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CONTABILIDAD GENERAL
Modulo # _4__
I.
Datos Generales
Cdigo: CCE-0801
Objetivos Especficos:
1. Diferenciar entre contabilidad por devengado y contabilidad sobre base de
efectivo.
2. Definir y aplicar el concepto de perodo contable, los ingresos y los principios del
perodo de realizacin.
3. Registrar en el diario y traspasar al mayor los asientos de ajuste.
4. Explicar el propsito y la preparacin de la balanza de comprobacin ajustada.
Competencias a alcanzar:
videos
para
reforzar
la
teora
del
mdulo
IV:
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8
5. Elaboracin de tarea tipo prctico en excell
6. En world elaborar un esquema o mapa mental con los temas del contenido del
mdulo IV.
Descripcin de Tareas:
1. TAREA INDIVIDUAL
Elaborar un mapa conceptual que incluya el contenido de los mdulos IV V y VI. Este
mapa conceptual deber hacerlo a mano, y luego tomarle una fotografa o escanearlo y
enviarlo en un archivo.
Nombre_Apellido_Tarea_Individual_II_Parcial, se
asignar puntaje
al seguimiento
de
las
instrucciones
El plazo para enviar esta tarea es el 28 de Octubre del 2015
2. TAREA GRUPAL
EJERCICIO PRACTICO EN GRUPO
i.
j.
k.
l.
Fecha
Nombre Empresa
Nombre del Libro
Descripcin
Ref.
Debe
Haber
2. Registrar en el libro mayor, usar mayor simplificado estilo T, registrar el nmero de folio del
diario.
5. Elaborar hoja de trabajo en Excel que contenga el formato en la pgina 5 del mdulo 5 que
contiene 11 columnas: una donde describe los nombres de las cuentas, 2 que contiene los
valores del debe y el haber de los saldos de las cuentas del balance de comprobacin, 2
columnas que contiene los movimientos del debe y el haber de las cuentas que tienen
movimiento de ajustes; 2 columnas que contiene los saldos ajustados del debe y el haber; 2
columnas que contiene los saldos de las cuentas que se reportan en el Estado de resultados y
donde se calcula la utilidad y por ltimo otras 2 columnas que contiene los saldos de las
cuentas que se reportan en el Balance General.
II.
Desarrollo de Contenido
INTRODUCCIN
EL PROCESO DE AJUSTE
Este proceso de ajuste se realiza para registrar lo que
suceda en un negocio en el sistema contable, para que el
diario y el mayor contengan un historial completo de todas
las operaciones mercantiles del perodo. Si no se ha
registrado una operacin o transaccin, los saldos de las
cuentas no mostrarn la cifra correcta al final del perodo
contable.
Los asientos con que se ajustan o actualizan las cuentas se
llaman asientos de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta
una cuenta de balance general y del estado de
resultados. Si el ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o de gastos, no es un
asiento de ajuste. Cuando se dice que una cuenta se afecta, significa que bien sea
que esa cuenta tiene movimiento en el debe o en el haber.
El principio de ingresos
El principio de realizacin
Libro Diario
Fecha
Descripcin
Ref
Debe
Haber
Asiento #1
May 15
Suministro de oficina
L. 3,000.00
de
compra
L. 3,000.00
de
suministros a crdito
Asiento #2
Jun 3
L. 3,000.00
Efectivo
L. 3,000.00
Pago de deuda
Se puede observar que se elaboran 2 asientos contables: uno en la fecha en que se
hace la compra y otro asiento en la fecha en que se paga.
La contabilidad sobre bases de efectivo
Registra tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. Ignora las
cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y la depreciacin. Tan solo un nmero
muy reducido de empresas usan la contabilidad sobre bases de efectivo.
En contraste, la contabilidad sobre bases de efectivo ignora la transaccin del 15 de
mayo porque la empresa no pag con efectivo. En trminos de bases de efectivo se
registran tan solo las recepciones de efectivo y los pagos en efectivo. En funcin de
la base de efectivo.
Observemos ahora las diferencias con las que la base de devengado y la base de
efectivo contabilizan un ingreso por la prestacin de un servicio.
Una empresa brinda un servicio el 20 de Mayo, dicho servicio no es pagado
por el cliente ya que se le otorg un crdito a 30 das.
Descripcin
Ref.
Debe
Haber
Asiento #1
May 15
L. 1,000.00
L. 1,000.00
Efectivo
L. 1,000.00
el
cobro
L. 1,000.00
de
servicio brindado el 15 de
Mayo
Como se podr observar se registran 2 asientos contables: uno en el momento en
que se factura el servicio brindado y otro asiento contable en el momento en que se
cobra el servicio brindado.
Sobre bases de efectivo la empresa no registrara ingresos hasta la recepcin del
efectivo, lo cual en este caso se realizara solamente un asiento contable el 15 de
junio. Como resultado de ello, la contabilidad sobre bases de efectivo nunca reporta
cuentas por cobrar a los clientes, pues este registro se realizara de la siguiente
manera:
Fecha
Descripcin
Ref
Debe
Haber
Asiento #1
Junio 15
Efectivo
L. 1,000.00
de
servicio
brindado el 15 de mayo
L. 1,000.00
gasto.
La palabra devengado significa que se debe registrar en el diario
cualquier cantidad que se le indique, tambin significa: qu se ha
ganado o qu se ha gastado.
Dos categoras de asientos de ajuste
Los ajustes tienen dos categoras, son: los pagos anticipados
y las
ACUMULACIONES DEVENGADAS
Gastos
devengados
TIPOS
DE
AJUSTES
Ingresos no realizados
Ingresos devengados
Depreciacin
A su vez se tienen 5 tipos de Ajustes: 2 tipos de ajustes pertenecen a la categora
de Pagos Adelantados, otros 2 tipos de ajustes pertenecen a la categora de
Acumulaciones Devengadas, adicionalmente se tiene un quinto tipo de ajustes,
que es la depreciacin.
Se analizarn cada uno de estos tipos de ajustes y se darn ejemplos, pero antes se
presenta el Balance de Comprobacin al final del perodo contable, antes de
realizarse el proceso de ajustes:
Balance de Comprobacin
Debe
Descripcin
Efectivo
4,800.00
2,200.00
Suministros
Renta pagada por adelantado
Haber
700
3,000.00
Mobiliario
18,000.00
Edificio
48,000.00
18,200.00
600
20,000.00
Capital
32,200.00
7,000.00
900
400
78,000
78,000
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may
Descripcin
Asiento a
Gasto por Renta
Renta pagada por Anticipado
Para registrar gasto de la renta del mes
de Mayo
Ref.
Debe
Haber
1,000
1,000
Luego se traspasa el asiento al mayor, antes del asiento de ajuste, Renta pagada por
Anticipado tiene un saldo deudor de L. 3,000.00
ACTIVOS
Renta Pagada por Anticipado
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
01-may
3,000
1,000 31-may
2,000
FECHA
31-may
GASTOS
Gasto por Renta
DEBE
HABER
1,000
1,000
FECHA
El saldo de renta pagada por adelantado antes del ajuste al 31 de Mayo representa
la renta para 3 meses, es decir, para el mes de Mayo, Junio y Julio. Por lo tanto
durante los 3 meses se mantiene la cuenta de activo de Renta Pagada por
Anticipado, por L. 3,000.00 el 1 de Mayo, L. 2,000.00 el 31 de Mayo y L. 1,000.00 el
31 de Junio.
Para mayor comprensin se ilustra en la siguiente figura.
Usted est aqu
en el proceso de
1/5
1
L. 1,000
31/5
2
L. 1,000
30/6
31/7
3
L. 1,000
Ejemplo 2
El total de papelera usada al 31 de Mayo es de L. 100.00 (es importante que si se
tiene el saldo de suministros disponibles al 31 de Mayo, significar que se debe hacer
una resta del saldo inicial menos el saldo disponible para determinar el saldo gastado
en el mes)
El asiento contable sera el siguiente:
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may
Descripcin
Asiento B
Gasto por Suministros
Suministros
Para registrar gasto de los suministros en el
mes de Mayo
Ref.
Debe
Haber
100
100
Luego se traspasa el asiento al mayor. Antes del asiento de ajuste, Suministros tiene
un saldo deudor de L. 700.00, el saldo ya ajustado ser de L. 600.00
FECHA
01-may
ACTIVOS
Suministros
DEBE
HABER
700
100
600
FECHA
31-may
GASTOS
Gasto por suministros
DEBE
HABER
100
100
FECHA
31-may
FECHA
Suministros
Comprados iniciales
700
Suministros
Finales al 31 de
Mayo
600
Suministros usados
100
Gastos Devengados
El trmino gasto devengado se refiere a un gasto que se ha recibido pero que an no
se ha pagado. Un gasto devengado crea un pasivo pues se ha recibido el gasto pero
el pago de dicho gasto se realiza posteriormente.
Recuerde que los gastos anticipados y los gastos devengados son conceptos
opuestos.
Un gasto pagado por adelantado se paga primero y se reconoce como gasto
despus. Un gasto devengado, se reconoce como gasto primero y se paga despus.
Ejemplo 1
La empresa tiene como poltica que se paga a los empleados con una semana de
rezago, por lo tanto la semana del 28 de Mayo al 3 de Junio suma la cantidad de
L.900.00 que se pagar el 8 de Junio.
El asiento de ajuste quedar como sigue:
Fecha
31-may
Descripcin
Asiento C
Gasto por Salarios
Salarios por Pagar
Para registrar gasto de salarios que
corresponde a la ltima semana de Mayo y
que ser pagado en Junio
Ref.
Debe
Haber
900
900
FECHA
31-may
31-may
GASTO
Gastos por Salarios
DEBE
HABER
900
100
900
1,800
FECHA
31-may
FECHA
PASIVOS
Salarios por Pagar
DEBE
HABER
FECHA
900 31-may
900
El gasto por salario del mes de Mayo se pagar hasta el 8 de Junio pero el gasto
debe de registrarse en Mayo aunque su pago sea en Junio.
MAYO
L
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ejemplo 2
La empresa tiene un documento por pagar cuya cuota es del 10 de cada mes,
significa que del 10 al 31 de Mayo se han generado gastos por intereses que pagar
hasta el 10 de Junio.
El asiento de ajuste quedar como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may
Descripcin
Asiento D
Gasto por Intereses
Intereses por Pagar
Ref.
Debe
Haber
100
100
FECHA
31-may
GASTO
Gastos por Intereses
DEBE
HABER
100
100
FECHA
FECHA
PASIVOS
Intereses por Pagar
DEBE
HABER
FECHA
100 31-may
100
Descripcin
Asiento E
Cuentas por Cobrar
Ingresos por servicios
Para registrar servicios brindados y aun
no han sido cobrados al cliente
Ref.
Debe
Haber
400
400
FECHA
31-may
ACTIVOS
Cuentas por Cobrar
DEBE
HABER
2,200
400
2,600
FECHA
FECHA
INGRESOS
Ingresos por Servicios
DEBE
HABER
FECHA
7,000
400 31-may
7,400
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may
Descripcin
Asiento F
Ingresos por Servicios no devengados
Ingresos por servicios
Para registrar los servicios que se
brindaron y que se haban cobrado por
anticipado
Ref.
Debe
Haber
200
200
FECHA
INGRESOS
Ingresos por Servicios
DEBE
HABER
FECHA
7,000
400 31-may
200
7,600
Depreciacin
Activos de Planta
Caracterstica de Activos de Planta
Los activos de planta son inversiones tangibles de larga duracin que se utilizan
en la operacin de un negocio.
Otra caracterstica de los activos de planta es que la empresa no los compra para
vender sino para ser usados en la empresa.
10 aos
Maquinaria
10 aos
5 aos
Edificios de madera
30 aos
Edificios de concreto
40 aos
Ejemplo
La depreciacin del mobiliario es de L. 300.00 y la depreciacin del edificio es de
L.900.00
El asiento de ajuste quedar como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha
31-may
Descripcin
Asiento G
Gasto por depreciacin de Mobiliario
Gastos por depreciacin de Edificio
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
Depreciacin Acumulada de Mobiliario
Para registrar la depreciacin de mobiliario y
edificio
Ref.
Debe
Haber
300
200
300
200
GASTOS
Gasto por Depreciacin Mobiliario
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
31-may
300
300
CONTRACUENTA DE ACTIVO
Depreciacin Acumulada de Edificio
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
200 21-may
200
GASTOS
Gasto por Depreciacin Edificio
FECHA
DEBE
HABER
FECHA
31-may
200
200
Una empresa puede tener una cuenta por separado de Depreciacin Acumulada
para cada activo depreciable, sin embargo tambin se puede tener una sola cuenta
de depreciacin acumulada y tener varias sub-cuentas por cada activo depreciable
que se maneje. Lo cierto es que para reportar los saldos de estas cuentas, segn
NIIFs, en el Balance General se debe reportar el valor neto (Valor neto se calcula,
restando al costo del activo de planta la depreciacin acumulada) del equipo de
planta y por separado se elabora una nota a los estados financieros en donde se
reporta cuanto se calcula el valor en libros.
Seguidamente despus de elaborados los ajustes al final del perodo, se procede a
elaborar el Balance de Comprobacin Ajustado.
Bal. de Comp.
Ajustes
Bal
Comp.
Ajustada
Debe
Haber
Efectivo
4,800
2,200
Suministros
Debe
Haber
Debe
4,800
(c) 400
2,600
700
(b) 100
600
anticipado
3,000
(a)1,000
2,000
Mobiliario
18,000
18,000
Edificio
48,000
48,000
Renta
pagada
Haber
por
(g) 300
300
(g) 200
200
18,200
18,200
(c) 900
900
(d) 100
100
600
por
(h) 200
400
20,000
32,200
20,000
1,000
33,200
7,000
(g) 400
7,600
(h) 200
Gasto por renta
(a) 1,000
1,000
(c) 900
1,800
(b) 100
100
(g) 300
300
(g) 200
200
(d) 100
100
900
por
suministros
400
400
TOTAL
79,000
79,000
3,200
3,200
80,900
80,900
Tan solo note que claro es este formato. Los ttulos de las cuentas y la balanza de
comprobacin se copian directamente de los mayores despus de haber elaborado
las partidas normales en el libro diario y en el libro mayor, luego se copian los
ajustes. Las columnas de balanza de comprobacin ajustada proporcionan los saldos
ajustados de las cuentas. Cada una de las cantidades que aparecen en estas
columnas se calcula combinando los montos de la balanza de comprobacin ms o
menos los ajustes, siempre tomando en consideracin las reglas de calcular los
saldos de cada cuenta segn el tipo de cuenta, ejemplo:
Cuentas de Activos y Gastos, se suman movimientos del debe y se resta los
movimientos del haber y las cuentas de tipo Pasivos,
Las cuentas de tipo Pasivos, Capital e Ingresos se restan los movimientos
del debe y se suman los movimientos del haber.
Por ejemplo, cuentas por cobrar, es una cuenta de Activo, empieza con un
saldo deudor de L. 2,200.00. A ese saldo se le suma del movimiento del debe
L.400.00 del ajuste (E) ya que cuentas por cobrar es una cuenta de tipo activo
y por lo tanto movimientos en el debe se suma al saldo de la cuenta, por lo
tanto da a cuentas por cobrar un saldo ajustado de L. 2,600.00.
RESUMEN
El proceso de ajuste tiene dos propsitos:
1. Medir la utilidad neta o la prdida neta en el Estado de Resultados.
Cualquier ajuste afecta un ingreso o un gasto.
2. Actualizar el Balance General ya que cualquier ajuste afectar una
cuenta de Activo o una cuenta de Pasivo
3. Un gasto pagado por adelantado, se gasta primero y se reconoce
como gasto despus.
4. Un gasto devengado se reconoce como gast primero y se paga
despus.
Bibliografa
1. Contabilidad, octava edicin, Horngren-Harrison-Oliver, Pearson
2. Contabilidad, la base para dicisiones gerenciales, undcima edicin, MeigsWilliams-Haka-Bettner, Mc Graw Hill
3. NIIFs para PYMES
Referencias Web
http://www.youtube.com/watch?v=K4PxRowiINM
http://www.youtube.com/watch?v=Liq_sSuJ5D8