TULO Inventarios y costo de los bienes vendidos ATITUOH Garhaaa Bane co - SND RS os de (a) identi costo promadio, la "Reservas UEPS".De las paginas de BusinessWeek feroces forman un ofroulo para matar. La escena corresponde al nuevo juego de video de Acclaim Entertainment Inc., Turok: Cazador de 0 saurios, Pero con la misma facilidad podria describir la situacién desesperada en la que se encuenttal compariia de software de Glen Cove (N.¥.). Inundado de inventario de juegos de ventas bajas, Acta perdié $221 millones sobre los ingresos de $376 millones en su afio fiscal de 1996, terminado agosto y $19 millones en el primer trimestre del afio fiscal de 1997. Turok es fa mejor esperanza de Acclaim para lograr un giro. El juego, desarrollado para el si altas ventas de Nintendo 64, con un precio de lista de $79.99, ha ganado elogios por parte de las revid especializadas. Con Turok, Acclaim esta bien posicionado para llevar a cuestas la popularidad renacld Nintendo, que vendié 1.7 millones de maquinas de N64 el ultimo otofio, superando ligeramente el Pla tion de Sony Corp. Y puesto que solo hay 10 juegos de N64 en el mercado, el campo esta muy abiet Por otra parte, hay una razén por la cual N64 ha atraido tan pocos titulos. Los juegos utilizan car que son rapidos, pero su produccién cuesta 10 veces lo que cuesta producir los discos compa PlayStation. Los plazos de entraga son también més largos, de manera que los productores de Jueg tienen un mayor riesgo de quedar encartados con un inventario costoso. Recientemente la compaii riment6 reducciones contables masivas do inventario relacionadas con los cartuchos de juegos pe jugadores de Nintendo mas antiguos. Fuente: Neil Gross, “Can Dinosaurs Save Acclaim?” Business Week, marzo 3, 1997, Reproducido mediante perso, derechos de reproduccién @ 1997 por The McGraw-Hill Companies, Inc. eee Uno de los activos corrientes mas importantes de cualquier negocio minorista o mayorista es su inventario def cia. En una tienda de juegos de video, por ejemplo, el inventarlo consta principalmente de cartuchos da) discos compactos. La venta de estos articulos es la fuente principal de ingresos para los propielarios de ls de juegos de video, Para sobrevivir, los propietarios de los almacenes deben evitar “enredarse" con productos 0s, como aquéllos disefiadias por los sistemas de Nintendo 64 o PlayStation. En este capitulo, analizaremos la forma coma los negocios reportan los inventarios de mercancla, Exar también cdmo los diversos métodos de inventario pueden efectar ciertas razones financiarasFiujo de las castes de inventario fn de inventario sata comercial, el inventario consta de todos ts bienes propios y disponibles patios clientes El inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo aperacio- pala y, por consiguiene, se considera como un active corriente'. En el balan- ePqventario se relaciona inmediatamente después de las 6Ne0™ por cobrar, I um paso ms en la conversién a efectivo luego de Tos efectos Por cobrar de los 0 DE LOS COSTOS DE INVENTARIO soos un activo y —al igual que otros activos— generalmente se prese'9 el balance ‘A medida que se venden articulos de este inventario, sus Coss retiran general y se tansfieren al costo de los bienes vendids, ‘el cual se compensa contra entas en el estado de resultados. Este flujo de costos se astra en el diagrama Fiujo de costos a través de fos estados financioros Gosto de compra (@ costos de manufactura) ‘a medida ‘que se Inoue en ‘a medida que alos las bienes se venden contables se realizan en ida, su costo (neto de Tos tivo Inventario, A medida ¢ transfiere a la cuenta sistema de inventario perpetuo, los usientos en Jos registros Pratela a este flujo de costos. Cuando la mercaneta es compra permisibles por pago en efectivo) se debita ala cuenta del act yereancfa se vende, su costo se retira de la cuenta Inventario y s Jos bienes vendidos. ‘Naloacién det inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia critica gerentes y para los usuarios de los estados financieros. En muchos casos, el inven ‘el activo cortiente mas importante de la compaiifa, y el costo de los bienes vendidos yor, Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los subtotales de los estados os y en las razones utilizadas en Ta evaluacién de ja solvencia, asf como en Ja renta- del negocio. ch ene capt 5, cl ilo operaconat dem negocio eomersah eviodo de fempo requride pura convertir seven veri cutis cobra is AST ‘gobrar en ecto, Se consideran como aci¥05 vs qu se cpr sean conetidas on eersvo cl nn oe fo ol cielo operacinal, el que sea nis argo. veneros que se pueden vender en vn mercado mundial 15 Pree cotizndon de mere Fe teediaién de accones, las cmpafas que negocian con Benes PAT ai jecveness cls compass vloan sus invesaios al pecio de TANS, vues rgd «una stuacionraueho mis conan en ctEl inventario es el activo ‘mds costoso que poseen muchas compafitas y su costo se puede medir en formas diversas. Al evaluar el desemperio de nna organicacién, una de sus primeras preguntas debe ser, “;Cémo valoran ellos wentario?” CAPITULO 8 Inventarios y costo de los bienes vandidos Hy diversos métodos aceptables de fijacién de precios del inventario y para medi el Ios bienes vendidos bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estes diversos pueden producir resultados significativamente diferentes, tanto en los estadosf 0s de una compaiia como en sus declaraciones de renta, Por consiguiente, los gerentes sionistas deben entender los efectos usuales de los diferentes métodos de valuaci6n del in Qué unidad se vendid? Las compras de mercane‘a se registran de Ia misma manera bajo todos los métodos de vd de inventario, Las diferencias en estos métados se encuentran en determinar qué castos & retirar de la cuenta Inventario cuando la mercancia es vendida, ‘una compafia tiene en su inventario unidades de un producto dado que fueron nada diferentes, Los costos de adquisicién pueden variar porque las unidades fueron co fechas diferentes, a proveedores distintos o en cantidades diferentes, 3 Cuando unidades idénticas de inventario tienen costos unitarios diferentes, si gunta natural sobre cudles de estos costos se deben utilizar al registrar las tr ventas. a Informacién para una ilustracién Para ilustrar los métodos alternativos de medir el costo de los bienes vendidos, se ineluyen cinco generadores Elco AC-40. Estos generadores son idénticos; sin em fueron comprados el 5 ce enero a un costo unitario de $7,000 y los otros tres fueron mes después, un poco mas tarde de que Elco hubiera anunciado un aumento de preci unitario de $7,200. Estas compras se reflejan en el mayor auxiliar de inventario de Eléctrica Tota de la siguiente manera: ¢g Flujo de fos costos de inventario io AC-40 Proveedor principal _Manufacturas Elco f Generador ports Proveedor secundario_La Vega Mayorista ‘crmavén de dopéslto central Nivel do inventro: Min, _2__ Max: Pi -Compradas Vendidas ‘aldo ‘Costo de Costo Coste | os bienes| Cost nitro | Total | Unidades | unitario| vandidos ) Unidades } unitorio Total ‘$1,000 | $2,000 2 ‘sto00 | $2,000 7,200 | 3,600 e 4,000] ib 1,200] | 5,600 que el 5 de febrero, las columnas de Saldo contienen dos “capas” de informacion =osto unitario, los cuales representan las unidades compradas a los dos castos unitarios | Un nueva eapa de costos es creada siempre que $= adquieran unidades a costos Hunts. (Puesto que las unidades que eonforman una cupa de costos han sido vendi- {2 elimina del inventaro. Por consiguiente, no es probable que el negocio tenga mas capas de costo en St inventario en un momento determinado). fuponga que el | de marzo, la Compatia Eletrea de Tota ‘vende uno de estos generado- ja Constructora Boyacd por $1,800 en efectivo. ,Qué costo se debe retirar de la cuenta yrezonocerio como costo de los bienes venddoss $1,000 o $1,200? der esas preguntas, los contadores pueden utilizar wn enfoque Hamado identifica- fia, o adoptar un supuesto de finjo de costos, CCualquiera de estos enfoques es acep- yer se ha seleccionado uno de ellos, sin embargo, se debe uplicar consistentemente al i todas las ventas de este tipo particular de mercancia. iracion especifica lode identificaciOn especifica se puede utilizar cuando es posible determinar los costos de unidades de mercancia individuales a partir de los reeistros contables. Por ejemplo, gn de los generadores en el inventario de 1a Compafifa Eléctrica de Tota pueden tener un Mie identificaciGn y estos mimeros puede aparecer en las facturas e compra. Con este te eeabBeacion, el departamento de contabilidad de la Compania. Elécirica de Tota Teteoninar siel generador vendido a la Constructora Boyacd costs $1,000 o $1,200. BI criente de esta nidad particular se utiliza entonces al registrar el costo de los bienes as, a 19s de flujo de costo renglones en inventario son homogéneos por naturaleza (idénticos, excepto por diferencias jicates), oes necesario que vt wendedor utilice of método de identificacién espectfica. El seguir Ia prctica mas conveniente de utilizar un supuesto de flujo de costos. (En la préeti- fase “supuesto de flujo de costos” se reduce a “supuesto de flujo"). indo un supuesto de flujo esté en aplicacion, el vendedor simplemente hace un supuesto ih eeovencia en la cual se retiran las unidades del inventario. Por ejemplo, el vendedor suponer que la mercancfa més antigua es siempre Ta primera que se vende. tes supuestos de flujo de uso gencralizado: kcasto promedio. Este supuesto vyalora toda lu mercancia, las unidades vendidas y las que ianecen en inventaro, a costo unitario. promedio. (En efecto, el método del costo prome- josupone que las unidades son retiradas del jnventario en un orden aleatorio). Registro do invantarios ‘en-el mayor auxiliar En un sistema de inventario perpetuo, determinar el costo de los bienes vendidos mediante los métodos de (a) identificacién ‘especifica, (b) costo promedio, (c) PEPS y {d) UEPS. Analizar las ventajas y limitaciones de cada método.326 CAPITULO 8 Inventarios y costo de los bienes vendidos p Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS). Como el nombre lo indica, PEPS compres supuesto de que los bienes vendidos son las primeras unidades compradas, es decir, los isponibles mids antiguos, Por lo tanto el inventario restante est4 conformado por las ca mas recientes. 3, Uhimas en entrar, primeras en salir (UEPS) Bajo UEPS, se supone que las unidades ved son aqueéllas adquiridas més recientemente, Por consiguiente, se supone que el inventa tante consta de las primeras compras. E] supuesto de flujo de costos seleccionado por una compaiia no necesia corespe movimiento fisico real de la mercancfa de la compafifa. Cuando las unidades de mercam idénticas (0 casi idénticas), no importa cudles son despachadas al cliente en una transit ventas particular. Por consiguiente, al medir la utilidad de un negocio que vende w mercaneia idéntica, los contadores consideran que el flujo de costos es ‘més importante flujo fisico de mercancia. o EI uso de un supuesto de flujo elimina la necesidad de identificar en forma si cada unidad vendida y de buscar su costo real. La experiencia ha mostrado que estas puestos de flujo proporcionan medidas wiles y confiables del costo de los bienes ve siempre que éstos se apliquen en forma consistente a todas las ventas de un tipo partici mercancia, 4 Método del costo promedio Cuando el método del costo promedio est en aplicacién, el costo promedio de todas is des en inventario se calcula después de cada compra, Este costo promedio se calcula didi costo total de los bienes disponibles para la venta por el niimero de unidacles en inventat que el costo promedio puede cambiar después de cada compra, a este método se le Ctl bign como promedio mévil. 4 'A5 de enero, la Compaiiia Eléctrica de Tota sélo tenfa dos generadores Elco en cada uno adquirido a un costo de compra de $1,000, Por consiguiente, el costo pr $1,000 por unidad. Después de la compra, el 5 de febrero, la Compafiia Bléctrica de cinco generadores Eco en inventario, adquiridos a un costo total de $5,600 (2 unidades mds 3 unidades a $1,200 = $5,600). Por consiguiente, ef costo unitariv prumedio es ora (85,600 = 5 unidades = $1,120). El 1 de marzo, se hicieron dos asientos para registrar la venta de uno de estos ge! Constructora Boyacé. El primero reconoce el ingreso de esta venta y el segundo ree de los bienes vendidos, Se deben hacer estos asientos, midiendo el costo de los bi mediante el método del costo promedio: i“ Electivo, : Ventas... vevetteesrenettente Para registrar la venta de un generador Elco AC-40 Costa de los bienes vendidos Inventario ... peceteestesstteertnessees Para registrar al costo de un generador Elco AC-40 vendida a la Constructora Boyaca. El costo se determina mediante el método del costo promedio. (Bl asiento para reconocer ol ingreso de ventas por $1,800 permanece igual, in del método de inventario en aplicacidn, Por consiguiente, no se repeti este asiento ciones de los demas supuestos de flujo). Cuando el método de costo promedio esté en aplicacién, el mayor auxiliar se modifica ligeramente con respecto al formato ilustrado en la pagina 325. En seal venta del | de marzo, la tarjeta del mayor auxiliar de la Compatifa Eléctrica de‘TO4g oneradores Elco uparecerd de Ia siguiente manera, modificada para mostrar rio promedio: 2Flujo de los costos de inventario 327 Registro auxiliar de | Compradas Vendidas aldo Inventario —base de rn costo promedio Costo Costo | los bienes: Coste nttalo | Total | Unidades | unitario| vendidos | Unidades tunitario | Total 1,000 | $2,000 2 | $1000 | $2,000 7,200 | 2600 3 | ttzor | 9,600 siiao] siiz0 | 4 4,420 | 4,490 fi 5600 = § unidades uel columa del Costo unitario para compres xin muestra los costos unitarios reales j9 $1,200. Las columnas del Costo ‘unitario relacionadas con ventas y con el inventazio sean el costa unitario promedio ($5,600 total = '5 unidades = $1,120). Puesto que ‘inidades son valoradas a este mismo costo el inventario solamente tiene una 1st08, tapuesto de costo promedio, se asigna el sma costo Bee uunidad (el costo promedio) oraeenel inventario, Por lo tanto, no impos qué unidades son vvendidas; el costo fenes vendidos se basa siempre en el costo unitario promedio actual, Al vender un gene: Migs marzo, el costo de los Bienes vendldos es $1,120; si se vendieran cuatro generadores set costo de Tos bienes vendidos seria $4,480 (4 unidades $1,120 por unidad). promedio, primeras en entrar, primeras en salir fdoprimeras en entrar, primeras en sali, conocido frecuentemente como PEPS 9 FIFO, Hee en el supuesto de que la primera mercanctia comprada es Ia primera mercancfa rip tanto, eb contador de Ta Compatia Eléetica de Tota supondrd que el generador 1 de marzo fue uno de Tos comprados el ' de enero, Bl asiento para registrar el costo de vendidos serfa: s\os blenes vendidos . : cee 1,000 . 4,000 1 El¢o AG-40 vendido a la Constructora Boyaca el costo de un generacor determina mediante @! supuesto de flujo PEPS. ‘de esta venta, el mayor de jinventario de ls Compafifa Eléctrica Tota aparecerd asi: Registro auxiliar de Compras Ventas saldos inventaria —base PEPS Costo de unida- | Costo Coste | tos blenes Coste tes | uniterio | Total | Unidades | uitario | vendidos Unidades | unitario | Total 2 ‘37,000 | $2,000 2 | 7,000 | $2,000 3 1,200 | 3,600 2 1,000) 9 1,200) | 5,600 1 51,000 | $1,000 1 7,000 3 7,200) 600328 Registro auxiliar de inventarig —base UEPS CAPITULO 8 Inventarios y costo de los bienes vendidos ‘Observe que el método PEPS utiliza costos de compra real y no de un costo promedio. Pa tanto, si se ha comprado mercancfa a diversos costos, el inventario incluird diversas capa costo, El costo de los bienes vendidos para una transaccién de ventas dada también puede i crar muchas capas de costo diferentes. Para ilustrar, suponga que la Compafiia Eléctrica de ha vendido cuatro generadores a Constructora Boyacé, en vez de uno, Bajo el supuesto dé PEPS, la Compafifa Eléctrica de Tota supondria que yendié primero los dos generadores cor el 5 de enero y luego dos de los comprados el 5 de febrero, Por lo tanto el costo total de los vendidos ($4,400) incluirfa articulos a dos costos unitarios diferentes, como se muestra en se 2 generadores de la compra del 5 de enero a $1,000 2 generadores de la compra dal 5 de febrero a $1,200 Casto total da los bienes vendidos (4 unidades) ... Puesto que el costo de los bienes vendidos es registrado a los costos de compra disp més antiguos, las unidades restantes en inventario estin valoradas a los costos de adquisic recientes. ig Método de diltimas en entrar, primeras en salir 4 E método titimas en entrar, primeras en salir, conocido comtinmente como UEPS 0 encuentra entre los métodos de uso més generalizado para determinar el costo de los, venilidos y valorar inventario, Como el nombre fo indica, se supone que la mezcancia mds recientemente (Ia tltima en entrar) es la que primero se vende. Si la Compaiifa Ele ‘Tota estuviera utilizando el método UEPS, éste supondria que el generador vendido el 1 fue uno de los adquiridos el 5 de febrero, la fecha de compra mas reciente. Por lo tao, transferido desde inventario hasta costo de los bienes vendidos seria $/,200. ; El asiento de diario para registrar el costo de los bienes vendidos se ilustra en sept con el registro del mayor auxiliar de inventarios después de haber trasladado este asien Costo de los bienes vendidos Inventatio . Para registrar ol costo de un generador Etco AC~40 vendido a Consiuctora Boyacé, El costo se determina mediante el supuasto de flujo UEPS. Compras Vendidas salde Coste de : Unida- | costo Costo | fos bienes Coste | Fecha des | unitario | Total | Unidades | unitarlo | vendidos | Unidades | uniter | Eneros | 2 | 81,000 | $2,000 2 | 81,006) Faves | 9 | vaoo| aa00 2 [von 2 1200) | Marzo 1 1 $1,200 | $1,200 j2 +000) 2 | ta00)| a El método UEPS utiliza costos de compra reales, en lugar de un costo pro ‘manera el inventario puede tener muchas capas de costo diferentes, Si una vest unidades de las incluidas en la capa de costos més reciente, se supone que algunos vendidos vienen de la siguiente capa mis reciente. Por ejemplo, si la Compafifa El hubiera vendido cuatro generadores (en lugar de uno) el 1 de marzo, el costo de Io dos determinados bajo cl supuesto UEPS seria $4,600, como sigue: 3Flujo de fos costos de invertrio. de la compra del § de febrero a $1,200 $3,600 ‘dela compra del 5 de enero 2 $1,000 4,000 $4,500 or : aos bienes vendios (4 unidades) ‘entes al costo de los biencs ven- a el UBPS tranfiere Ios costos de compra més rk tos de adquisicidn més antiguos. ae ibjenes restantes ea inventario son valorados a los cost Tjo de costos deseritos ariba son aceptales pate £° utilizados en los jens y en Ins declaraciones de centa, Como HET explicado, no es necesario que “Temrercancfa corresponda al supuesto de flujo de costo Se pueden utilizar diferen- de flujo para tipos de inventarlo distintos 0 para inventarios en diferentes ubicacio- ffujo es que ls unidades alas cules se aplicg al deci, casi idénticas entre si, Si cada unidad es de lograr una asocinciOn apro- requisto para utilizar un supuesto de yen set Romogéneas por naturaleza, e8 feqiere cl método de identificaciéa especifica con el fin eso de ventas con el costo de Js Bienes vendidos. gn de inventario tiene ciertas ventajas ¥ analiza en seguida, cada método de: valuacle staciones. En el andlsis final, 1a selecei6n de [os ‘métodos de valuacién son una deci Fa. Sin embargo, el método (0 métodos) tilizados en Jos estados financicros siempre Hear en las notas que acompafan fos estedos. scion especifica El método de idontficacién especifin es el mis apropiado para ‘Te anjcnlos de precio alto y bajo volumen. Este ‘el nico método que utiliza un ie iyo fisieo de Ia mercancia. Si cada artculo en el inventario es vinico, como en fnaras valiosas, joyas cultures y le mayor pare de Ja finea rafz, claramente Ia n especffica es la seleccién légica. pesPeremivencién especifica tiene un alractivo intuiivo, DOT asigna costos de vr ie anidades especifieas de mercancias vendidas © inventario. Sin embargo, Hs des en inventaro son idéntcas (0 casi idéntins) | méiodo de identifieacién Fe producir resultados engartasos implicando ‘diferencias en valor que —bajo las de mercado actual— no existen. gjamplo, suponga que un comerciante de carbén ha comprado 100 toneladas de catbn prg0 tonelada, Poco despus, la compara compra fe 100 toneladas de carbén det i grado —pero esta ve7, el costo es $80 Ia Tonelada, Las dos compras estén en pilas separ arate sera posible que la companta wilizara eh rnétodo de identificacién espectfica en lidad de las ventas. ahora que 1a ‘compaiia tiene 1a oportunidad de vender 10 toneladas de carbén a un se retira el carbén? La Baa joo de $120 la tonelada, glmporta realmente de coud pila dago, Bajo las condiciones actuaies del mercado, Byes no; el carbon es un producto homoge Ge or cnda pila es igualmente valioso. Conctuir que es ‘nds rentable vender carbén de una i otra es un argumento de l6gica cuestionable. rag punto en una forma mis personsl: [stare usted dispuesto a retirar con una wén comprado mis recienfemente de forma que ss cliente pueda acercar su camidn ‘de menor costo? gromedio. Arclos inten tnd los mises valores contables solamente bajo el Ree costo promedio. Suponga, por ejemplo. que Une emreteria vende una puntlla de wn erminado a 65 centavos ja libra. La ferreteria compra Jas puntillas en cantidades de 100 aerpetos diferentes a precios que oscilan ene 40 Y '50 centavos por libra. Siempre hay Cdentos de bras de puntilias disponibles, vTmnacenadas en un gran recipient. Bl método de oe ppoce aprpindamente que cuando un cliente compen Wt Tibra de puntillas no es Mperexactamente que puntiliss selecioné del recipiente con el fin de mettre costo de ‘yendidos. Por consiguiente, el método de costo promedio evita las limitaciones del méto-CAPITULO 8 Inventarios y costo de los bienes vendidos nando simplemente los aticuls speci que se deben ‘eaptar a los clientes. Una limitaci6n del método de costo promedio es que los cambios en los costos de cortientes del inventario se ocultan debido a que son promediacios con los costos mis a Por lo tanto, ni ta valuaci6n del inventaro final ni el costo de los bienes vendidos reflejaré mente cambios en el costo de reposicién actual de la mercancfa, compra estén aumentando, e! método PEPS asigna costos mds ‘hake ‘amis antiguos) 4 de los bienes vendidos y costos mds elevados (Jos més recientes) a los bienes que que inventario. Al asignar costos més bajos al costo de los bienes vendidos, generalmente el origina el pago de mas impuestos sobre la renta de lo necesario. ‘Algunos contadores y personas que toman decisiones consideran que el método PE de a sobrevalwar la rentabilidad de una compaiifa. El ingreso esta basado en las corrientes de mercado, Al compensar este ingreso con un costo de los bienes vend en precios més antiguos (y mas bajos), las utilidades brutas pueden estar sobrevalua tentemente. compra recientes. Por consiguiente, este activo aparece en el balance general por un se aproxima bastante a su costo actual de reposicién. Por consiguiente, el ingreso de ventus corrientes debe ser compensaco mediante e rriente de la mercancia vendida, Mediante el método UEPS, los costos asignados | los bienes vendidos son relativamente corrientes, porque parten de las compras mi Mediante el método PEPS, por otra parte, el costo de los bienes vendidos se basa antiguos, Las consideraciones del impuesto sobre la renta, sin embargo, constituyen cipal para la popularidad del método UEPS. Recuerde que el método UEPS asig de compra del inventario més recientes al costo de los bienes vendidos. En la si min de precios en alza, estos costos més recientes son también los costos‘1 reportar un costo de los bienes vensdidos mas alto del que resulta de otros métodi declaracién de renta. Puede parecer razonable que una compaiifa utilice el méiodo UEPS en su deck para reducir el ingreso gravable y el método PEPS en sus estados financieros p331 Fuyjo de os costos de invertario ulidad neta reportada a inversionistas gereedores, Sin embargo, las regulacionss ipre la renta permiten que una compara title UEPS en su declaracién de rents i or lo tanto las consideraciones del in UFBS en sus estados financieros. oe an importante para seleccionar el mé- vere la renta con frecuencia constinayen Une Hao UEPS tiene una limitaciOn significativa. La waluacién ® de adquisicién de iaventario ms antiguos de la com vias mds antiguos pueden subestimar em EX in inventario es valorado do durante muchos afios, est0s co al del inventario. Pot fo tanto, cuando ws de reposicién del inver- do UBPS, la companifa también debe revelat e] costo corriente nota a los estados financieros. ie periods de costs evecientes de reposicién de inventario, ¢1 método UEPS origina fuicign del inventario y una ‘medida de la utilidad neta mas baja. Por -consiguiente, el como el mas conservador de los métodos de fijacién de precios de inventarto, mien- es el método menos conservador’. desempefo por tos método! del active inventario se basa ania. Cuando Ia compa ba de inventario? sobre la renta, la respuesta a esta pregunta es 10. re empaa podria reportaruiligades mis altas vo veakmente fa compatifa no serfa mis rentable. mnacion de costos entre Ta cuenta Tnventa- [cuenta Costo de Tos bienes vendidos. No tiene efecto sobre los costos totales en los que comprar o fabricar inventario. Excepio ‘por los impuestos sobre rent, las s bajo diferentes métodos de inventario existen “solamente ealmente afectado el wor sus efectos en los impuestos ‘mn periodo de precios crecientes, sl meiodo PEPS en lugar del UEPS: Per do de valuacién de inventario s6lo afecta 1a asigi mie se incurrid ab gen rentabitidad reportada re la renta por pager. En ta el valor de Tos impuestos sobr ata la rentabilidad. Fo de inventaio en uso sf af ‘reduce estos impuestos, aumel en que el método de inventario ventario ocurren cuando se paga & 10S proveedores. isos ge incluyen en los pagos de efectivo widades operacional ios de comercializacion Y manutactura, te constituyen el uso més grande de efectvo. Es importante anolar Que Oe valuacion de inventatio 09 tienen efecto sobre @t efectivo pagado para comprar inventarlo. Sin embargo, éstos si afectan los Pagos de efectivo para Impuestos sobre en efectivo relacionados con in ado de flujos de afectivo, estos desembol: Jes, En el caso de nego sap SET ESAT te tabla resume las caracterfsticas de los mmétodos basicos de valuacién de in~ fo prolongdo de cost de eps deine esconsoet situnion se reviente ELPES 82 convient 7 UEPS en el faeos conservadan, Elao ns conservator332 CAPITULO 8 Inventarios y costo de los bienes vendidos Métodos de valuacién de inventario: Resumen Costos asignados a: Método de valuacién Costo de los bienes Inventario Comentarios vendidos Identiicacién especttica Costas reales de las Costo real de las + Paralelo al fyjofisico unidades vendidas unkdades restantes ‘+ Método lagloo cuando las unidades son tnicas ; + Puede ser engafioso cuando, las unidades son Idénticas’ ‘Supuestos de flujo (aceptables | Numero de unidaces Namaro de unidades ‘+ Asigna a todas las unidades 6 sélo para un inventario de vendidas multiplicado disponibles muttiplics- ‘mismo casio unitario promed unidades homogéneas): por el costo unitario {0 por el costo untario | + Los costes cortontes sé” Gosto promedi promedio promedin promedian con los costas antiguos, Primeras en entrar, primeras | Costo de las compras Costo de las unidades + El costo de los bianes ver en salir (PEPS) ‘més tempranes compradas més 0 basa en cosios mas a disponibles inmediata- recientemente + El invantarlo esté valorado a mente anteriores 2 18 costos carrientes venta (orimeras en + Se puede sobrevalvar el cirar, primeras en sali) ingrese durante pariodos precios en aumento, puede ‘Uitimas en entrar, primeras Casto de las unidaces Costos de las primeras + El costo de los bienes ‘en sali (UEPS) compradas mas ‘compras (supuesta- 9 muestra a precios recieniemente (sitimas mente aun dentro del en entrar, primeras en inventario} sali El principio de consistencia El principio de consistencia es uno de los conceptos bésicos implicitos en los estado! confiables. Este principio significa que una vez que una compafifa ha adoptado un rmétodg ble particular, debe seguirlo consistentemente, en lugar de cambiar de método de up guiente. Por Jo tanto, una vez que una compafifa ha adoptado un supuesto de flujo inventario (0 el método de identificacién especifivu), debe continuar aplicando ex todas las ventas de ese tipo de mercancia, : El principio de consistencia no prohibe a una compaffa cambiar eventualmente 3 contables, Sin embargo, si se efecttia un cambio, las razones se deben explicar y los cambio en la utilidad neta de la compaiifa se deben revelar completamente’, Fiiprmelactn de os efectos detles “cambios comtales” se analiza en el eaptuo 12. Us cambio ene ml precios de Invenaro requlcie la sprobactn del Servicio de Reesudos Intern (internal Revenue Service)Realizacion de inventario fisico ie inventario justo a tiempo (IAT) scjentes, se ha prestado mucha atencién al sistema de Inventario justo a tiempo, operaciones de manufactura. La frase ‘justo a tiempo” generalmente significa i gan justo a tiempo para sv cs dc} momento para el frogramado su uso, Una segunda aplicacién del concepto justo a tiempo es, la gn del proceso manufacturero justo a tempo para despachar los bienes terminados ja del sistema justo a tiempo radiea en 18 reduecién de la cantidad de dinero compro- jnventarios de materias primas y bienes terminados. Ademés, la compaiifa manufactu- sita mantener grandes instalaciones de almacenamiento de jnventario, Una desventaja sto a Hempo es que un retraso en la egada de ‘materiales esenciales puede detenct ones de manufactura. Por consigniente, la programacién justo a tiempo de los materia resan es factible solamente ‘cuando los proveedores —y los sistemas de transporte— confiables. ee is ty joyota: 7 SDE yodl sistema justo a tiempo reduce el tamaio de [os javentarios de una compaiifa, no los ropletamente. Un informe anval eciente de “Toyota, por ejemplo, muestra inventarios iden los $3,000 millones. CToyota valora algunos de estos inventarios por el método de in especifica y otros mediante el UEPS). nepto de minimizar inventarios se aplica nds als operaciones de manufactara que alas ig minoristas. En una situaci6n ideal, los fabricantes tienen. compradores “haciendo fila” vancia incluso antes de que los bienes sean producidos. Muchos minoristas, en ‘contras- frecet a sus clientes una gran seleccién de nercancia en existencia— lo cual significa jo grande. Toncepto justo a tiempo comprende en realidad mucho mis que Ia minimizacién del tamatio rentarios. Este sistema se ha descrito como la filosoffa de trabajar constantemente pars Jaeficiencia a lo largo de toda la organizacién. Una meta ‘pasica de un sistema contable jionar ala gerencia jnformacién util sobre ka eficiencia —0 ineficiencia— de las opera- MLIZACION DE INVENTARIO FISICO fulo 5 explicamos la necesidad que tienen las empresas Ge realizar un conteo fisico viz mereanefa disponible al menos una vez al alo, La azn principal para este proce- ae ter invenario” es ajustr los cepistrs del inventario perpetio para las pérdidas Toro, tales como robo, dafio o roture. eto fisio generalmente se hace al final (o cast al final) del afio fiscal de la compa: Treeuencia las empresas seleccionan tn ao fiscal que terminan en una temporada de Tapp ela on invent ico en Epa cereant al Ha 0 wegurarse de au las pérdus por deteriora quedan Ie ads financiers amales. Mientras ms fsrte seg! Seer "Je cone interno de In compania sole Jes ae aay pute elise exe proseimiento del eh dl baluss ater. Obviamente, nadie dese comer in vgpra del Ao Nues0. Explicar la necesidad de realizar un inventario fisico.334 CAPITULO 8 Inventarios y costo de los bienes vendidos Comparacién de un conteo {fisieo de inventario ‘actualmente disponible con 1a cifra registrada en las registros contables ayuda a la gerencia a medir la magnitud del deterioro de iwentario. baja actividad. Por ejemplo, ta mayorfa de los minoristas més grandes utilizan un afio termina en enero, Registro de pérdidas por deteriora Registrar pérdidas ‘0 mercancia dafiada, Los costos de las unidades faltantes o daiiadas se retiran de los re por deterioro y otros —_inventario utilizando el mismo supuesto de flujo utilizado en el registro de los costos de ajustes de inventario vendidos. de final de aio Para ilustrar, suponga que el mayor auxiliar de inventario de una compatifa muesi guientes 158 unidades de un producto particular en inventario al final del afio: 8 unidades compradas el 2 de noviembre a $100. 150 unidades compradas el 10 de diciembre a $115 Total (158 unidades) Sin embargo, un conteo fisico de fin de afio revela que solamente 148 de estas realmente disponibles. Con base en este conteo fisico, la compaiiia debe ajustar sus inventario para reflejar Ia pérdida de 10 unidades. El supuesto de flujo de inventario en uso afecta la medicién de las pérdidas por d misma forma en que afecta el costo de los bienes vendidos. Si la com $100 cada una y las otras 2, $115 cada una, Bajo el PEPS, Ia pérdida por deteriora $1,030 (8 unidades a $100 + 2 unidades a $115). Pero si esta compaiia utiliza aU Si las pérdidas por deterioro son pequefias, los costos retirados del inventario pi gados (debitados) directamente a la cuenta Costo de los bienes vendidos. Si estas importancia material en valor, el débito compensador debe ser ingresado a una cueht das especial, tal como Pérdidas por deterioro de inventario, En el estado de resultad de pérdida se deduce del ingreso de la misma forma que una cuenta de gasto. MCM y otras cancelaciones de inventario Adicionalmente a las pérdidas por deterioro, el valor del inventario puede disminti mercancia se ha hecho obsoleta o no se puede vender por otras razones. De serRealizacién do inventari fislco educir a un valor de cero (o llevado a su “valor de valor contable del inyentario reduce el valor del ign en el ingreso se maneja de La istrado ¢s relativa- Costo de los bienes vendidos. mre os material en términos de valor, COBB * ie Pérdidas por reduccidn contable del alos registros contables se debe ¢ (silo iene). Una reduecion det ercado (MCM) Un activo es un recurso economic, Se puede a aie mis de lo que costaia remplazario enc) mercado re Gnales han yalorado ef inventario en el balanee valor de mercado. ‘En este contexto, “valor Por io tanto ef inventario se vatora al del mas bajo costo o mi ‘esta raz6n, los contadores tra ‘el menor valor entre (1) su costo o (2) su " significa el costo corriente de reposici to de reposicion entre ‘el histérico y el corriente. iplicada junto con cualquier supuesto de ‘ costo corriente de reposicién 10 de identificacién especifica. Si el ‘sto que aparece en los registros conte ntaria final esté sustancialmente por debajo del c ‘eidn, El débito compensador se carga a ita Pérdida por reduccién del jnventario, depen- a materialidad del valor en moneda corriente Eas estado financieros, a mayo! fi aque el inventario es valo- is byjo costo 0 mercado, En nuestra economia ‘nilacionaria, sin embargo, é! menor de fas que utilizan el método yalores generalmente €s ‘el costo, especialmente para company de transacciones al tinal del aio sn de cortes apropiados de transacciones es Un BoE esencial en la preparacion de ancieros confiables. Un corte apropiado significa simplemente que las ‘rensacciones Fac el fin del afio se regisiran dentro del periodo contable. raf un coree apropiado es la determinacion de ave todas las compras de mercancfa ‘hal del periodo sean contabilizadas en los reg de inventario ¢ incluidas en el conteo Tpercancfa disponible al final del ato, La Tterminacion de que el costo de toda 1a fa vendida hasta el final del periodo sea ‘etirada de las cuentas de inventario y cargada al ibe bienes vendidos es de igual importancia. ‘Esta mercanefa no sé debe ncluir en él final del afio, fas cantidades de Jas cantidades realmente dispo- registros de inventaro, las se pa de ventas no han sido registradas al fa que aparccen en os registros de jnventario excederdn ‘Cuando los resultados del conteo fisico se compara con los i ‘confundidas como faltantes de inventario. 1 ptrolera en Ia cute costo de epee os svemurio puede flstuar my répidamente en muchas elenins de millones de a notoria es a industri Seredes companies ples report ses MCM é Ff Geccién, Ocnsionalmente sola aio