BOLETN

TRIBUTARIO

COLEGIO DE CONTADORES
BACHILLERES Y PBLICOS DEL GUAYAS
CLASIFICACI
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CPA. ALFREDO PIGUAVE JARA

Los tributos son pagos o prestaciones obligatorias, que los sujetos pasivos deben
cumplir por las disposiciones establecidas en una ley impositiva, que se satisfacen
pecuniariamente de manera general, considerando la capacidad contributiva que
genera una base imponible o hecho generador, como lo establece el Cdigo
Tributario en su artculo 16 Se entiende por hecho generador al presupuesto
establecido por la ley para configurar cada tributo.
La norma tributaria hace referencia que los tributos, adems de ser medios para
recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica
general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los
fines productivos y de desarrollo nacional; atendern las exigencias de estab
estabilidad y
progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta nacional (Art.6
Cdigo Tributario).
En nuestro pas Ecuador,, el cdigo tributario en su artculo 1, se estable lo que
debemos entender por tributo a los impuestos, las tasas y las contribuciones o de
mejora.
De acuerdo al artculo 7 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
establece: El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1. de
enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en
fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente
el 31 de diciembre de cada ao.

TRIBUTO
IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS
Los impuestos es una obligacin que el sujeto pasivo tiene con el Estado, que al
pagarlos no recibe directamente ninguna contraprestacin obligatoria por parte del
Estado que es el sujeto activo.
Es oportuno recordar sobre quin es el contribuyente, la normativa tributaria
considera que contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone
la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributar
tributaria,
aunque realice su traslacin a otras personas (Cdigo Tributario, art.25).
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Podemos referirnos como ejemplo a los siguientes impuestos:

Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a los Consumos Especiales
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto a los Vehculos Motorizados
Impuesto a las Tierras Rurales
Impuesto a los Activos en el Exterior
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
Impuesto del 1,5 por mil al Capital en Giro
Impuesto sobre el Capital de Operacin
Impuesto a las Alcabalas
Impuesto a los Predios Urbanos
El artculo 16 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (LORTI) se refiere a
la Base Imponible En general, la base imponible est constituida por la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y devoluciones, imputables a tales
ingresos
En la LORTI artculo 19 establece la Obligacin de llevar contabilidad.- Estn
obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que
arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales y
sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos
brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los
lmites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como
los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems
trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para
determinar su renta imponible.
IMPUESTOS DIRECTOS
Son aquellos que recaen y asume directamente sobre los ingresos de las personas
naturales, sociedades, etc. El valor del impuesto depender de la cuanta de dichos
ingresos o capacidad econmica.
La Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (LORTI) en el artculo 2 para efecto
de los impuestos considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicio.

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2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas

en el pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 98 de esta Ley.
Entre los impuestos directos se puede considerar al Impuesto a la Renta, tanto para
las personas naturales y las sociedades. En el artculo 36, literal a) de la LORTI se
establece la tabla con Tarifa del Impuesto a la Renta de personas naturales y
sucesiones indivisas, en el literal b) Ingresos de personas naturales no residentes,
literal c) para los casos de loteras, rifas, apuestas y similares, en literal d) para los
beneficiarios de herencias, legados y donaciones y en el literal e) por dividendos y
las utilidades de las sociedades, fideicomisos mercantiles. Para el caso, de las
sociedades en el artculo 37 de misma norma tributaria se estipula la tarifa del 22%
sobre la base imponible.
De acuerdo a la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la
Produccin, Comercio e Inversiones, publicado en el Suplemento del Registro
Oficial 351 de diciembre29 del 2010, el Impuesto a la Renta de sociedades se
aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico del ao 2011, el
porcentaje ser del 24%, para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se aplicar el
22%.
IMPUESTOS INDIRECTOS
Estos Impuestos gravan a los bienes y prestacin de servicios, sin considerar las
cualidades de quien paga la transaccin o adquiere, pues, el contribuyente que en
primer lugar pag del impuesto lo trasladar a otra persona, con excepcin s se
trata de un consumidor final.
Como impuesto indirecto, se considera al Impuesto al Valor Agregado (IVA), es el
caso, cuando un comerciante al efectuar la transferencia de dominio de un bien
gravado con tarifa 12% emite el comprobante de venta cumpliendo las disposiciones
de ley y del respectivo reglamento, trasladar el indicado impuesto al nuevo
adquirente.
El artculo 61 de la LORTI, trata sobre el hecho generador del I.V.A. en relacin a
las trasferencias de dominio de bienes y las prestaciones de servicios, como
tambin sobre la obligacin de emitir el respectivo comprobante d venta.
Los impuestos tambin pueden considerarse como progresivos, proporcionales,
regresivos, nacionales como el caso del impuesto a la renta.
IMPUESTO PROGRESIVO
El impuesto progresivo tiene como caracterstica en cuanto al porcentaje que vara,
este efecto de aumento tiene relacin con el incremento de la base imponible o el
hecho generador. Podemos aclarar, que en este tipo de impuesto se considera la
capacidad econmica que tenga el contribuyente, sea una persona natural o una
persona jurdica, es decir, mientras ms dinero tenga como ingresos (base
imponible) el valor del impuesto a pagar igualmente ser mayor.

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IMPUESTO PROPORCIONAL
Tiene que ver con la aplicacin de un porcentaje que es fijo o permanente,
tenemos el caso del 12% de Impuesto al Valor Agregado.
IMPUESTO REGRESIVOS
Este impuesto trata que cuando aumenta la base imponible, se aplica un porcentaje
decreciente.

TASAS
Se considera tasa a los tributos que cancelamos por utilizar para nuestro beneficio
personal un servicio pblico (administrativo o bien pblico), es decir, que el hecho
generador gravita en el uso privado o beneficio particular de la prestacin del
servicio bridado por el sujeto activo.
Como ejemplo podemos indicar:
Tasa por Servicios de correos
Tasa de alcantarillado y canalizacin
Tasa de recoleccin de basura
Tasa de Habilitacin y Control de establecimientos Comerciales e Industriales
Tasa de Control de Alimentos
Tasa de Servicios Administrativos
Tasa de Rastro
Tasa por Servicio de Prevencin de Incendios

CONTRIBUCIN
Se define la contribucin como una compensacin pagada con carcter obligatoria a
un ente pblico, con ocasin de una obra realizada por l con fines de utilidad
pblica pero que proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de
bienes inmuebles. Es parte de esta clasificacin las mejoras, construccin o
reconstruccin de las aceras.
Se debe considerar que existen contribuciones que no necesariamente es por alguna
obra realizada con fines de utilidad pblica, tal como es el caso de la Contribucin
a la Superintendencia de Compaas, como a la Procuradura General del Estado.

Los impuestos en funcin de su plazo: Esta clasificacin est dada por el

tiempo o por la transitoriedad en la aplicacin impositiva:
Impuestos Permanentes: Esta dada su vigencia o aplicacin de una manera
indefinida, en otras palabras, no se encuentra establecido el plazo mximo de
su vigencia.
Impuestos Transitorios: Se establece comnmente para cumplir con un objetivo
preestablecido por el Estado, cuando se haya cumplido con el impuesto su
vigencia.
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ORDEN JERRQUICO DE LAS LEYES

Es importante mencionar el orden jerrquico de las normas jurdicas,, en vista de que
estamos inmersos sobe la aplicacin de las normas tributarias y considerar su
aplicacin.
Nuestra constitucin que se encuentra vigente, publicada en Registro Oficial No.449
de octubre 2008, en el artculo 425 trata
trata el orden jerrquico de aplicacin de las
normas ser el siguiente:
La Constitucin; los tratados y convenios internacionales; las leyes orgnicas; las
leyes ordinarias; las normas regionales y las ordenanzas distritales; los decretos y
reglamentos; las ordenanzas; los acuerdos y las resoluciones; y los dems actos y
decisiones de los poderes p
pblicos.
Lo establecido en la constitucin lo repres
representamos de manera didctica aplicando
la Pirmide de Kelsen que propone jerarqua a las normas vigentes
vigentes. Hans Kelsen
(1881-1973) es austraco y una de sus especializaciones fue el derecho
constitucional, considerado el terico del Derecho ms influyente del siglo XX
XX,
emigr a los Estados Unidos de Norteamrica donde ejerci la ctedra a nivel
universitario, tuvo la gran oportunidad de transmitir y difundir sus pensa
pensamientos.

REPUBLICA DEL ECUADOR

Constitucin
Tratados y
Convenios
Internacionales

Leyes Orgnicas
Leyes Ordinarias
Normas Regionales
Ordenanzas distritales

Decretos y Reglamentos
Ordenanzas

Acuerdos y Resoluciones
Los dems actos y decisiones de los
poderes pblicos

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