suscripta.

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Un activo o pasivo financiero que no sea un derivado puede ser instrumento


de cobertura slo para los riesgos en moneda extranjera.
Los ttulos que representan el capital de la empresa, no son activos financieros
o pasivos financieros de la misma y por lo tanto no pueden ser instrumento de
cobertura.
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento y contabilizadas segn la
seccin 5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta el
vencimiento y no afectados por coberturas) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general), pueden ser instrumentos de cobertura
respecto del riesgo de cambio de las partidas en moneda extranjera.
Un activo o pasivo financiero cuyo valor corriente no pueda medirse
objetivamente, no puede ser un instrumento de cobertura, excepto aquellos no
derivados que estn expresados en moneda extranjera, hayan sido sealados
como instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de cambio en moneda
extranjera y cuyo componente de moneda extranjera pueda medirse
objetivamente.
Los derivados en que no intervengan terceros ajenos a la empresa
considerando el grupo econmico, si hubiera no pueden ser instrumentos de
cobertura.
3. Ejemplos de coberturas de riesgo
Los siguientes son algunos ejemplos de coberturas de los distintos tipos de
riesgo tratados en esta resolucin tcnica:
De valor corriente:
Cobertura a la exposicin a cambios en el valor corriente de una deuda con
inters fijo, como resultado de cambios en la tasa de inters.
De flujo de efectivo:
Cobertura de riesgo futuro de cambio en moneda extranjera, en un compromiso
contractual no reconocido en el estado de situacin patrimonial para la compra
de un bien pagadero en moneda extranjera.
Cobertura de riesgo de cambios en los flujos de efectivo asociados con la
compra proyectada de materias primas.
Cobertura de riesgo de cambios en los flujos de efectivo asociados con los
pagos de inters de una deuda con inters variable, como resultados de
cambios en la tasa de inters, mediante una permuta financiera cuyo efecto es
el cambio a inters fijo.
4. Condiciones para la existencia de cobertura y eficacia de la cobertura
Los instrumentos de cobertura deben estar relacionados con un riesgo
sealado e identificado y no con riesgos generales de la empresa y deben
afectar, en ltima instancia, al resultado del ente.
La estrategia de gestin de riesgo de la empresa debe sealar una relacin de
cobertura para el instrumento de cobertura en su conjunto. Podr excluir el
componente especfico atribuido al valor tiempo de una opcin. Tambin podr
sealarse una proporcin del instrumento de cobertura.

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RESOLUCIN TCNICA N 19
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: MODIFICACIONES A LAS
RESOLUCIONES TCNICAS 4, 5, 6 ,8 ,9 ,11 Y 14
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Normas Contables Profesionales:
modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14" elevado
por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional;
b) que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones;
c) que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de
globalizacin econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es
necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas
con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International
Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica
N 16;
d) que esta Resolucin Tcnica sobre modificaciones a las Resoluciones
Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14" apunta al objetivo referido en el considerando
anterior y resulta de la revisin del proyecto 6 de resolucin tcnica, que fue
preparado y sometido a consulta pblica siguiendo los procedimientos
reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de
armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECNOMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Contables Profesionales: modificaciones a
las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 enunciadas en la segunda
parte de esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 - Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la
preparacin de los textos ordenados de las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6,
8, 9, 11 y 14.
Artculo 3 - Derogar los artculos 3 y 4 de la primera parte de la Resolucin
Tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable) y los artculos 3 y 4 de

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la primera parte de la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares de


exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios).
Artculo 4 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001,
salvo porque sern obligatorias a partir del primer ejercicio siguiente:
i) las normas de la seccin E (Informacin comparativa) del captulo II (Normas
comunes a todos los estados contables) de la Resolucin Tcnica 8 (Normas
generales de exposicin contable), para los entes que no estaban obligados a
presentar informacin comparativa; y
ii) las normas de la misma seccin que exigen la preparacin de informacin
comparativa del estado de flujo de efectivo;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 5 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
Esquel, Chubut, 8 de diciembre de 2000.

SEGUNDA PARTE
La segunda parte de esta Resolucin Tcnica modifica las Resoluciones
Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 por lo que sus modificaciones estn incluidas
en las respectivas secciones de las resoluciones mencionadas.

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RESOLUCIN TCNICA N 20
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: INSTRUMENTOS DERIVADOS
Y OPERACIONES DE COBERTURA
FUNDAMENTOS DE ESTA RESOLUCIN
1. INTRODUCCIN
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de Resolucin
Tcnica), la Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora
(CENCyA) del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) resolvi
incluir en el borrador de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular),
nicamente el tratamiento de los instrumentos derivados con fines
especulativos y constituir una Comisin Especial de Estudio, aprobada por la
Junta de Gobierno de la FACPCE, para que realizara un anlisis relativo a la
medicin contable y exposicin de la informacin relacionada con los
instrumentos derivados involucrados en operaciones de coberturas de riesgos y
con la contabilidad de las coberturas en general.
Esta Resolucin Tcnica analiza la totalidad de los instrumentos financieros
derivados, estableciendo normas que reemplazan al Captulo 2 (Instrumentos
Derivados) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
2. TEMAS QUE TRATA ESTA RESOLUCIN TCNICA
2.1. Informacin a presentar
Manteniendo el criterio de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) se
incluyeron en esta Resolucin Tcnica las definiciones sobre cuestiones de
medicin de los instrumentos financieros derivados y cuestiones de exposicin
de la informacin relacionada.
Por ello, en la seccin 1(Modificacin de la Resolucin Tcnica N 9), se
eliminan aspectos de exposicin de la informacin relacionada con los
instrumentos financieros derivados que se encuentran en la Resolucin
Tcnica N 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes
comerciales, industriales y de servicios).
2.2. Contabilizacin de las coberturas de riesgos
La contabilizacin de las coberturas de riesgos tiene algunas caractersticas
particulares (que se expondrn en estos fundamentos), por lo que los activos y
pasivos involucrados en operaciones de cobertura deben medirse
considerando estas particularidades.
Por ello, en el punto 2.1 se agrega el inciso i) en la seccin 4.1 (Medicin
contable en general, Criterios generales) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general), incluyendo un nuevo grupo de activos y pasivos
involucrados en operaciones de cobertura, para cuya medicin se aplicarn las
disposiciones de la seccin 2 de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas

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contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin


particular).
2.3. Lmite para el valor neto de realizacin de bienes sobre los cuales se
han adquirido opciones de venta sin cotizacin o se han lanzado
opciones de compra sin cotizacin
La redaccin del punto 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) fue motivo de
observaciones relacionadas con:
a. al incluir como inciso d) los lmites del valor neto de realizacin para casos
particulares (bienes sobre los que se ha adquirido una opcin de venta o se ha
lanzado una opcin de compra, ambas sin cotizacin), se produca una
confusin en los componentes de la determinacin del valor neto de
realizacin. Por ello, se modific incluyndolo como un segundo prrafo
aclaratorio, de aplicacin slo frente a este caso particular;
b. el ltimo prrafo del inciso d) es redundante y proclive a provocar
confusiones, dado que la aclaracin que pretende realizar (caso de opciones
con cotizacin) surge de la aplicacin general de la definicin del valor neto de
realizacin. Por ello, se anula esta frase.
2.4. Mejora en la redaccin del inciso 4) del primer inciso b) de la seccin
5.7.2 (Condiciones para aplicar el criterio general) de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo
de cuestiones de aplicacin general)
Entre las condiciones que deben cumplirse para poder medir las inversiones en
ttulos de deuda que se mantendrn hasta el vencimiento al costo amortizado,
est el inciso 4) del primer inciso b), estableciendo que el inversor no haya
asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los ttulos.
Esta condicin no ha considerado que los ttulos de deuda mantenidos hasta el
vencimiento no pueden ser cubiertos con respecto al riesgo de tasas de inters
porque al indicar que se mantienen hasta el vencimiento no se van a
contabilizar los cambios correspondientes en las tasas de inters. Por ello la
existencia de una cobertura de riesgo en este sentido, excluye la medicin a
costo amortizado.
Sobre la base de lo expresado, se modifica el mencionado inciso expresando
que la condicin se refiere a que el ente no haya contratado instrumentos
derivados que acten como cobertura de las variaciones del valor de los ttulos,
atribuibles al riesgo de tasa de inters.
2.5. Cambios en las definiciones de la seccin 2.1 de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular)
Se modifican los siguientes aspectos relacionados con las definiciones de la
seccin del ttulo:
a. Instrumento derivado:
se ampla el mismo, para definir con mayor precisin cuando nos
encontramos frente a un instrumento derivado;
se aclara para qu tipo de instrumentos no se aplica la seccin 2 de la
Resolucin Tcnica N 18.
b. Definiciones de las principales clases de instrumentos derivados:

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se eliminan las definiciones sobre las clases de instrumentos derivados que


se dieron de ejemplo, en razn de la variacin de opiniones que hay al
respecto, privilegiando una definicin amplia sobre instrumentos derivados.
c. Derivados incorporados:
esta definicin se agrega por ser necesaria para entender la propuesta
relacionada con la registracin de los derivados incorporados (embebidos).
d. Operacin de cobertura, tem o partida cubierta, compromisos en firme no
reconocidos contablemente, transaccin esperada en el futuro:
definiciones necesarias para entender estos conceptos utilizados en distintas
partes de la seccin.
e. Instrumento de cobertura:
definicin de lo que puede ser o no considerado un instrumentos de
cobertura, elemento indispensable para evaluar la aplicacin de la contabilidad
de las coberturas.
f. Tipos de riesgos a cubrir:
definiciones sobre los riesgos que pueden ser cubiertos contablemente y las
caractersticas de cada tipo de riesgo posible, como as tambin de los tems
que pueden ser cubiertos para cada tipo de riesgo. Estas definiciones son
aplicadas especialmente cuando se diferencia el tratamiento contable segn el
tipo de riesgo que se cubre.
2.6. Incorporacin de la seccin 2.2 (Reconocimiento)
Esta seccin expone cundo deben reconocerse en los estados contables los
instrumentos derivados. Tambin indica el tratamiento a brindar a los derivados
incorporados (definidos en la seccin 2.1. Definiciones).
2.7. Mejoras en la seccin 2.3.1 (Operaciones de cobertura Condiciones
para identificar la existencia de cobertura)
Como la contabilidad de las coberturas se aplica con criterio restrictivo, se han
definido con mayor precisin los requisitos que permiten considerar que una
operacin de cobertura califica como tal.
2.8. Mejoras en la seccin 2.3.2 (Operaciones de cobertura Eficacia de la
cobertura)
Algunas de las condiciones para que una operacin de cobertura califique
como tal se refieren a la eficacia en la cobertura del riesgo:
se espera que la cobertura sea eficaz,
que pueda ser medida sobre bases confiables, y
que tuvo una alta tasa de eficacia a lo largo de todo el ejercicio.
Por ello, se modifica la seccin mencionada en el ttulo, amplindola y
permitiendo al lector tener mas elementos de juicio para poder definir si una
cobertura es o no es eficaz, frente a distintas situaciones que pueden
presentarse.
2.9. Incorporacin de la seccin 2.5.3 (Tratamiento de la diferencia de
medicin)
La medicin de los activos y pasivos por instrumentos derivados se mantiene
con el esquema que tiene la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) en su
seccin
212 Resolucin Tcnica N 20
2.3.2. (Medicin posterior).
Al incluirse en esta Resolucin Tcnica el tratamiento de todos los instrumentos
derivados (especulativos o que califican para la contabilidad de las coberturas),

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es necesario realizar las aclaraciones del tratamiento contable a asignar a la


diferencia entre la medicin realizada y la anterior, segn se trate de:
instrumentos derivados no designados como instrumentos de cobertura
efectivos o que no califican como tal: la diferencia de medicin se imputa a
resultados financieros.
instrumentos derivados designados como instrumentos de cobertura efectivos
y que califican como tal: la diferencia de medicin se imputa a resultados,
excepto por los casos detallados a continuacin, cuya diferencia de medicin
se imputa en el patrimonio neto:
los cambios que se hayan determinado como una cobertura eficaz en la
cobertura de riesgos de flujo de efectivo, y
los cambios que se hayan determinado como una cobertura eficaz en la
cobertura de riesgos en la inversin neta en una entidad extranjera (no
integrada), cuyas diferencias de cambio se hubieran registrado en una cuenta
del patrimonio neto.
2.10. Incorporacin de la seccin 2.5.4 (Cese de la contabilizacin de la
cobertura)
La contabilizacin de las coberturas se plantea con sentido restrictivo,
especialmente por el envo de ciertas diferencias de medicin al patrimonio
neto.
Profundizando este sentido restrictivo, se incorpora esta seccin para indicar:
en qu casos debe cesar la empresa con la aplicacin de la contabilidad de
las coberturas, y
qu tratamiento contable corresponde asignar cuando se produce el cese de
la contabilizacin de la cobertura.
2.11. Incorporacin de la seccin 2.6 (Informacin a suministrar)
El criterio de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) es incluir sobre cada
tema tratado los aspectos de medicin y de exposicin de la informacin
relacionada.
Por ello, se incorpora esta seccin para indicar la informacin a suministrar:
lo que estaba establecido en la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares
de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios), y
los aspectos relacionados con las operaciones de cobertura.
2.12. Incorporacin de la seccin 2.7 (Norma de transicin)
Esta Resolucin Tcnica incluye tratamientos para temas que no estaban
incluidos en las normas anteriores. Esto provoca la necesidad de definir su
aplicacin en el primer ejercicio.
Por ello, esta seccin plantea normas de transicin relacionadas con los
instrumentos financieros derivados y las operaciones de cobertura.
2.13. Incorporacin del Anexo C (Aclaraciones sobre partidas o tems
cubiertos, su relacin con determinados tipos de riesgo, instrumentos de
cobertura y ejemplos de cobertura de distintos tipos de riesgo)
Se ha incorporado el Anexo C en la Resolucin Tcnica N 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular) exponiendo:
aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos y su relacin con determinados
tipos de riesgo;
aclaraciones sobre instrumentos de cobertura;
ejemplos de cobertura de distintos tipos de riesgo.

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Este Anexo, con las correspondientes aclaraciones y ejemplificaciones, sirve


como gua de accin frente a conceptos que pueden resultar de cierta
complejidad interpretativa.
3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DIFERENCIA DE MEDICIN DE
CIERTOS INSTRUMENTOS DERIVADOS IMPUTNDOLA EN EL
PATRIMONIO NETO
La seccin 2.5.3.2 (Instrumentos derivados designados como instrumentos de
cobertura efectivos y que califican como tal de acuerdo con la seccin 2.3
(Operaciones de cobertura), establece que la diferencia entre la medicin
realizada y la anterior (de estos instrumentos derivados), se reconocer en
funcin de los riesgos que cubran.
De tratarse de cobertura de riesgos de flujos de efectivo:
los cambios en la medicin contable del instrumento derivado, que se hayan
determinado como una cobertura eficaz, se reconocern en el patrimonio neto,
y
el resto de los cambios se reconocern en los resultados del ejercicio;
los cambios en la medicin contable del instrumento derivado reconocidos en
el patrimonio neto, se reclasificarn en resultados del ejercicio o ejercicios en
los que el tem o partida cubierta afecte tales resultados (por ejemplo:
concrecin de una venta proyectada);
si una transaccin prevista llevara al reconocimiento de un activo o pasivo,
cuando ello ocurra se incluirn en su medicin inicial las ganancias o prdidas
asociadas que hubieran sido enviadas al patrimonio neto y, luego, se
reclasificarn en resultados del ejercicio en que los activos o pasivos afecten
tales resultados (por ejemplo: depreciacin, intereses, costos de venta, etc.).
De tratarse de coberturas de riesgos en la inversin neta en una entidad
extranjera (no integrada):
los cambios en la medicin contable del instrumento de cobertura, que se
hayan determinado como una cobertura eficaz, se reconocern en los rubros
previstos para las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin
de estados contables (resultados financieros o patrimonio neto segn la
alternativa del procedimiento de conversin utilizado);
los cambios que se hayan determinado como una cobertura ineficaz se
reconocern en los resultados del ejercicio.
La seccin 2.1. (Definiciones) define que el riesgo de flujos de efectivo es la
exposicin a la variabilidad de los flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo
particular y que van a afectar a los resultados. Los tems cubiertos pueden ser
activos y pasivos reconocidos, transacciones esperadas en el futuro y
compromisos firmes no reconocidos contablemente (aun si se tratara de una
exposicin a los cambios en el valor corriente). En el Anexo C se ejemplifican
coberturas a este tipo de riesgo.
El fundamento para que la diferencia de medicin de un instrumento derivado
que cubra eficazmente este riesgo se impute en el patrimonio neto, radica en la
diferente temporalidad en que se reconocen los resultados involucrados en
toda la operacin de cobertura. As, mientras los resultados provenientes del
instrumento derivado podran afectar al ejercicio donde se produce el cambio
de medicin, los resultados (con signo inverso) provocado por el flujo de
efectivo se podran reconocer en otro ejercicio (por ejemplo una venta
proyectada).

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La imputacin al patrimonio neto permite evitar esta diferencia de perodos en


la consideracin de los resultados provenientes de la operacin de cobertura,
pues se mantiene en el patrimonio neto hasta que los resultados derivados del
riesgo que se cubre, se imputen como tales, en cuyo momento se neutralizan.
En este caso, las operaciones de coberturas eficaces de flujos de fondos se
perfeccionan en el momento que se aparean las diferencias resultantes del
instrumento derivado con las diferencias correspondiente al flujo de fondos y,
por ello, imputar en este caso y, slo en este caso, las diferencias a resultados
generan distorsiones en el resultado del ejercicio cuando la operacin de
cobertura se origina en un ejercicio y se concreta en otro.
Esta decisin concuerda con los criterios establecidos por la Norma
Internacional de Contabilidad N 39 (NIC N 39).
Otra alternativa (no elegida por esta Resolucin Tcnica) considera que la
diferencia de medicin entre la medicin actual y la medicin anterior, de todos
los instrumentos derivados y en todos los casos, debe imputarse a resultados
en lugar de a una cuenta en el patrimonio neto, por entender que esto ltimo
constituye un apartamiento del modelo contable establecido por la Resolucin
Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
Tambin considera que si al precio de contado del bien se le sumasen o
restasen los resultados producidos por ciertos derivados, como lo permite el
punto 2.5.3.2 de la segunda parte esta Resolucin Tcnica, se vulnera el
concepto de costo adoptado en la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto N 9 de Resolucin Tcnica sobre Normas Contables
Profesionales:
Instrumentos derivados y operaciones de cobertura elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional;
b) que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones;
c) que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de
globalizacin econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es
necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas
con las mas internacionales de contabilidad propuestas por el International
Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica
N 16;
d) que esta Resolucin Tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones
de cobertura apunta al objetivo referido en el considerando anterior y ha sido

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preparado y sometido a consulta pblica siguiendo los procedimientos


reglamentarios fijados;
e) la necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de
armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Contables Profesionales: modificaciones a
las Resoluciones Tcnicas N 9, N 17 y N 18 enunciadas en la segunda parte
de esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 - Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la
preparacin de los textos ordenados de las Resoluciones Tcnicas N 9, N 17
y N 18.
Artculo 3 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de Abril de 2002;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 4 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 5 de Abril de 2002

SEGUNDA PARTE
La segunda parte de esta Resolucin Tcnica modifica las Resoluciones
Tcnicas N 9, 17 y 18 por lo que sus modificaciones estn incluidas en las
respectivas secciones de las resoluciones mencionadas.

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RESOLUCIN TCNICA N 211


NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: VALOR PATRIMONIAL
PROPORCIONAL CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES
2
INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS

PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas Contables Profesionales:
Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas, elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina considera necesario elaborar un juego
de normas contables profesionales armonizadas con las normas
internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting
Standard Comit (IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro
del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta
Federacin mediante su Resolucin Tcnica N16.
d) Que esta Resolucin Tcnica sobre Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas, apunta al objetivo referido en el prrafo anterior y ha sido
preparada y sometida a consulta pblica siguiendo los procedimientos
reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de
armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:

Modificada por RT N 27.


Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

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Artculo 1 - Aprobar las Normas Contables Profesionales enunciadas en la


segunda parte de esta resolucin tcnica, correspondientes a:
a) valor patrimonial proporcional y consolidacin de estados contables, que
reemplazan a las Resoluciones Tcnicas Nros. 5 y 4, respectivamente; y
b) la informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Artculo 2, 3 y 4 - Incorpora y reemplaza normas de las Resoluciones
Tcnicas N 8, 14, 17 y 18, las que se han incluido en este texto ordenado.
Artculo 5 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de abril de 2003;
b) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 6 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 1 de Abril de 2003

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SEGUNDA PARTE
1. MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN
SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL
CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.
1.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
Control:
Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una
empresa. A los fines de esta norma existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que
otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones
sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de
Sociedades Comerciales).
Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad
social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o
indirecta a travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo
intermedio de la empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros
accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las
acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de
compra de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones
ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen,
podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de
voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras
de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de
derechos de voto potenciales en poder de terceros que pueden ser
actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una
empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de
la emisora.
Control conjunto:
Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos,
en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y
dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que
un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las
decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin
aplicables en los casos de control conjunto.
Influencia significativa:
Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y financieras
de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee,
directa o indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los

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derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora


pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia. A la inversa, se
presume que la empresa inversora no ejerce influencia significativa si posee,
directa o indirectamente a travs de sus controladas, menos del 20% de los
derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora
pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro
inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer
influencia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se
pone en evidencia por una o varias de las siguientes vas:
a) la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital
de la empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la
aprobacin de sus estados contables y la distribucin de utilidades;
b) la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos
administrativos superiores de la empresa emisora;
c) la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas
operativas y financieras de la empresa emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la
empresa emisora (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms
importante con una diferencia significativa con el resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa
emisora;
f) la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
g) tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.
Al practicar la evaluacin de la existencia o no de la influencia significativa debe
tambin tenerse en cuenta:
a) la forma en que est distribuido el resto del capital de la empresa emisora
(mayor o menor concentracin en manos de otros inversores);
b) la existencia de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direccin a
algn grupo minoritario;
c) que una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones
de compra de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en
acciones ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o
convirtiesen, podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el
poder de voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y
financieras de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el
efecto de derechos de voto potenciales en poder de terceros que pueden ser
actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una
empresa tiene una influencia significativa sobre las decisiones de poltica
operativa y financiera de la emisora;
d) si la emisora opera bajo restricciones severas a largo plazo que deterioran
significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora.
Entre los ejemplos de indicios de la incapacidad de la empresa inversora de
ejercer influencia significativa en las decisiones de polticas operativas y
financieras de una empresa emisora se incluyen:
a) Las acciones por parte de la empresa emisora que ponen en
cuestionamiento la capacidad del inversor de ejercer influencia significativa (por
ejemplo, a travs de juicios contra la empresa inversora o demandas
presentadas ante el organismo de control);

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b) la renuncia por parte de la empresa inversora a derechos significativos en su


condicin de accionista de la empresa emisora;
c) la concentracin del capital mayoritario de la empresa emisora en un grupo
pequeo de accionistas que operan la empresa emisora sin considerar, en
forma sistemtica, los puntos de vista de la empresa inversora;
d) la no obtencin, por parte de la empresa inversora, de mayor informacin
contable que la que est a disposicin de los dems accionistas de la empresa
emisora a fin de poder aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional (por
ejemplo, la empresa inversora necesita informacin econmica-financiera sobre
bases trimestrales y slo obtiene de la empresa emisora sus estados contables
anuales);
e) la no obtencin, por parte de la empresa inversora, de una confirmacin
escrita de la Direccin de la empresa emisora respecto de las explicaciones e
informaciones requeridas.
Esta enumeracin es enunciativa y no taxativa. Ninguna de las circunstancias
individuales es necesariamente concluyente en cuanto a la capacidad o no de
la empresa inversora de ejercer influencia significativa en las polticas
operativas y financieras de la empresa emisora. Asimismo, puede resultar
necesario evaluar los hechos y circunstancias durante cierto tiempo antes de
llegar a formarse una opinin al respecto.
Mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin):
Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra
inicialmente al costo, determinado segn el criterio indicado en la seccin
1.3.1.1. (Tratamiento permanentes en sociedades en las que se ejerza el
control, control conjunto o influencia significativa - Caso general - En el
momento de la adquisicin) de esta resolucin tcnica, modificndose
posteriormente el valor de la inversin para reconocer la parte que le
corresponde a la empresa inversora en las prdidas o ganancias obtenidas de
la empresa emisora despus de la fecha de adquisicin. Las distribuciones de
ganancias acumuladas (que no sean dividendos en acciones de la emisora)
recibidas de la empresa emisora reducen el valor de la inversin. Pueden
tambin necesitarse otros ajustes a dicho valor para registrar las
modificaciones de la participacin de la empresa inversora en el patrimonio
neto de la emisora que no hayan incidido en el estado de resultados de esta
ltima (por ejemplo, las diferencias de cambio puestas en evidencia por la
conversin de estados contables en moneda extranjera, y los incrementos o
disminuciones por aportes de capital en los casos indicados en la seccin 1.2.n
(Aplicacin del mtodo) de esta resolucin tcnica).
Fecha de adquisicin:
Es la fecha a partir de la cual la empresa inversora asume los derechos y
obligaciones que emanan de las acciones adquiridas y, en consecuencia, tiene
el control sobre las mismas.
1.2. Aplicacin del mtodo
a) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el
momento en que se ejerza control, control conjunto o influencia significativa en
una empresa y siempre que la inversin no haya sido adquirida y se posea con
vistas a su venta o disposicin dentro del plazo de un ao, en cuyo caso
deber medirse a su valor corriente o, si su obtencin fuera imposible o muy
costosa, al costo original, de acuerdo con las normas de la seccin 4.3
(Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a

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ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a


la venta) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general). El
plazo de venta o disposicin mencionado podr extenderse si a la fecha de
adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la empresa inversora,
que probablemente demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o
disposicin (por ejemplo, debido a la existencia de obligaciones contractuales
con partes no relacionadas o disposiciones legales o reglamentarias);
b) la empresa inversora debe descontinuar la aplicacin del mtodo del valor
patrimonial proporcional desde la fecha en que, como consecuencia de una
venta parcial o por otras circunstancias, desaparecieran los factores que
justifican la aplicacin del mtodo. La medicin contable a la fecha de la
descontinuacin (es decir, el valor patrimonial proporcional incluyendo, en su
caso, la llave de negocio correspondiente), pasar a considerarse como una
medicin que emplea valores de costo con los alcances del segundo prrafo de
la seccin 5.9 (Participaciones permanentes en otras sociedades) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general);
c) el mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre estados
contables de la empresa emisora que estn preparados de acuerdo con (o
sean especialmente ajustados por la empresa inversora a):
1) Las mismas normas contables utilizadas por la empresa inversora, cuando
sta posee el control o control conjunto de la empresa emisora; o
2) normas contables vigentes, cuando la empresa inversora ejerza influencia
significativa en la empresa emisora;
d) cuando el ejercicio econmico de la empresa emisora finalice en fecha
distinta al de la empresa inversora, el mtodo se aplicar sobre estados
contables especiales de la empresa emisora a la fecha de cierre de la empresa
inversora.
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la
empresa emisora a su fecha de cierre cuando:
a) la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses; y
b) la fecha de cierre de los estados contables de la emisora sea anterior a la de
la inversora. En este caso se registrarn ajustes para reflejar los efectos de:
1) las transacciones o eventos significativos para la empresa inversora; y
2) las transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran
modificado el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido entre las
fechas de los estados contables de la emisora y de la inversora.
Con el propsito de computar estos ajustes, la empresa inversora podr utilizar
como fuente de informacin informes econmico-financieros emitidos por la
direccin de la empresa emisora para el control de su gestin. En ningn caso
podrn realizarse registraciones basadas en cifras presupuestadas o
pronosticadas.
Asimismo, en su caso, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo de
la moneda argentina, de acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1 (Expresin
en moneda homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general);

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El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos


contables, as como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben
conservarse de un perodo a otro;
e) cuando la empresa emisora tenga clases de acciones en circulacin que
otorguen diferentes derechos patrimoniales y/o econmicos, el clculo del valor
patrimonial proporcional y la participacin sobre los resultados de la empresa
inversora debern hacerse separadamente para cada una de ellas, sobre la
base de sus condiciones de emisin;
f) cuando el patrimonio de la empresa emisora surja de estados contables
emitidos originalmente en otra moneda, stos debern ser convertidos
previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de las normas
contenidas en la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial o del de
consolidacin proporcional) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);
g) cuando el patrimonio neto de la empresa emisora estuviera integrado por
aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones, debern
tenerse en cuenta los efectos que las condiciones establecidas para su
conversin en acciones podran tener para el clculo del valor patrimonial
proporcional;
h) cuando la empresa emisora posea acciones propias en cartera, el porcentaje
de tenencia de la empresa inversora y de los votos posibles en las reuniones
sociales ordinarias se calcular sobre las acciones en circulacin de la
empresa emisora. El costo de las acciones propias en cartera deber
registrarse en la emisora como una reduccin de su patrimonio neto;
i) cuando la empresa emisora adquiera acciones de la empresa inversora, para
el clculo del valor patrimonial proporcional ambas debern considerar las
participaciones recprocas. A tal efecto, al costo de adquisicin se adicionar la
participacin sobre el resultado de la empresa emisora sin computar el
resultado proveniente de su participacin en la empresa inversora.
En caso que una empresa controlada posea acciones de su controlante es
esencialmente lo mismo que si la controlante tuviera sus propias acciones en
cartera y, por lo tanto, sta deber registrar la medicin contable de las mismas
como una reduccin del patrimonio neto, de la misma forma que en el caso de
las acciones propias en cartera. El mismo tratamiento deber seguir la controlada cuando el nico activo significativo de la controlante lo constituyesen las
acciones de la controlada. En los restantes casos, la controlada registrar
dichas acciones como activo (inversiones);
j) en el estado de resultados de la empresa inversora se incluir la proporcin
que le corresponda sobre el resultado de la empresa emisora, neto de
eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros y que se encuentran
contenidos en los saldos finales de activos. A los efectos de la eliminacin de
los resultados no trascendidos a terceros se proceder de la siguiente manera:
1. los provenientes de operaciones realizadas entre las empresas integrantes
del grupo econmico, segn se lo define en la seccin 2 (Consolidacin de
estados contables) de esta resolucin tcnica; debern eliminarse totalmente;
2. en los restantes casos la eliminacin se efectuar en proporcin a la
participacin de la empresa inversora en la empresa emisora.
No proceder la eliminacin de resultados no trascendidos a terceros cuando
los activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes

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determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros (es decir,


partes independientes que no ejercen control ni influencia significativa sobre la
empresa inversora y la emisora) y de acuerdo con las pautas establecidas en la
seccin 4.3. (Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la
venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios
destinados a la venta) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general);
k) los dividendos en efectivo o en especie (que no sean acciones de la
empresa emisora) no implican resultados para la empresa inversora, toda vez
que ellos reducen el valor patrimonial proporcional de la inversin;
l) si al aplicar el mtodo, la participacin de la empresa inversora en las
prdidas de la emisora supera el valor contable de la inversin, la empresa
inversora registrar su participacin en dichas prdidas hasta que su inversin
quede valuada en cero. Las prdidas adicionales slo se reconocern si a la
fecha de emisin de sus estados contables la empresa inversora tiene
intenciones de continuar financiando las operaciones de la emisora y hubiere
asumido compromisos para realizar aportes de capital en la emisora, en los
trminos previstos en la seccin 4.2.1 (Transacciones con los propietarios o
sus equivalentes) de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales), para cubrir dichas prdidas, debiendo
registrar en consecuencia las deudas con la emisora que surjan de tales
compromisos segn lo establecido en la seccin 5.18 (Compromisos que
generan prdidas) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales desarrollo de cuestiones de aplicacin
general). Cuando esto implique que la inversora cubra las prdidas
correspondientes a otros accionistas, si en perodos posteriores la empresa
emisora obtiene ganancias, la empresa inversora se asignar la totalidad de
esas utilidades hasta recuperar la porcin de las prdidas de los otros
accionistas previamente absorbidas;
m) cuando la poltica contable de la empresa inversora sea la activacin de
costos financieros generados por capital de terceros de acuerdo a lo previsto
en la seccin 4.2.7.2 (Costos financieros - Tratamiento alternativo permitido) de
la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), la empresa
inversora deber imputar al valor de la inversin el costo financiero que haya
incurrido para financiar total o parcialmente aportes de capital en la empresa
emisora y en la medida que sta aplique dichos aportes a la construccin,
produccin, montaje o terminacin de activos que renan las condiciones
establecidas en la seccin 4.2.7.2 antes mencionada;
n) cuando el patrimonio neto de la empresa emisora se vea modificado por
aportes de capital provenientes de accionistas diferentes de la empresa
inversora y sus controladas, que provoquen aumentos o disminuciones del
valor patrimonial proporcional de la inversin poseda por la empresa inversora,
sta reconocer una ganancia o una prdida, respectivamente.
No debern reconocerse ganancias o prdidas por este tipo de transacciones
cuando se presente al menos una de las siguientes condiciones:
1. La empresa emisora
i) sea una sociedad recientemente constituida o no est operando;
ii) se encuentre en proceso de puesta en marcha o en etapa de desarrollo, o

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iii) su capacidad de empresa en marcha est en duda;


2. se contemplen futuras transacciones de capital que pongan en duda la
probabilidad de realizar dicha ganancia (por ejemplo, una escisin de la
emisora, la recompra de acciones, etc.);
3. existan otras circunstancias similares a las anteriores que no permitan
asegurar que el proceso ganancial est completado.
En estos casos, el incremento o disminucin del valor patrimonial proporcional
deber considerarse en el patrimonio neto de la misma forma que la emisora
trata las primas o descuentos de emisin. Dicha diferencia deber enviarse al
resultado del ejercicio en funcin de la venta de la inversin o del reembolso de
las acciones por reducciones totales o parciales del capital de la emisora;
) las diferencias de medicin de los activos netos identificables al momento de
la compra que resultan de aplicar el criterio establecido en la seccin 1.3.1.1.
(Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las
que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa - Caso
general - En el momento de la adquisicin) de esta resolucin tcnica, debern
imputarse a resultados en la inversora en funcin del consumo de dichos
activos por la empresa emisora (por ejemplo: el mayor valor de los bienes de
uso deber imputarse en la inversora en base a la vida til asignada a dichos
bienes por la emisora; el mayor valor de los bienes de cambio deber ser
cargado a resultados en la inversora en los perodos en que dichos bienes son
vendidos por la empresa emisora).
1.3. Tratamiento de compras de participaciones permanentes en
sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia
significativa
1.3.1. Caso general
1.3.1.1. En el momento de la adquisicin
a) Se establecer el costo de la adquisicin, teniendo en cuenta lo siguiente:
1) los bienes que la empresa inversora deba entregar se computarn a sus
valores corrientes;
2) los pagos monetarios que la empresa inversora deba efectuar en fecha
posterior al momento de la compra, sern descontados para estimar la suma
que debera erogarse si su cancelacin se hiciera al contado;
3) las acciones que la empresa inversora deba emitir se computarn a su valor
de mercado, si ste existiese y fuere representativo; de no darse estas
condiciones, se lo estimar sobre la base de la participacin que dichas
acciones otorguen en el valor corriente del patrimonio de la empresa inversora
o de la empresa emisora, lo que fuere ms representativo;
4) los ajustes del precio de adquisicin que dependan de la concrecin de uno
o ms hechos futuros se incluirn en el costo de adquisicin cuando, a la fecha
de la adquisicin, se los considere probables y su importe pueda medirse sobre
bases confiables;
5) los bienes y pagos monetarios que la empresa inversora deba entregar o
efectuar por costos directos relacionados con la adquisicin (por ejemplo,
emisin y registro de acciones, honorarios profesionales de asesores, etc.);
b) se asignarn las mediciones que a la fecha de adquisicin correspondan a:
1) los activos identificables de la empresa emisora, incluyendo aquellos activos
y pasivos por impuestos diferidos segn lo establecido en la seccin 6.5
(Combinaciones de negocios - Efectos impositivos) de la Resolucin Tcnica
N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de

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aplicacin particular), que se computarn a sus valores corrientes (con el lmite


de sus correspondientes valores recuperables).
Si los activos identificables incluyeran un activo intangible, el mismo se
registrar como tal si cumple con los criterios establecidos en la seccin 5.13
(Otros activos intangibles) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general), incluso si no haba sido objeto de reconocimiento previo en los libros
de la empresa emisora. Si su valor corriente no puede ser medido sobre bases
confiables, no debe reconocerse como activo intangible independiente, pero se
incluir formando parte de la llave de negocio. En ningn caso, el valor
corriente por el que se reconocer inicialmente un activo intangible puede dar
lugar a una llave negativa o a aumentar su saldo al momento de la compra;
2) los pasivos identificables de la empresa emisora (excepto los incluidos en el
inciso 3), que se computarn a su costo estimado de cancelacin;
3) los pasivos por reestructuraciones que no estaban reconocidos por la
empresa emisora, en los trminos de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular), si la
sociedad adquirente ha:
i) desarrollado en el momento de la adquisicin o antes, las caractersticas
principales del plan de reestructuracin;
ii) dado a publicidad las caractersticas principales del plan, provocando la
expectativa de que el plan se va a llevar a cabo entre los principales afectados;
y
iii) desarrollado las caractersticas principales del plan en planes formales
detallados, dentro de los tres meses de la fecha de adquisicin o la fecha de
aprobacin de los estados contables de la empresa emisora, el plazo menor;
c) se establecer la proporcin que le corresponde a la empresa inversora
sobre el neto de las mediciones obtenidas en el paso b) (es decir, sobre los
activos netos identificables);
d) si el costo de la adquisicin supera al importe de los activos netos
identificables determinado en el paso c), el exceso se considerar como un
valor llave positivo, a ser tratado de acuerdo con las normas contenidas en la
seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular);
e) si el costo de la adquisicin es inferior al importe de los activos netos
identificables determinado en el paso c), el defecto se tratar como un valor
llave negativo del siguiente modo:
1) la parte relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros
esperados de la empresa emisora que no haya correspondido considerar como
pasivos a la fecha de la adquisicin y que pueda ser determinada de manera
confiable a dicho momento, se reconocer en los resultados de los mismos
perodos en que se produzcan e imputen tales gastos o prdidas. De no
concretarse esos gastos o prdidas en los perodos esperados, se aplicar el
paso siguiente;
2) la parte no relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros
esperados de la empresa emisora, que puedan ser determinados de manera
confiable a la fecha de la adquisicin, tendr el siguiente tratamiento:

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i) el monto que no exceda a la participacin de la empresa inversora sobre los


valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa
emisora, se reconocer en resultados de forma sistemtica, a lo largo de un
perodo igual al promedio ponderado de la vida til remanente de los activos
identificables de la empresa emisora que estn sujetos a depreciacin;
ii) el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios
identificables de la empresa emisora, se reconocer en resultados al momento
de la compra.
Cuando la adquisicin se lleva a cabo por medio de compras sucesivas de
acciones, se aplicarn las normas de la seccin 1.3.2 (Caso especial: compras
sucesivas de participaciones en sociedades) de esta resolucin tcnica.
1.3.1.2. Ajustes posteriores relacionados con el momento de la
adquisicin
El valor de la inversin y, en su caso, el valor llave (positivo o negativo),
debern ajustarse, tan pronto:
a) satisfagan los criterios que establece la seccin 4 (Elementos de los estados
contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales) los activos y pasivos
identificables de la empresa emisora que a la fecha de la adquisicin no hayan
sido considerados como tales por no satisfacerlos;
b) las mediciones contables originales de los activos y pasivos identificables de
la empresa emisora deban ajustarse si, despus de la adquisicin, se
dispusiese de evidencia adicional que permita una nueva y mejor estimacin de
su valor corriente al momento de la compra.
La medicin contable asignada al valor llave positivo o negativo debe
corregirse, como consecuencia de los dos incisos anteriores, si fuera
necesario, en la medida que su ajuste:
a) no lleve la medicin contable de la llave positiva por encima de su valor
recuperable; y
b) se realice como mximo durante el primer ejercicio anual posterior a aqul
en el que la adquisicin tuvo lugar.
En cualquier otro caso, los ajustes que correspondan a la participacin de la
empresa inversora sobre los activos y pasivos identificables al momento de la
compra deben computarse en los resultados de los perodos en los que se
produzcan los hechos sustanciales que generen un reconocimiento de
resultados en la empresa emisora.
Si con posterioridad a la fecha de la adquisicin se resolviese cualquier
contingencia que afecte el precio de la adquisicin (seccin 1.3.1.1. a) 4) de
esta resolucin tcnica) y el pago del ajuste sea probable y pueda ser estimado
de manera confiable corresponder:
a) ajustar el costo de la adquisicin;
b) tener en cuenta dicho efecto sobre la medicin contable del valor llave
positivo o negativo que se hubiere registrado.
1.3.2. Caso especial: compras sucesivas de participaciones en
sociedades
Cuando existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por
otras razones se presente una situacin tal que justifique la utilizacin del
mtodo del valor patrimonial proporcional, ste deber ser aplicado no slo a la
nueva inversin, sino tambin a las anteriores, para lo cual se deber:

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a) Calcular los valores corrientes de los activos y pasivos identificables de las


adquisiciones anteriores a la fecha de cada adquisicin significativa, y
reconocer los valores llave positivos o negativos desde cada fecha de
adquisicin, conforme lo establecido en la seccin 1.3.1 (Tratamiento de
compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el
control, control conjunto o influencia significativa - Caso general) de esta
resolucin tcnica;
b) a partir de cada fecha de adquisicin, efectuar los ajustes correspondientes
a la participacin de la empresa inversora en los resultados de la empresa
emisora generados desde dicha fecha, teniendo en cuenta:
1) la amortizacin de los activos depreciables identificables, a partir de sus
valores corrientes; y
2) la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la
participacin de la empresa inversora en el valor corriente de los activos netos
identificables.
El mayor o menor valor de la inversin originado en los resultados de la
empresa emisora, generados desde la fecha de cada adquisicin original, debe
tener como contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados
anteriores, segn corresponda.
1.4. Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades
donde se ejerce control, control conjunto o influencia significativa
El resultado de la venta de una inversin medida por el mtodo del valor
patrimonial proporcional se determinar deduciendo del precio de venta el valor
en libros de la inversin, corregido en su caso por el valor llave y los saldos
de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversin.
1.5. Informacin a exponer en los estados contables de la inversora
Adicionalmente a la informacin requerida en las Resoluciones Tcnicas N 8
(Normas generales de exposicin contable) y N 9 (Normas particulares de
exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios), los
estados contables de la inversora debern incluir en la informacin
complementaria:
a) inversiones en sociedades a las que aplic el mtodo;
b) porcentajes de participacin en el capital de cada sociedad;
c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora
difiera de la fecha de cierre de los de la empresa inversora, informar sobre el
cumplimiento de la seccin 1.2.d) de la segunda parte de esta resolucin
tcnica;
d) indicacin de si todas las sociedades emisoras utilizan los mismos criterios
contables; en caso contrario, informacin de las diferencias existentes;
e) el valor corriente de inversiones en empresas emisoras que tengan un valor
de cotizacin;
f) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa
inversora no ejerce influencia significativa si sta llega a la conclusin de que s
la ejerce, a pesar de poseer directa, o indirectamente a travs de sus
controladas, menos del 20% de los derechos de voto o de los derechos de voto
potenciales de la empresa emisora;
g) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa
inversora ejerce influencia significativa si sta llega a la conclusin de que no la
ejerce, a pesar de poseer directa, o indirectamente a travs de sus controladas,

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20% o ms de los derechos de voto o de los derechos de voto potenciales en la


empresa emisora;
h) la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin que sufriesen las
empresas emisoras sobre su capacidad de transferir fondos a la empresa
inversora ya sea por dividendos en efectivo, pagos de prstamos o adelantos
(por ejemplo, condiciones bajo las cuales se tomaron prstamos, restricciones
regulatorias, etc.);
i) toda participacin en las prdidas netas de una empresa emisora que no se
hubiese reconocido, tanto del perodo como acumuladas, en el caso de que
una empresa inversora haya discontinuado el reconocimiento de su
participacin en las prdidas de la empresa emisora.
Esta exigencia de informacin se entiende sin perjuicio de las normas de
exposicin previstas por la Ley 19.550.
1.6. Informe del auditor
Los estados contables, anuales o de perodos intermedios, de las sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa,
utilizados para aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional, debern
contar con informe de auditora o de revisin limitada de contador pblico
independiente, respectivamente.
2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES
2.1. Alcance de la norma
Esta norma se refiere a la preparacin y presentacin de estados contables
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una sociedad
controlante.
2.2. Objetivos de los estados contables consolidados
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin
patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de
sociedades relacionadas en razn de un control comn, ejercido por parte de
una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms
sucursales o divisiones.
Ello implica presentar informacin equivalente a la que se expondra si se
tratase de un ente nico, desde el punto de vista de los socios o accionistas de
la sociedad controlante.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la
informacin disponible sobre los conjuntos econmicos porque permiten
apreciar su tamao, volumen de operaciones, situacin patrimonial, financiera y
resultados de sus operaciones.
2.3. Carcter de los estados contables consolidados
La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artculo 62 que las
sociedades controlantes debern presentar como informacin complementaria
estados contables consolidados. Esta norma ha seguido el criterio de la ley.
Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar estados contables
consolidados confeccionados de acuerdo a esta norma.
2.4. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
Control:
Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una
empresa. A los fines de esta norma existe control cuando:

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a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que


otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones
sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de
Sociedades Comerciales).
Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad
social implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o
indirecta a travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo
intermedio de la sociedad controlante;
b) la empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para
formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros
accionistas, tiene poder sobre la mayora de los derechos de voto de las
acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de
compra de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones
ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen,
podran otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de
voto relativo de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras
de otra empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de
derechos de voto potenciales en poder de terceros que pueden ser
actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una
empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de
la emisora.
Sociedad controlante:
Es aquella que posee una o ms sociedades controladas.
Sociedad controlada:
Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por medio de otra sociedad
a su vez controlada, posee participacin que le otorgue el control.
Grupo econmico:
Est constituido por el conjunto de la sociedad controlante (ya sea que ejerza el
control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas.
Control conjunto:
Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos,
en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y
dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que
un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las
decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin
aplicables en los casos de control conjunto.
Mtodo de consolidacin total:
Es aquel que reemplaza los importes de la inversin en una sociedad
controlada y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo,
expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la
totalidad de los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo de la controlada,
y refleja separadamente la participacin minoritaria.
Mtodo de consolidacin proporcional:
Es aquel que reemplaza los importes de la inversin en una sociedad bajo
control conjunto y la participacin en sus resultados y en sus flujos de efectivo,
expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la

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proporcin que le corresponde en los activos, pasivos, resultados y flujos de


efectivo, los que se agrupan con los de la controlante.
Mtodo de consolidacin en una sola lnea:
Es aquel que responde al mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo
de la participacin), mediante el cual la controlante refleja, en una nica lnea,
su participacin en el patrimonio neto y en los resultados de la controlada.
Estados contables consolidados:
Son los de un grupo econmico presentados como si se tratara de un ente
nico, dando adecuada consideracin a la participacin minoritaria.
Estados contables individuales de la sociedad controlante:
Son los confeccionados exponiendo la medicin de las participaciones en
sociedades controladas de acuerdo con el mtodo del valor patrimonial
proporcional (tambin llamado mtodo de la participacin o de consolidacin en
una sola lnea).
Participacin minoritaria:
Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios (o no
controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la sociedad
controlada.
Tambin incluye la porcin del capital preferido y aportes irrevocables para
futuras suscripciones de capital que integran el patrimonio neto de la controlada
y que no pertenecen a la sociedad controlante.
2.5. Normas de consolidacin de estados contables
2.5.1. Sociedades que integran los estados contables consolidados
Como regla general, los estados contables de todas las sociedades integrantes
del grupo econmico deben ser consolidados. Es decir, que los estados
contables consolidados deben incluir, en principio, a la sociedad controlante y a
todas sus controladas.
El hecho que algunas de las sociedades miembro del grupo desarrollen
actividades no homogneas entre s, no se considera razn suficiente para
omitirlas de la consolidacin, sin perjuicio de la informacin adicional que
deber brindarse de acuerdo con lo requerido en la seccin 2.6 (Contenido y
forma de los estados contables consolidados - Procedimiento de consolidacin)
de esta resolucin tcnica, o, en su caso, en la seccin 8 (Informacin por
segmentos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
En ocasiones, una sociedad miembro del grupo, desarrolla actividades muy
heterogneas respecto de las del resto de las sociedades del grupo. Sin
embargo, la omisin de su consolidacin por esta razn no es justificada, ya
que se suministra mejor informacin consolidando tambin esta sociedad y
presentando, en los estados contables consolidados, la informacin adicional
prevista en la seccin 2.6 (Contenido y forma de los estados contables
consolidados - Procedimiento de consolidacin) de esta resolucin tcnica o,
en su caso, en la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
2.5.2 Sociedades controladas que no deben consolidarse
Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidacin cuando se
produzcan al menos una de las siguientes circunstancias:

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a) Control temporal: cuando la sociedad controlada haya sido adquirida y se


mantenga exclusivamente para su venta o disposicin dentro del plazo de un
ao. Este plazo podr extenderse si a la fecha de adquisicin existieran
circunstancias fuera del control de la sociedad controlante, que probablemente
demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o disposicin (por
ejemplo, debido a la existencia de obligaciones contractuales con partes no
relacionadas o disposiciones legales o reglamentarias);
b) Control no efectivo: cuando la sociedad controlante no ejerce efectivamente
el control o el mismo est restringido, por ejemplo, por convocatoria de
acreedores (cuando se pierde el control total de los activos), intervencin
judicial o convenios;
c) No recuperabilidad de la inversin: si se ha previsionado totalmente el valor
de la inversin en la sociedad controlada en los estados contables individuales
de la controlante.
Tal como se indica en la seccin 2.6 (Contenido y forma de los estados
contables consolidados - Procedimiento de consolidacin) de esta resolucin
tcnica, las evidencias que ponen de manifiesto estas circunstancias deben ser
cuadamente expuestas en notas a los estados contables consolidados,
detallndose las sociedades que han sido excluidas de la consolidacin por las
causas antes mencionadas.
2.5.3 Descontinuacin de la consolidacin. Prdida del control
La prdida del control de una sociedad implica la no consolidacin de los
estados contables de sta desde ese momento.
Si la prdida de control se produce por venta, el resultado por esta venta en los
estados contables consolidados se determinar deduciendo del precio de venta
el costo neto, tal como se indica en la seccin 1.4 (Tratamiento de ventas de
participaciones permanentes en sociedades donde se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa) de esta resolucin tcnica.
2.5.4 Medicin de la inversin en los estados contables individuales de la
controlante
Tal como se indica en la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa) de esta resolucin tcnica, en sus estados contables
individuales la sociedad controlante deber medir su participacin en el capital
ordinario de la sociedad controlada de acuerdo al mtodo del valor patrimonial
proporcional.
La consolidacin de estados contables es un proceso que permite presentar de
un modo diferente la misma magnitud del patrimonio neto y resultados que
presenta la sociedad controlante en sus estados contables individuales. El valor
del patrimonio neto y del resultado del perodo de la sociedad controlante a la
misma fecha de medicin contable deber ser coincidente en los estados
contables individuales y consolidados de la sociedad controlante.
2.5.5 Requisitos para la aplicacin del mtodo
a) Fecha de cierre y perodo de los estados contables que se consolidan
Los estados contables de todas las sociedades integrantes del grupo
econmico deben ser preparados a la fecha de los estados contables
consolidados (es decir, a la fecha de cierre de la sociedad controlante) y
abarcando igual perodo de tiempo.

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No es necesario que se trate de estados contables de cierre de ejercicio,


pudiendo prepararse estados contables especiales a efectos de la
consolidacin.
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la
controlada a su fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no
supere los tres meses, y b) la fecha de cierre de los estados contables de la
controlada sea anterior a la de la controlante. En este caso se registrarn
ajustes para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos
para la controlante, y 2) las transacciones entre la controlante y controlada, que
hubieran modificado el patrimonio de la controlada, y que hayan ocurrido entre
las fechas de los estados contables de la controlada y de la controlante.
Con el propsito de computar estos ajustes, la controlante podr utilizar como
fuente de informacin informes econmico-financieros emitidos por la direccin
de la controlada para el control de su gestin. En ningn caso podrn realizarse
registraciones basadas en cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo,
en su caso, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
argentina, de acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos
contables, as como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben
conservarse de un perodo a otro.
b) Moneda a emplear
Los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden (moneda de cierre), de acuerdo con lo establecido
en la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser
convertidos previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de las
normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial o del de
consolidacin proporcional) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
c) Normas contables a emplear
Los estados contables de todos los integrantes del ente consolidado deben ser
preparados aplicando las mismas normas contables en cuanto a:
1) Reconocimiento y medicin contable de activos, pasivos y resultados;
2) conversin de las mediciones contenidas en los estados contables,
originalmente expresadas en otras monedas;
3) agrupamiento y presentacin de partidas en los estados bsicos e
informacin adicional.
En caso que existieran errores contables significativos en los estados contables
a consolidar, la sociedad controlante deber ajustarlos previamente a las
eliminaciones, para evitar su traslado a los estados contables individuales y
consolidados.
Si las normas contables aplicadas por las sociedades del grupo difieren entre
s, la controlante deber ajustar las utilizadas por las controladas para
uniformarlas con las propias.

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2.5.6 Mtodo de consolidacin


a) Estado de situacin patrimonial
Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y
pasivos de stas, ajustados, segn corresponda, en virtud de lo establecido en
la seccin 1.3 (Tratamiento de compras de participaciones permanentes en
sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia
significativa) de esta resolucin tcnica, los que se agrupan con los de la
sociedad controlante, de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Debe segregarse la porcin del patrimonio neto total perteneciente a la
participacin minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones.
En el caso que los accionistas minoritarios posean acciones preferidas de las
sociedades controladas, debern tenerse en cuenta las condiciones de emisin
de stas para el clculo de la participacin minoritaria.
En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se
reemplaza el importe de la inversin por los importes de los activos y pasivos
en las proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad
controlante, ajustados, segn corresponda, en virtud de lo establecido en la
seccin 1.3 (Tratamiento de compras de participaciones permanentes en
sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o influencia
significativa) de esta resolucin tcnica, y se suman, lnea por lnea, con las
partidas similares del estado de situacin patrimonial de la controlante, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
b) Estado de resultados
Al igual que lo dispuesto en la seccin 1 (Medicin contable de las
participaciones permanentes en sociedades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa) de esta resolucin tcnica, para la
aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, los resultados de las
controladas a consolidar son aquellos generados desde la fecha de
adquisicin, momento a partir del cual la controlante ejerce el control de la
empresa adquirida.
El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las
partidas de los estados de resultados de las controladas, los que se agrupan
con los de la sociedad controlante de acuerdo con el mtodo de consolidacin
total.
En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porcin del
resultado del perodo atribuible a la participacin minoritaria computada luego
de ajustes y eliminaciones.
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades
sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de
los ingresos, gastos, ganancias y prdidas en la proporcin que corresponda a
la sociedad controlante, los que se suman, lnea a lnea, con las partidas
similares del estado de resultados de la sociedad controlante, de acuerdo con
el mtodo de consolidacin proporcional.
c) Estado de flujo de efectivo
Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deber adicionarse la
totalidad de los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa
eliminacin de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del
grupo econmico, de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Tambin debern consolidarse los estados de flujo de efectivo de las
sociedades bajo control conjunto. En este caso, debern adicionarse los flujos

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de efectivo en la proporcin que corresponda a la sociedad controlante, previa


eliminacin de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del
grupo econmico, de acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
Los flujos de efectivo de las controladas a consolidar son aquellos generados o
aplicados desde la fecha de la adquisicin, momento a partir del cual la
controlante ejerce el control exclusivo o conjunto de la adquirida.
En el estado de flujo de efectivo se incluirn los importes que se han pagado o
cobrado por la compra o enajenacin de una controlada (en forma exclusiva o
conjunta), netos de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo adquiridos
o enajenados. Dichos flujos de efectivo deben ser presentados por separado y
clasificados como actividades de inversin.
La controlante debe exponer como informacin complementaria respecto de
cada adquisicin y enajenacin de una controlada (exclusiva o conjunta)
ocurrida durante el perodo, la siguiente informacin:
1) el detalle y el importe de los activos y pasivos adquiridos o enajenados;
2) la proporcin de dicho importe pagado o cobrado mediante efectivo o
equivalentes de efectivo;
3) el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la controlada adquirida
o enajenada; y
4) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes de
efectivo, correspondientes a la controlada adquirida o enajenada, agrupados
por cada una de las categoras principales.
d) Eliminaciones de saldos de activos y pasivos y de operaciones
d.1) Sociedades controladas consolidadas mediante el mtodo de
consolidacin total.
Los crditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse
totalmente, previa su adecuada conciliacin. Del mismo modo deber
procederse con las operaciones entre miembros del ente consolidado.
d.2) Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el mtodo de
consolidacin proporcional
Los crditos y deudas originados entre miembros del ente consolidado y
sociedades bajo control conjunto deben eliminarse en proporcin a la tenencia
accionaria de la sociedad controlante, previa su adecuada conciliacin. Del
mismo modo deber procederse con las operaciones entre miembros del ente
consolidado.
e) Eliminacin de resultados no trascendidos a terceros
Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre
miembros del ente consolidado, que estn contenidos en los saldos finales de
activos - como por ejemplo bienes de cambio o bienes de uso - se eliminarn
totalmente.
Esta eliminacin no proceder cuando los activos que los contengan se
encuentren medidos a valores corrientes determinados sobre la base de
operaciones realizadas con terceros y de acuerdo con las pautas establecidas
en la seccin 4.3. (Determinacin de valores corrientes de los activos
destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes
o servicios destinados a la venta) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica
N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
f) Tratamiento de participaciones recprocas

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Cuando una controlada posea acciones de su controlante es esencialmente lo


mismo que si la controlante tuviera sus propias acciones en cartera y, por lo
tanto, la controlante deber exponer el costo de las mismas como una
reduccin del patrimonio neto, de la misma forma que en el caso de las
acciones propias en cartera.
2.6. Exposicin de los estados contables consolidados
En la preparacin de los estados contables consolidados debern respetarse
las normas contenidas en las Resoluciones Tcnicas N 8 (Normas generales
de exposicin contable) y N 9 (Normas particulares de exposicin contable
para entes comerciales, industriales y de servicios), as como las que siguen.
a) Participacin minoritaria
La porcin del patrimonio neto de sociedades controladas de propiedad de
terceros ajenos al grupo econmico consolidante debe ser expuesta en el
estado de situacin patrimonial consolidado como un captulo adicional entre el
Pasivo y el Patrimonio Neto, denominado Participacin de Terceros en
Sociedades Controladas, salvo que se prevea el pago de dividendos en
sociedades controladas u otras circunstancias que conviertan a una parte en
pasivo corriente.
Cuando sea el caso, la participacin minoritaria sobre el resultado deber
exponerse separando la porcin ordinaria y la extraordinaria.
Las prdidas atribuibles a los accionistas minoritarios no pueden exceder al
porcentaje de participacin de esos accionistas sobre el patrimonio neto de la
controlada que se consolida. Tal exceso, as como cualquier prdida posterior
atribuibles a los minoritarios, slo ser reconocida por la controlante en la
medida que sta haya asumido el compromiso de absorber las prdidas que
corresponden a los minoritarios a la fecha de emisin de los estados contables.
Si en perodos posteriores la controlada obtiene ganancias, la controlante se
asignar la totalidad de esas utilidades hasta recuperar la porcin de las
prdidas de los minoritarios previamente absorbidas.
b) Procedimiento de consolidacin
Se incluir una nota con una sntesis del procedimiento de consolidacin,
indicando como mnimo:
a) Sociedades consolidadas lnea por lnea mediante el mtodo de
consolidacin total.
En los casos en que se consoliden sociedades en las que se posee control con
la mitad o menos de los votos, debern informarse los acuerdos escritos, por
los cuales se posee dicho control.
b) Sociedades consolidadas lnea por lnea mediante el mtodo de
consolidacin proporcional.
c) Sociedades medidas al valor patrimonial proporcional y que fueron excluidas
del proceso de consolidacin por cumplir las condiciones indicadas en la
seccin 2.5.2. (Sociedades controladas que no deben consolidarse) de esta
resolucin tcnica. Se deber exponer en nota las evidencias que justifican
esas circunstancias.
d) Para cada una de las sociedades indicadas en a), b), y c) precedentes se
detallar:
1) Participacin en el capital de la controlada, indicando cantidad por clase de
acciones y porcentaje posedo del total;
2) porcentaje de votos posibles que se poseen y que permiten formar la
voluntad social.

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e) Cuando la fecha de cierre de alguna de las sociedades controladas no


coincida con la de los estados consolidados debe dejarse constancia expresa
del cumplimiento de la norma 2.5.5.a) (Requisitos para la aplicacin del mtodo
Fecha de cierre y perodo de los estados contables que se consolidan) de
esta resolucin tcnica.
En el caso de sociedades incluidas a su valor patrimonial proporcional de
acuerdo al inciso c), sobre las cuales no se presente la informacin adicional
prevista en la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular), se incluir una nota con la
siguiente informacin:
1) Motivos que justifican el tratamiento adoptado;
2) resumen de la situacin patrimonial y de los resultados correspondientes,
incluyendo como mnimo:
a. Totales de activos y pasivos, discriminados en corrientes y no corrientes;
b. total del patrimonio neto y ajustes de ejercicios anteriores;
c. resultados brutos, ordinarios, extraordinarios y resultados netos.
c) Cambios en el conjunto econmico
Cuando una sociedad es consolidada por primera vez o deja de serlo, sea por
compras o ventas u otras circunstancias, debe exponerse tal situacin
adecuadamente.
En el caso que ello implique, adems, un cambio en las normas contables
aplicadas, debe exponerse el cambio y sus efectos, segn lo indicado por las
normas contables vigentes.
A fin de asegurar la comparabilidad de los estados contables de un perodo a
otro, se debe suministrar informacin adicional acerca del efecto que la
adquisicin o venta de una sociedad controlada ha tenido en la situacin
patrimonial, resultados
y flujo de efectivo, a la fecha a la que se refieren los estados contables
consolidados, hacindolo de forma comparativa con el perodo anterior, en
caso de corresponder.
2.7. Transcripcin de los estados contables consolidados en los libros de
la sociedad controlante
Los estados contables consolidados debern ser transcriptos en el libro
Inventarios y Balances de la sociedad controlante.
2.8. Informe del auditor
Los estados contables consolidados, as como los estados contables de las
sociedades sobre las que se ejerce control o control conjunto, utilizados para la
consolidacin, ya sean anuales o de perodos intermedios, debern contar con
un informe de auditora o de revisin limitada de contador pblico
independiente, respectivamente.
3. INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
3.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
Parte relacionada:
Una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la
posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa
sobre ella al tomar sus decisiones operativas y financieras.

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Transaccin entre partes relacionadas:


Es toda transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, con
independencia de que se realice en forma onerosa o gratuita.
Toda transaccin entre partes relacionadas puede tener efectos sobre la
posicin financiera y los resultados del ente que informa. Las partes
relacionadas pueden realizar transacciones que otras partes sin relacin no
emprenderan. Adems, las transacciones entre partes relacionadas pueden
realizarse por importes diferentes de los que se realizaran entre otras sin
vinculacin alguna.
Las registraciones contables que siguen a cualquier transferencia de recursos
se basan normalmente en el precio acordado entre las partes. En el caso de
operaciones entre partes independientes, el precio resulta de una negociacin
libre.
Cuando se trata de partes relacionadas, para fijar el precio de las transacciones
se usa en la prctica una amplia variedad de mtodos y algunas veces no se
fija precio alguno, realizando la transaccin a ttulo gratuito.
Control:
Para los propsitos de esta seccin se ejerce el control cuando se posee,
directa o indirectamente a travs de entes controlados, los votos necesarios
para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas
ordinarias, segn lo establecido en las secciones 1 y 2 de esta resolucin
tcnica; o cuando se haya obtenido -por disposicin legal o estatutaria, o por un
acuerdo escrito- un inters sustancial en el poder de voto y en el poder para
influir en las polticas operativas y financieras del ente.
Control conjunto:
Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora de votos,
en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y
dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que
un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las
decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin
aplicables en los casos de control conjunto.
Influencia significativa:
Para los fines de esta seccin, es el poder de intervenir en las decisiones de
polticas operativas y financieras de un ente, sin llegar a controlarlas. La
influencia significativa puede obtenerse mediante una participacin en el capital
del ente cuando se cumple lo establecido en la seccin 1 de esta resolucin
tcnica, por disposicin legal o estatutaria, o por un acuerdo.
Familiares cercanos de una persona fsica:
Son aquellos familiares de los cuales es dable esperar que influyan sobre la
persona en cuestin, o que sean influidas por ella, en sus relaciones con el
ente.
Tales familiares incluyen:
(a) su cnyuge, concubino/a, e hijos;
(b) los hijos del cnyuge o del concubino/a de la persona en cuestin;
(c) familiares a cargo de la persona en cuestin o familiares a cargo de su
cnyuge o concubino/a.
3.2. Tipos de relacin comprendidos
Las disposiciones de esta seccin se deben aplicar nicamente cuando se dan
las vinculaciones entre partes relacionadas que se describen a continuacin:

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a) Entes que, directa o indirectamente a travs de intermediarios, controlen (en


forma exclusiva o conjunta), o sean controlados por, o estn bajo el control
comn del ente que informa. Esto incluye, el ente o entes controlantes, el o los
controlados, y los que, sin tener una vinculacin de capitales entre s, posean
una controlante comn;
b) entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente,
ejercen influencia significativa sobre el ente que informa;
c) individuos que posean, directa o indirectamente, una participacin en el
poder de voto del ente que informa que les permita ejercer influencia
significativa sobre el mismo, as como los familiares cercanos de tales
personas;
d) personal clave de la Direccin, esto es, aquellas personas que tienen
autoridad o responsabilidad en la planificacin, el gerenciamiento y el control
de las actividades del ente que informa. Normalmente comprende miembros
del rgano de administracin y primera lnea gerencial del ente;
e) los familiares cercanos de cualquiera de las personas mencionadas en los
prrafos c) y d);
f) entes en los cuales cualquiera de las personas descriptas en c), d) e)
posean una participacin sustancial en el poder de voto, directa o
indirectamente, o sobre los cuales tales personas puedan ejercer influencia
significativa. Esto incluye los entes propiedad de miembros del rgano de
administracin o accionistas importantes del ente que informa, as como los
entes que tienen, en comn con el ente que informa, algn miembro clave en
su direccin;
g) negocio conjunto en el cual el ente es un socio;
h) fondos constituidos para planes de retiro en beneficio de los empleados del
ente, o de cualquier parte relacionada.
Al considerar cada posible relacin de vinculacin, el nfasis se coloca en la
sustancia de la relacin, y no meramente en su forma legal.
Los siguientes casos no se consideran partes relacionadas a los fines de esta
seccin:
a) dos entes que tienen un directivo comn, slo por el hecho de tenerlo,
aunque es necesario considerar la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que
el directivo pueda influir en las polticas de ambos entes en sus relaciones
mutuas;
b) los proveedores de fondos de financiacin; sindicatos de trabajadores;
empresas de servicios pblicos; organismos gubernamentales, en el curso de
sus relaciones normales con el ente y en virtud de las mismas (aunque puedan
condicionar la libertad de accin del ente o participar en su proceso de toma de
decisiones); y
c) cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en
exclusiva con los que el ente realiza un significativo volumen de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante de las mismas.
3.3. Informacin a exponer
Si se han producido transacciones entre las partes relacionadas, el ente que
informa debe exponer, en nota a sus estados contables, la naturaleza de las
relaciones existentes con las partes relacionadas, as como los tipos de
transacciones y los elementos de las mismas que sean necesarios para una
adecuada comprensin de los estados contables.
Tales elementos pueden incluir, entre otros:

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a) los importes de las transacciones, en totales por tipo de transaccin, y


b) los saldos originados por tales transacciones.
La informacin mencionada debe exponerse en forma separada para cada una
de las siguientes categoras de partes relacionadas:
controlante;
entes que ejercen control conjunto;
controladas;
entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente,
ejercen influencia significativa sobre el ente que informa;
negocios conjuntos en los que el ente es un socio;
personal clave de la Direccin;
otras partes relacionadas.
Los siguientes son ejemplos de situaciones donde la existencia de partes
relacionadas requiere su exposicin, en el perodo correspondiente, por parte
del ente emisor de los estados contables:
compras o ventas de bienes de cambio (terminados o no);
compras o ventas de otros activos;
saldos al cierre del perodo originados por estas transacciones (bienes de
cambio, bienes de uso, etc.);
prestacin o recepcin de servicios;
acuerdos de representacin;
acuerdos sobre arrendamientos financieros;
transferencias de investigacin y desarrollo;
acuerdos sobre licencias;
financiacin (incluyendo prstamos y aportes de capital, ya sean en efectivo o
especie);
garantas y avales;
contratos de gerenciamiento; y
cancelacin de obligaciones en nombre del ente o por el ente en nombre de
otra parte relacionada.
Cuando exista control, la identidad de las partes relacionadas debe ser objeto
de revelacin en los estados contables, con independencia de que se hayan
producido transacciones entre las mismas.
Las partidas de contenido similar pueden presentarse agrupadas, a menos que
su desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las
operaciones entre partes relacionadas en los estados contables del ente.
La exposicin de las transacciones entre entes de un mismo grupo que se
consoliden es innecesaria en los estados contables consolidados, ya que en
ellos se da informacin de la controlante y las controladas como si fueran una
sola entidad. Las transacciones realizadas con otros entes cuyas
participaciones se presentan medidas por el mtodo del valor patrimonial
proporcional en los estados contables consolidados, y por lo tanto no quedan
eliminadas, deben ser informadas por separado como operaciones entre partes
relacionadas.

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FUNDAMENTOS DE ESTA RESOLUCIN TCNICA 3


I. INTRODUCCIN
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de resolucin tcnica),
la Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) resolvi incluir en el borrador de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular), nicamente ciertas cuestiones
vinculadas con la aplicacin del valor patrimonial proporcional y la
consolidacin de estados contables y constituir una Comisin Especial de
Estudio, aprobada por la Junta de Gobierno de la F.A.C.P.C.E., para que
realizara un anlisis integral de las Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin
de estados contables ) y 5 (Medicin contable de participaciones permanentes
en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa), con el objetivo de continuar con el proceso de armonizacin con
las normas internacionales de contabilidad. En ese marco, tambin se
incorpor el anlisis de la informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Esta Resolucin Tcnica establece normas que en los casos de consolidacin
de estados contables y valor patrimonial proporcional, reemplazan a las
Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin de estados contables) y 5
(Medicin contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las
que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa).
II. TEMAS QUE TRATA ESTA RESOLUCIN TCNICA
1. VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
1.1. Definicin de control
Se incorpora el concepto de influencia dominante, previsto en la NIC 27.12,
estableciendo la existencia de control con la mitad o menos de los votos, pero
limitndola slo a los casos en que el poder para controlar las decisiones de la
emisora surja de acuerdos escritos con otros accionistas.
1.2. Definicin de control conjunto
En lnea con la definicin de la Resolucin Tcnica N 14, se aclara que un
socio ejerce control conjunto cuando no existiendo control exclusivo por parte
de un socio, su participacin puede servir para formar la mayora (por ejemplo,
en una sociedad de tres accionistas, con participaciones equivalentes, la unin
de dos de ellos a travs de acuerdos escritos, implicara que ambos ejercen un
control conjunto sobre la sociedad).
1.3. Definicin de influencia significativa
a) Se incorpora la presuncin de influencia significativa con el 20% ms de
los votos, en forma directa o indirecta, salvo prueba en contrario, en lnea con
la NIC 28.4.

Las fechas de las fuentes utilizadas en los Fundamentos de esta Resolucin Tcnica son:

NIC 27: versin revisada en el ao 2000

NIC 28: versin revisada en el ao 2000

SIC 3: versin de julio de 1997

NIC 22: versin revisada en 1998

NIC 7: versin revisada en 1992

NIC 24: versin reordenada en 1994.

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A la inversa, se incorpora la presuncin de inexistencia de influencia


significativa con menos del 20% de los votos, salvo prueba en contrario.
b) Se incluyen ejemplos de indicios que demostraran la inexistencia de
influencia significativa.
1.4. Definicin del mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de
la participacin)
Se incorpora la definicin del mtodo (costo de adquisicin ms participacin
en los resultados de la emisora generados a partir de la compra), en lnea con
lo establecido en la NIC 28.6.
1.5. Aplicacin del mtodo
a) Inversin temporal
Se excluye la aplicacin del mtodo cuando la inversin hubiera sido adquirida
y se posea con vistas a su venta o disposicin dentro del plazo de un ao,
pudiendo extenderse dicho plazo si a la fecha de adquisicin existieran
circunstancias fuera del control de la empresa inversora que probablemente
demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta o disposicin, de
acuerdo con lo establecido en la NIC 28.8.
b) Desfasaje en las fechas de cierre
Se establece que cuando existan diferencias entre las fechas de cierre de la
inversora y la emisora, debern registrarse ajustes para reflejar los efectos de:
1) las transacciones o eventos significativos para la empresa inversora y 2) las
transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran modificado
el patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido entre las fechas de
los estados contables de la emisora y de la inversora, en lnea con lo
establecido en la NIC 27.19. La aplicacin de esta excepcin requiere que la
fecha de cierre de los estados contables de la emisora sea anterior al cierre de
la inversora.
c) Aportes irrevocables
Se indica que debern tenerse en cuenta los efectos que las condiciones
establecidas para su conversin en acciones podran tener para el clculo del
valor patrimonial proporcional.
d) Acciones propias en cartera
Se establece que el costo de las acciones propias en cartera sea registrado en
la emisora como una reduccin de su patrimonio neto.
e) Participaciones recprocas
Se fija el criterio a seguir en los casos de participaciones recprocas de
acciones.
En el caso de la controlante, se establece que las acciones de sta, posedas
por la controlada sean tratadas como acciones propias en cartera. En tanto que
la controlada registre su participacin en la controlante como activo (inversin),
salvo que las acciones de la controlada fueran el nico activo significativo de la
controlante, en cuyo caso, tambin se trate como acciones propias en cartera.
f) Resultados no trascendidos a terceros
i) se requiere que los resultados no trascendidos a terceros que se encuentran
contenidos en los saldos finales de activos provenientes de operaciones entre
la controlante y sus controladas, sean eliminados totalmente, siguiendo lo
establecido en la NIC 27.18 y SIC 3;
ii) se establece que los resultados no trascendidos a terceros no se eliminen
cuando los activos que los contengan se encuentren medidos a valores

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corrientes determinados sobre la base de operaciones entre partes


independientes.
g) Patrimonio neto negativo de la emisora
Se establece que las prdidas que superen el valor de la inversin no sean
reconocidas, salvo que la empresa inversora hubiera asumido compromisos de
aportes de capital en la emisora, en lnea con lo establecido en la NIC 28.22.
h) Activacin de costos financieros
Se establece que cuando la poltica contable de la empresa inversora sea la
activacin de costos financieros, se impute al valor de la inversin el costo
financiero que haya incurrido para financiar parcial o totalmente aportes de
capital en la emisora y en la medida que sta los destine a la construccin,
produccin, montaje o terminacin de activos que renan las condiciones
previstas en la seccin 4.2.7.2 de la Resolucin Tcnica N 17.
i) Transacciones de capital en la empresa emisora
Se establece que los cambios en el patrimonio neto de la emisora por aportes
de capital de accionistas ajenos a la inversora y sus controladas, que aumenten
o disminuyan el valor patrimonial proporcional de la inversora, sean registrados
como ganancia o prdida, respectivamente, salvo situaciones en las que no
pueda asegurarse que el proceso ganancial est completado.
1.6. Tratamiento de compras de participaciones permanentes
a) Costo de adquisicin. Determinacin de los activos y pasivos identificables
Se aclara que un activo intangible slo deber registrarse si se dan las
condiciones previstas por la Resolucin Tcnica N 17 para la registracin de
activos intangibles y en la medida que el valor corriente pueda ser medido
sobre bases confiables. Asimismo, se indica que en ningn caso la registracin
del intangible puede llevar a registrar una llave negativa o a aumentar su saldo
al momento de la compra.
b) Tratamiento de compras sucesivas
Se fija el tratamiento de las compras anteriores a la aplicacin del mtodo. Para
cada compra significativa debern calcularse los valores corrientes de los
activos y pasivos identificables y reconocerse los valores llave positivos o
negativos desde la fecha de cada adquisicin, en lnea con lo establecido en
las NIC 28.17 y 22.38. Asimismo, se establece que el mayor o menor valor de
la inversin originado en los resultados de la empresa emisora generados
desde la fecha de adquisicin original debe tener como contrapartida un
resultado del ejercicio o un ajuste de resultados anteriores, segn corresponda.
1.7. Informe del auditor sobre estados contables de la emisora
Se aclara que el requisito de informe de auditor sobre los estados contables de
la emisora ser de auditora o de revisin limitada segn se trate de estados
contables anuales o de perodos intermedios, respectivamente.
2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES
2.1. Actividades muy heterogneas
En lnea con la NIC 27.14, se establece incluir en la consolidacin a las
sociedades que tengan actividades muy heterogneas, por cuanto se considera
que se suministrar mejor informacin incluyndolas, y brindando informacin
adicional, sobre los distintos segmentos de negocio, en los casos que reunieran
las condiciones establecidas en la seccin 8 de la Resolucin Tcnica N 18, o
sobre su situacin patrimonial y los resultados, cuando no se expusiera la
informacin por segmentos.

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2.2. Sociedades que no deben consolidarse


Por no brindar utilidad, se establece no consolidar cuando el control es
temporal, debido a la adquisicin de la inversin para su venta o disposicin
dentro del plazo de un ao, o cuando su valor estuviera totalmente
previsionado. Asimismo, se propone no consolidar cuando el control no es
efectivo (por ejemplo, por convocatoria de acreedores, intervencin judicial o
convenios).
2.3. Participacin minoritaria
Se establece que la participacin minoritaria sea computada luego de ajustes y
eliminaciones, en lnea con el criterio del punto 2.5.6 inciso a) y e) de esta
resolucin tcnica) y con la NIC 27.18.
2.4. Estado de flujo de efectivo
Se fijan ciertas pautas a considerar en la preparacin de este estado, en lnea
con la NIC 7. Particularmente, se requiere que los importes pagados o
cobrados por la compra o enajenacin de una sociedad controlada (en forma
exclusiva o conjunta), netos de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo
adquiridos o enajenados, sean expuestos como actividades de inversin.
Tambin se requiere la exposicin de informacin complementaria respecto de
cada adquisicin y enajenacin ocurrida durante el perodo.
2.5. Cambios en el conjunto econmico
Se establece, con fines de comparabilidad, la exposicin de informacin
adicional sobre el efecto que la adquisicin o venta de una sociedad controlada
ha tenido en la situacin patrimonial, en los resultados y en el flujo de efectivo
consolidados.
3. INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
3.1. Definicin de parte relacionada
En lnea con la NIC 24, se ampla la definicin de parte relacionada, incluyendo
no slo a entes controlantes, controlados y sobre los que se ejerza o que,
inversamente, ejerzan influencia significativa sobre otro, sino tambin, a
individuos que ejerzan influencia significativa, y al personal clave de la
direccin, as como a sus familiares cercanos.
3.2. Informacin a exponer
Se precisa que la informacin a exponer deber contemplar la naturaleza de la
relacin, los importes de las transacciones, en totales por tipo de transaccin y
por categora de parte relacionada, y los saldos originados por tales
transacciones, en lnea con lo establecido en la NIC 24.

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RESOLUCIN TCNICA N 221


NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: ACTIVIDAD AGROPECUARIA

PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas Contables profesionales:
Actividad agropecuaria, elevado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECYT) de esta Federacin
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional;
b) que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones;
c) que la profesin contable argentina considera necesario elaborar un juego de
normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales
de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard Board
(IASB, Junta de Normas Contables Internacionales), dentro del marco
conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta
Federacin mediante su Resolucin Tcnica N16;
d) que esta Resolucin Tcnica sobre Normas Contables profesionales:
Actividad agropecuaria, apunta al objetivo referido en el prrafo anterior, pues
ha tenido en cuenta lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad
N 41, la que corrobor los conceptos generales expuestos en el Informe 19 del
rea Contabilidad del CECyT;
e) que esta Resolucin Tcnica ha sido sometida a consulta pblica siguiendo
los procedimientos reglamentarios fijados y en dicha consulta se recibieron
numerosas opiniones que contribuyeron a mejorar el producto que se ha
presentado;
f) que esta Resolucin Tcnica est de acuerdo con el Marco conceptual de
las normas contables profesionales aprobado por la Resolucin Tcnica N
16;
g) que los Consejos Profesionales han coordinado sus esfuerzos para tener un
juego nico de normas en el pas, y esta Resolucin Tcnica contina
cumpliendo con ese objetivo.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
1

Modificada por RT N 27.


Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).

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DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS


RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las normas enunciadas en la segunda parte de esta
Resolucin, correspondientes a Normas Contables profesionales: Actividad
agropecuaria.
Artculo 2 - Modifica secciones de la Resolucin Tcnica 17 que se han
incluido en este texto ordenado.
Artculo 3 - Adiciona prrafos o secciones a la Resolucin Tcnica 17 ya
incluidos en este texto ordenado.
Artculo 4 - Encomendar al CECyT la actualizacin del Texto Ordenado de las
Normas Contables, incluyendo las modificaciones establecidas por esta
Resolucin.
Artculo 5 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a. el tratamiento de esta Resolucin Tcnica de acuerdo con lo comprometido
en el Acta de Catamarca firmada en la Junta de Gobierno del 27 de setiembre
de 2002;
b. vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005;
c. la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 6 - Invitar al Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires a la adopcin de esta Resolucin Tcnica
en su jurisdiccin, para contribuir con el proceso de obtencin de un juego de
normas contables nicas en el pas.
Artculo 7 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 26 de Marzo de 2004

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SEGUNDA PARTE
1. OBJETIVO
La presente norma tiene como objetivo definir los criterios de medicin y pautas
de exposicin aplicables a los rubros especficos de la actividad agropecuaria.
2. ACTIVIDAD AGROPECUARIA
La actividad agropecuaria consiste en producir bienes econmicos a partir de la
combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la
actividad biolgica de plantas y animales incluyendo su reproduccin,
mejoramiento y/o crecimiento.
3. ALCANCE
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica se aplican en la medicin y
exposicin de los siguientes rubros:
a) Activos biolgicos;
b) productos agropecuarios hasta su disposicin o utilizacin como insumo de
otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo;
c) resultados atribuidos a la produccin agropecuaria.
Esta resolucin tcnica no incluye el tratamiento de otros rubros que hacen a la
produccin agropecuaria, pero que no tienen o no tuvieron desarrollo biolgico,
tales como la tierra agropecuaria. A estos rubros le son aplicables las restantes
normas contables profesionales que fueren pertinentes.
No obstante, si el factor de produccin tierra afectada a uso agropecuario,
disminuyera sus condiciones productivas precedentes, como consecuencia de
su utilizacin en la actividad agropecuaria, deber considerarse como un activo
sujeto a depreciacin, deduciendo de su medicin la estimacin del valor del
deterioro e imputando el mismo como un costo atribuible a la produccin
agropecuaria en el correspondiente perodo contable.
Esta resolucin tcnica no incluye el tratamiento del procesamiento de los
productos agropecuarios posteriores a su obtencin (por ejemplo: el
procesamiento de uvas para la obtencin de vinos y mostos, etc.)
4. MBITO DE APLICACIN
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica son aplicables a todos los
entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que
producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologas que hacen
un uso menor o nulo de la tierra.
5. DEFINICIONES
Los vocablos y expresiones utilizados en esta resolucin tcnica tienen los
significados que se indican a continuacin:
Transformacin biolgica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro,
produccin y procreacin que produce cambios cualitativos y/o cuantitativos en
los activos biolgicos.
Activos biolgicos: estn compuestos por los vegetales y animales vivientes
utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en
produccin o terminados.

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Activos biolgicos en desarrollo: son aquellos que no han completado an


su proceso de desarrollo hasta el nivel de poder ser considerados como en
produccin, (por ejemplo: rboles frutales, bosques, terneros, alevines,
sementeras, frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biolgico de crecimiento no
ha concluido, aunque se puedan obtener del mismo bienes secundarios
comercializables).
Activos biolgicos en produccin: son aquellos cuyo proceso de desarrollo
les permite estar en condiciones de producir sus frutos (por ejemplo: animales y
plantas destinadas a funciones reproductivas, rboles frutales y florales en
produccin, vacas lecheras, ovejas que producen lana, etc.).
Activos biolgicos terminados: son aquellos que han concluido su proceso
de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados
en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos (por
ejemplo: novillos terminados, frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc.).
Obtencin de productos agropecuarios: es la separacin de los frutos de un
activo biolgico o la cesacin de su proceso vital. En las distintas actividades
agropecuarias adopta el nombre especfico de cosecha, ordee, esquila, tala,
recoleccin, etc.
Productos agropecuarios: es el producido de la accin descripta en el punto
anterior (por ejemplo: cereales cosechados, leche, lana, madera, frutos
cosechados, etc.).
Mercado activo: para ser considerado activo a efecto de esta resolucin
tcnica, un mercado debe cumplir con las siguientes condiciones:
i) Los productos que se comercializan en l deben ser homogneos;
ii) deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma
habitual, es decir que deben existir transacciones en la fecha o fechas
cercanas a la de las mediciones contables; y
iii) los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que
operan en dichos mercados.
Etapa inicial de desarrollo biolgico: es la etapa que abarca desde:
a. las tareas preparatorias previas al desarrollo biolgico propiamente dicho,
hasta
b. el momento en que razonablemente pueda efectuarse una medicin
confiable y verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones tcnicas
adecuadas, y que esta medicin sea superior al valor de los costos necesarios
para obtenerlo.
Etapa siguiente a la inicial de desarrollo biolgico: abarca desde el
momento en que razonablemente pueda efectuarse una medicin confiable y
verificable de dicho desarrollo utilizando estimaciones tcnicas adecuadas.
Produccin: es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos
-volumen fsico y/o calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como
consecuencia de sus procesos biolgicos.
6. RECONOCIMIENTO
Los entes descriptos en la seccin 4 de esta resolucin tcnica, deben
reconocer la existencia de un activo biolgico o de un producto agropecuario
slo cuando se hayan satisfecho los requisitos exigidos por la seccin 5
(Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables) de la
Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables
profesionales) y especficamente por la seccin 2.1 (Reconocimiento) de la

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Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de


cuestiones de aplicacin general).
7. MEDICIN
Para la medicin contable de los activos biolgicos y los productos
agropecuarios deben emplearse los siguientes criterios:
7.1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad
7.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condicin
actual
Su medicin contable se efectuar a su valor neto de realizacin determinado
de acuerdo con la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de
realizacin) de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
Desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
7.1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin
actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo
ms avanzado o completado
7.1.2.1. Bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo
biolgico
Los bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo biolgico se
medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para
obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3
(Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy costosa, se usar
como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin
4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general). El trmino costosa se utiliza en esta norma en el sentido de la no
satisfaccin del equilibrio entre costos y beneficios en los trminos de la
seccin 3.2.2 (Equilibrio entre costos y beneficios) de la Resolucin Tcnica N
16 (Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales).
7.1.2.2. Bienes que se encuentren despus de la etapa inicial de su
desarrollo biolgico
Los bienes que se encuentren a posteriori de la etapa inicial, se medirn al
valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir siempre que los
siguientes elementos a considerar para la determinacin del referido flujo
puedan estimarse en forma confiable y verificable:
(1) Precio de venta esperado. En aquellos casos en donde el ente no
comercialice los activos biolgicos que produce en dicha condicin sino que los
reemplace por una proporcin de los productos que se obtienen a travs de un
proceso industrial, normalmente denominado maquila deber utilizar como
base para la medicin del ingreso esperado el valor neto a obtener de la
realizacin del producto a recibir;
(2) costos y gastos adicionales hasta la venta que no se hayan devengado
an en el perodo;
(3) momentos de los flujos monetarios, tanto de los ingresos como de las
erogaciones;
(4) riesgos asociados con la culminacin del proceso de desarrollo
necesario para poder ser comercializados en un mercado activo. Este concepto
incluir tanto los riesgos de precios, los de desarrollo biolgico futuro, los

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climticos, as como los derivados de plagas o elementos similares. Ser un


elemento esencial en la evaluacin del riesgo asociado al desarrollo biolgico
futuro, el grado de desarrollo actual en relacin con el necesario para ser
comercializado en un mercado activo. La introduccin del concepto de riesgos
asociados a cada uno de los elementos que se utilizan para la medicin, se
logra de la manera ms adecuada cuando se utiliza el promedio ponderado que
surge de computar cada una de las alternativas posibles de magnitudes a
alcanzar por la probabilidad de que dicha magnitud se verifique, todo ello
medido de acuerdo con la informacin disponible a la fecha de la medicin
contable. Para aquellos procesos de muy largo plazo (varios aos) los riesgos
asociados a la futura obtencin generalmente son demasiado elevados en los
primeros aos de vida del activo biolgico por lo que no resulta en dicho caso
procedente su valuacin al valor neto del flujo futuro de fondos;
(5) tasa de descuento que refleje las evaluaciones que el mercado hace del
valor tiempo del dinero y que no considere el efecto del impuesto a las
ganancias, es decir debe utilizarse una tasa libre de riesgos debido a que la
consideracin de los mismos ya se encuentran incluidos en el punto (4)
anterior.
Si los requisitos de confiabilidad y verificabilidad de los datos a emplear no
pudieran satisfacerse, se medirn al costo de reposicin de los bienes y
servicios necesarios para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con
la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy costosa, se usar
como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin 4.2
(Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Cuando el ente incluya entre sus activos biolgicos bienes similares entre s,
algunos de los cuales estn destinados a la venta en el curso habitual de los
negocios y otros destinados a ser utilizados como factores de la produccin en
el curso normal de la actividad y no resulte posible o razonablemente factible
su separacin en virtud de su destino, deber valuar la totalidad de dichos
bienes de acuerdo con las pautas de este punto, es decir como si todo el
conjunto de los bienes estuviere destinado a la venta en el curso normal de los
negocios.
7.1.3. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin
actual ni en un estado ni con un proceso ms avanzado o completado
Si bien no es frecuente que esta condicin se verifique en relacin con activos
biolgicos relacionados con la actividad agropecuaria, existen casos en donde
la frecuencia de las transacciones son muy bajas, registrndose perodos muy
prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a
dichos mercados como activos.
Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medicin
contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan
razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes,
deber utilizar dichos valores como bases para la valuacin tanto de la
produccin como de los bienes en existencia, segn corresponda.
En caso contrario, se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios
necesarios para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la

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seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin


Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy costosa, se usar
como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin 4.2
(Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de
la produccin en el curso normal de la actividad
7.2.1. Bienes para los que existe un mercado activo
7.2.1.1. En su condicin actual
Se medirn al costo de reposicin directo de un bien similar, adquirido a
terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el
bien fue adquirido o producido por el ente), determinado de acuerdo con la
seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
Se admitir la determinacin del costo de reposicin en el mercado de bienes
similares, aunque no exista una medicin directa del mismo, cuando puedan
hacerse estimaciones tcnicamente fundadas que permitan aproximar
razonablemente dicho valor sobre la base del valor de bienes anlogos,
aunque de variedades, edades u otras caractersticas diferentes.
Tambin se admitir dicha determinacin de costo de reposicin directo cuando
pudiere efectuarse razonablemente sobre la base de la medicin de conjuntos
en los cuales bienes similares se encuentren incluidos, y de los que pudieran
excluirse los restantes bienes que integran el conjunto.
Los bienes que se incluyen en este grupo, no son sujetos a depreciacin, ya
que la valuacin de los mismos considera no slo la valorizacin producida por
el desarrollo biolgico sino tambin la desvalorizacin como consecuencia del
deterioro biolgico u otras causas.
7.2.1.2. Para bienes similares al inicio de su etapa de produccin en
volmenes y calidad comerciales
Se medirn al costo de reposicin directo de un bien similar pero medido en la
etapa de inicio de su produccin comercial, adquirido a terceros en el mercado
habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o
producido por el ente), determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3
(Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general) neto de las depreciaciones acumuladas determinadas de acuerdo con
los procedimientos que se establecen en la seccin 7.2.3. de esta resolucin
tcnica.
7.2.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin
actual
Se incluirn dentro de este grupo aquellos bienes para los que no fuere posible,
o econmicamente factible sin un inapropiado costo o esfuerzo, la
determinacin de su valor de mercado en forma directa haciendo uso de
algunas de las alternativas que se exponen en la seccin 7.2.1 de esta
resolucin tcnica.
7.2.2.1. Medicin contable desde el inicio de las actividades preparatorias
hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo

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Se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para


obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3
(Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible, o muy costosa, se
usar como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin
4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
7.2.2.2. Medicin contable desde el inicio de la produccin hasta que se
logra una produccin en volmenes y calidad comercial
Se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para
obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3
(Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general) menos el importe neto obtenido por la realizacin de los productos
obtenidos.
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible, o muy costosa, se
usar como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin
4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
7.2.2.3. Medicin contable de los valores originales sin depreciacin
desde que se logra una produccin en volmenes y calidad comercial
hasta que finaliza el proceso de desarrollo biolgico
Se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para
obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3
(Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general). A partir del inicio de este perodo, slo incluirn los costos atribuibles
al mantenimiento del activo biolgico en produccin. Los restantes costos
deben ser asignados a la obtencin del activo biolgico en desarrollo destinado
a la venta (produccin).
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible, o muy costosa, se
usar como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin
4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
7.2.2.4. Medicin contable de los valores originales sin depreciacin
desde que finaliza el proceso de desarrollo biolgico hasta el fin de la
vida til del bien
Su medicin contable se efectuar al costo de reposicin de los bienes y
servicios necesarios para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con
la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin) de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicacin general) acumulado hasta la finalizacin del proceso de desarrollo
biolgico. La totalidad de los costos asociados posteriores a dicha fecha deben
ser asignados a la obtencin del activo biolgico en desarrollo destinado a la
venta (produccin).

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Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible, o muy costosa, se


usar como sucedneo el costo original determinado de acuerdo con la seccin
4.2 (Mediciones contables de los costos) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
7.2.3. Depreciaciones acumuladas
A partir del momento en que el bien comience la etapa de la produccin en
volmenes y calidad comercial de activos biolgicos valuados de acuerdo con
la seccin 7.2.2 anterior, se considerar en su medicin contable la
correspondiente depreciacin acumulada que se calcular de la siguiente
forma:
(1) Importe del valor original sin depreciacin, menos el valor residual estimado
al finalizar la vida til, dividido por la produccin total del bien (produccin
obtenida ms produccin esperada hasta el fin de su vida til) y multiplicado
por la produccin obtenida hasta la fecha de cierre de la medicin contable;
(2) la variacin producida en el perodo contable se imputar a resultados de
acuerdo con:
(a) la variacin atribuida a cambios en la medicin residual del bien al inicio del
perodo contable, se imputar a resultados por tenencia;
(b) la variacin atribuida a los volmenes de produccin obtenida durante el
perodo contable se imputar al costo de produccin de los frutos que el bien
produce.
Si el ente no pudiere, o no resultare razonable en virtud de las particulares
caractersticas del bien, efectuar el clculo de las depreciaciones siguiendo el
mtodo descripto en el prrafo anterior, podr utilizar algn otro mtodo
alternativo que resulte razonable aplicar al caso particular y que satisfaga los
requisitos de la informacin contable que establece la seccin 3 (Requisitos de
la informacin contenida en los Estados Contables) de la Resolucin Tcnica
N 16 (Marco conceptual de las Normas Contables Profesionales).
7.3. Activos biolgicos con procesos productivos continuos
La produccin generada por estos activos biolgicos, podr ser determinada al
momento de su ocurrencia, en forma mensual o por un perodo mayor,
predeterminado y explicitado en la informacin complementaria.
Dado que el proceso de generacin de resultados por crecimiento o
decrecimiento (produccin) se produce generalmente en forma continua, su
medicin peridica resulta ms representativa que si se efecta al cierre del
perodo contable.
Sin embargo podr adoptarse este ltimo criterio -medicin al cierre del periodo
contable-, cuando el proceso de medicin pueda resultar imposible o muy
costoso, o cuando se considere que no se generarn diferencias sustanciales
respecto de su cuantificacin peridica.
Adoptado el criterio de medir la produccin al momento de su ocurrencia o
peridicamente, la misma deber ser ajustada en funcin del crecimiento o
decrecimiento ocurrido entre la fecha de su medicin y el cierre del perodo
contable.
En todos los casos, el activo biolgico subyacente que le dio origen y sustento
deber ser medido al cierre del perodo contable.
Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor asignado a
la produccin ser considerado como resultado de tenencia o como resultado
por la valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin segn lo

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indicado en el penltimo prrafo de la seccin 8.2.2. (Resultado de la


Produccin Agropecuaria) de esta Resolucin Tcnica.
8. EXPOSICIN
La exposicin de los rubros especficos de la actividad agropecuaria se
realizar de acuerdo con las siguientes pautas:
8.1. Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial
Activos Biolgicos: estos activos se incluirn en la informacin
complementaria en bienes de cambio o bienes de uso, segn corresponda, y
por separado de los restantes bienes integrantes del rubro. Deber
especificarse adems, su composicin en las siguientes categoras, en funcin
del grado de desarrollo evidenciado dentro del proceso y considerando las
definiciones incluidas en la seccin 5 de esta resolucin tcnica:
a. En desarrollo;
b. terminados; y
c. en produccin.
Dentro de cada una de las categoras descriptas deber exponerse como
activo corriente o no corriente segn corresponda, y adicionalmente en la
informacin complementaria la composicin en funcin de la naturaleza de los
rubros contenidos en las mismas, as como el grado de incertidumbre asociado
al proceso de medicin de flujos futuros netos de fondos en los casos de
bienes valuados de acuerdo con lo prescripto por la seccin 7.1.2.2 de esta
resolucin tcnica.
Cuando el ente hubiere medido los bienes destinados a su utilizacin como
factor de la produccin en el curso normal de la actividad, mediante alguno de
los criterios que se incluyen en la seccin 7.2.2 de esta resolucin tcnica
deber exponer las causas que no le permitieron la utilizacin de ninguna de
las opciones previstas en la seccin 7.2.1 de esta resolucin tcnica.
Tambin deber exponer las causas que determinaron la utilizacin del costo
original en lugar del costo de reposicin cuando as hubiera ocurrido.
Si el ente hubiere medido sus activos biolgicos o la produccin de los mismos
de acuerdo con lo dispuesto en la seccin 7.1.3 de esta resolucin tcnica,
utilizando un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias
para ser considerado activo, deber exponer esta situacin, as como una
descripcin de las limitaciones de dicho mercado para ser considerado como
activo.
8.2. Exposicin en el Estado de Resultados
8.2.1. Reconocimiento de Ingresos por produccin
En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de
generacin de sus ingresos es el crecimiento vegetativo, denominado en estas
actividades produccin. La produccin, para esta resolucin tcnica, es el
incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen fsico y/o
calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus
procesos biolgicos.
El fundamento del concepto produccin es que se trata de una variacin
patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos, sino que la
inversin en stos desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el
curso normal de los negocios es irreversible, no siendo por lo tanto el costo
incurrido representativo del valor del bien.

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Este concepto est reconocido en la seccin 4.2.2 (Ingresos, gastos, ganancias


y prdidas) de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las Normas
Contables Profesionales).
8.2.2. Resultado de la produccin Agropecuaria
El resultado neto por la produccin agropecuaria se incluir en el cuerpo del
estado en un rubro especfico, entre el costo de los bienes vendidos y servicios
prestados y el resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin. En aquellos entes en que la actividad agropecuaria sea la
predominante respecto del conjunto de las restantes actividades, este rubro
deber exponerse como primer rubro del estado de resultados.
El resultado neto estar compuesto por:
a. el valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de dicha
obtencin (cosecha, tala, recoleccin, etc.), ms
b. la valorizacin registrada por los activos biolgicos durante el perodo,
menos
c. la desvalorizacin registrada por los activos biolgicos durante el perodo,
menos
d. los costos devengados durante el perodo atribuibles a la transformacin
biolgica de los activos y a su recoleccin y adecuacin hasta que se
encuentren en condicin de ser vendidos o utilizados en otras etapas del
proceso productivo.
En la informacin complementaria deber incluirse la composicin del clculo
del valor as obtenido. Los costos incluidos en el clculo si corresponde se
referenciarn con el cuadro anexo que refleje la informacin de los gastos
clasificados por su naturaleza y por su funcin. Los costos devengados
correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el
punto a. anterior, si son calculados al costo de reposicin a dicha fecha,
permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos
representados por dichos costos aplicados, desde la fecha de adquisicin por
el ente hasta la fecha de la obtencin de los productos agropecuarios.
Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos
histricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedar incluido en el
resultado neto por la produccin agropecuaria.
Los resultados generados por el cambio de valor de los productos
agropecuarios con posterioridad al momento de su obtencin, siendo stos
medidos contablemente a su valor neto de realizacin por aplicacin de las
pautas contenidas en la seccin 7 de esta resolucin tcnica, sern expuestos
como resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin (seccin B.4 del captulo IV de la Resolucin Tcnica N 9), en el
rengln correspondiente del estado de resultados. Si los productos
agropecuarios son medidos a costo de reposicin, los resultados sern
expuestos como resultados por tenencia. En la informacin complementaria
deber discriminarse la composicin de estos resultados en funcin de la
naturaleza de los productos que le dieron origen.
Si el ente hubiere utilizado un mtodo de depreciacin diferente al que
establece como preferible la seccin 7.2.3 de esta resolucin tcnica, deber
exponer en la informacin complementaria dicha situacin, acompaada de la
descripcin del criterio alternativo utilizado como base para el clculo de las
depreciaciones.

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ANEXO I
Diferencias con las NIC
1. Conceptos de las NIC no incluidos en esta Resolucin Tcnica
a) Tratamiento de subsidios otorgados por el Gobierno a la produccin
agropecuaria;
b) exposicin de mediciones no financieras o estimaciones de las mismas
relativas a cantidades fsicas de activos biolgicos al cierre de los estados
contables y de la produccin obtenida durante el perodo contable;
c) exposicin de las causas por las que no puede medirse en forma confiable y
verificable el valor corriente del activo biolgico cuando se utiliza como criterio
de medicin el costo menos depreciaciones acumuladas;
d) exposicin de la conciliacin entre los saldos iniciales y finales de los activos
biolgicos del ente, con informacin diferenciada entre aquellos con medicin a
valor corriente y aquellos valuados a costo menos depreciaciones.
2. Conceptos de esta resolucin tcnica no incluidos en las NIC
No distingue entre bienes destinados a su venta y bienes destinados a ser
utilizados como factor de la produccin.
3. Diferencias conceptuales en el tratamiento entre ambas normas
a) Esta resolucin tcnica utiliza el concepto de Costo de reposicin para la
medicin contable de los bienes utilizados como factor de produccin para los
que existe mercado en su condicin actual, en lugar del concepto de Valor
neto de realizacin que utiliza la NIC 41 para todos los activos biolgicos, con
prescindencia de su destino ms probable.
b) La NIC 41 no contempla la aplicacin del valor lmite que establece la RT17
en la valuacin a V.N.R. de bienes destinados a la venta correspondiente a
opciones lanzadas o adquiridas sin cotizacin.

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RESOLUCION TCNICA N 231


NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
POSTERIORES A LA TERMINACIN DE LA RELACIN LABORAL Y OTROS
2
BENEFICIOS A LARGO PLAZO

PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas contables profesionales:
beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo, elevado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT) de esta Federacin,
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional;
b) que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en vigencia
dentro de sus respectivas jurisdicciones;
c) que la profesin contable argentina considera necesario completar el juego de
normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de
contabilidad propuestas por la International Accounting Standard Board (IASB,
Junta de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las
normas contables profesionales aprobado por esta Federacin mediante su
Resolucin Tcnica N 16;
d) que este proyecto de resolucin tcnica sobre Normas contables
profesionales:
Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo, apunta al objetivo referido en el prrafo anterior,
ha sido preparada y sometida a consulta pblica, y que se han cumplido las
etapas previstas en el Reglamento del CECyT;
e) que han sido tomadas como antecedentes las disposiciones de la Norma
Internacional de Contabilidad N 19;
f) que este proyecto est de acuerdo con el Marco conceptual de las normas
contables profesionales aprobado por esta Federacin mediante su resolucin
tcnica N 16; y

Modificada por RT N 27.


Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto
los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).
2

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g) que es necesario coordinar esfuerzos para completar el proceso de


armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.

POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar el Proyecto de Resolucin Tcnica Normas contables
profesionales:
Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo.
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos
de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de Resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina, incluirla en el texto
ordenado de resoluciones tcnicas y comunicarla a los Consejos Profesionales y
a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
La Cumbre (Pcia. de Crdoba), 8 de julio de 2005.

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SEGUNDA PARTE
1. OBJETIVO
La presente resolucin tcnica tiene como objetivo definir los criterios de medicin
y exposicin aplicables a los beneficios a largo plazo que los empleadores otorgan
a sus empleados con posterioridad a la terminacin de la relacin laboral, tales
como:
o beneficios por retiro,
o seguros de vida y atencin mdica, y
o otros beneficios a largo plazo, tales como:
o las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio,
o los beneficios especiales despus de un largo tiempo de servicio,
o los beneficios por incapacidad, y
o si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, la
participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial
diferida.
Un empleador debe reconocer:
(a) un pasivo cuando un empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales
adquiere el derecho de recibir beneficios posteriores a la terminacin de su
relacin laboral; y
(b) un gasto a medida que el empleador consuma el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por sus empleados a cambio de los beneficios a
largo plazo en cuestin.
2. ALCANCE
(a) Esta resolucin tcnica debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar
los beneficios a largo plazo a empleados, posteriores a la terminacin de la
relacin laboral, que surgen de:
(i) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre un empleador y sus
empleados, considerados individualmente, con grupos particulares de empleados
o con sus representantes;
(ii) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales,
en virtud de los cuales un empleador se ve obligado a realizar contribuciones a
planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-empleador; o
(iii) prcticas del empleador no formalizadas que, no obstante, dan lugar a
obligaciones de pago implcitas. Las prcticas no formalizadas dan lugar a
obligaciones asumidas voluntariamente, tal como son definidas en el segundo
prrafo de la seccin 4.1.2 de la Resolucin Tcnica N 16; y otros beneficios a
largo plazo a los empleados descriptos en la seccin 10 de esta resolucin
tcnica, que normalmente, no estn sujetos al mismo grado de incertidumbre que
afecta a los beneficios descriptos en los puntos (i) a (iii) anteriores, para los que se
establece un mtodo simplificado para su registro contable.
El empleador aplicar las disposiciones de esta resolucin tcnica para tratar
contablemente estos acuerdos, independientemente de que ellos impliquen el

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establecimiento de una entidad separada para recibir y administrar las


contribuciones y realizar los pagos de los beneficios comprometidos.
(b) Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los
trabajadores como a las personas que dependan de ellos (cnyuges, hijos u otros
dependientes) o que ellos designen (tales como compaas de seguros).
Pueden ser satisfechos mediante el pago de dinero, la entrega de bienes o la
prestacin de servicios.
(c) Los empleados pueden prestar sus servicios al empleador a tiempo completo o
a tiempo parcial, en forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos
de esta resolucin tcnica, el trmino empleados incluye tambin a los
directores y personal gerencial.
(d) Esta resolucin tcnica no trata las siguientes cuestiones:
(i) beneficios a corto plazo para los empleados en actividad, tales como sueldos,
jornales y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por
enfermedad, vacaciones anuales y otras licencias, participacin en ganancias e
incentivos y beneficios no monetarios a corto plazo (tales como asistencia mdica,
vivienda, automviles, disposicin de bienes o servicios subvencionados o
gratuitos);
(ii) indemnizaciones a los empleados y otros beneficios por terminacin de la
relacin laboral;
(iii) retribuciones y beneficios a los empleados mediante instrumentos financieros
de capital;
(iv) informacin que deben suministrar los planes de beneficios a los empleados; y
(v) normas contables aplicables a entidades administradoras de fondos de
pensiones y otros beneficios a largo plazo a empleados.
3. DEFINICIONES
A continuacin se definen algunos trminos utilizados en esta resolucin tcnica,
que deben ser interpretados como se menciona en cada caso.
Beneficios a empleados: comprenden todos los tipos de retribuciones que un
empleador proporciona a sus empleados a cambio de los servicios prestados por
stos, diferentes de las indemnizaciones y otros beneficios por terminacin de la
relacin laboral y de las retribuciones y beneficios mediante instrumentos
financieros de capital.
Beneficios a corto plazo a empleados: son los beneficios cuyo pago debe ser
atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios.
Beneficios a largo plazo a empleados posteriores a la terminacin de la relacin
laboral (o beneficios post-relacin laboral): son los beneficios que se pagan una
vez que el empleado cesa en el desempeo de sus funciones. Entre los beneficios
post-relacin laboral se incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
(b) otras formas de beneficiar a los empleados tras el periodo en el que han
estado trabajando para un empleador, tales como seguros de vida, atencin
mdica, tratamientos odontolgicos, asistencia legal, etc.

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Planes de beneficios post-relacin laboral: son acuerdos, formales o informales,


en los que un empleador se compromete a brindar beneficios a empleados tras el
trmino de su vida activa como empleado. Los planes de beneficios postrelacin
laboral se pueden clasificar como planes de contribuciones definidas o planes de
beneficios definidos, segn la sustancia econmica que se derive de los trminos
y condiciones contenidos en ellos.
Planes de contribuciones definidas: son planes de beneficios post-relacin laboral
en los cuales un empleador realiza contribuciones de carcter predeterminado a
un fondo, sin asumir obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones
adicionales, en el caso que el fondo no mantuviese suficientes activos para
atender los beneficios a los que los empleados tengan derecho.
Planes de beneficios definidos: son planes de beneficios post-relacin laboral
diferentes de los planes de contribuciones definidas.
Planes multi-empleador: son planes de contribuciones definidas o planes de
beneficios definidos (diferentes de los planes administrados por el Estado) en los
cuales se combinan los activos aportados por distintos empleadores no
relacionados, con el fin de utilizarlos para proporcionar beneficios a sus
empleados, teniendo en cuenta que tanto las contribuciones como los importes de
los beneficios se determinan sin tener en cuenta la identidad de los empleadores
ni de los empleados cubiertos por el plan.
Otros beneficios a largo plazo a empleados: son retribuciones a los empleados
(diferentes de los beneficios post-relacin laboral, de las indemnizaciones y otros
beneficios por terminacin de la relacin laboral y de las retribuciones y beneficios
mediante instrumentos financieros de capital) cuyo pago no ha de ser atendido
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados
han prestado sus servicios.
Indemnizaciones y otros beneficios por terminacin de la relacin laboral: son las
remuneraciones que reciben los empleados como consecuencia de:
(a) una decisin del empleador de terminar la relacin laboral antes de la edad de
retiro del empleado; o bien
(b) una decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la
relacin laboral a cambio de tales beneficios.
Retribuciones y beneficios mediante instrumentos financieros de capital: son
remuneraciones a los empleados por las que:
(a) los trabajadores tienen derecho a recibir beneficios en forma de acciones u
otros tipos de instrumentos financieros de capital emitidos por un empleador (o por
un ente relacionado); o bien
(b) el importe de la obligacin de pago a los empleados depende del precio futuro
de las acciones u otros instrumentos financieros de capital emitidos por el
empleador.
Beneficios irrevocables a empleados: son las remuneraciones que no estn
condicionadas por la existencia de una relacin de empleo o trabajo futuro del
empleado.
Valor presente de las obligaciones por beneficios definidos: es el valor neto
descontado, sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros
esperados necesarios para cumplir con los beneficios comprometidos con los

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empleados por los servicios prestados por stos en el periodo presente y en


perodos anteriores.
Costo de los servicios del perodo presente: es el incremento en el valor presente
de las obligaciones por beneficios definidos que se produce como consecuencia
de los servicios prestados por los empleados en el periodo presente.
Costo por intereses: es el incremento producido durante un periodo en el valor
presente de las obligaciones por beneficios definidos como consecuencia de que
tales beneficios se encuentran un periodo ms cerca de su vencimiento.
Activos del plan: estos activos comprenden:
(a) los activos depositados en un fondo de beneficios a largo plazo para los
empleados; y
(b) las plizas de seguros aceptables.
Activos depositados en un fondo de beneficios a largo plazo para empleados: son
activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles emitidos por el
empleador) que posee un fondo, y que:
(a) estn disponibles nicamente para pagar o financiar beneficios post-relacin
laboral; y
(b) no estn disponibles para los acreedores del empleador (ni siquiera en caso de
quiebra) y no pueden retornar al empleador salvo en los siguientes supuestos:
(i) cuando los activos remanentes que quedan en el fondo son suficientes para
cumplir todas las obligaciones del plan o del empleador, relacionadas con los
beneficios de los empleados; o bien
(ii) cuando los activos retornan al empleador para reembolsarlo de beneficios a los
empleados ya pagados por el empleador.
Pliza de seguro aceptable: es una pliza de seguro emitida por un asegurador
que no es una parte relacionada con el empleador (segn se la define en la
Resolucin Tcnica N 21), cuando los activos generados por la pliza:
(a) pueden ser usados slo con el fin de pagar o financiar beneficios a empleados
en virtud de un plan de beneficios definidos;
(b) no estn disponibles para los acreedores del empleador (ni siquiera en caso de
quiebra) y no pueden ser pagados al empleador salvo en los siguientes supuestos:
(i) cuando los activos generados por la pliza sean considerados activos
excedentes, innecesarios para cumplir el resto de las obligaciones relacionadas
con el plan de beneficios post-relacin laboral; o bien
(ii) cuando los activos generados por la pliza retornan al empleador para
reembolsarlo de beneficios a empleados ya pagados por el empleador.
Rendimientos de los activos del plan: son los intereses, dividendos y otros
ingresos generados por los activos del plan, junto con las ganancias y prdidas
por tenencia de esos activos, netos de los costos de administrar el plan e
impuestos vinculados con el plan o los activos del plan.
Ganancias y prdidas actuariales: son aqullas que comprenden:
(a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre los
supuestos actuariales previos y los sucesos efectivamente ocurridos en relacin
con el plan); y
(b) los efectos de cambios en los supuestos actuariales.

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Costo por servicios prestados en el pasado: es el incremento en el valor presente


de las obligaciones por beneficios definidos derivadas del plan por causa de
servicios prestados por los empleados en perodos anteriores, puesto de
manifiesto en el perodo presente por la introduccin de nuevos beneficios postrelacin laboral o por la modificacin de los ya existentes. El costo por servicios
prestados en el pasado puede ser positivo (es decir una partida deudora; si se
introducen nuevos beneficios o se mejoran los existentes) o negativo (es decir una
partida acreedora; si los beneficios existentes se reducen).
Fondo: es una entidad fiduciaria, jurdicamente separada del empleador,
encargada de administrar los activos del plan contribuidos por el empleador y
eventualmente, por los empleados, y de pagar directamente los beneficios postrelacin laboral o de transferir los activos del plan a otra entidad que se encargue
del pago de tales beneficios.
4. DISTINCIN ENTRE PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS Y
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
4.1. Los planes de beneficios post-relacin laboral se pueden clasificar como
planes de contribuciones definidas o planes de beneficios definidos, segn la
sustancia econmica que se derive de los trminos y condiciones contenidos en
ellos.
4.2. En los planes de contribuciones definidas:
(a) La obligacin legal o implcita del empleador se limita a la contribucin de lo
que haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a
recibir por el empleado estar determinado por el importe de las contribuciones
que haya realizado el empleador (y eventualmente el propio empleado) al plan de
beneficios post-relacin laboral o a la compaa de seguros, junto con el
rendimiento obtenido por las inversiones efectuadas con los fondos aportados al
plan y, cuando estuviera previsto en el plan, la porcin de beneficios abandonados
(no reclamados) por otros participantes, que se distribuye en las cuentas de los
empleados participantes del plan; y
(b) en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que
los esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos sean
insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por los
empleados.
4.3. En los planes de beneficios definidos:
(a) La obligacin del empleador consiste en suministrar los beneficios acordados a
los empleados presentes y anteriores; y
(b) en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo
mayor que el esperado) y el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por
el empleador. Ello supone que, ante diferencias actuariales o ante un menor
rendimiento de la inversin con respecto al esperado, las obligaciones del
empleador pueden verse incrementadas.
5. PLANES DE CONTRIBUCIONES DEFINIDAS
5.1. Reconocimiento y medicin

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5.1.1 Cuando un empleado ha prestado sus servicios durante un periodo


determinado, el empleador deber proceder a reconocer la contribucin a realizar
al plan:
(a) como un pasivo (obligaciones por gastos devengados), despus de deducir
cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado fuera superior a las
contribuciones que deban realizarse por los servicios prestados hasta la fecha de
medicin, el empleador debe reconocer esa diferencia como un activo (gasto
pagado por anticipado) en la medida que el pago por adelantado resulte en una
reduccin de los pagos a efectuar en el futuro o le otorgue el derecho a un
reembolso en efectivo; y
(b) como un gasto del periodo o un componente de los costos de conversin de
bienes producidos, como se menciona en la seccin 4.2.6 de la RT N 17.
5.2. Informacin a revelar
5.2.1 El empleador debe revelar por nota a los estados contables una descripcin
general del plan y los grupos de empleados alcanzados, las bases para determinar
las contribuciones y el importe reconocido en cada perodo como gasto (o, en su
caso, activado como costos de conversin).
6. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
6.1. Reconocimiento y medicin
6.1.1 Los planes de beneficios definidos pueden estar cubiertos, total o
parcialmente, por contribuciones realizadas por el empleador, y eventualmente por
los empleados, a un fondo, o pueden no estar cubiertos. El pago de los beneficios
cubiertos a travs de un fondo, cuando se convierten en exigibles, depende no
slo de la situacin financiera y el rendimiento de las inversiones mantenidas por
el fondo sino tambin de la capacidad y la voluntad del empleador para cubrir
cualquier insuficiencia de los activos del fondo. Por lo tanto, el empleador es, en
esencia, el tomador de los riesgos actuariales y de inversin asociados con el
plan.
En consecuencia, el gasto que se reconocer en un perodo en relacin con un
plan de beneficios definidos no ser necesariamente igual a la cantidad de dinero
que se contribuya al fondo en ese perodo.
6.1.2. La contabilizacin de un plan de beneficios definidos por parte del
empleador supone los siguientes pasos:
(a) utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin confiable del importe de
los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los
servicios que han prestado en el perodo presente y en perodos anteriores. Este
clculo exige que el empleador determine el monto de los beneficios que resultan
atribuibles al perodo presente y a perodos anteriores (ver prrafos 6.6.1 y 6.6.2) y
que realice las estimaciones pertinentes (supuestos actuariales) respecto a las
variables demogrficas (tales como rotacin de los empleados y mortalidad) y
financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los costos de
asistencia mdica) que influyen en la determinacin del monto de los beneficios a
suministrar (ver prrafos 6.9.1 a 6.9.7);
(b) descontar los beneficios determinados como se describe en el prrafo anterior
utilizando el Mtodo de Unidades de Beneficios Proyectados, a fin de calcular el

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valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y el costo de los


servicios del perodo presente (ver prrafos 6.5.1 y 6.5.2);
(c) determinar el valor corriente de los activos del plan (ver prrafos 6.12.1.1 a
6.12.1.3);
(d) determinar el importe total de las prdidas o ganancias actuariales, as como el
importe de aquellas prdidas o ganancias que deban ser reconocidas (ver prrafos
6.10.1 a 6.10.3);
(e) cuando se trate de un nuevo plan o se hayan cambiado las condiciones de un
plan existente, determinar el correspondiente costo por servicios prestados en el
pasado (ver prrafos 6.11.1 a 6.11.5); y
(f) por ltimo, cuando existan reducciones al plan o en caso de su terminacin,
determinar la ganancia o prdida resultante (ver prrafos 6.14.1 a 6.14.5).
6.1.3. Si el empleador mantiene ms de un plan de beneficios definidos, deber
aplicar el procedimiento sealado en los puntos anteriores por separado a cada
uno de los planes que se diferencien significativamente.
6.1.4. En algunos casos, la utilizacin de estimaciones, promedios o mtodos
abreviados de clculo pueden suministrar una aproximacin confiable de los
procedimientos ilustrados en esta resolucin tcnica.
6.1.5. El empleador debe contabilizar no slo sus obligaciones legales, segn los
trminos formales del plan de beneficios definidos, sino tambin las obligaciones
implcitas asumidas voluntariamente que se deriven de las prcticas que, no
estando formalizadas, son habitualmente seguidas por el empleador. Estas
prcticas de carcter no formalizado dan lugar a obligaciones implcitas asumidas
voluntariamente, siempre y cuando el empleador no tenga una alternativa viable
diferente que la de afrontar los pagos de los correspondientes beneficios a los
empleados. Un ejemplo de la existencia de una obligacin implcita asumida
voluntariamente es cuando la modificacin de las prcticas habituales seguidas
por el empleador podra producir un dao inaceptable en las relaciones que
mantiene con sus empleados.
6.1.6. Los trminos y condiciones formales de un plan de beneficios definidos
pueden permitir al empleador retirarse del plan sin hacer frente a los compromisos
que asumiera. No obstante, por lo general le resultar difcil cancelar el plan si
desea seguir reteniendo a sus empleados. Por tanto, en ausencia de evidencia en
sentido contrario, en la contabilizacin de los beneficios post-relacin laboral se
asume que el empleador, que est otorgando tales beneficios en el presente,
continuar otorgndolos durante el resto de la vida activa de sus empleados.
6.2. Estado de situacin patrimonial
6.2.1. El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos en el estado
de situacin patrimonial debe ser la suma neta de los siguientes importes
parciales:
(a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos a la fecha del
balance (ver prrafo 6.5.1);
(b) ms cualquier ganancia actuarial (menos cualquier prdida actuarial) no
reconocida por causa del tratamiento contable establecido en los prrafos 6.10.2 y
6.10.3;

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(c) menos cualquier importe procedente del costo por servicios prestados en el
pasado no reconocido (ver prrafo 6.11.1);
(d) menos el valor corriente, a la fecha de balance, de los activos del plan con los
que se planea liquidar directamente las obligaciones (ver prrafos 6.12.1 a
6.12.3.2).
6.2.2. El empleador debe determinar el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos, as como el valor corriente de los activos del plan, con la
suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados contables no
difieran, en forma significativa, de los importes que podran determinarse en la
fecha del balance.
6.2.3. La valuacin de obligaciones por beneficios post-relacin laboral de carcter
significativo deber ser efectuada por un actuario con experiencia en el tema. Por
razones prcticas, el empleador puede solicitar al actuario que efecte las
mediciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio con una anticipacin no
mayor a tres meses, y ajustar luego las mediciones para reflejar operaciones
significativas o cambios en las circunstancias (incluyendo, por ejemplo, un cambio
en la tasa de inters) hasta la fecha de cierre de ejercicio.
6.2.4. El importe determinado segn el prrafo 6.2.1 puede ser negativo (es decir,
resultar en un activo). El valor de dicho activo deber ser el menor de los
siguientes importes:
(a) el importe determinado segn el prrafo 6.2.1; y
(b) el importe total de:
(i) prdidas actuariales netas acumuladas no reconocidas (ver prrafos 6.10.2 y
6.10.3) y el costo por servicios prestados en el pasado no reconocidos (ver prrafo
6.11.1); y
(ii) el valor presente de beneficios econmicos disponibles en la forma de
reembolsos procedentes del plan o reducciones en las contribuciones futuras al
plan, utilizando para determinar este importe la tasa de inters especificada en el
prrafo 6.8.1.
6.2.5. La aplicacin del prrafo anterior no debe resultar en el reconocimiento de
una ganancia originada solamente en una prdida actuarial o en un costo por
servicios prestados en el pasado en el perodo presente o en el reconocimiento de
una prdida originado solamente en una ganancia actuarial en el perodo
presente. En consecuencia, dentro del marco del prrafo 6.2.1, el empleador debe
reconocer inmediatamente lo establecido en los prrafos 6.2.5(a) y 6.2.5(b)
siguientes hasta el punto en que surjan, mientras un activo por beneficios
definidos est siendo determinado de acuerdo con lo establecido en el prrafo
6.2.4(b):
(a) las prdidas actuariales netas del perodo presente y el costo por servicios
prestados en el pasado imputado en el perodo presente, por el monto en que
excedan cualquier reduccin en el valor presente de los beneficios econmicos
descriptos en el prrafo 6.2.4(b)(ii). Si no hay cambio o existe un incremento en el
valor presente de los beneficios econmicos, las prdidas actuariales netas del
perodo presente y el costo por servicios prestados en el pasado del perodo
presente deben ser reconocidos inmediatamente en su integridad, en el marco del
prrafo 6.2.1;

10

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(b) las ganancias actuariales netas del perodo presente, despus de deducir el
costo por servicios prestados en el pasado del perodo presente, por el importe en
que excedan el incremento en el valor presente de los beneficios econmicos
descriptos en el prrafo 6.2.4(b)(ii). Si no hay cambio o existe una disminucin en
el valor presente de los beneficios econmicos, las ganancias actuariales netas
del perodo presente, despus de deducir el costo por servicios prestados en el
pasado del perodo presente deben ser reconocidas inmediatamente en su
totalidad, en el marco del prrafo 6.2.1.
6.2.6. El prrafo anterior aplica a un empleador slo si ste posee, al comienzo o
al cierre del ejercicio, un excedente en un plan de beneficios definidos y no puede,
de acuerdo con las condiciones actuales del plan, recuperar ese excedente en su
totalidad a travs de reembolsos o reducciones de contribuciones futuras. En
estos casos, las prdidas actuariales que surgen en el perodo y el costo por
servicios prestados en el pasado, cuyo reconocimiento es diferido por aplicacin
de los prrafos 6.2.1(b) y 6.2.1(c) respectivamente, incrementarn el importe
determinado segn el prrafo 6.2.4(b) (i). Si este incremento no es compensado
por una disminucin igual del valor presente de los beneficios econmicos que
cumplen las condiciones para ser reconocidos segn el prrafo 6.2.4(b)(ii), se
producir un incremento en el importe neto determinado segn el prrafo 6.2.4(b),
en consecuencia, reconocindose una ganancia. El prrafo 6.2.5 prohbe el
reconocimiento de una ganancia en tales circunstancias.
El efecto opuesto ocurre con las ganancias actuariales que se determinan en el
perodo, cuyo reconocimiento es diferido por el prrafo 6.2.1(b), siempre que
reduzcan prdidas actuariales acumuladas no reconocidas. El prrafo 6.2.5
prohbe el reconocimiento de una prdida en tales circunstancias.
6.2.7. El lmite del prrafo 6.2.5(b) no elimina la obligacin de reconocimiento
diferido de ciertas prdidas actuariales (ver prrafos 6.10.2 y 6.10.3) ni de ciertos
costos del servicio prestado en el pasado (ver prrafo 6.11.1), otros que los
definidos en el prrafo 6.2.5. No obstante, el citado lmite elimina la opcin de
tratamiento transitorio inicial mencionada en el prrafo 6.11.3(b).

Ejemplo ilustrativo de los prrafos 6.2.1. a 6.2.7.


Un plan de beneficios definidos presenta las siguientes caractersticas:
Valor presente de las obligaciones por beneficios definidos
Valor corriente de los activos del plan

1.100
(1.190)
(90)

Prdidas actuariales no reconocidas (ver prrafos 6.10.2 y 6.10.3)


Costo por servicios prestados en el pasado no reconocidos(ver prrafo 6.11.1 )
Incremento no reconocido en el pasivo derivado de la aplicacin inicial de esta
norma (ver seccin 11)
Importe negativo determinado segn el prrafo 6.2.1

(110)
(70)
(50)
(320)

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Valor presente de beneficios econmicos disponibles como reembolsos


procedentes del plan o reducciones en las contribuciones futuras al plan

100

El lmite establecido en el prrafo 6.2.4(b) se calcula como sigue:


Prdidas actuariales no reconocidas
Costo por servicios prestados en el pasado no reconocidos
Valor presente de beneficios econmicos disponibles como reembolsos
procedentes del plan o reducciones en las contribuciones futuras al plan
Lmite

110
70
100
280

Como 280 es menor que 320, la empresa reconocer un activo por un importe de 280 e
informar en sus estados contables que el lmite reduce el importe en libros de los activos
por un importe de 40.

6.3. Estado de resultados


6.3.1. El empleador debe reconocer como resultado negativo o como resultado
positivo (sujeto al lmite mencionado en el prrafo 6.2.4(b)), el neto de los
siguientes importes, a menos que las Normas Contables Profesionales vigentes en
Argentina exijan o permitan la inclusin del importe determinado en el costo de un
activo:
(a) el costo de los servicios del perodo presente (ver prrafos 6.4.1 a
6.9.7);
(b) el costo por intereses (ver prrafo 6.8.2);
(c) el rendimiento esperado de los activos del plan (ver prrafos 6.12.3.1 y
6.12.3.2), as como de los derechos de reembolso (ver prrafos
6.12.2.1 y 6.12.2.2);
(d) las prdidas y ganancias actuariales, en la medida en que stas sean
reconocidas segn lo establecido en los prrafos 6.10.1 a 6.10.3;
(e) el costo por servicios prestados en el pasado, en la medida que su
reconocimiento sea exigido por los prrafos 6.11.1 a 6.11.5; y
(f) el efecto de cualquier tipo de reduccin o terminacin del plan (ver prrafos
6.14.1 a 6.14.5).
6.4. Valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y costo de
los servicios del perodo presente
6.4.1. A fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios
postrelacin laboral, as como el correspondiente costo de los servicios del
perodo presente, es necesario:
(a) aplicar un mtodo de valuacin actuarial (ver prrafos 6.5.1 y 6.5.2);
(b) asignar los beneficios a los perodos de servicio (ver prrafos 6.6.1 y
6.6.2);
12

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(c) efectuar supuestos actuariales (ver prrafos 6.7.1 a 6.7.3).


6.5. Mtodo de valuacin actuarial
6.5.1. El empleador debe utilizar el Mtodo de Unidades de Beneficios
Proyectados para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por
beneficios definidos, como el correspondiente costo de los servicios del perodo
presente y, en su caso, el costo por servicios prestados en el pasado. De acuerdo
con este mtodo, cada perodo de servicio genera una unidad adicional de
derecho a ese beneficio (prrafos 6.6.1 y 6.6.2) y mide cada unidad
separadamente para determinar la obligacin final (prrafos 6.7.1 a 6.9.7).
6.5.2. El empleador proceder a descontar el importe total de la obligacin por los
beneficios post-relacin laboral.
Ejemplo ilustrativo del prrafo 6.5.1.
La empresa debe pagar, al finalizar la relacin laboral, un beneficio consistente en una suma
nica de dinero, igual a un 1% del sueldo final por cada ao de servicio. El sueldo del ao 1
es de 10.000 y se supone que aumentar a razn un 7% anual acumulativo. La tasa de inters
utilizada es el 10% anual. A continuacin se muestra el pasivo generado por la relacin
laboral con un empleado que se espera que deje la empresa al final del ao 5, asumiendo que
no se produzcan cambios en las suposiciones actuariales. Por razones de simplicidad, este
ejemplo ignora el ajuste adicional que, eventualmente, resultara de considerar la
probabilidad de que el empleado pueda dejar la empresa en una fecha anterior o posterior.
Ao

131

262

393

524

- perodo presente (1% del sueldo del ao 5)

131

131

131

131

131

- perodo presente y perodos anteriores

131

262

393

524

655

Importe inicial de la Obligacin

89

196

324

476

Inters al 10%

20

33

48

Costo de los servicios del periodo presente

89

98

108

119

131

Importe final de la Obligacin

89

196

324

476

655

Beneficios atribuidos a:
- aos anteriores

Notas:
1.

El importe inicial de la obligacin es el valor presente de los beneficios atribuidos a


los aos anteriores.

2.

El costo por los servicios del perodo presente es el valor presente de los beneficios
atribuidos a este perodo.

3.

El importe final de la obligacin es el valor presente de los beneficios atribuidos al


periodo corriente y a los anteriores.

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6.6. Asignacin de los beneficios a los perodos de servicio


6.6.1. Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,
as como el correspondiente costo de los servicios del perodo presente y, en su
caso, los costos de servicios prestados en el pasado, el empleador debe proceder
a asignar los beneficios entre los perodos de servicio utilizando la frmula de
asignacin de los beneficios en el tiempo del plan. No obstante, si los servicios a
prestar por un empleado en aos futuros van a originar un nivel de beneficios
significativamente ms alto que el nivel alcanzado en los aos anteriores, el
empleador deber repartir linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que
medie entre:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho al
beneficio segn el plan (con independencia de que los beneficios estn sujetos o
no a la prestacin de servicios futuros); y
(b) la fecha en la que los servicios adicionales a prestar por el empleado no le
generen derecho a importes adicionales significativos del beneficio segn el plan,
salvo por causa de los eventuales futuros incrementos salariales.
6.6.2. El Mtodo de Unidades de Beneficios Proyectados exige que el empleador
atribuya una parte de los beneficios, que ha de pagar en el futuro, al perodo
presente (con el fin de determinar el costo de los servicios del perodo presente) y
otra porcin al perodo presente y a perodos anteriores (con el fin de poder
calcular el valor presente de las obligaciones por los beneficios definidos). De esta
manera, el empleador asigna el cargo por los beneficios a los perodos en los que
surge la obligacin por beneficios post-relacin laboral, esto es, a medida que los
empleados prestan sus servicios a cambio de los beneficios post-relacin laboral
que el empleador ha comprometido pagarles en perodos futuros.

Ejemplos ilustrativos de los prrafos 6.6.1. y 6.6.2.


1.

Un plan de beneficios definidos consiste en pagar al empleado, en el momento del retiro,


una suma nica de 100 por cada ao de servicio.
En este caso se atribuye un beneficio de 100 a cada ao de servicio activo. El costo de los
servicios de cada ao es el valor presente de 100. El valor presente de la obligacin
correspondiente es el valor presente de 100 multiplicado por el nmero de aos de
servicio transcurridos hasta la fecha de cierre del ejercicio o perodo.
Si el beneficio se tuviera que pagar inmediatamente despus de que el empleado deje la
empresa, el costo de los servicios del periodo presente y el valor presente de la
obligacin por beneficios definidos, debern tener en cuenta la fecha esperada del retiro.
As, por causa del descuento de los importes, tales cantidades sern menores que las que
se deberan calcular si el empleado fuera a retirarse en la fecha del balance.

2.

Un determinado plan consiste en asegurar una pensin mensual del 0,2% del sueldo final
por cada ao de servicio activo. El derecho a recibir la pensin se perfecciona a partir
de que el empleado cumpla los 65 aos.
En este caso se atribuir, a cada ao de servicio activo, un beneficio igual al valor
presente del 0,2% del importe estimado del sueldo final, pagadero desde el momento del
retiro hasta la fecha esperada del deceso. El costo de los servicios del perodo presente

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es el valor actual de tal beneficio. El valor actual de las obligaciones por beneficios
definidos es el valor presente de los pagos mensuales del 0,2% del salario final,
multiplicado por el nmero de aos de servicio transcurridos hasta la fecha del balance.
Tanto el costo de los servicios del perodo presente como el valor presente de las
obligaciones comprometidas en el plan son objeto de descuento porque los pagos de las
pensiones comienzan cuando el empleado cumple los 65 aos.
3.

Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un importe nico de


1.000, que se perfecciona como un derecho irrevocable tras diez aos de servicio. El plan
no suministra ms beneficios por aos de servicio adicionales.
Se atribuir un beneficio de 100 (1.000 dividido entre 10) a cada uno de los primeros
diez aos. El costo de los servicios del perodo presente, en cada uno de esos primeros
diez aos, tendr en cuenta la probabilidad de que el empleado pueda no completar los
diez aos requeridos de servicio. No se atribuir beneficio alguno a los aos siguientes.

4.

Un plan concede un beneficio nico de 2.000, a todos los empleados que permanezcan en
la empresa hasta los 55 aos, tras haber prestado al menos veinte aos de servicio
ininterrumpidos, o bien que estn prestando servicios en la empresa hasta los 65 aos,
con independencia de su antigedad.
La empresa deber atribuir beneficios de 100 (2.000 dividido entre 20) a cada uno de los
aos de servicio, desde que el empleado cumple 35 aos hasta los 55 aos.
Para los empleados que comiencen a trabajar entre los 35 y los 45 aos, los servicios
prestados despus de los 20 aos de empleo no les conceden beneficios adicionales. Por
ello, la empresa debe atribuir, para tales empleados, un beneficio de 100 (2.000 dividido
entre 20) para cada uno de los primeros 20 aos de servicio.
Para un empleado que comience a trabajar a la edad de 55 aos, los servicios prestados
despus de los diez primeros aos no le conceden derecho a beneficios adicionales. Para
tal empleado, la empresa atribuir un beneficio de 200 (2.000 dividido entre 10) para
cada uno de los diez primeros aos de servicio.
En todos los casos anteriores, tanto en la determinacin del costo de los servicios del
perodo presente como en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos
se tendr en cuenta la probabilidad de que el empleado complete los perodos necesarios
de servicio antes de tener derecho a recibir los beneficios.

6.7. Supuestos actuariales


6.7.1. Los supuestos actuariales constituyen las mejores estimaciones que el
empleador posee sobre el comportamiento de las variables que determinarn el
costo final de otorgar los beneficios post-relacin laboral. Los supuestos incluyen
lo siguiente:
(a) hiptesis demogrficas acerca de las caractersticas futuras de los empleados
actuales y pasados (as como de sus beneficiarios) que tengan derecho a recibir
los beneficios. Las hiptesis demogrficas incluyen las siguientes cuestiones:
(i) mortalidad, tanto durante la relacin laboral como con posterioridad al cese de
ella;
(ii) tasas de rotacin de empleados, incapacidad y retiros anticipados;
(iii) proporcin de participantes del plan con beneficiarios con derecho a recibir los
beneficios; y

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(iv) tasas de peticiones de atencin, en los planes por asistencia mdica o


tratamientos odontolgicos;
(b) hiptesis financieras, que incluyen las siguientes cuestiones:
(i) la tasa de inters (ver prrafo 6.8.1);
(ii) los niveles futuros de sueldos y de beneficios, incluyendo en el caso de
beneficios por asistencia mdica, odontolgica, legal,
etc., sus costos futuros, y, cuando sean significativos, los costos de administracin
(ver prrafos 6.9.1 a 6.9.7); y
(iii) el rendimiento esperado de los activos del plan (ver prrafos 6.12.3.1 y
6.12.3.2).
Las hiptesis financieras deben estar basadas en las expectativas de mercado, a
la fecha del balance, para el perodo en el que las obligaciones deben ser
cumplidas.
6.7.2. Los supuestos actuariales deben ser objetivos y consistentes entre s:
(a) Los supuestos actuariales se considerarn objetivos si cumplen con el requisito
de neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos) de la informacin contable, de
acuerdo con lo sealado en la seccin
3.1.2.1.2 de la Resolucin Tcnica N 16; y
(b) los supuestos actuariales sern consistentes entre s cuando reflejen las
relaciones econmicas existentes entre factores tales como las tasas de aumento
de los sueldos, rendimiento de los activos y tasas de inters.
6.7.3. El empleador habr de establecer la tasa de inters y las dems hiptesis
financieras en trminos reales, excluyendo los efectos de los cambios futuros en el
poder adquisitivo de la moneda.
6.8. Tasa de inters
6.8.1. La tasa de inters a utilizar para descontar los beneficios post-relacin
laboral, deber determinarse en funcin de los lineamientos establecidos en la
Resolucin Tcnica N 17.
6.8.2. El costo por intereses se calcula multiplicando la tasa de inters,
determinada al principio del periodo, por el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos en ese periodo, teniendo en cuenta cualquier cambio
significativo en su valor. El valor presente de las obligaciones por beneficios
definidos puede ser diferente del pasivo por beneficios definidos reconocido en el
balance, debido a que este ltimo se reconoce neto del valor corriente de los
activos del plan y porque algunas prdidas y ganancias actuariales, y el costo por
servicios prestados en el pasado, no se reconocen inmediatamente.
6.9. Sueldos, beneficios y costos de asistencia mdica, odontolgica, legal y
otros
6.9.1. Las obligaciones por beneficios post-relacin laboral deben medirse de
manera que reflejen:
(a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;
(b) los beneficios establecidos en el plan, a la fecha del balance, segn los
trminos del plan (o que resulten de cualquier obligacin implcita); y
(c) los cambios futuros estimados en el monto de los beneficios gubernamentales,
en la medida que afecten a los beneficios a pagar dentro del plan de beneficios
definidos, s y slo s:

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(i) tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del
balance; o
(ii) la historia pasada u otro tipo de evidencia confiable indican que tales beneficios
gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible, por ejemplo
consistentemente con futuros cambios en los niveles generales de precios o de
salarios.
6.9.2. Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios deben ser
efectuadas en trminos reales, es decir, excluyendo los efectos de los cambios
futuros en el poder adquisitivo de la moneda cuando la tasa de inters utilizada no
contemple tales descuentos; o incluyendo los efectos de los cambios futuros en el
poder adquisitivo de la moneda cuando la tasa de inters utilizada contemple tales
efectos. Las estimaciones de los incrementos futuros de salarios tambin debern
contemplar la antigedad, las posibles promociones y otros factores relevantes,
tales como la evolucin de la oferta y la demanda en el mercado de trabajo.
6.9.3. Si los trminos formales de un plan (o cualquier obligacin implcita) exigen
que el empleador cambie los beneficios en periodos futuros, la medicin de la
obligacin correspondiente habr de reflejar tales cambios.
6.9.4. Los supuestos actuariales no tendrn que reflejar los cambios en los
beneficios futuros que no estn establecidos en los trminos formales del plan (o
en las obligaciones implcitas) a la fecha del balance. Tales cambios, cuando se
produzcan, resultarn en:
(a) costo por servicios prestados en el pasado, en la medida que modifiquen los
beneficios por servicios prestados con anterioridad al cambio; o bien
(b) costo de los servicios del perodo presente para periodos posteriores al
cambio, en la medida que modifiquen beneficios por servicios a prestar con
posterioridad al cambio.
6.9.5. Algunos beneficios post-relacin laboral estn ligados a variables tales
como el nivel de beneficios gubernamentales por retiro o por atencin mdica. La
medicin de tales beneficios habr de reflejar los cambios esperados en tales
variables, evaluados a partir de la historia pasada y otro tipo de evidencias
confiables.
6.9.6. Las hiptesis acerca de los costos por atenciones mdicas, odontolgicas,
legales y otras deben tomar en cuenta los cambios futuros estimados en el costo
de tales servicios en trminos reales (es decir, excluyendo los efectos de los
cambios futuros en el poder adquisitivo de la moneda), derivados de las
variaciones en los precios especficos de los citados beneficios.
6.9.7. El empleador estimar los costos futuros de las atenciones mdicas,
odontolgicas, legales, y otras a partir de los datos histricos, tomados de su
propia experiencia, complementados si fuera necesario con datos procedentes de
otros empleadores, compaas de seguros, obras sociales, empresas de medicina
prepaga u otras fuentes. Las estimaciones de los costos futuros de atencin
habrn de considerar el efecto de los avances tecnolgicos, los cambios en la
utilizacin de los beneficios de asistencia mdica o patrones de demanda de
atencin sanitaria, y tambin los cambios en la situacin sanitaria de los
participantes en el plan.

17

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Los datos histricos han de ser ajustados siempre que la mezcla demogrfica de
la poblacin beneficiaria sea diferente de la utilizada como base para elaborar los
datos histricos. Tambin es preciso ajustar los datos cuando hay evidencia
confiable de que las tendencias histricas no continuarn en el futuro.
6.10. Prdidas y ganancias actuariales
6.10.1. Las prdidas y ganancias actuariales pueden producirse por incrementos o
disminuciones en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, o
bien por variaciones en el valor corriente de los activos relacionados con el plan
causadas por:
(a) tasas de rotacin, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de
salarios inesperadamente altas o bajas entre los empleados, as como variaciones
en los beneficios (si las condiciones formales o implcitas contemplan incrementos
cuando haya inflacin) o en los costos de atencin mdica;
(b) cambios en las estimaciones de las tasas futuras de rotacin de mortalidad, de
retiros anticipados o de incremento de salarios de los empleados, as como el
efecto de las variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o asumidas
contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin
mdica cubierta por el plan;
(c) variaciones en la tasa de inters; y
(d) diferencias entre el rendimiento real y el proyectado de los activos del plan (ver
prrafos 6.12.3.1 y 6.12.3.2).
6.10.2. Al proceder a la medicin de los pasivos por beneficios definidos de
acuerdo con el prrafo 6.2.1, sujeto a lo dispuesto en el prrafo 6.2.6, el
empleador debe reconocer, como ingreso o como gasto, una porcin de sus
ganancias y prdidas actuariales (segn se especifica en el prrafo 6.10.3),
siempre que el importe neto acumulado no reconocido de sus prdidas y
ganancias actuariales, al final del periodo contable inmediatamente anterior,
exceda a la mayor de las siguientes cantidades:
(a) el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa
fecha (antes de deducir los activos del plan); y
(b) el 10% del valor corriente de los activos del plan en esa fecha.
Esos lmites deben ser calculados y aplicados por separado para cada uno de los
planes de beneficios definidos existentes.
6.10.3. La porcin de las prdidas y ganancias actuariales que ha de ser
reconocida para cada uno de los planes de beneficios definidos es el importe del
exceso, determinado segn el prrafo anterior, dividido entre el nmero de aos
de trabajo activo que, en promedio, resten a los empleados participantes en tal
plan. No obstante, el empleador puede adoptar un mtodo alternativo, de carcter
sistemtico, que produzca un reconocimiento acelerado de las citadas prdidas y
ganancias actuariales, siempre que se apliquen las mismas bases de
reconocimiento para las prdidas y para las ganancias, y que la aplicacin sea
hecha de manera consistente en los diferentes periodos. El empleador puede
aplicar tales mtodos incluso si las prdidas y ganancias actuariales estuvieran
dentro de los lmites fijados en el prrafo 6.10.2.
6.11. Costos por servicios prestados en el pasado

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6.11.1. Al medir sus pasivos por beneficios definidos, de acuerdo con el prrafo
6.2.1, el empleador debe proceder a reconocer el costo por servicios prestados en
el pasado en resultados, sujeto a lo establecido en el prrafo 6.2.6, asignndolo
linealmente al perodo promedio que reste hasta que el derecho a recibir los
beneficios se perfeccione irrevocablemente, computado desde el momento en que
el empleador introduce el plan.
Cuando el derecho a percibir los beneficios se perfeccione irrevocablemente en
forma inmediata tras la introduccin de un plan de beneficios definidos, o tras
cualquier cambio a un plan existente, el empleador deber reconocer
inmediatamente en resultados el costo por servicios prestados en el pasado.
6.11.2. El costo por servicios prestados en el pasado aparece cuando el
empleador introduce un plan de beneficios definidos o cambia los beneficios a
recibir dentro de un plan ya existente. Tales cambios tienen como contrapartida los
servicios prestados por los empleados en el perodo de tiempo en que se
perfecciona el derecho irrevocable a recibir los beneficios.
Consecuentemente, el costo por servicios prestados en el pasado se reconocer a
lo largo de dicho perodo de tiempo, con independencia de que el costo se refiera
a servicios prestados por los empleados en perodos previos. El costo por
servicios prestados en el pasado se medir como el cambio en los pasivos por
beneficios definidos derivado del cambio introducido.
Ejemplo ilustrativo del prrafo 6.11.2.
Un plan de beneficios otorga una pensin equivalente al 2% del sueldo final por cada ao de
servicio. El derecho a recibir los beneficios se perfecciona tras cinco aos de servicio activo.
El 1 de enero de 20X5 la empresa introduce mejoras al plan otorgando una pensin
equivalente al 2,5% del sueldo final para cada ao de servicio, comenzando desde el 1 de
enero de 20X1. En la fecha de la mejora, el valor presente de los beneficios adicionales desde
el 1 de enero de 20X1 hasta el 1 de enero de 20X5 es como sigue:
Empleados con ms de cinco aos de servicio al 1/1/X5

150

Empleados con menos de cinco aos de servicio


al 1/1/X5 (perodo medio hasta la irrevocabilidad: tres aos)

120
270

La empresa reconocer 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos beneficios
es ya irrevocable; y asignar 120 en forma lineal desde el 1 de enero de 20X5 en el perodo
promedio de tres aos que faltan hasta la irrevocabilidad del derecho a recibir los beneficios
de los empleados con menos de cinco aos de servicio

6.11.3. Del costo por servicios prestados en el pasado se excluyen:


(a) el efecto de las diferencias entre los incrementos reales de los salarios y los
incrementos proyectados (en este caso no hay costo por servicios prestados en el
pasado, puesto que los supuestos actuariales deben tener en consideracin los
incrementos de sueldos proyectados);

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(b) sobre o subestimaciones de los incrementos de tipo discrecional en las


pensiones, en el caso de que el empleador tenga una obligacin implcita de
otorgar tales aumentos (en este caso no existe costo por servicios prestados en el
pasado, porque los supuestos actuariales deben tener en consideracin dichos
aumentos);
(c) estimaciones de mejoras en los beneficios, como consecuencia de las
ganancias actuariales que hayan sido reconocidas en los estados contables,
siempre que el empleador est obligado formalmente por los trminos del plan (o
por las obligaciones implcitas asumidas) o por la legislacin, a utilizar a favor de
los participantes del plan cualquier excedente que pueda producirse en el plan,
incluso si los incrementos en los beneficios no han sido formalmente otorgados (el
aumento resultante en el valor de las obligaciones es una prdida actuarial, no un
costo por servicios prestados en el pasado);
(d) el incremento en los beneficios perfeccionados irrevocablemente cuando, en
ausencia de nuevos beneficios o mejoras, los empleados completan el perodo de
perfeccionamiento (no se da, en este caso, costo por servicios prestados en el
pasado porque el costo estimado de los beneficios fue reconocido en su momento
como costo de los servicios del perodo presente, a medida que los servicios
correspondientes fueron prestados por los empleados); y
(e) el efecto de los ajustes en el plan cuyo efecto es reducir los beneficios
correspondientes a servicios futuros (esto es, cuando se produce una reduccin).
6.11.4. El empleador tendr que establecer un plan de amortizacin del costo por
servicios prestados en el pasado cuando nuevos beneficios sean introducidos o se
produzcan mejoras a los beneficios existentes. El empleador deber ajustar el plan
de amortizacin, para reflejar el menor costo por servicios prestados en el pasado,
slo cuando exista una reduccin de beneficios o una terminacin de la relacin
laboral.
6.11.5. En el caso de que el empleador reduzca los beneficios a pagar en un plan
de beneficios definidos existente, la disminucin resultante en el saldo de los
pasivos por beneficios definidos se reconoce como un costo por servicios
prestados en el pasado negativo, asignndolo linealmente en el perodo
promedio que reste hasta que el derecho a recibir los beneficios que han resultado
disminuidos se perfeccione irrevocablemente, computado desde el momento en
que el empleador introduce el plan.
6.12. Activos del plan
6.12.1. Valor corriente de los activos del plan
6.12.1.1. El valor corriente de los activos del plan es deducido de los pasivos para
determinar el importe que debe reconocerse en el balance, segn el prrafo 6.2.1.
Si no existiese precio de mercado disponible, se proceder a estimar el valor
corriente de los activos del plan, por ejemplo mediante el descuento de los flujos
de fondos futuros, utilizando una tasa de inters que refleje tanto el riesgo
asociado con los activos del plan como la fecha de vencimiento o de transferencia
esperada de tales activos (o, si no tuvieran fecha de vencimiento, el perodo
estimado hasta la liquidacin de la obligacin de pago correspondiente).

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6.12.1.2. Las contribuciones pendientes que el empleador deba al fondo y los


instrumentos financieros intransferibles emitidos por el empleador y posedos por
el fondo no podrn formar parte de los activos del plan.
Se deducir de los activos del plan cualquier pasivo del fondo que no tenga
relacin con los beneficios post-relacin laboral de los empleados, como, por
ejemplo, las cuentas a pagar, sean o no de origen comercial, y los pasivos que
procedan de instrumentos financieros derivados.
6.12.1.3. Cuando los activos del plan comprendan plizas de seguro aceptables,
cuyos flujos se correspondan exactamente, tanto en los importes como en el
calendario de pagos, con algunos o todos los beneficios post-relacin laboral
pagaderos dentro del plan, se considerar que el valor corriente de esas plizas
de seguro es igual al valor corriente de las obligaciones de pago conexas, como
se describe en el prrafo 6.2.1. (lo cual estar sujeto a cualquier eventual
reduccin que se requiera si los importes a recibir en virtud de las plizas de
seguro no son totalmente recuperables).
6.12.2. Reembolsos
6.12.2.1. El empleador puede acordar con un tercero, como por ejemplo un
asegurador, el pago de una parte o de la totalidad del desembolso exigido para
cancelar una obligacin por beneficios definidos. Las plizas de seguro
aceptables, tal y como han sido definidas en la seccin 3, son activos del plan. El
empleador contabilizar tales plizas de seguro aceptables de la misma forma que
todos los dems activos del plan y no aplicar el prrafo siguiente.
6.12.2.2. Cuando una pliza de seguro no cumple las condiciones para ser
aceptable, no puede ser presentada como un activo del plan. Si, y solo si, existe
virtual certidumbre que un tercero vaya a reembolsar alguno o todos los
desembolsos exigidos para cancelar una obligacin por beneficios definidos, el
empleador deber reconocer su derecho al reembolso como un activo separado.
El empleador debe medir tal activo a su valor corriente. En todo lo dems, el
empleador debe tratar tal activo de la misma manera que al resto de los activos
del plan. En el estado de resultados, el gasto relacionado con el plan de beneficios
definidos puede ser presentado neto de la cuanta reconocida como reembolsable.
6.12.3. Rendimiento de los activos del plan
6.12.3.1. El rendimiento proyectado de los activos del plan se determinar al
comienzo del ejercicio, en funcin de las expectativas del mercado existentes a
ese momento. El rendimiento proyectado de los activos del plan es uno de los
componentes del gasto a reconocer en el estado de resultados. La diferencia entre
el rendimiento previsto de los activos y el rendimiento real es una ganancia o
prdida actuarial, segn el caso, y su importe se considerar juntamente con el
resto de las ganancias y prdidas actuariales, correspondientes a las obligaciones
por beneficios definidos, cuando se determine el importe neto que servir para
realizar las comparaciones con los lmites de la banda de fluctuacin del 10%
especificada en el prrafo 6.10.2.
6.12.3.2. Para determinar el rendimiento proyectado y el real de los activos del
plan, el empleador deducir los costos proyectados de la administracin del fondo,
siempre que no se hayan incluido en los supuestos actuariales utilizados para
medir las obligaciones del plan.

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Ejemplo ilustrativo de los prrafos 6.12.3.1. y 6.12.3.2.


El 1 de enero del 20X1, el valor corrientes de los activos del plan era de 10.000 y las ganancias
actuariales netas acumuladas y no reconocidas ascendan a 760. El 30 de junio de 20X1, el plan pag
beneficios por un importe de 1.900 y recibi contribuciones por 4.900. El 31 de diciembre de 20X1, el
valor corriente de los activos del plan era de 15.000 y el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos ascenda a 14.792. Las prdidas actuariales de las obligaciones por beneficios
definidos fueron 60 en 20X1.
El 1 de enero del 20X1, la empresa realiz las siguientes estimaciones, a partir de los precios de
mercado existentes en tal fecha:
%
Ingresos por dividendos e intereses, neto de impuestos a pagar por el fondo

9,25

Ganancias de los activos del plan, neto de impuestos

2,00

Gastos administrativos

(1,00)

Tasa de rendimiento prevista

10,25

Para el ao 20X1 los rendimientos previsto y real de los activos del plan sern como sigue:
Rendimiento de 10.000, mantenidos durante 12 meses al 10,25% anual
Rendimiento de 3.000, mantenidos durante 6 meses al 5%, equivalentes al 10,25%
anual, acumulativo semestralmente).

Rendimiento previsto de los activos del plan en 20X1


Valor corriente de los activos del plan al 31 de diciembre del 20X1
Menos: valor corriente de los activos del plan a al 1 de enero de 20X1
Menos: contribuciones recibidas

1.025
150
1.175
15.000
(10.000)
(4.900)

Ms: beneficios pagados

1.900

Rendimiento real de los activos del plan en 20X1

2.000

Ganancia actuarial del ao 20X1 (Rendimiento previsto de los activos del plan
(1.175) Rendimiento real de los activos del plan (2.000))

825

Prdida actuarial por obligaciones de beneficios definidos

(60)

Ganancias y prdidas actuariales netas no reconocidas al 31.12.20X0

760

Ganancias y prdidas actuariales netas no reconocidas al 31.12.20X1

1.525

Banda de fluctuacin establecida por el prrafo 6.10.2.:


a) 10% del valor corriente de los activos del plan (15.000 x 10%)

1.500

b) 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos (14.792 x
10%)

1.479

Banda de fluctuacin: Mayor de a) o b)

1.500 a (1.500)

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Ejemplo ilustrativo de los prrafos 6.12.3.1. y 6.12.3.2.


En 20X2, la empresa reconocer en el estado de resultados una ganancia actuarial igual al resultado de
dividir 25 (1.525 menos 1.500) entre los aos de servicio activo promedio restantes de los empleados
beneficiarios del plan.

6.13. Combinaciones de negocios


6.13.1. En una combinacin de negocios categorizada como adquisicin, se
reconocern los activos y pasivos de la empresa adquirida que surjan por causa
de beneficios post-relacin laboral a su valor corriente, incluyendo los siguientes
conceptos, an cuando la empresa adquirida no los hubiera reconocido hasta el
momento de la compra:
(a) ganancias y prdidas actuariales que hayan surgido antes de la fecha de
adquisicin (con independencia de si caen o no dentro de la banda de
fluctuacin del 10%);
(b) costos por servicios prestados en el pasado originados en cambios en los
beneficios o de la introduccin misma de un plan, antes de la fecha de adquisicin;
y
(c) los importes que la empresa adquirida no haya reconocido todava en virtud de
lo establecido en las disposiciones transitorias del prrafo 11.3.(b).
6.14. Reducciones y terminaciones de planes de servicios definidos
6.14.1. Cuando tengan lugar reducciones o terminaciones en un plan de beneficios
definidos, el empleador debe proceder a reconocer las prdidas o ganancias
correspondientes, que comprenden lo siguiente:
(a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las obligaciones
por beneficios definidos contrados por el empleador;
(b) cualquier variacin en el valor corriente de los activos del plan;
(c) prdidas y ganancias actuariales y el costo por servicios prestados en el
pasado que no hubieran sido previamente reconocidos, en funcin de lo
establecido en los prrafos 6.10.2. y 6.11.1.
6.14.2. Antes de proceder a la determinacin del efecto de la reduccin o de la
terminacin en cuestin, el empleador debe re-estimar el importe de la obligacin
contrada (as como el valor de los activos del plan, si existiesen) utilizando
supuestos actuariales actualizados (incluyendo las tasas de inters vigentes y
otros precios de mercado vigentes).
6.14.3. Una reduccin tiene lugar cuando el empleador:
(a) o bien se ha comprometido incuestionablemente a realizar una reduccin
significativa en el nmero de empleados cubiertos por el plan;
(b) o bien ajusta los trminos del plan de beneficios definidos de forma tal que un
componente significativo de los servicios futuros a prestar por los empleados
actuales no va a ser tenido en cuenta para el cmputo de los beneficios en su
momento, o bien ser tenido en cuenta dando lugar a beneficios menores que los
actuales.

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La reduccin puede producirse como consecuencia de un suceso aislado, como


por ejemplo el cierre de una fbrica, la interrupcin de una actividad productiva o
la terminacin o suspensin de un plan de beneficios.
Un acontecimiento es lo suficientemente significativo para ser considerado como
una reduccin, si el reconocimiento de las prdidas y ganancias resultantes de tal
reduccin son significativos para los estados contables del empleador. Con
frecuencia las reducciones estn relacionadas con una reestructuracin, por lo
cual el empleador tendr que contabilizarlos al mismo tiempo que procede a
registrarla.
6.14.4. La terminacin del plan ocurre cuanto el empleador lleva a cabo una
operacin o transaccin que tiene por efecto eliminar la obligacin legal o implcita
de satisfacer la totalidad o una parte de los beneficios otorgados por un plan de
beneficios definidos.
6.14.5. En algunos casos, el empleador adquiere una pliza de seguro para
financiar una parte o la totalidad de los beneficios de los empleados relacionados
con servicios presentes o anteriores. La adquisicin de tal pliza no es una
terminacin del plan si el empleador conserva la obligacin, ya sea legal o
implcita, de pagar cuando el asegurador no llegue a fondear los beneficios. Los
prrafos 6.12.2.1 y 6.12.2.2 tratan del reconocimiento y medicin de los derechos
de reembolso surgidos en virtud de plizas de seguro que no pueden ser
categorizadas como activos del plan.
Ejemplo ilustrativo prrafos 6.14.1. a 6.14.5.
Una empresa discontinua una operacin, de forma que sus empleados dejarn de obtener
beneficios adicionales a los devengados hasta el momento de la discontinuacin. Se trata de una
reduccin sin terminacin del plan. Mediante la utilizacin de supuestos actuariales actualizados (en
los que se incluyen las tasas de inters y otros precios de mercado recientes), la empresa ha
calculado que, en el momento inmediatamente anterior a la reduccin, las obligaciones por
beneficios definidos acumuladas son 1.000, los activos pertenecientes al plan tienen un valor
corriente de 820 y existe una ganancia actuarial acumulada no reconocida de 50. Al adoptar
inicialmente esta norma contable, hace un ao, los pasivos netos por beneficios aumentaron 100, que
se decidieron amortizar linealmente en los prximos cinco aos (ver prrafo 11.3(b)). La
discontinuacin de la operacin con la consiguiente reduccin del plan disminuye el valor presente
de la obligacin por beneficios por 100, hasta situarlo en 900.
De los importes no reconocidos previamente correspondientes a las ganancias actuariales y a la
adopcin inicial de la norma, un 10% (100/1.000) se vincula con la parte de la obligacin que ha
sido eliminada como consecuencia de la reduccin. Por tanto, el efecto de esta reduccin se puede
calcular como sigue:

Valor presente de la obligacin por beneficios


Valor corriente de los activos del plan

Antes

Ganancia

Despus

de la

por la

de la

reduccin

reduccin

reduccin

1.000

(100)

(820)
180

900
(820)

(100)

80

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Ganancias actuariales no reconocidas

50

(5)

45

Porcin no reconocida por la transicin (100 / 5 x 4)

(80)

(72)

Pasivo neto reconocido en el balance general

150

(97)

53

6.15. Informacin a presentar


6.15.1. En relacin con los planes de beneficios definidos, el empleador debe
revelar la siguiente informacin en nota a los estados contables de cierre de
ejercicio:
(a) una descripcin general del tipo de plan que se trate (por ejemplo, plan de
beneficio post-relacin laboral de importe fijo, basado en las ltimas
remuneraciones, plan de beneficios por atencin mdica, etc.);
(b) una conciliacin de los activos y pasivos reconocidos en el balance,
presentando, como mnimo:
(i) el valor presente, a la fecha del balance, de las obligaciones por beneficios
definidos (antes de deducir el valor corriente de los activos del plan) identificando
a aquellas que estn total o parcialmente fondeadas y a aquellas que no lo estn;
(ii) el valor corriente de los activos del plan a la fecha de balance;
(iii) las prdidas o ganancias actuariales netas no reconocidas en el balance (ver
prrafo 6.10.2);
(iv) el costo por servicios prestados en el pasado no reconocido en el balance (ver
prrafo 6.11.1);
(v) cualquier importe no reconocido como activo, en razn del lmite establecido en
el prrafo 6.2.4(b);
(vi) el valor corriente, a la fecha del balance, de cualquier derecho de reembolso
reconocido como activo en virtud del prrafo 6.12.2.1 (incluyendo una breve
descripcin de la relacin entre el derecho de reembolso y la obligacin
correspondiente); y
(vii) los otros importes reconocidos en el balance; (c) los importes de las partidas
incluidas dentro del valor corriente de los activos en el plan para:
(i) cada categora de instrumentos financieros emitidos por el empleador; y
(ii) cualquier activo que est siendo utilizado por el empleador;
(d) una conciliacin de los saldos al comienzo y al cierre del perodo del pasivo (o
activo) neto por beneficios definidos expuestos en el balance el empleador, que
incluya una descripcin de los movimientos del perodo;
(e) el gasto total reconocido en el estado de resultados y la lnea especfica del
estado de resultados en el que se hayan incluido los importes correspondientes a
cada uno de los siguientes conceptos:
(i) costo de los servicios del perodo presente;
(ii) costo por intereses;
(iii) rendimiento esperado de los activos del plan;
(iv) rendimiento esperado de cualquier derecho de reembolso reconocido como
activo, en virtud del prrafo 6.12.2.1;
(v) ganancias y prdidas actuariales;
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(vi) costo por servicios prestados en el pasado; y


(vii) el efecto de cualquier reduccin o terminacin del plan;
(f) el rendimiento real de los activos del plan, as como el real de cualquier
derecho de reembolso reconocido como un activo, segn el prrafo 6.12.2.1; y
(g) los principales supuestos actuariales utilizados, con sus valores en trminos
absolutos, a la fecha de balance, entre los que se incluirn, segn corresponda:
(i) las tasas de inters;
(ii) las tasas de rendimiento esperadas de los activos del plan;
(iii) las tasas de rendimiento esperadas de los derechos de reembolso reconocidos
como un activo segn en el prrafo 6.12.2.1;
(iv) las tasas esperadas de incremento en los salarios (y de los cambios en los
ndices y otras variables especificadas en los trminos formales o implcitos del
plan como determinantes de los incrementos futuros de los beneficios);
(v) la tendencia de los costos de atencin mdica, odontolgica, legal, y otros; y
(vi) otros supuestos actuariales significativos utilizados;
(h) la poltica contable seguida para el reconocimiento de las prdidas y ganancias
actuariales.
6.15.2. Cuando el empleador tenga ms de un plan de beneficios definidos, la
informacin debe ser presentada de la manera que se considere ms til para el
lector de los estados contables. Por ejemplo, podran seguirse los siguientes
criterios:
(a) localizacin geogrfica de los planes, por ejemplo, distinguiendo entre planes
en el pas y en el extranjero; o
(b) informar separadamente aquellos planes que estn sujetos a riesgos
significativamente diferentes, por ejemplo, procediendo a distinguir entre las
partidas relativas a los planes de beneficios post-relacin laboral de importe fijo,
los calculados segn los sueldos finales o los que consistan en beneficios de
atencin mdica, odontolgica, legal, y otros.
7. PLANES MULTI-EMPLEADOR
7.1. Un plan multi-empleador es aquel fondeado por dos o ms empleadores,
normalmente, en funcin de un convenio colectivo de trabajo. La caracterstica
principal es que los activos contribuidos por un empleador participante pueden ser
usados para pagar beneficios a empleados de otro empleador participante, debido
a que los activos no estn segregados en una cuenta individual de cada
empleador o no estn restringidos para pagar beneficios de los empleados del
empleador que los aport.
7.2. El empleador deber proceder a clasificar un plan multi-empleador como un
plan de contribuciones definidas o de beneficios definidos, en funcin de sus
caractersticas. En el caso de que el plan multi-empleador sea un plan de
beneficios definidos, el empleador deber:
(a) contabilizar su parte proporcional de la obligacin por beneficios definidos, de
los activos del plan y de los costos asociados con el plan, de la misma manera que
hara en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos; y
(b) revelar en sus estados contables la informacin descripta en el prrafo 6.15.1.

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7.3. Cuando no est disponible informacin suficiente para aplicar el tratamiento


contable de los planes de beneficios definidos a un plan de beneficios definidos
multi-empleador, el empleador deber:
(a) tratar contablemente el plan como si fuera un plan de contribuciones definidas,
segn lo establecido en la seccin 5;
(b) revelar la siguiente informacin:
(i) el hecho de que el plan multi-empleador es un plan de beneficios definidos; y
(ii) las razones por las que no est disponible la informacin suficiente para
permitir al empleador contabilizarlo como un plan de beneficios definidos; y
(c) en la medida que exista la posibilidad de que un excedente o dficit en el plan
pueda afectar al importe de las futuras contribuciones, revelar adicionalmente:
(i) cualquier informacin respecto a tal excedente o dficit;
(ii) las bases utilizadas para su determinacin; y
(iii) las implicancias que, en su caso, pudieran tener estos desequilibrios para el
empleador.
7.4. Los planes multi-empleador son diferentes de los planes administrados
colectivamente. Un plan administrado colectivamente es una mera acumulacin de
planes individuales, combinados para permitir a los empleadores participantes
agrupar sus activos a la hora de realizar inversiones, y as poder obtener mejores
rendimientos de sus inversiones y reducir los costos de administracin, pero los
activos pertenecientes a cada uno de los empleadores se mantienen segregados
para atender los beneficios de sus empleados en particular. Los planes
administrados colectivamente no plantean problemas particulares en cuanto a su
contabilizacin, puesto que la informacin para proceder a su tratamiento contable
est siempre disponible y porque tales planes no comportan la exposicin de
ninguno de los empleadores participantes a los riesgos actuariales asociados con
empleados activos o jubilados del resto de los empleadores participantes. Las
definiciones ofrecidas en esta resolucin tcnica exigen que los empleadores
clasifiquen los planes administrados colectivamente como planes de
contribuciones definidas o de beneficios definidos, de acuerdo con las
caractersticas de cada uno de ellos.
8. PLANES GUBERNAMENTALES
8.1. Los planes gubernamentales son establecidos por la legislacin para cubrir a
la totalidad de los empleadores (o bien a todos los empleadores de una misma
clase o categora, como por ejemplo a los que pertenecen a un sector especfico
de la industria) y se administran por autoridades nacionales, provinciales o
municipales, o bien por otros organismos (por ejemplo, una agencia autnoma
creada especficamente para este propsito) que no est sujeto al control o
influencia de los empleadores cuyos empleados son los beneficiarios.
8.2. La caracterizacin de los planes gubernamentales como de contribuciones o
de beneficios definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de
los empleadores que participan en ellos. En la mayora de los planes
gubernamentales, el empleador no tiene obligacin legal ni implcita de pagar
futuras contribuciones, ya que su nico compromiso consiste en pagar las
contribuciones a medida que se realizan los pagos a los empleados, de forma que

27

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si el empleador dejara de emplear a beneficiarios del plan gubernamental, no


tendra obligacin de seguir pagando los beneficios acumulados (o devengados)
por los aos de servicio anteriores de sus empleados. Por esta razn, los planes
gubernamentales se clasifican normalmente como planes de contribuciones
definidas.
No obstante, en aquellos casos atpicos en que un plan gubernamental calificara
como un plan de beneficios definidos, el empleador deber aplicar el tratamiento
establecido en la seccin 6.
9. BENEFICIOS ASEGURADOS
9.1. Un empleador puede fondear un plan de beneficios post-relacin laboral
mediante la contratacin de una pliza de seguros. Cuando la pliza de seguros
est a nombre de uno de los empleados participantes o de un grupo de empleados
y el empleador que la ha contratado no tiene obligacin legal ni implcita de cubrir
las prdidas derivadas de la pliza, no existiendo para el empleador ningn
compromiso de pagar los beneficios de los empleados, puesto que el asegurador
es el responsable exclusivo de tales pagos, el empleador deber tratar al plan
como un plan de contribuciones definidas.
9.2. Cuando el empleador tenga la obligacin legal o implcita de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean
exigibles; o
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no pagara todos los beneficios
relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en
los anteriores; el empleador deber tratar al plan como si fuera un plan de
beneficios definidos. En este caso, el empleador:
(a) contabilizar la pliza de seguro aceptable como un activo del plan; y
(b) reconocer las dems plizas de seguro como derechos de reembolso (si las
plizas satisfacen las condiciones del prrafo 6.12.2.2).
10. OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS EMPLEADOS
10.1. Los otros beneficios a largo plazo a los empleados incluyen, por ejemplo:
(a) las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especiales
tras largos perodos de vida activa o aos sabticos;
(b) los premios por antigedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio;
(c) los beneficios por invalidez permanente;
(d) la participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce
meses del cierre del perodo en el que los empleados han prestado sus servicios
correspondientes; y
(e) los beneficios diferidos que se recibirn a partir de los doce meses del cierre
del perodo en el que se han ganado.
10.2. La medicin de los otros beneficios a largo plazo a los empleados no est
sujeta, normalmente, al mismo grado de incertidumbre que afecta a los beneficios
post-relacin laboral. Adems, la creacin de -o los cambios a- este tipo de
beneficios a largo plazo raramente resultan en un importe significativo de costo por
servicios prestados en el pasado. Por tales razones, esta resolucin tcnica exige
la utilizacin de un mtodo simplificado para el registro contable de los otros

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beneficios a largo plazo a los empleados. Este mtodo difiere de la contabilizacin


exigida para los beneficios post-relacin laboral en lo siguiente:
(a) las prdidas y ganancias actuariales se reconocen inmediatamente, sin
posibilidad de aplicar ninguna banda de fluctuacin; y
(b) todo el costo por servicios prestados en el pasado se reconoce de forma
inmediata.
10.3. Reconocimiento y medicin
10.3.1. El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a
los empleados debe ser el importe total neto resultante de las siguientes partidas:
(a) el valor presente de la obligacin por otros beneficios a largo plazo definidos a
la fecha del balance (ver prrafo 6.5.1); menos
(b) el valor corriente, a la fecha del balance, de los activos del plan, si los hubiere,
con los que se cancelarn directamente las obligaciones (ver prrafos 6.12.1.1 a
6.12.3.2).
Al medir el importe del pasivo, el empleador debe aplicar los prrafos 6.1.1 a 6.9.7,
salvo lo contenido en los prrafos 6.2.1 y 6.3.1. El empleador debe aplicar el
prrafo 6.12.2.2 para medir los eventuales derechos de reembolso.
10.3.2. El empleador deber reconocer el importe neto total de las siguientes
cantidades como gasto o como ingreso (en este ltimo caso, sujeto a lo
establecido en el prrafo 6.2.4), o como un componente de los costos de
conversin de bienes producidos, como se menciona en la seccin 4.2.6 de la
Resolucin Tcnica N 17:
(a) el costo de servicio del perodo presente;
(b) el costo por intereses;
(c) el rendimiento esperado de los activos del plan y de cualquier derecho de
reembolso reconocido como un activo;
(d) las prdidas y ganancias actuariales, que deben ser reconocidas en su
integridad e inmediatamente;
(e) el costo por servicios prestados en el pasado, que deber ser reconocido en su
integridad e inmediatamente; y
(f) el efecto de reducciones o terminaciones.
10.3.3. Una variedad posible de otros beneficios a largo plazo a los empleados es
el beneficio por invalidez permanente. Si el importe del beneficio depende del
perodo de servicio activo, la obligacin surgir cuando se preste el servicio. La
medicin de esta obligacin reflejar la probabilidad de que el pago pueda ser
exigido, as como el intervalo de tiempo a lo largo del cual se espera realizar los
pagos. El costo de los beneficios se reconocer cuando se produzca el suceso
que cause la invalidez permanente.
11. TRANSICIN
11.1. Esta seccin es aplicable para el tratamiento contable inicial de los planes de
beneficios definidos.
11.2. La primera vez que se apliquen las disposiciones de esta resolucin tcnica,
los empleadores debern determinar un pasivo de transicin por planes de
beneficios definidos a la fecha de adopcin, como sigue:

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(a) el valor presente de la obligacin por beneficios definidos al da de adopcin de


esta resolucin tcnica; menos
(b) el valor corriente de los activos del plan, si los hubiera, a la fecha de adopcin;
menos
(c) el costo por servicios prestados en el pasado que, de acuerdo con los prrafos
6.11.1 a 6.11.5, debe ser reconocido en perodos posteriores.
11.3. Si el pasivo de transicin por planes de beneficios definidos es mayor que el
pasivo reconocido por el empleador al da de adopcin de esta resolucin tcnica,
si existiere, el empleador deber reconocer ese mayor valor de acuerdo con una
de las dos opciones siguientes, las que, una vez seleccionadas, sern
irrevocables:
a) aplicar la seccin 8.1. (Normas de transicin. Norma general) de la Resolucin
Tcnica 17, o
b) reconocer el pasivo por el efecto acumulado al comienzo del primer ejercicio de
aplicacin de esta Resolucin Tcnica, durante un perodo no mayor que la vida
laboral esperada remanente de los empleados que participan en los beneficios y
con contrapartida en los resultados de cada ao en que se produzca el
reconocimiento, en cuyo caso el empleador deber:
(i) aplicar el lmite del prrafo 6.2.6 para la medicin de cualquier activo reconocido
en el balance;
(ii) revelar el importe amortizado y el importe residual a amortizar en nota a los
estados contables;
(iii) reconocer cualquier ganancia actuarial posterior a la adopcin inicial slo si las
ganancias actuariales acumuladas netas (antes del reconocimiento de la ganancia
actuarial en cuestin) son mayores que el pasivo de transicin por planes de
beneficios definidos an no reconocido; e
(iv) incluir la parte que corresponda del pasivo de transicin por planes de
beneficios definidos en la determinacin de cualquier ganancia o prdida por
reduccin o terminacin del plan subsiguiente.
11.4. Si el pasivo de transicin por planes de beneficios definidos es menor que el
pasivo reconocido por el empleador al da de adopcin de esta resolucin tcnica,
si existiere, el empleador deber reconocer la disminucin inmediatamente.
FUNDAMENTOS DE ESTA RESOLUCIN TCNICA
Esta resolucin tcnica ha sido emitida para profundizar el tratamiento de los
pasivos a los que se hace referencia en el prrafo c) la seccin 5.19.7 (Pasivos
por Costos Laborales), de la Resolucin Tcnica 17.
Principales caractersticas de esta resolucin tcnica
Las principales caractersticas de esta resolucin tcnica son:
1. El establecimiento de pautas para la medicin y contabilizacin de los planes
por beneficios definidos.
2. La utilizacin de tcnicas actuariales para lograr una estimacin confiable del
importe de los beneficios que los empleados han acumulado (devengado) en
razn de los servicios que han prestado. En particular, la utilizacin del Mtodo de
Unidades de Beneficios Proyectados para determinar tanto el valor presente de

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sus obligaciones por beneficios definidos, como el correspondiente costo de los


servicios del perodo presente y, en su caso, el costo por servicios prestados en el
pasado, lo que permite establecer la atribucin de los beneficios a los perodos de
servicio.
3. Las obligaciones por beneficios definidos deben ser medidas regularmente de
manera que los importes reconocidos en los estados contables del ente no difieran
significativamente de los importes que resultaran al cierre del perodo.
4. El reconocimiento diferido, bajo ciertas circunstancias, de las ganancias y
prdidas actuariales y los costos por servicios prestados en el pasado.
Ciertos cambios en el pasivo por beneficios definidos y en los activos del plan no
se reconocen cuando ocurren, sino sistemticamente y gradualmente sobre
perodos siguientes.
Un ente debe reconocer como mnimo la porcin de las ganancias y prdidas
actuariales (relacionadas con la obligacin por beneficios definidos y los activos
del plan) que cae fuera del corredor del 10%. El ente puede optar por emplear
sistemas de reconocimiento acelerado de las ganancias y prdidas actuariales,
incluyendo, el reconocimiento inmediato de las ganancias y prdidas actuariales
en el perodo en que se conocen.
5. El costo por servicios prestados en el pasado debe ser asignado linealmente al
perodo promedio que reste hasta que el derecho a recibir los beneficios se
perfeccione irrevocablemente, computado desde el momento en que el empleador
introduce el plan. Cuando el derecho a percibir los beneficios se perfeccione
irrevocablemente en forma inmediata tras la introduccin de un plan de beneficios
definidos, o tras cualquier cambio a un plan existente, el empleador deber
reconocer inmediatamente en resultados el costo por servicios prestados en el
pasado.
6. Los activos del plan se valan a su valor corriente. Si no existiese precio de
mercado disponible, se proceder a estimar el valor corriente de los activos del
plan, por ejemplo mediante el descuento de los flujos de fondos futuros, utilizando
una tasa de inters que refleje tanto el riesgo asociado con los activos del plan
como la fecha de vencimiento o de transferencia esperada de tales activos.
7. Cuando corresponda reconocer un activo, su importe no podr exceder al neto
de:
(i) las prdidas actuariales netas acumuladas no reconocidas y el costo por
servicios prestados en el pasado no reconocidos; y
(ii) el valor presente de beneficios econmicos disponibles en la forma de
reembolsos procedentes del plan o reducciones en las contribuciones futuras al
plan, utilizando para determinar este importe la tasa de inters especificada en el
prrafo 6.8.1.
8. Las reducciones y terminaciones de planes por beneficios definidos deben
reconocerse cuando la reduccin y terminacin tienen lugar y no permitindose su
reconocimiento cuando sea probable que ocurran.
Diferencias con las Normas Internacionales de Contabilidad
Las principales diferencias con las Normas Internacionales de Contabilidad son las
siguientes:

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1. La NIC 19 trata sobre beneficios a empleados, en general, incluyendo todo tipo


de beneficios a empleados de corto plazo, ausencias pagas, programas de
participacin en las ganancias y gratificaciones, beneficios posteriores a la relacin
laboral y otros beneficios a empleados de largo plazo como licencias pagas de
largo plazo, licencias por enfermedad o accidente por largo plazo, planes de
participacin en las ganancias o gratificaciones despus del ao del retiro del
empleado y retribuciones pagadas un ao despus del retiro del empleado y
beneficios por terminacin de la relacin laboral antes del retiro normal del
empleado. a presente Resolucin Tcnica cubre solamente beneficios posteriores
a la relacin laboral y otros beneficios a empleados de largo plazo.
2. La NIC 19 recomienda, pero no obliga a las empresas, a contratar los servicios
de un actuario para efectuar los clculos actuariales vinculados con el plan de
beneficios definidos.
El punto 6.2.3 de esta resolucin tcnica establece que la valuacin de
obligaciones por beneficios post-relacin laboral de carcter significativo deber
ser efectuada por un actuario con experiencia en el tema.
3. La definicin de tasa de inters a aplicar difiere de la incluida en la NIC 19
debido a la dificultad de aplicar tasas de economas estables en el mercado
argentino:
La NIC 19 establece que la tasa utilizada para descontar las obligaciones por
beneficios post-relacin laboral (tanto los fondeados como los no fondeados) debe
ser determinada con referencia a los rendimientos de mercado de ttulos de alta
calidad a la fecha del balance. En pases donde no hay mercados de ttulos de alta
calidad, se deber utilizar los rendimientos de mercado de ttulos del gobierno. La
moneda y plazos de los ttulos privados o gubernamentales debern ser
consistentes con la moneda y el plazo estimado de las obligaciones por beneficios
post-relacin laboral.
La presente resolucin tcnica establece en el prrafo 6.8.1 que la tasa de inters
a utilizar para descontar los beneficios post-relacin laboral, deber determinarse
en funcin de los lineamientos establecidos en la Resolucin Tcnica 17.
4. En Diciembre de 2004, se aprobaron modificaciones a la NIC 19, por las que un
ente tiene la opcin de reconocer las ganancias y prdidas actuariales cuando se
conocen, fuera del estado de resultados, en el estado de ganancias y prdidas
reconocidas (statement of recognized income and expense). Las
modificaciones introducidas a la NIC 19 tambin permiten al ente continuar
reconociendo las ganancias y prdidas actuariales en el estado de resultados en
el perodo en que ocurren o a lo largo del perodo de servicio de los empleados.
Dichas modificaciones no se han contemplado en la presente Resolucin Tcnica.

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RESOLUCIN TCNICA N 241


NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: ASPECTOS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA ENTES COOPERATIVOS 2
PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas profesionales: Aspectos particulares de
exposicin contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos, elevado por
el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin, y
CONSIDERANDO:
a)

Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen el


dictado de normas de ejercicio profesional;

b)

que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de


normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones;

c)

que no exista una norma contable especfica para la exposicin de la informacin contable
y para realizar su auditora, de los entes cooperativos;

d)

que ese proyecto de resolucin tcnica sobre Normas profesionales: Aspectos particulares de exposicin contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos,
apunta a tener una norma contable y de auditora para entes cooperativos;

e)

que ese proyecto ha sido originado en la Comisin Especial de normas contables y de auditora para entes cooperativos, integrada por representantes del INAES, de las Federaciones y Confederaciones de Cooperativas, de Cooperativas, de los Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas y del CECyT;

f)

que la profesin contable argentina considera necesario completar el juego de normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard Board (IASB, Junta de Normas Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica 16 (RT 16);

g)

que la CENCyA analiz el proyecto original y sugiri cambios en su redaccin;

h)

que se recibieron numerosas opiniones en los perodos de consulta, lo que llev a nuevas
redacciones de ese Proyecto;

i)

que la nueva redaccin del proyecto ha sido aprobado por la CENCyA para ser presentado
a la Junta de Gobierno como resolucin tcnica;

j)

que esta Resolucin Tcnica est de acuerdo con el "Marco conceptual de las normas contables profesionales" aprobado por esta Federacin mediante su RT 16; y

k)

que se han cumplido las etapas previstas en el Reglamento del CECyT;

Modificada por RT N 27.


Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto los que
emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).
2

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Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas profesionales: Aspectos particulares de exposicin contable y procedimientos de auditoria para entes cooperativos" incluidas en la segunda parte
de esta Resolucin.
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales:
a) su aplicacin para los estados contables que correspondan a ejercicios iniciados a partir del
1 de enero de 2009;
b) realizar los procesos de discusin, divulgacin, anlisis y aprobacin establecidos por el Acta Acuerdo firmada en Catamarca el 27 de septiembre de 2002;
c) propiciar el desarrollo de cursos de capacitacin en su jurisdiccin sobre esta temtica.
Artculo 3 - Solicitar al INAES la derogacin de todas sus resoluciones sobre aspectos de
confeccin de estados contables y de auditora de entes cooperativos, y la aprobacin de esta
Resolucin.
Articulo 4 - Publicar esta Resolucin en su parte resolutiva en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina, completa en la pgina de internet de esta Federacin y en forma impresa, y difundirla a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
Ciudad de Paran (Entre Ros), 28 de marzo de 2008.

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SEGUNDA PARTE
1. Objetivo
Esta resolucin tiene como objetivo establecer normas particulares de presentacin de
estados contables para uso de terceros y sobre aspectos especiales de auditora, correspondientes a entes cooperativos, excepto entes financieros (bancos y cajas de crdito) y de seguros.
La misma ha sido el resultado del trabajo conjunto entre la profesin contable, la autoridad de aplicacin de los entes cooperativos y el movimiento cooperativo e incluye una gua de
aplicacin obligatoria.
Las normas particulares para entes cooperativos complementan las normas generales
de exposicin (Resolucin Tcnica 8) y las normas particulares de exposicin contable para
entes comerciales, industriales y de servicio (Resolucin Tcnica 9) y regulan en conjunto con
stas la presentacin de estados contables por los mencionados entes.
Los entes cooperativos deben contar con un servicio de auditora externa desde su
constitucin y hasta que finalice su liquidacin. Las normas de auditora a aplicar son las contenidas en la Resolucin Tcnica 7, considerndose adems los aspectos especiales establecidos en la seccin 6.2 de esta resolucin.

2. Introduccin
Los entes cooperativos presentan, como rasgo especfico de su naturaleza, la capacidad de transformar las condiciones y relaciones econmicas y sociales de sus asociados, y por
extensin, de la comunidad donde actan. La actividad de los entes cooperativos se desarrolla
en un marco jurdico propio, a partir de la caracterizacin doctrinaria y de la definicin legal del
acto cooperativo en virtud del cual, el importe percibido por cada operacin o servicio utilizado
es de carcter provisorio, sujeto a ajuste en relacin con el costo definitivo de los mismos, determinado al cierre del ejercicio.
Por su parte, en los limitados servicios u operaciones brindados a no asociados, el destino final de los excedentes generados por los mismos, reviste el carcter de irrepartibles, no
retornando stos a los asociados.
La necesidad de proveer un marco contable especfico, como correlato de aquel encuadramiento doctrinario y jurdico, justifica el dictado de normas particulares de exposicin contable y de auditora para los entes cooperativos.

3. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta resolucin tienen los significados que se
indican a continuacin, los que se elaboraron considerando, en algunos casos, las normas
legales vigentes 3:
Ente cooperativo: es una entidad fundada en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para
organizar y prestar servicios, constituida regularmente, con la autorizacin para funcionar y la
inscripcin en el registro de la autoridad de aplicacin.
Caractersticas de los entes cooperativos:
tienen capital variable;
duracin ilimitada;
reconocen un inters limitado a las cuotas sociales, si el estatuto autoriza aplicar
excedentes a alguna retribucin al capital;
3

Ley 20.337, vigente a marzo de 2008


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en general, distribuyen los excedentes en proporcin al uso de los servicios sociales;
prestan servicios a sus asociados y a no asociados en las condiciones que para este ltimo caso establezca la autoridad de aplicacin y con sujecin a lo dispuesto en la ley;
limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas;
establecen la irrepartibilidad de las reservas sociales;
se asigna un destino desinteresado del sobrante patrimonial en caso de liquidacin.
Acto cooperativo: es el realizado entre la cooperativa y sus asociados y por las cooperativas entre s, en el cumplimiento del objeto social y la consecucin de los fines institucionales. Tambin lo son, respecto de las cooperativas, los actos jurdicos que con idntica finalidad
realicen con otras personas.
Gestin cooperativa: es la actividad ordinaria desarrollada por el ente cooperativo para
la organizacin y prestacin del servicio en cumplimiento de su objeto social.
Capital: est constituido por cuotas sociales indivisibles y de igual valor. El mismo debe
constar en acciones representativas de una o ms cuotas que revisten el carcter de nominativas.
Integracin de cuotas sociales: las cuotas sociales deben integrarse al ser suscriptas,
como mnimo, en un cinco por ciento, y completarse la integracin dentro del plazo de cinco
aos desde la suscripcin.
Ttulos cooperativos de capitalizacin (TI.CO.CA): Estos ttulos fueron creados por la
autoridad de aplicacin de la ley de cooperativas. Se caracterizan como capital complementario
por la reglamentacin y son emitidos mediante aprobacin de la asamblea. Sus principales caractersticas son:
a. slo pueden aportar al ente, por este concepto, quienes revistan la condicin de asociados;
b. pueden emitirse en moneda de curso legal o en moneda extranjera;
c. se les reconoce un inters a pagar con excedentes repartibles en las condiciones fijadas por la autoridad de aplicacin;
d. si no existieran excedentes repartibles o por insuficiencia de los mismos, el pago de
los intereses se diferir a futuros ejercicios;
e. los reembolsos se podrn realizar mediante amortizaciones parciales;
f. una vez suscripta totalmente la ltima emisin, se admiten nuevas suscripciones cuyos montos pueden utilizarse ntegramente para rescatar las existentes, en orden de antigedad.
Sobrante patrimonial: es el remanente total de los bienes sociales una vez pagadas
las deudas y devuelto el valor nominal de las cuotas sociales, determinado al momento de liquidacin del ente cooperativo. El importe del sobrante patrimonial tendr el destino previsto
por las normas legales.
Excedente repartible: es el exceso en la estimacin preventiva, realizada por la cooperativa, del costo de sus servicios prestados al asociado al fijar el precio provisorio de los mismos.
Distribucin de los excedentes repartibles: de acuerdo con la ley de cooperativas,
los excedentes repartibles se destinarn: el cinco por ciento a reserva legal, el cinco por ciento
al fondo de accin asistencial y laboral o para estmulo del personal, el cinco por ciento al fondo
de educacin y capacitacin cooperativas, una suma indeterminada para pagar un inters a las
cuotas sociales, si lo autoriza el estatuto, y el resto como retorno a los asociados.
Retorno: calculado el excedente repartible y constituidos la reserva legal, los fondos y
pagado el inters al capital -si correspondiera- queda un remanente (el retorno) que debe devolverse a los asociados en proporcin al uso de los servicios sociales u otra base que esta-

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blezcan las normas legales.
Seccionalizacin de resultados. Compensacin de quebrantos seccionales y
prdidas de ejercicios anteriores. Los resultados deben determinarse por secciones. No
podrn distribuirse excedentes sin compensar previamente los quebrantos de las secciones
que hubieran arrojado prdida. Cuando se hubieran utilizado reservas para compensar quebrantos, no se podrn distribuir excedentes sin haberlas reconstituido al nivel anterior a su utilizacin. Tampoco podrn distribuirse excedentes sin haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores.
Reserva legal: son los excedentes repartibles que se destinaron a su constitucin. Las
normas legales establecen el destino y metodologa de aplicacin de la misma.
Reserva especial: est constituida por los excedentes que deriven de la gestin cooperativa con no asociados autorizada por la ley, y aquellos que provienen de las operaciones ajenas a la gestin cooperativa.
Fondos: son los excedentes repartibles que se destinaron a los fondos de educacin y
capacitacin cooperativas y de accin asistencial y laboral o para estmulo del personal. Las
normas legales establecen el destino y metodologa de aplicacin de los mismos.
Auditora externa: los entes cooperativos deben contar desde su constitucin y hasta
que finalice su liquidacin, con un servicio de auditoria externa a cargo de un contador pblico
inscripto en la matrcula respectiva.
Sindicatura del ente cooperativo: la fiscalizacin privada estar a cargo de uno o ms
sndicos segn lo establezca el estatuto, elegidos por la asamblea entre los asociados, sin exigencia de calificacin profesional. El sndico puede desempear la auditora cuando tuviera la
calidad profesional de contador pblico inscripto en la matrcula respectiva.
Ventas, costo de ventas y crditos por ventas: por razones de uniformidad y permitir la comparabilidad-, en estos rubros se incluyen las operaciones y los saldos generados por
operaciones provenientes de la gestin cooperativa.

4. Exposicin de la informacin contable contenida en los estados contables de los entes cooperativos
4.1. Normas comunes a todos los estados contables
Los estados bsicos deben cumplir con el captulo II de la Resolucin Tcnica 8 y el
captulo II de la Resolucin Tcnica 9.
4.2. Estado de situacin patrimonial
El estado de situacin patrimonial se presentar de acuerdo con el captulo III de las resoluciones tcnicas 8 y 9.
Los fondos establecidos por el artculo 42 de la ley de cooperativas, constituidos por excedentes, tienen un destino especfico, por lo que constituyen un pasivo desde su nacimiento.
4.3. Estado de resultados
El estado de resultados se presentar de acuerdo con el captulo IV de las resoluciones
tcnicas 8 y 9.
Al pie de este estado se clasificar el resultado del ejercicio en resultados por la gestin
cooperativa con asociados, resultados por la gestin cooperativa con no asociados y resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa, utilizando para ello bases objetivas y
aplicando las secciones siguientes.

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En las cooperativas de trabajo, la contraprestacin otorgada a los asociados por los
servicios prestados durante el ejercicio, constituye un componente del costo del servicio prestado.
4.3.1. Resultados por la gestin cooperativa con asociados
Los resultados que se incluyen en esta clasificacin son:
a. el resultado proveniente de la organizacin y prestacin de servicios a los asociados
relacionados con la gestin cooperativa;
b. todo otro ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a actividades inherentes a la gestin cooperativa en la medida que sea razonablemente cuantificable y
asignable en forma directa a los asociados, en la proporcin que anteriormente su gasto relacionado hubiera sido apropiado a las actividades con asociados (recupero de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no hacer, y otros similares).
4.3.2. Resultados por la gestin cooperativa con no asociados
Los resultados que se incluyen en esta clasificacin son:
a. el resultado proveniente de la organizacin y prestacin de servicios a los no asociados relacionados con la gestin cooperativa;
b. todo otro ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a actividades inherentes a la gestin cooperativa en la medida que sea razonablemente cuantificable y
asignable en forma directa a los no asociados, en la proporcin que anteriormente su gasto
relacionado hubiera sido apropiado a las actividades con no asociados (recupero de siniestros,
expropiaciones, indemnizaciones por no hacer, y otros similares);
4.3.3. Resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa
Los resultados que se incluyen en esta clasificacin son los que no corresponden a las
clasificaciones anteriores, entre ellos:
a. los ingresos provenientes de inversiones transitorias (depsitos a plazo fijo, depsitos en caja de ahorro, ttulos pblicos, obligaciones negociables, fondos comunes de inversin,
y otros similares). En aquellos casos que dichas inversiones puedan vincularse en forma directa con operaciones con asociados y/o no asociados debern atribuirse a resultados por la gestin cooperativa con asociados y/o no asociados;
b. los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros entes, excepto
aquellos que se originan en procesos de integracin vertical que contribuyan en forma directa a
la consecucin del objeto social. Estos ltimos debern atribuirse a resultados por la gestin
cooperativa con asociados o no asociados (en proporcin a la operatoria realizada);
c. los resultados provenientes de las ventas de bienes de uso;
d. derechos de ingreso y/o transferencias;
e. donaciones y subsidios;
f. todo otro ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a actividades inherentes a la gestin cooperativa, en la medida que su gasto relacionado no pueda vincularse de manera directa con operaciones por la gestin cooperativa con asociados o no asociados (recupero de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no hacer, y otros similares);
g. otros ingresos y egresos que provienen de las actividades ajenas a la gestin cooperativa.
4.4. Estado de evolucin del patrimonio neto
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse en:

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a. aporte de los asociados, y
b. resultados acumulados.
4.4.1. Aporte de los Asociados
Este rubro se clasifica en:
4.4.1.1. Capital cooperativo suscripto
El capital cooperativo suscripto se expone en este rubro separando el valor nominal del
capital y su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
En relacin con este ltimo, debe discriminarse lo que la asamblea ha decidido no capitalizar (Ajuste del capital no capitalizado), de lo que se encuentra pendiente de resolucin por
la asamblea (Ajuste de capital).
El ente deber presentar en la informacin complementaria lo indicado en la seccin
4.6.5 (Informacin sobre el capital cooperativo) de esta resolucin.
4.4.1.2. Retornos e intereses cooperativos a capitalizar
Se expondrn en este rubro los retornos e intereses que no hayan podido ser capitalizados por no alcanzar el valor unitario fijado a cada cuota social.
4.4.1.3. Otros aportes de los asociados
Son los efectuados por disposicin del estatuto o decisin de la asamblea que establezcan aportes complementarios al capital ordinario, siempre que cumplan con las condiciones
necesarias para ser incluidos dentro del patrimonio neto.
4.4.1.4. Otros ajustes al patrimonio neto no capitalizables
Se incluyen en este rubro los conceptos provenientes de la reexpresin inicial del patrimonio neto, que en virtud de disposiciones del rgano de aplicacin, no puedan ser capitalizados.
En este rubro se incluirn los remanentes de saldos de actualizaciones legales (ejemplo: saldo de actualizacin contable ley 20.337).
4.4.2. Resultados acumulados
4.4.2.1. Reservas
Son los excedentes retenidos en el ente cooperativo por normas legales. La composicin y evolucin de las reservas debe exponerse en este estado, separando cada una de ellas
en funcin de su naturaleza.
4.4.2.2. Resultados no asignados:
Son los excedentes del ejercicio que se encuentran pendiente de tratamiento por parte
de la asamblea y/o las prdidas acumuladas sin asignacin especfica, incluidos los ajustes de
los resultados de ejercicios anteriores.
4.4.2.3. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por aplicacin de las citadas normas, deban imputarse en el estado de
resultados (ejemplo: saldos de revalos tcnicos, diferencias de conversin por inversiones

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permanentes, diferencias de medicin de determinados instrumentos financieros derivados,
etc.).
4.5. Estado de flujo de efectivo
Este estado se presentar de acuerdo con el captulo VI (Estado de flujo de efectivo) de
la Resolucin Tcnica 8 y con la Interpretacin 2 (Estado de flujo de efectivo).
4.6. Informacin complementaria
La informacin complementaria se preparar y presentar de acuerdo con el captulo VII
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica 8, con el captulo VI (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica 9 y con los siguientes acpites:
4.6.1. Crditos por venta de bienes y servicios y deudas comerciales
Los rubros crditos por ventas de bienes y servicios y deudas comerciales se presentarn discriminando los originados en las operaciones vinculadas con la gestin cooperativa
con asociados, de los originados en las restantes operaciones.
4.6.2. Intereses acumulativos impagos
Se expondr la conformacin del saldo de los intereses acumulativos para retribuir el
capital complementario (TI.CO.CA) que se encuentran devengados e impagos.
4.6.3. Reservas
Cuando se hubieran utilizado las reservas para absorber resultados negativos y las
mismas se encuentren pendientes de recomposicin, se informar lo requerido por la seccin
4.6.8 (Activos con disponibilidad restringida y restricciones para la distribucin de excedentes)
de esta resolucin.
4.6.4. Fondos de accin asistencial y laboral o para estmulo del personal y
fondo de educacin y capacitacin cooperativas
Se detallar una conciliacin entre el saldo al inicio y el saldo al cierre discriminando el
importe constituido en el ejercicio y las aplicaciones clasificadas por su naturaleza.
4.6.5. Informacin sobre el capital cooperativo
En funcin de las caractersticas del capital cooperativo 4 es necesario que los usuarios
de los estados contables conozcan informacin especial sobre el mismo.
El ente deber informar:
a. Las condiciones que establece la ley y/o el estatuto social para atender las solicitudes
de devolucin de sus aportes por parte de los asociados;
b. un detalle con el saldo inicial pendiente de reintegro, las solicitudes de devolucin (en
monto y en cantidad de asociados) realizadas por ao, las devoluciones realizadas en el mismo
perodo y el saldo final pendiente de reintegro. Esta informacin debe cubrir los ltimos cinco
aos; y
c. si hubiere una restriccin en la devolucin de los aportes solicitados por los asociados, como consecuencia de normas vigentes y decisiones de la asamblea.
4

La ley establece la posibilidad de que el asociado solicite el reembolso del aporte realizado y el ente solo puede
limitar su devolucin hasta el 95% del capital de la cooperativa por ao (es decir debe devolver como mnimo el
5% o el porcentaje que establezca el estatuto social restante por ao, si fuera mayor). Las devoluciones que no
puedan efectuarse por el lmite impuesto, se realizarn por orden de antigedad, configurando un pasivo para el
ente.

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4.6.6. Clasificacin de la composicin de los resultados


En el estado de resultados se clasifica el resultado total en resultados por la gestin
cooperativa con asociados, resultados por la gestin cooperativa con no asociados y resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa.
En la informacin complementaria se clasificarn todos los rubros del estado de resultados de la misma forma, con el criterio utilizado en la seccin 4.3 (Estado de resultados). En el
caso que el ente cooperativo efectuara la clasificacin entre resultados con asociados y no
asociados utilizando algn mtodo proporcional (por ejemplo en funcin de ingresos, compras,
etc.), podr optar por no realizar la apertura indicada, consignando la base utilizada. El grupo
resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa siempre tiene que estar discriminado por rubros del estado de resultados.
Si el ente desarrolla ms de una actividad o servicio, la discriminacin de los resultados
por la gestin cooperativa deber efectuarse por cada una de las secciones.
4.6.7. Cuadros seccionales
4.6.7.1. Definicin de seccin
La seccin es cada actividad establecida en el objeto social del ente cooperativo, en la
medida que pueda determinarse en forma clara y precisa su individualizacin. La asamblea o,
en su caso, el consejo de administracin deber determinar las secciones, en forma expresa, a
fin de procurar que el ente se desenvuelva sobre la base de una total equidad.
4.6.7.2. Estado de resultados y activos y pasivos asignados por seccin
Por cada seccin se presentarn los resultados generados por la gestin cooperativa
con asociados y no asociados.
Los resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa debern exponerse en
forma detallada, sin asignarlos a ninguna seccin.
Para cumplir con los prrafos anteriores, se informar por cada seccin:
a. el total de ventas netas de bienes y servicios. Si existieran transacciones entre secciones se las mostrar separadamente de las transacciones con terceros, eliminndose de la
sumatoria para obtener el total de ventas;
b. el total de costo de los bienes vendidos y servicios prestados. Si existieran transacciones entre secciones, se las mostrar separadamente de las transacciones con terceros, eliminndose de la sumatoria para obtener el total del costo de ventas;
c. el excedente (prdida) bruto de la seccin que resulta de la sumatoria de ventas y
costos;
d. los resultados por la valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin;
e. los gastos de comercializacin;
f. los gastos de administracin;
g. otros gastos;
h. los resultados financieros y por tenencia derivados de activos y pasivos; y
i. el excedente (prdida) neto de la seccin determinado por la sumatoria de los incisos
c hasta h.
Al pie de este cuadro se informar el total de gastos directos y de gastos indirectos
asignable a cada seccin.
Los activos y pasivos que han generado durante el ejercicio resultados que se han clasificados por secciones debern asignarse a las mismas. El resto de los activos y pasivos se

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presentarn por secciones en la medida que la informacin contable de la entidad as lo permita. Los activos y pasivos que se asignan a una seccin son los directamente atribuibles a la
misma, o los que pueden ser prorrateados sobre bases razonables atendiendo al criterio de
significacin.
Si un ingreso o un gasto se asignara a una seccin, el activo y/o el pasivo relacionado
se atribuir a la misma seccin.
4.6.7.3 Cuadro de gastos directos e indirectos incluidos en los resultados por la gestin cooperativa (clasificados por su naturaleza) por seccin y por operaciones ajenas a la gestin cooperativa
En relacin con los rubros gastos de comercializacin, gastos de administracin, otros
gastos y los resultados financieros y por tenencia informados en el estado de resultados por
seccin y los gastos de compra y produccin, se informarn clasificados por su naturaleza (por
ejemplo: telfono, sueldos, cargas sociales, reparaciones, fletes, amortizaciones, comisiones,
seguros, impuestos, energa, etc.), separados entre los directamente asignados a la seccin y
los asignados en forma indirecta.
En este cuadro se presentar el total por la naturaleza del concepto (de todas las secciones) abierto entre el total de gastos directamente asignados a cada seccin y los asignados
en forma indirecta, comparativamente con el ejercicio anterior.
4.6.7.4. Precio de transferencia entre secciones
En caso de existir transacciones entre secciones debe informarse:
a. las bases empleadas para fijar los correspondientes precios internos; y
b. los cambios que se hubieran producido en dichas bases con relacin al ejercicio anterior.
4.6.7.5. Bases de prorrateo
Los activos y pasivos se asignarn o prorratearn a cada seccin de acuerdo con el
prrafo 4.6.7.2. Los ingresos y gastos relacionados con la gestin cooperativa se asignarn o
prorratearn a cada seccin.
Las bases de prorrateo deben ser de fcil utilizacin y comprensin, y representativas
de la naturaleza del ingreso, gasto, activo o pasivo, y deben describirse (incluyendo la forma de
clculo) detallando, para cada una, en que rubro ha sido